范文為教學中作為模范的文章，也常常用來指寫作的模板。常常用于文秘寫作的參考，也可以作為演講材料編寫前的參考。大家想知道怎么樣才能寫一篇比較優(yōu)質(zhì)的范文嗎？下面是小編為大家收集的優(yōu)秀范文，供大家參考借鑒，希望可以幫助到有需要的朋友。
增值稅論文篇一
5.租賃服務。
租賃服務，包括融資租賃服務和經(jīng)營租賃服務。
(1)融資租賃服務，是指具有融資性質(zhì)和所有權轉(zhuǎn)移特點的租賃活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)租賃物所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入租賃物，以擁有其所有權。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人，均屬于融資租賃。
按照標的物的不同，融資租賃服務可分為有形動產(chǎn)融資租賃服務和不動產(chǎn)融資租賃服務。
融資性售后回租不按照本稅目繳納增值稅。
(2)經(jīng)營租賃服務，是指在約定時間內(nèi)將有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務活動。
按照標的物的不同，經(jīng)營租賃服務可分為有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務和不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務。
將建筑物、構筑物等不動產(chǎn)或者飛機、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務繳納增值稅。
車輛停放服務、道路通行服務(包括過路費、過橋費、過閘費等)等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務繳納增值稅。
水路運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于經(jīng)營租賃。
光租業(yè)務，是指運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。
干租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。
6.鑒證咨詢服務。
鑒證咨詢服務，包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。
(1)認證服務，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗、計量等技術，證明產(chǎn)品、服務、管理體系符合相關技術規(guī)范、相關技術規(guī)范的強制性要求或者標準的業(yè)務活動。
(2)鑒證服務，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位受托對相關事項進行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務活動。包括會計鑒證、稅務鑒證、法律鑒證、職業(yè)技能鑒定、工程造價鑒證、工程監(jiān)理、資產(chǎn)評估、環(huán)境評估、房地產(chǎn)土地評估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等。
(3)咨詢服務，是指提供信息、建議、策劃、顧問等服務的活動。包括金融、軟件、技術、財務、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務運作、流程管理、健康等方面的咨詢。
翻譯服務和市場調(diào)查服務按照咨詢服務繳納增值稅。
7.廣播影視服務。
廣播影視服務，包括廣播影視節(jié)目(作品)的制作服務、發(fā)行服務和播映(含放映，下同)服務。
(1)廣播影視節(jié)目(作品)制作服務，是指進行專題(特別節(jié)目)、專欄、綜藝、體育、動畫片、廣播劇、電視劇、電影等廣播影視節(jié)目和作品制作的服務。具體包括與廣播影視節(jié)目和作品相關的策劃、采編、拍攝、錄音、音視頻文字圖片素材制作、場景布置、后期的剪輯、翻譯(編譯)、字幕制作、片頭、片尾、片花制作、特效制作、影片修復、編目和確權等業(yè)務活動。
(2)廣播影視節(jié)目(作品)發(fā)行服務，是指以分賬、買斷、委托等方式，向影院、電臺、電視臺、網(wǎng)站等單位和個人發(fā)行廣播影視節(jié)目(作品)以及轉(zhuǎn)讓體育賽事等活動的報道及播映權的業(yè)務活動。
(3)廣播影視節(jié)目(作品)播映服務，是指在影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節(jié)目(作品)，以及通過電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或者有線裝置播映廣播影視節(jié)目(作品)的業(yè)務活動。
8.商務輔助服務。
商務輔助服務，包括企業(yè)管理服務、經(jīng)紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務。
(1)企業(yè)管理服務，是指提供總部管理、投資與資產(chǎn)管理、市場管理、物業(yè)管理、日常綜合管理等服務的業(yè)務活動。
(2)經(jīng)紀代理服務，是指各類經(jīng)紀、中介、代理服務。包括金融代理、知識產(chǎn)權代理、貨物運輸代理、代理報關、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。
貨物運輸代理服務，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶經(jīng)營人的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運輸、裝卸、倉儲和船舶進出港口、引航、靠泊等相關手續(xù)的業(yè)務活動。
代理報關服務，是指接受進出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報關手續(xù)的業(yè)務活動。
(3)人力資源服務，是指提供公共就業(yè)、勞務派遣、人才委托招聘、勞動力外包等服務的業(yè)務活動。
(4)安全保護服務，是指提供保護人身安全和財產(chǎn)安全，維護社會治安等的業(yè)務活動。包括場所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保服務。
9.其他現(xiàn)代服務。
其他現(xiàn)代服務，是指除研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務和商務輔助服務以外的現(xiàn)代服務。
(七)生活服務。
生活服務，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。
1.文化體育服務。
文化體育服務，包括文化服務和體育服務。
(1)文化服務，是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的各種服務。包括：文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護，組織舉辦宗教活動、科技活動、文化活動，提供游覽場所。
(2)體育服務，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動，以及提供體育訓練、體育指導、體育管理的業(yè)務活動。
2.教育醫(yī)療服務。
教育醫(yī)療服務，包括教育服務和醫(yī)療服務。
(1)教育服務，是指提供學歷教育服務、非學歷教育服務、教育輔助服務的業(yè)務活動。
學歷教育服務，是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認可的招生和教學計劃組織教學，并頒發(fā)相應學歷證書的業(yè)務活動。包括初等教育、初級中等教育、高級中等教育、高等教育等。
非學歷教育服務，包括學前教育、各類培訓、演講、講座、報告會等。
教育輔助服務，包括教育測評、考試、招生等服務。
(2)醫(yī)療服務，是指提供醫(yī)學檢查、診斷、治療、康復、預防、保健、接生、計劃生育、防疫服務等方面的服務，以及與這些服務有關的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護車、病房住宿和伙食的業(yè)務。
3.旅游娛樂服務。
旅游娛樂服務，包括旅游服務和娛樂服務。
(1)旅游服務，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務等服務的業(yè)務活動。
(2)娛樂服務，是指為娛樂活動同時提供場所和服務的業(yè)務。
具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝(包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢)。
4.餐飲住宿服務。
餐飲住宿服務，包括餐飲服務和住宿服務。
(1)餐飲服務，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務的業(yè)務活動。
(2)住宿服務，是指提供住宿場所及配套服務等的活動。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供的住宿服務。
5.居民日常服務。
居民日常服務，是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務。
6.其他生活服務。
其他生活服務，是指除文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務和居民日常服務之外的生活服務。
二、銷售無形資產(chǎn)。
銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權或者使用權的業(yè)務活動。無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產(chǎn)。
技術，包括專利技術和非專利技術。
自然資源使用權，包括土地使用權、海域使用權、探礦權、采礦權、取水權和其他自然資源使用權。
其他權益性無形資產(chǎn)，包括基礎設施資產(chǎn)經(jīng)營權、公共事業(yè)特許權、配額、經(jīng)營權(包括特許經(jīng)營權、連鎖經(jīng)營權、其他經(jīng)營權)、經(jīng)銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網(wǎng)絡游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉(zhuǎn)會費等。
三、銷售不動產(chǎn)。
銷售不動產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權的業(yè)務活動。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構筑物等。
建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建造物。
構筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。
轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權或者永久使用權的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構筑物所有權的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。
增值稅論文篇二
1、法定免稅。有下列情形之一的，免征土地增值稅：
(1)納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%；
(2)因國家建設需要依法征用、收回的房地產(chǎn)。
《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第8條。
2、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)免稅。因城市規(guī)劃、國家建設的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，經(jīng)稅務機關審核，免征土地增值稅。
《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第11條。
3、轉(zhuǎn)讓自用住房免稅。個人因工作調(diào)動或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房，凡居住滿5年及以上的，免征土地增值稅；居住滿3年未滿5年的，減半征收土地增值稅。
《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第12條。
4、房地產(chǎn)入股免稅。以房地產(chǎn)作價入股進行投資或聯(lián)營的，轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。
《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財稅字[1995]48號）。
5、合作建自用房免稅。對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征土地增值稅。
《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財稅字[1995]48號）。
6、互換房地產(chǎn)免稅。個人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關核實，免征土地增值稅。
《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財稅字[1995]48號）。
7、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓免稅。對1994年1月1日以前已簽訂的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，不論何時轉(zhuǎn)讓其房地產(chǎn)，免征增值稅。
《關于對1994年1月1日前簽訂開發(fā)及轉(zhuǎn)讓合同的房地產(chǎn)征免土地增值稅的通知》（財法字[1995]7號）。
8、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓免稅。對1994年1月1日以前已簽訂房地產(chǎn)開發(fā)合同或已分項，并已按規(guī)定投入資金進行開發(fā)，其首次轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，在底前免征土地增值稅。
《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅優(yōu)惠政策延期的通知》(財稅字[]293號）。
9、個人轉(zhuǎn)讓普通住宅免稅。從8月1日起，對居民個人轉(zhuǎn)讓其擁有的普通住宅，暫免征土地增值稅。
《財政部國家稅務總局關于調(diào)整房地產(chǎn)市場若干稅收政策的通知》(財稅字[1999]210號）。
10、贈與房地產(chǎn)不征稅。房產(chǎn)所有人、土地使用權所有人將房屋產(chǎn)權、土地使用權贈與直系親屬或承擔直接贍養(yǎng)義務人的，不征收土地增值稅。
《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財稅字[1995]48號）。
11、房產(chǎn)捐贈不征稅。房產(chǎn)所有人、土地使用權所有人通過中國境內(nèi)非營利社會團體、國家機關將房屋產(chǎn)權、土地使用權贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的，不征收土地增值稅。
《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財稅字[1995]48號）。
12、資產(chǎn)管理公司轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)免稅。對中國信達、華融、長城和東方4家資產(chǎn)管理公司及其分支機構，自成立之日起，公司處置不良資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，免征土地增值稅。
《財政部國家稅務總局關于中國信達等4家金融資產(chǎn)管理公司稅收政策問題的通知》(財稅[]10號）。
13、第29屆奧運會取得收入免稅。對第29屆奧運會組委會再銷售所獲捐贈的物品和賽后出讓資產(chǎn)取得收入，免征土地增值稅。
《財政部、國家稅務總局、海關總署關于第29屆奧運會稅收政策問題的通知》(財稅[]10號)。
14、被撤銷金融機構清償債務免稅。從《金融機構撤銷條例》生效之日起，對被撤銷的金融機構及其分支機構(不包括所屬企業(yè))財產(chǎn)用于清償債務時，免征其轉(zhuǎn)讓貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券、票據(jù)等應繳納的土地增值稅。
《財政部、國家稅務總局關于被撤消金融機構有關稅收政策問題的通知》(財稅[2003]141號）。
15、資產(chǎn)處置免稅。對中國東方資產(chǎn)管理公司接收港澳國際(集團)有限公司的資產(chǎn)以及利用該資產(chǎn)從事融資租賃業(yè)務應繳納土地增值稅，予以免征。對港澳國際(集團)有限公司及其內(nèi)地公司和香港8家子公司在中國境內(nèi)的資產(chǎn)，在清理和被處置時，免征應繳納的土地增值稅。
《財政部國家稅務總局關于中國東方資產(chǎn)管理公司處置港澳國際（集團）有限公司有關資產(chǎn)稅收政策問題的通知》(財稅[2003]212號)。
16、產(chǎn)權未轉(zhuǎn)移不征收土地增值稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時，如果產(chǎn)權未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅，在稅款清算時不列收入，不扣除相應的成本和費用。
《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關問題的通知》（國稅發(fā)[]187號）。
17、土地增值稅預征率。對符合《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關問題的通知》第七條情形的，各省轄市地方稅務局可在下列規(guī)定的幅度內(nèi)，確定不低于預征率的征收率，并報省局備案：
（二）對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的普通住宅，可按取得收入的1%至2%計征土地增值稅；
（四）對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的項目中包含普通標準住宅、普通住宅或其它商品房的`，其收入應分別核算，否則從高按取得收入的2%至4%計征土地增值稅。
《江蘇省地方稅務局轉(zhuǎn)發(fā)〈國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關問題的通知〉的通知》（蘇地稅發(fā)[]75號）。
18、轉(zhuǎn)讓舊主房及建筑物扣除項目規(guī)定。對單位轉(zhuǎn)讓舊主房及建筑物，既沒有評估價格，又不能提供購房發(fā)票的，按轉(zhuǎn)讓收入的80%至95%作為扣除項目金額計征土地增值稅，具體比例由各省轄市確定，并報省財政廳、省地稅局備案。
《江蘇省財政廳江蘇省地方稅務局轉(zhuǎn)發(fā)財政部國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》（蘇財稅[2007]45號）。
19、個人轉(zhuǎn)讓非普通住宅五年以上免征。對個人轉(zhuǎn)讓非普通住宅，即沒有評估價格，又不能提供購房發(fā)票的，按轉(zhuǎn)讓收入的1%至1.5%計征土地增值稅，具體比例由各省轄市確定，并報省財政廳、省地稅局備案。
對個人轉(zhuǎn)讓非普通住宅的，經(jīng)向主管稅務機關申報核準，凡居住五年或五年以上，免予征收土地增值稅；居住滿三年未滿五年的，減半征收土地增值稅。
《江蘇省財政廳江蘇省地方稅務局轉(zhuǎn)發(fā)財政部國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》（蘇財稅[2007]45號）。
20、廉租住房、經(jīng)濟適用住房符合規(guī)定免征土地增值稅。企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為廉租住房、經(jīng)濟適用住房房源且增值額未超過扣除項目金額20％的，免征土地增值稅。
《財政部國家稅務總局關于廉租住房經(jīng)濟適用住房和住房租賃有關稅收政策的通知》（財稅[]24號）。
21、災后重建安居房建設轉(zhuǎn)讓免征土地增值稅。對政府為受災居民組織建設的安居房建設用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅，轉(zhuǎn)讓時免征土地增值稅。
《財政部海關總署國家稅務總局關于支持汶川地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]104號）。
22、個人銷售住房暫免征收土地增值稅。自11月1日起，對個人銷售住房暫免征收土地增值稅。
《財政部國家稅務總局關于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》（財稅[2008]137號）。
二、稅項扣除。
1、法定稅項扣除。下列項目，準予納稅人在計算土地增值稅時扣除：
(3)開發(fā)土地和新建房及配套設施的費用。包括與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關的銷售費用、管理費用和財務費用。（簡稱房地產(chǎn)開發(fā)費用）。
財務費用中的利息支出，按不超過商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算金額，據(jù)實扣除。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，按土地使用權支付金額及房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的成本兩項之和金額的5%計算扣除。
(6)財政部規(guī)定的其他扣除項目。是指對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，可按本條(1)、(2)項即土地使用權支付金額及房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生成本金額之和，加計20%的扣除。
2、代收費用扣除。對縣級以上人民政府要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在售房時代收的各項費用，其代收費用計入房價向購買方一并收取的，可作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入計稅，并相應在計算扣除項目金額時予以扣除。但不得作為加計20%扣除的基數(shù)。
《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財稅字[1995]48號)。
3、地價款和稅費扣除。轉(zhuǎn)讓舊房的，應按房屋及建筑物的評估價格、取得土地使用權所支付的地價款和國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關費用以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金，作為扣除項目金額，計征土地增值稅。對取得土地使用權未支付地價款或不能提供已支付地價款憑據(jù)的，不允許扣除該項地價款的金額。
《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財稅字[1995]48號)。
4、評估費用扣除。納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物所支付的評估費用，允許在計算增值額時據(jù)實扣除。
《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財稅字[1995]48號)。
增值稅論文篇三
《第一財經(jīng)日報》記者了解到，生活性服務業(yè)的“營改增”方案將在年底前出臺，而建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)的“營改增”最早于明年1月1日起施行。
在備受關注的稅率方面，包括餐飲業(yè)、旅游業(yè)、酒店業(yè)、娛樂業(yè)等在內(nèi)的生活性服務業(yè)的增值稅一般納稅人稅率或定在6%，而小規(guī)模納稅人的征收率則為3%。建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的增值稅稅率或定在11%。
這意味著，以前營業(yè)稅稅率為20%的娛樂業(yè)營改增后，稅率明顯降低。而建筑業(yè)(營業(yè)稅稅率為3%)和房地產(chǎn)業(yè)(營業(yè)稅稅率5%)的稅率明顯提高。
安永稅務部合伙人李雁告訴本報記者，稅率高低變化僅僅是“營改增”中企業(yè)關注的問題之一，更多問題在于“營改增”后諸多細節(jié)操作問題，這些細節(jié)甚至會帶來企業(yè)營業(yè)模式的改變。
上海財經(jīng)大學教授朱為群曾告訴本報記者，增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，稅負最后還是由消費者承擔。
“營改增”將密集啟動。
繼去年交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)和今年鐵路運輸、郵政服務業(yè)、電信業(yè)納入“營改增”后，僅剩生活性服務業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和金融業(yè)未納入“營改增”。
國務院曾明確提出力爭“十二五”期間全面完成“營改增”改革。因此，四大領域“營改增”推進時間僅剩下一年多。
不久前，《國務院辦公廳關于促進內(nèi)貿(mào)流通健康發(fā)展的若干意見》明確了生活性服務業(yè)在2014年底前啟動“營改增”。李雁告訴本報記者，財政部、國稅總局在推出生活性服務業(yè)“營改增”時間表上，是朝著年底前出臺政策的目標前進，但是否一定能推出還不確定。
本報記者采訪的多位專家表示，包括餐飲業(yè)、旅游業(yè)、酒店業(yè)、娛樂業(yè)等在內(nèi)的生活性服務業(yè)會依據(jù)此前出臺的《營業(yè)稅改增值稅試點方案》，原則上適用增值稅簡易計稅方法，即(小規(guī)模納稅人采用)3%的征收率。而一般增值稅納稅人可能采用6%的稅率。
北京營改增小組成員、gt稅務專家陳志堅向本報記者透露，本周國務院常務會議或通過建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的“營改增”方案，建筑業(yè)的稅率定在11%，房地產(chǎn)業(yè)的稅率則不方便透露。建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)“營改增”實施時間最早是2015年1月1日。
而對此時間表，一位財政部人士稱基本按此推進，但若沒準備好會延遲。
李雁表示，雖然房地產(chǎn)業(yè)增值稅率未定，但為11%和17%兩檔稅率之一，而業(yè)內(nèi)人士更傾向11%的稅率。
陳志堅表示，稅負高低不能僅僅盯著進項抵扣，還與公司的管理以及對下游的稅負傳遞等有關?！氨热鐩]有進項抵扣，但可以把稅負傳遞給下游，那稅負也不會提高”。
挑戰(zhàn)重重。
作為“營改增”最難啃的幾塊骨頭，三大行業(yè)“營改增”推進依然困難重重。
在生活性服務業(yè)，娛樂業(yè)稅率突然大降讓一些人疑惑。而其中酒店業(yè)稅率如何確定也是一大難題。
另外，李雁稱，中國的服務型公寓是算酒店還是房屋租賃呢?按哪個稅率征收?一家房地產(chǎn)企業(yè)人士對她表示，服務型公寓商家肯定會按照稅率低(酒店)的標準，如果依據(jù)營業(yè)執(zhí)照來判斷，一些商家由此可能改變自己的營業(yè)模式。
餐飲業(yè)和酒店業(yè)納入“營改增”后，是否也可以向其他商家開具增值稅發(fā)票呢?
不僅生活性服務業(yè)“營改增”挑戰(zhàn)重重，房地產(chǎn)業(yè)更是復雜。
“比如，一個房地產(chǎn)項目完工了，但銷售還沒結束，若突然實行‘營改增’，稅率從5%增加到11%。企業(yè)基本完工了，基本上也沒有進項稅抵扣了，而且它的銷售合同都出來了，價格也不能改，那這對企業(yè)影響大了?！崩钛惚硎尽?/p>
另外，房地產(chǎn)商在發(fā)包項目時，發(fā)包商能否提供增值稅發(fā)票來抵扣也是難點之一。而建筑行業(yè)將增加的稅負轉(zhuǎn)嫁給房地產(chǎn)業(yè)也是很多房地產(chǎn)商頭疼的問題。
增值稅論文篇四
摘要：我國當前的社會經(jīng)濟快速發(fā)展，為各個行業(yè)企業(yè)的發(fā)展提供了更多的機遇。在我國相關政策落實時，我國將增值稅轉(zhuǎn)型效應落實到實處。通過實踐可以看出，增值稅轉(zhuǎn)型效應的實施無論是對社會經(jīng)濟發(fā)展還是社會財政收入，都能夠產(chǎn)生一定的積極影響。因此，本文針對我國在實施增值稅轉(zhuǎn)型效應的相關實證內(nèi)容進行深入研究。
關鍵詞：增值稅；轉(zhuǎn)型效應；實證分析。
1引言。
我國自從改革開放以來，無論是經(jīng)濟發(fā)展，或者是一些科學技術都在一直保持穩(wěn)定增長發(fā)展的狀態(tài)，這對各個行業(yè)的運作以及發(fā)展而言，具有非常重要的影響和作用。在這種大環(huán)境背景下，我國為了能夠?qū)崿F(xiàn)社會經(jīng)濟的持續(xù)增長，增加社會收入，在實踐中開始逐漸將重點方向放在如何實施增值稅轉(zhuǎn)型改革方向。通過對我國增值稅轉(zhuǎn)型的實際應用情況進行分析可以看出，我國最初實施增值稅轉(zhuǎn)型效應的時候是在2009年1月1日。在增值稅轉(zhuǎn)型效應的實施過程中，主要是提出企業(yè)在日常經(jīng)營管理過程中，想要購買一些與自己發(fā)展相關的機器，或者是一些設備時。其本身在購買時的進項稅額可以一次性全額抵扣，這在之前是完全不能夠抵扣。針對這一現(xiàn)狀，有相關學者指出，我國在實施增值稅轉(zhuǎn)型效應的時候，可以將其看作是一種消費型轉(zhuǎn)變。也就是說從之前的生產(chǎn)型運作模式上逐漸轉(zhuǎn)變成為消費型，這次轉(zhuǎn)型的對象是企業(yè)在購買一些機器設備的時候，對其進行的抵扣操作。
2增值稅轉(zhuǎn)型效應計量實證分析研究。
2.1增值稅轉(zhuǎn)型對宏觀經(jīng)濟造成的`影響。
增值稅轉(zhuǎn)型除了會對微觀經(jīng)濟產(chǎn)生影響之外，還會對宏觀經(jīng)濟也造成一定的影響。通過對實際情況進行分析可以看出，在當前增值稅轉(zhuǎn)型具體落實到企業(yè)日常經(jīng)營管理中的時候，其本身的存在能夠為企業(yè)效益、社會經(jīng)濟的穩(wěn)定增長起到良好的控制性作用。特別是我國在針對經(jīng)濟現(xiàn)狀實施了相對應的貨幣政策之后，在這一背景下，增值稅的轉(zhuǎn)型得到了認可，在實踐中被廣泛應用。在這種情況下，其本身的存在就能夠促使投資在實踐中得到穩(wěn)定的增長，這樣不僅能夠有利于對企業(yè)的經(jīng)營、發(fā)展以及投資起到相對應的刺激性作用，而且還能夠在實踐中為企業(yè)的經(jīng)濟效益獲取提供有效保障。
2.2增值稅轉(zhuǎn)型對微觀經(jīng)濟造成的影響。
通過我國增值稅轉(zhuǎn)型效應的實際應用情況進行分析可以看出，其本身能夠?qū)?jīng)濟產(chǎn)生一定的微觀影響，具體體現(xiàn)在以下兩個方面。首先，增值稅轉(zhuǎn)型為微觀經(jīng)濟能夠產(chǎn)生一定的積極影響，在實踐中可以促使企業(yè)在日常經(jīng)營管理過程中，加快對企業(yè)本身一些設備機器的更新速度。這樣不僅能夠為企業(yè)的日常經(jīng)營提供有效保障，而且還能夠在實踐中促使企業(yè)的經(jīng)濟效益增長水平能夠得到提升。在針對這一問題根據(jù)分析時，將理論與實踐進行有效結合，也就是說在企業(yè)在將消費型增值稅落實到實處的時候。在這一形勢下，企業(yè)本身在針對設備進行購買投資的時候，在增值稅的影響下其本身的投資成本與之前相比，可以直接下降14%以上。與此同時，在這一環(huán)境下，設備本身的價值也會由于這一影響而出現(xiàn)下降趨勢。在實踐中，企業(yè)可以將已經(jīng)節(jié)約的14%資金，同時投資在別的設備上，或者是投資相同設備。這樣不僅能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)快速更新機器設備的根本目的，而且還能夠節(jié)約企業(yè)投資成本，為企業(yè)的經(jīng)濟效益提升而言，能夠產(chǎn)生非常重要的推動性作用。其次，我國企業(yè)在將增值稅轉(zhuǎn)型落實到實處的時候，在某種程度上能夠?qū)χ圃鞓I(yè)發(fā)展起到良好的推動性作用。在增值稅轉(zhuǎn)型實施之后，企業(yè)在大環(huán)境背景的影響下，其本身在機器設備的更新意愿上就會更加強烈，特別是針對一些新型設備的要求也在不斷地擴大。一旦出現(xiàn)這種情況，制造業(yè)也得到有效發(fā)展，只有這樣，制造業(yè)才能夠盡可能避免出現(xiàn)供不應求的現(xiàn)象。
3增值稅轉(zhuǎn)型對現(xiàn)階段我國就業(yè)產(chǎn)生的影響。
在生產(chǎn)型增值稅的具體落實過程中，通過對現(xiàn)狀進行分析可以看出，該增值稅轉(zhuǎn)型的實施對我國就業(yè)困難問題能夠起到一定的緩解性作用。特別是在現(xiàn)階段生產(chǎn)型增值稅有效實施過程中，針對一些資本密集型企業(yè)而言，具有非常重要的影響和作用。由于這些企業(yè)本身的固定資產(chǎn)在日常經(jīng)營發(fā)展過程中的占比比較大，因此，在具體實施中，其本身不允許參與抵扣的進項稅額也呈現(xiàn)出必要多的狀態(tài)。在針對這一現(xiàn)狀進行處理的時候可以看出，由于增值稅轉(zhuǎn)型的落實，這些企業(yè)本身的固定資產(chǎn)進項稅額就逐漸被允許抵扣。一旦出現(xiàn)這種情況，這些企業(yè)在日常經(jīng)營管理過程中，其本身的稅負問題也會逐漸消失，在實踐中這些企業(yè)也能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。
4完善我國增值稅轉(zhuǎn)型效應實施的對策意見。
我國在當前增值稅轉(zhuǎn)型的具體落實過程中，會由于各種因素影響導致其本身的應用效果受到影響。為了保證增值稅轉(zhuǎn)型的效應能夠?qū)崿F(xiàn)最大化，對我國社會經(jīng)濟的發(fā)展能夠產(chǎn)生一定的積極影響和作用，在實踐中仍然需要對增值稅轉(zhuǎn)型的實施進行不斷完善和優(yōu)化。因此，在實際操作中，要對我國線網(wǎng)的增值稅稅制進行不斷完善和優(yōu)化，將其本身的作用和優(yōu)勢體現(xiàn)在各個環(huán)節(jié)當中，無論是對社會經(jīng)濟發(fā)展而言，或者是對企業(yè)本身的發(fā)展而言。在實際應用中都能夠獲取到相對應的利益價值，并且能夠在實踐中盡可能減少其本身對經(jīng)濟能夠產(chǎn)生的負面影響。與此同時，在實際操作中，要根據(jù)實際情況采取有針對性措施保證增值稅鏈條具有一定的完整性特征，這樣才能夠?qū)υ鲋刀悓崿F(xiàn)標準、規(guī)范的管理。
5結語。
綜上所述，在當前我國實施增值稅轉(zhuǎn)型的時候，由于其本身能夠?qū)ζ髽I(yè)的日常經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生積極影響。所以在實踐中將增值稅轉(zhuǎn)型有效落實到實處，不僅能夠?qū)⑵浔旧淼男畲蠡l(fā)揮在企業(yè)經(jīng)營中，而且還能夠推動我國社會經(jīng)濟發(fā)展。
參考文獻。
[1]王平.御危機助升級促投資――遼寧增值稅轉(zhuǎn)型效果調(diào)查[j].中國稅務,2009（9）.
[2]羅宏，陳麗霖.增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)融資約束的影響研究[j].會計研究，2014（12）.
增值稅論文篇五
(一)增值稅新條例的頒發(fā)，供水行業(yè)的增值稅稅額增加。
新增值稅的相關條例的出臺在一定程度上增加了供水公司的稅負，增值稅轉(zhuǎn)型所帶來的轉(zhuǎn)型優(yōu)惠政策供水公司不能享受，給供水行業(yè)的長期發(fā)展帶來一定的負面效應是必不可免的。國家為了減輕我國供水行業(yè)的稅收負擔，專門出臺了關于我國供水行業(yè)增值稅有關問題的通知，對供水公司增值稅的征收方式進行了明確的計算和規(guī)范，有效的減輕了供水公司的稅收負擔。但是一系列的增值稅新政策的實施改變了供水行業(yè)的增值稅的征收方式，造成了供水公司進購的固定資產(chǎn)不能進行進項稅的抵扣，并且還要同時承擔簡易方法征收的增值稅，這就進一步的造成了供水公司的經(jīng)濟虧損，增加了供水公司的稅收壓力，給供水行業(yè)的長期發(fā)展帶來了一定的負面影響。
(二)水價格的上漲，供水行業(yè)的經(jīng)濟壓力增加。
水價格的上漲和增收稅額的增加，給我國的供水行業(yè)的發(fā)展帶來了巨大的壓力。由于供水行業(yè)具有一定的特殊性，雖然供水公司需要進行外購的原材料比較少，但是供水公司的生產(chǎn)主要依靠電力，因此供水行業(yè)的進項稅的稅額比較少。供水公司的固定資產(chǎn)中，比重量較大的輸水管線能否進行增值稅的抵扣，目前還存在著一定的爭議。輸水管線項目主要管網(wǎng)土建施工建設和材料的購置兩部分組成，需要花費大量的經(jīng)費，但是目前輸水管的項目只有百分之四十五能夠進行進項稅的抵扣，這就在原有的優(yōu)惠政策上大大的縮減了供水行業(yè)的優(yōu)惠幅度，供水行業(yè)的進項稅稅額的增加，給供水行業(yè)的發(fā)展帶來了巨大的經(jīng)濟壓力。
(三)財政補貼不足，稅負得不到減輕，供水行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營舉步維艱。
供水行業(yè)是我國增值稅收的主要來源之一，但是由于水價的上漲，稅負的增加，導致我國供水行業(yè)的供水公司虧損較大，巨大的經(jīng)濟虧損導致我國供水行業(yè)的眾多企業(yè)面臨生產(chǎn)經(jīng)營資金緊張，無法進行正常的生產(chǎn)、工作的局面。
二、為解決我國供水行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀提出的具體解決方案。
新的增值稅條例的出臺和實施，給我國的供水行業(yè)的發(fā)展造成了嚴重的影響，新的增值條例不但減少了供水行業(yè)的優(yōu)惠政策，而且制約了購進固定資產(chǎn)對進項稅的抵扣，同時國家對供水行業(yè)所面臨的經(jīng)濟壓力并沒有給予相應的財政支持，因此我國供水行業(yè)面臨著運轉(zhuǎn)資金匱乏，技術與設備不能及時更新的困境。供水行業(yè)是我國的公共服務性產(chǎn)業(yè)，與人民的日常生活和工作有著緊密的聯(lián)系，因此解決我國供水行業(yè)中存在的問題，促進我國供水行業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展勢在必行，筆者根據(jù)我國供水行業(yè)發(fā)展所面臨的困境，提出了以下三條解決措施：
(一)繼續(xù)執(zhí)行消費型增值稅政策，允許購進固定資產(chǎn)對進項稅額的抵扣。
繼續(xù)執(zhí)行消費型的增值隨政策能夠有效的降低我國供水行業(yè)的稅負壓力，進而能夠減輕供水行業(yè)的經(jīng)濟壓力，有效的改善我國供水行業(yè)資金緊張，無法正常進行生產(chǎn)的局面。為了鼓勵我國供水行業(yè)加快固定資產(chǎn)的更新和技術的創(chuàng)新，繼續(xù)執(zhí)行消費型增值稅的政策是很有必要的。實行消費型的增值稅政策，及時允許購進固定資產(chǎn)對進項稅的稅款的抵扣，這樣供水公司能夠利用固定資產(chǎn)減輕進項稅的稅額，從而實現(xiàn)促進供水行業(yè)設備和技術的更新，提高供水行業(yè)的生產(chǎn)水平，保障我國廣大人民群眾生活、工作的質(zhì)量的目的。
我國的供水行業(yè)是具有公共服務性的行業(yè)之一，因此供水行業(yè)的發(fā)展與我國廣大人民的生產(chǎn)和生活有著千絲萬縷的聯(lián)系，所以供水行業(yè)建設和發(fā)展，國家應該高度重視。但是在新增值稅轉(zhuǎn)型的條例中，國家不但沒有減輕供水行業(yè)的稅負，進行相應的財政補貼，還進一步的增加了供水行業(yè)的`稅負，給我國的供水行業(yè)帶來了巨大的經(jīng)濟壓力，嚴重的影響了我國供水行業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。為了及時的改善我國供水行業(yè)所面臨的經(jīng)濟壓力，國家在執(zhí)行轉(zhuǎn)型政策時，應該對各個行業(yè)的實際情況進行深入、全面的了解，切實的掌握各個行業(yè)的特征以后再進行區(qū)別對待，這樣才能確保轉(zhuǎn)型政策的實施能夠有效的促進我國社會生產(chǎn)的各個行業(yè)的進步，進而促進我國整體經(jīng)濟水平的進一步提高。
(三)還原增值稅原意，允許進項稅額抵扣。
增值稅是流轉(zhuǎn)稅的另一種說法，即是對商品的生產(chǎn)、流通以及勞務服務等多個商品交易環(huán)節(jié)中的新增價值或商品的附加價值為對象進行征收的一項稅務。實行增值稅能夠有效的避免商品在生產(chǎn)中重復稅收征收的問題，即增值稅只對貨物或商品沒有征收的增值額進行征稅，從而實現(xiàn)避免重復稅收征收的問題。但是新的增值稅條例的出臺，與原有的增值稅存在著一定的矛盾。為了解決新的增值稅條例中出現(xiàn)的一系列的問題，筆者建議還原原有增值稅的原意，允許對未增值的銷售或商品不進行增值稅的征收，或者是可以通過進項稅進行抵扣。
三、結束語。
綜上所述，國家的新增值稅規(guī)定供水行業(yè)的供水公司一方面不得使用購進固定資產(chǎn)對進項稅進行抵扣，造成供水行業(yè)的供水公司的稅負的增加；另一方面，國家每年都會對一些政策性虧損的行業(yè)進行財政補貼，但是我國的供水行業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型過程中不僅沒有享受到相應的優(yōu)惠政策，反而承擔了更為嚴重的納稅任務。因此，筆者認為想要改善我國供水行業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型減稅政策下所面臨的發(fā)展困境，就應該繼續(xù)執(zhí)行消費型的增值稅政策。在增值稅轉(zhuǎn)型政策的實施時，應該根據(jù)行業(yè)特征進行區(qū)別對待，還原增值稅的原意，允許進項稅額的抵扣，這樣才能有效的解決供水行業(yè)發(fā)展所面臨的困境，促進我國供水行業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。
增值稅論文篇六
隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，時代的不斷進步，我國各項法律法規(guī)也逐漸趨向于完善，各行各業(yè)也因此得到了快速的發(fā)展，其對于納稅的意識也越來越強。同時依法納稅也是我國每個公民包括各行各業(yè)應盡的義務，作為我國財政收入的重要來源，增值稅是我國稅收中一項非常重要的稅種。在制造業(yè)中，其涉稅最多的業(yè)務就是增值稅業(yè)務。因此為了增強制造業(yè)的市場競爭力，實現(xiàn)其價值最大化，本文將以我國制造業(yè)為研究對象，針對制造業(yè)增值稅，對其納稅實務進行分析和研究。
二、增值稅的概念及特點。
2.特點。
2.1普遍適用性。對于生產(chǎn)領域、進口商品領域、批發(fā)和零售領域以及加工和修理裝配等領域來說，我國現(xiàn)行的增值稅在這些領域中具有普遍適用性。
2.2價外計稅的特點。我國現(xiàn)行的增值稅計算辦法與其他稅種不一樣，它實行的是價外計稅法，也就是依據(jù)不含增值稅稅額的價格作為計算方法。
2.3具有專用發(fā)票。增值稅在我國全國范圍內(nèi)都有統(tǒng)一的載體和憑證，即增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票在商品或服務進行交易過程中屬于一種重要載體，其是購買方作為抵扣稅款的一種憑證，同時也是銷售方確認收入的證據(jù)。增值稅專用發(fā)票由銷售方開出，是對自身納稅義務發(fā)生時間的確定。所以，銷售方應在交易過程中開出合法性的增值稅專用發(fā)票，以確保能夠及時記錄、登記納稅。而購買方則應該根據(jù)銷售方開出的有效憑證及時進行稅款的抵扣，這樣就完善了增值稅抵扣的環(huán)節(jié)，從而確保稅款得以及時入庫。
2.4稅率比較簡化。如上文所述，增值稅的納稅人具有兩種，一種為小規(guī)模納稅人，一種為一般納稅人。對于小規(guī)模納稅人來說，又分為兩種，一種為商企業(yè)的小規(guī)模納稅人，其適用的增值稅的稅率為4%；除此以外的小規(guī)模納稅人其適用的增值稅率為6%。這兩種納稅人，都不再進行抵扣進項稅額。而對于一般納稅人來說，其適用的增值稅率分為13%和17%兩個檔次。
三、制造業(yè)增值稅納稅實務分析。
納稅申報表算是處理增值稅業(yè)務的最終“產(chǎn)成品”，而這個最終“產(chǎn)成品”又包括兩個“半成品”的內(nèi)容，也就是說納稅申報表包括兩項內(nèi)容，即銷售額、銷項稅額明細和進項稅額抵扣明細。所以要想完成納稅申報表的內(nèi)容，就要先完成這兩項內(nèi)容。
1.銷項稅額明細分析。整體上來講，銷售明細涵蓋了兩種增值稅征收方法來對銷售額明細進行分析的內(nèi)容。一種是按照簡易的增值稅征收方法來對制造業(yè)的銷售額明細進行征收；另一種則是按照適用稅率的增值稅征收方法來對制造業(yè)中的貨物、勞務的銷售額和銷項稅額明細進行征收。制造業(yè)在處理日常的涉稅業(yè)務時，一筆交易進項稅額需要根據(jù)銷售額的確定來確定。案例一：a制造業(yè)企業(yè)銷售價格為40萬元的產(chǎn)品，其增值稅發(fā)票稅額開出了6.8萬元，另外還有0.18萬元的運輸費用，那么增值稅發(fā)票的應納稅銷售額的計算如下：應納稅銷售額=40+0.18÷（1+17%）案列二：b制造業(yè)企業(yè)銷售價格為40萬元的產(chǎn)品，增值稅發(fā)票開出的稅額為6.8萬元，另外還有0.18萬元的代墊運輸費用，且由第三方來承擔該項費用，則增值稅發(fā)票的應納稅銷售額就為40萬元。對于以上兩種案列來講，價外費用的歸屬問題是它們的主要區(qū)別。案例一是銷售方負責的運輸費用，因此應當將該項費用計入稅中；案例二代墊的費用并不是由銷售方負責的.，而是第三方負責的，因此該項費用不用計入稅中。在進行增值稅計算之前相關會計人員應當分清具體業(yè)務的性質(zhì)，另外也要掌握銷售額在稅法中的具體規(guī)定。
四、結語。
綜上所述，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，其經(jīng)濟體制的改革也在不斷深入，而對于稅收方面的改革也逐漸加深，其中作為經(jīng)濟制度的一個縮影，增值稅反映了一個國家或地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展狀況，增值稅業(yè)務的處理在企業(yè)中也得到了越來越多的關注。本文以制造業(yè)為研究對象，對其增值稅納稅實務進行分析和探究，希望能夠?qū)ο嚓P企業(yè)起到一定的借鑒作用。
增值稅論文篇七
根據(jù)《國家稅務總局增值稅一般納稅人輔導期管理辦法》（國稅發(fā)[20xx]40號）第五條規(guī)定，新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導期的管理期限為3個月，其他一般納稅人實行納稅輔導期管理的期限為6個月。第十五條規(guī)定，在納稅輔導期內(nèi)，主管稅務機關未發(fā)現(xiàn)納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起不再實行納稅輔導期管理，主管稅務機關應制作，送達《稅務事項通知書》告知納稅人。主管稅務機關發(fā)現(xiàn)輔導期納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的'次月起按照本規(guī)定重新實行納稅輔導期管理，主管稅務機關應制作、送達《稅務事項通知書》告知納稅人。
因此，根據(jù)上述規(guī)定，輔導期滿的納稅人不用再向稅務機關提交轉(zhuǎn)正申請，而是由主管稅務機關制作《稅務事項通知書》告知納稅人。
國稅發(fā)[20xx]40號文還規(guī)定，輔導期納稅人因增購增值稅專用發(fā)票按規(guī)定預繳的增值稅可在本期增值稅應納稅額中抵減，抵減后預繳增值稅仍有余額的，可抵減下期再次領購專用發(fā)票時應當預繳的增值稅。納稅輔導期結束后，納稅人因增購專用發(fā)票發(fā)生的預繳增值稅有余額的，主管稅務機關應在納稅輔導期結束后的第一個月內(nèi)，一次性退還納稅人。
增值稅論文篇八
摘要：在5月1日營改增轉(zhuǎn)型期，礦業(yè)公司不可避免地會在地質(zhì)勘探業(yè)務方面產(chǎn)生進項稅留抵稅額，該部分留抵稅額是否可以抵扣呢？對此業(yè)界持有不同觀點，莫衷一是。筆者結合所在單位實際案例，深入探討在四種不同情況下會產(chǎn)生不同的抵扣結果，從而有效控制企業(yè)的稅務風險，并在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，提出相應的稅務解決方案，使涉稅單位盡可能地享受到在營改增轉(zhuǎn)型期的政策紅利。
筆者所在單位為一家礦產(chǎn)資源開發(fā)公司，公司注冊地在省會城市，公司于通過招投標取得一處特大型有色金屬資源的開發(fā)權，但探礦權轉(zhuǎn)讓價款需以中介機構的評估值為基礎雙方協(xié)商確定，礦業(yè)公司支付轉(zhuǎn)讓價款后辦理礦權轉(zhuǎn)讓手續(xù)。同時該礦業(yè)公司是一家央企，按照國資委對央企壓縮管理層級的要求，集團公司的管理層級不能超過三級，而礦業(yè)公司已為三級單位，另外按照礦產(chǎn)資源所在地政府的要求，需另設立屬地化公司，因此公司在礦產(chǎn)資源所在地新設立了分公司而非子公司，明確分公司為該處礦產(chǎn)資源的開發(fā)主體，從而滿足了集團公司和當?shù)卣碾p重要求，該分公司為獨立的納稅主體，同時辦理了增值稅一般納稅人資格。但分公司在業(yè)務實踐中遇到了稅務難題，即分公司賬面留抵的地質(zhì)勘探業(yè)務進項稅能否抵扣的問題，下面結合實際情況進行詳細探討。
專用發(fā)票能否抵扣問題礦業(yè)公司盡管于205月就取得該處資源的開發(fā)權，但受礦權評估、轉(zhuǎn)讓價款談判等因素影響，礦業(yè)公司直到月才辦理完探礦權轉(zhuǎn)讓手續(xù)。在此期間，為加快工作進度，擴大找礦成果，年12月以分公司為主體與地勘單位簽訂了地質(zhì)勘探合同，合同金額約2億元?！贤Y算時，地勘單位開具了稅率為6%的增值稅專用發(fā)票，鑒于合同結算時分公司尚未辦理探礦權轉(zhuǎn)讓手續(xù)，因此分公司對該部分進項稅進行了認證，形成增值稅留抵稅額1300萬元。如果礦權能夠按照預期轉(zhuǎn)至分公司，那么該部分地質(zhì)勘探投資日后在會計處理上是計入無形資產(chǎn)—特許權的，由于該增值稅專用發(fā)票是在全面營改增之前取得的，因此按照稅法規(guī)定這1300萬元的留抵稅額毫無疑問是不能抵扣的。但事與愿違，按照國家相關規(guī)定，分公司是不能受讓礦權的，因此礦權最終轉(zhuǎn)至了礦業(yè)公司，筆者提出的問題是在這種情況下分公司取得的進項稅留抵稅額能否抵扣呢？下面首先來看兩個文件。文件之一是財政部、國家稅務總局《關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）第25條規(guī)定：“非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程”，按照該規(guī)定無形資產(chǎn)－特許權屬于非增值稅應稅項目，而按照第24條規(guī)定，非增值稅應稅項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，本規(guī)定自2013年8月1日起實施。因此在年5月1日前，無形資產(chǎn)—特許權屬于非增值稅應稅項目。文件之二是財政部、國家稅務總局《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號），按照該規(guī)定，2016年5月1日后包括特許權在內(nèi)的所有無形資產(chǎn)的進項稅額均可以從銷項稅額中抵扣。通過以上兩個文件相關規(guī)定可以看出，2016年5月1日前取得的地質(zhì)勘探專用發(fā)票不在營改增范圍之內(nèi)，而到了2016年5月1日后取得的地質(zhì)勘探專用發(fā)票在營改增范圍之內(nèi)。那么是不是可以簡單地概括為以2016年5月1日為界點，之前的不能抵扣，之后的可以抵扣呢？答案是否定的，筆者認為需以營改增時間及是否擁有探礦權為基準劃分以下四種情況處理。
（一）分公司擁有探礦權，2016年5月1日前取得的地質(zhì)勘探專用發(fā)票該種情況由于以分公司為主體取得了探礦權，分公司發(fā)生的地質(zhì)勘探投資日后需要轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)—特許權，按照稅法規(guī)定，其2016年5月1日前取得的'地質(zhì)勘探專用發(fā)票是不能抵扣的，因此，該部分稅額應從留抵稅額中轉(zhuǎn)出，計入工程造價。
（二）分公司擁有探礦權，2016年5月1日后取得的地質(zhì)勘探專用發(fā)票該種情況由于分公司取得了探礦權，地質(zhì)勘探投資日后需要轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)—特許權，同時按照稅法規(guī)定，該部分稅款是可以抵扣的。
（三）分公司不擁有探礦權，2016年5月1日前取得的地質(zhì)勘探專用發(fā)票該種情況分公司不擁有探礦權，皮之不存，毛將附焉，地質(zhì)勘探投資日后是無法形成無形資產(chǎn)—特許權的，不能適用財稅〔2013〕37號）第24、25條對無形資產(chǎn)—特許權的相關規(guī)定，筆者所在單位面臨的就是該種情況，筆者提出的意見是進項稅應按改變用途進行處理，具體請看下面第二部分的介紹。
（四）分公司不擁有探礦權，2016年5月1日后取得的地質(zhì)勘探專用發(fā)票由于分公司是于2016年5月1日后取得的地質(zhì)勘探專用發(fā)票的，不管分公司是否擁有探礦權，該部分留抵稅額日后均可以抵扣。
二、如何按照稅法規(guī)定做好財稅處理業(yè)務呢。
到了2016年已經(jīng)具備辦理探礦權轉(zhuǎn)讓的條件了，但分公司在辦理探礦權轉(zhuǎn)讓過程中遇到了難題，按照國土資源部相關規(guī)定，分公司是不能作為礦權受讓主體的，因此為滿足受讓條件，分公司要么改為子公司，要么選擇以母公司作為受讓主體。
（一）首先來看分改子的情況如果條件允許，分公司可以改成子公司，就應適用上述第。
（一）種情況，即2016年5月1日前取得的留抵稅額是不能抵扣的。但按照集團公司管理層級要求，不允許設立四級公司，因此無論是從內(nèi)部管理要求還是稅收籌劃上，分改子都不是最明智的選擇。
（三）種情況，筆者所在單位最終選擇了將母公司遷址至礦產(chǎn)資源所在地，同時辦理了增值稅一般納稅人資格。
（三）合法合規(guī)做好財稅處理由于確定了母公司作為礦權的受讓主體，那么需將分公司之前已經(jīng)發(fā)生的地質(zhì)勘探投資以及留抵稅額歸集至母公司，但鑒于分公司是獨立的納稅主體，不能簡單的將資產(chǎn)和留抵稅額劃轉(zhuǎn)給母公司，而應按照改變用途原則通過開票處理。那么分公司是否可以按照平進平出原則進行開票處理呢？一方面需與主管稅務機關充分溝通，另一方面筆者認為要遵照市場原則進行處理，在分公司來講，有銷項有進項，完成了一個完整的增值稅抵扣鏈條，而在母公司來講，有了新的進項稅，增值稅鏈條可以繼續(xù)流轉(zhuǎn)下去。無形資產(chǎn)業(yè)務比較抽象，并且該類業(yè)務遇到的次數(shù)較少，難以理解，下面類比一項有形的建筑業(yè)務幫助理解。例如在2016年5月1日營改增之前，某a房地產(chǎn)開發(fā)集團公司，為了加快開發(fā)一宗地，在土地使用權尚未辦理的情況下，就安排該集團公司下屬b房地產(chǎn)開發(fā)公司提前備料，購置了鋼筋、水泥等材料準備用于房地產(chǎn)開發(fā)，同時取得了增值稅專用發(fā)票并進行了認證，但由于是在營改增之前取得的專用發(fā)票，因此該部分進項稅盡管進行了認證但是不能抵扣?？墒怯捎谫Y金實力等各種約束條件的限制，該b公司最終未能取得該宗土地的開發(fā)權，其開發(fā)權由其母公司a公司取得了，因此b公司準備的鋼筋、水泥就改變了用途，由用于非增值稅應稅項目改為銷售業(yè)務，為盤活資產(chǎn)b公司需要將鋼筋、水泥出售給a公司，2016年5月1日后向a公司開具了增值稅專用發(fā)票，對b公司來講，改變了鋼筋、水泥的用途，把用作非應稅項目的鋼筋、水泥改成了銷售處理，因此可以享受抵扣，對a公司來講由于開票時間在營改增之后，因此a公司也是可以抵扣的，對于整個集團公司來講，享受到了營改增的政策紅利。
參考文獻：
[1]財政部、國家稅務總局《關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）。
[2]財政部、國家稅務總局《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）。
【本文地址：http://mlvmservice.com/zuowen/19775564.html】
