總結(jié)是提煉經(jīng)驗(yàn)、反思思維、總結(jié)規(guī)律的過(guò)程。如何加強(qiáng)國(guó)際間的合作與交流，推動(dòng)世界和平與發(fā)展是國(guó)際政治的重要議題?？偨Y(jié)范文的收集是通過(guò)調(diào)研和整理發(fā)現(xiàn)的，具有一定的參考性和可信度。
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅收論文篇一
5.租賃服務(wù)。
租賃服務(wù)，包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。
(1)融資租賃服務(wù)，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的租賃活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)租賃物所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入租賃物，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人，均屬于融資租賃。
按照標(biāo)的物的不同，融資租賃服務(wù)可分為有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)。
融資性售后回租不按照本稅目繳納增值稅。
(2)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，是指在約定時(shí)間內(nèi)將有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
按照標(biāo)的物的不同，經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)可分為有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。
將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。
車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)(包括過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、過(guò)閘費(fèi)等)等按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。
水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于經(jīng)營(yíng)租賃。
光租業(yè)務(wù)，是指運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
6.鑒證咨詢服務(wù)。
鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。
(1)認(rèn)證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測(cè)、檢驗(yàn)、計(jì)量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
(2)鑒證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位受托對(duì)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見(jiàn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括會(huì)計(jì)鑒證、稅務(wù)鑒證、法律鑒證、職業(yè)技能鑒定、工程造價(jià)鑒證、工程監(jiān)理、資產(chǎn)評(píng)估、環(huán)境評(píng)估、房地產(chǎn)土地評(píng)估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等。
(3)咨詢服務(wù)，是指提供信息、建議、策劃、顧問(wèn)等服務(wù)的活動(dòng)。包括金融、軟件、技術(shù)、財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作、流程管理、健康等方面的咨詢。
翻譯服務(wù)和市場(chǎng)調(diào)查服務(wù)按照咨詢服務(wù)繳納增值稅。
7.廣播影視服務(wù)。
廣播影視服務(wù)，包括廣播影視節(jié)目(作品)的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映(含放映，下同)服務(wù)。
(1)廣播影視節(jié)目(作品)制作服務(wù)，是指進(jìn)行專題(特別節(jié)目)、專欄、綜藝、體育、動(dòng)畫(huà)片、廣播劇、電視劇、電影等廣播影視節(jié)目和作品制作的服務(wù)。具體包括與廣播影視節(jié)目和作品相關(guān)的策劃、采編、拍攝、錄音、音視頻文字圖片素材制作、場(chǎng)景布置、后期的剪輯、翻譯(編譯)、字幕制作、片頭、片尾、片花制作、特效制作、影片修復(fù)、編目和確權(quán)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。
(2)廣播影視節(jié)目(作品)發(fā)行服務(wù)，是指以分賬、買斷、委托等方式，向影院、電臺(tái)、電視臺(tái)、網(wǎng)站等單位和個(gè)人發(fā)行廣播影視節(jié)目(作品)以及轉(zhuǎn)讓體育賽事等活動(dòng)的報(bào)道及播映權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
(3)廣播影視節(jié)目(作品)播映服務(wù)，是指在影院、劇院、錄像廳及其他場(chǎng)所播映廣播影視節(jié)目(作品)，以及通過(guò)電臺(tái)、電視臺(tái)、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無(wú)線或者有線裝置播映廣播影視節(jié)目(作品)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
8.商務(wù)輔助服務(wù)。
商務(wù)輔助服務(wù)，包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。
(1)企業(yè)管理服務(wù)，是指提供總部管理、投資與資產(chǎn)管理、市場(chǎng)管理、物業(yè)管理、日常綜合管理等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
(2)經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。
貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶經(jīng)營(yíng)人的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運(yùn)輸、裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)和船舶進(jìn)出港口、引航、靠泊等相關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
代理報(bào)關(guān)服務(wù)，是指接受進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
(3)人力資源服務(wù)，是指提供公共就業(yè)、勞務(wù)派遣、人才委托招聘、勞動(dòng)力外包等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
(4)安全保護(hù)服務(wù)，是指提供保護(hù)人身安全和財(cái)產(chǎn)安全，維護(hù)社會(huì)治安等的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括場(chǎng)所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保服務(wù)。
9.其他現(xiàn)代服務(wù)。
其他現(xiàn)代服務(wù)，是指除研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)和商務(wù)輔助服務(wù)以外的現(xiàn)代服務(wù)。
(七)生活服務(wù)。
生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。
1.文化體育服務(wù)。
文化體育服務(wù)，包括文化服務(wù)和體育服務(wù)。
(1)文化服務(wù)，是指為滿足社會(huì)公眾文化生活需求提供的各種服務(wù)。包括：文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書(shū)館的圖書(shū)和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護(hù)，組織舉辦宗教活動(dòng)、科技活動(dòng)、文化活動(dòng)，提供游覽場(chǎng)所。
(2)體育服務(wù)，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動(dòng)，以及提供體育訓(xùn)練、體育指導(dǎo)、體育管理的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
2.教育醫(yī)療服務(wù)。
教育醫(yī)療服務(wù)，包括教育服務(wù)和醫(yī)療服務(wù)。
(1)教育服務(wù)，是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
學(xué)歷教育服務(wù)，是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認(rèn)可的招生和教學(xué)計(jì)劃組織教學(xué)，并頒發(fā)相應(yīng)學(xué)歷證書(shū)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括初等教育、初級(jí)中等教育、高級(jí)中等教育、高等教育等。
非學(xué)歷教育服務(wù)，包括學(xué)前教育、各類培訓(xùn)、演講、講座、報(bào)告會(huì)等。
教育輔助服務(wù)，包括教育測(cè)評(píng)、考試、招生等服務(wù)。
(2)醫(yī)療服務(wù)，是指提供醫(yī)學(xué)檢查、診斷、治療、康復(fù)、預(yù)防、保健、接生、計(jì)劃生育、防疫服務(wù)等方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。
3.旅游娛樂(lè)服務(wù)。
旅游娛樂(lè)服務(wù)，包括旅游服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。
(1)旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購(gòu)物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
(2)娛樂(lè)服務(wù)，是指為娛樂(lè)活動(dòng)同時(shí)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。
具體包括：歌廳、舞廳、夜總會(huì)、酒吧、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝(包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動(dòng)力傘、射箭、飛鏢)。
4.餐飲住宿服務(wù)。
餐飲住宿服務(wù)，包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)。
(1)餐飲服務(wù)，是指通過(guò)同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
(2)住宿服務(wù)，是指提供住宿場(chǎng)所及配套服務(wù)等的活動(dòng)。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營(yíng)性住宿場(chǎng)所提供的住宿服務(wù)。
5.居民日常服務(wù)。
居民日常服務(wù)，是指主要為滿足居民個(gè)人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。
6.其他生活服務(wù)。
其他生活服務(wù)，是指除文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和居民日常服務(wù)之外的生活服務(wù)。
二、銷售無(wú)形資產(chǎn)。
銷售無(wú)形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。
技術(shù)，包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)。
自然資源使用權(quán)，包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。
其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)(包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)、其他經(jīng)營(yíng)權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。
三、銷售不動(dòng)產(chǎn)。
銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。
建筑物，包括住宅、商業(yè)營(yíng)業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動(dòng)的建造物。
構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。
轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅收論文篇二
摘要：以“結(jié)構(gòu)性減稅”為出發(fā)點(diǎn)，2011月17日下午，國(guó)家財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)局總局正式發(fā)文公布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，成為自增值稅轉(zhuǎn)型改革后的又一重大舉措，雖然試點(diǎn)在上海，但備受各界關(guān)注。
試行至今已將近4個(gè)月了，可謂是有人歡喜有人愁，但我們還是應(yīng)該要以發(fā)展的眼光來(lái)看待此次改革，要以整體的思維來(lái)理解這次改革，受到弊端影響的同時(shí)更應(yīng)看到它給我們整個(gè)社會(huì)帶來(lái)的有利的一面以及它的先進(jìn)性和時(shí)代性。
2011年11月17日下午，國(guó)家財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)局總局發(fā)文正式公布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》及其相關(guān)政策，明確提出從1月1日起，以我國(guó)上海為試點(diǎn)，對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的開(kāi)展。
這是自20增值稅轉(zhuǎn)型后稅制改革的又一重大舉措和改革亮點(diǎn)。
改革后，交通運(yùn)輸業(yè)增值稅稅率為11%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%，而提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)為17%。
而選擇上海作為改革試點(diǎn)，一是上海服務(wù)業(yè)廣泛齊全，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)達(dá)，與國(guó)內(nèi)外各大城市業(yè)務(wù)往來(lái)頻繁，聯(lián)系密切，這有利于為全面實(shí)施改革積累經(jīng)驗(yàn)。
二是上海經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，各方面條件相對(duì)成熟，萬(wàn)一改革過(guò)程中出現(xiàn)什么問(wèn)題，都有足夠的能力解決。
目前為止，該項(xiàng)稅制改革已經(jīng)進(jìn)行將近4個(gè)月了，在這過(guò)程中，有聽(tīng)到叫好的聲音，因?yàn)樗麄兡苷嬲貜闹惺芑?，達(dá)到減負(fù)，同時(shí)也聽(tīng)到多多少少的怨言和困惑，因?yàn)橛X(jué)得自己的稅負(fù)沒(méi)減反增，跟改革初衷相悖。
其實(shí)，縱觀歷史，任何一項(xiàng)體制改革過(guò)程中，都會(huì)碰到這樣那樣的問(wèn)題而不能被每個(gè)人看好和接受，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，新體制始終有它的先進(jìn)性和時(shí)代性，都會(huì)慢慢地誕生并成長(zhǎng)壯大。
那么這一次的“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”稅改措施，究竟是利還是弊，最后能否達(dá)到“結(jié)構(gòu)性減稅”這一初衷，能否被大眾所接受，能否成長(zhǎng)壯大起來(lái)呢?在此主要從以下各類型的企業(yè)心聲來(lái)談?wù)劥舜胃母锝o我們帶來(lái)的影響以及它的前景：
1小規(guī)模納稅人企業(yè)。
根據(jù)權(quán)威部門的統(tǒng)計(jì)，上海共有12.6萬(wàn)戶企業(yè)參與試點(diǎn)，其中小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降超過(guò)40%，由此可見(jiàn)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，是一件喜事。
這主要來(lái)源于稅率的調(diào)整，小規(guī)模納稅人增值稅稅率為3%，如果是交通運(yùn)輸業(yè)，改革前后都沒(méi)變，如果是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，由原營(yíng)業(yè)稅的5%調(diào)整到增值稅的3%，稅率上大大降低，從而有助于減輕稅負(fù)。
另外，小規(guī)模納稅人可以向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，作為購(gòu)買方的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，這樣可以從一定程度上較擴(kuò)大該類型企業(yè)的市場(chǎng)份額，提高經(jīng)營(yíng)效益，并最終向一般納稅人邁進(jìn)，提高自身的聲譽(yù)。
2交通運(yùn)輸企業(yè)。
而對(duì)于運(yùn)輸企業(yè)來(lái)說(shuō)，改革后，稅率方面，從原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅稅率3%調(diào)整到改革后11%的增值稅稅率，稅率上升了8個(gè)百分點(diǎn)，由此看來(lái)，改革會(huì)加重交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)。
但另一方面，交通運(yùn)輸業(yè)成為增值稅納稅人后，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅中抵扣，此外，改革后，客戶從運(yùn)輸企業(yè)接受的應(yīng)稅勞務(wù)得到11%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，抵扣率較原來(lái)要高，這樣也會(huì)較改革前更吸引客戶，從而增加市場(chǎng)份額，所以說(shuō)，總體上看，長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，實(shí)行這樣的體制改革還是有好處的。
3租賃業(yè)。
此次改革實(shí)施后，試點(diǎn)租賃行業(yè)的經(jīng)營(yíng)者大叫好，究竟為何呢?年實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革，由原來(lái)的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，這樣，企業(yè)購(gòu)買機(jī)器、設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，稅率為17%。
但由于租賃行業(yè)繳納的是營(yíng)業(yè)稅，不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，所以如果企業(yè)通過(guò)融資租賃從租賃公司處租入固定資產(chǎn)，便無(wú)法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，無(wú)形中增加了承租企業(yè)的稅負(fù)，這樣的事情誰(shuí)愿意干呢?所以長(zhǎng)期下去，會(huì)阻礙融資租賃行業(yè)的發(fā)展，也會(huì)降低生產(chǎn)性企業(yè)通過(guò)融資租賃方式擴(kuò)大企業(yè)投資規(guī)模的積極性。
但是實(shí)施這次稅改后就不一樣了，因?yàn)樽赓U業(yè)務(wù)已經(jīng)被列入了增值稅應(yīng)稅范圍，租賃公司提供租賃業(yè)務(wù)時(shí)就可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，而承租企業(yè)就可以相應(yīng)地進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，這樣較改革前對(duì)承租企業(yè)的吸引力不就更大了嗎?另外，雖然租賃有形動(dòng)產(chǎn)的適用增值稅稅率是17%，較原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅稅率5%要高很多。
但是，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2011]111號(hào))附件3《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第二條第四款中規(guī)定：經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。
總之，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，融資租賃行業(yè)整體稅負(fù)會(huì)得到減少，且由于其下游企業(yè)得到稅額抵扣，有助于進(jìn)一步擴(kuò)大其業(yè)務(wù)范圍。
由此可見(jiàn)這樣的稅制改革使到這些企業(yè)的雙方雙重受益，達(dá)到雙贏的局面，大大促進(jìn)租賃業(yè)的發(fā)展同時(shí)也提高企業(yè)通過(guò)融資租賃擴(kuò)大投資規(guī)模的積極性。
比如，a公司需要租賃一套生產(chǎn)性設(shè)備，是向上海公司租賃還是廣州公司租賃呢，假定所支付的價(jià)款一致的情況下，很明顯，上海公司會(huì)更具竟?fàn)巸?yōu)勢(shì)。
4服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口企業(yè)。
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，進(jìn)口的應(yīng)稅服務(wù)在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，而對(duì)于應(yīng)稅服務(wù)的出口則實(shí)行零稅率或免稅制度。
這就意味著我國(guó)的應(yīng)稅服務(wù)是以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)的，通過(guò)價(jià)格優(yōu)勢(shì)提高出口服務(wù)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)一步鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)的企業(yè)尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)走出國(guó)門，走向世界，調(diào)整完善我國(guó)的出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)，提高我國(guó)的綜合實(shí)力。
另外，根據(jù)權(quán)威部門數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，一般納稅人中，85%的研發(fā)技術(shù)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)、75%的信息技術(shù)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)、70%的文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)稅負(fù)均有不同程度下降。
從以上各類型企業(yè)受到的影響和相關(guān)數(shù)據(jù)分析，我們可以明顯看到增值稅改征營(yíng)業(yè)稅給我們帶來(lái)的積極性的影響，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看并不會(huì)與“結(jié)構(gòu)性減稅”這一初衷相悖。
此項(xiàng)改革已經(jīng)作為“十二五”期間的一項(xiàng)重要項(xiàng)目納入到國(guó)務(wù)院的總體部署中，并力爭(zhēng)于“十二五”期間在全國(guó)范圍內(nèi)逐漸展開(kāi)并普及。
另外今年備受大家關(guān)注的北京兩會(huì)，在政府工作報(bào)告中也明確提出：“要積極準(zhǔn)備、抓緊推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作”。
所以，我們應(yīng)該以發(fā)展的眼光來(lái)看待此次改革，要以整體的思維來(lái)理解這次改革，因?yàn)榻Y(jié)構(gòu)性減稅并不單單是看收入的增減，也不只是著眼于一個(gè)行業(yè)稅負(fù)的減輕，而是著眼于整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈條的整體稅負(fù)的下降，減少重復(fù)納稅，是整體性、全面性的、系統(tǒng)性的。
因此，試點(diǎn)納稅人應(yīng)及時(shí)調(diào)整、轉(zhuǎn)換好自己的角色，抓住機(jī)遇，以增值稅納稅人的身份深入了解本企業(yè)的'經(jīng)營(yíng)情況，做好各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作，創(chuàng)造條件對(duì)企業(yè)的管理團(tuán)隊(duì)、財(cái)務(wù)人員等全體成員開(kāi)展增值稅相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，促使他們盡快了解新法規(guī)、新政策。
同時(shí)深入分析此次改革帶來(lái)的影響，及時(shí)做好稅收籌劃，讓企業(yè)真正地從中受惠。
而上海以外的其他各個(gè)地區(qū)營(yíng)業(yè)稅的納稅人在接下來(lái)的時(shí)間都應(yīng)做好思想準(zhǔn)備抓住機(jī)遇并做好各項(xiàng)業(yè)務(wù)的系統(tǒng)安排，比如，有些服務(wù)型企業(yè)在上海業(yè)務(wù)較多，但暫未在上海設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)抓緊時(shí)間創(chuàng)造條件完成上海經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的設(shè)立，以試點(diǎn)改革帶來(lái)的實(shí)惠。
而有些企業(yè)準(zhǔn)備在上海建立并開(kāi)展受試點(diǎn)改革影響的業(yè)務(wù)(如：經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù))的，可以考慮積極創(chuàng)造條件以加快開(kāi)展的步伐，盡快感受此次改革帶來(lái)的利好。
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅這一改革舉措，再一次地體現(xiàn)出我國(guó)政府執(zhí)政為民的執(zhí)政理念，根據(jù)當(dāng)前國(guó)內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)、政治形勢(shì)，以高度的統(tǒng)一的、民主的思想以及強(qiáng)有力的市場(chǎng)駕馭能力去解決實(shí)際中碰到的難題。
以“結(jié)構(gòu)性減稅”為出發(fā)點(diǎn)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，在穩(wěn)定稅收收入來(lái)源的同時(shí)又減輕了納稅人的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，不失為一個(gè)好方法。
所以，我們不能用“一到切”的態(tài)度、不能用短期的目光來(lái)看待這此改革，我們應(yīng)該相信政府，相信改革，相信在不久的將來(lái)一個(gè)嶄新的、適應(yīng)時(shí)代要求的稅制會(huì)呈現(xiàn)在我們的面前。
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營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅收論文篇三
摘要：在貫徹科學(xué)發(fā)展觀、加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)變的新形勢(shì)下，為了免除重復(fù)征稅制約而在總體上減輕稅負(fù)，有序承接國(guó)內(nèi)外產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。提升服務(wù)水準(zhǔn)，進(jìn)而有利于改善民生，并助益于擴(kuò)大內(nèi)需、推進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代，加快轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式。本文就營(yíng)改增在工程勘察設(shè)計(jì)行業(yè)的影響進(jìn)行初探。
關(guān)鍵字：營(yíng)改增，工程勘察設(shè)計(jì)，營(yíng)業(yè)稅，增值稅。
這次試點(diǎn)包括1個(gè)交通運(yùn)輸業(yè)和6個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，適用增值稅率分別為交通運(yùn)輸業(yè)11%，研發(fā)和技術(shù)，信息技術(shù)，文化創(chuàng)意，物流輔助，鑒證咨詢6%，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)17%.工程勘察設(shè)計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)范圍主要是工程前期咨詢(可行性研究，項(xiàng)目評(píng)估，招投標(biāo)代理)，工程勘察，工程設(shè)計(jì)，工程總承包，工程監(jiān)理，工程造價(jià)審計(jì)等，分別屬于研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，文化創(chuàng)意服務(wù)，監(jiān)證咨詢服務(wù)，納入本次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，工程勘察設(shè)計(jì)單位由營(yíng)業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬(wàn)元(含500萬(wàn))以上為一般納稅人，按照當(dāng)期應(yīng)稅服務(wù)銷售額(不含稅)和6%的增值稅率計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，在扣除當(dāng)期購(gòu)買的應(yīng)稅產(chǎn)品和服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額后，凈額為應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)和繳納的當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額.應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬(wàn)元以下的為小規(guī)模納稅人，按照當(dāng)期應(yīng)稅服務(wù)銷售額(不含稅)和3%的征收率計(jì)算交納增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)工程勘察設(shè)計(jì)單位的.稅負(fù)影響如何?影響多少?本文作簡(jiǎn)單分析，擬拋磚引玉，與大家共同探討.
一、對(duì)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)影響：
500萬(wàn)元以下的部份乙，丙級(jí)工程勘察設(shè)計(jì)單位和設(shè)計(jì)事務(wù)所為小規(guī)模納稅人，按照當(dāng)期應(yīng)稅服務(wù)銷售額(不含稅)和3%的征收率計(jì)算交納增值稅，原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，，稅率下降40%，稅收基數(shù)減小(營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅為價(jià)外稅)，增值稅比營(yíng)業(yè)稅少交相應(yīng)城建教育等附加費(fèi)也減少，按照設(shè)計(jì)收入400萬(wàn)元成本費(fèi)用350萬(wàn)元的事務(wù)所為例:應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為400*5%=20萬(wàn)元，城建教育等附加費(fèi)(按營(yíng)業(yè)稅14%)20*.14=2.8萬(wàn)元，所得稅為(400-350-20-2.8)*25%=6.8萬(wàn)元，總稅負(fù)為(20+2.8+6.8)/400=7.4%.改征增值稅后，應(yīng)交增值稅為(400/1+3%)*3%=11.65萬(wàn)元，城建教育等附加費(fèi)(按營(yíng)業(yè)稅14%)11.65*.14=1.631萬(wàn)元，所得稅為[(400/1+3%)-350-11.65-1.631)]*25%=6.27萬(wàn)元，總稅負(fù)為(11.65+1.631+6.27)/400=4.89%，下降了(4.89-7.4)/7.4=33.3%，充分享受到了稅改的好處.
二：對(duì)一般納稅人的稅負(fù)影響。
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅收論文篇四
【論文摘要】分稅制改革中之所以形成增值稅和營(yíng)業(yè)稅并立的制度，是為了保證地方政府獲得穩(wěn)定的財(cái)政收入來(lái)源。今天，在地方政府仍然沒(méi)有形成穩(wěn)定的財(cái)政收入來(lái)源的情況下，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅又將面臨諸多困難，本文將梳理營(yíng)業(yè)稅改征增值稅過(guò)程中所面臨的地方可用財(cái)力減少、如何體現(xiàn)稅收差異優(yōu)惠、政府間財(cái)政體制重構(gòu)等問(wèn)題。
【論文關(guān)鍵詞】增值稅改征營(yíng)業(yè)稅;財(cái)政分權(quán);財(cái)政收入。
增值稅作為中國(guó)第一大稅種，于1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)允許所有行業(yè)的增值稅一般納稅人抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額。目前，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)已在醞釀之中，上海改革試點(diǎn)方案已于11月17日落地。方案明確，自1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。其中：交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸;部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃和鑒證咨詢。并且規(guī)定在試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。試點(diǎn)行業(yè)原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，并根據(jù)增值稅特點(diǎn)調(diào)整。納入改革試點(diǎn)的納稅人繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣。在此之前，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅經(jīng)過(guò)了很長(zhǎng)時(shí)間的討論。這一決定終于使增值稅改革在政策實(shí)踐上邁出了實(shí)質(zhì)性的一步。
分稅制改革中之所以形成增值稅和營(yíng)業(yè)稅并立的制度，原因在于為了保證地方政府獲得穩(wěn)定的財(cái)政收入來(lái)源。今天，地方政府仍然沒(méi)有形成穩(wěn)定的財(cái)政收入來(lái)源，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅又將如何進(jìn)行呢?雖然本次試點(diǎn)方案明確規(guī)定：試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。但這畢竟不是長(zhǎng)遠(yuǎn)之計(jì)，將增值稅推行至全行業(yè)，任然面臨著很多難題。
首先需要解決的一個(gè)問(wèn)題是地方可用財(cái)力減少的問(wèn)題。營(yíng)業(yè)稅改增值稅是1994年分稅制改革的歷史遺留問(wèn)題。在目前的分稅制體制下，營(yíng)業(yè)稅是地方第一大稅種，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，中央分享75%，地方分享25%，營(yíng)業(yè)稅又是地方政府收入，即便稅收收入不變，地方政府收入也會(huì)減少75%?；诂F(xiàn)實(shí)，中央決定試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，暫時(shí)擱置了在收入分配上的爭(zhēng)議，而優(yōu)先考慮了增值稅制度變革目標(biāo)，但這并不是長(zhǎng)遠(yuǎn)之計(jì)，當(dāng)試點(diǎn)推向全國(guó)，或是要進(jìn)行增值稅立法時(shí)，這一分享比例就不得不塵埃落定了，這是增值稅擴(kuò)圍將要面臨的最大問(wèn)題。而此時(shí)地方將缺乏能提供穩(wěn)定收入的主體稅種，雖然從理論上，房產(chǎn)稅能擔(dān)當(dāng)?shù)胤街黧w稅種的角色，但我國(guó)房產(chǎn)稅尚處于試點(diǎn)階段，短期內(nèi)難以在全國(guó)范圍內(nèi)普遍推廣，而呼聲很高的資源稅也不足以在全國(guó)范圍內(nèi)擔(dān)任地方稅種的龍頭?；蛘甙凑宅F(xiàn)行試點(diǎn)的方案，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，那么理論上也存在地方財(cái)力小幅缺口彌補(bǔ)問(wèn)題，是開(kāi)征新的地方稅源，還是加大中央的財(cái)政轉(zhuǎn)移力度，還需要進(jìn)一步討論。
二、擴(kuò)大增值稅征收范圍所要差別規(guī)范的各類優(yōu)惠政策。
現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅分交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)九個(gè)稅目。那么，如果這些項(xiàng)目全面納入增值稅征收范圍后，是統(tǒng)一按現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)稅率17%征稅，還是另設(shè)一檔稅率?如果另設(shè)一檔稅率，稅率水平多高合適?從理論上說(shuō)，增值稅是中性稅，它不會(huì)因生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的內(nèi)容不同而稅負(fù)不同，要求的稅率檔次相對(duì)要少。而營(yíng)業(yè)稅是行業(yè)差別稅率，體現(xiàn)著政府對(duì)特定行業(yè)的扶持和引導(dǎo)。若要將增值稅的征稅范圍覆蓋至營(yíng)業(yè)稅領(lǐng)域，則必然面臨這兩種理念的沖突。對(duì)此，如何注入產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠因子，在擴(kuò)大征稅范圍的同時(shí)按不同稅率征收，以體現(xiàn)對(duì)不同行業(yè)的優(yōu)惠策略。若進(jìn)一步分析企業(yè)所得稅政策的特點(diǎn)，則發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向政策主要集中于優(yōu)惠領(lǐng)域，而優(yōu)惠的重點(diǎn)在“創(chuàng)新”和“環(huán)?！?，比如對(duì)企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，購(gòu)買研發(fā)設(shè)備，開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等給予優(yōu)惠;稅率優(yōu)惠重點(diǎn)則在于小型微利企業(yè)及高新技術(shù)企業(yè)，這些優(yōu)惠政策具有普適性，但缺乏針對(duì)特定行業(yè)的優(yōu)惠、引導(dǎo)政策。
三、擴(kuò)大增值稅征收范圍所涉及到的政府間財(cái)政體制重構(gòu)及解決縣鄉(xiāng)財(cái)政的問(wèn)題。
縣域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r如何，直接關(guān)系到中國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的整體發(fā)展?fàn)顩r。現(xiàn)行的分稅制是中央先行決定與省以下分稅，然后是省決定與市以下分稅。到后來(lái)，特別是農(nóng)村稅費(fèi)改革之后，基層政府失去了最重要的財(cái)源。目前其實(shí)就是要通過(guò)“省管縣”的財(cái)政體系的調(diào)整，來(lái)保障縣一級(jí)在公共服務(wù)和社會(huì)管理上的財(cái)力投入。財(cái)力是當(dāng)務(wù)之急，用財(cái)政體制，保障縣一級(jí)在公共服務(wù)上的投入，約束縣一級(jí)財(cái)力的濫用。因此，當(dāng)我們?cè)谘芯咳绾胃母锖屯晟剖∫韵仑?cái)政體制的同時(shí)，更應(yīng)該關(guān)注涉及營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)征增值稅的整個(gè)財(cái)政體制的問(wèn)題。
從收入的角度來(lái)說(shuō)，五級(jí)政府架構(gòu)違背了“分稅種形成不同層級(jí)政府收入”的分稅制基本規(guī)定性，使分稅制在收入劃分方面得不到最低限度的可行性，與分稅分級(jí)財(cái)政的逐漸到位之間不相容，而三級(jí)政府可以實(shí)現(xiàn)省以下財(cái)政收入的規(guī)范劃分，解決分稅分級(jí)體制和現(xiàn)在省以下理不清的財(cái)政體制難題;從支出的角度來(lái)說(shuō)，市政府基于政績(jī)的需要，往往集中縣財(cái)力建設(shè)地級(jí)市，從而富了一個(gè)地級(jí)市，窮了諸多縣和鄉(xiāng)鎮(zhèn)，形成“市壓縣”、“市刮縣”的局面。而縣在市的行政壓力下，又將財(cái)政收支的壓力，通過(guò)層層分解，壓到了基層的廣大農(nóng)村，進(jìn)而使得越往基層地方政府的財(cái)政越是困難。因此，現(xiàn)有的財(cái)政體制沒(méi)能較好地對(duì)各級(jí)政府的事權(quán)進(jìn)行劃分，進(jìn)而導(dǎo)致了縣鄉(xiāng)兩級(jí)政府履行事權(quán)所需財(cái)力與其可用財(cái)力高度不對(duì)稱，必須削弱市級(jí)政府的.財(cái)權(quán)甚至取消才能有效地緩解縣鄉(xiāng)財(cái)政困難。
在增值稅“擴(kuò)圍”后，為了彌補(bǔ)地方財(cái)政收入的損失，一個(gè)思路是相應(yīng)提高增值稅的地方分享比例。然而，這顯然會(huì)進(jìn)一步加劇現(xiàn)行增值稅收入分享體制的弊病。鑒于此，希望能夠借著增值稅“擴(kuò)圍”這一契機(jī)，重新構(gòu)建我國(guó)政府間財(cái)政體制。這一體制不應(yīng)僅僅著眼于提高地方的分享比例，而應(yīng)該能更為科學(xué)、更為合理地在中央和省、省和市、縣之間劃分收入。但是，建立這樣一個(gè)新的體制對(duì)既有利益分配格局的沖擊也是顯而易見(jiàn)的，在這一體制中如何兼顧各方面的利益，從而獲取地方政府的支持，將是增值稅“擴(kuò)圍”改革能否取得成功的關(guān)鍵。
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅收論文篇五
為配合營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作，制定了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，下面是詳細(xì)內(nèi)容。
根據(jù)“財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知”(財(cái)稅[]110號(hào))等相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定如下：
一、試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理。
(一)一般納稅人的會(huì)計(jì)處理。
一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額;同時(shí)，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。
企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額)”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額)”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。
(二)小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理。
小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。
企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。
二、增值稅期末留抵稅額的`會(huì)計(jì)處理。
試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。
開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。
“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。
三、取得過(guò)渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理。
試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門申請(qǐng)取得財(cái)政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。待實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。
四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理。
(一)增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)處理。
按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。
企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目;同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。
企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。
(二)小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理。
按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。
企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目;同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。
企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。
“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示;如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅收論文篇六
根據(jù)“財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知”(財(cái)稅〔〕110號(hào))等相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定如下：
一、試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理。
(一)一般納稅人的會(huì)計(jì)處理。
一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額;同時(shí)，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。
企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額)”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額)”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。
(二)小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理。
小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。
企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。
對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。
二、增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理。
試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的.，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。
開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。
“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。
三、取得過(guò)渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理。
試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門申請(qǐng)取得財(cái)政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。待實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。
四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理。
(一)增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)處理。
按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。
企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目;同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。
企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。
(二)小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理。
按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。
借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。
借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。
“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示;如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅收論文篇七
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：
經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(以下稱營(yíng)改增)試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅?，F(xiàn)將《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的`規(guī)定》和《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》印發(fā)你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。
本通知附件規(guī)定的內(nèi)容，除另有規(guī)定執(zhí)行時(shí)間外，自205月1日起執(zhí)行。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔〕106號(hào))、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)政策的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅〔2013〕121號(hào))、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔〕43號(hào))、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)際水路運(yùn)輸增值稅零稅率政策的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅〔2014〕50號(hào))和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于影視等出口服務(wù)適用增值稅零稅率政策的通知》(財(cái)稅〔〕118號(hào))，除另有規(guī)定的條款外，相應(yīng)廢止。
各地要高度重視營(yíng)改增試點(diǎn)工作，切實(shí)加強(qiáng)試點(diǎn)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，周密安排，明確責(zé)任，采取各種有效措施，做好試點(diǎn)前的各項(xiàng)準(zhǔn)備以及試點(diǎn)過(guò)程中的監(jiān)測(cè)分析和宣傳解釋等工作，確保改革的平穩(wěn)、有序、順利進(jìn)行。遇到問(wèn)題請(qǐng)及時(shí)向財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局反映。
4.跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定。
財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局。
2016年3月23日。
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅收論文篇八
摘要：雖然營(yíng)業(yè)稅改征增值稅取得良好的社會(huì)效益，但是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅在稅收制度銜接、稅收征管以及財(cái)政分配方面也存在諸多問(wèn)題亟待解決。本文就營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的難點(diǎn)進(jìn)行了淺顯的探析，并提出建議。關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅；增值稅；稅改；難點(diǎn)引言，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改正增值稅方案提出，20，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅在部分行業(yè)交通業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部分試點(diǎn)。隨著營(yíng)業(yè)稅改增值稅日益深入發(fā)展，諸多行業(yè)和試點(diǎn)的稅負(fù)得到極大的改善，不僅有利于營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅，促進(jìn)市場(chǎng)細(xì)化和分工協(xié)作發(fā)展，而且有利于第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)融合，同時(shí)對(duì)我國(guó)出口稅收環(huán)境的改善也大有裨益[1]。雖然營(yíng)業(yè)稅改征增值稅取得良好的社會(huì)效益，但是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅在稅收制度銜接、稅收征管以及財(cái)政分配方面也存在諸多問(wèn)題亟待解決。本文就營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的難點(diǎn)進(jìn)行了淺顯的探析，并提出建議。1.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的必要性1.1營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅營(yíng)業(yè)稅的征收涉及的行業(yè)較多，比如交通運(yùn)輸業(yè)、金融業(yè)、建筑安裝業(yè)等，在這些行業(yè)中，其中的流通環(huán)節(jié)繁雜，而營(yíng)業(yè)稅在征收過(guò)程中是針對(duì)這些行業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，其計(jì)稅依據(jù)就是各個(gè)環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)額，這樣的征稅方式就造成對(duì)同一勞務(wù)的多次重復(fù)征稅，加重了行業(yè)運(yùn)行的稅負(fù)，使第三產(chǎn)業(yè)的'發(fā)展受到了較大的限制，不利于第三產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展[2]。1.2營(yíng)業(yè)稅破壞了增值稅征收鏈條的完整性增值稅的征收范圍涉及的是貨物和加工、修理、修配等勞務(wù)方面，而營(yíng)業(yè)稅征收范圍涉及的是不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等勞務(wù)，其中就涵蓋了交通運(yùn)輸業(yè)。交通運(yùn)輸業(yè)作為生產(chǎn)、銷售的中間環(huán)節(jié)，與增值稅所涉及的生產(chǎn)、加工、銷售有著緊密的聯(lián)系，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)加收營(yíng)業(yè)稅，則會(huì)導(dǎo)致增值稅的抵扣鏈條受到影響，對(duì)于抵扣鏈條不完整部位的征收范圍難以明確，從而造成稅企之間的分歧，使稅收征管的難度增加。再加上，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)水平因地區(qū)因素的影響而有所不同，相對(duì)來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)較大，而經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的稅負(fù)水平則較低，使得營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)總體不公。1.3增值稅抵扣不徹底雖然增值稅通過(guò)允許抵扣生產(chǎn)型固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅，使得企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)大大減輕，但是允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)圈定在同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的固定資產(chǎn)，而在圈定范圍之外的固定資產(chǎn)則不能進(jìn)行抵扣，從而造成增值稅抵扣不徹底，使得實(shí)現(xiàn)消費(fèi)型增值稅的目的難以實(shí)現(xiàn)，也導(dǎo)致因抵扣不徹底而形成間接的重復(fù)征稅現(xiàn)象。通過(guò)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，能有效優(yōu)化我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，減少營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅，進(jìn)而促進(jìn)市場(chǎng)分工細(xì)化和協(xié)作發(fā)展，同時(shí)有利于完善和延生第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，使第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)能夠很好的融合發(fā)展，此外，對(duì)建立起貨物與勞務(wù)領(lǐng)域增值稅出口退稅制度大有卑益，有利于我國(guó)出口稅收環(huán)境的全面改善。2.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的難點(diǎn)2.1中英與地方的財(cái)政體制問(wèn)題由于長(zhǎng)期以來(lái)，地方財(cái)政收入主要依賴營(yíng)業(yè)稅，據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，營(yíng)業(yè)稅正在地方財(cái)政收入中占據(jù)較大比重，約達(dá)地方財(cái)政收入的2/5以上，同時(shí)也是地方財(cái)政預(yù)算的重要組成部分。而營(yíng)業(yè)稅改征增值稅則會(huì)使地方稅收大大減少，從而使地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)由于財(cái)政預(yù)算的減少，也會(huì)導(dǎo)致地方政府的公共服務(wù)能力大為消弱，從而使地方政府在執(zhí)行中央產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的力度降低，最終對(duì)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成不利影響。而且營(yíng)業(yè)稅改征增值稅可能會(huì)引起地方政府預(yù)算外收入的膨脹，導(dǎo)致亂收費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。因此，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅能否在全國(guó)推行，需要考慮地方政府支持的這一政治因素。2.2特殊行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅推進(jìn)難點(diǎn)在實(shí)行增值稅的多數(shù)國(guó)家中，對(duì)于金融服務(wù)行業(yè)會(huì)實(shí)行不同程度的免稅。相對(duì)來(lái)說(shuō)，發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)金融服務(wù)行業(yè)的免稅相對(duì)較多，而發(fā)展中國(guó)免稅較多。我國(guó)稅法中規(guī)定，對(duì)金融服務(wù)業(yè)按金融保險(xiǎn)業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅，稅率為5%，并按照規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅稅額附征城市維修建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。然而，目前，我國(guó)增值稅覆蓋范圍較窄，尤其表現(xiàn)在金融行業(yè)和公共服務(wù)業(yè)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的作用巨大，但并不能全部解決行業(yè)發(fā)展的問(wèn)題，對(duì)于部分特殊行業(yè)完全免稅也并非最優(yōu)選擇，因此，在對(duì)特殊行業(yè)該采取何種方式進(jìn)行處理，還需要同我國(guó)的具體國(guó)情來(lái)深入分析。在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的過(guò)程中，應(yīng)對(duì)于未解決的難題應(yīng)統(tǒng)籌考慮，力求穩(wěn)妥推進(jìn)，避免貿(mào)然全面鋪開(kāi)[3]。2.3部分行業(yè)稅負(fù)加重問(wèn)題營(yíng)業(yè)稅改征增值稅最主要的目的就是避免重復(fù)征稅，從而使企業(yè)的稅負(fù)得到緩解。而目前營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)情況顯示，雖然從總體上看，稅負(fù)水平下降了，但是部分行業(yè)如物流業(yè)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)的稅負(fù)水平不但沒(méi)有降低，反而呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，這就與營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的初衷相違背。相關(guān)調(diào)查顯示，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，及時(shí)貨物運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目中全部可以取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而增值稅的稅負(fù)水平也相對(duì)較高，其稅負(fù)率為4.3%左右，相對(duì)營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)來(lái)說(shuō)，增加了1.2倍左右。這種因抵扣鏈條不完善而造成營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后部分行業(yè)稅負(fù)不減反增現(xiàn)象，需要進(jìn)一步全行業(yè)覆蓋增值稅。3.推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的措施3.1推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的政策建議首先，稅收收入歸屬上，稅收改革地區(qū)仍實(shí)行現(xiàn)行財(cái)政體制，改征增值稅仍歸屬改征試點(diǎn)地區(qū)，因地區(qū)試點(diǎn)導(dǎo)致的財(cái)政減收，應(yīng)由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。其次，通過(guò)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅能使地方重復(fù)征稅問(wèn)題得到解決的，則取消營(yíng)業(yè)稅，試點(diǎn)行業(yè)的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策仍可以延續(xù)，針對(duì)具體情況，試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)采取相應(yīng)的過(guò)渡政策，從而使?fàn)I業(yè)稅改征增值稅得以順利推進(jìn)。再次，對(duì)于跨地區(qū)的稅種協(xié)調(diào)方面，對(duì)于稅改試點(diǎn)地區(qū)，在異地繳納的營(yíng)業(yè)稅，允許計(jì)算繳納增值稅時(shí)進(jìn)行抵減，而非稅改試點(diǎn)地區(qū)，則按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅相關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。此外，對(duì)于增值稅抵扣政策銜接上，現(xiàn)有增值稅納稅人取得的增值稅專用發(fā)票，可按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行抵扣進(jìn)稅額[4]。3.2對(duì)特殊行業(yè)實(shí)行增值稅零稅率或免稅一般情況下，政府鼓勵(lì)的行業(yè)和產(chǎn)品才實(shí)行增值稅零稅率，為了鼓勵(lì)部分特殊行業(yè)發(fā)展，適當(dāng)選擇少數(shù)項(xiàng)目事項(xiàng)零稅率或免稅，顯得十分必要。對(duì)于政府和非營(yíng)利組織所提供的服務(wù)事項(xiàng)增值稅零稅率，如社會(huì)保障、社會(huì)福利、公共交通、公立醫(yī)院和學(xué)校等，避免對(duì)社會(huì)資源的虛耗。3.3加大政府轉(zhuǎn)移支付力度為了使?fàn)I業(yè)稅改征增值稅順利推進(jìn)，應(yīng)重視專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付和一般性轉(zhuǎn)移支付在彌補(bǔ)地方收入損失方面的作用。專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付有利于一般性轉(zhuǎn)移支付無(wú)法解決問(wèn)題的解決，而一般性轉(zhuǎn)移具有靈活性，政府加大對(duì)一般性轉(zhuǎn)移支付使用效率的提升，有利于專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付。對(duì)于一般性轉(zhuǎn)移支付應(yīng)科學(xué)合理，對(duì)于專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督，從而使我國(guó)公共財(cái)政目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。4.結(jié)語(yǔ)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是我國(guó)稅制改革和增值稅制度改革的重中之重，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)方式的轉(zhuǎn)變、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等都有諸多深遠(yuǎn)影響。隨著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅推進(jìn)，我國(guó)相關(guān)產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)水平必將得到極大提高。（作者單位：河南省地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開(kāi)發(fā)局第四地質(zhì)礦產(chǎn)調(diào)查院）參考文獻(xiàn)[1]盧佳穎，息明東.我國(guó)現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅的弊端和改進(jìn)方法[j].佳木斯大學(xué)社會(huì)科學(xué)學(xué)報(bào).（04）：105-106.[2]楊啟浩，鄒小康，施長(zhǎng)友.關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的幾點(diǎn)思考[j].商業(yè)會(huì)計(jì).（12）：331-332.[3]鄧奕羿.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅相關(guān)問(wèn)題文獻(xiàn)綜述：1994―[j].中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)研究生學(xué)報(bào).2012（03）：133-136.[4]王，徐瀟鶴，鄭珩.《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》及相關(guān)政策解讀[j].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（理財(cái)版）.2012（04）：261-263.
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅收論文篇九
目前，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)已在醞釀之中，上海改革試點(diǎn)方案已于11月17日落地。方案明確，自2017年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。其中：交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸;部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃和鑒證咨詢。并且規(guī)定在試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。試點(diǎn)行業(yè)原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，并根據(jù)增值稅特點(diǎn)調(diào)整。納入改革試點(diǎn)的納稅人繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣。在此之前，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅經(jīng)過(guò)了很長(zhǎng)時(shí)間的討論。這一決定終于使增值稅改革在政策實(shí)踐上邁出了實(shí)質(zhì)性的一步。
分稅制改革中之所以形成增值稅和營(yíng)業(yè)稅并立的制度，原因在于為了保證地方政府獲得穩(wěn)定的財(cái)政收入來(lái)源。今天，地方政府仍然沒(méi)有形成穩(wěn)定的財(cái)政收入來(lái)源，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅又將如何進(jìn)行呢?雖然本次試點(diǎn)方案明確規(guī)定：試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。但這畢竟不是長(zhǎng)遠(yuǎn)之計(jì)，將增值稅推行至全行業(yè)，任然面臨著很多難題。
首先需要解決的一個(gè)問(wèn)題是地方可用財(cái)力減少的問(wèn)題。營(yíng)業(yè)稅改增值稅是1994年分稅制改革的歷史遺留問(wèn)題。在目前的分稅制體制下，營(yíng)業(yè)稅是地方第一大稅種，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，中央分享75%，地方分享25%，營(yíng)業(yè)稅又是地方政府收入，即便稅收收入不變，地方政府收入也會(huì)減少75%。基于現(xiàn)實(shí)，中央決定試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，暫時(shí)擱置了在收入分配上的爭(zhēng)議，而優(yōu)先考慮了增值稅制度變革目標(biāo)，但這并不是長(zhǎng)遠(yuǎn)之計(jì)，當(dāng)試點(diǎn)推向全國(guó)，或是要進(jìn)行增值稅立法時(shí)，這一分享比例就不得不塵埃落定了，這是增值稅擴(kuò)圍將要面臨的最大問(wèn)題。而此時(shí)地方將缺乏能提供穩(wěn)定收入的主體稅種，雖然從理論上，房產(chǎn)稅能擔(dān)當(dāng)?shù)胤街黧w稅種的角色，但我國(guó)房產(chǎn)稅尚處于試點(diǎn)階段，短期內(nèi)難以在全國(guó)范圍內(nèi)普遍推廣，而呼聲很高的資源稅也不足以在全國(guó)范圍內(nèi)擔(dān)任地方稅種的龍頭?；蛘甙凑宅F(xiàn)行試點(diǎn)的方案，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，那么理論上也存在地方財(cái)力小幅缺口彌補(bǔ)問(wèn)題，是開(kāi)征新的地方稅源，還是加大中央的財(cái)政轉(zhuǎn)移力度，還需要進(jìn)一步討論。
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅收論文篇十
您好!春光無(wú)限好，惠民正當(dāng)時(shí)。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自5月1日起，全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”)改革試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入此次試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。
“營(yíng)改增”是黨中央、國(guó)務(wù)院推出的一項(xiàng)重大稅制改革措施，也是充分釋放稅收政策紅利的重大惠民行動(dòng)。作為“營(yíng)改增”納稅人，您與我們將有幸全程參與和見(jiàn)證此次改革。根據(jù)改革方案,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，一般納稅人采取銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算應(yīng)納稅額;小規(guī)模納稅人可選擇按征收率計(jì)算應(yīng)納稅額;未達(dá)起征點(diǎn)納稅人免征增值稅;企業(yè)的.新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，打通了抵扣鏈條，加大企業(yè)減負(fù)力度，促進(jìn)擴(kuò)大有效投資。
職責(zé)有界，服務(wù)無(wú)邊。在市委、市政府的堅(jiān)強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)下，市國(guó)稅、地稅部門正緊鑼密鼓，精誠(chéng)合作，穩(wěn)健推進(jìn)“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)平安落地，無(wú)縫銜接，保證我市首批1815戶“營(yíng)改增”納稅人5月1日順利開(kāi)具增值稅發(fā)票，6月1日順利進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。
此次“營(yíng)改增”改革工作涉及信息采集、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、稅控安裝、發(fā)票換版、發(fā)票開(kāi)具、納稅申報(bào)等事宜。為此，真誠(chéng)期待與您的密切合作，攜手共進(jìn)，確保“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作平穩(wěn)實(shí)施。
未盡事宜，請(qǐng)致電*******(市國(guó)稅局稅政科科長(zhǎng)葉裕平)，*******(市國(guó)稅局征管科科長(zhǎng)王志平)，*******(市國(guó)稅局納科服務(wù)科科長(zhǎng)曾純)咨詢。
石首市國(guó)家稅務(wù)局石首市地方稅務(wù)局20x月x日。
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅收論文篇十一
《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》記者了解到，生活性服務(wù)業(yè)的“營(yíng)改增”方案將在年底前出臺(tái)，而建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)的“營(yíng)改增”最早于明年1月1日起施行。
在備受關(guān)注的稅率方面，包括餐飲業(yè)、旅游業(yè)、酒店業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等在內(nèi)的生活性服務(wù)業(yè)的增值稅一般納稅人稅率或定在6%，而小規(guī)模納稅人的征收率則為3%。建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的增值稅稅率或定在11%。
這意味著，以前營(yíng)業(yè)稅稅率為20%的娛樂(lè)業(yè)營(yíng)改增后，稅率明顯降低。而建筑業(yè)(營(yíng)業(yè)稅稅率為3%)和房地產(chǎn)業(yè)(營(yíng)業(yè)稅稅率5%)的稅率明顯提高。
安永稅務(wù)部合伙人李雁告訴本報(bào)記者，稅率高低變化僅僅是“營(yíng)改增”中企業(yè)關(guān)注的問(wèn)題之一，更多問(wèn)題在于“營(yíng)改增”后諸多細(xì)節(jié)操作問(wèn)題，這些細(xì)節(jié)甚至?xí)?lái)企業(yè)營(yíng)業(yè)模式的改變。
上海財(cái)經(jīng)大學(xué)教授朱為群曾告訴本報(bào)記者，增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，稅負(fù)最后還是由消費(fèi)者承擔(dān)。
“營(yíng)改增”將密集啟動(dòng)。
繼去年交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和今年鐵路運(yùn)輸、郵政服務(wù)業(yè)、電信業(yè)納入“營(yíng)改增”后，僅剩生活性服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和金融業(yè)未納入“營(yíng)改增”。
國(guó)務(wù)院曾明確提出力爭(zhēng)“十二五”期間全面完成“營(yíng)改增”改革。因此，四大領(lǐng)域“營(yíng)改增”推進(jìn)時(shí)間僅剩下一年多。
不久前，《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于促進(jìn)內(nèi)貿(mào)流通健康發(fā)展的若干意見(jiàn)》明確了生活性服務(wù)業(yè)在2014年底前啟動(dòng)“營(yíng)改增”。李雁告訴本報(bào)記者，財(cái)政部、國(guó)稅總局在推出生活性服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”時(shí)間表上，是朝著年底前出臺(tái)政策的目標(biāo)前進(jìn)，但是否一定能推出還不確定。
本報(bào)記者采訪的多位專家表示，包括餐飲業(yè)、旅游業(yè)、酒店業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等在內(nèi)的生活性服務(wù)業(yè)會(huì)依據(jù)此前出臺(tái)的《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，即(小規(guī)模納稅人采用)3%的征收率。而一般增值稅納稅人可能采用6%的稅率。
北京營(yíng)改增小組成員、gt稅務(wù)專家陳志堅(jiān)向本報(bào)記者透露，本周國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議或通過(guò)建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的“營(yíng)改增”方案，建筑業(yè)的稅率定在11%，房地產(chǎn)業(yè)的稅率則不方便透露。建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施時(shí)間最早是2015年1月1日。
而對(duì)此時(shí)間表，一位財(cái)政部人士稱基本按此推進(jìn)，但若沒(méi)準(zhǔn)備好會(huì)延遲。
李雁表示，雖然房地產(chǎn)業(yè)增值稅率未定，但為11%和17%兩檔稅率之一，而業(yè)內(nèi)人士更傾向11%的稅率。
陳志堅(jiān)表示，稅負(fù)高低不能僅僅盯著進(jìn)項(xiàng)抵扣，還與公司的管理以及對(duì)下游的稅負(fù)傳遞等有關(guān)?！氨热鐩](méi)有進(jìn)項(xiàng)抵扣，但可以把稅負(fù)傳遞給下游，那稅負(fù)也不會(huì)提高”。
挑戰(zhàn)重重。
作為“營(yíng)改增”最難啃的幾塊骨頭，三大行業(yè)“營(yíng)改增”推進(jìn)依然困難重重。
在生活性服務(wù)業(yè)，娛樂(lè)業(yè)稅率突然大降讓一些人疑惑。而其中酒店業(yè)稅率如何確定也是一大難題。
另外，李雁稱，中國(guó)的服務(wù)型公寓是算酒店還是房屋租賃呢?按哪個(gè)稅率征收?一家房地產(chǎn)企業(yè)人士對(duì)她表示，服務(wù)型公寓商家肯定會(huì)按照稅率低(酒店)的標(biāo)準(zhǔn)，如果依據(jù)營(yíng)業(yè)執(zhí)照來(lái)判斷，一些商家由此可能改變自己的營(yíng)業(yè)模式。
餐飲業(yè)和酒店業(yè)納入“營(yíng)改增”后，是否也可以向其他商家開(kāi)具增值稅發(fā)票呢?
不僅生活性服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”挑戰(zhàn)重重，房地產(chǎn)業(yè)更是復(fù)雜。
“比如，一個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目完工了，但銷售還沒(méi)結(jié)束，若突然實(shí)行‘營(yíng)改增’，稅率從5%增加到11%。企業(yè)基本完工了，基本上也沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣了，而且它的銷售合同都出來(lái)了，價(jià)格也不能改，那這對(duì)企業(yè)影響大了?！崩钛惚硎?。
另外，房地產(chǎn)商在發(fā)包項(xiàng)目時(shí)，發(fā)包商能否提供增值稅發(fā)票來(lái)抵扣也是難點(diǎn)之一。而建筑行業(yè)將增加的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給房地產(chǎn)業(yè)也是很多房地產(chǎn)商頭疼的問(wèn)題。
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅收論文篇十二
營(yíng)業(yè)稅主要是按照營(yíng)業(yè)額收稅款的稅種，主要適用于提供勞務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的個(gè)人或者企業(yè)，營(yíng)業(yè)稅的征稅不受費(fèi)用成本的影響，存在著重復(fù)納稅行為。而增值稅的主要特點(diǎn)就是可以扣部分稅款，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，將勞務(wù)或貨物的增加值作為稅基，能夠用于抵扣外購(gòu)勞務(wù)和貨物所負(fù)擔(dān)的增值稅款。通俗地講，“營(yíng)改增”就是我們所說(shuō)的將繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，即將我國(guó)征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)全部改為征收增值稅。
二、實(shí)施“營(yíng)改增”政策的積極利好影響。
（一）在一定程度上解決了重復(fù)征稅情況，提高企業(yè)利潤(rùn)。
從我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)來(lái)看，兩個(gè)最為重要的流轉(zhuǎn)稅稅種就是增值稅和營(yíng)業(yè)稅，二者分立并行，在過(guò)去一段時(shí)間里，這種情況為國(guó)家和地方政府積累財(cái)政收入起到了積極的促進(jìn)作用，但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，逐漸暴露出了其不合理性，如營(yíng)業(yè)稅流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)非常多，存在重復(fù)征稅的情況，同時(shí)，由于征收范圍不同，征收增值稅無(wú)法形成完整的鏈條，同樣導(dǎo)致重復(fù)征稅的情況發(fā)生?！盃I(yíng)改增”政策的實(shí)施，在一定程度上解決了重復(fù)征稅的情況，并且提高了企業(yè)的利潤(rùn)。
（二）有助于提高企業(yè)積極性，升級(jí)企業(yè)設(shè)備。
對(duì)于大多數(shù)企業(yè)來(lái)講，企業(yè)的資產(chǎn)中，很多資產(chǎn)都是大型的生產(chǎn)設(shè)備，價(jià)值相對(duì)較高，“營(yíng)改增”政策實(shí)施前，無(wú)法使用增值稅進(jìn)行折扣，企業(yè)不得不最大限度地使用資產(chǎn)，盡量減少固定資產(chǎn)折舊，而企業(yè)對(duì)設(shè)備升級(jí)改造比較抵觸，積極性不高，這就造成了老舊設(shè)備24小時(shí)運(yùn)轉(zhuǎn)，高污染、高能耗問(wèn)題嚴(yán)重，從整體上看，影響了我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的進(jìn)度。在實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，這樣的問(wèn)題也在不斷地得到解決，企業(yè)的積極性逐漸提高。
（三）有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展。
隨著我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整工作的不斷推進(jìn)，很多目標(biāo)按照既定的規(guī)劃實(shí)現(xiàn)了，但是由于稅制不合理，導(dǎo)致第三產(chǎn)業(yè)受到影響，不能能夠順利發(fā)展和壯大，因此，調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，進(jìn)行“營(yíng)改增”工作勢(shì)在必行。從目前的實(shí)踐情況來(lái)看，我國(guó)大力推行“營(yíng)改增”政策是正確的，對(duì)于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)起到了至關(guān)重要的作用，促進(jìn)了服務(wù)業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。
三、實(shí)施“營(yíng)改增”政策的弊端。
（一）實(shí)施“營(yíng)改增”政策可能造成建筑業(yè)資金鏈斷裂。
從建筑業(yè)的實(shí)際情況來(lái)看，在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，很多的成本不能夠取得增值稅專用發(fā)票，無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，使得建筑業(yè)成為了“營(yíng)改增”政策實(shí)施后稅負(fù)不降反增的行業(yè)之一。對(duì)于建筑業(yè)來(lái)講，一方面其上游企業(yè)一般為小規(guī)模納稅人，無(wú)法提供所需的增值稅專用發(fā)票，這樣就使得建筑業(yè)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，另一方面，建筑施工過(guò)程中很多材料的季節(jié)性比較強(qiáng)，如磚、沙石等，這部分材料大多都是農(nóng)民進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的，同樣無(wú)法獲取增值稅專用發(fā)票，無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。在這種情況下，建筑企業(yè)的稅負(fù)大幅度上升，使得建筑業(yè)資金占用情況嚴(yán)重，容易造成資金鏈斷裂。
（二）實(shí)施“營(yíng)改增”政策可能增加交通運(yùn)輸業(yè)的壓力。
交通運(yùn)輸業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)性行業(yè)，可以為整個(gè)社會(huì)提供基本的運(yùn)輸服務(wù)，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中有著不可替代的.做用，也是人、物、信息傳遞的物質(zhì)基礎(chǔ)。但是對(duì)比實(shí)施“營(yíng)改增”政策前后的情況看，交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)明顯增加，這也就增大了交通運(yùn)輸業(yè)的壓力，主要原因就是稅率提高，過(guò)路費(fèi)及站場(chǎng)代理費(fèi)等費(fèi)用不能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。
四、應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策的舉措。
（一）企業(yè)需要建立財(cái)政專項(xiàng)資金。
從整體上來(lái)看，“營(yíng)改增”政策可以減輕大部分行業(yè)的稅負(fù)，但是也會(huì)增加一部分企業(yè)的稅負(fù)，在這種情況下，企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際情況建立必要的財(cái)政專項(xiàng)資金，以應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)的影響，從而增強(qiáng)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，確保企業(yè)可以從容應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”改革所帶來(lái)的稅負(fù)變化。
（二）企業(yè)需要調(diào)整具體經(jīng)營(yíng)策略。
對(duì)于企業(yè)來(lái)講，應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)的沖擊的最好方法就是根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)，充分并且深入地研究“營(yíng)改增”政策，同時(shí)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，在財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)等方面進(jìn)行細(xì)致的分析，制定符合企業(yè)自身特點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)管理策略。而具體的操作就必須充分考慮投資和經(jīng)營(yíng)兩方面。首先，在經(jīng)營(yíng)管理方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明晰自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，針對(duì)增值稅制定有效的可行性稅收籌劃舉措；其次，在投資管理方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)可以進(jìn)行抵扣。
（三）合理運(yùn)用政策，理性投入資金。
實(shí)行消費(fèi)型增值稅，企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的部分資產(chǎn)可以一次性扣除，這在客觀上對(duì)投資起到了促進(jìn)作用，尤其對(duì)固定資產(chǎn)占比高的行業(yè)，促進(jìn)作用尤為明顯。“營(yíng)改增”政策的實(shí)施有效地推動(dòng)了這類行業(yè)的發(fā)展，使得資金投入逐漸聚集，進(jìn)而促進(jìn)技術(shù)設(shè)備的升級(jí)換代。此時(shí)，更應(yīng)該充分了解政策，運(yùn)用政策，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況理性地投入資金，保證技術(shù)設(shè)備在升級(jí)換代后能夠最大限度發(fā)揮效用。
五、總結(jié)。
“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，對(duì)于一些行業(yè)的影響逐漸顯現(xiàn)，如交通運(yùn)輸業(yè)、回租業(yè)務(wù)、建筑業(yè)及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等。從整體上來(lái)看，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施有利于各行各業(yè)健康穩(wěn)定地發(fā)展，在一定程度上解決了稅負(fù)不公平、不均衡的問(wèn)題，同時(shí)也完善了增值稅稅收鏈條，保證了增值稅稅收鏈條的連續(xù)性。當(dāng)然，“營(yíng)改增”政策實(shí)施的時(shí)間還很短，相關(guān)政策與實(shí)際情況仍然處在磨合期，對(duì)于企業(yè)來(lái)講，更多的工作應(yīng)當(dāng)是不斷地分析自身特點(diǎn)，認(rèn)真地研究政策，在結(jié)合實(shí)際情況和政策要求的基礎(chǔ)上，不斷完善內(nèi)部管理工作，在逐步適應(yīng)新政策的過(guò)程中，不斷地趨利避害,從而達(dá)到企業(yè)快速穩(wěn)定發(fā)展的目標(biāo)。
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營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅收論文篇十三
營(yíng)業(yè)稅改增值稅主要涉及范圍是交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè);交通運(yùn)輸業(yè)包括：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。
營(yíng)業(yè)稅改增值稅主要涉及范圍：交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)包括：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。
根據(jù)上海試點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)，改革之后企業(yè)的稅負(fù)有所降低。營(yíng)業(yè)稅是按收入全額計(jì)算繳納稅金的，改成增值稅之后，可以扣除一些成本及費(fèi)用，實(shí)際上可以降低稅負(fù)。
改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降。對(duì)現(xiàn)行征收增值稅的行業(yè)而言，無(wú)論在上海還是其他地區(qū)，由于向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以得到抵扣，稅負(fù)也將相應(yīng)下降。12萬(wàn)戶試點(diǎn)企業(yè)中，對(duì)3.5萬(wàn)戶一般納稅人而言，由于引入增值稅抵扣，與原營(yíng)業(yè)稅全額征收相比，稅負(fù)會(huì)有所減少甚至大幅降低;對(duì)8.5萬(wàn)戶小規(guī)模納稅人而言，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，實(shí)行3%的征收率，較原先營(yíng)業(yè)稅率要低2個(gè)百分點(diǎn)。改革的確存在個(gè)別企業(yè)稅負(fù)增加的情況。
新增兩檔按照試點(diǎn)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅實(shí)際稅負(fù)測(cè)算，陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸?shù)冉煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)轉(zhuǎn)換的增值稅稅率水平基本在11%-15%之間，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)基本在6%-10%之間。為使試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加，改革試點(diǎn)選擇了11%和6%兩檔低稅率，分別適用于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。
廣告服務(wù)，是指利用圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括廣告的策劃、設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅收論文篇十四
鄭州航空港實(shí)驗(yàn)區(qū)利用鄭州重要的內(nèi)陸交通樞紐的有利條件，加之鄭州航空港空域條件又比較好，航線接入較為方便，其產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)也很良好，形成互動(dòng)發(fā)展的良好態(tài)勢(shì)，因此成為我國(guó)首個(gè)被列為國(guó)家戰(zhàn)略一部分的航空港實(shí)驗(yàn)區(qū)，目前來(lái)看，鄭州航空港實(shí)驗(yàn)區(qū)的建設(shè)呈現(xiàn)蓬勃發(fā)展、快速前進(jìn)的態(tài)勢(shì)，但其發(fā)展時(shí)間比較短，尚處于開(kāi)始階段，還需要一系列動(dòng)力機(jī)制的帶動(dòng)，需要國(guó)家政策的扶持和幫助，還有一些發(fā)展方面的問(wèn)題需要解決。國(guó)家的“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”政策可以通過(guò)結(jié)構(gòu)性減稅推動(dòng)鄭州航空港實(shí)驗(yàn)區(qū)的有效建設(shè)。
（一）總體稅負(fù)方面。
國(guó)家的“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”改革可以改變交通運(yùn)輸行業(yè)存在的增值稅和營(yíng)業(yè)稅并繳的重復(fù)納稅現(xiàn)象，整個(gè)交通運(yùn)輸行業(yè)的整體稅負(fù)繁重且稅負(fù)分布很不均衡，在一定程度上不利于交通運(yùn)輸行業(yè)的發(fā)展和革新。而改革后交通運(yùn)輸行業(yè)只需繳納11%的增值稅，增值稅作為流轉(zhuǎn)稅的一部分，交通運(yùn)輸行業(yè)增值稅的減負(fù)必然會(huì)使交通運(yùn)輸行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅總體稅負(fù)降低。鄭州航空港實(shí)驗(yàn)區(qū)作為交通運(yùn)輸行業(yè)的高科技產(chǎn)物，在“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”稅收改革的背景下，鄭州航空港實(shí)驗(yàn)區(qū)正好可以抓緊時(shí)機(jī)，利用“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”帶來(lái)的稅負(fù)減輕的好處，積極進(jìn)行航空港實(shí)驗(yàn)區(qū)的建設(shè)。綜上所述，國(guó)家的“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”政策避免了鄭州航空港實(shí)驗(yàn)區(qū)重復(fù)納稅的問(wèn)題，可以在一定程度上減輕鄭州航空港實(shí)驗(yàn)區(qū)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)，從而推進(jìn)鄭州航空港實(shí)驗(yàn)區(qū)的進(jìn)一步發(fā)展。但需要指出的是，在鄭州航空港實(shí)驗(yàn)區(qū)購(gòu)進(jìn)收入比重過(guò)低的情況下，其稅負(fù)可能會(huì)出現(xiàn)不降反增情況，原因則是稅費(fèi)抵扣。鄭州航空港實(shí)驗(yàn)區(qū)處于建設(shè)初期，需要購(gòu)進(jìn)大量設(shè)備和器材，固定資產(chǎn)的大量投資致使其有許多可以抵扣的內(nèi)容，稅負(fù)減輕。
（二）收入、費(fèi)用及利潤(rùn)方面。
實(shí)行“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”之后，在費(fèi)用方面，會(huì)使鄭州航空港實(shí)驗(yàn)區(qū)的成本費(fèi)用項(xiàng)目下降，其中包括固定成本和流動(dòng)成本；在收入方面，會(huì)使鄭州航空港實(shí)驗(yàn)區(qū)的不含增值稅的收入規(guī)模降低。但是就收入和費(fèi)用降低速度方面，成本費(fèi)用的下降幅度明顯大于收入的'下降幅度，因此會(huì)使鄭州航空港實(shí)驗(yàn)區(qū)的利潤(rùn)增加。
（三）財(cái)務(wù)分析方面。
增值稅的記賬手法與之前的營(yíng)業(yè)稅有所不同，利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)收入的核算內(nèi)容由含營(yíng)業(yè)稅的含稅收入額改變?yōu)椴缓鲋刀惖亩惡笫杖腩~，利潤(rùn)率等方面也會(huì)受其影響，因此會(huì)對(duì)鄭州航空港實(shí)驗(yàn)區(qū)的財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)及結(jié)構(gòu)造成影響，從而進(jìn)一步影響鄭州航空港實(shí)驗(yàn)區(qū)的財(cái)務(wù)分析的數(shù)據(jù)。
（四）企業(yè)所得稅方面。
“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”之后，會(huì)使航空港實(shí)驗(yàn)區(qū)稅前扣除項(xiàng)目減少，比如像可扣除的流轉(zhuǎn)稅減少，可扣除的成本費(fèi)用減少，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生變化等，從而影響企業(yè)的所得稅。
（五）研發(fā)和創(chuàng)新方面。
“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”之后，有利于鄭州航空港實(shí)驗(yàn)區(qū)增加研發(fā)投入，從而促進(jìn)了鄭州航空港實(shí)驗(yàn)區(qū)的研發(fā)和創(chuàng)新工作，可以改善和優(yōu)化鄭州航空港實(shí)驗(yàn)區(qū)的發(fā)展結(jié)構(gòu)，加之一系列的優(yōu)惠政策，更是增加了鄭州航空港實(shí)驗(yàn)區(qū)的研發(fā)和創(chuàng)新的積極性和意愿，從而促進(jìn)鄭州航空港實(shí)驗(yàn)區(qū)向更高層次發(fā)展。
（六）納稅申報(bào)、會(huì)計(jì)核算方面。
“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”增加了交通運(yùn)輸行業(yè)的會(huì)計(jì)核算難度以及復(fù)雜程度，影響涉及資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，可以有效促進(jìn)鄭州航空港實(shí)驗(yàn)區(qū)加強(qiáng)其會(huì)計(jì)核算工作，增強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理的重視，有效提高了鄭州航空港實(shí)驗(yàn)區(qū)財(cái)務(wù)核算的規(guī)范性，有利于加強(qiáng)其經(jīng)營(yíng)管理，提高鄭州航空港實(shí)驗(yàn)區(qū)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。
三、針對(duì)鄭州航空港試驗(yàn)區(qū)建設(shè)的建議。
鄭州航空港實(shí)驗(yàn)區(qū)的建設(shè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)下國(guó)家和政府的相關(guān)政策，抓住機(jī)遇，有效利用稅收改革后的有利影響，積極像國(guó)家政策靠攏，利用國(guó)家和政府這一動(dòng)力機(jī)制有效激勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新，提高航空港的產(chǎn)業(yè)技術(shù)水平，優(yōu)化其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，帶動(dòng)鄭州航空實(shí)驗(yàn)區(qū)建設(shè)的更好進(jìn)行。
四、結(jié)語(yǔ)。
筆者在闡述了國(guó)家“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”政策的基礎(chǔ)上，結(jié)合鄭州航空港實(shí)驗(yàn)區(qū)建設(shè)本身的發(fā)展現(xiàn)狀，分析了營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)鄭州航空港實(shí)驗(yàn)區(qū)建設(shè)的主要影響，在此基礎(chǔ)上，指出鄭州航空港實(shí)驗(yàn)區(qū)的建設(shè)必須有效結(jié)合利用國(guó)家的稅收政策，方能快速高效健康發(fā)展，從而提高鄭州航空港實(shí)驗(yàn)區(qū)的創(chuàng)新能力，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而促進(jìn)鄭州航空港實(shí)驗(yàn)區(qū)的建設(shè)和發(fā)展。
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅收論文篇十五
摘要:財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局11月16日發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知》，提出了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的方案。
本文簡(jiǎn)單從稅負(fù)影響、工程概預(yù)算、工程計(jì)價(jià)、甲供材料稅收政策、混合銷售業(yè)務(wù)稅收政策、執(zhí)行過(guò)度期政策、財(cái)務(wù)管理等方面，談?wù)劷ㄖI(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的影響。
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅收論文篇十六
2019年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。從2019年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開(kāi)序幕。自2019年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院將擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)至10省市，北京或9月啟動(dòng)。截止2019年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行。國(guó)務(wù)院總理xx12月4日主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定從2019年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍。自2019年6月1日起，將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。
2019年1月，主持召開(kāi)座談會(huì)。決定營(yíng)改增作為深化財(cái)稅體制改革的重頭戲，前期試點(diǎn)已取得積極成效，2019年要全面推開(kāi)，進(jìn)一步較大幅度減輕企業(yè)稅負(fù);增值稅分享比例在全面推開(kāi)營(yíng)改增后要做合理適度調(diào)整，引導(dǎo)各地因地制宜發(fā)展優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè);2019年全面推開(kāi)營(yíng)改增并加大部分稅目進(jìn)項(xiàng)稅抵扣力度，將帶來(lái)大規(guī)模減稅。據(jù)統(tǒng)計(jì)：全面推開(kāi)營(yíng)改增預(yù)計(jì)減稅規(guī)模將達(dá)9000億元。
截至2019年6月底，全國(guó)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)的納稅人共計(jì)509萬(wàn)戶。據(jù)不完全數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，從2019年試點(diǎn)到2019年底，“營(yíng)改增”已經(jīng)累計(jì)減稅5000多億元。
2019年，已納入“營(yíng)改增”的行業(yè)減稅規(guī)模估計(jì)有2019億元，金融業(yè)、房地產(chǎn)和建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)減稅規(guī)模或接近4000億元，2019年“營(yíng)改增”減稅總規(guī)模接近6000億元。“營(yíng)改增”會(huì)確保所有行業(yè)的稅負(fù)只減不增。
一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額;同時(shí)，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。
企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額)”科目。對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額)”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。
小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。
企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。
試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。
開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。
“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。
試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門申請(qǐng)取得財(cái)政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。待實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。
四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理。
按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。
按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。
企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目;同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。
借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。
“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示;如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。
首先，要認(rèn)識(shí)到深化增值稅制度改革是國(guó)家宏觀層面上的大事，作為企業(yè)必須積極配合、嚴(yán)格執(zhí)行。國(guó)家的稅制改革是進(jìn)一步完善稅制，按照國(guó)際通行做法避免重復(fù)征稅，初衷是要減輕企業(yè)稅負(fù)。從企業(yè)角度來(lái)講，要積極行動(dòng)，配合整個(gè)行業(yè)把這一惠民政策落“實(shí)”。要抓住“營(yíng)改增”在建筑業(yè)推遲試點(diǎn)的契機(jī)，“亡羊補(bǔ)牢”的工作顯得特別重要。努力把可能出現(xiàn)的各種不利因素降到最低程度，避免進(jìn)一步加重企業(yè)稅負(fù)，使稅負(fù)政策環(huán)境更趨惡化，保證全行業(yè)健康發(fā)展。
其次，建筑企業(yè)管理者要從心理上做好準(zhǔn)備。按照“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)確定的征收稅率和計(jì)稅方法，在大多數(shù)建筑業(yè)企業(yè)管理依然粗放的情況下，負(fù)擔(dān)加重是無(wú)疑的。只有改革和完善內(nèi)部體制機(jī)制，進(jìn)而提高企業(yè)內(nèi)控水平，才能應(yīng)對(duì)這一嚴(yán)峻形勢(shì)。企業(yè)必須及早準(zhǔn)備，把“營(yíng)改增”看做是倒逼自己加強(qiáng)自身管理、提升管理水平的良好機(jī)遇。
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅收論文篇十七
營(yíng)業(yè)稅改增值稅作為國(guó)家財(cái)政政策中的重要內(nèi)容，有利于推動(dòng)我國(guó)服務(wù)業(yè)的轉(zhuǎn)型，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。在這項(xiàng)稅制改革中，也可以消除稅收體制中存在的重復(fù)征稅的問(wèn)題，給制造業(yè)、服務(wù)業(yè)提供更大的發(fā)展空間，減輕這些行業(yè)的稅收壓力，進(jìn)而降低我國(guó)整體企業(yè)的稅負(fù)。在稅收改革還沒(méi)開(kāi)始之前，因?yàn)槠髽I(yè)的營(yíng)業(yè)水平普遍比較高，促進(jìn)很多企業(yè)把很多服務(wù)項(xiàng)目納入到稅負(fù)較低的增值稅的范疇，以減低稅收的壓力。但是，在稅制改革后，取消了營(yíng)業(yè)稅，新增了增值稅，這意味著這些企業(yè)必須對(duì)原有的經(jīng)營(yíng)管理模式進(jìn)行調(diào)整，從而達(dá)到最大限度減輕稅收的目的。
實(shí)施稅收改革后，不同的行業(yè)因?yàn)樽陨淼慕?jīng)營(yíng)狀況不同，稅改對(duì)企業(yè)負(fù)稅的影響也不同。比如，對(duì)于有形的動(dòng)產(chǎn)服務(wù)來(lái)說(shuō)，稅改前該企業(yè)應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅，用來(lái)購(gòu)置設(shè)備、機(jī)器所產(chǎn)生的增值稅不可以用來(lái)抵扣的，給企業(yè)增加了稅負(fù)。但是稅改后，在增值稅領(lǐng)域的納稅人可以根據(jù)企業(yè)相關(guān)的文件，按照增值稅即征即退的規(guī)定，也可以抵扣大量的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以可以減輕企業(yè)的稅負(fù)。但是，也有企業(yè)存在稅負(fù)增加的情況，這些企業(yè)主要是人力成本比較高的企業(yè)，因?yàn)槠髽I(yè)的主要收益是靠知識(shí)技術(shù)帶來(lái)的，銷稅額多而進(jìn)項(xiàng)稅額少，比如交通運(yùn)輸業(yè)，雖然企業(yè)購(gòu)置的運(yùn)輸設(shè)備、燃油和加工修理費(fèi)用所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但是對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)來(lái)說(shuō)，大部分企業(yè)很少更換設(shè)備，所以產(chǎn)生的燃油費(fèi)只能在得到增值稅專用發(fā)票的前提下，才能完成抵扣，這樣一來(lái)，企業(yè)的稅負(fù)沒(méi)減反而增加了。
2.3對(duì)企業(yè)發(fā)展能力產(chǎn)生的影響。
此次的稅制改革對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)是極為有利的，因?yàn)橹行∑髽I(yè)一直存在著融資難的問(wèn)題，雖然原有的稅制改革也能給予這類企業(yè)一些優(yōu)惠，但是無(wú)法從根本上解決企業(yè)的問(wèn)題。在新的營(yíng)業(yè)稅改增值稅方案中，只要是年銷售額在500萬(wàn)元以下的小規(guī)模企業(yè)，就可以執(zhí)行3%的增值稅稅率，這極大地減輕了企業(yè)稅負(fù)壓力。同時(shí)，由于很多中小企業(yè)自開(kāi)發(fā)票，經(jīng)常做出一些特殊化的行為，極大地?fù)p害了自身議價(jià)能力，這部分企業(yè)很容易受到稅制改革的不良影響。
以這次上海試點(diǎn)的營(yíng)業(yè)稅改增值稅為例，可以發(fā)現(xiàn)，從改革最初的目的來(lái)看，是為了建立新的稅收制度，但是通過(guò)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了服務(wù)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，加快了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)模式的調(diào)整。上海試點(diǎn)的稅收方案，提高了裝卸搬運(yùn)服務(wù)和貨物運(yùn)輸服務(wù)的營(yíng)業(yè)稅，物流的配套服務(wù)也在原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅的基礎(chǔ)上，轉(zhuǎn)變成增值稅時(shí)，提高了1個(gè)百分點(diǎn)。綜合以上分析，可以看出，調(diào)整后的稅率大大提高了。更值得注意的問(wèn)題是，實(shí)行稅改后，占運(yùn)輸企業(yè)總成本35%的人力成本、路橋費(fèi)等，這些費(fèi)用不能抵扣，導(dǎo)致企業(yè)的實(shí)際稅率大幅增加，有些企業(yè)甚至要承擔(dān)2倍以上的稅收負(fù)擔(dān)。
3企業(yè)應(yīng)對(duì)稅改之策。
營(yíng)業(yè)稅改增值稅不僅可以解決我國(guó)稅收制度不合理的問(wèn)題，還可以實(shí)現(xiàn)第三產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅，降低產(chǎn)品的資源消耗，節(jié)省企業(yè)的生產(chǎn)成本，促進(jìn)消費(fèi)。企業(yè)在資金充足的情況下，企業(yè)的發(fā)展能力大大增強(qiáng)了。面對(duì)此次稅改，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面出發(fā)，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，不斷提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。
3.1采用合理、合法的方法減輕企業(yè)稅負(fù)。
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅收論文篇十八
財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局月16日發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知》，提出了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的方案。
改革試點(diǎn)的主要稅制安排中的稅率安排為：新增11%和6%兩檔低稅率，租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。
(二)對(duì)建筑安裝業(yè)稅負(fù)的影響。
建筑業(yè)改征增值稅后，稅負(fù)為建筑業(yè)增值稅及附加(材料及機(jī)械費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣);而建筑業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，稅負(fù)包含：材料及機(jī)械費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅、建安營(yíng)業(yè)稅及附加。
(一)未改前的工程概預(yù)算構(gòu)成及取費(fèi)方法。
建筑安裝工程費(fèi)由直接工程費(fèi)(含人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi))、措施費(fèi)(含安全文明施工費(fèi)等通用措施費(fèi)、專業(yè)工程措施費(fèi))、間接費(fèi)(含規(guī)費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi))、利潤(rùn)、稅金(營(yíng)業(yè)稅及附加)構(gòu)成。
上述直接工程費(fèi)及措施費(fèi)中的材料費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)均為含稅價(jià)。
措施費(fèi)及間接費(fèi)、利潤(rùn)的取費(fèi)辦法：根據(jù)《城市軌道交通工程設(shè)計(jì)概預(yù)算編制辦法》，通用措施費(fèi)(安全文明施工、夜間施工費(fèi)、二次搬運(yùn)費(fèi)、已完工程及設(shè)備保護(hù)費(fèi))，以個(gè)別概預(yù)算工、料、機(jī)直接工程費(fèi)乘以相應(yīng)措施費(fèi)率取定;規(guī)費(fèi)(含工程排污費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、意外傷害保險(xiǎn)、住房公積金、工程定額測(cè)定費(fèi))、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)，以人工費(fèi)和施工機(jī)械使用費(fèi)之和為計(jì)算基數(shù)，按不同工程類別，采用相應(yīng)的費(fèi)率計(jì)列。
建筑安裝工程由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，增值稅屬于價(jià)外稅，工程材料及施工機(jī)械費(fèi)所含的增值稅屬于施工企業(yè)的`進(jìn)項(xiàng)稅，可用于抵扣銷項(xiàng)稅，不應(yīng)再計(jì)入直接工程費(fèi)及措施費(fèi)中，即直接工程費(fèi)及措施費(fèi)中的材料費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)應(yīng)調(diào)整為不含稅(增值稅)價(jià)。
而通用措施費(fèi)是以個(gè)別概預(yù)算工、料、機(jī)直接工程費(fèi)乘以相應(yīng)措施費(fèi)率取定，因?yàn)榱稀C(jī)直接工程費(fèi)調(diào)整為不含稅價(jià)，所以通用措施費(fèi)取費(fèi)費(fèi)率應(yīng)相應(yīng)調(diào)整(調(diào)高)。
規(guī)費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)是以人工費(fèi)和施工機(jī)械使用費(fèi)之和為計(jì)算基數(shù)，因?yàn)槭┕C(jī)械使用費(fèi)調(diào)整為不含稅價(jià)，所以相應(yīng)的費(fèi)率應(yīng)相應(yīng)調(diào)整(調(diào)高)。
根據(jù)《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》(gb50500-)以工程量清單計(jì)價(jià)的工程，其工程量清單價(jià)也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整，即：直接工程費(fèi)及措施費(fèi)中的材料費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)應(yīng)調(diào)整為不含稅(增值稅)價(jià);相應(yīng)調(diào)整取費(fèi)基數(shù)與材料費(fèi)、施工機(jī)械費(fèi)相關(guān)措施費(fèi)、規(guī)費(fèi)等的取費(fèi)費(fèi)率。
根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，甲供材料應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，即材料無(wú)論是甲供還是乙供，其稅負(fù)是一樣的。
營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，材料甲供與材料乙供在稅負(fù)上存在差異，因?yàn)槿舨牧弦夜?，其?gòu)進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，若材料甲供，購(gòu)進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣。
舉例如下：假設(shè)其他工程成本5000萬(wàn)元，材料3000萬(wàn)元;材料甲供方式下，在假設(shè)甲供材料不再并入營(yíng)業(yè)額計(jì)征增值稅的前提下，則工程總造價(jià)為9060萬(wàn)元;材料乙供方式下工程總造為8880萬(wàn)元;材料甲供方式增加工程造價(jià)180萬(wàn)元(若甲供材料并入營(yíng)業(yè)額計(jì)征增值稅，則差異更大)。
如何在稅收政策上，或在實(shí)務(wù)操作上規(guī)避材料甲供增加稅負(fù)，是值得探討的問(wèn)題。
根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第七條，提建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅(繳納增值稅)。
營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，因建筑業(yè)增值稅率為11%，銷售貨物增值稅率為17%，所以提建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為，還是要分別核算勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，分別適用11%、17%的增值稅率計(jì)算繳納稅費(fèi)。
建筑安裝工程合同的一個(gè)很重要的特點(diǎn)是工期長(zhǎng)，合同執(zhí)行期長(zhǎng)，這是營(yíng)業(yè)稅改增值稅如何過(guò)度必須考慮的一個(gè)問(wèn)題。
正如本文第二點(diǎn)“建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)工程概預(yù)算、工程計(jì)價(jià)的影響”所闡述，營(yíng)業(yè)稅改增值稅涉及工程概預(yù)算構(gòu)成、取費(fèi)費(fèi)率調(diào)整、工程量清單構(gòu)成等諸多方面的調(diào)整，很難在不改變合同價(jià)、不影響合同各方利益的前提下對(duì)原有合同進(jìn)行修改。
過(guò)度期政策方案一：建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅執(zhí)行日之前簽訂的建安合同，執(zhí)行舊政策，繳納營(yíng)業(yè)稅;建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅執(zhí)行日之后簽訂的新合同，執(zhí)行新政策，繳納增值稅。
該方案的好處是不用對(duì)原合同進(jìn)行修改，維持原有合同計(jì)量、計(jì)價(jià)條款，不影響合同各方利益。
主要弊端是施工單位要區(qū)分執(zhí)行日之前、之后的建安合同，分別核算，尤其是分別核算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅及營(yíng)業(yè)額，增加工作難度。
另外，在稅務(wù)征收管理上，因?yàn)橐粋€(gè)單位可能就類似業(yè)務(wù)存在2種稅收政策，增加稅收征管難度。
過(guò)度期政策方案二：建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅執(zhí)行日之后，所有建安合同均執(zhí)行新政策，即均改征增值稅。
該方案的好處是便于稅收征管，也便于會(huì)計(jì)核算。
弊端是需對(duì)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅執(zhí)行日之前的建安合同進(jìn)行修改調(diào)整，須對(duì)工程量清單進(jìn)行調(diào)整，材料及機(jī)械使用費(fèi)調(diào)整為不含稅價(jià)，取費(fèi)費(fèi)率、稅金計(jì)取相應(yīng)調(diào)整，影響合同各方利益，存在執(zhí)行難度。
(一)以征收增值稅的稅收政策進(jìn)行財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)。
因營(yíng)業(yè)稅改增值稅，計(jì)稅方法及稅負(fù)成本有了變化，所以在財(cái)務(wù)分析及評(píng)價(jià)中也有所變化。
如上文所述“營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)甲供材料稅收政策的影響”，改征增值稅后，甲供材料較乙供材料增加工程成本，甲供材料是不利的業(yè)務(wù)模式。
再比如機(jī)械作業(yè)替代人工作業(yè)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)中，增收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，是含稅機(jī)械費(fèi)與人工費(fèi)進(jìn)行對(duì)比，改征增值稅后，應(yīng)是不含稅機(jī)械費(fèi)與人工費(fèi)進(jìn)行對(duì)比，因?yàn)闄C(jī)械費(fèi)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣的。
(二)取得增值稅專用發(fā)票、按要求進(jìn)行認(rèn)證、辦理抵扣。
因增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，所以施工單位應(yīng)盡可能向要能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商采購(gòu)，若對(duì)方無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票，則增值稅進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)由對(duì)方承擔(dān)，即采購(gòu)價(jià)應(yīng)為不含稅價(jià)。
施工單位要根據(jù)增值稅專用發(fā)票管理辦法，按要求及時(shí)辦理增值稅專用發(fā)票認(rèn)證等相關(guān)事宜，按要求辦理增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣。
參考文獻(xiàn)：
[2]軌道交通工程設(shè)計(jì)概預(yù)算編制辦法.2007。
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅收論文篇十九
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入,營(yíng)業(yè)稅和增值稅在貨物流轉(zhuǎn)過(guò)程中重復(fù)征收的現(xiàn)象給企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)越來(lái)越大。在企業(yè)發(fā)展的成長(zhǎng)階段，產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售成本不斷上漲，運(yùn)輸費(fèi)用也隨之增長(zhǎng)，企業(yè)的制造成本急劇上升。
前言。
自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)就頒布了一系列稅收制度，這些稅收制度對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。
一方面，有效增加了我國(guó)政府的財(cái)政收入，另一方面也有效規(guī)范了企業(yè)的納稅行為，為構(gòu)建一個(gè)更加健全的稅收體系奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
但是，近些年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，我國(guó)當(dāng)前的稅收制度也受到了極大的沖擊。
為適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，我國(guó)政府也為此做出了努力，本次稅收制度改革，不僅有利于我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，而且也是對(duì)我國(guó)稅收制度的一種優(yōu)化，有效解決了重復(fù)征稅的問(wèn)題，有利于社會(huì)公平，也為促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了良好的外部環(huán)境。
1.1對(duì)創(chuàng)業(yè)初期制造企業(yè)的影響。
從整體上分析，處于創(chuàng)業(yè)初期的制造企業(yè)，規(guī)模較小企業(yè)利潤(rùn)微薄，要想在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中生存下去，這就必須要擁有良好的產(chǎn)品質(zhì)量和知名度，要想實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，我們就必須要不斷加強(qiáng)企業(yè)廣告和研發(fā)部門之間的投入。
與此同時(shí)，在進(jìn)入企業(yè)的資金管理方面的不足，這也對(duì)我國(guó)制造企業(yè)固定資產(chǎn)的形式產(chǎn)生重要的影響，并且，營(yíng)業(yè)稅改增值稅也逐漸降低了部分的生產(chǎn)成本。
1.2對(duì)成長(zhǎng)期制造企業(yè)的影響。
在企業(yè)發(fā)展的成長(zhǎng)階段，產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售成本不斷上漲，運(yùn)輸費(fèi)用也隨之增長(zhǎng)，企業(yè)的制造成本急劇上升。
事實(shí)上，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，產(chǎn)品的更新和升級(jí)速度不斷提升，因此，制造企業(yè)想要謀求更好的發(fā)展，就必須要加強(qiáng)對(duì)科研的投入，確保企業(yè)固定資產(chǎn)購(gòu)置支出保持在合理范圍內(nèi)，才能進(jìn)一步降低了制造企業(yè)的生產(chǎn)成本。
1.3對(duì)成熟期制造企業(yè)的影響。
對(duì)于已經(jīng)進(jìn)入了成熟階段的制造企業(yè)而言，只有想方設(shè)法穩(wěn)定的生產(chǎn)和銷售，才能最大限度的提升企業(yè)產(chǎn)品的性能，進(jìn)而進(jìn)一步提高企業(yè)產(chǎn)品的知名度。
因此，在這一階段，只有確保運(yùn)輸費(fèi)用相對(duì)穩(wěn)定，廣告費(fèi)用和科技研發(fā)投入都呈現(xiàn)出遞減的趨勢(shì)時(shí)，才能更好的促進(jìn)制造企業(yè)的發(fā)展。
并且，從另外一個(gè)方面來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅增值稅在對(duì)于一些比較成熟的企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以比前兩個(gè)階段的企業(yè)受益要更低。
1.4在處于衰弱期的制造企業(yè)影響。
在進(jìn)入到衰弱時(shí)期的制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，在我國(guó)制造企業(yè)的市場(chǎng)上看，產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率總體上呈現(xiàn)出一種較低的趨勢(shì)，這就直接導(dǎo)致企業(yè)的固定資產(chǎn)、廣告費(fèi)用支出、科研投入等都明顯降低，因此，營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)于處于衰弱階段的企業(yè)而言，其影響并不大。
我們從以上的情況分析中，不難發(fā)現(xiàn)，對(duì)于創(chuàng)業(yè)創(chuàng)業(yè)初期和成長(zhǎng)階段的制造企業(yè)而言，營(yíng)業(yè)稅改增值稅的影響非常大，并且對(duì)于穩(wěn)定時(shí)期的制造企業(yè)來(lái)說(shuō)顯得尤為重要。
從整體上看，只有這樣，才能穩(wěn)步加快成長(zhǎng)企業(yè)發(fā)展具有非常現(xiàn)實(shí)性的意義。
同時(shí)，改革對(duì)于制造企業(yè)以及衰弱時(shí)期的企業(yè)來(lái)說(shuō)是不太明顯的。
2.對(duì)不同規(guī)模的制造企業(yè)的影響力分析。
2.1對(duì)大規(guī)模制造企業(yè)的影響力分析。
大型企業(yè)在生產(chǎn)和執(zhí)照過(guò)程中，采購(gòu)和銷售的產(chǎn)品數(shù)量相對(duì)較大，其運(yùn)輸?shù)馁M(fèi)用也相對(duì)較高，而營(yíng)業(yè)稅改增值稅能夠抵消一部分運(yùn)輸費(fèi)用，進(jìn)而降低企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)成本。
與此同時(shí)，還可以通過(guò)大型制造企業(yè)的研發(fā)和技術(shù)，通過(guò)廣告的投入、技術(shù)的研發(fā)等方面加強(qiáng)對(duì)制造企業(yè)的宣傳力度，使得企業(yè)的生產(chǎn)成本大大降低。
對(duì)于中小型制造企業(yè)而言，運(yùn)輸費(fèi)用、廣告投入和科研投入都相對(duì)較低，因此營(yíng)業(yè)稅改增值稅所能產(chǎn)生的抵消作用并不明顯。
顯然，有很多的中小型制造企業(yè)可能是由于資金的缺乏，并能夠采用相對(duì)固定的資產(chǎn)形式，使得對(duì)整個(gè)中小型企業(yè)加強(qiáng)影響力。
在另外一方面，由于營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)于一些大型制造企業(yè)來(lái)說(shuō)具有很強(qiáng)的刺激性作用，很有可能會(huì)加速企業(yè)各個(gè)方面的發(fā)展，也從某些角度上看，可以有效地加強(qiáng)對(duì)大型制造企業(yè)產(chǎn)品的更新?lián)Q代，盡管這對(duì)中小型企業(yè)而言，影響較小，但是改革前費(fèi)用的降低，也可以對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展起到積極促進(jìn)作用。
3.對(duì)納稅人的影響分析。
3.1對(duì)一般納稅人的影響分析。
從我國(guó)目前的情況來(lái)看，一般納稅人制造企業(yè)可以利用增值稅額度作為計(jì)稅的依據(jù)，在此基礎(chǔ)上可以對(duì)進(jìn)項(xiàng)的稅額進(jìn)行部分的抵扣，因此，營(yíng)業(yè)稅改增值稅能在很多方面極大降低對(duì)一般納稅人的影響程度，可以說(shuō)，一般納稅人的企業(yè)在這種改革機(jī)制上可以獲得不小的收獲。
3.2對(duì)小規(guī)模納稅人的影響。
目前，我國(guó)小規(guī)模納稅人并沒(méi)有將增值稅作為計(jì)稅的依據(jù)，如果是通過(guò)銷售額度來(lái)進(jìn)行征稅，則其稅率一般會(huì)控制在3%左右，而且對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，其所該買的勞務(wù)或是商品是無(wú)法充當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)交易的。
在規(guī)模較小的納稅機(jī)制中，不管是生產(chǎn)環(huán)節(jié)還是商品的流通環(huán)節(jié)都會(huì)產(chǎn)生金額不等的稅費(fèi)，而這些稅費(fèi)則需要嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)項(xiàng)繳納。
2012年，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅在上海開(kāi)展相應(yīng)的試點(diǎn)工作，營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)制造企業(yè)的經(jīng)營(yíng)架構(gòu)產(chǎn)生了重要影響。
1994年我國(guó)進(jìn)行了稅收制度改革，在這次改革中，服務(wù)業(yè)制造業(yè)也被包含在內(nèi)。
但是，經(jīng)過(guò)幾輪研究決定，將服務(wù)也保留在營(yíng)業(yè)稅收的范疇中，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，使得營(yíng)業(yè)稅的弊端也逐漸顯現(xiàn)出來(lái)，其中一個(gè)問(wèn)題便是備受關(guān)注的重復(fù)征稅問(wèn)題。
在較長(zhǎng)一段時(shí)間里，企業(yè)的發(fā)展受到營(yíng)業(yè)稅的影響和限制，我國(guó)制造行業(yè)都沒(méi)有很好地完成相應(yīng)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，為了能夠更好地推動(dòng)我國(guó)制造企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展，國(guó)家提出了結(jié)構(gòu)性減稅的政策，而且營(yíng)業(yè)稅改增值稅就是其中重點(diǎn)的內(nèi)容，這對(duì)于提升我國(guó)制造行業(yè)的發(fā)展韌性，推動(dòng)我國(guó)制造行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)有著非常重大的現(xiàn)實(shí)意義。
在稅收制度改革前，營(yíng)業(yè)稅相對(duì)于增值稅而言，稅負(fù)較高，因此，眾多執(zhí)照企業(yè)都將企業(yè)的各類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目納入到增值稅的繳納范圍，但這種做法顯然是不符合行業(yè)和社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)的。
所以，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策的實(shí)施，在很大程度上改變了我國(guó)許多制造企業(yè)的經(jīng)營(yíng)架構(gòu)。
5.結(jié)語(yǔ)。
從以上的情況分析得知，為了能夠更好地加強(qiáng)營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)制造企業(yè)的影響，這就必須要對(duì)制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行全方位的監(jiān)督和管理，逐步分析出營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)我國(guó)不同規(guī)模、不同發(fā)展階段制造企業(yè)的影響，共同促進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的體制改革，這樣不僅僅有利于制造企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，更為重要的是，能夠進(jìn)一步推動(dòng)在納稅體制方面的改革和創(chuàng)新。
近年來(lái)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與完善，國(guó)家對(duì)企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅已不符合經(jīng)濟(jì)的'發(fā)展趨勢(shì)。
國(guó)家對(duì)稅收制度進(jìn)行改革，將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅不僅完善了我國(guó)的稅收體制，更重要的是幫助企業(yè)解決了稅負(fù)過(guò)重的問(wèn)題，有效提高了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)了企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展。
通過(guò)對(duì)各試點(diǎn)企業(yè)的調(diào)查研究，從結(jié)果來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，基本達(dá)成了結(jié)構(gòu)性減稅的目標(biāo)，做到了稅制結(jié)構(gòu)“有增有減，結(jié)構(gòu)性調(diào)整”的內(nèi)部?jī)?yōu)化，有效提高了企業(yè)的發(fā)展?jié)摿透?jìng)爭(zhēng)力。
(一)解決了企業(yè)重復(fù)征稅的問(wèn)題。
在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的制度實(shí)施之前，營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩者是并存的，且稅務(wù)征收過(guò)程中往往會(huì)造成原材料成本部分重復(fù)征稅等問(wèn)題，極大加重了企業(yè)的稅負(fù)壓力。
為了解決這一不公平的現(xiàn)象，國(guó)家改革和調(diào)整了稅收制度，除了“稅額減免”、“稅收優(yōu)惠”等政策外，最根本的一點(diǎn)就是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅制度，并在改征后繼續(xù)給予適度的免征政策，通過(guò)這一改革，不僅解決了企業(yè)稅負(fù)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)過(guò)重的問(wèn)題，有效提高了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)對(duì)我國(guó)稅收制度的完善與發(fā)展也起到了極大的作用。
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營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅收論文篇二十
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，全球經(jīng)濟(jì)融合的趨勢(shì)正在加快，促使著我國(guó)稅收體制不斷進(jìn)行改革，并且向著國(guó)際稅收體制看齊。我國(guó)現(xiàn)行的稅收體制存在著很多問(wèn)題，稅種設(shè)置不合理，重復(fù)征稅的問(wèn)題突出，給納稅人帶來(lái)了沉重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，損害了納稅人的經(jīng)濟(jì)利益。為了解決傳統(tǒng)的稅制帶來(lái)的問(wèn)題，需進(jìn)一步建立科學(xué)的稅收制度，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，增強(qiáng)服務(wù)業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。我國(guó)從1月在部分地區(qū)開(kāi)始了增值稅制度改革的試點(diǎn)，逐步地完成了營(yíng)業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)換。雖然從上海試點(diǎn)的情況來(lái)看，效果并不是很明顯，但是也突破了我國(guó)傳統(tǒng)的稅收制度，創(chuàng)新了一種新的稅制，推動(dòng)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
我國(guó)在1994年就頒布了增值稅的制度，在改革開(kāi)放的二十年里，營(yíng)業(yè)稅在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮了重要的作用，不僅為國(guó)家創(chuàng)造了大量的財(cái)富，也在一定程度上規(guī)范了企業(yè)的稅收行為，為我國(guó)的稅收制度提供了基本保障。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善和全球經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)的發(fā)展，在當(dāng)前的稅收制度下，增值稅納稅人外購(gòu)勞務(wù)中的營(yíng)業(yè)稅并不能按照增值稅的制度自動(dòng)抵扣，還有營(yíng)業(yè)稅納稅人外采的貨物所產(chǎn)生的增值稅也不包括在內(nèi)，這就給企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅帶來(lái)了難題。在這樣的情況下，企業(yè)需要重復(fù)繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅，增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，而且也不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。為了振興服務(wù)業(yè)，加快發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，我國(guó)加快了稅收制度的改革，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)部聯(lián)合制定了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》。這個(gè)方案對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅做出了詳細(xì)的說(shuō)明，并且首先在上海進(jìn)行了試點(diǎn)，在上海的交通運(yùn)輸企業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅進(jìn)行試點(diǎn)，在現(xiàn)行的增值稅和兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增了兩檔低稅率，其中，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，信息技術(shù)服務(wù)等部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅收論文篇二十一
(一)增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的增值額為計(jì)算依據(jù)征收的一種稅。
(二)營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)收入征收的一種稅。
(三)增值稅和營(yíng)業(yè)稅是兩個(gè)不同的稅種，兩者在征收的對(duì)象、征稅范圍、計(jì)稅的依據(jù)、稅目、稅率以及征收管理的方式都是不同的。
(四)增值稅的稅率。基本稅率17%，其他稅率13%和0%。小規(guī)模納稅人征收率6%或則0%的征收率計(jì)算征收。
(五)營(yíng)業(yè)稅的稅率。根據(jù)不同的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，適用以下稅目稅率計(jì)算征收.
增值稅與營(yíng)業(yè)稅是兩個(gè)獨(dú)立而不能交叉的稅種,即所稅的:交增值稅時(shí)不交營(yíng)業(yè)稅,交營(yíng)業(yè)稅時(shí)不交增值稅.
1、征收范圍不同：凡是銷售不動(dòng)產(chǎn),提供勞務(wù)(不包括加工修理修配),轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的`交營(yíng)業(yè)稅.凡是銷售動(dòng)產(chǎn),提供加工修理修配勞務(wù)的交納增值稅.
2、計(jì)稅依據(jù)不同：增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。所以在計(jì)算增值稅時(shí)應(yīng)當(dāng)先將含稅收入換算成不含稅收入，即計(jì)算增值稅的收入應(yīng)當(dāng)為不含稅的收入。而營(yíng)業(yè)稅則是直接用收入乘以稅率即可。
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅收論文篇二十二
營(yíng)業(yè)稅改增值稅作為國(guó)家財(cái)政政策中的重要內(nèi)容，有利于推動(dòng)我國(guó)服務(wù)業(yè)的轉(zhuǎn)型，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。在這項(xiàng)稅制改革中，也可以消除稅收體制中存在的重復(fù)征稅的問(wèn)題，給制造業(yè)、服務(wù)業(yè)提供更大的發(fā)展空間，減輕這些行業(yè)的稅收壓力，進(jìn)而降低我國(guó)整體企業(yè)的稅負(fù)。在稅收改革還沒(méi)開(kāi)始之前，因?yàn)槠髽I(yè)的營(yíng)業(yè)水平普遍比較高，促進(jìn)很多企業(yè)把很多服務(wù)項(xiàng)目納入到稅負(fù)較低的增值稅的范疇，以減低稅收的壓力。但是，在稅制改革后，取消了營(yíng)業(yè)稅，新增了增值稅，這意味著這些企業(yè)必須對(duì)原有的經(jīng)營(yíng)管理模式進(jìn)行調(diào)整，從而達(dá)到最大限度減輕稅收的目的。
實(shí)施稅收改革后，不同的行業(yè)因?yàn)樽陨淼慕?jīng)營(yíng)狀況不同，稅改對(duì)企業(yè)負(fù)稅的影響也不同。比如，對(duì)于有形的動(dòng)產(chǎn)服務(wù)來(lái)說(shuō)，稅改前該企業(yè)應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅，用來(lái)購(gòu)置設(shè)備、機(jī)器所產(chǎn)生的增值稅不可以用來(lái)抵扣的，給企業(yè)增加了稅負(fù)。但是稅改后，在增值稅領(lǐng)域的納稅人可以根據(jù)企業(yè)相關(guān)的文件，按照增值稅即征即退的規(guī)定，也可以抵扣大量的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以可以減輕企業(yè)的稅負(fù)。但是，也有企業(yè)存在稅負(fù)增加的情況，這些企業(yè)主要是人力成本比較高的企業(yè)，因?yàn)槠髽I(yè)的主要收益是靠知識(shí)技術(shù)帶來(lái)的，銷稅額多而進(jìn)項(xiàng)稅額少，比如交通運(yùn)輸業(yè)，雖然企業(yè)購(gòu)置的運(yùn)輸設(shè)備、燃油和加工修理費(fèi)用所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但是對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)來(lái)說(shuō)，大部分企業(yè)很少更換設(shè)備，所以產(chǎn)生的燃油費(fèi)只能在得到增值稅專用發(fā)票的前提下，才能完成抵扣，這樣一來(lái)，企業(yè)的稅負(fù)沒(méi)減反而增加了。
2.3對(duì)企業(yè)發(fā)展能力產(chǎn)生的影響。
此次的稅制改革對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)是極為有利的，因?yàn)橹行∑髽I(yè)一直存在著融資難的問(wèn)題，雖然原有的稅制改革也能給予這類企業(yè)一些優(yōu)惠，但是無(wú)法從根本上解決企業(yè)的問(wèn)題。在新的營(yíng)業(yè)稅改增值稅方案中，只要是年銷售額在500萬(wàn)元以下的小規(guī)模企業(yè)，就可以執(zhí)行3%的增值稅稅率，這極大地減輕了企業(yè)稅負(fù)壓力。同時(shí)，由于很多中小企業(yè)自開(kāi)發(fā)票，經(jīng)常做出一些特殊化的行為，極大地?fù)p害了自身議價(jià)能力，這部分企業(yè)很容易受到稅制改革的不良影響。
以這次上海試點(diǎn)的營(yíng)業(yè)稅改增值稅為例，可以發(fā)現(xiàn)，從改革最初的目的來(lái)看，是為了建立新的稅收制度，但是通過(guò)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了服務(wù)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，加快了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)模式的調(diào)整。上海試點(diǎn)的稅收方案，提高了裝卸搬運(yùn)服務(wù)和貨物運(yùn)輸服務(wù)的營(yíng)業(yè)稅，物流的配套服務(wù)也在原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅的基礎(chǔ)上，轉(zhuǎn)變成增值稅時(shí)，提高了1個(gè)百分點(diǎn)。綜合以上分析，可以看出，調(diào)整后的稅率大大提高了。更值得注意的問(wèn)題是，實(shí)行稅改后，占運(yùn)輸企業(yè)總成本35%的人力成本、路橋費(fèi)等，這些費(fèi)用不能抵扣，導(dǎo)致企業(yè)的實(shí)際稅率大幅增加，有些企業(yè)甚至要承擔(dān)2倍以上的稅收負(fù)擔(dān)。
3企業(yè)應(yīng)對(duì)稅改之策。
營(yíng)業(yè)稅改增值稅不僅可以解決我國(guó)稅收制度不合理的問(wèn)題，還可以實(shí)現(xiàn)第三產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅，降低產(chǎn)品的資源消耗，節(jié)省企業(yè)的生產(chǎn)成本，促進(jìn)消費(fèi)。企業(yè)在資金充足的情況下，企業(yè)的發(fā)展能力大大增強(qiáng)了。面對(duì)此次稅改，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面出發(fā)，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，不斷提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。
3.1采用合理、合法的方法減輕企業(yè)稅負(fù)。
在稅制改革后，企業(yè)要開(kāi)展市場(chǎng)調(diào)查工作，研究同類行業(yè)的產(chǎn)品情況，了解競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)品的定價(jià)、服務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況以及負(fù)稅情況。在開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前，預(yù)測(cè)企業(yè)的成本，以此為依據(jù)，確定企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的市場(chǎng)定價(jià)，充分了解消費(fèi)者的需求，制定出符合消費(fèi)者愿望的產(chǎn)品價(jià)格與投入數(shù)量。加強(qiáng)企業(yè)的穩(wěn)定性和搶占市場(chǎng)。
3.2選擇信譽(yù)好的供應(yīng)商，重視潛在客戶。
企業(yè)一方面需要維持和以前長(zhǎng)期合作的對(duì)象的關(guān)系，共同制定互利共贏的合作方案，另一方面，也要積極開(kāi)展新的合作關(guān)系，對(duì)業(yè)務(wù)合同的內(nèi)容進(jìn)行重新審定。在新的合作關(guān)系中，企業(yè)應(yīng)該考慮到合作對(duì)象的信譽(yù)，選擇信譽(yù)好的增值納稅人作為新的供應(yīng)商。同時(shí)，在和小規(guī)模的納稅人合作時(shí)，應(yīng)盡力拿到增值稅專用發(fā)票，可以憑此加大進(jìn)項(xiàng)稅額，增加抵扣的金額數(shù)量。最重要的是，企業(yè)管理者應(yīng)該具備長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光，發(fā)現(xiàn)潛在的客戶并及時(shí)進(jìn)行開(kāi)發(fā)，采取多種市場(chǎng)營(yíng)銷政策，以此增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，搶占市場(chǎng)份額。
4加強(qiáng)成本管理和績(jī)效考核管理。
傳統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理方式已經(jīng)難以滿足現(xiàn)代企業(yè)的要求。企業(yè)應(yīng)該突破傳統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理模式，以適應(yīng)稅改的需要，增強(qiáng)自身對(duì)外部環(huán)境的適應(yīng)能力。企業(yè)要加強(qiáng)成本管理，制定科學(xué)的管理方案，做好成本的`預(yù)算工作，制訂成本效績(jī)考核目標(biāo)。在完成目標(biāo)制訂后，對(duì)其完成的效果進(jìn)行驗(yàn)證和考核。采取客觀的評(píng)定方式，同時(shí)，也要制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲政策，比如，對(duì)順利完成成本目標(biāo)的管理人員進(jìn)行物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)沒(méi)能完成成本目標(biāo)的管理人員進(jìn)行降職處罰。通過(guò)嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，控制成本的費(fèi)用，以最小的成本獲取最大的利益。
5積極進(jìn)行納稅籌劃工作。
營(yíng)業(yè)稅改革對(duì)企業(yè)稅負(fù)、經(jīng)營(yíng)架構(gòu)產(chǎn)生一定的有力影響，為了讓企業(yè)在稅改中減輕稅收壓力，可以通過(guò)積極進(jìn)行納稅統(tǒng)籌來(lái)提高企業(yè)的管理水平。在稅改背景下，許多企業(yè)采取混合銷售行為，對(duì)這種行為一般采用高計(jì)稅收的征收方法。企業(yè)應(yīng)該積極進(jìn)行納稅統(tǒng)籌工作，首先，需要區(qū)分不同稅率的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，進(jìn)行分別核算，有利于減輕企業(yè)稅負(fù)，達(dá)到細(xì)化業(yè)務(wù)板塊的效果。對(duì)于即將面臨改革企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以在保障企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的前提下，推遲購(gòu)買固定資產(chǎn)，等到營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策實(shí)施后。但是，對(duì)于原本就歸入到增值稅的一般納稅人，可以在稅改后再購(gòu)買試點(diǎn)的應(yīng)稅服務(wù)。以上海某一物流公司為例，在此次稅收改革中，被歸入了交通運(yùn)輸業(yè)的一般納稅人，稅負(fù)有所增加，因?yàn)樵撈髽I(yè)存在較多混合銷售行為，所以裝卸搬運(yùn)、代理報(bào)關(guān)歸入到物流輔助業(yè)服務(wù)的業(yè)務(wù)版塊，并且進(jìn)行分開(kāi)獨(dú)立核算，降低了增值稅適用率，也減輕了企業(yè)負(fù)稅。
6結(jié)論。
綜上所述，增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩稅并收的稅收體制的弊端日益突出，不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，營(yíng)業(yè)稅改增值稅是當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)最好的選擇。本文通過(guò)上海試點(diǎn)的改革情況，分析了營(yíng)業(yè)稅改增值稅問(wèn)題，在傳統(tǒng)的稅制中企業(yè)需要重復(fù)繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅，增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了很大的影響，主要有：對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)架構(gòu)、企業(yè)稅負(fù)、企業(yè)發(fā)展能力的影響，以及從短期試點(diǎn)看稅改對(duì)企業(yè)的影響。企業(yè)也應(yīng)該制定相應(yīng)的對(duì)策，充分利用稅改的契機(jī)，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，可以通過(guò)采用合理、合法的方法減輕企業(yè)稅負(fù)，重新確定企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格，選擇信譽(yù)好的供應(yīng)商，重視潛在客戶;加強(qiáng)成本管理和績(jī)效考核管理，積極進(jìn)行納稅籌劃工作等方法來(lái)提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
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