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營業(yè)稅改征增值稅稅收論文篇一
摘要：目前我國已經開始了現(xiàn)代服務業(yè)營改增的試點工作，但是營改增的試點效果還并不十分顯著，還需要針對營改增試點過程中暴露出的問題加以充分地探討，著力找出影響營改增推進的關鍵因素，全面提升營改增的推進效率。
關鍵詞：現(xiàn)代服務業(yè);營改增;試點意義;配套措施。
本文從現(xiàn)代服務業(yè)營改增存在的問題入手，探討營改增應遵循的基本原則，找出有效的營改增推進策略，從而為我國現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)發(fā)展指明新的方向。
1現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點的具體原因。
1.1現(xiàn)代服務業(yè)的稅負沉重。
相較于發(fā)達國家，我國現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展不僅經歷著轉型的陣痛，同時還要面臨沉重的稅負負擔，改革納稅方式不僅可以提升現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展效率，而且形成良好的產業(yè)鏈供應模式。首先，現(xiàn)代服務業(yè)稅率稅種復雜，這與服務行業(yè)實際經營狀況存在著較大的矛盾，不同類型服務企業(yè)稅率差距影響了行業(yè)發(fā)展整體趨勢，導致現(xiàn)代服務業(yè)缺乏良好的循環(huán)機制，某些高額的稅率甚至直接影響了其在國際上的競爭能力。其次，從我國現(xiàn)代服務業(yè)整個納稅情況與其他的行業(yè)的對比來看，營業(yè)稅納稅率也普遍較高，實際上突顯了我國現(xiàn)代服務業(yè)的稅務負擔過重問題。
1.2現(xiàn)代服務業(yè)的現(xiàn)代需要。
我國現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)的生產資料與勞動力的比例較高，大多數(shù)現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)都是勞動密集型企業(yè)，在征收營業(yè)稅的現(xiàn)實情況下，不僅企業(yè)可用于發(fā)展的資金較少，而且發(fā)展的速度相對較慢，在勞動力成本不斷增加的前提下，再加重其營業(yè)稅負擔，會給現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)帶來較大的負擔。首先，現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)的現(xiàn)實情況決定了必須試點改革增值稅，走出現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)發(fā)展的新路徑，實現(xiàn)輕裝上陣的目的。其次，改征增值稅后可以使資本列好的涌入我國現(xiàn)代服務業(yè)的企業(yè)當中，對于促進我國經濟的達觀調控有重要價值，可以實現(xiàn)良好的調控目的。最后，可以有效的應對來自國際市場的沖擊，是維護我國經濟穩(wěn)定的重要武器。
1.3試點是全面推開的基礎。
現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點是推行營改增的基礎，當前我國現(xiàn)代服務業(yè)領域的營改增還處于摸索階段，還有很多問題沒能解決，必須通過試點的方式來積累經驗。首先，服務行業(yè)在我國歷史上就是稅制改革的先行行業(yè)，目前服務業(yè)企業(yè)的稅負比例不同，稅負負擔較發(fā)達國家更為沉重，有強烈的稅制改革的愿望，而且增值稅良好的彈性政策更適宜在現(xiàn)代服務業(yè)鋪開，實際問題還須通過試點解決。其次，增值稅稅種適于解決服務業(yè)發(fā)展面臨的瓶頸問題，關鍵在于如何克服增值稅自身的問題，有效松綁一般納稅人身份現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)，降低過高的征稅比例，同時出臺針對一般納稅人的抵扣政策，這樣才能發(fā)揮增值稅服務現(xiàn)代服務業(yè)優(yōu)勢。最后，當前在增值稅試點地區(qū)還存在著中央與地方的沖突，如何有效的協(xié)調地方與中央的關系，仍是試點增值稅改革的重要目的。
2現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點的主要意義。
2.1降低服務業(yè)企業(yè)的稅負。
我國現(xiàn)代服務業(yè)行業(yè)的微小企業(yè)眾多，這些企業(yè)普遍的處于發(fā)展成長階段，在整個行業(yè)實施營業(yè)稅改征增值稅政策，可以減輕這些中小企業(yè)的負擔，全面提高服務類企業(yè)的市場適應性，促進企業(yè)在較輕負擔下的快速發(fā)展。首先，現(xiàn)代服務業(yè)行業(yè)的營改增試點主要以微小企業(yè)為主，不僅減輕了對微小企業(yè)的負擔，同時給這些企業(yè)提供了更廣泛的競爭空間。其次，可以解決微小企業(yè)的重復性征稅問題，可以實現(xiàn)對企業(yè)稅收內部的全面細化，進一步提高現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)水平，有助于促進企業(yè)規(guī)模的不斷壯大，從而對企業(yè)的發(fā)展和優(yōu)化結構起到重要的作用。
2.2滿足消費者的實際需求。
現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)推動營業(yè)稅改征增值稅，實際上滿足了消費者的利益需求，減少了企業(yè)的成本，同時對促進服務業(yè)的整體發(fā)展有重要的意義和價值。首先，稅制的松綁，意味著資金流通的提速，原料成本的降低，意味著新技術可以被現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)投入生產，更多的資金將被用于現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展，把利益部分讓渡到消費者。其次，增值稅是流行的納稅方式，是當前最大限度消除重復征稅的方式，企業(yè)可以更好使用以往被占用的稅金，可以滿足現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)與國際企業(yè)合作的接軌需求。
2.3提升服務業(yè)的發(fā)展水平。
現(xiàn)代服務業(yè)當前面臨的主要問題是稅務負擔過重，報稅程序繁瑣和稅務成本較高的問題，吸引現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)試點營改增的優(yōu)勢就在于可以減輕企業(yè)的負擔，讓企業(yè)看到因為稅制改革帶來的增速提效的新優(yōu)勢。首先，營改增解放了現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)的手腳，對于提高資金配置效率，降低資金占用率有重要價值，為現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)發(fā)展樹立了信心。其次，營業(yè)稅改征增值稅可以減少科技開發(fā)費用和科技轉讓旨，把科技費用轉化為無形的資產，全面提高了現(xiàn)代服務企業(yè)的科技力量，有助于帶動服務業(yè)企業(yè)的科技創(chuàng)新，同時也加速了裝備的折舊率，推動了企業(yè)設備的更新?lián)Q代，真正加快企業(yè)發(fā)展速度，加快企業(yè)發(fā)展進程。
3現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點的配套措施。
3.1擴大增值稅征收的范圍。
現(xiàn)代服務業(yè)營改增后面臨的主要問題就是地方政府稅收收入的減少問題。地方政府應當成為營改增的倡導者與執(zhí)行者，這樣必須發(fā)揮地方政府在現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)營改增中的作用。為了緩解矛盾應當采用以下措施：首先，擴大增值稅征收范圍，采用積極的辦法保證地方財政收入，獲得地方政府支持營改增的積極性。其次，現(xiàn)代服務企業(yè)的營改增可以與地方政府配合實施，可以著力把地方企業(yè)營改增的收入劃分至地稅系統(tǒng)使用，稅款以分別入庫的方式彌補地方稅收的實際問題，同時也提高了地方政府營改增的積極性。最后，國家可以給地方政府和服務業(yè)企業(yè)出臺相應的試點優(yōu)惠政策，不僅要徹底解決重復征稅的問題，還應推出輔導過渡政策，并且實行跨區(qū)域的稅種協(xié)調方法，對試點區(qū)域開據(jù)的增值稅發(fā)票在其他地區(qū)仍有效，這樣可以極大地提高現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)推行營改增的積極性。
3.2科學合理確定試點的時間。
為了發(fā)揮營改增的實際作用，提供試點活動的質量，在小范圍總結清營改增存在的問題，找出解決問題的實際辦法，應當保證現(xiàn)代服務企業(yè)營改增的時間。首先，在較短的時間內要建立起完善的抵扣鏈條，使涉及營改增的企業(yè)在相當區(qū)域范圍內實現(xiàn)營改增，并且讓企業(yè)看到實惠。其次，在不同的消費區(qū)域內實現(xiàn)統(tǒng)一的消費增值稅，要盡可能地縮短同步試點的`時間，這樣才能擴大試點的范圍，使試點的政策無阻礙地推行下去。最后，對具體推行情況做出分析，根據(jù)推行過程中出現(xiàn)的問題，第一時間調整試點行業(yè)的相關政策，要科學的協(xié)調和準確的完成抵扣過程，減少增值稅抵扣過程對納稅人的影響，全面提高抵稅的質量。
3.3營改增應與體制改革同步。
現(xiàn)代服務業(yè)的營業(yè)稅改征增值稅，應當采用相配套的經濟和行政措施，形成完整的納稅政策改革方案，全面系統(tǒng)地提高營改增的工作效率和質量。首先，政府應當圍繞試點行業(yè)出臺相應的監(jiān)督檢查和優(yōu)惠補助措施，助推營改增的順利實施，保證現(xiàn)代服務企業(yè)營改增的全面落實。其次，現(xiàn)代服務業(yè)營改增的基礎是我國現(xiàn)代服務業(yè)水平的不斷升級，是現(xiàn)代服務業(yè)提升國際競爭力的需求。只有帶動整個產業(yè)鏈在稅務制度上貫徹營改增添要求，才能實現(xiàn)現(xiàn)代服務業(yè)營改增改革的順利推進。最后，現(xiàn)代服務業(yè)營改增的稅制改革需要稅務人員的專業(yè)化，意味著現(xiàn)代服務業(yè)財務人員綜合水平的提升，只有圍繞營改增的業(yè)務流程進行操作人員的專業(yè)培訓，才能滿足現(xiàn)代服務業(yè)營稅務操作的需求，才能推動該項工作的實施。
3.4在信息化環(huán)境下實現(xiàn)營改增。
信息化的營改增是現(xiàn)代稅制改革的必要條件，注重使用現(xiàn)代信息技術推動營改增的順利進行，可以降低營改增在現(xiàn)代服務業(yè)推進的成本，而圍繞著網上申報和網上抵扣系統(tǒng)的建成，可以加快推進營改增的試點工作。首先，全面依靠網絡稅務系統(tǒng)推行營改增申報和具體業(yè)務操作工作，在網絡環(huán)境下進行具體的業(yè)務操作，這樣可以提高營業(yè)增的工作效率。其次，稅務管理部門可以通過互聯(lián)網信息系統(tǒng)對營改增的現(xiàn)代企業(yè)進行全程數(shù)據(jù)監(jiān)控，可以實現(xiàn)在大數(shù)據(jù)支撐下的營改增企業(yè)的數(shù)據(jù)分析，為稅務部分服務企業(yè)找到了新的著力點，同時有利于發(fā)揮新稅務政策的實際作用。最后，全面依靠信息化的操作方式，樹立起服務業(yè)企業(yè)全新的納稅理念，引導現(xiàn)代服務業(yè)走上規(guī)范化納稅的道路，這樣可以促進服務業(yè)更健康地發(fā)展。
4結語。
推進營改增在現(xiàn)代服務業(yè)領域的深入落實，是提升服務業(yè)競爭要求，適應供給側改革和轉型發(fā)展的必然要求。本文詳細闡述了現(xiàn)代服務營改增存在的問題。只有從實際情況出發(fā)，結合現(xiàn)代服務發(fā)展的趨勢，推進正確的營改增步驟，才能吸引企業(yè)的注意力，促進營改增的高效實施。
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營業(yè)稅改征增值稅稅收論文篇二
根據(jù)“財政部、國家稅務總局關于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知”(財稅〔〕110號)等相關規(guī)定，現(xiàn)就營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定如下：
一、試點納稅人差額征稅的會計處理。
(一)一般納稅人的會計處理。
一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額;同時，“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”等相關科目應按經營業(yè)務的種類進行明細核算。
企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。
對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。
(二)小規(guī)模納稅人的會計處理。
小規(guī)模納稅人提供應稅服務，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。
企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目。
對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。
二、增值稅期末留抵稅額的會計處理。
試點地區(qū)兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的.，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。
開始試點當月月初，企業(yè)應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。
“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額應根據(jù)其流動性在資產負債表中的“其他流動資產”項目或“其他非流動資產”項目列示。
三、取得過渡性財政扶持資金的會計處理。
試點納稅人在新老稅制轉換期間因實際稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關條件且預計能夠收到財政扶持資金時，按應收的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”等科目。
四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理。
(一)增值稅一般納稅人的會計處理。
按稅法有關規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額。
企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目;同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。
企業(yè)發(fā)生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“管理費用”等科目。
(二)小規(guī)模納稅人的會計處理。
按稅法有關規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。
借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目。
借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目。
“應交稅費——應交增值稅”科目期末如為借方余額，應根據(jù)其流動性在資產負債表中的“其他流動資產”項目或“其他非流動資產”項目列示;如為貸方余額，應在資產負債表中的“應交稅費”項目列示。
營業(yè)稅改征增值稅稅收論文篇三
摘要：以“結構性減稅”為出發(fā)點，2011月17日下午，國家財政部和國家稅務局總局正式發(fā)文公布《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，成為自增值稅轉型改革后的又一重大舉措，雖然試點在上海，但備受各界關注。
試行至今已將近4個月了，可謂是有人歡喜有人愁，但我們還是應該要以發(fā)展的眼光來看待此次改革，要以整體的思維來理解這次改革，受到弊端影響的同時更應看到它給我們整個社會帶來的有利的一面以及它的先進性和時代性。
2011年11月17日下午，國家財政部和國家稅務局總局發(fā)文正式公布《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》及其相關政策，明確提出從1月1日起，以我國上海為試點，對交通運輸行業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)進行營業(yè)稅改征增值稅的開展。
這是自20增值稅轉型后稅制改革的又一重大舉措和改革亮點。
改革后，交通運輸業(yè)增值稅稅率為11%，現(xiàn)代服務業(yè)6%，而提供有形動產租賃服務為17%。
而選擇上海作為改革試點，一是上海服務業(yè)廣泛齊全，現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)達，與國內外各大城市業(yè)務往來頻繁，聯(lián)系密切，這有利于為全面實施改革積累經驗。
二是上海經濟發(fā)展迅速，各方面條件相對成熟，萬一改革過程中出現(xiàn)什么問題，都有足夠的能力解決。
目前為止，該項稅制改革已經進行將近4個月了，在這過程中，有聽到叫好的聲音，因為他們能真正地從中受惠，達到減負，同時也聽到多多少少的怨言和困惑，因為覺得自己的稅負沒減反增，跟改革初衷相悖。
其實，縱觀歷史，任何一項體制改革過程中，都會碰到這樣那樣的問題而不能被每個人看好和接受，但從長遠來看，新體制始終有它的先進性和時代性，都會慢慢地誕生并成長壯大。
那么這一次的“營業(yè)稅改征增值稅”稅改措施，究竟是利還是弊，最后能否達到“結構性減稅”這一初衷，能否被大眾所接受，能否成長壯大起來呢?在此主要從以下各類型的企業(yè)心聲來談談此次改革給我們帶來的影響以及它的前景：
1小規(guī)模納稅人企業(yè)。
根據(jù)權威部門的統(tǒng)計，上海共有12.6萬戶企業(yè)參與試點，其中小規(guī)模納稅人稅負下降超過40%，由此可見，營業(yè)稅改征增值稅后，對于小規(guī)模納稅人來說，是一件喜事。
這主要來源于稅率的調整，小規(guī)模納稅人增值稅稅率為3%，如果是交通運輸業(yè)，改革前后都沒變，如果是現(xiàn)代服務業(yè)，由原營業(yè)稅的5%調整到增值稅的3%，稅率上大大降低，從而有助于減輕稅負。
另外，小規(guī)模納稅人可以向其主管稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票，作為購買方的進項稅抵扣，這樣可以從一定程度上較擴大該類型企業(yè)的市場份額，提高經營效益，并最終向一般納稅人邁進，提高自身的聲譽。
2交通運輸企業(yè)。
而對于運輸企業(yè)來說，改革后，稅率方面，從原來的營業(yè)稅稅率3%調整到改革后11%的增值稅稅率，稅率上升了8個百分點，由此看來，改革會加重交通運輸業(yè)的稅負。
但另一方面，交通運輸業(yè)成為增值稅納稅人后，增值稅進項稅額可以從銷項稅中抵扣，此外，改革后，客戶從運輸企業(yè)接受的應稅勞務得到11%的進項稅抵扣，抵扣率較原來要高，這樣也會較改革前更吸引客戶，從而增加市場份額，所以說，總體上看，長遠來看，實行這樣的體制改革還是有好處的。
3租賃業(yè)。
此次改革實施后，試點租賃行業(yè)的經營者大叫好，究竟為何呢?年實行增值稅轉型改革，由原來的生產型增值稅轉為消費型增值稅，這樣，企業(yè)購買機器、設備等動產的增值稅進項稅可以抵扣，稅率為17%。
但由于租賃行業(yè)繳納的是營業(yè)稅，不能開具增值稅專用發(fā)票，所以如果企業(yè)通過融資租賃從租賃公司處租入固定資產，便無法抵扣增值稅進項稅額，無形中增加了承租企業(yè)的稅負，這樣的事情誰愿意干呢?所以長期下去，會阻礙融資租賃行業(yè)的發(fā)展，也會降低生產性企業(yè)通過融資租賃方式擴大企業(yè)投資規(guī)模的積極性。
但是實施這次稅改后就不一樣了，因為租賃業(yè)務已經被列入了增值稅應稅范圍，租賃公司提供租賃業(yè)務時就可以開具增值稅專用發(fā)票，而承租企業(yè)就可以相應地進行增值稅進項稅額的抵扣，這樣較改革前對承租企業(yè)的吸引力不就更大了嗎?另外，雖然租賃有形動產的適用增值稅稅率是17%，較原來的營業(yè)稅稅率5%要高很多。
但是，《財政部國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2011]111號)附件3《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第二條第四款中規(guī)定：經人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。
總之，營業(yè)稅改征增值稅后，融資租賃行業(yè)整體稅負會得到減少，且由于其下游企業(yè)得到稅額抵扣，有助于進一步擴大其業(yè)務范圍。
由此可見這樣的稅制改革使到這些企業(yè)的雙方雙重受益，達到雙贏的局面，大大促進租賃業(yè)的發(fā)展同時也提高企業(yè)通過融資租賃擴大投資規(guī)模的積極性。
比如，a公司需要租賃一套生產性設備，是向上海公司租賃還是廣州公司租賃呢，假定所支付的價款一致的情況下，很明顯，上海公司會更具竟爭優(yōu)勢。
4服務貿易進出口企業(yè)。
營業(yè)稅改征增值稅后，進口的應稅服務在國內環(huán)節(jié)征收增值稅，而對于應稅服務的出口則實行零稅率或免稅制度。
這就意味著我國的應稅服務是以不含稅的價格進入國際市場的，通過價格優(yōu)勢提高出口服務企業(yè)的國際競爭力，進一步鼓勵國內的企業(yè)尤其是現(xiàn)代服務業(yè)走出國門，走向世界，調整完善我國的出口貿易結構，提高我國的綜合實力。
另外，根據(jù)權威部門數(shù)據(jù)統(tǒng)計，一般納稅人中，85%的研發(fā)技術和有形動產租賃服務業(yè)、75%的信息技術和鑒證咨詢服務業(yè)、70%的文化創(chuàng)意服務業(yè)稅負均有不同程度下降。
從以上各類型企業(yè)受到的影響和相關數(shù)據(jù)分析，我們可以明顯看到增值稅改征營業(yè)稅給我們帶來的積極性的影響，從長遠來看并不會與“結構性減稅”這一初衷相悖。
此項改革已經作為“十二五”期間的一項重要項目納入到國務院的總體部署中，并力爭于“十二五”期間在全國范圍內逐漸展開并普及。
另外今年備受大家關注的北京兩會，在政府工作報告中也明確提出：“要積極準備、抓緊推進營業(yè)稅改征增值稅試點工作”。
所以，我們應該以發(fā)展的眼光來看待此次改革，要以整體的思維來理解這次改革，因為結構性減稅并不單單是看收入的增減，也不只是著眼于一個行業(yè)稅負的減輕，而是著眼于整個產業(yè)鏈條的整體稅負的下降，減少重復納稅，是整體性、全面性的、系統(tǒng)性的。
因此，試點納稅人應及時調整、轉換好自己的角色，抓住機遇，以增值稅納稅人的身份深入了解本企業(yè)的'經營情況，做好各項業(yè)務工作，創(chuàng)造條件對企業(yè)的管理團隊、財務人員等全體成員開展增值稅相關知識的培訓，促使他們盡快了解新法規(guī)、新政策。
同時深入分析此次改革帶來的影響，及時做好稅收籌劃，讓企業(yè)真正地從中受惠。
而上海以外的其他各個地區(qū)營業(yè)稅的納稅人在接下來的時間都應做好思想準備抓住機遇并做好各項業(yè)務的系統(tǒng)安排，比如，有些服務型企業(yè)在上海業(yè)務較多，但暫未在上海設立經營機構的，應抓緊時間創(chuàng)造條件完成上海經營機構的設立，以試點改革帶來的實惠。
而有些企業(yè)準備在上海建立并開展受試點改革影響的業(yè)務(如：經營融資租賃業(yè)務)的，可以考慮積極創(chuàng)造條件以加快開展的步伐，盡快感受此次改革帶來的利好。
營業(yè)稅改征增值稅這一改革舉措，再一次地體現(xiàn)出我國政府執(zhí)政為民的執(zhí)政理念，根據(jù)當前國內外的經濟、政治形勢，以高度的統(tǒng)一的、民主的思想以及強有力的市場駕馭能力去解決實際中碰到的難題。
以“結構性減稅”為出發(fā)點實行營業(yè)稅改征增值稅，在穩(wěn)定稅收收入來源的同時又減輕了納稅人的稅負負擔，不失為一個好方法。
所以，我們不能用“一到切”的態(tài)度、不能用短期的目光來看待這此改革，我們應該相信政府，相信改革，相信在不久的將來一個嶄新的、適應時代要求的稅制會呈現(xiàn)在我們的面前。
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營業(yè)稅改征增值稅稅收論文篇四
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：
經國務院批準，自5月1日起，在全國范圍內全面推開營業(yè)稅改征增值稅(以下稱營改增)試點，建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。現(xiàn)將《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》、《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的`規(guī)定》和《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》印發(fā)你們，請遵照執(zhí)行。
本通知附件規(guī)定的內容，除另有規(guī)定執(zhí)行時間外，自205月1日起執(zhí)行。《財政部國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔〕106號)、《財政部國家稅務總局關于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關政策的補充通知》(財稅〔2013〕121號)、《財政部國家稅務總局關于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔〕43號)、《財政部國家稅務總局關于國際水路運輸增值稅零稅率政策的補充通知》(財稅〔2014〕50號)和《財政部國家稅務總局關于影視等出口服務適用增值稅零稅率政策的通知》(財稅〔〕118號)，除另有規(guī)定的條款外，相應廢止。
各地要高度重視營改增試點工作，切實加強試點工作的組織領導，周密安排，明確責任，采取各種有效措施，做好試點前的各項準備以及試點過程中的監(jiān)測分析和宣傳解釋等工作，確保改革的平穩(wěn)、有序、順利進行。遇到問題請及時向財政部和國家稅務總局反映。
4.跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定。
財政部國家稅務總局。
2016年3月23日。
營業(yè)稅改征增值稅稅收論文篇五
為配合營業(yè)稅改征增值稅試點工作，制定了《營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定》，下面是詳細內容。
根據(jù)“財政部、國家稅務總局關于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知”(財稅[]110號)等相關規(guī)定，現(xiàn)就營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定如下：
一、試點納稅人差額征稅的會計處理。
(一)一般納稅人的會計處理。
一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額;同時，“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”等相關科目應按經營業(yè)務的種類進行明細核算。
企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。
對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。
(二)小規(guī)模納稅人的會計處理。
小規(guī)模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。
企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。
對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。
二、增值稅期末留抵稅額的`會計處理。
試點地區(qū)兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。
開始試點當月月初，企業(yè)應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。
“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額應根據(jù)其流動性在資產負債表中的“其他流動資產”項目或“其他非流動資產”項目列示。
三、取得過渡性財政扶持資金的會計處理。
試點納稅人在新老稅制轉換期間因實際稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關條件且預計能夠收到財政扶持資金時，按應收的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”等科目。
四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理。
(一)增值稅一般納稅人的會計處理。
按稅法有關規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額。
企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目;同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。
企業(yè)發(fā)生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“管理費用”等科目。
(二)小規(guī)模納稅人的會計處理。
按稅法有關規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。
企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目;同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。
企業(yè)發(fā)生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目。
“應交稅費——應交增值稅”科目期末如為借方余額，應根據(jù)其流動性在資產負債表中的“其他流動資產”項目或“其他非流動資產”項目列示;如為貸方余額，應在資產負債表中的“應交稅費”項目列示。
營業(yè)稅改征增值稅稅收論文篇六
【論文摘要】分稅制改革中之所以形成增值稅和營業(yè)稅并立的制度，是為了保證地方政府獲得穩(wěn)定的財政收入來源。今天，在地方政府仍然沒有形成穩(wěn)定的財政收入來源的情況下，營業(yè)稅改征增值稅又將面臨諸多困難，本文將梳理營業(yè)稅改征增值稅過程中所面臨的地方可用財力減少、如何體現(xiàn)稅收差異優(yōu)惠、政府間財政體制重構等問題。
【論文關鍵詞】增值稅改征營業(yè)稅;財政分權;財政收入。
增值稅作為中國第一大稅種，于1月1日起在全國范圍內允許所有行業(yè)的增值稅一般納稅人抵扣新購入設備所含進項稅額。目前，營業(yè)稅改征增值稅試點已在醞釀之中，上海改革試點方案已于11月17日落地。方案明確，自1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。其中：交通運輸業(yè)包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸;部分現(xiàn)代服務業(yè)包括研發(fā)和技術、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產租賃和鑒證咨詢。并且規(guī)定在試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。試點行業(yè)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，并根據(jù)增值稅特點調整。納入改革試點的納稅人繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣。在此之前，營業(yè)稅改征增值稅經過了很長時間的討論。這一決定終于使增值稅改革在政策實踐上邁出了實質性的一步。
分稅制改革中之所以形成增值稅和營業(yè)稅并立的制度，原因在于為了保證地方政府獲得穩(wěn)定的財政收入來源。今天，地方政府仍然沒有形成穩(wěn)定的財政收入來源，營業(yè)稅改征增值稅又將如何進行呢?雖然本次試點方案明確規(guī)定：試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。但這畢竟不是長遠之計，將增值稅推行至全行業(yè)，任然面臨著很多難題。
首先需要解決的一個問題是地方可用財力減少的問題。營業(yè)稅改增值稅是1994年分稅制改革的歷史遺留問題。在目前的分稅制體制下，營業(yè)稅是地方第一大稅種，營業(yè)稅改征增值稅后，中央分享75%，地方分享25%，營業(yè)稅又是地方政府收入，即便稅收收入不變，地方政府收入也會減少75%。基于現(xiàn)實，中央決定試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，暫時擱置了在收入分配上的爭議，而優(yōu)先考慮了增值稅制度變革目標，但這并不是長遠之計，當試點推向全國，或是要進行增值稅立法時，這一分享比例就不得不塵埃落定了，這是增值稅擴圍將要面臨的最大問題。而此時地方將缺乏能提供穩(wěn)定收入的主體稅種，雖然從理論上，房產稅能擔當?shù)胤街黧w稅種的角色，但我國房產稅尚處于試點階段，短期內難以在全國范圍內普遍推廣，而呼聲很高的資源稅也不足以在全國范圍內擔任地方稅種的龍頭?；蛘甙凑宅F(xiàn)行試點的方案，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，那么理論上也存在地方財力小幅缺口彌補問題，是開征新的地方稅源，還是加大中央的財政轉移力度，還需要進一步討論。
二、擴大增值稅征收范圍所要差別規(guī)范的各類優(yōu)惠政策。
現(xiàn)行營業(yè)稅分交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產和銷售不動產九個稅目。那么，如果這些項目全面納入增值稅征收范圍后，是統(tǒng)一按現(xiàn)行的標準稅率17%征稅，還是另設一檔稅率?如果另設一檔稅率，稅率水平多高合適?從理論上說，增值稅是中性稅，它不會因生產、經營的內容不同而稅負不同，要求的稅率檔次相對要少。而營業(yè)稅是行業(yè)差別稅率，體現(xiàn)著政府對特定行業(yè)的扶持和引導。若要將增值稅的征稅范圍覆蓋至營業(yè)稅領域，則必然面臨這兩種理念的沖突。對此，如何注入產業(yè)優(yōu)惠因子，在擴大征稅范圍的同時按不同稅率征收，以體現(xiàn)對不同行業(yè)的優(yōu)惠策略。若進一步分析企業(yè)所得稅政策的特點，則發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅的產業(yè)導向政策主要集中于優(yōu)惠領域，而優(yōu)惠的重點在“創(chuàng)新”和“環(huán)?！?，比如對企業(yè)從事環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、公共基礎設施項目，購買研發(fā)設備，開發(fā)新產品、新技術、新工藝等給予優(yōu)惠;稅率優(yōu)惠重點則在于小型微利企業(yè)及高新技術企業(yè)，這些優(yōu)惠政策具有普適性，但缺乏針對特定行業(yè)的優(yōu)惠、引導政策。
三、擴大增值稅征收范圍所涉及到的政府間財政體制重構及解決縣鄉(xiāng)財政的問題。
縣域經濟的發(fā)展狀況如何，直接關系到中國經濟和社會的整體發(fā)展狀況?，F(xiàn)行的分稅制是中央先行決定與省以下分稅，然后是省決定與市以下分稅。到后來，特別是農村稅費改革之后，基層政府失去了最重要的財源。目前其實就是要通過“省管縣”的財政體系的調整，來保障縣一級在公共服務和社會管理上的財力投入。財力是當務之急，用財政體制，保障縣一級在公共服務上的投入，約束縣一級財力的濫用。因此，當我們在研究如何改革和完善省以下財政體制的同時，更應該關注涉及營業(yè)稅轉征增值稅的整個財政體制的問題。
從收入的角度來說，五級政府架構違背了“分稅種形成不同層級政府收入”的分稅制基本規(guī)定性，使分稅制在收入劃分方面得不到最低限度的可行性，與分稅分級財政的逐漸到位之間不相容，而三級政府可以實現(xiàn)省以下財政收入的規(guī)范劃分，解決分稅分級體制和現(xiàn)在省以下理不清的財政體制難題;從支出的角度來說，市政府基于政績的需要，往往集中縣財力建設地級市，從而富了一個地級市，窮了諸多縣和鄉(xiāng)鎮(zhèn)，形成“市壓縣”、“市刮縣”的局面。而縣在市的行政壓力下，又將財政收支的壓力，通過層層分解，壓到了基層的廣大農村，進而使得越往基層地方政府的財政越是困難。因此，現(xiàn)有的財政體制沒能較好地對各級政府的事權進行劃分，進而導致了縣鄉(xiāng)兩級政府履行事權所需財力與其可用財力高度不對稱，必須削弱市級政府的.財權甚至取消才能有效地緩解縣鄉(xiāng)財政困難。
在增值稅“擴圍”后，為了彌補地方財政收入的損失，一個思路是相應提高增值稅的地方分享比例。然而，這顯然會進一步加劇現(xiàn)行增值稅收入分享體制的弊病。鑒于此，希望能夠借著增值稅“擴圍”這一契機，重新構建我國政府間財政體制。這一體制不應僅僅著眼于提高地方的分享比例，而應該能更為科學、更為合理地在中央和省、省和市、縣之間劃分收入。但是，建立這樣一個新的體制對既有利益分配格局的沖擊也是顯而易見的，在這一體制中如何兼顧各方面的利益，從而獲取地方政府的支持，將是增值稅“擴圍”改革能否取得成功的關鍵。
營業(yè)稅改征增值稅稅收論文篇七
摘要：雖然營業(yè)稅改征增值稅取得良好的社會效益，但是營業(yè)稅改征增值稅在稅收制度銜接、稅收征管以及財政分配方面也存在諸多問題亟待解決。本文就營業(yè)稅改征增值稅的難點進行了淺顯的探析，并提出建議。關鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；稅改；難點引言，我國營業(yè)稅改正增值稅方案提出，20，我國營業(yè)稅改增值稅在部分行業(yè)交通業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)部分試點。隨著營業(yè)稅改增值稅日益深入發(fā)展，諸多行業(yè)和試點的稅負得到極大的改善，不僅有利于營業(yè)稅重復征稅，促進市場細化和分工協(xié)作發(fā)展，而且有利于第二產業(yè)與第三產業(yè)融合，同時對我國出口稅收環(huán)境的改善也大有裨益[1]。雖然營業(yè)稅改征增值稅取得良好的社會效益，但是營業(yè)稅改征增值稅在稅收制度銜接、稅收征管以及財政分配方面也存在諸多問題亟待解決。本文就營業(yè)稅改征增值稅的難點進行了淺顯的探析，并提出建議。1.營業(yè)稅改征增值稅的必要性1.1營業(yè)稅存在重復征稅營業(yè)稅的征收涉及的行業(yè)較多，比如交通運輸業(yè)、金融業(yè)、建筑安裝業(yè)等，在這些行業(yè)中，其中的流通環(huán)節(jié)繁雜，而營業(yè)稅在征收過程中是針對這些行業(yè)的各個環(huán)節(jié)，其計稅依據(jù)就是各個環(huán)節(jié)的營業(yè)額，這樣的征稅方式就造成對同一勞務的多次重復征稅，加重了行業(yè)運行的稅負，使第三產業(yè)的'發(fā)展受到了較大的限制，不利于第三產業(yè)的健康發(fā)展[2]。1.2營業(yè)稅破壞了增值稅征收鏈條的完整性增值稅的征收范圍涉及的是貨物和加工、修理、修配等勞務方面，而營業(yè)稅征收范圍涉及的是不動產、無形資產等勞務，其中就涵蓋了交通運輸業(yè)。交通運輸業(yè)作為生產、銷售的中間環(huán)節(jié)，與增值稅所涉及的生產、加工、銷售有著緊密的聯(lián)系，對交通運輸業(yè)加收營業(yè)稅，則會導致增值稅的抵扣鏈條受到影響，對于抵扣鏈條不完整部位的征收范圍難以明確，從而造成稅企之間的分歧，使稅收征管的難度增加。再加上，我國營業(yè)稅稅負水平因地區(qū)因素的影響而有所不同，相對來說，經濟發(fā)達地區(qū)的營業(yè)稅稅負較大，而經濟落后地區(qū)的稅負水平則較低，使得營業(yè)稅稅負總體不公。1.3增值稅抵扣不徹底雖然增值稅通過允許抵扣生產型固定資產的進項稅，使得企業(yè)的稅收負擔大大減輕，但是允許抵扣進項稅的固定資產圈定在同生產經營有關的固定資產，而在圈定范圍之外的固定資產則不能進行抵扣，從而造成增值稅抵扣不徹底，使得實現(xiàn)消費型增值稅的目的難以實現(xiàn)，也導致因抵扣不徹底而形成間接的重復征稅現(xiàn)象。通過營業(yè)稅改征增值稅，能有效優(yōu)化我國的經濟結構，減少營業(yè)稅重復征稅，進而促進市場分工細化和協(xié)作發(fā)展，同時有利于完善和延生第二產業(yè)和第三產業(yè)增值稅抵扣鏈條，使第二產業(yè)和第三產業(yè)能夠很好的融合發(fā)展，此外，對建立起貨物與勞務領域增值稅出口退稅制度大有卑益，有利于我國出口稅收環(huán)境的全面改善。2.營業(yè)稅改征增值稅的難點2.1中英與地方的財政體制問題由于長期以來，地方財政收入主要依賴營業(yè)稅，據(jù)相關數(shù)據(jù)統(tǒng)計，營業(yè)稅正在地方財政收入中占據(jù)較大比重，約達地方財政收入的2/5以上，同時也是地方財政預算的重要組成部分。而營業(yè)稅改征增值稅則會使地方稅收大大減少，從而使地方經濟發(fā)展面臨巨大的風險，同時由于財政預算的減少，也會導致地方政府的公共服務能力大為消弱，從而使地方政府在執(zhí)行中央產業(yè)稅收優(yōu)惠政策的力度降低，最終對地方經濟發(fā)展造成不利影響。而且營業(yè)稅改征增值稅可能會引起地方政府預算外收入的膨脹，導致亂收費現(xiàn)象嚴重。因此，營業(yè)稅改征增值稅能否在全國推行，需要考慮地方政府支持的這一政治因素。2.2特殊行業(yè)的營業(yè)稅改征增值稅推進難點在實行增值稅的多數(shù)國家中，對于金融服務行業(yè)會實行不同程度的免稅。相對來說，發(fā)達國家對金融服務行業(yè)的免稅相對較多，而發(fā)展中國免稅較多。我國稅法中規(guī)定，對金融服務業(yè)按金融保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅，稅率為5%，并按照規(guī)定的營業(yè)稅稅額附征城市維修建設稅和教育費附加。然而，目前，我國增值稅覆蓋范圍較窄，尤其表現(xiàn)在金融行業(yè)和公共服務業(yè)。營業(yè)稅改征增值稅的作用巨大，但并不能全部解決行業(yè)發(fā)展的問題，對于部分特殊行業(yè)完全免稅也并非最優(yōu)選擇，因此，在對特殊行業(yè)該采取何種方式進行處理，還需要同我國的具體國情來深入分析。在營業(yè)稅改征增值稅的過程中，應對于未解決的難題應統(tǒng)籌考慮，力求穩(wěn)妥推進，避免貿然全面鋪開[3]。2.3部分行業(yè)稅負加重問題營業(yè)稅改征增值稅最主要的目的就是避免重復征稅，從而使企業(yè)的稅負得到緩解。而目前營業(yè)稅改征增值稅試點情況顯示，雖然從總體上看，稅負水平下降了，但是部分行業(yè)如物流業(yè)、有形動產租賃業(yè)的稅負水平不但沒有降低，反而呈現(xiàn)上升趨勢，這就與營業(yè)稅改征增值稅的初衷相違背。相關調查顯示，實行營業(yè)稅改征增值稅后，及時貨物運輸企業(yè)發(fā)生可抵扣購進項目中全部可以取得增值稅專用發(fā)票進行進項稅額抵扣，而增值稅的稅負水平也相對較高，其稅負率為4.3%左右，相對營業(yè)稅稅負來說，增加了1.2倍左右。這種因抵扣鏈條不完善而造成營業(yè)稅改征增值稅后部分行業(yè)稅負不減反增現(xiàn)象，需要進一步全行業(yè)覆蓋增值稅。3.推進營業(yè)稅改征增值稅的措施3.1推進營業(yè)稅改征增值稅的政策建議首先，稅收收入歸屬上，稅收改革地區(qū)仍實行現(xiàn)行財政體制，改征增值稅仍歸屬改征試點地區(qū)，因地區(qū)試點導致的財政減收，應由中央和地方分別負擔。其次，通過營業(yè)稅改征增值稅能使地方重復征稅問題得到解決的，則取消營業(yè)稅，試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策仍可以延續(xù)，針對具體情況，試點地區(qū)應采取相應的過渡政策，從而使營業(yè)稅改征增值稅得以順利推進。再次，對于跨地區(qū)的稅種協(xié)調方面，對于稅改試點地區(qū)，在異地繳納的營業(yè)稅，允許計算繳納增值稅時進行抵減，而非稅改試點地區(qū)，則按照現(xiàn)行營業(yè)稅相關規(guī)定征收營業(yè)稅。此外，對于增值稅抵扣政策銜接上，現(xiàn)有增值稅納稅人取得的增值稅專用發(fā)票，可按照現(xiàn)行規(guī)定進行抵扣進稅額[4]。3.2對特殊行業(yè)實行增值稅零稅率或免稅一般情況下，政府鼓勵的行業(yè)和產品才實行增值稅零稅率，為了鼓勵部分特殊行業(yè)發(fā)展，適當選擇少數(shù)項目事項零稅率或免稅，顯得十分必要。對于政府和非營利組織所提供的服務事項增值稅零稅率，如社會保障、社會福利、公共交通、公立醫(yī)院和學校等，避免對社會資源的虛耗。3.3加大政府轉移支付力度為了使營業(yè)稅改征增值稅順利推進，應重視專項轉移支付和一般性轉移支付在彌補地方收入損失方面的作用。專項轉移支付有利于一般性轉移支付無法解決問題的解決，而一般性轉移具有靈活性，政府加大對一般性轉移支付使用效率的提升，有利于專項轉移支付。對于一般性轉移支付應科學合理，對于專項轉移支付應加強監(jiān)督，從而使我國公共財政目標得以實現(xiàn)。4.結語營業(yè)稅改征增值稅是我國稅制改革和增值稅制度改革的重中之重，對我國經濟方式的轉變、產業(yè)結構調整等都有諸多深遠影響。隨著營業(yè)稅改征增值稅推進，我國相關產業(yè)競爭水平必將得到極大提高。（作者單位：河南省地質礦產勘查開發(fā)局第四地質礦產調查院）參考文獻[1]盧佳穎，息明東.我國現(xiàn)行生產型增值稅的弊端和改進方法[j].佳木斯大學社會科學學報.（04）：105-106.[2]楊啟浩，鄒小康，施長友.關于營業(yè)稅改征增值稅的幾點思考[j].商業(yè)會計.（12）：331-332.[3]鄧奕羿.營業(yè)稅改征增值稅相關問題文獻綜述：1994―[j].中南財經政法大學研究生學報.2012（03）：133-136.[4]王，徐瀟鶴，鄭珩.《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》及相關政策解讀[j].財務與會計（理財版）.2012（04）：261-263.
營業(yè)稅改征增值稅稅收論文篇八
目前，營業(yè)稅改征增值稅試點已在醞釀之中，上海改革試點方案已于11月17日落地。方案明確，自2017年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。其中：交通運輸業(yè)包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸;部分現(xiàn)代服務業(yè)包括研發(fā)和技術、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產租賃和鑒證咨詢。并且規(guī)定在試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。試點行業(yè)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，并根據(jù)增值稅特點調整。納入改革試點的納稅人繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣。在此之前，營業(yè)稅改征增值稅經過了很長時間的討論。這一決定終于使增值稅改革在政策實踐上邁出了實質性的一步。
分稅制改革中之所以形成增值稅和營業(yè)稅并立的制度，原因在于為了保證地方政府獲得穩(wěn)定的財政收入來源。今天，地方政府仍然沒有形成穩(wěn)定的財政收入來源，營業(yè)稅改征增值稅又將如何進行呢?雖然本次試點方案明確規(guī)定：試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。但這畢竟不是長遠之計，將增值稅推行至全行業(yè)，任然面臨著很多難題。
首先需要解決的一個問題是地方可用財力減少的問題。營業(yè)稅改增值稅是1994年分稅制改革的歷史遺留問題。在目前的分稅制體制下，營業(yè)稅是地方第一大稅種，營業(yè)稅改征增值稅后，中央分享75%，地方分享25%，營業(yè)稅又是地方政府收入，即便稅收收入不變，地方政府收入也會減少75%。基于現(xiàn)實，中央決定試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，暫時擱置了在收入分配上的爭議，而優(yōu)先考慮了增值稅制度變革目標，但這并不是長遠之計，當試點推向全國，或是要進行增值稅立法時，這一分享比例就不得不塵埃落定了，這是增值稅擴圍將要面臨的最大問題。而此時地方將缺乏能提供穩(wěn)定收入的主體稅種，雖然從理論上，房產稅能擔當?shù)胤街黧w稅種的角色，但我國房產稅尚處于試點階段，短期內難以在全國范圍內普遍推廣，而呼聲很高的資源稅也不足以在全國范圍內擔任地方稅種的龍頭?；蛘甙凑宅F(xiàn)行試點的方案，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，那么理論上也存在地方財力小幅缺口彌補問題，是開征新的地方稅源，還是加大中央的財政轉移力度，還需要進一步討論。
營業(yè)稅改征增值稅稅收論文篇九
5.租賃服務。
租賃服務，包括融資租賃服務和經營租賃服務。
(1)融資租賃服務，是指具有融資性質和所有權轉移特點的租賃活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產或者不動產租賃給承租人，合同期內租賃物所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入租賃物，以擁有其所有權。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人，均屬于融資租賃。
按照標的物的不同，融資租賃服務可分為有形動產融資租賃服務和不動產融資租賃服務。
融資性售后回租不按照本稅目繳納增值稅。
(2)經營租賃服務，是指在約定時間內將有形動產或者不動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務活動。
按照標的物的不同，經營租賃服務可分為有形動產經營租賃服務和不動產經營租賃服務。
將建筑物、構筑物等不動產或者飛機、車輛等有形動產的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經營租賃服務繳納增值稅。
車輛停放服務、道路通行服務(包括過路費、過橋費、過閘費等)等按照不動產經營租賃服務繳納增值稅。
水路運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于經營租賃。
光租業(yè)務，是指運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。
干租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。
6.鑒證咨詢服務。
鑒證咨詢服務，包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。
(1)認證服務，是指具有專業(yè)資質的單位利用檢測、檢驗、計量等技術，證明產品、服務、管理體系符合相關技術規(guī)范、相關技術規(guī)范的強制性要求或者標準的業(yè)務活動。
(2)鑒證服務，是指具有專業(yè)資質的單位受托對相關事項進行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務活動。包括會計鑒證、稅務鑒證、法律鑒證、職業(yè)技能鑒定、工程造價鑒證、工程監(jiān)理、資產評估、環(huán)境評估、房地產土地評估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等。
(3)咨詢服務，是指提供信息、建議、策劃、顧問等服務的活動。包括金融、軟件、技術、財務、稅收、法律、內部管理、業(yè)務運作、流程管理、健康等方面的咨詢。
翻譯服務和市場調查服務按照咨詢服務繳納增值稅。
7.廣播影視服務。
廣播影視服務，包括廣播影視節(jié)目(作品)的制作服務、發(fā)行服務和播映(含放映，下同)服務。
(1)廣播影視節(jié)目(作品)制作服務，是指進行專題(特別節(jié)目)、專欄、綜藝、體育、動畫片、廣播劇、電視劇、電影等廣播影視節(jié)目和作品制作的服務。具體包括與廣播影視節(jié)目和作品相關的策劃、采編、拍攝、錄音、音視頻文字圖片素材制作、場景布置、后期的剪輯、翻譯(編譯)、字幕制作、片頭、片尾、片花制作、特效制作、影片修復、編目和確權等業(yè)務活動。
(2)廣播影視節(jié)目(作品)發(fā)行服務，是指以分賬、買斷、委托等方式，向影院、電臺、電視臺、網站等單位和個人發(fā)行廣播影視節(jié)目(作品)以及轉讓體育賽事等活動的報道及播映權的業(yè)務活動。
(3)廣播影視節(jié)目(作品)播映服務，是指在影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節(jié)目(作品)，以及通過電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網、有線電視等無線或者有線裝置播映廣播影視節(jié)目(作品)的業(yè)務活動。
8.商務輔助服務。
商務輔助服務，包括企業(yè)管理服務、經紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務。
(1)企業(yè)管理服務，是指提供總部管理、投資與資產管理、市場管理、物業(yè)管理、日常綜合管理等服務的業(yè)務活動。
(2)經紀代理服務，是指各類經紀、中介、代理服務。包括金融代理、知識產權代理、貨物運輸代理、代理報關、法律代理、房地產中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。
貨物運輸代理服務，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶經營人的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運輸、裝卸、倉儲和船舶進出港口、引航、靠泊等相關手續(xù)的業(yè)務活動。
代理報關服務，是指接受進出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報關手續(xù)的業(yè)務活動。
(3)人力資源服務，是指提供公共就業(yè)、勞務派遣、人才委托招聘、勞動力外包等服務的業(yè)務活動。
(4)安全保護服務，是指提供保護人身安全和財產安全，維護社會治安等的業(yè)務活動。包括場所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保服務。
9.其他現(xiàn)代服務。
其他現(xiàn)代服務，是指除研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務和商務輔助服務以外的現(xiàn)代服務。
(七)生活服務。
生活服務，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。
1.文化體育服務。
文化體育服務，包括文化服務和體育服務。
(1)文化服務，是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的各種服務。包括：文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質遺產保護，組織舉辦宗教活動、科技活動、文化活動，提供游覽場所。
(2)體育服務，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動，以及提供體育訓練、體育指導、體育管理的業(yè)務活動。
2.教育醫(yī)療服務。
教育醫(yī)療服務，包括教育服務和醫(yī)療服務。
(1)教育服務，是指提供學歷教育服務、非學歷教育服務、教育輔助服務的業(yè)務活動。
學歷教育服務，是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認可的招生和教學計劃組織教學，并頒發(fā)相應學歷證書的業(yè)務活動。包括初等教育、初級中等教育、高級中等教育、高等教育等。
非學歷教育服務，包括學前教育、各類培訓、演講、講座、報告會等。
教育輔助服務，包括教育測評、考試、招生等服務。
(2)醫(yī)療服務，是指提供醫(yī)學檢查、診斷、治療、康復、預防、保健、接生、計劃生育、防疫服務等方面的服務，以及與這些服務有關的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護車、病房住宿和伙食的業(yè)務。
3.旅游娛樂服務。
旅游娛樂服務，包括旅游服務和娛樂服務。
(1)旅游服務，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務等服務的業(yè)務活動。
(2)娛樂服務，是指為娛樂活動同時提供場所和服務的業(yè)務。
具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝(包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢)。
4.餐飲住宿服務。
餐飲住宿服務，包括餐飲服務和住宿服務。
(1)餐飲服務，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務的業(yè)務活動。
(2)住宿服務，是指提供住宿場所及配套服務等的活動。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經營性住宿場所提供的住宿服務。
5.居民日常服務。
居民日常服務，是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務。
6.其他生活服務。
其他生活服務，是指除文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務和居民日常服務之外的生活服務。
二、銷售無形資產。
銷售無形資產，是指轉讓無形資產所有權或者使用權的業(yè)務活動。無形資產，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經濟利益的資產，包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產。
技術，包括專利技術和非專利技術。
自然資源使用權，包括土地使用權、海域使用權、探礦權、采礦權、取水權和其他自然資源使用權。
其他權益性無形資產，包括基礎設施資產經營權、公共事業(yè)特許權、配額、經營權(包括特許經營權、連鎖經營權、其他經營權)、經銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網絡游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等。
三、銷售不動產。
銷售不動產，是指轉讓不動產所有權的業(yè)務活動。不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物等。
建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建造物。
構筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。
轉讓建筑物有限產權或者永久使用權的，轉讓在建的建筑物或者構筑物所有權的，以及在轉讓建筑物或者構筑物時一并轉讓其所占土地的使用權的，按照銷售不動產繳納增值稅。
營業(yè)稅改征增值稅稅收論文篇十
營業(yè)稅改增值稅主要涉及范圍是交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè);交通運輸業(yè)包括：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸?，F(xiàn)代服務業(yè)包括：研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。
營業(yè)稅改增值稅主要涉及范圍：交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)，交通運輸業(yè)包括：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸?，F(xiàn)代服務業(yè)包括：研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。
根據(jù)上海試點的經驗，改革之后企業(yè)的稅負有所降低。營業(yè)稅是按收入全額計算繳納稅金的，改成增值稅之后，可以扣除一些成本及費用，實際上可以降低稅負。
改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降。對現(xiàn)行征收增值稅的行業(yè)而言，無論在上海還是其他地區(qū)，由于向試點納稅人購買應稅服務的進項稅額可以得到抵扣，稅負也將相應下降。12萬戶試點企業(yè)中，對3.5萬戶一般納稅人而言，由于引入增值稅抵扣，與原營業(yè)稅全額征收相比，稅負會有所減少甚至大幅降低;對8.5萬戶小規(guī)模納稅人而言，營業(yè)稅改增值稅后，實行3%的征收率，較原先營業(yè)稅率要低2個百分點。改革的確存在個別企業(yè)稅負增加的情況。
新增兩檔按照試點行業(yè)營業(yè)稅實際稅負測算，陸路運輸、水路運輸、航空運輸?shù)冉煌ㄟ\輸業(yè)轉換的增值稅稅率水平基本在11%-15%之間，研發(fā)和技術服務、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢服務等現(xiàn)代服務業(yè)基本在6%-10%之間。為使試點行業(yè)總體稅負不增加，改革試點選擇了11%和6%兩檔低稅率，分別適用于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)。
廣告服務，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網等各種形式為客戶的商品、經營服務項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業(yè)務活動。包括廣告的策劃、設計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。
營業(yè)稅改征增值稅稅收論文篇十一
隨著市場經濟改革的不斷深入,營業(yè)稅和增值稅在貨物流轉過程中重復征收的現(xiàn)象給企業(yè)造成的經濟負擔越來越大。在企業(yè)發(fā)展的成長階段，產品的生產和銷售成本不斷上漲，運輸費用也隨之增長，企業(yè)的制造成本急劇上升。
前言。
自改革開放以來，我國就頒布了一系列稅收制度，這些稅收制度對我國經濟的發(fā)展產生了重要影響。
一方面，有效增加了我國政府的財政收入，另一方面也有效規(guī)范了企業(yè)的納稅行為，為構建一個更加健全的稅收體系奠定了堅實的基礎。
但是，近些年來，隨著經濟全球化的不斷發(fā)展，我國當前的稅收制度也受到了極大的沖擊。
為適應社會的發(fā)展，我國政府也為此做出了努力，本次稅收制度改革，不僅有利于我國產業(yè)結構的調整，而且也是對我國稅收制度的一種優(yōu)化，有效解決了重復征稅的問題，有利于社會公平，也為促進現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了良好的外部環(huán)境。
1.1對創(chuàng)業(yè)初期制造企業(yè)的影響。
從整體上分析，處于創(chuàng)業(yè)初期的制造企業(yè)，規(guī)模較小企業(yè)利潤微薄，要想在競爭激烈的市場環(huán)境中生存下去，這就必須要擁有良好的產品質量和知名度，要想實現(xiàn)這一目標，我們就必須要不斷加強企業(yè)廣告和研發(fā)部門之間的投入。
與此同時，在進入企業(yè)的資金管理方面的不足，這也對我國制造企業(yè)固定資產的形式產生重要的影響，并且，營業(yè)稅改增值稅也逐漸降低了部分的生產成本。
1.2對成長期制造企業(yè)的影響。
在企業(yè)發(fā)展的成長階段，產品的生產和銷售成本不斷上漲，運輸費用也隨之增長，企業(yè)的制造成本急劇上升。
事實上，隨著我國市場經濟的不斷發(fā)展，產品的更新和升級速度不斷提升，因此，制造企業(yè)想要謀求更好的發(fā)展，就必須要加強對科研的投入，確保企業(yè)固定資產購置支出保持在合理范圍內，才能進一步降低了制造企業(yè)的生產成本。
1.3對成熟期制造企業(yè)的影響。
對于已經進入了成熟階段的制造企業(yè)而言，只有想方設法穩(wěn)定的生產和銷售，才能最大限度的提升企業(yè)產品的性能，進而進一步提高企業(yè)產品的知名度。
因此，在這一階段，只有確保運輸費用相對穩(wěn)定，廣告費用和科技研發(fā)投入都呈現(xiàn)出遞減的趨勢時，才能更好的促進制造企業(yè)的發(fā)展。
并且，從另外一個方面來看，營業(yè)稅增值稅在對于一些比較成熟的企業(yè)來說，可以比前兩個階段的企業(yè)受益要更低。
1.4在處于衰弱期的制造企業(yè)影響。
在進入到衰弱時期的制造企業(yè)來說，在我國制造企業(yè)的市場上看，產品的市場占有率總體上呈現(xiàn)出一種較低的趨勢，這就直接導致企業(yè)的固定資產、廣告費用支出、科研投入等都明顯降低，因此，營業(yè)稅改增值稅對于處于衰弱階段的企業(yè)而言，其影響并不大。
我們從以上的情況分析中，不難發(fā)現(xiàn)，對于創(chuàng)業(yè)創(chuàng)業(yè)初期和成長階段的制造企業(yè)而言，營業(yè)稅改增值稅的影響非常大，并且對于穩(wěn)定時期的制造企業(yè)來說顯得尤為重要。
從整體上看，只有這樣，才能穩(wěn)步加快成長企業(yè)發(fā)展具有非常現(xiàn)實性的意義。
同時，改革對于制造企業(yè)以及衰弱時期的企業(yè)來說是不太明顯的。
2.對不同規(guī)模的制造企業(yè)的影響力分析。
2.1對大規(guī)模制造企業(yè)的影響力分析。
大型企業(yè)在生產和執(zhí)照過程中，采購和銷售的產品數(shù)量相對較大，其運輸?shù)馁M用也相對較高，而營業(yè)稅改增值稅能夠抵消一部分運輸費用，進而降低企業(yè)的各項生產成本。
與此同時，還可以通過大型制造企業(yè)的研發(fā)和技術，通過廣告的投入、技術的研發(fā)等方面加強對制造企業(yè)的宣傳力度，使得企業(yè)的生產成本大大降低。
對于中小型制造企業(yè)而言，運輸費用、廣告投入和科研投入都相對較低，因此營業(yè)稅改增值稅所能產生的抵消作用并不明顯。
顯然，有很多的中小型制造企業(yè)可能是由于資金的缺乏，并能夠采用相對固定的資產形式，使得對整個中小型企業(yè)加強影響力。
在另外一方面，由于營業(yè)稅改增值稅對于一些大型制造企業(yè)來說具有很強的刺激性作用，很有可能會加速企業(yè)各個方面的發(fā)展，也從某些角度上看，可以有效地加強對大型制造企業(yè)產品的更新?lián)Q代，盡管這對中小型企業(yè)而言，影響較小，但是改革前費用的降低，也可以對中小企業(yè)的發(fā)展起到積極促進作用。
3.對納稅人的影響分析。
3.1對一般納稅人的影響分析。
從我國目前的情況來看，一般納稅人制造企業(yè)可以利用增值稅額度作為計稅的依據(jù)，在此基礎上可以對進項的稅額進行部分的抵扣，因此，營業(yè)稅改增值稅能在很多方面極大降低對一般納稅人的影響程度，可以說，一般納稅人的企業(yè)在這種改革機制上可以獲得不小的收獲。
3.2對小規(guī)模納稅人的影響。
目前，我國小規(guī)模納稅人并沒有將增值稅作為計稅的依據(jù)，如果是通過銷售額度來進行征稅，則其稅率一般會控制在3%左右，而且對于小規(guī)模納稅人而言，其所該買的勞務或是商品是無法充當進項稅進項交易的。
在規(guī)模較小的納稅機制中，不管是生產環(huán)節(jié)還是商品的流通環(huán)節(jié)都會產生金額不等的稅費，而這些稅費則需要嚴格按照規(guī)定進項繳納。
2012年，我國營業(yè)稅改增值稅在上海開展相應的試點工作，營業(yè)稅改增值稅對制造企業(yè)的經營架構產生了重要影響。
1994年我國進行了稅收制度改革，在這次改革中，服務業(yè)制造業(yè)也被包含在內。
但是，經過幾輪研究決定，將服務也保留在營業(yè)稅收的范疇中，隨著社會經濟的不斷發(fā)展，使得營業(yè)稅的弊端也逐漸顯現(xiàn)出來，其中一個問題便是備受關注的重復征稅問題。
在較長一段時間里，企業(yè)的發(fā)展受到營業(yè)稅的影響和限制，我國制造行業(yè)都沒有很好地完成相應的轉型升級，為了能夠更好地推動我國制造企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展，國家提出了結構性減稅的政策，而且營業(yè)稅改增值稅就是其中重點的內容，這對于提升我國制造行業(yè)的發(fā)展韌性，推動我國制造行業(yè)的轉型升級有著非常重大的現(xiàn)實意義。
在稅收制度改革前，營業(yè)稅相對于增值稅而言，稅負較高，因此，眾多執(zhí)照企業(yè)都將企業(yè)的各類經營項目納入到增值稅的繳納范圍，但這種做法顯然是不符合行業(yè)和社會發(fā)展趨勢的。
所以，在營業(yè)稅改增值稅政策的實施，在很大程度上改變了我國許多制造企業(yè)的經營架構。
5.結語。
從以上的情況分析得知，為了能夠更好地加強營業(yè)稅改增值稅對制造企業(yè)的影響，這就必須要對制造企業(yè)的生產經營進行全方位的監(jiān)督和管理，逐步分析出營業(yè)稅改增值稅對我國不同規(guī)模、不同發(fā)展階段制造企業(yè)的影響，共同促進營業(yè)稅改增值稅的體制改革，這樣不僅僅有利于制造企業(yè)的長遠發(fā)展，更為重要的是，能夠進一步推動在納稅體制方面的改革和創(chuàng)新。
近年來，隨著我國市場經濟的發(fā)展與完善，國家對企業(yè)征收營業(yè)稅已不符合經濟的'發(fā)展趨勢。
國家對稅收制度進行改革，將營業(yè)稅改征增值稅不僅完善了我國的稅收體制，更重要的是幫助企業(yè)解決了稅負過重的問題，有效提高了企業(yè)的競爭力，促進了企業(yè)長久發(fā)展。
通過對各試點企業(yè)的調查研究，從結果來看，營業(yè)稅改征增值稅減輕了企業(yè)的稅收負擔，基本達成了結構性減稅的目標，做到了稅制結構“有增有減，結構性調整”的內部優(yōu)化，有效提高了企業(yè)的發(fā)展?jié)摿透偁幜Α?/p>
(一)解決了企業(yè)重復征稅的問題。
在營業(yè)稅改征增值稅的制度實施之前，營業(yè)稅和增值稅兩者是并存的，且稅務征收過程中往往會造成原材料成本部分重復征稅等問題，極大加重了企業(yè)的稅負壓力。
為了解決這一不公平的現(xiàn)象，國家改革和調整了稅收制度，除了“稅額減免”、“稅收優(yōu)惠”等政策外，最根本的一點就是營業(yè)稅改征增值稅制度，并在改征后繼續(xù)給予適度的免征政策，通過這一改革，不僅解決了企業(yè)稅負經濟負擔過重的問題，有效提高了企業(yè)的競爭力，同時對我國稅收制度的完善與發(fā)展也起到了極大的作用。
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營業(yè)稅改征增值稅稅收論文篇十二
《第一財經日報》記者了解到，生活性服務業(yè)的“營改增”方案將在年底前出臺，而建筑業(yè)、房地產業(yè)的“營改增”最早于明年1月1日起施行。
在備受關注的稅率方面，包括餐飲業(yè)、旅游業(yè)、酒店業(yè)、娛樂業(yè)等在內的生活性服務業(yè)的增值稅一般納稅人稅率或定在6%，而小規(guī)模納稅人的征收率則為3%。建筑業(yè)和房地產業(yè)的增值稅稅率或定在11%。
這意味著，以前營業(yè)稅稅率為20%的娛樂業(yè)營改增后，稅率明顯降低。而建筑業(yè)(營業(yè)稅稅率為3%)和房地產業(yè)(營業(yè)稅稅率5%)的稅率明顯提高。
安永稅務部合伙人李雁告訴本報記者，稅率高低變化僅僅是“營改增”中企業(yè)關注的問題之一，更多問題在于“營改增”后諸多細節(jié)操作問題，這些細節(jié)甚至會帶來企業(yè)營業(yè)模式的改變。
上海財經大學教授朱為群曾告訴本報記者，增值稅屬于流轉稅，稅負最后還是由消費者承擔。
“營改增”將密集啟動。
繼去年交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)和今年鐵路運輸、郵政服務業(yè)、電信業(yè)納入“營改增”后，僅剩生活性服務業(yè)、建筑業(yè)、房地產業(yè)和金融業(yè)未納入“營改增”。
國務院曾明確提出力爭“十二五”期間全面完成“營改增”改革。因此，四大領域“營改增”推進時間僅剩下一年多。
不久前，《國務院辦公廳關于促進內貿流通健康發(fā)展的若干意見》明確了生活性服務業(yè)在2014年底前啟動“營改增”。李雁告訴本報記者，財政部、國稅總局在推出生活性服務業(yè)“營改增”時間表上，是朝著年底前出臺政策的目標前進，但是否一定能推出還不確定。
本報記者采訪的多位專家表示，包括餐飲業(yè)、旅游業(yè)、酒店業(yè)、娛樂業(yè)等在內的生活性服務業(yè)會依據(jù)此前出臺的《營業(yè)稅改增值稅試點方案》，原則上適用增值稅簡易計稅方法，即(小規(guī)模納稅人采用)3%的征收率。而一般增值稅納稅人可能采用6%的稅率。
北京營改增小組成員、gt稅務專家陳志堅向本報記者透露，本周國務院常務會議或通過建筑業(yè)和房地產業(yè)的“營改增”方案，建筑業(yè)的稅率定在11%，房地產業(yè)的稅率則不方便透露。建筑業(yè)和房地產業(yè)“營改增”實施時間最早是2015年1月1日。
而對此時間表，一位財政部人士稱基本按此推進，但若沒準備好會延遲。
李雁表示，雖然房地產業(yè)增值稅率未定，但為11%和17%兩檔稅率之一，而業(yè)內人士更傾向11%的稅率。
陳志堅表示，稅負高低不能僅僅盯著進項抵扣，還與公司的管理以及對下游的稅負傳遞等有關。“比如沒有進項抵扣，但可以把稅負傳遞給下游，那稅負也不會提高”。
挑戰(zhàn)重重。
作為“營改增”最難啃的幾塊骨頭，三大行業(yè)“營改增”推進依然困難重重。
在生活性服務業(yè)，娛樂業(yè)稅率突然大降讓一些人疑惑。而其中酒店業(yè)稅率如何確定也是一大難題。
另外，李雁稱，中國的服務型公寓是算酒店還是房屋租賃呢?按哪個稅率征收?一家房地產企業(yè)人士對她表示，服務型公寓商家肯定會按照稅率低(酒店)的標準，如果依據(jù)營業(yè)執(zhí)照來判斷，一些商家由此可能改變自己的營業(yè)模式。
餐飲業(yè)和酒店業(yè)納入“營改增”后，是否也可以向其他商家開具增值稅發(fā)票呢?
不僅生活性服務業(yè)“營改增”挑戰(zhàn)重重，房地產業(yè)更是復雜。
“比如，一個房地產項目完工了，但銷售還沒結束，若突然實行‘營改增’，稅率從5%增加到11%。企業(yè)基本完工了，基本上也沒有進項稅抵扣了，而且它的銷售合同都出來了，價格也不能改，那這對企業(yè)影響大了?！崩钛惚硎?。
另外，房地產商在發(fā)包項目時，發(fā)包商能否提供增值稅發(fā)票來抵扣也是難點之一。而建筑行業(yè)將增加的稅負轉嫁給房地產業(yè)也是很多房地產商頭疼的問題。
營業(yè)稅改征增值稅稅收論文篇十三
(一)增值稅是對在我國境內銷售貨物、提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其取得的增值額為計算依據(jù)征收的一種稅。
(二)營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產的單位和個人，就其取得的營業(yè)收入征收的一種稅。
(三)增值稅和營業(yè)稅是兩個不同的稅種，兩者在征收的對象、征稅范圍、計稅的依據(jù)、稅目、稅率以及征收管理的方式都是不同的。
(四)增值稅的稅率。基本稅率17%，其他稅率13%和0%。小規(guī)模納稅人征收率6%或則0%的征收率計算征收。
(五)營業(yè)稅的稅率。根據(jù)不同的經營項目，適用以下稅目稅率計算征收.
增值稅與營業(yè)稅是兩個獨立而不能交叉的稅種,即所稅的:交增值稅時不交營業(yè)稅,交營業(yè)稅時不交增值稅.
1、征收范圍不同：凡是銷售不動產,提供勞務(不包括加工修理修配),轉讓無形資產的`交營業(yè)稅.凡是銷售動產,提供加工修理修配勞務的交納增值稅.
2、計稅依據(jù)不同：增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內稅。所以在計算增值稅時應當先將含稅收入換算成不含稅收入，即計算增值稅的收入應當為不含稅的收入。而營業(yè)稅則是直接用收入乘以稅率即可。
營業(yè)稅改征增值稅稅收論文篇十四
從1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。至此，貨物勞務稅收制度的改革拉開序幕。自208月1日起至年底，國務院將擴大營改增試點至10省市，北京或9月啟動。截止8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。國務院總理12月4日主持召開國務院常務會議，決定從1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍。自206月1日起，將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。
1月，國務院總理主持召開座談會。決定營改增作為深化財稅體制改革的重頭戲，前期試點已取得積極成效，20要全面推開，進一步較大幅度減輕企業(yè)稅負;增值稅分享比例在全面推開營改增后要做合理適度調整，引導各地因地制宜發(fā)展優(yōu)勢產業(yè);年全面推開營改增并加大部分稅目進項稅抵扣力度，將帶來大規(guī)模減稅。據(jù)統(tǒng)計：全面推開營改增預計減稅規(guī)模將達9000億元。
截至6月底，全國納入“營改增”試點的納稅人共計509萬戶。據(jù)不完全數(shù)據(jù)統(tǒng)計，從年試點到20底，“營改增”已經累計減稅5000多億元。
有預測稱，2016年，已納入“營改增”的行業(yè)減稅規(guī)模估計有億元，金融業(yè)、房地產和建筑業(yè)、生活服務業(yè)等行業(yè)減稅規(guī)?；蚪咏?000億元，2016年“營改增”減稅總規(guī)模接近6000億元。
營業(yè)稅改征增值稅稅收論文篇十五
營業(yè)稅主要是按照營業(yè)額收稅款的稅種，主要適用于提供勞務、銷售不動產及轉讓無形資產的個人或者企業(yè)，營業(yè)稅的征稅不受費用成本的影響，存在著重復納稅行為。而增值稅的主要特點就是可以扣部分稅款，在計算應納稅額時，將勞務或貨物的增加值作為稅基，能夠用于抵扣外購勞務和貨物所負擔的增值稅款。通俗地講，“營改增”就是我們所說的將繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，即將我國征收營業(yè)稅的行業(yè)全部改為征收增值稅。
二、實施“營改增”政策的積極利好影響。
（一）在一定程度上解決了重復征稅情況，提高企業(yè)利潤。
從我國的稅制結構來看，兩個最為重要的流轉稅稅種就是增值稅和營業(yè)稅，二者分立并行，在過去一段時間里，這種情況為國家和地方政府積累財政收入起到了積極的促進作用，但是隨著市場經濟的不斷發(fā)展，逐漸暴露出了其不合理性，如營業(yè)稅流轉環(huán)節(jié)非常多，存在重復征稅的情況，同時，由于征收范圍不同，征收增值稅無法形成完整的鏈條，同樣導致重復征稅的情況發(fā)生?！盃I改增”政策的實施，在一定程度上解決了重復征稅的情況，并且提高了企業(yè)的利潤。
（二）有助于提高企業(yè)積極性，升級企業(yè)設備。
對于大多數(shù)企業(yè)來講，企業(yè)的資產中，很多資產都是大型的生產設備，價值相對較高，“營改增”政策實施前，無法使用增值稅進行折扣，企業(yè)不得不最大限度地使用資產，盡量減少固定資產折舊，而企業(yè)對設備升級改造比較抵觸，積極性不高，這就造成了老舊設備24小時運轉，高污染、高能耗問題嚴重，從整體上看，影響了我國產業(yè)結構調整的進度。在實施“營改增”政策后，這樣的問題也在不斷地得到解決，企業(yè)的積極性逐漸提高。
（三）有利于優(yōu)化產業(yè)結構，促進服務業(yè)發(fā)展。
隨著我國產業(yè)結構調整工作的不斷推進，很多目標按照既定的規(guī)劃實現(xiàn)了，但是由于稅制不合理，導致第三產業(yè)受到影響，不能能夠順利發(fā)展和壯大，因此，調整稅制結構，進行“營改增”工作勢在必行。從目前的實踐情況來看，我國大力推行“營改增”政策是正確的，對于優(yōu)化產業(yè)結構起到了至關重要的作用，促進了服務業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。
三、實施“營改增”政策的弊端。
（一）實施“營改增”政策可能造成建筑業(yè)資金鏈斷裂。
從建筑業(yè)的實際情況來看，在運營過程中，很多的成本不能夠取得增值稅專用發(fā)票，無法進行進項抵扣，使得建筑業(yè)成為了“營改增”政策實施后稅負不降反增的行業(yè)之一。對于建筑業(yè)來講，一方面其上游企業(yè)一般為小規(guī)模納稅人，無法提供所需的增值稅專用發(fā)票，這樣就使得建筑業(yè)無法抵扣進項稅額，另一方面，建筑施工過程中很多材料的季節(jié)性比較強，如磚、沙石等，這部分材料大多都是農民進行經營的，同樣無法獲取增值稅專用發(fā)票，無法進行進項稅額抵扣。在這種情況下，建筑企業(yè)的稅負大幅度上升，使得建筑業(yè)資金占用情況嚴重，容易造成資金鏈斷裂。
（二）實施“營改增”政策可能增加交通運輸業(yè)的壓力。
交通運輸業(yè)是國民經濟發(fā)展的基礎性行業(yè)，可以為整個社會提供基本的運輸服務，在經濟發(fā)展中有著不可替代的.做用，也是人、物、信息傳遞的物質基礎。但是對比實施“營改增”政策前后的情況看，交通運輸業(yè)的稅負明顯增加，這也就增大了交通運輸業(yè)的壓力，主要原因就是稅率提高，過路費及站場代理費等費用不能夠進行進項稅抵扣。
四、應對“營改增”政策的舉措。
（一）企業(yè)需要建立財政專項資金。
從整體上來看，“營改增”政策可以減輕大部分行業(yè)的稅負，但是也會增加一部分企業(yè)的稅負，在這種情況下，企業(yè)需要根據(jù)實際情況建立必要的財政專項資金，以應對“營改增”政策對企業(yè)的影響，從而增強企業(yè)的綜合競爭力，確保企業(yè)可以從容應對“營改增”改革所帶來的稅負變化。
（二）企業(yè)需要調整具體經營策略。
對于企業(yè)來講，應對“營改增”政策對企業(yè)的沖擊的最好方法就是根據(jù)國家法律法規(guī)，充分并且深入地研究“營改增”政策，同時結合企業(yè)的實際情況，在財務、運營等方面進行細致的分析，制定符合企業(yè)自身特點的經營管理策略。而具體的操作就必須充分考慮投資和經營兩方面。首先，在經營管理方面，企業(yè)應當明晰自身的實際經營情況，針對增值稅制定有效的可行性稅收籌劃舉措；其次，在投資管理方面，企業(yè)應當關注“營改增”政策實施后，購進固定資產可以進行抵扣。
（三）合理運用政策，理性投入資金。
實行消費型增值稅，企業(yè)購置固定資產時，用于生產經營的部分資產可以一次性扣除，這在客觀上對投資起到了促進作用，尤其對固定資產占比高的行業(yè)，促進作用尤為明顯?！盃I改增”政策的實施有效地推動了這類行業(yè)的發(fā)展，使得資金投入逐漸聚集，進而促進技術設備的升級換代。此時，更應該充分了解政策，運用政策，結合企業(yè)的實際情況理性地投入資金，保證技術設備在升級換代后能夠最大限度發(fā)揮效用。
五、總結。
“營改增”政策的實施，對于一些行業(yè)的影響逐漸顯現(xiàn)，如交通運輸業(yè)、回租業(yè)務、建筑業(yè)及現(xiàn)代服務業(yè)等。從整體上來看，“營改增”政策的實施有利于各行各業(yè)健康穩(wěn)定地發(fā)展，在一定程度上解決了稅負不公平、不均衡的問題，同時也完善了增值稅稅收鏈條，保證了增值稅稅收鏈條的連續(xù)性。當然，“營改增”政策實施的時間還很短，相關政策與實際情況仍然處在磨合期，對于企業(yè)來講，更多的工作應當是不斷地分析自身特點，認真地研究政策，在結合實際情況和政策要求的基礎上，不斷完善內部管理工作，在逐步適應新政策的過程中，不斷地趨利避害,從而達到企業(yè)快速穩(wěn)定發(fā)展的目標。
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[5]郝芳芳.營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)經濟發(fā)展的作用研究[j].經營管理者，2014（12）.
營業(yè)稅改征增值稅稅收論文篇十六
營業(yè)稅改增值稅作為國家財政政策中的重要內容，有利于推動我國服務業(yè)的轉型，促進第三產業(yè)的發(fā)展。在這項稅制改革中，也可以消除稅收體制中存在的重復征稅的問題，給制造業(yè)、服務業(yè)提供更大的發(fā)展空間，減輕這些行業(yè)的稅收壓力，進而降低我國整體企業(yè)的稅負。在稅收改革還沒開始之前，因為企業(yè)的營業(yè)水平普遍比較高，促進很多企業(yè)把很多服務項目納入到稅負較低的增值稅的范疇，以減低稅收的壓力。但是，在稅制改革后，取消了營業(yè)稅，新增了增值稅，這意味著這些企業(yè)必須對原有的經營管理模式進行調整，從而達到最大限度減輕稅收的目的。
實施稅收改革后，不同的行業(yè)因為自身的經營狀況不同，稅改對企業(yè)負稅的影響也不同。比如，對于有形的動產服務來說，稅改前該企業(yè)應該繳納營業(yè)稅，用來購置設備、機器所產生的增值稅不可以用來抵扣的，給企業(yè)增加了稅負。但是稅改后，在增值稅領域的納稅人可以根據(jù)企業(yè)相關的文件，按照增值稅即征即退的規(guī)定，也可以抵扣大量的進項稅額，所以可以減輕企業(yè)的稅負。但是，也有企業(yè)存在稅負增加的情況，這些企業(yè)主要是人力成本比較高的企業(yè)，因為企業(yè)的主要收益是靠知識技術帶來的，銷稅額多而進項稅額少，比如交通運輸業(yè)，雖然企業(yè)購置的運輸設備、燃油和加工修理費用所產生的進項稅額可以抵扣，但是對于交通運輸業(yè)來說，大部分企業(yè)很少更換設備，所以產生的燃油費只能在得到增值稅專用發(fā)票的前提下，才能完成抵扣，這樣一來，企業(yè)的稅負沒減反而增加了。
2.3對企業(yè)發(fā)展能力產生的影響。
此次的稅制改革對中小企業(yè)來說是極為有利的，因為中小企業(yè)一直存在著融資難的問題，雖然原有的稅制改革也能給予這類企業(yè)一些優(yōu)惠，但是無法從根本上解決企業(yè)的問題。在新的營業(yè)稅改增值稅方案中，只要是年銷售額在500萬元以下的小規(guī)模企業(yè)，就可以執(zhí)行3%的增值稅稅率，這極大地減輕了企業(yè)稅負壓力。同時，由于很多中小企業(yè)自開發(fā)票，經常做出一些特殊化的行為，極大地損害了自身議價能力，這部分企業(yè)很容易受到稅制改革的不良影響。
以這次上海試點的營業(yè)稅改增值稅為例，可以發(fā)現(xiàn)，從改革最初的目的來看，是為了建立新的稅收制度，但是通過優(yōu)化稅制結構，減輕了企業(yè)的稅收負擔，促進了服務業(yè)和第三產業(yè)的發(fā)展，加快了我國經濟發(fā)展方式的轉變和經濟模式的調整。上海試點的稅收方案，提高了裝卸搬運服務和貨物運輸服務的營業(yè)稅，物流的配套服務也在原來的營業(yè)稅的基礎上，轉變成增值稅時，提高了1個百分點。綜合以上分析，可以看出，調整后的稅率大大提高了。更值得注意的問題是，實行稅改后，占運輸企業(yè)總成本35%的人力成本、路橋費等，這些費用不能抵扣，導致企業(yè)的實際稅率大幅增加，有些企業(yè)甚至要承擔2倍以上的稅收負擔。
3企業(yè)應對稅改之策。
營業(yè)稅改增值稅不僅可以解決我國稅收制度不合理的問題，還可以實現(xiàn)第三產業(yè)的結構性減稅，降低產品的資源消耗，節(jié)省企業(yè)的生產成本，促進消費。企業(yè)在資金充足的情況下，企業(yè)的發(fā)展能力大大增強了。面對此次稅改，應該從以下幾個方面出發(fā)，減輕企業(yè)稅收負擔，不斷提高企業(yè)的經營管理水平。
3.1采用合理、合法的方法減輕企業(yè)稅負。
營業(yè)稅改征增值稅稅收論文篇十七
以出售價300萬一套住宅，2年內無論是否普宅都要繳納5.5%的稅，即16.5萬。
如果以11%的增值稅計算，房屋出售價還是300萬，但最初買入價是150萬，抵扣掉進項稅后大概需要繳納14.7萬元。但獲利越多收的稅就會超過營業(yè)稅。比如出售價格為400萬元，按照營業(yè)稅需繳納22萬元;增值稅就需繳納24.77萬元。
另一種是出售購買已滿2年的房屋。
對普通住宅而言，售價300萬計算，2年外就不需要繳稅了。如果增值稅還是要繳，一繳就是14.7萬元。對非普通住宅而言，售價300萬計算，和2年內的情況類似，可能差別不是很大。值得指出的是，二手房交易稅費除了營業(yè)稅還涉及到契稅、個稅、土地增值稅、印花稅等稅費。
二手房交易目前要交哪些稅費?
(一)契稅。
1、符合住宅小區(qū)建筑容積率在1.0(含)以上、二手房交易稅費單套建筑面積在140(含)平方米以下(在120平方米基礎上上浮16.7%)、實際成交價低于同級別土地上住房平均交易價格1.2倍以下等三個條件的，視為普通住宅，征收房屋成交價或評估價的1.5%。反之則按3%。
2、新政下的契稅：
140平米以上或是非普宅：3%;商業(yè)房或公司產權：3%。
(二)城市維護建設稅。
營業(yè)稅的7%。
(三)教育費附加。
營業(yè)稅的3%。
(四)個人所得稅。
出售不是家庭唯一住房的個稅按房價的1%征收。
(五)交易手續(xù)費。
3元/平方米×建筑面積。
(六)印花稅。
房屋成交總額×0.05%。
(七)營業(yè)稅。
年1月27日新通知規(guī)定：個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅;個人將購買超過5年(含5年)的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅;個人將購買超過5年(含5年)的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。住宅5年內：房屋評估總額×5.6%;5年或5年以上普通住宅無營業(yè)稅。
(八)土地增值稅。
普通住宅免征;非普通住宅3年內：房屋成交總額×0.5%，3年至5年：房屋成交總額×0.25%，5年或5年以上：免征。
(九)房屋所有權登記費。
80元，共有權證：20元。
(十)買賣合同公證費。
買賣合同需要公證時才須繳納，房屋成交總額×0.3%;。
(十一)過戶費用。
2、營業(yè)稅：房屋產權取得滿五年的免征，未超過五年的'按房價5.6%繳納。
3、土地增值稅;房屋產權取得滿五年的免征，未超過五年的按房價1%繳納。
4、個人所得稅：房屋產權取得滿五年的免征，未超過五年的按房價1%或房屋原值—房屋現(xiàn)值差額20%繳納。(房屋原值一般按上道契稅完稅額計算)。
5、房屋交易手續(xù)費;按房屋建筑面積6元/平方米交納。
6、房屋所有權登記費：80元。
7、房屋評估費;按評估額0.5%繳納。
二手房交易稅費由誰交?
按國家相關部門規(guī)定，個人所得稅、營業(yè)稅及土地增值稅、教育附加費均是賣方支付的，前二者是房屋賣出所產生，而賣方就是所得者，所以，這以上稅費由賣方支付才是合理的。但這幾個稅費所占比例較大，就成了賣方定價的一個重要標準。因此，很多賣家相應降低房價，搞一刀切，凈收房價，所有稅費由買方負責了。不過生意場上，一個愿打一個愿挨，當各自認為物有所值時，買賣就成功了。
總的來說，作為賣方而言，更樂于見到的是收到整數(shù)的房款，所以一般為了省事而選擇讓買方承擔稅費;而作為買方而言，在交易的過程中主要是計算付出的總價，包括應付的稅費，所以在目前的情況下來說多為買家負擔稅費也是市場的選擇。
營業(yè)稅改征增值稅稅收論文篇十八
納稅人發(fā)生應稅行為同時適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。
本條是對稅收減免處理的規(guī)定?，F(xiàn)行的增值稅稅收優(yōu)惠主要包括：直接免稅、減征稅款、即征即退(稅務機關負責退稅)、先征后返(財政部門負責退稅)等形式。銷售服務、無形資產或者不動產由營業(yè)稅改征增值稅后，為實現(xiàn)試點納稅人原享受的營業(yè)稅優(yōu)惠政策平穩(wěn)過渡，《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》(財稅[2019]106號附件3，以下簡稱《試點過渡政策的規(guī)定》)明確了在試點期間試點納稅人可以享受的有關增值稅優(yōu)惠政策，具體如下：
(一)托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務。
托兒所、幼兒園，是指經縣級以上教育部門審批成立、取得辦園許可證的實施0-6歲學前教育的機構，包括公辦和民辦的托兒所、幼兒園、學前班、幼兒班、保育院、幼兒院。
公辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在省級財政部門和價格主管部門審核報省級人民政府批準的收費標準以內收取的教育費、保育費。
民辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在報經當?shù)赜嘘P部門備案并公示的收費標準范圍內收取的教育費、保育費。
超過規(guī)定收費標準的收費，以開辦實驗班、特色班和興趣班等為由另外收取的費用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費、支教費等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征增值稅的收入。
(二)養(yǎng)老機構提供的養(yǎng)老服務。
養(yǎng)老機構，是指依照民政部《養(yǎng)老機構設立許可辦法》(民政部令第48號)設立并依法辦理登記的為老年人提供集中居住和照料服務的各類養(yǎng)老機構;養(yǎng)老服務，是指上述養(yǎng)老機構按照民政部《養(yǎng)老機構管理辦法》(民政部令第49號)的規(guī)定，為收住的老年人提供的生活照料、康復護理、精神慰藉、文化娛樂等服務。
(三)殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務。
(四)婚姻介紹服務。
(五)殯葬服務。
殯葬服務，是指收費標準由各地價格主管部門會同有關部門核定，或者實行政府指導價管理的遺體接運(含抬尸、消毒)、遺體整容、遺體防腐、存放(含冷藏)、火化、骨灰寄存、吊唁設施設備租賃、墓穴租賃及管理等服務。
(六)殘疾人員本人為社會提供的服務。
(七)醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務。
醫(yī)療機構，是指依據(jù)國務院《醫(yī)療機構管理條例》(國務院令第149號)及衛(wèi)生部《醫(yī)療機構管理條例實施細則》(衛(wèi)生部令第35號)的規(guī)定，經登記取得《醫(yī)療機構執(zhí)業(yè)許可證》的機構，以及軍隊、武警部隊各級各類醫(yī)療機構。具體包括:各級各類醫(yī)院、門診部(所)、社區(qū)衛(wèi)生服務中心(站)、急救中心(站)、城鄉(xiāng)衛(wèi)生院、護理院(所)、療養(yǎng)院、臨床檢驗中心，各級政府及有關部門舉辦的衛(wèi)生防疫站(疾病控制中心)、各種?？萍膊》乐握?所)，各級政府舉辦的婦幼保健所(站)、母嬰保健機構、兒童保健機構，各級政府舉辦的血站(血液中心)等醫(yī)療機構。
本項所稱的醫(yī)療服務，是指醫(yī)療機構按照不高于地(市)級以上價格主管部門會同同級衛(wèi)生主管部門及其他相關部門制定的醫(yī)療服務指導價格(包括政府指導價和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價格等)為就醫(yī)者提供《全國醫(yī)療服務價格項目規(guī)范》所列的各項服務，以及醫(yī)療機構向社會提供衛(wèi)生防疫、衛(wèi)生檢疫的服務。
(八)從事學歷教育的學校提供的教育服務。
1.學歷教育，是指受教育者經過國家教育考試或者國家規(guī)定的其他入學方式，進入國家有關部門批準的學?；蛘咂渌逃龣C構學習，獲得國家承認的學歷證書的教育形式。具體包括：
(1)初等教育：普通小學、成人小學。
(2)初級中等教育：普通初中、職業(yè)初中、成人初中。
(3)高級中等教育：普通高中、成人高中和中等職業(yè)學校(包括普通中專、成人中專、職業(yè)高中、技工學校)。
(4)高等教育：普通本專科、成人本?？?、網絡本專科、研究生(博士、碩士)、高等教育自學考試、高等教育學歷文憑考試。
2.從事學歷教育的學校，是指：
(1)普通學校。
(2)經地(市)級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校。
(3)經省級及以上人力資源社會保障行政部門批準成立的技工學校、高級技工學校。
(4)經省級人民政府批準成立的技師學院。
上述學校均包括符合規(guī)定的從事學歷教育的民辦學校，但不包括職業(yè)培訓機構等國家不承認學歷的教育機構。
3.提供教育服務免征增值稅的收入，是指對列入規(guī)定招生計劃的在籍學生提供學歷教育服務取得的收入，具體包括：經有關部門審核批準并按規(guī)定標準收取的學費、住宿費、課本費、作業(yè)本費、考試報名費收入，以及學校食堂提供餐飲服務取得的伙食費收入。除此之外的收入，包括學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等，不屬于免征增值稅的范圍。
學校食堂是指依照《學校食堂與學生集體用餐衛(wèi)生管理規(guī)定》(教育部令第14號)管理的學校食堂。
(九)學生勤工儉學提供的服務。
(十)農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。
農業(yè)機耕，是指在農業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中使用農業(yè)機械進行耕作(包括耕耘、種植、收割、脫粒、植物保護等)的業(yè)務;排灌，是指對農田進行灌溉或者排澇的業(yè)務;病蟲害防治，是指從事農業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲害測報和防治的業(yè)務;農牧保險，是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供保險的業(yè)務;相關技術培訓，是指與農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護業(yè)務相關以及為使農民獲得農牧保險知識的技術培訓業(yè)務;家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治業(yè)務的免稅范圍，包括與該項服務有關的提供藥品和醫(yī)療用具的業(yè)務。
(十一)紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務取得的第一道門票收入。
(十二)寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入。
(十三)行政單位之外的其他單位收取的符合《試點實施辦法》第十條規(guī)定條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費。
(十四)個人轉讓著作權。
(十五)個人銷售自建自用住房。
(十六)2019年12月31日前，公共租賃住房經營管理單位出租公共租賃住房。
公共租賃住房，是指納入省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市人民政府及新疆生產建設兵團批準的公共租賃住房發(fā)展規(guī)劃和年度計劃，并按照《關于加快發(fā)展公共租賃住房的指導意見》(建?！?019〕87號)和市、縣人民政府制定的具體管理辦法進行管理的公共租賃住房。
(十七)中國臺灣航運公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入。
中國臺灣航運公司，是指取得交通運輸部頒發(fā)的“中國臺灣海峽兩岸間水路運輸許可證”且該許可證上注明的公司登記地址在中國臺灣的航運公司。
中國臺灣航空公司，是指取得中國民用航空局頒發(fā)的“經營許可”或者依據(jù)《海峽兩岸空運協(xié)議》和《海峽兩岸空運補充協(xié)議》規(guī)定，批準經營兩岸旅客、貨物和郵件不定期(包機)運輸業(yè)務，且公司登記地址在中國臺灣的航空公司。
(十八)納稅人提供的直接或者間接國際貨物運輸代理服務。
1.納稅人提供直接或者間接國際貨物運輸代理服務，向委托方收取的全部國際貨物運輸代理服務收入，以及向國際運輸承運人支付的國際運輸費用，必須通過金融機構進行結算。
2.納稅人為大陸與香港、澳門、中國臺灣地區(qū)之間的貨物運輸提供的貨物運輸代理服務參照國際貨物運輸代理服務有關規(guī)定執(zhí)行。
3.委托方索取發(fā)票的，納稅人應當就國際貨物運輸代理服務收入向委托方全額開具增值稅普通發(fā)票。
(十九)以下利息收入。
1.2019年12月31日前，金融機構農戶小額貸款。
小額貸款，是指單筆且該農戶貸款余額總額在10萬元(含本數(shù))以下的貸款。
所稱農戶，是指長期(一年以上)居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內的住戶，還包括長期居住在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農場的職工和農村個體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內和在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內的國有經濟的機關、團體、學校、企事業(yè)單位的集體戶;有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農戶。農戶以戶為統(tǒng)計單位，既可以從事農業(yè)生產經營，也可以從事非農業(yè)生產經營。農戶貸款的判定應以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農戶為準。
2.國家助學貸款。
3.國債、地方政府債。
4.人民銀行對金融機構的貸款。
5.住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個人住房貸款。
6.外匯管理部門在從事國家外匯儲備經營過程中,委托金融機構發(fā)放的外匯貸款。
7.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內下屬單位收取的利息。
統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。
統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務，是指：
(1)企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構借款或對外發(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位(包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同)，并向下屬單位收取用于歸還金融機構或債券購買方本息的業(yè)務。
(2)企業(yè)集團向金融機構借款或對外發(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務公司與企業(yè)集團或者集團內下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款。
合同。
并分撥資金，并向企業(yè)集團或者集團內下屬單位收取本息，再轉付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構或債券購買方的業(yè)務。
(二十)被撤銷金融機構以貨物、不動產、無形資產、有價證券、票據(jù)等財產清償債務。
被撤銷金融機構，是指經人民銀行、銀監(jiān)會依法決定撤銷的金融機構及其分設于各地的分支機構，包括被依法撤銷的商業(yè)銀行、信托投資公司、財務公司、金融租賃公司、城市信用社和農村信用社。除另有規(guī)定外，被撤銷金融機構所屬、附屬企業(yè)，不享受被撤銷金融機構增值稅免稅政策。
(二十一)保險公司開辦的一年期以上人身保險產品取得的保費收入。
一年期以上人身保險，是指保險期間為一年期及以上返還本利的人壽保險、養(yǎng)老年金保險，以及保險期間為一年期及以上的健康保險。
人壽保險，是指以人的壽命為保險標的的人身保險。
養(yǎng)老年金保險，是指以養(yǎng)老保障為目的，以被保險人生存為給付保險金條件，并按約定的時間間隔分期給付生存保險金的人身保險。養(yǎng)老年金保險應當同時符合下列條件：
1.保險合同約定給付被保險人生存保險金的年齡不得小于國家規(guī)定的退休年齡。
2.相鄰兩次給付的時間間隔不得超過一年。
健康保險，是指以因健康原因導致?lián)p失為給付保險金條件的人身保險。
上述免稅政策實行備案管理，具體備案管理辦法按照《國家稅務總局關于一年期以上返還性人身保險產品免征營業(yè)稅審批事項取消后有關管理問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第65號)規(guī)定執(zhí)行。
(二十二)下列金融商品轉讓收入。
1.合格境外投資者(qfii)委托境內公司在我國從事證券買賣業(yè)務。
2.香港市場投資者(包括單位和個人)通過滬港通買賣上海證券交易所上市a股。
3.對香港市場投資者(包括單位和個人)通過基金互認買賣內地基金份額。
4.證券投資基金(封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金)管理人運用基金買賣股票、債券。
5.個人從事金融商品轉讓業(yè)務。
(二十三)金融同業(yè)往來利息收入。
1.金融機構與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務。包括人民銀行對一般金融機構貸款，以及人民銀行對商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等。
2.銀行聯(lián)行往來業(yè)務。同一銀行系統(tǒng)內部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務往來業(yè)務。
3.金融機構間的資金往來業(yè)務。是指經人民銀行批準，進入全國銀行間同業(yè)拆借市場的金融機構之間通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網絡進行的短期(一年以下含一年)無擔保資金融通行為。
4.金融機構之間開展的轉貼現(xiàn)業(yè)務。
金融機構是指：
(1)銀行：包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行。
(2)信用合作社。
(3)證券公司。
(4)金融租賃公司、證券基金管理公司、財務公司、信托投資公司、證券投資基金。
(5)保險公司。
(6)其他經人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會批準成立且經營金融保險業(yè)務的機構等。
(二十四)同時符合下列條件的擔保機構從事中小企業(yè)信用擔?；蛘咴贀I(yè)務取得的收入(不含信用評級、咨詢、培訓等收入)3年內免征增值稅：
1.已取得監(jiān)管部門頒發(fā)的融資性擔保機構經營許可證，依法登記注冊為企(事)業(yè)法人，實收資本超過2019萬元。
2.平均年擔保費率不超過銀行同期貸款基準利率的50%。平均年擔保費率=本期擔保費收入/(期初擔保余額+本期增加擔保金額)×100%。
3.連續(xù)合規(guī)經營2年以上，資金主要用于擔保業(yè)務，具備健全的內部管理制度和為中小企業(yè)提供擔保的能力，經營業(yè)績突出，對受保項目具有完善的事前評估、事中監(jiān)控、事后追償與處置機制。
4.為中小企業(yè)提供的累計擔保貸款額占其兩年累計擔保業(yè)務總額的80%以上，單筆800萬元以下的累計擔保貸款額占其累計擔保業(yè)務總額的50%以上。
5.對單個受保企業(yè)提供的擔保余額不超過擔保機構實收資本總額的10%，且平均單筆擔保責任金額最多不超過3000萬元人民幣。
6.擔保責任余額不低于其凈資產的3倍，且代償率不超過2%。
擔保機構免征增值稅政策采取備案管理方式。符合條件的擔保機構應到所在地縣(市)主管稅務機關和同級中小企業(yè)管理部門履行規(guī)定的備案手續(xù)，自完成備案手續(xù)之日起，享受3年免征增值稅政策。3年免稅期滿后，符合條件的擔保機構可按規(guī)定程序辦理備案手續(xù)后繼續(xù)享受該項政策。
具體備案管理辦法按照《國家稅務總局關于中小企業(yè)信用擔保機構免征營業(yè)稅審批事項取消后有關管理問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第69號)規(guī)定執(zhí)行，其中稅務機關的備案管理部門統(tǒng)一調整為縣(市)級國家稅務局。
營業(yè)稅改征增值稅稅收論文篇十九
營業(yè)稅改增值稅作為國家財政政策中的重要內容，有利于推動我國服務業(yè)的轉型，促進第三產業(yè)的發(fā)展。在這項稅制改革中，也可以消除稅收體制中存在的重復征稅的問題，給制造業(yè)、服務業(yè)提供更大的發(fā)展空間，減輕這些行業(yè)的稅收壓力，進而降低我國整體企業(yè)的稅負。在稅收改革還沒開始之前，因為企業(yè)的營業(yè)水平普遍比較高，促進很多企業(yè)把很多服務項目納入到稅負較低的增值稅的范疇，以減低稅收的壓力。但是，在稅制改革后，取消了營業(yè)稅，新增了增值稅，這意味著這些企業(yè)必須對原有的經營管理模式進行調整，從而達到最大限度減輕稅收的目的。
實施稅收改革后，不同的行業(yè)因為自身的經營狀況不同，稅改對企業(yè)負稅的影響也不同。比如，對于有形的動產服務來說，稅改前該企業(yè)應該繳納營業(yè)稅，用來購置設備、機器所產生的增值稅不可以用來抵扣的，給企業(yè)增加了稅負。但是稅改后，在增值稅領域的納稅人可以根據(jù)企業(yè)相關的文件，按照增值稅即征即退的規(guī)定，也可以抵扣大量的進項稅額，所以可以減輕企業(yè)的稅負。但是，也有企業(yè)存在稅負增加的情況，這些企業(yè)主要是人力成本比較高的企業(yè)，因為企業(yè)的主要收益是靠知識技術帶來的，銷稅額多而進項稅額少，比如交通運輸業(yè)，雖然企業(yè)購置的運輸設備、燃油和加工修理費用所產生的進項稅額可以抵扣，但是對于交通運輸業(yè)來說，大部分企業(yè)很少更換設備，所以產生的燃油費只能在得到增值稅專用發(fā)票的前提下，才能完成抵扣，這樣一來，企業(yè)的稅負沒減反而增加了。
2.3對企業(yè)發(fā)展能力產生的影響。
此次的稅制改革對中小企業(yè)來說是極為有利的，因為中小企業(yè)一直存在著融資難的問題，雖然原有的稅制改革也能給予這類企業(yè)一些優(yōu)惠，但是無法從根本上解決企業(yè)的問題。在新的營業(yè)稅改增值稅方案中，只要是年銷售額在500萬元以下的小規(guī)模企業(yè)，就可以執(zhí)行3%的增值稅稅率，這極大地減輕了企業(yè)稅負壓力。同時，由于很多中小企業(yè)自開發(fā)票，經常做出一些特殊化的行為，極大地損害了自身議價能力，這部分企業(yè)很容易受到稅制改革的不良影響。
以這次上海試點的營業(yè)稅改增值稅為例，可以發(fā)現(xiàn)，從改革最初的目的來看，是為了建立新的稅收制度，但是通過優(yōu)化稅制結構，減輕了企業(yè)的稅收負擔，促進了服務業(yè)和第三產業(yè)的發(fā)展，加快了我國經濟發(fā)展方式的轉變和經濟模式的調整。上海試點的稅收方案，提高了裝卸搬運服務和貨物運輸服務的營業(yè)稅，物流的配套服務也在原來的營業(yè)稅的基礎上，轉變成增值稅時，提高了1個百分點。綜合以上分析，可以看出，調整后的稅率大大提高了。更值得注意的問題是，實行稅改后，占運輸企業(yè)總成本35%的人力成本、路橋費等，這些費用不能抵扣，導致企業(yè)的實際稅率大幅增加，有些企業(yè)甚至要承擔2倍以上的稅收負擔。
3企業(yè)應對稅改之策。
營業(yè)稅改增值稅不僅可以解決我國稅收制度不合理的問題，還可以實現(xiàn)第三產業(yè)的結構性減稅，降低產品的資源消耗，節(jié)省企業(yè)的生產成本，促進消費。企業(yè)在資金充足的情況下，企業(yè)的發(fā)展能力大大增強了。面對此次稅改，應該從以下幾個方面出發(fā)，減輕企業(yè)稅收負擔，不斷提高企業(yè)的經營管理水平。
3.1采用合理、合法的方法減輕企業(yè)稅負。
在稅制改革后，企業(yè)要開展市場調查工作，研究同類行業(yè)的產品情況，了解競爭產品的定價、服務狀況和經營狀況以及負稅情況。在開展生產經營活動前，預測企業(yè)的成本，以此為依據(jù)，確定企業(yè)產品或服務的市場定價，充分了解消費者的需求，制定出符合消費者愿望的產品價格與投入數(shù)量。加強企業(yè)的穩(wěn)定性和搶占市場。
3.2選擇信譽好的供應商，重視潛在客戶。
企業(yè)一方面需要維持和以前長期合作的對象的關系，共同制定互利共贏的合作方案，另一方面，也要積極開展新的合作關系，對業(yè)務合同的內容進行重新審定。在新的合作關系中，企業(yè)應該考慮到合作對象的信譽，選擇信譽好的增值納稅人作為新的供應商。同時，在和小規(guī)模的納稅人合作時，應盡力拿到增值稅專用發(fā)票，可以憑此加大進項稅額，增加抵扣的金額數(shù)量。最重要的是，企業(yè)管理者應該具備長遠的眼光，發(fā)現(xiàn)潛在的客戶并及時進行開發(fā)，采取多種市場營銷政策，以此增強企業(yè)競爭力，搶占市場份額。
4加強成本管理和績效考核管理。
傳統(tǒng)的生產經營管理方式已經難以滿足現(xiàn)代企業(yè)的要求。企業(yè)應該突破傳統(tǒng)的生產經營管理模式，以適應稅改的需要，增強自身對外部環(huán)境的適應能力。企業(yè)要加強成本管理，制定科學的管理方案，做好成本的`預算工作，制訂成本效績考核目標。在完成目標制訂后，對其完成的效果進行驗證和考核。采取客觀的評定方式，同時，也要制定相應的獎懲政策，比如，對順利完成成本目標的管理人員進行物質獎勵，對沒能完成成本目標的管理人員進行降職處罰。通過嚴格的獎懲制度，提高企業(yè)的經營管理水平，控制成本的費用，以最小的成本獲取最大的利益。
5積極進行納稅籌劃工作。
營業(yè)稅改革對企業(yè)稅負、經營架構產生一定的有力影響，為了讓企業(yè)在稅改中減輕稅收壓力，可以通過積極進行納稅統(tǒng)籌來提高企業(yè)的管理水平。在稅改背景下，許多企業(yè)采取混合銷售行為，對這種行為一般采用高計稅收的征收方法。企業(yè)應該積極進行納稅統(tǒng)籌工作，首先，需要區(qū)分不同稅率的經營項目，進行分別核算，有利于減輕企業(yè)稅負，達到細化業(yè)務板塊的效果。對于即將面臨改革企業(yè)來說，可以在保障企業(yè)正常經營的前提下，推遲購買固定資產，等到營業(yè)稅改增值稅政策實施后。但是，對于原本就歸入到增值稅的一般納稅人，可以在稅改后再購買試點的應稅服務。以上海某一物流公司為例，在此次稅收改革中，被歸入了交通運輸業(yè)的一般納稅人，稅負有所增加，因為該企業(yè)存在較多混合銷售行為，所以裝卸搬運、代理報關歸入到物流輔助業(yè)服務的業(yè)務版塊，并且進行分開獨立核算，降低了增值稅適用率，也減輕了企業(yè)負稅。
6結論。
綜上所述，增值稅和營業(yè)稅兩稅并收的稅收體制的弊端日益突出，不利于市場經濟的正常運行。為了適應市場經濟發(fā)展的需要，營業(yè)稅改增值稅是當前我國經濟最好的選擇。本文通過上海試點的改革情況，分析了營業(yè)稅改增值稅問題，在傳統(tǒng)的稅制中企業(yè)需要重復繳納營業(yè)稅和增值稅，增加了企業(yè)的經濟負擔。營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)產生了很大的影響，主要有：對企業(yè)經營架構、企業(yè)稅負、企業(yè)發(fā)展能力的影響，以及從短期試點看稅改對企業(yè)的影響。企業(yè)也應該制定相應的對策，充分利用稅改的契機，減輕企業(yè)的稅收負擔，可以通過采用合理、合法的方法減輕企業(yè)稅負，重新確定企業(yè)產品或服務的市場價格，選擇信譽好的供應商，重視潛在客戶;加強成本管理和績效考核管理，積極進行納稅籌劃工作等方法來提高企業(yè)的經營業(yè)績，增強企業(yè)的市場競爭力。
參考文獻：
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[8]李雪.關于營業(yè)稅改征增值稅問題的探討[j].中國市場，2013(33).
營業(yè)稅改征增值稅稅收論文篇二十
摘要:財政部國家稅務總局11月16日發(fā)布了《關于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案的通知》，提出了營業(yè)稅改征增值稅的方案。
本文簡單從稅負影響、工程概預算、工程計價、甲供材料稅收政策、混合銷售業(yè)務稅收政策、執(zhí)行過度期政策、財務管理等方面，談談建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅的影響。
營業(yè)稅改征增值稅稅收論文篇二十一
財政部國家稅務總局月16日發(fā)布了《關于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案的通知》，提出了營業(yè)稅改征增值稅的方案。
改革試點的主要稅制安排中的稅率安排為：新增11%和6%兩檔低稅率，租賃有形動產等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務業(yè)適用6%稅率。
(二)對建筑安裝業(yè)稅負的影響。
建筑業(yè)改征增值稅后，稅負為建筑業(yè)增值稅及附加(材料及機械費的進項稅可以抵扣);而建筑業(yè)征收營業(yè)稅時，稅負包含：材料及機械費的進項稅、建安營業(yè)稅及附加。
(一)未改前的工程概預算構成及取費方法。
建筑安裝工程費由直接工程費(含人工費、材料費、施工機械使用費)、措施費(含安全文明施工費等通用措施費、專業(yè)工程措施費)、間接費(含規(guī)費、企業(yè)管理費)、利潤、稅金(營業(yè)稅及附加)構成。
上述直接工程費及措施費中的材料費、施工機械使用費均為含稅價。
措施費及間接費、利潤的取費辦法：根據(jù)《城市軌道交通工程設計概預算編制辦法》，通用措施費(安全文明施工、夜間施工費、二次搬運費、已完工程及設備保護費)，以個別概預算工、料、機直接工程費乘以相應措施費率取定;規(guī)費(含工程排污費、社會保障費、意外傷害保險、住房公積金、工程定額測定費)、企業(yè)管理費、利潤，以人工費和施工機械使用費之和為計算基數(shù)，按不同工程類別，采用相應的費率計列。
建筑安裝工程由營業(yè)稅改征增值稅后，增值稅屬于價外稅，工程材料及施工機械費所含的增值稅屬于施工企業(yè)的`進項稅，可用于抵扣銷項稅，不應再計入直接工程費及措施費中，即直接工程費及措施費中的材料費、施工機械使用費應調整為不含稅(增值稅)價。
而通用措施費是以個別概預算工、料、機直接工程費乘以相應措施費率取定，因為料、機直接工程費調整為不含稅價，所以通用措施費取費費率應相應調整(調高)。
規(guī)費、企業(yè)管理費、利潤是以人工費和施工機械使用費之和為計算基數(shù)，因為施工機械使用費調整為不含稅價，所以相應的費率應相應調整(調高)。
根據(jù)《建設工程工程量清單計價規(guī)范》(gb50500-)以工程量清單計價的工程，其工程量清單價也應相應調整，即：直接工程費及措施費中的材料費、施工機械使用費應調整為不含稅(增值稅)價;相應調整取費基數(shù)與材料費、施工機械費相關措施費、規(guī)費等的取費費率。
根據(jù)營業(yè)稅暫行條例實施細則，甲供材料應并入營業(yè)額計征營業(yè)稅，即材料無論是甲供還是乙供，其稅負是一樣的。
營業(yè)稅改增值稅后，材料甲供與材料乙供在稅負上存在差異，因為若材料乙供，其購進材料的進項稅可以抵扣，若材料甲供，購進材料的進項稅無法抵扣。
舉例如下：假設其他工程成本5000萬元，材料3000萬元;材料甲供方式下，在假設甲供材料不再并入營業(yè)額計征增值稅的前提下，則工程總造價為9060萬元;材料乙供方式下工程總造為8880萬元;材料甲供方式增加工程造價180萬元(若甲供材料并入營業(yè)額計征增值稅，則差異更大)。
如何在稅收政策上，或在實務操作上規(guī)避材料甲供增加稅負，是值得探討的問題。
根據(jù)營業(yè)稅暫行條例實施細則第七條，提建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物的混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅(繳納增值稅)。
營業(yè)稅改增值稅后，因建筑業(yè)增值稅率為11%，銷售貨物增值稅率為17%，所以提建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物的混合銷售行為，還是要分別核算勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，分別適用11%、17%的增值稅率計算繳納稅費。
建筑安裝工程合同的一個很重要的特點是工期長，合同執(zhí)行期長，這是營業(yè)稅改增值稅如何過度必須考慮的一個問題。
正如本文第二點“建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅對工程概預算、工程計價的影響”所闡述，營業(yè)稅改增值稅涉及工程概預算構成、取費費率調整、工程量清單構成等諸多方面的調整，很難在不改變合同價、不影響合同各方利益的前提下對原有合同進行修改。
過度期政策方案一：建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅執(zhí)行日之前簽訂的建安合同，執(zhí)行舊政策，繳納營業(yè)稅;建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅執(zhí)行日之后簽訂的新合同，執(zhí)行新政策，繳納增值稅。
該方案的好處是不用對原合同進行修改，維持原有合同計量、計價條款，不影響合同各方利益。
主要弊端是施工單位要區(qū)分執(zhí)行日之前、之后的建安合同，分別核算，尤其是分別核算增值稅進項稅及營業(yè)額，增加工作難度。
另外，在稅務征收管理上，因為一個單位可能就類似業(yè)務存在2種稅收政策，增加稅收征管難度。
過度期政策方案二：建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅執(zhí)行日之后，所有建安合同均執(zhí)行新政策，即均改征增值稅。
該方案的好處是便于稅收征管，也便于會計核算。
弊端是需對建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅執(zhí)行日之前的建安合同進行修改調整，須對工程量清單進行調整，材料及機械使用費調整為不含稅價，取費費率、稅金計取相應調整，影響合同各方利益，存在執(zhí)行難度。
(一)以征收增值稅的稅收政策進行財務分析與評價。
因營業(yè)稅改增值稅，計稅方法及稅負成本有了變化，所以在財務分析及評價中也有所變化。
如上文所述“營業(yè)稅改增值稅對甲供材料稅收政策的影響”，改征增值稅后，甲供材料較乙供材料增加工程成本，甲供材料是不利的業(yè)務模式。
再比如機械作業(yè)替代人工作業(yè)的財務評價中，增收營業(yè)稅時，是含稅機械費與人工費進行對比，改征增值稅后，應是不含稅機械費與人工費進行對比，因為機械費的增值稅進項稅是可以抵扣的。
(二)取得增值稅專用發(fā)票、按要求進行認證、辦理抵扣。
因增值稅進項稅可以抵扣，所以施工單位應盡可能向要能開具增值稅專用發(fā)票的供應商采購，若對方無法提供增值稅專用發(fā)票，則增值稅進項稅應由對方承擔，即采購價應為不含稅價。
施工單位要根據(jù)增值稅專用發(fā)票管理辦法，按要求及時辦理增值稅專用發(fā)票認證等相關事宜，按要求辦理增值稅進項抵扣。
參考文獻：
[2]軌道交通工程設計概預算編制辦法.2007。
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