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營業(yè)稅改征增值稅稅收論文篇一
摘要：雖然營業(yè)稅改征增值稅取得良好的社會效益，但是營業(yè)稅改征增值稅在稅收制度銜接、稅收征管以及財政分配方面也存在諸多問題亟待解決。本文就營業(yè)稅改征增值稅的難點進行了淺顯的探析，并提出建議。關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；稅改；難點引言，我國營業(yè)稅改正增值稅方案提出，20，我國營業(yè)稅改增值稅在部分行業(yè)交通業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部分試點。隨著營業(yè)稅改增值稅日益深入發(fā)展，諸多行業(yè)和試點的稅負(fù)得到極大的改善，不僅有利于營業(yè)稅重復(fù)征稅，促進市場細(xì)化和分工協(xié)作發(fā)展，而且有利于第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)融合，同時對我國出口稅收環(huán)境的改善也大有裨益[1]。雖然營業(yè)稅改征增值稅取得良好的社會效益，但是營業(yè)稅改征增值稅在稅收制度銜接、稅收征管以及財政分配方面也存在諸多問題亟待解決。本文就營業(yè)稅改征增值稅的難點進行了淺顯的探析，并提出建議。1.營業(yè)稅改征增值稅的必要性1.1營業(yè)稅存在重復(fù)征稅營業(yè)稅的征收涉及的行業(yè)較多，比如交通運輸業(yè)、金融業(yè)、建筑安裝業(yè)等，在這些行業(yè)中，其中的流通環(huán)節(jié)繁雜，而營業(yè)稅在征收過程中是針對這些行業(yè)的各個環(huán)節(jié)，其計稅依據(jù)就是各個環(huán)節(jié)的營業(yè)額，這樣的征稅方式就造成對同一勞務(wù)的多次重復(fù)征稅，加重了行業(yè)運行的稅負(fù)，使第三產(chǎn)業(yè)的'發(fā)展受到了較大的限制，不利于第三產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展[2]。1.2營業(yè)稅破壞了增值稅征收鏈條的完整性增值稅的征收范圍涉及的是貨物和加工、修理、修配等勞務(wù)方面，而營業(yè)稅征收范圍涉及的是不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)等勞務(wù)，其中就涵蓋了交通運輸業(yè)。交通運輸業(yè)作為生產(chǎn)、銷售的中間環(huán)節(jié)，與增值稅所涉及的生產(chǎn)、加工、銷售有著緊密的聯(lián)系，對交通運輸業(yè)加收營業(yè)稅，則會導(dǎo)致增值稅的抵扣鏈條受到影響，對于抵扣鏈條不完整部位的征收范圍難以明確，從而造成稅企之間的分歧，使稅收征管的難度增加。再加上，我國營業(yè)稅稅負(fù)水平因地區(qū)因素的影響而有所不同，相對來說，經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的營業(yè)稅稅負(fù)較大，而經(jīng)濟落后地區(qū)的稅負(fù)水平則較低，使得營業(yè)稅稅負(fù)總體不公。1.3增值稅抵扣不徹底雖然增值稅通過允許抵扣生產(chǎn)型固定資產(chǎn)的進項稅，使得企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)大大減輕，但是允許抵扣進項稅的固定資產(chǎn)圈定在同生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的固定資產(chǎn)，而在圈定范圍之外的固定資產(chǎn)則不能進行抵扣，從而造成增值稅抵扣不徹底，使得實現(xiàn)消費型增值稅的目的難以實現(xiàn)，也導(dǎo)致因抵扣不徹底而形成間接的重復(fù)征稅現(xiàn)象。通過營業(yè)稅改征增值稅，能有效優(yōu)化我國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，減少營業(yè)稅重復(fù)征稅，進而促進市場分工細(xì)化和協(xié)作發(fā)展，同時有利于完善和延生第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，使第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)能夠很好的融合發(fā)展，此外，對建立起貨物與勞務(wù)領(lǐng)域增值稅出口退稅制度大有卑益，有利于我國出口稅收環(huán)境的全面改善。2.營業(yè)稅改征增值稅的難點2.1中英與地方的財政體制問題由于長期以來，地方財政收入主要依賴營業(yè)稅，據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，營業(yè)稅正在地方財政收入中占據(jù)較大比重，約達地方財政收入的2/5以上，同時也是地方財政預(yù)算的重要組成部分。而營業(yè)稅改征增值稅則會使地方稅收大大減少，從而使地方經(jīng)濟發(fā)展面臨巨大的風(fēng)險，同時由于財政預(yù)算的減少，也會導(dǎo)致地方政府的公共服務(wù)能力大為消弱，從而使地方政府在執(zhí)行中央產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的力度降低，最終對地方經(jīng)濟發(fā)展造成不利影響。而且營業(yè)稅改征增值稅可能會引起地方政府預(yù)算外收入的膨脹，導(dǎo)致亂收費現(xiàn)象嚴(yán)重。因此，營業(yè)稅改征增值稅能否在全國推行，需要考慮地方政府支持的這一政治因素。2.2特殊行業(yè)的營業(yè)稅改征增值稅推進難點在實行增值稅的多數(shù)國家中，對于金融服務(wù)行業(yè)會實行不同程度的免稅。相對來說，發(fā)達國家對金融服務(wù)行業(yè)的免稅相對較多，而發(fā)展中國免稅較多。我國稅法中規(guī)定，對金融服務(wù)業(yè)按金融保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅，稅率為5%，并按照規(guī)定的營業(yè)稅稅額附征城市維修建設(shè)稅和教育費附加。然而，目前，我國增值稅覆蓋范圍較窄，尤其表現(xiàn)在金融行業(yè)和公共服務(wù)業(yè)。營業(yè)稅改征增值稅的作用巨大，但并不能全部解決行業(yè)發(fā)展的問題，對于部分特殊行業(yè)完全免稅也并非最優(yōu)選擇，因此，在對特殊行業(yè)該采取何種方式進行處理，還需要同我國的具體國情來深入分析。在營業(yè)稅改征增值稅的過程中，應(yīng)對于未解決的難題應(yīng)統(tǒng)籌考慮，力求穩(wěn)妥推進，避免貿(mào)然全面鋪開[3]。2.3部分行業(yè)稅負(fù)加重問題營業(yè)稅改征增值稅最主要的目的就是避免重復(fù)征稅，從而使企業(yè)的稅負(fù)得到緩解。而目前營業(yè)稅改征增值稅試點情況顯示，雖然從總體上看，稅負(fù)水平下降了，但是部分行業(yè)如物流業(yè)、有形動產(chǎn)租賃業(yè)的稅負(fù)水平不但沒有降低，反而呈現(xiàn)上升趨勢，這就與營業(yè)稅改征增值稅的初衷相違背。相關(guān)調(diào)查顯示，實行營業(yè)稅改征增值稅后，及時貨物運輸企業(yè)發(fā)生可抵扣購進項目中全部可以取得增值稅專用發(fā)票進行進項稅額抵扣，而增值稅的稅負(fù)水平也相對較高，其稅負(fù)率為4.3%左右，相對營業(yè)稅稅負(fù)來說，增加了1.2倍左右。這種因抵扣鏈條不完善而造成營業(yè)稅改征增值稅后部分行業(yè)稅負(fù)不減反增現(xiàn)象，需要進一步全行業(yè)覆蓋增值稅。3.推進營業(yè)稅改征增值稅的措施3.1推進營業(yè)稅改征增值稅的政策建議首先，稅收收入歸屬上，稅收改革地區(qū)仍實行現(xiàn)行財政體制，改征增值稅仍歸屬改征試點地區(qū)，因地區(qū)試點導(dǎo)致的財政減收，應(yīng)由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。其次，通過營業(yè)稅改征增值稅能使地方重復(fù)征稅問題得到解決的，則取消營業(yè)稅，試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策仍可以延續(xù)，針對具體情況，試點地區(qū)應(yīng)采取相應(yīng)的過渡政策，從而使?fàn)I業(yè)稅改征增值稅得以順利推進。再次，對于跨地區(qū)的稅種協(xié)調(diào)方面，對于稅改試點地區(qū)，在異地繳納的營業(yè)稅，允許計算繳納增值稅時進行抵減，而非稅改試點地區(qū)，則按照現(xiàn)行營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅。此外，對于增值稅抵扣政策銜接上，現(xiàn)有增值稅納稅人取得的增值稅專用發(fā)票，可按照現(xiàn)行規(guī)定進行抵扣進稅額[4]。3.2對特殊行業(yè)實行增值稅零稅率或免稅一般情況下，政府鼓勵的行業(yè)和產(chǎn)品才實行增值稅零稅率，為了鼓勵部分特殊行業(yè)發(fā)展，適當(dāng)選擇少數(shù)項目事項零稅率或免稅，顯得十分必要。對于政府和非營利組織所提供的服務(wù)事項增值稅零稅率，如社會保障、社會福利、公共交通、公立醫(yī)院和學(xué)校等，避免對社會資源的虛耗。3.3加大政府轉(zhuǎn)移支付力度為了使?fàn)I業(yè)稅改征增值稅順利推進，應(yīng)重視專項轉(zhuǎn)移支付和一般性轉(zhuǎn)移支付在彌補地方收入損失方面的作用。專項轉(zhuǎn)移支付有利于一般性轉(zhuǎn)移支付無法解決問題的解決，而一般性轉(zhuǎn)移具有靈活性，政府加大對一般性轉(zhuǎn)移支付使用效率的提升，有利于專項轉(zhuǎn)移支付。對于一般性轉(zhuǎn)移支付應(yīng)科學(xué)合理，對于專項轉(zhuǎn)移支付應(yīng)加強監(jiān)督，從而使我國公共財政目標(biāo)得以實現(xiàn)。4.結(jié)語營業(yè)稅改征增值稅是我國稅制改革和增值稅制度改革的重中之重，對我國經(jīng)濟方式的轉(zhuǎn)變、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等都有諸多深遠(yuǎn)影響。隨著營業(yè)稅改征增值稅推進，我國相關(guān)產(chǎn)業(yè)競爭水平必將得到極大提高。（作者單位：河南省地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開發(fā)局第四地質(zhì)礦產(chǎn)調(diào)查院）參考文獻[1]盧佳穎，息明東.我國現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅的弊端和改進方法[j].佳木斯大學(xué)社會科學(xué)學(xué)報.（04）：105-106.[2]楊啟浩，鄒小康，施長友.關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅的幾點思考[j].商業(yè)會計.（12）：331-332.[3]鄧奕羿.營業(yè)稅改征增值稅相關(guān)問題文獻綜述：1994―[j].中南財經(jīng)政法大學(xué)研究生學(xué)報.2012（03）：133-136.[4]王，徐瀟鶴，鄭珩.《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》及相關(guān)政策解讀[j].財務(wù)與會計（理財版）.2012（04）：261-263.
營業(yè)稅改征增值稅稅收論文篇二
摘要：在貫徹科學(xué)發(fā)展觀、加快經(jīng)濟發(fā)展轉(zhuǎn)變的新形勢下，為了免除重復(fù)征稅制約而在總體上減輕稅負(fù)，有序承接國內(nèi)外產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級。提升服務(wù)水準(zhǔn)，進而有利于改善民生，并助益于擴大內(nèi)需、推進產(chǎn)業(yè)升級換代，加快轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式。本文就營改增在工程勘察設(shè)計行業(yè)的影響進行初探。
關(guān)鍵字：營改增，工程勘察設(shè)計，營業(yè)稅，增值稅。
這次試點包括1個交通運輸業(yè)和6個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，適用增值稅率分別為交通運輸業(yè)11%，研發(fā)和技術(shù)，信息技術(shù)，文化創(chuàng)意，物流輔助，鑒證咨詢6%，有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17%.工程勘察設(shè)計單位的經(jīng)營范圍主要是工程前期咨詢(可行性研究，項目評估，招投標(biāo)代理)，工程勘察，工程設(shè)計，工程總承包，工程監(jiān)理，工程造價審計等，分別屬于研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，文化創(chuàng)意服務(wù)，監(jiān)證咨詢服務(wù)，納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范圍.營業(yè)稅改征增值稅后，工程勘察設(shè)計單位由營業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元(含500萬)以上為一般納稅人，按照當(dāng)期應(yīng)稅服務(wù)銷售額(不含稅)和6%的增值稅率計算增值稅銷項稅額，在扣除當(dāng)期購買的應(yīng)稅產(chǎn)品和服務(wù)的進項稅額后，凈額為應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)申報和繳納的當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額.應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元以下的為小規(guī)模納稅人，按照當(dāng)期應(yīng)稅服務(wù)銷售額(不含稅)和3%的征收率計算交納增值稅，不得抵扣進項稅額.營業(yè)稅改征增值稅對工程勘察設(shè)計單位的.稅負(fù)影響如何?影響多少?本文作簡單分析，擬拋磚引玉，與大家共同探討.
一、對小規(guī)模納稅人的稅負(fù)影響：
500萬元以下的部份乙，丙級工程勘察設(shè)計單位和設(shè)計事務(wù)所為小規(guī)模納稅人，按照當(dāng)期應(yīng)稅服務(wù)銷售額(不含稅)和3%的征收率計算交納增值稅，原來的營業(yè)稅稅率為5%，，稅率下降40%，稅收基數(shù)減小(營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅為價外稅)，增值稅比營業(yè)稅少交相應(yīng)城建教育等附加費也減少，按照設(shè)計收入400萬元成本費用350萬元的事務(wù)所為例:應(yīng)納營業(yè)稅為400*5%=20萬元，城建教育等附加費(按營業(yè)稅14%)20*.14=2.8萬元，所得稅為(400-350-20-2.8)*25%=6.8萬元，總稅負(fù)為(20+2.8+6.8)/400=7.4%.改征增值稅后，應(yīng)交增值稅為(400/1+3%)*3%=11.65萬元，城建教育等附加費(按營業(yè)稅14%)11.65*.14=1.631萬元，所得稅為[(400/1+3%)-350-11.65-1.631)]*25%=6.27萬元，總稅負(fù)為(11.65+1.631+6.27)/400=4.89%，下降了(4.89-7.4)/7.4=33.3%，充分享受到了稅改的好處.
二：對一般納稅人的稅負(fù)影響。
營業(yè)稅改征增值稅稅收論文篇三
5.租賃服務(wù)。
租賃服務(wù)，包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)。
(1)融資租賃服務(wù)，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的租賃活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)租賃物所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入租賃物，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人，均屬于融資租賃。
按照標(biāo)的物的不同，融資租賃服務(wù)可分為有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和不動產(chǎn)融資租賃服務(wù)。
融資性售后回租不按照本稅目繳納增值稅。
(2)經(jīng)營租賃服務(wù)，是指在約定時間內(nèi)將有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。
按照標(biāo)的物的不同，經(jīng)營租賃服務(wù)可分為有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)和不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)。
將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。
車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)(包括過路費、過橋費、過閘費等)等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。
水路運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于經(jīng)營租賃。
光租業(yè)務(wù)，是指運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。
干租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔(dān)運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。
6.鑒證咨詢服務(wù)。
鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。
(1)認(rèn)證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗、計量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動。
(2)鑒證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位受托對相關(guān)事項進行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動。包括會計鑒證、稅務(wù)鑒證、法律鑒證、職業(yè)技能鑒定、工程造價鑒證、工程監(jiān)理、資產(chǎn)評估、環(huán)境評估、房地產(chǎn)土地評估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等。
(3)咨詢服務(wù)，是指提供信息、建議、策劃、顧問等服務(wù)的活動。包括金融、軟件、技術(shù)、財務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運作、流程管理、健康等方面的咨詢。
翻譯服務(wù)和市場調(diào)查服務(wù)按照咨詢服務(wù)繳納增值稅。
7.廣播影視服務(wù)。
廣播影視服務(wù)，包括廣播影視節(jié)目(作品)的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映(含放映，下同)服務(wù)。
(1)廣播影視節(jié)目(作品)制作服務(wù)，是指進行專題(特別節(jié)目)、專欄、綜藝、體育、動畫片、廣播劇、電視劇、電影等廣播影視節(jié)目和作品制作的服務(wù)。具體包括與廣播影視節(jié)目和作品相關(guān)的策劃、采編、拍攝、錄音、音視頻文字圖片素材制作、場景布置、后期的剪輯、翻譯(編譯)、字幕制作、片頭、片尾、片花制作、特效制作、影片修復(fù)、編目和確權(quán)等業(yè)務(wù)活動。
(2)廣播影視節(jié)目(作品)發(fā)行服務(wù)，是指以分賬、買斷、委托等方式，向影院、電臺、電視臺、網(wǎng)站等單位和個人發(fā)行廣播影視節(jié)目(作品)以及轉(zhuǎn)讓體育賽事等活動的報道及播映權(quán)的業(yè)務(wù)活動。
(3)廣播影視節(jié)目(作品)播映服務(wù)，是指在影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節(jié)目(作品)，以及通過電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或者有線裝置播映廣播影視節(jié)目(作品)的業(yè)務(wù)活動。
8.商務(wù)輔助服務(wù)。
商務(wù)輔助服務(wù)，包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護服務(wù)。
(1)企業(yè)管理服務(wù)，是指提供總部管理、投資與資產(chǎn)管理、市場管理、物業(yè)管理、日常綜合管理等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。
(2)經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識產(chǎn)權(quán)代理、貨物運輸代理、代理報關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。
貨物運輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶經(jīng)營人的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運輸、裝卸、倉儲和船舶進出港口、引航、靠泊等相關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。
代理報關(guān)服務(wù)，是指接受進出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。
(3)人力資源服務(wù)，是指提供公共就業(yè)、勞務(wù)派遣、人才委托招聘、勞動力外包等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。
(4)安全保護服務(wù)，是指提供保護人身安全和財產(chǎn)安全，維護社會治安等的業(yè)務(wù)活動。包括場所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保服務(wù)。
9.其他現(xiàn)代服務(wù)。
其他現(xiàn)代服務(wù)，是指除研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)和商務(wù)輔助服務(wù)以外的現(xiàn)代服務(wù)。
(七)生活服務(wù)。
生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。
1.文化體育服務(wù)。
文化體育服務(wù)，包括文化服務(wù)和體育服務(wù)。
(1)文化服務(wù)，是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的各種服務(wù)。包括：文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護，組織舉辦宗教活動、科技活動、文化活動，提供游覽場所。
(2)體育服務(wù)，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動，以及提供體育訓(xùn)練、體育指導(dǎo)、體育管理的業(yè)務(wù)活動。
2.教育醫(yī)療服務(wù)。
教育醫(yī)療服務(wù)，包括教育服務(wù)和醫(yī)療服務(wù)。
(1)教育服務(wù)，是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。
學(xué)歷教育服務(wù)，是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認(rèn)可的招生和教學(xué)計劃組織教學(xué)，并頒發(fā)相應(yīng)學(xué)歷證書的業(yè)務(wù)活動。包括初等教育、初級中等教育、高級中等教育、高等教育等。
非學(xué)歷教育服務(wù)，包括學(xué)前教育、各類培訓(xùn)、演講、講座、報告會等。
教育輔助服務(wù)，包括教育測評、考試、招生等服務(wù)。
(2)醫(yī)療服務(wù)，是指提供醫(yī)學(xué)檢查、診斷、治療、康復(fù)、預(yù)防、保健、接生、計劃生育、防疫服務(wù)等方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。
3.旅游娛樂服務(wù)。
旅游娛樂服務(wù)，包括旅游服務(wù)和娛樂服務(wù)。
(1)旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。
(2)娛樂服務(wù)，是指為娛樂活動同時提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。
具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝(包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢)。
4.餐飲住宿服務(wù)。
餐飲住宿服務(wù)，包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)。
(1)餐飲服務(wù)，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。
(2)住宿服務(wù)，是指提供住宿場所及配套服務(wù)等的活動。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供的住宿服務(wù)。
5.居民日常服務(wù)。
居民日常服務(wù)，是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務(wù)。
6.其他生活服務(wù)。
其他生活服務(wù)，是指除文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和居民日常服務(wù)之外的生活服務(wù)。
二、銷售無形資產(chǎn)。
銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。
技術(shù)，包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)。
自然資源使用權(quán)，包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。
其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等。
三、銷售不動產(chǎn)。
銷售不動產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。
建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建造物。
構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。
轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。
營業(yè)稅改征增值稅稅收論文篇四
摘要：以“結(jié)構(gòu)性減稅”為出發(fā)點，2011月17日下午，國家財政部和國家稅務(wù)局總局正式發(fā)文公布《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，成為自增值稅轉(zhuǎn)型改革后的又一重大舉措，雖然試點在上海，但備受各界關(guān)注。
試行至今已將近4個月了，可謂是有人歡喜有人愁，但我們還是應(yīng)該要以發(fā)展的眼光來看待此次改革，要以整體的思維來理解這次改革，受到弊端影響的同時更應(yīng)看到它給我們整個社會帶來的有利的一面以及它的先進性和時代性。
2011年11月17日下午，國家財政部和國家稅務(wù)局總局發(fā)文正式公布《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》及其相關(guān)政策，明確提出從1月1日起，以我國上海為試點，對交通運輸行業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進行營業(yè)稅改征增值稅的開展。
這是自20增值稅轉(zhuǎn)型后稅制改革的又一重大舉措和改革亮點。
改革后，交通運輸業(yè)增值稅稅率為11%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%，而提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)為17%。
而選擇上海作為改革試點，一是上海服務(wù)業(yè)廣泛齊全，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)達，與國內(nèi)外各大城市業(yè)務(wù)往來頻繁，聯(lián)系密切，這有利于為全面實施改革積累經(jīng)驗。
二是上海經(jīng)濟發(fā)展迅速，各方面條件相對成熟，萬一改革過程中出現(xiàn)什么問題，都有足夠的能力解決。
目前為止，該項稅制改革已經(jīng)進行將近4個月了，在這過程中，有聽到叫好的聲音，因為他們能真正地從中受惠，達到減負(fù)，同時也聽到多多少少的怨言和困惑，因為覺得自己的稅負(fù)沒減反增，跟改革初衷相悖。
其實，縱觀歷史，任何一項體制改革過程中，都會碰到這樣那樣的問題而不能被每個人看好和接受，但從長遠(yuǎn)來看，新體制始終有它的先進性和時代性，都會慢慢地誕生并成長壯大。
那么這一次的“營業(yè)稅改征增值稅”稅改措施，究竟是利還是弊，最后能否達到“結(jié)構(gòu)性減稅”這一初衷，能否被大眾所接受，能否成長壯大起來呢?在此主要從以下各類型的企業(yè)心聲來談?wù)劥舜胃母锝o我們帶來的影響以及它的前景：
1小規(guī)模納稅人企業(yè)。
根據(jù)權(quán)威部門的統(tǒng)計，上海共有12.6萬戶企業(yè)參與試點，其中小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降超過40%，由此可見，營業(yè)稅改征增值稅后，對于小規(guī)模納稅人來說，是一件喜事。
這主要來源于稅率的調(diào)整，小規(guī)模納稅人增值稅稅率為3%，如果是交通運輸業(yè)，改革前后都沒變，如果是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，由原營業(yè)稅的5%調(diào)整到增值稅的3%，稅率上大大降低，從而有助于減輕稅負(fù)。
另外，小規(guī)模納稅人可以向其主管稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，作為購買方的進項稅抵扣，這樣可以從一定程度上較擴大該類型企業(yè)的市場份額，提高經(jīng)營效益，并最終向一般納稅人邁進，提高自身的聲譽。
2交通運輸企業(yè)。
而對于運輸企業(yè)來說，改革后，稅率方面，從原來的營業(yè)稅稅率3%調(diào)整到改革后11%的增值稅稅率，稅率上升了8個百分點，由此看來，改革會加重交通運輸業(yè)的稅負(fù)。
但另一方面，交通運輸業(yè)成為增值稅納稅人后，增值稅進項稅額可以從銷項稅中抵扣，此外，改革后，客戶從運輸企業(yè)接受的應(yīng)稅勞務(wù)得到11%的進項稅抵扣，抵扣率較原來要高，這樣也會較改革前更吸引客戶，從而增加市場份額，所以說，總體上看，長遠(yuǎn)來看，實行這樣的體制改革還是有好處的。
3租賃業(yè)。
此次改革實施后，試點租賃行業(yè)的經(jīng)營者大叫好，究竟為何呢?年實行增值稅轉(zhuǎn)型改革，由原來的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅，這樣，企業(yè)購買機器、設(shè)備等動產(chǎn)的增值稅進項稅可以抵扣，稅率為17%。
但由于租賃行業(yè)繳納的是營業(yè)稅，不能開具增值稅專用發(fā)票，所以如果企業(yè)通過融資租賃從租賃公司處租入固定資產(chǎn)，便無法抵扣增值稅進項稅額，無形中增加了承租企業(yè)的稅負(fù)，這樣的事情誰愿意干呢?所以長期下去，會阻礙融資租賃行業(yè)的發(fā)展，也會降低生產(chǎn)性企業(yè)通過融資租賃方式擴大企業(yè)投資規(guī)模的積極性。
但是實施這次稅改后就不一樣了，因為租賃業(yè)務(wù)已經(jīng)被列入了增值稅應(yīng)稅范圍，租賃公司提供租賃業(yè)務(wù)時就可以開具增值稅專用發(fā)票，而承租企業(yè)就可以相應(yīng)地進行增值稅進項稅額的抵扣，這樣較改革前對承租企業(yè)的吸引力不就更大了嗎?另外，雖然租賃有形動產(chǎn)的適用增值稅稅率是17%，較原來的營業(yè)稅稅率5%要高很多。
但是，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2011]111號)附件3《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第二條第四款中規(guī)定：經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。
總之，營業(yè)稅改征增值稅后，融資租賃行業(yè)整體稅負(fù)會得到減少，且由于其下游企業(yè)得到稅額抵扣，有助于進一步擴大其業(yè)務(wù)范圍。
由此可見這樣的稅制改革使到這些企業(yè)的雙方雙重受益，達到雙贏的局面，大大促進租賃業(yè)的發(fā)展同時也提高企業(yè)通過融資租賃擴大投資規(guī)模的積極性。
比如，a公司需要租賃一套生產(chǎn)性設(shè)備，是向上海公司租賃還是廣州公司租賃呢，假定所支付的價款一致的情況下，很明顯，上海公司會更具竟?fàn)巸?yōu)勢。
4服務(wù)貿(mào)易進出口企業(yè)。
營業(yè)稅改征增值稅后，進口的應(yīng)稅服務(wù)在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，而對于應(yīng)稅服務(wù)的出口則實行零稅率或免稅制度。
這就意味著我國的應(yīng)稅服務(wù)是以不含稅的價格進入國際市場的，通過價格優(yōu)勢提高出口服務(wù)企業(yè)的國際競爭力，進一步鼓勵國內(nèi)的企業(yè)尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)走出國門，走向世界，調(diào)整完善我國的出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)，提高我國的綜合實力。
另外，根據(jù)權(quán)威部門數(shù)據(jù)統(tǒng)計，一般納稅人中，85%的研發(fā)技術(shù)和有形動產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)、75%的信息技術(shù)和鑒證咨詢服務(wù)業(yè)、70%的文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)稅負(fù)均有不同程度下降。
從以上各類型企業(yè)受到的影響和相關(guān)數(shù)據(jù)分析，我們可以明顯看到增值稅改征營業(yè)稅給我們帶來的積極性的影響，從長遠(yuǎn)來看并不會與“結(jié)構(gòu)性減稅”這一初衷相悖。
此項改革已經(jīng)作為“十二五”期間的一項重要項目納入到國務(wù)院的總體部署中，并力爭于“十二五”期間在全國范圍內(nèi)逐漸展開并普及。
另外今年備受大家關(guān)注的北京兩會，在政府工作報告中也明確提出：“要積極準(zhǔn)備、抓緊推進營業(yè)稅改征增值稅試點工作”。
所以，我們應(yīng)該以發(fā)展的眼光來看待此次改革，要以整體的思維來理解這次改革，因為結(jié)構(gòu)性減稅并不單單是看收入的增減，也不只是著眼于一個行業(yè)稅負(fù)的減輕，而是著眼于整個產(chǎn)業(yè)鏈條的整體稅負(fù)的下降，減少重復(fù)納稅，是整體性、全面性的、系統(tǒng)性的。
因此，試點納稅人應(yīng)及時調(diào)整、轉(zhuǎn)換好自己的角色，抓住機遇，以增值稅納稅人的身份深入了解本企業(yè)的'經(jīng)營情況，做好各項業(yè)務(wù)工作，創(chuàng)造條件對企業(yè)的管理團隊、財務(wù)人員等全體成員開展增值稅相關(guān)知識的培訓(xùn)，促使他們盡快了解新法規(guī)、新政策。
同時深入分析此次改革帶來的影響，及時做好稅收籌劃，讓企業(yè)真正地從中受惠。
而上海以外的其他各個地區(qū)營業(yè)稅的納稅人在接下來的時間都應(yīng)做好思想準(zhǔn)備抓住機遇并做好各項業(yè)務(wù)的系統(tǒng)安排，比如，有些服務(wù)型企業(yè)在上海業(yè)務(wù)較多，但暫未在上海設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的，應(yīng)抓緊時間創(chuàng)造條件完成上海經(jīng)營機構(gòu)的設(shè)立，以試點改革帶來的實惠。
而有些企業(yè)準(zhǔn)備在上海建立并開展受試點改革影響的業(yè)務(wù)(如：經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù))的，可以考慮積極創(chuàng)造條件以加快開展的步伐，盡快感受此次改革帶來的利好。
營業(yè)稅改征增值稅這一改革舉措，再一次地體現(xiàn)出我國政府執(zhí)政為民的執(zhí)政理念，根據(jù)當(dāng)前國內(nèi)外的經(jīng)濟、政治形勢，以高度的統(tǒng)一的、民主的思想以及強有力的市場駕馭能力去解決實際中碰到的難題。
以“結(jié)構(gòu)性減稅”為出發(fā)點實行營業(yè)稅改征增值稅，在穩(wěn)定稅收收入來源的同時又減輕了納稅人的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，不失為一個好方法。
所以，我們不能用“一到切”的態(tài)度、不能用短期的目光來看待這此改革，我們應(yīng)該相信政府，相信改革，相信在不久的將來一個嶄新的、適應(yīng)時代要求的稅制會呈現(xiàn)在我們的面前。
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營業(yè)稅改征增值稅稅收論文篇五
目前，營業(yè)稅改征增值稅試點已在醞釀之中，上海改革試點方案已于11月17日落地。方案明確，自2017年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。其中：交通運輸業(yè)包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸;部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃和鑒證咨詢。并且規(guī)定在試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。試點行業(yè)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，并根據(jù)增值稅特點調(diào)整。納入改革試點的納稅人繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣。在此之前，營業(yè)稅改征增值稅經(jīng)過了很長時間的討論。這一決定終于使增值稅改革在政策實踐上邁出了實質(zhì)性的一步。
分稅制改革中之所以形成增值稅和營業(yè)稅并立的制度，原因在于為了保證地方政府獲得穩(wěn)定的財政收入來源。今天，地方政府仍然沒有形成穩(wěn)定的財政收入來源，營業(yè)稅改征增值稅又將如何進行呢?雖然本次試點方案明確規(guī)定：試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。但這畢竟不是長遠(yuǎn)之計，將增值稅推行至全行業(yè)，任然面臨著很多難題。
首先需要解決的一個問題是地方可用財力減少的問題。營業(yè)稅改增值稅是1994年分稅制改革的歷史遺留問題。在目前的分稅制體制下，營業(yè)稅是地方第一大稅種，營業(yè)稅改征增值稅后，中央分享75%，地方分享25%，營業(yè)稅又是地方政府收入，即便稅收收入不變，地方政府收入也會減少75%。基于現(xiàn)實，中央決定試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，暫時擱置了在收入分配上的爭議，而優(yōu)先考慮了增值稅制度變革目標(biāo)，但這并不是長遠(yuǎn)之計，當(dāng)試點推向全國，或是要進行增值稅立法時，這一分享比例就不得不塵埃落定了，這是增值稅擴圍將要面臨的最大問題。而此時地方將缺乏能提供穩(wěn)定收入的主體稅種，雖然從理論上，房產(chǎn)稅能擔(dān)當(dāng)?shù)胤街黧w稅種的角色，但我國房產(chǎn)稅尚處于試點階段，短期內(nèi)難以在全國范圍內(nèi)普遍推廣，而呼聲很高的資源稅也不足以在全國范圍內(nèi)擔(dān)任地方稅種的龍頭?；蛘甙凑宅F(xiàn)行試點的方案，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，那么理論上也存在地方財力小幅缺口彌補問題，是開征新的地方稅源，還是加大中央的財政轉(zhuǎn)移力度，還需要進一步討論。
營業(yè)稅改征增值稅稅收論文篇六
為配合營業(yè)稅改征增值稅試點工作，制定了《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》，下面是詳細(xì)內(nèi)容。
根據(jù)“財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知”(財稅[]110號)等相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定如下：
一、試點納稅人差額征稅的會計處理。
(一)一般納稅人的會計處理。
一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額;同時，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進行明細(xì)核算。
企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。
(二)小規(guī)模納稅人的會計處理。
小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。
企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。
二、增值稅期末留抵稅額的`會計處理。
試點地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。
開始試點當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目。
“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。
三、取得過渡性財政扶持資金的會計處理。
試點納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計能夠收到財政扶持資金時，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。
四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的會計處理。
(一)增值稅一般納稅人的會計處理。
按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。
企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目;同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。
企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“管理費用”等科目。
(二)小規(guī)模納稅人的會計處理。
按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。
企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目;同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。
企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目。
“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示;如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費”項目列示。
營業(yè)稅改征增值稅稅收論文篇七
根據(jù)“財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知”(財稅〔〕110號)等相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定如下：
一、試點納稅人差額征稅的會計處理。
(一)一般納稅人的會計處理。
一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額;同時，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進行明細(xì)核算。
企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。
(二)小規(guī)模納稅人的會計處理。
小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。
企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。
對于期末一次性進行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。
二、增值稅期末留抵稅額的會計處理。
試點地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的.，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。
開始試點當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目。
“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。
三、取得過渡性財政扶持資金的會計處理。
試點納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計能夠收到財政扶持資金時，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。
四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的會計處理。
(一)增值稅一般納稅人的會計處理。
按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。
企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目;同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。
企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“管理費用”等科目。
(二)小規(guī)模納稅人的會計處理。
按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。
借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目。
借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目。
“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示;如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費”項目列示。
營業(yè)稅改征增值稅稅收論文篇八
【論文摘要】分稅制改革中之所以形成增值稅和營業(yè)稅并立的制度，是為了保證地方政府獲得穩(wěn)定的財政收入來源。今天，在地方政府仍然沒有形成穩(wěn)定的財政收入來源的情況下，營業(yè)稅改征增值稅又將面臨諸多困難，本文將梳理營業(yè)稅改征增值稅過程中所面臨的地方可用財力減少、如何體現(xiàn)稅收差異優(yōu)惠、政府間財政體制重構(gòu)等問題。
【論文關(guān)鍵詞】增值稅改征營業(yè)稅;財政分權(quán);財政收入。
增值稅作為中國第一大稅種，于1月1日起在全國范圍內(nèi)允許所有行業(yè)的增值稅一般納稅人抵扣新購入設(shè)備所含進項稅額。目前，營業(yè)稅改征增值稅試點已在醞釀之中，上海改革試點方案已于11月17日落地。方案明確，自1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。其中：交通運輸業(yè)包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸;部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃和鑒證咨詢。并且規(guī)定在試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。試點行業(yè)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，并根據(jù)增值稅特點調(diào)整。納入改革試點的納稅人繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣。在此之前，營業(yè)稅改征增值稅經(jīng)過了很長時間的討論。這一決定終于使增值稅改革在政策實踐上邁出了實質(zhì)性的一步。
分稅制改革中之所以形成增值稅和營業(yè)稅并立的制度，原因在于為了保證地方政府獲得穩(wěn)定的財政收入來源。今天，地方政府仍然沒有形成穩(wěn)定的財政收入來源，營業(yè)稅改征增值稅又將如何進行呢?雖然本次試點方案明確規(guī)定：試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。但這畢竟不是長遠(yuǎn)之計，將增值稅推行至全行業(yè)，任然面臨著很多難題。
首先需要解決的一個問題是地方可用財力減少的問題。營業(yè)稅改增值稅是1994年分稅制改革的歷史遺留問題。在目前的分稅制體制下，營業(yè)稅是地方第一大稅種，營業(yè)稅改征增值稅后，中央分享75%，地方分享25%，營業(yè)稅又是地方政府收入，即便稅收收入不變，地方政府收入也會減少75%?；诂F(xiàn)實，中央決定試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，暫時擱置了在收入分配上的爭議，而優(yōu)先考慮了增值稅制度變革目標(biāo)，但這并不是長遠(yuǎn)之計，當(dāng)試點推向全國，或是要進行增值稅立法時，這一分享比例就不得不塵埃落定了，這是增值稅擴圍將要面臨的最大問題。而此時地方將缺乏能提供穩(wěn)定收入的主體稅種，雖然從理論上，房產(chǎn)稅能擔(dān)當(dāng)?shù)胤街黧w稅種的角色，但我國房產(chǎn)稅尚處于試點階段，短期內(nèi)難以在全國范圍內(nèi)普遍推廣，而呼聲很高的資源稅也不足以在全國范圍內(nèi)擔(dān)任地方稅種的龍頭?；蛘甙凑宅F(xiàn)行試點的方案，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，那么理論上也存在地方財力小幅缺口彌補問題，是開征新的地方稅源，還是加大中央的財政轉(zhuǎn)移力度，還需要進一步討論。
二、擴大增值稅征收范圍所要差別規(guī)范的各類優(yōu)惠政策。
現(xiàn)行營業(yè)稅分交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)九個稅目。那么，如果這些項目全面納入增值稅征收范圍后，是統(tǒng)一按現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)稅率17%征稅，還是另設(shè)一檔稅率?如果另設(shè)一檔稅率，稅率水平多高合適?從理論上說，增值稅是中性稅，它不會因生產(chǎn)、經(jīng)營的內(nèi)容不同而稅負(fù)不同，要求的稅率檔次相對要少。而營業(yè)稅是行業(yè)差別稅率，體現(xiàn)著政府對特定行業(yè)的扶持和引導(dǎo)。若要將增值稅的征稅范圍覆蓋至營業(yè)稅領(lǐng)域，則必然面臨這兩種理念的沖突。對此，如何注入產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠因子，在擴大征稅范圍的同時按不同稅率征收，以體現(xiàn)對不同行業(yè)的優(yōu)惠策略。若進一步分析企業(yè)所得稅政策的特點，則發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向政策主要集中于優(yōu)惠領(lǐng)域，而優(yōu)惠的重點在“創(chuàng)新”和“環(huán)保”，比如對企業(yè)從事環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，購買研發(fā)設(shè)備，開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等給予優(yōu)惠;稅率優(yōu)惠重點則在于小型微利企業(yè)及高新技術(shù)企業(yè)，這些優(yōu)惠政策具有普適性，但缺乏針對特定行業(yè)的優(yōu)惠、引導(dǎo)政策。
三、擴大增值稅征收范圍所涉及到的政府間財政體制重構(gòu)及解決縣鄉(xiāng)財政的問題。
縣域經(jīng)濟的發(fā)展?fàn)顩r如何，直接關(guān)系到中國經(jīng)濟和社會的整體發(fā)展?fàn)顩r。現(xiàn)行的分稅制是中央先行決定與省以下分稅，然后是省決定與市以下分稅。到后來，特別是農(nóng)村稅費改革之后，基層政府失去了最重要的財源。目前其實就是要通過“省管縣”的財政體系的調(diào)整，來保障縣一級在公共服務(wù)和社會管理上的財力投入。財力是當(dāng)務(wù)之急，用財政體制，保障縣一級在公共服務(wù)上的投入，約束縣一級財力的濫用。因此，當(dāng)我們在研究如何改革和完善省以下財政體制的同時，更應(yīng)該關(guān)注涉及營業(yè)稅轉(zhuǎn)征增值稅的整個財政體制的問題。
從收入的角度來說，五級政府架構(gòu)違背了“分稅種形成不同層級政府收入”的分稅制基本規(guī)定性，使分稅制在收入劃分方面得不到最低限度的可行性，與分稅分級財政的逐漸到位之間不相容，而三級政府可以實現(xiàn)省以下財政收入的規(guī)范劃分，解決分稅分級體制和現(xiàn)在省以下理不清的財政體制難題;從支出的角度來說，市政府基于政績的需要，往往集中縣財力建設(shè)地級市，從而富了一個地級市，窮了諸多縣和鄉(xiāng)鎮(zhèn)，形成“市壓縣”、“市刮縣”的局面。而縣在市的行政壓力下，又將財政收支的壓力，通過層層分解，壓到了基層的廣大農(nóng)村，進而使得越往基層地方政府的財政越是困難。因此，現(xiàn)有的財政體制沒能較好地對各級政府的事權(quán)進行劃分，進而導(dǎo)致了縣鄉(xiāng)兩級政府履行事權(quán)所需財力與其可用財力高度不對稱，必須削弱市級政府的.財權(quán)甚至取消才能有效地緩解縣鄉(xiāng)財政困難。
在增值稅“擴圍”后，為了彌補地方財政收入的損失，一個思路是相應(yīng)提高增值稅的地方分享比例。然而，這顯然會進一步加劇現(xiàn)行增值稅收入分享體制的弊病。鑒于此，希望能夠借著增值稅“擴圍”這一契機，重新構(gòu)建我國政府間財政體制。這一體制不應(yīng)僅僅著眼于提高地方的分享比例，而應(yīng)該能更為科學(xué)、更為合理地在中央和省、省和市、縣之間劃分收入。但是，建立這樣一個新的體制對既有利益分配格局的沖擊也是顯而易見的，在這一體制中如何兼顧各方面的利益，從而獲取地方政府的支持，將是增值稅“擴圍”改革能否取得成功的關(guān)鍵。
營業(yè)稅改征增值稅稅收論文篇九
營業(yè)稅改增值稅作為國家財政政策中的重要內(nèi)容，有利于推動我國服務(wù)業(yè)的轉(zhuǎn)型，促進第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。在這項稅制改革中，也可以消除稅收體制中存在的重復(fù)征稅的問題，給制造業(yè)、服務(wù)業(yè)提供更大的發(fā)展空間，減輕這些行業(yè)的稅收壓力，進而降低我國整體企業(yè)的稅負(fù)。在稅收改革還沒開始之前，因為企業(yè)的營業(yè)水平普遍比較高，促進很多企業(yè)把很多服務(wù)項目納入到稅負(fù)較低的增值稅的范疇，以減低稅收的壓力。但是，在稅制改革后，取消了營業(yè)稅，新增了增值稅，這意味著這些企業(yè)必須對原有的經(jīng)營管理模式進行調(diào)整，從而達到最大限度減輕稅收的目的。
實施稅收改革后，不同的行業(yè)因為自身的經(jīng)營狀況不同，稅改對企業(yè)負(fù)稅的影響也不同。比如，對于有形的動產(chǎn)服務(wù)來說，稅改前該企業(yè)應(yīng)該繳納營業(yè)稅，用來購置設(shè)備、機器所產(chǎn)生的增值稅不可以用來抵扣的，給企業(yè)增加了稅負(fù)。但是稅改后，在增值稅領(lǐng)域的納稅人可以根據(jù)企業(yè)相關(guān)的文件，按照增值稅即征即退的規(guī)定，也可以抵扣大量的進項稅額，所以可以減輕企業(yè)的稅負(fù)。但是，也有企業(yè)存在稅負(fù)增加的情況，這些企業(yè)主要是人力成本比較高的企業(yè)，因為企業(yè)的主要收益是靠知識技術(shù)帶來的，銷稅額多而進項稅額少，比如交通運輸業(yè)，雖然企業(yè)購置的運輸設(shè)備、燃油和加工修理費用所產(chǎn)生的進項稅額可以抵扣，但是對于交通運輸業(yè)來說，大部分企業(yè)很少更換設(shè)備，所以產(chǎn)生的燃油費只能在得到增值稅專用發(fā)票的前提下，才能完成抵扣，這樣一來，企業(yè)的稅負(fù)沒減反而增加了。
2.3對企業(yè)發(fā)展能力產(chǎn)生的影響。
此次的稅制改革對中小企業(yè)來說是極為有利的，因為中小企業(yè)一直存在著融資難的問題，雖然原有的稅制改革也能給予這類企業(yè)一些優(yōu)惠，但是無法從根本上解決企業(yè)的問題。在新的營業(yè)稅改增值稅方案中，只要是年銷售額在500萬元以下的小規(guī)模企業(yè)，就可以執(zhí)行3%的增值稅稅率，這極大地減輕了企業(yè)稅負(fù)壓力。同時，由于很多中小企業(yè)自開發(fā)票，經(jīng)常做出一些特殊化的行為，極大地?fù)p害了自身議價能力，這部分企業(yè)很容易受到稅制改革的不良影響。
以這次上海試點的營業(yè)稅改增值稅為例，可以發(fā)現(xiàn)，從改革最初的目的來看，是為了建立新的稅收制度，但是通過優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進了服務(wù)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，加快了我國經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟模式的調(diào)整。上海試點的稅收方案，提高了裝卸搬運服務(wù)和貨物運輸服務(wù)的營業(yè)稅，物流的配套服務(wù)也在原來的營業(yè)稅的基礎(chǔ)上，轉(zhuǎn)變成增值稅時，提高了1個百分點。綜合以上分析，可以看出，調(diào)整后的稅率大大提高了。更值得注意的問題是，實行稅改后，占運輸企業(yè)總成本35%的人力成本、路橋費等，這些費用不能抵扣，導(dǎo)致企業(yè)的實際稅率大幅增加，有些企業(yè)甚至要承擔(dān)2倍以上的稅收負(fù)擔(dān)。
3企業(yè)應(yīng)對稅改之策。
營業(yè)稅改增值稅不僅可以解決我國稅收制度不合理的問題，還可以實現(xiàn)第三產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅，降低產(chǎn)品的資源消耗，節(jié)省企業(yè)的生產(chǎn)成本，促進消費。企業(yè)在資金充足的情況下，企業(yè)的發(fā)展能力大大增強了。面對此次稅改，應(yīng)該從以下幾個方面出發(fā)，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，不斷提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。
3.1采用合理、合法的方法減輕企業(yè)稅負(fù)。
在稅制改革后，企業(yè)要開展市場調(diào)查工作，研究同類行業(yè)的產(chǎn)品情況，了解競爭產(chǎn)品的定價、服務(wù)狀況和經(jīng)營狀況以及負(fù)稅情況。在開展生產(chǎn)經(jīng)營活動前，預(yù)測企業(yè)的成本，以此為依據(jù)，確定企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的市場定價，充分了解消費者的需求，制定出符合消費者愿望的產(chǎn)品價格與投入數(shù)量。加強企業(yè)的穩(wěn)定性和搶占市場。
3.2選擇信譽好的供應(yīng)商，重視潛在客戶。
企業(yè)一方面需要維持和以前長期合作的對象的關(guān)系，共同制定互利共贏的合作方案，另一方面，也要積極開展新的合作關(guān)系，對業(yè)務(wù)合同的內(nèi)容進行重新審定。在新的合作關(guān)系中，企業(yè)應(yīng)該考慮到合作對象的信譽，選擇信譽好的增值納稅人作為新的供應(yīng)商。同時，在和小規(guī)模的納稅人合作時，應(yīng)盡力拿到增值稅專用發(fā)票，可以憑此加大進項稅額，增加抵扣的金額數(shù)量。最重要的是，企業(yè)管理者應(yīng)該具備長遠(yuǎn)的眼光，發(fā)現(xiàn)潛在的客戶并及時進行開發(fā)，采取多種市場營銷政策，以此增強企業(yè)競爭力，搶占市場份額。
4加強成本管理和績效考核管理。
傳統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營管理方式已經(jīng)難以滿足現(xiàn)代企業(yè)的要求。企業(yè)應(yīng)該突破傳統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營管理模式，以適應(yīng)稅改的需要，增強自身對外部環(huán)境的適應(yīng)能力。企業(yè)要加強成本管理，制定科學(xué)的管理方案，做好成本的`預(yù)算工作，制訂成本效績考核目標(biāo)。在完成目標(biāo)制訂后，對其完成的效果進行驗證和考核。采取客觀的評定方式，同時，也要制定相應(yīng)的獎懲政策，比如，對順利完成成本目標(biāo)的管理人員進行物質(zhì)獎勵，對沒能完成成本目標(biāo)的管理人員進行降職處罰。通過嚴(yán)格的獎懲制度，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，控制成本的費用，以最小的成本獲取最大的利益。
5積極進行納稅籌劃工作。
營業(yè)稅改革對企業(yè)稅負(fù)、經(jīng)營架構(gòu)產(chǎn)生一定的有力影響，為了讓企業(yè)在稅改中減輕稅收壓力，可以通過積極進行納稅統(tǒng)籌來提高企業(yè)的管理水平。在稅改背景下，許多企業(yè)采取混合銷售行為，對這種行為一般采用高計稅收的征收方法。企業(yè)應(yīng)該積極進行納稅統(tǒng)籌工作，首先，需要區(qū)分不同稅率的經(jīng)營項目，進行分別核算，有利于減輕企業(yè)稅負(fù)，達到細(xì)化業(yè)務(wù)板塊的效果。對于即將面臨改革企業(yè)來說，可以在保障企業(yè)正常經(jīng)營的前提下，推遲購買固定資產(chǎn)，等到營業(yè)稅改增值稅政策實施后。但是，對于原本就歸入到增值稅的一般納稅人，可以在稅改后再購買試點的應(yīng)稅服務(wù)。以上海某一物流公司為例，在此次稅收改革中，被歸入了交通運輸業(yè)的一般納稅人，稅負(fù)有所增加，因為該企業(yè)存在較多混合銷售行為，所以裝卸搬運、代理報關(guān)歸入到物流輔助業(yè)服務(wù)的業(yè)務(wù)版塊，并且進行分開獨立核算，降低了增值稅適用率，也減輕了企業(yè)負(fù)稅。
6結(jié)論。
綜上所述，增值稅和營業(yè)稅兩稅并收的稅收體制的弊端日益突出，不利于市場經(jīng)濟的正常運行。為了適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，營業(yè)稅改增值稅是當(dāng)前我國經(jīng)濟最好的選擇。本文通過上海試點的改革情況，分析了營業(yè)稅改增值稅問題，在傳統(tǒng)的稅制中企業(yè)需要重復(fù)繳納營業(yè)稅和增值稅，增加了企業(yè)的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)。營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)產(chǎn)生了很大的影響，主要有：對企業(yè)經(jīng)營架構(gòu)、企業(yè)稅負(fù)、企業(yè)發(fā)展能力的影響，以及從短期試點看稅改對企業(yè)的影響。企業(yè)也應(yīng)該制定相應(yīng)的對策，充分利用稅改的契機，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，可以通過采用合理、合法的方法減輕企業(yè)稅負(fù)，重新確定企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的市場價格，選擇信譽好的供應(yīng)商，重視潛在客戶;加強成本管理和績效考核管理，積極進行納稅籌劃工作等方法來提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，增強企業(yè)的市場競爭力。
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營業(yè)稅改征增值稅稅收論文篇十
隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善，全球經(jīng)濟融合的趨勢正在加快，促使著我國稅收體制不斷進行改革，并且向著國際稅收體制看齊。我國現(xiàn)行的稅收體制存在著很多問題，稅種設(shè)置不合理，重復(fù)征稅的問題突出，給納稅人帶來了沉重的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)，損害了納稅人的經(jīng)濟利益。為了解決傳統(tǒng)的稅制帶來的問題，需進一步建立科學(xué)的稅收制度，促進第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，增強服務(wù)業(yè)的市場競爭力。我國從1月在部分地區(qū)開始了增值稅制度改革的試點，逐步地完成了營業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)換。雖然從上海試點的情況來看，效果并不是很明顯，但是也突破了我國傳統(tǒng)的稅收制度，創(chuàng)新了一種新的稅制，推動了社會經(jīng)濟的發(fā)展。
我國在1994年就頒布了增值稅的制度，在改革開放的二十年里，營業(yè)稅在市場經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮了重要的作用，不僅為國家創(chuàng)造了大量的財富，也在一定程度上規(guī)范了企業(yè)的稅收行為，為我國的稅收制度提供了基本保障。但是隨著市場經(jīng)濟體制的完善和全球經(jīng)濟趨勢的發(fā)展，在當(dāng)前的稅收制度下，增值稅納稅人外購勞務(wù)中的營業(yè)稅并不能按照增值稅的制度自動抵扣，還有營業(yè)稅納稅人外采的貨物所產(chǎn)生的增值稅也不包括在內(nèi)，這就給企業(yè)繳納營業(yè)稅帶來了難題。在這樣的情況下，企業(yè)需要重復(fù)繳納營業(yè)稅和增值稅，增加了企業(yè)的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)，而且也不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整。為了振興服務(wù)業(yè)，加快發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，我國加快了稅收制度的改革，財政部和國家稅務(wù)部聯(lián)合制定了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》。這個方案對營業(yè)稅改增值稅做出了詳細(xì)的說明，并且首先在上海進行了試點，在上海的交通運輸企業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進行營業(yè)稅改增值稅進行試點，在現(xiàn)行的增值稅和兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增了兩檔低稅率，其中，交通運輸業(yè)適用11%的稅率，信息技術(shù)服務(wù)等部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。
營業(yè)稅改征增值稅稅收論文篇十一
摘要:財政部國家稅務(wù)總局11月16日發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案的通知》，提出了營業(yè)稅改征增值稅的方案。
本文簡單從稅負(fù)影響、工程概預(yù)算、工程計價、甲供材料稅收政策、混合銷售業(yè)務(wù)稅收政策、執(zhí)行過度期政策、財務(wù)管理等方面，談?wù)劷ㄖI(yè)營業(yè)稅改增值稅的影響。
營業(yè)稅改征增值稅稅收論文篇十二
《第一財經(jīng)日報》記者了解到，生活性服務(wù)業(yè)的“營改增”方案將在年底前出臺，而建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)的“營改增”最早于明年1月1日起施行。
在備受關(guān)注的稅率方面，包括餐飲業(yè)、旅游業(yè)、酒店業(yè)、娛樂業(yè)等在內(nèi)的生活性服務(wù)業(yè)的增值稅一般納稅人稅率或定在6%，而小規(guī)模納稅人的征收率則為3%。建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的增值稅稅率或定在11%。
這意味著，以前營業(yè)稅稅率為20%的娛樂業(yè)營改增后，稅率明顯降低。而建筑業(yè)(營業(yè)稅稅率為3%)和房地產(chǎn)業(yè)(營業(yè)稅稅率5%)的稅率明顯提高。
安永稅務(wù)部合伙人李雁告訴本報記者，稅率高低變化僅僅是“營改增”中企業(yè)關(guān)注的問題之一，更多問題在于“營改增”后諸多細(xì)節(jié)操作問題，這些細(xì)節(jié)甚至?xí)砥髽I(yè)營業(yè)模式的改變。
上海財經(jīng)大學(xué)教授朱為群曾告訴本報記者，增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，稅負(fù)最后還是由消費者承擔(dān)。
“營改增”將密集啟動。
繼去年交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和今年鐵路運輸、郵政服務(wù)業(yè)、電信業(yè)納入“營改增”后，僅剩生活性服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和金融業(yè)未納入“營改增”。
國務(wù)院曾明確提出力爭“十二五”期間全面完成“營改增”改革。因此，四大領(lǐng)域“營改增”推進時間僅剩下一年多。
不久前，《國務(wù)院辦公廳關(guān)于促進內(nèi)貿(mào)流通健康發(fā)展的若干意見》明確了生活性服務(wù)業(yè)在2014年底前啟動“營改增”。李雁告訴本報記者，財政部、國稅總局在推出生活性服務(wù)業(yè)“營改增”時間表上，是朝著年底前出臺政策的目標(biāo)前進，但是否一定能推出還不確定。
本報記者采訪的多位專家表示，包括餐飲業(yè)、旅游業(yè)、酒店業(yè)、娛樂業(yè)等在內(nèi)的生活性服務(wù)業(yè)會依據(jù)此前出臺的《營業(yè)稅改增值稅試點方案》，原則上適用增值稅簡易計稅方法，即(小規(guī)模納稅人采用)3%的征收率。而一般增值稅納稅人可能采用6%的稅率。
北京營改增小組成員、gt稅務(wù)專家陳志堅向本報記者透露，本周國務(wù)院常務(wù)會議或通過建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的“營改增”方案，建筑業(yè)的稅率定在11%，房地產(chǎn)業(yè)的稅率則不方便透露。建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)“營改增”實施時間最早是2015年1月1日。
而對此時間表，一位財政部人士稱基本按此推進，但若沒準(zhǔn)備好會延遲。
李雁表示，雖然房地產(chǎn)業(yè)增值稅率未定，但為11%和17%兩檔稅率之一，而業(yè)內(nèi)人士更傾向11%的稅率。
陳志堅表示，稅負(fù)高低不能僅僅盯著進項抵扣，還與公司的管理以及對下游的稅負(fù)傳遞等有關(guān)?！氨热鐩]有進項抵扣，但可以把稅負(fù)傳遞給下游，那稅負(fù)也不會提高”。
挑戰(zhàn)重重。
作為“營改增”最難啃的幾塊骨頭，三大行業(yè)“營改增”推進依然困難重重。
在生活性服務(wù)業(yè)，娛樂業(yè)稅率突然大降讓一些人疑惑。而其中酒店業(yè)稅率如何確定也是一大難題。
另外，李雁稱，中國的服務(wù)型公寓是算酒店還是房屋租賃呢?按哪個稅率征收?一家房地產(chǎn)企業(yè)人士對她表示，服務(wù)型公寓商家肯定會按照稅率低(酒店)的標(biāo)準(zhǔn)，如果依據(jù)營業(yè)執(zhí)照來判斷，一些商家由此可能改變自己的營業(yè)模式。
餐飲業(yè)和酒店業(yè)納入“營改增”后，是否也可以向其他商家開具增值稅發(fā)票呢?
不僅生活性服務(wù)業(yè)“營改增”挑戰(zhàn)重重，房地產(chǎn)業(yè)更是復(fù)雜。
“比如，一個房地產(chǎn)項目完工了，但銷售還沒結(jié)束，若突然實行‘營改增’，稅率從5%增加到11%。企業(yè)基本完工了，基本上也沒有進項稅抵扣了，而且它的銷售合同都出來了，價格也不能改，那這對企業(yè)影響大了。”李雁表示。
另外，房地產(chǎn)商在發(fā)包項目時，發(fā)包商能否提供增值稅發(fā)票來抵扣也是難點之一。而建筑行業(yè)將增加的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給房地產(chǎn)業(yè)也是很多房地產(chǎn)商頭疼的問題。
營業(yè)稅改征增值稅稅收論文篇十三
以出售價300萬一套住宅，2年內(nèi)無論是否普宅都要繳納5.5%的稅，即16.5萬。
如果以11%的增值稅計算，房屋出售價還是300萬，但最初買入價是150萬，抵扣掉進項稅后大概需要繳納14.7萬元。但獲利越多收的稅就會超過營業(yè)稅。比如出售價格為400萬元，按照營業(yè)稅需繳納22萬元;增值稅就需繳納24.77萬元。
另一種是出售購買已滿2年的房屋。
對普通住宅而言，售價300萬計算，2年外就不需要繳稅了。如果增值稅還是要繳，一繳就是14.7萬元。對非普通住宅而言，售價300萬計算，和2年內(nèi)的情況類似，可能差別不是很大。值得指出的是，二手房交易稅費除了營業(yè)稅還涉及到契稅、個稅、土地增值稅、印花稅等稅費。
二手房交易目前要交哪些稅費?
(一)契稅。
1、符合住宅小區(qū)建筑容積率在1.0(含)以上、二手房交易稅費單套建筑面積在140(含)平方米以下(在120平方米基礎(chǔ)上上浮16.7%)、實際成交價低于同級別土地上住房平均交易價格1.2倍以下等三個條件的，視為普通住宅，征收房屋成交價或評估價的1.5%。反之則按3%。
2、新政下的契稅：
140平米以上或是非普宅：3%;商業(yè)房或公司產(chǎn)權(quán)：3%。
(二)城市維護建設(shè)稅。
營業(yè)稅的7%。
(三)教育費附加。
營業(yè)稅的3%。
(四)個人所得稅。
出售不是家庭唯一住房的個稅按房價的1%征收。
(五)交易手續(xù)費。
3元/平方米×建筑面積。
(六)印花稅。
房屋成交總額×0.05%。
(七)營業(yè)稅。
年1月27日新通知規(guī)定：個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅;個人將購買超過5年(含5年)的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅;個人將購買超過5年(含5年)的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。住宅5年內(nèi)：房屋評估總額×5.6%;5年或5年以上普通住宅無營業(yè)稅。
(八)土地增值稅。
普通住宅免征;非普通住宅3年內(nèi)：房屋成交總額×0.5%，3年至5年：房屋成交總額×0.25%，5年或5年以上：免征。
(九)房屋所有權(quán)登記費。
80元，共有權(quán)證：20元。
(十)買賣合同公證費。
買賣合同需要公證時才須繳納，房屋成交總額×0.3%;。
(十一)過戶費用。
2、營業(yè)稅：房屋產(chǎn)權(quán)取得滿五年的免征，未超過五年的'按房價5.6%繳納。
3、土地增值稅;房屋產(chǎn)權(quán)取得滿五年的免征，未超過五年的按房價1%繳納。
4、個人所得稅：房屋產(chǎn)權(quán)取得滿五年的免征，未超過五年的按房價1%或房屋原值—房屋現(xiàn)值差額20%繳納。(房屋原值一般按上道契稅完稅額計算)。
5、房屋交易手續(xù)費;按房屋建筑面積6元/平方米交納。
6、房屋所有權(quán)登記費：80元。
7、房屋評估費;按評估額0.5%繳納。
二手房交易稅費由誰交?
按國家相關(guān)部門規(guī)定，個人所得稅、營業(yè)稅及土地增值稅、教育附加費均是賣方支付的，前二者是房屋賣出所產(chǎn)生，而賣方就是所得者，所以，這以上稅費由賣方支付才是合理的。但這幾個稅費所占比例較大，就成了賣方定價的一個重要標(biāo)準(zhǔn)。因此，很多賣家相應(yīng)降低房價，搞一刀切，凈收房價，所有稅費由買方負(fù)責(zé)了。不過生意場上，一個愿打一個愿挨，當(dāng)各自認(rèn)為物有所值時，買賣就成功了。
總的來說，作為賣方而言，更樂于見到的是收到整數(shù)的房款，所以一般為了省事而選擇讓買方承擔(dān)稅費;而作為買方而言，在交易的過程中主要是計算付出的總價，包括應(yīng)付的稅費，所以在目前的情況下來說多為買家負(fù)擔(dān)稅費也是市場的選擇。
營業(yè)稅改征增值稅稅收論文篇十四
隨著市場經(jīng)濟改革的不斷深入,營業(yè)稅和增值稅在貨物流轉(zhuǎn)過程中重復(fù)征收的現(xiàn)象給企業(yè)造成的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)越來越大。在企業(yè)發(fā)展的成長階段，產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售成本不斷上漲，運輸費用也隨之增長，企業(yè)的制造成本急劇上升。
前言。
自改革開放以來，我國就頒布了一系列稅收制度，這些稅收制度對我國經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。
一方面，有效增加了我國政府的財政收入，另一方面也有效規(guī)范了企業(yè)的納稅行為，為構(gòu)建一個更加健全的稅收體系奠定了堅實的基礎(chǔ)。
但是，近些年來，隨著經(jīng)濟全球化的不斷發(fā)展，我國當(dāng)前的稅收制度也受到了極大的沖擊。
為適應(yīng)社會的發(fā)展，我國政府也為此做出了努力，本次稅收制度改革，不僅有利于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，而且也是對我國稅收制度的一種優(yōu)化，有效解決了重復(fù)征稅的問題，有利于社會公平，也為促進現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了良好的外部環(huán)境。
1.1對創(chuàng)業(yè)初期制造企業(yè)的影響。
從整體上分析，處于創(chuàng)業(yè)初期的制造企業(yè)，規(guī)模較小企業(yè)利潤微薄，要想在競爭激烈的市場環(huán)境中生存下去，這就必須要擁有良好的產(chǎn)品質(zhì)量和知名度，要想實現(xiàn)這一目標(biāo)，我們就必須要不斷加強企業(yè)廣告和研發(fā)部門之間的投入。
與此同時，在進入企業(yè)的資金管理方面的不足，這也對我國制造企業(yè)固定資產(chǎn)的形式產(chǎn)生重要的影響，并且，營業(yè)稅改增值稅也逐漸降低了部分的生產(chǎn)成本。
1.2對成長期制造企業(yè)的影響。
在企業(yè)發(fā)展的成長階段，產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售成本不斷上漲，運輸費用也隨之增長，企業(yè)的制造成本急劇上升。
事實上，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，產(chǎn)品的更新和升級速度不斷提升，因此，制造企業(yè)想要謀求更好的發(fā)展，就必須要加強對科研的投入，確保企業(yè)固定資產(chǎn)購置支出保持在合理范圍內(nèi)，才能進一步降低了制造企業(yè)的生產(chǎn)成本。
1.3對成熟期制造企業(yè)的影響。
對于已經(jīng)進入了成熟階段的制造企業(yè)而言，只有想方設(shè)法穩(wěn)定的生產(chǎn)和銷售，才能最大限度的提升企業(yè)產(chǎn)品的性能，進而進一步提高企業(yè)產(chǎn)品的知名度。
因此，在這一階段，只有確保運輸費用相對穩(wěn)定，廣告費用和科技研發(fā)投入都呈現(xiàn)出遞減的趨勢時，才能更好的促進制造企業(yè)的發(fā)展。
并且，從另外一個方面來看，營業(yè)稅增值稅在對于一些比較成熟的企業(yè)來說，可以比前兩個階段的企業(yè)受益要更低。
1.4在處于衰弱期的制造企業(yè)影響。
在進入到衰弱時期的制造企業(yè)來說，在我國制造企業(yè)的市場上看，產(chǎn)品的市場占有率總體上呈現(xiàn)出一種較低的趨勢，這就直接導(dǎo)致企業(yè)的固定資產(chǎn)、廣告費用支出、科研投入等都明顯降低，因此，營業(yè)稅改增值稅對于處于衰弱階段的企業(yè)而言，其影響并不大。
我們從以上的情況分析中，不難發(fā)現(xiàn)，對于創(chuàng)業(yè)創(chuàng)業(yè)初期和成長階段的制造企業(yè)而言，營業(yè)稅改增值稅的影響非常大，并且對于穩(wěn)定時期的制造企業(yè)來說顯得尤為重要。
從整體上看，只有這樣，才能穩(wěn)步加快成長企業(yè)發(fā)展具有非常現(xiàn)實性的意義。
同時，改革對于制造企業(yè)以及衰弱時期的企業(yè)來說是不太明顯的。
2.對不同規(guī)模的制造企業(yè)的影響力分析。
2.1對大規(guī)模制造企業(yè)的影響力分析。
大型企業(yè)在生產(chǎn)和執(zhí)照過程中，采購和銷售的產(chǎn)品數(shù)量相對較大，其運輸?shù)馁M用也相對較高，而營業(yè)稅改增值稅能夠抵消一部分運輸費用，進而降低企業(yè)的各項生產(chǎn)成本。
與此同時，還可以通過大型制造企業(yè)的研發(fā)和技術(shù)，通過廣告的投入、技術(shù)的研發(fā)等方面加強對制造企業(yè)的宣傳力度，使得企業(yè)的生產(chǎn)成本大大降低。
對于中小型制造企業(yè)而言，運輸費用、廣告投入和科研投入都相對較低，因此營業(yè)稅改增值稅所能產(chǎn)生的抵消作用并不明顯。
顯然，有很多的中小型制造企業(yè)可能是由于資金的缺乏，并能夠采用相對固定的資產(chǎn)形式，使得對整個中小型企業(yè)加強影響力。
在另外一方面，由于營業(yè)稅改增值稅對于一些大型制造企業(yè)來說具有很強的刺激性作用，很有可能會加速企業(yè)各個方面的發(fā)展，也從某些角度上看，可以有效地加強對大型制造企業(yè)產(chǎn)品的更新?lián)Q代，盡管這對中小型企業(yè)而言，影響較小，但是改革前費用的降低，也可以對中小企業(yè)的發(fā)展起到積極促進作用。
3.對納稅人的影響分析。
3.1對一般納稅人的影響分析。
從我國目前的情況來看，一般納稅人制造企業(yè)可以利用增值稅額度作為計稅的依據(jù)，在此基礎(chǔ)上可以對進項的稅額進行部分的抵扣，因此，營業(yè)稅改增值稅能在很多方面極大降低對一般納稅人的影響程度，可以說，一般納稅人的企業(yè)在這種改革機制上可以獲得不小的收獲。
3.2對小規(guī)模納稅人的影響。
目前，我國小規(guī)模納稅人并沒有將增值稅作為計稅的依據(jù)，如果是通過銷售額度來進行征稅，則其稅率一般會控制在3%左右，而且對于小規(guī)模納稅人而言，其所該買的勞務(wù)或是商品是無法充當(dāng)進項稅進項交易的。
在規(guī)模較小的納稅機制中，不管是生產(chǎn)環(huán)節(jié)還是商品的流通環(huán)節(jié)都會產(chǎn)生金額不等的稅費，而這些稅費則需要嚴(yán)格按照規(guī)定進項繳納。
2012年，我國營業(yè)稅改增值稅在上海開展相應(yīng)的試點工作，營業(yè)稅改增值稅對制造企業(yè)的經(jīng)營架構(gòu)產(chǎn)生了重要影響。
1994年我國進行了稅收制度改革，在這次改革中，服務(wù)業(yè)制造業(yè)也被包含在內(nèi)。
但是，經(jīng)過幾輪研究決定，將服務(wù)也保留在營業(yè)稅收的范疇中，隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，使得營業(yè)稅的弊端也逐漸顯現(xiàn)出來，其中一個問題便是備受關(guān)注的重復(fù)征稅問題。
在較長一段時間里，企業(yè)的發(fā)展受到營業(yè)稅的影響和限制，我國制造行業(yè)都沒有很好地完成相應(yīng)的轉(zhuǎn)型升級，為了能夠更好地推動我國制造企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展，國家提出了結(jié)構(gòu)性減稅的政策，而且營業(yè)稅改增值稅就是其中重點的內(nèi)容，這對于提升我國制造行業(yè)的發(fā)展韌性，推動我國制造行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級有著非常重大的現(xiàn)實意義。
在稅收制度改革前，營業(yè)稅相對于增值稅而言，稅負(fù)較高，因此，眾多執(zhí)照企業(yè)都將企業(yè)的各類經(jīng)營項目納入到增值稅的繳納范圍，但這種做法顯然是不符合行業(yè)和社會發(fā)展趨勢的。
所以，在營業(yè)稅改增值稅政策的實施，在很大程度上改變了我國許多制造企業(yè)的經(jīng)營架構(gòu)。
5.結(jié)語。
從以上的情況分析得知，為了能夠更好地加強營業(yè)稅改增值稅對制造企業(yè)的影響，這就必須要對制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進行全方位的監(jiān)督和管理，逐步分析出營業(yè)稅改增值稅對我國不同規(guī)模、不同發(fā)展階段制造企業(yè)的影響，共同促進營業(yè)稅改增值稅的體制改革，這樣不僅僅有利于制造企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，更為重要的是，能夠進一步推動在納稅體制方面的改革和創(chuàng)新。
近年來，隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展與完善，國家對企業(yè)征收營業(yè)稅已不符合經(jīng)濟的'發(fā)展趨勢。
國家對稅收制度進行改革，將營業(yè)稅改征增值稅不僅完善了我國的稅收體制，更重要的是幫助企業(yè)解決了稅負(fù)過重的問題，有效提高了企業(yè)的競爭力，促進了企業(yè)長久發(fā)展。
通過對各試點企業(yè)的調(diào)查研究，從結(jié)果來看，營業(yè)稅改征增值稅減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，基本達成了結(jié)構(gòu)性減稅的目標(biāo)，做到了稅制結(jié)構(gòu)“有增有減，結(jié)構(gòu)性調(diào)整”的內(nèi)部優(yōu)化，有效提高了企業(yè)的發(fā)展?jié)摿透偁幜Α?/p>
(一)解決了企業(yè)重復(fù)征稅的問題。
在營業(yè)稅改征增值稅的制度實施之前，營業(yè)稅和增值稅兩者是并存的，且稅務(wù)征收過程中往往會造成原材料成本部分重復(fù)征稅等問題，極大加重了企業(yè)的稅負(fù)壓力。
為了解決這一不公平的現(xiàn)象，國家改革和調(diào)整了稅收制度，除了“稅額減免”、“稅收優(yōu)惠”等政策外，最根本的一點就是營業(yè)稅改征增值稅制度，并在改征后繼續(xù)給予適度的免征政策，通過這一改革，不僅解決了企業(yè)稅負(fù)經(jīng)濟負(fù)擔(dān)過重的問題，有效提高了企業(yè)的競爭力，同時對我國稅收制度的完善與發(fā)展也起到了極大的作用。
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營業(yè)稅改征增值稅稅收論文篇十五
營業(yè)稅改增值稅作為國家財政政策中的重要內(nèi)容，有利于推動我國服務(wù)業(yè)的轉(zhuǎn)型，促進第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。在這項稅制改革中，也可以消除稅收體制中存在的重復(fù)征稅的問題，給制造業(yè)、服務(wù)業(yè)提供更大的發(fā)展空間，減輕這些行業(yè)的稅收壓力，進而降低我國整體企業(yè)的稅負(fù)。在稅收改革還沒開始之前，因為企業(yè)的營業(yè)水平普遍比較高，促進很多企業(yè)把很多服務(wù)項目納入到稅負(fù)較低的增值稅的范疇，以減低稅收的壓力。但是，在稅制改革后，取消了營業(yè)稅，新增了增值稅，這意味著這些企業(yè)必須對原有的經(jīng)營管理模式進行調(diào)整，從而達到最大限度減輕稅收的目的。
實施稅收改革后，不同的行業(yè)因為自身的經(jīng)營狀況不同，稅改對企業(yè)負(fù)稅的影響也不同。比如，對于有形的動產(chǎn)服務(wù)來說，稅改前該企業(yè)應(yīng)該繳納營業(yè)稅，用來購置設(shè)備、機器所產(chǎn)生的增值稅不可以用來抵扣的，給企業(yè)增加了稅負(fù)。但是稅改后，在增值稅領(lǐng)域的納稅人可以根據(jù)企業(yè)相關(guān)的文件，按照增值稅即征即退的規(guī)定，也可以抵扣大量的進項稅額，所以可以減輕企業(yè)的稅負(fù)。但是，也有企業(yè)存在稅負(fù)增加的情況，這些企業(yè)主要是人力成本比較高的企業(yè)，因為企業(yè)的主要收益是靠知識技術(shù)帶來的，銷稅額多而進項稅額少，比如交通運輸業(yè)，雖然企業(yè)購置的運輸設(shè)備、燃油和加工修理費用所產(chǎn)生的進項稅額可以抵扣，但是對于交通運輸業(yè)來說，大部分企業(yè)很少更換設(shè)備，所以產(chǎn)生的燃油費只能在得到增值稅專用發(fā)票的前提下，才能完成抵扣，這樣一來，企業(yè)的稅負(fù)沒減反而增加了。
2.3對企業(yè)發(fā)展能力產(chǎn)生的影響。
此次的稅制改革對中小企業(yè)來說是極為有利的，因為中小企業(yè)一直存在著融資難的問題，雖然原有的稅制改革也能給予這類企業(yè)一些優(yōu)惠，但是無法從根本上解決企業(yè)的問題。在新的營業(yè)稅改增值稅方案中，只要是年銷售額在500萬元以下的小規(guī)模企業(yè)，就可以執(zhí)行3%的增值稅稅率，這極大地減輕了企業(yè)稅負(fù)壓力。同時，由于很多中小企業(yè)自開發(fā)票，經(jīng)常做出一些特殊化的行為，極大地?fù)p害了自身議價能力，這部分企業(yè)很容易受到稅制改革的不良影響。
以這次上海試點的營業(yè)稅改增值稅為例，可以發(fā)現(xiàn)，從改革最初的目的來看，是為了建立新的稅收制度，但是通過優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進了服務(wù)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，加快了我國經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟模式的調(diào)整。上海試點的稅收方案，提高了裝卸搬運服務(wù)和貨物運輸服務(wù)的營業(yè)稅，物流的配套服務(wù)也在原來的營業(yè)稅的基礎(chǔ)上，轉(zhuǎn)變成增值稅時，提高了1個百分點。綜合以上分析，可以看出，調(diào)整后的稅率大大提高了。更值得注意的問題是，實行稅改后，占運輸企業(yè)總成本35%的人力成本、路橋費等，這些費用不能抵扣，導(dǎo)致企業(yè)的實際稅率大幅增加，有些企業(yè)甚至要承擔(dān)2倍以上的稅收負(fù)擔(dān)。
3企業(yè)應(yīng)對稅改之策。
營業(yè)稅改增值稅不僅可以解決我國稅收制度不合理的問題，還可以實現(xiàn)第三產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅，降低產(chǎn)品的資源消耗，節(jié)省企業(yè)的生產(chǎn)成本，促進消費。企業(yè)在資金充足的情況下，企業(yè)的發(fā)展能力大大增強了。面對此次稅改，應(yīng)該從以下幾個方面出發(fā)，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，不斷提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。
3.1采用合理、合法的方法減輕企業(yè)稅負(fù)。
營業(yè)稅改征增值稅稅收論文篇十六
營業(yè)稅改增值稅主要涉及范圍是交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè);交通運輸業(yè)包括：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。
營業(yè)稅改增值稅主要涉及范圍：交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，交通運輸業(yè)包括：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。
根據(jù)上海試點的經(jīng)驗，改革之后企業(yè)的稅負(fù)有所降低。營業(yè)稅是按收入全額計算繳納稅金的，改成增值稅之后，可以扣除一些成本及費用，實際上可以降低稅負(fù)。
改革試點行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降。對現(xiàn)行征收增值稅的行業(yè)而言，無論在上海還是其他地區(qū)，由于向試點納稅人購買應(yīng)稅服務(wù)的進項稅額可以得到抵扣，稅負(fù)也將相應(yīng)下降。12萬戶試點企業(yè)中，對3.5萬戶一般納稅人而言，由于引入增值稅抵扣，與原營業(yè)稅全額征收相比，稅負(fù)會有所減少甚至大幅降低;對8.5萬戶小規(guī)模納稅人而言，營業(yè)稅改增值稅后，實行3%的征收率，較原先營業(yè)稅率要低2個百分點。改革的確存在個別企業(yè)稅負(fù)增加的情況。
新增兩檔按照試點行業(yè)營業(yè)稅實際稅負(fù)測算，陸路運輸、水路運輸、航空運輸?shù)冉煌ㄟ\輸業(yè)轉(zhuǎn)換的增值稅稅率水平基本在11%-15%之間，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)基本在6%-10%之間。為使試點行業(yè)總體稅負(fù)不增加，改革試點選擇了11%和6%兩檔低稅率，分別適用于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。
廣告服務(wù)，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括廣告的策劃、設(shè)計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。
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