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我國會計師事務所審計質量控制研究論文篇一
一、為了規(guī)范我所質量控制，保證執(zhí)業(yè)質量，不斷提高執(zhí)業(yè)水平，根據《中華人民共和國注冊會計師法》、《中國注冊會計師質量控制基本準則》，制定本制度。
二、本制度所稱質量控制是指本事務所為保證審計工作質量符合相關準則的要求而制定和運用的控制政策與程序?？刂普呤侵副臼聞账鶠楸ＷC執(zhí)業(yè)質量符合相關準則的要求而采取的基本方針及策略?？刂瞥绦蚴侵副臼聞账鶠樨瀼貓?zhí)行質量政策而采取的具體措施及方法。
三、本事務所的質量控制政策與程序分為兩個層次，二是對本公司審計工作的全面質量控制政策與程序；二是對各審計項目助理人員工作的質量控制程序。
四、本事務所對所執(zhí)行的獨立審計業(yè)務，包括會計報表審計、事企業(yè)單位合并、分立、清算事宜中的審計、驗證企業(yè)資本等，均實行質量控制。
五、本公司的注冊會計師無論對什么單位執(zhí)行某種審計業(yè)務，都應遵守本制度，對業(yè)務質量進行控制，以保證審計質量的評估質量達相關準則的要求。
六、本事務所對非審計業(yè)務，包括審核、審查、復核等鑒證業(yè)務和會計服務、稅務服務、管理咨詢服務等非鑒證業(yè)務的質量控制，參照本制度實行。
七、本事務所實行所長（主任會計師）統(tǒng)一領導下的部門經理（注冊會計師）負責制。設置有審計一部，主管會計報表、財務收支、承包責任、經濟效益、離任等審計業(yè)務；審計二部，主管基本建設施工預決（結算）審計業(yè)務；驗資部，主管驗證企業(yè)資本業(yè)務。
八、遵守執(zhí)業(yè)道規(guī)范，恪守獨立，客觀、公正原則，以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務，發(fā)表審計意見。
1、注冊會計師在承接審計業(yè)務、執(zhí)行審計程序、取行審計證據、形成審計意見、出具審計報告時，都必依法辦理，獨立自主，做到形式上和實質上獨立于外部組織和所服務的對象。
2、注冊會計師對有關審計事項的調查、判斷的意見表達，應以客觀事實為依據，實事求是，不摻雜個人的主觀意愿，不受他人的左右，不允許因個人偏見，影響分析、判斷的客觀性。
3、注冊會計師執(zhí)行業(yè)務時，必須以正直、誠實的品質，正確對待利益各方，不允許犧牲一方利益而使別一方受益。
4、執(zhí)行審計業(yè)務時，注冊會計師和其他執(zhí)業(yè)人員如與客戶慧可能損害獨立性的利害關系，應向事務所聲明，并實行回避。
5、注冊會計師執(zhí)行業(yè)務時，發(fā)現有關當事人有弄虛作假、營私舞弊等違法違紀行為，應在出具報告中予以指出，嚴禁為委托人出具假證明。
6、注冊會計師對在審計過程中知悉的被審計單位的資料和商業(yè)秘密應當保密，還應確保其業(yè)務助理人員，其他審計人員及本事務所保守秘密，不得利用其為自己或他人謀取利益。
7、為維護整個職業(yè)界在社會公眾中的形象和信譽，在公平竟爭的環(huán)境下與同行保持良好的工作關系，事務所不以不正當手段與同行爭攬業(yè)務；注冊會計師不以個人名義同時在幾家事務所執(zhí)業(yè)。
九、注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務時，首先應了解客戶基本情況。確定接受客戶委托的審計業(yè)務后，簽定審計業(yè)務約定書，委派注冊會計師及其他業(yè)務人員執(zhí)行審計業(yè)務。
十、注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務時，應按指定的工作任務，在了解被審計單位客戶基本情況、風險水平的基礎上，編制審計計劃，對審計工作做出合理安排，并落實到時每個執(zhí)業(yè)人員。在計劃實施過程中，還可根據實際情況的變化，對計劃做必要的修改、補充，保證審計工作有組織、高效率的進行，實現預期目標。
十一、注冊會計師對被審計單位的相關內部控制制度要進行研究和評價，據以確定相關測試的性質、時間和范圍。在審計過程中發(fā)現被審計的內控制度有重大缺陷的，應向被審計單位報告。
十二、注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時，根據需要，可運用檢查、監(jiān)督、觀察、查詢、函證、計算、分析性復核、現場勘察等方法，取得充分、適當的證據。
十三、注冊會計師必須交審計計劃及實施過程、結果和其他需要加以判斷的重要事項，作出審計工作底稿。
十四、注冊會計師在實施必要的審計程序后，以經過核實的審計證據為依據，形成審計意見，并依據相關準則的要求出具審計報告。
十五、本事務所建立主任注冊會計師、部門經理和項目經理負責的分級督導制度，對各層次的審計工作進行指導、監(jiān)督和復核。
主任注冊會計師，對本事務所全面質量控制制度、程序的執(zhí)行情況進行監(jiān)控。部門經理和項目經理執(zhí)行全面質量控制制度與程序中適用于審計、評估項目的質量控制程序。
十六、督導人員對被分派工作的業(yè)務人員，應在考慮助理人員的專業(yè)勝任能力因素，在工作責任、所實施的具體審計程序及目標、被審計單位的業(yè)務性質和可能遇到的重大審計項以及其他可能影響具體程序的有關事項進行指導。
十七、督導人員在審計期間應履行職責，包括監(jiān)督工作進度；了解審計期間出現的重大會計、審計問題，并及時提出處理意見；消除各執(zhí)業(yè)人員之間的職業(yè)判斷分岐，必要時向有關人員以至向專家咨詢。
十八、督導人員應對助理人員的工作進行復核。通過復核，檢查助理人員完成的工作是否按審計、評估計劃和審計、評估相關要求進行；預定的審計程序和審計目標是否實現；工作過程及結果是否記錄；審計證據是否足以支持審計意見等。
十九、督導人員對下列事項應及時復核：
1、具體審計計劃；
2、對固有風險、控制風險的評估，包括相關性測試結果對審計計劃所做的修改；
3、進行相關性測試取得的審計證據及形成的審計結論；
4、會計報表、審計調整事項和審計報告草稿。
二十、注冊資產評估師在實施審計業(yè)務過程中，必須認真運用所掌握的專門學識，技能和積累的實踐經驗，遵守職業(yè)技術標準和國家的有關法律、法規(guī)。
注冊會計師及其他業(yè)務人員，都必須隨著會計、審計理論的更新、審計方法的進步，通過統(tǒng)一組織學習、培訓以及工作實踐、經驗交流、自學等方式，掌握和運用新知識、新技能、新法規(guī)、新經驗，不斷提高專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平。
二十一、本制度自批準設立之日起實行。
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我國會計師事務所審計質量控制研究論文篇二
我國會計師事務所審計質量控制研究摘要：在陳述審計質量控制的含義、分析審計質量控制失效的危害性的基礎上，對我國會計師事務所審計質量控制低下的原因從市場環(huán)境、事務所內部及外部監(jiān)管三個層次進行系統(tǒng)分析，并依次提出提高事務所審計質量控制的對策。
關鍵詞：會計師事務所；審計質量；審計質量控制
近年來，有關會計師事務所和注冊會計師審計失誤、出具虛假審計報告的事件不斷暴露，使社會大眾嘩然、業(yè)內人士痛心，更令行業(yè)誠信受損。如要改變現狀、擺脫困境，提高審計質量即成為當務之急。由此，會計師事務所質量控制問題成為關注的焦點。
一、審計質量控制的含義
審計質量控制的含義分為廣義和狹義兩種。廣義的審計質量控制是將審計置于多種因素共同作用環(huán)境中，對其控制從諸多方面進行考慮，包括外部環(huán)境因素、審計對象因素、審計主體因素等，其控制主體可以是政府、注冊會計師協會或會計師事務所等。而狹義的審計質量控制則指以會計師事務所為控制主體制定相應的控制制度和措施對審計質量進行控制。本文所分析的審計質量控制是廣義的審計質量控制。它是一個全面質量控制系統(tǒng)，不僅是全要素控制、全過程控制，還是多層次控制，以及有效控制。
二、審計質量控制失效的危害
在審計質量控制低下的情況下，企業(yè)財務報表將無法很好地滿足所有者等利益相關者的需要。這會使得投資者根據錯誤的信息進行決策，進而加大投資風險，導致決策失誤；會導致被審計單位的信譽下降，使投資者對其失去信心；會給事務所帶來相應的行政或民事處罰，并使其聲譽會嚴重受挫，喪失潛在客戶；使得國家參考企業(yè)財務報表而制定的一些相關的稅收法律等政策出現偏差，造成社會資源不能有效配置；同時，助長會計造假行為，使整個社會處于不誠信的環(huán)境中，進而形成“劣幣驅逐良幣”的現象，給社會的發(fā)展帶來嚴重的影響。
可見審計質量控制失效，不論是對投資者、上市公司、還是會計師事務所、注冊會計師行業(yè)及資本市場，甚至對一個國家經濟的發(fā)展都會帶來嚴重的危害。因此，我們有必要系統(tǒng)分析審計質量控制體系存在的問題，并提出相應的治理對策，使得審計真正發(fā)揮出應有的作用。
三、審計質量控制存在的問題
審計質量控制問題雖然最終表現為會計師事務所的審計失效，但影響審計質量控制的因素卻來自市場環(huán)境、事務所內部及外部監(jiān)管等各個方面，最后綜合導致審計質量低下。
（一）會計師事務所市場環(huán)境
1.政府過度干預難以造就高質量審計有效需求市場。我國證券化市場最初由政府出面籌建進行管理，因此，在很多方面都帶有非常強的政府痕跡。比如，對新股上市，我國長期采用“額度管理、計劃控制”，使得公司上市額度成為一種十分稀缺的資源；對新股發(fā)行價采用政府確定而非市場自由確定的方法；對已上市公司保牌資格的規(guī)定，等等。由此造成的結果是，上市公司的很多行為不是面對市場的，而是面對政
府和管制機構的，即只要符合或滿足政府管制機構的要求，企業(yè)就可以取得最佳的成本效益比等。由此，我國上市公司對獨立審計服務的需求僅僅是基于政府管制性干預所產生的名義上的審計需求，政府部門成為獨立審計市場的主要需求者。
2.審計聘任制度嚴重扭曲。我國上市公司的發(fā)起人或控股股東與管理層事實上是同一人，使原來審計中存在的委托方、被審計方與審計方三方委托代理關系簡化為管理者當局與審計師二者之間的關系，即由上市公司管理當局委托審計機構對自己進行審計，并由自己決定相關的審計費用等事項。此時，上市公司管理當局實際上由被審計人變成了審計委托人，成了會計師事務所的“衣食父母”，它完全有可能通過對注冊會計師的選擇權和支付審計費用來對注冊會計師施加影響，這就從根本上破壞了委托-代理理論下上市公司與審計機構之間的平衡關系，使審計機構難以保持其公正執(zhí)業(yè)的最根本的條件——獨立性。
3.審計市場結構不合理。我國證券市場會計師事務所客戶數量過少，市場占有率過低，使得事務所的主要精力都放在如何與上市公司經營者搞好關系上，而不是努力提高審計質量、防范和控制審計風險、樹立職業(yè)信譽上。為了生存，維持原有的市場份額，不少事務所以降低收費標準作為爭搶客戶的手段，審計質量無從保證。此時，出具“不清潔”審計意見的損失占現有收益比例很大，即使存在較大遭受處罰的可能，依然可以保持較高的出具虛假審計報告的誘惑。
（二）會計師事務所內部環(huán)境
1.事務所組織結構不合理。從國際上來看，會計師事務所主要有獨資制、普通合伙制、有限責任合伙制、有限責任制四種組織形式。到目前為止，我國只有兩種會計師事務所的組織形式，即合伙制和有限責任制，且絕大多數會計師事務所實行的是有限責任公司制，實行合伙制的不到10%.我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展的實踐證明，有限責任的組織形式弱化了事務所和注冊會計師的執(zhí)業(yè)風險意識，放松了審計質量控制。在這種情況下，事務所承擔審計失敗的成本很低，潛在收益卻很高，其職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質量就失去最根本的機制約束和保障。
2.內部質量控制機制不完善。目前，我國會計師事務所的內部管理現狀不容樂觀，尤其是注冊會計師人數在10人以下的小型會計師事務所，基本上內部管理都不規(guī)范。許多小型會計師事務所只有1名注冊會計師，根本無法保證一個項目有一名注冊會計師在現場執(zhí)業(yè)，更無從談起審計鑒證業(yè)務的三級復核質量控制體系。雖然從表面上看，幾乎所有的會計師事務所都有自己形成文字的規(guī)章制度，然而這些規(guī)章制度往往都流于形式，有些甚至沒有相關的規(guī)章制度。
3.人員職業(yè)素質不高。我國注冊會計師總體業(yè)務水平參差不齊，主要表現在：從業(yè)人員年齡老化、學歷偏低，通過考試獲得執(zhí)業(yè)資格的比例較低、從業(yè)人員來源渠道狹窄，忽視后續(xù)教育，因而在面對層出不窮的新情況、新問題時，顯得力不從心。除業(yè)務素質不高外，從業(yè)人員得職業(yè)道德水平低下，違規(guī)執(zhí)業(yè)、明知故犯，為了利益不惜出賣審計原則的案件屢見不鮮。
（三）外部監(jiān)管環(huán)境
1.多頭管理的矛盾。我國對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管分為兩個層次：一是政府監(jiān)督，主要由財政部、審計署、證監(jiān)會等多個部門對會計師事務所審計質量進行檢查，其中，財政部處于核心地位。二是由中注協和各地協會組織進行業(yè)務檢查。由于這些部門的職責和分工不是很明確，實踐中經常出現幾個機構對事務所就同一內容進行質量檢查的現象。結果各個機構之間的職能重疊交錯，多頭監(jiān)管造成協調困難，最終導致無效監(jiān)管。在處理處罰方面，由于各監(jiān)管部門的監(jiān)督結果不能相互認同，使一些被發(fā)現問題得不到及時處理，削弱了監(jiān)督效率與效果。
2.會計師事務所面臨的法律風險較低。我國《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《股票交易與管理暫行條例》、《刑法》等多部法律對會計師事務所及注冊會計師承擔的法律責任作出規(guī)定，但是總體來說呈現這樣一種傾向：重視行政及刑事處罰，輕視民事法律關系的調節(jié)。事實上，民事責任具有其他法律責任所沒有的補償性。遺憾的是，目前我國立法上關于民事責任的規(guī)定寥寥無幾，即使有規(guī)定，也比較籠統(tǒng)。有些條款過于簡單，執(zhí)行起來彈性很大；有些原則缺乏可操作性。在這種背景下，審計師因違規(guī)受到的行政和刑事處罰與中小股民的巨額損失相比顯得微乎其微；對某些注冊會計師來說，通過舞弊等非法行為能夠狠狠發(fā)一筆橫財?？梢姡覈嚓P法律責任體系的不完善在一定程度上助長了事務所和注冊會計師的造假。
四、加強審計質量控制的措施
（一）改變會計師事務所的執(zhí)業(yè)環(huán)境
1.改變政府過多干預市場運作的現狀。為了促進審計需求者形成對高質量審計服務的自主性要求，為了給審計供給者提供高質量審計的動力，當前政府對審計市場監(jiān)管的正確理念應該是以市場化替代行政化；凡審計市場能解決的問題，由審計市場解決；凡審計市場不能解決的問題，政府應該創(chuàng)造條件由審計市場解決。為創(chuàng)造一個寬松的高質量審計市場環(huán)境，政府監(jiān)管機構應該盡可能地減少監(jiān)管政策對公司盈余操縱、政府干預注冊會計師審計以及審計需求者缺乏對高質量審計服務需求的誘發(fā)程度，使企業(yè)對會計事務所的選擇由政府選擇走向市場選擇。
2.改革現有的審計聘任模式?？梢越梃b美國財務報告保險制度，即上市公司向保險公司投保財務風險，保險公司聘請會計師事務所對投保的上市公司進行審計，根據風險評估結果來決定承保金額和保險費率；對因財務報表不實陳述或漏報給投資者造成的損失，由保險公司負責向投資者進行賠償。這種制度從根本上改變了現行財務報表中的委托代理關系，改寫了目前審計師利益與投資者和社會公眾利益相矛盾的現狀，取消了審計師與公司管理層的利益關聯，增強了審計的獨立性。
3.完善審計市場結構。通過擴大事務所規(guī)模，提高市場集中度，構造寡占型的審計市場結構。此舉可以大大縮小上市公司的選擇空間，使其難以再采用威脅變更事務所逼其就范等不正當手段；造就若干大型會計師事務所，增強其保持審計獨立性的實力。但是，這些措施要確保會計師事務所能在平等、資源、協商的基礎上自主選擇適宜的合并、重組對象，絕不能實行政府強制聯合；否則，將會嚴重影響事務所的和諧運作與進一步發(fā)展。
（二）加強事務所內部審計質量控制
1.改革會計師事務所組織形式。在有限責任公司制下，提升事務所審計質量存在固有的局限性，可借鑒國外先進的做法，逐步推行由有限責任制向普通合伙制、有限責任合伙制的轉型。由于普通合伙制會計師事務所的合伙人以各自的財產對事務所的債務承擔無限連帶責任，合伙人利益與事務所的業(yè)績和命運緊緊相連，更有壓力和動力增強風險、責任、質量和品牌意識，自然也更加自覺抵御來自公司管理當局的不當意志。
2.加強會計師事務所業(yè)務質量控制。加強會計師事務所業(yè)務質量控制首先要保證業(yè)務流程質量控制要到位。其中，在業(yè)務承接階段，控制的重點是充分評價客戶風險，將把不良風險的可能性降至最低。在審計計劃階段，控制的重點是進一步了解被審計單位的基本情況，選派熟悉客戶行業(yè)特點和生產經營流程且與客戶無利害關系的審計小組成員執(zhí)行審計項目，制訂周密的審計方案。在審計實施階段，要針對具體的會計報表項目，確定有效的實質性程序及其執(zhí)行的范圍和具體時間，以搜集充分的、有證明力的審計證據；
編制完整、清晰的審計工作底稿，記錄審計測試的執(zhí)行過程和結果。在審計報告階段，控制的重點是根據審計程序執(zhí)行的充分性和被審計單位未調整事項的重要性等發(fā)表適當的審計意見并撰寫審計報告。此外，要嚴格執(zhí)行項目負責人、部門經理和事務所負責人的三級復核制度，保證審計質量。
3.提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力。提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力，首先，要完善人員聘用機制。會計師事務所最有價值的資源就是人力資源，事務所只有通過招聘高素質人才才能保證較高的審計質量。其次，要重視注冊會計師職業(yè)道德教育的普及和后續(xù)培訓。對注冊會計師職業(yè)道德的培訓教育應該是全方位的，既應在注冊會計師考試中加強職業(yè)道德教育，也要注重對注冊會計師的后續(xù)教育與培養(yǎng)，以確保注冊會計師在執(zhí)業(yè)全過程中都能得到必要的職業(yè)道德教育。
（三）完善外部監(jiān)管體制
1.避免監(jiān)督資源的重復配置。針對政府多頭監(jiān)管最終導致監(jiān)管無效的現狀，可以借鑒美國建立一個公共會計監(jiān)督委員會（pcaob）的做法，即在現有的監(jiān)管格局中增加一個獨立的監(jiān)管體系。其過渡的措施是在中國證監(jiān)會下增設證券市場審計監(jiān)管部，賦予其注冊權、準則制定權、監(jiān)察權和處罰權等，以協調財政部、證監(jiān)會等部門的監(jiān)管職能。此機構擁有政府監(jiān)管部門的檢查資格。同時，要引入公開披露制度，盡快建立起監(jiān)管結果適時公告制度，在固定刊物或互聯網等媒體上公告，并使典型案件的審理、聽證和處罰公開化。此外，要加強媒體的監(jiān)督，增加監(jiān)管的實效性，將處罰措施切實到位，讓注冊會計師的違規(guī)成本遠遠高于收益。
2.完善民事責任賠償機制。為了提高我國注冊會計師行業(yè)的法律風險和違規(guī)成本，必須加強對注冊會計師的民事責任監(jiān)管，充分發(fā)揮民事賠償制度的作用。一方面，通過完善《民事訴訴法》，建立審計責任“問責制”，鼓勵民事訴訟，真正落實民事責任，確立民事救濟機制；另一方面，要降低訴訟門檻，允許集團訴訟，對受害人的集團訴訟作出具體的規(guī)定。只要信息使用者認為企業(yè)的財務報告不真實，并對其造成直接或間接的損害，就可以對審計的注冊會計師提起訴訟，所有受害人的損失是集團訴訟賠償的金額。
我國會計師事務所審計質量控制研究論文篇三
會計師事務所如何控制審計質量
近年來，有關會計師事務所和注冊會計師審計失誤、出具虛假審計報告的事件不斷暴露，使社會大眾嘩然、業(yè)內人士痛心，更令行業(yè)誠信受損。如要改變現狀、擺脫困境，提高審計質量即成為當務之急。由此，會計師事務所質量控制問題成為關注的焦點。
一、審計質量控制的含義
審計質量控制的含義分為廣義和狹義兩種。廣義的審計質量控制是將審計置于多種因素共同作用環(huán)境中，對其控制從諸多方面進行考慮，包括外部環(huán)境因素、審計對象因素、審計主體因素等，其控制主體可以是政府、注冊會計師協會或會計師事務所等。而狹義的審計質量控制則指以會計師事務所為控制主體制定相應的控制制度和措施對審計質量進行控制。本文所分析的審計質量控制是廣義的審計質量控制。它是一個全面質量控制系統(tǒng)，不僅是全要素控制、全過程控制，還是多層次控制，以及有效控制。
二、審計質量控制失效的危害
在審計質量控制低下的情況下，企業(yè)財務報表將無法很好地滿足所有者等利益相關者的需要。這會使得投資者根據錯誤的信息進行決策，進而加大投資風險，導致決策失誤；會導致被審計單位的信譽下降，使投資者對其失去信心；會給事務所帶來相應的行政或民事處罰，并使其聲譽會嚴重受挫，喪失潛在客戶；使得國家參考企業(yè)財務報表而制定的一些相關的稅收法律等政策出現偏差，造成社會資源不能有效配置；同時，助長會計造假行為，使整個社會處于不誠信的環(huán)境中，進而形成“劣幣驅逐良幣”的現象，給社會的發(fā)展帶來嚴重的影響?？梢妼徲嬞|量控制失效，不論是對投資者、上市公司、還是會計師事務所、注冊會計師行業(yè)及資本市場，甚至對一個國家經濟的發(fā)展都會帶來嚴重的危害。因此，我們有必要系統(tǒng)分析審計質量控制體系存在的問題，并提出相應的治理對策，使得審計真正發(fā)揮出應有的作用。
三、審計質量控制存在的問題
審計質量控制問題雖然最終表現為會計師事務所的審計失效，但影響審計質量控制的因素卻來自市場環(huán)境、事務所內部及外部監(jiān)管等各個方面，最后綜合導致審計質量低下。
三、完善我國會計事務所質量控制制度的具體措施
1.建立和完善會計師事務所人員錄用、后續(xù)教育及工作委派制度。每個會計師事務所應該結合本會計師事務所的特點和實際情況，借鑒國內外同行的做法，來提高注冊會計師的綜合素質，其中人才選聘是保證專業(yè)勝任能力的首要環(huán)節(jié)，如在“德”與“才”孰重的問題上更偏重德；后續(xù)教育是提高專業(yè)勝任能力的有效手段，如可以建立三級培訓體系，即審計員的初級培訓、經理人員的中級培訓、事務所管理層的高級培訓；工作委派是提高人力資源使用效率的關鍵，如要考慮審計項目的特點，“人盡其才”重視人力資源的高效率使用。
2.重視會計事務所審計質量控制中的督導和咨詢的作用。督導是對各層次的審計工作進行指導、監(jiān)督和復核，即在審計計劃和審計實施階段對審計質量進行事前、事中和事后的指導、監(jiān)督和復核。指導有兩層含義：一是在工作委派之前，委派者根據被委派工作所需的專業(yè)勝任能力來遴選被委派者；二是在工作委派之后，委派者基于其承擔的責任，不能放任不管，需要指導被委派者開展工作。監(jiān)督是與指導同時進行的，在審計工作小組開始工作后，委派項目負責人的事務所負責人，需要經常查詢其工作情況，使其工作能按照質量控制標準的既定要求進行。復核主要是對工作底稿進行的。而咨詢是指各級審計人員在審計過程中遇到困惑、疑難的專業(yè)問題或復雜的法律責任時，不能憑主觀臆斷，而要向事務所內或所外的專家請教，它是審計實施階段保證審計質量的重要手段。
3.加強會計師事務所分類管理的制度。將會計事務所分類管理制度納入質量控制機制體系之
中。目前，我國的會計師事務所按照有無審計上市公司的資格分為有上市公司審計資格和無上市公司審計資格兩類。其中，有資格審計上市公司的會計師事務所的責任比無資格的會計師事務所所擔負的審計責任要大的多，影響面也廣的多。因此，按照重要性原則和實質重于形式原則，我們完全應該加強對有審計上市公司資格的會計師事務所實行更為嚴格的控制。盡管中國注冊會計師協會已經成立了注冊部、監(jiān)管部，但是出于更為完善的角度考慮，還應當成立一個單獨的“會計師事務所部”專門對會計師事務所進行監(jiān)督和管理。
4.三級復核制度。三級復核制度，即事務所項目負責人、主任會計師和注冊會計師對具體項目工作底稿逐級審查，最后簽發(fā)審計報告的制度，其中執(zhí)行項目外勤工作的助理人員、一級復核人員及二級復核人員的收入與項目適度關聯，但三級復核人員的收入不與項目掛鉤以保證三級復核人員的獨立性。
5.推進會計事務所體制改革。我國會計事務所易采用有限責任合伙制，即會計事務所以其全部資產對其債務承擔有限責任，但是各合伙人對個人執(zhí)業(yè)行為承擔無限責任，合伙人之間不相互承擔連帶責任，這樣有利于提高注冊會計師的風險意識，從而增強注冊會計師提供高質量審計服務的壓力和動力.加強審計質量控制的措施
（一）改變會計師事務所的執(zhí)業(yè)環(huán)境
1.改變政府過多干預市場運作的現狀。為了促進審計需求者形成對高質量審計服務的自主性要求，為了給審計供給者提供高質量審計的動力，當前政府對審計市場監(jiān)管的正確理念應該是以市場化替代行政化；凡審計市場能解決的問題，由審計市場解決；凡審計市場不能解決的問題，政府應該創(chuàng)造條件由審計市場解決。為創(chuàng)造一個寬松的高質量審計市場環(huán)境，政府監(jiān)管機構應該盡可能地減少監(jiān)管政策對公司盈余操縱、政府干預注冊會計師審計以及審計需求者缺乏對高質量審計服務需求的誘發(fā)程度，使企業(yè)對會計事務所的選擇由政府選擇走向市場選擇。
2.改革現有的審計聘任模式?？梢越梃b美國財務報告保險制度，即上市公司向保險公司投保財務風險，保險公司聘請會計師事務所對投保的上市公司進行審計，根據風險評估結果來決定承保金額和保險費率；對因財務報表不實陳述或漏報給投資者造成的損失，由保險公司負責向投資者進行賠償。這種制度從根本上改變了現行財務報表中的委托代理關系，改寫了目前審計師利益與投資者和社會公眾利益相矛盾的現狀，取消了審計師與公司管理層的利益關聯，增強了審計的獨立性。
3.完善審計市場結構。通過擴大事務所規(guī)模，提高市場集中度，構造寡占型的審計市場結構。此舉可以大大縮小上市公司的選擇空間，使其難以再采用威脅變更事務所逼其就范等不正當手段；造就若干大型會計師事務所，增強其保持審計獨立性的實力。但是，這些措施要確保會計師事務所能在平等、資源、協商的基礎上自主選擇適宜的合并、重組對象，絕不能實行政府強制聯合；否則，將會嚴重影響事務所的和諧運作與進一步發(fā)展。
（二）加強事務所內部審計質量控制
1.改革會計師事務所組織形式。在有限責任公司制下，提升事務所審計質量存在固有的局限性，可借鑒國外先進的做法，逐步推行由有限責任制向普通合伙制、有限責任合伙制的轉型。由于普通合伙制會計師事務所的合伙人以各自的財產對事務所的債務承擔無限連帶責任，合伙人利益與事務所的業(yè)績和命運緊緊相連，更有壓力和動力增強風險、責任、質量和品牌意識，自然也更加自覺抵御來自公司管理當局的不當意志。
2.加強會計師事務所業(yè)務質量控制。加強會計師事務所業(yè)務質量控制首先要保證業(yè)務流程質量控制要到位。其中，在業(yè)務承接階段，控制的重點是充分評價客戶風險，將把不良風
險的可能性降至最低。在審計計劃階段，控制的重點是進一步了解被審計單位的基本情況，選派熟悉客戶行業(yè)特點和生產經營流程且與客戶無利害關系的審計小組成員執(zhí)行審計項目，制訂周密的審計方案。在審計實施階段，要針對具體的會計報表項目，確定有效的實質性程序及其執(zhí)行的范圍和具體時間，以搜集充分的、有證明力的審計證據；編制完整、清晰的審計工作底稿，記錄審計測試的執(zhí)行過程和結果。在審計報告階段，控制的重點是根據審計程序執(zhí)行的充分性和被審計單位未調整事項的重要性等發(fā)表適當的審計意見并撰寫審計報告。此外，要嚴格執(zhí)行項目負責人、部門經理和事務所負責人的三級復核制度，保證審計質量。
3.提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力。提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力，首先，要完善人員聘用機制。會計師事務所最有價值的資源就是人力資源，事務所只有通過招聘高素質人才才能保證較高的審計質量。其次，要重視注冊會計師職業(yè)道德教育的普及和后續(xù)培訓。對注冊會計師職業(yè)道德的培訓教育應該是全方位的，既應在注冊會計師考試中加強職業(yè)道德教育，也要注重對注冊會計師的后續(xù)教育與培養(yǎng)，以確保注冊會計師在執(zhí)業(yè)全過程中都能得到必要的職業(yè)道德教育。
（三）完善外部監(jiān)管體制
1.避免監(jiān)督資源的重復配置。針對政府多頭監(jiān)管最終導致監(jiān)管無效的現狀，可以借鑒美國建立一個公共會計監(jiān)督委員會（pcaob）的做法，即在現有的監(jiān)管格局中增加一個獨立的監(jiān)管體系。其過渡的措施是在中國證監(jiān)會下增設證券市場審計監(jiān)管部，賦予其注冊權、準則制定權、監(jiān)察權和處罰權等，以協調財政部、證監(jiān)會等部門的監(jiān)管職能。此機構擁有政府監(jiān)管部門的檢查資格。同時，要引入公開披露制度，盡快建立起監(jiān)管結果適時公告制度，在固定刊物或互聯網等媒體上公告，并使典型案件的審理、聽證和處罰公開化。此外，要加強媒體的監(jiān)督，增加監(jiān)管的實效性，將處罰措施切實到位，讓注冊會計師的違規(guī)成本遠遠高于收益。
2.完善民事責任賠償機制。為了提高我國注冊會計師行業(yè)的法律風險和違規(guī)成本，必須加強對注冊會計師的民事責任監(jiān)管，充分發(fā)揮民事賠償制度的作用。一方面，通過完善《民事訴訴法》，建立審計責任“問責制”，鼓勵民事訴訟，真正落實民事責任，確立民事救濟機制；另一方面，要降低訴訟門檻，允許集團訴訟，對受害人的集團訴訟作出具體的規(guī)定。只要信息使用者認為企業(yè)的財務報告不真實，并對其造成直接或間接的損害，就可以對審計的注冊會計師提起訴訟，所有受害人的損失是集團訴訟賠償的金額。
我國會計師事務所審計質量控制研究論文篇四
會計師事務所審計工作流程
會計師事務所是由有一定會計專業(yè)水平、經考核取得證書的會計師組成的、受當事人委托承辦有關審計、會計、咨詢、稅務等方面業(yè)務的組織。因此，審計是其中非常重要且必不可少的一個環(huán)節(jié)。
從審計的含義中，我們可以知道，審計是所有權監(jiān)督，與經管權監(jiān)督共同構成的經濟監(jiān)督體系。它是由獨立的機構人員，運用會計檢查、財產清查等特定方法，對有關部門和單位的會計資料及其所反映 的財政財務活動的真實性、合法性和效益性進行監(jiān)察、鑒證和評價，以保護其財產安全，提高其經濟效益的一種經濟監(jiān)督活動。在審計中執(zhí)行的主要程序有：
一、制定審計項目計劃
審計機關應根據國家形勢和審計工作實際，對一定時期的審計工作目標任務、內容重點、保證措施等進行事前安排，作出審計項目計劃。
二、審計準備
根據審計項目計劃確定的審計事項組成審計組，并應當在實施審計三日前，向被審計單位送達審計通知書；遇有特殊情況，經本級人民政府批準，審計機關可以直接持審計通知書實施審計。
1、了解被審計單位及其環(huán)境，并評估重大錯報風險，包括舞弊風險；
了解被審計單位的哪些情況：
（1）業(yè)務性質、經營規(guī)模和所屬行業(yè)的基本情況；（2）經營情況和經營風險；（3）組織結構和內部控制情況；（4）關聯方及交易情況；（5）以前接受審計的情況；（6）其他
2、簽訂審計業(yè)務約定書：審計業(yè)務約定書是指審計機構與委托人共同簽署的，據以確認審計業(yè)務的委托和受托關系，明確委托目的、審計范圍及雙方應負責任與義務等事項的書面合同。具有法定約束力。
3、了解被審計單位的內部控制：主要是通過檢查、觀察、分析、詢問及穿行測試等方法，對貴公司的整體層面的內部控制及業(yè)務流程層面的內部控制是否存在、設計是否合理及是否執(zhí)行等情況進行了解。
4、基于上述的了解，評估重大錯報風險，包括舞弊風險，即分析審計風險；審計風險指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不當審計意見的可能性。組成要素：包括固有風險、控制風險、檢查風險。審計風險=固有風險*控制風險*檢查風險。
5、基于上述風險的評價，制定審計計劃，即初步判斷重要性水平，確定所需審計證據的數量，重要性水平被看作是審計所允許的可能或潛在的未被發(fā)現的錯報和漏報的限度；重要性指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。
6、根據審計計劃，執(zhí)行控制測試?？刂茰y試涉及的資料及相關崗位包括但不限于財務部人員。
7、根據控制測試的結果，制定實質性測試的具體計劃,即審計計劃；
審計計劃通常分為總體審計計劃和具體審計計劃兩部分。（1）總體審計計劃
總體審計計劃是對審計的預期范圍和實施所做的規(guī)劃，是審計人員從接受審計委托到出具審計報告整個過程基本工作內容的綜合計劃?；緝热莅ǎ罕粚徲媶挝坏幕厩闆r；審計目的、審計范圍及審計策略；重要會計問題及重點審計領域；審計工作進度及時間、費用預算；審計小組組成及人員分工；審計重要性的確定及審計風險的評估；對專家、內審人員及其他審計人員工作的利用；其他有關內容。
（2）具體審計計劃
具體審計計劃是依據總體審計計劃制定的，對實施總體審計計劃所需要的審計程序的性質、時間和范圍所做的詳細規(guī)劃與說明。
三、審計實施
審計人員通過審查會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，查閱與審計事項有關的文件、資料，檢查現金、實物、有價證券，向有關單位和個人調查等方式進行審計，取得證明材料，并按規(guī)定編寫審計日記，編制審計工作底稿。
1、執(zhí)行具體的實質性測試；
所謂實質性測試，是指搜集直接證據所進行的更為深入的檢查。實質性測試的目的是為審計人員賴以作出審計結論的足夠的審計證據。實質性測試通常采用抽樣方式進行，審計人員在實質性測試中要做以下主要工作：
（1）盤點實物：審計人員對有形資產賬戶所記載的內容均應進行實物盤點，包括庫存現金、有價證券、材料、固定資產、在產品和產成品等，通過盤點確定財產物資的實際情況。
（2）檢查憑證：審計人員要抽查憑證，以確定賬簿記錄數據 的真實性和經濟業(yè)務的合理性、合法性。
（3）核實賬戶記錄的余額
（4）核對有關記錄
（5）對相關資產和負債的期末余額進行函證
（6）對計算結果進行復算：審計人員要對被審計單位有關計算的結果進行復算，以確定被審計單位有無故意歪曲計算結果或者計算存在差錯的情況。
（7）向有關人員進行查詢：在審計過程中審計人員對有關事項存在的疑問，可以向有關當事人進行查詢。
（8）其它必要的工作。
2、完成現場審計，并就初步審計情況與公司的管理層、治理層進行溝通。
四、終結階段
審計終結階段是指實施階段結束以后，審計人員根據審計工作底稿編制審計報告，并將有關文件整理歸檔的全過程。
（一）編制審計報告
審計人員在完成外勤審計工作臺以后，就開始進入編制審計報告的階段，此階段的主要工作有：整理、評價執(zhí)行審計業(yè)務中收集到的審計證據；復核審計工作底稿；審計期后事項；匯總審計差異，提請被審計單位調整或做適當披露；形成審計意見，撰寫審計報告。只選擇那些具有代表性、典型的審計證據在審計報告中加以反映。
（二）作出審計結論和決定
審計結論和處理決定具有法律效力，一經下達，被審計單位必須執(zhí)行。
（三）審計資料的整理歸檔
審計人員應將向被審計單位調閱的資料全部歸還給被審計單位。
五、審計流程的延續(xù)
復審和后續(xù)審計主要適用于國家審計、部門審計等強制性審計的情況。
（一）復審
復審是審計機關對原來的審計工作進行全部或部分的復查，以確定原來所做的審計結論的正確性。
（二）后續(xù)審計
對被審計單位是否實施后續(xù)審計，由審計機關根據有關決定，后續(xù)審計實施的時間沒有明確規(guī)定，審計機關認為較為適當的時候就可以進行，但時間相隔不宜過長。
我國會計師事務所審計質量控制研究論文篇五
內部質量控制制度
為進一步提高我所執(zhí)業(yè)質量水平，加強執(zhí)業(yè)質量內部控制，依據《會計師事務所質量控制準則第5101號——業(yè)務質量控制》、《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》、《會計師事務所內部治理指南》規(guī)定，特制定本制度。
一、業(yè)務承接與保持
積極開拓，不斷擴大市場占有份額，拓寬服務領域和服務空間，樹立優(yōu)良的執(zhí)業(yè)形象是全所執(zhí)業(yè)人員的重要奮斗目標。把好項目的入口關是提高項目質量的重要因素。
1、承接業(yè)務，應充分了解委托目的，客戶基本情況，考慮自身的經驗、對委托事項的熟悉程度和獨立性，被審計單位管理當局是否正直與誠實，與前任注冊會計師的關系及是否有利益沖突，是否有足夠的能夠勝任的人力資源并能按時完成委托等因素，初步評估風險后確定是否承接。事務所的全體人員都應積極承攬業(yè)務，但承接業(yè)務必需由部門負責人以上人員批準、統(tǒng)一委派。
2、各項業(yè)務均應由事務所統(tǒng)一接受委托，任何人不得以個人或其他單位名義承接業(yè)務。
3、應按規(guī)定與客戶簽訂業(yè)務約定書，業(yè)務約定書由所長授權部門負責人代表本所簽訂。重要的項目由部門負責人報所長簽字。
所有項目的業(yè)務約定書由辦公室分別不同類別按順序編號。在簽定約定書時，重要的項目應充分考慮成本效益原則，與客戶協商確定收費數額和收費方式，并負責按規(guī)定，及時將費用收取到帳。不得在未簽訂約定書之前進入企業(yè)進行具體的測試程序。不得為承攬業(yè)務而降低收費標準。
業(yè)務約定書原件由辦公室集中歸檔，復印件存業(yè)務檔案。
4、業(yè)務承接應對事務所的獨立性進行評估，項目經理及以上人員的直系親屬委托事項，應報辦公室備案，但相關人員不能參與該項目的執(zhí)行。
事務所每年都應該取得全體人員對獨立性的書面承諾。
5、業(yè)務承接應評估事務所自身的勝任能力，如，執(zhí)業(yè)經驗、專業(yè)勝任、人力資源配套、客戶的時間要求、專家委派（聘請）等。
6、業(yè)務承接應對客戶需求的背景進行了解，主要了解企事業(yè)成長的背景、在行業(yè)內部及社會公眾中的形象、有無重大控制論事項、以往接受審計的情況（關注與前任審計師的關系）、本次審計的特定目的、有無特殊要求等。
7、執(zhí)業(yè)人員、復核和監(jiān)查人員應注意收集執(zhí)業(yè)過程中客戶存在的重大事項，對在本期或以前業(yè)務執(zhí)行過程中發(fā)現有重大事項的客戶，應評估對保持客戶關系可能造成的影響。對發(fā)現可能無法保持關系的客戶，應以書面報告形式報主任會計師處理。
8、辦公室建立事務所的客戶檔案，連續(xù)記載審計結論的類型、社會公眾及媒體的企業(yè)的不利評價及報道、特定問題的處理過程及結果、審前調查與執(zhí)行的重大差異等。事務所不應與缺乏誠信的客戶發(fā)生關系。
9、對執(zhí)業(yè)、復核、監(jiān)查過程中發(fā)現存在重大、可能影響事務所事項的客戶，應評估是否維持合約的可能，如不能維持需要解除業(yè)務約定書的，應通過內部程序，向業(yè)務執(zhí)行部門負責人書面提出，部門負責人與相關復核人員協商評估后，報報主任會計師批準。
10、業(yè)務承接的過程，應詳細記載于工作底稿。
二、工作委派
工作委派是項目質量管理的重要環(huán)節(jié)，是項目成敗的基礎，也是檢驗一個事務所實力的標志。
1、項目經理由部門負責人指派，項目小組成員由項目經理提議，報部門負責人批準。
由于專業(yè)力量不足，需所內其他部門協助或聘請外部專家參加的項目，應報所長批準。
2、一人不得單獨執(zhí)業(yè)。項目小組的人員組成，應根據客戶的具體情況，考慮：獨立性、工作經驗、執(zhí)業(yè)敏感和專業(yè)判斷能力、專業(yè)搭配、性格素養(yǎng)、協作精神等因素。按精簡、高效的原則合理調度和搭配項目小組的組成人員。
3、實行定期輪換制，項目經理執(zhí)行同一客戶審計，最長不超過3年。
4、同一客戶的業(yè)務保持與提供咨詢等增值服務，應分別不同人員執(zhí)行。
5、注冊會計師應當與前任及繼任注冊會計師保持良好的合作關系，但不得涉及商務問題。
6、項目執(zhí)行過程中，項目組成員一般不得調換。特殊情況下，項目經理的調換，需經所長批準。其它項目組成人員調換，需經部門負責人批準。
三、執(zhí)業(yè)過程中的技術支持
執(zhí)業(yè)過程中的培訓、咨詢，是高質量完成各項鑒證、報務工作的重要保障。事務所應該形成一套健全的質量管理機構、高效的培訓機制、良好的交流咨詢管道及研討氛圍。
1、事務所質量管理機構分為管理機構、執(zhí)行機構和監(jiān)督機構。董事會專家委員會是代表事務所執(zhí)行質量管理的最高管理機構，具體負責質量管理制度的制定、執(zhí)行和考核，重大業(yè)務問題的研究，全所各級審計人員咨詢答復。其組成人員由分管業(yè)務的副主任會計師、各部門負責人、在事務所工作10年以上且有一定業(yè)務專長的注冊會計師、外聘專家組成。
各業(yè)務部室是質量管理的執(zhí)行機構，具體負責本部門人員專業(yè)技術、技能的學習和培訓、質量管理制度的貫徹落實和組織實施、本部門各級審計人員咨詢答復、業(yè)務執(zhí)行結果的復核和稽查。部門負責人是主要責任人。
監(jiān)事會質量管理委員會是本所質量管理的監(jiān)督機構，負責檢查、監(jiān)督、考核質量管理制度的健全性和執(zhí)行的有效性。
2、各級審計人員在執(zhí)行業(yè)務過程中遇到不熟悉的業(yè)務問題應及時詢問上一級業(yè)務主管人員，業(yè)務主管人員可以口頭、書面、電子文形式給予回復。
各級審計人員都可以向外部尋求技術支持，但作為執(zhí)行的依據時，應經過必要的內部討論并報告上一級業(yè)務主管人員。
被咨詢人員應將詢問的過程、處理的依據、結果記錄于工作底稿，以完整地反映審計人員的工作軌跡。
3、事務所實行單個項目、業(yè)務部門和事務所三級培訓機制。一般項目，審計方案、審計計劃應傳達到項目組每一倍成員。項目經理應就審計風險、審計重點向項目組成員進行講解，并明確應關注事項。
規(guī)模較大的項目，應進行審前調查，編制具體審計方案，報所長 4
審核后，項目經理就項目背景、適用法律法規(guī)和政策、過程中的勾通匯報、審計風險、審計重點等，對全體項目組成員進行培訓。
各業(yè)務部門應就當年執(zhí)業(yè)過程中出現的問題、新的法律法規(guī)和政策、服務創(chuàng)新等內容，定期或不定期組織部門全體人員進行培訓。
事務所每年就新的法律法規(guī)和政策、服務創(chuàng)新、全所執(zhí)業(yè)過程中出現的問題，組織全體人員進行全面或專題培訓。對跨部門的規(guī)模較大的項目，由所長組織培訓。
4、對于執(zhí)行業(yè)務過程中爭議問題的解決，應按如下程序辦理:首先要在項目小組內部求得統(tǒng)一，項目經理應對有爭議的問題，組織項目小組組成人員進行討論，由項目經理統(tǒng)一意見并執(zhí)行；二是不能統(tǒng)一意見的，應向部門負責人咨詢，由項目經理傳達并執(zhí)行；三是對部門負責人咨詢意見仍有分歧意見的，由部門負責人向分管主任會計師咨詢，由部門負責人向下傳達執(zhí)行；四是對分管主任會計師咨詢意見還有分歧的，應提交專家委員會討論，并按專家委員會的意見執(zhí)行。
在分歧事項未解決前，質量控制復核人不能簽字，不能出具業(yè)務報告。
對爭議的提出、討論、解決過程，應記錄于工作底稿。
四、監(jiān)督和檢查
各級質量控制人員都應對前道的所有程序做必要的監(jiān)督。及時了解項目執(zhí)行過程中的重大問題，必要時應做一些現場的指導。復核項目工作計劃、評估項目風險，審查前道項目程序和結論。全面保證工作質量，降低執(zhí)業(yè)風險。各級質控人員都有及時總結經驗教訓和在面上進行指導的義務。
1、業(yè)務監(jiān)督制度
審計日記制度，各級審計人員都應堅持審計日記制度，將每天的工作內容、處理的重大問題及依據、請示的問題及處理結果等集中記載于審計日記。審計日記應保存于工作底稿中，同時以電子文檔形式報部門負責人和辦公室，辦公室將對其作為事務所人事考核的依據。
項目周報制度，規(guī)模較大的項目，項目經理每周應以文件形式向部門負責人報告項目進展、審計過程中發(fā)現的問題、問題的處理、需要請示的問題等，部門負責人應以文件形式及時回復。項目實行分組的，項目分組組長每周應以文件形式向項目經理報告項目進展、審計過程中發(fā)現的問題、問題的處理、需要請示的問題等，項目經理應以文件形式及時回復。
部門月報制度，部門負責人每月應以文件形式向分管主任會計師報告本部門各個項目的項目進展、審計過程中發(fā)現的問題、問題的處理、需要請示的問題等，分管主任會計師應以文件形式及時回復。
審計總結，每個項目的項目經理，應當就項目的背景、審計中發(fā)現的問題及處理結果（已調整、未調整）、審計意見、工作建議等進行總結。審計總結應保存于工作底稿，關以電子文檔形式報部門負責人和辦公室，辦公室將對其作為事務所人事考核的依據。
2、項目跟進監(jiān)督
部門負責人以上的人員，應根據項目的具體情況，追蹤項目進程，了解項目進度、解決項目執(zhí)行過程中的問題、查檢業(yè)務程序的執(zhí)行，保證項目的按時完成。
3、監(jiān)事會質量管理委員會監(jiān)督
監(jiān)事會質量管理委員會，審查事務所質量控制制度的健全性，對制度缺陷、錯誤提出整改意見。監(jiān)督并檢查事務所質量控制制度的執(zhí) 6
行，對執(zhí)行不到位或執(zhí)行偏差及時糾正，并檢查整改效果。質量管理委員每年應抽取所有項目經理至少一分執(zhí)業(yè)報告進行檢查，形成查檢報告，告知相關執(zhí)業(yè)人員，其執(zhí)業(yè)質量存在的問題。監(jiān)事會質量管理委員會每年應向公司股東會報告上一質量管理制度的執(zhí)行情況。
4、發(fā)現問題的處理
在監(jiān)督檢查過程中，發(fā)現確有報告可能存在不當、程序遺漏或職業(yè)道德缺陷等問題，各級監(jiān)督人員都應及時分析問題產生的原因及影響，采取必要的措施，及時處理消除隱患。如有處理不了的問題，應及時報主任會計師處理。
五、復核
執(zhí)業(yè)質量是會計師事務所的生命線。我所執(zhí)業(yè)質量實行三級內部復核制度。其流程為：項目經理——部門負責人——分管主任會計師。
1、復核的范圍
（1）復核財務報表或其他業(yè)務對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當；
（2）檢查與項目組作出重大判斷及形成結論是否正確；（3）復核在審計過程中識別的特別風險以及采取的應對措施是不恬當；
（4）檢查是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進行了適當咨詢，以及咨詢得出的結論的執(zhí)行情況；
（5）復核執(zhí)業(yè)人員所作出的判斷，尤其是關于重要性和特別風險的判斷是否存在偏差；
（6）在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況；
（7）審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結論；
（8）與管理層、治理層以及其他方面溝通的情況。
（9）檢查審計日記、審計總結是否完整并能反映其工作軌跡。部門負責人應當全面復核執(zhí)業(yè)報告，部門負責人以上人員可以根據項目的具體情況進行重點復核，但不能減輕其復核責任。
2、業(yè)務方案、工作計劃的復核程序
一般項目的業(yè)務方案、工作計劃由項目經理編制，部門負責人審核批準。
規(guī)模較大的項目，業(yè)務方案、工作計劃由項目經理編制，部門負責人復核，分管主任會計師審核批準，分管主任會計師認為必要時，報所長審核批準。
3、業(yè)務報告的復核程序
（l）項目完成后，由項目經理編寫項目完成總結報告，送所在部門負責人復核，部門負責人復核并簽署意見后，送分管主任會計師審核后送所長審批簽發(fā)。各級復核人員逐一在報告審批表上簽字。
（3）項目經理接到經分管主任會計師簽發(fā)同意的報告書后，根據時間先后并照顧輕重緩急，安排項目小組成員打印，然后交項目經理作最后校對，再由辦公室蓋事務所公章。
4、復核記錄
（1）所有復核內容都應記錄于工作底稿，執(zhí)業(yè)人員整改的過程也應記錄于工作底稿。
（2）在有關項目質量控制復核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行；項目質量控制復核在出具報告前業(yè)已完成；復核人員沒有發(fā)現任何尚 8
未解決的事項，認為項目組作出的重大判斷及形成的結論不適當的前提下，復核人員應在復核記錄上明確簽署“同意出具報告”的字樣。
六、各級執(zhí)業(yè)人員的職責
執(zhí)業(yè)人員克盡責守，履行既定工作程序是質量保障的靈魂。執(zhí)業(yè)人員必須認真履行自己的崗位職責。同時，事務所鼓勵全體人員盡可能地發(fā)揮其主動性、積極性和創(chuàng)造性。
1、項目助理人員的職責
(1)根據項目經理的分工，按照項目計劃搜集所必需的各種資料；(2)核實、計算有關資料和數據，確保各種數字與相關資料之間銜接與統(tǒng)一；
(3)按照分工的項目，根據既定的工作目標和程序要求，逐項驗證(包括查核、監(jiān)盤、函證等)，關注項目執(zhí)行過程中應關注的重大事項，提出驗證意見；
(4)按照規(guī)范要求，編寫工作底稿、審計日記。如實反映項目助理人員的工作軌跡和工作結果并簽名，然后交項目經理審核。
（5）幫助項目經理整理工作底稿、裝訂并發(fā)送文件。
2、項目經理的職責:(1)詳細了解客戶的基本情況，進行風險評估，制定項目工作計劃；
(2)正確判斷項目小組成員的專業(yè)勝任能力，性格素養(yǎng)，協作精神等，合理分配工作任務；
(3)監(jiān)督項目實施的全過程，以判定項目助理人員是否具有專業(yè)勝任能力，是否正確理解項目工作指導意見，是否按計劃進行工作；了解項目工作過程中出現的重大問題，及時提出處理意見。根據需要，9
適時修改項目工作計劃；
(4)解答項目助理人員提出的疑問，解決助理人員之間專業(yè)的分歧，給予必要的技術支持，必要時應向有關人員咨詢；
(5)編制、審查、復核每一份工作底稿，確保各種項目數據、資料之間的勾稽和街接，寫明復核意見并簽名；
(6)核對審計證據是否齊全，核實查對章程、合同等有關資料的主要條款是否合法、真實，相互之間是否銜接和統(tǒng)一；
(7)審核處理意見和調整事項是否符合有關政策、法規(guī)和制度；(8)編制審計日記，記錄審計工作的全過程。
（9）編制總結報告，提出意見類型，起草執(zhí)業(yè)報告書，完成工作底稿歸檔的全部準備工作，送各質控人員復審。
（10）整理工作底稿并及時歸檔。
3、部門負責人的職責:(1)代表事務所簽訂業(yè)務約定書；
(2)指定項目經理并正確配備項目工作小組成員；(3)復核并批準項目審計方案、審計計劃；
(4)解答項目小組提出的問題，必要時應對重大項目進行適當的跟進；
(5)檢查項目經理的復核意見；(6)檢查業(yè)務操作程序的執(zhí)行情況；
(7)審核工作底稿、所收集證據的合法性和完整性，審計證據支撐審計結論的充分性；
(8)審核執(zhí)業(yè)報告內容、文字、數字是否正確。
（9）檢查項目經理審計日記，對重大問題及時處理。必要時，加 10
強跟進，現場指導。
（10）編制部門工作周報，及時反映部門各項審計工作狀況。若部門負責人為項目經理，由所長指定人員代為執(zhí)行部門負責人的復核工作，以保證各級復核制度的執(zhí)行。
4、主任會計的職責:(1)復審部門負責人對執(zhí)業(yè)報告的審核意見，簽發(fā)合格的執(zhí)業(yè)報告。對不合格、不完善的報告退回承辦部門并批示補充完善意見；
(2)組織制訂各項業(yè)務程序，并負責貫徹落實。
(3)及時傳達有關的法律、法規(guī)、政策等業(yè)務文件，并組織實施。(4)定期檢查業(yè)務質量。
七、附則
本制度自二○一一年四月一日起執(zhí)行。
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