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營改增對企業(yè)會計核算的影響論文篇一
摘要：伴隨著我國經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化，中小型企業(yè)的數(shù)量在我國也越來越多。中小型企業(yè)創(chuàng)造的社會價值也越來越高。在我國的經(jīng)濟(jì)體制中，營改增稅務(wù)制度的制定對企業(yè)的財務(wù)管理和會計的計算問題帶來了很大的影響，也成了經(jīng)濟(jì)改革的重要內(nèi)容。
作為國家中推進(jìn)經(jīng)濟(jì)改革實施的主要的稅收制度，營改增是經(jīng)濟(jì)改革中的具體改革措施，在國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中起著非常重要的作用。
作為一本基本的經(jīng)濟(jì)體系中的改革內(nèi)容，營業(yè)稅改增值稅對于企業(yè)完成經(jīng)濟(jì)性結(jié)構(gòu)的減稅，在減稅的過程中重復(fù)征稅的過程，有著非常重要的作用。這種結(jié)構(gòu)性的減稅現(xiàn)象，對于達(dá)到減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目的非常重要。在實現(xiàn)營業(yè)增改稅的改革過程之前，交通業(yè)和服務(wù)行業(yè)的營業(yè)稅中存在著重復(fù)征稅的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象，在經(jīng)濟(jì)改革的過程中可能會導(dǎo)致交通業(yè)和服務(wù)行業(yè)的發(fā)展受到了非常嚴(yán)重的限制。再實施營改增制度之后，就可以把企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)降低到最低。在解決企業(yè)的結(jié)構(gòu)性稅負(fù)性矛盾等問題也提供了具體的一種解決手段。
1.2對票據(jù)管理的具體影響。
在營業(yè)稅改成增值稅之前，企業(yè)的精益問題還不再營業(yè)稅的考慮范圍之內(nèi)，在營改增問題之前，可能對具體的納稅依據(jù)發(fā)生了變化，在按照企業(yè)的營業(yè)額檢出的成本增值額來計算的時候，企業(yè)的增值問題指的是經(jīng)營活動中適用于增值稅的專用發(fā)票來確定的。按照稅收的具體規(guī)定進(jìn)行抵扣，通過這種方法來降低企業(yè)的稅負(fù)。在具體的稅收制度轉(zhuǎn)變過程中，企業(yè)的票據(jù)管理制度也會發(fā)生相應(yīng)的改變。同時，在票據(jù)管理的過程中，還要對具體的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行專門的加強(qiáng)管理，特別是對票據(jù)管理的使用環(huán)節(jié)要加強(qiáng)更嚴(yán)格的監(jiān)督管理。營改增后，企業(yè)假如不重視增稅專用的發(fā)票管理，對企業(yè)日后的發(fā)展就可能引起更嚴(yán)重的法律風(fēng)險。
營改增制度對于企業(yè)財務(wù)和會計的影響非常重要，這主要集中體現(xiàn)在財務(wù)表面的具體方面中，這主要表現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債和利潤表中。營業(yè)稅改成相關(guān)的增值稅之后，因為增值稅中可能會存在稅額抵扣的問題，企業(yè)中固定的資產(chǎn)投資問題就會導(dǎo)致資產(chǎn)的價值發(fā)生一定的變動問題。這種問題，就可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的原值、折扣和相關(guān)應(yīng)該交的稅費(fèi)的價值發(fā)生一定程度上的變動。同時，也可能引起資產(chǎn)的負(fù)債表的結(jié)構(gòu)性變化。在這種情況下，利潤表中，營改增在一方面就可能把原來的營業(yè)稅變成增值稅，另一方面就可能在會計核算的方式變化造成成本費(fèi)用的變化，這種現(xiàn)象，就可能導(dǎo)致利潤表變化。企業(yè)往往為了追求利潤的最大化，在進(jìn)行營改增的時候可能會把經(jīng)營活動和投資活動等新的稅收制度進(jìn)行有關(guān)的互動，使得現(xiàn)金流量表發(fā)生變化。
2.1加強(qiáng)增值稅納稅籌劃制度。
營改增制度對于企業(yè)的影響在企業(yè)中的體現(xiàn)影響到多方面上。這其中就對于納稅的影響主要表現(xiàn)在納稅籌劃的方面。企業(yè)增值納稅籌劃的目的就是希望能夠通過國家在稅收制度范圍內(nèi)用合理而科學(xué)的方式和手段對企業(yè)的納稅制度進(jìn)行具體的規(guī)劃和謀劃過程，在最終達(dá)到減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的。同時，國家在進(jìn)行營改增稅收制度的時候，增值稅和銷項稅的過程中還需要對抵扣產(chǎn)生新的變化。更加復(fù)雜的是，還需要對新的會計制度做出修改，對于企業(yè)的自身方面，必須不斷地完善企業(yè)內(nèi)部的銷售體系，對相關(guān)的內(nèi)部預(yù)算和購銷的部門進(jìn)行整體的協(xié)調(diào)和整合，并且在企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)管理中，還應(yīng)該加強(qiáng)管理的方式，對于增值稅的進(jìn)項中要有一個合理的籌備和規(guī)劃，對于企業(yè)的發(fā)展應(yīng)該從戰(zhàn)略的角度對相關(guān)的增值稅納稅做出統(tǒng)一的籌劃，根據(jù)自身的發(fā)展情況實現(xiàn)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的。
2.2加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部的控制。
在營改增制度的具體落實過程中，企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部的控制管理過程，加強(qiáng)內(nèi)部的控制管理之后，不僅要求企業(yè)能夠免受財務(wù)風(fēng)險的侵害，還可以對企業(yè)的.相關(guān)財務(wù)管理工作一個全面的指導(dǎo)性的作用。同時，在企業(yè)的實際運(yùn)營當(dāng)中，如果經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生比較大的變化，加強(qiáng)對企業(yè)的內(nèi)部管理還能保證企業(yè)能夠更加平穩(wěn)的運(yùn)行下去。這種營改增制度的變化還對企業(yè)的業(yè)務(wù)產(chǎn)生更加良好的推進(jìn)作用。加強(qiáng)內(nèi)部人員的培養(yǎng)，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部的控制，保證企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的，對于實現(xiàn)稅收改革非常重要。
2.3強(qiáng)化企業(yè)會計核算。
由于在營改增的過程中，需要進(jìn)一步落實對于企業(yè)的財務(wù)管理和會計核算的具體共算方式，必須在具體的舉措中做好消除營改增制度對于企業(yè)財務(wù)管理和會計的核算工作的影響。并且，從另一方面來講，還可以通過這種方式來達(dá)到完善企業(yè)財務(wù)會計管理制度的具體目的，完善好企業(yè)財務(wù)會計管理體系，可以從根本上實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計核算制度和營改增稅收制度的有機(jī)結(jié)合，實現(xiàn)兩者的無縫連接。其次，就要在管理的過程中嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)管理制度，在完善和強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部核算制度的時候，還應(yīng)該控制好內(nèi)部的環(huán)境、企業(yè)的資金和相關(guān)的費(fèi)用核算方面做好嚴(yán)格的落實。最后，還應(yīng)該加強(qiáng)對于企業(yè)風(fēng)險制度和風(fēng)險意識的控制，在具體的企業(yè)內(nèi)部培訓(xùn)中要用一定的手段來提高財務(wù)管理工作人員的風(fēng)險承擔(dān)控制能力。使其樹立一定的管理和控制意識，從而實現(xiàn)有效規(guī)避財務(wù)風(fēng)險的目的。
總結(jié)。
總之，營改增制度的制定和實施對于企業(yè)更好地在市場經(jīng)濟(jì)中的發(fā)展過程非常作用，對于促進(jìn)企業(yè)更好發(fā)展的作用不言而喻。因此，企業(yè)在營改增的過程中必須不停地加強(qiáng)財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，提高財務(wù)人員各方面的能力和稅務(wù)意識，保障企業(yè)能夠持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
營改增對企業(yè)會計核算的影響論文篇二
按照今年政府工作的安排，今年要全面完成“營改增”改革。營業(yè)稅這一昔日的地方大稅種將由此退出歷史舞臺。年5月1日起，將營改增試點范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。如何看待營改增對相關(guān)行業(yè)的影響？對此，業(yè)內(nèi)人士表示，營改增全面實施有助于降低整體稅負(fù)，將提升上市公司的整體業(yè)績，其具體影響還要看細(xì)則，從目前看或?qū)Φ禺a(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)等偏利好。
整體稅負(fù)將減少。
我國從201月1日開始，分行業(yè)逐步推行“營改增”改革。實施4年多來，只剩下建筑、房地產(chǎn)、金融和生活服務(wù)四個行業(yè)還未覆蓋到。
不過，這四個行業(yè)卻涉及了近1000萬戶納稅人，對應(yīng)的營業(yè)稅是1.9萬億，占原來營業(yè)稅總收入約80%。財政部稅政司曾表示，四個行業(yè)戶數(shù)眾多、業(yè)務(wù)形態(tài)豐富、利益調(diào)整復(fù)雜，尤其是房地產(chǎn)業(yè)和金融業(yè)的增值稅制度設(shè)計是國際難題。
據(jù)國家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，截至206月底，全國納入“營改增”試點的納稅人共計509萬戶，已累計減稅4848億元。全面推開“營改增”，將給企業(yè)帶來多大利好？國家稅務(wù)總局原副局長許善達(dá)曾表示，全面“營改增”的減稅額度有望達(dá)到9000億元。
關(guān)于四大行業(yè)營改增方案的具體內(nèi)容，此前業(yè)內(nèi)認(rèn)為方案或者如下：即金融保險業(yè)或由5%的營業(yè)稅改為6%的增值稅，房地產(chǎn)和建筑業(yè)或由5%和3%的.營業(yè)稅改為11%的增值稅，酒店、餐飲等生活服務(wù)業(yè)或由5%的營業(yè)稅改為6%的增值稅。
如何看待此次營改增擴(kuò)大的影響？對此，前海開源基金執(zhí)行總經(jīng)理楊德龍對記者表示，“營改增試點擴(kuò)大，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，從整體看是有利于上市公司業(yè)績提升的，因為通過營改增后整體稅負(fù)有所減少，有助于提升相關(guān)行業(yè)的利潤，也有助于提升市場對股市的信心。”
“目前還未出臺細(xì)則，因此難以下結(jié)論對哪些行業(yè)是利好。不過，對準(zhǔn)備購買辦公樓的是利好，因為企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍?！币晃徊辉妇呙臅嫀煂τ浾咛寡浴?/p>
如何看待營改增對建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四個行業(yè)的影響？對此，知名經(jīng)濟(jì)學(xué)家宋清輝對記者表示，“營改增全面實施后，對建筑業(yè)而言，因為勞動力成本/折舊不能抵扣增值稅，或會在較短時期內(nèi)對建筑類行業(yè)公司的盈利水平產(chǎn)生不利影響，長期內(nèi)對營改增政策的修改將可能抵消不利影響。對房地產(chǎn)而言，如果土地成本不可抵扣，最終行業(yè)利潤下降幅度可能會更大，反之則對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績有利。對金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)而言，屬于利好信息，將會顯著減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。”
上述會計師表示，“地價、利息目前沒有明確是否能抵扣，如果地價、利息能進(jìn)來抵扣的話，會降低房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)。金融業(yè)由5%的營業(yè)稅改為6%的增值稅，因為增值稅是價外稅，實際稅負(fù)率是5.66%，再考慮到進(jìn)項可抵扣，租金、購買設(shè)備這塊能抵扣的話，基本上影響就不大。生活服務(wù)業(yè)如餐飲服務(wù)行業(yè)，這塊的主要成本就是人工、租金、采購。如果租金和采購能抵扣，有可能稅負(fù)會降。”建筑行業(yè)分析師認(rèn)為，短期來看，考慮到材料、人工無法足額獲得增值稅專用發(fā)票或甲方供應(yīng)材料情況下發(fā)票難以進(jìn)行抵扣等，大部分企業(yè)稅負(fù)將有所增加，但營改增可能僅適用于新簽項目，預(yù)計負(fù)面影響不大。長期來看，隨著建筑企業(yè)發(fā)票管理力度加大，引進(jìn)高科技設(shè)備并減少人力投入等，減負(fù)效果將逐步體現(xiàn)。更多相關(guān)建筑行業(yè)分析信息請查閱中國報告大廳發(fā)布的《2016-中國建筑行業(yè)發(fā)展分析及投資潛力研究報告》。
對于地產(chǎn)業(yè)，證券地產(chǎn)業(yè)分析師認(rèn)為，如果營改增后能按6%計稅并抵扣土地成本，將會極大改善企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。如果僅以6%稅率征收，對建安成本、財務(wù)成本等較高的企業(yè)利好也十分明顯。從政策的基調(diào)來看，房地產(chǎn)企業(yè)的稅費(fèi)減免將逐步進(jìn)入實質(zhì)階段。
依然較高。信托業(yè)方面，考慮營業(yè)成本中管理費(fèi)用/資產(chǎn)減值占比60%/40%，其中人力成本占比超過70%，人力及減值如何抵扣將非常重要。
營改增對企業(yè)會計核算的影響論文篇三
隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對外貿(mào)易更加頻繁，在國際上對外聯(lián)系愈加密切，所以，我國企業(yè)面臨著不可小覷的國際競爭。“營改增”新準(zhǔn)則的頒布與實施對我國企業(yè)會計行業(yè)的發(fā)展有著重要的作用。但是，新會計準(zhǔn)則在不斷提升企業(yè)會計信息質(zhì)量的同時限制了企業(yè)實際操作利潤，企業(yè)會計管理空間受到一定的壓縮影響。
1.營業(yè)稅改增值稅的新會計準(zhǔn)則對企業(yè)的意義。
新會計準(zhǔn)則的實施明顯提高企業(yè)會計的信息質(zhì)量。
1.1提高會計信息的可靠性。
新會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)以實際發(fā)生的交易為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。新會計準(zhǔn)則的提出明顯提高會計信息的真實性和可靠性，為投資者提供了更加透明有效的會計信息，提升企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量。
1.2提升服務(wù)業(yè)與交通業(yè)的發(fā)展。
營業(yè)稅改增值稅有效降低企業(yè)負(fù)稅現(xiàn)象的發(fā)生，防止出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題，完善稅收制度。在此基礎(chǔ)上，新會計準(zhǔn)則的出現(xiàn)有效提升交通運(yùn)輸行業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，引導(dǎo)第三產(chǎn)業(yè)之間進(jìn)行公平競爭，提升增值稅的空間，促使各個企業(yè)有效發(fā)展。
1.3提高企業(yè)業(yè)績真實性。
新會計準(zhǔn)則規(guī)定，只有在“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下”才能對獲得債務(wù)的讓步確認(rèn)為債務(wù)重組收益和損失，而之前在利潤表中沒有這部分債務(wù)重組收益的反映。企業(yè)在會計核算中為了一些利益，往往對會計利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)，新會計準(zhǔn)則對企業(yè)利潤核算過程進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，使得企業(yè)會計利潤更加真實。
2.1企業(yè)核算形式出現(xiàn)變化。
實施營業(yè)稅改增值稅的新會計準(zhǔn)則后，企業(yè)成本的核算形式改為依據(jù)構(gòu)成的進(jìn)項稅發(fā)票與銷項稅相抵，供應(yīng)商要有開發(fā)票的資格，要明確抵扣的金額，使得各類支出以成本形式計算。在新的會計準(zhǔn)則實施后對企業(yè)的收入核算產(chǎn)生一定的影響，由之前依據(jù)整體工程造價實施改為稅務(wù)主要是結(jié)合不包含增值稅的工程造價實施。
2.2票務(wù)管理的影響。
營業(yè)稅改增值稅后，購買者可以依據(jù)企業(yè)增值稅相應(yīng)的專用發(fā)票抵扣稅額，這種不正確的行為受到政府部門的重視，提升對專門發(fā)票的管理，依據(jù)法律制約亂開增值稅的'現(xiàn)象。企業(yè)要關(guān)注自身增值稅發(fā)票環(huán)節(jié)，掌控好開發(fā)票的時間和印章的使用情況，避免一些問題的發(fā)生。
2.3企業(yè)納稅的影響。
營業(yè)稅改增值稅新會計準(zhǔn)則實施后，多樣化的納稅人對增值稅構(gòu)成差異性影響，納稅人較小型納稅人相比，其負(fù)稅較低，從而影響小形式下納稅人的會計方式和管理方案。同時，營業(yè)稅直接融入實際繳納增值稅中導(dǎo)致企業(yè)獲取經(jīng)濟(jì)效益的空間不斷減少。
新會計準(zhǔn)則的實施對會計工作人員的要求更為嚴(yán)格，會計工作人員在進(jìn)行報表附注時，要充分考慮會計相關(guān)政策的變化，這些變化對企業(yè)的利潤產(chǎn)生重大的影響，所以，會計報表工作人員要時刻注意到這些變化，正確分析企業(yè)利潤的變化趨勢。
3.1正確評價“營改增”新會計準(zhǔn)則。
營業(yè)稅改增值稅新會計準(zhǔn)則實施后，在實際發(fā)展中企業(yè)需要結(jié)合這一變革完善企業(yè)盈利評價機(jī)制，正確評價其對企業(yè)多樣化工作產(chǎn)生的作用，以財務(wù)部門為基礎(chǔ)構(gòu)建全面系統(tǒng)，提升企業(yè)全面的工作水平。企業(yè)要與所在區(qū)域的稅務(wù)部門進(jìn)行信息交流，了解相關(guān)優(yōu)惠政策，明確稅務(wù)的意義。
3.2加強(qiáng)相關(guān)工作者的培訓(xùn)。
在營業(yè)稅改增值稅的情況下，要不斷加強(qiáng)企業(yè)相關(guān)工作人員的培訓(xùn)，提升工作者的知識技能能和操作技能，培養(yǎng)工作素養(yǎng)，提高綜合素質(zhì)。稅收的變革在企業(yè)中有著重要的影響，對稅收工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高其稅收觀念，滿足改革稅收市場的需求。企業(yè)還要重視增值稅發(fā)票的管理工作。
3.3適應(yīng)新的稅務(wù)環(huán)境企業(yè)的會計核算工作環(huán)節(jié)要全面依據(jù)新會計制度的實施，認(rèn)識到稅務(wù)工作中的風(fēng)險變化，切實制定有效的計劃方案，控制風(fēng)險的發(fā)生。企業(yè)要依據(jù)實際的收支狀況有效整合繳納的增值稅額，劃分好多樣性區(qū)域的稅率，學(xué)習(xí)掌握科學(xué)的稅務(wù)管理方案，創(chuàng)造新型的稅務(wù)管理形式。
3.4建立健全崗位責(zé)任制。
會計工作人員需要具備全面性、系統(tǒng)性和協(xié)調(diào)性的能力，落實好崗位責(zé)任制，明確好會計工作人員的工作任務(wù)，制定嚴(yán)格的工作標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化工作流程，避免出現(xiàn)人力物力的浪費(fèi)。建立健全崗位責(zé)任制可以提升工作人員的責(zé)任心，高質(zhì)量地完成相關(guān)會計工作，加強(qiáng)工作人員之間的有效監(jiān)督，進(jìn)行相互制約，充分發(fā)揮個人能力展現(xiàn)。
3.5會計信息化建設(shè)。
將會計工作信息化可以提升工作效率，提高工作準(zhǔn)確度，深入完善會計工作流程。企業(yè)要加強(qiáng)工作人員在信息化管理工作方面的培訓(xùn)，加強(qiáng)他們對于信息化軟件的學(xué)習(xí)，提升會計信息化的處理水平。
企業(yè)要積極面對營業(yè)稅改增值稅中出現(xiàn)的各項問題，積極面對稅收中的變革，堅持實際發(fā)展中的有效工作方案，構(gòu)建完善的會計核算制度，整合企業(yè)的多樣化工作，提升會計工作質(zhì)量。改善自身在發(fā)展中的問題，貫徹落實新的會計準(zhǔn)則，保障經(jīng)濟(jì)活動有效進(jìn)行，實現(xiàn)我國市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的要求。
參考文獻(xiàn)：
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營改增對企業(yè)會計核算的影響論文篇四
摘要：“營改增”的實施對于工程咨詢設(shè)計企業(yè)經(jīng)營管理的影響包括：稅制管理的變化、會計核算方式變化、重復(fù)征稅減少、助推企業(yè)發(fā)展。企業(yè)應(yīng)采?。焊倪M(jìn)和調(diào)整會計核算方式、調(diào)整企業(yè)稅收籌劃管理工作、改造升級企業(yè)信息系統(tǒng)、培訓(xùn)適應(yīng)性人才等方面的應(yīng)對措施，才能充分享受政策調(diào)整帶來的發(fā)展機(jī)遇，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。
一、緒論。
“營改增”是我國一項重大的稅制改革,自初在上海部分行業(yè)開展試點以來，到底，累計減稅5000多億元。3月，國務(wù)院審議通過了全面推開“營改增”試點方案，明確自205月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點范圍。工程咨詢設(shè)計是工程建設(shè)的先行者，是科技創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力的橋梁和紐帶。近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，城鎮(zhèn)化建設(shè)的推進(jìn)，工程咨詢設(shè)計企業(yè)不斷發(fā)展壯大，為項目建設(shè)提供了智力支持和服務(wù)保障，為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和城鄉(xiāng)建設(shè)做出重要的貢獻(xiàn)。但從國內(nèi)外行業(yè)發(fā)展來看，我國工程咨詢設(shè)計企業(yè)還面臨著來自于不完善體制的束縛，存在著一些不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況[1]?！盃I改增”試點的目的就是完善稅制，消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力。目前，“營改增”還未在工程咨詢設(shè)計企業(yè)處于試點階段。隨著“營改增”的實施，將會對工程咨詢設(shè)計企業(yè)的經(jīng)營管理產(chǎn)生較大影響。因此工程咨詢設(shè)計企業(yè)，應(yīng)該把握好這個機(jī)會，不斷提升企業(yè)經(jīng)營管理能力，才能在激烈的市場競爭中立足，樹立企業(yè)的品牌。
“營改增”的稅制改革主要針對的是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)類企業(yè)。工程咨詢設(shè)計企業(yè)的經(jīng)營范圍主要有工程咨詢、勘察設(shè)計、監(jiān)理、代建、工程總承包等，屬于“營改增”的試點范圍。對于這即將到來的改革，筆者分析“營改增”的實施對工程咨詢設(shè)計企業(yè)經(jīng)營管理的影響將表現(xiàn)在以下方面：
(一)稅制管理的變化。
實行“營改增”前，工程咨詢設(shè)計企業(yè)適用的營業(yè)稅，其稅率為基于所取得的營業(yè)額的5%,屬于價內(nèi)稅。“營改增”后，企業(yè)將適用增值稅，其中：一般納稅人增值稅征收稅率為6%，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。由于增值稅是基于差額(銷項減進(jìn)項)來計算的，而營業(yè)稅是基于總額(僅銷項)來計算的，所以單純將新稅率和老稅率進(jìn)行比較，并不能判斷是否實現(xiàn)減稅?！盃I改增”實施前，我國執(zhí)行《營業(yè)稅暫行條例》，工程咨詢設(shè)計企業(yè)按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，全額征稅。實施“營改增”后，企業(yè)應(yīng)納稅額為按增值額征稅。例如：設(shè)計總承包工程項目的申報納稅額采取的計算方法是：總承包款除去轉(zhuǎn)包和分包的款，僅按增值收入部分計算應(yīng)納稅額。
(二)會計核算方式變化。
“營改增”的實施對會計核算的影響是在繳稅計算時，企業(yè)的財務(wù)部分需要改變計算統(tǒng)計的方式?！盃I改增”實施前，企業(yè)進(jìn)行營業(yè)稅的繳納，企業(yè)根據(jù)實際記賬情況進(jìn)行收入計算，根據(jù)實際情況，直接進(jìn)行相應(yīng)成本的統(tǒng)計入賬，而并不采用進(jìn)項稅額，也不采用銷項稅額。但是實施“營改增”后，就從根本上改變了企業(yè)財務(wù)管理入賬方面的現(xiàn)行的規(guī)則和方法，甚至也改變了企業(yè)相關(guān)收入的計算統(tǒng)計，而且對運(yùn)行成本和稅金的計算也有影響。[2]這些改變對企業(yè)財務(wù)部門提出了新的要求，做出適應(yīng)新的政策制度的財務(wù)管理模式，盡快適應(yīng)新的制度。
(三)重復(fù)征稅減少，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。
“營改增”實施的目的之一是減少重復(fù)征稅。例如：在“營改增”之后購置辦房產(chǎn)、設(shè)備，進(jìn)項稅數(shù)額大，抵扣有余，企業(yè)甚至一兩年都不用繳稅。同時，“營改增”減少重復(fù)征稅還體現(xiàn)使市場細(xì)化和分工協(xié)作免除于被稅制影響。例如：“營改增”實施后，增值稅納稅人如果外購勞務(wù)，其已經(jīng)負(fù)擔(dān)營業(yè)稅了，或者是營業(yè)稅納稅人在外購貨物過程中已經(jīng)繳納了增值稅的，就不能抵扣，這就有效地避免了重復(fù)征稅問題的出現(xiàn)。
(四)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，提高國際競爭力。
20xx年以來，隨著“一帶一路”國家戰(zhàn)略的實施，我國工程咨詢設(shè)計企業(yè)走出國門，承接國外工程項目越來越多?！盃I改增”前，工程咨詢設(shè)計企業(yè)承接的對外業(yè)務(wù)都無法享受退稅，這無疑是一項較大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。[3]“營改增”后，我國增值稅稅費(fèi)制度與國際接軌，擁有對外業(yè)務(wù)的工程咨詢設(shè)計企業(yè)，將享受到國家出口退稅的優(yōu)惠政策，因此，“營改增”對于工程咨詢設(shè)計企業(yè)飛發(fā)展將起到積極促進(jìn)作用，提高了企業(yè)的國際競爭力，有利于我國“一帶一路”戰(zhàn)略的發(fā)展推進(jìn)。
“營改增”在工程咨詢設(shè)計企業(yè)試點，不僅僅是要求財務(wù)上實現(xiàn)“賬能記，稅能報，票能開”，還對其經(jīng)營管理提出向縱深延展的需求，即需對業(yè)務(wù)流程、采購體系、it系統(tǒng)乃至經(jīng)營模式進(jìn)行全方面梳理與更新，因此筆者認(rèn)為應(yīng)在以下四方面做好應(yīng)對“營改增”的措施：
(一)改進(jìn)和調(diào)整會計核算方式。
“營改增”實施后，企業(yè)需要改進(jìn)和調(diào)整企業(yè)以前的會計核算方式，完善企業(yè)記賬程程序。企業(yè)的財務(wù)管理人員要盡快理解新的稅費(fèi)制度，能夠充分理解新制度的特殊規(guī)定，并對根據(jù)本企業(yè)的實際情況，開設(shè)專門的.應(yīng)交增值稅賬戶，建立詳細(xì)的增值稅賬面明細(xì)。對于日常經(jīng)營中的采購環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)等涉及增值稅的業(yè)務(wù)，需要進(jìn)行正確的會計處理。另外，對于增值稅明細(xì)要如實登記，要有詳細(xì)的、正確無誤的稅務(wù)資料，以便提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)。另一方面，由于營業(yè)稅和增值稅分別屬于價內(nèi)稅和價外稅，“營改增”實施必然會使企業(yè)在核算成本費(fèi)用時改變原來的賬務(wù)處理方式，會計核算也會有所變化[4]。
(二)調(diào)整企業(yè)的稅收籌劃管理工作。
“營改增”的實施需要企業(yè)對國家的稅收政策進(jìn)行詳細(xì)全面的理解，并積極利用“營改增”帶來的有益影響，促進(jìn)本企業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)梳理業(yè)務(wù)，確認(rèn)收入性質(zhì)，增加增值稅風(fēng)險控制點。“營改增”后，不再按行業(yè)統(tǒng)一適用單一的營業(yè)稅稅率，同一個企業(yè)可能需要就其提供的不同服務(wù)和貨物適用不同的稅率和征收方式。這就需要企業(yè)從增值稅角度進(jìn)行全面的產(chǎn)品梳理，確認(rèn)其提供的各項服務(wù)的性質(zhì)，了解定價原則以確定銷項稅額和進(jìn)項稅及其剝離；對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面的梳理，以識別營改增在運(yùn)營、稅務(wù)申報、發(fā)票管理、合同條款等方面的需求點與風(fēng)險點，以便在過渡至增值稅體制后，最大程度地實現(xiàn)稅務(wù)合規(guī)。
(三)改造升級企業(yè)it系統(tǒng)。
“營改增”不僅僅對企業(yè)的財務(wù)管理帶來重要影響，同時也會對企業(yè)的信息系統(tǒng)帶來挑戰(zhàn)。如何確定系統(tǒng)改造需求是企業(yè)需要面對的首要問題，譬如系統(tǒng)中哪些模塊需要升級改造、如何進(jìn)行改造、如何保證改造后系統(tǒng)的穩(wěn)定性。由于“營改增”留給企業(yè)準(zhǔn)備的時間非常有限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時開始進(jìn)行業(yè)務(wù)流程梳理、確定系統(tǒng)改造需求，并盡快完成it系統(tǒng)改造。
(四)全面培訓(xùn)適應(yīng)性人才。
“營改增”實施后，對企業(yè)的財務(wù)人員提出了更高的要求，需要他們具備更為專業(yè)的財務(wù)管理能力。目前，企業(yè)財務(wù)人員對于新的核算項目和核算方法不是十分熟悉。同時，”營改增”不僅僅是對財務(wù)部門與稅務(wù)部門產(chǎn)生影響，其與業(yè)務(wù)部門、法律部門、管理層都有密切的關(guān)系。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行全面的培訓(xùn)，落實應(yīng)對措施。
四、結(jié)論。
“營改增”的實施對于工程咨詢設(shè)計企的經(jīng)營管理工作有著較大的影響，企業(yè)需要全面、深入掌握國家政策的具體實施細(xì)則，采取應(yīng)對措施，積極調(diào)整企業(yè)經(jīng)營方案，才能夠充分享受政策調(diào)整帶來的發(fā)展機(jī)遇。因此工程咨詢設(shè)計企業(yè)越快適應(yīng)“營改增”的實施，就越有利于其享受更多的“營改增”帶來的改革紅利，就越有利于企業(yè)的快速發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
營改增對企業(yè)會計核算的影響論文篇五
“營改增”對建筑企業(yè)會計分錄的影響。在征收營業(yè)稅時，合同價100億元均作為營業(yè)收入，之后再計提營業(yè)稅，營業(yè)稅的計提會降低企業(yè)的凈利潤;在征收增值稅時，合同價100億元中僅有90.09億元作為收入，9.91億元是作為增值稅，而增值稅并不會影響建筑企業(yè)的凈利潤。
“營改增”對建筑企業(yè)毛利率變動的影響。1)當(dāng)建筑企業(yè)可抵扣成本比例大于70%時，建筑企業(yè)的毛利率則會提高，可抵扣成本比例小于70%時毛利率則會下降。2)建筑企業(yè)原來的毛利率越高，則毛利率降幅越小、增幅(如果增加)也越小;建筑企業(yè)原來毛利率越低，則毛利率降幅越大、增幅(如果增加)也越大。
“營改增”對建筑企業(yè)毛利潤變動的影響。1)“營改增”只會使得毛利率較低且可抵扣成本較高的建筑企業(yè)增加毛利，絕大部分建筑企業(yè)毛利潤下降!2)從下降幅度來看，可抵扣比例越低，則毛利潤降幅越大;原來的毛利率越高，則毛利潤降幅越大。
“營改增”對建筑企業(yè)凈利潤變動的影響。1)“營改增”會使得超過一半的建筑企業(yè)凈利潤增加。2)“營改增”首先會增加低毛利率的建筑企業(yè)的凈利潤。3)“營改增”首先會增加高抵扣比例的建筑企業(yè)的凈利潤。
建筑工程各板塊的受益程度排序。如果人工成本不計入進(jìn)項業(yè)務(wù)發(fā)生額，受益程度排序為：房屋工程鋼結(jié)構(gòu)路橋工程鐵路工程水利工程裝修工程國際工程工業(yè)工程園林工程;如果人工成本計入進(jìn)項業(yè)務(wù)發(fā)生額，受益程度排序為：房屋工程裝修工程國際工程鋼結(jié)構(gòu)路橋工程園林工程工業(yè)工程水利工程鐵路工程。
從今年的新聞熱點來看，無論是供給側(cè)改革還是營改增稅改調(diào)控，都表現(xiàn)出國家?guī)ьI(lǐng)國內(nèi)實體經(jīng)濟(jì)走出困境的強(qiáng)大決心。供給和需求雙管齊下，相信鋼價的單邊下行可能性將進(jìn)一步降低，今年鋼市的整體表現(xiàn)要好于去年，市場參與者需時刻關(guān)注國家政策變化，順勢而為，在紛繁復(fù)雜的變化中尋找良機(jī)。
中國營改增對建筑業(yè)有哪些影響?據(jù)悉，中國營改增后，建筑業(yè)稅率將調(diào)整為6%。3月24日，財政部和國稅總局公布了全面推開營改增試點辦法。
中國全面推開營改增試點方案將在5月起落實，其中最大的亮點就是將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點范圍。自此，現(xiàn)行營業(yè)稅納稅人全部改征增值稅。根據(jù)試點方案，營改增后，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)將適用11%的增值稅稅率，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%的增值稅稅率。
據(jù)測算，四大行業(yè)涉及的納稅人總數(shù)近1000萬戶。建筑業(yè)稅負(fù)漲了嗎改革后，建筑業(yè)一般納稅人將從此前繳納3%的營業(yè)稅改為11%的增值稅;小規(guī)模納稅人則使用3%的增值稅征收率。
安徽省國稅局貨物和勞務(wù)稅處調(diào)研員江山認(rèn)為，隨著鋼筋、水泥等建筑成本得到進(jìn)項抵扣，改革有助于消除重復(fù)征稅，但目前建筑業(yè)發(fā)票管理有待規(guī)范。他舉例說，一個總造價1000萬元的建筑項目，按營業(yè)稅3%計稅，承擔(dān)稅負(fù)30萬元;實行增值稅后，如果成本800萬元，那么1000萬元減去800萬元后的差額200萬元，按11%的稅率，稅負(fù)為22萬元。
營改增對企業(yè)會計核算的影響論文篇六
近幾年來隨著我國稅務(wù)機(jī)制的不斷改革，企業(yè)為了得到穩(wěn)定的發(fā)展，開始全面運(yùn)營新型的稅收政策，尤其是煙草企業(yè)。站在某種角度來看，稅務(wù)機(jī)制的稅收方式主要要采用增值稅和營業(yè)稅，但是在應(yīng)用這種稅收方式的過程中，總是會存在重復(fù)納稅的現(xiàn)象，這不但會給企業(yè)的納稅人增添納稅壓力，同時還會約制企業(yè)今后的發(fā)展。但是，自從開展“營改增”政策之后，可以有效的防止重復(fù)納稅的現(xiàn)象出現(xiàn)，這樣不僅可以有效的緩解企業(yè)納稅人的納稅壓力，同時還能保證我國煙草企業(yè)的健康發(fā)展。
一、“營改增”實施的背景以及意義。
(一)“營改增”實施背景。
之前，我國的稅收政策通常采用的是營業(yè)稅收和增值稅收同時進(jìn)行的原則，這種稅收框架缺乏一定的合理性，第一，營業(yè)稅收和增值稅收同時進(jìn)行，在納稅方面會導(dǎo)致增值稅收的自身作用無法得到全面的發(fā)揮，這就會給稅收政策的完善帶來不利的影響；第二，營業(yè)稅收和增值稅收同時進(jìn)行，會給稅務(wù)管理工作造成一定的制約，同時還會引發(fā)重復(fù)納稅的現(xiàn)象。因此，“營改增”政策的落實，不但具備必然性，同時還具備合理性，因而是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展一定要經(jīng)歷的時段。
(二)“營改增”實施的意義。
第一，“營改增”政策的全面落實，可以保證稅收政策的完善性。自從落實“營改增”政策之后，可以有效的避免企業(yè)重復(fù)納稅的現(xiàn)象，在根本上減輕企業(yè)納稅人的納稅負(fù)擔(dān)，使得我國的稅收政策更加的合理，并且確保稅收政策的完善性。第二，“營改增”政策的全面落實，可以提升企業(yè)的核心競爭力。自從落實“營改增”政策之后，我國第三產(chǎn)業(yè)中大多數(shù)的產(chǎn)業(yè)都被列入到增值稅收的范圍里，在增大增值稅收范疇的同時，還減少了因為稅負(fù)存在的不均勻性而給企業(yè)造成的不利影響，進(jìn)而給企業(yè)核心競爭力的提升提供了保證。第三，“營改增”政策的全面落實，促進(jìn)了我國企業(yè)更好的發(fā)展。針對于交通企業(yè)以及服務(wù)企業(yè)來說，之前在繳納營業(yè)稅收以及增值稅收的過程中，因為屬于繳納雙重稅收，這就給企業(yè)穩(wěn)定的發(fā)展帶來了約制，但是自從落實“營改增”政策之后，這有效的減少了稅收機(jī)制給企業(yè)發(fā)展帶來的操控性，進(jìn)而給企業(yè)今后發(fā)展打下了扎實的基礎(chǔ)。
針對于當(dāng)前情況而言，煙草企業(yè)和交通運(yùn)輸企業(yè)有著緊密的關(guān)聯(lián)，運(yùn)輸質(zhì)量直接影響著煙草企業(yè)的運(yùn)營成本以及經(jīng)濟(jì)效益。而落實“營改增”政策的`主要作用就是減少運(yùn)輸企業(yè)的資金投入，進(jìn)而推進(jìn)交通運(yùn)輸企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。然而，根據(jù)現(xiàn)實情況來看，自從落實“營改增”政策之后，并沒有達(dá)到預(yù)想的效果，反而結(jié)果差強(qiáng)人意。經(jīng)調(diào)查顯示，一共有70家大型的交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)，從開始，截止到結(jié)束，稅負(fù)率是1.5%。自從落實“營改增”政策之后，企業(yè)的稅負(fù)不但沒有減少，反而呈現(xiàn)增長趨勢，即使使用了增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，但是企業(yè)的實際增值稅負(fù)還是在4.5%左右。由此可見，自從執(zhí)行“營改增”政策以后，不但沒有減少企業(yè)的稅負(fù)，反而提升了企業(yè)的稅收，因為煙草企業(yè)和交通運(yùn)輸企業(yè)有著密不可分的關(guān)聯(lián)，如果交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)提升，那么就會增加煙草企業(yè)的成本支出，減少了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
自從落實“營改增”政策以后，因為煙草企業(yè)和交通運(yùn)輸企業(yè)有業(yè)務(wù)往來的關(guān)系，可以取得一些能夠用來進(jìn)行稅負(fù)抵扣的增值稅專用發(fā)票，但是，和煙草企業(yè)有關(guān)的稅收業(yè)務(wù)，部分是不能出具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，無法實現(xiàn)稅負(fù)的抵扣，進(jìn)而不可以減少企業(yè)的稅負(fù)。在保證煙草企業(yè)總營業(yè)額不發(fā)生改變的條件下，進(jìn)項稅額的減少，企業(yè)繳納的總納稅額就會增加，這就會增加煙草企業(yè)的稅負(fù)，進(jìn)而提升企業(yè)的資金投放。
第一，企業(yè)要全面細(xì)致的對招標(biāo)中與價格相關(guān)的部分進(jìn)行闡釋，明確比價價格的內(nèi)容,即不含增值稅的稅前價格,，因為報價單位存在差異，其增值稅稅率也會存在一定差異，并且假設(shè)一些報價并沒有明確指出是增值稅時，應(yīng)該參照不能辦理增值稅發(fā)票的報價對待。第二，企業(yè)還要全面了解簽署合同中的發(fā)票種類，一般情況下，合同中認(rèn)定的發(fā)票用兩種，一種是增值稅專用發(fā)票，另一種是增值稅普通發(fā)票，但是，如果站在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的視角來看，增值稅普通發(fā)票不能抵扣，從而加大的企業(yè)的成本費(fèi)用。即使取得增值稅專用發(fā)票的情況下，假設(shè)合同中的總額不發(fā)生改變，當(dāng)增值稅率增高時，那么可以進(jìn)行抵扣的增值稅額也就越大。所以，全面了解合同中的有關(guān)信息，可以有效的減少合同糾紛的發(fā)生幾率。
三、煙草企業(yè)的應(yīng)對措施。
(一)加強(qiáng)發(fā)票審核，確保合規(guī)發(fā)票。
自從落實“營改增”政策之后，各個企業(yè)開始加大對發(fā)票的管理力度，交通運(yùn)輸企業(yè)和服務(wù)企業(yè)原來應(yīng)用的發(fā)票都是由地方稅務(wù)部門管理的，但是在落實“營改增”政策以后，增值稅專用發(fā)票需要由國稅部門進(jìn)行監(jiān)管。在稅收政策的改革條件下，煙草企業(yè)需要增加進(jìn)行稅額抵稅，就要做好增值稅專用發(fā)票的管理工作，在企業(yè)內(nèi)部，做好宣傳和培訓(xùn)工作，提升企業(yè)員工對“營改增”政策的認(rèn)識程度，提升企業(yè)員工對發(fā)票審核管理力度，確保只有包含在“營改增”政策范疇內(nèi)的業(yè)務(wù)來可以出具增值稅專用發(fā)票。倘若業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)不能出具增值稅專用發(fā)票，可以按照有關(guān)規(guī)定，向有關(guān)稅務(wù)部門來實現(xiàn)增值稅專用發(fā)票的代辦。
(二)加強(qiáng)會計核算，確保涉稅業(yè)務(wù)及時準(zhǔn)確。
自從執(zhí)行“營改增”政策之后，煙草企業(yè)可以更好的應(yīng)用增值專用發(fā)票來實現(xiàn)進(jìn)項稅額的抵扣。但是，有關(guān)財務(wù)部門需要對增值稅有關(guān)的業(yè)務(wù)報表進(jìn)行全面的核實，同時還要建立一個完善的增值稅收賬目。針對于銷售環(huán)節(jié)來說，增值稅銷項稅額需要依照有關(guān)的稅收制度來開展核算計稅工作，并且和銷售有關(guān)的業(yè)務(wù)，也都需要要依照有關(guān)的稅收制度來開展核算計稅工作。在開展進(jìn)行稅額抵扣時，相關(guān)的核算項目需要依照稅率來進(jìn)行設(shè)置，同時針對于在稅改后出現(xiàn)稅率改動的業(yè)務(wù)來說，例如租賃業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)等，都要按照有關(guān)的稅務(wù)制度來獲得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而減少企業(yè)的納稅壓力。
(三)加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，及時規(guī)避納稅風(fēng)險。
執(zhí)行“營改增”政策之后，煙草企業(yè)應(yīng)積極做好稅務(wù)籌劃工作，借稅制改革東風(fēng)，實現(xiàn)企業(yè)減輕稅負(fù)目的，從而避納稅風(fēng)險，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。一方面通過企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程再造來減輕企業(yè)稅負(fù)。如煙草企業(yè)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，是選擇委托運(yùn)輸還是使用自營車輛運(yùn)輸，可以按“營改增“后的稅收政策測算一下二者的稅負(fù)差異，并根據(jù)實際測算結(jié)果，進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化。另一方面，通過采購業(yè)務(wù)籌劃來減輕企業(yè)稅負(fù)。落實“營改增“政策后，原來繳納營業(yè)稅的供應(yīng)商轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愐话慵{稅人或者小規(guī)模納稅人，在資質(zhì)、質(zhì)量、信譽(yù)、技術(shù)、服務(wù)等無明顯差別的情況下，煙草企業(yè)應(yīng)從新測算其供給價格和本企業(yè)的實際采購成本，通過選擇恰當(dāng)?shù)墓┙o方，實現(xiàn)稅負(fù)的降低。
(四)加強(qiáng)企業(yè)工作人員的培訓(xùn)，提升基礎(chǔ)涉稅管理水平。
要想保證煙草企業(yè)可以快速的融合到新型稅收政策中，煙草企業(yè)就要加大企業(yè)員工素養(yǎng)和工作效率的培訓(xùn)力度。煙草企業(yè)稅務(wù)管理工作人員的綜合素養(yǎng)以及管理能力直接決定著企業(yè)在落實“營改增”政策下稅務(wù)管理水平以及今后發(fā)展方向，和煙草企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有著密不可分的聯(lián)系。此外，煙草企業(yè)的相關(guān)負(fù)責(zé)人員還要提升對會計核算的重視程度，定期對企業(yè)會計人員進(jìn)行專業(yè)知識和能力的學(xué)習(xí)，提升他們對增值稅發(fā)票管理的意識，保證煙草企業(yè)可以順利開展增值稅抵扣工作。
四、結(jié)束語。
總而言之，自從落實“營改增”政策之后，給企業(yè)今后發(fā)展以及管理帶來了諸多的影響。隨著“營改增”政策的快速推廣，影響力不斷加大，煙草企業(yè)要想穩(wěn)定發(fā)展，就要采取相應(yīng)的應(yīng)對措施，減少“營改增”政策給企業(yè)帶來負(fù)面影響。煙草企業(yè)可以通過采取加強(qiáng)發(fā)票審核，確保合規(guī)發(fā)票、加強(qiáng)會計核算，確保涉稅業(yè)務(wù)及時準(zhǔn)確、加強(qiáng)企業(yè)工作人員的培訓(xùn)和基礎(chǔ)涉稅管理的力度等方式，來提升煙草企業(yè)對增值稅發(fā)票管理關(guān)注力度，增加企業(yè)員工的綜合素養(yǎng)以及專業(yè)水平，進(jìn)而構(gòu)建一個完善的稅收管理體系。
參考文獻(xiàn):。
營改增對企業(yè)會計核算的影響論文篇七
我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種，兩者分立并行。對貨物和勞務(wù)分別征收增值稅和營業(yè)稅制度，該稅制結(jié)構(gòu)下增值稅納稅人外購勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、營業(yè)稅納稅人外購貨物所負(fù)擔(dān)的增值稅，均不能抵扣，重復(fù)征稅問題未能完全消除。對服務(wù)業(yè)原則上按營業(yè)額全額征收，使服務(wù)業(yè)稅負(fù)過重，加之我國勞務(wù)出口缺乏出口退稅的制度規(guī)定，導(dǎo)致輸出勞務(wù)難以按不含稅價格進(jìn)行國際競爭，優(yōu)勢的削弱不利于新興服務(wù)業(yè)的發(fā)展。隨著商品服化、服務(wù)信息化等發(fā)展趨勢，商品與服務(wù)的融合度越來越高，且國際經(jīng)驗表明，對商品和服務(wù)共同征收增值稅更為常見。營改增既是體現(xiàn)國際慣例的舉措，又是深化我國稅制改革的必然選擇。
按照國家規(guī)劃，我國營改增分為三步走：第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行營改增試點。上海作為首個試點城市1月1日已經(jīng)正式啟動營改增。第二步，選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行試點。從目前的情況來看，交通運(yùn)輸業(yè)以及六個部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先在全國范圍內(nèi)推廣的概率最大。經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，自209月1日至年12月1日，北京市、江蘇省、安徽省、福建省、廣東省、天津市、浙江省、湖北省也相繼納入到營改增當(dāng)中。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點。第三步，在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)營改增，即消滅營業(yè)稅。按照規(guī)劃，最快有希望在十二五(-)期間完成營改增。
現(xiàn)代服務(wù)業(yè)主要指的是研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、驗證咨詢服務(wù)等行業(yè)。在營改增之前，服務(wù)行業(yè)稅率為5%。營改增之后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人按照3%征收率計算;一般納稅人除有形動產(chǎn)租賃服務(wù)按照稅率17%外都按照6%的稅率計算增值稅。本文的研究對象是除有形動產(chǎn)之外的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。
(一)小規(guī)模納稅人。
假定某技術(shù)服務(wù)企業(yè)dx，年含稅營業(yè)額a萬元，營業(yè)成本費(fèi)用合計b萬元(含進(jìn)項稅額c萬元)，假設(shè)無其他成本費(fèi)用。城建稅稅率的7%，教育費(fèi)附加為3%，所得稅稅率為25%。為簡化問題說明，假定a企業(yè)只繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅，其他稅種忽略不計。
1.營改增之前。
a：營業(yè)稅=a×5%。
b：城建稅及教育費(fèi)附加=a×5%×(7%+3%)。
c：所得稅=〔a-a×5%-a×5%×(7%+3%)-b〕×25%。
營改增之前各種稅額合計：a+b+c=0.29125a-0.25b。
2.營改增之后。
d:增值稅=a/(1+3%)×3%。
e:城建稅及教育費(fèi)附加=a/(1+3%)×3%×(7%+3%)。
營改增之后各種稅額合計：d+e+f=0.27403a-0.25b。
經(jīng)推導(dǎo)可以看出a+b+cd+e+f，所以對小規(guī)模納稅人來說此次營改增可以降低企業(yè)稅負(fù)。很明顯，此次營改增對小規(guī)模納稅人是個好消息，為企業(yè)降低了稅負(fù)，增加小規(guī)模納稅人的生存機(jī)會。
(二)一般納稅人。
假定某技術(shù)服務(wù)企業(yè)dy:營業(yè)收入a萬元，當(dāng)年購進(jìn)的可抵扣進(jìn)項稅的成本b萬元(含增值稅);人工成本、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用等合計c萬元，城建稅稅率的7%，教育費(fèi)附加為3%，所得稅稅率為25%。為簡化問題說明，假定a企業(yè)只繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅，其他稅種忽略不計。
1.營改增之前。
a：營業(yè)稅=a×5%。
b：城建稅及教育費(fèi)附加=a×5%×(7%+3%)。
c：所得稅=〔a-a×5%-a×5%×(7%+3%)-b-c〕×25%。
營改增之前各種稅額合計：a+b+c。
2.營改增之后。
d:增值稅=a/(1+6%)×6%-b/(1+17%)×17%。
營改增之后各種稅額合計：d+e+f。
如果營改增前后服務(wù)業(yè)的稅負(fù)沒有變化，則營改增之前服務(wù)業(yè)各種稅額與營改增之后一樣，有a+b+c=d+e+f。經(jīng)推導(dǎo)得出b/a=4.54%，即當(dāng)本期購進(jìn)可抵扣進(jìn)項稅的成本占本期營業(yè)收入的比例大于4.54%時，營改增后企業(yè)稅負(fù)將下降;當(dāng)企業(yè)當(dāng)本期購進(jìn)可抵扣進(jìn)項稅的成本占本期營業(yè)收入的比例等于4.54%時，營改增后企業(yè)稅負(fù)不變;當(dāng)本期購進(jìn)可抵扣進(jìn)項稅的成本占本期營業(yè)收入的比例小于4.54%時，營改增后企業(yè)稅負(fù)不減反增。
服務(wù)業(yè)最大特點是人力成本在企業(yè)成本中的占比高，而能夠作為增值稅進(jìn)項稅抵扣的僅僅是外購產(chǎn)品與服務(wù)的成本，人力成本無法獲得抵扣。在稅率上升的情況下，營改增后服務(wù)業(yè)的稅負(fù)是增是減就由可抵扣的進(jìn)項稅來決定，該類服務(wù)型企業(yè)會因營改增后企業(yè)稅率變動帶來的增稅效應(yīng)超過進(jìn)項抵扣的減稅效應(yīng)使部分服務(wù)業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)不增反減的現(xiàn)象。雖然營改增后服務(wù)業(yè)增值稅稅率6%是固定不變的，但是企業(yè)可以通過增加本期可以抵扣的進(jìn)項稅來降低稅負(fù)，使凈利潤增加。
三、案例分析。
(一)小規(guī)模納稅人。
案例一：技術(shù)服務(wù)企業(yè)a為小規(guī)模納稅人。該企業(yè)年含稅營業(yè)額480萬元，營業(yè)成本費(fèi)用合計360萬元(含進(jìn)項稅額8萬元)，假設(shè)無其他成本費(fèi)用。城建稅稅率的7%，教育費(fèi)附加為3%，所得稅稅率為25%。為簡化問題說明，假定a企業(yè)只繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅，其他稅種忽略不計。
1.營改增之前。
(1)營業(yè)稅=480×5%=24(萬元);。
(2)城建稅及教育費(fèi)附加=24×(7%+3%)=2.4(萬元);。
(4)應(yīng)交所得稅=93.6×25%=23.4(萬元);。
(5)凈利潤=93.6-23.4=70.2(萬元);。
(6)a企業(yè)各種稅額合計：24+2.4+23.4=49.8(萬元);。
2.營改增之后：
(1)應(yīng)納增值稅=480/(1+3%)×3%=13.98(萬元);。
(2)城建稅及教育費(fèi)附加=13.98×(7%+3%)=1.4(萬元);。
(4)應(yīng)交所得稅=104.62×25%=26.15(萬元);。
(6)a企業(yè)各種稅額合計：13.98+1.4+26.15=41.53(萬元);。
表1小規(guī)模納稅人財務(wù)指標(biāo)單位：萬元。
從表1可以看出，a企業(yè)如果是小規(guī)模納稅人，營改增后小規(guī)模納稅人雖然表面上看營業(yè)收入比以前減少13.98萬元，但是稅前利潤增加11.02萬元，所得稅減少2.75萬元，凈利潤增加8.27萬元，納稅合計比與原來減少8.27萬元，說明營改增對小規(guī)模納稅人來說是件好事。
(二)一般納稅人。
案例二：假定某技術(shù)服務(wù)企業(yè)b：營業(yè)收入1000萬元，人工成本400萬元，當(dāng)年購進(jìn)的材料及服務(wù)40萬元(含增值稅,40/1000=4%4.54%);前期固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊50萬元;管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用等20萬元。假定購進(jìn)材料及服務(wù)全部為當(dāng)年的收益性支出，城建稅稅率的7%，教育費(fèi)附加為3%，所得稅稅率為25%。為簡化問題說明，假定b企業(yè)只繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅，其他稅種忽略不計。
1.營改增之前。
(1)營業(yè)稅：1000×5%=50(萬元)。
(2)城建稅及教育費(fèi)附加：50×(7%+3%)=5(萬元)。
(4)應(yīng)交所得稅：435×25%=108.75(萬元)。
(6)各種稅額合計：50+5+108.75=163.75(萬元)。
2.營改增之后。
(1)增值稅銷項稅額：1000/(1+6%)×6%=56.60(萬元)。
增值稅進(jìn)項稅額：40/(1+17%)×17%=5.81(萬元)。
應(yīng)交增值稅：56.60-5.81=50.79(萬元)。
(2)城建稅及教育費(fèi)附加：50.79×(7%+3%)=5.08(萬元)。
(3)稅前利潤：1000/(1+6%)-5.08-400-40/(1+17%)-50-20=943.4-5.08-400-34.19-50-20=434.13(萬元)。
(4)應(yīng)交所得稅：434.13×25%=108.53(萬元)。
(6)各種稅額合計：50.79+5.08+108.53=164.4(萬元)。
表2一般納稅人財務(wù)指標(biāo)(一)單位：萬元。
從表2可以看出，對一般納稅人來說，如果本期購進(jìn)可抵扣進(jìn)項稅的成本占營業(yè)收入的比例小于4.54%，營改增后一般納稅人稅前利潤減少0.69萬元，所得稅減少0.22萬元，凈利潤減少0.65萬元，納稅總額比原來增加0.65萬元，說明營改增使企業(yè)稅負(fù)不減反增。
案例三：假定某技術(shù)服務(wù)企業(yè)c：營業(yè)收入1000萬元，人工成本400萬元，當(dāng)年購進(jìn)的材料及服務(wù)60萬元(含增值稅,60/1000=6%4.54%);前期固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊50萬元;管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用等20萬元。假定購進(jìn)材料及服務(wù)全部為當(dāng)年的收益性支出，城建稅稅率的7%，教育費(fèi)附加為3%，所得稅稅率為25%。為簡化問題說明，假定c企業(yè)只繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅，其他稅種忽略不計。
1.營改增之前。
(1)營業(yè)稅：1000×5%=50(萬元)。
(2)城建稅及教育費(fèi)附加：50×(7%+3%)=5(萬元)。
(3)應(yīng)交所得稅：415×25%=103.75(萬元)。
(5)各種稅額合計：50+5+103.75=158.75(萬元)。
2.營改增之后。
(1)增值稅銷項稅額：1000/(1+6%)×6%=56.60(萬元)。
增值稅進(jìn)項稅額：60/(1+17%)×17%=8.72(萬元)。
應(yīng)交增值稅：56.60-8.72=47.88(萬元)。
(2)城建稅及教育費(fèi)附加：47.88×(7%+3%)=4.79(萬元)。
(3)稅前利潤：1000/(1+6%)-4.79-400-60/(1+17%)-50-20=943.4-4.79-400-51.28-50-20=417.33(萬元)。
(4)應(yīng)交所得稅：417.33×25%=104.33(萬元)。
(6)各種稅額合計：47.88+4.79+104.33=157(萬元)。
表3一般納稅人財務(wù)指標(biāo)(二)單位：萬元。
從表3可以看出，對一般納稅人來說，如果本期購進(jìn)可抵扣進(jìn)項稅的成本占營業(yè)收入的比例大于4.54%，營改增后一般納稅人的稅前利潤增加2.33萬元，所得稅增加0.58萬元，凈利潤增加1.75萬元，納稅總額比原來增加1.75萬元，說明營改增對企業(yè)是有利的。
四、結(jié)語。
通過以上分析可以看到，營改增后小規(guī)模納稅人的稅率下降，使企業(yè)稅負(fù)降低了;但是對一般納稅人而言稅率上升了，雖然有可以抵扣的進(jìn)項稅，但是服務(wù)業(yè)可以抵扣的進(jìn)項稅很少，導(dǎo)致稅率變動帶來的增稅效應(yīng)超過進(jìn)項抵扣的減稅效應(yīng)使部分服務(wù)業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)不增反減的現(xiàn)象。只有當(dāng)本期購進(jìn)可抵扣進(jìn)項稅的成本占營業(yè)收入的比例大于4.54%時，一般納稅人才會出現(xiàn)稅負(fù)降低的現(xiàn)象，小于4.54%會使企業(yè)稅負(fù)不減反增，等于4.54%對企業(yè)稅負(fù)沒有影響，所以一般納稅人如果想降低企業(yè)的稅負(fù)就要提高可抵扣進(jìn)項稅的比例。
營改增的目的之一是降低整個行業(yè)的稅負(fù)，解決重復(fù)征稅的問題。營改增后企業(yè)稅負(fù)是增是減，并非固定不變的，主要取決于當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項稅額?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項額大，會減輕企業(yè)稅負(fù)，反之，則會增加企業(yè)的稅負(fù)。目前，營改增正處于擴(kuò)大試點地區(qū)階段，營改增對部分服務(wù)業(yè)造成的影響已經(jīng)出現(xiàn)，不少服務(wù)業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象，如何才能降低企業(yè)稅負(fù)，達(dá)到營改增的目的，仍需要長期不斷的摸索。希望通過以上分析能夠為今后在全國范圍內(nèi)實施營改增提供借鑒。
參考文獻(xiàn)。
[8]康世碩.試析“營改增”政策試點對服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)。
營改增對企業(yè)會計核算的影響論文篇八
摘要：新會計準(zhǔn)則實施，將對企業(yè)帶來多方面的影響。對于年初股東權(quán)益方．采用公允價值和轉(zhuǎn)銷長期股權(quán)投資差額，將增加或減少股東權(quán)益。對于投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量將導(dǎo)致凈利潤增加。對于企業(yè)長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)開發(fā)，采用凈資產(chǎn)收益率作判斷將促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
(一)對年初股東權(quán)益調(diào)整的增加。
1．以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，以及可供出售金融資產(chǎn)引起股東權(quán)益的增加。這部分主要指上市公司從交易所購買的股票、債券、基金等交易性交融資產(chǎn)引起的股東權(quán)益增加。原制度規(guī)定，企業(yè)用于短期投資的股票、債券、基金等需采用成本與市價孰低原則進(jìn)行計量。新準(zhǔn)則規(guī)定，對于這類為交易目的而持有的金融資產(chǎn)，要求將原來按成本計量轉(zhuǎn)為按公允價值計量，在牛市中，可提升此類資產(chǎn)的價值，從而增加股東權(quán)益增加。
2．因計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等原因形成遞延所得稅資產(chǎn)而導(dǎo)致股東權(quán)益的增加。原制度規(guī)定，絕大多數(shù)企業(yè)采用應(yīng)付稅款法計算所得稅費(fèi)用。企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備納稅時，不能在稅前抵扣，只有在相關(guān)資產(chǎn)發(fā)生實質(zhì)性損失時才能從稅前扣除。而新準(zhǔn)則規(guī)定，上市公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計算所得稅費(fèi)用，不僅要計算當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，還應(yīng)確認(rèn)以后年度資產(chǎn)實際發(fā)生損失時，應(yīng)稅前抵扣少交稅款而形成的遞延所得稅收益和遞延所得稅資產(chǎn)，從而增加了股東權(quán)益。
(二)對年初股東權(quán)益調(diào)整的減少。
1．轉(zhuǎn)銷長期股權(quán)投資差額，引起股東權(quán)益的減少。長期股權(quán)投資差額是指企業(yè)對子公司、合營公司和聯(lián)營公司的投資成本與在被投資單位凈資產(chǎn)中享有的份額之間的差異，原制度規(guī)定，此類差額應(yīng)在一定年限內(nèi)進(jìn)行攤銷，減少當(dāng)期投資收益。而新準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資不確認(rèn)長期股權(quán)投資差額，原有的長期股權(quán)投資差額的余額在年初轉(zhuǎn)銷，從而減少了股東權(quán)益。
2．因確認(rèn)職工認(rèn)股權(quán)，辭退補(bǔ)償形成的負(fù)債等導(dǎo)致股東權(quán)益的減少。原制度規(guī)定不預(yù)計職工認(rèn)股權(quán)，辭退補(bǔ)償支出，而是在實際發(fā)生時計入當(dāng)期成本費(fèi)用。新準(zhǔn)則規(guī)定，只要存在職工認(rèn)股權(quán)，辭退補(bǔ)償，就應(yīng)當(dāng)預(yù)計相關(guān)支出，計入成本費(fèi)用和相關(guān)的負(fù)債，從而減少了股東權(quán)益。
企業(yè)合并準(zhǔn)則明確規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并涉及上述調(diào)整因素，無論其攤銷余額是“借方差”還是“貸方差”，在首次執(zhí)行時均須將其結(jié)平，并相應(yīng)調(diào)整期初留存收益。非同一控制下的企業(yè)合并，無論有無未攤銷完的“貸差方”，在首次執(zhí)行日要將其結(jié)平。但非同一控制下未攤銷完的“借方差”，在首次執(zhí)行時不能將其結(jié)平，而應(yīng)在合并報表中將其作為“商譽(yù)”列示。同樣按照職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定，對首次執(zhí)行時存在的解除與職工勞動關(guān)系的計劃，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工勞動關(guān)系而產(chǎn)生的負(fù)債，并調(diào)整留存收益。
按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)于會計期末對能取得可持續(xù)可靠的公允價值的投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量模式。企業(yè)采用公允價值計量，不再對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷，而應(yīng)當(dāng)以會計期末投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其他賬面價值。公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益，從而影響了企業(yè)當(dāng)期收入確認(rèn)。近年來在房地產(chǎn)大幅增值的背景下，大多數(shù)投資性房地產(chǎn)的賬面凈值相對于市場價值已明顯偏低，采用公允價值計量的企業(yè)應(yīng)對其凈資產(chǎn)賬面價值和當(dāng)期損益的稅收安排作出明確解釋。如果按現(xiàn)行會計處理方式，盡管凈資產(chǎn)增加的部分形成了遞延所得稅，不影響當(dāng)期應(yīng)交稅款，但是由于企業(yè)采用公允價值計量模式，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷，使企業(yè)利潤提前實現(xiàn)從而增加企業(yè)所得稅，進(jìn)而惡化了企業(yè)的現(xiàn)金流量，因此在新會計準(zhǔn)則沒有強(qiáng)制性規(guī)定的情況下，大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)通常不采用公允價值模式計量。
新準(zhǔn)則只是將過去企業(yè)隱性的東西在報表中顯現(xiàn)出來，使報表更趨國際化、合理化，對企業(yè)經(jīng)營本身沒有實質(zhì)性影響。由于2008年上半年房地產(chǎn)市場比較繁榮，但下半年受國際金融危機(jī)的影響，房地產(chǎn)企業(yè)快速進(jìn)入蕭條期。在這種情況下，雖然新準(zhǔn)則的實施真實反映了房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)上市公司經(jīng)營業(yè)績，但也產(chǎn)生了巨大的負(fù)面影響。
我們認(rèn)為要遏制房地產(chǎn)企業(yè)操縱業(yè)績，應(yīng)關(guān)注做好：
1．規(guī)范公允價值使用，應(yīng)盡可能地完善公允價值的評估及確認(rèn)辦法，實現(xiàn)公允價值使用的合規(guī)化。
2．加強(qiáng)會計信息監(jiān)管，改善外部環(huán)境，依靠會計中介機(jī)構(gòu)、證券監(jiān)管部門、證交所和媒介輿論等社會監(jiān)督促進(jìn)房地產(chǎn)上市企業(yè)嚴(yán)守會計規(guī)范。
3．提高房地產(chǎn)企業(yè)管理層職業(yè)道德素養(yǎng)。
我們既要嚴(yán)格控制企業(yè)對利潤的操縱，又要針對宏觀環(huán)境變化對房市產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)，進(jìn)一步規(guī)范我國的法律規(guī)范和道德規(guī)范。但是我們對新準(zhǔn)則的實施還存在如下疑慮：
若采用公允價值模式導(dǎo)致凈利潤增加時，企業(yè)的可供分配利潤還將隨之增加，股東要求利潤分配，但此時房子沒有售出，相應(yīng)的貨幣資金沒有進(jìn)賬就會出現(xiàn)提前或超額分配利潤而影響企業(yè)的正常資金周轉(zhuǎn)，如果對于因“賬面浮盈”而形成的“可供分配利潤”進(jìn)行實際分配，就必然存在上市墊付分紅資金的現(xiàn)象，這樣就會影響到上市公司的健康運(yùn)行。
新會計準(zhǔn)則對上市公司投資的'類型進(jìn)行了重分類，將部分短期投資劃分為交易性金融資產(chǎn)，長期債券投資劃分為持有至到期投資，擴(kuò)充了投資的種類，增加了對投資性房地產(chǎn)的核算，同時大規(guī)模的引入公允價值計量屬性。公允價值確認(rèn)和計量在市場不充分的條件下實施較困難，為上市企業(yè)的盈余管理留下空間。
新準(zhǔn)則規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并不允許采用購買法，在一定程度上限制了人為操縱合并價格和可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值粉飾報表的行為，然而新準(zhǔn)則的實施并不能杜絕操縱行為，企業(yè)仍然可以通過改變合并策略操縱利潤。如非同一控制下企業(yè)盡量避免合并類型，實現(xiàn)較大利潤。合并方有動機(jī)將本質(zhì)上不是同一控制下的企業(yè)合并包裝成同一控制下的企業(yè)合并，獲得期初至合并日實現(xiàn)利潤的享有額。如果被合并方當(dāng)年虧損，合并方就有動力為追求負(fù)商譽(yù)，將本質(zhì)上為同一控制下的企業(yè)合并包裝成非同一控制下的企業(yè)合并。
對企業(yè)的投資政策還包括對無形資產(chǎn)的投資，新準(zhǔn)則規(guī)定符合條件的開發(fā)費(fèi)用可以資本化，從而緩解了企業(yè)對利潤的壓力，提高了經(jīng)營者在研發(fā)投入的積極性，這一政策實施對少數(shù)有長期核心競爭力的科技企業(yè)有利，投入的項目開發(fā)經(jīng)費(fèi)計入無形資產(chǎn)后在未來能夠產(chǎn)生效益。因此，這些企業(yè)會加大研發(fā)的比例，使產(chǎn)品更具競爭力，而對一些缺乏核心技術(shù)和優(yōu)質(zhì)資源的企業(yè)不會產(chǎn)生很大的影響。
公允價值的運(yùn)用，可從初始計量和后續(xù)計量兩個方面，在初始計量中企業(yè)在取得存貨、投資性房產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)要素要求按照成本進(jìn)行初始計量。因為這部分資產(chǎn)取得時都有可靠的成本計量依據(jù)，比如購買價格(發(fā)票)、運(yùn)輸發(fā)票、稅費(fèi)票證等。企業(yè)按照交易成本進(jìn)行計量，出現(xiàn)操縱列報的空間較小。就后續(xù)計量而言，執(zhí)行新會計準(zhǔn)則時對企業(yè)公允價值運(yùn)用的影響表現(xiàn)在：
1．按照新準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)必須按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，此時的公允價值指資產(chǎn)負(fù)債表日的相應(yīng)收盤價格。資產(chǎn)負(fù)債表中公允價值與資產(chǎn)賬面價值的差額計入公允價值變動損益或資本公積。
2．債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，如果債務(wù)人以轉(zhuǎn)讓非貨幣資產(chǎn)方式實施債務(wù)重組，必須計算所轉(zhuǎn)讓的非貨幣性資產(chǎn)的公允價值和賬面價值之間的差額，并將該差額作為非貨幣性資產(chǎn)的資本處置損益納入損益核算。但由于此時的非貨幣性資產(chǎn)通常不存在活躍的交易市場，其公允價值的確定就會存在一定的彈性空間。
3．非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)交換中的兩種計量模式：一是公允價值模式；二是賬面價值模式。一方面，企業(yè)對非貨幣性資產(chǎn)交換可采用兩種計量模式，無疑從計量模式上增加了可選擇的空間，以滿足企業(yè)管理當(dāng)局的需要；另一方面，雖對公允價值的運(yùn)用增加了限制條件，但仍可能被企業(yè)利用，在發(fā)達(dá)的市場條件下，公允價值比較容易確認(rèn)，但在不發(fā)達(dá)的市場條件下，公允價值確認(rèn)較難，準(zhǔn)則允許采用估值的方法估計公允價值，從技術(shù)上提供了企業(yè)操縱財務(wù)報表列報的空間。
1．在無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中，將企業(yè)的研發(fā)劃分成兩個階段，允許開發(fā)支出予以資本化，也就是將開發(fā)支出計入無形資產(chǎn)中定期進(jìn)行攤銷，而不是全部計入管理費(fèi)用，這樣大大減少了對企業(yè)當(dāng)期利潤的沖擊。它鼓勵企業(yè)進(jìn)行科研開發(fā)和科技創(chuàng)新。這樣的政策配合企業(yè)所得稅中對企業(yè)三新科研開發(fā)費(fèi)用按150％稅前扣除，無疑是有利于促進(jìn)企業(yè)科研開發(fā)，鼓勵企業(yè)科研投入和科技創(chuàng)新。
2．在長期股權(quán)投資準(zhǔn)則中，規(guī)定母公司對子公司投資由以前的權(quán)益法改為成本法，體現(xiàn)了可持續(xù)發(fā)展理念。權(quán)益法下的投資收益是根據(jù)子公司凈利潤份額確定的，并沒有對應(yīng)的現(xiàn)金流入企業(yè)，但這很可能導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流出：因為沒有現(xiàn)金流入的投資收益導(dǎo)致了企業(yè)的利潤增加，凈利潤的增加使股東管理層有要求分派股利的可能，使企業(yè)出現(xiàn)“超現(xiàn)金”分配降低了企業(yè)持續(xù)發(fā)展能力。新準(zhǔn)則中把母公司對子公司的投資由權(quán)益法改為成本法是一項重大改革，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
3．在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則中規(guī)定了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等減值損失，一經(jīng)確認(rèn)不得沖回。這就避免了企業(yè)通過減值轉(zhuǎn)回來操縱利潤，提升企業(yè)的利潤質(zhì)量。
4．或有事項準(zhǔn)則進(jìn)一步完善了企業(yè)對預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)，強(qiáng)調(diào)當(dāng)或有負(fù)債確定為現(xiàn)時義務(wù)時企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。新準(zhǔn)則更加系統(tǒng)地闡述了預(yù)計負(fù)債確認(rèn)的原則和方法。訴訟、擔(dān)保產(chǎn)品質(zhì)量保證，環(huán)保整治等可以說是任何一個企業(yè)都難以回避的現(xiàn)實問題。當(dāng)這些或有負(fù)債在符合確認(rèn)條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分確認(rèn)，加強(qiáng)了企業(yè)對潛在影響事項的重視與關(guān)注。
5．職工薪酬準(zhǔn)則明確了企業(yè)使用各種人力資源所付出的全部代價，有利于有效監(jiān)督和控制生產(chǎn)經(jīng)營過程中的人工費(fèi)用支出，完善產(chǎn)品成本信息。
營改增對企業(yè)會計核算的影響論文篇九
如果不考慮其他影響因素，單從企業(yè)稅負(fù)方面來說，“營改增”之后給兩類納稅人帶來了直接的利益。一種是企業(yè)規(guī)模較小的納稅人，“營改增”中明確指出，對于小規(guī)模企業(yè)納稅人，營業(yè)稅原來的稅率為3%或5%，在稅負(fù)改革之后，增值稅下降到2%;另一種是增值稅的一般納稅人。在稅負(fù)改革之前，一般納稅人不能用進(jìn)項稅抵扣營業(yè)稅，但是在“營改增”之后，不僅進(jìn)項稅可以用于抵扣增值稅，而且對其抵扣額度和數(shù)量有了明確標(biāo)準(zhǔn)。以交通運(yùn)輸費(fèi)用為例，進(jìn)項稅的抵扣額度由之前的7%提升到11%，降低了企業(yè)的稅負(fù)壓力。從行業(yè)專業(yè)角度來說，對于內(nèi)部固定資產(chǎn)占比較重的企業(yè)，例如交通運(yùn)輸業(yè)、石油化工企業(yè)，企業(yè)固定資產(chǎn)可抵扣的稅負(fù)相對較多，在“營改增”之前稅率為8%，改革之后的稅率提升到11%，雖然提升了3個百分點，但是由于固定資產(chǎn)占比較多，因此實際征收的稅負(fù)有限，沒有明顯的差異。但是對于其他非可抵扣類資產(chǎn)的行業(yè)來說，“營改增”對其財務(wù)管理產(chǎn)生了重大的沖擊影響，甚至在個別企業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)不降反升現(xiàn)象。所以，在“營改增”的推廣實施中，相關(guān)稅務(wù)部門要特別注意一些輕工業(yè)企業(yè)，及時修改稅率，幫助企業(yè)提高財務(wù)管理效率，避免出現(xiàn)企業(yè)財務(wù)虧損的現(xiàn)象。
首先，營業(yè)稅本身不包括進(jìn)項稅和銷項稅額，企業(yè)所得收入在減去成本花費(fèi)后可以直接入賬，會計核算工作相對簡單，而且不容易出現(xiàn)差錯。但是改革之后的增值稅在賬目計算方法和企業(yè)收入入賬上都出現(xiàn)了明顯的轉(zhuǎn)變。以第三產(chǎn)業(yè)為例，“營改增”之后，按照新實行的稅賦規(guī)定企業(yè)所得收入要按照相應(yīng)的稅率扣除銷項數(shù)額，然后將會計核算結(jié)果入賬收錄，而在成本計算過程中，則不需要扣除銷項稅額。在這種情況下，企業(yè)的生產(chǎn)成本稅率與最后的賬目結(jié)算稅率所采用的核算方式不一致，會計核算結(jié)果不能直接入賬，給會計核算工作造成了一定的影響。其次，試點區(qū)域與非試點區(qū)域的企業(yè)財務(wù)核算方式不一致?！盃I改增”的推廣采用的是分散式推廣，即在某一城市或某個地區(qū)推廣成功，積累和總結(jié)經(jīng)驗，然后在下一階段擴(kuò)大試點范圍。在試點推行過程中，一些跨區(qū)域經(jīng)營的企業(yè)可能面臨內(nèi)部核算不統(tǒng)一的問題。例如，企業(yè)的原料生產(chǎn)部門可能在試點區(qū)域，而企業(yè)的生產(chǎn)和銷售部門在非試點區(qū)域，這樣一來，在最終進(jìn)行企業(yè)賬目核算時，由于不同區(qū)域間的稅收制度存在差異，因此也導(dǎo)致會計核算的結(jié)果出現(xiàn)不對等現(xiàn)象，增加了企業(yè)會計核算和財務(wù)管理的難度。
雖然短期內(nèi)施行“營改增”的企業(yè)可能存在稅務(wù)上調(diào)、人員變動等問題，但是從長遠(yuǎn)來看，“營增改”給企業(yè)帶來的利益是多方面的，有利于市場經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。第一，實行“營增改”之后，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大以及相關(guān)建設(shè)的增加，企業(yè)將會擁有更多的`自主權(quán)以及商業(yè)投資，提高了生產(chǎn)經(jīng)營活動的積極性;第二，該項政策實施后，新增固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的進(jìn)項稅能夠進(jìn)行折扣抵押，從而起到降低企業(yè)生產(chǎn)成本的作用，對于企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部的技術(shù)升級和產(chǎn)業(yè)優(yōu)化有重要幫助。第三，實行“營增改”之后，企業(yè)產(chǎn)品的貨源也會獲得較為明顯的增多，增值稅發(fā)票在一定程度上起到降低制造稅負(fù)的作用。
2.1利用稅改契機(jī)，加強(qiáng)納稅籌劃。
營改增這一稅改制度為試點企業(yè)提供了提高市場競爭力的一個機(jī)會。一般納稅人可以通過挖掘客戶資源來實現(xiàn)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁，因為增值稅的征稅范圍涉及流通環(huán)節(jié)，納稅主體可以利用流通環(huán)節(jié)中的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁來實現(xiàn)減少新增稅收的目的。比如，增值稅存在進(jìn)項稅額抵扣，流通環(huán)節(jié)中，客戶獲得增值稅進(jìn)項發(fā)票可增加增值稅抵扣而減少稅務(wù)成本。積極研究營改增稅收政策中的特殊條款規(guī)定來拓展客戶資源。比如，新政策中規(guī)定，營改增試點行業(yè)中經(jīng)過中國人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的納稅主體，在提供增值稅稅負(fù)超過3%的有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)的，可以獲得增值稅即征即退的優(yōu)惠，大大降低納稅主體的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
2.2改進(jìn)企業(yè)賬務(wù)處理流程。
在企業(yè)的賬務(wù)處理流程方面，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)根據(jù)營改增的文件和要求對企業(yè)情況進(jìn)行區(qū)分，改進(jìn)賬務(wù)處理流程，在稅務(wù)籌劃方面也應(yīng)該做出改變以維護(hù)企業(yè)利益并正確計算和申報納稅，如對于在不同地區(qū)建立分公司的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在改革初期進(jìn)行業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移，獲取更多的稅收支持，無論是現(xiàn)階段稅收減少了還是增加了的企業(yè)都是如此，而在后期則由于稅制完善可以避免稅收不公平現(xiàn)象，另外也要增加對于增值稅計算，增值稅專用發(fā)票取得以及增值稅匯算清繳方式及時間等方面做出明確的規(guī)定。
2.3完善會計核算方法，構(gòu)建納稅規(guī)章體系。
財務(wù)部門在進(jìn)行財務(wù)核算時，務(wù)必要確保收入核算的準(zhǔn)確性，杜絕因計算收入偏高而致使企業(yè)繳納稅款增多的現(xiàn)象。做好會計計算的審核復(fù)查工作，建立起財務(wù)保護(hù)屏障，對會計工作進(jìn)行一定程度的細(xì)化，以企業(yè)的實際需要為依據(jù)，對成本核算以及收入核算制度進(jìn)行優(yōu)化。建立健全納稅規(guī)則體系，加強(qiáng)財務(wù)人員的專業(yè)技能培訓(xùn)，利用先進(jìn)的計算機(jī)技術(shù)和會計電算化，實現(xiàn)賬目計算的電子化、信息化和實時化。
3結(jié)論。
“營增改”作為我國稅務(wù)制度的重大變革，不僅給國家稅收和財政收入帶來了極大的影響，對于保持中央與地方的利益均衡分配也有積極作用。企業(yè)要想在激烈的行業(yè)競爭中占據(jù)有利地位，應(yīng)該充分結(jié)合自身發(fā)展需要和實際情況，抓住改革的有利時機(jī)，提升自我經(jīng)營和管理水平，加強(qiáng)財務(wù)管理和人員培養(yǎng)工作，促使企業(yè)財務(wù)管理水平的整體提升，實現(xiàn)自身的全面發(fā)展。
營改增對企業(yè)會計核算的影響論文篇十
營改增是一項結(jié)合我國當(dāng)前國情制定出的新稅制，其可以改善傳統(tǒng)營業(yè)稅與增值稅并行制度下存在的重復(fù)征稅問題，可以解決企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。在試運(yùn)行營改增制度后，實現(xiàn)了我國稅收改革，而且促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展。建筑企業(yè)的性質(zhì)比較特殊，在運(yùn)行營改增后，市場的秩序更加規(guī)范，建筑企業(yè)施工的水平也有了較大的提高。本文對營改增對企業(yè)會計核算的影響進(jìn)行了分析，希望財務(wù)管理人員可以充分的發(fā)揮營改增的優(yōu)勢，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
一、營改增的含義。
營改增是指企業(yè)將應(yīng)繳納的營業(yè)稅改為增值稅，與營業(yè)稅與增值稅并行的制度相比，可以避免出現(xiàn)重復(fù)納稅的情況。這項制度是針對企業(yè)增值部分的納稅，這項制度出臺后，減少了對增值稅作用的限制，而且實現(xiàn)了稅制的改革。很多企業(yè)在實行增值稅稅制后，企業(yè)經(jīng)營項目的優(yōu)勢得到了更好的發(fā)揮，而且企業(yè)生產(chǎn)方式也改變了，有效提高了企業(yè)發(fā)展水平。
1.影響了企業(yè)的稅負(fù)。
企業(yè)實行營改增制度后，企業(yè)的稅負(fù)大大減輕了，而且重復(fù)納稅的情況也減少了。在營改增的政策下，企業(yè)可以購買更好的機(jī)械設(shè)備、材料，購買的費(fèi)用可以進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣，企業(yè)實際繳納的稅率比未實行營改增制度時要低。營改增對企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)有著優(yōu)化的作用，由于機(jī)械設(shè)備的水平提高了，企業(yè)的競爭力也大大提高了。企業(yè)費(fèi)用支出減少后，進(jìn)項稅額可抵項目的比例大大提高了，而且稅負(fù)也降低了。營改增對企業(yè)稅收控制帶來了一定難度，由于很多采購都是不開具發(fā)票的，所以在保險增值稅時無法進(jìn)行以票控稅。
在納稅時，實際的金額超過了其義務(wù)，這是因為建筑企業(yè)在繳納營業(yè)稅時，需要按照固定的比率預(yù)先繳納，沒有考慮到實際情況，有的建筑項目還需要提前墊付資金，這使得企業(yè)的現(xiàn)金流受到了較大的影響，而且阻礙了企業(yè)的發(fā)展。實行營改增制度的，有效緩解了企業(yè)現(xiàn)金流的壓力，可以為建筑企業(yè)預(yù)留充足的資金周轉(zhuǎn)。
企業(yè)在實行營改增制度后，財務(wù)報表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)發(fā)生了改變，而且損失表中不顯示增值稅，會計核算的方式有所改變。建筑企業(yè)中的固定資產(chǎn)發(fā)生變化后，企業(yè)的負(fù)債表也會改變，營改增制度使得建筑固定資產(chǎn)發(fā)生了改變，累計折舊減少了，而且稅費(fèi)也降低了。
在實行營改增政策后，企業(yè)的會計核算方法發(fā)生了改變，會計人員對營業(yè)稅核算時，一般科目比較少，但是在營業(yè)稅改為增值稅后，核算的科目增加了，核算的方法也比較復(fù)雜。在營業(yè)稅會計核算時，計提借記為“營業(yè)稅金及附加”計提貸記為“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅”，而營改增后，會計核算的科目變?yōu)椤皯?yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”，賬戶內(nèi)需要設(shè)置九個專欄，所以，會計核算的難度增加了，營改增對企業(yè)會計賬務(wù)處理產(chǎn)生了較大的影響。
營改增制度下，企業(yè)會計人員需要確定增值稅稅率、抵扣進(jìn)項稅等發(fā)生的變化，營改增在建筑企業(yè)推行時，應(yīng)結(jié)合建筑企業(yè)的特點，在建筑施工的過程中，一般工期比較長，耗費(fèi)的人力、物力、財力資源比較大，有的建筑工程分散性、流動性比較大，建筑施工管理的難度比較大。由于建筑企業(yè)稅務(wù)環(huán)境比較差，而且在開具發(fā)票時，無法保證時效性，這給稅務(wù)的籌劃帶來了較大的難度，也增加了風(fēng)險。建筑施工需要做好材料與設(shè)備的供應(yīng)，供應(yīng)商與建筑單位簽訂合同后，雙方應(yīng)做好價格款項及票據(jù)的交割工作，由于管理費(fèi)用索取點比較少，所以增加了稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。另外，營改增在劃分納稅義務(wù)的時間方面也存在問題，在開具發(fā)票時，應(yīng)保證規(guī)范性，避免的出現(xiàn)。很多企業(yè)在實際經(jīng)營管理的過程中，增值稅納稅方面存在一定問題，由于營業(yè)稅具有屬地原則，所以，在劃分納稅義務(wù)發(fā)生時間方面，存在矛盾問題，在增值稅方面沒有體現(xiàn)出營業(yè)稅的屬地問題，所以，施工所在地的增值稅納稅時，需要解決外地發(fā)票如何抵扣的問題。
1.積極應(yīng)對，提高企業(yè)的經(jīng)營利潤。
在營改增制度下，建筑企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對，制定出具有長遠(yuǎn)意義的發(fā)展策略。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的優(yōu)勢，提高生產(chǎn)技術(shù)水平，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。在購買材料以及設(shè)備時，應(yīng)考慮到抵扣稅款以及開具發(fā)票等問題。營改增稅制下，對企業(yè)的成本以及進(jìn)項稅額有著較大的影響。在購買材料時，應(yīng)保證供應(yīng)商提供專用的發(fā)票。面對稅制改革，一定要積極應(yīng)對，這樣才能促進(jìn)建筑企業(yè)健康的發(fā)展，才能保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
2.完善會計處理方式。
建筑企業(yè)的會計管理人員應(yīng)對會計處理方式進(jìn)行完善，并降低企業(yè)經(jīng)營中存在的風(fēng)險。建筑企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展的現(xiàn)狀，制定出科學(xué)、合理的會計處理方式，設(shè)置好會計科目，并做好納稅銜接工作，保證會計核算的準(zhǔn)確性，還要加強(qiáng)風(fēng)險防范，這樣才能提高會計工作的質(zhì)量。
3.加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高會計核算水平。
企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部管理工作，還要做好對會計人員的培訓(xùn)，使其認(rèn)識到會計核算的重要意義，并且在營改增的制度下，制定出完善的會計核算方法。會計人員具有降低納稅風(fēng)險的責(zé)任，其還要降低企業(yè)經(jīng)營的成本支出，保證建筑企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。會計管理人員應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部管理流程進(jìn)行優(yōu)化，在當(dāng)前社會環(huán)境下，應(yīng)做好信息化建設(shè)工作，在會計核算中應(yīng)用先進(jìn)的信息化技術(shù)，提高工作的效率。
4.實施稅收統(tǒng)籌管理，減輕稅負(fù)。
在營業(yè)稅改增值稅后，建筑企業(yè)要安排專門的稅務(wù)人員進(jìn)行稅收管理，要培養(yǎng)專業(yè)能力強(qiáng)的人才，對建筑企業(yè)的稅收進(jìn)行統(tǒng)籌管理。增值稅的稅制有納稅的要求高、稅收監(jiān)管較為嚴(yán)格、發(fā)票的開具復(fù)雜等特點，所以企業(yè)要加強(qiáng)對增值稅的籌劃管理，及時對需要進(jìn)行納稅申報與抵扣的增值稅匯總，提高企業(yè)的財務(wù)管理效率。建筑企業(yè)在施工過程中，要注重高精細(xì)化的管理，對稅負(fù)的風(fēng)險進(jìn)行嚴(yán)格的控制。一切工程項目的對外交易合同名稱要進(jìn)行統(tǒng)一，要以企業(yè)的名稱進(jìn)行簽訂，得到的增值稅發(fā)票在買方的名稱上一定要與企業(yè)全稱相符。營業(yè)稅改增值稅后，納稅的義務(wù)是要獨立履行的。建筑企業(yè)的會計人員要根據(jù)企業(yè)的實際發(fā)展?fàn)顩r合理地減輕稅負(fù)，會計人員要不斷探索，制定出最適合建筑企業(yè)發(fā)展的籌劃方案，以實現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。
五、結(jié)語。
通過本文的分析可以看出，營改增制度下，建筑企業(yè)減少了重復(fù)納稅的現(xiàn)象，而且我國的稅制更加完善。建筑行業(yè)實行營改增制度后，對企業(yè)負(fù)稅、現(xiàn)金流以及財務(wù)報表都有著較大的影響，建筑企業(yè)的管理人員應(yīng)結(jié)合當(dāng)前現(xiàn)狀，制定出具有長遠(yuǎn)意義的發(fā)展策劃，還要優(yōu)化會計核算方法，這在提高建筑企業(yè)會計工作質(zhì)量的同時，也促進(jìn)了營改增稅制的推行。
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營改增對企業(yè)會計核算的影響論文篇十一
財政部、國家稅務(wù)總局4月30日發(fā)布《關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(以下簡稱《通知》)，將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點，其中基礎(chǔ)電信服務(wù)稅率為11%，增值電信服務(wù)稅率為6%，為境外單位提供電信業(yè)服務(wù)免征增值稅，并于6月1日起執(zhí)行。改革實施后，營業(yè)稅制中的郵電通信業(yè)稅目將相應(yīng)停止執(zhí)行?！锻ㄖ芬?，各地要加強(qiáng)對試點工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，周密安排，明確責(zé)任，確保改革的平穩(wěn)順利進(jìn)行。財政部文件稱，電信業(yè)是重要的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，將其納入營改增試點，有利于進(jìn)一步完善增值稅抵扣鏈條，增加下游企業(yè)進(jìn)項稅抵扣，讓更多的企業(yè)享受改革紅利。
營改增于1月1日起，率先在上海實行營改增試點以來，改革的紅利也不斷顯現(xiàn)，截至目前全國已累計減稅2203億元。
背景：電信業(yè)營改增有承前啟后作用。
前期納入營改增試點的行業(yè)都是相對獨立的領(lǐng)域，而電信業(yè)與每個行業(yè)和個人都息息相關(guān)，此時選擇電信業(yè)納入改革范圍，可使抵扣鏈條更加完善，具有承前啟后的作用，保證改革有序推進(jìn)。
財政部財科所副所長白景明說，已經(jīng)納入改革的快遞業(yè)的尋呼中心、影視制作和技術(shù)咨詢等都需要大量消耗電信業(yè)務(wù)?！皩τ诖饲耙呀?jīng)改革的領(lǐng)域有鞏固和促進(jìn)的‘承前’作用，同時由于電信業(yè)具有全國性、網(wǎng)絡(luò)化的特點，對于尚未納入改革的行業(yè)具有經(jīng)驗示范的‘啟后’作用?！?/p>
至此包括電信業(yè)在內(nèi)已經(jīng)納入營改增試點的行業(yè)占營業(yè)稅比重約為16%，而建筑、房地產(chǎn)、金融等占比超過80%，可以說營改增的“大頭”還在后面，這些行業(yè)也是改革的“硬骨頭”。
在今年兩會上提交審議的預(yù)算草案報告提出，將抓緊研究電信業(yè)納入營改增范圍的政策，力爭今年4月1日實施，而實際執(zhí)行時間較此前推遲了兩個月。專家認(rèn)為，這主要是因為登記和確認(rèn)、稅制轉(zhuǎn)換、人員培訓(xùn)等需要做大量的準(zhǔn)備工作，同時也是凝聚各方共識的過程，這也從側(cè)面反映了當(dāng)前改革進(jìn)入“深水區(qū)”后面臨更多的挑戰(zhàn)。
措施：基礎(chǔ)和增值業(yè)務(wù)適用不同稅率。
根據(jù)《通知》，在中華人民共和國境內(nèi)提供電信業(yè)服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。電信業(yè)納入營改增試點后，將適用兩檔稅率。提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%;提供增值電信服務(wù)，稅率為6%。“按照兩檔稅率征收主要是考慮到不同環(huán)節(jié)具有不同特征、物質(zhì)耗費(fèi)特點等，分檔征收也確保稅收公平，稅負(fù)更加合理。”白景明說?！盎A(chǔ)電信作為通訊基礎(chǔ)設(shè)施，硬件投入大，有大量進(jìn)項可抵扣，因此設(shè)定為11%?！鄙缈圃贺斀?jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌說。
基礎(chǔ)電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動。
增值電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)計算繳納增值稅。
中國移動、中國聯(lián)通、中國電信及其成員單位通過手機(jī)短信公益特服號為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷售額。
《通知》還指出，在12月31日以前，境內(nèi)單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。
影響一：三大運(yùn)營商利潤或降37%。
有業(yè)內(nèi)人士預(yù)計，電信業(yè)實施營改增后，三大基礎(chǔ)運(yùn)營商利潤將下降36.5%。工信部之前發(fā)布的一個統(tǒng)計稱，實施“營改增”將進(jìn)一步加大企業(yè)稅負(fù)，“企業(yè)反映：目前信息服務(wù)業(yè)企業(yè)利潤率不足6%，實施營改增后，三大基礎(chǔ)運(yùn)營商利潤將下降36.5%，信息服務(wù)業(yè)和軟件業(yè)企業(yè)將下降20%”。
影響二：運(yùn)營商稅負(fù)增加。
目前運(yùn)營商的基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)包含基本語音通信服務(wù)，公共數(shù)據(jù)傳送業(yè)務(wù)等，而增值電信業(yè)務(wù)是利用公用電信網(wǎng)開發(fā)的附加通信業(yè)務(wù)，如網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上游戲即是基于電信基礎(chǔ)服務(wù)之上的增值服務(wù)。
雖然電信業(yè)營改增新政被認(rèn)為是在一個在各利益方博弈下妥協(xié)的產(chǎn)物，但仍會增加運(yùn)營上的稅負(fù)。有報道稱，短期來看，“營改增”后將使運(yùn)營商的大部分運(yùn)營成本難以取得上游的增值稅抵扣，意味著稅負(fù)增加利潤減少。
影響三：百姓話費(fèi)負(fù)擔(dān)或?qū)⒔档汀?/p>
根據(jù)以往經(jīng)驗，部分行業(yè)在試點過渡時期稅負(fù)會出現(xiàn)短期增加的情況，白景明表示，增值稅具有波動性，如以一年這樣完整的征稅周期來看，電信業(yè)及應(yīng)用電信服務(wù)的相關(guān)聯(lián)行業(yè)稅負(fù)都將下降?！斑\(yùn)營商稅負(fù)的下降，也為電信服務(wù)業(yè)降價預(yù)留了空間。”
而且改革也將帶來電信業(yè)業(yè)務(wù)形態(tài)的變化。有專家表示，由于此前電信業(yè)是混業(yè)經(jīng)營，網(wǎng)絡(luò)服務(wù)和終端銷售并存，并統(tǒng)一按照營業(yè)額5%征收營業(yè)稅。營改增后手機(jī)等終端銷售將按照17%的增值額征收增值稅，因此運(yùn)營商更傾向于將手機(jī)銷售做成“平進(jìn)平出”，通過贈送手機(jī)帶動話費(fèi)業(yè)務(wù)，以后“充話費(fèi)送手機(jī)”“包月上網(wǎng)送機(jī)頂盒”等將成為運(yùn)營商未來主要銷售模式。
除積極推進(jìn)電信業(yè)營改增試點外，對于今年營改增整體部署，國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司司長楊益民近期表示，還要抓緊制定在生活服務(wù)業(yè)以及在建筑業(yè)和不動產(chǎn)業(yè)開展?fàn)I改增試點的方案，力爭20實現(xiàn)增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋。
營改增對企業(yè)會計核算的影響論文篇十二
摘要：
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的鐵路建設(shè)也在不斷進(jìn)步。市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，推動了我國的財務(wù)管理的健全和創(chuàng)新。尤其是在鐵路企業(yè)中，會計核算和財務(wù)管理是企業(yè)內(nèi)部管理中的重要部分。本文簡要探討了鐵路企業(yè)會計核算存在的普遍問題，以及加強(qiáng)會計核算工作的必要性，并在此基礎(chǔ)上，詳細(xì)分析了加強(qiáng)鐵路企業(yè)會計核算工作的措施。
關(guān)鍵詞：
（1）核算缺乏規(guī)范性。
規(guī)范性的缺乏主要體現(xiàn)在兩個方面：一是會計核算涉及到的數(shù)據(jù)較多，核算程序復(fù)雜，使得許多會計人員為了減少工作量而松懈對工作的檢查和審核，導(dǎo)致核算結(jié)果的失真，核算工作效率不高。二是部分企業(yè)對財務(wù)工作的重視程度不夠，管理人員沒有充分發(fā)揮其管理和監(jiān)督的作用，導(dǎo)致核算工作的規(guī)范性不足。
（2）內(nèi)部控制體系不夠完善。
在實際的工作中，由于會計核算涉及到的部門較多，工作程序復(fù)雜，使得對會計核算進(jìn)行管理和控制的難度增大。內(nèi)部控制的不到位，也導(dǎo)致了監(jiān)督作用難以充分發(fā)揮，相關(guān)措施難以得到有效落實和貫徹，對我國鐵路企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生了極為不利的影響。
（3）管理力量不足。
管理力量不足包括管理人才的缺乏，和管理能力的缺乏兩個方面。這導(dǎo)致企業(yè)難以得到充分滿足要求的人才，只有在員工入職后對其進(jìn)行培訓(xùn)，導(dǎo)致前期管理力量的缺乏。
（1）加強(qiáng)會計核算規(guī)范。
加強(qiáng)會計核算規(guī)范，是鐵路企業(yè)提升競爭實力、實現(xiàn)長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展的重要條件。一般來說，鐵路體系中的經(jīng)濟(jì)項目或其他經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生之后，企業(yè)的會計人員需依據(jù)工作人員提供的原始資料和數(shù)據(jù)，進(jìn)行該項目或活動的會計核算、完成會計憑證的填寫、記錄賬簿，以及編制報告等工作，并需要提供可靠的、客觀的會計數(shù)據(jù)。
（2）健全內(nèi)部控制體系。
從目前來看，內(nèi)部控制體系的健全，應(yīng)包括管理制度、會計監(jiān)督制度，以及獎懲制度等方面的健全。管理制度的完善，需要管理人員的充分參與，制定并主動遵守相關(guān)的`規(guī)范，以使會計人員的日常核算有章可循。會計監(jiān)督制度的完善，包含內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩個方面，前者主要依靠企業(yè)的管理者和內(nèi)部員工的監(jiān)督；后者則主要依靠市場和法律的監(jiān)督。獎懲制度健全的實施，主要是為了提高財務(wù)人員的工作積極性，幫助其樹立正確的工作態(tài)度，以促進(jìn)財務(wù)人員能力的提升。
我國的鐵路體系的財務(wù)研究，重要的參考數(shù)據(jù)大多來自于會計核算系統(tǒng)。所以，促進(jìn)會計核算系統(tǒng)的完善的關(guān)鍵，即是提升數(shù)據(jù)的質(zhì)量和可靠性。由于我國幅員遼闊，鐵路建設(shè)的分布也比較分散，所以會計核算的分配也體現(xiàn)出分散的特征，導(dǎo)致各個區(qū)域的聯(lián)系不夠緊密，報表或匯報等工作在進(jìn)行匯總時容易產(chǎn)生誤差，不僅對數(shù)據(jù)的可靠性產(chǎn)生影響，還導(dǎo)致數(shù)據(jù)的時效性降低。
（4）提升財務(wù)人員的綜合能力。
財務(wù)人員的綜合素質(zhì)對財務(wù)工作的效率有著重要的影響，包括其自身的專業(yè)知識、工作能力，以及職業(yè)道德等。綜合素質(zhì)的提升，可首先從財務(wù)人員的責(zé)任心進(jìn)行強(qiáng)化。將各項工作分配到每個員工，并將責(zé)任落實到相關(guān)員工。其次，可加強(qiáng)對員工的培訓(xùn)，企業(yè)可開展專業(yè)的培訓(xùn)活動，在提升員工基本素質(zhì)的同時，保證員工及時了解最新的咨詢和技術(shù)。
3、結(jié)束語。
會計核算的科學(xué)性和可靠性對鐵路企業(yè)有著重要的影響，為了保證企業(yè)的正常運(yùn)行、加強(qiáng)對企業(yè)資金的控制，應(yīng)充分加強(qiáng)企業(yè)的會計核算工作。通過加強(qiáng)會計核算規(guī)范、健全內(nèi)部控制體系、完善會計核算系統(tǒng)，以及提升財務(wù)人員的綜合能力等方式，能夠有效解決當(dāng)前企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題。但從長遠(yuǎn)來看，會計核算與企業(yè)的發(fā)展聯(lián)系緊密，所以還需不斷地進(jìn)行探索和完善，以促進(jìn)我國鐵路建設(shè)的進(jìn)步。
營改增對企業(yè)會計核算的影響論文篇十三
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是一類經(jīng)營土地和商品房，資金投入量大、投資時間長、投資風(fēng)險偏高的企業(yè)，主要具有如下特點：從生產(chǎn)經(jīng)營角度而言，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一是開發(fā)周期長、環(huán)節(jié)多，表現(xiàn)在會計核算上，成本的結(jié)轉(zhuǎn)期以開發(fā)項目的建沒周期為準(zhǔn)；二是開發(fā)投入大，風(fēng)險高，這就要求要在會計核算上做好謀劃，精打細(xì)算，以配合項目開發(fā)成功。另外，從產(chǎn)品角度而言，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)產(chǎn)品具有高價值性，銷售往往采用預(yù)售和分期付款銷售的辦法，在會計核算時，收入的確認(rèn)同一般生產(chǎn)企業(yè)相比具有一定的特殊性。同時房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)績波動較大，信息披露容易不足，若運(yùn)用一般的公司業(yè)績評價指標(biāo)，則可能誤導(dǎo)投資者，這些特點都導(dǎo)致了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算的特殊性。
1、科目設(shè)置復(fù)雜。
對比《企業(yè)會計準(zhǔn)則一投資性房地產(chǎn)》和原有的會計準(zhǔn)則，而在此前財政部頒布的《關(guān)于執(zhí)行（企業(yè)會計）和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答》的通知中，第九點曾對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租的開始產(chǎn)品有單獨的解釋。這些規(guī)定對于這類資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“出租開發(fā)產(chǎn)品”科目，并在其下設(shè)置“出租產(chǎn)品”和“出租產(chǎn)品攤銷”二個明細(xì)科目，核算企業(yè)開發(fā)完成用于出租經(jīng)營的土地和房屋的實際成本以及出租產(chǎn)品攤銷的價值，企業(yè)在期末編制報表時對于意圖出售而暫時出租的開發(fā)產(chǎn)品的賬面價值，規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項目內(nèi)列示，對于以出租為目的的出租開發(fā)產(chǎn)品的賬面價值，規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表的.“其他長期資產(chǎn)”項目中列示。
2、借款費(fèi)用中掛賬現(xiàn)象嚴(yán)重。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)往來余額通常較大。借款費(fèi)用中用掛預(yù)付、應(yīng)轉(zhuǎn)收入掛預(yù)收現(xiàn)象較為普遍。且長年掛賬。目前，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)大都采取預(yù)售的營銷方式。由于轉(zhuǎn)讓、銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間與現(xiàn)行房地產(chǎn)開發(fā)會計制度規(guī)定經(jīng)營收入實現(xiàn)的規(guī)定存在差異。部分企業(yè)為達(dá)到少繳或不繳稅款的目的，通常將預(yù)收的售房款長期掛“預(yù)收賬款”科目或以單位之間往來款的名義掛在“應(yīng)付賬款”科目，而實際情況又大體分為兩類：一是利用其所屬的售樓中心，進(jìn)行日常售房收入，除部分上繳財務(wù)入賬外。其他收入沉淀在售樓中心。隱匿收入；二是采取委托其他單位銷售房屋，將預(yù)售款或銷售款長期掛在受托方賬戶。
3、收入確認(rèn)相對隨意。
房地產(chǎn)的開發(fā)周期比較長，少則一年，多則數(shù)年，開發(fā)產(chǎn)品至完工須經(jīng)過若干個開發(fā)階段：規(guī)劃設(shè)計—可行性論證—征地拆遷安置補(bǔ)償—三通一平—建筑安裝—配套工程—綠化環(huán)境。房地產(chǎn)產(chǎn)品往往采用預(yù)售、分期付款銷售等多種銷售方式，會計實務(wù)中的關(guān)鍵問題在于確認(rèn)哪個環(huán)節(jié)為收入一些房地產(chǎn)企業(yè)就利用收入和成本不配比、建設(shè)周期長來調(diào)節(jié)利潤。以達(dá)到少繳或延遲繳稅的目的。部分房地產(chǎn)企業(yè)將預(yù)收房款作為“借資款”。掛在“其他應(yīng)付款”科目；部分房地產(chǎn)企業(yè)采用“體外循環(huán)”方式，將售房收入存放在其他公司賬上。再假借其他事項往來轉(zhuǎn)回資金，隱瞞收入；還有很多工程已完工。房屋已售出，但是遲遲不進(jìn)行竣工決算和會計核算等等。
4、會計信息風(fēng)險披露不足。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)過程中面臨多種風(fēng)險，包括政策風(fēng)險、項目開發(fā)風(fēng)險、土地風(fēng)險、工程質(zhì)量風(fēng)險等。這種高風(fēng)險性要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)相對于其他企業(yè)必須更充分地揭示風(fēng)險。20xx年中國證監(jiān)會發(fā)布的《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則第11號――從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的公司財務(wù)報表附注特別規(guī)定》的第三條中要求企業(yè)披露質(zhì)量保證金的核算方法：第八條中規(guī)定發(fā)行人為商品房承購人向銀行提供抵押貸款擔(dān)保的，應(yīng)披露尚未結(jié)清的擔(dān)保金額，并說明風(fēng)險程度。從上述規(guī)定可以看出三點：第一，證監(jiān)會允許房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)提取質(zhì)量保證金并要求披露其核算方法：第二，證監(jiān)會要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在財務(wù)會計報告的附注中披露的風(fēng)險僅限于抵押貸款的擔(dān)保風(fēng)險：第三，目前我國會計制度中并沒有針對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)質(zhì)量保證金提取的相關(guān)規(guī)定。從上市公司披露的實際看，對質(zhì)量保證金問題基本上未加披露。
其實房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)根據(jù)開發(fā)項目多少，規(guī)模大小及內(nèi)部管理需要來進(jìn)行成本核算，比如在企業(yè)內(nèi)部單位不實行獨立核算的情況下，可不單設(shè)開發(fā)間接費(fèi)用賬。在成本項目欄內(nèi)增設(shè)管理費(fèi)用和利息欄，因管理費(fèi)用和利息是間接費(fèi)用的主要內(nèi)容，為簡化核算，還可取消開發(fā)成本一級賬，將房屋開發(fā)、土地開發(fā)、配套設(shè)施開發(fā)和代建工程開發(fā)直接設(shè)為一級賬，再按項目分設(shè)明細(xì)。在實務(wù)中，可按核算對象設(shè)立成本卡片，連續(xù)記載項目從立項至驗收的全部成本費(fèi)用，作為開發(fā)成本明細(xì)臺賬，年末只把本年度已竣工結(jié)轉(zhuǎn)項目建案歸檔。另按一級賬戶設(shè)立多欄式匯總明細(xì)賬，按年節(jié)轉(zhuǎn)。成本卡片分為兩部分，臺頭部分和賬表部分，臺頭列示施工合同的主要內(nèi)容，如開、竣工日期，施工單位、建筑面積、預(yù)計投資及變更情況等。正文部分為通常的多欄式明細(xì)賬，連續(xù)記載成本開支情況。
2、合理處理借款費(fèi)用。
新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號――借款費(fèi)用》對此則規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。依據(jù)此項規(guī)定，房地產(chǎn)商品是需要經(jīng)過較長時間的購建才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨，應(yīng)將其達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的借款費(fèi)用，計入開發(fā)成本。不僅如此，新準(zhǔn)則還擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的范圍，新準(zhǔn)則中借款費(fèi)用資本化的范圍不僅包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專門借款，而且包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款。為此筆者建議對借款費(fèi)用核算應(yīng)充分考慮配比原則。借款費(fèi)用要在減去存款利息或臨時投資帶來的收益后，按實際占用資金計算計入房地產(chǎn)項目成本。先將未完工的且成本累計發(fā)生額大于本項目預(yù)收款的各房地產(chǎn)項目確定為分?jǐn)偨杩钯M(fèi)用的成本對象。
3、完善收入確認(rèn)。
作為房地產(chǎn)進(jìn)行核算的建筑物和土地使用權(quán)，應(yīng)同時滿足下列條件時予以確認(rèn)，一是企業(yè)能夠取得與該項房地產(chǎn)相關(guān)的租金收入或增值收益；二是該項房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量；三是作為房地產(chǎn)的建筑物和土地使用權(quán)，應(yīng)能單獨計量和出售，即該房地產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)可單獨劃轉(zhuǎn)和交割。企業(yè)還可采用排除法確認(rèn)投資性房地產(chǎn)；企業(yè)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)以及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)作為存貨的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)；企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的宿舍，即使按照市場價格收取租金，也不屬于投資性房地產(chǎn)；母公司以經(jīng)營租賃方式向子公司出租房地產(chǎn)，該項房地產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)為母公司的投資性房地產(chǎn)，但在編制合并財務(wù)報表時，作為企業(yè)集團(tuán)的自用房地產(chǎn)。除此之外，企業(yè)持有的房地產(chǎn)應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)。
4、提高信息披露含量。
一是增加土地儲備量及成本構(gòu)成的信息。房地產(chǎn)開發(fā)成本中土地成本的比例一般占有較大的比重，能否擁有土地儲備以及土地儲備的成本狀況，從一定程度上決定了開發(fā)企業(yè)未來的發(fā)展，故需在財務(wù)報告附注中披露土地儲備量及取得成本情況。二是增加分項目現(xiàn)金流量信息的披露。建議以企業(yè)每一開發(fā)項目為基本單位，披露其在開發(fā)經(jīng)營過程中形成的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，包括銷售房地產(chǎn)收到的現(xiàn)金、購買工程物資以及支付工資等所支付的現(xiàn)金，以此提高其現(xiàn)金流量信息的有用性。三是重視質(zhì)量保證金及風(fēng)險的披露。房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)的高風(fēng)險性應(yīng)在會計信息披露環(huán)節(jié)得到充分的揭示。
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營改增對企業(yè)會計核算的影響論文篇十四
所謂房地產(chǎn)企業(yè)，就是對房地產(chǎn)的相關(guān)項目進(jìn)行開發(fā)以及經(jīng)營，房地產(chǎn)的特點就是開發(fā)的周期比較長并且投資較多，目前的房地產(chǎn)企業(yè)會計核算不能滿足市場的需求，限制了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，下面那我們就從房地產(chǎn)企業(yè)會計核算問題入手來分析如何更好地解決這些問題。
眾所周知，對于房地產(chǎn)項目來說，其開發(fā)的周期比較漫長并且開發(fā)以及營銷移交和售后服務(wù)中的內(nèi)容都十分廣泛，并且對于每一個生產(chǎn)的步驟來說都沒有統(tǒng)一的時間或者空間的規(guī)定來進(jìn)行區(qū)別，導(dǎo)致在對每一個開發(fā)環(huán)節(jié)進(jìn)行會計核算的時候就顯得不那么重要并且可操作性不強(qiáng)，當(dāng)前，在房地產(chǎn)的會計核算當(dāng)中，通常的成本結(jié)算期就是項目的開發(fā)周期。房地產(chǎn)項目的投資資金通常都是上百萬的，所以在對房地產(chǎn)進(jìn)行開發(fā)的過程中就存在這樣那樣的風(fēng)險，比如因為施政計劃或者地價的調(diào)整從而產(chǎn)生的土地風(fēng)險，產(chǎn)業(yè)的策略或者銀行信貸策略的改變也可能發(fā)生籌資風(fēng)險，對于成本風(fēng)險的影響原因就是規(guī)劃不科學(xué)或者作業(yè)質(zhì)量不合格等。如果某些房地產(chǎn)公司的開發(fā)項目價值比較高的話，他們對于商品通常的營銷模式就是進(jìn)行預(yù)售和分期付款，跟一般的企業(yè)相比，房地產(chǎn)企業(yè)會計核算的收入明確方法是不一樣的，對于房地產(chǎn)企業(yè)的投資以及獲益的比例來說，各個時期都不能進(jìn)行預(yù)測，而且每一年的業(yè)績也不太穩(wěn)定，同時有些信息是無效的，各種各樣的問題都具有行業(yè)的特性。
對于現(xiàn)代企業(yè)來說，會計核算不僅僅只是針對以前的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行資金的記賬以及結(jié)算和報賬，還包括會計核算之前和之中的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，但是對我國房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展而言，房地產(chǎn)企業(yè)在會計核算方面還存在著很多的不足，下面我們就簡要分析一下其相關(guān)的問題：
對于房地產(chǎn)企業(yè)會計核算來說，其中一個比較嚴(yán)重的問題就是沒有科學(xué)合理地設(shè)置會計科目，各個企業(yè)之間沒有相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行參考。土地征用和拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期和建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公建配套費(fèi)以及開發(fā)間接費(fèi)用等組成了房地產(chǎn)企業(yè)的會計成本。對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，比如針對開發(fā)間接費(fèi)用，就有工程部門的管理費(fèi)以及資本化借款利息、物業(yè)管理完善費(fèi)等。雖然開發(fā)間接費(fèi)用和工程項目掛鉤，但是對于其中的費(fèi)用，在進(jìn)行會計核算的時候很難將其準(zhǔn)確劃分在哪一個開發(fā)階段。另外，由于房地產(chǎn)項目有其特殊性周期都比較漫長，所以會將整個過程分成幾個時期，這就造成工程在通過驗收到竣工結(jié)算之間相距的時間比較久，大大增加了對賬目進(jìn)行梳理和核算的時間。
（二）沒有規(guī)范借款費(fèi)用的資本化。
房地產(chǎn)項目的開發(fā)周期通常都比較長，所以對于資金的回收也會比較漫長，由于資金的集中投入，并且大多數(shù)籌來的資金都是債務(wù)資本，就目前來說，借款費(fèi)用資本化的范圍在新會計準(zhǔn)則中被擴(kuò)大了，借款費(fèi)用要想資本化就要達(dá)到一定的要求，但是房地產(chǎn)企業(yè)要想使借款費(fèi)用資本化不是那么簡單，就算能夠資本化，也沒有辦法將長時間沒有進(jìn)行開發(fā)的土地儲備的借款費(fèi)用進(jìn)行資本化。
（三）沒有有效披露房地產(chǎn)企業(yè)的會計信息風(fēng)險。
在進(jìn)行房地產(chǎn)項目開發(fā)的時候，各種各樣的風(fēng)險是必不可少的，比如政策和土地以及開發(fā)的風(fēng)險，所以房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行信息披露的時候要比其他行業(yè)的企業(yè)披露的風(fēng)險更多，根據(jù)證監(jiān)會最新發(fā)布的關(guān)于從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的公司財務(wù)報表附注特別規(guī)定我們?？芍瑢τ诜康禺a(chǎn)企業(yè)披露的風(fēng)險中，僅強(qiáng)制規(guī)定將擔(dān)保抵押貸款的風(fēng)險進(jìn)行披露，但是對于房地產(chǎn)企業(yè)的質(zhì)量保證金的提取卻沒有科學(xué)專屬的規(guī)定。
（四）收益評價的指標(biāo)不能有效反映企業(yè)的業(yè)績。
房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性導(dǎo)致業(yè)績的起伏比較大，經(jīng)營的狀況不能通過凈利潤指標(biāo)有效的反映出來，同時會計對于不同價位銷售出去的房產(chǎn)沒有進(jìn)行詳細(xì)記載分析，從目前我國會計制度的發(fā)展?fàn)顩r來看，針對房地產(chǎn)行業(yè)的金融政策和會計體制還不是很完善，使得房地產(chǎn)企業(yè)的會計報表不能真實、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)報告中的信息披露存在比較嚴(yán)重的虛假信息情況。對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，即使在建工程特別多并且各方面情況良好，也有可能出現(xiàn)倒閉的情況。
（一）建立完善針對房地產(chǎn)企業(yè)的會計制度或準(zhǔn)則。
現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》主要以會計常規(guī)實務(wù)的.操作來統(tǒng)一制定的，針對房地產(chǎn)行業(yè)的一些特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)還沒有專門的會計準(zhǔn)則和制度加以規(guī)范，這必然影響到房地產(chǎn)企業(yè)真實的反映其財務(wù)狀況情況，因此現(xiàn)階段完善房地產(chǎn)行業(yè)的會計規(guī)章制度是非常必要的，可以參照國外一些發(fā)達(dá)國家的會計科目設(shè)置情況，結(jié)合自身的國情來設(shè)置我國的會計科目。同時，建議出臺一種較為通用的成本歸集對象，對開發(fā)項目的成本進(jìn)行歸集，按比例來分?jǐn)偝杀尽?/p>
（二）完善房地產(chǎn)企業(yè)借款費(fèi)用的核算。
我們通過歷史成本以及費(fèi)用配比的原則可知，工程項目的總成本和房地產(chǎn)開發(fā)中的借款費(fèi)用都有直接的聯(lián)系，所以要將借款費(fèi)用歸類到房地產(chǎn)項目開發(fā)的間接費(fèi)用中，構(gòu)成房地產(chǎn)項目的部分花費(fèi)，在對借款費(fèi)用進(jìn)行核算的時候要利用費(fèi)用配比的原則，使借款費(fèi)用達(dá)到分?jǐn)偟男Ч?，也就是除掉臨時的投資和存款利息之后的收益，并且將實際花費(fèi)的資金計入房地產(chǎn)建設(shè)項目的成本當(dāng)中，房地產(chǎn)中每一個開發(fā)項目分?jǐn)偨杩畹幕ㄙM(fèi)就等于借款費(fèi)用的總額減去臨時投資帶來的收益再減去存款的利息再乘以賬面的累計余額和預(yù)收款之差，借款再除以賬面的累計余額和預(yù)收款之差，最終房地產(chǎn)項目的成本對象就是沒有完工的并且累計的成本發(fā)生額大于該項目的預(yù)收款。
（三）擴(kuò)大房地產(chǎn)企業(yè)披露信息的程度。
第一，對于房地產(chǎn)企業(yè)披露的信息來說，一定要有土地的成本和儲備量，因為這直接決定了房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展前途以及競爭力，同時土地的使用者沒有辦法利用土地使用權(quán)總額來分析房地產(chǎn)企業(yè)儲備的土地狀況，因此要加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)的土地儲備以及成本的披露程度。第二，房地產(chǎn)企業(yè)還要加強(qiáng)現(xiàn)金的披露程度，企業(yè)的現(xiàn)金信息中必須有生產(chǎn)經(jīng)營活動中總共的現(xiàn)金流量，才能提高資金流量信息的有效性。第三，加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)的風(fēng)險披露程度，在財務(wù)報告上必須明確指出可能遭遇的風(fēng)險，其中就必須有土地以及籌資等的風(fēng)險，使得房地產(chǎn)企業(yè)的信息更加透明，能夠有效應(yīng)付開發(fā)過程中可能遇到的風(fēng)險。
（四）實現(xiàn)現(xiàn)金收付實現(xiàn)制。
通過實行現(xiàn)金收付實現(xiàn)制可以避免由于人為調(diào)節(jié)利潤，導(dǎo)致會計信息失真的情況出現(xiàn)。它不僅符合會計準(zhǔn)則中的謹(jǐn)慎性原則還能夠準(zhǔn)確地反映房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的資金情況實現(xiàn)在以直接法編制現(xiàn)金流量表的過程中不影響現(xiàn)金收入與費(fèi)用以及營業(yè)外各項收支的調(diào)整，可見現(xiàn)金收付實現(xiàn)制有利于現(xiàn)金流量表的編制。鑒于此對于房地產(chǎn)公司而言在經(jīng)營業(yè)務(wù)及收入的會計核算中應(yīng)當(dāng)允許權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制這兩種方式并存并根據(jù)國際通行的慣例在分期銷售的情況下采取收付實現(xiàn)制以確認(rèn)收入情況而對一般賒銷收入和貸款利息收入等采取權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行確認(rèn)的在特定條件下應(yīng)采取兼容收付實現(xiàn)制的辦法來具體實施。綜上所述我們可知，對于房地產(chǎn)企業(yè)會計核算來說，是保障我國房地產(chǎn)企業(yè)得到健康發(fā)展的前提條件，要想最大程度上避免房地產(chǎn)行業(yè)的不同風(fēng)險，就要科學(xué)的分析房地產(chǎn)會計核算中的不足并且共同探討如何完善當(dāng)前的房地產(chǎn)企業(yè)會計核算的體系，只有做好國家頒發(fā)的新會計準(zhǔn)則，并且通過相關(guān)的方法來使會計核算和新會計準(zhǔn)則有機(jī)地結(jié)合起來，才能保障房地產(chǎn)行業(yè)的健康發(fā)展。
營改增對企業(yè)會計核算的影響論文篇十五
傳言已久的建筑企業(yè)營業(yè)稅改增值稅即將變成現(xiàn)實。從5月1日起，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入試點范圍，并確保營改增所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。建筑施工企業(yè)屬于建筑業(yè)，營改增會對建筑施工企業(yè)財務(wù)管理有什么影響?稅負(fù)是否只減不增?下面從財務(wù)管理、稅負(fù)兩個角度分析營改增對建筑施工企業(yè)的影響。
1.資產(chǎn)下降。
建筑施工企業(yè)購置存貨、固定資產(chǎn)時，在會計處理上要按取得的增值稅發(fā)票將進(jìn)項稅額從原價扣除，資產(chǎn)的入賬價值將相對原實施營業(yè)稅時會有所下降。而存貨、固定資產(chǎn)是建筑施工企業(yè)的重要資產(chǎn)，這樣，企業(yè)的資產(chǎn)總額將比沒有營改增前有一定幅度下降。
2.收入、利潤下降。
對于企業(yè)的財務(wù)報表，營改增之前，主營業(yè)務(wù)收入中是含有營業(yè)稅的，屬于含稅收入額，營改增之后，由于增值稅屬于價外稅，因此主營業(yè)務(wù)收入中不包含增值稅，屬于不含稅收入額。如營業(yè)稅制下建筑業(yè)確認(rèn)收入111億元的工程項目，改增值稅后應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入為100億元[111÷(1+11%)].相應(yīng)地，與成本有關(guān)的增值稅進(jìn)項稅額也不再計入營業(yè)成本，如原材料、燃料和租賃費(fèi)產(chǎn)生的增值稅額等。因此，合同預(yù)計總成本將比營改增前減少。此外，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入中是按總價剔除了增值稅銷項稅額，而當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用中只是部分剔除，從而當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利比營改增前要少，利潤總額和凈利潤也隨之減少。
3.現(xiàn)金流減少。
由于建筑施工企業(yè)普遍實行的是代扣代繳營業(yè)稅方式，建設(shè)單位驗工計價時，采取從驗工計價和付款中直接代扣營業(yè)稅，營改增后，建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅，而直接由建筑施工企業(yè)在當(dāng)期向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅，但此時建設(shè)單位驗工計價并不立即支付工程款給建筑施工企業(yè)，即繳納增值稅在前，收取工程款在后，有時滯后時間比較長，這將導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營性活動現(xiàn)金凈流量減少，加大企業(yè)資金緊張程度。此外，由于實行營改增后購買固定資產(chǎn)能夠抵扣進(jìn)項稅，將可能增加建筑施工企業(yè)的投資沖動，進(jìn)行大規(guī)模投資，其融資產(chǎn)生的利息壓力將加大企業(yè)流動資金緊張的程度，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。
之前建筑業(yè)營業(yè)稅稅率為3%，雖然具體的營改增實施辦法及相關(guān)政策規(guī)定還沒有出臺，但財稅部門在《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》中既定建筑業(yè)11%的稅率。從絕對數(shù)字來看，稅率上升了，但征稅額未必一定會增加。11%的增值稅稅率表面上看比較高，但可以抵扣進(jìn)項稅。以建筑施工企業(yè)為例，假設(shè)其工程毛利率10%，工程結(jié)算成本中，原材料約占55%(建筑材料成本中水泥約占45%，鋼鐵約占40%，其他材料約占15%)，人工成本約占30%，機(jī)械使用費(fèi)5%，其他費(fèi)用占比不超過10%，假設(shè)其全年完成營業(yè)收入為11100萬元，營業(yè)成本9990萬元(營業(yè)收入和成本均含增值稅)。營改增前，應(yīng)繳納營業(yè)稅為333萬元(11100×3%)。營改增后，人工成本不能抵扣進(jìn)項稅額，因此能夠抵扣進(jìn)項稅額為870萬元[9990×(55%+5%)÷(1+17%)×17%]，銷項稅額為1100萬元[11100÷(1+11%)×11%]，這樣計算，應(yīng)繳納增值稅為230萬元(1100-870)，建筑施工企業(yè)的稅負(fù)有所下降。
以上是理論上的算法，但實際上建筑施工企業(yè)本身所處環(huán)境復(fù)雜會給增值稅的計算帶來很多挑戰(zhàn)。建筑材料來源方式較多，增值稅進(jìn)項稅額抵扣難度大，如磚、瓦、灰、沙、石等材料主要由項目所在地的小規(guī)模納稅人或者個體戶壟斷經(jīng)營，而這些供應(yīng)商都不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格;商品混凝土供應(yīng)商往往采用簡易辦法計算繳納增值稅，無法開具增值稅專用發(fā)票。此外，由于發(fā)票管理難度大，很多材料進(jìn)項稅額無法正常抵扣，也會使建筑業(yè)實際稅負(fù)加大，因此，取得有效的增值稅專用發(fā)票是建筑業(yè)營改增一大難題。
雖然增值稅采取的是稅款抵扣制，但抵扣進(jìn)項是一個漫長的過程，這對建筑企業(yè)來說，稅負(fù)短期內(nèi)或?qū)⑸仙拈L遠(yuǎn)看，作為基礎(chǔ)行業(yè)的建筑業(yè)實施營改增有利于降低整個社會的稅負(fù)水平，推動建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)建筑企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，加快轉(zhuǎn)型升級。
營改增對企業(yè)會計核算的影響論文篇十六
摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，房地產(chǎn)行業(yè)也面臨新的起點和突破，房地產(chǎn)行業(yè)與人們生活具有緊密聯(lián)系，其發(fā)展情況直接影響到國計民生。20xx年的5月份以來，我國在全國范圍內(nèi)推出的營改增政策，與此同時，將房地產(chǎn)行業(yè)的營改增試點范圍逐步擴(kuò)大，徹底改變傳統(tǒng)營業(yè)稅的制度，開始進(jìn)行增值稅的繳納工作。本文主要對當(dāng)前形勢下，營改增對房地產(chǎn)行業(yè)所產(chǎn)生的影響展開分析。
關(guān)鍵詞：營改增；房地產(chǎn)；營業(yè)稅；增值稅。
一、營改增對房地產(chǎn)行業(yè)的影響。
（一）營改增對房產(chǎn)市場的影響。
營改增政策下，任何企業(yè)所購置的不動產(chǎn)所含增值稅都可以進(jìn)行相應(yīng)的抵扣。比如，房地產(chǎn)企業(yè)購置商業(yè)地產(chǎn)或產(chǎn)業(yè)地產(chǎn)等需要繳納11%的增值稅，并且可以在相應(yīng)的時間段內(nèi)進(jìn)行抵扣。這能夠提高房地產(chǎn)企業(yè)對土地資源的投資，活躍房地產(chǎn)交易市場現(xiàn)狀。其次，對于二手房的銷售，營改增政策也做了一些調(diào)整，大大降低個人轉(zhuǎn)讓二手房所需要承受的費(fèi)用。同時，對于房產(chǎn)證滿兩年以上的住房，免征增值稅，進(jìn)一步促進(jìn)了房地產(chǎn)市場的穩(wěn)定發(fā)展。
（二）對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)的影響。
在營改增政策落實以后，對房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)部門及相關(guān)部門造成的影響是非常大的，相比以往的工作來看，財務(wù)部門對票據(jù)的審核力度明顯增強(qiáng)，并對企業(yè)的納稅制度與會計核算制度進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范。同時，企業(yè)更加重視本單位工作人員與財務(wù)人員的會計核算、納稅的意識，提高他們的綜合素質(zhì)水平，更需要相關(guān)的人員及時的關(guān)注國家對于稅收的新政策等，對企業(yè)的未來發(fā)展具有重要的作用。這一政策的實施有利于企業(yè)增加納稅的意識與對納稅的積極管理，另外還可以團(tuán)結(jié)企業(yè)提高降低稅務(wù)的有效管理目標(biāo)。
（三）營改增對房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)的影響。
營改增能夠在很大程度上避免營業(yè)稅重復(fù)增收的現(xiàn)象發(fā)生。在房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營中，成本主要有土地成本、材料成本及建安成本組成部分，在項目建設(shè)過程中材料及建安成本已經(jīng)經(jīng)歷過一次稅負(fù)支出，可是在進(jìn)行營業(yè)稅額的征收過程中，在營改增制度實施之前，材料成本及建安成本需要重復(fù)繳納營業(yè)稅，從而造成企業(yè)稅費(fèi)的重復(fù)征收。在營改增政策執(zhí)行后，增值稅的征收主要是根據(jù)企業(yè)的`增值額進(jìn)行判斷的，材料成本和建安成本進(jìn)行稅額可以根據(jù)建設(shè)中所產(chǎn)生的增值稅專用發(fā)票金進(jìn)行抵扣。因此，在很大程度上降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
二、房地產(chǎn)企業(yè)營改增的應(yīng)對策略。
（一）重視人才的培養(yǎng)。
在房地產(chǎn)企業(yè)在營改增的影響下，應(yīng)該加強(qiáng)對財務(wù)人員的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高營改增相關(guān)政策的了解，切實發(fā)揮出營改增所具有的經(jīng)濟(jì)效益，讓財務(wù)人員可以從日常的財務(wù)管理及會計核算等方面落實營改增政策。可以通過以下兩方面進(jìn)行落實：第一，重視本單位中財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間的協(xié)調(diào)發(fā)展，兩者之間相互關(guān)聯(lián)，共同承擔(dān)稅務(wù)的責(zé)任，還需要企業(yè)加大對員工的再教育、培訓(xùn)的力度，不斷的規(guī)范企業(yè)的規(guī)章制度。第二，企業(yè)要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類對二級會計科目進(jìn)行細(xì)化與區(qū)分，這樣可以使企業(yè)的賬目更加的清晰，有利于增值稅的詳細(xì)區(qū)分于記錄。通過以上措施，建立完善的增值稅會計核算體系，充分發(fā)揮出財務(wù)人員所具有的效益，提高收入、成本、費(fèi)用的價稅分離，并做好相應(yīng)的稅務(wù)核算。
（二）重視稅務(wù)籌劃的工作。
在上面工作的基礎(chǔ)上，提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平，做好財務(wù)部門與企業(yè)管理人員及采購銷售人員的溝通，做好稅務(wù)籌劃工作，建立切實可行的財稅控制機(jī)制。具體的措施有以下幾方面：首先，在進(jìn)行材料設(shè)備的采購過程中，選擇信用好、價格優(yōu)、具有一般納稅人資格的供應(yīng)商，確保能夠得到完整的增值稅進(jìn)項發(fā)票，降低材料采購成本。其次，建立科學(xué)的進(jìn)度計劃和成本費(fèi)用制度，在收到增值稅發(fā)票的時候還要對時間進(jìn)行有效的控制，注意申報出現(xiàn)延期的具體情況，科學(xué)合理的控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，切實提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
（三）積極應(yīng)對，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)市場發(fā)展。
企業(yè)要持可持續(xù)發(fā)展理念，根據(jù)營改增的政策特點，改善企業(yè)的管理方式，面對壓力也充分利用優(yōu)勢。營改增所涉及的是國家與企業(yè)之間的政策，其目的是降低企業(yè)稅收，減少企業(yè)壓力。但是如果企業(yè)的政策不能與之相對應(yīng)，企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量不能滿足要求，就會造成相反的效果。因此對于現(xiàn)代企業(yè)而言，應(yīng)尊重營改增政策，并且充分利用，積極應(yīng)對，及時了解市場的變化機(jī)制。
三、結(jié)束語。
綜上所述，營改增政策廣泛推行后對房地產(chǎn)行業(yè)帶來很大影響，企業(yè)在財務(wù)處理方面工作難度提高，管理人員及相關(guān)人員應(yīng)該找出正確的方法，積極應(yīng)對財務(wù)稅收管理工作，確保房地產(chǎn)企業(yè)能夠順利的度過營改增時期。
參考文獻(xiàn)：
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營改增對企業(yè)會計核算的影響論文篇十七
營業(yè)稅和增值稅是我國現(xiàn)行稅收體制中流轉(zhuǎn)稅的重要構(gòu)成部分之一，其在我國的稅收收入中也占了相當(dāng)大的份額。詳細(xì)內(nèi)容請看下文。
營改增是結(jié)構(gòu)性減稅政策之一，作用巨大，這一舉措為減稅制度創(chuàng)新作出了重大貢獻(xiàn)，對于減少重復(fù)收費(fèi)也有巨大的推動作用，更是有利于降低各個企業(yè)的稅負(fù)，有利于稅收改革的不斷推進(jìn)。這一政策對我國各行業(yè)各企業(yè)的未來發(fā)展都有著十分重要的影響，特別是目前的全球化大背景下，更是一種順應(yīng)歷史潮流的改革。在實際納稅過程中，企業(yè)經(jīng)常會出現(xiàn)重復(fù)征稅等的現(xiàn)象，因此，大力推進(jìn)營改增是我國稅制改革進(jìn)程中的里程碑和必然趨勢。
營業(yè)稅和增值稅如果同時存在就會破壞抵扣價值，不能充分發(fā)揮減少重復(fù)收費(fèi)的作用。增值稅優(yōu)點頗多，對于資金的主體不會區(qū)別對待，具有一定的客觀性，這樣就能夠給各行業(yè)各企業(yè)提供公平公正公開的競爭平臺，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，若要充分發(fā)揮增值稅的優(yōu)勢，必須要廣泛施行。但是，現(xiàn)行的稅制在增值稅方面的適用范圍太過狹窄，其獨特優(yōu)點也就不能充分發(fā)揮。增值稅是我國的主要稅種之一，占到稅收總額的三分之一左右。作為我國第一大稅種，卻僅是頒布了暫行條例，隨著稅收的法制觀念增強(qiáng)，進(jìn)行增值稅的立法是勢在必行的。兩稅并行制度的不合理和缺陷，已經(jīng)無法適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化的需要。在積極推進(jìn)增值稅相關(guān)立法的同時，也擴(kuò)大增值稅的征稅范圍。服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)原來是在增值稅覆蓋范圍之外的，不利于服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，壓抑了其活力和生命力，營改增的實施，有利于調(diào)整第三產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，有效推動第三產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展，提高服務(wù)出口和國際競爭力。營業(yè)稅和增值稅兩稅并行的局面也造成了征稅過程中的諸多不便。
營業(yè)稅改征增值稅能夠完善我國的流轉(zhuǎn)稅制度，最大限度減少重復(fù)征稅的問題。此外。課稅對象無論是貨物還是勞務(wù)，營改增后都統(tǒng)一征收增值稅，解決了混合銷售和經(jīng)營帶來的稅收征管困擾問題，有利于稅收征管的順利開展，提高征管效率，有利于減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，有利于完善現(xiàn)行的稅制，推動稅制改革的有序進(jìn)行。
因此，營業(yè)稅改征增值稅既是國家發(fā)展的需要也是經(jīng)濟(jì)和時代發(fā)展的要求，符合國際稅制的發(fā)展趨勢，有利于社會的穩(wěn)定發(fā)展和國家的長治久安。
營改增對企業(yè)會計核算的影響論文篇十八
摘要：“營改增”的實施對于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對于企業(yè)的健康完善發(fā)展具有重要的影響。
這里分析了“營改增”背景下，企業(yè)會計核算改革的策略，對于有效消除“營改增”對企業(yè)的負(fù)面影響效應(yīng)，提升企業(yè)會計核算工作質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展具有積極作用。
“營改增”指的是將營業(yè)稅改變?yōu)樵鲋刀?，這是新形勢下我國企業(yè)稅費(fèi)改革的一種新制度。
在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展下，企業(yè)之間的競爭壓力不斷提升，在新的稅收體制下，如何針對“營改增”進(jìn)行會計的有效核算，對于企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。
一、“營改增”稅費(fèi)改革的重要意義。
“營改增”稅費(fèi)改革適應(yīng)我國新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式的需要，對于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有積極的策略作用。
另外，這種稅費(fèi)改革方式對于企業(yè)的發(fā)展也具有重要的作用。
“營改增”實施的意義主要表現(xiàn)在以下幾方面：第一，“營改增”是完善我國稅收體制的主要舉措，是我國稅收體制改革的必然要求;第二，“營改增”是用我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的必然要求。
通過“營改增”可以有效避免企業(yè)重復(fù)收稅的情況，能夠為企業(yè)減負(fù)，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。
1.企業(yè)要科學(xué)評估“營改增”對企業(yè)的影響。
企業(yè)要根據(jù)“營改增”的需要，組織會計核算人員成立專門的評估小組，制定科學(xué)的評估體系，制定詳細(xì)的工作計劃，結(jié)合最新稅制方式，對“營改增”的實施對企業(yè)的所產(chǎn)生的影響進(jìn)行科學(xué)有效的評估。
通過評估，不斷提升企業(yè)應(yīng)變新稅制的能力。
在“營改增”背景下，作為企業(yè)會計人員必須要了解“營改增”稅收制度的標(biāo)準(zhǔn)和實施準(zhǔn)則，企業(yè)內(nèi)部會計人員的知識系統(tǒng)和結(jié)構(gòu)都需要能夠滿足“營改增”的需要。
更新企業(yè)會計核算人員的知識體系，才能有效提升會計人員在“營改增”背景下的會計核算管理能力，才能更好地發(fā)揮其價值，為企業(yè)服務(wù)。
因此，企業(yè)必須要加強(qiáng)會計核算人員的培訓(xùn)工作，不斷提升他們的稅務(wù)管理水平，提升會計人員對原始發(fā)票尤其是對增值稅發(fā)票進(jìn)行管理的能力。
要通過培訓(xùn)活動，提升會計人員的核算水平，這樣才能減低“營改增”實施后對企業(yè)造成的不利影響，有效保障企業(yè)的利益。
3.完善納稅統(tǒng)籌工作。
“營改增”改革策略實施后，納稅的性質(zhì)與納稅的主體發(fā)生了變化。
在這種情況下，企業(yè)會計人員需要不斷完善企業(yè)的納稅統(tǒng)籌工作，才能有效保障企業(yè)的利益。
企業(yè)會計核算人員，要通過流通環(huán)節(jié)的會計管理，進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)移，從而降低企業(yè)的稅額;同時，選擇好供應(yīng)商，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理工作的完善發(fā)展。
另外，企業(yè)會計核算人員的納稅籌劃工作，要能夠在企業(yè)發(fā)展的趨勢和發(fā)展目標(biāo)下開展，要能夠利用一些優(yōu)惠政策為企業(yè)尋求更大的利益。
4.完善記賬程序，做好財務(wù)分析工作。
作為企業(yè)會計核算人員，在“營改增”背景下，要具備完善的記賬程序。
財務(wù)人員要根據(jù)企業(yè)的實際賬目進(jìn)行記賬程序的有效設(shè)計，完善各個環(huán)節(jié)內(nèi)容，要建立起增值稅的明細(xì)賬目。
同時，企業(yè)財務(wù)會計核算人員要結(jié)合企業(yè)需要，做好財務(wù)分析工作，通過財務(wù)分析，保障企業(yè)會計核算的正確性，更好地發(fā)揮會計功能，更好地應(yīng)對增值稅改革的現(xiàn)實情況，為企業(yè)發(fā)展提供支持。
“營改增”的實施對企業(yè)的影響較大，影響到企業(yè)方方面面的工作，企業(yè)的營銷模式，發(fā)展策略和財務(wù)管理工作內(nèi)容都發(fā)生了變化。
“營改增”可以說對企業(yè)的發(fā)展是一種挑戰(zhàn)。
“營改增”的推行，加劇了企業(yè)財務(wù)核算工作的壓力，其工作任務(wù)和內(nèi)容更多了，財務(wù)核算所涉及的面更廣了。
要有效避免“營改增”的實施對企業(yè)發(fā)展的負(fù)面效應(yīng)，作為企業(yè)會計核算人員必須要重視完善企業(yè)財務(wù)核算機(jī)制，重視改革企業(yè)的財務(wù)核算機(jī)制。
要通過改革，借鑒一些國外關(guān)于會計核算機(jī)制建設(shè)方面的經(jīng)驗，針對企業(yè)實際，對企業(yè)財務(wù)核算機(jī)制建設(shè)提供支持，要通過完善企業(yè)財務(wù)核算機(jī)制的措施，有效保障企業(yè)在“營改增”背景下能夠獲得健康的可持續(xù)的發(fā)展。
“營改增”的實施不僅能夠促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而且對企業(yè)的發(fā)展也具有重要的促進(jìn)作用。
但不能否認(rèn)的是，“營改增”在促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的過程中，也為企業(yè)發(fā)展帶來了一些挑戰(zhàn)。
企業(yè)要想在“營改增”背景下獲得健康持續(xù)的發(fā)展，就必須要重視會計核算策略的改革。
企業(yè)要能夠基于“營改增”背景，加強(qiáng)對財務(wù)核算人員的培訓(xùn)活動，通過培訓(xùn)，有效更新財務(wù)人員的知識體系。
要加強(qiáng)納稅統(tǒng)籌工作管理，積極變革企業(yè)的會計管理制度內(nèi)容，通過多種措施消除“營改增”對企業(yè)帶來的負(fù)面影響。
能夠通過會計核算策略的改革創(chuàng)新，保障企業(yè)稅收利益的最大化，有效促進(jìn)企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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營改增對企業(yè)會計核算的影響論文篇十九
摘要：營改增的推出及全面試點標(biāo)志著我國稅制改革已經(jīng)步入了成熟階段，這對于國家發(fā)展及社會發(fā)展而言具有重要的意義。從長遠(yuǎn)角度來看，營改增的實施必然是利國利民的，但很多行業(yè)需要一個適應(yīng)期。在適應(yīng)期間，營改增也會產(chǎn)生部分消極影響，對行業(yè)、市場乃至企業(yè)正常運(yùn)營造成一定阻礙。基于此，本文著重分析了營改增對水利施工行業(yè)的影響，并提出了一定的應(yīng)對策略，以供參考。
一、營改增概述。
營改增，即營業(yè)稅改征增值稅，主要是指把以往繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目轉(zhuǎn)變?yōu)榱死U納增值稅。其中增值稅只對產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分納稅，避免了重復(fù)納稅。對于社會發(fā)展而言，營改增的本質(zhì)目的是進(jìn)一步推動財稅體制改革，并降低企業(yè)賦稅，以此來調(diào)動各方積極性，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級、培育新動能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革[1]。從5月1日開始，我國全面推行營改增試點，建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)及生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)均被納入營改增試點范疇內(nèi)。全面實施營改增，實現(xiàn)了增值稅對貨物及服務(wù)的全面覆蓋，讓重復(fù)征稅現(xiàn)象得到了基本消除。同時，營改增打通了增值稅抵扣鏈條，對社會分工協(xié)作具有促進(jìn)作用。另外，營改增將不動產(chǎn)納入了抵扣范圍，使得增值稅制度變得更加規(guī)范，這對于企業(yè)而言，有利于提升其投資能力以及整體經(jīng)營能力。在營改增背景下，第二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條也將逐步完善，這對于第二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展具有積極的意義。從大環(huán)境來看，營改增讓國家稅收環(huán)境迎來了嶄新的面貌，為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了新的動力。
(一)積極影響。
對于水利施工行業(yè)而言，營改增帶來的最大好處便是讓整體成本有所下降，一般納稅人繳納11%的增值稅；小規(guī)模納稅人可選擇建議計稅方法繳納3%的增值稅。由于實施差額征稅，也就意味著水利施工單位在購置材料、設(shè)備時可進(jìn)行增值稅抵扣，有效避免了繳納營業(yè)稅時產(chǎn)生的進(jìn)項稅額浪費(fèi)，有利于降低固定資產(chǎn)購置成本。在營改增制度下，全額進(jìn)入成本費(fèi)用的進(jìn)項稅額也將從成本費(fèi)用中撇除[2]。這給水利施工企業(yè)更新設(shè)備、擴(kuò)充運(yùn)營規(guī)模創(chuàng)造了良好機(jī)遇。同時，技術(shù)專利轉(zhuǎn)讓也將征收增值稅，會對水利施工單位技術(shù)更新、研發(fā)產(chǎn)生一定程度的刺激作用，有利于帶動整個行業(yè)技術(shù)升級，使得整個行業(yè)朝著高精技術(shù)方向轉(zhuǎn)型。
(二)消極影響。
對于水利施工行業(yè)而言，全面響應(yīng)營改增還需要一個適應(yīng)過程，并且營改增也會帶來一定的消極影響。在營改增之前，水利施工企業(yè)只有在計提應(yīng)交營業(yè)稅和實際繳納營業(yè)稅時才會處理與營業(yè)稅相關(guān)的會計核算業(yè)務(wù)，且會計核算過程相對簡單，對會計人員的專業(yè)素質(zhì)要求不高。然而在營改增之后，水利施工企業(yè)在材料、設(shè)備采購等諸多環(huán)節(jié)均會涉及到會計核算業(yè)務(wù)，并增加了“進(jìn)項稅額”、“銷項稅額”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等明細(xì)科目，使得會計核算工作更加復(fù)雜。營改增后，水利施工企業(yè)必須取得增值稅專用發(fā)票，才可進(jìn)行增值稅抵扣，并且對專用發(fā)票的開具時間、認(rèn)證期限、抵扣期限及發(fā)票印章等具有嚴(yán)格規(guī)定，這給企業(yè)發(fā)票管理也提出了新的要求。在營改增試點方案中，建筑行業(yè)等適用稅率為11%，與原營業(yè)稅建筑行業(yè)所適用的3%的稅率相比，增加了可抵扣的進(jìn)項稅額。這就導(dǎo)致流轉(zhuǎn)稅負(fù)存在不確定性，不能直接對稅負(fù)變化進(jìn)行判斷。對于整個水利施工行業(yè)而言，人力資源成本呈現(xiàn)了不斷上升的`趨勢[3]，但人力資源成本多由工人工資構(gòu)成，并不能開具增值稅專用發(fā)票，在當(dāng)前制度下無法進(jìn)行抵扣。在設(shè)備材料租賃方面，由于租賃企業(yè)的利潤受增值稅影響而被壓縮。為保證正常盈利，租賃企業(yè)便會放棄增值稅納稅人資格，轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人。在這種情況下，水利施工企業(yè)可抵扣的進(jìn)項稅額下降，也就意味著實際繳納稅額有所上升，這對于施工企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)顯然是不利的。
三、營改增背景下相關(guān)應(yīng)對策略分析。
首先，要加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理。增值稅專用發(fā)票在營改增制度下發(fā)揮了重要的作用，也讓發(fā)票管理變得更加復(fù)雜。水利施工企業(yè)應(yīng)設(shè)立發(fā)票管理員專項崗位，并對增值稅專用發(fā)票管理流程進(jìn)行優(yōu)化，讓開具增值發(fā)票過程規(guī)范有序。在此基礎(chǔ)上，還要對開具發(fā)票、收取發(fā)票的時點進(jìn)行妥善規(guī)劃，保證稅款繳納依法進(jìn)行。其次，要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員管理及培訓(xùn)，要求其不斷增強(qiáng)自身法律意識，并充分掌握營改增相關(guān)法律法規(guī)，以應(yīng)對營改增所帶來的財務(wù)管理變化。再者，水利施工企業(yè)要加強(qiáng)采購合同范本管理，對價格條款、付款條款及違約條款進(jìn)行細(xì)致說明，并詳細(xì)描述合同標(biāo)的物，以對不同類型的稅目、稅率等進(jìn)行區(qū)分。另外，水利施工企業(yè)要與稅務(wù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)建立良好的溝通關(guān)系，讓相關(guān)部門能夠知曉企業(yè)想法，主動參與到稅制改革當(dāng)中，以降低稅務(wù)管理風(fēng)險。
四、結(jié)語。
就目前來看，營改增對水利施工行業(yè)既有益處，也有弊端。但從長遠(yuǎn)來看，營改增所帶來的積極效益必然要遠(yuǎn)超于負(fù)面效益。這就要求水利施工行業(yè)積極響應(yīng)營改增政策，并不斷完善自身稅務(wù)籌劃，以應(yīng)對新的發(fā)展形勢。
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