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資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)科目篇一
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求：
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)》第三條－企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方具有控制權(quán)的，除在該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)上運(yùn)用本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外，還應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定，將轉(zhuǎn)入方納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表》（“《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)》”）的規(guī)定作為合并的會(huì)計(jì)指引。
? 第二條－合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。母公司，是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)（或主體，下同）。子公司，是指被母公司控制的企業(yè)。
? 第六條－合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定?？刂?，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)》應(yīng)用指南第一條第（二）款－母公司控制的特殊目的主體也應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。判斷母公司能否控制特殊目的主體應(yīng)當(dāng)考慮如下主要因素：
1.母公司為融資、銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等特定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體；
2.母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。比如，母公司擁有單方面終止特殊目的主體的權(quán)力、變更特殊目的主體章程的權(quán)力、對(duì)變更特殊目的主體章程的否決權(quán)等；
3.母公司通過(guò)章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力；
4.母公司通過(guò)章程、合同、協(xié)議等承擔(dān)了特殊目的主體的大部分風(fēng)險(xiǎn)。
貴公司擬定的會(huì)計(jì)處理原則： 我們的分析與意見(jiàn)： 1.2 終止確認(rèn)
終止確認(rèn)信托資產(chǎn)，需要考慮： ? 該信托資產(chǎn)是否轉(zhuǎn)移；
? 與信托資產(chǎn)所有權(quán)上相聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移程度； ? 貴公司是否控制信托資產(chǎn)。1.2.1 信托資產(chǎn)轉(zhuǎn)移
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求：
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》第四條：企業(yè)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，包括下列兩種情形：
（一）將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一
方；
企業(yè)將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方，意味著該項(xiàng)金融資產(chǎn)發(fā)生了全部或部分轉(zhuǎn)移。
（二）將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一方，但保留收取金融資
產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利，并承擔(dān)將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務(wù)，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件： 1． 從該金融資產(chǎn)收到對(duì)等的現(xiàn)金流量時(shí)，才有義務(wù)將其支付給最終收款方。企業(yè)發(fā)生短期墊付款，但有權(quán)全額收回該墊付款并按照市場(chǎng)上同期銀行貸款利率計(jì)收利息的，視同滿(mǎn)足本條件；
2． 根據(jù)合同約定，不能出售該金融資產(chǎn)或
作為擔(dān)保物，但可以將其作為對(duì)最終收款方支付現(xiàn)金流量的保證；
3． 有義務(wù)將收取的現(xiàn)金流量及時(shí)支付給最
終收款方。企業(yè)無(wú)權(quán)將該現(xiàn)金流量進(jìn)行再投資，但按照合同約定在相鄰兩次支付間隔期內(nèi)將所收到的現(xiàn)金流量進(jìn)行現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物投資的除外。企業(yè)按照合同約定進(jìn)行再投資的，應(yīng)當(dāng)將投資收
益按照合同約定支付給最終收款方。
貴公司擬定的會(huì)計(jì)處理 我們的分析與意見(jiàn) 1.2.2 風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的轉(zhuǎn)移
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求：
當(dāng)一個(gè)實(shí)體轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)給另外一個(gè)實(shí)體時(shí)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)》列出了三種可能的會(huì)計(jì)處理原則方法：
（一）第七條：企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
（二）第九條：企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)
所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的（既不屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)》第七條所指情形），應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
1.放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；
2.未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。
（三）在采用保留次級(jí)權(quán)益或提供信用擔(dān)保等進(jìn)行
信用增級(jí)的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中，轉(zhuǎn)出方只保留了所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上的部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬且能控制所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債。
此外，第十一條還規(guī)定，企業(yè)在判斷金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否滿(mǎn)足本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)注重金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的實(shí)質(zhì)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)》第八條：主體應(yīng)當(dāng)比較轉(zhuǎn)移前后被轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值及時(shí)間分布的波動(dòng)使其面臨的風(fēng)險(xiǎn)，用以評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移。如果主體面臨的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有因該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變的，表明該主體仍保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。
貴公司擬定的會(huì)計(jì)處理原則： 我們的分析與意見(jiàn)： 1.2.3 控制的轉(zhuǎn)移
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求：
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)》第九條：企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的（既不屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)》第七條所指情形），應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
1.放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；
未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。
繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的程度，是指該金融資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)使企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)水平。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)》第十條：企業(yè)在判斷是否已放棄對(duì)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)注重轉(zhuǎn)入方出售該金融資產(chǎn)的實(shí)際能力。轉(zhuǎn)入方能夠單獨(dú)將轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體出售給與其不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的第三方，且沒(méi)有額外條件對(duì)此項(xiàng)出售加以限制的，表明企業(yè)已放棄對(duì)該金融資產(chǎn)的控制。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)》應(yīng)用指南第一條第（二）款進(jìn)一步明確：轉(zhuǎn)入方是否能夠?qū)⑥D(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體出售給與其不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的第三方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注該金融資產(chǎn)是否存在活躍市場(chǎng)。如果不存在活躍市場(chǎng)，即使合同約定轉(zhuǎn)入方有權(quán)處置金融資產(chǎn)，也不表明轉(zhuǎn)入方有“實(shí)際能力”。
轉(zhuǎn)入方是否能夠單獨(dú)出售所轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)且沒(méi)有額外條件對(duì)此銷(xiāo)售加以限制（是否可以自由地處置所轉(zhuǎn)入金融資產(chǎn)），主要關(guān)注是否存在與出售密切相關(guān)的約束性條款。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)》第十一條第（三）款：在采用保留次級(jí)權(quán)益或提供信用擔(dān)保等進(jìn)行信用增級(jí)的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中，轉(zhuǎn)出方只保留了所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上的部分（非幾乎所有）風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬且能控制所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度繼續(xù)確認(rèn)相關(guān)信托資產(chǎn)和負(fù)債。
資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)科目篇二
中國(guó)xxxx銀行信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù) 會(huì)計(jì)核算辦法（暫行）
1.1.1 第一章 總則
第一條 為規(guī)范和促進(jìn)本行信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的穩(wěn)健發(fā)展，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)-金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)管理辦法》（中國(guó)人民銀行 中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)公告〔2005〕第7號(hào)）、《金融機(jī)構(gòu)信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)監(jiān)督管理辦法》（中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)令2005年第3號(hào)）以及本行信貸資產(chǎn)證券化相關(guān)制度規(guī)定，制定本辦法。
第二條 信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)，是指本行作為發(fā)起機(jī)構(gòu)將信貸資產(chǎn)信托給受托機(jī)構(gòu)，由受托機(jī)構(gòu)以資產(chǎn)支持證券的形式向投資機(jī)構(gòu)發(fā)行受益證券，以該財(cái)產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金支付資產(chǎn)支持證券收益的結(jié)構(gòu)性融資活動(dòng)。通常情況下，本行發(fā)起信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)時(shí)，同時(shí)也作為貸款服務(wù)機(jī)構(gòu)代收證券化信貸資產(chǎn)本息。
第三條 本行信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的標(biāo)的信貸資產(chǎn)本息需同時(shí)完全證券化，不存在部分轉(zhuǎn)讓或剝離利息的情況。
第四條 本行信貸資產(chǎn)證券業(yè)務(wù)的標(biāo)的信貸資產(chǎn)自證券化日前一結(jié)息日至證券化日的應(yīng)收利息為本行應(yīng)收利息，證券化后借
款人歸還本息時(shí)，應(yīng)先歸還本行的應(yīng)收利息。
1.1.2 第二章 基本核算原則
第五條 根據(jù)信貸資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移情況，或根據(jù)對(duì)信貸資產(chǎn)的控制程度，將信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)分為三大類(lèi)，分別采取不同的賬務(wù)處理方式：
第一類(lèi)業(yè)務(wù)：本行標(biāo)的信貸資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移
當(dāng)本行標(biāo)的信貸資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移時(shí),終止確認(rèn)該信貸資產(chǎn)。信貸資產(chǎn)的賬面價(jià)值與因轉(zhuǎn)讓而收到的對(duì)價(jià)之間的差額,確認(rèn)為本行當(dāng)期損益。
第二類(lèi)業(yè)務(wù)：本行保留了標(biāo)的信貸資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬
當(dāng)本行保留了標(biāo)的信貸資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬時(shí)，不終止確認(rèn)該信貸資產(chǎn)，將轉(zhuǎn)讓該信貸資產(chǎn)收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為負(fù)債。
第三類(lèi)業(yè)務(wù)：本行既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留標(biāo)的信貸資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 3
當(dāng)本行既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留標(biāo)的信貸資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬時(shí)，根據(jù)是否保留對(duì)信貸資產(chǎn)的控制權(quán)分別進(jìn)行處理。
（一）本行放棄了對(duì)該信貸資產(chǎn)控制的,在轉(zhuǎn)讓日終止確認(rèn)該信貸資產(chǎn)。信貸資產(chǎn)的賬面價(jià)值與因轉(zhuǎn)讓而收到的對(duì)價(jià)之間的差額,確認(rèn)為當(dāng)期損益。如本行在轉(zhuǎn)讓日取得了某項(xiàng)新資產(chǎn)或者承擔(dān)了某項(xiàng)新負(fù)債,應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值確認(rèn)該新資產(chǎn)或者新負(fù)債。
放棄對(duì)信貸資產(chǎn)控制是指本行與該信貸資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)了破產(chǎn)隔離，而且按照信托合同約定受托機(jī)構(gòu)能夠單獨(dú)將該信貸資產(chǎn)出售給與其不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的第三方,且沒(méi)有額外條件對(duì)該項(xiàng)出售加以限制。
（二）本行仍保留對(duì)該信貸資產(chǎn)控制的,在轉(zhuǎn)讓日按本行繼續(xù)涉入該信貸資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn),并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。本行繼續(xù)涉入該信貸資產(chǎn)的程度,是指該信貸資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)使本行面臨的風(fēng)險(xiǎn)水平。
本行主要采用保留次級(jí)債券、提供擔(dān)保等方式繼續(xù)涉入證券化資產(chǎn)。
第六條 本行所有證券化日前的信貸資產(chǎn)應(yīng)收利息享有優(yōu)先償還權(quán)，在借款人歸還貸款本息時(shí)，應(yīng)先歸還本行的應(yīng)收利息。
第七條 在信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)存續(xù)期內(nèi)，本行可根據(jù)業(yè)務(wù)
實(shí)際情況對(duì)標(biāo)的信貸資產(chǎn)中的部分資產(chǎn)進(jìn)行置換，也可以根據(jù)本行業(yè)務(wù)實(shí)際需要，對(duì)剩余的部分進(jìn)行清倉(cāng)回購(gòu)。
1.1.3 第三章 科目及賬戶(hù)設(shè)置
第八條 新增“信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)”科目，核算和反映在本行在信貸資產(chǎn)證券化交易中因提供信用增級(jí)（如持有次級(jí)證券或提供擔(dān)保等）而保留部分風(fēng)險(xiǎn)并對(duì)資產(chǎn)形成部分實(shí)質(zhì)性控制時(shí)，信用增級(jí)所覆蓋的繼續(xù)涉入資產(chǎn)。按照證券化產(chǎn)品的期限設(shè)立明細(xì)科目：
01 信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)
第九條 新增 “信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負(fù)債”科目，核算和反映本行在信貸資產(chǎn)證券化交易中繼續(xù)涉入資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的負(fù)債。按照證券化產(chǎn)品的期限設(shè)立明細(xì)科目：
01 信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負(fù)債
第十條 新增 “信貸資產(chǎn)證券化賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)款”科目，核算和反映本行進(jìn)行信貸資產(chǎn)證券化交易且本行保留信貸資產(chǎn)所有權(quán)上全部的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬情況下，從受托機(jī)構(gòu)收到的對(duì)價(jià)。
第十一條 在“代收本息”科目下新增“代收證券化受托貸款本金”、“代收證券化受托貸款利息”明細(xì)科目，核算和反映本行作為資產(chǎn)證券化的貸款服務(wù)機(jī)構(gòu)時(shí)代收的貸款本金和利息。
第十二條 在 “其他營(yíng)業(yè)收入”科目下新增 “信貸資產(chǎn)證券化交易收益”明細(xì)科目，核算和反映本行在信貸資產(chǎn)證券化交易中由于轉(zhuǎn)移信貸資產(chǎn)收到的對(duì)價(jià)大于其賬面金額時(shí)取得的收益。
第十三條 在 “投資收益”科目下新增“資產(chǎn)支持證券投資收益”明細(xì)科目，核算和反映本行進(jìn)行信貸資產(chǎn)證券化留存的資產(chǎn)支持證券產(chǎn)生的利息收入。
第十四條 在 “單位中間業(yè)務(wù)收入—單位代理業(yè)務(wù)收入”下開(kāi)立“信貸資產(chǎn)證券化服務(wù)收入”專(zhuān)戶(hù)，核算和反映本行作為證券化貸款服務(wù)機(jī)構(gòu)因受托管理證券化資產(chǎn)的行為而收取的管理費(fèi)。
第十五條 在 “利息支出”科目下新增 “賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)利息支出”明細(xì)科目，核算和反映本行信貸資產(chǎn)證券化過(guò)程中賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)的利息支出。
第十六條 在 “其他營(yíng)業(yè)支出”科目下新增 “信貸資產(chǎn)證券化交易損失”明細(xì)科目，核算和反映本行在信貸資產(chǎn)證券化交易中由于轉(zhuǎn)移信貸資產(chǎn)收到的對(duì)價(jià)小于賬面金額時(shí)產(chǎn)生的損失。
第十七條 在 “其他營(yíng)業(yè)支出”科目下新增“資產(chǎn)證券化交易費(fèi)用”明細(xì)科目，核算和反映本行在信貸資產(chǎn)證券化交易中對(duì)外支付的中介費(fèi)、律師費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等與處置貸款相關(guān)的費(fèi)用。
第十八條 在 “持有至到期投資—持有至到期債券投資本金”、“持有至到期投資—持有至到期債券投資應(yīng)收利息”等科目下分別開(kāi)立“資產(chǎn)支持證券”專(zhuān)戶(hù)，用于核算和反映本行在信貸資產(chǎn)證券
化交易時(shí)本行持有的次級(jí)證券。
第十九條 在“投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”下開(kāi)立“資產(chǎn)支持證券減值準(zhǔn)備”專(zhuān)戶(hù)，核算和反映本行為信貸資產(chǎn)證券化交易過(guò)程中持有的次級(jí)債券計(jì)提的投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。
第二十條 新增 “信貸資產(chǎn)證券化受托貸款本金” 表外科目，核算和反映本行作為信貸資產(chǎn)證券化的貸款服務(wù)機(jī)構(gòu)時(shí)受托管理的證券化貸款本金。
第二十一條 新增“應(yīng)收代收利息—證券化受托貸款應(yīng)收未收利息”表外科目，核算和反映本行作為信貸資產(chǎn)證券化貸款服務(wù)機(jī)構(gòu)代收受托貸款利息時(shí)，因借款人無(wú)款支付而形成的欠息。
1.1.4 第四章 本行為信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)發(fā)起機(jī)構(gòu)的賬務(wù)處理
第二十二條 信貸資產(chǎn)證券化交易發(fā)起時(shí)的賬務(wù)處理。
本行發(fā)起信貸資產(chǎn)證券化交易時(shí)，根據(jù)業(yè)務(wù)類(lèi)別進(jìn)行賬務(wù)處理。
（一）第一類(lèi)業(yè)務(wù)：本行轉(zhuǎn)移了標(biāo)的信貸資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。會(huì)計(jì)分錄為：
1．信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 7
（1）本行收到的對(duì)價(jià)大于標(biāo)的資產(chǎn)賬面價(jià)值
借：存放中央銀行款項(xiàng)或其他相關(guān)科目
借：相關(guān)應(yīng)計(jì)利息科目（如有，上一結(jié)息日至證券化日應(yīng)收利息）
借：貸款減值準(zhǔn)備（如有）
貸：相關(guān)貸款科目
貸：相關(guān)利息收入科目
貸：應(yīng)收利息（如有）
貸：其他營(yíng)業(yè)收入—信貸資產(chǎn)證券化交易收益
同時(shí)，付：應(yīng)收未收利息（如有）
（2）本行收到的對(duì)價(jià)小于標(biāo)的資產(chǎn)賬面價(jià)值
（分行）
借：存放中央銀行款項(xiàng)或其他相關(guān)科目
借：相關(guān)應(yīng)計(jì)利息科目（如有，上一結(jié)息日至證券化日應(yīng)收利息）
借：貸款呆賬準(zhǔn)備（如有）
借：其他營(yíng)業(yè)支出—信貸資產(chǎn)證券化交易損失
貸：相關(guān)貸款科目
貸：相關(guān)利息收入科目
貸：應(yīng)收利息（如有）
同時(shí)，付：應(yīng)收未收利息（如有）8
2．本行購(gòu)買(mǎi)次級(jí)債，但未保留對(duì)標(biāo)的信貸資產(chǎn)的控制權(quán)。
（分行）
借：持有至到期投資—債券投資成本
或借或貸：持有至到期投資—債券投資利息調(diào)整（如有）
貸：存放中央銀行款項(xiàng)或其他相關(guān)科目
（二）第二類(lèi)業(yè)務(wù)：本行保留了標(biāo)的信貸資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。會(huì)計(jì)分錄為：
（分行）
借：存放中央銀行款項(xiàng)或其他相關(guān)科目
貸：信貸資產(chǎn)證券化賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)款
（三）第三類(lèi)業(yè)務(wù)：本行既未轉(zhuǎn)移也未保留標(biāo)的信貸資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，根據(jù)是否對(duì)標(biāo)的信貸資產(chǎn)保留控制權(quán)分別進(jìn)行處理。
1.本行轉(zhuǎn)讓了對(duì)標(biāo)的信貸資產(chǎn)的控制權(quán)，會(huì)計(jì)處理比照上述第一類(lèi)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行處理。
2.本行通過(guò)持有次級(jí)債的方式，保留對(duì)標(biāo)的信貸資產(chǎn)的控制權(quán)。針對(duì)標(biāo)的信貸資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，比照上述第一類(lèi)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行處理，同時(shí)本行將次級(jí)債作為本行持有至到期投資進(jìn)行處理，并根據(jù)持有次級(jí)債券公允價(jià)值確認(rèn)本行繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負(fù)債。會(huì)計(jì)分錄為： 9
（1）本行取得次級(jí)債
（分行）
借：持有至到期投資—債券投資成本
或借或貸：持有至到期投資—債券投資利息調(diào)整（如有）
貸：存放中央銀行款項(xiàng)或其他相關(guān)科目
（2）確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負(fù)債
（分行）
借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化短期繼續(xù)涉入資產(chǎn)（次級(jí)債券公允價(jià)值）
或借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化中長(zhǎng)期繼續(xù)涉入資產(chǎn)（次級(jí)債券公允價(jià)值）
貸：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負(fù)債—信貸資產(chǎn)證券化短期繼續(xù)涉入負(fù)債（次級(jí)債券公允價(jià)值）
或貸：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負(fù)債—信貸資產(chǎn)證券化中長(zhǎng)期繼續(xù)涉入負(fù)債（次級(jí)債券公允價(jià)值）
3.本行通過(guò)提供財(cái)務(wù)擔(dān)保的方式，保留對(duì)標(biāo)的信貸資產(chǎn)的控制權(quán)。針對(duì)標(biāo)的信貸資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，比照上述第一類(lèi)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行處理，同時(shí)本行登記繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負(fù)債。會(huì)計(jì)分錄為：
（分行）
借：其他營(yíng)業(yè)支出—信貸資產(chǎn)證券化交易損失 10
借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化短期繼續(xù)涉入資產(chǎn)（擔(dān)保金額與信貸資產(chǎn)賬面價(jià)值孰低者）
或借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化中長(zhǎng)期繼續(xù)涉入資產(chǎn)（擔(dān)保金額與信貸資產(chǎn)賬面價(jià)值孰低者）
貸：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負(fù)債—信貸資產(chǎn)證券化短期繼續(xù)涉入負(fù)債（擔(dān)保金額與擔(dān)保合同公允價(jià)值之和）
或貸：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負(fù)債—信貸資產(chǎn)證券化中長(zhǎng)期繼續(xù)涉入負(fù)債（擔(dān)保金額與擔(dān)保合同公允價(jià)值之和）
第二十三條 本行對(duì)外支付信貸資產(chǎn)證券化交易的中介費(fèi)、律師費(fèi)等相關(guān)交易費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄為：
（分行）
借：其他營(yíng)業(yè)支出—資產(chǎn)證券化交易費(fèi)用
貸：存放中央銀行款項(xiàng)或其他相關(guān)科目
第二十四條 信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)存續(xù)期內(nèi)的會(huì)計(jì)處理。
（一）第一類(lèi)業(yè)務(wù)
1.貸款客戶(hù)于還款日歸還本行的應(yīng)收利息。會(huì)計(jì)分錄為：
（分行）
借：存放中央銀行款項(xiàng)或其他相關(guān)科目
貸：相關(guān)應(yīng)計(jì)利息科目
2.針對(duì)持有的次級(jí)債進(jìn)行利息計(jì)提。會(huì)計(jì)分錄為： 11
本行根據(jù)次級(jí)債的預(yù)期收益率進(jìn)行利息計(jì)提：
（分行）
借：持有至到期投資—債券投資應(yīng)計(jì)利息
貸：投資收益—資產(chǎn)支持證券投資收益
根據(jù)協(xié)議約定，次級(jí)債利息可分次支付或到期支付。本行收到利息時(shí)：
借：存放中央銀行款項(xiàng)或相關(guān)科目
貸：持有至到期投資—債券投資應(yīng)計(jì)利息
3.針對(duì)持有的債券進(jìn)行減值準(zhǔn)備計(jì)提。會(huì)計(jì)分錄為：
投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備計(jì)提或沖回（如有）：
（分行）
借或貸：其他營(yíng)業(yè)支出—投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金支出
貸或借：投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備（資產(chǎn)支持證券減值準(zhǔn)備專(zhuān)戶(hù)）
4.業(yè)務(wù)存續(xù)期，本行根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際情況對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行清倉(cāng)回購(gòu)。會(huì)計(jì)分錄為：
（分行）
借：相關(guān)貸款科目
貸：存放中央銀行款項(xiàng)或其他相關(guān)科目
5.業(yè)務(wù)存續(xù)期，本行根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際情況對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行置換。換出資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理比照上述第一類(lèi)業(yè)務(wù)在證券化交易發(fā)起階段的會(huì)計(jì)處理，換回資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理比照上述第一類(lèi)業(yè)務(wù)清倉(cāng)回12
購(gòu)的會(huì)計(jì)處理。
（二）第二類(lèi)業(yè)務(wù)
1.在業(yè)務(wù)存續(xù)期，針對(duì)標(biāo)的信貸資產(chǎn)，本行繼續(xù)按信貸業(yè)務(wù)相關(guān)核算規(guī)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。針對(duì)確認(rèn)的相關(guān)金融負(fù)債按月計(jì)提利息支出，并按協(xié)議約定對(duì)外支付。會(huì)計(jì)分錄為：
利息支出計(jì)提：
（分行）
借：利息支出—賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)利息支出
貸：應(yīng)付利息—應(yīng)付同業(yè)間賣(mài)出回購(gòu)貸款利息
對(duì)外支付：
（分行）
借：應(yīng)付利息—應(yīng)付同業(yè)間賣(mài)出回購(gòu)貸款利息
貸：存放中央銀行款項(xiàng)或其他相關(guān)科目
2.對(duì)于在資產(chǎn)證券化過(guò)程中發(fā)生費(fèi)用直接計(jì)入成本的，應(yīng)在后續(xù)期間內(nèi)按照直線(xiàn)攤銷(xiāo)法進(jìn)行攤銷(xiāo)，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
借：其他營(yíng)業(yè)支出——資產(chǎn)證券化交易費(fèi)用
貸：信貸資產(chǎn)證券化賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)款
3.業(yè)務(wù)存續(xù)期，本行根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際情況對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行清倉(cāng)回購(gòu)。會(huì)計(jì)分錄為：
（分行）13
借：信貸資產(chǎn)證券化賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)款
貸：存放中央銀行款項(xiàng)或其他相關(guān)科目
4.業(yè)務(wù)存續(xù)期，本行根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際情況對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行置換。會(huì)計(jì)分錄為：
（分行）
借：信貸資產(chǎn)證券化賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)款（如有）
貸：存放中央銀行款項(xiàng)或其他相關(guān)科目（如有）
（三）第三類(lèi)業(yè)務(wù)
1.本行轉(zhuǎn)讓了對(duì)標(biāo)的信貸資產(chǎn)的控制權(quán)
貸款客戶(hù)于還款日歸還本行應(yīng)收利息，以及業(yè)務(wù)存續(xù)期內(nèi)發(fā)生標(biāo)的資產(chǎn)置換及清倉(cāng)回購(gòu)的會(huì)計(jì)處理，比照上述第一類(lèi)業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行處理。
2.本行通過(guò)持有次級(jí)債的方式保留對(duì)標(biāo)的信貸資產(chǎn)的控制權(quán)
（1）貸款客戶(hù)于還款日歸還本行應(yīng)收利息，比照上述第一類(lèi)業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行處理。
（2）針對(duì)持有的次級(jí)債進(jìn)行利息計(jì)提。會(huì)計(jì)分錄為：
本行根據(jù)次級(jí)債的預(yù)期收益率進(jìn)行利息計(jì)提：
（分行）14
借：持有至到期投資—債券投資應(yīng)計(jì)利息
貸：投資收益—資產(chǎn)支持證券投資收益
根據(jù)協(xié)議約定，次級(jí)債利息可分次支付或到期支付。本行收到利息時(shí)：
借：存放中央銀行款項(xiàng)或相關(guān)科目
貸：持有至到期投資—債券投資應(yīng)計(jì)利息
（3）本行持有的次級(jí)債發(fā)生減值，本行對(duì)繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負(fù)債進(jìn)行相應(yīng)沖回。會(huì)計(jì)分錄為：
（分行）
借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負(fù)債—信貸資產(chǎn)證券化短期繼續(xù)涉入負(fù)債
或借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負(fù)債—信貸資產(chǎn)證券化中長(zhǎng)期繼續(xù)涉入負(fù)債
貸：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化短期繼續(xù)涉入資產(chǎn)
或貸：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化中長(zhǎng)期繼續(xù)涉入資產(chǎn)
（4）本行根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際情況對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行清倉(cāng)回購(gòu)。會(huì)計(jì)分錄為：
（分行）
借：相關(guān)貸款科目 15
借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負(fù)債—信貸資產(chǎn)證券化短期繼續(xù)涉入負(fù)債（如有）
或借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負(fù)債—信貸資產(chǎn)證券化中長(zhǎng)期繼續(xù)涉入負(fù)債（如有）
貸：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化短期繼續(xù)涉入資產(chǎn)（如有）
或貸：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化中長(zhǎng)期繼續(xù)涉入資產(chǎn)（如有）
貸：存放中央銀行款項(xiàng)或其他相關(guān)科目
（5）業(yè)務(wù)存續(xù)期，本行根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際情況對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行置換。換出資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理比照上述同類(lèi)業(yè)務(wù)在證券化交易發(fā)起階段的會(huì)計(jì)處理，換回資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理比照上述同類(lèi)業(yè)務(wù)清倉(cāng)回購(gòu)的會(huì)計(jì)處理。
3.本行通過(guò)提供財(cái)務(wù)擔(dān)保保留對(duì)標(biāo)的信貸資產(chǎn)的控制權(quán)
（1）貸款客戶(hù)于還款日歸還本行應(yīng)收利息，比照上述第一類(lèi)業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行處理。
（2）本行對(duì)財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的初始確認(rèn)金額在擔(dān)保合同期限間內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)。會(huì)計(jì)分錄為：
（分行）
借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負(fù)債—信貸資產(chǎn)證券化短期繼16
續(xù)涉入負(fù)債
或借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負(fù)債—信貸資產(chǎn)證券化中長(zhǎng)期繼續(xù)涉入負(fù)債
貸：其他營(yíng)業(yè)收入—信貸資產(chǎn)證券化交易收益
（3）業(yè)務(wù)存續(xù)期，本行根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際情況對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行清倉(cāng)回購(gòu)。會(huì)計(jì)分錄為：
（分行）
借：相關(guān)貸款科目
借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負(fù)債—信貸資產(chǎn)證券化短期繼續(xù)涉入負(fù)債（如有）
或借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負(fù)債—信貸資產(chǎn)證券化中長(zhǎng)期繼續(xù)涉入負(fù)債（如有）
貸：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化短期繼續(xù)涉入資產(chǎn)（如有）
或貸：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化中長(zhǎng)期繼續(xù)涉入資產(chǎn)（如有）
貸：存放中央銀行款項(xiàng)或其他相關(guān)科目
（4）業(yè)務(wù)存續(xù)期，本行根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際情況對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行置換。換出資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理比照上述同類(lèi)業(yè)務(wù)在證券化交易發(fā)起階段的會(huì)計(jì)處理，換回資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理比照上述同類(lèi)業(yè)務(wù)清倉(cāng)回購(gòu)的會(huì)計(jì)處理。17
第二十五條 信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)終結(jié)的會(huì)計(jì)處理。
（一）第一類(lèi)業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)終結(jié)時(shí)，對(duì)持有的次級(jí)債券進(jìn)行到期處理，會(huì)計(jì)分錄為：
（分行）
借：存放中央銀行款項(xiàng)或其他相關(guān)科目
借或貸：持有至到期投資—債券投資利息調(diào)整（如有）
貸：持有至到期投資—債券投資成本
貸：持有至到期投資—債券投資應(yīng)計(jì)利息
（二）第二類(lèi)業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)終結(jié)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：
（分行）
借：信貸資產(chǎn)證券化賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)款
借：利息支出—賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)利息支出
貸：存放中央銀行款項(xiàng)或其他相關(guān)科目
（三）第三類(lèi)業(yè)務(wù)：
1.本行轉(zhuǎn)讓了對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)的控制權(quán)，業(yè)務(wù)終結(jié)時(shí)無(wú)賬務(wù)處理。
2.本行通過(guò)持有次級(jí)證券保留控制權(quán)情況下的終結(jié)處理。會(huì)計(jì)分錄為：
（分行）
借：存放中央銀行款項(xiàng)或其他相關(guān)科目
借：投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備（資產(chǎn)支持證券減值準(zhǔn)備專(zhuān)戶(hù)）（如有）
借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負(fù)債—信貸資產(chǎn)證券化短期繼續(xù)涉入負(fù)債
或借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負(fù)債—信貸資產(chǎn)證券化中長(zhǎng)期繼續(xù)涉入負(fù)債
貸：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化短期繼續(xù)涉入資產(chǎn)
或貸：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化中長(zhǎng)期繼續(xù)涉入資產(chǎn)
貸：投資收益—資產(chǎn)支持證券投資收益（上一計(jì)提日至到期日的次級(jí)債利息，如有）
貸：其他營(yíng)業(yè)支出—投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金支出
如到期未能全額兌付，且已計(jì)提的投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備不足以彌補(bǔ)損失時(shí)，本行補(bǔ)提投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備：
（分行）
借：其他營(yíng)業(yè)支出—投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金支出
貸：投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備（資產(chǎn)支持證券減值準(zhǔn)備專(zhuān)戶(hù)）
同時(shí)，對(duì)持有的次級(jí)債券進(jìn)行到期處理：
（分行）19
借：存放中央銀行款項(xiàng)或其他相關(guān)科目
借或貸：持有至到期投資—債券投資利息調(diào)整（如有）
貸：持有至到期投資—債券投資成本
貸：持有至到期投資—債券投資應(yīng)計(jì)利息
3.本行通過(guò)提供財(cái)務(wù)擔(dān)保保留控制權(quán)情況下的終結(jié)處理。
（1）借款人按期歸還貸款本息，無(wú)需履行擔(dān)保賠付責(zé)任。會(huì)計(jì)分錄為：
（分行）
借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負(fù)債—信貸資產(chǎn)證券化短期繼續(xù)涉入負(fù)債
或借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負(fù)債—信貸資產(chǎn)證券化中長(zhǎng)期繼續(xù)涉入負(fù)債
借：其他營(yíng)業(yè)支出—信貸資產(chǎn)證券化交易損失
貸：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化短期繼續(xù)涉入資產(chǎn)
或貸：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化中長(zhǎng)期繼續(xù)涉入資產(chǎn)
或
（分行）20
借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負(fù)債—信貸資產(chǎn)證券化短期繼續(xù)涉入負(fù)債
或借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負(fù)債—信貸資產(chǎn)證券化中長(zhǎng)期繼續(xù)涉入負(fù)債
貸：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化短期繼續(xù)涉入資產(chǎn)
或貸：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化中長(zhǎng)期繼續(xù)涉入資產(chǎn)
貸：其他營(yíng)業(yè)收入—信貸資產(chǎn)證券化交易收益
（2）借款人未能按期歸還貸款，本行履行擔(dān)保賠付責(zé)任。會(huì)計(jì)分錄為：
（分行）
借：××逾期貸款及相關(guān)科目
借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負(fù)債—信貸資產(chǎn)證券化短期繼續(xù)涉入負(fù)債
或借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負(fù)債—信貸資產(chǎn)證券化中長(zhǎng)期繼續(xù)涉入負(fù)債
借：其他營(yíng)業(yè)支出—信貸資產(chǎn)證券化交易損失
貸：存放中央銀行款項(xiàng)或其他相關(guān)科目
貸：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化短21
期繼續(xù)涉入資產(chǎn)
或貸：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化中長(zhǎng)期繼續(xù)涉入資產(chǎn)
或
（分行）
借：××逾期貸款
借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負(fù)債—信貸資產(chǎn)證券化短期繼續(xù)涉入負(fù)債
或借：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入負(fù)債—信貸資產(chǎn)證券化中長(zhǎng)期繼續(xù)涉入負(fù)債
貸：存放中央銀行款項(xiàng)或其他相關(guān)科目
貸：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化短期繼續(xù)涉入資產(chǎn)
或貸：信貸資產(chǎn)證券化繼續(xù)涉入資產(chǎn)—信貸資產(chǎn)證券化中長(zhǎng)期繼續(xù)涉入資產(chǎn)
貸：其他營(yíng)業(yè)收入—信貸資產(chǎn)證券化交易收益
1.1.5 第五章 本行為貸款服務(wù)機(jī)構(gòu)的賬務(wù)處理 22
第二十六條 證券化日賬務(wù)處理。會(huì)計(jì)分錄為：
（分行）
收：信貸資產(chǎn)證券化受托貸款本金
第二十七條 業(yè)務(wù)存續(xù)期間賬務(wù)處理。會(huì)計(jì)分錄為：
（一）貸款還款日賬務(wù)處理
1.借款人歸還貸款本息
（分行）
借：xx存款科目或其他相關(guān)科目
貸：代收本金——信貸資產(chǎn)證券化代收本金
貸：代收利息——信貸資產(chǎn)證券化代收利息
同時(shí)更新表外：
（分行）
付：信貸資產(chǎn)證券化受托貸款本金
2.借款人未能按期還款
收：應(yīng)收代收利息—證券化受托貸款應(yīng)收未收利息
（二）本行根據(jù)協(xié)議約定，按期對(duì)外劃轉(zhuǎn)證券化信貸資產(chǎn)本息。會(huì)計(jì)分錄為：
（分行）
借：代收利息—信貸資產(chǎn)證券化代收本金
借：代收利息——信貸資產(chǎn)證券化代收利息 23
貸：存放中央銀行款項(xiàng)或其他相關(guān)科目
（三）本行按照貸款服務(wù)合同收取服務(wù)費(fèi)用。
（分行）
借：存放中央銀行款項(xiàng)或其他相關(guān)科目
貸：?jiǎn)挝恢虚g業(yè)務(wù)收入——單位代理業(yè)務(wù)收入
1.1.6 第六章 賬務(wù)核對(duì)
第二十八條 各級(jí)機(jī)構(gòu)賬務(wù)處理部門(mén)應(yīng)與業(yè)務(wù)部門(mén)做好賬務(wù)核對(duì)工作，確保賬務(wù)核算準(zhǔn)確。
1.1.7 第七章 附則
第二十九條 本辦法由總行制定并負(fù)責(zé)解釋。
第三十條 本辦法自下發(fā)之日起執(zhí)行。
資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)科目篇三
xx證券資產(chǎn)管理有限公司
xx公司二期供熱熱費(fèi)資產(chǎn)支持專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃
會(huì)計(jì)處理意見(jiàn)
委托單位：xx省xx公司熱電有限公司
受托單位：啊啊會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）
目 錄
xx二期供熱熱費(fèi)資產(chǎn)支持專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃會(huì)計(jì)處理意見(jiàn)書(shū)
前 言.....................................................................1
一、原始權(quán)益人會(huì)計(jì)處理.......................................................2
（一）xx公司二期向計(jì)劃管理人出售基礎(chǔ)資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理
（二）xx公司二期認(rèn)購(gòu)次級(jí)資產(chǎn)支持證券的相關(guān)會(huì)計(jì)處理
（三）xx公司二期在資產(chǎn)支持專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃存續(xù)期間的相關(guān)會(huì)計(jì)處理
（四）資產(chǎn)支持專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃相關(guān)的現(xiàn)金在現(xiàn)金流量表的反映
二、資產(chǎn)支持證券持有人會(huì)計(jì)處理...............................................2
三、專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃的分配順序及相關(guān)會(huì)計(jì)處理.........................................2
四、本方案相關(guān)會(huì)計(jì)處理的理由.................................................3
五、其它事項(xiàng)說(shuō)明.............................................................4
前 言
上海光大證券資產(chǎn)管理有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“光證資管”）擬實(shí)施的xx公司二期供熱熱費(fèi)資產(chǎn)支持專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃”）系依據(jù)《中華人民共和國(guó)民法通則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《民法通則》”）、《中華人民共和國(guó)合同法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《合同法》”）、《中華人民共和國(guó)擔(dān)保法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《擔(dān)保法》”）、《最高人民法院關(guān)于適用〈中華人民共和國(guó)擔(dān)保法〉若干問(wèn)題的解釋》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《擔(dān)保法解釋》”）、《中華人民共和國(guó)證券法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《證券法》”）、《證券公司客戶(hù)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《管理辦法》”）、《證券公司及基金管理子公司資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)管理規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《管理規(guī)定》”）制定。
為規(guī)范專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃中原始權(quán)益人兼資產(chǎn)服務(wù)機(jī)構(gòu)x省xx公司熱電有限公司及資產(chǎn)支持證券持有人、計(jì)劃管理人等相關(guān)專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃參與方的會(huì)計(jì)處理，我們依據(jù)國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，以及x省xx公司熱電有限公司與計(jì)劃管理人——上海光大證券資產(chǎn)管理有限公司簽署的《xx公司二期供熱熱費(fèi)資產(chǎn)支持專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃基礎(chǔ)資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)協(xié)議》、上海光大證券資產(chǎn)管理有限公司出具的《xx公司二期供熱熱費(fèi)資產(chǎn)支持專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)條款》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《標(biāo)準(zhǔn)條款》”）、《xx公司二期供熱熱費(fèi)資產(chǎn)支持專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃資產(chǎn)支持證券認(rèn)購(gòu)協(xié)議》、《xx公司二期供熱熱費(fèi)資產(chǎn)支持專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃服務(wù)協(xié)議》、金杜律師事務(wù)所出具的《上海光大證券資產(chǎn)管理有限公司申請(qǐng)?jiān)O(shè)立xx公司二期供熱熱費(fèi)資產(chǎn)支持專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃之法律意見(jiàn)書(shū)》，根據(jù)x省xx公司熱電有限公司融資業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，提出以下方案。
需特別說(shuō)明的是根據(jù)xx公司二期供熱熱費(fèi)資產(chǎn)支持專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃以上相關(guān)的協(xié)議、法律意見(jiàn)書(shū)等，xx公司二期供熱熱費(fèi)資產(chǎn)支持專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃能夠?qū)崿F(xiàn)表內(nèi)融資。
一、原始權(quán)益人會(huì)計(jì)處理
（一）xx公司熱電有限公司向計(jì)劃管理人出售基礎(chǔ)資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理
xx公司熱電有限公司作為原始權(quán)益人向計(jì)劃管理人出售基礎(chǔ)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，我們建議公司作如下會(huì)計(jì)處理：
1、專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃設(shè)立日：
根據(jù)《基礎(chǔ)資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)協(xié)議》及有關(guān)差額支付承諾的相關(guān)規(guī)定，xx公司熱電承諾對(duì)專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃分配資金不足以支付優(yōu)先級(jí)資產(chǎn)支持證券的各期應(yīng)付預(yù)期收益和未償本金余額的差額部分承擔(dān)補(bǔ)足義務(wù)，由此，可以認(rèn)定該工業(yè)熱費(fèi)債權(quán)雖已出售，但企業(yè)保留了該應(yīng)收工業(yè)熱費(fèi)債權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃設(shè)立日，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該應(yīng)收工業(yè)熱費(fèi)債權(quán)。
2、xx公司熱電有限公司收到專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃收購(gòu)基礎(chǔ)資產(chǎn)的資金時(shí)：
應(yīng)將：此會(huì)計(jì)處理將實(shí)際收到的資金與應(yīng)收工業(yè)熱費(fèi)款（不含作為次級(jí)資產(chǎn)支持證券的基礎(chǔ)資產(chǎn)）之間的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用處理，按實(shí)際利率法在受益期內(nèi)攤銷(xiāo)。未確認(rèn)融資費(fèi)用作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的備抵科目。
3、支付的與實(shí)施該計(jì)劃相關(guān)的其他費(fèi)用，由于該費(fèi)用發(fā)生數(shù)額較小，可一次性計(jì)入公司當(dāng)期損益。
（二）xx公司熱電有限公司認(rèn)購(gòu)次級(jí)資產(chǎn)支持證券的相關(guān)會(huì)計(jì)處理
xx公司熱電作為基礎(chǔ)資產(chǎn)的賣(mài)方，同時(shí)也認(rèn)購(gòu)該計(jì)劃的次級(jí)資產(chǎn)支持證券，由于次級(jí)資產(chǎn)支持證券也參與收益分配，因此，我們將認(rèn)購(gòu)次級(jí)資產(chǎn)支持證券作為獨(dú)立業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，xx公司熱電支付現(xiàn)金并收到計(jì)劃管理人出具的相關(guān)資產(chǎn)支持證券，由于次級(jí)證券不能在期中轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑧?yīng)確認(rèn)為持有至到期投資核算。
（三）xx公司熱電在專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃存續(xù)期間的相關(guān)會(huì)計(jì)處理
1、出售的應(yīng)收工業(yè)熱費(fèi)債權(quán)對(duì)應(yīng)的收款期，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的熱費(fèi)收入及應(yīng)收工業(yè)熱費(fèi)債權(quán)，收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)應(yīng)根據(jù)工業(yè)熱費(fèi)規(guī)定的收款期確認(rèn)。
2、每一個(gè)回收款轉(zhuǎn)付日前，資產(chǎn)服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)《服務(wù)協(xié)議》的相關(guān)約定將扣除執(zhí)行費(fèi)用后的前一個(gè)回收款轉(zhuǎn)付期間的所有回收款轉(zhuǎn)入專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃賬戶(hù)，并對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用。
3、xx公司熱電有限公司作為資產(chǎn)支持專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃的服務(wù)商，收到服務(wù)費(fèi)時(shí)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的服務(wù)收入。
xx二期供熱熱費(fèi)資產(chǎn)支持專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃會(huì)計(jì)處理意見(jiàn)書(shū)
（四）資產(chǎn)支持專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃相關(guān)的現(xiàn)金在現(xiàn)金流量表的反映
1、出售基礎(chǔ)資產(chǎn)收到的銀行存款在現(xiàn)金流量表“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中的“取得借款所收到的現(xiàn)金”反映，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中單獨(dú)披露資產(chǎn)支持專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃收到的現(xiàn)金。
2、xx公司熱電認(rèn)購(gòu)該計(jì)劃的次級(jí)資產(chǎn)支持證券，在現(xiàn)金流量表“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中的“投資所支付的現(xiàn)金”反映。
3、xx公司熱電作為計(jì)劃服務(wù)機(jī)構(gòu)收到的工業(yè)用戶(hù)支付的熱費(fèi)收入，xx公司熱電及時(shí)支付給計(jì)劃專(zhuān)用賬戶(hù)，將收到的熱費(fèi)收入在現(xiàn)金流量表“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”反映，支付的計(jì)劃款在現(xiàn)金流量表“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”反映。
二、優(yōu)先級(jí)資產(chǎn)支持證券持有人投資行為的會(huì)計(jì)處理
根據(jù)《認(rèn)購(gòu)協(xié)議》規(guī)定，優(yōu)先級(jí)資產(chǎn)支持證券持有人購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)支持證券后，應(yīng)將該資產(chǎn)劃分為持有至到期投資核算。
三、專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃的分配順序及相關(guān)會(huì)計(jì)處理
根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)條款》的規(guī)定，正常情況下，專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃按照如下順序進(jìn)行分配：
（1）專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃涉及的應(yīng)納稅負(fù)（如有）；參與專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃各方應(yīng)按財(cái)稅[2006]5號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于信貸資產(chǎn)證券化有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例》等相關(guān)規(guī)定，自行履行納稅義務(wù)。
（2）財(cái)務(wù)顧問(wèn)的財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)、托管人的托管費(fèi)、監(jiān)管銀行的監(jiān)管費(fèi)、評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的跟蹤評(píng)級(jí)費(fèi)和雜項(xiàng)費(fèi)等專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；
（3）當(dāng)期應(yīng)分配的優(yōu)先級(jí)資產(chǎn)支持證券的本金及預(yù)期收益，應(yīng)當(dāng)沖減長(zhǎng)期應(yīng)付款余額；（4）將不超過(guò)剩余優(yōu)先級(jí)資產(chǎn)支持證券的未償本金和截至相應(yīng)的預(yù)期到日期時(shí)預(yù)期收益之和20%的部分作為留存收益（如有），應(yīng)當(dāng)提取相應(yīng)的專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備金，留存于專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃賬戶(hù)；
四、本方案相關(guān)會(huì)計(jì)處理的理由
1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則）規(guī)范了金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計(jì)量。
（1）按照《資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)協(xié)議》及財(cái)政部財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的相關(guān)規(guī)定，如果根據(jù)與購(gòu)買(mǎi)方之間的協(xié)議約定，在所出售金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量
無(wú)法收回時(shí)，購(gòu)買(mǎi)方能夠向企業(yè)進(jìn)行追償，企業(yè)也應(yīng)承擔(dān)任何未來(lái)?yè)p失，此時(shí)，可以認(rèn)定企業(yè)保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
（2）xx公司熱電收到出售基礎(chǔ)資產(chǎn)收到的現(xiàn)金，該資金應(yīng)作為負(fù)債“長(zhǎng)期應(yīng)付款”處理。會(huì)計(jì)科目“長(zhǎng)期應(yīng)付款”xx公司二期供熱熱費(fèi)資產(chǎn)支持專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃收到的對(duì)價(jià)及承擔(dān)的利息，反映出售的應(yīng)收工業(yè)熱費(fèi)債權(quán)，表示該應(yīng)收工業(yè)熱費(fèi)債權(quán)的未來(lái)收益權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓?zhuān)骷?xì)科目“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，是出售的應(yīng)收工業(yè)熱費(fèi)債權(quán)與收到的對(duì)價(jià)之間的差額，該差額屬于融資費(fèi)用，在未來(lái)的收益權(quán)對(duì)應(yīng)的期間攤銷(xiāo)分配。
2、xx公司熱電在未來(lái)收益權(quán)對(duì)應(yīng)的期間確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。理由如下：
（1）營(yíng)業(yè)收入反映的是企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)模。雖然xx公司熱電已經(jīng)將基礎(chǔ)資產(chǎn)出售給計(jì)劃管理人但風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有徹底轉(zhuǎn)移，所以資產(chǎn)的收益權(quán)對(duì)應(yīng)的收入應(yīng)在利潤(rùn)表中反映。
（2）營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)應(yīng)與營(yíng)業(yè)成本配比確認(rèn)。出售的未來(lái)收益權(quán)雖然一次性收到了現(xiàn)金，但是對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)成本并沒(méi)有支付，因此，按照配比原則，xx公司熱電應(yīng)在對(duì)應(yīng)的未來(lái)期間內(nèi)分別確認(rèn)收入。
3、現(xiàn)金流量表僅反映xx公司熱電作為計(jì)劃服務(wù)機(jī)構(gòu)收到與支付計(jì)劃款的差額。xx公司熱電作為《資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)協(xié)議》的賣(mài)方已經(jīng)將未來(lái)的收益權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)谑盏綗豳M(fèi)后會(huì)及時(shí)將該款項(xiàng)付給計(jì)劃專(zhuān)用賬戶(hù)，因此，僅以差額反映專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃相關(guān)的現(xiàn)金流量情況，使xx公司熱電的現(xiàn)金流量表更加穩(wěn)健。
五、其它事項(xiàng)說(shuō)明
1、對(duì)于上述xx公司熱電有限公司擬實(shí)施的xx公司二期供熱收費(fèi)收益權(quán)熱費(fèi)資產(chǎn)支持專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理意見(jiàn)，我們是比照財(cái)政部財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》提出的。
2、對(duì)于在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)法規(guī)規(guī)定中未明確規(guī)定的，我們以會(huì)計(jì)的基本原則為指導(dǎo)進(jìn)行設(shè)計(jì)，我們認(rèn)為，我們的處理建議符合現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
3、作為本次xx公司熱電有限公司擬實(shí)施的xx公司二期供熱熱費(fèi)資產(chǎn)支持專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師，我們將持續(xù)關(guān)注并跟蹤國(guó)家以后出臺(tái)具體的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，我們將要求公司及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。
xx二期供熱熱費(fèi)資產(chǎn)支持專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃會(huì)計(jì)處理意見(jiàn)書(shū)
（此頁(yè)無(wú)正文）
啊啊會(huì)計(jì)師事務(wù)所
中國(guó)·北京
二〇一六年一月十八日
（特殊普通合伙）
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：
資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)科目篇四
一、資產(chǎn)證券化基礎(chǔ)知識(shí)
1、資產(chǎn)證券化的定義
資產(chǎn)證券化（assetsecuritization），一般是指將原始權(quán)益人/發(fā)起人不易流通的存量資產(chǎn)或可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)收入構(gòu)造和轉(zhuǎn)變成為資本市場(chǎng)可銷(xiāo)售和流通的金融產(chǎn)品的過(guò)程，是一種以資產(chǎn)信用為支持的，重新包裝現(xiàn)金流的高級(jí)投資銀行技術(shù)（repackage the cash flow into the tradable securities），屬于以資產(chǎn)信用為支持的直接融資模式。破產(chǎn)隔離、有限追索是傳統(tǒng)資產(chǎn)證券化的主要法律目標(biāo)。
2、資產(chǎn)證券化的重要性
資產(chǎn)證券化被認(rèn)為是“優(yōu)化金融資源配置、用好增量、盤(pán)活存量”的重要手段，對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要作用，對(duì)資產(chǎn)證券化發(fā)起機(jī)構(gòu)而言，是一種新的融資手段、一種資產(chǎn)管理的高級(jí)手段、一種風(fēng)險(xiǎn)管理的新工具。
3、中國(guó)資產(chǎn)證券化的操作模式概述
目前，中國(guó)資產(chǎn)證券化主要有如下四種操作模式：（1）銀監(jiān)會(huì)、中國(guó)人民銀行審批監(jiān)管的信貸資產(chǎn)證券化；（2）證監(jiān)會(huì)監(jiān)管的證券公司、基金子公司資產(chǎn)證券化（資產(chǎn)支持專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃）；（3）在中國(guó)銀行間市場(chǎng)交易商協(xié)會(huì)注冊(cè)的資產(chǎn)支持票據(jù)（abn）；（4）保監(jiān)會(huì)監(jiān)管的項(xiàng)目資產(chǎn)支持計(jì)劃。
二、信貸資產(chǎn)證券化的操作模式
1、信貸資產(chǎn)證券化概述
信貸資產(chǎn)證券化是指在中國(guó)境內(nèi)，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)作為發(fā)起機(jī)構(gòu)，將信貸資產(chǎn)信托給受托機(jī)構(gòu)，由受托機(jī)構(gòu)以資產(chǎn)支持證券的形式向投資機(jī)構(gòu)發(fā)行受益證券，以該財(cái)產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金支付資產(chǎn)支持證券收益的結(jié)構(gòu)性融資活動(dòng)。目前，發(fā)起機(jī)構(gòu)范圍已逐漸擴(kuò)展至商業(yè)銀行、政策性銀行、外資法人銀行、財(cái)務(wù)公司、城市信用社、農(nóng)村信用社、郵儲(chǔ)銀行、金融資產(chǎn)管理公司、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司、汽車(chē)金融公司、金融租賃公司及銀監(jiān)會(huì)監(jiān)管的其他金融機(jī)構(gòu)。
2、信貸資產(chǎn)證券化備案制改革的監(jiān)管趨勢(shì)
我們了解到，監(jiān)管部門(mén)召開(kāi)了關(guān)于“信貸資產(chǎn)證券化由審批制改為備案制”的會(huì)議，擬推行信貸資產(chǎn)證券化的備案制改革，即發(fā)起機(jī)構(gòu)在取得資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)資格后，在產(chǎn)品發(fā)行前采取逐筆備案制。我們相信這個(gè)制度的推出，將有利于信貸資產(chǎn)證券化的擴(kuò)大試點(diǎn)。
3、在銀行間債券市場(chǎng)實(shí)施的信貸資產(chǎn)證券化 信貸資產(chǎn)證券化的基本交易結(jié)構(gòu)圖如下：
4、在交易所市場(chǎng)實(shí)施的信貸資產(chǎn)證券化 2014年6月23日，平安銀行作為發(fā)起機(jī)構(gòu)的“平安銀行1號(hào)小額消費(fèi)貸款資產(chǎn)支持證券”在上海證券交易所上市發(fā)行，成為第一單在交易所發(fā)行的信貸資產(chǎn)支持證券，劉柏榮律師團(tuán)隊(duì)作為該項(xiàng)目法律顧問(wèn)提供了全程法律服務(wù)。在交易所市場(chǎng)實(shí)施信貸資產(chǎn)證券化，需特別關(guān)注法律依據(jù)、審批流程、登記托管等相關(guān)節(jié)點(diǎn)問(wèn)題。
5、抵/質(zhì)押資產(chǎn)入池的法律解決方案
長(zhǎng)期以來(lái)，由于辦理抵/質(zhì)押變更登記的操作性問(wèn)題，除個(gè)人住房抵押貸款證券化（rmbs）項(xiàng)目外，一般較少選擇抵/質(zhì)押擔(dān)保貸款入池。經(jīng)過(guò)對(duì)立法、司法方面的深入調(diào)研，認(rèn)為在主債權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，即使不辦理抵/質(zhì)押權(quán)變更登記，抵/質(zhì)押權(quán)隨主債權(quán)一并轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑫r(shí)提出在信貸資產(chǎn)證券化項(xiàng)目中，可采取“權(quán)利完善事件發(fā)生”后再行辦理抵/質(zhì)押權(quán)變更/轉(zhuǎn)移登記手續(xù)的方案，且以該方案操作的相關(guān)證券化項(xiàng)目已經(jīng)取得了相應(yīng)監(jiān)管部門(mén)的審批。這對(duì)于擴(kuò)大基礎(chǔ)資產(chǎn)范圍、保護(hù)投資者利益有很大推動(dòng)作用。
三、證券公司、基金子公司資產(chǎn)證券化的操作模式
1、證監(jiān)會(huì)關(guān)于資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的最新監(jiān)管趨勢(shì)
2014年2月份，根據(jù)國(guó)務(wù)院、證監(jiān)會(huì)相關(guān)規(guī)定，取消證券公司資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)及相應(yīng)的審批。近期，中國(guó)證監(jiān)會(huì)已制定《資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)管理規(guī)定》（征求意見(jiàn)稿）、《資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)信息披露指引》（征求意見(jiàn)稿），正在特定范圍內(nèi)征求立法建議。據(jù)了解，根據(jù)征求意見(jiàn)稿的規(guī)定，證監(jiān)會(huì)監(jiān)管的證券公司、基金子公司資產(chǎn)證券化或?qū)⒂蓪徟聘臑閭浒钢?，并?shí)施負(fù)面清單管理。
2、證券公司、基金子公司資產(chǎn)證券化的基本交易結(jié)構(gòu)
據(jù)了解，相較于之前規(guī)定，前述征求意見(jiàn)稿對(duì)證券公司資產(chǎn)證券化的核心法律關(guān)系沒(méi)有實(shí)質(zhì)性調(diào)整。結(jié)合前期規(guī)定與項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)，證券公司實(shí)施的資產(chǎn)證券化交易結(jié)構(gòu)如下：
3、資產(chǎn)支持證券持有人與計(jì)劃管理人的法律關(guān)系
在證券公司資產(chǎn)證券化中，將資產(chǎn)支持證券持有人與計(jì)劃管理人（證券公司）之間認(rèn)定為《合同法》項(xiàng)下的委托代理法律關(guān)系，投資者按份共有專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃資產(chǎn)，不違反現(xiàn)有法律規(guī)定，但存在一定的法律風(fēng)險(xiǎn)。但是，由于分業(yè)經(jīng)營(yíng)、分業(yè)監(jiān)管的法律規(guī)定，尚不能將二者之間的法律關(guān)系直接認(rèn)定為信托法律關(guān)系?？蓪⒍咧g認(rèn)定為廣義的委托法律關(guān)系，在具體交易文件準(zhǔn)備中，按照信托制度進(jìn)行設(shè)計(jì)，不明確為《合同法》項(xiàng)下的委托代理關(guān)系，則可為與后續(xù)立法的銜接留下空間。
4、典型案例：中信啟航專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)管理計(jì)劃
2014年中信證券發(fā)起設(shè)立“中信啟航專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)管理計(jì)劃”，將所募集資金通過(guò)非公募基金最終運(yùn)用于持有北京、深圳中信證券大廈（“物業(yè)”）的兩個(gè)項(xiàng)目公司，并以物業(yè)租金、處置收益等現(xiàn)金流作為資產(chǎn)支持證券償付支持，通過(guò)普通分配、處置分配、份額分配的方式向投資者分配投資收益。在將來(lái)監(jiān)管政策允許的情況下，該項(xiàng)目將轉(zhuǎn)為真正意義上的公募reits（房地產(chǎn)信托投資基金）。
四、項(xiàng)目資產(chǎn)支持計(jì)劃的操作模式
1、項(xiàng)目資產(chǎn)支持計(jì)劃的最新監(jiān)管規(guī)則
2014年7月28日，中國(guó)保監(jiān)會(huì)保險(xiǎn)資金運(yùn)用監(jiān)管部發(fā)布《項(xiàng)目資產(chǎn)支持計(jì)劃試點(diǎn)業(yè)務(wù)監(jiān)管口徑》(資金部函〔2014〕197號(hào))，對(duì)項(xiàng)目資產(chǎn)支持計(jì)劃業(yè)務(wù)作了明確規(guī)定。業(yè)內(nèi)認(rèn)為項(xiàng)目資產(chǎn)支持計(jì)劃將成為保監(jiān)會(huì)監(jiān)管的資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的特殊目的載體。該監(jiān)管口徑對(duì)項(xiàng)目資產(chǎn)支持計(jì)劃的交易結(jié)構(gòu)、破產(chǎn)隔離機(jī)制、托管機(jī)制、現(xiàn)金流歸集、受益憑證的評(píng)級(jí)作了詳細(xì)規(guī)定，并明確基礎(chǔ)資產(chǎn)包括：信貸資產(chǎn)、金融租賃應(yīng)收款、每年獲得固定分配的收益且對(duì)本金回收和上述收益分配設(shè)置信用增級(jí)措施的股權(quán)資產(chǎn)。
2、項(xiàng)目資產(chǎn)支持計(jì)劃的基本交易結(jié)構(gòu)圖
五、資產(chǎn)支持票據(jù)（abn）的操作模式
根據(jù)《銀行間債券市場(chǎng)非金融企業(yè)資產(chǎn)支持票據(jù)指引》，資產(chǎn)支持票據(jù)實(shí)行在中國(guó)銀行間市場(chǎng)交易商協(xié)會(huì)（“交易商協(xié)會(huì)”）注冊(cè)制發(fā)行。目前，已有15只資產(chǎn)支持票據(jù)（abn）產(chǎn)品成功在交易商協(xié)會(huì)獲得注冊(cè)。abn可分為抵/質(zhì)押型abn、信托型abn兩種類(lèi)型。其中，抵/質(zhì)押型abn中，基礎(chǔ)資產(chǎn)與發(fā)行人無(wú)法實(shí)現(xiàn)完全的破產(chǎn)隔離。
2012年10月，中倫與信托公司、會(huì)計(jì)、評(píng)級(jí)、銀行等金融機(jī)構(gòu)在北京共同舉行了“信托型abn國(guó)際閉門(mén)研討會(huì)”，形成了信托型abn的成熟方案并獲得交易商協(xié)會(huì)認(rèn)可。信托型abn的核心是“一票兩權(quán)”，兩權(quán)是指“投資者因認(rèn)購(gòu)abn而享有信托受益權(quán)、投資者對(duì)發(fā)行人的債權(quán)”，兩種權(quán)利價(jià)值具有可調(diào)整性。信托型abn的最大優(yōu)勢(shì)在于能夠?qū)崿F(xiàn)a類(lèi)信托受益權(quán)的破產(chǎn)隔離與有限追索、具有雙信用支持，能夠提高債項(xiàng)信用評(píng)級(jí)從而降低企業(yè)的融資成本。
六、租賃資產(chǎn)、小貸資產(chǎn)證券化的操作模式
1、租賃資產(chǎn)證券化的操作模式探討
根據(jù)監(jiān)管體系的劃分，租賃資產(chǎn)分為商務(wù)部主管的租賃公司、銀監(jiān)會(huì)主管的金融租賃公司的租賃資產(chǎn)兩種類(lèi)型，并可探討不同資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)模式。
商務(wù)部主管的租賃公司之租賃資產(chǎn)證券化，可探討以下兩種模式：（1）證監(jiān)會(huì)監(jiān)管的證券公司、基金子公司的資產(chǎn)支持專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃模式；（2）在銀行間市場(chǎng)交易商協(xié)會(huì)注冊(cè)的資產(chǎn)支持票據(jù)（abn）模式。
銀監(jiān)會(huì)主管的金融租賃公司之租賃資產(chǎn)證券化，可探討以下兩種模式：（1）銀監(jiān)會(huì)監(jiān)管的單spt模式的租賃資產(chǎn)證券（參照信貸資產(chǎn)證券化的模式）；（2）保監(jiān)會(huì)監(jiān)管的項(xiàng)目資產(chǎn)支持計(jì)劃模式的租賃資產(chǎn)證券化。
2、小貸資產(chǎn)證券化的操作模式探討
目前，小貸公司主要受各地方政府金融辦的監(jiān)管，小貸公司的貸款債權(quán)不屬于銀監(jiān)會(huì)主管的信貸資產(chǎn)。小貸資產(chǎn)證券化可探討如下三類(lèi)操作模式：
（1）通過(guò)證監(jiān)會(huì)監(jiān)管的證券公司、基金子公司資產(chǎn)支持專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃實(shí)施的小貸證券化；（2）通過(guò)在交易商協(xié)會(huì)注冊(cè)abn實(shí)施的小貸證券化；（3）通過(guò)保監(jiān)會(huì)監(jiān)管的項(xiàng)目資產(chǎn)支持計(jì)劃實(shí)施的小貸證券化。
七、中國(guó)法律環(huán)境下循環(huán)購(gòu)買(mǎi)結(jié)構(gòu)的解決方案
循環(huán)購(gòu)買(mǎi)結(jié)構(gòu)是資產(chǎn)證券化較為復(fù)雜的交易設(shè)計(jì)，在中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)下，資產(chǎn)證券化采用循環(huán)購(gòu)買(mǎi)結(jié)構(gòu)，基礎(chǔ)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)“出表”是一直以來(lái)的難題。2013年7月，中倫與高偉紳律師事務(wù)所聯(lián)合多家業(yè)內(nèi)機(jī)構(gòu)，召開(kāi)了關(guān)于資產(chǎn)證券化監(jiān)管資本與循環(huán)購(gòu)買(mǎi)結(jié)構(gòu)下“出表”問(wèn)題的國(guó)際研討會(huì)，對(duì)英國(guó)信用卡證券化中的主信托結(jié)構(gòu)作了深入分析。目前，為實(shí)現(xiàn)與循環(huán)購(gòu)買(mǎi)結(jié)構(gòu)下資產(chǎn)“出表”的相同效果，提出信用卡證券化“一次審批、多次設(shè)信托、多次發(fā)行”交易結(jié)構(gòu)構(gòu)想，并通過(guò)spt模式選擇在銀行間債券市場(chǎng)或交易所直接發(fā)行資產(chǎn)支持證券。
八、資產(chǎn)證券化中的流動(dòng)性支持、信用増級(jí)的基本模式探討
流動(dòng)性支持、信用增級(jí)是資產(chǎn)證券化的重要難點(diǎn)，也是保障投資者利益的重要措施。流動(dòng)性支持的主要目的是解決基礎(chǔ)資產(chǎn)現(xiàn)金流回收與資產(chǎn)支持證券本息償付暫時(shí)不匹配引發(fā)的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，而信用增級(jí)是對(duì)資產(chǎn)證券化交易的信用保護(hù)，二者核心區(qū)別在于前者不對(duì)因資產(chǎn)池中產(chǎn)生的任何損失（如信用風(fēng)險(xiǎn)損失）導(dǎo)致的現(xiàn)金流短缺提供支持，后者優(yōu)先承擔(dān)或補(bǔ)償因資產(chǎn)池中產(chǎn)生的任何損失導(dǎo)致的現(xiàn)金流短缺。
1、資產(chǎn)證券化中的流動(dòng)性支持方案
目前，在資產(chǎn)證券化中可探討如下三種流動(dòng)性支持方案：（1）現(xiàn)金流截取方案；（2）發(fā)行特別資產(chǎn)支持證券方案；（3）第三方流動(dòng)性支持機(jī)構(gòu)提供流動(dòng)性支持的方案。
2、資產(chǎn)證券化中的信用增級(jí)方案
信用增級(jí)分為內(nèi)部信用増級(jí)、外部信用增級(jí)兩大類(lèi)。其中，內(nèi)部信用増級(jí)主要包括：（1）超額抵押方案；（2）資產(chǎn)支持證券分層結(jié)構(gòu)方案；（3）現(xiàn)金抵押賬戶(hù)方案；（4）利差賬戶(hù)方案。
外部信用增級(jí)可探討基礎(chǔ)資產(chǎn)端、spv端、資產(chǎn)證券化產(chǎn)品端等不同交易環(huán)節(jié)項(xiàng)下的方案，即：（1）在基礎(chǔ)資產(chǎn)端可探討全額擔(dān)保、最高額擔(dān)保的信用増級(jí)方案；（2）在spv端可探討風(fēng)險(xiǎn)保護(hù)買(mǎi)賣(mài)、信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋合約、差額支付承諾及其他風(fēng)險(xiǎn)保障安排；（3）在資產(chǎn)證券化產(chǎn)品端可探討信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋?xiě){證、特定情形下受讓資產(chǎn)支持證券等方案。
3、融資性擔(dān)保公司、信托公司為資產(chǎn)證券化提供流動(dòng)性支持、信用增級(jí)的探討 隨著信貸資產(chǎn)證券化的發(fā)起機(jī)構(gòu)向城市商業(yè)銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行的拓展，對(duì)資產(chǎn)支持證券的發(fā)行與投資者權(quán)益保障而言，流動(dòng)性支持、信用增級(jí)愈加重要。同時(shí)，近年來(lái)融資性擔(dān)保公司發(fā)展迅速，探討融資性擔(dān)保公司參與資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)有重要的意義，相應(yīng)監(jiān)管部門(mén)與行業(yè)協(xié)會(huì)正在作積極推進(jìn)。另外，探討信托公司為資產(chǎn)證券化提供流動(dòng)性支持、信用增級(jí)的方案，對(duì)于豐富流動(dòng)性支持、信用增級(jí)措施富有啟發(fā)意義。
資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)科目篇五
篇一：(企業(yè))資產(chǎn)證券化產(chǎn)品(專(zhuān)項(xiàng))申報(bào)材料目錄及內(nèi)容要點(diǎn) 資產(chǎn)證券化產(chǎn)品申報(bào)材料目錄及內(nèi)容要點(diǎn)
一、資產(chǎn)支持受益憑證（以下簡(jiǎn)稱(chēng)受益憑證或憑證）募集申請(qǐng)書(shū)
（一）設(shè)立專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)管理計(jì)劃、發(fā)行資產(chǎn)支持受益憑證的申請(qǐng)
（二）證券公司現(xiàn)有客戶(hù)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)開(kāi)展情況（業(yè)務(wù)規(guī)模、組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)的合規(guī)性、存在的問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)等）的說(shuō)明及對(duì)不規(guī)范業(yè)務(wù)（如有）的清理規(guī)范計(jì)劃
（三）擬設(shè)立的專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)管理計(jì)劃（以下簡(jiǎn)稱(chēng)專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃或計(jì)劃）的基本情況
1、專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃的簡(jiǎn)要情況
2、原始權(quán)益人、管理人等關(guān)聯(lián)當(dāng)事人持有憑證的特別安排
3、計(jì)劃的創(chuàng)新介紹
（四）計(jì)劃管理人、托管人管理、托管擬設(shè)立的專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)管理計(jì)劃已獲得內(nèi)部授權(quán)批準(zhǔn)，并已取得相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)或自律組織的業(yè)務(wù)資格認(rèn)可的說(shuō)明（并提供有關(guān)批準(zhǔn)、授權(quán)或其他證明文件）
（五）受益憑證募集申請(qǐng)人承諾（申報(bào)材料真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、合規(guī)，申報(bào)材料原件和復(fù)印件內(nèi)容一致）
（六）計(jì)劃主要當(dāng)事人的關(guān)聯(lián)關(guān)系：管理人、原始權(quán)益人、擔(dān)保人、托管人、推廣人之間存在的關(guān)聯(lián)關(guān)系及一年內(nèi)相關(guān)業(yè)務(wù)往來(lái)
（七）計(jì)劃管理人關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)管理計(jì)劃運(yùn)作中防范利益沖突和風(fēng)險(xiǎn)控制措施的特別說(shuō)明
1、開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)流程
2、防范可能出現(xiàn)的利益沖突的制度和措施
3、合規(guī)檢查
4、開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理制度
（八）附件一：托管機(jī)構(gòu)關(guān)于“專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)管理計(jì)劃”托管運(yùn)作中利益沖突防范和風(fēng)險(xiǎn)控制措施的特別說(shuō)明
1、辦理專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)托管業(yè)務(wù)的內(nèi)部授權(quán)安排和業(yè)務(wù)分工
2、技術(shù)系統(tǒng)情況
3、計(jì)劃資產(chǎn)和賬戶(hù)管理制度
4、托管結(jié)算業(yè)務(wù)操作流程和對(duì)管理人的監(jiān)督、復(fù)核程序
二、資產(chǎn)支持受益憑證募集說(shuō)明書(shū)
（一）重要提示
（二）釋義
（三）專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃簡(jiǎn)介
（四）專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃的參與
1、計(jì)劃的推廣期
2、推廣方式
3、參與原則
4、最低參與金額
5、投資者的基本要求
6、參與方式
7、參與手續(xù)
8、資金的接收、存放
9、計(jì)劃管理人參與計(jì)劃的特比安排
10、參與費(fèi)用
（五）專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃交易結(jié)構(gòu)與計(jì)劃當(dāng)事人簡(jiǎn)介
1、交易結(jié)構(gòu)介紹
2、交易結(jié)構(gòu)圖
3、計(jì)劃各方當(dāng)事人簡(jiǎn)介（各當(dāng)事人均需指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)，并提供聯(lián)系電話(huà)）。
（六）專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃資金托管
（七）基礎(chǔ)資產(chǎn)
1、原始權(quán)益人經(jīng)營(yíng)狀況（包括但不限于概況、近3年主要財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表摘要等）
2、基礎(chǔ)資產(chǎn)（基本情況、權(quán)利限制、歷史數(shù)據(jù)、現(xiàn)金流預(yù)測(cè)、壓力測(cè)試（如有）等）
3、與基礎(chǔ)資產(chǎn)相關(guān)的商業(yè)安排（如供電安排、租賃安排等）
4、與基礎(chǔ)資產(chǎn)相關(guān)的基礎(chǔ)合同的主要條款
5、基礎(chǔ)資產(chǎn)的買(mǎi)賣(mài)（原始權(quán)益人的承諾、各方的權(quán)利義務(wù)等）
6、基礎(chǔ)資產(chǎn)的擔(dān)保（擔(dān)保人、擔(dān)保方式、擔(dān)保責(zé)任、啟動(dòng)擔(dān)保的方式、擔(dān)保人的償付能力）或者其他信用增資方式
（八）專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃的資產(chǎn)管理
1、資產(chǎn)的構(gòu)成
2、資產(chǎn)的管理（包括但不限于現(xiàn)金流的收入劃轉(zhuǎn)、相應(yīng)的現(xiàn)金流程圖、擔(dān)保人的償付能力）或者其他信用增級(jí)方式
3、資金的再投資
（九）專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃的費(fèi)用
（十）專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃資金的分配
1、現(xiàn)金流分配
2、現(xiàn)金流分配順序
3、賬戶(hù)管理：包括正常現(xiàn)金流分配下的賬戶(hù)管理和啟動(dòng)擔(dān)保支持下的現(xiàn)金流賬戶(hù)管理
（十一）專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃的設(shè)立、終止等事項(xiàng)
1、專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃設(shè)立
2、專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃的設(shè)立失敗
3、專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃的展期
4、專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃的終止和清算
（十二）各期資產(chǎn)支持受益憑證概況（分期表述）
1、資產(chǎn)支持受益憑證名稱(chēng)
2、計(jì)劃管理人
3、擔(dān)保機(jī)構(gòu)
4、規(guī)模
5、發(fā)行方式
6、面值
7、產(chǎn)品期限和預(yù)期收益率
8、預(yù)期支付額的賠付方式
9、投資的基礎(chǔ)資產(chǎn)
10、重要時(shí)間：包括繳款截止日、計(jì)劃設(shè)立日、權(quán)益登記日、到期日、兌付日
11、信用級(jí)別
（十三）資產(chǎn)支持受益憑證的登記及轉(zhuǎn)讓
（十四）當(dāng)事人權(quán)利義務(wù)
（十五）資產(chǎn)支持受益憑證持有人大會(huì)（十六）法律及監(jiān)管環(huán)境概要
1、為委托理財(cái)概述
2、證券公司客戶(hù)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的主要法律依據(jù)
3、證券公司客戶(hù)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)涉及的主要法律關(guān)系
1、專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)因素
2、相應(yīng)的緩解措施
3、風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)（十八）稅務(wù)事項(xiàng)（十九）信息披露 1．定期信息披露
計(jì)劃存續(xù)期間，計(jì)劃管理人應(yīng)嚴(yán)格進(jìn)行信息披露：（1）資產(chǎn)管理報(bào)告（2）托管報(bào)告
（3）跟蹤信用評(píng)級(jí)報(bào)告（4）審計(jì)報(bào)告（5）收益分配報(bào)告（6）其他定期報(bào)告
2、臨時(shí)信息披露
計(jì)劃存續(xù)期內(nèi)，如果發(fā)生下列可能對(duì)計(jì)劃份額持有人權(quán)益產(chǎn)生重大影響的事篇二：資產(chǎn)證券化申報(bào)材料審查要點(diǎn)
資產(chǎn)證券化產(chǎn)品申報(bào)材料目錄及內(nèi)容要點(diǎn)
一、資產(chǎn)支持受益憑證（以下簡(jiǎn)稱(chēng)受益憑證或憑證）募集申請(qǐng)書(shū)
（一）設(shè)立專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)管理計(jì)劃、發(fā)行資產(chǎn)支持受益憑證的申請(qǐng)
（二）證券公司現(xiàn)有客戶(hù)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)開(kāi)展情況（業(yè)務(wù)規(guī)模、組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)的合規(guī)性、存在的問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)等）的說(shuō)明及對(duì)不規(guī)范業(yè)務(wù)（如有）的清理規(guī)范計(jì)劃
（三）擬設(shè)立的專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)管理計(jì)劃（以下簡(jiǎn)稱(chēng)專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃或計(jì)劃）的基本情況
1、專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃的簡(jiǎn)要情況
2、原始權(quán)益人、管理人等關(guān)聯(lián)當(dāng)事人持有憑證的特別安排
3、計(jì)劃的創(chuàng)新介紹
（四）計(jì)劃管理人、托管人管理、托管擬設(shè)立的專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)管理計(jì)劃已獲得內(nèi)部授權(quán)批準(zhǔn)，并已取得相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)或自律組織的業(yè)務(wù)資格認(rèn)可的說(shuō)明（并提供有關(guān)批準(zhǔn)、授權(quán)或其他證明文件）
（五）受益憑證募集申請(qǐng)人承諾（申報(bào)材料真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、合規(guī)，申報(bào)材料原件和復(fù)印件內(nèi)容一致）
（六）計(jì)劃主要當(dāng)事人的關(guān)聯(lián)關(guān)系：管理人、原始權(quán)益人、擔(dān)保人、托管人、推廣人之間存在的關(guān)聯(lián)關(guān)系及一年內(nèi)相關(guān)業(yè)務(wù)往來(lái)
（七）計(jì)劃管理人關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)管理計(jì)劃運(yùn)作中防范利益沖突和風(fēng)險(xiǎn)控制措施的特別說(shuō)明
1、開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)流程
2、防范可能出現(xiàn)的利益沖突的制度和措施
3、合規(guī)檢查
4、開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理制度
（八）附件一：托管機(jī)構(gòu)關(guān)于“專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)管理計(jì)劃”托管運(yùn)作中利益沖突防范和風(fēng)險(xiǎn)控制措施的特別說(shuō)明
1、辦理專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)托管業(yè)務(wù)的內(nèi)部授權(quán)安排和業(yè)務(wù)分工
2、技術(shù)系統(tǒng)情況
3、計(jì)劃資產(chǎn)和賬戶(hù)管理制度
4、托管結(jié)算業(yè)務(wù)操作流程和對(duì)管理人的監(jiān)督、復(fù)核程序
二、資產(chǎn)支持受益憑證募集說(shuō)明書(shū)
（一）重要提示
（二）釋義
（三）專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃簡(jiǎn)介
（四）專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃的參與
1、計(jì)劃的推廣期
2、推廣方式
3、參與原則
4、最低參與金額
5、投資者的基本要求
6、參與方式
7、參與手續(xù)
8、資金的接收、存放
9、計(jì)劃管理人參與計(jì)劃的特比安排
10、參與費(fèi)用
（五）專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃交易結(jié)構(gòu)與計(jì)劃當(dāng)事人簡(jiǎn)介
1、交易結(jié)構(gòu)介紹
2、交易結(jié)構(gòu)圖
3、計(jì)劃各方當(dāng)事人簡(jiǎn)介（各當(dāng)事人均需指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)，并提供聯(lián)系電話(huà)）。
（六）專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃資金托管
（七）基礎(chǔ)資產(chǎn)
1、原始權(quán)益人經(jīng)營(yíng)狀況（包括但不限于概況、近3年主要財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表摘要等）
2、基礎(chǔ)資產(chǎn)（基本情況、權(quán)利限制、歷史數(shù)據(jù)、現(xiàn)金流預(yù)測(cè)、壓力測(cè)試（如有）等）
3、與基礎(chǔ)資產(chǎn)相關(guān)的商業(yè)安排（如供電安排、租賃安排等）
4、與基礎(chǔ)資產(chǎn)相關(guān)的基礎(chǔ)合同的主要條款
5、基礎(chǔ)資產(chǎn)的買(mǎi)賣(mài)（原始權(quán)益人的承諾、各方的權(quán)利義務(wù)等）
6、基礎(chǔ)資產(chǎn)的擔(dān)保（擔(dān)保人、擔(dān)保方式、擔(dān)保責(zé)任、啟動(dòng)擔(dān)保的方式、擔(dān)保人的償付能力）或者其他信用增資方式
（八）專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃的資產(chǎn)管理
1、資產(chǎn)的構(gòu)成
2、資產(chǎn)的管理（包括但不限于現(xiàn)金流的收入劃轉(zhuǎn)、相應(yīng)的現(xiàn)金流程圖、擔(dān)保人的償付能力）或者其他信用增級(jí)方式
3、資金的再投資
（九）專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃的費(fèi)用
（十）專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃資金的分配
1、現(xiàn)金流分配
2、現(xiàn)金流分配順序
3、賬戶(hù)管理：包括正常現(xiàn)金流分配下的賬戶(hù)管理和啟動(dòng)擔(dān)保支持下的現(xiàn)金流賬戶(hù)管理
（十一）專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃的設(shè)立、終止等事項(xiàng)
1、專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃設(shè)立
2、專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃的設(shè)立失敗
3、專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃的展期
4、專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃的終止和清算
（十二）各期資產(chǎn)支持受益憑證概況（分期表述）
1、資產(chǎn)支持受益憑證名稱(chēng)
2、計(jì)劃管理人
3、擔(dān)保機(jī)構(gòu)
4、規(guī)模
5、發(fā)行方式
6、面值
7、產(chǎn)品期限和預(yù)期收益率
8、預(yù)期支付額的賠付方式
9、投資的基礎(chǔ)資產(chǎn)
10、重要時(shí)間：包括繳款截止日、計(jì)劃設(shè)立日、權(quán)益登記日、到期日、兌付日
11、信用級(jí)別
（十三）資產(chǎn)支持受益憑證的登記及轉(zhuǎn)讓
（十四）當(dāng)事人權(quán)利義務(wù)
（十五）資產(chǎn)支持受益憑證持有人大會(huì)（十六）法律及監(jiān)管環(huán)境概要
1、為委托理財(cái)概述
2、證券公司客戶(hù)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的主要法律依據(jù)
3、證券公司客戶(hù)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)涉及的主要法律關(guān)系（十七）風(fēng)險(xiǎn)揭示、控制與承擔(dān)
1、專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)因素
2、相應(yīng)的緩解措施
3、風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)（十八）稅務(wù)事項(xiàng)（十九）信息披露 1．定期信息披露
計(jì)劃存續(xù)期間，計(jì)劃管理人應(yīng)嚴(yán)格進(jìn)行信息披露：（1）資產(chǎn)管理報(bào)告（2）托管報(bào)告
（3）跟蹤信用評(píng)級(jí)報(bào)告（4）審計(jì)報(bào)告（5）收益分配報(bào)告（6）其他定期報(bào)告
2、臨時(shí)信息披露
計(jì)劃存續(xù)期內(nèi)，如果發(fā)生下列可能對(duì)計(jì)劃份額持有人權(quán)益產(chǎn)生重大影響的事篇三：(企業(yè))資產(chǎn)證券化產(chǎn)品(專(zhuān)項(xiàng))申報(bào)材料目
資產(chǎn)證券化產(chǎn)品申報(bào)材料目錄及內(nèi)容要點(diǎn)
一、資產(chǎn)支持受益憑證（以下簡(jiǎn)稱(chēng)受益憑證或憑證）募集申請(qǐng)書(shū)
（一）設(shè)立專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)管理計(jì)劃、發(fā)行資產(chǎn)支持受益憑證是固定收益投資類(lèi)品種，具體定義是指以特定的資產(chǎn)池（如信用貸款、企業(yè)應(yīng)收款、租賃收入等具有穩(wěn)定現(xiàn)金流的資產(chǎn)類(lèi)型）為支持發(fā)行證券，即abs。abs投資者獲得資金池未來(lái)產(chǎn)生的現(xiàn)金流，最初擁有資產(chǎn)池的原始權(quán)益人通過(guò)abs出售資產(chǎn)，獲得資金的申請(qǐng)
（二）證券公司現(xiàn)有客戶(hù)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)開(kāi)展情況（業(yè)務(wù)規(guī)模、組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)的合規(guī)性、存在的問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)等）的說(shuō)明及對(duì)不規(guī)范業(yè)務(wù)（如有）的清理規(guī)范計(jì)劃
（三）擬設(shè)立的專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)管理計(jì)劃（以下簡(jiǎn)稱(chēng)專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃或計(jì)劃）的基本情況
1、專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃的簡(jiǎn)要情況
2、原始權(quán)益人、管理人等關(guān)聯(lián)當(dāng)事人持有憑證的特別安排
3、計(jì)劃的創(chuàng)新介紹
（四）計(jì)劃管理人、托管人管理、托管擬設(shè)立的專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)管理計(jì)劃已獲得內(nèi)部授權(quán)批準(zhǔn)，并已取得相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)或自律組織的業(yè)務(wù)資格認(rèn)可的說(shuō)明（并提供有關(guān)批準(zhǔn)、授權(quán)或其他證明文件）
（五）受益憑證募集申請(qǐng)人承諾（申報(bào)材料真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、合規(guī)，申報(bào)材料原件和復(fù)印件內(nèi)容一致）
（六）計(jì)劃主要當(dāng)事人的關(guān)聯(lián)關(guān)系：管理人、原始權(quán)益人、擔(dān)保人、托管人、推廣人之間存在的關(guān)聯(lián)關(guān)系及一年內(nèi)相關(guān)業(yè)務(wù)往來(lái)
（七）計(jì)劃管理人關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)管理計(jì)劃運(yùn)作中防范利益沖突和風(fēng)險(xiǎn)控制措施的特別說(shuō)明
1、開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)流程
2、防范可能出現(xiàn)的利益沖突的制度和措施
3、合規(guī)檢查
4、開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理制度
（八）附件一：托管機(jī)構(gòu)關(guān)于“專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)管理計(jì)劃”托管運(yùn)作中利益沖突防范和風(fēng)險(xiǎn)控制措施的特別說(shuō)明
1、辦理專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)托管業(yè)務(wù)的內(nèi)部授權(quán)安排和業(yè)務(wù)分工
2、技術(shù)系統(tǒng)情況
3、計(jì)劃資產(chǎn)和賬戶(hù)管理制度
4、托管結(jié)算業(yè)務(wù)操作流程和對(duì)管理人的監(jiān)督、復(fù)核程序
二、資產(chǎn)支持受益憑證募集說(shuō)明書(shū)
（一）重要提示
（二）釋義
（三）專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃簡(jiǎn)介
（四）專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃的參與
1、計(jì)劃的推廣期
2、推廣方式
3、參與原則
4、最低參與金額
5、投資者的基本要求
6、參與方式
7、參與手續(xù)
8、資金的接收、存放
9、計(jì)劃管理人參與計(jì)劃的特比安排
10、參與費(fèi)用
（五）專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃交易結(jié)構(gòu)與計(jì)劃當(dāng)事人簡(jiǎn)介
1、交易結(jié)構(gòu)介紹
2、交易結(jié)構(gòu)圖
3、計(jì)劃各方當(dāng)事人簡(jiǎn)介（各當(dāng)事人均需指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)，并提供聯(lián)系電話(huà)）。
（六）專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃資金托管
（七）基礎(chǔ)資產(chǎn)
1、原始權(quán)益人經(jīng)營(yíng)狀況（包括但不限于概況、近3年主要財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表摘要等）
2、基礎(chǔ)資產(chǎn)（基本情況、權(quán)利限制、歷史數(shù)據(jù)、現(xiàn)金流預(yù)測(cè)、壓力測(cè)試（如有）等）
3、與基礎(chǔ)資產(chǎn)相關(guān)的商業(yè)安排（如供電安排、租賃安排等）
4、與基礎(chǔ)資產(chǎn)相關(guān)的基礎(chǔ)合同的主要條款
5、基礎(chǔ)資產(chǎn)的買(mǎi)賣(mài)（原始權(quán)益人的承諾、各方的權(quán)利義務(wù)等）
6、基礎(chǔ)資產(chǎn)的擔(dān)保（擔(dān)保人、擔(dān)保方式、擔(dān)保責(zé)任、啟動(dòng)擔(dān)保的方式、擔(dān)保人的償付能力）或者其他信用增資方式
（八）專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃的資產(chǎn)管理
1、資產(chǎn)的構(gòu)成
2、資產(chǎn)的管理（包括但不限于現(xiàn)金流的收入劃轉(zhuǎn)、相應(yīng)的現(xiàn)金流程圖、擔(dān)保人的償付能力）或者其他信用增級(jí)方式
3、資金的再投資
（九）專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃的費(fèi)用
（十）專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃資金的分配
1、現(xiàn)金流分配
2、現(xiàn)金流分配順序
3、賬戶(hù)管理：包括正?，F(xiàn)金流分配下的賬戶(hù)管理和啟動(dòng)擔(dān)保支持下的現(xiàn)金流賬戶(hù)管理
（十一）專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃的設(shè)立、終止等事項(xiàng)
1、專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃設(shè)立
2、專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃的設(shè)立失敗
3、專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃的展期
4、專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃的終止和清算
（十二）各期資產(chǎn)支持受益憑證概況（分期表述）
1、資產(chǎn)支持受益憑證名稱(chēng)
2、計(jì)劃管理人
3、擔(dān)保機(jī)構(gòu)
4、規(guī)模
5、發(fā)行方式
6、面值
7、產(chǎn)品期限和預(yù)期收益率
8、預(yù)期支付額的賠付方式
9、投資的基礎(chǔ)資產(chǎn)
10、重要時(shí)間：包括繳款截止日、計(jì)劃設(shè)立日、權(quán)益登記日、到期日、兌付日
11、信用級(jí)別
（十三）資產(chǎn)支持受益憑證的登記及轉(zhuǎn)讓
（十四）當(dāng)事人權(quán)利義務(wù)
（十五）資產(chǎn)支持受益憑證持有人大會(huì)（十六）法律及監(jiān)管環(huán)境概要
1、為委托理財(cái)概述
2、證券公司客戶(hù)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的主要法律依據(jù)
3、證券公司客戶(hù)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)涉及的主要法律關(guān)系（十七）風(fēng)險(xiǎn)揭示、控制與承擔(dān)
1、專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)因素
2、相應(yīng)的緩解措施
3、風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)（十八）稅務(wù)事項(xiàng)（十九）信息披露 1．定期信息披露
計(jì)劃存續(xù)期間，計(jì)劃管理人應(yīng)嚴(yán)格進(jìn)行信息披露：（1）資產(chǎn)管理報(bào)告（2）托管報(bào)告
（3）跟蹤信用評(píng)級(jí)報(bào)告（4）審計(jì)報(bào)告（5）收益分配報(bào)告（6）其他定期報(bào)告
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