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無(wú)形資產(chǎn)攤銷的核算要求 企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理篇一
無(wú)形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。
小企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)包括土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。
自行開(kāi)發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購(gòu)?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。
【涉稅規(guī)定】
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第 512號(hào)）第六十五條企業(yè)所得稅法第十二條所稱無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。
【涉稅提示】
在無(wú)形資產(chǎn)的界定上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與企業(yè)所得稅法的差異主要表現(xiàn)在，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》界定的無(wú)形資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)其可辨認(rèn)性，不包括商譽(yù)，企業(yè)所得稅法界定的無(wú)形資產(chǎn)包括商譽(yù)。
無(wú)形資產(chǎn)攤銷的核算要求 企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理篇二
無(wú)形資產(chǎn)攤銷
一．無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法及其攤銷期限的確定
無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。
無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開(kāi)始至停止使用或出售時(shí)止。當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月開(kāi)始攤銷，當(dāng)月報(bào)廢的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月停止攤銷。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。
小企業(yè)不能可靠估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。
二．無(wú)形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理
小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“累計(jì)攤銷”科目，核算小企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。該科目應(yīng)按照無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
小企業(yè)按月采用年限平均法計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷，應(yīng)當(dāng)按照無(wú)形資產(chǎn)的受益對(duì)象，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目，處置無(wú)形資產(chǎn)時(shí)還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)攤銷。
【涉稅規(guī)定】
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第 512號(hào)）第六十七條無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。
【例】甲公司2×13年1月對(duì)某非專利技術(shù)和某商標(biāo)權(quán)進(jìn)行攤銷。該非專利技術(shù)用于產(chǎn)品的生產(chǎn)，其實(shí)際成本為360 000元，沒(méi)有合同受益年限和法律有效年限，企業(yè)按10年的期限攤銷；該商標(biāo)權(quán)的實(shí)際成本為600 000元，使用壽命10年。則甲公司每月攤銷時(shí)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：
借：制造費(fèi)用3 000
管理費(fèi)用5 000
貸：累計(jì)攤銷8 000
無(wú)形資產(chǎn)攤銷的核算要求 企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理篇三
無(wú)形資產(chǎn)出租
小企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；計(jì)提出租無(wú)形資產(chǎn)攤銷額時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計(jì)攤銷”等科目。
【涉稅規(guī)定】
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第 512號(hào)）第二十條企業(yè)所得稅法第六條第（七）項(xiàng)所稱特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。
特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
【例】甲公司將其擁有的商標(biāo)權(quán)出租給a企業(yè)使用，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率5％。出租合同規(guī)定，承租方每年支付使用費(fèi)80 000元。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的年攤銷額為32 000元。則甲公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：
（1）收到使用費(fèi)時(shí)：
借：銀行存款80 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入80 000
（2）攤銷無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值時(shí)：
借：其他業(yè)務(wù)成本32 000
貸：累計(jì)攤銷32 000
（3）計(jì)算應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅時(shí)：
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加4 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅4 000
【稅務(wù)處理】
本例承租方按年支付使用費(fèi)，會(huì)計(jì)與企業(yè)所得稅法確認(rèn)收入的時(shí)間一致。
無(wú)形資產(chǎn)攤銷的核算要求 企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理篇四
其他業(yè)務(wù)收入的核算
其他業(yè)務(wù)收入，是指小企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。包括出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。
小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算小企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。該科目應(yīng)按照其他業(yè)務(wù)收入種類進(jìn)行明細(xì)核算。月末，可將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。
小企業(yè)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入時(shí)，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。
對(duì)于固定資產(chǎn)出租、無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)，參見(jiàn)“資產(chǎn)”部分的有關(guān)內(nèi)容，這里主要說(shuō)明材料銷售的核算。
小企業(yè)銷售材料，應(yīng)按售價(jià)和應(yīng)收的增值稅額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按計(jì)提的銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。月份終了，按出售材料的實(shí)際成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”科目。
【例】甲公司2×13年2月銷售材料一批，開(kāi)出普通發(fā)票一張，售價(jià)為9 360元，貨款收到并存人銀行。該批材料的成本為5 000元。則甲公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：
（1）確認(rèn)銷售材料收入時(shí)：
借：銀行存款9 360
貸：其他業(yè)務(wù)收入8 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 360
（2）結(jié)轉(zhuǎn)原材料的實(shí)際成本時(shí)：
借：其他業(yè)務(wù)成本5 000
貸：原材料5 000
無(wú)形資產(chǎn)攤銷的核算要求 企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理篇五
納稅人的無(wú)形資產(chǎn)專利研發(fā)費(fèi)應(yīng)如何攤銷
我是一家生產(chǎn)乳化炸藥企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。近日，我市地稅局稽查局在對(duì)我公司進(jìn)行2003和2004企業(yè)所得稅專項(xiàng)檢查時(shí)，對(duì)我公司兩個(gè)的企業(yè)所得稅核算和申報(bào)情況提出了兩方面的問(wèn)題。
第一個(gè)問(wèn)題是，我公司在2003年初開(kāi)始研發(fā)的乳化炸藥防暴生產(chǎn)技術(shù)，在2003年當(dāng)年的研發(fā)支出就達(dá)470萬(wàn)元，在2004發(fā)生的研發(fā)支出達(dá)502萬(wàn)元。我們按照《企業(yè)財(cái)務(wù)制度》第四十五條的規(guī)定，將這些研發(fā)費(fèi)用均直接記入當(dāng)年的費(fèi)用，而將在2004因申請(qǐng)發(fā)明專利發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)等48萬(wàn)元?jiǎng)t記入了我公司的無(wú)形資產(chǎn)。然而，我市地稅局稽查局的稅務(wù)干部卻認(rèn)為，我公司已經(jīng)取得了乳化炸藥的產(chǎn)品發(fā)明專利證書(shū)，就應(yīng)該將所有的研發(fā)費(fèi)用全部轉(zhuǎn)入企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，而不能直接在繳納企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。
可是，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第四十五條規(guī)定：“自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本。在研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開(kāi)發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，在該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)獲得成功并依法申請(qǐng)取得權(quán)利時(shí)，不得再將原已計(jì)入費(fèi)用的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化?！彪y道我們執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》錯(cuò)了？
第二個(gè)問(wèn)題是，2004年10月，我公司因?yàn)楫?dāng)時(shí)的資金較為緊張，便與我市工商銀行簽訂了一份貼現(xiàn)協(xié)議，即我公司以本市一家煤礦企業(yè)滿一年后應(yīng)支付給我公司的乳化炸藥貨款800萬(wàn)元向工商銀行貼現(xiàn)取得現(xiàn)款740萬(wàn)元。因當(dāng)時(shí)沒(méi)有沖減我公司對(duì)這家煤礦的應(yīng)收賬款，所以我公司在年底計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金時(shí)，提取壞賬準(zhǔn)備金的基數(shù)便理所當(dāng)然的包含了這800萬(wàn)元的應(yīng)收賬款?？晌沂械囟惥只榫值亩悇?wù)干部卻認(rèn)為：既然我公司已將該筆應(yīng)收賬款在工商銀行進(jìn)行貼現(xiàn)，則應(yīng)該沖減我公司的應(yīng)收賬款，年底計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金時(shí)就應(yīng)該減少計(jì)提基數(shù)，應(yīng)少提壞賬準(zhǔn)備金4萬(wàn)元。因此，他們要核增我公司20044萬(wàn)元的應(yīng)納稅所得額。請(qǐng)問(wèn)，我市地稅局稽查局這樣處理正確嗎？
答：首先，根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條第二款的規(guī)定，作為納稅人可以長(zhǎng)期使用并能給納稅人帶來(lái)長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)效益的產(chǎn)品發(fā)明專利權(quán)，應(yīng)該屬于納稅人的無(wú)形資產(chǎn)的一種。那么，作為納稅人的無(wú)形資產(chǎn)，納稅人應(yīng)該如何核算呢？根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》第七條第（二）項(xiàng)和《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十二條第二款的規(guī)定，納稅人自行開(kāi)發(fā)并且依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按照開(kāi)發(fā)過(guò)程中的實(shí)際支出計(jì)價(jià)；無(wú)形資產(chǎn)的受讓、開(kāi)發(fā)支出應(yīng)當(dāng)資本化，不得作為納稅人的成本、費(fèi)用；同時(shí)，依照《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條的規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采取直線法攤銷。受讓或投資的無(wú)形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請(qǐng)書(shū)中規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒(méi)有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)的受益年限攤銷；法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)沒(méi)有規(guī)定使用年限的，或者自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。另外，根據(jù)《專利法》第四十二條的規(guī)定，發(fā)明專利權(quán)的有效使用期限是20年。因此，根據(jù)稅法及相關(guān)法律的規(guī)定，你公司因研發(fā)、申請(qǐng)產(chǎn)品發(fā)明專利權(quán)而發(fā)生的各種支出均應(yīng)該作為企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的成本，在發(fā)明專利權(quán)的有效使用期20年間均勻攤銷。根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》第九條的規(guī)定，納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法同國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。所以，你們?cè)趫?zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第四十五條，并同《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定相抵觸時(shí)，則應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，而不能按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》辦理。因此，你市地稅局稽查局要將你公司在2003稅前列入費(fèi)用的發(fā)明專利權(quán)研發(fā)費(fèi)470萬(wàn)元、2004稅前列入費(fèi)用的發(fā)明專利權(quán)研發(fā)費(fèi)502萬(wàn)元進(jìn)行核增應(yīng)納稅所得額是正確的。
對(duì)于第二個(gè)問(wèn)題，我們先來(lái)看一下有關(guān)壞賬準(zhǔn)備金提取的稅收方面的規(guī)定。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)）第八條和第十一條的規(guī)定，自2003年1月1日起，允許企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的范圍按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行。那么，對(duì)于用應(yīng)收債權(quán)向銀行進(jìn)行貼現(xiàn)的應(yīng)收賬款能否計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的問(wèn)題，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》又是怎樣規(guī)定的呢？根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答
（四）的通知》和《關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間從事應(yīng)收債權(quán)融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)[2003]14號(hào)）第三條的規(guī)定，企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)以后，以取得的應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貼現(xiàn)，如企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，該類協(xié)議從實(shí)質(zhì)上看，與所貼現(xiàn)應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)仍由申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)承擔(dān)，屬于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不應(yīng)沖減用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值。申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定合理計(jì)提與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備；如果企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)相關(guān)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議不負(fù)有追索權(quán)的，即在所售應(yīng)收債權(quán)到期無(wú)法收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償，所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)完全由銀行等金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)的情況下，企業(yè)應(yīng)按與銀行等金融機(jī)構(gòu)達(dá)成的協(xié)議，沖減“應(yīng)收賬款”科目。也就是說(shuō)，企業(yè)以應(yīng)收債權(quán)向銀行進(jìn)行貼現(xiàn)時(shí)，凡風(fēng)險(xiǎn)未發(fā)生轉(zhuǎn)移的，則企業(yè)“應(yīng)收賬款”不應(yīng)沖減；凡風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)移的，則企業(yè)必須沖減其“應(yīng)收賬款”。由于你在來(lái)信中沒(méi)有說(shuō)明你公司在以應(yīng)收債權(quán)進(jìn)行貼現(xiàn)時(shí)，你公司與工商銀行簽訂的合同對(duì)應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)是如何規(guī)定的，所以我們不好直接回答你們應(yīng)否沖減“應(yīng)收賬款”。不過(guò)，只要你們對(duì)照以上規(guī)定，便不難知道你們應(yīng)否沖減2004的應(yīng)收賬款了，從而確定你們壞賬準(zhǔn)備金提取是否正確了。
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