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無形資產(chǎn)攤銷的核算要求 企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷的會計處理篇一
無形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。
小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括土地使用權、專利權、商標權、著作權、非專利技術等。
自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關的土地使用權與建筑物應當分別進行處理。外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間按照合理的方法進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)。
【涉稅規(guī)定】
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第 512號）第六十五條企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。
【涉稅提示】
在無形資產(chǎn)的界定上，《小企業(yè)會計準則》與企業(yè)所得稅法的差異主要表現(xiàn)在，《小企業(yè)會計準則》界定的無形資產(chǎn)強調(diào)其可辨認性，不包括商譽，企業(yè)所得稅法界定的無形資產(chǎn)包括商譽。
無形資產(chǎn)攤銷的核算要求 企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷的會計處理篇二
無形資產(chǎn)攤銷
一．無形資產(chǎn)的攤銷方法及其攤銷期限的確定
無形資產(chǎn)應當在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關資產(chǎn)成本或者當期損益。
無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止。當月增加的無形資產(chǎn)當月開始攤銷，當月報廢的無形資產(chǎn)當月停止攤銷。有關法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。
小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。
二．無形資產(chǎn)攤銷的賬務處理
小企業(yè)應設置“累計攤銷”科目，核算小企業(yè)對無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。該科目應按照無形資產(chǎn)項目進行明細核算。
小企業(yè)按月采用年限平均法計提的無形資產(chǎn)攤銷，應當按照無形資產(chǎn)的受益對象，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“累計攤銷”科目，處置無形資產(chǎn)時還應同時結(jié)轉(zhuǎn)累計攤銷。
【涉稅規(guī)定】
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第 512號）第六十七條無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。
【例】甲公司2×13年1月對某非專利技術和某商標權進行攤銷。該非專利技術用于產(chǎn)品的生產(chǎn)，其實際成本為360 000元，沒有合同受益年限和法律有效年限，企業(yè)按10年的期限攤銷；該商標權的實際成本為600 000元，使用壽命10年。則甲公司每月攤銷時應做如下會計處理：
借：制造費用3 000
管理費用5 000
貸：累計攤銷8 000
無形資產(chǎn)攤銷的核算要求 企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷的會計處理篇三
無形資產(chǎn)出租
小企業(yè)出租無形資產(chǎn)取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”等科目；計提出租無形資產(chǎn)攤銷額時，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“累計攤銷”等科目。
【涉稅規(guī)定】
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第 512號）第二十條企業(yè)所得稅法第六條第（七）項所稱特許權使用費收入，是指企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。
特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。
【例】甲公司將其擁有的商標權出租給a企業(yè)使用，適用的營業(yè)稅稅率5％。出租合同規(guī)定，承租方每年支付使用費80 000元。該項無形資產(chǎn)的年攤銷額為32 000元。則甲公司應做如下會計處理：
（1）收到使用費時：
借：銀行存款80 000
貸：其他業(yè)務收入80 000
（2）攤銷無形資產(chǎn)價值時：
借：其他業(yè)務成本32 000
貸：累計攤銷32 000
（3）計算應繳營業(yè)稅時：
借：營業(yè)稅金及附加4 000
貸：應交稅費——應交營業(yè)稅4 000
【稅務處理】
本例承租方按年支付使用費，會計與企業(yè)所得稅法確認收入的時間一致。
無形資產(chǎn)攤銷的核算要求 企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷的會計處理篇四
其他業(yè)務收入的核算
其他業(yè)務收入，是指小企業(yè)除主營業(yè)務活動以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入。包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、銷售材料等實現(xiàn)的收入。
小企業(yè)應設置“其他業(yè)務收入”科目核算小企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入。該科目應按照其他業(yè)務收入種類進行明細核算。月末，可將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應無余額。
小企業(yè)確認其他業(yè)務收入時，借記“銀行存款”、“其他應收款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的賬務處理。
對于固定資產(chǎn)出租、無形資產(chǎn)業(yè)務，參見“資產(chǎn)”部分的有關內(nèi)容，這里主要說明材料銷售的核算。
小企業(yè)銷售材料，應按售價和應收的增值稅額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“其他業(yè)務收入”科目，按計提的銷項稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。月份終了，按出售材料的實際成本，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“原材料”科目。
【例】甲公司2×13年2月銷售材料一批，開出普通發(fā)票一張，售價為9 360元，貨款收到并存人銀行。該批材料的成本為5 000元。則甲公司應做如下會計處理：
（1）確認銷售材料收入時：
借：銀行存款9 360
貸：其他業(yè)務收入8 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1 360
（2）結(jié)轉(zhuǎn)原材料的實際成本時：
借：其他業(yè)務成本5 000
貸：原材料5 000
無形資產(chǎn)攤銷的核算要求 企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷的會計處理篇五
納稅人的無形資產(chǎn)專利研發(fā)費應如何攤銷
我是一家生產(chǎn)乳化炸藥企業(yè)的財務負責人。近日，我市地稅局稽查局在對我公司進行2003和2004企業(yè)所得稅專項檢查時，對我公司兩個的企業(yè)所得稅核算和申報情況提出了兩方面的問題。
第一個問題是，我公司在2003年初開始研發(fā)的乳化炸藥防暴生產(chǎn)技術，在2003年當年的研發(fā)支出就達470萬元，在2004發(fā)生的研發(fā)支出達502萬元。我們按照《企業(yè)財務制度》第四十五條的規(guī)定，將這些研發(fā)費用均直接記入當年的費用，而將在2004因申請發(fā)明專利發(fā)生的注冊費等48萬元則記入了我公司的無形資產(chǎn)。然而，我市地稅局稽查局的稅務干部卻認為，我公司已經(jīng)取得了乳化炸藥的產(chǎn)品發(fā)明專利證書，就應該將所有的研發(fā)費用全部轉(zhuǎn)入企業(yè)的無形資產(chǎn)，而不能直接在繳納企業(yè)所得稅前進行扣除。
可是，《企業(yè)會計制度》第四十五條規(guī)定：“自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。已經(jīng)計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權利時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化?！彪y道我們執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》錯了？
第二個問題是，2004年10月，我公司因為當時的資金較為緊張，便與我市工商銀行簽訂了一份貼現(xiàn)協(xié)議，即我公司以本市一家煤礦企業(yè)滿一年后應支付給我公司的乳化炸藥貨款800萬元向工商銀行貼現(xiàn)取得現(xiàn)款740萬元。因當時沒有沖減我公司對這家煤礦的應收賬款，所以我公司在年底計提壞賬準備金時，提取壞賬準備金的基數(shù)便理所當然的包含了這800萬元的應收賬款。可我市地稅局稽查局的稅務干部卻認為：既然我公司已將該筆應收賬款在工商銀行進行貼現(xiàn)，則應該沖減我公司的應收賬款，年底計提壞賬準備金時就應該減少計提基數(shù)，應少提壞賬準備金4萬元。因此，他們要核增我公司20044萬元的應納稅所得額。請問，我市地稅局稽查局這樣處理正確嗎？
答：首先，根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第二十九條第二款的規(guī)定，作為納稅人可以長期使用并能給納稅人帶來長期經(jīng)濟效益的產(chǎn)品發(fā)明專利權，應該屬于納稅人的無形資產(chǎn)的一種。那么，作為納稅人的無形資產(chǎn)，納稅人應該如何核算呢？根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》第七條第（二）項和《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第三十二條第二款的規(guī)定，納稅人自行開發(fā)并且依法申請取得的無形資產(chǎn)，應按照開發(fā)過程中的實際支出計價；無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出應當資本化，不得作為納稅人的成本、費用；同時，依照《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第三十三條的規(guī)定，無形資產(chǎn)應當采取直線法攤銷。受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請書中規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請書的受益年限攤銷；法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。另外，根據(jù)《專利法》第四十二條的規(guī)定，發(fā)明專利權的有效使用期限是20年。因此，根據(jù)稅法及相關法律的規(guī)定，你公司因研發(fā)、申請產(chǎn)品發(fā)明專利權而發(fā)生的各種支出均應該作為企業(yè)無形資產(chǎn)的成本，在發(fā)明專利權的有效使用期20年間均勻攤銷。根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》第九條的規(guī)定，納稅人在計算應納稅所得額時，其財務、會計處理辦法同國家有關稅收的規(guī)定有抵觸的，應當依照國家有關稅收的規(guī)定計算納稅。所以，你們在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》第四十五條，并同《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》的有關規(guī)定相抵觸時，則應當按照《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》的有關規(guī)定執(zhí)行，而不能按照《企業(yè)會計制度》辦理。因此，你市地稅局稽查局要將你公司在2003稅前列入費用的發(fā)明專利權研發(fā)費470萬元、2004稅前列入費用的發(fā)明專利權研發(fā)費502萬元進行核增應納稅所得額是正確的。
對于第二個問題，我們先來看一下有關壞賬準備金提取的稅收方面的規(guī)定。根據(jù)《國家稅務總局關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）第八條和第十一條的規(guī)定，自2003年1月1日起，允許企業(yè)計提壞賬準備金的范圍按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行。那么，對于用應收債權向銀行進行貼現(xiàn)的應收賬款能否計提壞賬準備金的問題，《企業(yè)會計制度》又是怎樣規(guī)定的呢？根據(jù)財政部《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關會計準則有關問題解答
（四）的通知》和《關于印發(fā)〈關于企業(yè)與銀行等金融機構之間從事應收債權融資等有關業(yè)務會計處理的暫行規(guī)定〉的通知》（財會[2003]14號）第三條的規(guī)定，企業(yè)在銷售商品、提供勞務以后，以取得的應收賬款等應收債權向銀行等金融機構申請貼現(xiàn)，如企業(yè)與銀行等金融機構簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應收債權到期，債務人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有向銀行等金融機構還款的責任。根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，該類協(xié)議從實質(zhì)上看，與所貼現(xiàn)應收債權有關的風險和報酬并未轉(zhuǎn)移，應收債權可能產(chǎn)生的風險仍由申請貼現(xiàn)的企業(yè)承擔，屬于以應收債權為質(zhì)押取得的借款，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應按照以應收債權為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進行會計處理，不應沖減用于貼現(xiàn)的應收債權的賬面價值。申請貼現(xiàn)的企業(yè)應根據(jù)債務單位的情況，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定合理計提與用于貼現(xiàn)的應收債權相關的壞賬準備；如果企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務相關的銷售合同所產(chǎn)生的應收債權出售給銀行等金融機構，根據(jù)企業(yè)、債務人及銀行之間的協(xié)議不負有追索權的，即在所售應收債權到期無法收回時，銀行等金融機構不能夠向出售應收債權的企業(yè)進行追償，所售應收債權的風險完全由銀行等金融機構承擔的情況下，企業(yè)應按與銀行等金融機構達成的協(xié)議，沖減“應收賬款”科目。也就是說，企業(yè)以應收債權向銀行進行貼現(xiàn)時，凡風險未發(fā)生轉(zhuǎn)移的，則企業(yè)“應收賬款”不應沖減；凡風險發(fā)生轉(zhuǎn)移的，則企業(yè)必須沖減其“應收賬款”。由于你在來信中沒有說明你公司在以應收債權進行貼現(xiàn)時，你公司與工商銀行簽訂的合同對應收債權的風險是如何規(guī)定的，所以我們不好直接回答你們應否沖減“應收賬款”。不過，只要你們對照以上規(guī)定，便不難知道你們應否沖減2004的應收賬款了，從而確定你們壞賬準備金提取是否正確了。
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