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小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職工薪酬篇一
本章涉及主要科目：①應(yīng)付職工薪酬
第一節(jié)職工薪酬及其構(gòu)成
1、職工薪酬包括以下內(nèi)容：(簡(jiǎn)答，必須背下來)
①職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼;
②職工福利費(fèi);
③社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)：包括養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi);
④住房公積金;
⑤工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);
⑥非貨幣性福利;
⑦辭退福利，即因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償;
⑧其他與獲得職工提供的服務(wù)有關(guān)的支出。
第二節(jié)應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量
1、應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本;
應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。
除以上兩點(diǎn)之外的職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。
第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)處理
(此部分分錄為重點(diǎn))
第十三章往來款項(xiàng)的核算
本章涉及主要科目：①應(yīng)收/應(yīng)付賬款;②應(yīng)收/應(yīng)付票據(jù);③其他應(yīng)收/應(yīng)付款;④壞賬準(zhǔn)備;⑤資產(chǎn)減值損失
第一節(jié)應(yīng)收賬款的核算
1、應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值：銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，及為購貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。
2、商業(yè)折扣：或稱“數(shù)量折扣”，是企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客(如老顧客或大量購買其商品的顧客)，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。
3、現(xiàn)金折扣：是企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶提前償付貨款而向客戶提供的債務(wù)扣除。
一般用符號(hào)“折扣/付款期限”表示，如2/10，1/20，n/30。
4、我國規(guī)定，現(xiàn)金折扣下，企業(yè)的應(yīng)收賬款按總價(jià)法確認(rèn)。
5、總價(jià)法：是將未扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際售價(jià)(即總價(jià))作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，把實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
6、壞賬：指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。
7、符合下列條件的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：
①債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回;
②債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回;
③債務(wù)人較長時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小(如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng))
8、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于終了對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查，對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。(判斷)
9、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法(簡(jiǎn)答)：
①應(yīng)收賬款余額百分比法;②賬齡分析法;③銷貨百分比法
10、銷貨百分比法：是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備。(判斷)
11、根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，采用哪種方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備由企業(yè)自定。但一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。
12、壞賬損失的會(huì)計(jì)處理：
提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶;
發(fā)生壞賬損失時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶;
已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶;
同時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。
例題：
1、某企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，比例為5%。
①2003年末，應(yīng)收賬款余額為200,000元;
②2004年末，應(yīng)收賬款余額為150,000元;
③2005年某日，發(fā)生壞賬8,000元;
④2005年末，應(yīng)收賬款余額為100,000元;
⑤2006年某日，確認(rèn)的壞賬又收回1,000元;
⑥2006年末，應(yīng)收賬款余額為180,000元。
要求：寫出每年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備及發(fā)生壞賬、壞賬又收回的相關(guān)分錄。
①應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=200000×5%=10000元，壞賬準(zhǔn)備余額在貸方，為10000元。
借：資產(chǎn)減值損失10000
貸：壞賬準(zhǔn)備10000
②應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=150000×5%-10000=-2500元
元，壞賬準(zhǔn)備余額在貸方，為7500元。
借：壞賬準(zhǔn)備2500
貸：資產(chǎn)減值損失2500
③壞賬準(zhǔn)備余額在借方，為500元。
借：壞賬準(zhǔn)備8000
貸：應(yīng)收賬款8000
④應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=100000×5%+500=5500元，壞賬準(zhǔn)備余額在貸方，為5000元。
借：資產(chǎn)減值損失5500
貸：壞賬準(zhǔn)備5500
⑤借：應(yīng)收賬款1000
貸：壞賬準(zhǔn)備1000
借：銀行存款1000
貸：應(yīng)收賬款1000
⑥應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=180000×5%-6000=3000元，壞賬準(zhǔn)備余額在貸方，為9000元。
借：資產(chǎn)減值損失3000
貸：壞賬準(zhǔn)備3000
2、某企業(yè)以應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，比例為5%。2004年末應(yīng)收賬款余額為150000元，壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為貸方10000元，要求計(jì)算并提取2004年的壞賬準(zhǔn)備。
2004年壞賬準(zhǔn)備=150000×5%-10000=-2500元
借：壞賬準(zhǔn)備2500
貸：資產(chǎn)減值損失2500
3、某企業(yè)以應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，比例為5%。2003年末應(yīng)收賬款余額為200000元，壞賬準(zhǔn)備為貸方10000元，2004年應(yīng)收賬款收回50000元，要求寫出收回款項(xiàng)及計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
收回款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款50000
貸：應(yīng)收賬款50000
2004年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=(200000-50000)×5%-10000=-2500元
借：壞賬準(zhǔn)備2500
貸：資產(chǎn)減值損失2500
第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算
1、應(yīng)收票據(jù)僅指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，最長不超過6個(gè)月。
2、分類：
①按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票;
②按其是否帶息，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。
3、入賬價(jià)值：
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)收到開出、承兌的商業(yè)匯票時(shí)，按照商業(yè)匯票的票面金額入賬。
為簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，企業(yè)所收到的無論是帶息票據(jù)還是不帶息票據(jù)均按其票面金額入賬。
4、商業(yè)匯票的利息計(jì)算公式：
商業(yè)匯票的利息=商業(yè)匯票的票面金額×票面利率×票據(jù)期限
票據(jù)期限按月表示時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。
票據(jù)期限按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際出票天數(shù)計(jì)算。出票日和到期日只能計(jì)算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。
5、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的各項(xiàng)資料，到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。
6、帶息票據(jù)的核算：計(jì)提的利息一方面增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，另一方面沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶核算后，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。
例題： 1、2007年8月1日，銷售商品給b公司，發(fā)票注明價(jià)款10000元，增值稅1700元，現(xiàn)金代墊運(yùn)費(fèi)300元，收到b公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張，期限3個(gè)月，要求寫出銷售及收回款項(xiàng)的分錄。
①銷售時(shí)：
借：應(yīng)收票據(jù)12000
貸：主營業(yè)務(wù)收入10000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700
庫存現(xiàn)金300
②收回款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款12000
貸：應(yīng)收票據(jù)12000
注意：如果票據(jù)到期款項(xiàng)未收回，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”賬戶。
說明：①應(yīng)收票據(jù)的核算內(nèi)容包括：a銷售商品;b提供勞務(wù);c出租房屋;d出租包裝物。
②應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值包括的內(nèi)容同應(yīng)收賬款。2、2007年8月1日，銷售商品給b公司，發(fā)票注明價(jià)款10000元，增值稅1700元，現(xiàn)金代墊運(yùn)費(fèi)300元，收到b公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張，期限3個(gè)月，票面利率6%，要求：寫出銷售及到期收回款的分錄。
①銷售時(shí)：
借：應(yīng)收票據(jù)12000
貸：主營業(yè)務(wù)收入10000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700
庫存現(xiàn)金300
②收回款項(xiàng)時(shí)：3個(gè)月利息=(12000×6%)×3/12=180元
借：銀行存款12180
貸：應(yīng)收票據(jù)12000
財(cái)務(wù)費(fèi)用180 3、2007年11月1日，銷售商品給b公司，價(jià)款10000元，增值稅1700元，現(xiàn)金代墊運(yùn)費(fèi)300元，收到b公司商業(yè)匯票一張，期限3個(gè)月，票面利率6%。要求寫出銷售、期末計(jì)提利息及到期收回款項(xiàng)的分錄。
①銷售時(shí)：
借：應(yīng)收票據(jù)12000
貸：主營業(yè)務(wù)收入10000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700
庫存現(xiàn)金300
②期末計(jì)提利息：2個(gè)月利息=(12000×6%)×2/12=120元
借：應(yīng)收票據(jù)120
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用120
③到期收回款項(xiàng)：1個(gè)月利息=(12000×6%)×1/12=60元
借：銀行存款12180
貸：應(yīng)收票據(jù)12120
財(cái)務(wù)費(fèi)用60
如果到期款項(xiàng)未收回：
借：應(yīng)收賬款12180
貸：應(yīng)收票據(jù)12120
財(cái)務(wù)費(fèi)用60
第三節(jié)其他應(yīng)收款的核算
1、其他應(yīng)收款主要包括：
①應(yīng)收的各種賠款;
②應(yīng)收的各種罰款;
③存出保證金(如租入包裝物支付的押金);
④備用金;
⑤應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)(如為職工墊付的水電費(fèi)，應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等)。
第四節(jié)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的核算
1、應(yīng)付賬款：指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。
2、由于債權(quán)單位撤銷或其他原因而無法支付的應(yīng)付賬款直接轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。(判斷)
第五節(jié)其他應(yīng)付款的核算
1、其他應(yīng)付款：指與企業(yè)購銷業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的應(yīng)付、暫付款項(xiàng)，包括應(yīng)付租入包裝物的租金、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的應(yīng)付租金、出租或出借包裝物收取的押金、應(yīng)付及暫收其他單位的款項(xiàng)，應(yīng)付職工統(tǒng)籌退休金等。(多選)
日到期支付款項(xiàng)的分錄。
①購入時(shí)：
借：在途物資10300
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700
貸：應(yīng)付票據(jù)12000
②計(jì)提利息：利息=12000×6%×2/12=120元
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用120
貸：應(yīng)付票據(jù)120
③到期支付款項(xiàng)：
借：應(yīng)付票據(jù)12120
財(cái)務(wù)費(fèi)用60
貸：銀行存款12180
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職工薪酬篇二
企業(yè)應(yīng)付職工薪酬核算內(nèi)容
任何一個(gè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中都離不開人,人是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展最重要的因素,由此, 企業(yè)支付給職工的薪酬成為企業(yè)成本費(fèi)用的重要內(nèi)容。如何準(zhǔn)確核算人工成本, 為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo) 及相關(guān)部門提供真實(shí)可靠、全面完整的人工信息, 并有助于企業(yè)合理配置人力資源, 成為會(huì) 計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
一、完整的企業(yè)職工薪酬的概念和范圍意味著要提供完整的人工成本 我國原會(huì)計(jì)制度沒有規(guī)定一個(gè)完整、統(tǒng)一的職工薪酬的概念, 對(duì)企業(yè)人工成本的核算不 完整、不準(zhǔn)確,比較分散。新準(zhǔn)則從薪酬的本質(zhì)出發(fā),規(guī)定職工薪酬是指:企業(yè)為獲得職工 提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出, 也即凡是企業(yè)為獲得職工提供的服 務(wù)所給予或付出的所有代價(jià)(對(duì)價(jià) ,均構(gòu)成職工薪酬。這個(gè)概念全方位、多角度地規(guī)范了職 工薪酬的范圍和內(nèi)容, 也就意味著企業(yè)要提供完整的人工成本。完整的人工成本可以從以下 幾方面理解:(一 從職工的范圍講,包括各種人員
即不僅包括與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員, 有全職、兼職和臨時(shí)職工, 也包括未與企 業(yè)訂立勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員, 如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成 員等;還包括在企業(yè)的計(jì)劃和控制下, 雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未正式任命但為其提供與 職工類似服務(wù)的人員。這比原制度只包括正式職工和計(jì)劃內(nèi)臨時(shí)工的范圍擴(kuò)大了很多。
(二 從薪酬的內(nèi)容上講,包括各種薪酬
1支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼,即按照國家統(tǒng)計(jì)局的規(guī)定構(gòu)成工資總額的 計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬、為了補(bǔ)償職工特 殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼, 以及為了保證職工工資水平不受 影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼等。
2職工福利費(fèi),指尚未實(shí)行分離辦社會(huì)或主輔分離、輔業(yè)改制的企業(yè)內(nèi)設(shè)的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、托兒所等集體福利機(jī)構(gòu)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi),職工因公負(fù)傷赴外地就 醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助,以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。
3醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi), 指企業(yè)按照國務(wù)院、各地方政府或企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算, 向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī) 構(gòu)繳納的各項(xiàng)保險(xiǎn)費(fèi)用。企業(yè)為職工購買的商業(yè)保險(xiǎn)也屬于職工薪酬。
4住房公積金,指企業(yè)按照國務(wù)院《住房公積金管理?xiàng)l例》規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算, 向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金。
5工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi),指企業(yè)為了改善職工的文化生活,為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù) 和提高文化水平與業(yè)務(wù)素質(zhì),用于開展工會(huì)活動(dòng)和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)等的相關(guān)支 出。
6非貨幣性福利,指企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利,企業(yè)提供給 職工無償使用自己擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)供職工無償使用等。
7因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償,指由于各種原因,企業(yè)在職工勞動(dòng)合同尚未 到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系, 或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償, 即 國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中所指的辭退福利。
8其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出,如企業(yè)提供給職工以權(quán)益形式結(jié)算的認(rèn)股 權(quán)、以現(xiàn)金形式結(jié)算但以權(quán)益工具公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的現(xiàn)金股票增值權(quán)等。
(三 從支付的對(duì)象上講
包括提供給職工本人在職期間的薪酬, 也包括提供給職工離職后的薪酬, 還包括提供給 職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利。
(四 從支付的形式上講
包括貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬,包括物質(zhì)性福利和教育性福利。
二、單一的會(huì)計(jì)科目將保證人工成本核算的完整性
原制度在核算職工薪酬的時(shí)候,按薪酬的不同性質(zhì)和形式,采用了 “ 應(yīng)付工資 ”“ 應(yīng)付福 利費(fèi) ”“ 其他應(yīng)付款 ” 等科目分別核算,而新準(zhǔn)則規(guī)定,所有應(yīng)付給職工的各種薪酬均通過 “ 應(yīng) 付職工薪酬 ” 科目核算。從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金,也在該科目中核算。這樣 就保證了職工薪酬核算渠道的統(tǒng)一性,同時(shí)也保證了人工成本核算的完整性。具體操作時(shí), 需注意以下問題:(一 “應(yīng)付職工薪酬”下要設(shè)置明細(xì)科目
在 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 下要按照 “ 工資 ”、“ 職工福利 ”、“ 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) ”、“ 住房公積金 ”、“ 工會(huì) 經(jīng)費(fèi) ”、“ 職工教育經(jīng)費(fèi) ”、“ 解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償 ” 等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明 細(xì)核算。
(二 企業(yè)要根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象,對(duì)發(fā)生的職工薪酬分情況進(jìn)行處理 生產(chǎn)部門人員的職工薪酬,借記 “ 生產(chǎn)成本 ”、“ 制造費(fèi)用 ”、“ 勞務(wù)成本 ” 科目,貸記本科 目。
管理部門人員的職工薪酬,借記 “ 管理費(fèi)用 ” 科目,貸記本科目。銷售人員的職工薪酬,借記 “ 銷售費(fèi)用 ” 科目。貸記本科目。
應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬。借記 “ 在建工程 ”、“ 研發(fā)支出 ” 科目。貸記本 科目。
因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償,借記 “ 管理費(fèi)用 ” 科目。貸記本科目。
外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金,借記 “ 利潤分配 —— 提取 的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金 ” 科目,貸記本科目。
(三 企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利等,借記本科目,貸記“銀 行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目
企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)(代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等 , 借記本科目, 貸記 “ 其他應(yīng)收款 ”、“ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交個(gè)人所得稅 ” 等科目。
企業(yè)向職工支付職工福利費(fèi),借記本科目,貸記 “ 銀行存款 ”、“ 庫存現(xiàn)金 ” 科目。
企業(yè)支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)運(yùn)作和職工培訓(xùn),借記本科目,貸記 “ 銀行 存款 ” 等科目。
企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,借記本科目,貸記 “ 銀行存款 ” 科目。
企業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系向職工給予的補(bǔ)償,借記本科目,貸記 “ 銀行存款 ”、“ 庫 存現(xiàn)金 ” 等科目。
(四 需要說明的幾點(diǎn)問題
1、原制度對(duì)于向企業(yè)職工提供的許多非貨幣性福利都沒有納入職工薪酬核算,新準(zhǔn)則 將這些非貨幣性福利都納入職工薪酬。
2、原制度下沒有規(guī)定辭退福利的概念,企業(yè)一般是 在實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。新準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)辭退計(jì)劃滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件 時(shí),應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。同時(shí), 由于職工被辭退后不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益, 所有辭退 福利均應(yīng)于滿足確認(rèn)條件時(shí), 計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用, 使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者及時(shí)地了解企業(yè)因根據(jù)辭退 計(jì)劃提供辭退福利所承擔(dān)的義務(wù)情況。
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職工薪酬篇三
第一節(jié) 小企業(yè)職工薪酬管理
一、小企業(yè)薪酬管理
（一）薪酬概念及分類
1.薪酬的概念
薪酬是指員工向其所在單位提供所需要的勞動(dòng)而獲得的各種形式的補(bǔ)償，是單位支付給員工的勞動(dòng)報(bào)酬，薪酬包括經(jīng)濟(jì)性薪酬和非經(jīng)濟(jì)性薪酬兩大類，經(jīng)濟(jì)性薪酬分為直接經(jīng)濟(jì)性薪酬和間接經(jīng)濟(jì)性薪酬。
直接經(jīng)濟(jì)性薪酬是單位按照一定的標(biāo)準(zhǔn)以貨幣形式向員工支付的薪酬。
間接經(jīng)濟(jì)性薪酬不直接以貨幣形式發(fā)放給員工，但通?？梢越o員工帶來生活上的便利、減少員工額外開支或者免除員工后顧之憂。
非經(jīng)濟(jì)性薪酬是指無法用貨幣等手段來衡量，但會(huì)給員工帶來心理愉悅效用的一些因素。
2.薪酬的分類
（1）貨幣性薪酬：包括直接貨幣薪酬、間接貨幣薪酬和其他的貨幣薪酬。其中直接薪酬包括工資、福利、獎(jiǎng)金、獎(jiǎng)品、津貼等；間接薪酬包括養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷及遺屬保險(xiǎn)、住房公積金、餐飲等；其他貨幣性薪酬包括有薪假期、休假日、病事假等。
（2）非貨幣性薪酬：包括工作、社會(huì)和其他方面。其中工作方面包括工作成就、工作有挑戰(zhàn)感、責(zé)任感等的優(yōu)越感覺；社會(huì)方面包括社會(huì)地位、個(gè)人成長、實(shí)現(xiàn)個(gè)人價(jià)值等；其他方面包括友誼關(guān)懷、舒適的工作環(huán)境、彈性工作時(shí)間等。
（二）薪酬的作用
薪酬在促進(jìn)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中起到非常重要的作用，薪酬是平衡社會(huì)發(fā)展、促進(jìn)社會(huì)和諧、實(shí)現(xiàn)社會(huì)文明的重要元素。薪酬的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.薪酬具有維持和保障作用
2.薪酬具有激勵(lì)作用
3.薪酬具有優(yōu)化勞動(dòng)力資源配置功能
（三）薪酬管理的概念
薪酬管理，是在組織發(fā)展戰(zhàn)略指導(dǎo)下，對(duì)員工薪酬支付原則、薪酬策略、薪酬水平、薪酬結(jié)構(gòu)、薪酬構(gòu)成進(jìn)行確定、分配和調(diào)整的動(dòng)態(tài)管理過程。
薪酬管理要為實(shí)現(xiàn)薪酬管理目標(biāo)服務(wù)，薪酬管理目標(biāo)是基于人力資源戰(zhàn)略設(shè)立的，而人力資源戰(zhàn)略服從于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。
（四）小企業(yè)薪酬管理中存在的主要問題
由于小企業(yè)在資金、規(guī)模、穩(wěn)定性、企業(yè)知名度和企業(yè)文化等方面同大企業(yè)相比處于劣勢(shì)，往往導(dǎo)致企業(yè)吸納不到人才或留不住人才。其中原因之一是很多小企業(yè)薪酬體系不合理，對(duì)員工沒有起到激勵(lì)作用。
員工的工資標(biāo)準(zhǔn)約定俗成或由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)隨意確定，員工的各種工資性項(xiàng)目的核算缺乏明確的依據(jù)和科學(xué)的方法，員工無法通過薪酬制度來了解自己的收入狀況。另外薪酬結(jié)構(gòu)中不同層次和不同崗位員工的工資水平等級(jí)較少、工資體系中與員工績效或企業(yè)效益掛鉤的項(xiàng)目較少、員工之間的工資差距較小、員工的工資起伏小等現(xiàn)象。
（五）小企業(yè)薪酬管理問題的對(duì)策探討
首先應(yīng)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略有機(jī)結(jié)合起來，并與企業(yè)的中長期目標(biāo)相一致。由于企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展決定了要開發(fā)人力資源，吸引優(yōu)秀人才。
其次要不斷優(yōu)化公司薪酬管理體制，規(guī)范員工薪酬標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到有法可依，并與市場(chǎng)接軌。小企業(yè)通過市場(chǎng)調(diào)查來確定具有競(jìng)爭(zhēng)力的薪酬政策，企業(yè)應(yīng)合理分配有限的人工成本，充分發(fā)揮薪酬的激勵(lì)作用。對(duì)于重要的技術(shù)人員、管理人員，可以將薪酬水平定位于市場(chǎng)水平之上；對(duì)于一般工作崗位的人員，由于人數(shù)多，替代成本低，則薪酬水平可與市場(chǎng)平均水平相近或略低，以保證企業(yè)有能力支付給重要崗位人員具有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的薪酬水平。根據(jù)企業(yè)的支付能力、生活費(fèi)用和物價(jià)指數(shù)、地區(qū)、行業(yè)間薪酬水平及勞動(dòng)力市場(chǎng)供求狀況來確定薪酬標(biāo)準(zhǔn)，以務(wù)實(shí)為前提，以個(gè)人技能、崗位能力需求和工作貢獻(xiàn)為配置，本著激發(fā)工作熱情、提高工作效率的原則，合理、公平、公正地進(jìn)行利益分配。打破固定薪酬制度，將崗位津貼、績效工資從固定工資中分離出來。加強(qiáng)績效考核。
再有小型企業(yè)在開展薪酬管理工作時(shí)，應(yīng)保持薪酬系統(tǒng)的適度彈性。為了使員工之間的薪酬水平有合理的差距，企業(yè)首先要做的事情是正確評(píng)估每個(gè)崗位的價(jià)值并對(duì)全體員工確定合理的層級(jí)。不同層級(jí)和不同崗位之間的薪酬差距既不能太大也不能太小。
另外在員工需求日趨復(fù)雜化的今天，小企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)該在重視外在薪酬的同時(shí)，給予內(nèi)在薪酬更多的關(guān)注。在生產(chǎn)力水平和員工素質(zhì)日益提高的今天，薪酬制度的重心理應(yīng)轉(zhuǎn)移到滿足較高層次需要的精神激勵(lì)上。
最后要提高薪酬管理的透明度。薪酬方案應(yīng)該公開讓員工了解自己得到的利益，并且了解所得利益與其貢獻(xiàn)、能力、表現(xiàn)的聯(lián)系，以充分發(fā)揮物質(zhì)利益的激勵(lì)作用，否則會(huì)引起不必要的矛盾。
（六）小企業(yè)薪酬設(shè)計(jì)
1.職位設(shè)定
管好一個(gè)企業(yè)，首當(dāng)其沖的就是把職位管理好。不同的企業(yè)中，因?yàn)闃I(yè)務(wù)特點(diǎn)、發(fā)展階段以及產(chǎn)業(yè)規(guī)模的不同，其職位設(shè)置、職責(zé)要求也會(huì)出現(xiàn)較大差異，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展?fàn)顩r和經(jīng)營規(guī)劃，合理設(shè)置職位，編制相關(guān)職位說明書。
2.職位評(píng)價(jià) 職位評(píng)價(jià)（職位評(píng)估）重在解決薪酬的對(duì)內(nèi)公平性問題。它有兩個(gè)目的，一是比較企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職位的相對(duì)重要性，得出職位等級(jí)序列；二是為進(jìn)行薪酬調(diào)查建立統(tǒng)一的職位評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，消除不同公司間由于職位名稱不同或即使職位名稱相同但實(shí)際工作要求和工作內(nèi)容不同所導(dǎo)致的職位難度差異，使不同職位之間具有可比性，為確保工資的公平性奠定基礎(chǔ)。它是職位分析的自然結(jié)果，同時(shí)又以職位說明書為依據(jù)。
3.薪酬調(diào)查
薪酬調(diào)查重在解決薪酬的對(duì)外競(jìng)爭(zhēng)力問題。企業(yè)在確定工資水平時(shí)，需要參考勞動(dòng)力市場(chǎng)的工資水平。公司可以委托比較專業(yè)的咨詢公司進(jìn)行這方面的調(diào)查。薪酬調(diào)查的對(duì)象，最好是選擇與自己有競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系的公司或同行業(yè)的類似公司，重點(diǎn)考慮員工的流失去向和招聘來源。薪酬調(diào)查的數(shù)據(jù)，要有上的薪資增長狀況、不同薪酬結(jié)構(gòu)對(duì)比、不同職位和不同級(jí)別的職位薪酬數(shù)據(jù)、獎(jiǎng)金和福利狀況、長期激勵(lì)措施以及未來薪酬走勢(shì)分析等。
4.薪酬定位
在分析同行業(yè)的薪酬數(shù)據(jù)后，需要做的是根據(jù)企業(yè)狀況選用適合的薪酬水平。
影響公司薪酬水平的因素有多種。在公司內(nèi)部看，盈利能力和支付能力、人員的素質(zhì)要求是決定薪酬水平的關(guān)鍵因素。企業(yè)發(fā)展階段、人才稀缺度、招聘難度、公司的市場(chǎng)品牌和綜合實(shí)力，也是重要影響因素。
5.薪酬結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)
在企業(yè)薪酬管理實(shí)踐中，根據(jù)薪酬支付依據(jù)的不同，有崗位工資、職務(wù)工資、技能工資、績效工資、工齡工資、薪級(jí)工資等薪酬構(gòu)成元素。通常企業(yè)選擇一個(gè)或兩個(gè)為主要形式，其他為輔助形式。以下是幾種主要的工資制度形式：依據(jù)崗位或職務(wù)進(jìn)行支付的工資體系稱為崗位工資制或職務(wù)工資制；
依據(jù)技能或能力進(jìn)行支付的工資體系稱為技能工資制或能力工資制；
依據(jù)以績效進(jìn)行支付的工資體系，如計(jì)件工資制、提成工資制、承包制等；
依據(jù)崗位（職務(wù)）和技能工資進(jìn)行支付的工資體系稱為崗位技能工資制或職務(wù)技能工資制；
依據(jù)崗位（職務(wù)）和績效工資進(jìn)行支付的工資體系稱為崗位績效工資制或職務(wù)績效工資制。
選擇并確定工資制度形式是很關(guān)鍵的，這體現(xiàn)著公司的價(jià)值導(dǎo)向。
6.薪酬體系的實(shí)施和修正
外部環(huán)境不斷變化，企業(yè)自身也是在不斷成長的，所以薪酬體系的設(shè)置并不是一勞永逸的工作，而需要隨著時(shí)間和環(huán)境的變動(dòng)不斷進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)制定定期考核和調(diào)整的機(jī)制，以保證薪酬系統(tǒng)更好的為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展提供服務(wù)。
二、薪酬結(jié)構(gòu)
薪酬結(jié)構(gòu)分為顯性薪酬和隱性薪酬。顯性薪酬主要包括基本工資、加班費(fèi)、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、股權(quán)、福利，而隱性薪酬則主要包括工作環(huán)境、學(xué)習(xí)成長機(jī)會(huì)等。
1.薪酬結(jié)構(gòu)之基本工資
基本工資是企業(yè)雇員勞動(dòng)收入的主體部分，也是確定其勞動(dòng)報(bào)酬和福利待遇的基礎(chǔ)。其具有常規(guī)性、固定性、基準(zhǔn)性、綜合性等特點(diǎn)。基本工資又分為基礎(chǔ)工資、工齡工資、職位工資、技能工資等。在我國按勞動(dòng)法規(guī)定，基本工資在每個(gè)地區(qū)都會(huì)有它的最低標(biāo)準(zhǔn)。
2.薪酬結(jié)構(gòu)之加班費(fèi)
加班費(fèi)是指員工超出正常工作時(shí)間之外所付出勞動(dòng)的報(bào)酬。勞動(dòng)法有明文規(guī)定，用人單位安排勞動(dòng)者加班或者延長工作時(shí)間，應(yīng)當(dāng)按照下列標(biāo)準(zhǔn)支付勞動(dòng)者加班或者延長工作時(shí)間的工資報(bào)酬：
（1）工作日安排勞動(dòng)者延長工作時(shí)間的，支付不低于勞動(dòng)者本人日或者小時(shí)正常工作時(shí)間工資的百分之一百五十的工資報(bào)酬；
（2）休息日安排勞動(dòng)者工作又不能安排補(bǔ)休的，支付不低于勞動(dòng)者本人日或者小時(shí)正常工作時(shí)間工資的百分之二百的工資報(bào)酬；
（3）法定休假日安排勞動(dòng)者工作的，支付不低于勞動(dòng)者本人日或者小時(shí)正常工作時(shí)間工資的百分之三百的工資報(bào)酬。
3.薪酬結(jié)構(gòu)之獎(jiǎng)金
獎(jiǎng)金是企業(yè)和雇主對(duì)雇員超額勞動(dòng)部分或勞動(dòng)績效突出部分所支付的獎(jiǎng)勵(lì)性薪酬，是企業(yè)為了鼓勵(lì)雇員提高工作效率和工作質(zhì)量付給雇員的貨幣獎(jiǎng)勵(lì)。因此，與基本工資相比，獎(jiǎng)金具有非常規(guī)性、浮動(dòng)性和非普遍性等特點(diǎn)。企業(yè)中常見的獎(jiǎng)金有全勤獎(jiǎng)、超產(chǎn)獎(jiǎng)、節(jié)約獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)、效益獎(jiǎng)等。
4.薪酬結(jié)構(gòu)之津貼補(bǔ)貼
津貼補(bǔ)貼是指企業(yè)為了補(bǔ)償員工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和從事特種作業(yè)而付給員工的報(bào)酬，以及為了保證員工工資水平不受物價(jià)影響而支付給員工的物價(jià)補(bǔ)貼。常見的津貼補(bǔ)貼有：夜班津貼、車船補(bǔ)貼、降溫費(fèi)、特種作業(yè)補(bǔ)貼、出差補(bǔ)助、住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼等。
5.薪酬結(jié)構(gòu)之福利
員工福利是一種以非現(xiàn)金形式支付給員工的報(bào)酬。員工福利從構(gòu)成上來說可分成二類：法定福利和公司福利。法定福利是國家或地方政府為保障員工利益而強(qiáng)制各類組織執(zhí)行的報(bào)酬部分，如社會(huì)保險(xiǎn)；而公司福利是建立在企業(yè)自愿基礎(chǔ)之上的。員工福利內(nèi)容包括：補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療，住房、壽險(xiǎn)、意外險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、帶薪休假、免費(fèi)午餐、班車、員工文娛活動(dòng)、休閑旅游等。
6.薪酬結(jié)構(gòu)之辦公環(huán)境
辦公環(huán)境是指為員工創(chuàng)造良好的工作氛圍，這是企業(yè)重視人的情緒、人的需求、人員激勵(lì)的體現(xiàn)。
7.薪酬結(jié)構(gòu)之學(xué)習(xí)成長機(jī)會(huì)
學(xué)習(xí)成長機(jī)會(huì)是指企業(yè)結(jié)合自身的企業(yè)目標(biāo)，有計(jì)劃有目的地對(duì)員工進(jìn)行專業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)技能或管理技能的培訓(xùn)，創(chuàng)造環(huán)境讓員工學(xué)習(xí)提高專業(yè)知識(shí)技能或管理技能。
三、社會(huì)保險(xiǎn)、公積金及職工個(gè)人所得稅管理
1.社會(huì)保險(xiǎn)
社會(huì)保險(xiǎn)是指國家通過立法強(qiáng)制建立社會(huì)保險(xiǎn)基金，對(duì)參加勞動(dòng)關(guān)系的勞動(dòng)者在喪失勞動(dòng)能力或失業(yè)時(shí)給予必要的特質(zhì)幫助的制度。社會(huì)保險(xiǎn)不以盈利為目的。
（1）社會(huì)保險(xiǎn)的內(nèi)容
在我國，社會(huì)保險(xiǎn)的主要內(nèi)容包括：
①養(yǎng)老保險(xiǎn)，指勞動(dòng)者在達(dá)到法定退休年齡或因年老、疾病喪失勞動(dòng)能力時(shí)，按國家規(guī)定退出工作崗位并享受社會(huì)給予的一定物質(zhì)幫助的一種社會(huì)保險(xiǎn)制度。
②生育保險(xiǎn)，指國家和社會(huì)對(duì)女職工由于妊娠、分娩而暫時(shí)喪失勞動(dòng)能力時(shí)給予物質(zhì)幫助的一種社會(huì)保險(xiǎn)制度。③工傷保險(xiǎn)，指勞動(dòng)者因工作受傷致殘，暫時(shí)或永久喪失勞動(dòng)能力時(shí)，從國家和社會(huì)獲得必要的物質(zhì)幫助的一種社會(huì)保險(xiǎn)制度。
④醫(yī)療保險(xiǎn)，指勞動(dòng)者因疾病、傷殘或生育等原因需要治療時(shí)，由國家和社會(huì)提供必要的醫(yī)療服務(wù)和物質(zhì)幫助的一種社會(huì)保險(xiǎn)制度。
⑤失業(yè)保險(xiǎn)，指國家通過建立失業(yè)保險(xiǎn)基金的辦法，對(duì)因某種情形失去工作而暫時(shí)中斷生活來源的勞動(dòng)者提供一定基本生活需要，并幫助其重新就業(yè)的一種社會(huì)保險(xiǎn)制度。
2.公積金
3.小企業(yè)為員工代扣代繳個(gè)人所得稅
第二節(jié) 小企業(yè)職工薪酬核算
一、職工薪酬核算范圍
小企業(yè)職工薪酬通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。小企業(yè)的職工薪酬通常包括以下內(nèi)容：
（一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。
（二）職工福利費(fèi)。
（三）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。
（四）住房公積金。
（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。
（六）非貨幣性福利。
（七）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。
（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。
二、職工薪酬的確認(rèn)
1.小企業(yè)生產(chǎn)部門（提供勞務(wù)）人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。
2.應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。
3.管理部門人員的職工薪酬和因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。
4.銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。
【例1】甲公司2×11年12月有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下：
（1）按照工資總額的標(biāo)準(zhǔn)分配工資費(fèi)用，其中生產(chǎn)工人工資為10萬元，車間管理人員工資2萬元，總部管理人員工資為3萬元，專設(shè)銷售部門人員工資為1萬元，在建工程人員工資為0.5萬元。
（2）按照所在地政府規(guī)定，按照工資總額的10%、12%、2%和10.5%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金（假定均由企業(yè)負(fù)擔(dān)）。
（3）根據(jù)2×10年實(shí)際發(fā)放的職工福利情況，公司預(yù)計(jì)2×11年應(yīng)承擔(dān)職工福利費(fèi)義務(wù)金額為工資總額的4%；
（4）按照工資總額的2%和2.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。
按照上述條件，甲公司各項(xiàng)職工薪酬金額計(jì)算如下：
保險(xiǎn)福利費(fèi)等金額占工資費(fèi)用的百分比為10%+12%+2%+10.5%+4%+2%+2.5%=43%。
計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬＝10＋10×43%＝14.3（萬元）
計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬＝2＋2×43%＝2.86（萬元）
計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬＝3＋3×43%＝4.29（萬元）
計(jì)入銷售費(fèi)用的職工薪酬＝1＋1×43%＝1.43（萬元）
計(jì)入在建工程的職工薪酬＝0.5＋0.5×43%＝0.715（萬元）
甲公司12月末應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為
借：生產(chǎn)成本（人工）14.3制造費(fèi)用（人工）2.86
管理費(fèi)用（人工）4.29
銷售費(fèi)用（人工）1.43
在建工程（人工）0.71
5貸：應(yīng)付職工薪酬——工資16.5
——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)3.96（16.5×24%）
——住房公積金1.7325（16.5×10.5%）
——職工福利0.66（16.5×4%）
——工會(huì)經(jīng)費(fèi)0.33（16.5×2%）
——職工教育經(jīng)費(fèi)0.4125（16.5×2.5%）
三、職工薪酬的發(fā)放
1.向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)，同時(shí)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等）等，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目。
【例2】甲公司2×12年1月份計(jì)提的“應(yīng)付職工薪酬——工資”明細(xì)科目金額為100萬元，其中應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)為10萬元，應(yīng)交個(gè)人所得稅金額為5萬元。實(shí)際支付時(shí)，企業(yè)扣除本月為職工家屬代墊的藥費(fèi)5000元，共支付給職工現(xiàn)金84.5萬元，轉(zhuǎn)賬支付社保金和個(gè)人所得稅15萬元。
甲公司為職工家屬代墊藥費(fèi)5000元時(shí)應(yīng)做的賬務(wù)處理為：
借：其他應(yīng)收款——代墊家屬藥費(fèi)5 000
貸：銀行存款5 000
代扣代繳社保金和個(gè)人所得稅
借：應(yīng)付職工薪酬——工資150 000
貸：其他應(yīng)付款——代扣代繳社保費(fèi)100 000
應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳個(gè)人所得稅50 000
實(shí)際支付工資、社保金和個(gè)稅時(shí)的處理為：
借：應(yīng)付職工薪酬850 000
其他應(yīng)付款——代扣代繳社保費(fèi)100 000
應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳個(gè)人所得稅50 000
貸：庫存現(xiàn)金845 000
其他應(yīng)收款——代墊家屬藥費(fèi)5 000
銀行存款150 000
2.支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)活動(dòng)和職工培訓(xùn)，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“銀行存款”等科目。
3.以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目；同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。
【例3】甲公司2×12年2月將本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利，每件產(chǎn)品成本為0.9萬元，計(jì)稅價(jià)格（售價(jià)）每件產(chǎn)品為1萬元，其中生產(chǎn)工人為100人，管理人員20人。
甲公司應(yīng)做的賬務(wù)處理為：
借：生產(chǎn)成本117（100×1×1.17）
管理費(fèi)用23.4（20×1×1.17）
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利140.4借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利140.4
貸：主營業(yè)務(wù)收入120（120×1）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20.4
借：主營業(yè)務(wù)成本108
貸：庫存商品108
4.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予職工的補(bǔ)償，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
【例4】甲公司2×12年6月因調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，解雇生產(chǎn)工人10名，協(xié)議支付給每位工人補(bǔ)償費(fèi)2萬元，其中一半于6月底通過銀行存款轉(zhuǎn)賬進(jìn)行支付，另一半于當(dāng)年底支付。
甲公司2×12年6月底應(yīng)做的賬務(wù)處理為
借：管理費(fèi)用200 000
貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利200 000
借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利100 000
貸：銀行存款100 000
2×12年12月底應(yīng)做的賬務(wù)處理為
借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利100 000
貸：銀行存款100 000
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職工薪酬篇四
新會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位職工薪酬的會(huì)計(jì)分錄如何編寫
2201 應(yīng)付職工薪酬
一、本科目核算事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。
二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“工資(離退休費(fèi))”、“地方(部門)津貼補(bǔ)貼”、“其他個(gè)
人收入”以及“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。
三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理如下:
(一)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目。
(二)向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
(三)按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)--應(yīng)繳個(gè)人所得稅”科
目。
(四)按照國家有關(guān)規(guī)定繳納職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助
收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
(五)從應(yīng)付職工薪酬中支付其他款項(xiàng)，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。
四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)付未付的職工薪酬。
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職工薪酬篇五
小企業(yè)職工薪酬核算范圍
2011-6-29 8:43 中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】
小企業(yè)職工薪酬通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。小企業(yè)的職工薪酬通常包括以下內(nèi)容：
（一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。
（二）職工福利費(fèi)。
（三）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。
（四）住房公積金。
（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。
（六）非貨幣性福利。
（七）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。
（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。
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