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企業(yè)內(nèi)部控制制度篇一
企業(yè)集團是在現(xiàn)代企業(yè)高速發(fā)展過程中形成的一種新型的經(jīng)濟組織形式，是以母子公司為主體，以產(chǎn)權(quán)關(guān)系和生產(chǎn)經(jīng)營協(xié)作為紐帶，由眾多的企業(yè)組織共同組成的利益聯(lián)合體。企業(yè)集團具有復(fù)雜的多層次組織機構(gòu),這就決定了企業(yè)集團內(nèi)部審計既要對集團本身及其分支機構(gòu)進行審計,又要對控股企業(yè)、參股企業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)進行審計,審計范圍空前擴大。而且現(xiàn)代企業(yè)集團往往實行多元化發(fā)展戰(zhàn)略,經(jīng)營范圍橫跨多個行業(yè),這也增加了內(nèi)部審計的工作難度。因此,客觀上要求企業(yè)集團設(shè)立一個與其內(nèi)部組織機構(gòu)相適應(yīng)的有效的內(nèi)部審計管理體系，既遵循成本效益原則,節(jié)約審計資源，又能滿足企業(yè)集團對經(jīng)營活動進行監(jiān)督和控制的需要。
我國很多企業(yè)集團建立的內(nèi)部審計管理模式與其組織機構(gòu)和經(jīng)營特點不相適應(yīng)，制約了內(nèi)部審計監(jiān)督職能的發(fā)揮，表現(xiàn)在：
（一）審計機構(gòu)組織設(shè)置單一
我國企業(yè)集團一般只在集團本部設(shè)立單一的內(nèi)部審計機構(gòu)――集團審計部，與集團其他職能部門平行，由集團領(lǐng)導(dǎo)人分管，沒有派出機構(gòu)。這種內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置簡單，但在實際開展審計業(yè)務(wù)時會增加工作難度。如集團審計部在對其成員企業(yè)進行審計時，子公司沒有設(shè)置相應(yīng)的審計部門，則會導(dǎo)致缺乏統(tǒng)一的協(xié)調(diào)機制，無法及時獲得審計所需資料。集團審計部對成員企業(yè)的經(jīng)營管理情況了解不夠全面，在對其進行評價時，由于缺乏應(yīng)有的依據(jù)，很難做出正確判斷，不利于內(nèi)部審計工作的深入開展。另外，在日常工作中，集團審計部與成員企業(yè)間缺乏及時有效的溝通，也給審計工作帶來困難，難以發(fā)揮內(nèi)部審計對成員企業(yè)的服務(wù)咨詢功能和橋梁紐帶作用。
（二）內(nèi)部審計機構(gòu)地位不明確，獨立性和權(quán)威性受到限制
目前我國企業(yè)內(nèi)部審計人員的組織地位較低，權(quán)威性不足，這在很大程度上影響了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。我國法律法規(guī)沒有明確規(guī)定內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)集團的地位，隸屬關(guān)系也極不統(tǒng)一。在企業(yè)實踐中，內(nèi)部審計部門可對財務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)，也可對總經(jīng)理負(fù)責(zé)，還有的是受監(jiān)事會或董事會領(lǐng)導(dǎo)。而且由于我國內(nèi)部審計機構(gòu)及人員是從企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的，受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，僅與被審計的其他職能部門和單位相對獨立，因此，其獨立性同雙向獨立的注冊會計師審計相比差距仍然很大。目前，我國多數(shù)企業(yè)實行董事會領(lǐng)導(dǎo)下的總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)并不健全，表現(xiàn)為董事會與經(jīng)理層人員高度重合，董事會決策職能與經(jīng)理層經(jīng)營職能混淆不清。在這種情況下，內(nèi)部審計機構(gòu)如果由董事會領(lǐng)導(dǎo)，會形成決策、執(zhí)行、監(jiān)督職能集于一身的不合理現(xiàn)象；如果由經(jīng)理層領(lǐng)導(dǎo)，同樣會形成執(zhí)行、監(jiān)督職能一體的情況。
（一）提升內(nèi)部審計組織地位，增強內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性
為保證內(nèi)部審計結(jié)果的客觀公正，要求企業(yè)集團必須通過有效的組織設(shè)置和制度設(shè)計來明確和強化內(nèi)部審計部門的組織地位，以保證其順利完成審計任務(wù)。企業(yè)集團應(yīng)成立獨立于各管理層級的集團審計部，在董事長的直接領(lǐng)導(dǎo)下，向?qū)徲嬑瘑T會匯報工作。審計委員會由非執(zhí)行董事和內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人組成，代表董事會對企業(yè)集團經(jīng)濟活動的合法合規(guī)性和效益性進行獨立評價和監(jiān)督，是處于決策系統(tǒng)與執(zhí)行系統(tǒng)之間的監(jiān)督系統(tǒng)。同時應(yīng)賦予集團審計部對所有職能部門和個人進行審計的權(quán)限，以確保內(nèi)部審計的結(jié)論和建議能夠得以有效執(zhí)行。
企業(yè)集團在選配內(nèi)部審計人員時，不能僅僅從財務(wù)人員中挑選，還應(yīng)根據(jù)集團自身的業(yè)務(wù)特點配備計算機、法律、工程、管理等方面的專業(yè)技術(shù)人員，并且要合理配置內(nèi)部審計人員的結(jié)構(gòu)比例，以增強其提供咨詢服務(wù)的能力，從而使其能為管理當(dāng)局進行重大問題決策提供依據(jù)，為成員企業(yè)日常管理提供合理化建議和改進措施。
（二）重塑企業(yè)集團內(nèi)部審計管理模式
企業(yè)集團在進行內(nèi)部審計管理模式選擇時，應(yīng)根據(jù)自身特點靈活選擇運用。在企業(yè)集團總部層面，內(nèi)部審計機構(gòu)宜采取“董事會負(fù)責(zé)制”的組織模式，即：在集團公司董事會下設(shè)審計委員會，在審計委員會下設(shè)立集團審計部。另外，按照企業(yè)集團及其下屬分（子）公司的地域和業(yè)務(wù)分布情況，在集團審計部設(shè)立多個下派審計中心，在一定期間內(nèi)，下派審計中心分片負(fù)責(zé)對所轄區(qū)域內(nèi)的集團分（子）公司開展審計監(jiān)督業(yè)務(wù)，并定期輪換轄區(qū)。
在企業(yè)集團的分（子）公司層面，不具法人資格但屬于集團核心分公司的，應(yīng)派專職審計人員或設(shè)立審計派出機構(gòu)，對分公司進行日常審計監(jiān)督；否則接受集團公司審計委員會的直接監(jiān)督。對集團公司下屬子公司，因其具有法人資格，所以有義務(wù)視自己的經(jīng)營規(guī)?？紤]是否單獨設(shè)立審計機構(gòu)。若設(shè)立審計機構(gòu)，子公司審計機構(gòu)應(yīng)向集團審計委員會負(fù)責(zé)；若子公司不單獨設(shè)立審計機構(gòu)，則集團公司審計委員會將在子公司設(shè)立內(nèi)部審計派出機構(gòu)，但需經(jīng)子公司董事會同意。
（三）確定企業(yè)集團審計部及其派出機構(gòu)的管理職責(zé)及業(yè)務(wù)銜接
集團審計部的職責(zé)是內(nèi)部審計工作的宏觀管理，具體包括：制訂內(nèi)部審計工作制度、流程，編制年度內(nèi)部審計工作計劃；委派審計中心對企業(yè)集團及所屬單位的財務(wù)收支、財務(wù)預(yù)算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效等有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審計監(jiān)督，對企業(yè)集團主要業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人和所屬單位負(fù)責(zé)人進行任期或定期經(jīng)濟責(zé)任審計，對發(fā)生重大財務(wù)異常情況的單位進行專項經(jīng)濟責(zé)任審計；承辦企業(yè)集團董事會財務(wù)審查委員會、風(fēng)險管理委員會、審計委員會及監(jiān)事會的有關(guān)業(yè)務(wù)，協(xié)調(diào)外部審計工作；指導(dǎo)所屬單位內(nèi)部審計工作。
下派審計中心是企業(yè)集團審計部的直屬審計機構(gòu)，主要職責(zé)是按照企業(yè)集團下達的年度內(nèi)部審計工作任務(wù)，組織實施具體審計項目。具體包括：參與企業(yè)集團年度內(nèi)部審計工作計劃的審議；根據(jù)下達的企業(yè)集團年度內(nèi)部審計工作任務(wù)，負(fù)責(zé)組織實施具體審計項目，并向集團審計部
報告
工作；根據(jù)企業(yè)集團內(nèi)部審計工作要求，負(fù)責(zé)本中心開展審計項目實施方案的擬定、過程控制和質(zhì)量把關(guān)；向集團審計部報告
審計項目實施過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題或異常情況；協(xié)助集團審計部對轄區(qū)內(nèi)集團分（子）公司的內(nèi)部審計工作進行指導(dǎo)。負(fù)責(zé)本中心人員職業(yè)道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查工作。負(fù)責(zé)本中心的經(jīng)費預(yù)算編報、控制和考核工作，定期向集團財務(wù)部、審計部報告費用支出情況。下派審計中心業(yè)務(wù)上由集團審計部歸口管理，向集團審計部負(fù)責(zé)人匯報工作,集團審計部負(fù)責(zé)對下派審計中心進行績效考評，其負(fù)責(zé)人應(yīng)定期在各個下派審計中心輪換任職，薪酬等級和職權(quán)應(yīng)與集團審計部副職相同。下派審計中心有關(guān)人事薪酬、財務(wù)及固定資產(chǎn)的管理遵照企業(yè)集團總部的相關(guān)管理辦法執(zhí)行。下派審計中心應(yīng)與集團分（子）公司保持相對獨立性，不得與集團分（子）公司發(fā)生任何經(jīng)濟利益關(guān)系。
作為企業(yè)集團內(nèi)部監(jiān)督體系的重要組成部分，內(nèi)部審計機構(gòu)的合理設(shè)置對于企業(yè)集團治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化以及職能的發(fā)揮有著重要的影響。企業(yè)集團可將內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置成三個層次：第一層次是在集團董事會下設(shè)置審計委員會；第二層次是在審計委員會下設(shè)置集團審計部，與集團其他職能部門平行，另外在集團審計部下設(shè)多個派出審計中心，這一層次的內(nèi)部審計機構(gòu)主要發(fā)揮其監(jiān)督評價和服務(wù)咨詢職能，并使內(nèi)部審計的管理決策和業(yè)務(wù)開展相分離，即實現(xiàn)管辦分離，有效提高內(nèi)部審計的獨立性和專業(yè)性；第三層次是依據(jù)實際情況在各成員企業(yè)設(shè)置審計派出機構(gòu)。三個層次的內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)分別發(fā)揮其各自的職能，相互銜接、緊密配合，形成一個有機的運行體，共同服務(wù)于企業(yè)集團的戰(zhàn)略協(xié)作，以提高集團整體經(jīng)濟利益。
參考文獻：
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企業(yè)內(nèi)部控制制度篇二
隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，發(fā)展我國國有企業(yè)內(nèi)部審計事業(yè)是市場經(jīng)濟條件下完善公司治理結(jié)構(gòu)、加強企業(yè)內(nèi)部控制的重要舉措,也是當(dāng)前國有企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的戰(zhàn)略選擇。當(dāng)前正值我國國有企業(yè)深化改革的攻堅階段，為了進一步了解國有企業(yè)內(nèi)部審計工作開展情況，我們專訪了某大型國有審計處處長王某以及某國企紀(jì)檢書記趙某，與兩位內(nèi)審“一把手”一起談?wù)勱P(guān)于國有企業(yè)內(nèi)部審計的工作的那點事兒。
內(nèi)部審計在國企中到底該如何進行角色定位？
去年，國務(wù)院下發(fā)了《關(guān)于加強審計工作的意見（國發(fā)〔2014〕48號）》文件，其中進一步強調(diào)了要“切實加強審計部門的工作，強化審計的監(jiān)督作用，發(fā)揮審計促進國家重大決策部署落實的保障作用”。內(nèi)部審計部門擔(dān)負(fù)著完成審計工作的重要使命，可見，國有企業(yè)加強其內(nèi)部監(jiān)督與控制不僅意義殊然,并且任重而道遠。同時2015年8月24日，《中共中央、國務(wù)院關(guān)于深化國有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見》中第二十條也明確指出了要“強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系，明確監(jiān)事會、審計、紀(jì)檢監(jiān)察、巡視以及法律、財務(wù)等部門的監(jiān)督職責(zé)，完善監(jiān)督制度，增強制度執(zhí)行力。”因此，明確內(nèi)部審計部門在企業(yè)中發(fā)揮的角色作用將對國有企業(yè)改革的最終成效產(chǎn)生深遠的影響。
不管是在國有企業(yè)還是民營企業(yè)，內(nèi)部審計均是企業(yè)中的經(jīng)濟警察和管理咨詢師。王處長認(rèn)為：“國有企業(yè)內(nèi)部審計和民營企業(yè)內(nèi)部審計的出發(fā)點實則一致，即向股東負(fù)責(zé)，幫助企業(yè)實現(xiàn)效益最大化”?？梢?，國有企業(yè)和民營企業(yè)內(nèi)部審計的本質(zhì)應(yīng)當(dāng)是一致的，對股東負(fù)責(zé)，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。
然而由于國有企業(yè)外部治理環(huán)境的特殊性，國有企業(yè)內(nèi)部審計和民營企業(yè)內(nèi)部審計又存在實際操作中的不同。王處長補充道：“民營企業(yè)的股東和上級比較清晰，其內(nèi)部審計更容易按照教科書中的模式來進行，也更容易借鑒外國的經(jīng)驗和方法，而國有企業(yè)股東較為模糊，一旦國資委重視程度不夠，企業(yè)董事會或其本身很難對內(nèi)部審計的職能和作用賦予足夠的關(guān)注，這時內(nèi)部審計在企業(yè)中的定位很容易模糊化”?？梢姡鞔_內(nèi)部審計在國企中的職能定位，建立中國特色內(nèi)部審計管理體系已成為當(dāng)今國有企業(yè)內(nèi)部審計建設(shè)的迫切需要。
王處長認(rèn)為：“當(dāng)今國有企業(yè)比民營企業(yè)擁有更多建設(shè)內(nèi)部審計的資源和制度，應(yīng)該讓這些資源充分發(fā)揮作用，激發(fā)企業(yè)內(nèi)部審計的得內(nèi)生活力，國企內(nèi)部審計定位不應(yīng)該僅僅停留在‘揭錯防弊’的較低層次上，而應(yīng)該更多地發(fā)揮管理、評價和監(jiān)督職能，幫助企業(yè)改善管理，提高經(jīng)營水平”。
國有企業(yè)內(nèi)部審計所存在的突出問題有哪些？
1.國企領(lǐng)導(dǎo)層缺乏對內(nèi)部審計重要性認(rèn)識
我國大多數(shù)的國有企業(yè)實行的是一把手領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制，國企領(lǐng)導(dǎo)將考核業(yè)績作為升職的本錢，對企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)部控制、抵御風(fēng)險的能力以及內(nèi)部審計的關(guān)注度不夠。國有企業(yè)內(nèi)部普遍存在著三種審計方式即：離任審計、經(jīng)濟效益審計、事后違規(guī)審計。而國有企業(yè)通常比較重視事后違規(guī)審計，這其實嚴(yán)格來說是對內(nèi)部審計的錯誤定位。王處長也坦言：“領(lǐng)導(dǎo)更關(guān)心的是經(jīng)濟活動發(fā)生之后，對企業(yè)到底產(chǎn)生了多大程度的影響？”這也就是經(jīng)濟活動的事后審計，領(lǐng)導(dǎo)往往忽視了對企業(yè)經(jīng)營活動事前的風(fēng)險預(yù)測和事中的防范、分析，導(dǎo)致了內(nèi)審部門不能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)濟活動進行全程的監(jiān)控。
另一方面，在審計部門的設(shè)置上，大多數(shù)的國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將其設(shè)立在會計、財務(wù)部門之間，審計工作由財務(wù)經(jīng)理兼職，有的甚至是不設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，這種審計機構(gòu)設(shè)置的不合理，導(dǎo)致當(dāng)審計問題出現(xiàn)時很難被發(fā)現(xiàn)，即使是發(fā)現(xiàn)了國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也會為了“面子”給審計部門施加壓力，對披露出的問題進行不作為。
2.國有企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高
要做好內(nèi)部審計工作其實并不簡單，你不僅要懂會計、審計等財務(wù)知識，你還要會計算機技術(shù)、企業(yè)管理、人際交往技巧等等方面，同時還要具備良好的職業(yè)道德修養(yǎng)?？梢?，要做好一名優(yōu)秀的內(nèi)審人員并不件容易的事兒！訪談中趙書記很無奈地感慨道：“我們的審計部門人員配置嚴(yán)重缺乏，員工都是年輕人居多，大都還沒什么工作經(jīng)驗，所以審計人員的素質(zhì)也是參差不齊?！逼鋵?，這種現(xiàn)狀在國有企業(yè)中并不少見。所以要想保證審計的質(zhì)量，就必須對這些審計人員多進行學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，建立專業(yè)的審計人員隊伍。
3.國有企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性不夠
目前我國國有企業(yè)內(nèi)部審計還缺乏一定的獨立性。大多數(shù)的國有企業(yè)審計部門是從內(nèi)部管理部門中分離出來的，導(dǎo)致了審計部門或多或少的與被審計的部門有聯(lián)系，或者是與被審計部門同級，這很大程度上降低了審計部門的獨立性。王處長如實說道：“我現(xiàn)在是審上審不了，平級也審不了。審下面的時候，審計人員的角色定位是啥都能干！”采訪中，我們還了解到，許多國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)屬于董事長分管，部門副總協(xié)管，內(nèi)部審計相關(guān)事宜重要的需要向董事會匯報，其余部門日常工作向分管副總匯報即可。內(nèi)部審計機構(gòu)權(quán)威性依然不足。王處長認(rèn)為國企內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性的發(fā)展分為五個階段，而其所在企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)仍處于第三和第四階段之間。一階段：財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)，部門不獨立；二階段：部門獨立，總會計師管；三階段：紀(jì)委書記管；四階段：由總經(jīng)理或董事長管；五階段：直接由董事會管理。究其根源發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)的國有企業(yè)審計部門是從內(nèi)部管理部門中分離出來的，導(dǎo)致了審計部門或多或少的與被審計的部門有聯(lián)系，或者是與被審計部門同級，這大大降低了審計部門的獨立性。同時，當(dāng)涉及到管理者自身利益時，管理者的主觀意識也將影響內(nèi)部審計的工作開展。因此，國有企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的缺乏嚴(yán)重影響審計職能的發(fā)揮，削弱內(nèi)部審計職能。
4.企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全
建立規(guī)范化和制度化的內(nèi)部控制制度，通常對內(nèi)審工作起到事半功倍的效果度的形式對內(nèi)部審計工作加以規(guī)范，會使企業(yè)員工從心里上更加認(rèn)同內(nèi)部審計。這不僅有利于內(nèi)部審計職能的發(fā)揮，更促進了企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。
王處長坦言，現(xiàn)今大多數(shù)國企的內(nèi)部控制建設(shè)仍然處于起步階段，雖然有很多制度上的說明，但真正的三道防線和內(nèi)控制度并沒有落到實處。
國有企業(yè)內(nèi)部審計定位存在哪些問題？
企業(yè)的“查錯揭弊”是內(nèi)部審計在職能上的基本定位，工作中內(nèi)審人員往往將大部分精力投放到查驗財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性及監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營上，通過對歷史的審查與評價，提出改進建議。內(nèi)部審計的評價和建議對未來具有參考價值和建設(shè)性意義，但由于審計的主要職能未能定位于對企業(yè)管理風(fēng)險狀況的分析、評價和對觸犯國法的相關(guān)部門與人員的懲治，從而內(nèi)審也就無法觸及管理與經(jīng)營領(lǐng)域，更無法解決法律漏洞所帶來的問題。更何況，國有企業(yè)通過提高內(nèi)部經(jīng)管水平，加強外部制約機制機技術(shù)的廣泛運用，組織賬面錯弊幾乎不存在，若堅守以往的內(nèi)部審計職能，內(nèi)審的作用將難以為繼，更不能發(fā)揮在國企中的監(jiān)督作用。
具體來說，國有企業(yè)內(nèi)部審計職能定位應(yīng)從以下幾個方面入手：
1.重管理
國有企業(yè)內(nèi)部審計的管理作用主要體現(xiàn)在：企業(yè)內(nèi)部審計的工作人員在遵循既定的準(zhǔn)則、按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)對國有企業(yè)的經(jīng)營活動、財務(wù)管理活動等各項業(yè)務(wù)活動進行分析和評價的基礎(chǔ)上，分析和判斷企業(yè)內(nèi)部管理活動的有效性，并針對內(nèi)部管理活動中存在的不足提出改進意見。
企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展歷程表明，內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展是源于企業(yè)經(jīng)營管理的需要，應(yīng)為企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)，這是它存在的價值所在。內(nèi)部審計憑借其相對獨立的地位，豐富的審計經(jīng)驗和專業(yè)的人力資源，就充當(dāng)了董事會和監(jiān)事會部分工作的協(xié)助者，為他們提供評價和咨詢的服務(wù)?？梢姡瑑?nèi)部審計從來都與企業(yè)管理息息相關(guān)，企業(yè)管理需要內(nèi)部審計職能作用的發(fā)揮才得以完善。
2.重監(jiān)督
國企內(nèi)部審計監(jiān)督的目標(biāo)表現(xiàn)為以下三個方面：首先，規(guī)范單位的會計行為，保證財務(wù)數(shù)據(jù)的完整、真實安全；其次，防堵漏洞、消滅隱患，避免舞弊事件的產(chǎn)生，保證企業(yè)資產(chǎn)的完整和安全；最后，保證國家相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的執(zhí)行?？梢?，內(nèi)審監(jiān)督職能的發(fā)揮是一個連續(xù)過程，它對企業(yè)董事會和管理當(dāng)局提供了一個合理保證。
3.重國法
任何國家的法律都存在著漏洞，這些殘留的問題需要找一個有效工具來解決。內(nèi)部審計作為國企中的經(jīng)濟警察，其監(jiān)督、確認(rèn)職能能將國家法律有些伸不到的角落照亮，協(xié)助監(jiān)管部門監(jiān)督國有資產(chǎn)，保持其安全和完整。此外，內(nèi)部審計咨詢作用的發(fā)揮，使得國有監(jiān)管部門及時了解到企業(yè)的狀況與發(fā)展動向，從而及早做出正確決策，防范違法亂紀(jì)行為發(fā)生，提高企業(yè)效率。
國企內(nèi)部審計未來發(fā)展方向展望
針對以上國企內(nèi)部審計遇到的問題，我們邀請兩位嘉賓從實踐的角度展望了國企內(nèi)部審計的發(fā)展方向，并與北京國家會計學(xué)院的內(nèi)部審計專家教授共同交流了意見。
1.頂層設(shè)計上促進內(nèi)部審計外部環(huán)境的改善
趙書記認(rèn)為，中央巡視組巡視的問題都需要通過審計整改，例如僵尸企業(yè)整改和風(fēng)險防控，然而內(nèi)部審計卻無人監(jiān)管，要想讓內(nèi)審相關(guān)制度落到實處，依舊任重而道遠。
王處長也贊同這一觀點，他指出近些年來內(nèi)審進步不大的根本原因即是外部監(jiān)管機構(gòu)對內(nèi)部審計機構(gòu)的監(jiān)管力度和政策支持力度不足，相比國企法律部門來說，內(nèi)部審計在外部制度推動力度不足的形勢下，難以取得大跨步的前進。
他最后笑談到：“國家新形勢下，我覺得還是要推進由中國特色的內(nèi)部審計，希望外部環(huán)境能加強對內(nèi)審機構(gòu)的支持和監(jiān)管”。
2.明確審計到底是干什么的，不能什么都干
王處長指出，現(xiàn)在內(nèi)部審計涉及的面太廣，仿佛什么都可以讓審計來干，如果說法律只涉及公司的一個面，那內(nèi)審就涉及企業(yè)一個面，甚至多個面。然而要想真正讓內(nèi)部審計發(fā)揮作用，還是要明確內(nèi)部審計到底在企業(yè)內(nèi)是干什么的，審計應(yīng)當(dāng)還是回歸到過程而不無所不能，突出審計作為組織管理者和流程復(fù)核者的職能。
3.要允許借助外力，推進兼職審計人員建設(shè)
采訪中，我們發(fā)現(xiàn)，兩家企業(yè)的內(nèi)審人員數(shù)量普遍較為短缺。趙書記指出國家要實現(xiàn)國企內(nèi)審三年全覆蓋，而審計部人員卻不足，任務(wù)重，人員少，是當(dāng)今國企內(nèi)審機構(gòu)實際工作中普遍存在的問題。王處長認(rèn)為要允許國企內(nèi)部審計機構(gòu)借助外力，推進兼職審計人員建設(shè)。
4.完善內(nèi)部控制制度
采訪中，我們了解到，當(dāng)今我國國企的內(nèi)部控制仍處于起步階段，建立健全內(nèi)部控制制度并使之落到實處發(fā)揮作用，任重道遠。不建立恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制制度，經(jīng)營者改善管理的動力就不足，內(nèi)部審計職能定位于“服務(wù)”后就不會有大的突破。企業(yè)要建立有效的經(jīng)營者激勵約束機制，按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求規(guī)范公司股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營管理者的權(quán)責(zé)。完善企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的聘任制度，并形成權(quán)力機構(gòu)、決策機構(gòu)、監(jiān)督機構(gòu)與經(jīng)營管理者之間的相互制衡機制，形成良好的內(nèi)控環(huán)境和內(nèi)控制度。同時，要全心全意依靠職工群眾探索現(xiàn)代企業(yè)制度下職工民主管理的有效途徑，維護職工合法權(quán)益。
2004年的中航油事件、中儲棉事件已經(jīng)為大型國有企業(yè)集團的公司內(nèi)部審計建設(shè)敲響了警鐘。如果企業(yè)能夠建立一套完整的國際化的內(nèi)控體系制度，這些公司集團的違法操作公司內(nèi)部就能夠提前得以察覺，最大可能地避免悲劇的發(fā)生。
5.推進內(nèi)審機構(gòu)設(shè)計優(yōu)化
國企內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)計優(yōu)化關(guān)系到內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的日常運營和順利開展，應(yīng)該多在培訓(xùn)課程中涉及一些集團審計部門的特色經(jīng)驗和做法，并討論借鑒。?
最后，我們榮幸有請到了兩位嘉賓暢談了對北京國家會計學(xué)院培訓(xùn)的期望和建議。
趙書記：“我是第一次進行審計方面的培訓(xùn)，從這個角度講，我是半路出家，越聽越覺得自己知識欠缺，這一反映了培訓(xùn)的重要性。
至于期望，我覺得培訓(xùn)一定要有層次性，領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部門之間分開，這樣效果會更好；另外，培訓(xùn)要有一定系統(tǒng)性，就像我們這些學(xué)院可能實踐經(jīng)驗非常豐富但缺乏系統(tǒng)性，這是培訓(xùn)的基礎(chǔ)性工作，如果內(nèi)審人員層級提高了，自然而然對開展內(nèi)審工作和未來內(nèi)審的發(fā)展非常有利”。
王處長：“國家會計學(xué)院一直是我非常向往的地方，最早，2003年有一個總會計師班，當(dāng)時很遺憾沒能參與學(xué)習(xí)，那時候特別想來，后來很榮幸很多次來到這里進行了八九次培訓(xùn)，感覺質(zhì)量很高，尤其是可以看出國家會計學(xué)院的不斷成長，今后我覺得會計學(xué)院還是要加強中國特色的內(nèi)部審計的研究”。
企業(yè)內(nèi)部控制制度篇三
新時代，黨中央、國務(wù)院高度重視審計工作，習(xí)近平總書記、李克強總理多次對審計工作做出重要指示，對建立健全審計制度、加強內(nèi)部審計監(jiān)督做出了重要部署。內(nèi)部審計作為國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的中堅力量，如何加強對所屬內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)監(jiān)督和管理，如何構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的內(nèi)部審計體系，進而提高自身政治站位，營造風(fēng)清氣正的政治生態(tài),保障企業(yè)持續(xù)健康良性發(fā)展，是當(dāng)前內(nèi)部審計管理值得思考和進一步研究的重要課題。
國有企業(yè)當(dāng)前內(nèi)部審計的不利因素及影響
隨著國有企業(yè)市場化步伐的不斷加快和經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)的到來，一些國有企業(yè)內(nèi)部審計工作中的不利影響因素也逐漸暴露出來，削弱了企業(yè)抵御風(fēng)險的能力，制約了企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。這些問題亟待在經(jīng)濟新常態(tài)下加以有效破解和改進，以實現(xiàn)內(nèi)部審計價值的不斷提升，促進內(nèi)部審計工作長足發(fā)展。
一是審計體系設(shè)立不規(guī)范。我國內(nèi)部審計經(jīng)歷了20多年的探索與實踐，對我國經(jīng)濟社會發(fā)展起到了重要作用。但在新形勢下，國家相關(guān)內(nèi)部審計相關(guān)法律法規(guī)還不夠完善和健全，特別是在內(nèi)部審計體系建設(shè)上較為“自主”和“寬泛”，缺少“必須”和“剛性”的法律法規(guī)依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)?！秾徲嬍痍P(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（2018版）第四條，對內(nèi)部審計工作領(lǐng)導(dǎo)體制、職責(zé)權(quán)限、人員配備上的規(guī)定是“結(jié)合本單位實際情況”，國資委頒布《關(guān)于進一步加強中央企業(yè)內(nèi)部審計工作的通知》文件（國資發(fā)評價[2016]48號）對優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu)提出：“2018年年底前，中央企業(yè)專職內(nèi)部審計人員數(shù)量占在崗職工人數(shù)原則上不低于千分之二，高風(fēng)險行業(yè)、大型企業(yè)和國際化經(jīng)營指數(shù)較高的企業(yè)要力爭達到千分之三以上”，此文件對審計人員配備給出了明確的數(shù)字化標(biāo)準(zhǔn)，但也僅是在“原則”上。國家相關(guān)規(guī)定和指導(dǎo)意見均非必須和強制，也缺乏相應(yīng)方面的檢查督導(dǎo)，在“寬松”和“彈性”機制下，國有企業(yè)在執(zhí)行中也就存在了多樣性。具體表現(xiàn)為：一是在內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置中，有些企業(yè)將審計部門獨立設(shè)置，有的則是與財務(wù)、紀(jì)檢、監(jiān)事會合署，甚至有的被并入到辦公室；二是在組織機構(gòu)隸屬關(guān)系上歸董事長、監(jiān)事會主席、總經(jīng)理、總會計師、紀(jì)委書記、副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)等現(xiàn)象均不同存在；三是在審計委員會設(shè)立上，有的下設(shè)在董事會，有的下設(shè)在監(jiān)事會，有的尚未設(shè)立審計委員會；四是審計人員配備數(shù)量沒有必須標(biāo)準(zhǔn)，隨意性較大，重視的單位配備人員多，不重視的或許僅設(shè)1人還是兼職。筆者認(rèn)為國有企業(yè)內(nèi)部審計體系建立的多樣性，不利于規(guī)范內(nèi)部審計行為，影響了國有企業(yè)內(nèi)部審計的規(guī)范運作與發(fā)展。
二是領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠。目前國有大型企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)人員對審計工作認(rèn)識已有很大提升，但下屬企業(yè)有些領(lǐng)導(dǎo)仍存在認(rèn)識上的不足。主要體現(xiàn)在：一是重經(jīng)濟指標(biāo)創(chuàng)造，輕風(fēng)險防控監(jiān)督意識。對創(chuàng)造經(jīng)濟指標(biāo)的單位和部門高度重視，在人員力量和薪酬考核上極度傾斜；對審計風(fēng)險防控監(jiān)督意識較淡薄，認(rèn)為每年聘請會計師事務(wù)所對本單位財務(wù)決算進行一次審計即可，沒有必要在內(nèi)部審計上下功夫。二是在審計問題和成果運用上認(rèn)識有偏差。遇到內(nèi)部審計提出的尖銳問題，有時甚至當(dāng)成給自己挑毛病、找麻煩、設(shè)阻礙，審計報告會擱置一邊，導(dǎo)致問題得不到迅速有效整改。三是人為將審計部門地位設(shè)定拉低。在人員編制、薪酬待遇和審計經(jīng)費上考慮不多，審計部門在管理部門中被人為設(shè)定為二、三類部室，審計人員薪酬待遇低于財務(wù)等部門，也存在審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人往往是由從財務(wù)或其他部門“退役”或“邊緣化”領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任的情況，審計人員在可以自主選擇審計和財務(wù)崗位時，絕大多數(shù)會選擇后者。四是未能分清審計問題的主體責(zé)任。當(dāng)接受上級審計提出問題時，個別領(lǐng)導(dǎo)將問題產(chǎn)生的根源歸結(jié)為內(nèi)部審計部門，甚至出現(xiàn)質(zhì)問：“怎么叫人審計出這么多問題？你們審計部怎么搞的？”主體責(zé)任未能分清，內(nèi)部審計“背黑鍋”，審計整改與責(zé)任追究落不到實處，前改后犯就見怪不怪了。長此以往使內(nèi)部審計失去了應(yīng)有的自覺性和自愿性。由于管理層對內(nèi)部審計所提供的各種管理服務(wù)缺乏足夠的理解，沒能充分認(rèn)識到內(nèi)部審計在推進現(xiàn)代企業(yè)制度中的重要作用，沒能意識到內(nèi)部審計在企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制中，其基礎(chǔ)性、熟知性、常規(guī)性、連續(xù)性、隨時性是外部會計師事務(wù)所難以替代的。實踐證明：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視審計工作，關(guān)心和支持審計工作，幫助解決工作中的難題，那么內(nèi)審工作存在的矛盾就會迎刃而解，內(nèi)審工作就會不斷邁上新的臺階。
三是內(nèi)審人員切身利益的牽制。內(nèi)部審計隸屬企業(yè)內(nèi)部組織關(guān)系的特殊性，決定其在行使職能上容易受其內(nèi)部組織意識所左右，如企業(yè)最高決策意見會對審計職責(zé)的發(fā)揮產(chǎn)生影響。其主要原因：一是內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)立、人員配備、人事任免、薪酬待遇以及考核獎懲等與企業(yè)密切相關(guān)，致使內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員受企業(yè)內(nèi)部各方面利益牽制，難以公正、客觀地獨立開展經(jīng)濟監(jiān)督活動，尤其是牽扯到與領(lǐng)導(dǎo)利益有關(guān)的領(lǐng)域。二是內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部揭示問題，往往引起被審計單位（部門）甚至是業(yè)務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)心“不滿意”，由于內(nèi)部審計缺少體制上的獨立性和權(quán)威性，加之個人利益連帶關(guān)系，使內(nèi)部審計人員存在怕“得罪人”心理，擔(dān)心在職務(wù)晉升、績效考核等切身利益方面受到不公待遇，因此會不同程度地使審計工作的價值實現(xiàn)和效果發(fā)揮受到影響，使審計職能發(fā)揮受到制約。
四是傳統(tǒng)審計環(huán)境的制約。傳統(tǒng)審計給人們留下的印象往往就是檢查財務(wù)賬簿，查看財務(wù)收支有無違反財經(jīng)紀(jì)律等行為，如果審計一旦涉入除財務(wù)管理和會計核算范圍以外的經(jīng)營決策和管理事項，就會使被審計人覺得超出了審計范疇，甚至出現(xiàn)反感和“敵意”，導(dǎo)致審計環(huán)境受到影響?，F(xiàn)代審計的方向是以注重經(jīng)營管理風(fēng)險防范為導(dǎo)向，而經(jīng)營決策事前無須審計參與控制監(jiān)督和經(jīng)濟鑒證評估，則是傳統(tǒng)內(nèi)部審計的極大漏洞和普遍現(xiàn)象。當(dāng)前，內(nèi)部審計監(jiān)督多以事后為主，審計實施中難以掌握原始信息依據(jù)，事前參與企業(yè)各項管理過程環(huán)節(jié)的控制職能十分薄弱，出現(xiàn)問題也多是亡羊補牢，甚至已造成難以挽回的經(jīng)濟損失，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計作用的有效發(fā)揮。
五是內(nèi)審人員復(fù)合型技能欠缺。審計是一種較高層次的監(jiān)督活動，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，它不僅要求內(nèi)部審計人員掌握全面的財務(wù)會計知識，更重要的是能對企業(yè)經(jīng)濟事項做出正確的預(yù)測并提供可行的決策依據(jù)保障，這就需要較高層次的具有復(fù)合型業(yè)務(wù)知識的審計人員。從主觀上講，目前國有企業(yè)內(nèi)部審計人員構(gòu)成中絕大部分人員是財務(wù)會計專業(yè)，對財務(wù)會計的業(yè)務(wù)知識雖能勝任，但對企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)、質(zhì)量、安全、環(huán)保、營銷等多元化的管理知識與全方位實踐卻顯得業(yè)務(wù)單一，內(nèi)部審計所要求的全面型、復(fù)合型知識人才短缺，難以更高標(biāo)準(zhǔn)地滿足內(nèi)審工作要求，增大了審計風(fēng)險；客觀上由于內(nèi)部審計的工作性質(zhì)，查找和提出管理漏洞的地方多，“得罪人、待遇低、不受重視”是很多優(yōu)秀人員不愿從事內(nèi)部審計工作的主要原因，人才因素的影響是高質(zhì)量完成內(nèi)部審計工作的最大障礙。
適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計工作的應(yīng)對策略
一是加強新時期黨對內(nèi)部審計的引領(lǐng)。2018年5月召開的中央審計委員會第一次會議，是我國審計事業(yè)發(fā)展的里程碑。習(xí)近平總書記發(fā)表重要講話，提出組建中央審計委員會是加強黨對審計工作領(lǐng)導(dǎo)的重要舉措。審計是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，要加強對全國審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，加快形成審計工作全國一盤棋，要加強對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動內(nèi)部審計和社會審計力量，增強審計監(jiān)督合力。2019年10月31日第十九屆中央委員會第四次全體會議通過的《中共中央關(guān)于堅持和完善中國特色社會主義制度、的推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化若干重大問題的決定》中再次將發(fā)揮審計監(jiān)督作用列入決議，提出以黨內(nèi)監(jiān)督為主導(dǎo)，推動各類監(jiān)督有機貫通、相互協(xié)調(diào)。國有企業(yè)內(nèi)部審計是國家審計監(jiān)督體系的重要一環(huán)和監(jiān)督前沿，新時代內(nèi)部審計工作就是要在黨的領(lǐng)導(dǎo)下，適應(yīng)新形勢，提高政治站位，創(chuàng)新審計理念，拓寬審計視野，確保黨和國家大政方針得到全面貫徹落實，消除內(nèi)部審計盲區(qū)，實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋。
二是完善內(nèi)部審計體系頂層設(shè)計。審計監(jiān)督是國家監(jiān)督體系的重要組成部分。隨著我國國有企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與完善，內(nèi)部審計體系建設(shè)應(yīng)與時俱進，在法制化、制度化、正規(guī)化進程上不斷加以完備。建議國家在審計監(jiān)督體系層面，加快建立健全相關(guān)法律法規(guī)，出臺更為具體的適應(yīng)新形勢下加強黨和國家對國有企業(yè)內(nèi)部審計管理的相關(guān)剛性指引，完備國家審計、社會審計、內(nèi)部審計三個層面的頂層設(shè)計，構(gòu)建審計全覆蓋的有效機體；完善內(nèi)部審計法律法規(guī)和制度依據(jù)，促進內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性，形成國有企業(yè)內(nèi)部審計體系建設(shè)規(guī)范化、制度化，使國有企業(yè)內(nèi)部審計組織機構(gòu)體系充分得到健全與保障。同時，加強國家審計對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，進一步理順企業(yè)監(jiān)事會、巡視巡察、法律、紀(jì)檢等各種監(jiān)督關(guān)系，形成監(jiān)督合力，為黨和國家及國有企業(yè)的健康發(fā)展發(fā)揮保駕護航作用。
三是審計作為是領(lǐng)導(dǎo)重視的前提。領(lǐng)導(dǎo)重視是內(nèi)部審計工作得以推進和深化的重要因素，而審計作為又是能否博得領(lǐng)導(dǎo)重視的先決條件，兩者關(guān)系既相輔相成又互為促進。促進好二者間的辯證統(tǒng)一關(guān)系，首先需要內(nèi)部審計人員的艱辛付出，打鐵必須自身硬，體現(xiàn)審計價值，一味依靠領(lǐng)導(dǎo)重視，而工作不能行之有效，也無法贏得領(lǐng)導(dǎo)的重視；其次，國有企業(yè)經(jīng)營管理者應(yīng)把內(nèi)部審計視為現(xiàn)代企業(yè)管理體系的重要組成部分，它是企業(yè)健康發(fā)展的內(nèi)在需要，也是經(jīng)營決策及經(jīng)濟運行環(huán)節(jié)不可缺少的衛(wèi)士。因此在建立內(nèi)部審計機構(gòu)、選拔內(nèi)部審計人員時應(yīng)予以必要保障與支持，給予內(nèi)部審計有利的工作條件和工作待遇，吸引更多優(yōu)秀人才從事內(nèi)部審計工作，從根本上為內(nèi)部審計持續(xù)作為注入動力。
四是強化內(nèi)部審計獨立性與權(quán)威性。內(nèi)部審計作為企業(yè)監(jiān)督管理的重要環(huán)節(jié)，其獨立性與權(quán)威性必須予以充分體現(xiàn)。一是通過國家對內(nèi)部審計管理層面的頂層設(shè)計，使內(nèi)部審計獨立性得到規(guī)范化加強，即在企業(yè)黨組織、董事會下面設(shè)立審計委員會，內(nèi)部審計機構(gòu)受審計委員會隸屬領(lǐng)導(dǎo)，對企業(yè)董事會（或者主要負(fù)責(zé)人）負(fù)責(zé)，擺脫與生產(chǎn)經(jīng)營管理部門平行設(shè)置的弊端，切實提高內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。二是在國有企業(yè)加快推行建立總審計師制度，總審計師協(xié)助黨組織、董事會（或者主要負(fù)責(zé)人）管理內(nèi)部審計工作，保障內(nèi)部審計機構(gòu)和人員履職及獨立開展工作所必須的條件與權(quán)限，強化內(nèi)部審計的權(quán)威性。三是強化審計人員政治思想與業(yè)務(wù)素質(zhì)提升，提高職業(yè)素養(yǎng)和執(zhí)業(yè)道德水準(zhǔn)，打造審計人員自身硬件的權(quán)威性。四是建立服務(wù)與監(jiān)督分離審計機制，審計服務(wù)面向下屬企業(yè)，審計監(jiān)督對集團公司總部負(fù)責(zé)。建議在大型國有企業(yè)集團采取內(nèi)部審計機構(gòu)及人員審計垂直管理和委派制模式，試行建立集團化審計中心和片區(qū)審計中心機制。五是在對審計人員人事聘免、薪酬標(biāo)準(zhǔn)等切身利益隸屬關(guān)系上有所管理突破，解決審計人員切身利益連帶問題，使審計人員消除后顧之憂。
五是向現(xiàn)代審計縱深方向發(fā)展邁進。隨著國家經(jīng)濟體制改革的深化，傳統(tǒng)審計對經(jīng)濟監(jiān)督已不能適應(yīng)新形勢的要求。改變傳統(tǒng)內(nèi)部審計思維，營造良好的內(nèi)部審計氛圍與環(huán)境，不斷拓寬內(nèi)部審計領(lǐng)域，以風(fēng)險為導(dǎo)向開展內(nèi)部審計是現(xiàn)代審計的方向?，F(xiàn)代企業(yè)制度的完善和發(fā)展，內(nèi)部審計工作的重心越來越偏重于企業(yè)管理功能的發(fā)揮、風(fēng)險控制防范以及對經(jīng)濟效益實現(xiàn)程度的審查和評價。在技術(shù)風(fēng)險、市場風(fēng)險、資金風(fēng)險等的預(yù)測防范上，將由事后審計轉(zhuǎn)向事前控制為主，以風(fēng)險為導(dǎo)向開展內(nèi)部審計，實行全過程的控制，防止決策失誤和風(fēng)險轉(zhuǎn)化，最大限度規(guī)避運營風(fēng)險，發(fā)揮資產(chǎn)經(jīng)營的效益，確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值，注重審計結(jié)果的運用，從源頭上堵塞漏洞，實現(xiàn)以審計的主觀努力改變?nèi)藗儗鹘y(tǒng)審計的認(rèn)識。
六是打造精良的國企內(nèi)部審計隊伍。人才是履職好內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)與保障，建議在國家審計機關(guān)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計監(jiān)督指導(dǎo)部門層面，新增“國有企業(yè)內(nèi)部審計人才專家?guī)臁?，選拔國有企業(yè)優(yōu)秀內(nèi)部審計人才，按照企業(yè)不同性質(zhì)和人才的不同專業(yè)，建立“專業(yè)分庫”，聚集一批具有豐富審計實踐經(jīng)驗、專業(yè)精湛的國企內(nèi)部審計頂尖人才。一是可在需要時抽調(diào)充實協(xié)助國家審計機關(guān)工作；二是重點在國有企業(yè)之間組織開展不同項目交叉審計，充分整合利用好國企內(nèi)部審計人力資源力量；三是圍繞國有企業(yè)行業(yè)特點，有效解決行業(yè)共性和個性審計問題，提出切合實際的整改措施和審計管理建議；四是組織相關(guān)專家對審計工作中遇到的難點和困難進行分析研判，提升審計工作質(zhì)量，增強其揭示和反映企業(yè)各領(lǐng)域新情況、新問題、新趨勢的能力；五是通過以審代訓(xùn)方式，注重理論與實踐的結(jié)合，開展審計專業(yè)培訓(xùn)，促進國有企業(yè)之間的業(yè)務(wù)交流，帶動更為廣泛的國有企業(yè)內(nèi)部審計人員不斷更新審計知識，提高綜合駕馭能力，提升專業(yè)水準(zhǔn)。目前國有企業(yè)復(fù)合型內(nèi)部審計人才短缺，通過國家審計層面新增構(gòu)建內(nèi)部審計專家?guī)?，會有效提升?nèi)部審計地位，加快培養(yǎng)國有企業(yè)內(nèi)部審計人才，有利于打造精良的國企內(nèi)部審計隊伍。
面對新使命、新職責(zé)，內(nèi)部審計工作要堅持以習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，認(rèn)真落實黨中央對審計工作的部署要求，既不局限于傳統(tǒng)的監(jiān)督和財務(wù)審計功能，又要善于運用新技術(shù)、新手段，緊扣國有企業(yè)改革發(fā)展的主要矛盾變化，擴展內(nèi)審職能，加強內(nèi)部審計管理體系優(yōu)化設(shè)計，堅持科技強審，營造風(fēng)清氣正的內(nèi)審環(huán)境，依法全面履行審計監(jiān)督職責(zé)，在促進全面深化改革、促進權(quán)力規(guī)范運行、促進反腐倡廉中發(fā)揮審計監(jiān)督作用。
企業(yè)內(nèi)部控制制度篇四
目前，我國國有的大中型企業(yè)都陸續(xù)在本企業(yè)內(nèi)部嘗試性地開展了經(jīng)濟責(zé)任審計的工作，并以內(nèi)部審計工作的結(jié)果來作為強化和制約企業(yè)內(nèi)部各級領(lǐng)導(dǎo)和各部門工作人員的行為，對內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)和工作人員進行有效的監(jiān)督和管理。反腐倡廉、加強黨風(fēng)廉政建設(shè)，促進干部管理監(jiān)督機制的法制化、規(guī)范化、制度化。國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的發(fā)展與完善，對國有企業(yè)的發(fā)展有著不可忽視的作用和意義。
內(nèi)部審計是在組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實性、合法性和有效性來促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)。有效的內(nèi)部審計工作可以充分發(fā)揮強有力的監(jiān)督功能，可以大大增強企業(yè)對各下屬單位的約束力，保證企業(yè)整體利益的實現(xiàn)，因此內(nèi)部審計是我國審計組織體系的重要組成部分。內(nèi)部審計的特點包括：(1)服務(wù)的內(nèi)向性。內(nèi)部審計既是本單位的審計監(jiān)督者，也是根據(jù)單位管理要求提供專門咨詢的服務(wù)者。(2)審計程序的相對簡化性。由于內(nèi)部審計機構(gòu)對本部門的情況比較熟悉，具體實施的審計工作都大為簡化。(3)對內(nèi)部控制進行審計。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部控制又是內(nèi)部審計的主要內(nèi)容。
1.國有企業(yè)內(nèi)部審計的目的
企業(yè)內(nèi)部審計的主要目的是，國有大中型企業(yè)都陸續(xù)在本企業(yè)內(nèi)部嘗試性地開展了經(jīng)濟責(zé)任審計工作，并將其作為強化對企業(yè)內(nèi)部各級行政首長監(jiān)督管理的有效機制和反腐倡廉、加強黨風(fēng)廉政建設(shè)的重要舉措，使干部管理監(jiān)督機制朝著法制化、規(guī)范化、制度化方向逐步完善和發(fā)展。但是，由于受審計環(huán)境和審計手段的制約，加之開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作經(jīng)驗不足，以及與之相配套的法規(guī)制度目前還不夠健全，致使企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計工作在實踐中還存在一些困難和問題，需要企業(yè)管理當(dāng)局及廣大內(nèi)審工作者進行認(rèn)真思考，并不斷研究對策加以解決。
2.國有企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容
審計內(nèi)容主要是檢查各類報表是否編報齊全，并對報表中的內(nèi)容進行核對，注意報表反映的會計期間的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及資金變動情況與其他會計期間的分析對比，有關(guān)重大影響因素是否予以揭示，并要結(jié)合報表內(nèi)容的審計，驗證報表附注說明是否真實。在國有企業(yè)的內(nèi)部審計中，審計的要點包括：資產(chǎn)負(fù)債表的審計，損益表的審計，現(xiàn)金流量表審計，合并報表審計這幾項。
資產(chǎn)負(fù)債表在審計的時候主要注意其編制方法的正確性，報表中項目的完整性以及報表所反映的項目和內(nèi)容的一致性，當(dāng)然再核對當(dāng)中還要注意賬目上費用的真實性。損益表的審計除了要注意其格式的正確性和項目的完整度外，還要注意損益表中產(chǎn)品的銷售收入、成本和費用是否與其附表相一致?，F(xiàn)金流量表的審計主要注意現(xiàn)金等價物的確定是否恰當(dāng)，企業(yè)活動的現(xiàn)金流入和流出量是否完整、準(zhǔn)確，與有關(guān)報表相核對。合并報表的審計主要注意其編制的基礎(chǔ)，合并報表的范圍，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟情況，會計分錄是否完全抵消等。
我國現(xiàn)在的國有企業(yè)內(nèi)部審計存在著問題，審計組織的模式與企業(yè)集團內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)不相適應(yīng)。國有企業(yè)的內(nèi)部審計制度不完善，在實施的過程中就存在很多的問題，專業(yè)人才缺失，企業(yè)在做賬的時候存在造假賬問題，會計師事務(wù)所審計質(zhì)量低，不能真正的提出有價值的內(nèi)容和意見。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理，隸屬關(guān)系混亂。審計工作沒有落于實處，只是流于表面。國有企業(yè)內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)偏低，專業(yè)性不強。企業(yè)內(nèi)部審計范圍的狹窄等等的問題阻礙了國有企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展，導(dǎo)致國有企業(yè)的發(fā)展也同時受限。
大型國有企業(yè)是我國國民經(jīng)濟中的中流砥柱，是抗衡跨國公司的主力軍，是我國支柱產(chǎn)業(yè)的重要支撐，大型國有企業(yè)是我國出口創(chuàng)匯的主要力量，在我國的經(jīng)濟發(fā)展發(fā)展中起著重要的作用。而促進國有企業(yè)的發(fā)展，就需要有與其內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的內(nèi)部審計制度，完善國有企業(yè)內(nèi)部審計制度對于國有企業(yè)的發(fā)展和壯大有著重要的意義和作用。
1.促進國有企業(yè)內(nèi)部審計制度的完善
我國現(xiàn)行的體制決定了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性都較弱，沒有完善的制度保證其本身的獨立性和權(quán)威性，內(nèi)部審計受到其領(lǐng)導(dǎo)層的限制。因此，在審計部門的設(shè)計上可以整合化，建立有效的內(nèi)部審計制度，使國有企業(yè)的內(nèi)部審計形成一個整體，讓上下級的內(nèi)部審核部門形成直屬的關(guān)系，使國有企業(yè)內(nèi)部審計部門的咨詢、評價、服務(wù)的職能能得到有效的發(fā)揮。
2.設(shè)立專業(yè)性強的審計隊伍
審計人員的職責(zé)履行缺失問題，某些國有企業(yè)內(nèi)部的審計人員職業(yè)素質(zhì)低下，不能很好的履行自己的職責(zé)，審計中出現(xiàn)各種各樣的問題，對于違法的事項也隱瞞不報，這對國有企業(yè)的發(fā)展形成了阻礙，為了更好的落實國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作，要針對審計人員制定相應(yīng)的問責(zé)制度，加強對審計人員的考核，建立有效的競爭機制，提升國有企業(yè)內(nèi)部審計人員的責(zé)任感和使命感。
一支專業(yè)性強素質(zhì)高的人才隊伍，是保證審計工作有效實行的基礎(chǔ)。這就要求國有企業(yè)加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)，提高其道德修養(yǎng)和政治覺悟，加強其對國家的經(jīng)濟法和企業(yè)規(guī)章制度的理解和認(rèn)識，這樣能保證審計人員對企業(yè)經(jīng)營管理收支的有效審計和客觀評價。內(nèi)部審計人員除了要有高的職業(yè)道德素質(zhì)外，還要有較強的業(yè)務(wù)能力，包括對會計、法律、稅務(wù)、企業(yè)管理等知識的理解和運用同時還要不斷學(xué)習(xí)，不斷進步，與時俱進。
3.明確國有企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展目標(biāo)
國有企業(yè)自身的發(fā)展目標(biāo)是企業(yè)發(fā)展的動力，根據(jù)國有企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)來制定相應(yīng)的內(nèi)部審計制度，使之與企業(yè)的發(fā)展相適應(yīng)，將審計工作的重心向企業(yè)的經(jīng)濟效益的審計轉(zhuǎn)移，為企業(yè)的宏觀管理服務(wù)，促進企業(yè)發(fā)展。
在明確國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展目標(biāo)的同時，還要改變我國國有企業(yè)內(nèi)部審計的職能由單一的問題，促進審計職能從單一的監(jiān)督職能向監(jiān)督、服務(wù)與管理的多種職能轉(zhuǎn)變以適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。從以上可以看出，企業(yè)的審計重心向企業(yè)的內(nèi)部控制和經(jīng)濟效益上發(fā)展已成為必然。
4.加強內(nèi)部審計與其他相關(guān)部門的聯(lián)系
加強內(nèi)部審計與其他相關(guān)部門的聯(lián)系是為了更好的加強企業(yè)的管理，充分發(fā)揮國有企業(yè)內(nèi)部審計的職能，對國有企業(yè)的發(fā)展有重要意義。加強企業(yè)審計部門與國有資產(chǎn)管理部門和國有企業(yè)主管部門的聯(lián)系，加強政府的宏觀調(diào)控，使政府能了解國有企業(yè)財務(wù)現(xiàn)狀及問題，并就相應(yīng)問題出臺政策來加強國有企業(yè)的管理和監(jiān)管力度，加強審計的真實性和可信度，維護國有資產(chǎn)的完整，保護國有資產(chǎn)的安全。
5.拓寬審計領(lǐng)域，更好的為企業(yè)服務(wù)
內(nèi)部審計不僅要實現(xiàn)觀念上的突破，更重要的是要實現(xiàn)內(nèi)審工作上的突破。隨著國有企業(yè)內(nèi)部控制的日益加強、公司治理結(jié)構(gòu)的逐步完善，效益性審計目標(biāo)將上升為主要的審計目標(biāo)。有條件的國有企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)重點向下列領(lǐng)域拓展其作業(yè)：(1)內(nèi)部管理審計；(2)質(zhì)量控制審計；(3)合同審計；(4)經(jīng)濟責(zé)任審計；(5)風(fēng)險管理審計；(6)環(huán)境內(nèi)部審計。
隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，國有企業(yè)的內(nèi)部管理不斷向著高標(biāo)準(zhǔn)化和正規(guī)化發(fā)展，內(nèi)部審計在國有企業(yè)中的作用也越來越大，國有企業(yè)要是想建立起適應(yīng)現(xiàn)代化經(jīng)濟發(fā)展的企業(yè)制度，就需要不斷的完善企業(yè)內(nèi)部的審計制度，促進企業(yè)的所有權(quán)與企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)分離。國有的企業(yè)內(nèi)部審計在增加組織價值、改善組織經(jīng)營和評價組織控制發(fā)揮著作用的同時，促進了國有企業(yè)自身的發(fā)展，加強了企業(yè)在改制所發(fā)揮的作用。因此，國有企業(yè)的內(nèi)部審計是國有企業(yè)發(fā)展的一個重要的過程，在企業(yè)發(fā)展的過程中完善內(nèi)部審計流程，對企業(yè)內(nèi)部的審計體系的健全建，促進國有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展有著重要的意義。
企業(yè)內(nèi)部控制制度篇五
隨著經(jīng)濟快速發(fā)展，國家越來越重視內(nèi)部審計工作，對于國企尤其是大型集團公司，內(nèi)部審計作為企業(yè)經(jīng)濟活動的重要監(jiān)督機制，在規(guī)范企業(yè)財務(wù)收支、加強內(nèi)部控制、提升經(jīng)濟效益、規(guī)避各類風(fēng)險、明確經(jīng)濟責(zé)任、提供戰(zhàn)略咨詢等方面起到了不可替代的作用。目前，我國內(nèi)審工作仍處于較為邊緣化的位置，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作的認(rèn)識和重視度不夠，內(nèi)審制度不夠完善，內(nèi)審工作在開展過程中缺乏規(guī)范性、權(quán)威性，致使內(nèi)審無法發(fā)揮其相應(yīng)的職能和應(yīng)有的效果。
為此，必須要認(rèn)真地剖析原因，總結(jié)分析存在的問題，尋找有效的解決途徑，提升企業(yè)管理層對內(nèi)審工作的認(rèn)識、建立獨立的內(nèi)審機構(gòu)、加強審計隊伍建設(shè)、強化審計能力、采取正確的審計方法，保障企業(yè)長久、健康、穩(wěn)定發(fā)展是內(nèi)審領(lǐng)域的當(dāng)務(wù)之急。
(一)內(nèi)審工作作用發(fā)揮不充分，內(nèi)審環(huán)境需進一步改善
國企內(nèi)審環(huán)境需進一步改善主要表現(xiàn)在以下四個方面：
一是公司領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作的認(rèn)識和重視度不夠。部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)審工作是非增值的輔助性環(huán)節(jié)，甚至存在“內(nèi)審監(jiān)督是自找麻煩”“內(nèi)審就是擺設(shè)”的觀念，只關(guān)注如何提升產(chǎn)品質(zhì)量、提高生產(chǎn)效率。
二是審計機構(gòu)不健全，難以充分發(fā)揮作用。一般來說，集團性企業(yè)在其母公司董事會或者內(nèi)審委員會下設(shè)置獨立的內(nèi)審機構(gòu)，并要求其子公司根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點建立健全內(nèi)審組織體系，但實際由于企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)設(shè)計的不完善和人員配備不足，子公司一般都未設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)，制約了內(nèi)審機構(gòu)管理職能的發(fā)揮。
三是內(nèi)審獨立性、權(quán)威性不夠。有的單位將內(nèi)審與財務(wù)、法務(wù)、紀(jì)檢等職能合并放在一起，建立了非專職的內(nèi)審機構(gòu)，審計人員經(jīng)常要兼任紀(jì)檢、法務(wù)、信訪等臨時性工作，內(nèi)審地位不高、話語權(quán)不足，審計職能被弱化。另外，內(nèi)審對象涉及多種行業(yè)、不同專業(yè)領(lǐng)域、數(shù)量也多，使得內(nèi)審機構(gòu)難以有針對性地開展指導(dǎo)監(jiān)督。
四是審計隊伍建設(shè)亟待加強。首先是受國企人員編制影響，審計人員嚴(yán)重不足。如筆者所在企業(yè)為大型集團公司，分子公司及二級單位近200家，職工人數(shù)3萬人，資產(chǎn)規(guī)模大、員工數(shù)量多，專職審計人員不到10人，審計任務(wù)量大、工作負(fù)擔(dān)重，導(dǎo)致許多審計工作的開展都難以實施到位。其次是審計人員年齡結(jié)構(gòu)不合理。如大部分國企存在中老年審計人員占絕對主力，年輕審計人員極少的情況。第三是審計人員專業(yè)知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)經(jīng)驗結(jié)構(gòu)不合理現(xiàn)象凸顯，在崗內(nèi)審人員缺乏工程造價、企業(yè)管理、內(nèi)控、法務(wù)合同、金融和風(fēng)險等專業(yè)知識。此外內(nèi)審人員普遍職級偏低、晉升難造成審計崗位吸引力低下，員工流失率居高不下。
(二)內(nèi)審工作機制不健全，影響內(nèi)審作用發(fā)揮
一是內(nèi)審工作范圍較為狹窄。大多以經(jīng)濟責(zé)任審計、績效審計和財務(wù)收支審計等為主，在戰(zhàn)略、內(nèi)控、合規(guī)、風(fēng)險管控等方面開展審計工作的意識不夠，企業(yè)審計工作的價值創(chuàng)造性不強，工作效果有限。
二是企業(yè)內(nèi)審與外審之間的配合程度不高。外審機構(gòu)難以獲取足夠的企業(yè)經(jīng)營信息數(shù)據(jù)，或者對企業(yè)存在的問題缺乏深入的研究與分析，導(dǎo)致審計結(jié)果內(nèi)容無法滿足企業(yè)實際的管理需求。
三是審計工作定位與企業(yè)戰(zhàn)略未能達到高度協(xié)同。未與集團業(yè)務(wù)部門建立審計聯(lián)系工作機制，內(nèi)審和其他專業(yè)管理部門信息不對稱，集團內(nèi)審職能發(fā)揮受限。
（三）內(nèi)審結(jié)果未得到充分利用，審計問題整改難
一是思想認(rèn)識不到位。一些單位對審計結(jié)果和問題不夠重視，認(rèn)為審計問題與安全生產(chǎn)、經(jīng)營指標(biāo)相比無關(guān)緊要，問題整改采取選擇性整改、應(yīng)付式整改、機械式整改，存在前瞻性措施不夠有力、責(zé)任未落實到人、進程偏慢、不全面整改和未徹底整改的情況；有的單位對審計意見的理解認(rèn)識不到位，造成整改存在偏差；審計力量不足，審計任務(wù)繁重，現(xiàn)場審計和后續(xù)整改全面兼顧壓力較大；相關(guān)職能部門協(xié)同整改配合不夠，一些問題涉及到機關(guān)職能部門，但有的部門認(rèn)為審計整改就是內(nèi)審部門的事情，對被審單位的幫助指導(dǎo)作用發(fā)揮不好。
二是徹底整改難。有的審計問題覆蓋面廣、涉及的內(nèi)容較多、信息量大且經(jīng)辦人員素質(zhì)不一，整改需要經(jīng)過一個較長的過程。
三是“硬骨頭”問題整改難。有的審計問題需多個職能部門、相關(guān)單位共同參與、聯(lián)動整改，非一家之力可完成整改；有的問題是政策性問題，有的問題是歷史遺留問題，導(dǎo)致審計整改難度較大。
四是整改標(biāo)準(zhǔn)不夠明確。審計部門對于不同單位查出的相同性質(zhì)的審計問題，在審計處理時原則上可以做到“一把尺子衡量”，審計整改可確定標(biāo)準(zhǔn)，但對于不同單位的不同審計問題，因處理建議要求不一，只能具體問題具體分析，難以明確整改標(biāo)準(zhǔn)。導(dǎo)致審計成果在事前防控、事中監(jiān)督和事后追責(zé)過程中存在轉(zhuǎn)換不及時或轉(zhuǎn)換不力的情況。
（四）內(nèi)審范圍不夠?qū)挿?，?nèi)審職能存在缺位和越位
一是審計職能缺位。有的大型集團企業(yè)經(jīng)過多年的發(fā)展，經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，擁有眾多分子公司。這就需要充分發(fā)揮內(nèi)審作用，在有限的時間內(nèi)調(diào)動集團的整體資源實現(xiàn)對子公司的指導(dǎo)和監(jiān)督，這也成為集團內(nèi)審工作中的一大難點。現(xiàn)實中，集團內(nèi)審的范圍并沒有達到集團發(fā)展所需，未能全面進行審計風(fēng)險評估。內(nèi)審工作大多以財務(wù)收支審計、績效審計、經(jīng)濟責(zé)任審計為主要內(nèi)容，并未在內(nèi)部控制審計、經(jīng)營管理專項審計等方面進行積極拓展。工作流程固化和模式化現(xiàn)象明顯，無法對集團業(yè)務(wù)流程完善、管理水平提升等方面提出更為科學(xué)而有效的建議。內(nèi)審評價體系存在一定的短視性行為，對于重大缺陷往往因不影響短期效益而被忽視。
二是審計職能越位?，F(xiàn)代內(nèi)審職能一般包括監(jiān)督和服務(wù)，監(jiān)督即鑒證、服務(wù)即評價和咨詢，而現(xiàn)實中往往賦予內(nèi)審其他不相干職能，如經(jīng)營管理、內(nèi)控設(shè)計、重要事項決策及執(zhí)行等，審計越俎代庖，涉獵陌生領(lǐng)域，做與自身職能不相干的事情，結(jié)果必然是兩頭都做不好。
（一）選賢任能，加強審計隊伍建設(shè)
一是廣納賢才，改善內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)。吸引高質(zhì)量復(fù)合型人才加入到審計隊伍中，提升審計團隊的整體水平。
二是審計人員不斷更新自身的知識體系，使自身專業(yè)勝任能力與企業(yè)發(fā)展相匹配，建立內(nèi)審專家工作機制，將審計工作與企業(yè)戰(zhàn)略協(xié)同統(tǒng)一。
三是加強內(nèi)審人員培訓(xùn)，為員工提供更多學(xué)習(xí)和進修的機會，鼓勵審計人員參加各項技能考試，并將技能水平與薪酬待遇結(jié)合起來，促進審計人員學(xué)習(xí)提升的積極性和自覺性。
四是拓寬內(nèi)審人員晉升渠道。按審計工作性質(zhì)，可增設(shè)技術(shù)崗，如首席審計師、一級二級審計師等，打破編制和職級限制，按業(yè)績貢獻大小可升可降，調(diào)動審計人員積極性。
五是加強制度體系建設(shè)。健全管理制度與約束機制，建立嚴(yán)格的內(nèi)部管控流程。
六是加快審計信息化建設(shè)。隨著大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等現(xiàn)代信息技術(shù)的飛速發(fā)展，要求內(nèi)審人員在掌握一定的專業(yè)理論知識基礎(chǔ)之上，還應(yīng)該掌握現(xiàn)代信息技術(shù)、計算機操作、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、現(xiàn)代通訊技術(shù)，提升集團信息化審計水平。
七是加強審計人員職業(yè)道德建設(shè)。內(nèi)審人員不僅要擁有專業(yè)勝任能力，還應(yīng)注重職業(yè)道德修養(yǎng)，積極提升內(nèi)審人員的職業(yè)素養(yǎng)、加強思想品德教育等。
（二）理順內(nèi)審運行機制，保證內(nèi)審機構(gòu)的權(quán)威性和獨立性
一是結(jié)合公司治理結(jié)構(gòu)合理設(shè)計內(nèi)審組織。內(nèi)審部門設(shè)置在審計委員會之下，下級公司審計部門也應(yīng)該根據(jù)實際情況設(shè)置，可由法定代表人直接負(fù)責(zé)，以增強審計工作的權(quán)威性，保證審計工作定位準(zhǔn)確，為集團提供高效的審計管理職能。
二是優(yōu)化和完善內(nèi)審制度體系。實現(xiàn)內(nèi)審和公司治理層面制度的融合，充分發(fā)揮內(nèi)審的職能作用。
三是為了確保審計的權(quán)威性、獨立性和公信力，必須要將審計部門從其它部門中獨立出來，給予審計部門相應(yīng)的權(quán)力。讓審計部門真正實現(xiàn)獨立，較好提升審計部門的影響力和話語權(quán)。例如，國外的公司治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)審機構(gòu)在審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)下，執(zhí)行雙向報告制度，即向管理層和董事會分別報告，企業(yè)可以借鑒并設(shè)置獨立的內(nèi)審機構(gòu)。
四是明確各部門對應(yīng)審計監(jiān)督中的工作職責(zé)與權(quán)限。以免在整改問題時，發(fā)生責(zé)任部門相互推萎的現(xiàn)象。五是與集團業(yè)務(wù)職能部門建立審計聯(lián)系工作機制。充分發(fā)揮各自優(yōu)勢，加強溝通聯(lián)系，共同建立協(xié)作配合機制，其他部門一旦發(fā)現(xiàn)有價值的審計信息，可與內(nèi)審部門共享，內(nèi)審部門亦然，審計線索和成果亦可與之共享。
（三）密切結(jié)合實際，拓展審計視角
為了保證集團戰(zhàn)略規(guī)劃的順利實現(xiàn)，應(yīng)著力拓展內(nèi)審的范圍，加大審計力度。一是開展內(nèi)控審計。審視企業(yè)內(nèi)控運行是否能夠確保企業(yè)資產(chǎn)、資金安全，有效避免各種風(fēng)險，促進企業(yè)價值提升，提高企業(yè)管理效率和運行質(zhì)量。二是定期進行審計風(fēng)險評估。以風(fēng)險預(yù)防和檢查為核心，進行包括風(fēng)險管理的綜合審計。三是開展研發(fā)技改專項審計。為確保新品和技術(shù)研發(fā)，提升產(chǎn)品質(zhì)量和核心市場競爭力，對研發(fā)技改過程中的成本支出、產(chǎn)品質(zhì)量等進行審計。四是開展投資項目關(guān)鍵階段審計。為確保決策層作出科學(xué)的經(jīng)營決策，避免決策失誤、降低投資風(fēng)險，實現(xiàn)利潤最大化，應(yīng)對投資項目進行合同審計、執(zhí)行情況審計、事后綜合評價等。審計應(yīng)盡量避免參與內(nèi)控體系建設(shè)和經(jīng)營管理決策制定，切忌做一些越俎代庖的事情。
（四）審計關(guān)口前移，抓早抓小抓預(yù)防
一是充分發(fā)揮國企自我約束、自我革新、化解風(fēng)險的能力，消除監(jiān)督盲點，推動內(nèi)審職業(yè)化，構(gòu)建覆蓋面、集中度、權(quán)威性較高的國企內(nèi)審監(jiān)督體系。二是通過內(nèi)審及早發(fā)現(xiàn)普遍性、傾向性、典型性問題，揭示并及早化解國企系統(tǒng)性風(fēng)險隱患。三是提出有針對性、可操作性強的審計建議，打造高質(zhì)量發(fā)展的良好環(huán)境。四是圍繞“全面從嚴(yán)治黨”，通過經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)范權(quán)力運行、聚力經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。
重點關(guān)注以下幾點：第一是關(guān)注權(quán)力運行，促進正確用權(quán)。尤其是權(quán)力集中、資金密集、資源富集、資產(chǎn)聚集的部門和崗位，檢查“三重一大”事項，加強關(guān)鍵業(yè)務(wù)、重點領(lǐng)域、資本運營重要環(huán)節(jié)的內(nèi)審。第二是關(guān)注責(zé)任履行。把問責(zé)、問廉、問效貫穿始終，敦促和鼓勵干部勇于擔(dān)當(dāng)、銳意進取。第三是關(guān)注干部廉潔狀況。對國企干部廉潔從業(yè)及落實中央八項規(guī)定精神情況做好內(nèi)審，確保干部干凈用權(quán)，將腐敗消滅在萌芽狀態(tài)，在企業(yè)內(nèi)部筑起一道反腐倡廉“防火墻”。
（五）內(nèi)外結(jié)合提升內(nèi)審績效，開展內(nèi)審業(yè)務(wù)外包
在企業(yè)內(nèi)審力量不足或部分專業(yè)性內(nèi)審業(yè)務(wù)難度相對較高，內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)水平可能無法滿足需求時，企業(yè)需聘請專業(yè)機構(gòu)人員協(xié)助完成相關(guān)審計任務(wù)。一方面可補充人力、能力和專業(yè)空缺；另一方面，內(nèi)審人員可借此學(xué)習(xí)交流審計業(yè)務(wù)，提升自己。內(nèi)審業(yè)務(wù)外包需要做好以下幾點：一是對外包服務(wù)承接機構(gòu)進行科學(xué)評估，通過競爭性談判選擇性價比較高的機構(gòu)來完成內(nèi)審工作；二是選擇合適的內(nèi)審?fù)獍问?，根?jù)實際需要選擇補充式外包、審計管理咨詢、合作內(nèi)部審計或完全式外包；三是做好內(nèi)審?fù)獍|(zhì)量評價，完善相關(guān)評價指標(biāo)，對內(nèi)審?fù)獍鼧I(yè)務(wù)完成情況做出動態(tài)化評價。一旦出現(xiàn)問題就能夠及時反映出來，督促其改進、優(yōu)化，保證內(nèi)審?fù)獍|(zhì)量達到要求；四是建立中介機構(gòu)審計專家?guī)熘贫龋{優(yōu)秀人才參與企業(yè)內(nèi)審，學(xué)習(xí)社會審計好的經(jīng)驗和做法，提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)水平和工作質(zhì)量。
（六）促進內(nèi)審轉(zhuǎn)型，加強內(nèi)審創(chuàng)新，提高內(nèi)審質(zhì)量
內(nèi)審工作質(zhì)量是內(nèi)審業(yè)務(wù)的生命線和基礎(chǔ)保障。目前受疫情影響，世界經(jīng)濟衰退，我國經(jīng)濟下行壓力隨之加大，企業(yè)經(jīng)營內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生復(fù)雜變化，國企作為國家經(jīng)濟發(fā)展的領(lǐng)頭羊，要發(fā)揮好模范帶頭作用。一是內(nèi)審要摒棄過去粗放、單一的工作方式，優(yōu)化審計流程，完善內(nèi)審制度，創(chuàng)新工作方法，采用先進的審計工具，提升內(nèi)審質(zhì)量。二是樹立“嚴(yán)肅追責(zé)與寬容失敗相結(jié)合”的機制創(chuàng)新審計理念，正確開展經(jīng)責(zé)審計。三是全面審視審計環(huán)境變化，更新審計方法，結(jié)合在線審計、大數(shù)據(jù)審計等多種審計方法提高審計效率，提升審計效果。四是強化審計過程控制管理，將審計過程檢查納入人員的考核評價范疇，提高審計人員的工作積極性，保證審計
方案
的有效執(zhí)行。（七）做好源頭控制，堅持風(fēng)險導(dǎo)向
堅持風(fēng)險導(dǎo)向是企業(yè)內(nèi)審工作開展的基本遵循。一是企業(yè)不僅要對已經(jīng)產(chǎn)生的風(fēng)險及其產(chǎn)生的原因進行深入分析，找出風(fēng)險相關(guān)的影響因素，控制風(fēng)險擴散，同時要針對可能的風(fēng)險情況采取前瞻性預(yù)防措施，做好事前的風(fēng)險防范工作。二是企業(yè)要提高風(fēng)險控制意識，建立完善的風(fēng)險識別與風(fēng)險評價體系。三是不斷更新風(fēng)險理念，明確審計部門在風(fēng)險防控中的職能定位。四是通過完善制度體系形成有效的風(fēng)險預(yù)警機制，全面監(jiān)控企業(yè)各類風(fēng)險。五是通過擴大審計范圍，實現(xiàn)部門聯(lián)動，如審計和法務(wù)風(fēng)控部門聯(lián)動形成合力，精準(zhǔn)識別風(fēng)險，有效控制風(fēng)險。降低企業(yè)成本，減少風(fēng)險損失，最大限度地提升企業(yè)內(nèi)審效益。
（八）提出合理化建議，出具高質(zhì)量審計報告
審計報告是審計工作的最終成果，審計工作的整體質(zhì)量取決于審計報告質(zhì)量。一是做好審前準(zhǔn)備工作。審計組要對被審單位做好審前調(diào)查，編制可行的內(nèi)審
方案
，為之后的內(nèi)審工作奠定基礎(chǔ)。二是強化過程管控。查證過程做到嚴(yán)謹(jǐn)細致、一絲不茍，事實清楚、定性準(zhǔn)確、引用法規(guī)恰當(dāng)，把每一個問題都做成鐵證，讓被審計單位心服口服。三是與被審計單位充分交流。全面掌握情況，提出有針對性、可操作性強的處理建議，幫助被審單位切實解決問題。四是嚴(yán)格規(guī)范審計工作底稿記錄。工作底稿記錄的事項要嚴(yán)格規(guī)范，避免重要事項出現(xiàn)差錯或遺漏，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)端正態(tài)度，本著認(rèn)真負(fù)責(zé)的原則開展內(nèi)審工作。五是出具可信度高的內(nèi)審報告。內(nèi)審報告內(nèi)容深刻、定性準(zhǔn)確，有利于提升報告的可信度。內(nèi)審報告應(yīng)當(dāng)充分反映審計發(fā)現(xiàn)的問題，不能避重就輕。同時，針對問題要提出合理化的建議，相關(guān)建議要具有可操作性。（九）做好審計結(jié)果運用，建立整改長效機制
為保障企業(yè)內(nèi)審長效、持久的發(fā)揮作用，按照國家規(guī)定嚴(yán)格落實審計監(jiān)督責(zé)任，完善審計機制建設(shè)，細化審計制度條例，將內(nèi)審工作常態(tài)化、規(guī)范化。同時，企業(yè)要不斷加大審計發(fā)現(xiàn)問題整改力度，做好審計工作“后半片文章”。內(nèi)審部門要認(rèn)真研究內(nèi)審結(jié)果信息，討論上報整改方案的合理性，定期檢查整改效果和整改臺賬記錄，督促被審單位加快推動整改進度，并將整改臺賬記錄及最終的整改效果納入考核體系，形成有效的閉環(huán)管理模式。對于問題整改，內(nèi)審部門要做好以下幾點：一是指導(dǎo)被審單位制定科學(xué)、有效、可行的整改
計劃
；二是要監(jiān)督整改計劃
的執(zhí)行并做好后續(xù)審計的“回頭看”，確保整改到位，杜絕再犯同類問題；三是要強化審計監(jiān)督服務(wù)意識，積極推進審計成果轉(zhuǎn)化，使審計成果真正轉(zhuǎn)化為經(jīng)營管理的助推劑。綜上所述，國企發(fā)展任重而道遠，有效開展國企內(nèi)審工作是經(jīng)濟改革和企業(yè)發(fā)展的必由之路，也是順應(yīng)時代發(fā)展的必然選擇。內(nèi)審工作對及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部疏漏和隱患、減少經(jīng)營管理風(fēng)險、降低成本投入、提高經(jīng)濟效益具有重要的意義。國企要通過優(yōu)化內(nèi)審環(huán)境，破解內(nèi)審難題，牢牢把握內(nèi)審發(fā)展趨勢，實現(xiàn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型發(fā)展，強化內(nèi)審成果應(yīng)用和轉(zhuǎn)化，不斷優(yōu)化內(nèi)審工作機制，提高內(nèi)審工作效益，逐步構(gòu)建務(wù)實高效的內(nèi)部監(jiān)管體系，促進企業(yè)形成長效風(fēng)險管控機制。同時，要逐步提升內(nèi)審獨立性和權(quán)威性，整合集團內(nèi)審資源，加強審計隊伍建設(shè)，更好為公司運營管理服務(wù)，提高企業(yè)的管控水平，為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的優(yōu)化和可持續(xù)發(fā)展提供強有力保障。
企業(yè)內(nèi)部控制制度篇六
【摘要】國網(wǎng)信陽供電公司通過貫徹審計工作標(biāo)準(zhǔn)化、審計手段信息化、審計資源集約化，創(chuàng)新并運用綜合的審計管理體系，在審計項目人員組建、工作開展、績效獎懲等方面創(chuàng)新實踐，解決了長期內(nèi)部審計缺員問題，實現(xiàn)審計工作質(zhì)量、效率及審計人員素質(zhì)水平上臺階，使公司內(nèi)部審計體系進一步成熟穩(wěn)固。
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計管理創(chuàng)新實踐
隨著國網(wǎng)公司電網(wǎng)建設(shè)和運營規(guī)模的不斷擴大，以及管理模式和運行機制的不斷優(yōu)化，企業(yè)對內(nèi)部控制建設(shè)管理和風(fēng)險管理的要求日趨強烈，內(nèi)部審計如何更好地發(fā)揮為企業(yè)保駕護航作用，如何解決審計管理中存在問題，提高審計工作成效，需要審計人員從管理體系方面進一步研究并實施應(yīng)用。
（一）內(nèi)部審計基于風(fēng)險導(dǎo)向的職能要求進一步強化。
基于風(fēng)險防范與依法治企的要求，在近幾年的內(nèi)部審計活動中，內(nèi)部審計的內(nèi)容和范圍已基本實現(xiàn)公司業(yè)務(wù)與領(lǐng)域的全覆蓋，企業(yè)集團對內(nèi)部審計在防范風(fēng)險、促進規(guī)范經(jīng)營、依法治企方面提出了更高的要求。
（二）內(nèi)部審計隊伍整體素質(zhì)及力量需要進一步提升。
對公司業(yè)務(wù)全方位地大范圍審計，僅靠現(xiàn)有審計人員力量以傳統(tǒng)審計方式已難以滿足任務(wù)需要。根據(jù)國網(wǎng)河南省電力公司審計人員調(diào)查數(shù)據(jù)，同時具有生產(chǎn)管理相關(guān)專業(yè)學(xué)習(xí)經(jīng)歷的人員僅占總?cè)藬?shù)的10.39%，5年以下審計工作經(jīng)歷人員總?cè)藬?shù)的48.31%。公司迫切需要培養(yǎng)和造就一支在推進公司可持續(xù)健康發(fā)展中發(fā)揮重要監(jiān)督保障作用的內(nèi)部審計人才隊伍。
（三）內(nèi)部審計成果運用程度需要進一步深化。
從近年內(nèi)外部審計檢查結(jié)果看，由于管理模式存在漏洞或人為主觀因素等，習(xí)慣性違章、屢查屢犯的現(xiàn)象仍然存在，將審計成果更深入地運用，更好地轉(zhuǎn)化為企業(yè)規(guī)范管控的行為中，需要本部審計人員在審計方法、方式上進行創(chuàng)新。
國網(wǎng)信陽供電公司內(nèi)部審計立足現(xiàn)狀，創(chuàng)新管理模式，充分汲取國網(wǎng)河南省電力公司在審計工作標(biāo)準(zhǔn)化、審計手段信息化、審計資源集約化方面的創(chuàng)新經(jīng)驗，在審計隊伍組建、審計現(xiàn)場把控、審計質(zhì)量提升等方面實現(xiàn)了里程碑式的跨越。一是在審計項目實施中，集中調(diào)配全市、縣公司審計及相關(guān)專業(yè)人員組建審計隊伍，交叉互審、專業(yè)融合，為審計工作開展提供了人力及專業(yè)保障。二是依托國網(wǎng)河南省電力公司編制的審計方法查證指引和法律法規(guī)庫，套用涵蓋審計過程描述、重點核查事項的審計記錄模板，通過系統(tǒng)的在線應(yīng)用，確保了審計工作質(zhì)量可靠、達標(biāo)。三是深化審計成果運用，實行審計問題整改六項保障措施，四項遵循原則，日常臺賬跟蹤及強化考核等方式促進問題整改規(guī)范。
（一）深化審計資源集約化，專業(yè)參與壯實力。
1.扎實組建隊伍。突破專業(yè)限制，以各縣公司審計部門為人員選派的責(zé)任主體，由公司領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)審計隊伍組建通知，輔以對縣公司業(yè)績考核獎懲手段，組建涵蓋公司經(jīng)營管理各項專業(yè)的審計隊伍。在專項審計中，除審計、財務(wù)專業(yè)以外，充實進工程、物資、營銷等部門專業(yè)人員，保障了審計現(xiàn)場人力資源充實，激發(fā)了審計隊伍活力。
2.巧妙安排分工。在審計隊伍中，每批次審計人員占比約45%；營銷及供電所專業(yè)人員占比約25%；財務(wù)專業(yè)占比約15%；工程及物資專業(yè)占比約15%。在任務(wù)分工方面，審計專業(yè)人員一般承擔(dān)主審、組長、小組長等任務(wù)。其他專業(yè)人員中，專業(yè)技能較熟練的人員一般占一半比例，其余部分分散到各個小組，由小組長通過“師帶徒”的形式，引領(lǐng)完成工作任務(wù)。
（二）完善審計工作標(biāo)準(zhǔn)化，統(tǒng)一模板給指引。
1.思維導(dǎo)圖助查證。
通過對省公司宣貫的審計方法查證指引進行學(xué)習(xí)，為非審計專業(yè)人員開展工作給予了提示和引導(dǎo)。審計指引包含重大決策、工程管理、營銷管理、財務(wù)管理、薪酬福利、集體企業(yè)、職務(wù)消費七個方面審計問題示例及相關(guān)法規(guī)依據(jù)，使審計風(fēng)險降低到可接受程度。
2.記錄模板保質(zhì)量。
在審計項目中，預(yù)編制內(nèi)容翔實的審計記錄模板，作為必須完成的規(guī)定動作，每份記錄構(gòu)成包含審計過程、發(fā)現(xiàn)問題及法規(guī)依據(jù)、原因分析、審計建議等。通過依照審計記錄模板描述的審計過程及方法，被審單位存在對問題及風(fēng)險得以發(fā)現(xiàn)和暴露。
3.法規(guī)依據(jù)立顯功。
對公司在用的國家、國網(wǎng)及省公司層面的法律法規(guī)進行梳理，形成內(nèi)容全面的法律法規(guī)庫，在審計項目開展中，為審計人員查找依據(jù)提供了有力的支持。
（三）提升審計手段信息化，現(xiàn)場取數(shù)增實效。
取得系統(tǒng)數(shù)據(jù)。一方面對數(shù)據(jù)分析找尋疑點，一方面與檔案資料核對，進行符合性測試，同時對系統(tǒng)信息流轉(zhuǎn)的內(nèi)部控制情況進行分析評價，查找管理缺陷，提示相關(guān)風(fēng)險。
（一）實現(xiàn)業(yè)務(wù)雙贏，共促規(guī)范管控。
1.促進專業(yè)融合，提高規(guī)范意識。通過抽調(diào)專業(yè)人員參與審計檢查項目，使專業(yè)崗位上的人員跳出固有思維，換個角度去審視專業(yè)工作，舉一反三，自查規(guī)范，從主觀上強化各專業(yè)人員依法治企、防范風(fēng)險的意識。
2.強化專業(yè)參與，儲備審計力量。在審計方法查證指引、記錄模板及法規(guī)庫的引導(dǎo)下，至今公司參加過審計項目的專業(yè)部門及二級機構(gòu)等人員已累計達64人次，參加過多次審計項目的專業(yè)人員約11人次，為審計開展工作組建隊伍儲備了較為豐富的潛在資源。
（二）審計碩果累累，助力風(fēng)險管理。
審計成果實現(xiàn)新跨越。通過新的審計管理模式，2015年僅上半年，國網(wǎng)信陽供電公司完成專項審計10項。項目個數(shù)較上年同期增幅43%，審計發(fā)現(xiàn)問題及建議是上年同期的2倍，審計范圍更為開闊，更綜合全面地對被審單位整體風(fēng)險水平給予客觀公正評價。
（三）成果深化運用，堵塞管理漏洞。
1.領(lǐng)導(dǎo)重視強化整改。凡大型審計項目結(jié)束后，均由公司領(lǐng)導(dǎo)召集專題會議通報審計問題，公司領(lǐng)導(dǎo)親自聽取匯報并部署整改任務(wù)。
2.長效機制保障整改。整改“六制”保障措施，使問題整改工作形成了專業(yè)化、常態(tài)化管理模式，使審計成果運用更“接地氣”，滲透性更強。
3.強化責(zé)任嚴(yán)格考評。對問題責(zé)任單位及負(fù)責(zé)人嚴(yán)格追究責(zé)任，增強了審計成果威懾力。公司人事部門將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果存入檔案，使公司對干部的管理更加全面綜合。
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