精選公司治理論文大全（21篇）

眼下正值深秋季節(jié)，大自然的變幻之美仿佛在向我們述說(shuō)著一個(gè)故事。編寫(xiě)一份完美的總結(jié)需要先明確總結(jié)的目的和范圍。以下是小編為大家整理的一些總結(jié)范文，供大家參考和借鑒。

公司治理論文篇一

2001年12月2日，美國(guó)安然公司正式申請(qǐng)破產(chǎn)，這個(gè)在美國(guó)500強(qiáng)公司中排名第7的大公司突然破產(chǎn)，使世界經(jīng)濟(jì)界和政治界為之震動(dòng)，業(yè)界人士對(duì)安然公司的破產(chǎn)分析了很多原因，但最根本的原因來(lái)自公司的控制結(jié)構(gòu)問(wèn)題――安然公司的內(nèi)部制衡機(jī)制喪失，董事會(huì)作為最重要的監(jiān)管環(huán)節(jié)卻最無(wú)效;公司高層主管中飽私囊，領(lǐng)導(dǎo)集團(tuán)成為一個(gè)惟利是圖的集合體。安然公司的破產(chǎn)給了我們很多啟示，公司興衰的根本原因不是在外部，而在內(nèi)部，在內(nèi)部控制中。

二、國(guó)內(nèi)外研究成果

國(guó)外的內(nèi)部控制經(jīng)歷了內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制框架這樣四個(gè)階段。

朱榮恩等(2004)通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查分析了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施情況，得出了一些有價(jià)值的結(jié)論和建議。審計(jì)導(dǎo)向下的內(nèi)部控制研究則主要集中于審計(jì)程序與方法的應(yīng)用、審計(jì)成本的節(jié)約、審計(jì)效率的提高和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制(楊有紅等2004)。

隨著coso報(bào)告在中國(guó)影響的日益增強(qiáng)，我國(guó)學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)也逐漸超越了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的界限。吳水澎等(2000)在國(guó)內(nèi)較早地介紹了該報(bào)告的主要內(nèi)容、框架及進(jìn)展，并以此為基礎(chǔ)對(duì)中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展提出了一些建設(shè)性的建議。通過(guò)對(duì)部分企業(yè)內(nèi)部控制失效案例的分析，他們建議由權(quán)威部門(mén)制定內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)體系，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)做出強(qiáng)制性安排，做到二者并舉(吳水澎等，2000)。方紅星(2002)試圖把內(nèi)部控制與審計(jì)聯(lián)結(jié)起來(lái)，認(rèn)為內(nèi)部控制是在審計(jì)目標(biāo)定位主導(dǎo)下發(fā)展的，內(nèi)部控制和審計(jì)的歷史淵源和邏輯聯(lián)系，完全可以從“組織效率”角度做出科學(xué)的分析和解釋。

對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)與企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)注在近年來(lái)也逐漸成為研究熱點(diǎn)。閻達(dá)五等(2000)明確指出內(nèi)部控制目標(biāo)隨公司治理機(jī)制的完善呈多元化趨勢(shì)，內(nèi)部控制框架與公司治理機(jī)制的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。馮均科(2001)從產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)特征出發(fā)，認(rèn)為內(nèi)部控制效率的提高應(yīng)當(dāng)針對(duì)不同的公司治理結(jié)構(gòu)采取相應(yīng)的對(duì)策。程新生(2004)、楊有紅等(2004)和李連華(2004)則探討了內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)的連接與互動(dòng)關(guān)系，試圖為提高企業(yè)內(nèi)部控制效率尋求一些新的發(fā)現(xiàn)。

此外，還有些學(xué)者采用相關(guān)學(xué)科的知識(shí)與方法，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了研究。劉明輝等(2002)借鑒了契約理論和經(jīng)典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的性質(zhì)和內(nèi)涵作了一定的探討。

公司治理論文篇二

一、董事薪酬設(shè)計(jì)的目的

董事薪酬設(shè)計(jì)的目的`主要包括兩個(gè)方面:

(一)使董事和股東的利益一致

企業(yè)股東無(wú)法有效監(jiān)督公司管理者,他們需要“信托”給勝任的、值得信賴(lài)的人為他們完成這項(xiàng)任務(wù)。董事作為股東的代理人,使董事與股東二者利益統(tǒng)一起來(lái)非常重要。薪酬是實(shí)現(xiàn)這種統(tǒng)一的一個(gè)強(qiáng)有力的工具。

(二)為股東創(chuàng)造價(jià)值

董事履行職責(zé)要求努力工作并且應(yīng)具備一定才能。多數(shù)董事候選人都自愿承擔(dān)這一具有挑戰(zhàn)性的工作。董事經(jīng)過(guò)幾十年的商業(yè)與社會(huì)實(shí)踐,已經(jīng)具備特殊的能力;成為董事為他們?cè)诠净顒?dòng)中發(fā)揮才能提供了難得的機(jī)會(huì)。

為董事提供合理、有效薪酬時(shí),股東能夠獲得董事的良好工作表現(xiàn),從而提高公司價(jià)值。董事通過(guò)自己的努力完善公司治理并最終提高企業(yè)績(jī)效,獲得相應(yīng)報(bào)酬。每個(gè)企業(yè)必須選擇合適的薪酬水平和結(jié)構(gòu),平衡上述兩個(gè)目的。這是企業(yè)董事與企業(yè)所有者之間的事情。

二、確定董事薪酬的一般原則

不同公司因面臨的情況不同,需要不同的解決方案。但確定董事薪酬有一般性原則。

(一)董事薪酬應(yīng)該由董事會(huì)決定,并對(duì)股東完全公開(kāi)

理論上,董事薪酬應(yīng)該由股東投票決定,但上市公司股權(quán)分散的特點(diǎn)決定了不能采用這種方式。董事薪酬必須由董事會(huì)決定,雖然這樣做存在內(nèi)在的自決與利益沖突風(fēng)險(xiǎn)。

由于董事自己決定自己的薪酬,因此,董事薪酬計(jì)劃的各方面應(yīng)該盡可能客觀(guān)、公開(kāi)地進(jìn)行管理。所有決定必須經(jīng)得起檢驗(yàn)。這就要求完全披露董事薪酬的確定過(guò)程與所有要素。

(二)董事薪酬應(yīng)該與股東的長(zhǎng)期利益一致

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公司治理論文篇三

摘要:本文在開(kāi)始階段對(duì)公司治理以及技術(shù)創(chuàng)新進(jìn)行了相關(guān)概述，重點(diǎn)對(duì)技術(shù)創(chuàng)新方面的一些特點(diǎn)進(jìn)行了分析和討論。并對(duì)有關(guān)公司治理同技術(shù)創(chuàng)新聯(lián)系內(nèi)容進(jìn)行了論述，并結(jié)合前人的研究，將公司治理作為研究視角，將公司所有權(quán)結(jié)構(gòu)、人力資源以及籌資方式作為研究層面，分析了公司治理對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響作用，并在最后針對(duì)我國(guó)企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新的道路上，應(yīng)該如何完善公司治理提出了相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞:技術(shù)創(chuàng)新;公司治理;所有權(quán)結(jié)構(gòu)

一個(gè)企業(yè)要想維持長(zhǎng)期穩(wěn)定的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就必須采取卓有成效的創(chuàng)新手段，確保企業(yè)能夠不斷的提高其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的有力保障是企業(yè)保證處在持續(xù)的技術(shù)創(chuàng)新工作情況下?，F(xiàn)階段我國(guó)的一些出口商品，大部分還是處在低附加值的層次，并且不能充分的掌握商品的核心價(jià)值，由此可見(jiàn)，我國(guó)企業(yè)迫切需要發(fā)展技術(shù)創(chuàng)新這一技術(shù)手段。企業(yè)創(chuàng)新意識(shí)的發(fā)展迄今為止，依然緊密的依托于一定的企業(yè)制度框架的構(gòu)建，然而公司治理機(jī)制作為企業(yè)內(nèi)部的有力決定機(jī)制，才是能夠保證企業(yè)有效運(yùn)行的具有戰(zhàn)略性意義的決策機(jī)制。由此可見(jiàn)，企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新必然會(huì)受公司的治理方式影響。因此，將公司的治理作為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研究的視角，對(duì)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展，對(duì)于提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力來(lái)說(shuō)，是具有非常重要的一項(xiàng)改革措施。

一、公司治理和技術(shù)創(chuàng)新內(nèi)容概述

(一)公司治理的內(nèi)容分析

公司治理的本質(zhì)內(nèi)容概括來(lái)說(shuō)可以認(rèn)為是企業(yè)將所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)行分離的一種行為。而從狹義的角度出發(fā)，進(jìn)行分析，我們可以認(rèn)為公司的治理內(nèi)容指的是企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督和制衡的行為，并且能夠解決存在于兩者之間的一些代理問(wèn)題。從廣義的角度出發(fā)，我們可以認(rèn)為公司治理指的是企業(yè)協(xié)調(diào)公司和其他利益者之間利益關(guān)系的一種行為制度。

(二)技術(shù)創(chuàng)新概念分析以及其發(fā)展的特點(diǎn)分析

技術(shù)創(chuàng)新可以歸納總結(jié)為通過(guò)集成和綜合知識(shí)等手段針對(duì)新產(chǎn)品及新流程進(jìn)行創(chuàng)新活動(dòng)，由此可見(jiàn)，技術(shù)的創(chuàng)新一方面需要員工進(jìn)行長(zhǎng)時(shí)間的、集體性的學(xué)習(xí)，另一方面需要企業(yè)具備資源的長(zhǎng)期投入能力。分析技術(shù)創(chuàng)新的概念，針對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展，總結(jié)下來(lái)，一共需要考慮的因素有以下三個(gè)：

1、投資的專(zhuān)一性

投資的專(zhuān)一性指的是投資和技術(shù)創(chuàng)新過(guò)程的積累性和集體性有著非常緊密的聯(lián)系，并且每項(xiàng)技術(shù)的發(fā)展都同參與者們的相互交流和學(xué)習(xí)的效果息息相關(guān)，要想產(chǎn)生創(chuàng)新性專(zhuān)業(yè)技能，必須重視投資的專(zhuān)一性。

2、技術(shù)創(chuàng)新結(jié)果的高度不確定性

創(chuàng)造任何一個(gè)創(chuàng)新產(chǎn)品，都必須經(jīng)歷一個(gè)積極探索的過(guò)程，并且這個(gè)過(guò)程需要耗費(fèi)大量的物力、資金和人力，除此之外，還會(huì)同非常多的環(huán)節(jié)和因素有著密切的關(guān)系，但是不論怎樣，最終是否能夠產(chǎn)生新產(chǎn)品，并不能從一開(kāi)始就有一個(gè)定論，因此說(shuō)技術(shù)創(chuàng)新具有很大的不確定性。

3、技術(shù)創(chuàng)新成果的未來(lái)回報(bào)具有非常大的不可預(yù)見(jiàn)性

之所以說(shuō)，技術(shù)創(chuàng)新的成果具有很大的不可預(yù)見(jiàn)性，是因?yàn)榫退阍趧?chuàng)新的過(guò)程中，企業(yè)采取了最新的知識(shí)、最新的產(chǎn)品或者是最新的技術(shù)來(lái)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的改革，最終也不一定能夠取得預(yù)期的效果。

二、關(guān)于公司治理和技術(shù)創(chuàng)新之間關(guān)系的一些理論依據(jù)分析

一些傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為，公司和公司相互之間是具有相似性的，而技術(shù)的創(chuàng)新不過(guò)就是一些利益追求者要求取得最大化利益而已。然而，現(xiàn)在看來(lái)，這一觀(guān)點(diǎn)是有偏差的。實(shí)際上，公司的內(nèi)部結(jié)構(gòu)以及組織上不是完全相同的。

(一)委托代理理論和利益相關(guān)者理論的內(nèi)容概述

“股東利益至上”的看法是建立在委托代理理論基礎(chǔ)上產(chǎn)生的一種觀(guān)點(diǎn)，具體指的是股東通過(guò)促使經(jīng)理層工作，來(lái)確保以最大化股東財(cái)富的形式經(jīng)營(yíng)公司，關(guān)于這個(gè)理論，從廣義的角度來(lái)說(shuō)，那些能夠提升公司績(jī)效的行為都隸屬于股東對(duì)經(jīng)營(yíng)的行為和決策的控制力范圍，并且，股東作為唯一一個(gè)在無(wú)任何確定收益的情況下還對(duì)公司進(jìn)行積極投資的群體，公司的其他成員則全都是受雇于股東名下的。由此可見(jiàn)，對(duì)于這個(gè)理論，總結(jié)下來(lái)，其認(rèn)為只有股東才是一個(gè)企業(yè)收益權(quán)利的實(shí)際擁有者，而其他的贊助者都不是必要存在的。而理論相關(guān)者理論占據(jù)了完全相反的理論支持，該理論將公司看成是大量利益相關(guān)者的集合，這個(gè)理論總結(jié)下來(lái)，我們可以看出，其認(rèn)為技術(shù)創(chuàng)新所需要的財(cái)產(chǎn)來(lái)源并不僅限于股東投入的資源。更重要的是，在技術(shù)創(chuàng)新方面，企業(yè)中的人力資源和股東投入的實(shí)物資源具有同等重要的地位。并且，不論股東還是其他員工，這些人都在企業(yè)上下了賭，因此，針對(duì)公司中的技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展來(lái)說(shuō)，我們必須考慮可能影響創(chuàng)新過(guò)程發(fā)展的所有因素。

(二)不完全契約框架

在合同不完善的情況下，面臨創(chuàng)新產(chǎn)權(quán)分配問(wèn)題時(shí)，消費(fèi)者扮演的是創(chuàng)新成本承擔(dān)者的角色，往往是消費(fèi)者使得創(chuàng)新的產(chǎn)品商業(yè)化。在這樣的經(jīng)營(yíng)模式的影響下，消費(fèi)者和研究機(jī)構(gòu)必須緊密結(jié)合在一起，才能大大減小套牢問(wèn)題的出現(xiàn)，并且，只有當(dāng)資本投入和人力投入相當(dāng)?shù)臅r(shí)候，才能維持創(chuàng)新技術(shù)的發(fā)展。與此同時(shí)，第三方擁有者必須是不對(duì)產(chǎn)品產(chǎn)生任何貢獻(xiàn)的普通投資方。并且，對(duì)于技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展來(lái)說(shuō)，一個(gè)公司的技術(shù)是在創(chuàng)新的過(guò)程中逐漸發(fā)展成熟的，因此，失敗的創(chuàng)新過(guò)程是通過(guò)哪一個(gè)公司可能會(huì)變得不必要，基于這種理論，過(guò)去參與過(guò)投資的人可能會(huì)主張進(jìn)行索取，但是他們所擁有的已經(jīng)不是那么重要了，這種情況會(huì)對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展進(jìn)程有一定的阻礙作用。

(三)組織控制理論內(nèi)容概述

“組織控制理論”是由那些關(guān)注創(chuàng)新過(guò)程中基礎(chǔ)性組織條件的外國(guó)學(xué)者們提出的，這些人認(rèn)為一個(gè)企業(yè)要想進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，必須擁有以下三個(gè)條件：(1)戰(zhàn)略性控制，這一社會(huì)條件指的是，針對(duì)投資策略公司必須能夠?qū)ξ锪腿肆Y源進(jìn)行分配；(2)組織整合，這一社會(huì)條件指的是，公司必須能夠在技術(shù)創(chuàng)新的過(guò)程中，充分調(diào)動(dòng)起團(tuán)隊(duì)成員對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的積極態(tài)度；(3)資金支持，這一社會(huì)條件指的是，公司在資金投入方面，必須能夠持續(xù)的進(jìn)行資金的投入，直到看到經(jīng)濟(jì)回報(bào)。

三、三大因素對(duì)公司治理過(guò)程中對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的影響

公司治理過(guò)程中的三大要素指的是：第一要素指的是公司對(duì)所有權(quán)、剩余收益權(quán)以及經(jīng)營(yíng)權(quán)的分配權(quán)力。這個(gè)要素從本質(zhì)上分析來(lái)說(shuō)，指的是公司的所有權(quán)結(jié)構(gòu)，一個(gè)公司的所有權(quán)結(jié)構(gòu)決定著該公司的決策者對(duì)資源分配的控制能力以及該公司的決策者對(duì)投資的熱情；第二個(gè)要素指的是籌資方式對(duì)于技術(shù)創(chuàng)新的影響，不同的籌資方式對(duì)應(yīng)著不同的管理機(jī)制，而這些管理機(jī)制強(qiáng)烈的影響著公司的投資決策能力；第三種要素是關(guān)于人力資源的要素，出于傳統(tǒng)原因，公司在治理的過(guò)程中，往往都忽視了這個(gè)要素，但實(shí)際上，人力資源這一要素是公司在治理過(guò)程中的一個(gè)核心要素。

(一)企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)分析

企業(yè)的資源配置結(jié)構(gòu)是由公司的所有權(quán)結(jié)構(gòu)來(lái)決定的，并且不可避免的對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展產(chǎn)生著重大的影響。從傳統(tǒng)層面來(lái)說(shuō)，財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)集中程度對(duì)公司的機(jī)構(gòu)建設(shè)起著決定性的作用，目前針對(duì)如何處理所有權(quán)結(jié)構(gòu)和技術(shù)創(chuàng)新之間的關(guān)系，有以下兩種方式作為處理手段：(1)第一種手段是基于委托代理理論提出的一種方法，該種理論認(rèn)為企業(yè)將所有權(quán)進(jìn)行集中之后，可以加大對(duì)管理層的監(jiān)督力度，進(jìn)而有可能降低與技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)生的相關(guān)代理費(fèi)用；(2)第二種手段是面對(duì)在不完全契約建設(shè)情況下，強(qiáng)調(diào)公司多元所有權(quán)結(jié)構(gòu)和不同的執(zhí)行方式之間的聯(lián)系。

(二)籌資方式對(duì)于技術(shù)創(chuàng)新支出的影響作用分析

針對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展，企業(yè)是否能夠源源不斷的獲得資金支持是非常重要的一項(xiàng)決定因素。作為具有可選擇的性金融工具，債務(wù)籌資和股權(quán)籌資還是一種有效的治理結(jié)構(gòu)。從一方面來(lái)說(shuō)，發(fā)行新股可能會(huì)導(dǎo)致股東監(jiān)管力度的降低；但另一方面來(lái)說(shuō)，發(fā)行債券又可能會(huì)導(dǎo)致股東承擔(dān)過(guò)度的風(fēng)險(xiǎn)，分析造成這兩種現(xiàn)象的原因，可能是因?yàn)楣蓶|面對(duì)著可能成功的項(xiàng)目，都是可以獲得收益的，而債權(quán)人卻獨(dú)自承擔(dān)著由于失敗而可能出現(xiàn)的損失。

(三)人力資源

企業(yè)的特定技能可以歸納總結(jié)為創(chuàng)新產(chǎn)品的基本輸入，但是不管是從公司治理理論還是從公司技術(shù)創(chuàng)新理論出發(fā)，我們發(fā)現(xiàn)，這些理論的內(nèi)容都很少涉及到人力資源的投資問(wèn)題。因此，按照目前的理論來(lái)說(shuō)，一個(gè)員工在接受一個(gè)公司的技能培訓(xùn)后，很可能會(huì)跳槽去了其他公司，如果發(fā)生這種現(xiàn)象，那么該員工進(jìn)行的技能培訓(xùn)對(duì)提高生產(chǎn)率不會(huì)產(chǎn)生任何的促進(jìn)作用，同時(shí)，這種現(xiàn)象還會(huì)造成該員工在新公司不能得到與之前培訓(xùn)相匹配的薪水。因此，這種情況有機(jī)會(huì)造成雇主事后調(diào)低薪水。而如果員工在之前就預(yù)期到了這種行為，那么在其學(xué)習(xí)的過(guò)程中就有可能避免學(xué)習(xí)關(guān)于特地公司的技能，因?yàn)槠湓诤笃诘幕貓?bào)是不可預(yù)知的。而在技術(shù)創(chuàng)新過(guò)程中，這種現(xiàn)象更容易造成惡性循環(huán)。

四、對(duì)于基本建議的.分析

總結(jié)之前的論述和分析，我國(guó)企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展方面可以從以下幾點(diǎn)對(duì)公司的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善：

(一)改善之前的所有權(quán)結(jié)構(gòu)

不同的股東對(duì)待企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新投資都有著自己的看法，根據(jù)國(guó)內(nèi)外的研究表明，適度的進(jìn)行股權(quán)集中對(duì)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展來(lái)說(shuō)，具備著一定的促進(jìn)作用，造成這種現(xiàn)象的原因是因?yàn)闀?huì)有一定數(shù)量的股東在獲取企業(yè)長(zhǎng)期利益發(fā)展的過(guò)程中，都會(huì)積極的對(duì)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品進(jìn)行投資。但是，如果股權(quán)過(guò)度集中，企業(yè)則會(huì)出現(xiàn)片面追求穩(wěn)定的情況，就會(huì)阻礙創(chuàng)新的發(fā)展；而當(dāng)股權(quán)又處于過(guò)度分散狀態(tài)時(shí)，又會(huì)不可避免的出現(xiàn)企業(yè)決策效率低下的現(xiàn)象。就目前的情況來(lái)看，我國(guó)的很多上市公司還是國(guó)有股在絕對(duì)控股，這種局面，阻礙了機(jī)構(gòu)投資者在公司治理中的作用，不利于公司開(kāi)展技術(shù)創(chuàng)新。因此，我們需要改變股權(quán)結(jié)構(gòu)，使得機(jī)構(gòu)的投資者擁有一定的公司治理能力，并能夠積極的參與公司管理的長(zhǎng)期投資項(xiàng)目，促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展。

(二)提高員工的參與管理程度

分析一些企業(yè)在發(fā)展特定人力資源的時(shí)候，出現(xiàn)的各種協(xié)調(diào)失敗的問(wèn)題，我們發(fā)現(xiàn)可以通過(guò)改變公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)，達(dá)到提高員工在進(jìn)行公司決策過(guò)程中的參與度的效果。具體措施可以通過(guò)組織員工參與管理，這種方法在一定程度上可以起到提升雇員和雇主之間的信任度的作用，并且可以使員工在管理的過(guò)程中積極的發(fā)表自己的看法。另一方面，企業(yè)必須重點(diǎn)開(kāi)發(fā)人力資源，大力的鼓勵(lì)員工進(jìn)行再深造，并積極為員工提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)，通過(guò)這種形式，為企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展提供更優(yōu)秀的人力資源。并且切實(shí)的實(shí)行員工的持股計(jì)劃，真正的使得員工利益同企業(yè)的利益緊密聯(lián)系起來(lái)，促使員工投入更多的精力到技術(shù)創(chuàng)新中去。

(三)完善激勵(lì)約束的機(jī)制

經(jīng)營(yíng)者對(duì)于技術(shù)創(chuàng)新的態(tài)度對(duì)于技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展有著至關(guān)重要的影響作用，企業(yè)在進(jìn)行發(fā)展的過(guò)程中，對(duì)于經(jīng)營(yíng)者的工作能力和工作態(tài)度有著很高的要求，尤其是在面對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的時(shí)候，有效的激勵(lì)政策不僅可以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的積極性，還會(huì)對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的具體情況，來(lái)采取有效的激勵(lì)措施，將短期激勵(lì)同長(zhǎng)期激勵(lì)相結(jié)合，采取多種激勵(lì)手段搭配使用，達(dá)到對(duì)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)作用。

(四)改善外部環(huán)境

創(chuàng)新的環(huán)境對(duì)于企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新來(lái)說(shuō)有著不能忽視的作用，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，創(chuàng)造出一個(gè)適合企業(yè)發(fā)展、有利于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的外部環(huán)境，是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的一個(gè)重要方面。就目前來(lái)說(shuō)，很多企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始向技術(shù)創(chuàng)新進(jìn)行轉(zhuǎn)變，所以，政府更應(yīng)該在政策上給予大力的支持，為企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新提供便利。與此同時(shí)，要進(jìn)一步加強(qiáng)我國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)力度，只有技術(shù)創(chuàng)新的成果受到合理的保護(hù)，才能促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的積極性。當(dāng)前市場(chǎng)的情況瞬息萬(wàn)變，企業(yè)要想在嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制中維持不變的競(jìng)爭(zhēng)力度，需要不斷的進(jìn)行技術(shù)上的創(chuàng)新，而技術(shù)創(chuàng)新同公司治理息息相關(guān)，本文詳細(xì)的闡述了，目前企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新在公司治理過(guò)程中存在的問(wèn)題，并提出了具體的強(qiáng)化措施，能夠有效的維持企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展力度，幫助企業(yè)通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新不斷的擴(kuò)展新的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，占領(lǐng)新的市場(chǎng)，獲得更多的收益，同時(shí)促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)和發(fā)展，促進(jìn)我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)。

參考文獻(xiàn)：

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公司治理論文篇四

企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不同，治理結(jié)構(gòu)不同，會(huì)計(jì)模式在不同公司治理中的選擇也就不同。一個(gè)好的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，能把權(quán)責(zé)利三者有機(jī)結(jié)合起來(lái)，使得公司治理結(jié)構(gòu)的安排充分發(fā)揮其效率，從而促進(jìn)公司運(yùn)行的良性循環(huán)；反之，一個(gè)信息失真的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，就很可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，最終使投資者和債權(quán)人受損，還會(huì)造成以現(xiàn)代公司為基礎(chǔ)的整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的混亂。因此分析公司治理結(jié)構(gòu),選擇相適應(yīng)的會(huì)計(jì)模式對(duì)我國(guó)公司的發(fā)展尤為重要。

一、會(huì)計(jì)模式及會(huì)計(jì)在公司治理中的作用

公司治理的諸方面中，會(huì)計(jì)是連接權(quán)利和利益的紐帶，是公司治理的一個(gè)核心問(wèn)題。公司治理的核心問(wèn)題是會(huì)計(jì)模式以及具體反映會(huì)計(jì)模式的會(huì)計(jì)制度的選擇。它通過(guò)對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的揭示，來(lái)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。它的核心作用主要體現(xiàn)在：

1、規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。合理有效地組織資金運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)價(jià)值的增值過(guò)程，盡可能滿(mǎn)足相關(guān)者利益需求，達(dá)成企業(yè)微觀(guān)效益和宏觀(guān)效益的統(tǒng)一，是企業(yè)的重要功能和義務(wù)。

2、約束各方的權(quán)力。會(huì)計(jì)制度通過(guò)會(huì)計(jì)核算的基本前提和會(huì)計(jì)原則，約束和規(guī)范了會(huì)計(jì)人員的行為，會(huì)計(jì)科目中的資產(chǎn)類(lèi)科目約束和規(guī)范了經(jīng)營(yíng)者的相關(guān)財(cái)產(chǎn)支配權(quán)，負(fù)債類(lèi)科目約束和規(guī)范了債權(quán)人的求償權(quán)，所有者權(quán)益類(lèi)科目約束和規(guī)范了所有者的分配權(quán)，成本類(lèi)科目約束和規(guī)范了經(jīng)營(yíng)者的成本支出權(quán)，損益類(lèi)科目則約束和規(guī)范了經(jīng)營(yíng)者的收益確認(rèn)權(quán)。

3、均衡各方利益。不同生產(chǎn)要素?fù)碛姓?、與企業(yè)相關(guān)者取得利益的依據(jù)及來(lái)源有所不同。國(guó)家依據(jù)其強(qiáng)權(quán)取得稅收收入，股東依據(jù)投入資本獲得利潤(rùn)分配，經(jīng)營(yíng)者依據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?nèi)〉媒?jīng)營(yíng)才能的報(bào)酬，雇員依據(jù)勞動(dòng)數(shù)量與勞動(dòng)質(zhì)量取得工資收入，債權(quán)人依據(jù)所擁有的債權(quán)得到受償，顧客則通過(guò)企業(yè)產(chǎn)品及其服務(wù)受益等。所有這些利益的體現(xiàn)及其實(shí)施，均逃不脫會(huì)計(jì)制度的監(jiān)控和約束。

4、監(jiān)控治理結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)行公司治理中的突出問(wèn)題之一，是董事會(huì)的形式化、空殼化趨勢(shì)，主要表現(xiàn)在董事會(huì)會(huì)議的形式化、公司重大問(wèn)題決策的經(jīng)理化、高層管理人員任免的經(jīng)理化等，其主要原因是經(jīng)理把持董事會(huì)，董事的酬金受制于經(jīng)理，獲得諸多方面的優(yōu)惠，包括固定薪水、設(shè)備退休金計(jì)劃、享受人壽保險(xiǎn)和在職消費(fèi)甚至獲得股票期權(quán)等。

二、公司治理結(jié)構(gòu)類(lèi)型與會(huì)計(jì)模式的選擇

公司治理結(jié)構(gòu)（也稱(chēng)公司治理、法人治理結(jié)構(gòu)）簡(jiǎn)單地說(shuō)就是對(duì)公司實(shí)施管理的組織結(jié)構(gòu)和領(lǐng)導(dǎo)體制。公司治理要解決的是在效率和公平的前提下，對(duì)各相關(guān)利益主體的權(quán)、責(zé)、利進(jìn)行相互制衡的一種制度安排。公司治理的.內(nèi)容大致包括三個(gè)方面：一是如何配置和行使企業(yè)的控制權(quán)；二是對(duì)董事會(huì)、經(jīng)理人員及工人如何監(jiān)控及如何評(píng)價(jià)他們的工作業(yè)績(jī)；三是如何設(shè)計(jì)和推行激勵(lì)方案根據(jù)其監(jiān)控主體的不同。西方國(guó)家在長(zhǎng)期的發(fā)展中形成了兩種典型的類(lèi)型：外部控制主導(dǎo)型和內(nèi)部控制主導(dǎo)型。

1、外部監(jiān)控的公司治理模式主要以美英等國(guó)家為代表。美英模式的最大特點(diǎn)是股東高度分散，并且流動(dòng)性強(qiáng)，經(jīng)營(yíng)者享有很高的公司控制權(quán)。上市公司在公司總數(shù)中所占比例較高，公司規(guī)模大壟斷程度高，但股權(quán)分散，眾多小股民和投資基金是其股本的主要來(lái)源，因此股東與企業(yè)關(guān)系淡化；長(zhǎng)期資本主要通過(guò)直接籌資方式，由市場(chǎng)得到的資金占其資本金額的大多數(shù)，而不是通過(guò)銀行中介的間接融資，因而銀行在公司中無(wú)多大的發(fā)言權(quán)；股權(quán)具有高度流動(dòng)性；經(jīng)營(yíng)者享有很高的公司控制權(quán)。該種模式公司治理的會(huì)計(jì)模式應(yīng)該是：由于其資本來(lái)源分散，社會(huì)化程度高，這些分散的股東無(wú)法對(duì)公司決策施加有效的影響，他們更多的是通過(guò)股票市場(chǎng)來(lái)實(shí)現(xiàn)他們的決策，這時(shí)，財(cái)務(wù)信息對(duì)他們的作用就是決定手中的股票是去還是留、是買(mǎi)還是賣(mài)，這樣會(huì)計(jì)目標(biāo)就以提供有用的決策信息為主。

2、內(nèi)部監(jiān)控的公司治理模式則以日德等國(guó)家為代表。日德模式的最大特點(diǎn)是股東相對(duì)集中、穩(wěn)定，商業(yè)銀行是公司的主要股東。證券市場(chǎng)的相對(duì)規(guī)模較小，公眾持股公司少，公司最大股東一般是金融公司、創(chuàng)業(yè)家族、保險(xiǎn)公司和銀行等一些組織，股本集中度高，尤其是銀行，是公司資本（股本和長(zhǎng)期債權(quán)）的主要供應(yīng)者。該種模式公司治理的會(huì)計(jì)模式應(yīng)該是：由于資本來(lái)源比較集中，所有者可以隨時(shí)通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的了解采取有效的措施，即采用“用手投票”的方式?jīng)Q定經(jīng)理人員的去留，這樣會(huì)計(jì)就要以隨時(shí)提供經(jīng)營(yíng)者履行受托責(zé)任情況的信息為目標(biāo)，以此作為所有者“用手投票”的依據(jù)，因而在這種治理為主的公司中，反映受托責(zé)任就成為會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)。

總的來(lái)說(shuō)，兩種模式各有所長(zhǎng)，都是一種有效的制度安排，不存在孰優(yōu)孰劣的問(wèn)題。然而我們知道，世界上不存在惟一最佳的公司治理結(jié)構(gòu)模式，基于經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和文化等方面的差異以及歷史傳統(tǒng)和發(fā)展水平的不同，這些基本共識(shí)在各個(gè)國(guó)家、各種文化環(huán)境中貫徹時(shí)會(huì)有各自不同的表現(xiàn)形式。對(duì)上述兩種模式進(jìn)行一些簡(jiǎn)單的了解和比較，有助于我們對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的全面認(rèn)識(shí)，有助于選擇或建造更為合理適用的中國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)。

三、我國(guó)公司治理中會(huì)計(jì)模式的選擇

黨的十六屆三中全會(huì)在通過(guò)的《關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)體制若干問(wèn)題的決定》中提出，要按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，規(guī)范公司股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理的權(quán)責(zé)，完善企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的聘任制度。這是對(duì)“產(chǎn)權(quán)清晰，權(quán)責(zé)明確，政企分開(kāi)，管理科學(xué)”的現(xiàn)代企業(yè)制度的國(guó)有企業(yè)改革目標(biāo)的進(jìn)一步深化，也是我國(guó)企業(yè)，尤其是國(guó)有企業(yè)完善公司法人治理結(jié)構(gòu)的指導(dǎo)性原則。

由于我國(guó)證券市場(chǎng)不發(fā)達(dá)、不完善，股權(quán)高度集中，資本市場(chǎng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的約束不強(qiáng)，所以我國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)，既不同于英美持股人主導(dǎo)型，也與德日式的銀行主導(dǎo)型有差別，因此會(huì)計(jì)模式的選擇就有其特殊性。從會(huì)計(jì)目標(biāo)來(lái)看，由于我國(guó)沒(méi)有發(fā)達(dá)而完善的證券市場(chǎng)、兼并市場(chǎng)和經(jīng)理市場(chǎng)，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，利用股票市場(chǎng)無(wú)法對(duì)經(jīng)理人形成有效的監(jiān)督。我國(guó)公司會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)主要從監(jiān)督、管理和控制的角度來(lái)界定，以促進(jìn)對(duì)經(jīng)理人員監(jiān)控和激勵(lì)的效率。從會(huì)計(jì)管理體制來(lái)說(shuō)，我國(guó)公司利益主體相對(duì)集中一些，但社會(huì)性質(zhì)決定了公司的利益主體又趨于社會(huì)化，從而在會(huì)計(jì)規(guī)則的制定上，應(yīng)當(dāng)以政府為主，并吸收多方利益相關(guān)者參加。在會(huì)計(jì)規(guī)范形式上，以嚴(yán)格的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主，尤其是具體準(zhǔn)則，減小準(zhǔn)則的靈活性。從會(huì)計(jì)信息披露看，信息披露應(yīng)當(dāng)全面、詳細(xì)和及時(shí)，并且加強(qiáng)非財(cái)務(wù)信息的披露力度，使得管理和管制主體能充分規(guī)范與指導(dǎo)被控制者。從會(huì)計(jì)監(jiān)督體系看，由于經(jīng)理人員掌握了國(guó)有公司的絕對(duì)控制權(quán)，所有者的缺位又不能對(duì)其進(jìn)行有效的監(jiān)督，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性也必須依靠外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查來(lái)保證，因此，需要建立一支規(guī)模大、素質(zhì)高、自律機(jī)制完善的職業(yè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍。

會(huì)計(jì)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)，會(huì)計(jì)模式的建立和發(fā)展需要相互的借鑒和不斷創(chuàng)新，我國(guó)會(huì)計(jì)模式的選擇更需要吸收各國(guó)模式的精華，只有這樣，才會(huì)促進(jìn)理論與實(shí)踐以更快的速度向前發(fā)展。

公司治理論文篇五

隨著我國(guó)監(jiān)獄體制改革的完成，逐步實(shí)現(xiàn)了“全額保障、監(jiān)企分開(kāi)、收支分開(kāi)、規(guī)范運(yùn)行”的改革目標(biāo)，建立了監(jiān)獄刑罰執(zhí)行管理和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理、執(zhí)法經(jīng)費(fèi)支出和監(jiān)獄生產(chǎn)收入分開(kāi)的運(yùn)行機(jī)制。監(jiān)獄企業(yè)和社會(huì)企業(yè)一樣共同面臨各種市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，但同時(shí)監(jiān)獄企業(yè)作為改造罪犯的重要手段，企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)又必須符合勞動(dòng)改造的需要。監(jiān)獄企業(yè)公司治理得到不斷改善，內(nèi)部審計(jì)在公司治理和風(fēng)險(xiǎn)防控中作用日益顯現(xiàn)，大力提高內(nèi)部審計(jì)層次和水平已成為新形勢(shì)下監(jiān)獄企業(yè)公司治理的必然要求。

一、公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

（一）內(nèi)部審計(jì)是完善公司治理機(jī)制的重要組成部分

公司治理是公司利益相關(guān)者權(quán)益得到保證，確保所有業(yè)務(wù)活動(dòng)都遵循公司政策且受托責(zé)任已經(jīng)建立的過(guò)程。健全的公司治理是建立在四個(gè)主要條件的協(xié)同之上的，這四個(gè)主要條件是：董事會(huì)、管理層、內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師。這四個(gè)部分是公司治理的基石，要充分考慮公司治理四個(gè)群體的作用。內(nèi)部審計(jì)以多種方式扮演“前線(xiàn)運(yùn)動(dòng)員”的角色，為治理活動(dòng)參與者提供關(guān)鍵的信息。建立合理有效的內(nèi)部審計(jì)是良好公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在要求，健全的公司治理結(jié)構(gòu)離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)與約束機(jī)制，有效的內(nèi)部審計(jì)有利于公司治理結(jié)構(gòu)的完善。

（二）內(nèi)部審計(jì)是公司治理健康有序發(fā)展的必要手段

內(nèi)部審計(jì)作為董事會(huì)實(shí)施控制的手段，能夠?qū)局卫硇袨榈挠行云鸬劫|(zhì)量上的保障作用，這種作用是其他監(jiān)督體系無(wú)法替代的。從系統(tǒng)的觀(guān)點(diǎn)出發(fā)，內(nèi)部審計(jì)能夠完善現(xiàn)代公司治理體系，建立公司治理系統(tǒng)的微觀(guān)基礎(chǔ)，使公司治理結(jié)構(gòu)更趨合理。在經(jīng)營(yíng)環(huán)境日趨國(guó)際化和復(fù)雜化的情況下，減少公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中潛伏的各種不確定性，已經(jīng)成為當(dāng)今公司治理的主旋律。特別是國(guó)際金融危機(jī)后，包括治理風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理已成為公司治理的中心要素。作為公司治理的監(jiān)督主體成員之一的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)就應(yīng)承擔(dān)起治理風(fēng)險(xiǎn)的控制工作，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，幫助企業(yè)更加安全有效地經(jīng)營(yíng)，不斷地增加組織的價(jià)值。

二、現(xiàn)狀分析

從上世紀(jì)八十代中期設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)起，我國(guó)監(jiān)獄企業(yè)內(nèi)部審計(jì)一直處于不斷改革和發(fā)展的歷史進(jìn)程。近幾年來(lái)，隨著監(jiān)獄體制改革的完成，內(nèi)部審計(jì)作為治理結(jié)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，監(jiān)獄企業(yè)積極推進(jìn)審計(jì)轉(zhuǎn)型，先后對(duì)內(nèi)部審計(jì)的體制機(jī)制進(jìn)行了重要改革，內(nèi)部審計(jì)職能、目標(biāo)和定位都發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變。主要體現(xiàn)在：

（一）由先前的審計(jì)在紀(jì)委領(lǐng)導(dǎo)下，轉(zhuǎn)變?yōu)樵诙麻L(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下的相對(duì)獨(dú)立和垂直管理的內(nèi)部審計(jì)體系，獨(dú)立性得到提高。而這種垂直管理也有利于提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

（二）在監(jiān)獄體制改革以前，罪犯經(jīng)費(fèi)保障不到位，經(jīng)費(fèi)不足由監(jiān)獄企業(yè)彌補(bǔ)，監(jiān)企未完全分開(kāi)，內(nèi)部審計(jì)的作用未充分發(fā)揮，主要以查錯(cuò)糾弊為主。監(jiān)獄體制改革以后，監(jiān)獄企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一分子，要參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)被提到突出位置，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)得以應(yīng)用，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容得到豐富。

（三）出臺(tái)了《內(nèi)部審計(jì)工作辦法》、《建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)暫行辦法》、《領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》等一系列管理制度，促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)化、規(guī)范化水平的提高，明確了審計(jì)職責(zé)、權(quán)限、程序等方面內(nèi)容，上述管理制度有利于進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)行為。

（四）明晰了內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告路線(xiàn)，審計(jì)結(jié)果能直達(dá)董事會(huì)和管理層。監(jiān)獄體制改革以前，內(nèi)部審計(jì)在紀(jì)委領(lǐng)導(dǎo)下，審計(jì)結(jié)果不能直達(dá)高管層，效果大打折扣，監(jiān)獄體制改革以后，審計(jì)報(bào)告直接向董事長(zhǎng)匯報(bào)，審計(jì)結(jié)果得到充分運(yùn)用。

三、內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)監(jiān)獄企業(yè)公司治理中定位

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀(guān)的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)獄企業(yè)公司治理中居于重要地位，可以說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)不僅僅是一個(gè)檢查系統(tǒng)，企業(yè)的管理者更將其定位為一個(gè)控制系統(tǒng)。

（一）內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)獄企業(yè)公司治理的監(jiān)督者

內(nèi)部審計(jì)是對(duì)外部審計(jì)的補(bǔ)充，是公司治理的組成部分，內(nèi)部審計(jì)對(duì)關(guān)鍵控制和程序的監(jiān)督有利于保持內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效。從公司治理的角度看，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)不應(yīng)局限于審核會(huì)計(jì)賬目，而應(yīng)擴(kuò)展為稽查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善，審查內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率和效果，并向企業(yè)管理者提出建議和報(bào)告。在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中，內(nèi)部審計(jì)要致力于監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)符合內(nèi)部控制框架的要求，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，提供完善內(nèi)部控制和糾錯(cuò)正弊的建議。

（二）內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)獄企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)注者

風(fēng)險(xiǎn)管理是當(dāng)前監(jiān)獄企業(yè)面臨的重大課題，也是內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，關(guān)注監(jiān)獄企業(yè)運(yùn)行中突出矛盾和潛在風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)提出防范和化解風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策，評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)的管理薄弱環(huán)節(jié)，并通過(guò)與監(jiān)獄企業(yè)管理層、董事會(huì)討論，揭露重大風(fēng)險(xiǎn)隱患，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理，發(fā)揮提示、抵御、改進(jìn)和預(yù)防等“免疫”功能，促進(jìn)監(jiān)獄企業(yè)完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的掌握、化解與駕馭，確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)獄企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的“醫(yī)生”

監(jiān)獄企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)運(yùn)用現(xiàn)代管理技術(shù)，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況的優(yōu)劣做出客觀(guān)、及時(shí)的判斷，找出企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的弊端及病根，可以為監(jiān)獄企業(yè)管理當(dāng)局開(kāi)出治療的良方，推薦更經(jīng)濟(jì)、有效的資源利用方法，提出有針對(duì)性的意見(jiàn)和建議。

（四）內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)監(jiān)獄企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)健要素

監(jiān)獄企業(yè)為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)，要增強(qiáng)監(jiān)獄企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，提高監(jiān)獄企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，強(qiáng)化監(jiān)獄企業(yè)的內(nèi)部控制勢(shì)在必行。而監(jiān)獄企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制有效性承擔(dān)著監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢(xún)的職能，從獨(dú)立客觀(guān)的角度評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系的適用性和可靠性，來(lái)確認(rèn)控制系統(tǒng)是否薄弱或失控，進(jìn)而查明問(wèn)題，分析成因及后果，提出完善內(nèi)部控制體系有效措施，以杜絕差錯(cuò)和舞弊的可能性。

四、內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)獄企業(yè)公司治理中如何發(fā)揮作用

（一）對(duì)監(jiān)獄企業(yè)監(jiān)督約束作用

內(nèi)部審計(jì)通過(guò)自己的監(jiān)督作用，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題并予以糾正，督促監(jiān)獄企業(yè)各級(jí)管理人員及各位員工遵紀(jì)守法，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)制度規(guī)定。監(jiān)督職能的核心是通過(guò)審核檢查被審計(jì)事項(xiàng)的真相，然后對(duì)照一定的標(biāo)準(zhǔn)，作出被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)、合法、有效的結(jié)論。審計(jì)人員通過(guò)審核檢查，評(píng)定被審計(jì)單位的方針政策是否貫徹執(zhí)行國(guó)家和監(jiān)獄系統(tǒng)的.方針政策，評(píng)定被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度是否健全和有效，評(píng)定被審計(jì)單位各項(xiàng)會(huì)計(jì)資料及其他經(jīng)濟(jì)資料是否真實(shí)、可靠等。并根據(jù)評(píng)定的結(jié)果，提出改善內(nèi)部治理和管理的建議。

（二）促進(jìn)監(jiān)獄企業(yè)制度建設(shè)

監(jiān)獄體制改革之后，監(jiān)獄企業(yè)的企業(yè)特性逐步強(qiáng)化，組織活動(dòng)也逐步市場(chǎng)化，面對(duì)日趨復(fù)雜的市場(chǎng)形勢(shì)，監(jiān)獄企業(yè)與社會(huì)各個(gè)產(chǎn)業(yè)和市場(chǎng)之間的利益關(guān)系越來(lái)越復(fù)雜，關(guān)于監(jiān)獄企業(yè)內(nèi)部控制以及財(cái)務(wù)監(jiān)督方面出現(xiàn)的問(wèn)題也越來(lái)越多，因此監(jiān)獄企業(yè)需要加強(qiáng)治理水平，建立健全現(xiàn)代監(jiān)獄企業(yè)制度，監(jiān)獄企業(yè)內(nèi)部審計(jì)恰好符合這一要求，共同參與監(jiān)獄企業(yè)公司治理，對(duì)監(jiān)獄企業(yè)與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)合規(guī)性、內(nèi)部控制的適當(dāng)性等予以審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)、咨詢(xún)，促進(jìn)監(jiān)獄企業(yè)完善管理機(jī)制、防范風(fēng)險(xiǎn)，從而保障監(jiān)獄企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）對(duì)監(jiān)獄企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范作用

隨著監(jiān)獄企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)增強(qiáng)，良好的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制是衡量監(jiān)獄企業(yè)成功與否的一個(gè)重要標(biāo)志。風(fēng)險(xiǎn)管理是管理層的一項(xiàng)主要職責(zé)，而對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行評(píng)估和報(bào)告通常是內(nèi)部審計(jì)工作的一項(xiàng)主要內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的方法和控制措施，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行審查、()評(píng)價(jià)和報(bào)告，提出改進(jìn)意見(jiàn)，為管理層和董事會(huì)提供幫助。內(nèi)部審計(jì)能協(xié)助識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素，分析結(jié)果，確定風(fēng)險(xiǎn)管理和控制系統(tǒng)的輕重緩急，可以針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理程序在實(shí)際中是否如預(yù)想的那樣發(fā)揮作用提供確認(rèn)。

（四）對(duì)監(jiān)獄企業(yè)的咨詢(xún)和服務(wù)作用

咨詢(xún)職能是一種服務(wù)職能，旨在增加價(jià)值和改進(jìn)監(jiān)獄企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制程序，其活動(dòng)范圍包括顧問(wèn)、建議、流程設(shè)計(jì)協(xié)調(diào)和培訓(xùn)服務(wù)等，監(jiān)獄企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)以監(jiān)獄企業(yè)的中心工作為前提，把為被審計(jì)單位服務(wù)的思想貫徹于審計(jì)全過(guò)程，每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施，都要圍繞監(jiān)獄企業(yè)的工作重心、群眾反映強(qiáng)烈和領(lǐng)導(dǎo)最關(guān)心的問(wèn)題開(kāi)展工作，提出具有可行性的審計(jì)意見(jiàn)和建議，為決策層解決問(wèn)題提供決策依據(jù)，服務(wù)大局，改善和加強(qiáng)監(jiān)獄企業(yè)的治理和管理。

（五）促進(jìn)監(jiān)獄企業(yè)增加價(jià)值

內(nèi)部審計(jì)不僅能起到監(jiān)督制衡的保證作用，而且能利用對(duì)企業(yè)所有業(yè)務(wù)進(jìn)行審查的優(yōu)勢(shì)，探索提高企業(yè)價(jià)值的途徑，這與監(jiān)獄企業(yè)公司治理的最終目的是一致的，實(shí)際上，內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的根本動(dòng)力就是增加價(jià)值。一方面，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)努力幫助組織預(yù)防和減少損失，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)的成本小于損失的減少時(shí)，企業(yè)價(jià)值增加。另一方面，內(nèi)部審計(jì)的存在，客觀(guān)上會(huì)對(duì)組織內(nèi)的經(jīng)營(yíng)管理者和其他職能部門(mén)產(chǎn)生威懾作用，使其不得不維持良好的控制系統(tǒng)，并努力改善工作績(jī)效。這種被動(dòng)的“自律”行為客觀(guān)上導(dǎo)致了組織價(jià)值的增加。

公司治理論文篇六

一、對(duì)治理成果的評(píng)價(jià)

盡管治理會(huì)計(jì)研究取得了一定成果，但相對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究而言，治理會(huì)計(jì)研究出現(xiàn)了停滯不前的局面。自20世紀(jì)80年代末，美國(guó)的約翰遜和卡普蘭兩位教授發(fā)表了《相關(guān)性消失了――治理會(huì)計(jì)的興衰》以來(lái)，治理會(huì)計(jì)研究面臨來(lái)自各方面的挑戰(zhàn)和責(zé)難。各國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界紛紛發(fā)表論文和專(zhuān)著對(duì)傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)研究提出批評(píng)，如英國(guó)特許治理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)先后推出《治理會(huì)計(jì)――而非革命》、《治理會(huì)計(jì)――發(fā)展的方向》，我國(guó)會(huì)計(jì)界學(xué)者近年來(lái)也紛紛發(fā)表文章，對(duì)我國(guó)治理會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀與發(fā)展方向進(jìn)行反思與探討。如何熟悉治理會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)狀，這是我們必須思考和解決的現(xiàn)實(shí)。

在國(guó)內(nèi)，爭(zhēng)論主要集中在：

1、治理會(huì)計(jì)能否獨(dú)立成科。對(duì)這個(gè)題目主要有三種觀(guān)點(diǎn)：一種是獨(dú)立成科，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一起形成會(huì)計(jì)學(xué)的兩個(gè)分支。該觀(guān)點(diǎn)以為治理會(huì)計(jì)廣泛吸收行為、治理科學(xué)、數(shù)學(xué)以及學(xué)等學(xué)科的精華，有自己獨(dú)立的特點(diǎn)，應(yīng)獨(dú)立成科。二是將治理會(huì)計(jì)分割到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和本錢(qián)會(huì)計(jì)中。該觀(guān)點(diǎn)以為治理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)是本錢(qián)會(huì)計(jì)，現(xiàn)行治理會(huì)計(jì)有些內(nèi)容與本錢(qián)會(huì)計(jì)重復(fù)，可以將兩個(gè)學(xué)科合并形成本錢(qián)治理會(huì)計(jì)；另外一部分內(nèi)容分割到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中。三是治理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和本錢(qián)會(huì)計(jì)并列存在，對(duì)三門(mén)學(xué)科的內(nèi)容進(jìn)行重新整合，形成獨(dú)立的特色。

2、治理會(huì)計(jì)學(xué)應(yīng)包含哪些內(nèi)容。主要觀(guān)點(diǎn)有：治理會(huì)計(jì)不獨(dú)立成科，將本錢(qián)習(xí)性、變動(dòng)本錢(qián)法、本錢(qián)猜測(cè)、本量利、決策本錢(qián)、質(zhì)量本錢(qián)、責(zé)任本錢(qián)、戰(zhàn)略本錢(qián)治理、人力資本治理、作業(yè)本錢(qián)治理等納進(jìn)本錢(qián)會(huì)計(jì)，將短期及經(jīng)營(yíng)決策、長(zhǎng)期投資決策、猜測(cè)控制、責(zé)任會(huì)計(jì)等納進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；治理會(huì)計(jì)獨(dú)立成科，即將上述內(nèi)容全部納進(jìn)治理會(huì)計(jì)。

3、治理會(huì)計(jì)體系是否成熟。普遍觀(guān)點(diǎn)以為治理會(huì)計(jì)理論體系不完整、學(xué)科體系不規(guī)范。理論體系不完整表現(xiàn)在對(duì)象不清、職能不清、目標(biāo)不清和研究不清；學(xué)科體系不規(guī)范表現(xiàn)在學(xué)科內(nèi)容混亂，沒(méi)有一個(gè)清楚的主線(xiàn)把治理會(huì)計(jì)的內(nèi)容串起來(lái)，體系是殘缺的。

4、治理會(huì)計(jì)研究方法應(yīng)包含哪些?？茖W(xué)研究方法包括方法、亞哲學(xué)方法和具體研究方法，針對(duì)治理會(huì)計(jì)研究方法又包括規(guī)范研究和實(shí)證研究，實(shí)證研究方法在治理會(huì)計(jì)中又有實(shí)地研究、經(jīng)驗(yàn)研究、案例研究等。現(xiàn)在人們普遍批評(píng)規(guī)范研究的方法，以為其方法帶有主觀(guān)價(jià)值觀(guān)，實(shí)際價(jià)值小；而以為實(shí)證研究具有客觀(guān)性，能用事實(shí)說(shuō)話(huà)?，F(xiàn)實(shí)中人們又批評(píng)實(shí)證研究數(shù)學(xué)模型太多，實(shí)務(wù)職員大多看不懂。最近幾年在中西方盛行案例研究方法，以為此種方法有很大實(shí)際價(jià)值。

5、治理會(huì)計(jì)研究是否落后實(shí)際需要。傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)主要以?xún)?nèi)部眼光看待發(fā)展，已不適應(yīng)環(huán)境的要求，特別是在企業(yè)推行適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)、全面質(zhì)量治理、使用大型機(jī)生產(chǎn)設(shè)備的條件下，如何分配用度，評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)等，傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)方法顯然不能解決一些新題目。假如治理會(huì)計(jì)研究不能緊跟環(huán)境的變化進(jìn)行變革，其職能就滿(mǎn)足不了企業(yè)治理的需要。

國(guó)外的主要觀(guān)點(diǎn)有：

1、北美國(guó)家的一些機(jī)構(gòu)運(yùn)用實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法，得出結(jié)論以為治理會(huì)計(jì)正面臨危機(jī)，應(yīng)該對(duì)現(xiàn)行治理會(huì)計(jì)進(jìn)行改革，原因在于傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)系統(tǒng)不能取得、加工處理和傳遞那些在高級(jí)制造環(huán)境中做出的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策所需的數(shù)據(jù)。他們以為治理會(huì)計(jì)落后于，特別是鑒于科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和面臨設(shè)計(jì)新的內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)的挑戰(zhàn)?，F(xiàn)在很多公司治理會(huì)計(jì)仍然被當(dāng)成基本上是為了滿(mǎn)足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的需要，治理會(huì)計(jì)感覺(jué)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的目的有用，因此必須進(jìn)行變革。

2、和北美相比，英國(guó)治理會(huì)計(jì)界還沒(méi)有感覺(jué)到危機(jī)。這或許與英國(guó)經(jīng)濟(jì)狀況不佳有關(guān)。然而，經(jīng)濟(jì)的低迷迫使公司經(jīng)理進(jìn)步了對(duì)會(huì)計(jì)信息的關(guān)注程度，很多英國(guó)公司已經(jīng)提出治理會(huì)計(jì)事務(wù)改革的標(biāo)準(zhǔn)化要求，他們對(duì)戰(zhàn)略上風(fēng)進(jìn)行特別關(guān)注，以為治理會(huì)計(jì)需要培養(yǎng)對(duì)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)題目和程序的理解，需要結(jié)合組織活動(dòng)中的戰(zhàn)略因素，引導(dǎo)會(huì)計(jì)信息更加恰當(dāng)并滿(mǎn)足決策制定的需要。

3、由于日本公司成功經(jīng)營(yíng)的例子很多，因此在日本治理會(huì)計(jì)的發(fā)展，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)其他西方國(guó)家，治理會(huì)計(jì)在日本尚未引起不滿(mǎn)和爭(zhēng)論。主要原因在于日本公司使用先進(jìn)的制造技術(shù)以及特殊的治理方式，特別是治理會(huì)計(jì)中廣泛使用目標(biāo)本錢(qián)法。在日本，治理會(huì)計(jì)慣例一般還是指本錢(qián)會(huì)計(jì)，日本公司不是很關(guān)注會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，他們更關(guān)注質(zhì)量和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，治理會(huì)計(jì)系統(tǒng)更多地用來(lái)激勵(lì)雇員按照長(zhǎng)期生產(chǎn)戰(zhàn)略行動(dòng)，而不是為高層治理部分提供精確的本錢(qián)、差異和利潤(rùn)數(shù)據(jù)。因此，日本公司中戰(zhàn)略與組織在會(huì)計(jì)政策制定和程序之間有明確的聯(lián)系。

治理會(huì)計(jì)發(fā)展到21世紀(jì)，各國(guó)治理會(huì)計(jì)面對(duì)急劇變化的環(huán)境，強(qiáng)烈呼吁進(jìn)行變革，這些變革圍繞外部領(lǐng)域的變化來(lái)不斷進(jìn)行自我檢查，特別是新的治理思想的不斷涌現(xiàn)、技術(shù)的不斷進(jìn)步，在這樣一種動(dòng)態(tài)的環(huán)境里，治理會(huì)計(jì)是不可能固守自身內(nèi)部的定位。要改變這種局面，必須加快治理會(huì)計(jì)理論研究的步伐，走出治理會(huì)計(jì)研究的誤區(qū)。

二、治理會(huì)計(jì)研究的誤區(qū)

1、對(duì)學(xué)科體系研究多，忽視基礎(chǔ)理論研究。20世紀(jì)興起的治理會(huì)計(jì)，盡管至今已有幾十年的，但它的發(fā)展尚未達(dá)到成熟階段，它的尚處于初期?？梢哉f(shuō)，治理會(huì)計(jì)還屬于年輕的科學(xué)。有學(xué)者以為，在理論建設(shè)上要狠下功夫?？v觀(guān)治理會(huì)計(jì)的發(fā)展史，其產(chǎn)生和發(fā)展可回因于企業(yè)環(huán)境的變遷和其他學(xué)科的鑒戒。企業(yè)所處的環(huán)境不同，所需的治理會(huì)計(jì)方法不同，即使同樣的方法對(duì)所處環(huán)境相同的不同企業(yè)，效果也不相同。另外，治理會(huì)計(jì)發(fā)展一直受到兩種理論的，一是經(jīng)濟(jì)理論，二是治理理論。以經(jīng)濟(jì)理論為基礎(chǔ)，治理會(huì)計(jì)夸大數(shù)目方法與分析技術(shù)的運(yùn)用，以治理理論為基礎(chǔ)，治理會(huì)計(jì)又不斷吸收各種管派的專(zhuān)門(mén)方法和技術(shù)。因此，治理會(huì)計(jì)學(xué)應(yīng)定位為邊沿學(xué)科，他與四周環(huán)境動(dòng)態(tài)發(fā)展，而不可能像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那樣具有相對(duì)穩(wěn)定性，特別是內(nèi)容不斷拓展，方法不斷涌現(xiàn)。因此過(guò)多研究其能否獨(dú)立成科和理論體系不太現(xiàn)實(shí)，又毫無(wú)實(shí)際價(jià)值。但是階段性的治理會(huì)計(jì)的成果是有必要的，這樣有利于成果的推廣使用。

2、注重對(duì)的，特別是教學(xué)方法的運(yùn)用較多，忽視實(shí)際。在治理研究中，可以劃分為兩大學(xué)派，一是傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)學(xué)派和創(chuàng)新治理會(huì)計(jì)學(xué)派。按照其辯論的，也可劃分為規(guī)范研究學(xué)派和實(shí)證研究學(xué)派。傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)學(xué)派以本錢(qián)為中心，夸大實(shí)用性。創(chuàng)新治理會(huì)計(jì)學(xué)派以創(chuàng)新為中心，夸大適應(yīng)性?，F(xiàn)實(shí)中的結(jié)果是，傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)學(xué)派研究思路狹窄，具有局限性，落后于，脫離實(shí)際，但使用的技術(shù)方法具有實(shí)用性；創(chuàng)新治理會(huì)計(jì)學(xué)派易脫離實(shí)際，把簡(jiǎn)單復(fù)雜化，但能夠理論聯(lián)系實(shí)際，使用的技術(shù)方法比較復(fù)雜難懂。大多學(xué)者以為，高等數(shù)學(xué)方法在治理會(huì)計(jì)研究中可以恰當(dāng)運(yùn)用，但不能過(guò)高估計(jì)它的作用，只能作為一種輔助性的工具使用，應(yīng)力求避免濫用數(shù)學(xué)方法的傾向。在定量方面，應(yīng)重視數(shù)學(xué)模型，而不唯數(shù)學(xué)模型。過(guò)多的把研究集中于方法的討論，輕易造成舍本逐末的思路。

3、研究者的研究脫離實(shí)際。大部分的理論研究者，往往注重書(shū)本的研究，很少步進(jìn)和進(jìn)行實(shí)際調(diào)查研究，他們與企業(yè)聯(lián)系較少，不知道企業(yè)實(shí)際需求，研究結(jié)果不能滿(mǎn)足企業(yè)的需要，理論不能指導(dǎo)實(shí)踐，體現(xiàn)不出研究?jī)r(jià)值。有學(xué)者指出，我國(guó)治理會(huì)計(jì)研究必須緊密聯(lián)系我國(guó)改革開(kāi)放的`實(shí)際，并考慮建立社會(huì)主義市場(chǎng)體制的需要，對(duì)治理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)運(yùn)用馬克思主義的態(tài)度、觀(guān)點(diǎn)，進(jìn)行深進(jìn)探討，為治理會(huì)計(jì)奠定的理論基礎(chǔ)，并用來(lái)指導(dǎo)和治理會(huì)計(jì)的實(shí)踐。

4、引進(jìn)先容多，結(jié)合我國(guó)實(shí)際研究少。我國(guó)的治理會(huì)計(jì)研究，主要關(guān)注歐美治理會(huì)計(jì)的發(fā)展，其好的研究成果和做法，形成系統(tǒng)性的評(píng)價(jià)，進(jìn)而解釋我國(guó)的實(shí)踐活動(dòng)和解決治理中的題目。但很少深進(jìn)實(shí)踐，總結(jié)成功企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，提煉出新的理論，最近幾年這種狀況有所改變。

5、忽視研究隊(duì)伍的建設(shè)和培養(yǎng)。治理會(huì)計(jì)的研究在我國(guó)興起比較晚，而且西方研究成果也尚未成熟，相對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究而言，從事治理會(huì)計(jì)研究的職員和用于此研究的資源相對(duì)較少。從有關(guān)看，我國(guó)治理會(huì)計(jì)研究方面的論文較少，由于相關(guān)部分對(duì)此熟悉存在不足，不能通過(guò)有關(guān)渠道正確引導(dǎo)，導(dǎo)致我國(guó)治理會(huì)計(jì)研究隊(duì)伍嚴(yán)重不足，缺乏研究的后備氣力。

6、研究?jī)?nèi)容分散，缺乏研究的長(zhǎng)期規(guī)劃、系統(tǒng)研究性差，急功近利者多。在國(guó)外，盡管近幾年對(duì)治理會(huì)計(jì)研究批評(píng)較多，但有專(zhuān)門(mén)的研究機(jī)構(gòu)、有系統(tǒng)性、有長(zhǎng)期目標(biāo)，而在我國(guó)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的研究機(jī)構(gòu)和組織，既沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的治理會(huì)計(jì)研究雜志，也沒(méi)有機(jī)構(gòu)對(duì)研究作長(zhǎng)期規(guī)劃，分散了有限的氣力和資源。

7、理論研究注重以“物”為中心，忽視以“人”為中心。治理會(huì)計(jì)研究的內(nèi)容大都注重對(duì)企業(yè)“物”方面的研究，忽視在治理中對(duì)人的研究，特別是在當(dāng)今進(jìn)進(jìn)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，化治理是“以人為本”，即人性化治理，人力資本的作用在企業(yè)治理中的作用愈加突出，研究人的行為、心理和突出以“人”為本的治理會(huì)計(jì)更具有現(xiàn)實(shí)意義。不宜把重點(diǎn)放在相關(guān)的具體操縱方法和程序方面，而應(yīng)以“以人為本”的治理為主線(xiàn)，確立智力資源的基礎(chǔ)地位和主導(dǎo)作用。

8、忽視治理會(huì)計(jì)職能的研究，導(dǎo)致治理會(huì)計(jì)定位不清。理論界對(duì)治理會(huì)計(jì)的研究已有幾十年，但研究成果用于實(shí)際的很少，原因在于研究成果與治理會(huì)計(jì)職能沒(méi)有很好的結(jié)合，治理會(huì)計(jì)到底在企業(yè)治理中能發(fā)揮何種作用沒(méi)有研究透。

9、治理會(huì)計(jì)研究?jī)?nèi)容包羅萬(wàn)象，主題不清。治理會(huì)計(jì)范圍的無(wú)窮擴(kuò)大化，加劇了人們對(duì)治理會(huì)計(jì)在熟悉上的偏差。過(guò)分?jǐn)U大它的研究范圍和內(nèi)容，分散了研究者的精力，不利于治理會(huì)計(jì)的發(fā)展。

三、治理會(huì)計(jì)研究的方向

1、治理會(huì)計(jì)研究方法?？茖W(xué)的研究方法是獲得理想研究成果的保證。傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)中人們注重規(guī)范的研究方法，取得很多理想的成果，但是由于此方法本身的一些弱點(diǎn)，比如主觀(guān)性強(qiáng)，驗(yàn)證性差，近幾年開(kāi)始受到批評(píng)和冷落；而實(shí)證研究方法由于注重實(shí)際，結(jié)論具有驗(yàn)證性，具有說(shuō)服力，日益受到人們的重視和運(yùn)用。在實(shí)證研究方法中，又有實(shí)地研究、案例研究、實(shí)驗(yàn)研究、調(diào)查問(wèn)卷等方法，一般情況下研究者根據(jù)研究對(duì)象的特性選擇相應(yīng)的研究方法，案例研究最近幾年運(yùn)用非常廣泛，成為實(shí)證研究方法中最主要的方法。其盛行的主要原因在于它能夠從普通案例中總結(jié)出一般性結(jié)論，有助于推廣運(yùn)用，使用價(jià)值較高。筆者以為，無(wú)論規(guī)范研究還是實(shí)證研究都有其特性，我們不能忽視任何一種方法，在研究中必須結(jié)合使用，即規(guī)范研究要重視運(yùn)用實(shí)證方法，實(shí)證方法中結(jié)合運(yùn)用規(guī)范方法，重視實(shí)證方法中的數(shù)學(xué)和模型方法，而不唯數(shù)學(xué)和模型；考慮到我國(guó)治理會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)狀，推廣案例研究，而不忽視其他實(shí)證研究方法，在有條件的情況下，必要的實(shí)地研究是重要的。

2、治理會(huì)計(jì)研究對(duì)象。傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)研究對(duì)象已比較成熟，在新環(huán)境下興起的一些研究對(duì)象還處于探索和摸索階段。筆者以為，除對(duì)治理會(huì)計(jì)的一些基礎(chǔ)理論繼續(xù)進(jìn)行探討外，新型領(lǐng)域?qū)⑹侵卫頃?huì)計(jì)研究的重點(diǎn)，如作業(yè)本錢(qián)會(huì)計(jì)、戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)、跨國(guó)公司治理會(huì)計(jì)、人力資本治理會(huì)計(jì)和宏觀(guān)治理會(huì)計(jì)等。另外，在治理中，根據(jù)治理者對(duì)待事物的角度，可以把現(xiàn)實(shí)世界看作“物的世界”和“人的世界”。治理者的視角把現(xiàn)實(shí)世界看作“物的世界”，所形成的治理屬于“物本治理”；治理者的視角把現(xiàn)實(shí)世界看作“人的世界”，所形成的治理屬于“人本治理”。“人本治理”不同于“物本治理”，治理者不應(yīng)把人看作單純的“經(jīng)濟(jì)人”，而應(yīng)把人看作“社會(huì)人”和“文化人”，從而在尊重人格、個(gè)人尊嚴(yán)的條件下，確立人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的主體地位?！叭吮局卫怼本哂小叭嵝灾卫怼钡膶傩?，它重視人的認(rèn)知領(lǐng)域，更重視決策職員和決策支持職員的智能與判定，從而使治理決策推進(jìn)到一個(gè)層次更深、境界更高的人文化階段。正如治理大師德魯克所說(shuō)，“不管后資本主義社會(huì)機(jī)信息處理技術(shù)如何先進(jìn)，只能取代治理者的決策行為，只能是一種治理工具”。

公司治理論文篇七

一、引言

公司融資結(jié)構(gòu),是公司融通資金不同方式的構(gòu)成以及融資數(shù)量之間的比例關(guān)系。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,股權(quán)和債權(quán)不僅僅是可以相互替代的融資工具,更是可以相互替代的治理結(jié)構(gòu)(williamson,1988);融資結(jié)構(gòu)是否合理在很大程度上決定著公司治理效率的高低。因此,設(shè)計(jì)和選擇合適的融資結(jié)構(gòu),充分發(fā)揮其治理作用,對(duì)現(xiàn)代公司至關(guān)重要。

二、公司融資結(jié)構(gòu)是公司治理結(jié)構(gòu)形成的基礎(chǔ)

(一)公司融資結(jié)構(gòu)決定著公司治理模式的選擇

公司融資結(jié)構(gòu)決定股東和債權(quán)人之間的力量對(duì)比和權(quán)利配置,是企業(yè)各種權(quán)利配置的基礎(chǔ),一定程度上決定著公司治理模式的選擇。當(dāng)企業(yè)負(fù)債率較低、債權(quán)人權(quán)利相對(duì)較小時(shí),通常外部控制權(quán)市場(chǎng)能夠有效發(fā)揮作用,形成股東主導(dǎo)型公司治理模式;而企業(yè)負(fù)債率相對(duì)較高、債權(quán)人權(quán)利較大時(shí),債權(quán)人會(huì)重視內(nèi)部治理的作用,形成債權(quán)人主導(dǎo)型公司治理模式。同時(shí),融資結(jié)構(gòu)的調(diào)整,會(huì)引起股東、債權(quán)人和經(jīng)營(yíng)者之間控制權(quán)的重新分配和爭(zhēng)奪,并促進(jìn)相機(jī)治理機(jī)制作用的發(fā)揮。企業(yè)所有權(quán)只是一種狀態(tài)依存權(quán),并不必然屬于股東所有,股東只不過(guò)是“正常狀態(tài)下的企業(yè)所有者”。在企業(yè)破產(chǎn)清算狀態(tài)下,債權(quán)人是企業(yè)的擁有者。債權(quán)人的破產(chǎn)清算權(quán)將對(duì)經(jīng)營(yíng)者施加巨大的懲罰威脅,迫使經(jīng)營(yíng)者努力工作,停止?fàn)I造企業(yè)“帝國(guó)”。因此,融資結(jié)構(gòu)不單是一個(gè)融資比例的選擇問(wèn)題,更重要的是資金背后各主體相互依存、相互斗爭(zhēng)、共同制衡的權(quán)利配置問(wèn)題。

(二)融資結(jié)構(gòu)決定著公司治理的目標(biāo)

公司治理的目標(biāo)是降低代理成本,而融資決策則是通過(guò)確定適當(dāng)?shù)娜谫Y方式,有效調(diào)整股東、經(jīng)營(yíng)者和債權(quán)人之間的代理成本,形成有效的制衡機(jī)制,約束代理人的行為。隨著所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離,經(jīng)營(yíng)者逐漸掌握了公司的控制權(quán),由于利益的不一致和信息的不對(duì)稱(chēng),經(jīng)營(yíng)者常常會(huì)采用多種手段來(lái)侵害股東的利益使自身的利益最大化,如增加自己在職消費(fèi)、避免風(fēng)險(xiǎn)等行為,特別是在公司擁有較多的自由現(xiàn)金流量時(shí),這種道德風(fēng)險(xiǎn)傾向就會(huì)更加嚴(yán)重(jensen,1976)。這就產(chǎn)生了經(jīng)營(yíng)者和股東間的代理成本。通過(guò)增加負(fù)債融資,可以使經(jīng)營(yíng)者的這種道德風(fēng)險(xiǎn)得到一定的約束,因?yàn)樨?fù)債的利息需要固定支付,這有利于減少公司的自由現(xiàn)金流量,而且利用負(fù)債融資使得公司的控制權(quán)是一種“狀態(tài)依存權(quán)”,債權(quán)人有可能接管公司而使經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)破產(chǎn)成本。但負(fù)債融資的利用也為股東侵害債權(quán)人的利益提供了機(jī)會(huì),如過(guò)量發(fā)放股利、投資高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目、隨意改變資金的使用用途等,增加了股東和債權(quán)人之間的代理成本。因此,融資結(jié)構(gòu)的確定和選擇,調(diào)和著經(jīng)營(yíng)者與股東、股東和債權(quán)人之間沖突,影響著兩種代理成本的大小,決定著一定時(shí)期公司治理的目標(biāo)。

(三)公司融資結(jié)構(gòu)決定公司治理的方式和程度

為解決以上代理問(wèn)題,股東常采用“用手投票”和“用腳投票”方式行使自己的權(quán)利;而對(duì)債權(quán)人而言,則通過(guò)相機(jī)控制機(jī)制、債務(wù)本身的激勵(lì)約束機(jī)制以及銀行監(jiān)控機(jī)制來(lái)實(shí)施治理。大額股份持有者可以進(jìn)入董事會(huì),通過(guò)董事會(huì)直接選擇、監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者,直接制定企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和重大決策,檢查經(jīng)營(yíng)者的工作績(jī)效,即通過(guò)“用手投票”方式來(lái)進(jìn)行控制;而小股東只能在證券交易所通過(guò)買(mǎi)賣(mài)股票,即通過(guò)“用腳投票”來(lái)進(jìn)行干預(yù)。作為主要債權(quán)人的銀行,可以通過(guò)多種方法對(duì)借款公司實(shí)施控制(gray,)。首先,銀行可以通過(guò)是否提供信貸對(duì)公司施加影響,這一影響力的大小主要取決于公司其他可供選擇的融資來(lái)源;其次,在借貸過(guò)程中,可以通過(guò)法律或信貸合同,要求獲取公司的信息、對(duì)公司進(jìn)行審計(jì)或直接參與公司決策;最后,在債務(wù)公司違約時(shí)銀行會(huì)獲得特殊權(quán)力,如取消債務(wù)公司對(duì)抵押品的贖回權(quán)、清算或重組,甚至?xí)@得公司的股權(quán)。

(四)公司融資結(jié)構(gòu)決定著公司破產(chǎn)清算的控制方式

當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)或困境時(shí),可通過(guò)清算或者重組的方式加以解決。一般而言,債權(quán)人愿意選擇清算,而股東愿意選擇重組方式,這是因?yàn)閭鶛?quán)人具有優(yōu)先清償權(quán),而股東則是清算的最后索取者。公司融資結(jié)構(gòu)的安排對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的控制選擇也有決定性影響。如果負(fù)債比重大于權(quán)益比重,選擇清算的可能性就大,反之,選擇重組的可能性就大。如果債權(quán)人比較分散,單個(gè)債權(quán)人持有的債權(quán)比重相對(duì)較小,重組協(xié)議達(dá)成的成本就高,清算的可能性就大。相反,如果債權(quán)人比較集中,單個(gè)債權(quán)人持有的債權(quán)比重較大,達(dá)成重組協(xié)議的可能性就大。

三、融資結(jié)構(gòu)視野下我國(guó)國(guó)有企業(yè)治理現(xiàn)狀分析

以上理論表明,公司融資結(jié)構(gòu)決定著公司治理效率。然而,這一研究結(jié)論的獲得隱含著重大前提,即以上研究的企業(yè)和銀行均為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的資本主義企業(yè),均以自身企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo),無(wú)需承擔(dān)就業(yè)等政治任務(wù)。對(duì)于目前正在建立健全社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的中國(guó)而言,上述條件尚未能完全得到滿(mǎn)足。我國(guó)國(guó)有企業(yè)或國(guó)有上市公司治理效應(yīng)低下,主要體現(xiàn)在國(guó)有產(chǎn)權(quán)主體虛置、股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、債務(wù)治理效應(yīng)弱化、董事會(huì)缺乏內(nèi)部制衡、監(jiān)事會(huì)功能偏弱、以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的外部治理機(jī)制發(fā)育不全、信息披露不規(guī)范等方面。為提高治理效率,我國(guó)進(jìn)行了數(shù)次融資制度的變革和融資方式的調(diào)整,企業(yè)融資結(jié)構(gòu)也發(fā)生了顯著變化。但由于融資機(jī)制不順,企業(yè)治理效應(yīng)的改進(jìn)并不顯著,主要原因在于:

(一)融資體制變遷導(dǎo)致企業(yè)融資結(jié)構(gòu)具有明顯的制度依賴(lài)

我國(guó)國(guó)有企業(yè)融資體制先后經(jīng)歷了財(cái)政主導(dǎo)型融資、銀行主導(dǎo)型融資和多元混合型融資三個(gè)階段。財(cái)政主導(dǎo)型融資體制集中有限的財(cái)務(wù)資源解決嚴(yán)重短缺商品的供應(yīng)問(wèn)題,體現(xiàn)了社會(huì)主義的公平性。但由于政府制訂的計(jì)劃往往脫離企業(yè)實(shí)際,企業(yè)不能根據(jù)市場(chǎng)的需要相機(jī)選擇靈活多變的融資政策,導(dǎo)致財(cái)務(wù)運(yùn)行的低效率,財(cái)務(wù)行為受到政府的嚴(yán)格管制。該模式必然導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入的下降和國(guó)家財(cái)力的衰竭,很難長(zhǎng)期維持下去。為了強(qiáng)化資本結(jié)構(gòu)對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的約束,從1979年開(kāi)始,政府開(kāi)始試行“撥改貸”制度,逐步形成了銀行主導(dǎo)型融資模式,融資權(quán)回歸到企業(yè)。而“撥改貸”將國(guó)有企業(yè)和國(guó)有商業(yè)銀行牢牢地捆在一起,企業(yè)的資金來(lái)源主要由銀行提供,提高了企業(yè)的負(fù)債率,使國(guó)有企業(yè)成為“無(wú)本企業(yè)”,企業(yè)與銀行間形成一種具有“軟約束”特征的信貸關(guān)系。企業(yè)的“高負(fù)債”,導(dǎo)致了20世紀(jì)90年代末期的“債轉(zhuǎn)股”改革,也標(biāo)志著我國(guó)進(jìn)入多元混合型融資階段,“債轉(zhuǎn)股”將商業(yè)銀行對(duì)國(guó)有企業(yè)的債權(quán)轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)管理公司對(duì)企業(yè)的股權(quán),在一定程度上減輕了國(guó)有企業(yè)的.負(fù)擔(dān),優(yōu)化了企業(yè)的融資結(jié)構(gòu),降低了銀行的金融風(fēng)險(xiǎn)。但金融資產(chǎn)管理公司的所有權(quán)屬于國(guó)家,作為控股股東的國(guó)家只能通過(guò)委托代理人來(lái)行使其所有權(quán)和投票權(quán);而委托代理人在行使投票權(quán)時(shí)都面臨著激勵(lì)約束問(wèn)題,存在著信息不對(duì)稱(chēng)和權(quán)力責(zé)任的不一致,這導(dǎo)致公司的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重,股東“用手投票”機(jī)制缺乏。

可見(jiàn),我國(guó)國(guó)有企業(yè)融資結(jié)構(gòu)具有明顯的制度依賴(lài),其在強(qiáng)化公司治理方面的作用甚為微弱,國(guó)企的獨(dú)特屬性使治理機(jī)制難以發(fā)揮應(yīng)有的影響?！案哓?fù)債”或“股權(quán)高度集中”的特點(diǎn)并不是企業(yè)在市場(chǎng)化融資機(jī)制條件下進(jìn)行融資決策的結(jié)果。

(二)銀行管理體制弱化了債權(quán)人治理效應(yīng)

針對(duì)國(guó)有企業(yè)的“高負(fù)債”,銀行業(yè)自20世紀(jì)90年代嘗試建立“統(tǒng)一授信、審貸分離、分級(jí)審批、責(zé)任明確”的授信管理體制,后來(lái)又逐步引入客戶(hù)信用評(píng)級(jí)體系和貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)制度,對(duì)貸款管理的重視程度逐漸加強(qiáng)。然而,我國(guó)銀行體制中的特殊制度背景和政治訴求,使得銀行難以真正參與債務(wù)企業(yè)的治理活動(dòng)。首先,國(guó)有企業(yè)和大部分銀行的終極控制人為國(guó)家,國(guó)有銀行必須配合中央和地方政府制定的支持國(guó)有企業(yè)發(fā)展的相關(guān)政策,承擔(dān)著國(guó)企經(jīng)營(yíng)不善和改制的成本。與此相關(guān),特殊的制度背景使借款企業(yè)有恃無(wú)恐,因?yàn)槟軌驅(qū)е缕髽I(yè)喪失控制權(quán)的破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)幾乎不存在,通過(guò)負(fù)債進(jìn)一步鞏固其控制權(quán)進(jìn)而獲得控制私利就是其必然之選。這反過(guò)來(lái)降低了銀行監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)的積極性,制約了銀行在借款企業(yè)公司治理中作用的進(jìn)一步加強(qiáng)。其次,由于國(guó)有商業(yè)銀行和借款企業(yè)國(guó)有股本的產(chǎn)權(quán)主體缺位和虛置,造成作為債權(quán)人主體的銀行沒(méi)有對(duì)公司形成有效的監(jiān)督和約束機(jī)制。最后,由于法律方面的約束,在國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)時(shí),銀行對(duì)其影響力非常有限,《商業(yè)銀行法》也禁止商業(yè)銀行成為非金融機(jī)構(gòu)的所有者,這樣它們就不能通過(guò)直接持有國(guó)有企業(yè)的股份方式以所有者身份行使權(quán)力并對(duì)公司產(chǎn)生更多影響。種種原因造成我國(guó)國(guó)有企業(yè)債務(wù)融資軟約束。

(三)企業(yè)破產(chǎn)程序影響融資結(jié)構(gòu)的合理性

我國(guó)原來(lái)的破產(chǎn)制度存在相當(dāng)嚴(yán)重的行政干預(yù)色彩,并且職工安置成為主要任務(wù),對(duì)債權(quán)人利益保護(hù)存在諸多不公平。實(shí)施的《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》,雖在債權(quán)人權(quán)益保護(hù)上有一定的改善,但也存在一定缺陷。如在破產(chǎn)管理人的選任上,沒(méi)有賦予債權(quán)人任何實(shí)質(zhì)的決定權(quán)。《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定,破產(chǎn)管理人由人民法院選任,債權(quán)人會(huì)議僅有請(qǐng)求法院更換破產(chǎn)管理人的權(quán)利;對(duì)破產(chǎn)費(fèi)用,債權(quán)人會(huì)議只有審查權(quán)而無(wú)決定權(quán)、變更權(quán),這極易損害債權(quán)人的利益;而重整制度,已成為不少地方政府和企業(yè)逃避銀行擔(dān)保債權(quán)的合法方式。由于在重整期間,對(duì)債務(wù)人的特定財(cái)產(chǎn)享有的擔(dān)保權(quán)暫停行使。在擔(dān)保債權(quán)人否決重整計(jì)劃草案的情況下,地方政府往往暗中干預(yù)法院工作,促使法院依據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》做出強(qiáng)制裁定批準(zhǔn)通過(guò)重整計(jì)劃草案,使擔(dān)保權(quán)人的合法權(quán)益再次受到侵害。對(duì)擔(dān)保權(quán)人而言,其收回債權(quán)的可能性降低。由于破產(chǎn)法規(guī)的影響,企業(yè)的“相機(jī)治理機(jī)制”作用有限,銀行只能被動(dòng)接受重整計(jì)劃。

(四)資本市場(chǎng)不完善和非均衡性影響外部治理效應(yīng)

完善的資本市場(chǎng)會(huì)促進(jìn)企業(yè)融資方式的多元化,有利于公司治理效率的提高。我國(guó)資本市場(chǎng)尚處于初級(jí)發(fā)展階段,非均衡性特征比較明顯,資本市場(chǎng)發(fā)展的缺陷影響了外部治理效應(yīng)的發(fā)揮。我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展存在以下幾方面缺陷:一是發(fā)展的滯后性,我國(guó)改革開(kāi)放自20世紀(jì)70年代末就開(kāi)始了,而股票市場(chǎng)卻到20世紀(jì)90年代初期才得以面世,在金融抑制政策和銀行主導(dǎo)型融資機(jī)制的作用下,我國(guó)資本市場(chǎng)的滯后發(fā)展與經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)的矛盾逐漸顯現(xiàn)出來(lái)。二是發(fā)展的不均衡性,經(jīng)過(guò)20多年的發(fā)展,盡管證券市場(chǎng)已初具規(guī)模,但銀行借款在社會(huì)總?cè)谫Y量中仍占有絕對(duì)優(yōu)勢(shì),我國(guó)企業(yè)90%的融資都來(lái)自于銀行借款,企業(yè)債券和股票融資僅占社會(huì)融資總量的10%左右。而且證券市場(chǎng)本身也明顯存在“重股票、輕債券”和“重國(guó)債、輕企業(yè)債”的現(xiàn)象,形成我國(guó)證券市場(chǎng)畸形發(fā)展的局面。三是發(fā)展的不完善性。資本市場(chǎng)的價(jià)格發(fā)現(xiàn)功能可以使經(jīng)營(yíng)不善的公司充分暴露在投資者面前,股票價(jià)格下跌使公司有被收購(gòu)的風(fēng)險(xiǎn),從而經(jīng)營(yíng)者就有可能喪失其控制權(quán)。我國(guó)資本市場(chǎng)中,投資者之間在信息的擁有上存在很大差異,信息中包含有大量的“噪音”(black,1986),加上套利制度的缺乏,市場(chǎng)自身不能自動(dòng)調(diào)節(jié)價(jià)格的波動(dòng),由此導(dǎo)致很多背離市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。

四、優(yōu)化國(guó)有企業(yè)融資結(jié)構(gòu)提高公司治理效應(yīng)的政策建議

造成國(guó)有企業(yè)治理低效應(yīng)的原因很復(fù)雜,但融資結(jié)構(gòu)仍是主要原因。公司融資結(jié)構(gòu)體現(xiàn)了公司治理主體的權(quán)力基礎(chǔ),決定著公司治理的有效性和經(jīng)營(yíng)績(jī)效。我國(guó)國(guó)有企業(yè)融資結(jié)構(gòu)的畸形發(fā)展,不僅導(dǎo)致公司資本營(yíng)運(yùn)效率低下,而且影響公司各方面的利益關(guān)系失衡,治理機(jī)制難以對(duì)管理層形成有效的激勵(lì)和約束。依據(jù)融資結(jié)構(gòu)對(duì)公司治理的決定作用,可以從優(yōu)化國(guó)有企業(yè)的融資結(jié)構(gòu)角度出發(fā)提高公司治理績(jī)效。

(一)完善融資體制,促進(jìn)公司治理改革

根據(jù)我國(guó)國(guó)有企業(yè)治理機(jī)制運(yùn)作環(huán)境的特點(diǎn),可以考慮以下兩種措施完善融資體制:一是優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu),如通過(guò)增加經(jīng)營(yíng)者的持股比例或改善內(nèi)部股權(quán)融資比例,適當(dāng)降低股權(quán)集中度,形成以相對(duì)控股股東作為股權(quán)治理主體的有利基礎(chǔ);二是調(diào)整債權(quán)結(jié)構(gòu),強(qiáng)化債權(quán)在公司相機(jī)治理中的作用。通過(guò)發(fā)展企業(yè)債券市場(chǎng),提高直接債權(quán)比重和利用大債權(quán)人治理功能,形成對(duì)公司絕對(duì)控股股東的權(quán)力制衡和利益制衡;積極引進(jìn)商業(yè)銀行的相機(jī)治理機(jī)制,對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者形成一種負(fù)向激勵(lì)效應(yīng),并使企業(yè)控制權(quán)隨著融資結(jié)構(gòu)相機(jī)轉(zhuǎn)移,以實(shí)現(xiàn)最佳的公司治理效果。發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)治理經(jīng)驗(yàn)表明,股權(quán)融資與債權(quán)融資的治理效應(yīng)具有互補(bǔ)性。將公司債權(quán)融資的硬約束與股票融資的投票權(quán)有機(jī)地結(jié)合起來(lái),形成一個(gè)相對(duì)合理的融資結(jié)構(gòu)對(duì)提高公司治理效率是不可缺少的。

(二)繼續(xù)完善國(guó)有資產(chǎn)管理體制,加強(qiáng)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)者的約束和控制

目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革建立的現(xiàn)代公司制度,僅具有現(xiàn)代公司的框架而存在明顯的制度缺陷,必須創(chuàng)造條件協(xié)調(diào)債權(quán)治理和股權(quán)治理的作用,才能在現(xiàn)有融資結(jié)構(gòu)條件下增進(jìn)公司治理效率。為此,應(yīng)進(jìn)一步完善獨(dú)立董事制度,在董事會(huì)內(nèi)部加強(qiáng)監(jiān)督、制衡機(jī)制,保護(hù)中小投資者利益,維護(hù)公司整體發(fā)展;積極培育機(jī)構(gòu)投資者,鼓勵(lì)其積極參與經(jīng)營(yíng)決策,避免中小股東監(jiān)管軟/:請(qǐng)記住我站域名/弱的缺陷,對(duì)經(jīng)理層形成約束力。從融資制度上允許非國(guó)有投資者,包括非銀行金融機(jī)構(gòu),在企業(yè)融資中發(fā)揮更重要的作用,推進(jìn)融資主體多元化。同時(shí),將資本市場(chǎng)的監(jiān)督功能引入到公司治理改進(jìn)的程序,以此提高公司的治理績(jī)效。

(三)完善銀行產(chǎn)權(quán)制度,推動(dòng)經(jīng)營(yíng)市場(chǎng)化

本應(yīng)市場(chǎng)化的銀企關(guān)系一直受政府的干擾,處于畸形發(fā)展之中。造成銀行被動(dòng)局面的主要原因在于軟預(yù)算約束問(wèn)題,國(guó)有產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)事實(shí)上為國(guó)有銀行提供了一種“保險(xiǎn)契約”,國(guó)家承擔(dān)了全部(無(wú)限)責(zé)任,應(yīng)繼續(xù)完善國(guó)有銀行的產(chǎn)權(quán)制度,積極推行銀行主體多元化,破除其制度依賴(lài);重建法人資產(chǎn)制度,由銀行財(cái)產(chǎn)的企業(yè)法人實(shí)施對(duì)資產(chǎn)的全部處置權(quán),真正成為市場(chǎng)化的主體,按市場(chǎng)原則決策和行動(dòng);在法人產(chǎn)權(quán)獨(dú)立的前提下,構(gòu)建有效的公司治理結(jié)構(gòu),使治理機(jī)制真正實(shí)現(xiàn)銀行的盈利目標(biāo)。

公司治理論文篇八

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)核心發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)移，作為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)上風(fēng)的核心資源的智力資本已逐漸地引進(jìn)企業(yè)的治理戰(zhàn)略之中，并已被廣泛地應(yīng)用。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，有關(guān)智力資本領(lǐng)域的研究和發(fā)展同樣給現(xiàn)代會(huì)計(jì)研究帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，它天生的活力和創(chuàng)新價(jià)值不僅沖擊了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式，并且作為治理會(huì)計(jì)中1個(gè)新要素拓展了會(huì)計(jì)學(xué)研究領(lǐng)域和方向。

1、知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，智力資本是企業(yè)價(jià)值的核心資源

“知識(shí)經(jīng)濟(jì)是建立在知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的生產(chǎn)、分配和使用上的經(jīng)濟(jì)”，是指以高技術(shù)產(chǎn)業(yè)為第1產(chǎn)業(yè)支柱，以智力資源為首要依托的可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)的價(jià)值根本不再直接取決于物質(zhì)資源、貨幣資本和硬件設(shè)備的數(shù)目、規(guī)模等，而是依靠于人才的聰明積累和創(chuàng)新，從而達(dá)到知識(shí)的轉(zhuǎn)化和智力資本價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中，智力資本是相對(duì)于傳統(tǒng)的物質(zhì)資本而言的，它是1種潛伏的、wu形的、動(dòng)態(tài)的、能夠帶來(lái)企業(yè)價(jià)值增值的非物質(zhì)資源。有關(guān)智力資本的定義，先從2個(gè)智力資本等式來(lái)熟悉（智力資本=市場(chǎng)價(jià)值-帳面價(jià)值，企業(yè)=wu形資產(chǎn)智力資本），這能體現(xiàn)智力資本存在及能被界定和價(jià)值量化的本質(zhì)。瑞典第1大保險(xiǎn)和金融服務(wù)公司是這樣定義智力資本的：它是企業(yè)所擁有的對(duì)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力做出貢獻(xiàn)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)、組織技術(shù)、客戶(hù)關(guān)系和職業(yè)技巧及跨文化技能等企業(yè)的集體知識(shí)。著名學(xué)者圣特。昂格提出，企業(yè)的智力資本，是企業(yè)在價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程中借以獲取逾額收益的各種知識(shí)資源的有機(jī)綜合體，是企業(yè)取得持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)上風(fēng)的源泉。1般地除知識(shí)產(chǎn)權(quán)資本外還包括人力資本、市場(chǎng)關(guān)系（顧客）資本、組織結(jié)構(gòu)資本3個(gè)延伸部分，智力資本正是通過(guò)其各組成部分的相互作用和共同整合推動(dòng)企業(yè)發(fā)展，成為創(chuàng)造和實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的核心資源。

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)對(duì)智力資本的需求越來(lái)越大，相對(duì)于財(cái)務(wù)資本，智力資本在企業(yè)價(jià)值增值的貢獻(xiàn)中所占比例更大。按照新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的稀缺理論，智力資本應(yīng)該獲得與財(cái)務(wù)資本共同參與分離企業(yè)剩余控制權(quán)和索取權(quán)的同等地位。隨著信息技術(shù)的革命，財(cái)務(wù)資本投資者總是以風(fēng)險(xiǎn)最小化原則進(jìn)行投資轉(zhuǎn)換，不斷減少承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)；而智力資本所有者由于智力資本的專(zhuān)用性則日漸成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理中，兩種資本的所有者間還存在著委托―――代理關(guān)系，作為委托方的財(cái)務(wù)資本投資者控制代理人的最佳契約就是讓智力資本所有者擁有企業(yè)的部分剩余控制權(quán)。因而，企業(yè)的所有制結(jié)構(gòu)也就自然地從“財(cái)務(wù)資本雇傭智力資本”的方式轉(zhuǎn)變?yōu)椤爸橇Y本與財(cái)務(wù)資本相合作”的方式。

由此可以說(shuō)，智力資本即知識(shí)和聰明，將是企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的原動(dòng)力，而作為智力資本載體的人才取代了資金成為這個(gè)時(shí)代最稀缺的'資源，將成為發(fā)展知識(shí)經(jīng)濟(jì)不可缺少的最基本因素。美國(guó)微軟公司、英特爾公司、網(wǎng)景公司的發(fā)展奇跡，充分說(shuō)明了人的聰明和創(chuàng)新在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的核心作用與價(jià)值體現(xiàn)。

2、人力資本是治理會(huì)計(jì)中嶄新的、能動(dòng)的要素

治理會(huì)計(jì)是為企業(yè)的內(nèi)部信息使用者提供治理決策有用信息需要的會(huì)計(jì)。由于傳統(tǒng)的本錢(qián)性經(jīng)營(yíng)模式，相應(yīng)地傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)通常是以本錢(qián)預(yù)算和控制為工具，夸大以“利潤(rùn)最大化”為目標(biāo)，僅運(yùn)用企業(yè)內(nèi)部已發(fā)生的財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)和事件進(jìn)行分析、提供決策信息，這種傳統(tǒng)的治理會(huì)計(jì)模式很大程度上已不能有效地進(jìn)步會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，滿(mǎn)足企業(yè)治理決策的要求。20世紀(jì)80年代以來(lái)，戰(zhàn)略治理理念應(yīng)用于治理會(huì)計(jì)的理論實(shí)踐，使治理會(huì)計(jì)沖破了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息支持的局限，充分結(jié)合和利用了企業(yè)內(nèi)部和外部、財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)的信息，進(jìn)步了會(huì)計(jì)信息的治理價(jià)值。

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，智力資本作為真正反映企業(yè)價(jià)值的核心資產(chǎn)，以其活動(dòng)性和自我增值積累的資本特性，充分發(fā)揮了人才或是人力資源在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中創(chuàng)造價(jià)值的作用。因而對(duì)于1個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，有效地治理企業(yè)的智力資本更有助于反映企業(yè)的真實(shí)價(jià)值，有效地治理企業(yè)智力資本就要做到對(duì)智力資本的有效量化評(píng)估。企業(yè)的智力資本對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)，在通過(guò)1系列行為和活動(dòng)后，轉(zhuǎn)化為以資金形態(tài)存在的財(cái)務(wù)資本，終極體現(xiàn)為企業(yè)的利潤(rùn)。這為人才的智力資本的量化評(píng)估提供了理論基礎(chǔ)。盡管智力資本的價(jià)值創(chuàng)造能力不容置疑，也存在被量化評(píng)估可行性的理論基礎(chǔ)，但在實(shí)際操縱中，智力資本中諸如客戶(hù)關(guān)系、企業(yè)商譽(yù)等細(xì)分項(xiàng)目，由于其主觀(guān)性而難以簡(jiǎn)單地將其價(jià)值劃進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表中。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表模式對(duì)資產(chǎn)價(jià)值數(shù)據(jù)化的客觀(guān)要求，不適合智力資本的價(jià)值特性。因而，智力資本的引進(jìn)將打破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的核算模式。

現(xiàn)代治理會(huì)計(jì)要求其核算方法重視反映企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造形式、創(chuàng)造價(jià)值的人及相應(yīng)的過(guò)程。智力資本作為企業(yè)價(jià)值的核心資源，為治理會(huì)計(jì)的研究提供了新的發(fā)展方向。作為治理會(huì)計(jì)新要素，智力資本不僅應(yīng)能夠反映企業(yè)智力資本的存量和流量，還應(yīng)反映智力資本的轉(zhuǎn)換形式和應(yīng)運(yùn)趨勢(shì)，所提供的智力資本的治理信息就必須是靈活、多樣化的，包括數(shù)目與質(zhì)量信息，財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，靜態(tài)與動(dòng)態(tài)信息，物質(zhì)化與精神化信息等等（余緒嬰，1998）。以智力資本為核心的治理會(huì)計(jì)是1個(gè)復(fù)雜的企業(yè)信息支持系統(tǒng)，將會(huì)對(duì)企業(yè)的決策、計(jì)劃、控制產(chǎn)生深刻的影響。

3、智力資本的評(píng)估

對(duì)智力資本的量化評(píng)估是從產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代向知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代轉(zhuǎn)變的1個(gè)重要“里程碑”（馮之浚，1998）。以資本為核心的治理會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是會(huì)計(jì)模式量化智力資本的價(jià)值，在企業(yè)治理中，提供智力資本的各種信息，進(jìn)步智力資本治理質(zhì)量，考核和評(píng)價(jià)智力資本的投資效果，以及企業(yè)利用智力資本創(chuàng)造價(jià)值的能力和效率。（1）智力資本的評(píng)估模型―――導(dǎo)航儀模型（skandia對(duì)智力資本量化評(píng)估的最早實(shí)踐是瑞典skandiaafs公司。1991年，該公司以客戶(hù)、財(cái)務(wù)、流程、人力因素、更新與發(fā)展5方面為重點(diǎn)，對(duì)其智力資本進(jìn)行了分析與評(píng)估，形成了智力資本評(píng)估和治理模型（圖1），在實(shí)踐中逐漸建立了較為完善的智力資本理論體系和指標(biāo)體系，并通過(guò)智力資評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)存的題目，促進(jìn)今后長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。navigator）

這種用于智力資本評(píng)估的導(dǎo)航儀模型是以企業(yè)價(jià)值增值為導(dǎo)向，設(shè)置1系列的指標(biāo)來(lái)考核量化智力資本，揭示智力資本戰(zhàn)略的、長(zhǎng)遠(yuǎn)的影響。作為1種真正可行的智力資本量化評(píng)估系統(tǒng)，導(dǎo)航儀不僅反映了智力資本的存量，更重要的是能提供智力資本的價(jià)值轉(zhuǎn)換、增值及其原因，并能實(shí)施有效的監(jiān)測(cè)功能。skandianavigator模型的建立是智力資本量化評(píng)估研究領(lǐng)域的1個(gè)重要里程碑。

（2）智力資本的評(píng)估方法―――價(jià)值逆向推導(dǎo)法

智力資本在企業(yè)中創(chuàng)造的價(jià)值終極必然會(huì)經(jīng)歷實(shí)物（貨幣）形態(tài)來(lái)體現(xiàn)，它與財(cái)務(wù)資本間的相互轉(zhuǎn)化關(guān)系就形成了更廣義的資金循環(huán)活動(dòng)。資金流進(jìn)智力資本的過(guò)程是財(cái)務(wù)資本轉(zhuǎn)化為智力資本的過(guò)程，而智力資本的產(chǎn)出是資金流進(jìn)企業(yè)，從而以財(cái)務(wù)資本形態(tài)存在的過(guò)程。1項(xiàng)新技術(shù)可以轉(zhuǎn)化成新產(chǎn)品，進(jìn)而給公司帶來(lái)收益，顧客滿(mǎn)足度、員工素質(zhì)等因素終極影響到企業(yè)收進(jìn)或本錢(qián)，并終極在相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)中反映出來(lái)。因此，對(duì)智力資本的全面評(píng)價(jià)應(yīng)包含財(cái)務(wù)部分的內(nèi)容，可借助部分財(cái)務(wù)指標(biāo)實(shí)現(xiàn)智力資本的量化評(píng)價(jià)。

企業(yè)的價(jià)值（這里主要是指企業(yè)的帳面價(jià)值）是由企業(yè)的不同工作項(xiàng)目或領(lǐng)域所創(chuàng)造的，這些項(xiàng)目在1定程度上與企業(yè)的智力資本存在著復(fù)雜的相應(yīng)的因果關(guān)系價(jià)值鏈，其中有直接的影響，也有間接的影響，有單個(gè)的作用，也有共同的作用。因此，企業(yè)可以通過(guò)以其價(jià)值的貨幣形式來(lái)反映各個(gè)項(xiàng)目承載的價(jià)值及相應(yīng)的比重，并根據(jù)自身發(fā)展的特點(diǎn)和需要，選擇其中的關(guān)鍵性項(xiàng)目以建立與智力資本的對(duì)應(yīng)評(píng)估關(guān)系，進(jìn)而可由此逆向推導(dǎo)出智力資本的價(jià)值指數(shù)及其各部分的價(jià)值指數(shù)。

具體可以設(shè)計(jì)為，首先結(jié)合關(guān)鍵工作項(xiàng)目（keyworkproject）在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中重要程度給予不同的經(jīng)驗(yàn)權(quán)數(shù)或系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)鍵項(xiàng)目受智力資本各構(gòu)成部分直接影響（80%以上影響比例，影響比例的測(cè)算是依據(jù)當(dāng)年各關(guān)鍵項(xiàng)目所涉及的職員的層次、數(shù)目、工作性質(zhì)等因素）100%回進(jìn)具體智力資本中；受間接影響的（35%―80%影響比例），分別以受影響比例回進(jìn)相應(yīng)的智力資本，最后計(jì)算智力資本各構(gòu)成部分的價(jià)值指數(shù)和總的價(jià)值指數(shù)。如：某企業(yè)的企業(yè)價(jià)值中的93%與智力資本有1定程度的關(guān)聯(lián)，假定由4個(gè)關(guān)鍵工作項(xiàng)目分別按2.6、3.4、1.3、2.0的比例承載這部分企業(yè)價(jià)值，并按關(guān)鍵工作項(xiàng)目在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中重要程度分別給予1.44、1.0、1.7、2.1的權(quán)數(shù)（圖2），則各關(guān)鍵項(xiàng)目受智力資本影響程度測(cè)算如下：

市場(chǎng)關(guān)系資本價(jià)值指數(shù)=2.61.446.02.02.14.4=40.94

組織結(jié)構(gòu)資本價(jià)值指數(shù)=2.61.443.5=13.10

智力資本價(jià)值指數(shù)=51.1640.9413.10=105.20

則可以說(shuō)，相對(duì)于該企業(yè)帳面財(cái)務(wù)價(jià)值，105.20的智力資本價(jià)值指標(biāo)是相當(dāng)?shù)摹?/p>

智力資本的價(jià)值指數(shù)是企業(yè)智力資本的存量數(shù)據(jù)信息，可以作為企業(yè)戰(zhàn)略治理中的重要指標(biāo)，通過(guò)對(duì)比不同年度的智力資本的存量變動(dòng)進(jìn)行智力資本的流量分析。從資本的循環(huán)轉(zhuǎn)化的方向而言包括3個(gè)方面：1是智力資本向財(cái)務(wù)資本轉(zhuǎn)化的價(jià)值分析，可評(píng)價(jià)智力資本的價(jià)值創(chuàng)造能力及效率；2是財(cái)務(wù)資本向智力資本轉(zhuǎn)化的價(jià)值分析，可評(píng)價(jià)智力資本的投資績(jī)效和效率；3是智力資本各構(gòu)成部分間轉(zhuǎn)化的增減變化分析，可在為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略提供智力資本預(yù)警信號(hào)。

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，現(xiàn)代企業(yè)治理會(huì)計(jì)是企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的重要信息支持，必須能有效為企業(yè)提供戰(zhàn)略化指導(dǎo)，既要充分反映企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?，又能及時(shí)地指明企業(yè)存在的缺點(diǎn)不足，以及企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向。因而，作為企業(yè)治理中新的活躍因素，企業(yè)智力資本的價(jià)值評(píng)估信息將進(jìn)1步增強(qiáng)企業(yè)治理會(huì)計(jì)的“評(píng)估”作用和“導(dǎo)航”作用，更加符合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展要求。

參考文獻(xiàn)：

[2]劉岳輕。人力資本評(píng)估方法探析[j].財(cái)務(wù)月刊，2000，（4）：27.

公司治理論文篇九

[摘要]管理審計(jì)是公司內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分,是一項(xiàng)基于受托管理(經(jīng)營(yíng))責(zé)任關(guān)系的獨(dú)立、客觀(guān)的證實(shí)行為,具有評(píng)價(jià)、監(jiān)督及鑒證之作用。公司治理是企業(yè)內(nèi)部有關(guān)委托代理關(guān)系及“內(nèi)部人控制”等問(wèn)題,并以?xún)?nèi)部監(jiān)督為核心的制度安排,包括權(quán)利制衡、激勵(lì)約束及信息反饋等內(nèi)在機(jī)制。研究并實(shí)施管理審計(jì)對(duì)于完善公司治理、改進(jìn)組織經(jīng)營(yíng)、增加企業(yè)價(jià)值等都具有極其重要的作用。

[關(guān)鍵詞]管理審計(jì)公司治理功用機(jī)制

近些年來(lái),公司治理(或稱(chēng)公司治理結(jié)構(gòu),下同)正在世界范圍內(nèi)得到越來(lái)越多的關(guān)注與重視,其重要性也日益突出。科學(xué)、合理的公司治理是保證現(xiàn)代企業(yè)有效運(yùn)營(yíng)的基礎(chǔ)與條件,而健全的公司治理結(jié)構(gòu)又離不開(kāi)管理審計(jì)等評(píng)價(jià)與約束機(jī)制。無(wú)疑,作為內(nèi)部審計(jì)重要組成部分的管理審計(jì),對(duì)于健全和完善公司治理,促進(jìn)并實(shí)現(xiàn)制度創(chuàng)新,評(píng)價(jià)及證實(shí)經(jīng)營(yíng)績(jī)效,提高管理水平,增加公司價(jià)值等都具有極其重要的作用。

一、管理審計(jì)及其功用分析

審計(jì)是在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離以及組織內(nèi)部多層次管理經(jīng)營(yíng)分權(quán)制所形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下,基于特定的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的。實(shí)施審計(jì)是為了審查、評(píng)價(jià)受托者所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況,從而確認(rèn)、解脫其經(jīng)濟(jì)責(zé)任,以確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行。也就是說(shuō),評(píng)價(jià)受托人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,進(jìn)而確認(rèn)、解脫其經(jīng)濟(jì)責(zé)任是審計(jì)的總目標(biāo),審計(jì)的實(shí)質(zhì)在于評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況,而不是評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)行為的本身,因?yàn)榉治?、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是管理工作,并非審計(jì)工作。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與社會(huì)的進(jìn)步,受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任在范圍與內(nèi)容上不斷擴(kuò)展和充實(shí),審計(jì)的外延和內(nèi)涵也日益拓展與豐富,從而不斷出現(xiàn)新的審計(jì)形式。比如,受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)(會(huì)計(jì))責(zé)任發(fā)展到既有財(cái)務(wù)(會(huì)計(jì))責(zé)任又有管理(經(jīng)營(yíng))責(zé)任,因而在組織內(nèi)部既有財(cái)務(wù)審計(jì)又有管理審計(jì)。從國(guó)內(nèi)外實(shí)踐看,人們開(kāi)展管理審計(jì)的時(shí)間雖然不長(zhǎng),但對(duì)其認(rèn)識(shí)、關(guān)注及重視的程度卻不斷提高,因?yàn)楣芾韺徲?jì)的作用正逐步得到發(fā)揮且日益明顯。探討和開(kāi)展管理審計(jì),對(duì)于完善公司治理,改進(jìn)組織經(jīng)營(yíng),增加企業(yè)價(jià)值,幫助管理(經(jīng)營(yíng))者履行職責(zé),促進(jìn)組織目標(biāo)的最終達(dá)成,都具有極其重要的意義。

對(duì)于管理審計(jì),國(guó)內(nèi)外不少學(xué)者曾從不同角度進(jìn)行過(guò)有益的探索,并取得了一定的成果,但在有些問(wèn)題上尚未達(dá)成共識(shí),更沒(méi)有形成系統(tǒng)、完整的理論體系,仍需做進(jìn)一步的研究。

從國(guó)外早期有關(guān)文獻(xiàn)來(lái)看,其間存在著較多的差異,僅就專(zhuān)業(yè)用語(yǔ)之多即可窺見(jiàn)一斑。例如,在國(guó)外,管理審計(jì)也稱(chēng)為經(jīng)營(yíng)審計(jì)、效率審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效率審計(jì)、項(xiàng)目成果審計(jì),以及“3e審計(jì)”(economy、efficiency、effectiveness)等。當(dāng)然,稱(chēng)謂及論述雖有所不同,但不少論點(diǎn)仍有其共同或相通之處。比如,它們大都強(qiáng)調(diào)管理審計(jì)具有對(duì)企業(yè)各方面的評(píng)價(jià)作用,突出其對(duì)企業(yè)內(nèi)部職能部門(mén)及其經(jīng)營(yíng)績(jī)效的評(píng)價(jià)之核心地位,明確其以對(duì)管理經(jīng)營(yíng)及其績(jī)效發(fā)表批評(píng)性意見(jiàn)或建設(shè)性建議,進(jìn)而提高管理經(jīng)營(yíng)的效率與效果為主要的工作目標(biāo)等。總之,從本質(zhì)與特性或功用與目標(biāo)的角度分析,國(guó)外有關(guān)的文獻(xiàn)及其論點(diǎn)大都在實(shí)質(zhì)上是一致或基本一致的。

在我國(guó),有關(guān)管理審計(jì)的論述不多,散見(jiàn)于一些專(zhuān)業(yè)刊物與個(gè)別學(xué)術(shù)論著,其中雖不乏真知酌見(jiàn)者,但大都在認(rèn)識(shí)水平和論證力度方面尚嫌欠缺或不足,因而在理論上有待進(jìn)一步深入的探討,以期提高認(rèn)識(shí)、達(dá)成共識(shí)。當(dāng)然,更需要在不斷的實(shí)踐中加以全面、系統(tǒng)的總結(jié)和提高。比如:有人將管理審計(jì)稱(chēng)為經(jīng)營(yíng)審計(jì)或績(jī)效審計(jì);也有人稱(chēng)之為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì);還有人認(rèn)為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)包括經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì),也就是說(shuō),管理審計(jì)雖與經(jīng)營(yíng)審計(jì)同屬經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),但有別于經(jīng)營(yíng)審計(jì),等等。這些都需要在理論、實(shí)踐及其結(jié)合上加以全面、系統(tǒng)、深入地研究和探索。

我們認(rèn)為,深入探討管理審計(jì)并從理論上加以詮釋,對(duì)于提高人們的認(rèn)識(shí)水平,完善管理審計(jì)理論,有效開(kāi)展管理審計(jì),都甚為必要、大有裨益。

基于審計(jì)產(chǎn)生于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的論點(diǎn),傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)主要是審查受托人財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法性,以評(píng)價(jià)、確認(rèn)、解脫其受托財(cái)務(wù)責(zé)任的履行情況。但自20世紀(jì)50年代以來(lái),由于受托人所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍不斷擴(kuò)展,涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面,因而不僅需要評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)(會(huì)計(jì))責(zé)任,而且要評(píng)價(jià)受托人在經(jīng)營(yíng)管理中講求經(jīng)濟(jì)、效率、效果的管理(經(jīng)營(yíng))責(zé)任,從而出現(xiàn)了適應(yīng)該種需要的新興的管理審計(jì)等。

就特定組織內(nèi)部而言,傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)與新興的管理審計(jì)共同構(gòu)成了內(nèi)部審計(jì)。它是在組織內(nèi)部多層次管理經(jīng)營(yíng)分權(quán)制所形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下,基于組織的內(nèi)在管理需要而產(chǎn)生和發(fā)展的,有別于在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離所形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下,基于從外部對(duì)組織的監(jiān)督或鑒證需要而產(chǎn)生和發(fā)展的外部審計(jì)(國(guó)家審計(jì)和民間審計(jì))。

從其歷史沿革及不同發(fā)展階段的主要業(yè)務(wù)來(lái)看,內(nèi)部審計(jì)首先是進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)審,即以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)為主要的業(yè)務(wù)內(nèi)容,尤其是通過(guò)健全性評(píng)價(jià)和符合性測(cè)試來(lái)確認(rèn)控制系統(tǒng)是否薄弱(缺少一些控制點(diǎn))或失控(缺少關(guān)鍵控制點(diǎn)或較多的控制點(diǎn)),進(jìn)而查明問(wèn)題、成因及后果,并要求有關(guān)方面制定措施加以解決或消除隱患,以達(dá)到健全系統(tǒng),改進(jìn)控制,減少損失,提高效益及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)之目的。正因如此,該項(xiàng)工作成為內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)主要業(yè)務(wù),并受到組織內(nèi)部高層管理與職能部門(mén)的共同關(guān)心和高度重視。其次是實(shí)施傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì),即以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)(會(huì)計(jì))責(zé)任為主要的業(yè)務(wù)內(nèi)容,專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員遵照有關(guān)法律法規(guī)測(cè)試檢查會(huì)計(jì)資料、會(huì)計(jì)程序及會(huì)計(jì)控制,以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí),企業(yè)資產(chǎn)是否完整,組織權(quán)益是否得到維護(hù)與保障,進(jìn)而確認(rèn)、解脫受托人的財(cái)務(wù)責(zé)任。作為內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)常性工作,財(cái)務(wù)審計(jì)通常不以行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量,工作的`重點(diǎn)之一是審查舞弊,對(duì)舞弊事項(xiàng)實(shí)施跟蹤審計(jì)。再者是開(kāi)展新興的管理審計(jì),即以評(píng)價(jià)管理(經(jīng)營(yíng))責(zé)任為主要的業(yè)務(wù)內(nèi)容,通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)(經(jīng)營(yíng)或項(xiàng)目、業(yè)務(wù)或事項(xiàng)等)進(jìn)行審查與評(píng)價(jià),并采用一定的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量其經(jīng)濟(jì)性、效率性及效果性,從而找出差距,挖掘潛力,提高效益,或證實(shí)效益優(yōu)劣,評(píng)價(jià)管理績(jī)效,提供咨詢(xún)意見(jiàn),增加公司價(jià)值。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定并修訂的《實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》與《職責(zé)說(shuō)明》指出:“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀(guān)的保證和咨詢(xún)活動(dòng),其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)化的方法,評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過(guò)程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”這也表明管理審計(jì)是在財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上的一種延伸和拓展,代表著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向,并預(yù)示著管理審計(jì)的前景廣闊。因此,探討和實(shí)施管理審計(jì)重要而緊迫、任重而道遠(yuǎn)!

管理審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立、客觀(guān)、公正的約束與評(píng)價(jià)機(jī)制,是完善公司治理結(jié)構(gòu)必不可少的重要手段,具有其不可替代的獨(dú)特的功用,具體說(shuō)來(lái)主要有三:

是否先進(jìn)可行,經(jīng)濟(jì)效益水平高低及其影響因素,經(jīng)營(yíng)管理者是否有效地管理了企業(yè)資財(cái),并切實(shí)履行了其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計(jì)人員通過(guò)管理審計(jì)可以評(píng)價(jià)整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況,并針對(duì)所取得的成績(jī)和存在的問(wèn)題,提出具有建設(shè)性、針對(duì)性的評(píng)價(jià)意見(jiàn)和改進(jìn)建議,協(xié)助高層管理當(dāng)局更有效地進(jìn)行管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?？傊?科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)有助于實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的激勵(lì)約束與有力支持,有助于被審單位改善經(jīng)營(yíng)管理,提高運(yùn)作效率,促進(jìn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

功用之二在于經(jīng)濟(jì)鑒證,即對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理業(yè)績(jī)進(jìn)行鑒定和證明。事實(shí)上,當(dāng)委托人將各種財(cái)務(wù)(會(huì)計(jì))責(zé)任之外的管理(經(jīng)營(yíng))責(zé)任托付給受托人時(shí),審計(jì)鑒證就要向外拓展和延伸。對(duì)此,傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)已無(wú)能為力,因?yàn)樨?cái)務(wù)審計(jì)只能鑒定和證明受托人履行財(cái)務(wù)(會(huì)計(jì))責(zé)任的情況,而受托人履行的管理(經(jīng)營(yíng))責(zé)任則只有通過(guò)管理審計(jì)加以鑒定和證明。

功用之三在于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,即管理審計(jì)在發(fā)揮評(píng)價(jià)、鑒證作用的同時(shí),也發(fā)揮著對(duì)管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)察與督促作用。但需指出,管理審計(jì)并不是為了監(jiān)督而監(jiān)督,找問(wèn)題、查錯(cuò)弊并非其首要或主要的工作內(nèi)容,而是針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出有針對(duì)性的意見(jiàn)和建議,以便企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。實(shí)際上,這種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督寓于其對(duì)企業(yè)的服務(wù)之中。

二、公司治理及其特性認(rèn)定

中外有關(guān)公司治理結(jié)構(gòu)的表述較多,相比而言,能為多數(shù)人接受的是認(rèn)定其為“一種制度安排”,即指關(guān)于公司內(nèi)外部利害關(guān)系人之間權(quán)利、責(zé)任和利益的制度安排,其實(shí)質(zhì)是各利益相關(guān)者之間的相互制衡機(jī)制。這種相互制衡機(jī)制及其有效運(yùn)行,在公司內(nèi)部是通過(guò)所有者、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及管理層之間的契約直接支撐的,在公司外部是通過(guò)資本市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)及經(jīng)理市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)間接實(shí)現(xiàn)的。

世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(oecd)制定的《公司治理結(jié)構(gòu)原則》指出,一個(gè)良好的公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng):維護(hù)股東的權(quán)利;確保包括小股東和外國(guó)股東在內(nèi)的全體股東受到平等的待遇,若其權(quán)利受到損害,他們應(yīng)有機(jī)會(huì)得到補(bǔ)償;確保利益相關(guān)者的合法權(quán)益,并且鼓勵(lì)公司和利益相關(guān)者積極地進(jìn)行合作;保證及時(shí)準(zhǔn)確地披露與公司有關(guān)的任何重大問(wèn)題,包括財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況、所有權(quán)狀況和公司治理狀況的信息;確保董事會(huì)對(duì)公司的戰(zhàn)略性指導(dǎo)和對(duì)管理人員的有效監(jiān)督,并確保董事會(huì)對(duì)公司和股東負(fù)責(zé)。

我們認(rèn)為,公司治理結(jié)構(gòu)就是要在企業(yè)內(nèi)部形成這樣的機(jī)制并形成如此的效果,即在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的前提下,公司各利益相關(guān)者之間建立起相互獨(dú)立、相互制約、權(quán)責(zé)明確、互相配合的機(jī)制,并通過(guò)建立科學(xué)的決策程序和監(jiān)督制度,使各自的正當(dāng)權(quán)利得到保障、行為受到合理約束。具體說(shuō)來(lái),主要有三:

首先,按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求,必須明晰產(chǎn)權(quán)及產(chǎn)權(quán)關(guān)系,以此為基礎(chǔ)對(duì)各權(quán)利主體的角色進(jìn)行正確定位,合理設(shè)定產(chǎn)權(quán)主體權(quán)利的行為邊界,明確規(guī)定產(chǎn)權(quán)主體之間的權(quán)利關(guān)系,從而在公司內(nèi)部形成有效的權(quán)利制衡機(jī)制,以避免、克服及解決“內(nèi)部人控制”等問(wèn)題。

其次,根據(jù)效率優(yōu)先兼顧公平的原則,必須充分調(diào)動(dòng)各權(quán)利主體的積極性、主動(dòng)性及創(chuàng)造性,靈活采取多種激勵(lì)方式,務(wù)求激勵(lì)作用均衡有效,努力促成不同權(quán)利主體在諸多層面上的利益趨同。

再次,基于有效的激勵(lì)需輔之以有效的約束之理念,建立健全監(jiān)督與制約制度,針對(duì)不同權(quán)利主體及其行為采取經(jīng)濟(jì)合理、簡(jiǎn)便易行的監(jiān)督和制約之方式,從而在公司內(nèi)部形成有效的約束機(jī)制,以減少、遏制及杜絕“逆向選擇”、“道德風(fēng)險(xiǎn)”、“掠奪經(jīng)營(yíng)”、“掏空資財(cái)”等行為與現(xiàn)象,進(jìn)而在制度安排上降低代理成本與監(jiān)督成本,提高運(yùn)營(yíng)效率、效果及效益。

最后,鑒于權(quán)責(zé)利效相結(jié)合的要求,無(wú)論是權(quán)利制衡、激勵(lì)約束或績(jī)效評(píng)價(jià),都需要真實(shí)、完整的信息及其完全、及時(shí)的傳遞,因而必須確保信息的質(zhì)量并充分發(fā)揮其作用,從而要在公司內(nèi)部形成有效的信息溝通與反饋機(jī)制,以減少、克服及解決“信息不對(duì)稱(chēng)”等問(wèn)題及其產(chǎn)生的諸多弊端。

目前,我國(guó)有一千多家上市公司,從其運(yùn)行機(jī)制和治理水平看,距離公司治理的實(shí)質(zhì)性要求尚有較大的差距。眾所周知,我國(guó)上市公司大部分是由國(guó)有企業(yè)經(jīng)過(guò)改革、改組、改造形成的;同時(shí),證券市場(chǎng)又是一個(gè)新興市場(chǎng),這就決定了我國(guó)上市公司治理才剛剛起步。正因如此,我國(guó)的上市公司“治理”問(wèn)題日益突出、十分迫切,健全與完善上市公司治理結(jié)構(gòu)具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)性和針對(duì)性。

資本市場(chǎng)與公司治理存在著互動(dòng)效應(yīng)。良好的公司治理是資本市場(chǎng)健康運(yùn)行的微觀(guān)基礎(chǔ),而上市公司治理水平對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展具有重要的影響;同樣,有效的資本市場(chǎng)有利于促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善。不久前,我國(guó)《上市公司治理準(zhǔn)則》發(fā)布實(shí)施,這表明了中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)完善上市公司治理結(jié)構(gòu)的高度重視。目前,我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷已經(jīng)成為資本市場(chǎng)發(fā)展過(guò)程中一個(gè)非常突出的問(wèn)題。由于治理結(jié)構(gòu)不合理而引發(fā)的問(wèn)題日漸增多,若不盡快加以改進(jìn)或解決,則難以規(guī)范和發(fā)展我國(guó)的資本市場(chǎng)。

此外,隨著我國(guó)加入wto,經(jīng)濟(jì)的日益全球化已使中國(guó)資本市場(chǎng)漸漸融入國(guó)際資本市場(chǎng)。這固然會(huì)給我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)巨大的機(jī)遇,但也必將使我國(guó)企業(yè)面臨更加激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)與挑戰(zhàn)。因此,我國(guó)企業(yè)必須朝著更加規(guī)范化、國(guó)際化的方向發(fā)展,以增強(qiáng)其對(duì)外部環(huán)境的適應(yīng)能力。實(shí)際上,完善公司治理結(jié)構(gòu),大力提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力,是我國(guó)加入wto后企業(yè)應(yīng)采取的一項(xiàng)重要的應(yīng)對(duì)舉措。

三、正確認(rèn)識(shí)管理審計(jì)與公司治理的關(guān)系,充分發(fā)揮管理審計(jì)在公司治理中的積極作用

公司治理結(jié)構(gòu)與管理審計(jì)的關(guān)系是密不可分的。一方面,公司治理結(jié)構(gòu)是實(shí)施管理審計(jì)的制度環(huán)境,是促使管理審計(jì)有效開(kāi)展,保證管理審計(jì)功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ),只有將管理審計(jì)置于公司治理中加以考慮,才能全面理解管理審計(jì)在經(jīng)濟(jì)生活中的重要地位,并正確發(fā)揮其積極作用;另一方面,管理審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)趨于健全完善的保證,公司治理結(jié)構(gòu)的完善及其作用的發(fā)揮離不開(kāi)管理審計(jì)。

根據(jù)系統(tǒng)論原理,系統(tǒng)與環(huán)境互相適應(yīng)、互相影響,系統(tǒng)的有效運(yùn)行離不開(kāi)與其相適應(yīng)的良好環(huán)境,只有在完善的公司治理環(huán)境中,管理審計(jì)才能真正發(fā)揮其作用,并提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率與效果;若沒(méi)有科學(xué)有效的公司治理結(jié)構(gòu),管理審計(jì)就會(huì)流于形式而難以收到預(yù)期的效果。

嚴(yán)格說(shuō)來(lái),完善的公司治理結(jié)構(gòu)是一個(gè)既科學(xué)又復(fù)雜的體系,涉及公司所有利益相關(guān)者之間的相互制衡及責(zé)權(quán)利劃分。公司治理結(jié)構(gòu)的宗旨就是,在利益相關(guān)者之間建立起有效的激勵(lì)機(jī)制和制衡機(jī)制。管理審計(jì)作為一項(xiàng)監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制,自然也成為公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分。有效的管理審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)利制衡機(jī)制并促使其有效運(yùn)行的重要手段。

現(xiàn)代企業(yè)理論認(rèn)為,企業(yè)是一系列契約的集合,其中最重要的是財(cái)產(chǎn)所有者(委托人)與管理者經(jīng)營(yíng)(代理人)之間的委托代理關(guān)系。在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的情況下,委托人即所有者將資產(chǎn)的管理經(jīng)營(yíng)權(quán)授與管理者即代理人,企業(yè)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移到代理人手中,從而形成委托代理關(guān)系,它是公司治理和管理審計(jì)共同的理論基礎(chǔ)。

在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和管理經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的基礎(chǔ)上,由于委托人與代理人各自追求的目標(biāo)是不同的,代理人有可能利用不對(duì)稱(chēng)或不透明的信息優(yōu)勢(shì)謀取個(gè)人利益。在個(gè)人利益最大化的驅(qū)動(dòng)下,代理人的管理決策就不一定代表委托人的利益。建立現(xiàn)代企業(yè)制度,完善公司治理結(jié)構(gòu)就是要在這種委托代理關(guān)系中,以效率和公平為先導(dǎo)與基礎(chǔ),實(shí)現(xiàn)對(duì)代理者的有效控制,確保委托人的權(quán)益不受侵害,實(shí)現(xiàn)對(duì)各相關(guān)利益者在責(zé)權(quán)利上的有效制衡。

企業(yè)外部的各類(lèi)委托人和企業(yè)內(nèi)部的各層級(jí)的代理人之間的委托受托關(guān)系,必然需要依靠監(jiān)督機(jī)制加以維持。按照委托代理理論,在經(jīng)營(yíng)者控制公司經(jīng)營(yíng)權(quán)且信息不對(duì)稱(chēng)的條件下,作為受托人的管理經(jīng)營(yíng)者很可能產(chǎn)生“道德風(fēng)險(xiǎn)”并進(jìn)行“逆向選擇”,從而損害委托人即股東的利益。因此,委托人必須加強(qiáng)對(duì)代理人的約束,保證其受托責(zé)任的履行。一般來(lái)說(shuō),該受托責(zé)任包括兩部分,即受托財(cái)務(wù)責(zé)任和受托管理責(zé)任。委托人可以通過(guò)代理人提供的財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)判斷其是否有效履行了受托財(cái)務(wù)責(zé)任,這便是財(cái)務(wù)審計(jì);同時(shí),為了全面判斷受托人對(duì)受托責(zé)任履行的效果,單純的財(cái)務(wù)審計(jì)是難以勝任的,因?yàn)檫€必須判斷受托管理責(zé)任的履行情況從而需要管理審計(jì)。

目前,我國(guó)尚處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型之中,不少企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)尚不完善,尤其是存在較為嚴(yán)重的所有者缺位現(xiàn)象。這使得企業(yè)“內(nèi)部人控制”情形相當(dāng)普遍且內(nèi)部人控制權(quán)日益過(guò)大,有些內(nèi)部人還利用信息的不對(duì)稱(chēng),做出偏離甚至背離股東意愿的決策,侵犯股東權(quán)益。

現(xiàn)代企業(yè)制度是建立在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離,經(jīng)營(yíng)者受托經(jīng)營(yíng)所有者財(cái)產(chǎn)的基礎(chǔ)上的,擁有控制權(quán)的經(jīng)營(yíng)者成了企業(yè)的“內(nèi)部人”。由于經(jīng)營(yíng)者與所有者各自的利益不一致,如果沒(méi)有有效的制度約束和監(jiān)督機(jī)制,“內(nèi)部人”很有可能憑借自己手中的控制權(quán)損害所有者的利益。值得指出,在我國(guó)大多數(shù)公司特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)中,由于國(guó)有企業(yè)所有者的缺位,即缺乏真正對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保值增值負(fù)責(zé)且關(guān)心國(guó)有資產(chǎn)利益的國(guó)家所有者的人格化代表,幾乎無(wú)人對(duì)國(guó)有產(chǎn)權(quán)(剩余索取權(quán))真正擔(dān)負(fù)責(zé)任,從而強(qiáng)化了“內(nèi)部人控制”與“掏空”國(guó)有企業(yè)等現(xiàn)象,并且使之成為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中公司治理的特殊難點(diǎn)。

我國(guó)上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)特殊,還表現(xiàn)在國(guó)有股的比重過(guò)大,且大多不能上市流通,即“一股獨(dú)大”現(xiàn)象較為突出。股東大會(huì)是企業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu),在重大事項(xiàng)上應(yīng)當(dāng)擁有決定權(quán)與控制權(quán)。然而,股東大會(huì)及董事會(huì)常常被大股東控制和操縱,眾多的中小股東很難通過(guò)股東大會(huì)或董事會(huì)參與對(duì)企業(yè)的控制。事實(shí)上,我國(guó)許多上市公司在這個(gè)問(wèn)題上都未能形成有效的制衡機(jī)制,所以損害中小股東利益的事件屢有發(fā)生。

從總體上看,我國(guó)大部分企業(yè)、公司的監(jiān)督制約功能是分離的、不完整的。比如,對(duì)高管人員的制約監(jiān)督與對(duì)公司戰(zhàn)略決策的監(jiān)督制衡就難以結(jié)合,對(duì)財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督與對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的制約也沒(méi)有結(jié)合起來(lái)。

如前所述,在公司治理中,管理審計(jì)是一個(gè)不可或缺的組成部分。管理審計(jì)應(yīng)全面滲透到企業(yè)的各個(gè)層面,貫穿到公司治理結(jié)構(gòu)之中,從而充分發(fā)揮其在公司治理中的積極作用。對(duì)此,我們認(rèn)為:

第一,應(yīng)在公司內(nèi)部真正建立并有效運(yùn)行權(quán)利制衡機(jī)制與激勵(lì)約束機(jī)制,控制和抑制“內(nèi)部人控制”,促使代理者的行為符合委托人的目標(biāo)與利益。公司治理中的核心問(wèn)題,是委托人如何激勵(lì)約束代理人,使其努力經(jīng)營(yíng)以實(shí)現(xiàn)或確保股東財(cái)富最大化。顯然,僅僅通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì),委托人是難以全面了解代理人是否有效地履行其受托責(zé)任的,而管理審計(jì)則有利于減少信息的不對(duì)稱(chēng)性,較全面地提供委托人所需要的有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)方面的信息,大大遏制“道德風(fēng)險(xiǎn)”的發(fā)生,增強(qiáng)管理經(jīng)營(yíng)的透明度,從而達(dá)到控制和抑制“內(nèi)部人控制”的目的。無(wú)疑,有效的管理審計(jì)和充分的信息披露將有助于保護(hù)投資者的利益。

第二,應(yīng)在公司內(nèi)部真正建立并有效運(yùn)行信息溝通機(jī)制,確保信息真實(shí)完整,反饋及時(shí)順暢,防止、發(fā)現(xiàn)及糾正錯(cuò)弊,提高經(jīng)營(yíng)管理效率。從委托人的角度講,管理審計(jì)及其信息可以使他們能夠更有效地判斷代理人的業(yè)績(jī)與能力,評(píng)價(jià)代理人對(duì)受托責(zé)任的履行情況,促使代理人提高經(jīng)營(yíng)管理效率。不僅如此,有效的管理審計(jì)還有利于規(guī)范企業(yè)行為,防止、及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤及舞弊行為。

第三,應(yīng)將管理審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合起來(lái),以形成完整的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制。二者的有機(jī)結(jié)合,有助于整體建立并有效運(yùn)行公司治理的監(jiān)控與評(píng)價(jià)機(jī)制,完善各項(xiàng)監(jiān)控及評(píng)價(jià)措施并實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的有效整合,從而在內(nèi)部各種機(jī)制之間形成既相互獨(dú)立又有機(jī)聯(lián)系的監(jiān)控與評(píng)價(jià)體系。

綜上所述,管理審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分,有效的管理審計(jì)有利于公司治理結(jié)構(gòu)的完善。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,要實(shí)現(xiàn)公司治理的目標(biāo),就必須正確認(rèn)識(shí)管理審計(jì)與公司治理之間的互動(dòng)關(guān)系,并充分發(fā)揮管理審計(jì)在公司治理中的積極作用。當(dāng)然,管理審計(jì)也應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展而不斷改進(jìn)與完善。

參考文獻(xiàn):

公司治理論文篇十

論文摘要：公司治理模式不同.會(huì)計(jì)監(jiān)督體制安排也不同。本文以美、德兩國(guó)為例，分析不同利益導(dǎo)向的公司治理模式與會(huì)計(jì)監(jiān)督體制安排.以期對(duì)我國(guó)有所借鑒和啟示。

綜觀(guān)全球公司治理模式，主要有以美、英等國(guó)為代表的股東利益導(dǎo)向和以德、日等國(guó)為代表的利益相關(guān)者共同利益導(dǎo)向兩種公司治理模式.公司治理模式不同，會(huì)計(jì)監(jiān)督體制安排也不同。

一、美國(guó)公司的會(huì)計(jì)監(jiān)督體制分析

美國(guó)公司以“股東利益最大化”為公司治理理念.其會(huì)計(jì)監(jiān)督主體以及監(jiān)督機(jī)構(gòu)的設(shè)置.都最大限度地代表了股東的利益。

(一)公司治理環(huán)境與公司治理結(jié)構(gòu)

3.機(jī)構(gòu)投資者的介入。為了倡導(dǎo)和貫徹股東利益為導(dǎo)向的公司治理.美國(guó)公司進(jìn)行了極大的變革.引入了機(jī)構(gòu)投資者。20世紀(jì)7o年代以后.機(jī)構(gòu)投資者持股比例不斷上升。至80年代初就已超過(guò)30%.90年代更是達(dá)n5o%~2~。為了維護(hù)自身的利益.機(jī)構(gòu)投資者參與公司治理意識(shí)越來(lái)越強(qiáng)列并付諸于行動(dòng)機(jī)構(gòu)投資者的出現(xiàn)不僅解決了公司控制和監(jiān)督問(wèn)題.而且克服了大多數(shù)小股東不懂專(zhuān)業(yè)知識(shí)的弱點(diǎn).從而進(jìn)一步加強(qiáng)了股東利益為導(dǎo)向的公司治理結(jié)構(gòu)。

(二)公司會(huì)計(jì)監(jiān)督體制

1-夕}部會(huì)計(jì)監(jiān)督體制。首先，證券交易委員會(huì)的監(jiān)督。1934年美國(guó)成立了證券交易委員會(huì)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)sec)。sec在制定會(huì)計(jì)規(guī)則方面擁有法律賦予的最高權(quán)威.由其決定會(huì)計(jì)規(guī)則制定機(jī)構(gòu)是否有能力改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的正確性和有效性.進(jìn)而保護(hù)投資者的利益.是否有能力協(xié)助證券交易委員會(huì)實(shí)現(xiàn)其監(jiān)管要求等。其次，公眾監(jiān)督委員會(huì)的監(jiān)督。代表公眾利益的公眾監(jiān)督委員會(huì)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)pcaob)主要實(shí)施對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督。其主要職責(zé)有兩項(xiàng)，即對(duì)所有為證券發(fā)行人出具審計(jì)報(bào)告的公眾會(huì)計(jì)公司實(shí)施登記;在證據(jù)確鑿時(shí).對(duì)注冊(cè)的公眾會(huì)計(jì)公司及其相關(guān)人員行使調(diào)查及紀(jì)律處分程序及恰當(dāng)?shù)闹撇米詈?紐約股票交易所的規(guī)定。紐約股票交易所出臺(tái)規(guī)則.重點(diǎn)規(guī)范上市公司的審計(jì)委員會(huì)。規(guī)定審計(jì)委員會(huì)至少由3名獨(dú)立董事組成，每個(gè)人均有財(cái)務(wù)知識(shí)，其中至少1人具有會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)：審計(jì)委員會(huì)應(yīng)協(xié)助董事會(huì)監(jiān)控公司的財(cái)務(wù)報(bào)表的誠(chéng)信、公司對(duì)法律和管制要求的遵循、獨(dú)立審計(jì)師的資格和獨(dú)立性，以及公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)師的業(yè)績(jī)。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體制。首先.是審計(jì)委員會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督方式美國(guó)公司現(xiàn)階段普遍采用董事會(huì)所屬并由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)監(jiān)控模式審計(jì)委員會(huì)的設(shè)置是保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一項(xiàng)重要制度安排.其職能主要是幫助董事會(huì)加強(qiáng)對(duì)有關(guān)法律和內(nèi)部審計(jì)情況的了解.使董事會(huì)成員能把注意力轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)控制和存在的題.增進(jìn)董事會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和選擇性會(huì)計(jì)原則的了解。其次，《sox法案》的相關(guān)規(guī)定?！秙ox法案》從立法層面上保證了審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性，擴(kuò)大了其在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督方面的權(quán)利。其明確規(guī)定，審計(jì)委員會(huì)的每一位成員都應(yīng)是該公司董事會(huì)成員，否則就是獨(dú)立委員：審計(jì)委員會(huì)成員除了作為公司審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)及其下屬委員會(huì)成員外.不能從公眾公司收受任何顧問(wèn)、咨詢(xún)或其他報(bào)酬，不能成為公眾公司或其任何附屬機(jī)構(gòu)的關(guān)聯(lián)人員。最后，公司的內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)。公司的內(nèi)部審計(jì)人員的主要職責(zé)是對(duì)公司的管理控制過(guò)程進(jìn)行審計(jì).通常由管理層聘用.因而在很大程度上受管理層牽制。目前在美國(guó)，這一現(xiàn)象開(kāi)始發(fā)生變化，即內(nèi)部審計(jì)師越來(lái)越多向董事會(huì)中的審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行定期報(bào)告.由于審計(jì)委員會(huì)是由獨(dú)立董事控制的，使得受管理層的牽制程度得以降低。其監(jiān)督的質(zhì)量也會(huì)大大提高。

二、德國(guó)公司的會(huì)計(jì)監(jiān)督體制分析

(一)公司治理環(huán)境與公司治理結(jié)構(gòu)

1.國(guó)家的秩序政策力量保障。二戰(zhàn)后.德國(guó)實(shí)行國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度.其內(nèi)容包括國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控、法律保護(hù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、規(guī)范企業(yè)運(yùn)行機(jī)制、改善社會(huì)市場(chǎng)環(huán)境等社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的最高指導(dǎo)思想是“競(jìng)爭(zhēng)秩序”觀(guān)念，由國(guó)家的秩序政策的力量維護(hù)自由的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。

4.“共同決定”的公司治理模式。“共同決定”就是雇員選舉自己的代表.與股東代表一起共同組成公司決策機(jī)關(guān)，實(shí)行聯(lián)合決策式的“兩會(huì)制”。在這種模式下，公司治理結(jié)構(gòu)主要由管理委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)組成。管理委員會(huì)的委員稱(chēng)為執(zhí)行董事.負(fù)責(zé)公司具體運(yùn)營(yíng)。監(jiān)事會(huì)由股東大會(huì)選舉的監(jiān)事、委派監(jiān)事和職工監(jiān)事組成.是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，主要的權(quán)利有任免管理委員會(huì)成員和主席：監(jiān)督管理委員會(huì)成員是否按公司章程行使經(jīng)營(yíng)權(quán)：決策資本增減、籌資與投資等重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)：審核賬簿、核對(duì)資產(chǎn)、召開(kāi)股東大會(huì)等。

公司治理論文篇十一

一、董事薪酬設(shè)計(jì)的目的

董事薪酬設(shè)計(jì)的目的主要包括兩個(gè)方面:

(一)使董事和股東的利益一致

企業(yè)股東無(wú)法有效監(jiān)督公司管理者,他們需要“信托”給勝任的、值得信賴(lài)的人為他們完成這項(xiàng)任務(wù)。董事作為股東的代理人,使董事與股東二者利益統(tǒng)一起來(lái)非常重要。薪酬是實(shí)現(xiàn)這種統(tǒng)一的一個(gè)強(qiáng)有力的工具。

(二)為股東創(chuàng)造價(jià)值

董事履行職責(zé)要求努力工作并且應(yīng)具備一定才能。多數(shù)董事候選人都自愿承擔(dān)這一具有挑戰(zhàn)性的工作。董事經(jīng)過(guò)幾十年的商業(yè)與社會(huì)實(shí)踐,已經(jīng)具備特殊的能力;成為董事為他們?cè)诠净顒?dòng)中發(fā)揮才能提供了難得的機(jī)會(huì)。

為董事提供合理、有效薪酬時(shí),股東能夠獲得董事的良好工作表現(xiàn),從而提高公司價(jià)值。董事通過(guò)自己的努力完善公司治理并最終提高企業(yè)績(jī)效,獲得相應(yīng)報(bào)酬。每個(gè)企業(yè)必須選擇合適的薪酬水平和結(jié)構(gòu),平衡上述兩個(gè)目的。這是企業(yè)董事與企業(yè)所有者之間的事情。

二、確定董事薪酬的一般原則

不同公司因面臨的情況不同,需要不同的解決方案。但確定董事薪酬有一般性原則。

(一)董事薪酬應(yīng)該由董事會(huì)決定,并對(duì)股東完全公開(kāi)

理論上,董事薪酬應(yīng)該由股東投票決定,但上市公司股權(quán)分散的特點(diǎn)決定了不能采用這種方式。董事薪酬必須由董事會(huì)決定,雖然這樣做存在內(nèi)在的自決與利益沖突風(fēng)險(xiǎn)。

由于董事自己決定自己的薪酬,因此,董事薪酬計(jì)劃的各方面應(yīng)該盡可能客觀(guān)、公開(kāi)地進(jìn)行管理。所有決定必須經(jīng)得起檢驗(yàn)。這就要求完全披露董事薪酬的確定過(guò)程與所有要素。

(二)董事薪酬應(yīng)該與股東的長(zhǎng)期利益一致

股東有替代對(duì)某一公司持股的選擇,并在不斷尋找能為自己的資本帶來(lái)合理回報(bào)的替代投資機(jī)會(huì)。多數(shù)董事薪酬計(jì)劃明顯不能體現(xiàn)與股東目標(biāo)的一致性。現(xiàn)在,一些典型的董事薪酬包中,主要部分是以承認(rèn)董事雇員身份的薪水形式給付,開(kāi)會(huì)費(fèi)完全基于到會(huì)次數(shù),退休金計(jì)劃則完全取決于任職期限。換句話(huà)說(shuō),多數(shù)薪酬計(jì)劃沒(méi)有與是否實(shí)現(xiàn)股東的目標(biāo)掛鉤。

原則上,如果股東對(duì)董事績(jī)效感到不滿(mǎn),他們可以投票改選董事或提名新的董事。但是,多數(shù)人認(rèn)為,使股東與董事的目標(biāo)一致主要不應(yīng)該通過(guò)“大棒政策”。

更好的工具是股票所有權(quán)。以股票,而不是現(xiàn)金或福利形式支付薪酬能夠?qū)崿F(xiàn)向績(jī)效薪酬轉(zhuǎn)化,使董事薪酬直接與他的委托人―――股東掛鉤。這是最優(yōu)的薪酬支付方式。

(三)董事薪酬的目的應(yīng)該是激勵(lì)董事行為

董事應(yīng)該具有一種超越個(gè)人薪酬的責(zé)任感。薪酬是其努力行為的補(bǔ)充。薪酬也許不能對(duì)所有董事具有激勵(lì)作用,但肯定能夠激勵(lì)某些董事。即使他們的薪酬不能獎(jiǎng)勵(lì)其績(jī)效,這些董事仍然總會(huì)在開(kāi)會(huì)之前閱讀會(huì)議材料、提出發(fā)人深省的問(wèn)題、使他們處理的每個(gè)任務(wù)創(chuàng)造價(jià)值。

(四)董事薪酬應(yīng)該體現(xiàn)董事花費(fèi)的時(shí)間與精力

董事將有價(jià)值的技能與經(jīng)驗(yàn)運(yùn)用到工作中,花費(fèi)的時(shí)間與精力通常具有很高的機(jī)會(huì)成本。設(shè)計(jì)董事薪酬計(jì)劃時(shí),很重要的是要考慮董事的可能替代機(jī)會(huì),正常年份履行董事義務(wù)需要花費(fèi)的時(shí)間,總薪酬(包括任何正面與負(fù)面無(wú)形價(jià)值)中有多少與預(yù)期承諾一致。

(五)董事薪酬應(yīng)該作為一個(gè)整體來(lái)把握,而不應(yīng)該分解為各個(gè)要素確定董事薪酬的方法有兩種。一種是先確定現(xiàn)金薪酬―――通常是雇員費(fèi)與會(huì)議費(fèi),然后逐漸加上其他薪酬要素,例如授予股票以及退休金計(jì)劃。另一種是確定適合的總薪酬水平,然后再按各薪酬要素進(jìn)行最優(yōu)分配,以實(shí)現(xiàn)董事薪酬計(jì)劃的目標(biāo)。

第二種方法較好,它能更好地確定薪酬總額,并能更好地使用預(yù)期花費(fèi)的總資金。

三、董事薪酬管理的最優(yōu)實(shí)踐

根據(jù)董事薪酬確定原則,探索董事薪酬的“最優(yōu)實(shí)踐”,必須回答薪酬確定的方式、效果以及薪酬本身等問(wèn)題。具體對(duì)應(yīng)關(guān)系見(jiàn)表1。

(一)確定董事薪酬的方式

任何董事薪酬計(jì)劃的信譽(yù)取決于其是否徹底、完全地披露薪酬的確定方式。

表1董事薪酬原則、實(shí)踐及解決的問(wèn)題原則最優(yōu)實(shí)踐解決問(wèn)題

1．董事薪酬應(yīng)該由董事會(huì)決定，并對(duì)股東完全公開(kāi)。

2．董事薪酬應(yīng)該與股東的長(zhǎng)期利益一致。

3．董事薪酬的目的應(yīng)該是激勵(lì)董事行為。

2．董事會(huì)應(yīng)該為每個(gè)董事設(shè)立目標(biāo)股權(quán)，并規(guī)定達(dá)到目標(biāo)的期限。薪酬效果

4．董事薪酬應(yīng)該體現(xiàn)董事花費(fèi)的時(shí)間與精力。

5．董事薪酬應(yīng)該作為一個(gè)整體來(lái)把握，而不應(yīng)該分解為各個(gè)要素。

3．董事會(huì)應(yīng)該確定各種形式董事薪酬的合意總價(jià)值。向董事支付多少薪酬

2．董事薪酬應(yīng)該與股東的長(zhǎng)期利益一致。

4．董事會(huì)應(yīng)該完全以股票（股票比例占50%到100%）和/或現(xiàn)金形式支付董事報(bào)酬；削減現(xiàn)行福利計(jì)劃，避免建立新的計(jì)劃。

5．董事會(huì)應(yīng)接受下列政策：公司不得雇用董事或董事的公司為企業(yè)提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)或金融服務(wù)。

如何向董

事支付薪酬

設(shè)計(jì)董事薪酬計(jì)劃的挑戰(zhàn)在于內(nèi)部董事與外部董事之間存在利益沖突。外部董事需要自己確定薪酬水平,自然有利益沖突。內(nèi)部董事通常不因在董事會(huì)任職而獲得額外報(bào)酬,沒(méi)有直接的利益沖突,但是由于與董事會(huì)外部成員之間存在潛在的互惠關(guān)系,因而有間接的利益沖突。如果作為內(nèi)部董事的ceo與其他高層經(jīng)理反對(duì),外部董事不可能提高他們的薪酬。同時(shí),這些關(guān)鍵內(nèi)部董事的薪酬也需要外部董事批準(zhǔn)。

按照“董事薪酬應(yīng)該由董事會(huì)決定,并對(duì)股東完全公開(kāi)”的原則,建議最優(yōu)實(shí)踐一:董事會(huì)應(yīng)該建立一種機(jī)制,使董事能夠以審慎、客觀(guān)的方式確定薪酬計(jì)劃。具體步驟如下:

1.安排職責(zé)。確定董事在設(shè)計(jì)、監(jiān)督董事薪酬計(jì)劃過(guò)程中發(fā)揮的主導(dǎo)作用。這個(gè)工作由外部董事完成,分派職責(zé)的標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)驗(yàn)、專(zhuān)長(zhǎng)和判斷能力。

2.確定董事需要完成的工作。這個(gè)任務(wù)可能取決于全體董事會(huì)。負(fù)責(zé)董事薪酬的委員會(huì)對(duì)董事會(huì)就董事的工作時(shí)間、注意力、專(zhuān)長(zhǎng)和判斷能力等要求的了解越明確,越容易設(shè)計(jì)一個(gè)提供適當(dāng)激勵(lì)與獎(jiǎng)勵(lì)的薪酬計(jì)劃。

4.確定股東的'職責(zé)。就董事薪酬問(wèn)題給每個(gè)股東一個(gè)投票權(quán),是不現(xiàn)實(shí)的。但是,董事是股東的代表,由股東選舉產(chǎn)生。因此,股東有理由要求薪酬計(jì)劃使董事的利益盡可能與股東的利益相統(tǒng)一。其次,由于允許董事自己設(shè)定薪酬存在明顯的利益沖突,因此,股東的參與必將增強(qiáng)董事薪酬的可信度。有些公司可能會(huì)指定1-2個(gè)董事會(huì)成員就董事薪酬計(jì)劃與股東進(jìn)行溝通。

5．規(guī)定特定職責(zé)的額外薪酬。根據(jù)法律，同一公司的董事應(yīng)該有相同的義務(wù)；根據(jù)常規(guī)，同一公司應(yīng)該根據(jù)其承擔(dān)的義務(wù)向董事支付等額報(bào)酬。但是，每個(gè)公司如何設(shè)計(jì)薪酬計(jì)劃，差別很大。有些公司向董事支付一筆薪酬，酬勞董事承擔(dān)的所有活動(dòng)，包括常務(wù)委員會(huì)安排；多數(shù)公司則向董事支付兩筆薪酬，包括基本薪酬與從事董事會(huì)或委員會(huì)活動(dòng)的額外薪酬。不論哪種情況，所有公司都必須制定特定工作職責(zé)的額外薪酬政策。特定工作職責(zé)與額外薪酬應(yīng)該由全體董事會(huì)或負(fù)責(zé)董事薪酬的委員會(huì)批準(zhǔn)。

6．使用比較數(shù)據(jù)，利用外部顧問(wèn)。負(fù)責(zé)董事薪酬的委員會(huì)必須確定如何使用其他公司的比較數(shù)據(jù)――不論這些數(shù)據(jù)是公開(kāi)發(fā)布還是由外部顧問(wèn)提供。具體來(lái)說(shuō)，委員會(huì)必須決定如何確定公司董事的參照群體：使用與評(píng)估高級(jí)經(jīng)理薪酬同樣的參照群體，或是基于董事候選人通常比高級(jí)經(jīng)理更廣泛，從而使用更廣泛的參照群體？委員會(huì)必須決定是否利用外部顧問(wèn)。如果需要，應(yīng)該由誰(shuí)負(fù)責(zé)甑選顧問(wèn)，是否應(yīng)該利用幫助設(shè)計(jì)公司高級(jí)經(jīng)理薪酬計(jì)劃的顧問(wèn)。

8．讓所有董事都參與。應(yīng)該讓所有董事，包括首席執(zhí)行官，都參與到確定董事薪酬中來(lái)，從而將潛在利益沖突減少到最小程度。運(yùn)作過(guò)程中必須規(guī)定作為整體的董事會(huì)與負(fù)責(zé)董事薪酬的委員會(huì)，以及負(fù)責(zé)評(píng)估董事會(huì)的委員會(huì)之間的關(guān)系。

（二）提高董事薪酬計(jì)劃的效果

“董事薪酬應(yīng)該與股東的長(zhǎng)期利益一致”和“董事薪酬的目的應(yīng)該是激勵(lì)董事行為”兩個(gè)原則與確定董事薪酬計(jì)劃的效果有關(guān)。這兩個(gè)原則指出了董事大量持股的必要性。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，公司應(yīng)該采用最優(yōu)實(shí)踐2：董事會(huì)應(yīng)該為每個(gè)董事設(shè)立目標(biāo)股權(quán)，并規(guī)定達(dá)到目標(biāo)的期限。

讓董事持股同時(shí)適當(dāng)限制再銷(xiāo)售股票，是使董事的物質(zhì)利益與股東利益直接掛鉤的最佳方式。如果董事薪酬直接取決于公司的年度績(jī)效，董事必然只關(guān)注短期目標(biāo)，董事持股能夠避免這種現(xiàn)象。董事大量持股能夠重塑當(dāng)前多數(shù)董事薪酬計(jì)劃缺乏的“激勵(lì)”機(jī)制。即使物質(zhì)激勵(lì)對(duì)不同董事的作用不盡相同，或者物質(zhì)激勵(lì)本身不足以保證董事會(huì)更好的運(yùn)轉(zhuǎn)，但從大量的統(tǒng)計(jì)、案例來(lái)看，這種激勵(lì)的確開(kāi)始在董事會(huì)中發(fā)揮作用。

有證據(jù)表明，設(shè)定董事持股的目標(biāo)能夠有效地增加董事持股。但到目前為止，公司沒(méi)有強(qiáng)有力的指導(dǎo)準(zhǔn)則確定應(yīng)該如何為董事設(shè)定最小持股目標(biāo)。有些公司將持股額定為董事基本薪酬或總現(xiàn)金薪酬的5倍，并規(guī)定在五年內(nèi)實(shí)現(xiàn)。盡管這一水平高于現(xiàn)行實(shí)踐，但是它仍然不足以保證董事在敵意收購(gòu)時(shí)保持中立。一項(xiàng)計(jì)算表明，為了達(dá)到上述“中立”目的，董事持股額至少應(yīng)該是董事總薪酬的10倍。對(duì)于《財(cái)富》500強(qiáng)企業(yè)，這一持股額大約相當(dāng)于$600,000。統(tǒng)計(jì)表明，董事持股額超過(guò)$100,000能夠保證董事的有效性，如果超過(guò)$200,000，則效果更加顯著。

（三）為董事支付合理的薪酬水平

“董事薪酬應(yīng)該體現(xiàn)董事花費(fèi)的時(shí)間與精力”和“董事薪酬應(yīng)該作為一個(gè)整體來(lái)把握，而不應(yīng)該分解為各個(gè)要素”兩個(gè)原則與確定應(yīng)該向董事支付多少薪酬有關(guān)。這兩個(gè)原則要求最優(yōu)實(shí)踐三：董事會(huì)應(yīng)該確定各種形式董事薪酬的理想總價(jià)值。

董事薪酬總水平應(yīng)該能夠吸引、留住、激勵(lì)具有公司需要背景與技能的個(gè)人。確定董事薪酬總水平應(yīng)該考慮董事的心理價(jià)值與其他無(wú)形福利。盡管難以量化這些無(wú)形價(jià)值，但是他們是董事薪酬中一個(gè)重要部分。董事薪酬制定者應(yīng)該知道董事職位的無(wú)形價(jià)值如何與其他機(jī)會(huì)（包括增加或減少公司聲譽(yù)的因素）相競(jìng)爭(zhēng)。

有多種確定公司董事適當(dāng)薪酬水平的方式。一種方式是進(jìn)行董事薪酬（包括股票給付價(jià)值與福利）市場(chǎng)調(diào)查，確定與適當(dāng)基準(zhǔn)或系列基準(zhǔn)相比后得出的理想薪酬包總價(jià)值。另一種方式是估計(jì)董事的時(shí)間價(jià)值，根據(jù)董事從事各種工作花費(fèi)的時(shí)間確定薪酬。實(shí)際上，大公司通常采用第一種方式，而小公司通常同時(shí)采用上述兩種方式。目前這些方法主要考慮現(xiàn)金薪酬與單個(gè)福利計(jì)劃的存在，而不是考慮薪酬包的總成本。

也可以與每個(gè)董事協(xié)商建立個(gè)性化的薪酬水平。但實(shí)際上很少這樣做，除非是特殊情況。一般地，所有董事應(yīng)該獲得公平薪酬。

（四）董事支付薪酬的方式

“董事薪酬應(yīng)該與股東的長(zhǎng)期利益一致”原則為如何向董事支付薪酬提供了指導(dǎo)。這個(gè)原則要求最優(yōu)實(shí)踐四：董事會(huì)應(yīng)該完全以股票（股票比例占50%到100%）和/或現(xiàn)金形式支付董事報(bào)酬，削減現(xiàn)行福利計(jì)劃，避免建立新的計(jì)劃；和最優(yōu)實(shí)踐五：董事會(huì)應(yīng)該接受公司不得雇用董事或董事的公司為企業(yè)提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)或金融服務(wù)等政策。

1．支付股票替代現(xiàn)金與福利。以股票形式支付董事薪酬是一種增加持股的強(qiáng)有力工具。董事應(yīng)該用自己的資金購(gòu)買(mǎi)股票，為董事提供一種簡(jiǎn)單、直接的方式，使其獲得大量股票。市場(chǎng)對(duì)這種方式的反應(yīng)比較有利。

獎(jiǎng)勵(lì)期權(quán)是向董事支付股票的常見(jiàn)方式。但一些薪酬專(zhuān)家擔(dān)心向董事支付大量激勵(lì)性股票期權(quán)，會(huì)使董事的判斷傾向短期財(cái)務(wù)績(jī)效。另外，如果股價(jià)已經(jīng)嚴(yán)重低于期權(quán)價(jià)格，則股價(jià)繼續(xù)下滑對(duì)董事的實(shí)際價(jià)值影響不大，但是投資者將繼續(xù)遭受損失。

任何持股目標(biāo)應(yīng)該是持有股票而不是股票期權(quán)。如果輔之以股票保留計(jì)劃，股票期權(quán)計(jì)劃能鼓勵(lì)董事將大量投資用于公司股票，并（如果公司的業(yè)績(jī)良好）有助于董事獲得可觀(guān)的長(zhǎng)期收益。

目前，不存在確定董事薪酬中應(yīng)該有多大比重是股票形式的科學(xué)方式。

2．董事的福利計(jì)劃。董事退休計(jì)劃、向慈善團(tuán)體轉(zhuǎn)讓、董事遺產(chǎn)捐贈(zèng)、免費(fèi)產(chǎn)品與服務(wù)等福利計(jì)劃是很好的。其中有些對(duì)于公司是稅收有效或成本有效的，因此一種意見(jiàn)認(rèn)為應(yīng)該根據(jù)效率提供這些福利。但這并不意味著這些計(jì)劃將使股東與董事利益一致。實(shí)際上，慷慨的福利計(jì)劃如果對(duì)管理者構(gòu)成挑戰(zhàn)，會(huì)鼓勵(lì)董事反對(duì)有益于股東的行為。如果享受福利之前必須滿(mǎn)足一定服務(wù)期限，則上述情況更可能發(fā)生。

近來(lái)，現(xiàn)金導(dǎo)向的董事退休計(jì)劃的數(shù)量激增，醫(yī)療與福利津貼有少量增加，還有各種各樣的行業(yè)福利，包括董事及其配偶與子女的旅行津貼；多數(shù)美國(guó)汽車(chē)制造商提供的汽車(chē)；多數(shù)美國(guó)零售商提供的購(gòu)買(mǎi)折扣。所有這些類(lèi)似雇員的福利造成依賴(lài)風(fēng)險(xiǎn)。

如果董事退休計(jì)劃以及其他與董事會(huì)服務(wù)無(wú)關(guān)的津貼是為了向董事在其服務(wù)期限內(nèi)提供補(bǔ)充收入，更好的方案是廢除這些計(jì)劃，增加董事薪酬，強(qiáng)調(diào)股票所有權(quán)。

（四）強(qiáng)制披露董事薪酬全面信息信息披露也需要非常關(guān)注。它是使隱含沖突過(guò)程合法化的途徑。

由于董事處于制定與批準(zhǔn)自己薪酬的異常位置上，這就要求完全、準(zhǔn)確的信息披露成為檢查高層經(jīng)理薪酬的唯一機(jī)制。股東發(fā)現(xiàn)董事在確定自己薪酬時(shí)濫用職權(quán)后能夠替換他們，這必須以股東擁有充足的信息為前提。因此，董事會(huì)應(yīng)該在委托投票書(shū)中完全披露確定董事薪酬的哲學(xué)與過(guò)程以及各薪酬部分的價(jià)值。

現(xiàn)行實(shí)踐遠(yuǎn)未達(dá)到理想狀態(tài)，盡管近年在高層經(jīng)理薪酬的信息披露方面取得進(jìn)展。1992年，證券與交易委員會(huì)（簡(jiǎn)稱(chēng)證交會(huì)）修改了高層經(jīng)理薪酬的信息披露規(guī)則，要求詳盡披露事實(shí)。但未對(duì)董事薪酬信息披露規(guī)則做任何修改。因此，董事薪酬的委托披露仍然是分散、不完整的。委托投票書(shū)關(guān)于董事薪酬披露通常包括公司支付董事會(huì)與委員會(huì)薪酬數(shù)額的敘述，上一年董事會(huì)與主要委員會(huì)開(kāi)會(huì)的次數(shù)，主要委員會(huì)的成員，參加會(huì)議不足75%的董事姓名，以及費(fèi)用是以現(xiàn)金還是股票形式支付。還要求描述持股計(jì)劃，董事福利計(jì)劃，董事個(gè)人與公司簽訂的咨詢(xún)協(xié)議。委托披露的另一部分則說(shuō)明每個(gè)董事?lián)碛械墓煞荩挥猩贁?shù)公司列出延期支付薪酬計(jì)劃的股票單元。

利用這個(gè)信息并假定實(shí)際出勤水平，通過(guò)適當(dāng)?shù)倪\(yùn)算，可以勾畫(huà)出董事薪酬水平與如何付薪的圖景。但這一圖景充其量只是素描，通常缺失的信息是每個(gè)董事實(shí)際獲得的報(bào)酬數(shù)額；明顯缺失的信息還有福利估計(jì)值。

公司應(yīng)該開(kāi)始改進(jìn)外部董事薪酬的信息披露，與高層經(jīng)理薪酬的信息披露保持一致。具體說(shuō)，公司應(yīng)該在委托投票書(shū)中包含：

1．報(bào)告。包括解釋董事薪酬計(jì)劃的哲學(xué)與目標(biāo)，衡量實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的方式。報(bào)告應(yīng)該由全體董事會(huì)成員或負(fù)責(zé)董事薪酬的全體委員會(huì)成員簽名。報(bào)告應(yīng)該描述董事薪酬的所有要素――包括總薪酬、各類(lèi)股票獎(jiǎng)金與轉(zhuǎn)讓的股票期權(quán)、退休計(jì)劃、慈善獎(jiǎng)勵(lì)，以及其他安排、費(fèi)用、支付款項(xiàng)或津貼，并簡(jiǎn)要描述開(kāi)發(fā)與評(píng)估董事薪酬計(jì)劃的程序。

2．綜合表。概括各種形式董事薪酬的價(jià)值，包括現(xiàn)期支付與延期支付的現(xiàn)金總額、支付的股票價(jià)值，以及福利與支付給董事或董事的公司的專(zhuān)業(yè)費(fèi)用的現(xiàn)值。每個(gè)公司應(yīng)該根據(jù)每一福利要素與股票薪酬選擇計(jì)算方法，描述這種方法，并堅(jiān)持使用這種方法。

3．每個(gè)董事持有的股票。包括直接擁有的股票份額，受限制的股票份額，延期支付薪酬的股票單元，以及以上三類(lèi)的總額。此外，法定與非法定股票期權(quán)的份額也應(yīng)該報(bào)告。

4．在“聘為顧問(wèn)的董事”報(bào)告中描述支付給每個(gè)董事或董事的公司的費(fèi)用數(shù)額，并陳述公司為什么保留董事（或董事的公司）為公司提供服務(wù)，能夠最大程度的滿(mǎn)足股東利益。

公司治理論文篇十二

一直以來(lái)，根植于各國(guó)經(jīng)濟(jì)、法律和政治制度的公司治理結(jié)構(gòu)的差異性阻礙了證券管制趨同化（包括會(huì)計(jì)國(guó)際化）的道路。20世紀(jì)80年代，盛行于西歐各國(guó)（包括日本）的金融自由化推動(dòng)了公司治理的全球性改革。這一改革更多的是以注重投資者保護(hù)為基調(diào)，而強(qiáng)化投資者保護(hù)的重要改革之一，就是建立和推廣高效率的證券管制和全球適用的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化在某種程度上是20世紀(jì)80年代開(kāi)始的金融逆轉(zhuǎn)及其所促進(jìn)的公司治理改革的產(chǎn)物。

一、公司治理的趨同化

（一）公司治理結(jié)構(gòu)的差異

公司治理在全球的表現(xiàn)形態(tài)存在很大差異。概括地說(shuō)，有兩種較為突出的典型治理結(jié)構(gòu)：股權(quán)分散型和股權(quán)集中型。在股權(quán)分散型公司治理體系中（最典型的是美國(guó)式治理結(jié)構(gòu)），公司控制權(quán)基本落入職業(yè)經(jīng)理手中，外部股東往往通過(guò)代表其利益的董事會(huì)對(duì)經(jīng)理實(shí)施監(jiān)督和控制；另外，還通過(guò)活躍的接管市場(chǎng)和嚴(yán)格的證券管制制約管理層的行為。而在股權(quán)集中型公司治理體系中（典型的是德日式治理結(jié)構(gòu)），投資者集團(tuán)往往能產(chǎn)生一個(gè)或若干個(gè)大投資者（股東或債權(quán)人），他們能對(duì)公司經(jīng)理實(shí)施有效控制，而中小投資者的聲音通常很弱；而且，往往也缺乏有效的外部治理機(jī)制控制內(nèi)部大投資者的行為，因?yàn)闆](méi)有活躍的接管市場(chǎng)（實(shí)際上，在大股東持有足夠多的股份時(shí)，接管市場(chǎng)也難以發(fā)揮作用）和嚴(yán)厲的證券管制。

上述兩種公司治理結(jié)構(gòu)，不僅在形態(tài)上存在顯著的差異，而且在目標(biāo)和價(jià)值取向上也存在根本的分歧。美國(guó)式的公司治理目標(biāo)，從公司法和證券法的角度而言是股東價(jià)值最大化。股東價(jià)值目標(biāo)也體現(xiàn)在董事會(huì)的構(gòu)成和職能上：董事會(huì)代表全體股東的利益，執(zhí)行公司決策控制職能；這些職能包括對(duì)高層經(jīng)理的聘用、解雇、監(jiān)督和報(bào)酬設(shè)置。股東價(jià)值的公司治理鏈條可以概括為：股東選擇董事會(huì)，董事會(huì)選擇經(jīng)理。股東價(jià)值目標(biāo)的公司治理觀(guān)決定了經(jīng)理與股東之間的受托責(zé)任關(guān)系，盡管這一目標(biāo)并不總是能夠?qū)崿F(xiàn)。德國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)體現(xiàn)了股東與職工的合作精神，這決定了其目標(biāo)不僅僅是股東價(jià)值原則。德國(guó)公司的最高決策機(jī)構(gòu)是監(jiān)事會(huì)；公司法規(guī)定：監(jiān)事會(huì)必須有一半或者1/3的成員是公司職工。對(duì)于存在銀行關(guān)系的日本公司，由于作為債權(quán)人身份的主銀行對(duì)公司事務(wù)的非正式參與，其治理目標(biāo)更多地傾向于債權(quán)人利益最大化。當(dāng)然，非股東價(jià)值取向的公司目標(biāo)并不意味著德日公司完全不追求股東價(jià)值的增加。

（二）公司治理的趨同化趨勢(shì)

過(guò)去十年來(lái)，公司治理的改革引起了西歐、東歐、拉美乃至亞洲國(guó)家和地區(qū)的廣泛興趣。自亞洲金融危機(jī)之后，關(guān)于公司治理改革的討論更為深入。越來(lái)越多的觀(guān)點(diǎn)傾向于構(gòu)建一個(gè)“全球性的金融工程”。

面對(duì)日益激烈的全球性競(jìng)爭(zhēng)，不同的公司治理形態(tài)開(kāi)始相互學(xué)習(xí)。大量的德國(guó)企業(yè)，陸續(xù)改變公司的財(cái)務(wù)揭示政策，以期獲得美國(guó)資本市場(chǎng)的準(zhǔn)人許可證。日本企業(yè)也在積極采用更為透明的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，并效仿美國(guó)企業(yè)的管理報(bào)酬結(jié)構(gòu)（如經(jīng)理股票期權(quán)計(jì)劃）。興起于20世紀(jì)90年代前后的西歐公司治理改革運(yùn)動(dòng)則主要表現(xiàn)為：鼓勵(lì)廣泛持股，允許敵意接管和銀行股份的減持。公司結(jié)構(gòu)的趨同化趨勢(shì)似乎更多地朝向美國(guó)式治理模式演化。

同時(shí)，美國(guó)公司也在向西歐大陸和日本學(xué)習(xí)，一個(gè)最典型的特征就是：20世紀(jì)90年代起，美國(guó)機(jī)構(gòu)投資者不斷上升的影響。盡管早在1942年，sec就頒布了14a-8規(guī)則――《股東建議規(guī)則》，但美國(guó)企業(yè)的公司章程一直在極力壓制外部股東參與公司控制的權(quán)力和活動(dòng)：直到20世紀(jì)80年代末，情況才有所改觀(guān)。隨著接管市場(chǎng)在80年代末的消亡，公司治理制度開(kāi)始從市場(chǎng)導(dǎo)向的模式轉(zhuǎn)變?yōu)檎螌?dǎo)向的模式，機(jī)構(gòu)投資者的地位開(kāi)始崛起。1992年，sec通過(guò)新的規(guī)則：允許股東相互之間的直接溝通。隨著溝通限制的放松，投資者不再依賴(lài)昂貴的代理人建議與其他股東進(jìn)行交流，致使創(chuàng)立股東聯(lián)盟以爭(zhēng)取支持的成本大大降低，甚至備受限制的美國(guó)商業(yè)銀行，也開(kāi)始成為積極的投資者。

二、公司治理改革的背景和動(dòng)因

（一）公司治理改革的背景：金融逆轉(zhuǎn)

隨著貿(mào)易一體化的深入和國(guó)際資本的流動(dòng)，尤其是20世紀(jì)七八十年代的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)所帶來(lái)的巨大投資機(jī)會(huì)刺激了對(duì)國(guó)際資本的全球需求。而且，銀行模式所固有的且日益惡化的制度缺陷（如，日本銀行的大量壞賬和公共證券市場(chǎng)的嚴(yán)重萎縮）也迫使西歐大陸和日本開(kāi)始考慮對(duì)金融制度的改革。終于，在20世紀(jì)80年代，西歐大陸和日本陸續(xù)開(kāi)始了以金融市場(chǎng)自由化為主軸的金融大逆轉(zhuǎn)。到，西歐與美國(guó)的金融市場(chǎng)化程度已漸近趨同，例如，法國(guó)的股票市值占gdp的比重已接近美國(guó)。始于80年代的金融自由化，動(dòng)搖了以機(jī)構(gòu)為中心的金融模式和公司治理基礎(chǔ)；資本市場(chǎng)發(fā)展所要求的對(duì)投資者利益的尊重，成為以“投資者保護(hù)”為核心的公司治理改革的催化劑。

（二）公司治理改革的動(dòng)因：資本市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)

始于20世紀(jì)80年代的以金融市場(chǎng)自由化為主鏈的金融逆轉(zhuǎn)，不僅引入了資本市場(chǎng)的全球競(jìng)爭(zhēng)，也引入了公司治理的全球競(jìng)爭(zhēng)。貿(mào)易一體化和資本全球化加深了產(chǎn)品市場(chǎng)和資本市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)程度。按照kole-lehn的達(dá)爾文主義觀(guān)點(diǎn)，巨大的競(jìng)爭(zhēng)壓力驅(qū)動(dòng)追求生存的企業(yè)選擇最有效率的'治理制度。bebchuk-roe（）指出：90年代末的跨國(guó)投資驅(qū)使公司治理邁向美國(guó)式的趨同道路；因?yàn)樽罨钴S的并且積極推動(dòng)公司治理改革的國(guó)際投資者大多是美國(guó)人。licht（）也談到：鑒于美國(guó)證券市場(chǎng)的影響和發(fā)達(dá)程度，國(guó)際金融家們更青睞美國(guó)式的證券管制（包括美國(guó)式的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）。為了在資本市場(chǎng)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，采取美國(guó)式的證券管制策略成為全球證券市場(chǎng)的普遍趨勢(shì)。

全球范圍內(nèi)的金融自由化，一方面削弱了銀行模式中關(guān)系投資者（如德國(guó)和日本的主銀行）的傳統(tǒng)壟斷力量；另一方面促進(jìn)了公司治理、證券管制和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的改革。原子式的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)有利于大規(guī)模融資，并避免外部投資者對(duì)企業(yè)家的干預(yù)。分散化的股權(quán)結(jié)構(gòu)免除了外部大投資者對(duì)內(nèi)部經(jīng)理人力資本的剝削，從而激勵(lì)經(jīng)理進(jìn)行企業(yè)專(zhuān)有性的人力資本投資；但卻造成了投資者的權(quán)力弱勢(shì)。匿名式的投資者結(jié)構(gòu)難以培養(yǎng)經(jīng)理對(duì)投資者集團(tuán)的責(zé)任感和忠實(shí)感：而且，分散化的投資者無(wú)法形成與經(jīng)理相抗衡的力量。因此，流動(dòng)性和原子化的金融市場(chǎng)要求注重投資者保護(hù)的公司治理結(jié)構(gòu)。

三、公司治理改革的目標(biāo)

shleifer-vishny（1997）在其歷史性的回顧文獻(xiàn)中，將公司治理表述為：最小化代理沖突的控制機(jī)制。他們認(rèn)為，投資者權(quán)利的保護(hù)機(jī)制是公司治理的基本要素之一。公司治理的目標(biāo)就是：建立強(qiáng)有力的投資者保護(hù)機(jī)制，以確保投資者得到其應(yīng)得的投資回報(bào)。為了保證投資者對(duì)應(yīng)于企業(yè)資產(chǎn)的權(quán)利，投資者應(yīng)該擁有獲取關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)變動(dòng)的財(cái)務(wù)信息的權(quán)利；同時(shí)，也應(yīng)該從法律上（或管制上）確認(rèn)企業(yè)控制者對(duì)企業(yè)所有者的受托責(zé)任。因此，要建立一個(gè)強(qiáng)有力的投資者保護(hù)機(jī)制，首先要建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，鼓勵(lì)和迫使企業(yè)選擇公允透明的會(huì)計(jì)政策。

普遍存在的貧乏的投資者保護(hù)機(jī)制，已經(jīng)引起越來(lái)越廣泛的關(guān)注。johnsonetal（）指出：亞洲公司的治理狀況加大了金融危機(jī)的危害程度。在出現(xiàn)金融困難和動(dòng)蕩時(shí)，對(duì)未來(lái)前景的悲觀(guān)會(huì)激勵(lì)公司內(nèi)部人加速對(duì)外部投資者的掠奪。因此，當(dāng)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)惡化的先兆時(shí)，缺乏投資者保護(hù)意識(shí)的公司治理制度會(huì)動(dòng)搖公共投資者對(duì)未來(lái)的信心，并加劇股市和匯市的波動(dòng)。hellwig（1999）認(rèn)為：幾乎不受限制的銀行會(huì)與經(jīng)理合謀侵占其他投資者的利益。而銀行的被保護(hù)地位（緣于其絕對(duì)控股地位），使得其不利于其他投資者的不良行為難以被扼制。weimstein-yafeh（1998）發(fā)現(xiàn)：關(guān)系銀行會(huì)利用其壟斷地位，榨取產(chǎn)業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)租金；另外，作風(fēng)保守的銀行時(shí)常會(huì)反對(duì)客戶(hù)企業(yè)從事高風(fēng)險(xiǎn)但有利可圖的投資項(xiàng)目。銀行的這些行為通常會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)率和成長(zhǎng)性的降低。在公司披露政策方面，由于信息搜集上的比較優(yōu)勢(shì)，私人信息較多的大股東比私人信息較少的小股東更傾向于不充分的公司披露。

更具透明性的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)會(huì)增加公司內(nèi)部人榨取私人利益的成本，從而發(fā)揮保護(hù)中小投資者的功能。而一個(gè)有效的投資者保護(hù)機(jī)制可以激勵(lì)公共投資者的私人投資。20世紀(jì)90年代，成立于德國(guó)的新板市場(chǎng)，作為法蘭克福證券交易所的分部，專(zhuān)門(mén)用于新上市公司的交易。德意志交易所強(qiáng)制在該板上市的公司，全面采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則揭示會(huì)計(jì)信息。由于較充分的公司披露以及對(duì)企業(yè)家較嚴(yán)格的檢查，新板市場(chǎng)大大加快了德國(guó)企業(yè)公共上市的步伐。coffee（2000）考察了90年代波蘭和捷克的私有化、公司治理和證券改革，其中一些經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)很值得借鑒和吸取。波蘭和捷克幾乎同時(shí)進(jìn)行證券改革。波蘭政府引進(jìn)了美國(guó)式的嚴(yán)格的證券法，強(qiáng)調(diào)上市企業(yè)的重大披露，其改革推動(dòng)了證券市場(chǎng)的快速發(fā)展。相反，捷克政府在私有化進(jìn)程中，既沒(méi)有引進(jìn)嚴(yán)格的證券法，也沒(méi)有創(chuàng)造強(qiáng)有力的市場(chǎng)管制者。結(jié)果，剝削中小投資者利益的財(cái)富轉(zhuǎn)移行為泛濫于捷克股市；隨著數(shù)百家公司的下市，捷克股市陷于停滯狀態(tài)。

對(duì)外部投資者利益和權(quán)利的保護(hù)，首先在于解決內(nèi)部人與外部人之間的信息不對(duì)稱(chēng)。這決定了高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須是投資者保護(hù)機(jī)制的一個(gè)關(guān)鍵構(gòu)件。而從全球的金融自由化趨勢(shì)來(lái)看，它應(yīng)該是全球性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，高質(zhì)量全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的廣泛執(zhí)行是維護(hù)國(guó)際投資者權(quán)利和利益的一個(gè)根本保障。

四、結(jié)論與展望

以金融自由化為主軸的金融逆轉(zhuǎn)，打破了銀行模式和市場(chǎng)模式的分立。資本市場(chǎng)的開(kāi)放和自由化削弱了金融機(jī)構(gòu)在集權(quán)型公司結(jié)構(gòu)中的壟斷地位。對(duì)傳統(tǒng)權(quán)力分配格局的挑戰(zhàn)促使公司治理范式朝著市場(chǎng)化的方向演變。而力圖通過(guò)資本市場(chǎng)配置資源并激勵(lì)私人投資的潛在需求導(dǎo)致了“投資者保護(hù)”理念的強(qiáng)化。對(duì)投資者權(quán)利的尊重和保護(hù)，最終推動(dòng)了全球范圍內(nèi)的公司治理改革，以及高質(zhì)量全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)、推廣和執(zhí)行。

近年來(lái)，“投資者保護(hù)”的理念已逐漸被一些國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織和國(guó)際證券管制機(jī)構(gòu)所接納和認(rèn)可。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（oecd，1999）、世界銀行（2000）和證券委員會(huì)國(guó)際組織（iosco，1998）所發(fā)布的有關(guān)公司治理和證券管制的指引，都明確將投資者保護(hù)確認(rèn)為公司治理和證券管制的目標(biāo)和原則。當(dāng)然，投資者保護(hù)的改善是一個(gè)任重而道遠(yuǎn)的使命；而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化改革，同樣也非一朝一夕所能完成。但無(wú)論如何，金融發(fā)展、公司治理和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)走上了國(guó)際化的道路。

公司治理論文篇十三

摘要:本文在開(kāi)始階段對(duì)公司治理以及技術(shù)創(chuàng)新進(jìn)行了相關(guān)概述，重點(diǎn)對(duì)技術(shù)創(chuàng)新方面的一些特點(diǎn)進(jìn)行了分析和討論。并對(duì)有關(guān)公司治理同技術(shù)創(chuàng)新聯(lián)系內(nèi)容進(jìn)行了論述，并結(jié)合前人的研究，將公司治理作為研究視角，將公司所有權(quán)結(jié)構(gòu)、人力資源以及籌資方式作為研究層面，分析了公司治理對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響作用，并在最后針對(duì)我國(guó)企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新的道路上，應(yīng)該如何完善公司治理提出了相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞:技術(shù)創(chuàng)新;公司治理;所有權(quán)結(jié)構(gòu)

一個(gè)企業(yè)要想維持長(zhǎng)期穩(wěn)定的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就必須采取卓有成效的創(chuàng)新手段，確保企業(yè)能夠不斷的提高其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的有力保障是企業(yè)保證處在持續(xù)的技術(shù)創(chuàng)新工作情況下?，F(xiàn)階段我國(guó)的一些出口商品，大部分還是處在低附加值的層次，并且不能充分的掌握商品的核心價(jià)值，由此可見(jiàn)，我國(guó)企業(yè)迫切需要發(fā)展技術(shù)創(chuàng)新這一技術(shù)手段。企業(yè)創(chuàng)新意識(shí)的發(fā)展迄今為止，依然緊密的依托于一定的企業(yè)制度框架的構(gòu)建，然而公司治理機(jī)制作為企業(yè)內(nèi)部的有力決定機(jī)制，才是能夠保證企業(yè)有效運(yùn)行的具有戰(zhàn)略性意義的決策機(jī)制。由此可見(jiàn)，企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新必然會(huì)受公司的治理方式影響。因此，將公司的治理作為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研究的視角，對(duì)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展，對(duì)于提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力來(lái)說(shuō)，是具有非常重要的一項(xiàng)改革措施。

一、公司治理和技術(shù)創(chuàng)新內(nèi)容概述

(一)公司治理的內(nèi)容分析

公司治理的本質(zhì)內(nèi)容概括來(lái)說(shuō)可以認(rèn)為是企業(yè)將所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)行分離的一種行為。而從狹義的角度出發(fā)，進(jìn)行分析，我們可以認(rèn)為公司的治理內(nèi)容指的是企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督和制衡的行為，并且能夠解決存在于兩者之間的一些代理問(wèn)題。從廣義的角度出發(fā)，我們可以認(rèn)為公司治理指的是企業(yè)協(xié)調(diào)公司和其他利益者之間利益關(guān)系的一種行為制度。

(二)技術(shù)創(chuàng)新概念分析以及其發(fā)展的特點(diǎn)分析

技術(shù)創(chuàng)新可以歸納總結(jié)為通過(guò)集成和綜合知識(shí)等手段針對(duì)新產(chǎn)品及新流程進(jìn)行創(chuàng)新活動(dòng)，由此可見(jiàn)，技術(shù)的創(chuàng)新一方面需要員工進(jìn)行長(zhǎng)時(shí)間的、集體性的學(xué)習(xí)，另一方面需要企業(yè)具備資源的長(zhǎng)期投入能力。分析技術(shù)創(chuàng)新的概念，針對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展，總結(jié)下來(lái)，一共需要考慮的因素有以下三個(gè)：

1、投資的專(zhuān)一性

投資的專(zhuān)一性指的是投資和技術(shù)創(chuàng)新過(guò)程的積累性和集體性有著非常緊密的聯(lián)系，并且每項(xiàng)技術(shù)的發(fā)展都同參與者們的相互交流和學(xué)習(xí)的效果息息相關(guān)，要想產(chǎn)生創(chuàng)新性專(zhuān)業(yè)技能，必須重視投資的專(zhuān)一性。

2、技術(shù)創(chuàng)新結(jié)果的高度不確定性

創(chuàng)造任何一個(gè)創(chuàng)新產(chǎn)品，都必須經(jīng)歷一個(gè)積極探索的過(guò)程，并且這個(gè)過(guò)程需要耗費(fèi)大量的物力、資金和人力，除此之外，還會(huì)同非常多的環(huán)節(jié)和因素有著密切的關(guān)系，但是不論怎樣，最終是否能夠產(chǎn)生新產(chǎn)品，并不能從一開(kāi)始就有一個(gè)定論，因此說(shuō)技術(shù)創(chuàng)新具有很大的不確定性。

3、技術(shù)創(chuàng)新成果的未來(lái)回報(bào)具有非常大的不可預(yù)見(jiàn)性

之所以說(shuō)，技術(shù)創(chuàng)新的成果具有很大的不可預(yù)見(jiàn)性，是因?yàn)榫退阍趧?chuàng)新的過(guò)程中，企業(yè)采取了最新的知識(shí)、最新的產(chǎn)品或者是最新的技術(shù)來(lái)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的改革，最終也不一定能夠取得預(yù)期的效果。

二、關(guān)于公司治理和技術(shù)創(chuàng)新之間關(guān)系的一些理論依據(jù)分析

一些傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為，公司和公司相互之間是具有相似性的，而技術(shù)的創(chuàng)新不過(guò)就是一些利益追求者要求取得最大化利益而已。然而，現(xiàn)在看來(lái)，這一觀(guān)點(diǎn)是有偏差的。實(shí)際上，公司的內(nèi)部結(jié)構(gòu)以及組織上不是完全相同的。

(一)委托代理理論和利益相關(guān)者理論的內(nèi)容概述

“股東利益至上”的看法是建立在委托代理理論基礎(chǔ)上產(chǎn)生的一種觀(guān)點(diǎn)，具體指的是股東通過(guò)促使經(jīng)理層工作，來(lái)確保以最大化股東財(cái)富的形式經(jīng)營(yíng)公司，關(guān)于這個(gè)理論，從廣義的角度來(lái)說(shuō)，那些能夠提升公司績(jī)效的行為都隸屬于股東對(duì)經(jīng)營(yíng)的行為和決策的控制力范圍，并且，股東作為唯一一個(gè)在無(wú)任何確定收益的情況下還對(duì)公司進(jìn)行積極投資的群體，公司的其他成員則全都是受雇于股東名下的。由此可見(jiàn)，對(duì)于這個(gè)理論，總結(jié)下來(lái)，其認(rèn)為只有股東才是一個(gè)企業(yè)收益權(quán)利的實(shí)際擁有者，而其他的贊助者都不是必要存在的。而理論相關(guān)者理論占據(jù)了完全相反的理論支持，該理論將公司看成是大量利益相關(guān)者的集合，這個(gè)理論總結(jié)下來(lái)，我們可以看出，其認(rèn)為技術(shù)創(chuàng)新所需要的財(cái)產(chǎn)來(lái)源并不僅限于股東投入的資源。更重要的是，在技術(shù)創(chuàng)新方面，企業(yè)中的人力資源和股東投入的實(shí)物資源具有同等重要的地位。并且，不論股東還是其他員工，這些人都在企業(yè)上下了賭，因此，針對(duì)公司中的技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展來(lái)說(shuō)，我們必須考慮可能影響創(chuàng)新過(guò)程發(fā)展的所有因素。

(二)不完全契約框架

在合同不完善的情況下，面臨創(chuàng)新產(chǎn)權(quán)分配問(wèn)題時(shí)，消費(fèi)者扮演的是創(chuàng)新成本承擔(dān)者的角色，往往是消費(fèi)者使得創(chuàng)新的產(chǎn)品商業(yè)化。在這樣的經(jīng)營(yíng)模式的影響下，消費(fèi)者和研究機(jī)構(gòu)必須緊密結(jié)合在一起，才能大大減小套牢問(wèn)題的出現(xiàn)，并且，只有當(dāng)資本投入和人力投入相當(dāng)?shù)臅r(shí)候，才能維持創(chuàng)新技術(shù)的發(fā)展。與此同時(shí)，第三方擁有者必須是不對(duì)產(chǎn)品產(chǎn)生任何貢獻(xiàn)的普通投資方。并且，對(duì)于技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展來(lái)說(shuō)，一個(gè)公司的技術(shù)是在創(chuàng)新的過(guò)程中逐漸發(fā)展成熟的，因此，失敗的創(chuàng)新過(guò)程是通過(guò)哪一個(gè)公司可能會(huì)變得不必要，基于這種理論，過(guò)去參與過(guò)投資的人可能會(huì)主張進(jìn)行索取，但是他們所擁有的已經(jīng)不是那么重要了，這種情況會(huì)對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展進(jìn)程有一定的阻礙作用。

(三)組織控制理論內(nèi)容概述

“組織控制理論”是由那些關(guān)注創(chuàng)新過(guò)程中基礎(chǔ)性組織條件的外國(guó)學(xué)者們提出的，這些人認(rèn)為一個(gè)企業(yè)要想進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，必須擁有以下三個(gè)條件：(1)戰(zhàn)略性控制，這一社會(huì)條件指的是，針對(duì)投資策略公司必須能夠?qū)ξ锪腿肆Y源進(jìn)行分配；(2)組織整合，這一社會(huì)條件指的是，公司必須能夠在技術(shù)創(chuàng)新的過(guò)程中，充分調(diào)動(dòng)起團(tuán)隊(duì)成員對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的積極態(tài)度；(3)資金支持，這一社會(huì)條件指的是，公司在資金投入方面，必須能夠持續(xù)的進(jìn)行資金的投入，直到看到經(jīng)濟(jì)回報(bào)。

三、三大因素對(duì)公司治理過(guò)程中對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的影響

公司治理過(guò)程中的三大要素指的是：第一要素指的是公司對(duì)所有權(quán)、剩余收益權(quán)以及經(jīng)營(yíng)權(quán)的分配權(quán)力。這個(gè)要素從本質(zhì)上分析來(lái)說(shuō)，指的是公司的所有權(quán)結(jié)構(gòu)，一個(gè)公司的所有權(quán)結(jié)構(gòu)決定著該公司的決策者對(duì)資源分配的控制能力以及該公司的決策者對(duì)投資的熱情；第二個(gè)要素指的是籌資方式對(duì)于技術(shù)創(chuàng)新的影響，不同的籌資方式對(duì)應(yīng)著不同的管理機(jī)制，而這些管理機(jī)制強(qiáng)烈的影響著公司的投資決策能力；第三種要素是關(guān)于人力資源的要素，出于傳統(tǒng)原因，公司在治理的過(guò)程中，往往都忽視了這個(gè)要素，但實(shí)際上，人力資源這一要素是公司在治理過(guò)程中的一個(gè)核心要素。

(一)企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)分析

企業(yè)的資源配置結(jié)構(gòu)是由公司的所有權(quán)結(jié)構(gòu)來(lái)決定的，并且不可避免的對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展產(chǎn)生著重大的影響。從傳統(tǒng)層面來(lái)說(shuō)，財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)集中程度對(duì)公司的機(jī)構(gòu)建設(shè)起著決定性的作用，目前針對(duì)如何處理所有權(quán)結(jié)構(gòu)和技術(shù)創(chuàng)新之間的關(guān)系，有以下兩種方式作為處理手段：(1)第一種手段是基于委托代理理論提出的一種方法，該種理論認(rèn)為企業(yè)將所有權(quán)進(jìn)行集中之后，可以加大對(duì)管理層的監(jiān)督力度，進(jìn)而有可能降低與技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)生的相關(guān)代理費(fèi)用；(2)第二種手段是面對(duì)在不完全契約建設(shè)情況下，強(qiáng)調(diào)公司多元所有權(quán)結(jié)構(gòu)和不同的執(zhí)行方式之間的聯(lián)系。

(二)籌資方式對(duì)于技術(shù)創(chuàng)新支出的影響作用分析

針對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展，企業(yè)是否能夠源源不斷的獲得資金支持是非常重要的一項(xiàng)決定因素。作為具有可選擇的性金融工具，債務(wù)籌資和股權(quán)籌資還是一種有效的治理結(jié)構(gòu)。從一方面來(lái)說(shuō)，發(fā)行新股可能會(huì)導(dǎo)致股東監(jiān)管力度的降低；但另一方面來(lái)說(shuō)，發(fā)行債券又可能會(huì)導(dǎo)致股東承擔(dān)過(guò)度的風(fēng)險(xiǎn)，分析造成這兩種現(xiàn)象的原因，可能是因?yàn)楣蓶|面對(duì)著可能成功的項(xiàng)目，都是可以獲得收益的，而債權(quán)人卻獨(dú)自承擔(dān)著由于失敗而可能出現(xiàn)的損失。

(三)人力資源

企業(yè)的特定技能可以歸納總結(jié)為創(chuàng)新產(chǎn)品的基本輸入，但是不管是從公司治理理論還是從公司技術(shù)創(chuàng)新理論出發(fā)，我們發(fā)現(xiàn)，這些理論的內(nèi)容都很少涉及到人力資源的投資問(wèn)題。因此，按照目前的理論來(lái)說(shuō)，一個(gè)員工在接受一個(gè)公司的技能培訓(xùn)后，很可能會(huì)跳槽去了其他公司，如果發(fā)生這種現(xiàn)象，那么該員工進(jìn)行的技能培訓(xùn)對(duì)提高生產(chǎn)率不會(huì)產(chǎn)生任何的促進(jìn)作用，同時(shí)，這種現(xiàn)象還會(huì)造成該員工在新公司不能得到與之前培訓(xùn)相匹配的薪水。因此，這種情況有機(jī)會(huì)造成雇主事后調(diào)低薪水。而如果員工在之前就預(yù)期到了這種行為，那么在其學(xué)習(xí)的過(guò)程中就有可能避免學(xué)習(xí)關(guān)于特地公司的技能，因?yàn)槠湓诤笃诘幕貓?bào)是不可預(yù)知的。而在技術(shù)創(chuàng)新過(guò)程中，這種現(xiàn)象更容易造成惡性循環(huán)。

四、對(duì)于基本建議的.分析

總結(jié)之前的論述和分析，我國(guó)企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展方面可以從以下幾點(diǎn)對(duì)公司的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善：

(一)改善之前的所有權(quán)結(jié)構(gòu)

不同的股東對(duì)待企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新投資都有著自己的看法，根據(jù)國(guó)內(nèi)外的研究表明，適度的進(jìn)行股權(quán)集中對(duì)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展來(lái)說(shuō)，具備著一定的促進(jìn)作用，造成這種現(xiàn)象的原因是因?yàn)闀?huì)有一定數(shù)量的股東在獲取企業(yè)長(zhǎng)期利益發(fā)展的過(guò)程中，都會(huì)積極的對(duì)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品進(jìn)行投資。但是，如果股權(quán)過(guò)度集中，企業(yè)則會(huì)出現(xiàn)片面追求穩(wěn)定的情況，就會(huì)阻礙創(chuàng)新的發(fā)展；而當(dāng)股權(quán)又處于過(guò)度分散狀態(tài)時(shí)，又會(huì)不可避免的出現(xiàn)企業(yè)決策效率低下的現(xiàn)象。就目前的情況來(lái)看，我國(guó)的很多上市公司還是國(guó)有股在絕對(duì)控股，這種局面，阻礙了機(jī)構(gòu)投資者在公司治理中的作用，不利于公司開(kāi)展技術(shù)創(chuàng)新。因此，我們需要改變股權(quán)結(jié)構(gòu)，使得機(jī)構(gòu)的投資者擁有一定的公司治理能力，并能夠積極的參與公司管理的長(zhǎng)期投資項(xiàng)目，促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展。

(二)提高員工的參與管理程度

分析一些企業(yè)在發(fā)展特定人力資源的時(shí)候，出現(xiàn)的各種協(xié)調(diào)失敗的問(wèn)題，我們發(fā)現(xiàn)可以通過(guò)改變公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)，達(dá)到提高員工在進(jìn)行公司決策過(guò)程中的參與度的效果。具體措施可以通過(guò)組織員工參與管理，這種方法在一定程度上可以起到提升雇員和雇主之間的信任度的作用，并且可以使員工在管理的過(guò)程中積極的發(fā)表自己的看法。另一方面，企業(yè)必須重點(diǎn)開(kāi)發(fā)人力資源，大力的鼓勵(lì)員工進(jìn)行再深造，并積極為員工提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)，通過(guò)這種形式，為企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展提供更優(yōu)秀的人力資源。并且切實(shí)的實(shí)行員工的持股計(jì)劃，真正的使得員工利益同企業(yè)的利益緊密聯(lián)系起來(lái)，促使員工投入更多的精力到技術(shù)創(chuàng)新中去。

(三)完善激勵(lì)約束的機(jī)制

經(jīng)營(yíng)者對(duì)于技術(shù)創(chuàng)新的態(tài)度對(duì)于技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展有著至關(guān)重要的影響作用，企業(yè)在進(jìn)行發(fā)展的過(guò)程中，對(duì)于經(jīng)營(yíng)者的工作能力和工作態(tài)度有著很高的要求，尤其是在面對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的時(shí)候，有效的激勵(lì)政策不僅可以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的積極性，還會(huì)對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的具體情況，來(lái)采取有效的激勵(lì)措施，將短期激勵(lì)同長(zhǎng)期激勵(lì)相結(jié)合，采取多種激勵(lì)手段搭配使用，達(dá)到對(duì)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)作用。

(四)改善外部環(huán)境

創(chuàng)新的環(huán)境對(duì)于企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新來(lái)說(shuō)有著不能忽視的作用，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，創(chuàng)造出一個(gè)適合企業(yè)發(fā)展、有利于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的外部環(huán)境，是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的一個(gè)重要方面。就目前來(lái)說(shuō)，很多企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始向技術(shù)創(chuàng)新進(jìn)行轉(zhuǎn)變，所以，政府更應(yīng)該在政策上給予大力的支持，為企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新提供便利。與此同時(shí)，要進(jìn)一步加強(qiáng)我國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)力度，只有技術(shù)創(chuàng)新的成果受到合理的保護(hù)，才能促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的積極性。當(dāng)前市場(chǎng)的情況瞬息萬(wàn)變，企業(yè)要想在嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制中維持不變的競(jìng)爭(zhēng)力度，需要不斷的進(jìn)行技術(shù)上的創(chuàng)新，而技術(shù)創(chuàng)新同公司治理息息相關(guān)，本文詳細(xì)的闡述了，目前企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新在公司治理過(guò)程中存在的問(wèn)題，并提出了具體的強(qiáng)化措施，能夠有效的維持企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展力度，幫助企業(yè)通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新不斷的擴(kuò)展新的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，占領(lǐng)新的市場(chǎng)，獲得更多的收益，同時(shí)促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)和發(fā)展，促進(jìn)我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)。

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公司治理論文篇十四

1.內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

從主體層面上分析，我國(guó)的企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重要性缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，相當(dāng)一部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者的管理理念中根本沒(méi)有內(nèi)部控制的概念和地位，在他們看來(lái)，內(nèi)部控制是抽象而又不切實(shí)際的東西，獲取經(jīng)濟(jì)效益才是企業(yè)獲得發(fā)展的本源。經(jīng)筆者調(diào)查，絕大部分企業(yè)對(duì)有內(nèi)部控制制度的建立、人員的安排、經(jīng)費(fèi)的投入等事項(xiàng)沒(méi)有明確的計(jì)劃和規(guī)劃，還有一些企業(yè)因?yàn)閮?nèi)部控制需要消耗成本而放棄內(nèi)部控制，以求增加短期效益。此外，作為參加內(nèi)部控制的主體，企業(yè)的員工、管理層、治理層、審計(jì)委員會(huì)成員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高，對(duì)內(nèi)部控制的理論知識(shí)掌握不牢固，在內(nèi)部控制上又沒(méi)有豐富的經(jīng)驗(yàn)。

從客觀(guān)層面上來(lái)講，企業(yè)內(nèi)部控制制度的不完善和缺乏對(duì)內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)的把握成為限制內(nèi)部控制發(fā)揮作用的主要因素。我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制大多都沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的部門(mén)來(lái)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和布局，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部很多單位職責(zé)劃分不清、人員冗雜、效率低下，導(dǎo)致內(nèi)部控制的規(guī)定成為一紙空文。若想內(nèi)部控制取得良好的效果，企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)實(shí)施控制程序，而當(dāng)前很多企業(yè)在關(guān)鍵點(diǎn)毫無(wú)作為，關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程疏于控制，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制流于形式。

2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀

在會(huì)計(jì)處理上，很多企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表由于會(huì)計(jì)處理的疏忽而喪失準(zhǔn)確性，如果相關(guān)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)能夠發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)處理上的疏忽或者重大錯(cuò)誤，那么將會(huì)給公眾帶來(lái)很大的損失。貴州茅臺(tái)曾經(jīng)多次通過(guò)預(yù)收賬款來(lái)調(diào)節(jié)和安排各期的收入，從而達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的，并且其中層管理者的年薪經(jīng)常發(fā)生巨大變化，這使得貴州茅臺(tái)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量令人堪憂(yōu)。在實(shí)際的會(huì)計(jì)處理中，這種現(xiàn)象非常常見(jiàn)，很多企業(yè)都會(huì)通過(guò)會(huì)計(jì)核算方法、資產(chǎn)攤銷(xiāo)方式、費(fèi)用的超額抵扣來(lái)調(diào)節(jié)和操控利潤(rùn)，使得會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性大打折扣。

在會(huì)計(jì)信息的披露上，許多企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露持有抵觸情緒，在披露的過(guò)程中表現(xiàn)出披露信息不準(zhǔn)確、披露不充分、披露態(tài)度不積極、披露的形式不規(guī)范等等問(wèn)題。真實(shí)性是對(duì)會(huì)計(jì)信息的最基本要求，這也是會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)該遵守的原則，但是很多公司，尤其是上市公司為了營(yíng)造企業(yè)盈利的假象或者出于維護(hù)企業(yè)形象的目的而進(jìn)行會(huì)計(jì)信息造假;當(dāng)前我國(guó)很多企業(yè)也不能夠完整而充分地公開(kāi)相關(guān)法規(guī)規(guī)定的應(yīng)該公開(kāi)項(xiàng)目，對(duì)于募集資金的使用狀況、投資項(xiàng)目的收益以及公司利潤(rùn)的形成情況都遮遮掩掩、避重就輕甚至背離.真實(shí)，大多數(shù)公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中都會(huì)大力宣揚(yáng)對(duì)自己有利的方面，從而轉(zhuǎn)移投資者和公眾視線(xiàn)，掩蓋其會(huì)計(jì)信息存在缺陷的地方。在我國(guó)，會(huì)計(jì)信息披露尚處在強(qiáng)制披露階段，很多公司將信息披露作為一種不得不承擔(dān)的義務(wù)，在披露的過(guò)程中態(tài)度不主動(dòng)、行為不積極，披露的財(cái)務(wù)信息只是為了敷衍而進(jìn)行，由此可見(jiàn)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。

二、通過(guò)合理有效的內(nèi)部控制完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

考慮到內(nèi)部控制并不是唯一影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素，為了更好地通過(guò)內(nèi)部控制來(lái)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)二者之間的關(guān)聯(lián)性，我們引入公司的規(guī)模、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)、企業(yè)交易的形態(tài)以及作業(yè)類(lèi)型作為關(guān)鍵的控制點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。

1.企業(yè)規(guī)模的大小直接影響著內(nèi)部控制的質(zhì)量和效果。就我國(guó)的'情況而言，規(guī)模越大的公司其經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r越好，在組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)管理、和企業(yè)文化的建設(shè)上比較健全和正規(guī)，并且具有中小企業(yè)無(wú)法比擬的社會(huì)影響力，因此其承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任和道德相對(duì)來(lái)說(shuō)比較重。所以，規(guī)模大的公司對(duì)內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求會(huì)比規(guī)模小的公司要高得多，所以，在研究會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和內(nèi)部控制之間的聯(lián)系時(shí)，應(yīng)該考慮公司規(guī)模的影響。

2.企業(yè)和信息使用者之間存在的信息不對(duì)稱(chēng)導(dǎo)致一些公司在會(huì)計(jì)信息處理上會(huì)違規(guī)操作，提高盈余，弄虛作假，尤其是在企業(yè)面臨債務(wù)契約規(guī)定的條件時(shí)，會(huì)更有傾向通過(guò)會(huì)計(jì)造假來(lái)操縱利潤(rùn)、提高盈余，欺瞞債權(quán)人和公眾。在實(shí)際的內(nèi)部控制中，內(nèi)部控制人員可以通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債率來(lái)控制債務(wù)契約對(duì)盈余管理的消極影響。

3.公司的聲譽(yù)是企業(yè)生存和發(fā)展的一個(gè)重要影響因素，聲譽(yù)可以以最低的成本完成企業(yè)的各項(xiàng)交易，并且能夠良好地維持交易秩序。我國(guó)法律規(guī)定，如果公司連續(xù)兩年嚴(yán)重虧損，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)嚴(yán)重下滑，那么就應(yīng)該給予這些公司特殊處理，給投資者和債權(quán)人一個(gè)提醒。這個(gè)時(shí)候，被特殊處理的企業(yè)為了提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，改善企業(yè)聲譽(yù)，顯示其內(nèi)部控制的有效性，就會(huì)產(chǎn)生操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)、進(jìn)行會(huì)計(jì)信息造假。所以，對(duì)于內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督應(yīng)該重點(diǎn)放在這些企業(yè)上。

4.不同行業(yè)的企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的要求以及內(nèi)部控制的重點(diǎn)都不盡相同。企業(yè)所處的行業(yè)不同，那么企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和外部環(huán)境就不同，企業(yè)的戰(zhàn)略和計(jì)劃也不同，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)取得市場(chǎng)地位的關(guān)鍵因素也大相徑庭，大眾關(guān)注在企業(yè)的重點(diǎn)和方面也因行業(yè)的不同而具有很大差異，因此，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和內(nèi)部控制的要求也很具有很大差異。

在建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升的過(guò)程中，我們要注意內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)體系應(yīng)遵循的幾個(gè)原則：一是成本-效益原則，任何一個(gè)企業(yè)的資源都是有限的，這就決定了企業(yè)分配給任何一項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的資源都要考慮到效益問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)該將有效資源發(fā)揮到最大效益的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)之上，使得內(nèi)部控制發(fā)揮最大效益，這就需要企業(yè)找準(zhǔn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn);二是企業(yè)建立的內(nèi)部控制體系應(yīng)該具有實(shí)用價(jià)值，企業(yè)所選擇的控制指標(biāo)應(yīng)該能夠評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，并反映內(nèi)部控制效果，使得每一個(gè)選擇的指標(biāo)都能達(dá)到應(yīng)有的效用，在具體選擇過(guò)程中，根據(jù)《內(nèi)部控制應(yīng)用指引》的覆蓋范圍，考慮指標(biāo)的全面性和顯著性的同時(shí)兼顧指標(biāo)的現(xiàn)實(shí)可獲得性和有用性。

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公司治理論文篇十五

企業(yè)內(nèi)部控制，需要做到真實(shí)，透明，科學(xué)有效等幾個(gè)方面，才可以保證在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制而言，有幾個(gè)方面是必須要進(jìn)行重點(diǎn)管理與控制的。其中，最為重要的就是企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。財(cái)務(wù)部門(mén)主導(dǎo)著企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，如果財(cái)務(wù)出現(xiàn)任何狀況，就會(huì)直接影響整個(gè)企業(yè)的發(fā)展。而財(cái)務(wù)部門(mén)中，會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)部門(mén)的管理核心，會(huì)計(jì)的能力與信息質(zhì)量，在一定程度上決定著財(cái)務(wù)的發(fā)展與穩(wěn)定情況。因此，在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部管理與控制的過(guò)程中，一定要進(jìn)行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的分析與保證，從而保證企業(yè)內(nèi)部控制的合理性。此外，企業(yè)的人員管理與企業(yè)文化管理，也是企業(yè)內(nèi)部控制中比較重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。總之，企業(yè)內(nèi)部控制影響因素較多，需要慎重處理。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量分析

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在不同的層面定義會(huì)相對(duì)不同，但是，總體上分析可以認(rèn)為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中，包括會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，真實(shí)性以及可靠性等等。那么，對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量分析，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行探究：

首先，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性分析；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性，主要是表現(xiàn)在其信息符合當(dāng)前國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理的基本需求，對(duì)于企業(yè)在會(huì)計(jì)信息加工與處理的過(guò)程中，首先需要考慮會(huì)計(jì)信息需求的的不同特點(diǎn)，從而保證企業(yè)內(nèi)部各方面對(duì)于會(huì)計(jì)信息的相關(guān)需求。因此，對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性有兩大基本標(biāo)準(zhǔn)：第一，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的預(yù)測(cè)價(jià)值；預(yù)測(cè)價(jià)值表示在對(duì)會(huì)計(jì)自身的過(guò)去評(píng)估，現(xiàn)在以及未來(lái)的預(yù)測(cè)和發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行分析，這些元素會(huì)直接影響預(yù)測(cè)與評(píng)估決策。第二，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的反饋價(jià)值；反饋價(jià)值就是在預(yù)測(cè)價(jià)值的基礎(chǔ)上，進(jìn)行后期的評(píng)估與核實(shí)糾正，對(duì)于使用者的維持和策略改變而言，有著非常重要的意義。會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)價(jià)值以及反饋價(jià)值都是會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。

其次，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性分析；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的`可靠性要求信息必須真實(shí)可靠，對(duì)于會(huì)計(jì)的信息可靠性而嚴(yán)，要滿(mǎn)足對(duì)于計(jì)量要素定義的需求，會(huì)計(jì)報(bào)表上反映的各項(xiàng)指標(biāo)都需要滿(mǎn)足質(zhì)量特征，并且確認(rèn)不會(huì)對(duì)用戶(hù)進(jìn)行錯(cuò)誤引導(dǎo)。此外，報(bào)表中的數(shù)據(jù)不可以出現(xiàn)誤導(dǎo)，遺漏。財(cái)務(wù)報(bào)表反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)收支情況，核算內(nèi)容必須以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)的進(jìn)行業(yè)績(jī)考核。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性是靈魂，也是基礎(chǔ)，代表了會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性。

最后，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性分析；真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本屬性，也是確保其發(fā)展的基礎(chǔ)。其中，對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容而言，沒(méi)有真實(shí)性就會(huì)造成會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的減弱，從而造成非常惡劣的影響。對(duì)于企業(yè)以及公眾都是一種極大的負(fù)面影響，損害了相關(guān)者的利益。但是，對(duì)于真實(shí)性的理解而言，具有一定的相對(duì)性和動(dòng)態(tài)性，這也是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)性的一種側(cè)面解釋。在不同的角度或者立場(chǎng)上，真實(shí)性的解釋就會(huì)有不同的傾向性，這是可以包容的真實(shí)性結(jié)果之一。此外，相對(duì)性和動(dòng)態(tài)性也是可以理解的。

三、企業(yè)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系分析

第一，企業(yè)內(nèi)部控制需要會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性；企業(yè)內(nèi)部控制，需要財(cái)務(wù)部門(mén)的協(xié)調(diào)發(fā)展與穩(wěn)定。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性，重點(diǎn)保證了財(cái)務(wù)部門(mén)的穩(wěn)定性。內(nèi)部的管理與控制措施中，財(cái)務(wù)部門(mén)的內(nèi)部管理是重中之重。因此，需要保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性，從而保證財(cái)務(wù)部門(mén)的穩(wěn)定發(fā)展。

第二，企業(yè)內(nèi)部控制需要會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性；可靠性對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管理與控制而言，更加具備重要的意義。可靠性保證了在進(jìn)行財(cái)務(wù)決策以及市場(chǎng)成本核算的過(guò)程中，可以確保運(yùn)營(yíng)中提高成功率，從而減少風(fēng)險(xiǎn)。

第三，企業(yè)內(nèi)部控制需要會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性；真實(shí)性是企業(yè)內(nèi)部管理與控制中，最為重要的關(guān)鍵。如果缺乏真實(shí)性，那么無(wú)疑將是最大的漏洞與威脅。例如，企業(yè)在新一年的財(cái)務(wù)預(yù)算的過(guò)程中，如果缺乏真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表，而會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性也無(wú)法得到保證，那么就會(huì)造成危險(xiǎn)的增大。因此，企業(yè)的內(nèi)部管理與控制的過(guò)程中，一定要進(jìn)行合理有效的真實(shí)性的保障。即便在真實(shí)性具備動(dòng)態(tài)性以及相對(duì)性的特征，但是也一定要確保企業(yè)的預(yù)算與相關(guān)的核算過(guò)程中，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一化的標(biāo)準(zhǔn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

本文通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響因素進(jìn)行分析，進(jìn)而探討了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的幾個(gè)主要標(biāo)準(zhǔn)與影響因素，在一定程度上實(shí)現(xiàn)了兩者之間的關(guān)系探究。企業(yè)內(nèi)部控制需要保證內(nèi)部管理與控制的幾項(xiàng)因素能夠完善穩(wěn)定的發(fā)展。財(cái)務(wù)控制與管理，是企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中最為重要的影響因素之一。因此，確保企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的穩(wěn)定，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。那么，對(duì)于企業(yè)而言，是非常必要的。

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公司治理論文篇十六

所謂“傾銷(xiāo)”，是指進(jìn)口產(chǎn)品的出口價(jià)格低于其正常價(jià)值。出口價(jià)格與正常價(jià)值之間的差額為“傾銷(xiāo)幅度”。發(fā)達(dá)國(guó)家輸入我國(guó)市場(chǎng)的產(chǎn)品往往有高技術(shù)含量、高附加值的特點(diǎn)，因此盡管其價(jià)格可能高于國(guó)產(chǎn)產(chǎn)品，但仍會(huì)成為一些消費(fèi)者優(yōu)先選擇的對(duì)象，對(duì)于按正常價(jià)值進(jìn)口到我國(guó)的產(chǎn)品，我們只能通過(guò)不斷發(fā)展和提高國(guó)產(chǎn)產(chǎn)品的綜合競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)與之展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)，然而由于中國(guó)市場(chǎng)現(xiàn)有的和未來(lái)潛在的巨大吸引力，有些外國(guó)廠(chǎng)商為了進(jìn)入我國(guó)市場(chǎng)并搶占更多市場(chǎng)份額，不惜采取低于其本國(guó)市場(chǎng)價(jià)格或低于其在第三國(guó)的市場(chǎng)價(jià)格等低于正常價(jià)值的手段向我國(guó)市場(chǎng)傾銷(xiāo)產(chǎn)品。這樣就會(huì)造成我國(guó)相關(guān)企業(yè)縮小或失去國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，利潤(rùn)下降，開(kāi)工不足，工人失業(yè)，甚至企業(yè)倒閉。

上市公司往往是我國(guó)相關(guān)產(chǎn)業(yè)中的龍頭企業(yè)，在其所在的行業(yè)中占有舉足輕重的地位和市場(chǎng)份額，是外國(guó)企業(yè)在中國(guó)的主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。因而國(guó)外產(chǎn)品傾銷(xiāo)行為首當(dāng)其沖的受害者是相關(guān)行業(yè)的上市公司，上市公司可能受到的損害除了上述所描述的直接損失和后果外，還有以下潛在損害：

上市公司可能出現(xiàn)增長(zhǎng)被剝奪，發(fā)展?jié)摿κ艿揭种频那趾?，也就是說(shuō)，如果沒(méi)有進(jìn)口產(chǎn)品的傾銷(xiāo)，上市公司本來(lái)具有拓展市場(chǎng)空間、增長(zhǎng)產(chǎn)品銷(xiāo)售從而使企業(yè)增值和發(fā)展的潛力。由于傾銷(xiāo)的出現(xiàn)，即使上市公司仍能保持住原有的市場(chǎng)份額，表面上并沒(méi)有坡，但實(shí)際上他們已經(jīng)推動(dòng)了市場(chǎng)份額繼續(xù)增長(zhǎng)的機(jī)會(huì)。而對(duì)上市公司的所有者――廣大股東來(lái)說(shuō)，公司未來(lái)增值的潛力和發(fā)展的前景，是他們對(duì)公司是否報(bào)有信心的重要依據(jù)。

與傾銷(xiāo)產(chǎn)品無(wú)直接競(jìng)爭(zhēng)的產(chǎn)業(yè)及其上市公司也可能受到損害。有些產(chǎn)品雖然不直接與傾銷(xiāo)產(chǎn)品形成競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系。但由于消費(fèi)者受傾銷(xiāo)產(chǎn)品低廉價(jià)格的吸引選擇了傾銷(xiāo)產(chǎn)品，因此就會(huì)減少或放棄對(duì)其他產(chǎn)品的消費(fèi)，從而使這些企業(yè)遭受“殃及池魚(yú)”之禍。對(duì)那些消費(fèi)傾銷(xiāo)有產(chǎn)品――把傾銷(xiāo)產(chǎn)品作為原材料或零配件，生產(chǎn)加工制成品的企業(yè)來(lái)說(shuō)，可能由于暫時(shí)的成本降低和利潤(rùn)增加而作出錯(cuò)誤的判斷決策，盲目的擴(kuò)大生產(chǎn)。一旦傾銷(xiāo)停止，可能由此波及和影響到整個(gè)產(chǎn)業(yè)乃至整個(gè)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的健康有序的發(fā)展。

沒(méi)有市場(chǎng)，安有利潤(rùn)

證券投資收益來(lái)源于兩方面，其一是企業(yè)分配給股東的紅利，其二是該企業(yè)股票在市場(chǎng)上的差價(jià)收入。這兩種收入均基于企業(yè)已獲得利潤(rùn)及獲利潛力。而有利可獲，則基于該企業(yè)的產(chǎn)品能以高于其成本的價(jià)格銷(xiāo)售出去，并且現(xiàn)在和將來(lái)能夠占有一定比例的市場(chǎng)份額。

只要有國(guó)際經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易往來(lái)，市場(chǎng)就是國(guó)際化的，生產(chǎn)企業(yè)絕不能將國(guó)內(nèi)市場(chǎng)作為唯一市場(chǎng)，將國(guó)內(nèi)同類(lèi)產(chǎn)品作為唯一的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手；消費(fèi)者亦不能將某企業(yè)在國(guó)內(nèi)同行業(yè)占居首位，就將其視為獨(dú)占鰲頭者。因?yàn)?，進(jìn)口的同類(lèi)產(chǎn)品正在或?qū)⒁獢D占更多的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)份額。這就是十五大所倡導(dǎo)的要搞跨行業(yè)、跨國(guó)界大企業(yè)集團(tuán)的意義所在。

對(duì)我國(guó)眾多的上市公司來(lái)說(shuō)，在市場(chǎng)趨于國(guó)際化的同時(shí)，股東和股本資金的來(lái)源也在趨于國(guó)際化。要想到國(guó)際市場(chǎng)上去籌措資金，其產(chǎn)品現(xiàn)在占有市場(chǎng)份額的`情況和發(fā)展的前景肯定是外國(guó)投資者最關(guān)心的問(wèn)題之一。出口產(chǎn)品傾銷(xiāo)行為將會(huì)導(dǎo)致外國(guó)投資者，尤其是產(chǎn)品出口國(guó)的投資者對(duì)傾銷(xiāo)國(guó)的上市公司喪失信心，放棄投資選擇或出售所持股票，引起股價(jià)下跌。對(duì)國(guó)內(nèi)投資者來(lái)說(shuō)也是一樣。

有些上市公司的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)很單一，集中在一個(gè)行業(yè)的幾種產(chǎn)品上，甚至以一、二種產(chǎn)品的生產(chǎn)為主。這些產(chǎn)品若受到外國(guó)產(chǎn)品傾銷(xiāo)的壓力，其所占市場(chǎng)份額遞減的可能性就會(huì)更大，從而嚴(yán)重削弱企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。傾銷(xiāo)產(chǎn)品較好的質(zhì)量和過(guò)低的價(jià)格會(huì)對(duì)上市公司正常的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序，使國(guó)內(nèi)企業(yè)以公平競(jìng)爭(zhēng)方式開(kāi)拓市場(chǎng)的努力事倍功半，甚至徒勞無(wú)功。

沒(méi)有市場(chǎng)，安有利潤(rùn)？作為以擴(kuò)張本國(guó)產(chǎn)業(yè)，占領(lǐng)國(guó)際市場(chǎng)為目的的傾銷(xiāo)行為，對(duì)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)和股市的影響是直接的和巨大的，對(duì)此上市公司和廣大股民都應(yīng)給予高度重視，尤其是上市公司，更應(yīng)從理性的法律角度客觀(guān)地對(duì)待傾銷(xiāo)問(wèn)題。

運(yùn)用反傾銷(xiāo)的法律武器保護(hù)自己，打擊競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手

所謂“反傾銷(xiāo)”，是指進(jìn)口國(guó)依法在傾銷(xiāo)幅度以?xún)?nèi)征收反傾銷(xiāo)的懲罰性關(guān)稅，以限制或排斥進(jìn)口產(chǎn)品，保護(hù)本國(guó)相關(guān)產(chǎn)業(yè)。

（一）上市公司要依靠財(cái)力和其他優(yōu)勢(shì)，建立自己的信息情報(bào)收集和分析處理系統(tǒng)

判斷一種商品是否構(gòu)成傾銷(xiāo)，需要掌握確鑿詳實(shí)的國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)資料。根據(jù)國(guó)際通行的做法和我國(guó)《反傾銷(xiāo)反補(bǔ)貼條例》的規(guī)定，一種商品傾銷(xiāo)行為的成立由兩方面構(gòu)成：傾銷(xiāo)的存在和實(shí)質(zhì)損害的存在。確定傾銷(xiāo)是否存在需要首先確定這種商品的正常價(jià)值和出口價(jià)格，然后比較二者的差額，前者高于后者的，可確定傾銷(xiāo)存在，高出的差額部分，為“傾銷(xiāo)幅度”。而實(shí)質(zhì)損害是否存在則要通過(guò)調(diào)查傾銷(xiāo)產(chǎn)品的數(shù)量，傾銷(xiāo)產(chǎn)品的價(jià)格，傾銷(xiāo)產(chǎn)品對(duì)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)的影響，傾銷(xiāo)產(chǎn)品出口國(guó)的生產(chǎn)能力、出口能力和庫(kù)存等四個(gè)方面來(lái)確定。

上述一系列數(shù)據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)和事項(xiàng)的判斷、需要搜集、調(diào)查和分析國(guó)內(nèi)外大量的資料和信息。上市公司只有依靠有效的情報(bào)信息處理系統(tǒng)，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和正確判斷進(jìn)口產(chǎn)品的傾銷(xiāo)行為，從而確定應(yīng)對(duì)之策。

（二）遭到進(jìn)口產(chǎn)品傾銷(xiāo)的上市公司以及其他企業(yè)要聯(lián)手協(xié)作，共御“外敵”

進(jìn)口產(chǎn)品的傾銷(xiāo)，損害的不僅是個(gè)別企業(yè)的利益，更是國(guó)內(nèi)某一產(chǎn)業(yè)的利益。國(guó)際慣例和我國(guó)法律把傾銷(xiāo)產(chǎn)品對(duì)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)的影響作為認(rèn)定傾銷(xiāo)的一項(xiàng)重要標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)，是指國(guó)內(nèi)相同或類(lèi)似產(chǎn)品的全部生產(chǎn)者，或者其產(chǎn)量占國(guó)內(nèi)相同或者類(lèi)似產(chǎn)品全部產(chǎn)量大部分的生產(chǎn)者。依照國(guó)際慣例，當(dāng)支持反傾銷(xiāo)調(diào)查申請(qǐng)的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)者所生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量不足國(guó)內(nèi)該類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)總量的25%時(shí)，不得提起反傾銷(xiāo)調(diào)查。因此，遭到進(jìn)口產(chǎn)品傾銷(xiāo)的上市公司之間、上市公司與其他企業(yè)之間要共同合作，通過(guò)行業(yè)協(xié)會(huì)或組織產(chǎn)業(yè)聯(lián)盟協(xié)調(diào)行動(dòng)，這樣才能確保反傾銷(xiāo)申請(qǐng)獲得成功。

（三）反傾銷(xiāo)措施對(duì)股市的影響

對(duì)一項(xiàng)反傾銷(xiāo)申請(qǐng)初步裁定傾銷(xiāo)成立了，該產(chǎn)品將被征收臨時(shí)反傾銷(xiāo)或被要求提供保證或擔(dān)保；最終裁定傾銷(xiāo)成立的，將被征收長(zhǎng)期（一般為五年）反傾銷(xiāo)稅。因此，反傾銷(xiāo)調(diào)查程序的開(kāi)始，將會(huì)成為利好消

息，使該行業(yè)上市公司股票上漲。一旦進(jìn)口產(chǎn)品被裁定傾銷(xiāo)成立，無(wú)疑會(huì)增強(qiáng)股民對(duì)該類(lèi)上市公司的信息，刺激股民的投資欲望，從而帶動(dòng)一個(gè)甚至幾個(gè)板塊的股市行情上揚(yáng)，使股民和上市公司均在反傾銷(xiāo)行動(dòng)中成為受益者。

公司治理論文篇十七

摘要：在資源開(kāi)發(fā)與環(huán)境保護(hù)方面，企業(yè)首先是考慮利益。由于沒(méi)有意識(shí)到環(huán)境保護(hù)工作的重要性，在長(zhǎng)時(shí)間的積累下環(huán)境問(wèn)題出現(xiàn)了集中爆發(fā)趨勢(shì)。對(duì)于石化工業(yè)而言，不僅面臨著資源開(kāi)采方面的問(wèn)題，同時(shí)也有環(huán)境保護(hù)方面的挑戰(zhàn)。開(kāi)采必然會(huì)對(duì)已有環(huán)境造成破壞，如何將破壞降到最低，實(shí)現(xiàn)發(fā)展與自然之間和諧相處是石化工業(yè)需要考慮的問(wèn)題。本文就面向資源和環(huán)境的石油化工技術(shù)創(chuàng)新與展望作簡(jiǎn)要闡述。

關(guān)鍵詞：資源和環(huán)境；石油化工技術(shù)；創(chuàng)新與展望

石化行業(yè)對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要的促進(jìn)作用，同時(shí)也是國(guó)家能源安全保障。在新時(shí)期我國(guó)石化行業(yè)無(wú)論是在技術(shù)還是在規(guī)模上都已經(jīng)取得了可喜的成績(jī)。某些方面在世界名列前茅，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展提供了基礎(chǔ)。但是另一方面也要看到與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)石化行業(yè)還有提升改進(jìn)的空間。體現(xiàn)在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)效益方面。需要企業(yè)繼續(xù)努力。

1石化行業(yè)創(chuàng)新的方向

（1）清潔油氣生產(chǎn)工藝的創(chuàng)新隨著國(guó)家對(duì)環(huán)境保護(hù)工作力度的加強(qiáng)，國(guó)民環(huán)保意識(shí)的增強(qiáng)，對(duì)油品質(zhì)量要求也越來(lái)越高。原油中重油成分也越來(lái)越高。常規(guī)工藝已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足清潔油生產(chǎn)技術(shù)要求?；诖?，新技術(shù)工藝重點(diǎn)在于提升油品的性質(zhì)與重油轉(zhuǎn)換的能力。

（2）催化材料與工藝集成新催化材料與反應(yīng)工程集成會(huì)帶來(lái)集成新石化催化技術(shù)。如中石化，以新催化材料研發(fā)為核心，集成工藝創(chuàng)新，技術(shù)創(chuàng)新方面有化學(xué)品芳烴，烯烴，綠色選擇氧化。作為重要的化工原料，二甲笨在醫(yī)藥，溶劑，農(nóng)藥方面都有廣泛用途。與人民生活有密切關(guān)系。傳統(tǒng)生產(chǎn)方法中，催化劑選擇的是絲光沸石。通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)了甲笨高選擇性制備。制備出的新材料成功開(kāi)發(fā)了新的`工藝技術(shù)。在工藝創(chuàng)新方面，有甲笨選擇性歧化與面含歧化組合[1]。

（3）烯烴生產(chǎn)技術(shù)作為重要的大宗化學(xué)品，傳統(tǒng)生產(chǎn)方法主要是催化裂解或者是蒸氣裂解，其采用的原料主要是石油。而新的工藝則主要是碳四烯烴轉(zhuǎn)化，合成氣轉(zhuǎn)化，甲醇轉(zhuǎn)化等。其中裂解工藝是利用有酸性與獨(dú)特選擇性的分子作為催化劑，將煉廠(chǎng)中富含烯烴的產(chǎn)品選擇性轉(zhuǎn)化。

2石油化工行業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)

當(dāng)前我國(guó)的石油產(chǎn)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足需要，依賴(lài)于國(guó)外進(jìn)口。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)石油的依賴(lài)程度也在相應(yīng)上升，供求不平衡性導(dǎo)致了對(duì)外依賴(lài)程度增大，對(duì)于國(guó)家安全十分不利。能源缺乏會(huì)影響到社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。要解決此問(wèn)題，一方面要加大對(duì)新的資源勘查力度，尋找規(guī)模大而質(zhì)量?jī)?yōu)的新資源。

另一方面要從傳統(tǒng)陸地資源向海洋資源方向發(fā)展。除過(guò)石油資源外，還要大力發(fā)展新能源，增強(qiáng)能源可替代性。從多個(gè)方面入手，減少能源對(duì)外部能源的依賴(lài)程度，從而保障國(guó)家安全。我國(guó)煤炭資源豐富，可以考慮到煤化工技術(shù)。在煤化工行業(yè)已經(jīng)取得并有一定發(fā)展成效的有煤制油，制烯烴，制天然氣，煤制二甲醚及二乙醇等。與傳統(tǒng)石化行業(yè)相比，煤化行業(yè)發(fā)展還有很長(zhǎng)的路要走。同時(shí)煤化行業(yè)要將環(huán)境保護(hù)問(wèn)題納入到技術(shù)研發(fā)工作中，研發(fā)重點(diǎn)在于資源利用的效率高，帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益好，清潔綠色無(wú)污染其次是替代能源開(kāi)發(fā)與利用，作為能源結(jié)構(gòu)中重要組成部分，天然氣發(fā)展與應(yīng)用前景也是十分廣闊。其自身優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在質(zhì)量好，清潔環(huán)保，高能效。我國(guó)天然氣消費(fèi)已經(jīng)步入了快速發(fā)展時(shí)期，并且在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)。在一次能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)所占的比例將會(huì)持續(xù)上升。除過(guò)天然氣之外，頁(yè)巖氣生產(chǎn)也具有十分廣闊的發(fā)展空間，并且在能源結(jié)構(gòu)調(diào)整方面發(fā)揮的作用將會(huì)越來(lái)越大。再者，需要加強(qiáng)可再生能源開(kāi)發(fā)力度，如生物質(zhì)化工。

生物質(zhì)能優(yōu)點(diǎn)體現(xiàn)在容易獲取，存在較為普遍，清潔，可以循環(huán)利用。生物質(zhì)能源已經(jīng)受到了廣泛關(guān)注。而在部分國(guó)家生物質(zhì)能源已經(jīng)得到了廣泛的應(yīng)用。我國(guó)生物質(zhì)能源經(jīng)過(guò)了數(shù)十年發(fā)展，開(kāi)發(fā)與利用的技術(shù)手段呈現(xiàn)出了多樣化特征。但是就總體水平而言，不僅與發(fā)達(dá)國(guó)家水平有較大的差距。本來(lái)的開(kāi)發(fā)水平就處于一個(gè)較低的位置。技術(shù)商業(yè)化與成熟度還不夠。國(guó)家在此方面要給予一定支持，政策，制度，資金，立法等，從多個(gè)方面來(lái)推動(dòng)生物質(zhì)能商業(yè)化發(fā)展。開(kāi)發(fā)生物質(zhì)能源并將其產(chǎn)業(yè)化，對(duì)于解決我國(guó)的能源問(wèn)題有重要的作用[2]。綠化化工發(fā)展。石化行業(yè)存在高消耗與高排放的同時(shí)，技術(shù)創(chuàng)新速度也較快，發(fā)展?jié)摿薮?。石化行業(yè)的發(fā)展未來(lái)重點(diǎn)在于環(huán)保方面，實(shí)現(xiàn)綠化石油化工的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)資源開(kāi)發(fā)與環(huán)境保護(hù)二者共同發(fā)展。要將污染從源頭上消除，提升資源利用效率，將成本降下來(lái)，降低空氣污染物的排放。對(duì)于資源開(kāi)發(fā)對(duì)環(huán)境造成的破壞事后要開(kāi)展環(huán)境恢復(fù)工作，避免傳統(tǒng)方式下，只開(kāi)發(fā)不保護(hù)，以破壞換發(fā)展的方式。

3結(jié)語(yǔ)

社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展面對(duì)著環(huán)境與資源兩方面的挑戰(zhàn)，對(duì)于石化工業(yè)而言，要想進(jìn)一步發(fā)展，就必須要朝著綠色無(wú)污染方面邁進(jìn)，提高資源利用效率，將技術(shù)作為綠色發(fā)展的基礎(chǔ)。同時(shí)也要從原料多無(wú)化方面來(lái)考慮，避免能源結(jié)構(gòu)單一。在面對(duì)環(huán)境與資源問(wèn)題上，需要多方合作，協(xié)同創(chuàng)新，從材料、產(chǎn)品、技術(shù)方面入手從而帶動(dòng)行業(yè)發(fā)展，促進(jìn)能源結(jié)構(gòu)調(diào)整。

參考文獻(xiàn)：

[1]謝在庫(kù)；劉志成；王仰東.面向資源和環(huán)境的石油化工技術(shù)創(chuàng)新與展望[j].中國(guó)科學(xué):化學(xué),(09).

[2]陳東旭.面向資源和環(huán)境的石油化工技術(shù)創(chuàng)新與展望[j].化工管理,(29).

公司治理論文篇十八

摘要：

信息時(shí)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力較大，為了保證企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)固發(fā)展，內(nèi)部管理與控制成為了企業(yè)面對(duì)挑戰(zhàn)的關(guān)鍵因素。企業(yè)的內(nèi)部控制包括企業(yè)信息安全控制，財(cái)務(wù)信息管理以及企業(yè)人員控制等幾個(gè)方面。會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)控制管理中非常重要的參與人之一，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在一定程度上影響了企業(yè)財(cái)務(wù)穩(wěn)定與安全。因此，本文首先探究企業(yè)內(nèi)部控制中的主要手段與原則，并進(jìn)一步解讀會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)而探討兩者之間的關(guān)系。

關(guān)鍵詞：

公司治理論文篇十九

摘要：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)系統(tǒng)為了達(dá)到企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)而設(shè)定的限制條件，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的披露具有重要的作用，國(guó)外投入了大量的時(shí)間和精力對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行了研究。首先，本文對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的內(nèi)涵和作用進(jìn)行了分析，其次，闡述了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(iasc)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(fasb)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征這一問(wèn)題上的研究結(jié)果，最后，通過(guò)中外會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的比較，結(jié)合我國(guó)實(shí)際的國(guó)情，提出了完善和強(qiáng)化我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息;質(zhì)量特征;相關(guān)性

改革開(kāi)放以后，證券市場(chǎng)發(fā)展迅速，逐步完善起來(lái)，而在證券所上市的公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平的高低是資本市場(chǎng)最為關(guān)注的一個(gè)方面。隨著會(huì)計(jì)信息的不同，使用者決策時(shí)所受的影響自然也就不同，因此必須要求會(huì)計(jì)信息要有一定的質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平的高與低決定著使用者的決策判斷是否正確。披露會(huì)計(jì)信息保證高質(zhì)量一直是證券市場(chǎng)所達(dá)到的目標(biāo)，所以確定好會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的準(zhǔn)確含義，結(jié)合我國(guó)具體的國(guó)情，對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系進(jìn)行研究，對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量來(lái)說(shuō)非常重要。

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征內(nèi)涵和作用

1.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征內(nèi)涵

會(huì)計(jì)信息就是企業(yè)的會(huì)計(jì)部門(mén)向社會(huì)大眾公布的一種“產(chǎn)品信息”。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征這個(gè)概念最早是在西方會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中出現(xiàn)的。早在20世紀(jì)80年代，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(fasb)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征下過(guò)定義，該委員會(huì)指出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是指“通過(guò)審查會(huì)計(jì)信息，采用各種標(biāo)準(zhǔn)讓會(huì)計(jì)信息成為對(duì)大眾有用的信息”。換句話(huà)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是作為一個(gè)最基本、最一般的依據(jù)，是來(lái)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低，這種特征對(duì)會(huì)計(jì)信息具備什么樣的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行具體詳細(xì)的說(shuō)明，它對(duì)達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)作了詳細(xì)的規(guī)定，也就是會(huì)計(jì)信息在披露時(shí)要成為對(duì)大眾有用的信息，所以，應(yīng)該達(dá)到一定的質(zhì)量要求。

2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的作用

從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的內(nèi)涵出發(fā)，通過(guò)上述的分析，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征是對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行約束，它是為會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)的，另外，會(huì)計(jì)信息的`質(zhì)量特征又構(gòu)成了會(huì)計(jì)預(yù)期目標(biāo)和實(shí)際的目標(biāo)之間的橋梁，這樣的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)可以判斷什么類(lèi)型的會(huì)計(jì)信息才可以作為有用的信息，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的要求首先影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞，進(jìn)而影響到使用會(huì)計(jì)信息者進(jìn)行判斷或決策。

二、中外會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征及比較分析

1.西方會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征分析

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(fasb)認(rèn)為，“會(huì)計(jì)信息有用性的成分是由會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征構(gòu)成的，是在進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇時(shí)應(yīng)該達(dá)到的質(zhì)量?！眹?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(iasc)在《財(cái)務(wù)報(bào)告的編制框架》中提出了財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征主要包括四個(gè)特征，也就是可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。fasb和iasc構(gòu)建的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系都對(duì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)做了不同的規(guī)定，但是，在各自的約束條件中都具體體現(xiàn)出了成本效益的原則，是指在一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中進(jìn)行成本與效益的權(quán)衡，具體來(lái)說(shuō)，當(dāng)會(huì)計(jì)信息所能提供的收益高于獲取這種會(huì)計(jì)信息所支出的成本時(shí)，這樣的會(huì)計(jì)信息對(duì)決策者才是有價(jià)值的。

筆者認(rèn)為，我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的理論應(yīng)該借鑒上述的方式，將成本效益原則作為會(huì)計(jì)信息的參考因素。當(dāng)不同的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之間，比如及時(shí)性與可靠性發(fā)生沖突之時(shí)，最終要以成本效益的原則來(lái)進(jìn)行合適的取舍。

2.中國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系研究

(1)我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系中存在的問(wèn)題

我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)信息存在的不足主要有以下三點(diǎn)：第一，沒(méi)有突出會(huì)計(jì)原則的地位。目前的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征并沒(méi)有明顯的框架體系，一些會(huì)計(jì)原則是根據(jù)會(huì)計(jì)信息所提出的基本要求，但并未將其作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征，這就導(dǎo)致部分的會(huì)計(jì)原則的地位不明確，很難發(fā)揮作用。第二，目前符合國(guó)情且可操作性強(qiáng)的會(huì)計(jì)質(zhì)量科學(xué)體系尚未建立起來(lái)。1997年之前，我國(guó)的會(huì)計(jì)理論界在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際操作方面的研究很少，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)基本的依據(jù)，應(yīng)該在實(shí)際會(huì)計(jì)信息的披露上實(shí)施起來(lái)，起到會(huì)計(jì)信息的應(yīng)有作用。近幾年我國(guó)的新興企業(yè)大量增加，新型經(jīng)濟(jì)的業(yè)務(wù)模式不斷創(chuàng)新，如果沒(méi)有科學(xué)合理的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系，會(huì)計(jì)信息的披露就會(huì)出現(xiàn)一定的混亂，最終一定會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息體系的質(zhì)量。第三，會(huì)計(jì)目標(biāo)不明確，跟我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系脫鉤。會(huì)計(jì)目標(biāo)其實(shí)就是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，同時(shí)會(huì)計(jì)目標(biāo)又具有對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)作用，并且進(jìn)一步會(huì)指導(dǎo)會(huì)計(jì)的實(shí)際業(yè)務(wù)的作用。所以，我國(guó)務(wù)必要建立相關(guān)的權(quán)威性和詳細(xì)的規(guī)定逐步完善會(huì)計(jì)信息特征體系。

(2)強(qiáng)化我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征體系

針對(duì)以上問(wèn)題，本文提出了完善我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征體系的具體措施如下。第一，加強(qiáng)符合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)信息相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)和完善，不斷補(bǔ)充會(huì)計(jì)法規(guī)的體系。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量偏低的一個(gè)重要原因就是目前我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范在制度上仍然存在一定的缺陷，所以，我們必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律規(guī)范的建設(shè)，逐步完善和加強(qiáng)我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范和信息質(zhì)量體系，這樣，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征才能夠得到實(shí)際的運(yùn)用，信息質(zhì)量也會(huì)提高很多。

第二，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督體系。健全的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最基本手段，建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息體系，對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的意義是非常大的。因?yàn)橥晟频臅?huì)計(jì)監(jiān)督體系建立起來(lái)，保證實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系運(yùn)行正常。充分發(fā)揮會(huì)計(jì)工作的自我約束的制度，企業(yè)經(jīng)營(yíng)工作者要提高對(duì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)監(jiān)督體系包括財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制、會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督等三個(gè)層次，每個(gè)層次都應(yīng)該做好會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督。

第三，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系應(yīng)該設(shè)置為多層次，第一層是總體質(zhì)量特征，其實(shí)就是有用性;第二層是包含相關(guān)性、可靠性、可比性、透明度和充分性的主要質(zhì)量特征;第三層是次要質(zhì)量特征，包括公允性、完整性、前瞻性、重要性等。

參考文獻(xiàn)：

[2]姜麗芹.試論我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)建[j].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2013(30)：150.

[3]陳麗.對(duì)建立我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的認(rèn)識(shí)[j].中小企業(yè)管理與科技(下旬刊)，2013(10)：82.

[4]和歡.構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系[j].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014(21)：276.

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公司治理論文篇二十

眾所周知，會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)功能為反應(yīng)與監(jiān)督，財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)信息的主要載體。從資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)在邏輯看，資產(chǎn)端主要反應(yīng)的是企業(yè)的內(nèi)外部投資情況，負(fù)債權(quán)益端則反應(yīng)了企業(yè)實(shí)施內(nèi)外部投資的資金來(lái)源構(gòu)成?？v觀(guān)企業(yè)投資與會(huì)計(jì)信息，財(cái)務(wù)報(bào)告連接會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與投資效率，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告反應(yīng)，投資效率以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升而不斷優(yōu)化。從投資效率不斷提升角度出發(fā)，企業(yè)應(yīng)不斷改善企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，以為報(bào)告使用者提供正確合理且充分的決策依據(jù)。

一、影響投資效率的主要因素

(一)信息對(duì)稱(chēng)性

從投資角度出發(fā)，基于投資項(xiàng)目和金融投資的專(zhuān)業(yè)性，信息不對(duì)稱(chēng)是客觀(guān)存在的。資金需求方與資金供給方的信息不對(duì)稱(chēng)是影響投資效率的主要因素。企業(yè)作為項(xiàng)目投資的籌資方，債權(quán)人與中小投資者作為企業(yè)資金的提供方，在對(duì)項(xiàng)目的信息掌握方面，存在較大的不對(duì)稱(chēng)性。這種不對(duì)稱(chēng)性將直接影響投資效率，一方面企業(yè)為取得投資，可能突出反應(yīng)項(xiàng)目信息的優(yōu)勢(shì)方面，而弱化或忽略劣勢(shì)方面信息反應(yīng)，造成投資者承擔(dān)較大風(fēng)險(xiǎn)，另一方面投資方為降低投資風(fēng)險(xiǎn)，可能人為對(duì)項(xiàng)目信息質(zhì)量打折處理，提高資金使用成本，造成企業(yè)承擔(dān)較高的資金成本，可能導(dǎo)致企業(yè)投資失敗。

(二)代理關(guān)系

代理關(guān)系是現(xiàn)代企業(yè)治理難題，由于企業(yè)股東和管理層的利益需求不同，可能造成企業(yè)投資效率低下。對(duì)于企業(yè)股東而言，利益需求主要集中于盡早收回投資，實(shí)現(xiàn)較大的投資收益。而對(duì)于企業(yè)管理層而言，利益需求主要集中于增加企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)投資，以降低經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。股東與管理層產(chǎn)生不同的利益取向，企業(yè)的投資效率難以提升，往往由于股東急于收回投資而錯(cuò)失好的投資項(xiàng)目，也可能因?yàn)楣芾韺用つ繑U(kuò)大規(guī)模而投資了劣勢(shì)的項(xiàng)目，形成投資效率提升難題。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)投資效率的影響

(一)促進(jìn)投資估價(jià)決策正確

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升，可以有效解決信息不對(duì)稱(chēng)難題，提升投資估價(jià)準(zhǔn)確性，促進(jìn)投資效率提升。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，同時(shí)結(jié)合我國(guó)國(guó)情，更符合企業(yè)的宏觀(guān)需求。企業(yè)會(huì)計(jì)核算除力求反應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況外，通過(guò)減值準(zhǔn)備、公允價(jià)值等會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷和計(jì)量基礎(chǔ)的引入，將企業(yè)的.未來(lái)發(fā)展融入企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中，使得會(huì)計(jì)信息的容量更大，更能反映企業(yè)的實(shí)際情況，幫助投資者對(duì)投資進(jìn)行準(zhǔn)確估價(jià)，實(shí)現(xiàn)投資與籌資雙方信息對(duì)稱(chēng)，促進(jìn)投資效率提升。

(二)促進(jìn)各方利益有效保障

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升，可以有效解決代理關(guān)系難題，保障各方利益均衡，促進(jìn)投資效率提升。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升，將促進(jìn)企業(yè)治理水平的不斷提升。股東可以通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表了解企業(yè)的真實(shí)情況，同時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告附注列示內(nèi)容的逐步深入與清晰，也為股東創(chuàng)造了直觀(guān)了解企業(yè)情況的平臺(tái)，股東將通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告更好的對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展有客觀(guān)真實(shí)的預(yù)判，促進(jìn)股利分配政策的有效調(diào)整與實(shí)施，保證企業(yè)投資資金的充足，規(guī)避企業(yè)資金低效及無(wú)效投資，進(jìn)而對(duì)企業(yè)投資效率起到較大的促進(jìn)作用。

(三)促進(jìn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率提升

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升，可以促進(jìn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率提升，促進(jìn)投資效率提升。近年來(lái)，財(cái)務(wù)管理及管理會(huì)計(jì)越來(lái)越受到政府和企業(yè)的重視，企業(yè)通過(guò)對(duì)投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)、運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的管理，不斷優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，從管理角度對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工，反應(yīng)會(huì)計(jì)信息更深層的信息，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)信息的背后原因進(jìn)行揭示，反映企業(yè)實(shí)際情況，幫助企業(yè)股東掌握企業(yè)情況，促進(jìn)投資決策的有效進(jìn)行。

三、影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要因素

(一)內(nèi)部控制體系

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)基礎(chǔ)管理手段，有效的內(nèi)部控制體系建設(shè)，將使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不斷提升。一是內(nèi)部控制通過(guò)環(huán)境建設(shè)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)估，促進(jìn)企業(yè)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)信息將在此作出正確確認(rèn)與計(jì)量。二是內(nèi)部控制通過(guò)溝通機(jī)制建立，對(duì)會(huì)計(jì)核算體系建立良好的互動(dòng)機(jī)制，使得企業(yè)全員對(duì)會(huì)計(jì)有較為正確的理解，幫助企業(yè)提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。三是內(nèi)部控制通過(guò)評(píng)價(jià)監(jiān)督體系建設(shè)，對(duì)會(huì)計(jì)核算體系實(shí)施評(píng)價(jià)與監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的不斷提升。

(二)外部審計(jì)監(jiān)督

外部審計(jì)是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督的有效方式。對(duì)于一般企業(yè)而言，股東均要求企業(yè)進(jìn)行外部審計(jì)，通過(guò)外部審計(jì)，發(fā)布獨(dú)立且專(zhuān)業(yè)的第三方意見(jiàn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升，從而幫助企業(yè)股東掌握企業(yè)的實(shí)際情況，促進(jìn)投資信息與決策的有效實(shí)施。外部審計(jì)一般包括會(huì)計(jì)審計(jì)、稅務(wù)審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等內(nèi)容，從不同側(cè)面幫助企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者得到較為真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，促進(jìn)企業(yè)投資效率提升。

(三)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)者無(wú)疑是企業(yè)的會(huì)計(jì)部門(mén)與會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)與職業(yè)道德將直接影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。一方面，會(huì)計(jì)是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的工作，要求會(huì)計(jì)人員掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，了解企業(yè)情況，能夠通過(guò)對(duì)宏觀(guān)及微觀(guān)形勢(shì)的掌握，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作出專(zhuān)業(yè)判斷，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。另一方面，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升的關(guān)鍵因素，直接決定著企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低，這也是企業(yè)在評(píng)判會(huì)計(jì)人員，招募會(huì)計(jì)人員的主要標(biāo)準(zhǔn)。

(四)財(cái)務(wù)運(yùn)行效率

財(cái)務(wù)運(yùn)行效率是企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不斷提升的高級(jí)要求。前文已對(duì)財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)的主要工作進(jìn)行陳述，可以看出，財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)的主要功能在于不斷提升企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行效率。因此，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)，將有助于企業(yè)提升運(yùn)行效率，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有效促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行投資決策，保護(hù)企業(yè)各方利益。

四、從投資效率看改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要措施

(一)加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)

一是加強(qiáng)內(nèi)部控制組織保障，由企業(yè)一把手負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)工作，保障各項(xiàng)工作有序有效推進(jìn)。二是加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)制度建設(shè)，建立企業(yè)會(huì)計(jì)制度、成本核算制度、管理會(huì)計(jì)制度、投融資制度、報(bào)銷(xiāo)制度等制度體系，并形成制度修訂完善機(jī)制。三是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部交流溝通，使得上下級(jí)、部門(mén)間形成良好的溝通環(huán)境，不斷優(yōu)化會(huì)計(jì)制度執(zhí)行環(huán)境。四是加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)，促進(jìn)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量與管理水平提升，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升，促進(jìn)投資效率提升。

(二)加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督力度

一是建立外部審計(jì)機(jī)制，分別會(huì)計(jì)審計(jì)、稅務(wù)審計(jì)、投資項(xiàng)目審計(jì)等不同方面，定期聘請(qǐng)外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施審計(jì)，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。二是定期更換外部審計(jì)事務(wù)所，保證外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。三是加強(qiáng)股東與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的溝通交流，對(duì)外部審計(jì)提出的意見(jiàn)，分析原因，制定整改措施，不斷提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為投資決策提供有效信息與依據(jù)。

(三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)提升

一是嚴(yán)把會(huì)計(jì)人員招聘關(guān)，關(guān)注職業(yè)道德與專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，打好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。二是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)培養(yǎng)，定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，更新會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員掌握企業(yè)情況，不斷提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平與專(zhuān)業(yè)判斷能力。三是明確崗位職責(zé)，建立考核機(jī)制，確保會(huì)計(jì)人員工作到位，會(huì)計(jì)信息對(duì)投資效率提升的保障程度不斷提升。

(四)加強(qiáng)財(cái)務(wù)運(yùn)行效率提升

一是加強(qiáng)籌資管理，不斷拓寬融資渠道，通過(guò)債權(quán)人及投資人對(duì)企業(yè)信息的不同需求，不斷提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。二是加強(qiáng)投資管理，通過(guò)多維度研究項(xiàng)目，提高會(huì)計(jì)人員的分析判斷能力，拓展視野，增強(qiáng)專(zhuān)業(yè)能力。三是加強(qiáng)運(yùn)營(yíng)管理，通過(guò)成本管控、營(yíng)運(yùn)資金管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行效率的不斷提升，有效發(fā)揮會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)投資效率提升的促進(jìn)作用。

參考文獻(xiàn)：

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[2]朱麗.上市公司投資者關(guān)系管理之媒體關(guān)系管理研究[d].上海交通大學(xué)，2013.

公司治理論文篇二十一

會(huì)計(jì)信息與公司治理結(jié)構(gòu)之間有著積極互動(dòng)的關(guān)系，好的公司治理結(jié)構(gòu)被現(xiàn)代企業(yè)當(dāng)作增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活力、提高經(jīng)濟(jì)效益的基本手段，其核心是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的條件下產(chǎn)生的委托代理關(guān)系，或者說(shuō)股東和董事之間的信任關(guān)系。會(huì)計(jì)作為“當(dāng)今公司治理結(jié)構(gòu)的語(yǔ)言”，日益發(fā)揮著巨大的作用。

一、基本理論

會(huì)計(jì)信息是指企業(yè)所收集的有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況、特征及其變化的數(shù)據(jù)資料經(jīng)過(guò)加工整理而形成的有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)信息，是在一定的準(zhǔn)則下，真實(shí)、公允地反映一個(gè)公司經(jīng)營(yíng)成果的`資料。會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)生活中具有重要作用，它是企業(yè)各相關(guān)利益集團(tuán)進(jìn)行決策，反映企業(yè)管理層經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任履行情況，企業(yè)加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理的重要依據(jù)。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息更是對(duì)公司進(jìn)行監(jiān)督的有力保證，是影響公司行為和保護(hù)潛在投資者利益的有力工具，有助于吸引資金，維護(hù)投資者對(duì)資本市場(chǎng)的信心，也有助于完善經(jīng)理層的激勵(lì)機(jī)制。

公司治理是指通過(guò)一套包括正式或非正式的、內(nèi)部或外部的制度或機(jī)制來(lái)協(xié)調(diào)公司與所有利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系，以保證公司決策的科學(xué)性，從而最終維護(hù)公司各方面的利益。公司治理是合約當(dāng)事人(包括股東、債權(quán)人、經(jīng)理人員、工人、政府和其他利益相關(guān)者)依據(jù)法律和合約規(guī)定，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)行使各自的權(quán)力，從靜態(tài)上看，公司治理表現(xiàn)為公司決策權(quán)力的分配結(jié)構(gòu)，從動(dòng)態(tài)上看，公司治理表現(xiàn)為決策權(quán)力分配的調(diào)整過(guò)程。

二、會(huì)計(jì)信息與公司治理的雙向關(guān)系

會(huì)計(jì)信息通過(guò)其披露機(jī)制所提供的透明的信息促進(jìn)公司治理的效率的提高，同時(shí)良好的公司治理機(jī)制可以改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、防范會(huì)計(jì)信息失真，也可以避免因忽略會(huì)計(jì)信息本身所具有的經(jīng)濟(jì)后果性，而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真屢禁不止的情況。會(huì)計(jì)信息與公司治理之間存在著相互的影響關(guān)系。

1.會(huì)計(jì)信息對(duì)公司治理的影響

良好的公司治理與公司治理結(jié)構(gòu)是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)誠(chéng)信的基本保障。

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)處于公司治理這一制度環(huán)境下并受其影響，不同的公司治理環(huán)境下存在不同的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。公司治理結(jié)構(gòu)在很大程度上影響著會(huì)計(jì)的價(jià)值取向和利益取向，影響到會(huì)計(jì)政策的選擇以及會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容和方式，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。單從會(huì)計(jì)信息供應(yīng)鏈來(lái)看，會(huì)計(jì)信息是從公司管理當(dāng)局控制下的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員開(kāi)始的，歷經(jīng)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、外部審計(jì)師，最終得以向公眾披露。就邏輯順序而言，會(huì)計(jì)人員提供會(huì)計(jì)信息，外部審計(jì)師提供審計(jì)意見(jiàn)，他們是虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的源頭。而實(shí)際上，若將會(huì)計(jì)信息供應(yīng)鏈置于公司治理這一制度環(huán)境中，可以發(fā)現(xiàn)，符合一定質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息與公司治理中的管理當(dāng)局、董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)的責(zé)任和作用密不可分。因此，公司治理的健全與否直接制約著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，規(guī)范有效的公司治理是高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的環(huán)境保證，要重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信，就必須依靠公司治理的不斷創(chuàng)新和完善，而不僅僅是依靠會(huì)計(jì)改革本身。

三、結(jié)論

在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和發(fā)展過(guò)程中，無(wú)論是宏觀(guān)調(diào)控還是微觀(guān)管理，會(huì)計(jì)信息都發(fā)揮著重要的作用，其質(zhì)量的高低直接決定著資本市場(chǎng)的有效程度和社會(huì)資源的配置效率;公司治理結(jié)構(gòu)是一種對(duì)公司進(jìn)行管理和控制的制度體系，其健全與否直接影響著公司與證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。會(huì)計(jì)信息與公司治理二者之間是相互作用、相互影響的，其在功能上具有協(xié)同一致性。針對(duì)目前我國(guó)公司治理中存在的股權(quán)失衡，缺乏有效監(jiān)管，致使會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)、不及時(shí)、不充分等問(wèn)題，我們可以通過(guò)改善股權(quán)結(jié)構(gòu)提高獨(dú)立董事地位，建立有效的約束與激勵(lì)機(jī)制，充分發(fā)揮利益相關(guān)者的作用，完善會(huì)計(jì)制度等方式，既利用會(huì)計(jì)信息來(lái)促進(jìn)公司治理，又通過(guò)公司治理來(lái)積極引導(dǎo)會(huì)計(jì)信息，保證會(huì)計(jì)誠(chéng)信，最終為企業(yè)的快速和可持續(xù)性發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

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