公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文（精選21篇）

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公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇一

管理會計俗稱為內(nèi)部報告會計，是根據(jù)內(nèi)部管理部門的特殊要求(資金分配，經(jīng)菅決策、業(yè)績評估等)，提供決策所需要的數(shù)據(jù)信息。大體來說，管理會計具有三方面的職能：預測分析職能、組織控制職能和考核評估職能?，F(xiàn)代醫(yī)院管理會計作為結合現(xiàn)代管理會計學和我國醫(yī)院改革的實踐經(jīng)驗建立的一門新的邊緣學科，由于經(jīng)驗不成熟、方法不規(guī)范，能夠從預測、決策、規(guī)劃、控制、績效等方面成功運用管理會計理論和方法的公立醫(yī)院為數(shù)不多，管理會計在醫(yī)院的`實踐和應用尚處在初始階段。

二、管理會計在公立醫(yī)院經(jīng)營管理中的應用。

(一）在提供管理信息方面。醫(yī)院管理會計的主要職能是及時把管理過程中的信息經(jīng)過加工、整理提供給管理人員，對經(jīng)濟活動進行計劃、控制和決策，從而促進公立醫(yī)院增收節(jié)支，合理利用人力、物力、財力，以最少的勞動耗費，取得最佳的社會效益和經(jīng)濟效益。

(二）在責任會計方面。目前在大中型公立醫(yī)院應用責任會計較普遍。例如有的醫(yī)院建立責任會計制度，實行分級經(jīng)濟核算管理，責任會計負責全院各責任中心，并直接對總會計師或財務科長負責，其具體職責為：編制責任預算；日常記錄、計算、編制責任報告；比較、分析實際與預算的差異，提出糾偏的措施等。其中以責任預算和業(yè)績分析為工作重點，在設立責任會計的同時要設立科室管理員制度，科室管理員為科室經(jīng)濟核算責任人，負責科室經(jīng)營核算、記賬、統(tǒng)計分析的管理，并直接對科主任負責，形成一個完整的成本核算和成本控制網(wǎng)絡，為醫(yī)院經(jīng)濟管理工作奠定堅實基礎。

(三）在經(jīng)營預測方面。大多數(shù)醫(yī)院在醫(yī)療經(jīng)營規(guī)劃中均能較好地將定量與定性兩種方法有機結合起來進行預測分析。管理會計中的預測分析就是運用專門的數(shù)學方法進行經(jīng)營預測，例如對醫(yī)療需求的預測，對醫(yī)院中長期發(fā)展規(guī)劃、重大項目決策的預測等。

(四）在經(jīng)營決策方面。在醫(yī)院財務管理實際工作中，一般采用貨幣計量的指標、工作量指標和醫(yī)療市場需求等方面的信息，利用量本利分析、價值工程，來計算綜合社會效益和經(jīng)濟效益，作為評價決策方案的依據(jù)，預測與決策是緊密相關的，借鑒管理會計理論與方法，一些醫(yī)院的財會人員依據(jù)成本性態(tài)原理，利用變動成本法開展成本決策分析，并選擇最優(yōu)方案。

三、建立現(xiàn)代醫(yī)院財務管理新棋式，逐步建立健全公立醫(yī)院的管理會計體系。

(一）提高公立醫(yī)院主要領導的管理意識是能否成功推行管理會計的關鍵。公立醫(yī)院主要領導的管理會計知識培養(yǎng)顯得十分重要，沒有他們的支持和參與，推行管理會計是一句空話。

(二）設置總會計師制度，加強管理會計體系建設。管理會計是深化公立醫(yī)院改革、實行全成本核算、臨床路徑管理、單病種限價的有力保證。公立醫(yī)院的財務、成本、管理會計三者必須由總會計師加以協(xié)調(diào)，實行總會計師負責制，建立總會計師、財務會計、管理會計、成本會計、科室核算員為一體的管理會計核算體系，監(jiān)督公立醫(yī)院經(jīng)營管理全過程。

(三）建立現(xiàn)代公立醫(yī)院財務管理新模式。目前，我國大多數(shù)公立醫(yī)院還處于以財務會計為主的核算型模式。為了適應當前醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的需要，要實現(xiàn)財務管理由“核算型”向“管理型”的轉變，建立管理會計與財務會計并行的財務管理新模式，運用管理會計的理論和方法拓展公立醫(yī)院財務管理的內(nèi)涵。

(四）創(chuàng)造條件積極穩(wěn)妥的推進管理會計在公立醫(yī)院中的應用。要有計劃地對會計人員進行管理會計知識培訓，大力提高會計人員的管理水平。成立管理會計專題研討小組，積極開展管理會計理論研究。要完善管理會計機構，逐步在大型醫(yī)院進行財務會計和管理會計機構分設的試點工作，在總結試點工作的經(jīng)驗的基礎上，創(chuàng)造條件，逐步試行。中小型公立醫(yī)院應根據(jù)需要和可能設置專(兼)職管理會計崗位，并逐步開展管理會計工作。

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公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇二

在我國醫(yī)療體制改革過程中，建立和完善內(nèi)部控制體系是其中主要的工作內(nèi)容之一，完善的內(nèi)部控制體系的建立可以保證公立醫(yī)院資產(chǎn)安全、經(jīng)營合法合規(guī)、財務信息的真實完整，可以進一步提高公立醫(yī)院的市場競爭能力，為廣大醫(yī)院提供高質(zhì)量的醫(yī)療服務。

公立醫(yī)院完善內(nèi)部控制體系建設有著一定的必要性，其中必要性體現(xiàn)在以下幾個方面上：

(一)公立醫(yī)院資產(chǎn)價值、財務風險較大。公立醫(yī)院中的醫(yī)療設備的科技含量和金額都比較高，并且日常的運營維護費也較高，醫(yī)療設備的更新速度也較快，公立醫(yī)院為了提升自身的綜合競爭力，往往需要付出較高的價格來購買最先進的醫(yī)療設備，但是從實際情況來看近幾年來政府的財政撥款逐漸減少，公立醫(yī)院的內(nèi)部資金并不能滿足購買先進設備的需求，因此公立醫(yī)院在經(jīng)營中將面臨較大的財務風險，需要通過內(nèi)部控制體系來降低財務風險。

(二)公立醫(yī)院資金流量大。醫(yī)療收費是公立醫(yī)院主要的收入來源，醫(yī)患在進行結算醫(yī)療費用、預付醫(yī)療費用的時候大多數(shù)采用的是現(xiàn)金支付或者是銀行卡的方式，這樣每天公立醫(yī)院就會有較大的貨幣資金流出流入，同時由于現(xiàn)金涉及面廣、流動性強等特點，很容易發(fā)生短缺、丟失、挪用、被占用等問題，因此公立醫(yī)院需要完善的內(nèi)部控制體系來控制較大的現(xiàn)金流，保證公立醫(yī)院資金運行的安全性。

(三)實現(xiàn)公立醫(yī)院財務的完整性。公立醫(yī)院在實際的工作中時常會面臨病人欠費、收入漏收等問題，這樣都直接影響到了公立醫(yī)院財務的完整性，因此需要通過建立完善的內(nèi)部控制體系，設置不相容的崗位，這樣才能夠有效的保證公立醫(yī)院財務的完整性。

從實際情況來看一些公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系中還存在著一些問題，不利于公立醫(yī)院財務管理水平的提高，主要的問題體現(xiàn)在以下幾個方面上：

(一)內(nèi)部控制管理意識薄弱。從實際情況來看大多數(shù)公立醫(yī)院的管理層都是一些學術帶頭人、醫(yī)療骨干，很少是專業(yè)的管理人員，不具備較強的管理能力，缺乏了對內(nèi)部控制的重要性認識，一些醫(yī)院的人員簡單的將內(nèi)部控制工作認為是財務部門的工作，和自身并沒有多大的關系，更沒有參與到相關內(nèi)部控制制度的建設當中去。同時從公立醫(yī)院內(nèi)部控制的環(huán)境來看，其內(nèi)部控制環(huán)境比較寬松，大多數(shù)采用的是行政指揮的方式，導致了內(nèi)部管理制度和方法并不夠嚴格和科學。

(二)缺乏健全的內(nèi)部控制制度。一般來說健全的內(nèi)部控制制度包括了以下兩個方面：一個是內(nèi)部會計控制；另一個是內(nèi)部管理控制，內(nèi)部控制并不是一層不變的，而是隨著市場經(jīng)濟環(huán)境變化而變化的，然而從實際情況來看一些公立醫(yī)院經(jīng)營過程中并沒有重視內(nèi)部控制，也就沒有建立起健全的內(nèi)部控制制度，即使有的公立醫(yī)院建立了內(nèi)部控制制度，也只是停留在表面，并沒有結合自身的實際情況建立起完整的內(nèi)部控制制度，降低了內(nèi)部控制制度的科學性，不利于公立醫(yī)院內(nèi)部控制水平的提高。

(三)內(nèi)部控制管理人員不足。公立醫(yī)院完善內(nèi)部控制體系要求內(nèi)部控制人員具備較高的職業(yè)素質(zhì)和技能，但是從實際情況來看一些公立醫(yī)院都面臨著內(nèi)部控制人員緊缺的問題，首先體現(xiàn)在公立醫(yī)院缺乏對內(nèi)部控制工作的投入，內(nèi)部控制人員并沒有得到培訓的機會，內(nèi)部控制人員的職業(yè)技能也就得不到提高，不能夠滿足公立醫(yī)院內(nèi)部控制的要求；其次公立醫(yī)院在建立內(nèi)部控制制度的時候，需要財務部門的參與，然而財務部門中財務人員的內(nèi)部控制水平不高，直接影響到了內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效果，忽視了評估醫(yī)院的風險，不利于提高公立醫(yī)院內(nèi)部控制水平。

從上述情況來看，公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系中還存在著一些問題，不利于公立醫(yī)院財務管理水平的提高，因此公立醫(yī)院要從實際情況出發(fā)，采用科學合理的方法來不斷建立健全內(nèi)部控制體系：

(一)提高內(nèi)部控制管理意識。先進的內(nèi)部控制管理意識是完善公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系的基本前提，因此公立醫(yī)院全體上下員工應該樹立先進的內(nèi)部控制管理意識，首先公立醫(yī)院的領導者要認識到內(nèi)部控制工作的重要性，主動學習相關內(nèi)部控制的理論知識，并將理論知識應用到實際的內(nèi)部控制工作當中去；其次公立醫(yī)院的領導者也應該通過培訓學習的方式，讓全體公立醫(yī)院員工認識到內(nèi)部控制工作是與自身利益密切相關的，讓全體員工認識到內(nèi)部控制的重要性認識，積極的參與到內(nèi)部控制的工作當中去，實現(xiàn)內(nèi)部控制工作的`全員參與。

(二)不斷建立健全內(nèi)部控制制度。完善的內(nèi)部控制制度是提高公立醫(yī)院內(nèi)部控制工作水平的基本前提，完整的內(nèi)部控制制度主要包括內(nèi)部會計制度和內(nèi)部控制制度，因此公立醫(yī)院的管理者要從實際情況出發(fā)，重視內(nèi)部控制制度中的管理職能，公立醫(yī)院的管理者要認識到內(nèi)部控制制度是貫穿在單位每個部門和成員當中的，因此內(nèi)部控制制度要對資金管理、合同簽訂、投資決策方面加以重視，要根據(jù)市場經(jīng)濟變化來調(diào)整內(nèi)部控制制度，提高公立醫(yī)院內(nèi)部控制的水平。同時公立醫(yī)院在建立健全內(nèi)部控制制度的過程中，也應該堅持一定的原則，主要應該堅持以下原則：首先，合法性原則。內(nèi)部控制制度的建立都應該以遵守國家法律為前提，公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建立也不例外，要在國家法律法規(guī)的約束下進行，在建立內(nèi)部控制制度的時候要堅持合法性原則，只用在合法性原則的大前提下才能保證內(nèi)部控制工作的有效性。其次，審慎性原則。從實際情況來看，任何企業(yè)制定內(nèi)部控制制度的目的都在于防范各種經(jīng)營風險，因此為了更好的控制好公立醫(yī)院的經(jīng)營風險，在建立內(nèi)部控制制度的時候就要堅持審慎性的原則，實現(xiàn)審慎性的經(jīng)營。再次，全面性原則。在建立內(nèi)部控制制度的時候必然要涉及到公立醫(yī)院的各個日常經(jīng)營的重要環(huán)節(jié)，因此公立醫(yī)院內(nèi)部控制的負責人必須認識到，在設計內(nèi)部控制制度的過程中要覆蓋到生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，要做到最大化的全面性，不能有任何的遺漏之處。

(三)提高內(nèi)部控制人員素質(zhì)。公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系的建立離不開高素質(zhì)的內(nèi)部控制人員，公立醫(yī)院的領導者應該投入較大的精力在內(nèi)部控制體系的建立上，應該給予內(nèi)部控制人員培訓的機會，加強對內(nèi)部控制人員職業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)的培訓，這樣才能夠更好的進行內(nèi)部控制工作。同時公立醫(yī)院也要制定出科學合理的教育制度和培訓制度，這樣才能夠較快的提高公立醫(yī)院內(nèi)部控制人員的技術水平。

(四)提高內(nèi)部審計和外部監(jiān)督。在公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系的建立過程中，內(nèi)部審計和外部監(jiān)督環(huán)節(jié)是比不可少的，因此公立醫(yī)院要不斷提高內(nèi)部審計和外部監(jiān)督的水平，首先公立醫(yī)院要保證內(nèi)部審計部門的獨立性，保證內(nèi)部審計部門的決策不受到部門和領導層的影響，要派遣專業(yè)的人員來完成內(nèi)部審計工作，而不能簡單的由非專業(yè)的人員來兼任；其次公立醫(yī)院也要提高內(nèi)部審計工作的專業(yè)性，采用科學合理的內(nèi)部審計手段和方法，這樣才能夠更好的發(fā)揮出內(nèi)部審計工作的職能作用；再次公立醫(yī)院要充分利用外部監(jiān)督，通過外部監(jiān)督來提升自身的內(nèi)部審計水平，這樣也有利于社會群眾對公立醫(yī)院內(nèi)部控制工作的監(jiān)督。

四、結束語。

綜上所述，公立醫(yī)院完善內(nèi)部控制體系是有著一定的必要性的，可以對公立醫(yī)院的日常管理起到重要性的作用，因此公立醫(yī)院的領導者要認識到公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系中存在的問題，要從實際情況出發(fā)采用科學合理的方法建立健全內(nèi)部控制體系，要認識到內(nèi)部控制體系的建設是一項系統(tǒng)復雜的工程，是需要全體公立醫(yī)院全體員工共同努力下才能夠完成的，我們相信通過全體公立醫(yī)院職工的努力，公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系將會得到很好的完善，公立醫(yī)院的財務管理水平也會得到很大的提升。

參考文獻:。

[1]王海芳.基于風險導向的醫(yī)院內(nèi)部控制體系研究[d].安徽財經(jīng)大學，2014。

[3]王海芳.基于風險導向的醫(yī)院內(nèi)部控制體系建立的探討――以s市立醫(yī)院為例[n].宿州教育學院學報，2015（06）。

公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇三

解決中國的國營企業(yè)問題尚需要深入觸動微觀機制的最本質(zhì)的問題，即企業(yè)的控制問題。體制改革不是萬能的，要緊的是微觀機制的改造。我國企業(yè)的根本出路在于強化企業(yè)的內(nèi)部控制。

轉變經(jīng)營觀念，增強控制意識，提高管理水平，是我國企業(yè)迎接市場競爭的基本前提。只在宏觀經(jīng)濟范圍提控制還不夠，也不能在微觀經(jīng)濟中片面以改革取代控制。其實，變革本身就意味著一定的風險。片面強調(diào)改革組織結構的重要性，忽視了控制方式的跟進和強化，就使公司的改革同微觀治理機制相脫離。

強化企業(yè)的內(nèi)部控制已經(jīng)成為發(fā)達國家治理公司的重要手段，在國際上的研究已日漸成熟。三大目標和五大組成部分構造了內(nèi)控系統(tǒng)的整體框架，幫助人們更全面和更深刻地理解內(nèi)控及其控制對象，使企業(yè)能夠以內(nèi)控為有力武器，從控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與交流和監(jiān)督評審五方面開展工作，為實現(xiàn)各項操作性目標、信息性目標和遵從性目標而自覺奮斗。

國際先進內(nèi)控理論和實踐的發(fā)展啟示我們：要正確理解內(nèi)控與管理的關系、內(nèi)控與風險管理的關系和內(nèi)控與內(nèi)部審計的關系。我們要呼喚企業(yè)的控制意識，理直氣壯地強化企業(yè)的內(nèi)部控制。

經(jīng)過二十年的改革實踐，人們逾來逾感到強化管理的重要，也在積極探索如何才能加強管理。內(nèi)部控制的概念被國際同仁所強調(diào)，引起了中國金融界，特別是銀行界的關注。自從人民銀行發(fā)出“加強金融機構內(nèi)部控制的指導原則”以來，各商業(yè)銀行和非銀行金融機構普遍開展了整章建制的工作。這一工作已取得了初步成績，但是新形勢下的內(nèi)控工作尚處于起步階段，這項工作又常被誤解為僅僅是金融機構的'事，生產(chǎn)企業(yè)的管理層對內(nèi)部控制缺乏認識。其實，所有制及其組織結構并不是現(xiàn)代企業(yè)最本質(zhì)的東西，最本質(zhì)的是企業(yè)內(nèi)部的控制文化和控制機制，中國國營企業(yè)的根本出路在于強化其內(nèi)部控制。在這方面發(fā)達國家已經(jīng)研究和創(chuàng)造出了一套比較完整的理論和方法，中國企業(yè)界的迫切任務是運用先進的內(nèi)控理論和方法，強化內(nèi)部控制，提高管理水平。

本文通過對部分國際先進內(nèi)控理論和原則的分析，闡明內(nèi)控的內(nèi)涵及其與管理和內(nèi)部審計（稽核）的關系，分析內(nèi)控對公司治理的重要作用，以便促使經(jīng)營管理者加強有效控制。

一、轉變觀念。

轉變經(jīng)營觀念，增強控制意識，提高管理水平，是我國企業(yè)界進行市場競爭的必要條件，也是金融機構向商業(yè)化金融機構演變的基本前提。

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公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇四

摘要：隨著社會的不斷發(fā)展進步，加強公立醫(yī)院專項資金管理工作成為了人們關注的重點?，F(xiàn)如今，許多地區(qū)的公立醫(yī)院都進行了專項資金試點工作，對其管理工作中的細節(jié)和重點進行了整理和完善，取得了很好的成績，提高了公立醫(yī)院專項資金管理工作的效率。同時也提高了公立醫(yī)院專項資金的使用效率和管理的安全性，使得專項資金能夠在對應的領域發(fā)揮作用，減少了專項資金的隨意挪用，加快了公立醫(yī)院發(fā)展的腳步。

公立醫(yī)院成為了當今社會人們就醫(yī)的最好選擇，這就使得其責任更加重大，為大多數(shù)人民群眾提供健康保障，也使得公路醫(yī)院的發(fā)展受到社會和人民的關注。這段時間以來，根據(jù)相關的法律和社會提出的相關要求，公立醫(yī)院需要進一步的發(fā)展，提高自身的服務水平，能夠為老百姓提供更多的服務。經(jīng)過醫(yī)院和社會的不斷努力，公立醫(yī)院取得了突破性的進展。各個部門都投入了大量的精力，制定了一系列的發(fā)展措施，尤其是在資金方面，政府對公立醫(yī)院投入的資金越來越多，而且醫(yī)院的資金結構也在逐漸的發(fā)生變化，使得專項資金所占的比例越來越大。這方面資金的增多，使得醫(yī)院能有更多的科學性建設，能夠引進更多的先進設備，提高其醫(yī)療水平，吸引更多的專業(yè)人才。公立醫(yī)院與私立醫(yī)院有很大的不同，其中公立醫(yī)院能夠體現(xiàn)政府的服務功能，公立醫(yī)院也能夠體現(xiàn)政府的政策。所以說，公立醫(yī)院是政府相關單位關注的重點，隨著政府對公立醫(yī)院投入專項資金的增多，公立醫(yī)院在專項資金管理方面也應該加大管控力度，加強對專項資金的審核工作，使資金按照政府的意向流動，防止專項資金濫用的現(xiàn)象[1]。

（一）資金的審批較為復雜。

公立醫(yī)院一般會根據(jù)醫(yī)院實際的發(fā)展情況申請專項資金，在申請的時候要一層一層的審批，最后由中央批準，在這之前，需要多個部門進行檢查，若是有一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)了錯誤，那么就需要重新進行申報，中央批準后再一層一層的下?lián)?，最終落實到醫(yī)院的相關部門，這個過程就需要大量的時間。審批過程較為復雜，其中涉及到的環(huán)節(jié)也相當?shù)姆爆?，能對公立醫(yī)院的發(fā)展產(chǎn)生阻礙。

（二）資金核算不規(guī)范。

當公立醫(yī)院收到中央下發(fā)的專項資金以后，許多公立醫(yī)院沒有按照項目的支出情況對資金進行核算，導致支出的資金缺少相關的`明細賬目。由于醫(yī)院在支出時沒有嚴格的按照相關規(guī)定進行操作，使得資金核算時會出現(xiàn)嚴重的混亂，將不同時間、不同項目使用的資金混在一塊，這樣就導致不能很好的掌握資金的使用情況，不利于對資金的流動方向進行合理的調(diào)整[2]。

（三）資金管理使用不合理。

在專項資金進行申報之前，都會制定資金的預算方案，并且為其制定專門的計劃，合理的使用資金，這些方案和計劃還要進行層層的審批，使其能夠促進醫(yī)院的發(fā)展。但是有的醫(yī)院沒有制定合理的方案和計劃，使得每筆資金的使用效益有所降低。另外，有的公立醫(yī)院還會將本年的專項資金轉移到其他項目進行核算工作，使資金的項目支出出現(xiàn)虛構的現(xiàn)象，會對醫(yī)院的資金使用和管理產(chǎn)生影響。還有醫(yī)院會隨意的申報資金，出現(xiàn)項目資金隨意使用的情況，這就造成了專項資金的浪費。

（一）加強跟蹤管理工作。

要想加強資金的跟蹤管理工作，就要加強對資金管理人員的培訓，讓他們掌握更多的管理知識，準確掌握各種資金管理軟件的使用，提高他們對于風險的防范意識，制定相關的規(guī)劃制度，確保專項資金管理制度的完善性和合理性。對專項資金的流動方向和使用情況進行定期的檢查，將資金使用不合理的現(xiàn)象及時改正，從而提高公立醫(yī)院專項資金管理工作。

（二）完善管理辦法。

對公立醫(yī)院的專項資金要堅持相應的原則，使得專項資金發(fā)揮出最大的效益，防止出現(xiàn)濫用資金的現(xiàn)象，以確保醫(yī)院能夠依據(jù)計劃使用資金，促進自身的發(fā)展。醫(yī)院要從自身實際的發(fā)展出發(fā)，結合各個部門的具體情況，嚴格按照相應的要求進行資金申報，完善相關的資金管理辦法，減少隨意申報的現(xiàn)象[3]。

（三）提高資金的使用效率。

在專項資金進行落實之前，需要對資金的各個環(huán)節(jié)進行證實，對資金的使用進行跟蹤監(jiān)督，調(diào)整資金的流動方向，提高專項資金的使用效率。公立醫(yī)院可以成立專門的機構，由醫(yī)院專門的人員對全醫(yī)院資金的初審工作和申報工作進行檢查，將資金的管理工作嚴格落實好。

（四）完善監(jiān)督機制。

公立醫(yī)院要在醫(yī)院內(nèi)部成立專門的審查小組，完善專項資金的監(jiān)督工作，針對資金的投入進行不定期的檢查，避免出現(xiàn)專項資金的濫用情況，將資金的使用效率最大限度的展現(xiàn)出來。公立醫(yī)院還要教授專門的人員學習新型的軟件，提高專項資金管理人員的知識水平，減少操作的失誤。同時，還要求資金管理人員熟練的運用計算機對審計工作進行輔助，提高審計工作的效率。公立醫(yī)院還需要建立完善的資金監(jiān)督平臺，對使用資金的數(shù)據(jù)進行公布，讓更多的人對資金管理工作進行監(jiān)督。

四、總結。

隨著公立醫(yī)院的快速發(fā)展，需要對公立醫(yī)院專項資金管理工作引起足夠的重視，深入了解專項資金管理中存在的種種問題，及時的找出相應的解決措施，提高公立醫(yī)院專項資金管理的效率，使專項資金的作用得到充分的發(fā)揮。

參考文獻：

[1]魏萬鵬.加強縣級公立醫(yī)院資金監(jiān)管的策略[j].納稅，2018（01）：210.

[3]高艷.縣級公立醫(yī)院改革視角下的跟蹤審計研究[d].山東財經(jīng)大學，2016.

公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇五

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展以及公立醫(yī)院改革的深化，公立醫(yī)院也逐步進入了市場經(jīng)濟競爭領域。面對市場，如何提高公立醫(yī)院的經(jīng)濟實力、市場競爭力以及社會知名度顯得尤為重要，而固定資產(chǎn)是衡量醫(yī)院各項業(yè)務水平的重要標準，又是醫(yī)院各項工作開展的重要保障，再加上固定資產(chǎn)在醫(yī)院資產(chǎn)總額中占比較高，因此對固定資產(chǎn)的管理就成為醫(yī)院眾多管理工作中的重要課題。

根據(jù)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的定義、特征及分類標準來看，以我院為例，目前將固定資產(chǎn)分為六大類：房屋及建筑物；交通工具；專業(yè)設備；通用設備；家具及其他；圖書。

1.缺乏對固定資產(chǎn)管理應有的重視。

受公立醫(yī)院體制的影響，公立醫(yī)院的產(chǎn)權是國家的，購買的固定資產(chǎn)也相應的屬于國有資產(chǎn)，但是，絕大部分公立醫(yī)院對固定資產(chǎn)的科學管理缺乏重視。醫(yī)院領導普遍存在重醫(yī)療技術、重科研、重服務的意識，對固定資產(chǎn)的管理只要資產(chǎn)不丟失，至于放在哪里，設備可以產(chǎn)生多少效益往往是忽略的，因此容易出現(xiàn)資產(chǎn)信息不準、資產(chǎn)使用效率不高等現(xiàn)象。

2.沒有從醫(yī)院整體角度建立固定資產(chǎn)管理流程與制度。

醫(yī)院現(xiàn)在對固定資產(chǎn)的管理一般為采購部門負責資產(chǎn)的招標采購，財務部門負責總賬管理、總務及物資部門負責明細賬的管理，而具體的使用部門只負責使用，不參與管理，也沒有建立相應的科室資產(chǎn)臺賬。大部分醫(yī)院沒有設置專門的資產(chǎn)管理機構以及專職管理人員，多部門的共同管理，造成了各個部門之間缺乏溝通，采購部門、使用部門和管理部門相互脫節(jié)，各個部門根據(jù)職能分工不同制定各自的資產(chǎn)管理流程和制度，甚至出現(xiàn)部門制度之間的相互沖突。建立醫(yī)院內(nèi)部整體的固定資產(chǎn)管理流程和制度是做好固定資產(chǎn)管理的基礎。

3.對固定資產(chǎn)的管理缺乏有效監(jiān)督檢查。

由于醫(yī)院負責監(jiān)督檢查的審計部門人員配備有限，專業(yè)差異較大等因素的存在，導致對醫(yī)院資產(chǎn)配置是否合理，資產(chǎn)是否存在違規(guī)使用，資產(chǎn)的處置是否合規(guī)等情況缺乏有效監(jiān)督。監(jiān)察審計部門作為獨立于資產(chǎn)管理和使用的一個部門，應該建立健全監(jiān)管制度，定期對資產(chǎn)的采購情況、使用狀況、報廢流程以及資產(chǎn)使用效率等進行監(jiān)督檢查，并將檢查結果作為科室績效考核的指標之一。

1.創(chuàng)新固定資產(chǎn)管理思維，加強固定資產(chǎn)管理意識。

固定資產(chǎn)是醫(yī)院總資產(chǎn)的重要組成部分，對于醫(yī)院提高競爭力、拓寬業(yè)務范圍、創(chuàng)造良好市場環(huán)境都起著非常重要的作用，因此醫(yī)院必須強化固定資產(chǎn)管理，優(yōu)化資產(chǎn)結構，提高資產(chǎn)使用效率。首先，醫(yī)院管理者應從思想上認識到固定資產(chǎn)管理的重要性，創(chuàng)新管理思維，制定出相應的、具體的舉措來優(yōu)化固定資產(chǎn)管理工作；其次，不僅管理層要重視，并應通過有效的宣傳，督促資產(chǎn)使用科室乃至全體員工高度重視，要將固定資產(chǎn)管理工作的意義傳達到醫(yī)院最基層，在醫(yī)院內(nèi)部形成對固定資產(chǎn)管理的共識，以便于固定資產(chǎn)管理的相關措施順利進行。

2.明確各部門職責，完善固定資產(chǎn)管理制度。

新《醫(yī)院會計制度》的實行為醫(yī)院更加科學規(guī)范的.進行固定資產(chǎn)管理提供了參考依據(jù)，醫(yī)院應據(jù)此建立健全固定資產(chǎn)管理制度，為醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作夯實基礎。完善的固定資產(chǎn)管理制度應該是全方位全過程的制度，包括固定資產(chǎn)購建環(huán)節(jié)的制度、固定資產(chǎn)領用使用環(huán)節(jié)的制度、固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥環(huán)節(jié)的制度、固定資產(chǎn)考核環(huán)節(jié)的制度、固定資產(chǎn)會計核算環(huán)節(jié)的制度以及固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的制度等。只有站在全院的角度建立和規(guī)范固定資產(chǎn)從采購到報廢等各個環(huán)節(jié)的管理制度，明確各個部門的職責，才能共同協(xié)作管理好固定資產(chǎn)，進而提高固定資產(chǎn)管理水平。

3.強化固定資產(chǎn)監(jiān)督機制，提高固定資產(chǎn)管理效率。

醫(yī)院構建固定資產(chǎn)監(jiān)督機制是完善固定資產(chǎn)管理制度的不可缺少的部分。即使細化的固定資產(chǎn)管理制度可以將權限和責任落實到人，但是單憑管理工作一方來進行管理，其固定資產(chǎn)管理的效率也難以得到保證。因此，醫(yī)院要充分發(fā)揮內(nèi)部審計人員的監(jiān)督作用，制定明確的監(jiān)督制度，定期或者不定期的對固定資產(chǎn)的招標、采購、入出庫、管理、折舊、處置、捐贈等工作進行必要的審計，使得固定資產(chǎn)整個生命周期內(nèi)的各個環(huán)節(jié)都能夠受到嚴格的監(jiān)督，并對所發(fā)生的不正常的現(xiàn)象，及時提出，及時糾正，進而保證整個固定資產(chǎn)的管理效率得以提高，規(guī)范性得到有效的加強。

4.打造固定資產(chǎn)信息化平臺，實現(xiàn)固定資產(chǎn)精細化管理。

醫(yī)院配備的固定資產(chǎn)由于種類繁多、價值差異大、擺放分散，因此打造一個符合本院實際情況的固定資產(chǎn)信息化平臺，對固定資產(chǎn)的精細化管理顯得尤為重要。通過建立計算機網(wǎng)絡管理系統(tǒng)，將各個責任中心的終端連接起來，可實現(xiàn)資源共享，信息互通，使醫(yī)院管理者能夠快速、準確了解全院固定資產(chǎn)的分布使用情況，同時還可以將各風險點的控制通過計算程序進行管理，避免人為因素的影響，較好地解決固定資產(chǎn)監(jiān)督乏力、信息滯后等問題。好的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)可實現(xiàn)各個部門在管理平臺上進行良好的溝通與交流，并相互監(jiān)督，從而全面提升醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作的水平。

綜上所述，公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理還存在很多的問題，隨著公立醫(yī)院改革進入深水期，管理體制的改革和創(chuàng)新已經(jīng)迫在眉睫了，對于醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理只要明確管理的主體，規(guī)范管理的程序，嚴格責任的追究再加上有完善的資產(chǎn)信息化管理平臺作支撐，醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作就會不斷優(yōu)化，進而為醫(yī)院社會效益與經(jīng)濟效益的提升提供保障。

參考文獻。

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公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇六

管理會計是會計的分支，與財務會計同是企業(yè)管理必不可缺的重要部分。管理會計在企業(yè)中應用成功的案例不勝枚舉，且逐漸成為企業(yè)提升自身管理水平的重要方法與理念。公立醫(yī)院管理會計理論及實踐仍明顯落后于企業(yè)。伴隨醫(yī)療改革的持續(xù)進行和醫(yī)院管理的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)醫(yī)院財務會計已經(jīng)不能應對內(nèi)外部環(huán)境的急速變化，制約了我國公立醫(yī)院的發(fā)展，因此公立醫(yī)院精細化管理勢在必行。管理會計可以有效地將醫(yī)院整體發(fā)展戰(zhàn)略、醫(yī)院運營過程及醫(yī)院績效衡量連接起來，通過對醫(yī)院各項資源的合理配置及準確衡量、對醫(yī)院的經(jīng)營活動進行全過程的控制和監(jiān)督，實現(xiàn)醫(yī)院精細化管理及可持續(xù)發(fā)展的目標。在公立醫(yī)院推行管理會計，主動發(fā)揮管理會計作用有著現(xiàn)實意義。本文對當前公立醫(yī)院管理會計應用進行探討，以期為管理會計在我國公立醫(yī)院的應用提供借鑒。

（一）為管理層提供決策相關信息。

醫(yī)院管理的主要目標是實現(xiàn)醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展，而醫(yī)院的發(fā)展在于科學合理的決策。醫(yī)院管理層不僅要掌握已發(fā)生事項的財務信息，還要掌握有利于醫(yī)院未來發(fā)展和提高經(jīng)營管理效率的決策相關信息。財務會計主要是定期向外部使用者提供反映過去某一階段、某一時期已完成各項經(jīng)營事項的經(jīng)營成果及財務狀況。主要服務對象是外部信息使用者，不能滿足內(nèi)部管理層特殊化的信息需求。醫(yī)院管理會計是會計與管理方法理念的結合，主要服務于醫(yī)院內(nèi)部管理層。基于管理會計本身的預測、決策、規(guī)劃、控制作用，可以對醫(yī)院各事項進行事前、事中、事后的控制，不僅能反映過去，而且可以預測未來。管理會計偏重對未來的規(guī)劃，從而可以為醫(yī)院將來發(fā)展提供科學的預測分析。因此，醫(yī)院財務人員在掌握已發(fā)生事項財務狀況的基礎上應積極地收集、整合、編制各種信息資料，分析成本與業(yè)務量間的關系，為預測經(jīng)營成本、編制預算、控制風險、績效評價等提供決策信息依據(jù)。

（二）改善業(yè)績考核與評價。

對醫(yī)務人員的業(yè)績考核與評價是保證公立醫(yī)院持久穩(wěn)定發(fā)展的重要手段，是醫(yī)院績效管理工作的指揮棒。醫(yī)院管理層對醫(yī)院的經(jīng)營過程進行全面監(jiān)督，將計劃執(zhí)行與決策實施的各項數(shù)據(jù)，與最初的預算數(shù)據(jù)及醫(yī)院整體目標進行比較，是進行業(yè)績評價的基礎與依據(jù)。利用管理會計中的戰(zhàn)略管理、預算管理、成本管理、營運管理、績效管理等方法，對公立醫(yī)院的經(jīng)營活動進行實時及完整的事前控制、事中約束、事后評價，可以幫助管理層實現(xiàn)全面業(yè)績考評（馮欣，）。利用管理會計相關方法還可以根據(jù)醫(yī)院的整體目標和各責任目標，建立責任會計制度，對各科室的業(yè)務狀況、工作職責履行狀況進行評價，對成績優(yōu)異者進行獎勵和表彰，對業(yè)績不理想的人員找出原因并提出改進措施甚至給予一定懲罰，以此改善醫(yī)院管理并激發(fā)員工工作熱情。

(三)有利于綜合效益的提升。

公立醫(yī)院是國家為社會公眾提供基礎醫(yī)療衛(wèi)生服務的公益性組織，在追求經(jīng)濟效益的同時，更要加強對社會效益的關注。管理會計的功能是改善自身內(nèi)部經(jīng)營管理，通過對醫(yī)院內(nèi)部進行管理控制，監(jiān)督和制約醫(yī)院經(jīng)營活動，從而提升公眾信任度，增強社會效益。醫(yī)院應用管理會計，可以計算出使經(jīng)濟效益、社會效益達到最優(yōu)的指標。如資產(chǎn)收益率，床位平均周轉率、醫(yī)療服務收益率等，可以幫助醫(yī)院實現(xiàn)對經(jīng)營效益的更全面判斷（方霞波，）。此外，管理會計中的量本利分析、盈虧臨界點及變動成本、邊際貢獻等方法，可以幫助公立醫(yī)院進行定量分析，實現(xiàn)對成本的管理控制，從而實現(xiàn)社會效益與經(jīng)濟效益。

（一）醫(yī)院管理層關注度不高。

管理層的關注是推進管理會計在公立醫(yī)院中應用的基礎，是管理會計順利開展的重要保障?，F(xiàn)行公立醫(yī)院管理層大多由醫(yī)界專業(yè)人員出任，更關注醫(yī)療服務質(zhì)量、先進醫(yī)療工具方法的引入及應用、醫(yī)院經(jīng)濟效益等方面，對財務會計、管理會計關注相對較少。管理會計主要為醫(yī)院內(nèi)部各層級管理者提供信息，服務于醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營。如果醫(yī)院自身沒有精細化管理的要求，對成本控制、盈利能力提升關注度不高，對投資、預測、控制、決策重要度缺乏深刻認知，就不會對管理會計重點關注，會計也只滿足于記賬，制約管理會計作用的發(fā)揮，體現(xiàn)不出管理會計的價值。

公立醫(yī)院體制發(fā)展及就業(yè)偏好等原因導致公立醫(yī)院會計準入門檻低、財務人員自身專業(yè)知識與實際醫(yī)療服務之間存在嚴重的脫節(jié)現(xiàn)象。財務人員缺乏對管理會計的深刻認識，只是機械地運用相關方法。還有人員則缺乏對醫(yī)療服務及業(yè)務的了解，不能完整地獲取有用信息。管理會計工作需要相對于財務會計更高的綜合素質(zhì)能力，從事管理會計的工作人員，在掌握財務會計各項知識的基礎上，要熟悉醫(yī)院運營及各項業(yè)務流程，同時還要掌握戰(zhàn)略規(guī)劃、成本管理、營運管理、價值管理等相關知識。而大多數(shù)公立醫(yī)院缺乏這種綜合素質(zhì)人才，導致管理會計應用受阻。

（三）管理會計職能沒有充分發(fā)揮。

我國企業(yè)推進管理會計的應用并取得了顯著的成效，而大部分公立醫(yī)院并沒有設置專門的管理會計部門或崗位，財務人員大部分時間用于賬務處理、編制報表等傳統(tǒng)財務會計核算，缺少對管理會計的認知及應用。管理會計中的成本管控、預算管理、績效考核、內(nèi)部控制等職能，沒有得到有效的發(fā)揮。即使少數(shù)財務人員有豐富的管理知識，卻很少參與醫(yī)院戰(zhàn)略決策的制定及實施，話語權小，管理會計提供決策信息的職能沒有得到充分發(fā)揮。

（四）業(yè)績考核制度不合理。

數(shù)據(jù)顯示，我國財政補助收入占醫(yī)院總收入9.2%，絕大部分醫(yī)院收入均來自于醫(yī)療服務及藥物收費。對公立醫(yī)院的投入不足以使公立醫(yī)院以公益組織的角色進入市場，以醫(yī)療服務收取病人的醫(yī)藥費、檢查費等實現(xiàn)醫(yī)院的創(chuàng)收，維持醫(yī)院的發(fā)展。在純經(jīng)濟指標為主的考核制度下，公立醫(yī)院發(fā)放獎金通常與成本、收入核算結果掛鉤，使醫(yī)務工作者的思維一定程度地偏離了公益性服務軌道，開單返點、開單提成等頻頻出現(xiàn)。過于注重財務指標評測加上論資排輩等因素，導致公立醫(yī)院業(yè)績考核制度不合理，不能夠激發(fā)員工工作熱情。

（五）管理會計信息化建設落后。

首先在醫(yī)院中采用計算機解決一些數(shù)據(jù)問題的是美國，加上信息技術的發(fā)展，以計算機為手段進行醫(yī)院信息管理已普遍出現(xiàn)在西方國家的醫(yī)院。如美國的qmr系統(tǒng)、法國的his體系等。我國“金衛(wèi)工程”的提出推動了衛(wèi)生信息化進程，但相比國外，我國醫(yī)院會計信息化制度建設方面仍然處于落后水平，財務管理信息化基礎薄弱。公立醫(yī)院財務軟件多適用于財務會計體系，主要是事后核算功能，沒有事前預測、事中控制的管理功能，導致管理會計所需數(shù)據(jù)及信息需要耗費龐大的.人力、物力、財力資源，且數(shù)據(jù)準確度不高。同時建設管理會計信息系統(tǒng)需要醫(yī)院付出較大的財力，還要配備相應的專業(yè)人才，使公立醫(yī)院對管理會計信息化系統(tǒng)的建設熱衷度不高?；诔杀拘б嬖瓌t，公立醫(yī)院的管理會計信息化程度普遍不高。

政府衛(wèi)生部門應該對公立醫(yī)院主要管理層進行集中培訓，使醫(yī)院管理層學習、理解管理會計理論知識及方法，激發(fā)其對實施管理會計的熱情。同時加大對醫(yī)院管理會計實施的考核與指導。管理層首先應將所學管理會計思想通過座談、定期培訓等方式對醫(yī)院全體員工進行宣傳，從而在醫(yī)院全體員工中建立管理會計理念。其次，公立醫(yī)院應積極實施總會計師聘任制度，安排專人負責管理會計工作。管理會計領頭人不僅要制定科學的管理會計工作方法、流程，還要對財務人員的管理會計工作加以指導。管理層應提高管理會計領頭人的話語權，使管理會計工作的開展更具有權威性。最后，管理層應提高管理會計應用意識，從醫(yī)院管理的各個層面加強管理會計的應用，特別是在成本控制、預算管理、內(nèi)部控制等方面。推進形成以財務部門為主導、管理會計負責人帶隊為指導、各部門通力合作的局面，引導醫(yī)院相關人員主動配合管理會計工作，促進管理會計工作的順利推行。

(二)加強管理會計人才隊伍建設。

醫(yī)院層面：一是提高會計人員的準入門檻，盡量招收高學歷、跨學科的綜合素質(zhì)人才。嚴格審查人員職業(yè)資格并深入了解人員實踐經(jīng)驗水平，從根本上加強會計人才隊伍建設；二是定期聘請管理會計專家講授管理會計理論知識及經(jīng)驗方法，對醫(yī)院會計人才進行培訓，不斷提高管理會計人才水平；三是與科研高校結合，建立管理會計人才培訓基地，加強會計人才的再學習、再教育；四是為財務部門及管理會計人員訂有關管理會計的圖書、報紙、雜志等，并定期舉行讀書討論會，使會計人員主動參與管理會計知識的學習。人才層面：一是積極參加醫(yī)院組織的各種管理會計相關培訓活動；二是主動培養(yǎng)人員財務與業(yè)務有機融合意識，學習醫(yī)院運營中相關業(yè)務知識，克服人員與醫(yī)療業(yè)務脫節(jié)現(xiàn)象，靈活運用管理會計方法。

醫(yī)院對財務部門的職能要求不能局限在做賬報賬、簡單的成本核算、稅務申報等方面，還需專門設立管理會計崗位進行全面預算、成本管控、績效考核評價等活動。明確管理會計崗位職責，拓寬管理會計范圍是強化管理會計職能的重要手段。如管理會計人員廣泛參與制定計劃、管理決策、績效管理等活動可以通過明確崗位職責來實現(xiàn)，這可以督促管理會計人員參與醫(yī)院的各項業(yè)務活動，在給管理層訂立并實施戰(zhàn)略規(guī)劃等提供決策參考信息的同時，不斷豐富自身的實踐經(jīng)驗。賦予管理會計工作人員相應的權限及話語權。管理會計工作人員的權限是保證管理會計工作順利進行，管理會計職能充分發(fā)揮的重要基礎。賦予管理會計工作人員更多的話語權,為其創(chuàng)造參與決策的機會，使其能夠為醫(yī)院的管理建言獻策，幫助管理層進行科學的管理活動。

(四)建立綜合業(yè)績考核制度。

對公立醫(yī)院進行補貼。適當對公立醫(yī)院進行補貼，維持其正常運營，可以改善醫(yī)院以“逐利創(chuàng)收”維持其發(fā)展的局面，使其承擔更多的公益性，有助于綜合業(yè)績考核制度的建立。完善業(yè)績考核指標。財務指標反映了經(jīng)營成果及財務狀況，是以貨幣形式對醫(yī)院整體業(yè)務運營情況、員工工作情況等方面的衡量。但以非貨幣形式衡量的非財務指標對于激發(fā)員工熱情、完善考評制度、承擔公益責任等同樣具有重要作用。如醫(yī)院員工服務質(zhì)量、患者滿意度、醫(yī)德醫(yī)風、醫(yī)護安全程度等非財務指標，也應作為業(yè)績考核指標。眾多學者將財務指標與非財務指標融合，構建管理會計平衡計分卡方法對公立醫(yī)院進行業(yè)績評價，而且效果不錯（田春華，；劉運國，）。業(yè)績考核與職位分配、職位工作量掛鉤。如崗位的重要程度，貢獻大小等，使醫(yī)院各部門員工都切實明確自己的職責，調(diào)動人員積極性，引導員工的行為。

建立包括會計核算、成本管控、預算管理、績效考核評價、財務狀況分析等在內(nèi)的一體化信息平臺。運用信息技術對所需要的大量數(shù)據(jù)進行處理，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，減少會計人員的工作量，并及時、準確地為管理層提供決策信息。加大醫(yī)院信息化建設的投資比例。美國國會在提出《電子病歷激勵計劃》，并且專門撥款用于電子病歷有意義使用的激勵，促進全國性的衛(wèi)生信息交換，極大地推動了醫(yī)院信息化建設進程。由于我國公立醫(yī)院由國家出資建立，具有政策先行性特征，國家對醫(yī)院信息化建設有很強的引導作用?？梢越梃b國外做法，加大政府對醫(yī)院信息化的建設投資，通過經(jīng)濟激勵激發(fā)醫(yī)院對管理會計信息化建設的熱情，調(diào)動積極性，緩解公立醫(yī)院由于信息化建設所耗財力多而止步不前的情況。

作者:郭孟竺王艷麗單位:新疆財經(jīng)大學。

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公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇七

摘要：隨著時代的發(fā)展和社會的推動，我國各個企業(yè)管理經(jīng)營方面有了非常大的進步，內(nèi)部控制工作的重要性和顯著性也逐漸突顯出來并被人們重視。特別是我國的行政事業(yè)單位，也開始著手從內(nèi)部控制的層面促進自身資產(chǎn)管理工作的開展。本文以內(nèi)部控制為基礎，展開對行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理模式的研究和分析，希望更多人關注這一問題并付出行動。

關鍵詞：內(nèi)部控制；行政事業(yè)單位；資產(chǎn)管理。

一、內(nèi)部控制的概念和重要性。

行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理開展過程中，通常會選擇以內(nèi)部控制為工具配置單位資產(chǎn)，這樣可以保證此項工作的順利開展，同時在實施過程中還可以運用賬目的準確性核算資產(chǎn)完整度的合法性。在這些工作嚴密開展的過程中，資產(chǎn)驗收、獲得以及清查等多個程序都會得到有效控制。這樣內(nèi)部控制工作體系的作用就能得到更好地發(fā)揮，有利于行政事業(yè)單位管理工作效率的提升。

現(xiàn)如今，上級財政部門、社會公眾履行行政事業(yè)單位各項職能，資產(chǎn)使用效率的高效也提出了更高的要求，這就要求行政事業(yè)單位不斷加強內(nèi)部控制建設，防止舞弊、開源節(jié)流、降低成本。以行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理為例，該單位可以以自身資產(chǎn)管理現(xiàn)狀為基礎構建起相應的內(nèi)部控制體系，為管理效率的提升打下良好的基礎。在完整的內(nèi)部控制體系的引導下，管理工作人員可以做好分工，認清自己的職責，并且相互之間的協(xié)調(diào)、溝通會比較容易，促使行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理工作逐步走向正規(guī)化和系統(tǒng)化。此外，內(nèi)部控制工作中的資產(chǎn)預算管理控制屬于重要的構成因素，在管理行政事業(yè)單位資產(chǎn)時，要嘗試將內(nèi)部控制的方式和手段運用其中，這樣做的目的是降低錯誤發(fā)生的可能性，使各項事務活動都在規(guī)則中有效運行，防止舞弊、提高效率。

二、我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系下資產(chǎn)管理工作中的問題。

1.我國行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理機制工作中存在漏洞。

目前，我國行政事業(yè)單位存在一個普遍性的問題：上級管理機構在統(tǒng)一性方面的工作力度還需要進一步加大。一般而言，這個機構是由政府的財政部門和政府國資部門管理，只是各個地區(qū)行政事業(yè)單位最終歸誰管理并沒有作出明確的規(guī)定，這種情況不利于行政事業(yè)單位工作的順利開展。由于涉及的部門比較多，所以溝通、協(xié)調(diào)工作的難度就會上升，面對這種情況還堅持一致性，終究不利于權利和責任的劃分。仔細分析行政事業(yè)單位資源管理現(xiàn)狀可以看出：對于資產(chǎn)管理的問題，無論是行政事業(yè)單位內(nèi)部管理者還是基層的工作人員，都提不起足夠的重視，幾乎沒有部門能夠意識到通過建立獨立的資產(chǎn)管理部門解決混亂的現(xiàn)狀。另外，在行政事業(yè)單位中還存在一個顯著問題，單位的管理者面對調(diào)整任職的問題時，存在對資產(chǎn)使用與處置審查過于放松的情況，涉及資產(chǎn)移交等一系列問題時的規(guī)定非常模糊。通常情況下，這項工作只局限在對行政事業(yè)單位財務收支情況開展審計工作。同時，現(xiàn)在形勢下各單位人手緊缺，很少有行政事業(yè)單位會成立管理固定資產(chǎn)的專門部分，大部分固定資產(chǎn)的管理工作壓在單位的財務部門，固定資產(chǎn)的賬務管理比較完善，但實物管理相對薄弱。尤其是單位一般工作人員缺乏固定資產(chǎn)管理的基本意識，同時對固定資產(chǎn)的轉移、損毀等沒有有效的制度體系來約束，致使固定資產(chǎn)賬物不實的情況普遍存在。

2.我國行政事業(yè)單位內(nèi)部管理制度的完善性較差。

我國行政事業(yè)單位還存在一些其他問題，比如，內(nèi)部管理制度的完善性上升水平還不夠，需要引起我們的足夠重視。目前，已經(jīng)有許多地區(qū)的行政事業(yè)單位加強了對該問題的重視，只是改善力度還需要進一步擴大，范圍也要不斷增大。實際上，導致這個問題出現(xiàn)的因素比較多，眾多因素影響該單位工作人員對內(nèi)部管理機制工作的積極性。簡而言之，我們作為該單位工作人員，需要不斷通過自身的努力貫徹、執(zhí)行各項管理制度。除此之外，許多行政事業(yè)單位在資產(chǎn)管理過程中沒有資產(chǎn)卡片賬和資產(chǎn)明細賬，并且還存在一部分賬實不相符的問題，非常不利于管理工作的順利開展。一部分行政事業(yè)單位在資產(chǎn)的領用和報廢登記臺賬方面存在漏洞，或者是登記時只記錄經(jīng)費的支出情況，忽視資產(chǎn)的增加等問題。同時，還存在一部分單位直接將資產(chǎn)掛在賬外的現(xiàn)象。一些行政事業(yè)單位還涉及接受捐贈資產(chǎn)的問題，但是對這部門資產(chǎn)往往賬目手續(xù)不全，無法弄清楚實際資產(chǎn)的價值到底是多少，甚至有一部分單位完全不對資產(chǎn)進行價值評估和定期盤點，這在很大程度上影響國有資產(chǎn)的完整，引起資產(chǎn)流失。

三、基于內(nèi)部控制的行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理模式應用策略。

1.針對管理人員展開綜合素質(zhì)的提升活動。

當今社會是一個不斷變化的社會，國家相關政策、制度比之前更為完善，時代的發(fā)展提升了對行政事業(yè)單位管理人員綜合素質(zhì)的要求。想要在當今社會作為一名合適的管理者，就要不斷提升自身的綜合素質(zhì)，以便更好地緊跟時代步伐，擔負起自己的責任。行政事業(yè)單位要結合自身情況和員工現(xiàn)狀，針對管理人員展開綜合素質(zhì)的提升活動，不斷拓寬管理人員的視野，仔細學習、研究當下的政策法規(guī)，樹立一些先進的榜樣，促進大家共同進步。特別需要注意的是，現(xiàn)在的管理方式已逐步向信息化、智能化方向發(fā)展。所以，在單位資產(chǎn)管理工作中會應用許多新設備，對于這些新的學習內(nèi)容，管理人員要堅持積極、主動的姿態(tài)，以便能夠更好地滿足崗位需求。

2.根據(jù)時代發(fā)展的需求，不斷完善現(xiàn)有的資產(chǎn)核算制度。

隨著時代的發(fā)展，行政事業(yè)單位的發(fā)展狀況有明顯的改善，面對這種現(xiàn)狀，我們需要順應時代發(fā)展的.要求，不斷完善現(xiàn)有的資產(chǎn)核算制度。第一，關于折舊方案的完善。通常單位收到固定資產(chǎn)之后就要結合實際要求展開折舊處理工作，這樣的處理方式和企業(yè)之間有相似之處，使用資產(chǎn)之后，不論其是否長期使用，在發(fā)展過程中資產(chǎn)都會出現(xiàn)不同的折損，隨之固定資產(chǎn)價值也會受一定的影響，固定資產(chǎn)折舊同樣是價值減少的表現(xiàn)。第二，完善和改進現(xiàn)有的清查機制。工作人員在清查、判斷資產(chǎn)時，要以行政事業(yè)單位的實際發(fā)展情況為參照，通過相關指標對固定資產(chǎn)的價值作出反映，經(jīng)過良好的清理工作之后就是固定資產(chǎn)的實際凈值。

3.重視并加強風險評估工作的開展。

如今，時代處于變化發(fā)展中，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作過程同樣處于不斷變化中，為了正確反映這種變化，我們需要從實際出發(fā)，建立定期、定時報告的規(guī)范制度，并且還要以積極的姿態(tài)運用各種收編新業(yè)務的風險評估方法。整個分析應該涉及行政事業(yè)單位具體下設的各個部門中，包括整個內(nèi)部控制系統(tǒng)。在風險評估工作的開展過程中，行政事業(yè)單位資金使用、管理的全面性和充分性都能得以提升，并且一些隱性問題能夠較為容易被發(fā)現(xiàn)，相關部門和人員也能及時作出調(diào)整，久而久之，就可以形成一個良性的循環(huán)系統(tǒng)。

四、結語。

目前，我國社會發(fā)展非常迅速，各方面都較為順利，離不開行政事業(yè)單位的支持和付出，其資產(chǎn)管理工作能夠以順利的姿態(tài)進行下去，會對我國各項工作的開展、進度帶來直接性的影響。內(nèi)部資產(chǎn)是一筆巨大的財富，為了全面發(fā)揮這筆財富的作用，盡可能減少不必要的支出，相關人員在開展各項管理工作時，要能夠通過有效措施提升內(nèi)部控制水平。本文從內(nèi)部控制的角度分析了其概念和重要性、問題以及管理應對策略，只有立足于內(nèi)部控制角度研究資產(chǎn)管理模式改進和完善措施，才能夠促進行政事業(yè)單位各項工作的順利開展。

參考文獻：

[1]唐曉.基于內(nèi)部控制視角的行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理優(yōu)化研究[j].經(jīng)營管理者,(30):363.

[2]孟獻霞.基于內(nèi)部控制的行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理模式研究[j].財會學習,2016(12):227.

公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇八

內(nèi)部控制是20世紀中葉隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展而建立起來的一種重要管理方法，它的內(nèi)容和定義隨著現(xiàn)代經(jīng)濟管理技術的進步和管理范圍的不斷擴展而日益豐富。coso認為:內(nèi)部控制是一個靠組織的董事會成員、管理層和其他員工去實現(xiàn)的過程，其根本目標是為了保證經(jīng)營的效率性、財務報告的可信性、法律規(guī)制的遵循性;實現(xiàn)控制目標的五個要素是控制環(huán)境、風險評價、控制活動、信息與交流、監(jiān)督與評審。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會在這些先進內(nèi)控模式和經(jīng)驗的基礎上,提出了《銀行內(nèi)部控制框架》十三項原則，為各國商業(yè)銀行內(nèi)部控制指定了可供借鑒的模式和方向。

中國人民銀行在4月公布的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引（征求意見稿）》指出：內(nèi)部控制是金融機構的一種自律行為，是金融機構為完成既定的經(jīng)營目標而制定和實施的涵蓋各項業(yè)務活動、涉及內(nèi)部各級機構、各職能部門及其工作人員的一系列具有控制職能的方法、措施和程序的總稱。《指引》認為，商業(yè)銀行內(nèi)部控制的目標包括三個層次：第一層次是防范經(jīng)營風險；第二層次是保證資產(chǎn)的安全、會計記錄的完整真實和經(jīng)營環(huán)節(jié)的規(guī)范；第三層次是為實現(xiàn)經(jīng)營目標和經(jīng)營效益提供合理保證。

銀行內(nèi)部控制是一個龐大的系統(tǒng)，涉及銀行業(yè)務部門、內(nèi)審部門、中央銀行和外部審計機構。20世紀90年代中期，一系列銀行內(nèi)部控制失效導致銀行經(jīng)營失敗或陷入困境的案件震驚了金融界。根據(jù)我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的近期研究成果，可以總結出我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的基本戰(zhàn)略主要表現(xiàn)在如下十個方面：

1.健全內(nèi)部控制管理制度、創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制。商業(yè)銀行應該結合自己的行業(yè)特點，在各個崗位、各個部門、各個環(huán)節(jié)上建立嚴格而具體的內(nèi)部控制制度，做到有法可依、有章可循。同時也應該建立部門之間、崗位之間的相互核查制度，因為每一個環(huán)節(jié)在完成自身業(yè)務的同時，也是在進行對上一個環(huán)節(jié)的檢查。

2.制定發(fā)展目標和方向。商業(yè)銀行應當按照合法、合規(guī)、穩(wěn)健的要求制定明確的經(jīng)營方針，各部門和分支機構都應該圍繞整體的.經(jīng)營方針來制定相應的工作目標，以實現(xiàn)整體的經(jīng)營利益。一般而言，商業(yè)銀行應建立“自主經(jīng)營、自擔風險、自負盈虧、自我約束”的經(jīng)營機制，堅持資金營運的“安全性、流動性、效益性”。

3.完善崗位責任制度和規(guī)范崗位管理措施。商業(yè)銀行的經(jīng)營目標要靠要靠各個崗位人員的共同努力才能實現(xiàn)，因此，商業(yè)銀行應當推行內(nèi)部工作的目標管理、制定規(guī)范的崗位責任制度、實施嚴格的操作程序和合理的工作標準，同時賦予各崗位相應的責任和職權，建立相互配合、相互監(jiān)督、相互制約的工作關系。

4.實施部門崗位職責的適當分離。職責分離是內(nèi)部控制獨立性的基本要求，能夠使各部門各崗位人員各盡其職，也符合巴塞爾有效核心監(jiān)管原則中“職能分離”的目標。商業(yè)銀行要切實實施有價證券的保管與帳務處理相分離、前臺交易與后臺結算相分離、資金交易業(yè)務授權審批與具體經(jīng)辦相分離、信用的受理發(fā)放與審查管理相分離、損失確認與核銷相分離、電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的技術人員與業(yè)務經(jīng)辦人員、會計人員相分離。

5.實現(xiàn)合理的授權分責。商業(yè)銀行的各項業(yè)務是由各級管理人員和在崗人員完成的，賦予各級人員合理的權限是完成任務的基礎和保證。商業(yè)銀行應當按照各自經(jīng)營的性質(zhì)和功能，建立“分級分口”管理和“授權有限”的管理制度。各級管理人員要在各自的崗位上，按所授予的權限開展工作，并對各自職責范圍的工作負責。

6.建立有效的內(nèi)部稽核制度。內(nèi)部稽核制度是指各部門、各崗位之間在業(yè)務運作過程中的一種不間斷的連續(xù)檢查制度，即每一個環(huán)節(jié)在完成自身業(yè)務的同時，也是對上一環(huán)節(jié)工作準確性的核查，它不同于獨立的事后內(nèi)部稽核或審計。實施業(yè)務過程中的相互核查制度，可以減少工作差錯、防弊堵漏，保證資產(chǎn)和交易的安全性和完整性。

7.構建完整的信息數(shù)據(jù)庫。信息資料是業(yè)務過程的全紀錄，是商業(yè)銀行經(jīng)營活動的重要憑證，對這些資料進行安全保管、甚至對某些重要的合同、文件副本進行保管，是業(yè)務順利進行的必要保證。因此，商業(yè)銀行應當全面、真實、及時地記載每一筆經(jīng)濟業(yè)務，正確進行會計核算和業(yè)務核算，建立完整的會計、統(tǒng)計和各種業(yè)務資料的檔案，確保內(nèi)控行為的順利實施與開展。

8.建立有效的預警預報系統(tǒng)。建立預警預報系統(tǒng)的目的是為了早期預知可能出現(xiàn)的錯誤和問題，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營過程中的隱情，防患于未然。商業(yè)銀行應圍繞經(jīng)營行為、業(yè)務管理、風險防范、資產(chǎn)安全建立定期業(yè)務分析、信貸資產(chǎn)質(zhì)量評價、資金運用風險評估制度，建立定期實物盤點、各種賬證賬表的核對制度以及業(yè)務活動的事前、事中和事后的監(jiān)督制度，從而把業(yè)務風險降到最低程度。

9.建立有效的應急措施。商業(yè)銀行應對重要崗位和營業(yè)網(wǎng)點制定明確的應急措施，保證業(yè)務的持續(xù)進行。應急措施要充分考慮各種可能的內(nèi)外部因素，依次設定具體的應變步驟。當商業(yè)銀行遇到斷電、失火、搶劫等緊急情況時，各個崗位人員應當根據(jù)各自職責和實際情況采取有效的措施來消除和降低突發(fā)事件的危害。

10.確保內(nèi)部稽核制度的權威性和獨立性。內(nèi)部稽核部門的主要職責是：對各項業(yè)務提出內(nèi)部控制的建議、檢查和評價各有關部門內(nèi)部控制的情況、對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行進行稽核檢查、建議對違反內(nèi)部控制的部門和個人進行處分和處理。

參考文獻:。

[1]蔣建華:商業(yè)銀行內(nèi)部控制與稽核[m].北京:北京大學出版社，

[2]宋良榮:商業(yè)銀行內(nèi)部控制[m].上海:立信會計出版社,。

[論文關鍵詞]商業(yè)銀行內(nèi)部控制職責分離審計制度。

[論文摘要]風險管理是商業(yè)銀行的本質(zhì)功能，而良好的內(nèi)部控制機制是有效地實施風險管理的基礎平臺。通過對我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制功能的深刻分析，可以總結出我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的十大戰(zhàn)略，為大幅度提高我國商業(yè)銀行的內(nèi)部控制績效提供了可靠的理論借鑒。

公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇九

醫(yī)院的經(jīng)營活動中的各個不同環(huán)節(jié)，均可能存在問題，這些問題在發(fā)生的范圍和時間上也都有著不確定性，最終可能會導致醫(yī)院的經(jīng)營出現(xiàn)問題，影響經(jīng)濟效益。由于醫(yī)院審計工作可以保證財務報表等其他經(jīng)濟活動資料的合法與真實性，起到監(jiān)督、防范風險的作用，及時將經(jīng)濟活動引發(fā)的問題消滅在萌芽中。與此同時，內(nèi)部控制也具有合理保證醫(yī)院財務報告的可靠性、運營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守等重要功能。了解被審計醫(yī)院的內(nèi)部控制是識別和評估重大錯報風險、設計和實施進一步審計程序的基礎。所以加強公立醫(yī)院的審計報告與內(nèi)部控制的相關工作就極為重要。

一、公立醫(yī)院經(jīng)濟活動中存在的問題。

縱觀我國公立醫(yī)院的經(jīng)營現(xiàn)狀，通過對公立醫(yī)院的審計報告進行分析，其中存在不少內(nèi)部控制方面的問題，產(chǎn)生這些問題的原因是多方面的，現(xiàn)將這些問題進行總結和分析。主要為以下幾個方面。

醫(yī)院的內(nèi)部控制環(huán)境是醫(yī)院內(nèi)部控制的基礎。首先問題體現(xiàn)在組織結構以及責任的劃分上，公立醫(yī)院領導多為上級任命，這樣容易出現(xiàn)的情況是使大部分權利都集中在院長手里，而部門分管的領導權力較小，不利于協(xié)調(diào)和管理。在應對風險時，集權過大會導致院長的決策風險加大，一旦出現(xiàn)錯誤，損失嚴重，再加之權利過大容易產(chǎn)生詢私舞弊的行為。再加上會計人員可能為了順從領導意圖辦事，為了某些非法目的，有意不按照醫(yī)院會計制度規(guī)定進行賬務處理，造成會計信息失真，財務報表不實等問題;其次醫(yī)院的管理者大部分為學科帶頭人，對財務方面的知識了解甚少，再加上一些醫(yī)院由于缺乏專業(yè)的管理人才，對風險的意識普遍不足，責任心不強致使醫(yī)院出現(xiàn)會計檔案管理不規(guī)范問題。

2，控制活動和信息溝通中存在的問題。

除了內(nèi)部控制環(huán)境中存在問題之外，在內(nèi)部控制活動中夜巡也存在問題。部分醫(yī)院內(nèi)控建立與運行問題方面的內(nèi)部控制制度不健全。醫(yī)院內(nèi)部控制不完善沒有相應的規(guī)章制度，或是制度之間互相矛盾。再者，由于醫(yī)院的特殊性，醫(yī)院各部門之間財務信息難以做到完全公開與共享，致使很多部門的工作劃分不清，醫(yī)院管理部門和財務部門也只注重自身的管理，與使用科室缺少溝通。

3，內(nèi)部監(jiān)督力度不夠。

在醫(yī)院運營過程當中，持續(xù)而有效的內(nèi)部監(jiān)督有利于發(fā)現(xiàn)風險，識別缺陷。但是經(jīng)過對我國公立醫(yī)院的現(xiàn)實工作情況的分析，由于醫(yī)院內(nèi)部實行院長負責制，容易造成內(nèi)部治理機制不完善，內(nèi)部審計部門容易受到相關利益集團的干擾。同時，若醫(yī)院內(nèi)部審計人員數(shù)量不足，素質(zhì)不高，缺乏專業(yè)性的審計知識，使內(nèi)部監(jiān)督不能充分發(fā)揮監(jiān)督與控制作用，并使內(nèi)部監(jiān)督流于形式。

二、加強內(nèi)部監(jiān)督的策略。

優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境。首先應該轉變醫(yī)院領導重醫(yī)療輕管理的管理理念，加強會計、審計等部門建設以及專業(yè)人員配備，重視審計監(jiān)督工作，使事前、事中、事后審計不再流于形式。另一方面，加強醫(yī)院管理者財務、審計等專業(yè)理論知識的學習。另外，全面提高財務人員以及其他各部門人員的素質(zhì)。醫(yī)院應創(chuàng)造條件組織人員進行相關工作的專業(yè)知識學習，通過技能等多方面的培訓，及時更新知識，提高業(yè)務能力，認真學習各項規(guī)章制度，除此之外，強化全員參與內(nèi)部控制的思想意識，使每個員工都能夠自覺按照內(nèi)部控制的制度要求規(guī)范自己的意識與行為。

三、加強控制活動和信息溝通。

醫(yī)院應結合自身情況，在各個方面建立健全規(guī)章制度，加強醫(yī)院各流程各環(huán)節(jié)的內(nèi)部審批制度，確保國家法律法規(guī)和醫(yī)院規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，保證醫(yī)院內(nèi)部控制制度的有效實施。在強化明確各部門工作職責的同時，醫(yī)院審計部門與會計部門，管理部門與財務部門等各部門之間要互相協(xié)作，為領導層提供有效的財務信息。加強醫(yī)院對使用部門信息溝通。

四、加強內(nèi)部監(jiān)督。

加強內(nèi)部審計，確保醫(yī)院經(jīng)營目標的實現(xiàn)，并定期對內(nèi)部控制的有效性進行評價。設立醫(yī)院經(jīng)濟活動管理目標，并編寫內(nèi)部控制自我評價報告。加強各部門控制監(jiān)督、檢查以及經(jīng)濟問責制度，做好工程建設、采購、基金、往來款項等各類專項項目的審計工作。此外還應對醫(yī)院經(jīng)濟活動合法合規(guī)性進行定期檢查，并對盤點資產(chǎn)工作加強監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)問題，提出解決措施，追究責任人并要求及時改正，以達到規(guī)避風險的目的。

五、結束語。

總而言之，經(jīng)過對我國公立醫(yī)院審計報告的分析，其中存在不少的問題，問題貫穿在經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)，牽涉著各個部門，本文經(jīng)過對各方面的問題進行總結與分析，最終給出了相關的改進建議，充分發(fā)揮公立醫(yī)院的內(nèi)部控制工作的職能，減少由于內(nèi)部控制出現(xiàn)問題帶來的損失，使得醫(yī)院得到更好地發(fā)展。

參考文獻:。

[3]郝玉貴.醫(yī)院財務報表審計利益相關者分析[j].中國注冊會計師，(4)。

公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇十

解決中國的國營企業(yè)問題尚需要深入觸動微觀機制的最本質(zhì)的問題，即企業(yè)的控制問題。體制改革不是萬能的，要緊的是微觀機制的改造。我國企業(yè)的根本出路在于強化企業(yè)的內(nèi)部控制。

轉變經(jīng)營觀念，增強控制意識，提高管理水平，是我國企業(yè)迎接市場競爭的基本前提。只在宏觀經(jīng)濟范圍提控制還不夠，也不能在微觀經(jīng)濟中片面以改革取代控制。其實，變革本身就意味著一定的風險。片面強調(diào)改革組織結構的重要性，忽視了控制方式的跟進和強化，就使公司的改革同微觀治理機制相脫離。

強化企業(yè)的內(nèi)部控制已經(jīng)成為發(fā)達國家治理公司的重要手段，在國際上的研究已日漸成熟。三大目標和五大組成部分構造了內(nèi)控系統(tǒng)的整體框架，幫助人們更全面和更深刻地理解內(nèi)控及其控制對象，使企業(yè)能夠以內(nèi)控為有力武器，從控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與交流和監(jiān)督評審五方面開展工作，為實現(xiàn)各項操作性目標、信息性目標和遵從性目標而自覺奮斗。

國際先進內(nèi)控理論和實踐的發(fā)展啟示我們：要正確理解內(nèi)控與管理的關系、內(nèi)控與風險管理的關系和內(nèi)控與內(nèi)部審計的關系。我們要呼喚企業(yè)的控制意識，理直氣壯地強化企業(yè)的內(nèi)部控制。

經(jīng)過二十年的改革實踐，人們逾來逾感到強化管理的重要，也在積極探索如何才能加強管理。內(nèi)部控制的概念被國際同仁所強調(diào)，引起了中國金融界，特別是銀行界的關注。自從19人民銀行發(fā)出“加強金融機構內(nèi)部控制的指導原則”以來，各商業(yè)銀行和非銀行金融機構普遍開展了整章建制的工作。這一工作已取得了初步成績，但是新形勢下的內(nèi)控工作尚處于起步階段，這項工作又常被誤解為僅僅是金融機構的事，生產(chǎn)企業(yè)的管理層對內(nèi)部控制缺乏認識。其實，所有制及其組織結構并不是現(xiàn)代企業(yè)最本質(zhì)的東西，最本質(zhì)的是企業(yè)內(nèi)部的控制文化和控制機制，中國國營企業(yè)的根本出路在于強化其內(nèi)部控制。在這方面發(fā)達國家已經(jīng)研究和創(chuàng)造出了一套比較完整的理論和方法，中國企業(yè)界的迫切任務是運用先進的內(nèi)控理論和方法，強化內(nèi)部控制，提高管理水平。

本文通過對部分國際先進內(nèi)控理論和原則的分析，闡明內(nèi)控的內(nèi)涵及其與管理和內(nèi)部審計（稽核）的關系，分析內(nèi)控對公司治理的重要作用，以便促使經(jīng)營管理者加強有效控制。

一、轉變觀念。

轉變經(jīng)營觀念，增強控制意識，提高管理水平，是我國企業(yè)界進行市場競爭的必要條件，也是金融機構向商業(yè)化金融機構演變的基本前提。

1．體制改革的作用是有限度的：近二十年來，舉國上下議論最多的話題莫過于改革了。“以改革帶動發(fā)展”也被一些地方當作戰(zhàn)略口號指導各項工作。我們一直批評計劃經(jīng)濟制度管得太嚴太死，卻淡漠了經(jīng)濟活動內(nèi)部的至關重要的控制機制，特別是微觀領域的經(jīng)濟單元（包括金融與非金融企業(yè)）的自我控制意識逐漸淡化。且不說國際理論界對計劃經(jīng)濟和市場經(jīng)濟的爭論尚未休止，倒是應該指出，并非一切進步都只是靠了改革才取得的。如果政治的穩(wěn)定和宏觀經(jīng)濟的控制不是同改革并駕齊驅，中國的局面遠不會象今天這樣好。許多問題的解決又是改革本身力所未能及的。突出的一個例子就是國營企業(yè)的經(jīng)營管理。是我們對企業(yè)改革重視得不夠嗎？從中央到地方，從政府到企業(yè)，不知為改善企業(yè)傾注了多少人力、物力和財力。是改革的力度不夠嗎？從利改稅到企業(yè)轉制，從破產(chǎn)兼并到減員增效，各項法規(guī)和措施層出不窮。為什么許多企業(yè)始終建立不起自我約束的機制？用經(jīng)濟學家的話來說，也就是不能硬化企業(yè)的“預算約束”。顯然，只在宏觀經(jīng)濟范圍提控制還不夠，也不能在微觀經(jīng)濟中片面以改革取代控制。其實，體制改革不是萬能的，變革本身就意味著一定的風險。

2．轉變經(jīng)營管理觀念：內(nèi)部控制在不同的經(jīng)濟體制下有不同的內(nèi)涵，盡管其中的某些內(nèi)容會有一致性。在計劃經(jīng)濟體制下，國有企業(yè)的控制模式為實現(xiàn)國家計劃服務。由于國家計劃規(guī)避了大部分市場風險，國營企業(yè)的控制方式具有濃厚的行政管理色彩?，F(xiàn)在，企業(yè)的控制模式為社會主義市場經(jīng)濟服務，在新的形勢下有兩種傾向值得注意：一是一部分人習慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，認為只要能夠規(guī)范化操作就行了，不必考慮是否先進。這就混淆了不同性質(zhì)經(jīng)濟中的企業(yè)在服務對象和控制方式上的不同。二是雖然大家意識到改革的必要性，但是容易片面強調(diào)改革組織結構的重要性，忽視了控制方式的跟進和強化。這就使公司的改革同微觀治理機制相脫離。不論是維持傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，還是片面以改革取代控制的觀念，都已經(jīng)被實踐證明是有害的。

3．轉變對內(nèi)控目的的認識：搞清內(nèi)控的含義，并理解內(nèi)控的目的，對經(jīng)營管理和內(nèi)審都有直接的指導意義。內(nèi)部控制的概念經(jīng)過了由“部分控制論”向“全部控制論”的發(fā)展。“部分控制論”認為內(nèi)控包括：1）經(jīng)濟業(yè)務的有關內(nèi)部會計控制；或者，2）內(nèi)部牽制（會計）和內(nèi)部審計兩部分。這種認識的一個缺陷是，內(nèi)控只與資產(chǎn)管理有關，而與行政、業(yè)務管理無關?！叭靠刂普摗笨朔诉@個缺陷，認為控制內(nèi)容已超越會計和財務范圍，滲透到經(jīng)營的各個方面和管理的全過程。

內(nèi)控目的論的發(fā)展也經(jīng)過了下述階段：1）“三目的論”認為，內(nèi)控是為了保護單位的財產(chǎn)，會計記錄的準確可靠和及時提供可靠的財務信息。2）“四目的論”認為，內(nèi)控除了保全資產(chǎn)和檢查財務資料的準確可靠性以外，更重要的是執(zhí)行管理政策，提高經(jīng)營效益和效率。

上述發(fā)展的啟示在于，對內(nèi)控的檢查評價應有別于傳統(tǒng)的思路，并且目的要明確和全面，檢評要完整和深入。

4．跟上國際內(nèi)控研究的步伐：同計劃經(jīng)濟相比，市場經(jīng)濟的發(fā)展更加仰仗于微觀機制的作用。發(fā)達的市場經(jīng)濟國家非常重視對公司治理的研究，大大促進了公司治理結構趨向合理化。公司治理理論研究的是資金的供給者如何采取措施，確保其投資取得回報。強化內(nèi)控已經(jīng)成為發(fā)達國家治理公司的重要手段。

國際上比較有名的內(nèi)控模式有英國的cadbury、美國的coso和加拿大的coco。它們從不同的角度剖析公司的經(jīng)營管理活動，為營造良好的內(nèi)控框架提供了一系列的趨于一致的政策和建議。其中尤以美國的coso模式從理論到操作方法上闡述了一整套完整的內(nèi)控框架。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會（basle）又在這些先進模式和實際經(jīng)驗的基礎上，于提出了建設銀行內(nèi)控系統(tǒng)框架的十三項原則。我國銀行和非銀行金融機構以及大量的非金融性企業(yè)在經(jīng)濟體制改革以來的許多失控的教訓表明，跟上國際內(nèi)控研究和發(fā)展的步伐，不斷完善自身的內(nèi)控機制，是十分必要的。

內(nèi)部控制有其科學的定義和豐富的內(nèi)容。只有深刻理解內(nèi)控的內(nèi)涵才能明確如何強化內(nèi)控。

1．準確理解內(nèi)部控制的定義：不同部門的人從不同的角度對內(nèi)控會有不同的看法?，F(xiàn)代內(nèi)控理論試圖提出能被普遍接受的內(nèi)控定義，以便滿足不同單位的需要。美國審計權威機構coso（1994）的定義是：內(nèi)控是一個受某單位不同層次的人影響的過程，而設計這一過程是為了實現(xiàn)下述三大目標提供合理的保證：經(jīng)營的效果和效率；財會報告的可靠性；對現(xiàn)行法規(guī)的遵守。

巴塞爾銀行監(jiān)管委員會參照各國的有關理論，在內(nèi)控定義中進一步強調(diào)董事會和高級管理層對內(nèi)控的影響，組織中的所有各級人員都必須參加內(nèi)控過程，對。

內(nèi)控產(chǎn)生影響。巴塞爾委員會把內(nèi)控的三大目標分解為操作性目標、信息性目標和合規(guī)性目標。操作性目標不只針對經(jīng)營活動，而且包括其他各種活動；在信息性目標中還把管理信息包括了進來，明確要求實現(xiàn)財務和管理信息的可靠性、完整性和及時性。

coso的內(nèi)控目標。

basle的內(nèi)控目標。

1

經(jīng)營的效果和效率。

操作性目標：各種活動的效果和效率。

2

財會報告的可靠性。

信息性目標：財務和管理目標的可靠性、完整性和及時性。

3

對現(xiàn)行法規(guī)的遵守。

遵從性目標：遵從現(xiàn)行法律和規(guī)章制度。

資料來源：美國coso（1994）；巴塞爾銀行監(jiān)管委員會。

這三大目標滿足不同的需要，又相互交叉。顯然，內(nèi)控是保證各項業(yè)務發(fā)展的，而不是妨礙其發(fā)展的。在操作性目標中，經(jīng)營的“效果”是根據(jù)實際產(chǎn)出與預期計劃的產(chǎn)出比較而言的；經(jīng)營的“效率”是根據(jù)實際產(chǎn)出與實際投入比較而言的。此外，公司或銀行不能為實現(xiàn)經(jīng)營性目而不遵從法規(guī)，也不能為實現(xiàn)遵從性目標或操作性目標而違反財務和管理信息的可靠性、完整性和及時性。

這是一種“全部控制論”的概念。良好的內(nèi)控系統(tǒng)應能夠確保上述三大目標的實現(xiàn)。上述內(nèi)控定義說明：

1）內(nèi)控是一種程序，它意味著向某一終點努力，但不是終點本身；

2）內(nèi)控是用來取得一種或多種互相區(qū)分而又緊密聯(lián)系的目標；

3）內(nèi)控受人的影響，而不只是政策、守則或表格；

4）只能期待內(nèi)控為公司管理層提供合理的保證，而不是絕對的保證。

內(nèi)控的明確而科學的定義為各種單位提供了比較一致的標準，以便各單位能夠評價其控制系統(tǒng)和決定如何加強控制。經(jīng)營管理部門和內(nèi)審部門應該參照有關法規(guī)和實施細則，設定一些具體的標準，認真考察被檢查單位的內(nèi)控系統(tǒng)，看其是否合理地確保了這些目標的實現(xiàn)。如果不能，總是可以從內(nèi)控的某些方面找出問題的。一家銀行或公司內(nèi)控抓得好不好，可以從上述三大目標加以總體考核：它的董事會和高級管理層是否合理地確保了他們理解該單位實現(xiàn)其操作性目標的程度？它的財務報告和各項管理信息是不是可靠、完整和及時地被草擬和提供了？它的各項活動是否遵從了現(xiàn)行的法律和規(guī)章制度？這些方向性的標準無疑是對一個單位比較有力的鞭策。細化這些標準，對內(nèi)控的深入考核更有益處。

由此可見，審計部門以往所提的“合規(guī)性審計（稽核）”、“效益性審計（稽核）”和帳務檢查等等都屬于專項審計，也都有一定的片面性。審計（稽核）工作的重心應當轉向對內(nèi)部控制的審計再監(jiān)督，而對內(nèi)控的檢查評價有別于傳統(tǒng)的審計思路，其目的要明確和全面，檢評要完整和深入。

2．從總體上把握內(nèi)部控制系統(tǒng)的框架：重要的是，現(xiàn)代內(nèi)控理論賦予了內(nèi)控廣范的職能，把內(nèi)控置于很高的層面上，從而強化了內(nèi)控的作用。1994年coso認為內(nèi)部控制涵蓋了五大組成部分的豐富內(nèi)容：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與交流和監(jiān)督評審。而19巴塞爾委員會則在控制環(huán)境中強調(diào)了管理層的督促（oversight）和控制文化；在風險評估方面將風險的識別和風險的評估并舉；在控制活動方面又突出了職責分離的重要性；該委員會特別對信息與交流作了更多的解釋；除了監(jiān)督評審活動之外，還把缺陷的糾正這種被coso認為并非內(nèi)控的活動也歸納為內(nèi)控活動。巴塞爾委員會還在上述內(nèi)控的五大組成部分之外，增加了監(jiān)管當局對內(nèi)控的檢查和評價，把它作為內(nèi)控的另一不可忽視的內(nèi)容。

表2關于內(nèi)部控制的五大組成部分的表述。

#coso的分析。

basle的分析。

1

控制活動。

管理層的督促與控制文化。

2

風險評估。

風險的識別與評估。

3

控制活動。

控制活動與職責分離。

4

信息與交流。

信息與交流。

5

監(jiān)督評審。

監(jiān)督評審活動與缺陷的糾正。

資料來源：同上。

不論是coso還是巴塞爾委員會都跳出了傳統(tǒng)的平面式的簡單思維方式，而把內(nèi)控視為多維立體的空間，促使人們?nèi)嫔钊氲乩斫饪刂坪涂刂茖ο螅治鼋鉀Q管理控制中存在的復雜問題。其中還引出了“全息論”的概念：這五大組成部分和三大目標是緊密相聯(lián)的，就象一個人體的細胞包含了人體的各種信息那樣，一個組織中的任何一個機構、一項業(yè)務或一位成員都包含或反映出該組織中的三大目標和五大組成部分等各種信息。

三大目標和五大組成部分構造了內(nèi)控系統(tǒng)的整體框架，現(xiàn)代內(nèi)控理論對內(nèi)控日臻完善的描述幫助人們更全面和更深刻地理解內(nèi)控及其控制對象，使人們能夠以內(nèi)控為有力武器，為實現(xiàn)三大目標自覺奮斗。

3．全面理解內(nèi)控五大組成部分的內(nèi)容：內(nèi)控已經(jīng)被coso從理論上分析成為下述完整的有機結合的整體，并且得到了巴塞爾委員會的認同和發(fā)展。

1）控制環(huán)境：控制環(huán)境是推動控制工作的發(fā)動機，是所有其他內(nèi)控組成部分的基礎。它奠定組織的風紀和結構，并且涉及到所有活動的核心―人，特別是人的控制覺悟，還反映政府、銀行、非銀行金融機構以及生產(chǎn)性企業(yè)的各級管理層對內(nèi)控的要求。

控制環(huán)境中的要素有價值觀、激勵與誘導機制、精神指導、員工能力、管理哲學與經(jīng)營風格、組織結構、規(guī)章制度和人事政策等等。主要的問題是管理層要充分說明內(nèi)控的完整性；公司要有積極的控制環(huán)境，使整個組織中的員工具有控制覺悟和自覺的控制態(tài)度，特別是高級管理層要積極地進行控制；員工的能力與其責任要相匹配。巴塞爾委員會有關管理監(jiān)督和控制文化方面的原則包括：

1．董事會應當負責批準并定期審查整個經(jīng)營戰(zhàn)略和重大政策；理解經(jīng)營的主要風險，確定這些風險的可接受水平，保證高級管理層采取必要步驟，識別，衡量，評審和控制風險；批準組織的結構；并確保高級管理層不斷評審內(nèi)控系統(tǒng)的有效性。在確保建立和維護充分和有效的內(nèi)控系統(tǒng)方面，董事會負有最終的責任。

2．高級管理層負責執(zhí)行由董事會批準的戰(zhàn)略和政策，維護一種組織結構，能夠明確責任、授權和報告關系；確保所委派的責任能有效地執(zhí)行；確定適當?shù)膬?nèi)控政策；并監(jiān)督評審內(nèi)控系統(tǒng)的充分性和有效性。

控程序中的作用。

2）風險評估：是識別和分析那些妨礙實現(xiàn)經(jīng)營管理目標的困難因素的活動，對風險的分析評估構成風險管理決策的基礎。

風險評估中的要素包括關注對整體目標和業(yè)務活動目標的制定和銜接、對內(nèi)部和外部風險的識別與分析、對影響目標實現(xiàn)的變化的認識和各項政策與工作程序的調(diào)整。

有關風險的識別與評估的原則強調(diào)有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要識別和不斷地評估有可能阻礙實現(xiàn)目標的種種物質(zhì)風險。這種評估應包括公司和公司集團所面對的全部風險（如銀行要面對信貸風險、國家和轉移風險、市場風險、利率風險、流動性風險、經(jīng)營風險、法律風險和聲譽（reputation）風險）。需要不時調(diào)整內(nèi)控，以便恰當?shù)靥幚砣魏涡碌幕蜻^去不加控制的風險。

3）控制活動：是為了合理地保證經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)，指導員工實施管理指令，管理和化解風險而采取的政策和程序，包括高層檢查、直接管理、信息加工、實物控制、確定指標、職責分離等。

在控制活動中主要關注控制與風險評估過程的聯(lián)系、控制活動的適當形式及其實施、對執(zhí)行政策和管理指令的保證、控制活動的針對性（尤其是對信息系統(tǒng)的控制）等等。有關控制活動和職責分離的原則包括：

1．控制活動應當是公司日常工作的不可分割的一部分。有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要建立適當?shù)目刂平Y構，明確定義各經(jīng)營級別的控制活動。這些活動應當包括高層審查；對不同部門或處室的活動的適當控制；物理控制；檢查對敞口限額的遵從情況；對違規(guī)經(jīng)營的跟進情況;批準和授權制度；查證核實與對帳（reconciliation）制度。

2．有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要適當分離職責。人員的安排不能發(fā)生責任沖突（conflictingresponsibilities）。要識別和盡力縮小有潛在利益沖突（conflictsofinterest）的地方，并遵從謹慎的和獨立的監(jiān)督評審。

4）信息與交流：存在于所有經(jīng)營管理活動中，使員工得以搜集和交換為開展經(jīng)營、從事管理和進行控制等活動所需要的信息，包括管理者對員工的工作業(yè)績的經(jīng)常性評價。

在信息方面要注意內(nèi)部信息和外部信息的搜集和整理；在交流方面也要注意內(nèi)部和外部信息的交流渠道和方式；在信息技術的發(fā)展中注意控制信息系統(tǒng)。有關的原則包括：

1．一個有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要充分的和全面的內(nèi)部財務、經(jīng)營和遵從性方面的數(shù)據(jù)，以及關于外部市場中與決策相關的事件和條件的信息。這些信息應當可靠、及時、可獲（accessible），并能以前后一致的形式規(guī)范地提供使用。

2．有效的內(nèi)控需要建立可靠的信息系統(tǒng)，涵蓋公司的全部重要活動。這些系統(tǒng)，包括那些以某種電子形式存儲和使用的數(shù)據(jù)的系統(tǒng)，都必須受到安全保護和獨立的監(jiān)督評審，并通過對突發(fā)事件的充分安排加以支持。

3．有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要有效的交流渠道，確保所有員工充分理解和堅持現(xiàn)行的政策和程序，影響他們的職責，并確保其他的相關信息傳達到應被傳達到的人員。

5）監(jiān)督評審：是經(jīng)營管理部門對內(nèi)控的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察部門對內(nèi)控的再監(jiān)督與再評價活動的總稱。

監(jiān)督評審可以是持續(xù)性的或分別單獨的，也可以是兩者結合起來進行的。主要應關注監(jiān)督評審程序的合理性、對內(nèi)控缺陷的報告和對政策程序的調(diào)整等等。在監(jiān)督評審活動和缺陷的糾正方面應當遵循下述原則：

1．應當不斷地在日常工作中監(jiān)督評審內(nèi)控的總體效果。對主要風險的監(jiān)督評審應當是公司日常活動的一部分，并且各級經(jīng)營層和內(nèi)部審計人員應當定期予以評價。

2．對內(nèi)控系統(tǒng)應當進行有效和全面的內(nèi)部審計。內(nèi)審要獨立進行，應得到適合的培訓，并配備稱職和得力的人員。內(nèi)審作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評審的一部分，應當向董事會或其審計委員會直接報告工作，并向高級管理層直接報告。

3．不論是經(jīng)營層或是其他控制人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控的缺陷，都應當及時地向適當?shù)墓芾韺訄蟾?，并使其得到果斷處理。應當把有關物質(zhì)的內(nèi)控缺陷報告給高級管理層和董事會。

此外，巴塞爾委員會還針對監(jiān)管當局對內(nèi)控系統(tǒng)的評價提出，銀行的監(jiān)管人員應當要求所有的銀行，不論其規(guī)模如何，都具有有效的內(nèi)控系統(tǒng)，而且其內(nèi)控系統(tǒng)符合他們的表內(nèi)外活動的性質(zhì)、復雜性和內(nèi)在的風險；內(nèi)控制度應當隨銀行所處環(huán)境和條件的改變而得到調(diào)整。凡監(jiān)管者確定某銀行的內(nèi)控系統(tǒng)不能充分或有效地針對銀行的具體風險內(nèi)容（例如，不能涵蓋巴塞爾委員會內(nèi)控文件所載的全部原則），監(jiān)管者應當采取適當?shù)男袆印?/p>

以上五大組成部分與前述三大目標有機地相結合，構成了內(nèi)控的`完整體系。coso是為各行各業(yè)提出這一思路的。盡管巴塞爾委員會的內(nèi)控原則主要是針對銀行業(yè)的，國內(nèi)外的金融和非金融機構在體制結構上也有所區(qū)別，我國的企業(yè)工作者仍然很有必要適應形勢，轉變觀念，從內(nèi)控的三大目標出發(fā)，去考察本單位上述五大組成部分的各個方面，看是否建立了健全的內(nèi)控制度，而且，這些制度是否得以認真貫徹實施。審計檢查的方法和評價的標準也應當沿著這條思路，按照這個有機結合的整體去設計。

不了解內(nèi)控與管理的關系，就不可能充分加強內(nèi)控工作。內(nèi)審或審計人員在檢查監(jiān)督的過程中，時常發(fā)現(xiàn)被查單位的管理層對內(nèi)控認識比較膚淺，也不甚了解內(nèi)控與管理、內(nèi)控與內(nèi)審是什么關系。有人認為管理就是內(nèi)控，抓了管理，內(nèi)控自然就到位了，因而也沒有必要特別強調(diào)內(nèi)控。也有人認為內(nèi)控是內(nèi)審（稽核）部門的工作，抓內(nèi)控應該由內(nèi)審部門牽頭。有些內(nèi)部或外部的審計人員在進行內(nèi)控檢查的時候，也因認識模糊而無從下手。因此，很有必要搞清內(nèi)控與管理的關系。

1．管理的內(nèi)涵及其與內(nèi)控的同異。

從廣義上講，管理是管理者確立目標和戰(zhàn)略，并通過一定的組織形式、規(guī)章制度和操作方法去實現(xiàn)目標的全過程。管理者要執(zhí)行聘用合同，為公司或銀行的所有者的利益確定明確的管理目標，包括全局整體性目標和各項業(yè)務活動水平上的目標，然后制定各種戰(zhàn)略和實施計劃。管理者要以一定的組織形式為依托，以一定的規(guī)章制度為依據(jù)，采取種種方法去實現(xiàn)既定的目標。管理者有責任控制局面，并解決和糾正在監(jiān)督檢查各項經(jīng)營管理活動中所發(fā)現(xiàn)的問題和錯誤，包括對有問題責任人的追究和處罰。由于所定的目標和戰(zhàn)略計劃會對管理單位（如企業(yè)）的行為產(chǎn)生影響，管理科學運用科學的原則和分析性方法，研究企業(yè)的行為。在發(fā)達國家，不論學術界還是實業(yè)界都日益重視公司治理結構的研究，以求實現(xiàn)投資者應得的回報。先進正確的管理方法加上計算機的廣泛運用，大大促進了管理的合理化和效率。

廣義上的管理涵蓋比內(nèi)控更為廣泛的內(nèi)容，并不是所有的管理活動都是內(nèi)控活動，也并不是說非內(nèi)控性的管理活動就都不重要了。比如，設定目標的決策就是一種很重要的管理責任，為內(nèi)控提供了前提條件。在國外，公司的所有者代表（董事會）也要參與甚至領導這種決策。但是，重大目標的最初設定并不是在內(nèi)控的工作范圍之內(nèi)。同樣，許多管理方面的具體決策和一般性活動并不都代表內(nèi)控。

那些對實現(xiàn)目標至關重要的部分，也就是毛澤東所說的“研究任何過程……要用全力找出它的主要矛盾”。比如，coso等理論所描述的內(nèi)控內(nèi)容中都列舉了許多控制要素和風險，這些都是管理者必須關注的地方。又如，盡管coso認為錯誤的糾正行動不應屬于內(nèi)控活動，但是巴塞爾委員會卻將其列為內(nèi)控的范圍。原因很顯然，糾正錯誤已成為管理的一項重要內(nèi)容，直接影響到目標的實現(xiàn)。同理，戰(zhàn)略計劃和風險管理這些本來被coso視為非內(nèi)控性活動，卻被巴塞爾委員會分析為內(nèi)控范圍之內(nèi)的活動了。盡管目標的最初設定是內(nèi)控的前提條件，但是內(nèi)控并沒有完全放棄對這方面的關注，內(nèi)控的重要職能之一又是監(jiān)督目標的設定和實現(xiàn)過程。至于業(yè)務活動水平上的目標的設立，雖然也被coso視為非內(nèi)控性的活動，但在coso提出的內(nèi)控操作方法中（例如在其《參考手冊》和《內(nèi)部控制與風險評估工作表》中），這些目標都是內(nèi)控所關注的重要內(nèi)容。下表僅從一個側面說明了這個問題：

資料來源：同上。

2．風險管理與內(nèi)部控制的關系。

風險是針對目標而言的。風險實際上就是可能妨礙目標實現(xiàn)的種種問題和困難。這樣看來，風險的概念就擴大了。比如，一個武士在張弓搭箭，射向獵物的時候，他的目標是射中獵物，而他的風險就存在于他射擊獵物的全過程。首先，他本人的素質(zhì)，他的精、氣、神，他的體力和視力。其次，他的弓箭的質(zhì)量。再次，獵物的大小、距離和移動速度。此外，狩獵時的環(huán)境、氣候條件（風速）等外部干擾因素，也構成對擊中目標的風險。對一家公司而言，風險既預示著機遇，又會影響其競爭能力，并影響其維持融資的能力以及保持和提高其產(chǎn)品與服務質(zhì)量的能力。

風險是如此之廣泛，以至于有人認為風險管理就是內(nèi)部控制，甚至風險管理包括了內(nèi)控。把兩者混淆的問題在于沒有看到內(nèi)控是管理的更本質(zhì)性的內(nèi)容（essentialpart）。

誠然，風險管理是整個管理活動系列的重要組成部分。一般可指風險管理目標和戰(zhàn)略的設定、風險評估方法的選擇、管理人員的聘用、有關的預算和行政管理、以及報告程序等等。風險管理的一系列具體活動并不都是內(nèi)控要做的。特別是內(nèi)控并不負責風險管理目標的具體設立，這是管理過程起始階段的活動。風險評估是對可能發(fā)生的不利條件或事件進行評價，并做出完整的專業(yè)性鑒定的一種系統(tǒng)過程。當然，風險評估首先要注意目標問題，因為，沒有明確的目標，也談不上目標實現(xiàn)的風險。但是在目標方面，內(nèi)部控制并不是目標的制定活動，而是對目標制定的評價工作，特別是對目標和戰(zhàn)略計劃制定當中風險的評估，風險管理目標的設立為內(nèi)控中的風險評估提供了前提條件。內(nèi)控所負責的是風險管理過程中間及其以后的重要活動，比如，對風險的評估和由此實施的控制活動、信息與交流活動和監(jiān)督評審與缺陷的糾正等工作。

內(nèi)部控制強調(diào)評估經(jīng)營管理活動中突出的風險點（當然，這些風險點不是固定不變的），建議經(jīng)營管理人員針對這些風險點實施必要的控制活動。這里所評估的既有內(nèi)部的風險，又有外部的風險。那種以為內(nèi)控只是控制某單位的內(nèi)部風險的觀點是有片面性的。coso和巴塞爾委員會都認為，內(nèi)控的過程涵蓋了公司所面對的，并在公司內(nèi)由各級人員所經(jīng)營的所有的內(nèi)部和外部的風險。

然而現(xiàn)實中的風險管理卻很實在，巴塞爾委員會指出，風險管理不同于內(nèi)控之處在于，典型的風險管理比較關注特定業(yè)務的戰(zhàn)略的評審，旨在通過比較不同公司業(yè)務領域內(nèi)的風險與報酬來使收益最大化。在我國一些銀行里，風險管理往往被狹義地理解為授信或部分業(yè)務（如信貸）的授權管理；廣義的風險不僅有信貸風險，還包括國家與轉移風險、市場風險、利率風險、流動性風險、操作風險、法律風險和信譽風險等等。而廣義的風險管理又似乎難以真正落實到銀行的某一具體業(yè)務或管理部門，成為它的責任。其結果，我國的銀行實業(yè)界尚不存在廣義的風險管理的概念。不少銀行不能對各種風險進行總體研究和控制，甚至連統(tǒng)一授信都難以在一些銀行里真正實現(xiàn)。

不過，現(xiàn)實情況中的風險管理一方面有其特有的內(nèi)涵和現(xiàn)實的范疇，另一方面也在某些內(nèi)容上與內(nèi)控相交叉。在上節(jié)中，coso認為風險管理不屬于內(nèi)控的范圍，而是非內(nèi)控性的管理活動，這種分析也是有片面性的。特別是風險管理在“風險的識別與評估”和“控制活動與職責分離”等內(nèi)控內(nèi)容中，與內(nèi)控相交叉，屬于內(nèi)控強化過程中的管理活動。

然而，內(nèi)部控制還包括“管理層的監(jiān)督與控制文化”、“信息與交流”和“監(jiān)督評審與缺陷的糾正”等重要的內(nèi)容。在現(xiàn)實中，管理層的監(jiān)督并不是沒有，而是遠遠沒有強調(diào)到某種“控制文化”的程度?！靶畔⑴c交流”和“監(jiān)督評審與缺陷的糾正”這兩大內(nèi)容的內(nèi)控也沒有達到現(xiàn)代內(nèi)控原理的要求。特別應該指出，風險管理的全部活動都在內(nèi)控的監(jiān)督評審之下，不外乎一些國內(nèi)外專家認為，內(nèi)控涵蓋了風險管理。內(nèi)控的確處在比風險管理更高的層次上，盡管內(nèi)控并沒有超出廣義管理的大范圍。下圖從現(xiàn)實考察的角度勾略了內(nèi)控同廣義的管理和現(xiàn)實的風險管理的關系。

圖2內(nèi)部控制同廣義的管理和現(xiàn)實的風險管理的關系。

四、正確處理內(nèi)控與內(nèi)審的關系。

各商業(yè)銀行和非銀行金融機構在開展整章建制的工作中曾經(jīng)出現(xiàn)過一些問題，有些問題反映在處理內(nèi)控與稽核的關系上。例如，認為內(nèi)控主要是稽核部門的事，應該由稽核部門牽頭此項工作。有的銀行干脆在稽核部門內(nèi)設立了“整章建制處”，負責領導全行的整章建制工作。有些認識往往來自高級管理層?；巳藛T也存在一些模糊認識。生產(chǎn)性企業(yè)也同樣會遇到此類問題。澄清認識，轉變觀念，正確處理內(nèi)控與內(nèi)審的關系，對于加強企業(yè)內(nèi)控實屬必要。

1．內(nèi)控首先是經(jīng)營管理部門的工作。

內(nèi)部控制是公司（包括金融機構和非金融企業(yè)）合理保證其各項目標實現(xiàn)的動態(tài)過程。內(nèi)控程序涉及工作目標的確立，風險的識別和分析，針對風險研定控制措施，并對所采取的控制活動進行監(jiān)督評審等等。這些控制業(yè)務顯然首先是各級經(jīng)營管理部門的基本職責。本文所指的經(jīng)營管理部門有別于內(nèi)審監(jiān)察部門。后者盡管也是內(nèi)控組織體系的重要環(huán)節(jié)，但是獨立于前者之外。

也存在。

經(jīng)營管理部門首先要重視內(nèi)控，只有把內(nèi)控視為本身的基本職責，才能把這項工作當作硬任務去安排。因此，在整章建制中，人民銀行曾明確指示各金融機構，組成專門的領導班子（如內(nèi)部控制委員會）去領導和組織這項系統(tǒng)工程。而內(nèi)審部門應當獨立于這項領導工作之外，才能真正起到對工作的監(jiān)督作用。

2．內(nèi)控主要是經(jīng)營管理部門的工作。

內(nèi)控作為一項系統(tǒng)工程，已經(jīng)在發(fā)達國家形成了一套完整的有機結合的理論體系和嚴謹?shù)牟僮鞣椒?，很值得我國在國營企業(yè)（特別是國有金融機構）改制和再造其內(nèi)部治理結構時予以借鑒。

內(nèi)控的大部分工作都是經(jīng)營管理部門的重要職責。首先，合乎標準的內(nèi)控需要公司營造良好的“控制環(huán)境”，使員工樹立正確的價值觀，遵守正常的職業(yè)道德，而公司的管理層又能夠以恰當?shù)墓芾盹L格和正確的激勵機制，引導員工創(chuàng)造一種良好的企業(yè)文化，特別是控制文化。同時，設計適應業(yè)務發(fā)展的組織結構，配備合格的經(jīng)營管理人員，制定合理和嚴格的規(guī)章制度，確立正確的目標和戰(zhàn)略決策系統(tǒng)等等，也都是加強內(nèi)控的必要環(huán)境條件。

第二，“風險評估”也主要是各經(jīng)營管理部門的重要職責。傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式忽視對風險的識別和分析，而滿足于執(zhí)行指令。這種方式給國營企業(yè)和金融機構在轉軌過程中帶來了巨大的損失。金融系統(tǒng)近年來存在秩序混亂，案件頻頻，經(jīng)營虧損的現(xiàn)象，其重要原因之一就是風險管理落后。風險的防范有大量工作要做，包括對內(nèi)部和外部的風險進行判別和預測，分析風險發(fā)生的可能性和概率；并在此基礎上研究化解風險的種種控制措施。

第三，當風險已被發(fā)現(xiàn)之后，經(jīng)營管理者還需要調(diào)動機構和人員，切實執(zhí)行所制定的“控制活動”，以便防范和化解風險，合理保證經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)。這方面的工作是十分細致的，包括高層檢查，直接管理，信息加工，實物控制，確定指標，職責分離等等。

第四，在信息科技突飛猛進地發(fā)展的時代，“信息與交流”是經(jīng)營管理中的另一不容忽視的職能。在把有關的內(nèi)部和外部控制信息搜集整理出來以后，經(jīng)營管理者要利用可靠信息為實現(xiàn)目標服務，并向適當?shù)牟块T和負責人進行交流。

如果把如此豐富的內(nèi)控工作統(tǒng)統(tǒng)推給審計或稽核部門去做，一個直接的惡果就是削弱了經(jīng)營管理部門的風險意識和控制覺悟，使他們滿足于計劃經(jīng)濟體制下的行政指令的執(zhí)行方式，而無意面對復雜多變的競爭形勢。另外的一個后果是使審計人員不務內(nèi)審業(yè)務，而去參與經(jīng)營管理活動，自然分散了審計人員的注意力，也削弱了審計的獨立性。因此，控制活動是公司日常經(jīng)營管理工作的不可分割的一部分。

3．對內(nèi)控的檢查評價主要是經(jīng)營管理部門的工作。

“監(jiān)督評審”是內(nèi)控體系的第五大重要組成部分，其主要內(nèi)容是對上述內(nèi)控活動，包括“控制環(huán)境”、“風險評估”、“控制活動”和“信息與交流”等內(nèi)容進行嚴格的檢查監(jiān)督和客觀公正的評價。這包括從整體水平上和從業(yè)務活動水平上對內(nèi)控進行持續(xù)性的或分別單獨的評審。重要的是認識到這種檢查評價不僅首先不是，而且主要不是內(nèi)審（稽核）部門的工作。

對內(nèi)控情況進行監(jiān)督評審猶如設立一道道防線，而第一道檢查監(jiān)督的防線就應由經(jīng)營管理部門的各級負責人監(jiān)守，包括設置和執(zhí)行崗位內(nèi)部和崗位之間的相互牽制，進行前后臺和部門之間的平衡制約等等，并應不斷在日常工作中監(jiān)督評審內(nèi)控的整體效果。他們要對內(nèi)控的情況和問題及時進行分析和研究，把大量主要的風險問題在第一道防線予以切實解決。這里，他們不僅要深刻地自我評價所開展的控制活動，還要提出改進控制和進一步化解風險的措施，并交上級主管驗證。這種自我評價要規(guī)范化和制度化，必要時應實行離崗檢查和交叉檢查的制度。在實際中，這種工作往往被以工作忙、人手少或成本高而忽略掉了。例如把對離任負責人的評審統(tǒng)統(tǒng)推給內(nèi)審（稽核）部門進行“離任稽核”，不僅加重了內(nèi)審負擔，而且常使該項工作流于形式。恰恰是疏于自我檢查和評價，造成部分管理人員有章不循，一些基層單位問題成堆。

財會部門應當形成化解風險的第二道防線，財會人員負責行使后臺監(jiān)督的重要職能。業(yè)務的每一項收付和債權債務的發(fā)生都會在帳面上反映出來，這本身就是一種監(jiān)督；會計人員在會計核算中保證這種反映的真實、準確和完整，并有責任以會計資料為依據(jù)，控制企業(yè)經(jīng)濟活動按預定計劃目標進行，并報告所發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)的財務事件；財務主管在會計科目設置、帳務匯總和財務報表分析后也可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理活動中的種種問題，促使企業(yè)遵守國家法律和政策，加強經(jīng)濟核算，改善經(jīng)營管理，完善現(xiàn)代企業(yè)制度，提高經(jīng)濟效益。財會部門不僅要把第一道防線上遺漏掉的大量問題盡力查找出來，而且要從管理會計的角度，在更深層次和更大范圍內(nèi)（例如在跨部門乃至全單位范圍）發(fā)現(xiàn)問題，研究對策，預測風險，并提供信息。目前，財會部門在金融系統(tǒng)中的權威性是有的，不過，一些財會部門忙于一般性會計核算，加上種種原因造成責任心不強，尚未充分發(fā)揮會計監(jiān)督的職能和管理會計的職能。

如果認為對內(nèi)控的檢查評價只是內(nèi)審（稽核）部門的工作，上述兩道化解風險的重要防線就會被忽略甚至取消。這一方面會大大削弱各單位防范風險的意識和能力，而且另一方面會因為大大加重內(nèi)審部門的工作負擔，而必然降低內(nèi)審工作的質(zhì)量，提高內(nèi)審方面的監(jiān)督成本。

4．內(nèi)審監(jiān)察部門對內(nèi)控的再監(jiān)督負有極其重要的責任。

如果我們把內(nèi)控的“監(jiān)督評審”職能視為內(nèi)控“寶塔”上的最高級的部分，那么內(nèi)審（稽核）監(jiān)察工作就應該處于內(nèi)控寶塔的尖頂部位。所謂“再監(jiān)督”就是在前述兩道防線之后的第三道防線，每一個公司都應當設立這一戰(zhàn)線。對于風險較高的金融機構來說，這第三道防線更是必不可少的。其重要性不僅僅在于內(nèi)審（稽核）已經(jīng)變成了最后一道防線。盡管從監(jiān)督職能的角度來看，內(nèi)審監(jiān)察部門的工作量應大大少于經(jīng)營管理部門的自我監(jiān)督檢查和財會部門的管理監(jiān)督，但是，內(nèi)審監(jiān)察部門的獨立性和應有的權威性，加上其組織系統(tǒng)的垂直性，賦予了該部門行使對內(nèi)控進行再監(jiān)督和再評價的特殊重要的職能。這種重要性主要表現(xiàn)在稽核監(jiān)察人員在嚴密的計劃和組織之下，能夠獨立地按照法人要求，有選擇地對內(nèi)控的各方面行使其檢查職能，并能夠將檢查評價結果直接地反映到高級管理層乃至最高級領導人，然后有權督促內(nèi)審監(jiān)察建議的落實。為了強化內(nèi)審監(jiān)察部門的監(jiān)督職能，許多西方的金融機構都成立了獨立于經(jīng)營管理活動之外的內(nèi)部審計（稽核）委員會。

改革開放之后，企業(yè)面臨種種風險。在經(jīng)濟生活日益貨幣化和證卷化的過程中，國有專業(yè)銀行也正在商業(yè)化，同時，各種金融機構象雨后春筍般地涌現(xiàn)出來。新的形勢要求金融機構和生產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)審工作從傳統(tǒng)的以對帳目和會計憑證進行核查為主，轉向以對內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況進行檢查為主的審計方式上來。審計人員應認識到這一帶根本性的變革，具有對現(xiàn)代內(nèi)控理論和方法的超前認知，并把對內(nèi)控水平不高的單位和內(nèi)控意識不強的人員（特別是管理層）進行咨詢服務作為內(nèi)審工作職責和應盡的義務，幫助這些單位和人員轉變觀念，加強內(nèi)部控制。

識忽視了審計部門有促進被檢查單位完善其內(nèi)控制度的重要作用。其實，大多數(shù)單位都有內(nèi)控制度，只是其完善程度不同和執(zhí)行情況不同。雖然內(nèi)控水平的提高要靠經(jīng)營管理部門進行大量實實在在的工作，但是，審計人員不能等待被檢查單位的內(nèi)控制度完善之后再去審計，而檢查評價本身就是在促進被審計單位完善其內(nèi)控制度，提高內(nèi)控水平?，F(xiàn)在，越來越多的經(jīng)營管理者認識到加強內(nèi)控的重要性，審計人員的任務就是要多在這方面提供咨詢服務，以先進有效的內(nèi)控檢評方法，有計劃和有重點地對各級經(jīng)營管理部門（包括人事部門和行政部門）的內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況進行再監(jiān)督檢查。這里，檢查的方法要規(guī)范，力求采用先進技術手段，并將檢查評價結果獨立地和及時地報告有關負責人和部門。同時，審計人員應向被審計單位提出改進內(nèi)控的建設性意見，督促這些單位改進內(nèi)控狀況。

當然，在組織結構上內(nèi)審監(jiān)察部門并非獨立于內(nèi)控的整體框架之外，內(nèi)審監(jiān)察部門也屬于控制環(huán)境的一部分，其本身也需要對自身的各種內(nèi)部和外部的風險進行評估，并相應采取認真的自我控制措施，在進行信息與交流的同時加強自我檢查和評價。在稽核人員和內(nèi)審部門比較薄弱的單位尤其要注意這方面的工作。

總之，內(nèi)控不僅首先不是，而且主要不是內(nèi)審監(jiān)察部門和人員的責任；內(nèi)控的檢查評價也主要不是他們的責任；但同時，對內(nèi)控的再監(jiān)督又是內(nèi)審監(jiān)察部門義不容辭的重要職責。今后，中央銀行在向金融機構（特別是商業(yè)銀行）布置內(nèi)控任務的時候，應該區(qū)別它們的經(jīng)營管理部門和內(nèi)審監(jiān)察部門的不同職能；而金融機構本身在接受央行指示或任務時，也應理解兩者之間的區(qū)別,并在執(zhí)行中注意保持內(nèi)審工作的獨立性。正確認識內(nèi)控與內(nèi)審的關系會推動各單位（特別是金融機構）的整章建制等內(nèi)控制度建設工作，進一步加強各項業(yè)務的內(nèi)控，從而提高經(jīng)濟效益和在市場上的競爭力。

五、內(nèi)部控制的國際發(fā)展趨勢及其啟示。

巴塞爾委員會制定的銀行內(nèi)部控制的十三項原則反映了在內(nèi)控建設方面的下述國際發(fā)展趨勢：

1．強調(diào)高級領導層的控制責任（tuneatthetop）。首先，董事會充分理解公司的主要風險，正確設定風險的可接受水平；并定期督導高級管理層識別，估量，監(jiān)督和控制這些風險；確保內(nèi)控系統(tǒng)的有效性；建立獨立的審計委員會幫助董事會行使這方面的職責。其次，高級管理層負責制定識別，估量，監(jiān)督和控制風險的程序，通過維護某種組織結構去明確職責、權限和報告關系；確保職責的有效執(zhí)行；制定有效的內(nèi)控政策；并監(jiān)督評審內(nèi)控的充分性和有效性。

2．大力提倡和營造一種“控制文化”。一方面董事會和高級管理層負責促進在道德和完整性方面的高標準，并在機構中建立一種文化，向各級人員強調(diào)和說明內(nèi)控的重要性。另一方面企業(yè)中的所有員工都需要理解他們在內(nèi)控程序中的作用，并在程序中充分發(fā)揮他們的作用。有效的內(nèi)控系統(tǒng)的一項實質(zhì)性內(nèi)容就是建立強有力的控制文化。

3．企業(yè)要充分關注對全部風險的評估。特別要明確銀行是承擔風險的機構，生產(chǎn)企業(yè)也需要不時調(diào)整內(nèi)控，以便恰當?shù)靥幚砣魏涡碌幕蜻^去不加控制的風險，并對企業(yè)不能夠控制的風險采取正確的防范措施。

4．控制活動已被當作企業(yè)日常工作的不可分割的一部分，而不是對經(jīng)營管理的額外補充。有效的內(nèi)控系統(tǒng)能夠迅速采取應變措施，避免不必要的成本；建立適當?shù)目刂平Y構，明確定義各經(jīng)營級別的控制活動。特別強調(diào)適當分離職責；識別和盡力縮小有潛在利益沖突的地方；并遵從謹慎的和獨立的監(jiān)督評審。

5．發(fā)達國家非常強調(diào)企業(yè)的信息與交流。首先是保證信息的完整性、可靠性和可獲性，并且信息應能夠前后連貫一致。其次是信息系統(tǒng)應受到安全保護和獨立的監(jiān)督評審，防止突發(fā)事件；特別注意有效地控制電子信息系統(tǒng)和信息技術的使用。另外，建立有效的交流渠道，確保相關信息的正確傳達。

6．企業(yè)應當注意加強監(jiān)督評審活動，并強調(diào)缺陷的糾正。企業(yè)經(jīng)營管理人員應不斷地而不是間斷性地在日常工作中監(jiān)督評審企業(yè)內(nèi)控的總體效果和主要風險；對內(nèi)控制度定期進行獨立、有效和全面的內(nèi)部審計，并將結果向高級領導層直接報告；及時報告并果斷處理所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷。

7．對內(nèi)控制度的評價已成為企業(yè)內(nèi)審監(jiān)督門的日常監(jiān)管工作和現(xiàn)場檢查監(jiān)督的一部分。內(nèi)審監(jiān)督部門和外部審計機構應要求企業(yè)具有有效的內(nèi)控制度，充分和有效地化解企業(yè)的風險（特別是主要風險）；監(jiān)督部門應檢查高級領導層的內(nèi)控態(tài)度、內(nèi)部審計部門的有關工作和外部審計的檢查結果等等，對不合要求的企業(yè)采取措施。

當然，內(nèi)部控制既有重要作用，又不是萬能的，也有其固有的局限性。例如，1。企業(yè)的內(nèi)控應能合理地確?；窘?jīng)營目標的實現(xiàn)；但不能把一個本質(zhì)上很壞的經(jīng)營者變好，不能左右政府政策和計劃的改變，以及竟爭對手的行為和客觀經(jīng)濟條件的變化。2。內(nèi)控應能確保財務報告的可靠和合法合規(guī)，但不能絕對保證做到這一點，而只能合理保證。這些目標的實現(xiàn)受到內(nèi)控制度內(nèi)在的限制，包括決策者失誤和決策錯誤導致的經(jīng)營中斷?？刂七€可能被兩個或兩個以上的人合謀制約。管理層也有能力踐踏內(nèi)控制度。此外，內(nèi)控制度的設計還受到人、財、物等資源的約束。

國際先進內(nèi)控理論與實踐的發(fā)展起碼給了我國企業(yè)界三點重要的啟示：

1．要正確理解內(nèi)控與管理的關系，進一步認識并高度重視內(nèi)控在管理活動中的重要地位，由公司決策層和部門領導帶頭，動員各級員工營造良好的控制文化，在內(nèi)控理論與實踐相結合的基礎上形成共識和共同語言，按照內(nèi)控的三大目標和五大組成部分，以規(guī)范的內(nèi)控操作方法，實行對經(jīng)營管理中各種風險的逐級控制，提高經(jīng)營管理水平。

2．要正確理解內(nèi)控與風險管理的關系，進一步確立內(nèi)控在整體管理中的重要地位，按照國際規(guī)范的內(nèi)控原則和系統(tǒng)框架，盡快建立適合中國國情的企業(yè)內(nèi)控組織結構，如建設內(nèi)控的執(zhí)行系統(tǒng)（內(nèi)部控制委員會）和監(jiān)督系統(tǒng)（內(nèi)部審計委員會），盡快在體制上明確高級管理層在這方面的責任，加強對內(nèi)、外部所有風險的總體研究和控制。

3.要正確理解內(nèi)控與內(nèi)部審計的關系，明確內(nèi)控主要是經(jīng)營管理部門的責任，對內(nèi)控的檢查評價也主要是經(jīng)營管理部門的責任；同時，內(nèi)部審計部門要把工作的重點盡快轉向對經(jīng)營管理的內(nèi)控系統(tǒng)進行有效的和全面的審計再監(jiān)督，并在監(jiān)督評審中注意保持獨立性，建議和敦促經(jīng)營管理部門糾正控制的缺陷。

當前，我們迫切需要呼喚企業(yè)的內(nèi)部控制意識，需要理直氣壯地在微觀經(jīng)濟中加強管理和控制。要讓人們明白：改革不是萬能的，企業(yè)應下大決心，花大力氣，整章建制，嚴肅紀律，把控制的水平提起來，讓改革和控制一同成為企業(yè)化解風險，創(chuàng)造效益的武器。

常有意義的是，內(nèi)部控制還有一套系統(tǒng)的和操作性很強的方法，作者已經(jīng)發(fā)表文章作了介紹，本文不再贅述。

參考資料：

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公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇十一

舊的事業(yè)單位會計制度已經(jīng)提到過固定資產(chǎn)預算管理，當公立醫(yī)院需要在新一年購進醫(yī)療設備時，要由所需部門在本年年底提出計劃，詳細內(nèi)容請看下文如何加強公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制研究。

新的事業(yè)單位會計制度中對于固定資產(chǎn)購買這一塊的要求更加細致，醫(yī)院要想保證固定資產(chǎn)管理控制的完善，離不開一個合理健全的制度約束，所以公立醫(yī)院必須加強預算管理制度，現(xiàn)在國家實行的預算管理原則是“核定收支、定項補助、超支不補、結余按規(guī)定使用”，新一年的預算控制首先要根據(jù)上一年度的收支總體情況做出分析判斷，根據(jù)上一年的業(yè)務活動判斷今年的財務收入和支出，做到統(tǒng)籌兼顧，努力實現(xiàn)收支平衡，避免財政赤字的情況。有重點、綜合的編制預算表，預算完畢后要由醫(yī)院相關部門審核后上報主管部門審批，審批通過后，財政部門才會根據(jù)預算撥款程序給予財政撥款。所以醫(yī)院必須要在預算階段就加強管理，因為當醫(yī)院年中出現(xiàn)計劃調(diào)整時，或者國家政策有變化，必須根據(jù)必要的程序提出調(diào)整計劃的文件，再由主管部門批復才能調(diào)整。

國家醫(yī)管中心于開始就規(guī)定，公立醫(yī)院在十萬到五十萬之間的固定資產(chǎn)可以經(jīng)由醫(yī)院管理中心報備，五十萬元以上的固定資產(chǎn)購進必須有相關的論證報告。

舊的事業(yè)單位會計制度規(guī)定專用基金是?？顚Ｓ玫捻椖炕?，不可以挪作他用，也就是不能隨意改變用途，修購基金提取方式是在固定資產(chǎn)的原賬面價值上提取，科目是“專用基金―修購基金”，如果固定資產(chǎn)有損壞則不提取。

新的事業(yè)單位會計制度要求修購基金全額轉入事業(yè)基金科目中去，原本的固定基金和修購基金在此不再使用，折舊問題上與企業(yè)的會計處理接近，固定資產(chǎn)的折舊按照年限平均法和工作總量法折舊，無殘值。對于固定資產(chǎn)的折舊方法可以總結為：“當月增加當月不提取，當月減少當月要提取?！辈⑶耶斣聹p少的固定資產(chǎn)下月起不再提折舊，達到報廢條件的固定資產(chǎn)和已經(jīng)提滿折舊還仍在使用的固定資產(chǎn)都不需要再提折舊。公立醫(yī)院的圖書也算作固定資產(chǎn)處理。另外為了延長使用時間需要改擴建的設備的修理后續(xù)支出成本按照賬面價值入賬，日常維護的費用仍按費用處理，事業(yè)單位的修理支出仍是在修購基金中列支。

采購管理：五萬元以下設備由醫(yī)院按照要求自行采購，五萬元以上設備納入政府采購中心或國際招標機構實施采購，屬于政府采購目錄或集中采購招標范圍的醫(yī)療設備應按規(guī)定委托招標采購。

驗收、領用管理：驗收工作必須及時，尤其是進口設備，必須掌握合同驗收與索賠期限，以免因驗收不及時造成損失。設備驗收應有使用科室、設備管理科室及廠商代表共同參加，進口設備按相關部門要求進行驗收，驗收結果必須由參加驗收各方共同簽字。注意必須有驗收報告，表明資產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、規(guī)格、型號和數(shù)量再入庫。

對于醫(yī)院價值50萬元以上的設備，應有專人保管，專人使用，無關人員不能上機。大型儀器設備須取得衛(wèi)生部規(guī)定的《大型醫(yī)療設備配置許可證》方能投入使用，使用人員須持有《大型醫(yī)療設備上崗人員技術合格證》方能進行操作。設備使用科室，應指定專人負責設備的管理，包括科室設備臺賬，各臺設備的配件附件管理、設備的日常維護檢查。大型設備或對臨床診斷影響大的設備，發(fā)生故障停機時應及時報告院領導，通知醫(yī)務部門、臨床科室停止開單，以免給病人帶來不必要的麻煩。

公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇十二

(二)預算控制。

1、建立健全預算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、分析、考核等管理制度。醫(yī)院一切收入、支出必須全部納入預算管理。

2、建立嚴格的預算編制制度。根據(jù)醫(yī)院總體發(fā)展規(guī)劃和年度事業(yè)發(fā)展計劃，科學合理地編制年度預算。建立由醫(yī)院領導負責，財務部牽頭，相關科室參與，分工合作的預算管理工作機制。

3、預算按規(guī)定程序逐級上報，由上級主管部門審批。

4、醫(yī)院按照批準的年度預算組織收入、安排支出，嚴格控制無預算支出。

5、年度預算一經(jīng)批復，一般不予調(diào)整。因政策變化、突發(fā)事件等客觀原因影響預算執(zhí)行的，按規(guī)定程序報批。

6、定期分析預算執(zhí)行情況，及時研究預算執(zhí)行中的問題，采取改進措施，確保年度預算的完成。

(三)收入控制。

1、建立健全收入、價格、醫(yī)療預收款、票據(jù)、退費管理制度及崗位責任制。明確相關崗位的職責、權限，確保提供服務與收取費用、價格管理與價格執(zhí)行、收入票據(jù)保管與使用、辦理退費與退費審批、收入稽核與收入經(jīng)辦等不相容職務相互分離，合理設置崗位，加強制約和監(jiān)督。

2、制定收入管理業(yè)務流程。明確收入、價格、票據(jù)、退費管理等環(huán)節(jié)的控制要求，重點控制門診收入、住院結算收入。加強流程控制，防范收入流失，確保收入的全過程得到有效控制。

3、各項收入的取得應符合國家有關法律法規(guī)和政策規(guī)定。取得的各項收入必須開具統(tǒng)一規(guī)定的票據(jù)。嚴格按照醫(yī)療機構財務會計制度規(guī)定確認、核算收入。

4、各項收入由財務部統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。其他任何部門、科室和個人不得收取款項。嚴禁設立賬外賬和“小金庫”。

5、各類收入票據(jù)由財務部統(tǒng)一管理。明確票據(jù)的購買、印制、保管、領用、核銷、遺失處理、清查、歸檔等環(huán)節(jié)的職責權限和程序，并設立票據(jù)登記簿進行詳細記錄，防止空白票據(jù)遺失、盜用。

6、加強結算起止時間控制。統(tǒng)一規(guī)定門診收入、住院收入的每日、每月結算起止時間，及時準確核算收入。

(四)支出控制。

1、建立健全支出管理制度和崗位責任制。明確相關部門和崗位的職責、權限，確保支出的申請與審批、審批與執(zhí)行、執(zhí)行與審核、審核與付款結算等不相容職務相互分離，合理設置崗位，加強制約和監(jiān)督。

2、各項支出要符合國家有關財經(jīng)法規(guī)制度。嚴格按照醫(yī)院財務會計制度的規(guī)定確認、核算支出。

3、健全支出的申請、審批、審核、支付等管理制度，明確支出審批權限、責任和相關控制措施。

4、審批人必須在授權范圍內(nèi)審批，嚴禁無審批支出。

5、建立重大支出集體決策制度和責任追究制度。

6、加強支出的審核控制。完善支出憑證控制手續(xù)和核算控制制度，及時編制支出憑證，保證核算的及時性、真實性和完整性。

7、加強成本核算與管理。規(guī)范支出預算管理，嚴格控制成本費用支出，降低運行成本，提高效益。

(五)貨幣資金控制。

1、建立健全貨幣資金管理制度和崗位責任制。明確崗位的職責、權限，確保不相容職務相互分離，合理設置崗位，加強制約和監(jiān)督。

2、醫(yī)院不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。出納不得兼任稽核、票據(jù)管理、會計檔案保管和收入、支出、債權、債務賬目的登記工作。

3、建立嚴格的貨幣資金業(yè)務授權批準制度。明確被授權人的審批權限、審批程序、責任和相關控制措施，審批人員按照規(guī)定在授權范圍內(nèi)進行審批，不得超越權限。

4、按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金收入業(yè)務。貨幣資金收入必須開具收款票據(jù)，保證貨幣資金及時、完整入賬。

5、貨幣資金支付必須嚴格按規(guī)定程序辦理。

(4)支付結算。出納人員根據(jù)經(jīng)過審核的領導已簽字，手續(xù)齊全的`票據(jù)辦理現(xiàn)金收付和銀行結算業(yè)務。

6、按照《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定辦理現(xiàn)金的收支業(yè)務。不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務應當通過銀行辦理轉賬結算。實行現(xiàn)金庫存限額管理，超過限額的部分，必須當日送存銀行并及時入賬，不得坐支。

7、按照《支付結算辦法》等有關規(guī)定加強銀行賬戶的管理。嚴格按照規(guī)定開立賬戶、辦理存款、取款和結算;定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況;加強對銀行結算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。嚴禁出借銀行賬戶。

8、加強銀行存款對賬控制。會計每月必須核對銀行賬戶，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對調(diào)節(jié)不符、長期未達的賬項應及時向有關負責人報告。

9、加強銀行預留印簽的管理。醫(yī)院財務專用章必須由專人保管;個人印章要由本人或其授權人員保管;因特殊原因需他人暫時保管的必須有登記記錄。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。

公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇十三

摘要：自改革開放以來，我國醫(yī)院為了實現(xiàn)規(guī)模化發(fā)展，對大量醫(yī)院進行了改革制度，從而使其在市場中占據(jù)地位越來越高。而為了能夠使醫(yī)院能夠實現(xiàn)穩(wěn)定化發(fā)展，仍有一些問題迫切需要解決，如針對一些社會化問題，我國采取了多種不同方法，其中就有swot法。現(xiàn)針對我國醫(yī)院社會化問題做具體分析如下。

眾所周知，隨著改革開放的不斷深入，我國的醫(yī)改制度也是一波三折，大型醫(yī)院由于得不到投入，從而導致競爭力逐步降低，但卻還要滿足大眾醫(yī)療的需求。大多數(shù)中小國有醫(yī)院則由于自身力量的孱弱則處境危機舉步維艱，有的經(jīng)不起醫(yī)海風浪的考驗最終被這個時代所淹沒，更多的則是竭力搏擊茍延存活，兩極分化的局面自此形成。

（1）醫(yī)院規(guī)?；?jīng)營概況。二級醫(yī)院主要是向含有人口數(shù)量一般在數(shù)十萬左右的社區(qū)提供一些醫(yī)療、保健、預防宣傳服務項目，并且一些二級醫(yī)院還兼顧教學宣傳和研究發(fā)明任務，其一般都是一些地區(qū)性的醫(yī)療機構。如果這種類型的醫(yī)院想要發(fā)展起來，就必須要做到以下兩點：第一，客戶就是上帝，一定要落實便民服務，改善門診的管理制度，盡量減少病人的就醫(yī)等待時間，使患者在進行就醫(yī)治療時更加舒心，更加放心。第二，在面對患者的預約以及一些需求時，應嘗試通過不同方式，努力找到屬于自己醫(yī)院最貼心的服務形式，如可以對門診和出院復診患者實行中長預約等方式來提高自己醫(yī)院的服務效率。

（2）后勤服務社會化理念。醫(yī)院后勤管理的提出突出體現(xiàn)了引入競爭機制，有競爭才會有動力，才會有進步，建立可視化的經(jīng)濟體制和醫(yī)院后勤保障體系，開創(chuàng)新一代的風格。

（3）后勤服務社會化模式。目前，醫(yī)院后勤服務采取內(nèi)外兼顧的戰(zhàn)略，具體包括第一，后勤領域實行對外承包政策。第二，在保證自身質(zhì)量及服務的前提下，積極開展對外政策。第三，各醫(yī)療單位后勤部門自愿從各單位之中分離出來，為向社會提供更多服務，獨立自主增強經(jīng)濟效益。第四，社會物業(yè)公司實現(xiàn)后勤整體上的剝離。上述戰(zhàn)略是目前行業(yè)內(nèi)普遍存在的后勤服務社會化的行動方案，四種不同的方案有好有壞，不同的地域存在適應與不適用的.關系，不同地區(qū)應當選擇正確的發(fā)展模式。

2.必要性與可行性。

第一，長此以往，醫(yī)院后勤同樣會形成較大的負面影響。具體表現(xiàn)為：一是后勤服務所帶來的經(jīng)濟損失不容忽視；二是職工的積極性、創(chuàng)造性是對服務質(zhì)量和數(shù)量的先決條件；三是手段的單調(diào)、空洞會促使后勤服務處于被動；四是部門人員分布較廣，并且人員的素質(zhì)表現(xiàn)良莠不齊；五是醫(yī)院的發(fā)展離不開后勤的管理，后勤管理的嚴謹程度關系著醫(yī)院將來的發(fā)展。

第二，隨著醫(yī)改的深入，醫(yī)療勞務價值已大大的體現(xiàn)了出來，所造成醫(yī)療下降空間已急劇減少，醫(yī)院后勤服務是減少開支的需要。降低成本才可以實行可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。

第三，第三產(chǎn)業(yè)蓬勃發(fā)展，為提高服務質(zhì)量，醫(yī)院可適當引用社會基本條件。如在大部分大型城市，由于其經(jīng)濟發(fā)達，生產(chǎn)力較高效，這便使其服務項目逐漸變成熟，其利潤隨著對外部市場的服務越來越熟練也開始逐漸增長。同時對于其他行業(yè)醫(yī)院也可以進行初步了解，因為只有對各行各業(yè)有所熟悉，才能夠完善自身。在完善自身的條件之下，才能促使自身更好更快的發(fā)展。

第四，醫(yī)院可運用可利用資源為社會服務，同樣醫(yī)院也需要具有豐富的資源和高超的社交能力，只有這樣才可以創(chuàng)造良好的經(jīng)濟社會效益，使得醫(yī)院在各種大型領域之中占據(jù)重要地位。因此，我們要整合一系列所可以利用的資源，為創(chuàng)造出更大的經(jīng)濟市場而去不懈努力。

1.在院內(nèi)后勤改革方案實施方面。

（1）后勤要實現(xiàn)企業(yè)化管理。即一個醫(yī)院當中的后勤單位應該是獨立的，應該有其自己的一套管理體制。不在受到多方面的干擾，其后勤應建立管理層次隸屬于醫(yī)院，然后由這些管理者們對醫(yī)院的后勤制度進行完善和改進。

（2）融入社會。在醫(yī)院整個后勤脫離了醫(yī)院之后，應通過互為參股、資產(chǎn)重組等多種所有制的結構形式和實施方式對其進行完善，使得醫(yī)院成為一個獨立的后勤產(chǎn)業(yè)，進而與醫(yī)院形成明確的分工要求，更進一步來講，可以使其逐步融入社會，成為一個獨立的個體。

2.基于swot分析的建議。

（1）針對劣勢挑戰(zhàn)的建議。第一，樹立管理人員是“醫(yī)院人”這一宗旨，便于管理其他人。對于那些不滿意服務條例的人，可以就其所知內(nèi)容進行考核，這樣可以促使其質(zhì)量的提高；為有效避免可能發(fā)生的勞動糾紛，醫(yī)院應當及時與物業(yè)公司簽訂有效合同，特別是后勤保障人員；公司應精簡管理層次員工，保證人員的質(zhì)量，同樣培訓那些有實力的基層干部進行管理，逐步形成有效的管理制度，使其變成穩(wěn)定的骨干成員與服務人員的雙豐收。第二，為物業(yè)公司建立專業(yè)化、規(guī)?；?、市場化奠定基礎，需要不時考察物業(yè)市場；對醫(yī)院內(nèi)部采用成本價轉撥給物業(yè)公司，保證對外專業(yè)化、規(guī)?；?、市場化的正常運作，保證與物業(yè)公司之間的長時間發(fā)展；積極探索其他有利渠道，為醫(yī)院及其周圍的人或事物提供多樣化的服務。

（2）針對威脅挑戰(zhàn)的建議。第一，探索新的方法使后勤拓展外圍洗滌市場；針對后勤洗滌用具等業(yè)務醫(yī)院應適時培養(yǎng)合適的人才并要求其有相應的服務態(tài)度，建立嚴格的培訓體系，完善其自身的服務質(zhì)量，并將其標準化，形成獨特的服務模式，當這種模式實行的時候，整個醫(yī)院的服務質(zhì)量也會逐步提高。第二，公司的人要各司其職，將各自的良好的品質(zhì)表現(xiàn)出來。公司的產(chǎn)品不僅要將其推上市場，同時還要用實際行動將服務質(zhì)量表現(xiàn)出來；應明確服務的質(zhì)量所產(chǎn)生的價格，從各個環(huán)節(jié)入手，把握客戶所需的要求，同時也要了解同一品牌所做的事，不要蒙頭苦干。

3.基于swot分析的結論。

提供在如今社會化的過程中，會遇到一系列稀奇古怪的問題和挑戰(zhàn)，借鑒于后勤服務的諸多模式，應采取有效的解決方案，提供生活中的各類服務。這樣不僅可以減少開支和減少勞動糾紛，還可以提高醫(yī)院的整體利益。

4.基本原則。

第一，后勤單位要分工明確。其服務者與管理者要各盡其職，努力做好自己的本職工作。第二，科技在進步，醫(yī)院絕不可以堅持“小而全”“醫(yī)院辦社會”的經(jīng)營模式，應當緊隨時代潮流，積極研究新的經(jīng)營管理模式，以謀求更高的服務質(zhì)量和效率。

1.運行的基礎。

公司制的組織要正確調(diào)度好自身的價值?？偨?jīng)理應由醫(yī)院高層直接調(diào)度，其下屬管理各方面人員應由公司直接調(diào)度，下屬向總經(jīng)理直接負責，總經(jīng)理向醫(yī)院高層負責。

2.運行的關鍵。

服務方式的創(chuàng)新。后勤服務成立之時，醫(yī)院應將大部分資金注入物業(yè)公司，少部分用于物業(yè)完成的業(yè)績情況調(diào)查。這樣物業(yè)公司在經(jīng)過培訓的前提下，將公司之中的品牌和服務對外推廣，使后勤服務進一步的開發(fā)和利用，這樣才能使后勤服務質(zhì)量邁上新的臺階。

總之，隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，醫(yī)院后勤服務社會化已成為當今社會發(fā)展的主流。為響應可持續(xù)發(fā)展，建立可持續(xù)化的經(jīng)濟體制和醫(yī)院后勤保障體系，開創(chuàng)新一代的風格，醫(yī)院應在滿足自身利益的前提下，將后勤服務社會化推向新的高度。

參考文獻。

公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇十四

摘要：我國從上世紀末開始對高校后勤工作模式進行改革，當前已經(jīng)初顯成效。但是，隨著高校后勤社會化管理的快速推進與不斷發(fā)展，也暴露出一些制約改革工作高效進行的現(xiàn)實問題。本文總結了高效后勤社會化管理工作中存在的一些問題，并有針對性地探究了應對措施。

高校后勤的社會化管理，指的是將高效后勤中的各種經(jīng)營活動和高效的科研、教學等活動分割開來，進行獨立的運營與管理，也就是顛覆高校后勤傳統(tǒng)的經(jīng)營管理模式利用市場方式管理后勤工作，并吸引優(yōu)秀的社會企業(yè)參與高校的后勤工作。這種管理方式有助于高校管理成本的大幅下降，有利于管理效率的提升，還可為學生帶來更多實惠，從而推動高校后勤管理工作實現(xiàn)現(xiàn)代化管理目標。

一、高校后勤社會化管理中的現(xiàn)實問題。

筆者在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，當前高校后勤社會化管理中還存在一些問題，制約了管理成效的顯著提升?，F(xiàn)將這些問題總結如下：

（一）產(chǎn)權關系問題。

當前，高校后勤社會化管理中的人員、經(jīng)費和高校分離了，但是資產(chǎn)的所有權還在高校，這就導致高校與后勤實體之間的產(chǎn)權關系不清晰。高校將后勤經(jīng)營中的人員和資金劃分給經(jīng)營實體之后，卻將資產(chǎn)牢牢抓住，這就導致高校后勤實體在現(xiàn)代化企業(yè)的自負盈虧經(jīng)營過程中不能確定自身和高校之間的關系。

（二）管理體制問題。

當前，高校后勤管理體制上存在的問題主要體現(xiàn)在：

1.管理體制不健全。部分省屬、部屬高校，教育主管機構只是依照相關國家政策對其實施宏觀調(diào)控，但是一些具體的高校管理制度仍舊是高校自行制定的，這就使得后勤管理問題也變成了高校獨立完成的事情，教育主管機構無權插手與監(jiān)督，而當前社會監(jiān)督體制還十分缺乏，再加上高校中的監(jiān)督機構常常因為專業(yè)水平、經(jīng)驗的限制，不能和后勤部門進行有效協(xié)調(diào)，導致其監(jiān)督職能無法充分發(fā)揮，從而造成高校后勤社會化管理中存在很多問題。

2.經(jīng)營體制存在缺陷。在高校后勤改革過程中，后勤集團替代了大多數(shù)高校后勤管理機構，后勤集團管轄的后勤實體，是集經(jīng)營與服務為一體的機構，而在具體運作中，常常將自己當成管理部門，用管理的方式替代服務與經(jīng)營，這就導致后勤經(jīng)營活動過于行政化，淡化了經(jīng)濟效益與成本核算，嚴重挫傷了員工工作積極性、大大降低了經(jīng)營成效，也背離了后勤集團的經(jīng)營目的與服務宗旨。

（三）管理規(guī)章不健全。

在高校學生公寓及餐廳管理中最典型的問題，是管理規(guī)章不健全問題。學生公寓及餐廳運營及管理都由社會企業(yè)承辦，雖然高校對招標的社會性后勤管理企業(yè)也進行了必要的管理與監(jiān)督，但由于缺乏規(guī)范的規(guī)章制度做指導，導致承包商為追求高利潤人，常常無限制降低經(jīng)營成本，造成服務質(zhì)量十分低下，這也與高校的服務宗旨相悖。比如，餐廳中的菜系十分混亂，南北風味不合理、服務質(zhì)量不理想等。另外因為社會出資建設的學生公寓在管理上呈現(xiàn)出社會化特點，這就使得公寓的用水、用電等缺乏有效的規(guī)章制度做保障，因此經(jīng)常出現(xiàn)浪費水、違章用電等不良現(xiàn)象等。

（四）管理者素質(zhì)問題。

高校后勤管理者素質(zhì)較為低下，主要體現(xiàn)在兩點：

1.缺乏管理人才。當前，高校后勤管理人員對具有現(xiàn)代企業(yè)特點的后勤實體經(jīng)營工作缺乏管理經(jīng)驗，因此其管理能力不能適應市場經(jīng)濟中的經(jīng)營管理方式。

2.后勤職工綜合素質(zhì)低下。在高校后勤的社會化改革中，后勤人員通常都是以合同形式聘用而來，也有企業(yè)中的編制人員，這些人很多都是學校工勤者，他們都對高校后勤實體及高校管理了解有限，再加上這些人服務觀念差、服務理念落后、技術水平不高、文化程度低下，造成高校后勤社會化管理效果較差，從而使得社會化管理進程過慢。

二、應對高校后勤社會化管理問題的措施。

（一）理順后勤工作的產(chǎn)權關系。

針對高校后勤產(chǎn)權關系不明確的問題，應從后勤與高校的產(chǎn)權關系入手梳理后勤歸屬權。在實際操作中應做好以下幾點：

1.在后勤資產(chǎn)的管理方面，分清后勤資產(chǎn)歸屬權，合理劃分高校后勤資產(chǎn)的使用權與所有權。

2.依照高校后勤管理及高校實際情況，恰當選擇后勤管理模式。比如，在高校的教室、宿舍、食堂等場所管理方面，如果高校不符合將后勤實體分離出去的條件，可選用高校的自我服務與管理的綜合性管理模式；在費用的運行機制及支出管理方面，可將社會化的甲乙方模式引進來，在恰當設計后勤管理機構的基礎上，讓高校行政部門直接對其進行管理。如果高校的具體情況比較適合把后勤實體分離出去的話，可將這類高校的后勤工作委托給后勤管理集團進行統(tǒng)一管理。在高校后勤的實際管理環(huán)節(jié)中，應切實依照高校及后勤的發(fā)展與管理需求，在明確后勤實體與高校關系的基礎上，恰當選擇最適合的管理方式。本文認為，依照我國高校發(fā)展情況及高校后勤社會化管理經(jīng)驗，高校在科研保障、餐飲服務等后勤服務工作中，盡量把高校經(jīng)營權與產(chǎn)權剝離開，讓專業(yè)后勤管理集團及高校共同管理，由高校出資，后勤集團提供經(jīng)營與服務，高校行政機構對集團化后勤管理工作進行有效監(jiān)督。只有這樣才能推動高校后勤社會化管理工作高效、順利開展，才能大量節(jié)約高校的管理成本，才能為學生帶來更多實惠。

（二）健全社會化管理監(jiān)督機制。

改革高校后勤的最終目的是實現(xiàn)高效后勤服務的社會化，所以在管理高校后勤工作方面，應將“服務社會化”作為基礎目標，努力構建其行政執(zhí)法、學生監(jiān)督、內(nèi)部自律、學校監(jiān)管等多種形式有機結合在一起的管理監(jiān)督體系。高效應重視與政府、社會等機構的溝通與協(xié)調(diào)，充分利用專業(yè)的政府力量規(guī)劃管理高校后勤市場。比如，組織衛(wèi)生、食品、消防、環(huán)衛(wèi)等政府職能部門常態(tài)化對高校后勤服務部門進行嚴格檢查。高?？啥ㄆ谘垖W生對后勤服務質(zhì)量進行評價，并成立學生監(jiān)督委員會，充分發(fā)揮學生這一消費主體的監(jiān)督作用。在引入社會企業(yè)方面，高校應依照自身的實際特點及發(fā)展需求，科學地將市場經(jīng)濟中的優(yōu)質(zhì)企業(yè)引入到高校后勤服務中參與管理工作，借助合同形式對這些市場企業(yè)實施約束與管理。在監(jiān)督與管理高校后勤服務質(zhì)量方面，應積極建立一套完善的`考核制度，建立起健全的服務質(zhì)量評價標準，從而實現(xiàn)對后勤服務的規(guī)范化管理。在監(jiān)督與管理高校視頻安全問題方面，采取統(tǒng)一采購、統(tǒng)一配送的方式，規(guī)范食品價格、確保食品質(zhì)量，常態(tài)化組織高校人員及專業(yè)技術人員對高校餐廳中的每一種食品的采購過程進行評比與檢查，逐漸構建起與高校后勤服務特點相符合的衛(wèi)生、安全監(jiān)控體系。

（三）完善后勤社會化管理體制。

為了將高校后勤工作中的管理者從高校行政管理系統(tǒng)中有效分離出來，就應該根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)管理經(jīng)營模式，建立獨立核算、自負盈虧、自主經(jīng)營的后勤服務管理實體。在具體操作中，高校應有組織、有計劃、循序漸進地把行政管理權力與企業(yè)法人權利分離開來，確保后勤法人具有獨立的主體地位。為實現(xiàn)這一目標，學校可依靠社會力量，利用社會優(yōu)勢資源，建立起多校聯(lián)合的后勤服務集團，以集體化、企業(yè)化、專業(yè)化的方式將本地高校的后勤工作承擔起來，實現(xiàn)大規(guī)模、集團化經(jīng)營管理，盡可能降低高校后勤的管理成本。高校后勤實體分離出來之后，可借助連鎖、股份、托管、并入等方式納入后勤管理集團，從而實現(xiàn)高校后勤管理工作與市場經(jīng)濟接軌，進而實現(xiàn)現(xiàn)代化管理目標。

（四）全面提高管理人員的素質(zhì)。

高校后勤管理人員是管理工作的直接執(zhí)行者，其自身素質(zhì)的高低直接影響了管理成效的高低。因此，高校應充分重視對管理人員素質(zhì)的提升，大力引進高素質(zhì)、專業(yè)性管理人才，儲備優(yōu)質(zhì)人力資源，以促進后勤管理實效的大幅優(yōu)化。在實際操作中，應做好以下幾點：

1.在用工制度上，構建完善的社會化用工模式，完善社會保障制度，推行干部聘任方式，實施勞動合同制，依據(jù)高校后勤具體需求，科學分流校內(nèi)管理人員，積極吸納社會中優(yōu)秀的、經(jīng)驗豐富的后勤工作人員加入到管理團隊中來，以壯大后勤管理力量。

2.制定合理的工勤人員綜合素質(zhì)及技能培訓計劃，在增強職工業(yè)務能力的基礎上，對其服務意識進行培訓與提升，促使他們逐漸樹立積極而陽光的后勤精神，引導他們認同后勤文化，從而不斷優(yōu)化高校后勤工作人員的綜合素質(zhì)，進而快速提升高校后勤管理工作質(zhì)量與效率，最終切實提高高校后勤服務能力，為大學生提供更加優(yōu)越的成長環(huán)境。

總而言之，高校后勤社會化管理不僅可提高后勤管理水平與質(zhì)量，而且還可降低高校管理成本，并且還可為學生帶來較大實惠。因此，我們應全面了解當前高校后勤社會化管理中存在的問題，并積極采取理順后勤工作的產(chǎn)權關系、健全社會化管理監(jiān)督機制、完善后勤社會化管理體制、全面提高管理人員的素質(zhì)等措施予以解決，只有這樣才能促進我國高校后勤社會化管理工作快速、健康發(fā)展，為大學生創(chuàng)造更為優(yōu)質(zhì)的生活與學習環(huán)境。

參考文獻：

[1]陳龍輝.高校后勤社會化改革研究[d].廈門：廈門大學，2013.

[2]韓瑩.z高校后勤社會化經(jīng)營問題研究[d].青島：中國海洋大學，2013.

[3]趙琪.高校后勤社會化改革困境及其解困路徑研究[d].北京：北京郵電大學，2013.

公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇十五

行政(事業(yè))單位財務制度與會計制度是公立醫(yī)院財會制度的參照與根本，公立醫(yī)院財務制度與會計制度又因行業(yè)特點擁有自身特色，但在醫(yī)改背景下，新《醫(yī)院財務制度》、《醫(yī)院會計制度》的實施對公立醫(yī)院財務管理提出了更高的要求。然而，醫(yī)院實際財務工作過程中所遇到的一些財務制度與會計制度銜接問題，在現(xiàn)有的制度規(guī)定或書籍中難以找到合理的解決辦法。

近年來，隨著新《醫(yī)院財務制度》、《醫(yī)院會計制度》的實施，各家公立醫(yī)院取得了很大的突破和創(chuàng)新，但各醫(yī)院在日常實施過程中也逐漸發(fā)現(xiàn)了一些不協(xié)調(diào)之處，面臨著一些困難和問題，如財務人員對財務制度與會計制度理解角度有偏差，財務會計預算管理缺乏會計信息的支持與監(jiān)督;醫(yī)院資產(chǎn)管理缺乏可操作性，效益核算分析不健全等等。在對公立醫(yī)院財務制度和會計制度的關系進行梳理和總結的同時，發(fā)現(xiàn)其不協(xié)調(diào)之處，提出兩者相協(xié)調(diào)的對策與建議，為各級各類公立醫(yī)院規(guī)范財務核算行為，實現(xiàn)財務管理目標，提供了操作方法與研究方向。具體講有以下幾個方面。

一、提高財務人員專業(yè)素質(zhì)，重視管理會計。

隨著醫(yī)療市場競爭的加劇，醫(yī)院發(fā)展規(guī)模的擴大，對醫(yī)院財務工作的專業(yè)性要求也越來越高，需要高素質(zhì)財務人員參與到醫(yī)院財務管理活動中。實際工作過程中醫(yī)院普遍注重對醫(yī)療技術人員的培養(yǎng)，將財務人員定位于行政后勤類，或者簡單地認為財務人員就是簡單的會計，從事記賬、資金收付等日常工作，在人員的專業(yè)知識培訓上并沒有像對醫(yī)療人員那樣重視;同時醫(yī)院財務主管、業(yè)務人員把主要精力放在記賬、報賬等會計基礎核算工作上，不注重醫(yī)療行業(yè)的發(fā)展和新專業(yè)知識的學習，長此以往，不能以發(fā)展的眼光看待醫(yī)院財務管理中深層次的問題，不利于醫(yī)院競爭能力的提高。

醫(yī)院財務管理人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)的高低，是醫(yī)院財務管理活動優(yōu)劣的.重要因素之一。要想充分發(fā)揮財務管理在醫(yī)院經(jīng)營活動中的智能作用，就需要很好地引入和完善管理會計，實現(xiàn)傳統(tǒng)會計向管理會計的轉變，為醫(yī)院培養(yǎng)一支高素質(zhì)的財務人員隊伍以實現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)濟管理決策最優(yōu)化。傳統(tǒng)財務會計的主要功能是做記錄、是“向后看”，屬于一種專業(yè)技術，而不會大量涉及法律的、政策的、醫(yī)院管理層決策所需要的很多功能等。而管理會計是“向前看”，以發(fā)展的眼光來規(guī)劃未來三至五年甚至更長時期的醫(yī)院戰(zhàn)略。管理會計從精細化角度設計指標，跟蹤、調(diào)整直至優(yōu)化組織結構。要求醫(yī)院整合內(nèi)部資源，做到精簡高效，職責明確，分工合理，目標清晰，發(fā)揮內(nèi)部組織結構的協(xié)同效應，實現(xiàn)財務精細化和管理精細化。同時，管理會計中預算管理、績效管理、差異分析等現(xiàn)代管理理論和技術的應用，極大地提高了醫(yī)院資源配置效率，提升了績效考核的效果?？傊?，管理會計是實現(xiàn)醫(yī)院價值持續(xù)增長科學而有效的理論體系，是整合和梳理醫(yī)院的臨床業(yè)務流程、財務會計、經(jīng)營管理的系統(tǒng)工具，有助于實現(xiàn)醫(yī)院各種資源的統(tǒng)一運作、共同實現(xiàn)醫(yī)院價值最大化。

二、強化預算約束與管理，實行全面預算管理。

醫(yī)院預算管理是《醫(yī)院財務制度》的重要內(nèi)容，加強醫(yī)院預算管理有利于合理配置醫(yī)院資源，在維護公益性的前提下，強化日常經(jīng)濟活動，調(diào)動各科室工作人員的積極性，嚴格預算管理要求，實現(xiàn)醫(yī)院總體收支平衡。要從根本上解決醫(yī)院預算管理存在的問題，就需要協(xié)調(diào)好財務制度與會計制度的關系，財務制度解決好怎樣開展預算管理，會計制度解決好如何開展預算管理，主要有以下幾個方面：

一是要轉變觀念。醫(yī)院管理者及財務工作人員應樹立全面預算管理的觀念，通過預算編制掌握醫(yī)院現(xiàn)有資源配置情況，將醫(yī)院的一切醫(yī)療活動納入到預算管理體系中來，有效組織醫(yī)院開展經(jīng)營活動，實現(xiàn)醫(yī)院戰(zhàn)略目標。

二是建立完善的預算管理制度。制度是規(guī)范，是基礎，是保障。完善的預算管理制度能保障預算工作有序開展，有效克制預算管理工作中的主觀性和隨意性，將預算工作落到實處，做到責任明確、獎罰分明。

三是要優(yōu)化基礎會計數(shù)據(jù)信息。首先，對醫(yī)院總預算目標進行合理分解，采用“上下結合，分級編制，逐步匯總”的編制步驟，層層落實到有關部門、科室，充分調(diào)動職工的積極性與創(chuàng)造性，促進科室加強預算管理，提高科室經(jīng)營管理水平。預算編制過程中，財務部門應盡快推出適合醫(yī)院的預算管理細則，以單位財務會計數(shù)據(jù)信息為基礎，結合本單位預算編制需要設計出行之有效、簡單易懂的預算編制填報表。其次，對臨床業(yè)務科室進行必要的預算編制培訓，強化預算控制意識。最后，以預算的執(zhí)行情況、執(zhí)行業(yè)績?yōu)闃藴蔬M行績效評價。財務部門根據(jù)月度、季度財務報表、收入支出明細表量化分析各職能科室及全院年度預算執(zhí)行情況，發(fā)揮相應的會計監(jiān)督職能。年終確認相關科室預算管理業(yè)績，將預算評價結果與年終醫(yī)院績效評價相結合，獎懲到位。

三、加強資產(chǎn)管理，完善資產(chǎn)核算辦法。

《醫(yī)院財務制度》規(guī)定，圖書參照固定資產(chǎn)管理辦法，加強實物管理，不提折舊。實際工作中我們應理解為購買圖書應作為當期費用處理，同時參照固定資產(chǎn)管理辦法建立圖書卡片或明細輔助賬，進行實物管理。

在建期購進無形資產(chǎn)的過程中，新的《醫(yī)院會計制度》沒有明確其成本歸集的途徑，實際操作中應在“在建工程—設備安裝”科目中進行歸集、核算。加強對固定資產(chǎn)改擴建當中資本化支出的管理及核算，嚴格執(zhí)行制度及各項規(guī)定中的資本化標準，確保國有資產(chǎn)的保值增值。嚴格資產(chǎn)清查及報廢程序，防止國有資產(chǎn)流失。建議參照企業(yè)會計準則，并根據(jù)公立醫(yī)院的性質(zhì)、規(guī)模按年總收入劃定不同比例的壞賬計提比例。借鑒企業(yè)的報表分析模式進行細化，認真編制醫(yī)療設備的效益分析報告，加強對設備效益分析的寬度和深度，綜合各部門醫(yī)療設備資源，做到資源共享、有效利用。

四、硬化成本核算，強化成本控制。

《醫(yī)院會計制度》明確了成本的調(diào)整、編制、執(zhí)行等工作程序，將收入和支出費用都納入成本的范圍。在實際工作中，醫(yī)院成本費用的分攤方法，各個醫(yī)院的做法不同，勢必造成各個醫(yī)院的成本差異較大。為了配合財務制度中對醫(yī)院成本管理的要求，會計實務中對各項支出、成本費用的核算入賬要盡量細化，科室要準確，能用實際發(fā)生數(shù)的盡量用實際發(fā)生數(shù)，需要進行分配的成本費用要盡量選準參數(shù)、選準比例進行分配。要嚴格區(qū)別醫(yī)療業(yè)務成本和管理費用的界限，只有做好這些會計制度中的基礎工作，才能使財務制度中的成本管理突出效益性原則，才能通過成本核算和成本分析，提出成本控制措施，降低醫(yī)院成本。

建議從制度層面根據(jù)醫(yī)院類別、規(guī)模等因素對醫(yī)院成本費用的分攤、計提、核算做出規(guī)定，這樣不僅可以規(guī)范醫(yī)院間成本核算的可比性，更能提高成本核算的精確度，從而完善醫(yī)院成本核算制度。

編制成本核算報表，及時發(fā)現(xiàn)成本執(zhí)行過程中存在的問題，分析問題產(chǎn)生的原因，把握成本構成及其變化規(guī)律，為醫(yī)院改進成本核算方式提供科學依據(jù)。完善成本分析體系、信息反饋體系和責任考評體系，通過建立醫(yī)院成本考核獎懲激勵機制，使成本費用開支與部門、科室、個人利益相聯(lián)系，促使各部門、各員工轉變觀念，強化成本管理意識，降低醫(yī)療運營成本，實現(xiàn)成本管理目標。同時，以財務制度為綱領，會計制度為工具，建立一套合適醫(yī)院的成本管理評價體系。

五、改進和完善風險評估和財務報告體系。

《醫(yī)院財務制度》對醫(yī)院的對外投資進行了嚴格的規(guī)定，相應地在對外投資的會計處理及會計監(jiān)督上，我們應該高度重視。對外投資的成本、收益、回收等各個環(huán)節(jié)需要嚴格按要求，會計人員要加強責任心，提高管理素質(zhì)，核算水平，發(fā)現(xiàn)問題及時反映，以確保國有資產(chǎn)的安全。

財務報告是以日常的會計核算為基礎，沒有以會計制度為準繩的嚴密的會計核算，不可能有實用的財務報告的出爐，不可能為投資者提供有價值的經(jīng)營信息。所以，會計人員在處理醫(yī)院各項經(jīng)濟事項時一定要遵循會計核算的一般原則，即真實性原則、相關性原則、一致性原則、可比性原則、及時性原則、謹慎性原則、配比性原則、重要性原則、實質(zhì)重于形式原則、權責發(fā)生制原則、按實際成本估價原則。

以上建議，并不全面，僅是提了一些重點，操作上也會比較復雜，但指向的是財務制度與會計制度協(xié)調(diào)機制創(chuàng)新，目標是提高公立醫(yī)院財務管理水平。

公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇十六

在國內(nèi)外文獻中，關于醫(yī)療設備的管理和使用有很多，但對醫(yī)學工程技術人員的分析卻鮮有［1］。自21世紀以來，高科技快速發(fā)展，醫(yī)學的發(fā)展也與科技的進步息息相關。醫(yī)學的發(fā)展要以醫(yī)學理論和技術為依據(jù)，以生物技術和生物醫(yī)學工程為導向。作為一個專門學科，生物醫(yī)學工程自20世紀70年代以來發(fā)展迅速。在發(fā)展規(guī)模擴大的同時意味著對醫(yī)學人才的需求也越來越大［2］。高素質(zhì)的人才隊伍是醫(yī)學能夠保持發(fā)展步伐的基礎。本文主要探討了對醫(yī)學工程技術人才的管理以及使用中的實際問題。

1影響因素。

科技革命為醫(yī)學也帶來了一次新的變革。隨著科技的高速發(fā)展，傳統(tǒng)的看病模式被時代所淘汰，大量的精尖設備投入到醫(yī)學實踐中。但就目前發(fā)展態(tài)勢來看，醫(yī)學工程技術部門與醫(yī)院儀器設備的發(fā)展有差距［3］。在實際中，影響醫(yī)學工程人員解決問題的能力的因素主要有四個方面。

1.1規(guī)章制度不健全。

由于我國醫(yī)院醫(yī)學工程部門發(fā)展晚、起步遲，沒有完整的規(guī)章制度明確劃分各部門職責范圍，甚至沒有統(tǒng)一的名稱。各個醫(yī)院的醫(yī)學工程部門的職責存在差異，其基本任務都有及時修復儀器設備，以保證儀器設備的正常運行。醫(yī)學工程部門中存在重視培訓操作人員，而忽視對工程技術人員的培訓，其成因是采購、論證、管理以及維修的脫節(jié)［4］。在簽訂合同時，醫(yī)學工程部門往往考慮儀器設備的使用，而忽略了對設備維修方面的考慮，甚至有的設備維修手冊都不全。工程技術人員專業(yè)技術的提高受到供管和維修脫節(jié)的制約。

1.2維修設備不全。

受經(jīng)濟條件的制約，一般醫(yī)院購買的大型儀器設備有限，購買的維修配件也相對較少。一旦這些設備出現(xiàn)故障，就需要立即進行維修，以免影響醫(yī)院的運行［5］。由于缺少元件配件，工程技術人員面臨的挑戰(zhàn)大，專業(yè)能力和維修速度都會受到影響。

1.3維修方式不先進。

當前，醫(yī)用儀器設備采用大規(guī)模集成電路，以高度集成化為發(fā)展趨勢。傳統(tǒng)的維修手段已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代維修的要求［6］。例如:要想通過現(xiàn)有的設備，在電路板上更換大規(guī)模的集成電路是很難做到的。受維修工具不全、檢測儀器缺乏等因素影響，很多大型醫(yī)院的維修模式發(fā)生了變化，儀器設備的維修也由起初的元件級維修轉為板級維修。板級維修大概需要半個月或者更長的時間，維修周期太長，維修價格也很高，大大地提高了維修成本。

1.4技術交流無組織。

技術人員的工作繁、雜，沒有按專業(yè)進行明確的劃分，造成技術人員負擔重。在工程技術工作的性質(zhì)上，在國內(nèi)外文獻中，關于醫(yī)療設備的管理和使用有很多，但對醫(yī)學工程技術人員的分析卻鮮有［1］。自21世紀以來，高科技快速發(fā)展，醫(yī)學的發(fā)展也與科技的.進步息息相關。醫(yī)學的發(fā)展要以醫(yī)學理論和技術為依據(jù)，以生物技術和生物醫(yī)學工程為導向。作為一個專門學科，生物醫(yī)學工程自20世紀70年代以來發(fā)展迅速。在發(fā)展規(guī)模擴大的同時意味著對醫(yī)學人才的需求也越來越大［2］。高素質(zhì)的人才隊伍是醫(yī)學能夠保持發(fā)展步伐的基礎。本文主要探討了對醫(yī)學工程技術人才的管理以及使用中的實際問題。

2對策。

2.1醫(yī)學工程技術人員綜合素質(zhì)的提高。

對醫(yī)學工程技術人員素質(zhì)主要有四個方面基本要求。首先，身為醫(yī)學工程技術人員，既要有好的專業(yè)技術，還要懂一定的醫(yī)學知識［8］。其次，熟練地掌握本專業(yè)儀器設備的用途、性能、操作方式、維修及保養(yǎng)方法是對醫(yī)學工程技術人員的基本要求。還要了解有關儀器設備的相關知識。再次，醫(yī)學工程技術人員要懂得相關的專業(yè)英語知識。最后，醫(yī)學工程技術人員要有高度的責任感、高尚的道德品質(zhì)和好的職業(yè)操守。即使在情況十分危急的情況下，也要及時保證儀器的正常使用，保持良好的服務態(tài)度。目前，我國醫(yī)學工程人員的知識結構相差很大，技術水平也存在差異，成分復雜［9］。因此，在學科建設上，要構造和諧氛圍，從初級到高級合理地分布人才，還要加強團隊思想素質(zhì)和文化建設，使醫(yī)學工程人員能夠最大程度地為醫(yī)院建設和發(fā)展服務。

2.2優(yōu)秀人才團隊的建立。

醫(yī)療儀器設備的資產(chǎn)就占醫(yī)院總資產(chǎn)的50%～70%，所占比例較大。因此，建立一支高素質(zhì)就、高水平的醫(yī)學工程技術隊伍十分必要和迫切。醫(yī)學工程人員的組織建設和隊伍建設是各級管理部門和醫(yī)院領導都應該給予高度重視。

(1)文化水平和專業(yè)技術水平的提高是目前各大醫(yī)院對工程技術人員的要求。有計劃、有步驟地對現(xiàn)有工程技術人員進行技術培訓和繼續(xù)再教育，能夠有助于擴充、更新他們的知識。有些醫(yī)院，甚至可以組織工程技術人員到國外接受培訓，以適應醫(yī)學工程新技術的發(fā)展，與國際醫(yī)學工程接軌，不斷了解、更新、掌握最新科技成果［11］。

(2)有計劃地招收生物醫(yī)學工程專業(yè)或者相關的學術人才，能夠優(yōu)化團隊建設。對工程技術人員進行統(tǒng)一的管理，實施考核制度，增加臨床工程技術培訓。當前，在醫(yī)學領域的重要任務是建立適合我國國情的臨床工程師資格認證制度。臨床工程師資格認證制度的建立在促進醫(yī)院臨床工程進步的同時，能夠推動整個醫(yī)療技術的發(fā)展。

2.3醫(yī)學工程技術人員社會地位的提高。

一套完整的法律法規(guī)和規(guī)章制度是一門學科得以健康發(fā)展的關鍵。有了完善的制度，醫(yī)療設備維修部門中的問題才能夠被正視，醫(yī)學工程技術人員社會地位才會得到很大的改觀。長期以來對醫(yī)學工程的不重視嚴重制約著醫(yī)療設備維修部門的建設和發(fā)展。目前，由于沒有統(tǒng)一的職稱晉升標準，相關的培訓、考核以及上崗制度尚未建立，醫(yī)學技術人員職稱晉升困難的現(xiàn)象時有發(fā)生。因此，醫(yī)院應該重視醫(yī)學工程技術人員，在立功授賞、晉職、加薪時，要與臨床科室的人員一視同仁［13］。在工程技術人員由突出貢獻的時候要給予獎勵，激發(fā)他們的工作積極性，努力鉆研業(yè)務，主動學習新的知識。

3結束語。

在了解目前國內(nèi)外醫(yī)學工程相關專業(yè)的教育現(xiàn)狀的前提下，并結合醫(yī)院醫(yī)學工程科人員的實際工作情況，本文分析了對醫(yī)學工程技術人員技術發(fā)展造成影響的幾種因素，并提出了建立和管理高素質(zhì)、高層次優(yōu)秀人才團隊的構想和建議。

公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇十七

隨著醫(yī)改的逐漸深入，作為醫(yī)改主體的公立醫(yī)院的經(jīng)濟總量日益增大，經(jīng)濟活動趨于復雜化，這對整個行業(yè)的財務管理提出了精細化、科學化、規(guī)范化的要求。因此，推動公立醫(yī)院傳統(tǒng)的財務會計向全面的管理會計轉型，成為提升衛(wèi)生行業(yè)會計工作水平，促進公立醫(yī)院提供更加高效、更加公平的醫(yī)療服務并滿足社會公益性職能的基礎之一。

一、管理會計是財務會計“升級版”。

應當說，管理會計是在傳統(tǒng)財務會計的基礎上發(fā)展而來的，傳統(tǒng)財務會計只是從事簡單的報賬、記賬、核算、報表等工作，通過會計報表信息給醫(yī)院的管理者提供經(jīng)營管理數(shù)據(jù)。隨著醫(yī)改對公立醫(yī)院管理提出越來越高的要求，醫(yī)院的財務管理更加復雜，體現(xiàn)在諸如醫(yī)保付費方式的多樣化、醫(yī)院全成本核算要求、醫(yī)療服務價格管理等方面。

這種情況下，傳統(tǒng)財務會計的工作方法和思路已經(jīng)不能滿足管理者對醫(yī)院經(jīng)濟數(shù)據(jù)多層面、多角度、立體式的要求，培養(yǎng)和引入復合型管理會計人才成為目前公立醫(yī)院改革迫切需要推進的工作。

雖然管理會計是財務會計的“升級版”，但管理會計與財務會計的區(qū)別不僅體現(xiàn)在工作目的和內(nèi)容上，更應該體現(xiàn)在思維方式上。因此，新形勢下，會計人員必須克服用財務會計的思維方式來進行管理會計的工作。

管理會計有助于提升公立醫(yī)院財務管理水平，推進公立醫(yī)院財務管理工作由粗放型管理向精細化管理、由經(jīng)驗管理向科學管理邁進。管理會計通過參與公立醫(yī)院的規(guī)劃和決策過程，可以使規(guī)劃的目標和決策的行為更有科學性和可行性，從而實現(xiàn)醫(yī)療資源的`合理配置，提高運行效率和競爭力。

管理會計有助于公立醫(yī)院公益性目標的實現(xiàn)。醫(yī)改越來越重視公立醫(yī)院公益性職能的發(fā)揮，在日常工作中，管理會計可以通過對經(jīng)濟數(shù)據(jù)的分析、論證，及時控制和調(diào)節(jié)醫(yī)院的經(jīng)營活動，降低運營成本，提高資金使用率，確保公立醫(yī)院提供“安全、高效、方便、價廉”的醫(yī)療服務。

管理會計有助于公立醫(yī)院績效考評的實施。平衡計分卡、關鍵績效指標等現(xiàn)代管理工具越來越多地應用于公立醫(yī)院的管理中，管理會計可以通過這些管理工具的應用，在傳統(tǒng)的資產(chǎn)負債率、利潤增長率等財務指標的基礎上，有效地將成本控制、質(zhì)量管理、內(nèi)部流程、客戶滿意度全面融合起來，對公立醫(yī)院的績效進行考核和評價，從而提高醫(yī)務人員工作的積極性。

三、多措并舉推進轉型。

第一，完善公立醫(yī)院財務制度，強化管理會計的重要性?！敦斦筷P于全面推進管理會計體系建設的指導意見》的發(fā)布，對公立醫(yī)院管理會計體系建設工作產(chǎn)生極大的推動作用。公立醫(yī)院應當以此為契機，積極完善管理會計體系建設，落實三級公立醫(yī)院設立總會計師的要求，增強會計人員參與管理的意識和主動性。

第二，加快公立醫(yī)院信息化建設，滿足管理會計工作需求。靈活多樣的數(shù)據(jù)采集既是實現(xiàn)科學化管理的手段，也是管理會計事前預測、事中控制、事后評價的依據(jù)。由于公立醫(yī)院管理的復雜性，大量的數(shù)據(jù)采集分析需要強大的信息系統(tǒng)提供支持，信息技術的優(yōu)劣成為了決定管理會計能否發(fā)揮更大作用的關鍵因素。

第三，完善公立醫(yī)院管理會計人才培養(yǎng)機制。為加大公立醫(yī)院會計人才的培養(yǎng)力度，國家衛(wèi)計委財務司啟動了衛(wèi)生計生經(jīng)濟管理隊伍建設“335工程”，即面向領導干部、領軍人物、全體工作人員等3個層次，強化基本理論、基本知識、基本技能等3個基本，覆蓋財務、審計、價格、資產(chǎn)、績效管理等5個領域，培養(yǎng)一支適應衛(wèi)生計生改革發(fā)展需要、符合衛(wèi)生計生經(jīng)濟管理工作實際的高質(zhì)量經(jīng)濟管理隊伍，為三級醫(yī)院以及大型衛(wèi)生計生機構配備總會計師做好人才儲備。這也是完善和加強公立醫(yī)院管理會計人才培養(yǎng)機制的有效途徑。

改革促進發(fā)展，醫(yī)改逐漸進入深水區(qū)。《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》的出臺，對公立醫(yī)院管理會計體系建設具有重要的指導意義。探索構建適合公立醫(yī)院的管理會計體系，應該是今后一段時期公立醫(yī)院財務管理的主要工作方向。

培養(yǎng)一批堅持依法理財、精通財會業(yè)務、善于經(jīng)營管理、把握事業(yè)發(fā)展規(guī)律、具有國際視野和戰(zhàn)略思維的高素質(zhì)、復合型、國際化管理會計人才，將為推動衛(wèi)生計生事業(yè)改革發(fā)展提供充足人才儲備和強大智力支持。

公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇十八

摘要：進入到醫(yī)改的新時期，公立醫(yī)院采取粗放型的管理模式已經(jīng)無法滿足社會的發(fā)展需要。而在公立醫(yī)院管理中應用管理會計，可以使公立醫(yī)院的現(xiàn)有管理水平得到提高。因此，本文對管理會計在公立醫(yī)院管理中應用的意義、問題和對策展開了探討，希望推行醫(yī)院管理會計，促進醫(yī)院的各項重大決策更趨合理化和科學化。

會計是傳統(tǒng)會計的一個分支，主要作用是通過財務會計管理為企業(yè)經(jīng)營管理提供科學依據(jù)。所以，管理會計在許多行業(yè)得到了應用，并且成為了不少企業(yè)提升自身管理水平的重要工具。因此，在醫(yī)療改革的大趨勢下，公立醫(yī)院也有必要在經(jīng)營管理中對管理會計應用問題展開探討，以便更好的促進醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展。

在醫(yī)改背景下，公立醫(yī)院需要實現(xiàn)高效、低耗和優(yōu)質(zhì)的改革。而這一改革目標的實現(xiàn)，需要建立在財務部門為醫(yī)院經(jīng)營管理提供決策信息的基礎上。應用管理會計，可以利用現(xiàn)代管理技術和方法完成對各種內(nèi)部會計信息的有效分析，從而為實現(xiàn)醫(yī)院的科學管理提供途徑。比如，應用管理會計可以對財務會計提供的歷史成本和業(yè)務量數(shù)據(jù)進行分析，并通過建立特定數(shù)學模型反映出成本與業(yè)務量之間的聯(lián)系，繼而為公立醫(yī)院預測經(jīng)營成本和完成預算編制提供依據(jù)。

(二)改進醫(yī)院的績效考核管理。

想要加強公立醫(yī)院的管理，還要完成對醫(yī)院經(jīng)營過程的全面監(jiān)督和控制。應用管理會計，則可以完成對醫(yī)院各科室的業(yè)務情況的匯總分析和考核，并以服務質(zhì)量、崗位工作量、醫(yī)療安全質(zhì)量和醫(yī)德醫(yī)風等為考核指標完成對全體醫(yī)護人員的有效分工管理，從而實現(xiàn)對醫(yī)院整個經(jīng)營過程的跟蹤控制。此外，利用管理會計還能夠進行事前、事中和事后控制系統(tǒng)的建立，從而實現(xiàn)對醫(yī)院經(jīng)營活動的全面業(yè)績考評[1]。而通過將醫(yī)院經(jīng)營的實際數(shù)據(jù)與經(jīng)營目標相比較，則可以實現(xiàn)對醫(yī)院績效考核管理的改進。

(三)促進醫(yī)院綜合效益提升。

不同于財務會計系統(tǒng)，管理會計主要集中在成本管理、預算管理、績效管理、內(nèi)部控制及風險管理等方面，主要功能是實現(xiàn)對醫(yī)院內(nèi)部管理的評價。所以，在公立醫(yī)院管理中應用管理會計，能夠在財務會計功能實現(xiàn)的基礎上，完成對醫(yī)院經(jīng)濟效益的有關經(jīng)濟指標衡量和核算。而通過分析醫(yī)療成本收益率、固定資產(chǎn)收益率等各項收益指標，則可以幫助管理人員準確判斷醫(yī)院的收益情況[2]。此外，公立醫(yī)院還可以利用管理會計對醫(yī)院的盈虧情況展開定量分析，從而在實現(xiàn)對醫(yī)院經(jīng)營成本嚴格控制的基礎上，實現(xiàn)一定的社會效益。

就目前來看，管理會計并沒在公立醫(yī)院的管理工作中得到充分的重視。從經(jīng)營理念上來看，一些公立醫(yī)院管理者認為醫(yī)院的經(jīng)營屬于公益事業(yè)，不需要以盈利為經(jīng)營目的，所以也沒有給予醫(yī)院的內(nèi)部管理問題足夠的重視。另外，與大多數(shù)行政事業(yè)單位一樣，財務部門在公立醫(yī)院地位不高，財務工作不受重視，較少參與醫(yī)院的戰(zhàn)略決策。在這種情況下，管理會計的方法難以得到實施，同時管理會計的效果也無法得到發(fā)揮，從而導致醫(yī)院的管理會計人員處于尷尬的境地。

(二)缺乏科學的財務管理模式。

想要使管理會計工作得到規(guī)范化的發(fā)展，還需要建立科學的財務管理模式。但就目前來看，公立醫(yī)院還沒能建立健全管理會計規(guī)章制度，以至于管理會計的工作基本上是由財務核算的人員兼任，繼而導致管理會計的工作無法得到真正落實[3]。與此同時，醫(yī)院的財務管理會計基本上只是對日常財務資料的處理進行事后記賬，無法較好的完成對財務管理信息的有效分析，以至于公立醫(yī)院的財務管理仍然處在“參與管理”的地位，無法實現(xiàn)從“粗放型管理”到“精細化管理”的轉變。而在大多數(shù)醫(yī)院停留在重視財務核算，會計只是賬房先生角色的背景下，管理會計基本無法實現(xiàn)對醫(yī)院運行成本的有效分析和評估，繼而無法真正發(fā)揮管理會計的管理作用。

(三)管理會計人員素質(zhì)水平低。

所謂管理會計，即是業(yè)務融入會計，會計支持決策。所以，需要有復合型的會計人才開展公立醫(yī)院的管理會計工作，以便真正利用醫(yī)院的會計信息實現(xiàn)對醫(yī)院的運營管理。但在現(xiàn)實生活中，醫(yī)院大多數(shù)會計人員將工作重心放在財務核算方面，認為算賬、報賬和記賬才是首先需要完成的工作，對財務分析缺乏深層次的理解。同時，受到內(nèi)部控制和業(yè)務能力的影響，多數(shù)財務會計人員還在使用單一的核算系統(tǒng)或報表系統(tǒng)開展財務管理工作，以至于無法對醫(yī)院的財務情況進行及時跟蹤，并且也無法得到精確的財務核算結果。在這種情況下，醫(yī)院常常會出現(xiàn)會計失真的問題，從而給醫(yī)院的管理帶來了一定的損失[4]。因此，管理會計人員的專業(yè)素質(zhì)水平將直接決定管理會計的工作開展效果，而缺乏高素質(zhì)的管理會計人才也將直接阻礙公立醫(yī)院的發(fā)展。

(一)轉變財務管理思想。

在醫(yī)療改革不斷推進的發(fā)展背景下，公立醫(yī)院應該及時轉變財務管理思想，將管理會計當做是實現(xiàn)醫(yī)院高效運營管理的有效途徑。一方面，醫(yī)院的管理人員需要充分重視管理會計工作，從而督促醫(yī)院的財務人員參與到醫(yī)院的運營管理活動中。另一方面，醫(yī)院需要為財務管理人員提供更適合的工具，并要求財務管理人員利用計算機完成財務核算的大部分工作，從而節(jié)省更多的時間從事財務分析工作。再者，醫(yī)院需要安排專人負責管理會計工作的開展。而管理會計的負責人不僅要制定實際的管理會計方法，還要對財務人員開展管理工作提供客觀的指導[5]。此外，對于財務人員來講，也需要及時進行自我思想的轉變，以便通過實現(xiàn)對醫(yī)院財務的全面預算管理為管理人員制定經(jīng)營決策提供依據(jù)。

(二)加強成本會計與管理會計的聯(lián)系。

從根本上來講，成本會計是管理會計的前身，同時也是管理會計工作開展的信息來源，需要服從管理會計提出的戰(zhàn)略決策。所以，公立醫(yī)院需要建立成本會計與管理會計相結合的管理模式，以便利用新的會計管理理念實現(xiàn)對財務工作的改革。而利用該種模式，可以加強成本會計與管理會計之間的聯(lián)系，從而為管理會計工作的開展打下良好的基礎。在具體開展管理會計工作的過程中，需要利用成本會計完成對醫(yī)院整個經(jīng)營的過程的監(jiān)督和反映，并完成對會計主體的所有會計要素信息的匯總和整理。在此基礎上，就可以從多個層次開展管理會計工作，以便通過分析多方面的會計信息來完成對醫(yī)院財務會計信息的預測和規(guī)劃[6]。而通過在醫(yī)院日常管理的每個環(huán)節(jié)實施戰(zhàn)略決策，則可以使醫(yī)院的組織執(zhí)行效率得到提高。

(三)提高會計人員素質(zhì)水平。

為了更好的'開展醫(yī)院的管理會計工作，公立醫(yī)院要加強對單位會計人員的培養(yǎng)，以便使單位的會計人員的素質(zhì)水平得到提高。一方面，在人員招聘階段，醫(yī)院需要嚴格審查會計人員的從業(yè)資格，以確保應聘的會計人員具有足夠的實踐技能。另一方面，醫(yī)院需要定期聘請專業(yè)人員講授專業(yè)經(jīng)驗和技能，以便使會計人員的專業(yè)技能得到提高。而在日常生活中，醫(yī)院也要督促會計人員加強學習，以便使會計人員不僅熟練掌握日常的財務核算工作[7]。再者，公立醫(yī)院需要加強會計人員對管理會計知識的培訓，并使會計人員明確管理會計的職能和掌握管理會計的內(nèi)容，從而使會計人員為醫(yī)院的管理作出更多的貢獻。

四、結論。

總而言之，在醫(yī)療改革的背景下，公立醫(yī)院應該有效進行管理會計的應用，以便達成加強醫(yī)院內(nèi)部管理的目的。而出于這種考慮，公立醫(yī)院需要轉變目前的財務管理思想，并加強成本會計與管理會計的聯(lián)系，以便為管理會計工作的開展打下一定的基礎。此外，公立醫(yī)院也需要加強對管理會計人才的培養(yǎng)，從而通過提高自身管理會計水平使醫(yī)院的經(jīng)營管理水平得到提高。

參考文獻：

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[6]竇念娟.管理會計在現(xiàn)代醫(yī)院經(jīng)濟管理中的應用淺析[j].時代金融,2015,21:254.

公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇十九

摘要：本文以公立醫(yī)院的績效管理作為切入點，通過分析公立醫(yī)院績效管理中存在的問題，提出了若干措施，旨在不斷提升新醫(yī)改背景下的公立醫(yī)院績效管理工作質(zhì)量。關鍵詞：新醫(yī)改；公立醫(yī)院；績效管理；探究月（上）行政事業(yè)資產(chǎn)與財務新醫(yī)改背景下公立醫(yī)院績效管理探究陳娟（蘇州大學附屬兒童醫(yī)院江蘇蘇州）摘要：本文以公立醫(yī)院的績效管理作為切入點，通過分析公立醫(yī)院績效管理中存在的問題，提出了若干措施，旨在不斷提升新醫(yī)改背景下的公立醫(yī)院績效管理工作質(zhì)量。

績效管理是在新醫(yī)改下對公立醫(yī)院提出的新要求，通過優(yōu)化績效管理制度能夠不斷提升醫(yī)院的內(nèi)部管理能力，充分發(fā)揮醫(yī)院職工的主觀能動性和工作積極性，實現(xiàn)健康、持續(xù)發(fā)展。因此，新醫(yī)改背景下的公立醫(yī)院績效管理探究成為現(xiàn)今較熱的話題，如何對其進行應用，成了相關工作人員需要深思的問題。

1.公立醫(yī)院的特征公立醫(yī)院就是由國家投資興辦的醫(yī)院，我國公立醫(yī)院主要包括：社區(qū)醫(yī)院、縣級醫(yī)院和大型的市級醫(yī)院以及?？漆t(yī)院等。公立醫(yī)院主要解決廣大群眾的基本醫(yī)療需求，以服務為主體，是我國醫(yī)療事業(yè)的中堅力量，主要有如下特征：公益性是公立醫(yī)院最顯著的特征，公立醫(yī)院不以營利為目的，主要為社會大眾提供高質(zhì)量的醫(yī)療服務。多層次化，由于醫(yī)院醫(yī)療水平和服務能力的不同，其服務的對象也不同。2.績效管理相關概念績效管理的概念源于企業(yè)管理，通過制定計劃、績效實施、績效考核、反饋等方式激勵員工能夠始終保持工作熱情，從而實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。這種優(yōu)秀的管理模式已經(jīng)越來越多地應用在公立醫(yī)院中，并且在公立醫(yī)院的建設中起到一定的推動作用?？冃Ч芾硎且环N系統(tǒng)的管理方式，以實現(xiàn)醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略目標。3.公立醫(yī)院的績效管理我國公立醫(yī)院的績效管理工作是隨著國家經(jīng)濟體制改革而逐漸深入發(fā)展的，并且隨著新醫(yī)改的推進，要求公立醫(yī)院逐步推進管理體制、運行機制、監(jiān)管機制的改革。鼓勵公立醫(yī)院將政事分開、管辦分開，不斷完善補償政策，加快形成多元化的公立醫(yī)院格局，不斷提升服務質(zhì)量。這就要求公立醫(yī)院的績效管理也要隨之完善，加強建立現(xiàn)代化醫(yī)院管理制度，通過完善績效管理制度、強化績效評價分析、完善現(xiàn)有成本核算機制等方面工作，不斷加強績效管理的應用能力。

1.醫(yī)護人員的參與度不足在調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)，由于醫(yī)院的績效管理制度大部分都是由管理層根據(jù)醫(yī)院自身的特點制定的，在管理中雖然能夠在一定程度上激發(fā)醫(yī)護人員的工作積極性，但是績效管理與醫(yī)護人員自身的利益息息相關，就會導致員工對績效考核產(chǎn)生抵觸。很多員工將考核任務看作是醫(yī)院用另一種方式難為大家，因此對績效管理的理解不足，導致部分員工對績效管理存在認識誤區(qū)。2.績效管理機制不健全我國公立醫(yī)院的'績效管理機制發(fā)展時間較短。在體制上也不能夠完全切合公立醫(yī)院的實際經(jīng)營狀況，因此就導致會出現(xiàn)以下幾種問題：一是用績效考核替代績效管理，從而限制了績效管理的應用范圍，也容易讓醫(yī)護人員對績效管理的認識產(chǎn)生誤區(qū)，使績效管理變得單一。二是在現(xiàn)在的績效管理的制度中，各個科室的醫(yī)護人員只是被動地接受管理，使管理缺乏能動性。三是績效管理的人力資源開發(fā)上能力不足，導致公立醫(yī)院績效管理戰(zhàn)略目標缺乏前瞻性。3.缺少科學的評價機制在公立醫(yī)院的績效管理中，績效考核的內(nèi)容以及指標較為隨意化，不能夠全方位地就醫(yī)院中的各個環(huán)節(jié)進行全面的績效考核，又會導致績效管理的無序。最終會導致員工的發(fā)展與醫(yī)院整體戰(zhàn)略發(fā)展目標錯位，不僅降低了醫(yī)院的工作效率，還會極大程度降低員工的工作熱情。4.績效評價結果的應用不足績效結果是對醫(yī)院職工職業(yè)生涯規(guī)劃、薪酬調(diào)整、職位晉升的主要依據(jù)，也是整個醫(yī)院進行績效管理的重要成果體現(xiàn)之一。但是大多數(shù)醫(yī)院執(zhí)行考核條例的時候，沒有將薪資調(diào)整與實際的績效考核情況相統(tǒng)一，這就導致考核制度的執(zhí)行結果能力不足，使職工對績效管理失去信心。

1.提升全院職工對績效管理的認識（1）定期對全院職工開展績效管理理念、管理模式、管理思維、管理效用的講座，不僅僅局限在績效管理淺顯的知識講解，而是讓每一位職工能夠更加深層次提升對績效管理的認識。（2）加大績效管理在人力資源管理中的應用。人力資源管理對于醫(yī)院的發(fā)展至關重要，將績效管理制度滲入其中，能夠實現(xiàn)對人力資源的合理配置，激勵相關工作人員在工作中不斷提升工作積極性。人力資源管理部門也是面向整個醫(yī)院與各個部門聯(lián)系最密切的部門，通過人力資源管理活動，依照醫(yī)院的實際經(jīng)營狀況、未來發(fā)展方向以及各個科室的專業(yè)能力和應診能力，對人事進行合理的調(diào)配。例如，醫(yī)院要打造內(nèi)科權威級別的門診質(zhì)量，人事活動就要依照這樣的發(fā)展目標，整合內(nèi)科的醫(yī)療資源，協(xié)助相關部門打造一支內(nèi)科素質(zhì)優(yōu)越的團隊，實現(xiàn)醫(yī)院發(fā)展目標。通過這樣的人事調(diào)動安排，能夠使整個醫(yī)院重視對醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展目標的執(zhí)行，并在績效管理的引導下積極參與工作。2.公立醫(yī)院績效管理設計隨著新醫(yī)改的推進，公立醫(yī)院通過完善績效管理工作，轉變績效考核替代績效管理的發(fā)展模式，將績效管理的全過程落實到醫(yī)院工作的各個環(huán)節(jié)。（1）建立專門的績效管理部門。部門的主要負責人由醫(yī)院的院長擔任，部門成員則由各個科室、各部門主任擔任，從而有效保障績效管理的落實力度和執(zhí)行力度，各個科室、各部門主任都是相關行業(yè)的專家，這樣的組織結構能夠保障績效管理工作的專業(yè)性，為績效管理實施打下堅實的基礎。（2）完善薪酬管理。新醫(yī)改要求將績效薪酬中對傳統(tǒng)工資中的薪酬工資與績效工資進行拆分，以保障公立醫(yī)院的公益性。醫(yī)院可以將職工的工資分為三個部分：基本工資、績效工資，此外再加上根據(jù)績效管理效果體現(xiàn)的補貼工資。對主動加班、熱情服務的工作人員，也給予補貼工資。這種工資形式的推出，能夠在保障醫(yī)院公益性的同時，提升工資的效益性，通過工資結構的調(diào)整，完善績效管理制度。（3）科學設計績效指標。根據(jù)新醫(yī)改的明確規(guī)定，通過完善分配制度，以激勵的手段，實行崗位應聘制和管理制度。首先，將醫(yī)院的公益性轉化為各個部門、科室的實際工作內(nèi)容，并根據(jù)不同的服務能力制定不同的指標，指標的設計不能過于煩瑣，主要分為優(yōu)、良、中、差四個，根據(jù)醫(yī)護人員提供的服務的能力，進行考核。其次，注重指標內(nèi)容。以往公立醫(yī)院的指標制定過分關注完成程度，而忽視指標的執(zhí)行過程、質(zhì)量如何，與管理的根本目的相違背。對考核成績突出的員工的指標執(zhí)行過程加以檢查，能夠保障考核完整性。再次，不同的指標要有輕重之分。將能夠短時間體現(xiàn)醫(yī)院效益的指標有效執(zhí)行，如果指標有了輕重之分，就會導致醫(yī)護人員的工作有所側重，尤其是對醫(yī)院的學術研究和技術水平之間的衡量，在指標設定中要注重把握權衡原則。最后，柔性績效管理指標。這是一種新型的管理方式，就是一種更加注重人性化的管理方式，除了關注指標的評價以外，還就職工的個人興趣、人際關系、工作意識等方面進行分析研究，有助于醫(yī)院留住人才，滿足現(xiàn)代人才管理的需要。但是在人性化管理中也要注重把握尺度，以管理為主，避免出現(xiàn)人浮于事的問題。3.加強對績效結果的落實首先，醫(yī)院要根據(jù)各個科室、部門的考核大目標的完成度（在考核中注重對上文中考核指標的衡量），對各個科室、部門進行津貼、獎金的發(fā)放，再由各個科室、部門根據(jù)內(nèi)部的落實執(zhí)行情況進行相應的績效評價，根據(jù)評價結果發(fā)放獎金。在這個過程中，無論是醫(yī)院還是科室、部門，都必須要保障透明公開性，這不僅是對績效管理制度的維護，也有助于打造公平正義的工作環(huán)境。其次，將評優(yōu)情況與年度單項結果掛鉤，對醫(yī)院設備、醫(yī)療、護理、醫(yī)保等單項管理工作的工作情況進行評優(yōu)。最后，重視醫(yī)院內(nèi)部每一名醫(yī)護人員職業(yè)的發(fā)展空間、潛力、職業(yè)規(guī)劃等，使個人成長的信息能夠整體感知，提升工作熱情，提高職工的滿意度。新醫(yī)改背景下的公立醫(yī)院績效管理，在增強公立醫(yī)院績效管理能力、提升公立醫(yī)院的服務能力上有著積極的作用，對我國醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展也至關重要。在此過程中，提升全院職工對績效管理的認識，完善公立醫(yī)院績效管理設計、加強對績效結果的落實，不斷地促進公立醫(yī)院競爭力、服務力的提升。

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公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇二十

較之于傳統(tǒng)的營銷市場而言，電子商務發(fā)生了非常大的改變，其主要是基于互聯(lián)網(wǎng)進行商業(yè)交易，原有數(shù)據(jù)分法已經(jīng)無法有效滿足現(xiàn)代商務需求。電子商務可對各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)進行分析和存儲，改進企業(yè)不足之處，增加企業(yè)交易量。在當前大數(shù)據(jù)時代背景下，電子商務服務模式革新，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1強化信息檢索，提供個性化服務。

作為公共信息平臺，互聯(lián)網(wǎng)上有海量信息，消費者通過網(wǎng)絡可以購買所需的商品、服務，檢索是一種較為常用的方法。然而，大數(shù)據(jù)技術方法的運用，大大提高了信息檢索精度，從而讓用戶可在海量信息中快速找到所需的信息資源。在此過程中，電商企業(yè)應當不斷創(chuàng)新業(yè)務，提供服務定位準確度，并對產(chǎn)品進行細分、細化，從而使消費者在瀏覽網(wǎng)頁時精準定位服務，節(jié)省檢索時間。同時，還要為廣大消費者提供個性化服務，及時引導客戶，立足于個性化服務水平提高與提供第三方服務的有機結合，深挖導購型服務模式。需大數(shù)據(jù)集合體，比如消費者瀏覽、購買以及消費喜好等歷史記錄。電子商務本身也有短板，僅靠視覺、服務以及搜索引擎等營銷工具進行消費。比如，在銷售香水時，用戶不聞氣味是難以做出購買決定的。

對于這一交易瓶頸，電商企業(yè)應當抓住大數(shù)據(jù)競爭特點，針對大數(shù)據(jù)深挖數(shù)據(jù)，以此來創(chuàng)造商機。通過挖掘大數(shù)據(jù)，可導出個性化服務和導購方式。

一是，個性化廣告。在瀏覽網(wǎng)頁時看到某公司發(fā)布的廣告，而且該產(chǎn)品或者服務正是自己所需的。該種現(xiàn)象背后的主要原因在于利用了大數(shù)據(jù)，通過對消費者的網(wǎng)頁瀏覽分析，給用戶推薦廣告。以google為例，之所以adsense業(yè)務可以很好地提高所做廣告成效，究其原因，主要是對消費者或者潛在消費者進行搜索，并且深挖他們對網(wǎng)站的關注度，并在網(wǎng)上追蹤消費者的瀏覽動向，在聯(lián)盟網(wǎng)站上為消費者提供興趣匹配的產(chǎn)品和服務。

二是，個性化推薦。以京東網(wǎng)、淘寶網(wǎng)等較大的電商平臺網(wǎng)站為例，諸多產(chǎn)品使消費者舉棋不定，消費者常做的事情就是反復對比產(chǎn)品、服務的優(yōu)缺點，在查看買家評論以后，做出是否選擇購買的決定。然而，在此過程中用戶非常痛苦，若后臺可以對海量消費者行為信息數(shù)據(jù)及時、全面地進行分析，并且推薦階段性產(chǎn)品或者服務，則可以有效增加銷售額。從實踐來看，常用的推薦算法是物品相似度、用戶相似度基礎上的推薦，而多數(shù)電商平臺和網(wǎng)站上采用的是物品相似度推薦，如何對用戶興趣進行準確度量是一個非常難的課題。用戶相似度推薦多應用在新聞評論上，比如根據(jù)女性客戶所填寫的相關受孕信息，美國webmd就會定期給這些準媽媽們郵寄edm，并且提醒她們在各個孕期需要注意的相關事項，比如產(chǎn)前思想準備、心理和生理變化、需攝入哪些營養(yǎng)成分以及產(chǎn)后如何盡快恢復和嬰兒育養(yǎng)等內(nèi)容。從國內(nèi)市場來看，推薦業(yè)務的網(wǎng)站有“當當”“亞馬遜”等網(wǎng)站，主要針對的是消費者所需，給予他們動態(tài)的信息推薦。比如，亞馬遜網(wǎng)站的核心推薦引擎是消費者在過去某段時間內(nèi)行為總結，其中包括消費者的收藏商品、喜歡商品以及瀏覽足跡等。

2降低流通環(huán)節(jié)成本，細化領域服務。

大數(shù)據(jù)時代背景下的電子商務技術應用，使人們不再局限于時間、空間的約束，也不會出現(xiàn)傳統(tǒng)購物過程中的諸多限制，可按照個人的意愿網(wǎng)上購物，商家與消費者之間的`交流就會比較多。大數(shù)據(jù)時代，網(wǎng)絡成了一個“地球村”，商家可直面全球各地的消費者。對于各地區(qū)、各類型的消費者而言，商家可收集其信息資料，通過數(shù)據(jù)分析，快速找到與之相匹配的消費者或者消費人群，大大縮減了產(chǎn)品、服務的中間流通環(huán)節(jié)和成本。同時，還要進一步細分領域服務，并且立足于專業(yè)服務、中間服務之間的有機結合，深挖細分品牌電子商務服務模式。從國內(nèi)限制來看，可用多頭壟斷來形容國內(nèi)電商，比如京東、淘寶以及當當和亞馬遜等電商企業(yè)，它們占據(jù)了大半個市場，而中小型電商企業(yè)的崛起非常困難。

之所以會出現(xiàn)這樣的問題，很大程度上是因為物流、營銷成本之間不匹配。在當前大數(shù)據(jù)時代背景下，我們應當準確把握住垂直細分領域的各個環(huán)節(jié)，做精、做專，才有機會贏得一席之地。值得一提的是，行業(yè)垂直細分的電商網(wǎng)站規(guī)模一般都比較小，而且成本相對較低，可以有效發(fā)掘和分析消費者的信息資料，從而使之更加專注于為特定群體提供高質(zhì)量的服務，而且也更能夠有效了解產(chǎn)業(yè)鏈上的客戶所需。以服裝行業(yè)為例，麥包包、凡客等，在網(wǎng)上已經(jīng)找到了自己的垂直細分領域，并且與上下游企業(yè)共同打造產(chǎn)業(yè)鏈，從而實現(xiàn)了短周轉率、零庫存，大大降低了運營成本，提高了效率。再如，服務行業(yè)，最近一段時間名聲大噪的“嘀嘀打車”即為一個典型的案例。這款打車軟件與手機聯(lián)系起來，正在孕育一個細分市場，在前3個月時間里就積累了超過5000輛出租車，確保用戶在市區(qū)以及非交通高峰期，能夠在一分半時間內(nèi)利用“嘀嘀打車”軟件成功打上車。利用手機軟件打車市場建立伊始，“嘀嘀打車”需要廣大出租車司機們認知、認同和應用，為司機們有效降低空載率、讓更多乘客受益，起到了非常重要的作用，同時這也是其服務模式革新的成功體現(xiàn)。

3保證云信息存儲及數(shù)據(jù)產(chǎn)品服務質(zhì)量和效率。

大數(shù)據(jù)時代，電商企業(yè)在其發(fā)展過程中需要存儲、處理大量的信息資料。傳統(tǒng)信息資料的存儲模式，已經(jīng)無法有效滿足新時期電商企業(yè)的需求；然而，云存儲技術的應用，為其提供了安全、便捷的儲存空間和服務。為了滿足廣大客戶的存儲需求，科技公司紛紛推出云存儲，其功能非常強大，而且信息調(diào)用質(zhì)量、效率以及安全性更高，深受電商企業(yè)歡迎。同時，數(shù)據(jù)產(chǎn)品服務也是大數(shù)據(jù)時代背景下電子商務服務模式革新的表現(xiàn)，其主要是基于基礎服務與自主服務之間的相關結合，充分挖掘數(shù)據(jù)服務模型。當前時代，數(shù)據(jù)的重要性不可估量，每一個電商企業(yè)都想獲取顧客信息，然而傳統(tǒng)模式下它們卻沒有預算、技術允許解讀大數(shù)據(jù)。在該種情況下，對于那些具有一定的平臺、資金的電商企業(yè)可利用自身優(yōu)勢，將所獲得的信息數(shù)據(jù)產(chǎn)品化包裝以后銷售給中小企業(yè)，這是電子商務服務模式的基本架構。比如，gnip基于若干個api的應用，將數(shù)據(jù)信息集合成統(tǒng)一格式，有利于twitter以及facebook和新浪的微博等網(wǎng)站進行數(shù)據(jù)挖掘；再如，淘寶基于專業(yè)數(shù)據(jù)挖掘技術的應用，形成了一個面向商家的數(shù)據(jù)產(chǎn)品，并且利用淘寶這一數(shù)據(jù)開發(fā)平臺形成的第三方數(shù)據(jù)進行新產(chǎn)品研發(fā)。大數(shù)據(jù)時代背景下的電商企業(yè)，對消費者數(shù)據(jù)信息的需求量更大，將數(shù)據(jù)信息構建需要搭接銷售環(huán)節(jié)，將成為新型數(shù)據(jù)服務模式。

4結語。

總而言之，大數(shù)據(jù)時代的到來，使得大數(shù)據(jù)信息處理技術以及云存儲逐漸成為現(xiàn)代電商企業(yè)的競爭力所在，通過對收集到的數(shù)據(jù)信息分析研究，不斷革新電子商務服務模式，可以為電商企業(yè)帶來更多的發(fā)展思路。大數(shù)據(jù)時代背景下，電商企業(yè)如何利用先進的技術手段深入挖掘有價值的信息來提高服務質(zhì)量，成為當前電商企業(yè)面臨的重要課題。

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公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇二十一

成本核算標準化主要指的是單位在進行生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費的資金具有一定針對性的進行分配和歸集，以計算的實際成本以及單位成本，從而規(guī)范正常的成本核算體系，并賦予一定的科學性和標準性。公立醫(yī)院的成本核算制主要是建立健全完善的醫(yī)療服務定價和醫(yī)療補償機制，從內(nèi)部的管理來看，公立醫(yī)院的成本核算主要是對醫(yī)院內(nèi)部的成本控制進行加強，從而提升更好地適應當前我國醫(yī)療行業(yè)的發(fā)展趨勢[1]。

一、公立醫(yī)院進行成本核算標準化的流程及存在的問題。

（一）流程。

當前我國公立醫(yī)院進行成本核算標準化的主要流程：是將醫(yī)療的實際支出所耗費的金額歸結至各個核算單元，以此來形成不同科室的成本，再按照分項將其逐漸結轉為三級的分攤方法，其分攤的標準主要是根據(jù)醫(yī)院各個科室以及部門的成本和資金使用進行分類，并對公立醫(yī)院的行政后勤科室花銷以及醫(yī)療輔助科室的花銷還有醫(yī)療技術科室花銷等進行結轉，以此來更好的形成最終的臨床服務科成本，公立醫(yī)院的相關管理人員可以對其進行成本核算，通過將較為科學且嚴格的順序來規(guī)范整個流程更能達到成本核算的標準化，并提升公立醫(yī)院核算水平[2]。

（二）存在的問題。

當前我國公立醫(yī)院內(nèi)部的標準化的成本核算存在以下幾點問題，首先是缺乏完善的醫(yī)院成本核算體系，由于我國公立醫(yī)院存在人員多、科室多、項目雜等特點，便在無形中帶給成本核算一定的難度，甚至致使很多公立醫(yī)院的成本核算仍處于磨合的階段，成本核算體系并不成熟在一定程度上制約了公立醫(yī)院的發(fā)展。其次是缺乏較為清晰的成本費用均攤比例，由于公立醫(yī)院不同部門的實際開支各有不同，很多公立醫(yī)院都是各個部門形成自己的核算系統(tǒng)，隨著醫(yī)療行業(yè)的發(fā)展，已經(jīng)不僅僅是醫(yī)院的財務部門進行核算，各個部門自身也進行了相關的核算。由于缺乏專業(yè)且明確的成本費用分攤比例，導致很多公立醫(yī)院缺乏專業(yè)的計算方法，從而導致成本核算缺乏一定的可比性，更是影響了醫(yī)院最終的核算結果[3]。最后，當前我國很多公立醫(yī)院的內(nèi)部仍采用不成熟的成本核算更是影響了成本核算的整體水平，成本核算受到了一定的局限性，相關工作人員也缺乏了事先控制和事后控制，并不能更好的`滿足成本核算的要求。

二、加強公立醫(yī)院成本核算標準化的幾點重要的解決策略。

（一）完善監(jiān)督體制建設。

完善監(jiān)督體制建設是加強公立醫(yī)院成本核算標準化的重要舉措，公立醫(yī)院的相關管理者需要借助更為專業(yè)有效的監(jiān)督手段以及輔助性制度來對管理者以及被管理者進行雙重的監(jiān)督，以此來提升進行成本核算的水平，并規(guī)范整體成本核算的標準化程度，在這一過程中還要進行內(nèi)部審計的監(jiān)督控制，一方面要重視對成本核算以繼續(xù)相關工作人員的任用，以此來打造一支具有極強專業(yè)素質(zhì)的員工隊伍，另一方面要讓內(nèi)部審計更好的適應當前醫(yī)藥市場的整體發(fā)展趨勢，并推進醫(yī)院的審計工作更為科學規(guī)范。這樣才能順利的保證成本核算工作可以在醫(yī)院內(nèi)部的各個科室和部門之間有效的運行，并促進醫(yī)院成本標準化的發(fā)展。

（二）加強人員的整體素養(yǎng)。

加強人員的整體素養(yǎng)是加強公立醫(yī)院成本核算標準化進程的又一重要舉措，由于公立醫(yī)院內(nèi)部所要進行的成本核算需要具有很強的專業(yè)性和理論性，成本核算中所涉及到的范圍更是具有一定的廣泛性，這便需要管理隊伍人員具有一定的專業(yè)性。因此，對管理隊伍人員進行專業(yè)知識的培訓便具有一定的現(xiàn)實意義。公立醫(yī)院的管理者需要對員工進行專業(yè)的技能培訓，并在培訓過后對員工進行階段性的考核，以此來檢驗員工的實際培訓情況，并對考核成績優(yōu)異的員工給予一定的物質(zhì)獎勵，從而更好的發(fā)揮出榜樣帶頭作用，對于多次成績不理想的員工進行進一步的培訓，并保證員工的專業(yè)水平達標后才可上崗。與此同時，還要對公立醫(yī)院的財務管理工作人員進行嚴格的篩選，并通過筆試和面試的兩個環(huán)節(jié)來進一步的規(guī)范公立醫(yī)院的用人環(huán)節(jié)，以此來打造一支具有極強專業(yè)水平的財務管理隊伍來更好的進行成本核算工作，使其朝著標準化科學化的方向發(fā)展。

（三）樹立更為科學且明確的管理意識。

樹立更為科學且明確的管理意識是提升公立醫(yī)院成本核算標準化水平的關鍵，公立醫(yī)院的管理者需要轉變以往的成本核算管理意識，并在一定程度上樹立更為明確的管理意識能在根本上帶動員工意識到進行成本核算的重要性。公立醫(yī)院要樹立以人為本的管理理念，并加強對成本核算工作相關知識的學習，這樣才能夠有效的避免在進行管理工作時流于表面，并讓管理工作更好的滲透到日常的控制過程中，并通過這種積極性來更好的帶動全體工作人員的工作熱情以及成本核算的工作積極性，以此來形成更為具體且系統(tǒng)的成本核算管理體系。

三、結論。

總而言之，為了進一步的提升公立醫(yī)院的成本核算水平，并使得醫(yī)院從簡單的預算會計工作，進一步走向預測、決策、設計、考核以及評估等現(xiàn)代的醫(yī)院經(jīng)濟管理，便要對公立醫(yī)院內(nèi)的成本核算的標準化給予一定的重視，不僅要完善監(jiān)督機制，更要加強人員的整體素養(yǎng)，這樣才能進一步的發(fā)揮出公立醫(yī)院成本核算標準化的最大作用。

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