報(bào)告是一種有效的溝通和交流工具，它可以幫助他人了解我們的工作內(nèi)容和結(jié)果。注意報(bào)告的邏輯連貫性和條理性，避免出現(xiàn)跳躍和重復(fù)的問題。報(bào)告范文中的案例和數(shù)據(jù)能夠增加報(bào)告的可信度和說服力，值得我們參考和借鑒。
審計(jì)報(bào)告審計(jì)意見篇一
20xx年x月x日，xx教研室張秀華主任和張寶樹老師聽取了劉家廟鄉(xiāng)中學(xué)李校長的教學(xué)評(píng)估工作匯報(bào)，并與領(lǐng)導(dǎo)班子及教師進(jìn)行了座談，并對(duì)教學(xué)評(píng)估檔案材料進(jìn)行了檢查，并與當(dāng)天分別對(duì)我校葉桂蘭老師和呂元霞老師進(jìn)行了隨堂聽課，課后參加了這兩個(gè)教研組的教研活動(dòng)，并與任課教師進(jìn)行了交流、溝通，對(duì)教師的教學(xué)設(shè)計(jì)、課堂教學(xué)狀況、學(xué)生作業(yè)狀況進(jìn)行了深入地了解。最后，教研室對(duì)檢查狀況進(jìn)行了匯總，并嚴(yán)肅、認(rèn)真的給予評(píng)估?，F(xiàn)將教研室的整體意見反饋如下：
校長匯報(bào)：教學(xué)評(píng)估匯報(bào)材料能夠按照河北省義務(wù)教育階段教學(xué)評(píng)估的程序、標(biāo)準(zhǔn)及要求進(jìn)行準(zhǔn)備。李校長能夠在匯報(bào)材料的基礎(chǔ)上對(duì)校園管理、課程管理、教學(xué)條件、校本教研等各項(xiàng)工作進(jìn)行分析、說明，透過聽匯報(bào)，我們能夠感受到領(lǐng)導(dǎo)班子成員用心參與教學(xué)，指導(dǎo)教學(xué)工作的實(shí)干作風(fēng)和較強(qiáng)的教科研潛力、管理潛力。
依據(jù)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和要求還需要注意以下幾個(gè)問題：
1、校長的匯報(bào)材料除了書寫校園的基本狀況外，還要說明教師教學(xué)評(píng)估和校園教學(xué)評(píng)估的過程、結(jié)果。進(jìn)行逐條分析、評(píng)估、打分。在逐條打分時(shí)注重校園和教師的實(shí)際狀況，客觀公正的打分。
2、校長的匯報(bào)要突出重點(diǎn)，突出校園的特色。匯報(bào)材料要真實(shí)可信。
3、校園的課程表還存在必須的問題。主要是薄弱學(xué)科課時(shí)量較少，地方課程科目不夠全面，不能堅(jiān)持完整的實(shí)施地方課程。另外，課表的設(shè)置不夠科學(xué)。推薦對(duì)課表進(jìn)行調(diào)整。
4、校本教研要保證活動(dòng)時(shí)間，活動(dòng)質(zhì)量。課堂教學(xué)方面：
歷史課：執(zhí)教老師呂元俠八年級(jí)第12課《香港和澳門的回歸》。
及時(shí)預(yù)測，處理略顯倉促。對(duì)于此類問題，在以后的教學(xué)中，教師還需繼續(xù)努力。
文綜組全體老師參與了本次研討，大家用心獻(xiàn)言獻(xiàn)策；主持人充分地起到了引領(lǐng)作用，能夠抓住主要問題，層層深入，有的放矢。
總之，無論教師授課，還是教師評(píng)課都比較成功！
數(shù)學(xué)課：執(zhí)教老師葉桂蘭八年級(jí)《線段垂直平分線的性質(zhì)定理及其逆定理》本節(jié)課是突出“小組自主合作學(xué)習(xí)”模式的一節(jié)課，葉老師真正成為學(xué)生學(xué)習(xí)活動(dòng)的組織者、合作者、引導(dǎo)者，把課堂還給了學(xué)生，學(xué)生透過各種形式（看、聽、說、講、動(dòng)手操作、思考、交流）的參與親身體驗(yàn)和經(jīng)歷知識(shí)的生成過程。興趣高漲，效果良好，使學(xué)生的學(xué)習(xí)有被動(dòng)變?yōu)橹鲃?dòng)，由“要我學(xué)”轉(zhuǎn)成“我要學(xué)”，充分發(fā)揮學(xué)生的主體作用。從整節(jié)課的組織設(shè)計(jì)看重點(diǎn)突出難點(diǎn)突破到位，習(xí)題設(shè)計(jì)由易到難，層層深入，便于學(xué)生的理解與掌握，同時(shí)一題多變的練習(xí)更是培養(yǎng)了學(xué)生的應(yīng)變思維和創(chuàng)新意識(shí)。老師以飽滿的熱情，親切的話語，微笑面容，感染著每一位學(xué)生，使各個(gè)不同層次的學(xué)生都有收獲，都能獲得成功的體驗(yàn)。不足之處，課堂容量太大，部分學(xué)生掌握有難度，應(yīng)注意容量適當(dāng)。
課后教學(xué)研討：
具體的要求；最后兩位教師也在各自的學(xué)科領(lǐng)域就課堂細(xì)節(jié)的處理給予業(yè)務(wù)上的指導(dǎo)，為以后的說課—講課—評(píng)課研討活動(dòng)指明了方向。
檔案資料方面：
1、教學(xué)管理各項(xiàng)資料齊全，條理清晰。
2、課程管理資料充實(shí)、有校本課程實(shí)施資料。
3、教學(xué)條件各教師、各類教學(xué)管理人員分工細(xì)致，各類名師登記表齊全。
4、校本研修資料豐富、教研活動(dòng)資料齊全，并且有影像資料保存。
5、評(píng)價(jià)研究中課程評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)齊全，各年度教學(xué)評(píng)估結(jié)果匯總表齊全，各年級(jí)期中考試、期末考試成績登記表、試卷分析齊全。尤其各位教師的個(gè)人成長檔案管理更細(xì)致，更明確化。
透過這次對(duì)校園各項(xiàng)工作的評(píng)估和與教師們近距離的聽課、評(píng)課能充分感受到校園領(lǐng)導(dǎo)對(duì)校園評(píng)估和教師評(píng)估這項(xiàng)工作的重視程度，同時(shí)也感受到了校園對(duì)提高教師業(yè)務(wù)水平和專業(yè)水平的重視。“小組自主合作”的課堂教學(xué)模式落到實(shí)處，真正做到提高了學(xué)生的自學(xué)潛力和培養(yǎng)了學(xué)生的合作意識(shí)。同學(xué)們上課的飽滿精神狀態(tài)給評(píng)估教師留下了深刻的印象。在檔案管理方面，要注意有新資料的充實(shí)，并且要再整理的過程中再細(xì)化、再規(guī)范一些。
審計(jì)報(bào)告審計(jì)意見篇二
abc股份有限公司全體股東：
我們審計(jì)了后附的abc股份有限公司(以下簡稱abc公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20xx年11月20日的資產(chǎn)負(fù)債表，20xx年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。
(一)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。
編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是abc公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：(1)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映;(2)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。
(二)注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。
審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。
我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表保留意見提供了基礎(chǔ)。
abc公司20xx年11月20日資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的列示金額為xx元。管理層根據(jù)成本對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量，而沒有根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則進(jìn)行計(jì)量，這不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。公司的會(huì)計(jì)記錄顯示，如果管理層以成本與可變現(xiàn)凈值孰低來計(jì)量存貨，存貨列示金額將減少x元。相應(yīng)地，資產(chǎn)減值損失將增加x元，所得稅、凈利潤和股東權(quán)益將分別減少x元、x元和x元。
我們認(rèn)為，abc公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了abc公司20xx年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20xx年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)。
(本部分報(bào)告的格式和內(nèi)容，取決于相關(guān)法律法規(guī)對(duì)其他報(bào)告責(zé)任的規(guī)定。)。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國注冊會(huì)計(jì)師：
有限責(zé)任公司。
中國注冊會(huì)計(jì)師：
中國北京市。
20xx年x月x日。
審計(jì)報(bào)告審計(jì)意見篇三
abc股份有限公司全體股東：
我們審計(jì)了后附的abc股份有限公司(以下簡稱abc公司)20x1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及20x1年度的.利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是abc公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。
除下段所述事項(xiàng)外，我們按照中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。
abc公司20x1年12月31日的應(yīng)收賬款余額x萬元，占資產(chǎn)總額的x%。由于abc公司未能提供債務(wù)人地址，我們無法實(shí)施函證，且無法實(shí)施其他審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
我們認(rèn)為，除了未能實(shí)施函證可能產(chǎn)生的影響外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《xx會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了abc公司20x1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20x1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所(蓋章)中國注冊會(huì)計(jì)師：xxx(簽名并蓋章)。
中國注冊會(huì)計(jì)師：xxx(簽名并蓋章)。
中國xx市20x2年x月x日。
審計(jì)報(bào)告審計(jì)意見篇四
abc股份有限公司全體股東:。
我們審計(jì)了后附的abc股份有限公司(以下簡稱abc公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括xx年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，xx年度的利潤表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。
按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是abc公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策;(3)作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。
我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。除本報(bào)告。
“三、導(dǎo)致保留意見的的事項(xiàng)”所述事項(xiàng)外，我們按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。
審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會(huì)計(jì)師的判斷,包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。
我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。
abc公司xx年12月31日的應(yīng)收賬款余額×萬元，占資產(chǎn)總額的×%。由于abc公司未能提供債務(wù)人地址，我們無法實(shí)施函證以及其他審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
我們認(rèn)為，除了前段所述未能實(shí)施函證可能產(chǎn)生的影響外，abc公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的規(guī)定編制，在所有的重大方面公允反映了abc公司xx年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及xx年度的的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
廣東xxx會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司中國注冊會(huì)計(jì)師：
中國注冊會(huì)計(jì)師：
廣州市xx路xx號(hào)xx樓二0年月日。
審計(jì)報(bào)告審計(jì)意見篇五
abc有限公司全體股東：
我們審計(jì)了后附的abc有限公司（以下簡稱貴公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括xx年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、xx年度的利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。
（一）、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。
編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是貴公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。
（二）、注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。
審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。
我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表保留意見提供了基礎(chǔ)。
貴公司于xx年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中反映的應(yīng)收賬款產(chǎn)為x元，應(yīng)收賬款中部分賬齡已超過三年，貴公司管理層對(duì)這些應(yīng)收賬款未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，這不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。如果計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，貴公司xx年度利潤表中資產(chǎn)減值損失將增加x元，xx年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款凈額將減少x元，相應(yīng)是所得稅、凈利潤和股東權(quán)益將分別減少x元、x元和x元。
我們認(rèn)為，除“（三）、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)產(chǎn)生影響外，貴公司的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了貴公司xx年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及xx年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
（本部分報(bào)告格式和內(nèi)容，取決于相關(guān)法律法規(guī)對(duì)其他報(bào)告責(zé)任的規(guī)定。）。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
中國注冊會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）。
20xx年x月x日。
審計(jì)報(bào)告審計(jì)意見篇六
××公司董事會(huì)：
我們接受委托，審計(jì)了貴公司200×年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及該年度的利潤表、現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們的審計(jì)是根據(jù)《中國注冊會(huì)計(jì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的。在審計(jì)過程中，我們結(jié)合貴公司的實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。
經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)貴公司200×年10月份預(yù)提的本年度第四季度短期銀行借款利息××元，全部作為當(dāng)月費(fèi)用處理。我們認(rèn)為，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，第四季度利息費(fèi)用不應(yīng)全部作為10月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，應(yīng)分月預(yù)提，但貴公司未接受我們的意見。該事項(xiàng)使貴公司資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及現(xiàn)金流量表反映不公允、不合理。
我們認(rèn)為，除存在本報(bào)告第二段所述預(yù)提短期銀行借款利息的會(huì)計(jì)處理不符合規(guī)定外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司200×年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和該年度經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量情況，會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。
中國注冊會(huì)計(jì)師(簽名、蓋章)。
(地址)。
年 月 日。
審計(jì)報(bào)告審計(jì)意見篇七
abc服務(wù)有限公司：
我們審計(jì)了后附的abc服務(wù)有限公司(以下簡稱abc公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，的利潤表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。
一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。
按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是華驛公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策;(3)作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。
二、注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。
審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的`恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。
我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。
我們認(rèn)為，xx公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了xx公司月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
xx會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國注冊會(huì)計(jì)師：
中國北京中國注冊會(huì)計(jì)師：
二0xx年xx月xx日。
審計(jì)報(bào)告審計(jì)意見篇八
abc有限公司全體股東：
我們審計(jì)了后附的abc有限公司（以下簡稱貴公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括xx年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、xx年度的利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。
（一）、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。
編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是貴公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。
（二）、注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。
審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。
我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表保留意見提供了基礎(chǔ)。
貴公司于xx年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中反映的應(yīng)收賬款產(chǎn)為x元，應(yīng)收賬款中部分賬齡已超過三年，貴公司管理層對(duì)這些應(yīng)收賬款未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，這不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。如果計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，貴公司xx年度利潤表中資產(chǎn)減值損失將增加x元，xx年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款凈額將減少x元，相應(yīng)是所得稅、凈利潤和股東權(quán)益將分別減少x元、x元和x元。
我們認(rèn)為，除“（三）、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)產(chǎn)生影響外，貴公司的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了貴公司xx年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及xx年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)。
（本部分報(bào)告格式和內(nèi)容，取決于相關(guān)法律法規(guī)對(duì)其他報(bào)告責(zé)任的規(guī)定。）。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
中國注冊會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）。
20xx年x月x日。
審計(jì)報(bào)告審計(jì)意見篇九
xxxx省農(nóng)業(yè)項(xiàng)目開發(fā)辦公室：
我們審計(jì)了你辦管理的農(nóng)業(yè)開發(fā)項(xiàng)目（9999-cha）**年度12月31日的資金平衡表及截至該日止同年度的項(xiàng)目進(jìn)度表、貸款協(xié)定執(zhí)行情況表和專用賬戶報(bào)表。編制上述財(cái)務(wù)報(bào)表是你辦管理部門的責(zé)任。我們的責(zé)任是根據(jù)我們的審計(jì)對(duì)所附財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見。
我們的審計(jì)是按照國際審計(jì)準(zhǔn)則和中國審計(jì)規(guī)范進(jìn)行的。它要求我們計(jì)劃并實(shí)施審計(jì)，以合理保證上述特定目的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有重大誤報(bào)。審計(jì)以抽查的方式進(jìn)行，包括檢查支持特定目的財(cái)務(wù)報(bào)表所列金額和揭示內(nèi)容的證據(jù)。審計(jì)還包括評(píng)價(jià)所使用的會(huì)計(jì)原則和管理部門作出的重要估算，以及對(duì)整體財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)。我們相信，我們的審計(jì)為我們發(fā)表的意見提供了合理的基礎(chǔ)。
你辦的政策是按照中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和農(nóng)業(yè)開發(fā)項(xiàng)目貸款協(xié)定（貸款號(hào)：9999-cha；生效日期：**年6月1日）的要求編制所附財(cái)務(wù)報(bào)表。
經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)，你辦虛列項(xiàng)目工程支出，以虛假單據(jù)向世界銀行提款180萬人民幣（具體情況見有問題支出匯總表），不符合前述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
除上段所述事項(xiàng)對(duì)特定目的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響外，我們認(rèn)為，第一段所列特定目的財(cái)務(wù)報(bào)表，在所有重要方面，公允地反映了你辦農(nóng)業(yè)開發(fā)項(xiàng)目**年12月31日的財(cái)務(wù)狀況，以及截至該日止同年度的項(xiàng)目建設(shè)狀況和項(xiàng)目資金收支情況，符合前述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
同時(shí)，我們還檢查了本年度報(bào)送世界銀行的第6號(hào)至第10號(hào)提款申請書所附費(fèi)用支出報(bào)表，我們認(rèn)為，除第8號(hào)提款申請書所附費(fèi)用支出報(bào)表的相關(guān)支持性憑證為虛假單據(jù)，不能作為申請?zhí)峥钜罁?jù)外，其他費(fèi)用支出報(bào)表符合項(xiàng)目貸款協(xié)定，可以作為申請?zhí)峥畹囊罁?jù)。
本審計(jì)師意見之后，共同構(gòu)成審計(jì)報(bào)告（代審計(jì)意見書）的還有三項(xiàng)內(nèi)容：財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表說明，有問題支出匯總表及其說明，國家法規(guī)、貸款協(xié)定執(zhí)行情況和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)意見。
審計(jì)組組長簽字或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)公章。
日期
地址。
審計(jì)報(bào)告審計(jì)意見篇十
（20xx）審字第xxx號(hào)。
abc股份有限公司全體股東：
我們審計(jì)了后附的abc股份有限公司（以下簡稱abc公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20xx年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20xx年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。
（一）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。
編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是abc公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。
（二）注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。
審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。
我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表保留意見提供了基礎(chǔ)。
abc公司20xx年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的列示金額為xx元。管理層根據(jù)成本對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量，而沒有根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則進(jìn)行計(jì)量，這不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。公司的會(huì)計(jì)記錄顯示，如果管理層以成本與可變現(xiàn)凈值孰低來計(jì)量存貨，存貨列示金額將減少x元。相應(yīng)地，資產(chǎn)減值損失將增加x元，所得稅、凈利潤和股東權(quán)益將分別減少x元、x元和x元。
我們認(rèn)為，abc公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了abc公司20xx年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20xx年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)。
（本部分報(bào)告的格式和內(nèi)容，取決于相關(guān)法律法規(guī)對(duì)其他報(bào)告責(zé)任的規(guī)定。）。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國注冊會(huì)計(jì)師：
有限責(zé)任公司。
中國注冊會(huì)計(jì)師：
中國北京市。
審計(jì)報(bào)告審計(jì)意見篇十一
xx市審計(jì)局：
貴局《關(guān)于瓜州縣原任縣長xx任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的報(bào)告》（征求意見稿）收悉?，F(xiàn)將相關(guān)事項(xiàng)陳述如下：
首先，貴局依法實(shí)施原任縣長xx經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，既是對(duì)本級(jí)政府近年來執(zhí)行國家方針、政策及財(cái)經(jīng)審計(jì)法律法規(guī)情況的一次大“閱兵”，又是對(duì)我縣財(cái)政經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域進(jìn)行的一次“全身大檢查”，更是一次幫助我們規(guī)范財(cái)政經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序、提升依法理財(cái)水平和提高全部政府性資金使用效益、效果的有利契機(jī)。至此深表謝意。
其次，貴局領(lǐng)導(dǎo)及審計(jì)組成員秉公執(zhí)法、廉潔務(wù)實(shí)、敬業(yè)愛崗的工作作風(fēng)給我們留下了深刻的影響，也為瓜州縣政府機(jī)關(guān)效能建設(shè)工作提供了一個(gè)可學(xué)、可比的榜樣和典范。
第三，審計(jì)報(bào)告以翔實(shí)的內(nèi)容，精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)，科學(xué)的分析，全方位、多層次地展示、綜述了xx在主政瓜州縣人民政府全面工作期間，在項(xiàng)目建設(shè)、清潔能源、產(chǎn)業(yè)培育、新農(nóng)村建設(shè)、城市改造、招商引資、扶貧開發(fā)、生態(tài)建設(shè)、改善民生、償還政府債務(wù)等諸多方面取得的卓著業(yè)績。對(duì)政府現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)及部門負(fù)責(zé)同志具有非常大的借鑒及引領(lǐng)意義。對(duì)審計(jì)提出的意見、建議我們?nèi)娼邮懿⒉杉{，并努力使之變?yōu)槲覀児ぷ髦械膶?shí)際行動(dòng)。
作為移民人口大縣，我們在發(fā)展、建設(shè)、扶貧、民生、維穩(wěn)等方面由于工作的艱巨性、復(fù)雜性、長期性和反復(fù)性，為了解決問題，加快發(fā)展，對(duì)一些項(xiàng)目資金采取了相應(yīng)的處理，違反了相關(guān)規(guī)定，但也有現(xiàn)實(shí)的特殊情況，況且出現(xiàn)這些問題，也不是我們主觀故意所為。因此，能否懇請貴局在進(jìn)行處理時(shí)，在堅(jiān)持依法及“三個(gè)有利于”原則的前提下，從瓜州縣的現(xiàn)實(shí)出發(fā)，酌情從輕、減輕或免于處理處罰。同時(shí)，我們保證按照貴局的要求，全面抓好審計(jì)整改落實(shí)工作。
針對(duì)存在的問題及審計(jì)建議，我們將從以下方面予以完善和改進(jìn)：
（一）從嚴(yán)執(zhí)行預(yù)算法及其實(shí)施條例等法律法規(guī)，強(qiáng)化財(cái)政管理工作，糾正財(cái)政工作中的不規(guī)范、不細(xì)化、不科學(xué)行為。
（二）加快制度建設(shè)步伐，在建立健全規(guī)范化管理的長效機(jī)制上下功夫。
（三）加強(qiáng)財(cái)政財(cái)務(wù)監(jiān)督管理工作，尤其是加大對(duì)預(yù)算執(zhí)行單位的監(jiān)管力度。
（四）嚴(yán)格行政許可行為，把堅(jiān)決治理“三亂”、徹查“小金庫”工作進(jìn)行到底。
（五）加強(qiáng)稅收征管，提高依法治稅水平。
（六）提高財(cái)政財(cái)務(wù)管理工作的科技含量，強(qiáng)力推行會(huì)計(jì)電算化工作。計(jì)劃從20xx年開始試點(diǎn)，20xx年率先在行政機(jī)關(guān)強(qiáng)力推行。
（七）認(rèn)真執(zhí)行責(zé)任追究制度，對(duì)存在的問題究根溯源追查到人，絕不姑息遷就。
妥否，請批評(píng)指正。
審計(jì)報(bào)告審計(jì)意見篇十二
會(huì)加大了處罰力度。2008年共出具行政處罰決定書50號(hào)，涉及上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等共35家，涉及人員152人次。中注協(xié)進(jìn)一步建立和完善執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，對(duì)全國所有事務(wù)所開展周期性、系統(tǒng)性和全面性的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。2008年，中注協(xié)直接組織對(duì)具有證券期貨從業(yè)資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行檢查，共檢查20家證券資格事務(wù)所。強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提升了執(zhí)業(yè)質(zhì)量。第三，其他原因。報(bào)表使用者更加關(guān)注審計(jì)意見，上市公司為避免被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見而更傾向于采納注冊會(huì)計(jì)師的建議；會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制加強(qiáng)，注冊會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)提升，執(zhí)業(yè)質(zhì)量得到提高等。二、非標(biāo)準(zhǔn)意見具體類型分析(一)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)意見段之后增加的對(duì)重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落，并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。就非標(biāo)準(zhǔn)意見的類型來看，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見數(shù)量較多(75份)，分別占全部審計(jì)報(bào)告的4.62％和非標(biāo)準(zhǔn)意見的68.18％。就提及事項(xiàng)的個(gè)數(shù)來看，提及1個(gè)事項(xiàng)的有64份占85.33％，提及2個(gè)事項(xiàng)的有10份占13.33％，提及3個(gè)事項(xiàng)的有1份占1.34％。提及事項(xiàng)平均數(shù)為1.16個(gè)。就提及事項(xiàng)的內(nèi)容來看，注冊會(huì)計(jì)師強(qiáng)調(diào)的最主要事項(xiàng)是“持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性”，有57份，占76％，而2006年、2007年該百分比分別為58.82％、68.14％?？梢钥闯?，在全球金融危機(jī)背景下，上市公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)和盈利壓力增大，影響持續(xù)經(jīng)營的因素和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增多。提及證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查、涉及重大訴訟或仲裁和因其參股公司、合營公司、控股子公司造成的重大對(duì)外投資不確定性三類事項(xiàng)的都有6份。提及資產(chǎn)重組事項(xiàng)重大不確定性的有4份，提及應(yīng)收款項(xiàng)未來能否順利收回存在不確定性的有2份，提及其他事項(xiàng)存在重大不確定性的有8份，這些事項(xiàng)包括無法取得財(cái)務(wù)報(bào)表的年初數(shù)的充分適當(dāng)審計(jì)證據(jù)、大額擔(dān)保、相關(guān)資產(chǎn)權(quán)屬及房產(chǎn)交易事項(xiàng)具有重大不確定性、公司股權(quán)受讓行為在未來是否能完成評(píng)估機(jī)構(gòu)預(yù)測的現(xiàn)金流量的重大不確定性、尚未就一項(xiàng)交易終止后的責(zé)任及賠償問題與交易對(duì)手達(dá)成一致意見、公司尚未完成資產(chǎn)置換協(xié)議中的規(guī)定、整改工作尚未驗(yàn)收完畢、公司搬遷損失補(bǔ)償存在的不確定性等。該類型意見容易出現(xiàn)的問題，主要是以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段來代替其他類型審計(jì)意見，從而迎合公司管理層的。
審計(jì)意見而言，中小企業(yè)板市場要明顯好于主板市場。原因在于，金融危機(jī)對(duì)中小板的實(shí)際影響程度低于預(yù)期。中小板公司仍然保持良好的持續(xù)經(jīng)營能力和較高的資產(chǎn)質(zhì)量。中小板的整體業(yè)績、股價(jià)表現(xiàn)明顯優(yōu)于全a股、規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)或一般中小企業(yè)水平。(2)兩個(gè)交易所的比較。截止2008年12月31日，上海證券交易所上市公司總數(shù)為864家，被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見共67份，占7.75％，其中帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見44份，占5.09％；保留意見14份，占1.62％；無法表示意見9份，占1.04％。深圳證券交易所上市公司總數(shù)為760家(其中主板市場487家，中小企業(yè)板市場273家)，被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見共40份，占8.21％，其中帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見30份，占6.16％；保留意見3份，占0.62％；無法表示意見7份，占1.44％?？傮w來講，滬市上市公司審計(jì)意見要稍好于深市上市公司；而就非標(biāo)準(zhǔn)意見具體類型看，除保留意見外，其他兩種非標(biāo)準(zhǔn)意見滬市也比深市要好。(二)非標(biāo)準(zhǔn)意見在虧損及股改未完成公司的分布截止2008年12月31日，滬深兩市(含主板和中小企業(yè)板)共有虧損及股改未完成公司173家，其中，st公司84家。*st公司54家。s公司指未在規(guī)定期限內(nèi)完成股份制改造的上市公司，共35家，具體分為非st、*st公司和st、*st公司。前者滬深兩市只有5家，而后者占到未完成股改的絕大多數(shù)，共有30家，其中滬市8家，深市22家。兩類公司在滬深兩市的具體分布及審計(jì)意見類型見(表6)。由(表6)知，st、*st公司共有138家，被出具標(biāo)準(zhǔn)意見78份，占56.52％，60家公司被出具了非標(biāo)準(zhǔn)意見，占43.48％，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出非st、*st公司的3.36％，其中帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見39份，占該類意見全部的52％，保留意見7份，占該類意見全部的38.89％，無法表示意見14份，占該類意見全部82.35％。即超過半數(shù)的帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見及絕大多數(shù)無法表示意見都集中于st、*st公司。無論是*st還是*st公司都屬于財(cái)務(wù)狀況惡化、經(jīng)營成果不佳的上市公司，其經(jīng)營存在很大的風(fēng)險(xiǎn)，管理層財(cái)務(wù)造假的可能較大，被發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)意見的機(jī)率也較高。未在規(guī)定期限內(nèi)完成股份制改造的非st、*st上市公司，滬深兩市只有5家，分別是滬市的s佳通(600182)、s前鋒(600733)、s上石化(600688)、s儀化(600871)和深市的s延邊路(000776)，它們股改未完成的原因主要是大股東與流通股東分歧，流通股東否決股改程序等，非自身狀況不佳。因此，它們?nèi)勘怀鼍吡藰?biāo)準(zhǔn)意見的審計(jì)報(bào)告。而與之境況不同的是sst公司和sst公司，它們在未股改的上市公司中占到絕大多數(shù)，主要原因在于公司自身不具備股改條件，資不抵債，在大股東沒有好的資產(chǎn)注入情況下，只能坐等別的公司來救援等，s*st陜長嶺(000561)即是一個(gè)典型例子。正由于自身財(cái)務(wù)狀況不佳，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大，在未完成股改的30家st、*st公司中，被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見17份，占到半數(shù)以上(56.67％)，其中包括15份帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見和2份無法表示意見?？梢?，對(duì)于未完成股改的非st、*st公司和st、*st公司之間由于公司自身經(jīng)營狀況原因，對(duì)它們出具的審計(jì)意見存在較大差異，特別是對(duì)于未完成股改的st、*st公司，由于存在很大風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序，保持職業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。再從非標(biāo)準(zhǔn)意見類型來看，在被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見的75家公司中，st、*st、sst、s*st公司就有54家，占到72％。在被出具的保留意見的18家公司中，有st、*st公司7家，占38.89％。被出具無法表示意見17家公司中，除海星科技外，其他的16家都是st、*st、sst、s*st公司，更是占到94.12％。進(jìn)一步印證了財(cái)務(wù)狀況惡化、經(jīng)營成果不佳的上市公司可能被發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)意見的現(xiàn)象。五、結(jié)論與建議(一)結(jié)論上市公司2008年審計(jì)意見整體上仍然好于以前年度，在出具的非標(biāo)準(zhǔn)意見中持續(xù)經(jīng)營問題顯著，且非標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告集中于年報(bào)公布截止日的最后公布，時(shí)間集中度高；另外，單從審計(jì)意見看，中小企業(yè)板較主板公司好，滬市較深市好；從公司類型上，非標(biāo)準(zhǔn)意見集中于st、*st公司和未完成股改的st、*st公司。(二)建議從對(duì)2008年審計(jì)意見的分析中，筆者提出建議。第一，加強(qiáng)對(duì)持續(xù)經(jīng)營不確定性問題的研究與關(guān)注。2008年度報(bào)告中，導(dǎo)致上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見的最主要原因是持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性。全部非標(biāo)準(zhǔn)意見的審計(jì)報(bào)告中共有83份提及持續(xù)經(jīng)營問題，占到75.45％，此比例在2006、2007年分別為47.65％、69.67％，可見持續(xù)經(jīng)營問題已經(jīng)越來越成為影響我國上市公司審計(jì)意見類型的第一位因素。2006年至2008年涉及持續(xù)經(jīng)營不確定性的審計(jì)意見如(表7)。隨著市場經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展，“優(yōu)勝劣汰”的市場競爭法則必將得到體現(xiàn)，不能持續(xù)經(jīng)營面臨停業(yè)甚至破產(chǎn)是現(xiàn)在及將來一些公司不可避免的選擇，也是審計(jì)中需要重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域。關(guān)于持續(xù)經(jīng)營對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響，審計(jì)準(zhǔn)則及指南列舉了財(cái)務(wù)、經(jīng)營和其他三個(gè)方面導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，而由于不能涵蓋所有情況及具體現(xiàn)實(shí)情況的復(fù)雜性，審計(jì)實(shí)踐中主要依靠注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。據(jù)本文的統(tǒng)計(jì)，2006～2008三年中上市公司涉及到持續(xù)經(jīng)營問題的非標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告，共有239份，占全部非標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告的62.73％，其中帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見最多，共169份，占70.71％，其次是無法表示意見46份，占19.25％，保留意見24份，占10.04％，沒有否定意見，出具的帶強(qiáng)調(diào)段無保留意見的比例遠(yuǎn)高于其他類型非標(biāo)準(zhǔn)意見。這種情況的發(fā)生，可能表明注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中沒有嚴(yán)格保持獨(dú)立性，與被審計(jì)單位管理層達(dá)成了某種默契，以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段來代替其他類型審計(jì)意見。目前我國實(shí)施的外部審計(jì)制度，實(shí)質(zhì)上是由管理層聘請注冊會(huì)計(jì)師，公司管理層有很大自主選擇權(quán)，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間競爭激烈，如果注冊會(huì)計(jì)師嚴(yán)格保持獨(dú)立性和遵循審計(jì)準(zhǔn)則，發(fā)表的審計(jì)意見對(duì)被審計(jì)單位不利，則面臨解聘危險(xiǎn)。既規(guī)避審計(jì)責(zé)任，又為管理層接受，出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見不失為注冊會(huì)計(jì)師的“最佳選擇”。另一方面也表明，在持續(xù)經(jīng)營問題的審計(jì)中，注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷還有待進(jìn)一步提高。因此，鑒于持續(xù)經(jīng)營問題在審計(jì)意見中的影響巨大，政府監(jiān)管部門應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)理論研究，制定更加具體和更具有操作性的實(shí)施細(xì)則；同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)因非持續(xù)經(jīng)營問題而出具非標(biāo)準(zhǔn)意見恰當(dāng)性的監(jiān)管。第二，加強(qiáng)對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)意見上市公司年報(bào)披露及時(shí)性的監(jiān)管。準(zhǔn)確及時(shí)的公司業(yè)績信息是報(bào)表信息使用者進(jìn)行有效決策的主要依據(jù)，而僅依靠其自身去判斷和獲取存在一定難度。在此方面，作為外部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的注冊會(huì)計(jì)師起到至關(guān)重要作用，審計(jì)意見的作用即在于提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。在現(xiàn)行預(yù)約披露年報(bào)時(shí)間的制度下，年報(bào)披露時(shí)間存在著相當(dāng)大的彈性空間(120天)，被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見的公司管理層有很大可能性來故意推遲披露或擇機(jī)披露含審計(jì)意見的年報(bào)。本文第三部分的統(tǒng)計(jì)顯示，非標(biāo)準(zhǔn)意見特別是對(duì)公司有較大不利影響的非標(biāo)準(zhǔn)意見集中于年報(bào)公布截止日的最后公布，也驗(yàn)證了這一點(diǎn)。這必然大大增加了投資者進(jìn)行決策的不確定性。因此，證監(jiān)會(huì)等政府監(jiān)管部門在加強(qiáng)監(jiān)管的同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步完善相關(guān)披露制度，減少管理層故意推遲公布年度報(bào)告的機(jī)會(huì)，保護(hù)投資者利益。第三，st、*st公司及未完成股改的st、*st公司應(yīng)作為重點(diǎn)關(guān)注的審計(jì)領(lǐng)域。由于財(cái)務(wù)狀況差，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大，st、*st公司及未完成股改的st、*st公司財(cái)務(wù)造假的動(dòng)機(jī)很大。從本文的統(tǒng)計(jì)可以看出，st、*st公司中非標(biāo)準(zhǔn)意見的比例大大超出了非st、*st公司，非標(biāo)準(zhǔn)意見中超半數(shù)的帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見及絕大多數(shù)無法表示意見(14／17)都集中于st、*st公司。未完成股改的st、*st公司也占據(jù)了股改未完成公司的全部非標(biāo)準(zhǔn)意見。因此，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)將此兩類公司作為重要的風(fēng)險(xiǎn)控制領(lǐng)域，保持足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎和應(yīng)有的職業(yè)懷疑，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。(編輯聶慧麗)。
審計(jì)報(bào)告審計(jì)意見篇十三
審計(jì)報(bào)告是指注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。
審計(jì)報(bào)告是注冊會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)工作后向委托人提交的最終產(chǎn)品，具有以下特征：
1.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作。
2.注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上才能出具審計(jì)報(bào)告。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以此作為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序本身并不足以為發(fā)表審計(jì)意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施。
注冊會(huì)計(jì)師通過實(shí)施上述審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。
3.注冊會(huì)計(jì)師通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見履行業(yè)務(wù)約定書約定的責(zé)任。
4.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式出具審計(jì)報(bào)告。
審計(jì)報(bào)告是注冊會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映發(fā)表審計(jì)意見的書面文件，因此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表附于審計(jì)報(bào)告之后，以便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者正確理解和使用審計(jì)報(bào)告，并防止被審計(jì)單位替換、更改已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。
注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映形成審計(jì)意見。
在得出結(jié)論時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列方面：
1.按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第l231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》的規(guī)定，是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
在形成審計(jì)意見時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮所有相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，無論該證據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相互印證還是相互矛盾。
如果對(duì)重大的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定沒有獲取充分、適當(dāng)?shù)?審計(jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡可能獲取進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù)。
2.按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第l251號(hào)——評(píng)價(jià)審計(jì)過程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)》的規(guī)定，未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來是否構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)。
在確定時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：
3.評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制。
注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)特別評(píng)價(jià)下列內(nèi)容：
（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否充分披露了選擇和運(yùn)用的重要會(huì)計(jì)政策。
（2）選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，并適合被審計(jì)單位的具體情況。
在考慮被審計(jì)單位選用的會(huì)計(jì)政策是否適當(dāng)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)關(guān)注重要的事項(xiàng)。重要事項(xiàng)包括重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例、重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法、在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響、會(huì)計(jì)政策的變更等。
（3）管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理。
（4）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性。
（5）財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所傳遞的信息的影響。
（6）財(cái)務(wù)報(bào)表使用的術(shù)語（包括每一財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)題）是否適當(dāng)。
在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的質(zhì)量，包括表明管理層的判斷可能出現(xiàn)偏向的跡象。
（2）管理層在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)可能存在偏向。
在得出某項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理的結(jié)論時(shí)，可能存在管理層偏向的跡象本身并不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。然而，這些跡象可能影響注冊會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的評(píng)價(jià)。
4.評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否實(shí)現(xiàn)公允反映。
在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否實(shí)現(xiàn)公允反映時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：
（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的整體列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；
（2）財(cái)務(wù)報(bào)表（包括相關(guān)附注）是否公允地反映了相關(guān)交易和事項(xiàng)。?
5.評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否恰當(dāng)提及或說明適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。
只有財(cái)務(wù)報(bào)表符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)（在財(cái)務(wù)報(bào)表所涵蓋的期間內(nèi)有效）的所有要求，聲明財(cái)務(wù)報(bào)表按照該編制基礎(chǔ)編制才是恰當(dāng)?shù)摹?/p>
在對(duì)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的說明中使用不嚴(yán)密的修飾語或限定性的語言（如“財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)質(zhì)上符合國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的要求”）是不恰當(dāng)?shù)?，因?yàn)檫@可能誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者。
在某些情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表可能聲明按照兩個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)（如某一國家或地區(qū)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則）編制。在這種情況下，兩個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)都是適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。只有當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表分別符合每個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的所有要求時(shí)，聲明財(cái)務(wù)報(bào)表按照這兩個(gè)編制基礎(chǔ)編制才是恰當(dāng)?shù)摹?/p>
審計(jì)報(bào)告分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。
1.標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指不含有說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、其他事項(xiàng)段或其他任何修飾性用語的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。包含其他報(bào)告責(zé)任段，但不含有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告也被視為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。
2.非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，是指帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告和非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。非無保留意見的審計(jì)報(bào)告包括保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。
審計(jì)報(bào)告審計(jì)意見篇十四
注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表符合合法性與公允性，沒有在審計(jì)過程中受到限制，且不存在應(yīng)當(dāng)調(diào)整或披露而被審計(jì)單位未予調(diào)整或披露的重要事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。
介紹:。
無保留意見的審計(jì)報(bào)告是最普通的審計(jì)報(bào)告。據(jù)國外文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告90%以上都是無保留意見的審計(jì)報(bào)告，我國的比例可能低一些，主要與企業(yè)的質(zhì)量有關(guān)。如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表符合合法性與公允性，沒有在審計(jì)過程中受到限制，且不存在應(yīng)當(dāng)調(diào)整或披露而被審計(jì)單位未予調(diào)整或披露的重要事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告;在決定出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果認(rèn)為審計(jì)報(bào)告不必附加任何說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或修正性用語，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，即標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。
被審計(jì)單位沒有遵守國家發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，或注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍受到限制。當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表就其整體而言是公允的，但還存在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的情形，會(huì)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。
介紹:。
保留意見適用于被審計(jì)單位沒有遵守國家發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，或注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍受到限制。只有當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表就其整體而言是公允的，但還存在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的情形，才能出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為所報(bào)告的情形對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生的影響極為嚴(yán)重，則應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。因此，保留意見的審計(jì)報(bào)告被視為注冊會(huì)計(jì)師在不能出具無保留意見審計(jì)報(bào)告的情況下最不嚴(yán)厲的審計(jì)報(bào)告。
當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師確信會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)和歪曲，以至?xí)?jì)報(bào)表不符合國家發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會(huì)計(jì)師會(huì)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。
介紹:。
只有當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師確信會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)和歪曲，以至?xí)?jì)報(bào)表不符合國家發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會(huì)計(jì)師才出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，確信會(huì)計(jì)報(bào)表不具有合法性與公允性時(shí)，才能出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。據(jù)文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師很少出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。
只有當(dāng)審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至無法確定會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性與公允性，注冊會(huì)計(jì)師才可出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。無法表示意見不同于否定意見，它僅僅適用于注冊會(huì)計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情形。如果注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表否定意見，必須獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。無論無法表示意見還是否定意見，都只有在非常嚴(yán)重的情形下采用。
在某些情況下，注冊會(huì)計(jì)師可能通過增加一個(gè)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段修正審計(jì)報(bào)告，而該事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中得到更詳細(xì)的披露和廣泛的討論，增加這一強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段并不影響審計(jì)意見。因?yàn)閺睦碚撋现v，在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，并不對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成任何保留，也不影響審計(jì)意見的類型，只是增加信息含量，提請會(huì)計(jì)報(bào)表使用者關(guān)注。
介紹:。
只有當(dāng)審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至無法確定會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性與公允性，注冊會(huì)計(jì)師才可出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。無法表示意見不同于否定意見，它僅僅適用于注冊會(huì)計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情形。如果注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表否定意見，必須獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。無論無法表示意見還是否定意見，都只有在非常嚴(yán)重的情形下采用。
審計(jì)報(bào)告審計(jì)意見篇十五
1.在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，有關(guān)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的陳述中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>
a.選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。
b.保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)以減輕注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
c.根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。
d.選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。
2.以下說法中不正確的是（）。
d.注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項(xiàng)。
3.注冊會(huì)計(jì)師在審查應(yīng)收賬款時(shí)，發(fā)現(xiàn)賬上某筆記錄“借：應(yīng)收賬款——a公司100，貸：營業(yè)收入100”，通過函證a公司，檢查該筆銷貨記錄證實(shí)，a公司實(shí)際欠款50萬元。那么，注冊會(huì)計(jì)師首先認(rèn)為管理層對(duì)主營業(yè)務(wù)收入賬戶的（）認(rèn)定存在問題。
a.發(fā)生。
b.準(zhǔn)確性。
c.完整性。
d.權(quán)利和義務(wù)。
4.在注冊會(huì)計(jì)師所關(guān)心的下列各種問題中，能夠?qū)崿F(xiàn)截止目標(biāo)的是（）。
a.應(yīng)收賬款是否已經(jīng)按照規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
b.年后開出的支票是否未計(jì)入報(bào)告期報(bào)表中。
c.存貨的跌價(jià)損失是否已抵減。
d.固定資產(chǎn)是否有用作抵押的。
5.在注冊會(huì)計(jì)師針對(duì)下列各項(xiàng)目分別提出的具體目標(biāo)中，屬于完整性目標(biāo)的是（）。
a.實(shí)現(xiàn)的銷售是否均已登記入賬。
b.關(guān)聯(lián)交易類型、金額是否在附注中恰當(dāng)披露。
c.將下期交易提前到本期入賬。
d.有價(jià)證券的金額是否予以適當(dāng)列示。
6.注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)“應(yīng)付賬款”余額時(shí)，下列屬于管理層明示性認(rèn)定的是（）。
a.存在。
b.完整性。
c.權(quán)利和義務(wù)。
d.分類與可理解性。
7.注冊會(huì)計(jì)師在審查銷售部門的銷貨合同時(shí)，發(fā)現(xiàn)與a公司有一筆100萬元銷售未入賬，通過函證a公司，檢查該筆銷貨記錄，證實(shí)a公司實(shí)際已購貨且欠款100萬元。那么，注冊會(huì)計(jì)師首先認(rèn)為管理層對(duì)主營業(yè)務(wù)收入賬戶的（）認(rèn)定存在問題。
a.發(fā)生。
b.完整性。
c.準(zhǔn)確性。
d.計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?/p>
8.在被審計(jì)單位發(fā)生的下列事項(xiàng)中，違反管理層對(duì)所屬項(xiàng)目的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定的是（）。
a.將經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)原值80萬元計(jì)入固定資產(chǎn)賬戶中。
b.將應(yīng)付天成公司的款項(xiàng)280萬元計(jì)入甲公司名下。
c.未將向外單位拆借的120萬元款項(xiàng)列入所屬項(xiàng)目中。
d.將應(yīng)收賬款420萬元記為360萬元。
9.甲公司將的主營業(yè)務(wù)收入列入的財(cái)務(wù)報(bào)表，則針對(duì)度財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)誤的認(rèn)定是（）。
a.存在。
b.發(fā)生。
c.準(zhǔn)確性。
d.完整性。
10.下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)的說法中錯(cuò)誤的是（）。
b.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)，是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和公允性表示意見。
d.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用。
11.在對(duì)資產(chǎn)存在認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，正確的測試方向是（）。
a.從財(cái)務(wù)報(bào)表到尚未記錄的項(xiàng)目。
b.從尚未記錄的項(xiàng)目到財(cái)務(wù)報(bào)表。
c.從會(huì)計(jì)記錄到支持性證據(jù)。
d.從支持性證據(jù)到會(huì)計(jì)記錄。
12.如果在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外報(bào)出日前，注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表與其他信息存在重大不一致，經(jīng)進(jìn)一步審查，需要修改被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表，且被審計(jì)單位同意修改，則注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（）。
c.在實(shí)施必要審計(jì)程序的基礎(chǔ)上針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表重新出具審計(jì)報(bào)告。
d.不用再進(jìn)行任何處理。
13.如果需要修改其他信息（重大不一致）而被審計(jì)單位拒絕修改，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)考慮（）。
b.解除業(yè)務(wù)約定。
14.如果識(shí)別出比較數(shù)據(jù)存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)（）。
b.解除業(yè)務(wù)約定或拒絕出具審計(jì)報(bào)告。
d.要求管理層更正比較數(shù)據(jù)。
15.注冊會(huì)計(jì)師在對(duì)華清公司度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，下列情況中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見審計(jì)報(bào)告的是（）。
d.華清公司對(duì)于一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)計(jì)提了500萬元的折舊（假定重要性水平為10萬元，不考慮其他因素）。
16.強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是在（）之后增加的對(duì)重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。
a.引言段。
b.管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段。
c.注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任段。
17.如果被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表就其整體而言是公允的，但因?qū)徲?jì)范圍受到重要的局部限制，無法按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表（）。
a.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見。
b.保留意見。
18.管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任，下列說法中不屬于管理層責(zé)任的是（）。
a.做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。
b.監(jiān)督被審計(jì)單位建立和維護(hù)內(nèi)部控制。
d.選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。
b.社會(huì)公眾。
c.被審計(jì)單位的治理層。
d.被審計(jì)單位管理層。
20.以下關(guān)于審計(jì)報(bào)告的敘述中，正確的是（）。
a.審計(jì)報(bào)告應(yīng)該由兩位注冊會(huì)計(jì)師簽名蓋章，但其中一名必須是主任會(huì)計(jì)師。
b.注冊會(huì)計(jì)師如果出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)在意見段之前增加說明段。
21.注冊會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)報(bào)告日期時(shí)，以下不屬于確認(rèn)審計(jì)報(bào)告日條件的是（）。
a.應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位調(diào)整的事項(xiàng)已經(jīng)提出，被審計(jì)單位已經(jīng)做出調(diào)整或拒絕做出調(diào)整。
b.管理層已經(jīng)正式簽署財(cái)務(wù)報(bào)表。
c.應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位調(diào)整的事項(xiàng)已經(jīng)提出，但被審計(jì)單位還未進(jìn)行調(diào)整。
d.應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序已經(jīng)完成。
22．以下關(guān)于管理層、治理層和注冊會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任的表達(dá)不恰當(dāng)?shù)氖?)。
a．管理層和治理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任。
b．注冊會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制不承擔(dān)責(zé)任。
c．注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)后如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)應(yīng)承擔(dān)完全責(zé)任。
23．注冊會(huì)計(jì)師證實(shí)某項(xiàng)資產(chǎn)是按歷史成本人賬還是按公允價(jià)值入賬，主要是為了證實(shí)資產(chǎn)的()認(rèn)定。
a．存在。
b．完整性。
c．計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?/p>
d．準(zhǔn)確性。
24．注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列審計(jì)程序中，能夠證明固定資產(chǎn)存在認(rèn)定的審計(jì)程序是()。
a．結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確。
b．實(shí)地檢查固定資產(chǎn)。
c．獲取已提足折舊繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄。
d．檢查借款費(fèi)用資本化的計(jì)算方法和資本化金額，以及會(huì)計(jì)處理是否正確。
25．注冊會(huì)計(jì)師在對(duì)上市公司的年報(bào)審計(jì)時(shí)，一般會(huì)將“發(fā)生”認(rèn)定作為重點(diǎn)證明的認(rèn)定項(xiàng)目是()。
a．應(yīng)付賬款。
b．營業(yè)收入。
c．預(yù)收款項(xiàng)。
d．預(yù)付款項(xiàng)。
26．在以下有關(guān)期末存貨的監(jiān)盤程序中，與測試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性不相關(guān)的是()。
a．從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物。
b．從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄。
c．在存貨盤點(diǎn)過程中關(guān)注存貨的移動(dòng)情況。
d．在存貨盤點(diǎn)結(jié)束前再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場。
27．在對(duì)資產(chǎn)存在性認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，正確的測試方向是()。
a．從財(cái)務(wù)報(bào)表到尚未記錄的`項(xiàng)目。
b．從尚未記錄的項(xiàng)目到財(cái)務(wù)報(bào)表。
c．從會(huì)計(jì)記錄到支持性證據(jù)。
d．從支持性證據(jù)到會(huì)計(jì)記錄。
28．下列實(shí)質(zhì)性程序中，不能夠證明長期股權(quán)投資的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定的審計(jì)程序有()。
a．獲取或編制長期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)。
b．對(duì)于長期股權(quán)投資分類發(fā)生變化的，檢查其核算是否正確。
c．結(jié)合銀行借款等的檢查，了解長期股權(quán)投資是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況。
d．結(jié)合長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目，將其與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。
29．為證實(shí)a公司對(duì)于“銷售業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性”認(rèn)定，注冊會(huì)計(jì)師所實(shí)施的下列實(shí)質(zhì)性程序中，效果可能最差的()。
a．將所選擇的銷售業(yè)務(wù)筆數(shù)與應(yīng)收賬款和銷售發(fā)票存根的張數(shù)進(jìn)行比較。
c．將發(fā)票上列出的商品的規(guī)格、數(shù)量和顧客代號(hào)等與發(fā)票憑證進(jìn)行核對(duì)。
d．將銷售單上批準(zhǔn)賒銷的數(shù)量與發(fā)貨憑證上列示的數(shù)量相核對(duì)，并將顧客訂貨單和銷售單。
中的商品數(shù)相核對(duì)。
30．注冊會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任不包括()。
a．相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。
b．評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性。
c．計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取有限保證。
31．注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位將年12月31日已經(jīng)發(fā)生的一筆賒銷業(yè)務(wù)收入記在了1月3日的營業(yè)收入賬上的確鑿審計(jì)證據(jù)，則與這筆業(yè)務(wù)有關(guān)的認(rèn)定注冊會(huì)計(jì)師最關(guān)注的是()。
a．分類。
b．準(zhǔn)確性。
c．截止。
d．計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?/p>
32．下列事項(xiàng)中違反被審計(jì)單位“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定的是()。
a．將應(yīng)付賬款100萬元記為l000萬元。
b．將營業(yè)收入l00萬元計(jì)入營業(yè)外收入。
c．將銷售費(fèi)用200萬元記入管理費(fèi)用。
d．將營業(yè)成本30萬元記為營業(yè)外支出。
33．在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的陳述不恰當(dāng)?shù)氖?)。
a．選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。
b．選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。
c．根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。
d．保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)以減輕注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
34．注冊會(huì)計(jì)師通過分析存貨周轉(zhuǎn)率最有可能證實(shí)存貨的認(rèn)定是()。
a．存在。
b．權(quán)利和義務(wù)。
c．分類和可理解性。
d．計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?/p>
35．被審計(jì)單位當(dāng)年建造完工廠房已投入使用并辦理了固定資產(chǎn)竣工決算手續(xù)，但注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)廠房的“工程成本”中有多筆職工福利開支費(fèi)，則違反固定資產(chǎn)報(bào)表項(xiàng)目的哪項(xiàng)“認(rèn)定”()。
a．存在。
b．完整性。
c．計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?/p>
d．分類和可理解性。
36．財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)是注冊會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作對(duì)()發(fā)表審計(jì)意見。
a．會(huì)計(jì)資料及其他有關(guān)資料的真實(shí)性、合法性。
b．經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
c．財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性。
d．財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。
審計(jì)報(bào)告審計(jì)意見篇十六
同人華塑股份有限公司全體股東：
我們審計(jì)了后附的同人華塑股份有限公司(以下簡稱“貴公司”)20**年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及合并資產(chǎn)負(fù)債表、20**年度的利潤表及合并利潤表和20**年度的現(xiàn)金流量表及合并現(xiàn)金流量表。
這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是貴公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。
除下列1-3項(xiàng)所述事項(xiàng)外，我們按照中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。
審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。
我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。
我們注意到：
貴公司清理子公司—深圳投資公司時(shí)轉(zhuǎn)回貴公司本部核算的長期股權(quán)投資299.99萬元，主要系購買的非上市公司股票，股權(quán)證上所記錄的投資者不是貴公司，貴公司不能提供這些投資的初始成本、年末可收回價(jià)值等有關(guān)資料，我們不能確認(rèn)這些投資的賬面余額以及是否屬貴公司所有。
2、貴公司持有98.62%股權(quán)的控股子公司—荊州市天歌現(xiàn)代農(nóng)業(yè)有限公司的土地使用權(quán)賬面價(jià)值為2,074.71萬元，已提減值準(zhǔn)備499.60萬元。
由于辦理土地使用權(quán)證的過戶手續(xù)長時(shí)間未能完成，貴公司將其調(diào)入了其他應(yīng)收款，并按公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定按相應(yīng)賬齡計(jì)提了50%的壞賬準(zhǔn)備。
此項(xiàng)債權(quán)沒有獲得債務(wù)人的認(rèn)可，我們無法確認(rèn)該應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性;。
如會(huì)計(jì)報(bào)表附注十一第4項(xiàng)所述，荊州市天歌現(xiàn)代農(nóng)業(yè)有限公司自20**年6月停止生產(chǎn)經(jīng)營，20**年度沒有恢復(fù)，公司僅留有員工看守，其現(xiàn)有財(cái)務(wù)資料不完整，我們無法判斷是否存在其它未確定事項(xiàng)及其可能造成的影響。
3、貴公司于20**年12月19日公告稱，貴公司及子公司收購成都錦陽西部開發(fā)實(shí)業(yè)有限公司(以下簡稱“成都錦陽公司”)100%股權(quán)并于月31日前完成股權(quán)過戶。
由于貴公司不能提供有關(guān)資料，我們無法確認(rèn)貴公司對(duì)成都錦陽公司的投資關(guān)系。
20**年末，貴公司的子公司—成都天族金網(wǎng)科技有限公司其他應(yīng)收款中有應(yīng)收成都錦陽公司款項(xiàng)2,890.19萬元，20**年度已按50%提取壞賬準(zhǔn)備，20**年已全額計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，并作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。
另外，該款項(xiàng)發(fā)生時(shí)的原始憑證不完整，無法判斷交易發(fā)生的真實(shí)性與合法性，我們未能取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)證實(shí)此應(yīng)收款余額及應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額的正確性。
我們認(rèn)為，除了以上事項(xiàng)可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生的影響外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司20**年12月31日的財(cái)務(wù)狀況及合并財(cái)務(wù)狀況、20**年度的經(jīng)營成果及合并經(jīng)營成果和20**年度現(xiàn)金流量及合并現(xiàn)金流量。
此外，我們提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，20**年7月，中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)對(duì)貴公司進(jìn)行立案調(diào)查，目前尚未公布調(diào)查結(jié)論，與此相關(guān)的情況尚有不確定性。
本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。
四川君和會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司中國注冊會(huì)計(jì)師：王**。
審計(jì)報(bào)告審計(jì)意見篇十七
無保留意見的審計(jì)報(bào)告是最普通的審計(jì)報(bào)告。
據(jù)國外文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告90%以上都是無保留意見的審計(jì)報(bào)告，我國的比例可能低一些，主要與企業(yè)的質(zhì)量有關(guān)。
應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告;在決定出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果認(rèn)為審計(jì)報(bào)告不必附加任何說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或修正性用語，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，即標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。
保留意見適用于被審計(jì)單位沒有遵守國家發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，或注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍受到限制。
只有當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表就其整體而言是公允的，但還存在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的情形，才能出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。
如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為所報(bào)告的情形對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生的影響極為嚴(yán)重，則應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。
因此，保留意見的審計(jì)報(bào)告被視為注冊會(huì)計(jì)師在不能出具無保留意見審計(jì)報(bào)告的情況下最不嚴(yán)厲的審計(jì)報(bào)告。
未能從整體上公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會(huì)計(jì)師才出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。
注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，確信會(huì)計(jì)報(bào)表不具有合法性與公允性時(shí)，才能出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。
據(jù)文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師很少出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。
只有當(dāng)審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至無法確定會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性與公允性，注冊會(huì)計(jì)師才可出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。
無法表示意見不同于否定意見，它僅僅適用于注冊會(huì)計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情形。
如果注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表否定意見，必須獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
無論無法表示意見還是否定意見，都只有在非常嚴(yán)重的情形下采用。
審計(jì)報(bào)告審計(jì)意見篇十八
我們審計(jì)了后附的abc股份有限公司(以下簡稱abc公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20xx年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及合并資產(chǎn)負(fù)債表，20xx年度的利潤及合并利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表及合并股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表及合并現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。
按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《xx會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是abc公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：
(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策;。
(3)作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。
我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。除本報(bào)告“三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”所述事項(xiàng)外，我們按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的'規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。
我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，，abc公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《xx會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映了abc公司20xx年12月31日的財(cái)務(wù)狀況及合并財(cái)務(wù)狀況、以及20xx年度的經(jīng)營成果及合并經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量及合并現(xiàn)金流量。
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