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獨立審計具體準則第23號文件篇一
第一條 為了規(guī)范注冊會計師在會計報表審計中獲取和使用管理當(dāng)局聲明，明確相關(guān)責(zé)任，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨立審計基本準則》，制定本準則。
第二條 本準則所稱管理當(dāng)局聲明，是指被審計單位管理當(dāng)局向注冊會計師提供的與會計報表相關(guān)的陳述。
第三條 注冊會計師執(zhí)行會計報表審計以外的
其他
審計業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準則辦理。第四條 注冊會計師執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向被審計單位管理當(dāng)局獲取適當(dāng)?shù)穆暶鳌?/p>
管理當(dāng)局聲明包括書面聲明和口頭聲明。書面聲明通常比口頭聲明可靠。注冊會計師如認為口頭聲明對會計報表具有重大影響，應(yīng)當(dāng)提請管理當(dāng)局予以書面確認。
第五條 注冊會計師獲取的管理當(dāng)局書面聲明通常包括：
（一）管理當(dāng)局直接提供的聲明書；
（二）注冊會計師為正確理解管理當(dāng)局聲明所提供的且經(jīng)管理當(dāng)局確認的函；
（三）管理當(dāng)局的相關(guān)會議記錄；
（四）管理當(dāng)局簽署的會計報表。
第六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取審計證據(jù)，以確定被審計單位管理當(dāng)局承認其已依法履行了會計報表的編報責(zé)任，且會計報表已經(jīng)其批準。
第七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)將獲取的管理當(dāng)局聲明形成審計工作底稿。
第八條 如合理確信其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并不存在，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就對會計報表具有重大影響的事項向被審計單位管理當(dāng)局獲取書面聲明。
第九條 注冊會計師要求被審計單位管理當(dāng)局提供的`書面聲明可僅限于對會計報表具有重大影響的事項，或個別雖不重要，但累計起來重要的事項。必要時，注冊會計師應(yīng)將其對聲明事項重要性的理解告知被審計單位管理當(dāng)局。
第十條 當(dāng)管理當(dāng)局聲明的有關(guān)事項對會計報表具有重大影響時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：
（一）獲取相關(guān)佐證證據(jù)；
（二）評價管理當(dāng)局聲明是否合理并與相關(guān)佐證證據(jù)相一致；
（三）考慮聲明人是否熟知所聲明事項。
第十一條 當(dāng)存在以下情況之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)進行調(diào)查，必要時，應(yīng)重新考慮管理當(dāng)局其他聲明的可靠性：
（一）管理當(dāng)局的某項聲明與其他審計證據(jù)相矛盾；
（二）管理當(dāng)局拒絕就對會計報表具有重大影響的事項提供書面聲明；
（三）管理當(dāng)局拒絕就重要的口頭聲明予以書面確認。
第十二條 注冊會計師不應(yīng)以管理當(dāng)局聲明替代能夠預(yù)期獲取的其他審計證據(jù)。
第十三條 管理當(dāng)局聲明書的基本要素包括：
（一）標(biāo)題；
（二）收件人；
（三）聲明內(nèi)容；
（四）簽章；
（五）日期。
第十四條 管理當(dāng)局聲明書的收件人為接受委托的會計師事務(wù)所及簽署審計報告的注冊會計師。
第十五條 管理當(dāng)局聲明書的聲明內(nèi)容應(yīng)根據(jù)審計約定事項的具體情況、會計報表編制基礎(chǔ)等確定。
第十六條 管理當(dāng)局聲明書通常應(yīng)當(dāng)由被審計單位及其會計機構(gòu)負責(zé)人簽署，并加蓋被審計單位公章。
第十七條 管理當(dāng)局聲明書的日期通常應(yīng)當(dāng)與審計報告日一致。但某些交易或事項的聲明書日期，可以是注冊會計師獲取該聲明書的日期。
第十八條 如被審計單位管理當(dāng)局拒絕就對會計報表具有重大影響的事項提供必要的書面聲明，或拒絕就重要的口頭聲明予以書面確認，注冊會計師應(yīng)將其視為審計范圍受到嚴重限制，并發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。
第十九條 注冊會計師如對影響會計報表的重大事項無法實施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，即使取得管理當(dāng)局聲明，仍應(yīng)視為審計范圍受到嚴重限制，并發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。
第二十條 本準則由中國注冊會計師協(xié)會負責(zé)解釋。
第二十一條 本準則自1999年7月1日起施行。
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