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高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)備考模擬試題及答案 高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)備考經(jīng)驗(yàn)篇一
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)訓(xùn)報(bào)告
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甲公司為一家從事服裝生產(chǎn)和銷(xiāo)售的國(guó)有控股主板上市公司。報(bào)據(jù)財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)有關(guān)主板上市公司分類(lèi)分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知，甲公司從 2012 年起，圍繞內(nèi)部控制五要素全面啟動(dòng)內(nèi)部控制體系建設(shè)。2012 年有關(guān)工作要點(diǎn)如下：
(1)關(guān)于內(nèi)部環(huán)境。董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)：董事會(huì)委托 a 咨詢(xún)公司為公司內(nèi)部控制體系建設(shè)提供咨詢(xún)服務(wù)，選聘 b 會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制有效性實(shí)施審計(jì)。a 咨詢(xún)公司為 b 會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)盟的成員單位，具有獨(dú)立法人資格。
(2)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。受?chē)?guó)際金融危機(jī)的持續(xù)影響甲公司境外市場(chǎng)銷(xiāo)售額和利潤(rùn)額急劇下降，董事會(huì)經(jīng)審慎研究、集體決策并報(bào)股東大會(huì)審議通過(guò)后，決定調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，迅速啟動(dòng) “出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)”戰(zhàn)略。由于國(guó)內(nèi)信用環(huán)境尚不成熟，戰(zhàn)略調(diào)整后可能導(dǎo)致銷(xiāo)售賬款無(wú)法收回的風(fēng)險(xiǎn)明顯增大，財(cái)務(wù)部門(mén)提議將銷(xiāo)售方式由賒銷(xiāo)改為現(xiàn)銷(xiāo)，并在批準(zhǔn)后實(shí)施。
(3)關(guān)于控制活動(dòng)。甲公司在對(duì)企業(yè)層而和業(yè)務(wù)層而活動(dòng)進(jìn)行全面控制的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對(duì)資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)等實(shí)施控制。一是實(shí)施貨幣資金支付審批分級(jí)管理。單筆付款金額 5 萬(wàn)元及 5 萬(wàn)元以下的，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批;5 萬(wàn)元以上、20 萬(wàn)元及 20 萬(wàn)元以下的，由總會(huì)計(jì)師審批;20 萬(wàn)元以上的由總經(jīng)理審批。二是強(qiáng)化采購(gòu)申請(qǐng)制度，明確相關(guān)部門(mén)或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)和審批程序。對(duì)于超預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目，無(wú)論金額大小，均應(yīng)在辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)后，按程序報(bào)請(qǐng)具有審批權(quán)限的部門(mén)或人員審批。三是建立信用調(diào)查制度。銷(xiāo)售經(jīng)理應(yīng)對(duì)客戶(hù)的信用狀況作充分評(píng)估，并在確認(rèn)符合條件后經(jīng)審批簽訂銷(xiāo)售合同。
(4)關(guān)于信息溝通。甲公司在已經(jīng)建立管理信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，充分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性。將內(nèi)部控制措施嵌入公司堅(jiān)硬管理和業(yè)務(wù)流程中，初步實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)控制。
(5)關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)經(jīng)董事會(huì)授權(quán)開(kāi)展內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)價(jià)，檢查發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，督促缺陷整改。甲公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)均由總會(huì)計(jì)師分管。 (6)關(guān)于外部審計(jì)。b 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)吋，發(fā)現(xiàn)甲公司財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)存在設(shè)計(jì)漏洞，導(dǎo)致公司成本和利潤(rùn)發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。甲公司技術(shù)人員于 2012 年 12 月 30 日完成對(duì)系統(tǒng)的修復(fù)后，成本和利潤(rùn)數(shù)據(jù)得以改正。b 會(huì)計(jì)師事務(wù)所據(jù)此認(rèn)為上述內(nèi)部控制缺陷已得到整改，不影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具 2012 年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型。
1. 根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定的要求，逐項(xiàng)判斷資料(1)、(3)、(4)、(5)、(6)項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處，分別指出不當(dāng)自處，并逐項(xiàng)說(shuō)明理由。
2. 根據(jù)材料(2),說(shuō)明財(cái)務(wù)部門(mén)提議采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略類(lèi)型及其優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)。
1. 資料(1)存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：董事會(huì)同事選聘 a 咨詢(xún)和 b 會(huì)計(jì)師事務(wù)所分別承擔(dān)內(nèi)部控制咨詢(xún)和審計(jì)服務(wù)不當(dāng)。
理由：a 咨詢(xún)公司為 b 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)成員，為保證內(nèi)部控制審計(jì)工作的獨(dú)立性，兩者不可同事分別為同一企業(yè)提供咨詢(xún)和審計(jì)服務(wù)。
或：a 咨詢(xún)訊公司為 b 會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有關(guān)聯(lián)關(guān)系，兩者不可同時(shí)分別為統(tǒng)一企業(yè)提供咨詢(xún)和審計(jì)服務(wù)。
資料(3)存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處一：20 萬(wàn)元以上資金支付由總經(jīng)理審批不當(dāng)。
理由：大額資金支付應(yīng)當(dāng)實(shí)行計(jì)提決策或聯(lián)簽制度。
或：對(duì)于總經(jīng)理的支付權(quán)限也應(yīng)當(dāng)設(shè)置上限。
不當(dāng)之處二：超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目，無(wú)論金額大小，均應(yīng)在辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)后，按程序報(bào)請(qǐng)具有審批權(quán)限的部門(mén)或人員審批的表述不當(dāng)。
理由：超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)整程序，由具有審批權(quán)限的部門(mén)或人員審批后，再行辦理情購(gòu)手續(xù)。
不當(dāng)之處三：銷(xiāo)售經(jīng)理同時(shí)負(fù)責(zé)客戶(hù)信用調(diào)查和銷(xiāo)售合同審批簽訂不當(dāng)。
理由：客戶(hù)信用調(diào)查和銷(xiāo)售合同審批簽訂屬于不相容職責(zé)，應(yīng)當(dāng)分離。
或：違背了不相容職務(wù)相分離原則。
或：違背了制衡性原則的要求。
資料(4)不存在不當(dāng)之處。
資料(5)存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：總會(huì)計(jì)師捅死分管內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)不當(dāng)。
理由：內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作的獨(dú)立性無(wú)法得到保證。
或：總會(huì)計(jì)師同時(shí)分管內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)違背了不相容職務(wù)相分離的原則。
或：違背了制衡性原則的要求。
資料(6)存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為已整改的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)缺陷不影響出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的.類(lèi)型的標(biāo)注不當(dāng)。
理由：設(shè)計(jì)缺陷導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)雖然在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告基準(zhǔn)日前得到更正，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所在作判斷時(shí)沒(méi)有考慮測(cè)試該設(shè)計(jì)的運(yùn)行有效性。
2. 財(cái)務(wù)部門(mén)提議采用的是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的應(yīng)對(duì)策略。
風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略的優(yōu)點(diǎn)是：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是管理風(fēng)險(xiǎn)的一種最徹底的措施，是在風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生之前，將所有風(fēng)險(xiǎn)因素完全消除，從而徹底排除某一特定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。
風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略的缺點(diǎn)是：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是相對(duì)消極的應(yīng)對(duì)策略。選擇這一策略意味著：①放棄可能從風(fēng)險(xiǎn)中獲得的收益;②可能影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效;③可能帶來(lái)新的風(fēng)險(xiǎn)。
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