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高級會計(jì)師模擬試題及答案解析篇一
2017年高級會計(jì)師考試于9月10日舉行，為了幫助參加2017年高級會計(jì)師考試的考生早著手學(xué)習(xí)，提前進(jìn)入備考狀態(tài)，下面是應(yīng)屆畢業(yè)生小編為大家搜集整理出來的有關(guān)于2017高級會計(jì)師模擬試題及答案，想了解更多資訊請繼續(xù)關(guān)注考試網(wǎng)!
1、甲上市公司股東大會于2015年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3月5日向銀行專門借款5 000萬元，年利率為6%，款項(xiàng)于當(dāng)日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式動工興建。3月16日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價(jià)款500萬元，當(dāng)日用銀行存款支付。3月31日，計(jì)提當(dāng)月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發(fā)生其他與廠房購建有關(guān)的支出，則甲公司專門借款利息費(fèi)用應(yīng)開始資本化的時(shí)間為( )。
a.3月5日
b.3月15日
c.3月16日
d.3月31日
【答案】c【解析】以下三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí)，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額應(yīng)當(dāng)開始資本化：(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出;(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。甲公司到2012年3月16日，專門借款利息開始資本化的三個(gè)條件都已具備。
2、 2014年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于2014年10月1日正式開工興建廠房，預(yù)計(jì)工期為1年零3個(gè)月，工程采用出包方式建造。乙公司于開工當(dāng)日、2014年12月31日、2015年5月1日分別支付工程進(jìn)度款1200萬元、1000萬元、1500萬元。因可預(yù)見的氣候原因，工程于2015年1月15日至3月15日暫停施工。
廠房于2015年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，乙公司于當(dāng)日支付剩余款項(xiàng)800萬元。乙公司自借入款項(xiàng)起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)率找媛蕿?.4%。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于2016年7月1日償還該項(xiàng)借款。乙公司累計(jì)計(jì)入損益的專門借款利息費(fèi)用是( )萬元。
a.187.5
b.115.5
c.157.17
d.53
【答案】b【解析】此題專門借款的費(fèi)用化期間是2014年7月1日至2014年10月1日以及2015年12月31日至2016年7月1日，共9個(gè)月。至2015年12月31日，未動用專門借款=5 000-1 200-1 000-1 500-800=500(萬元)，乙公司累計(jì)計(jì)入損益的專門借款利息費(fèi)用=(5 000×5%×9/12)-(5 000×0.4%×3+500×0.4%×6)=115.5(萬元)。
3、 甲公司建造一條生產(chǎn)線，該工程預(yù)計(jì)工期為兩年，建造活動自20×4年7月1日開始，當(dāng)日預(yù)付承包商建造工程款3 000萬元。9月30日，追加支付工程進(jìn)度款2 000萬元。甲公司該生產(chǎn)線建造工程占用借款包括：(1)20×4年6月1日借入的三年期專門借款4 000萬元，年利率6%;(2)20×4年1月1日借入的兩年期一般借款3 000萬元，年利率7%，甲公司將閑置部分專門借款投資貨幣市場基金，月收益率為0.6%，不考慮其他因素。20×4年甲公司該生產(chǎn)線建造工程應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用是( )。
a.119.50萬元
b.122.50萬元
c.137.50萬元
d.139.50萬元.
【答案】a【解析】應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用=(4 000×6%×6/12-1 000×0.6%×3)+1 000×7%×3/12=119.5(萬元)。
4、 下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計(jì)處理的是( )。
a.以低于市價(jià)向員工出售限制性股票的計(jì)劃
b.授予高管人員低于市價(jià)購買公司股票的期權(quán)計(jì)劃
c.公司承諾達(dá)到業(yè)績條件時(shí)向員工無對價(jià)定向發(fā)行股票的計(jì)劃
d.授予研發(fā)人員以預(yù)期股價(jià)相對于基準(zhǔn)日股價(jià)的上漲幅度為基礎(chǔ)支付獎勵(lì)款的計(jì)劃
【答案】d【解析】選項(xiàng)a、b和c，是企業(yè)為獲取職工服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付;選項(xiàng)d，是企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算的交付現(xiàn)金義務(wù)的交易，屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。
5、 關(guān)于權(quán)益結(jié)算的股份支付的計(jì)量，下列說法中錯(cuò)誤的是( )。
a.應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動
b.對于換取職工服務(wù)的`股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量
c.對于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量
d.對于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的其他資本公積
【答案】b【解析】對于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的其他資本公積。
6、 2015年1月1日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司向50名高管人員每人授予1萬份股票期權(quán)。根據(jù)股份支付協(xié)議規(guī)定，這些高管人員自2015年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股5元的價(jià)格購買1萬股甲公司普通股股票。2015年1月1日，每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為15元。2015年沒有高管人員離開公司，甲公司預(yù)計(jì)在未來兩年將有5名高管離開公司。2015年12月31日，甲公司授予高管的股票期權(quán)每份公允價(jià)值為13元。甲公司因該股份支付協(xié)議在2015年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用金額為( )萬元。
a.195
b.216.67
c.225
d.250
【答案】c
【解析】甲公司因該股份支付協(xié)議在2015年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用金額=(50-5)×15×1/3=225(萬元)。
1 什么是政府補(bǔ)助?政府補(bǔ)助有哪些形式?
答：一 政府補(bǔ)助的定義及其特征
政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。
二 政府補(bǔ)助的主要形式
(一)財(cái)政撥款
(二)財(cái)政貼息
(三)稅收返還
(四)無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)
2×10年1月，為獎勵(lì)并激勵(lì)高管，上市公司a公司與其管理層成員簽署股份支付協(xié)議，規(guī)定如果管理層成員在其后3年中都在公司中任職服務(wù)，并且公司股價(jià)每年均提高10%以上，管理層成員即可以低于市價(jià)的價(jià)格購買一定數(shù)量的本公司股票。
同時(shí)作為協(xié)議的補(bǔ)充，公司把全體管理層成員的年薪提高了50 000元，但公司將這部分年薪按月存入公司專門建立的內(nèi)部基金，3年后，管理層成員可用屬于其個(gè)人的部分抵減未來行權(quán)時(shí)支付的購買股票款項(xiàng)。如果管理層成員決定退出這項(xiàng)基金，可隨時(shí)全額提取。a公司以期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)授予的此項(xiàng)期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為6 000 000元。
在授予日，a公司估計(jì)3年內(nèi)管理層離職的比例為每年10%;第二年年末，a公司調(diào)整其估計(jì)離職率為5%;到第三年年末，公司實(shí)際離職率為6%。
在第一年中，公司股價(jià)提高了10.5%，第二年提高了11%，第三年提高了6%。公司在第一年、第二年年末均預(yù)計(jì)下年能實(shí)現(xiàn)當(dāng)年股價(jià)增長10%以上的目標(biāo)。
要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)描述，分析此例中涉及哪些條款和條件?a公司應(yīng)如何處理?
如果不同時(shí)滿足服務(wù)3年和公司股價(jià)年增長10%以上的要求，管理層成員就無權(quán)行使其股票期權(quán)，因此兩者都屬于可行權(quán)條件，其中服務(wù)滿3年是一項(xiàng)服務(wù)期限條件，10%的股價(jià)增長要求是一項(xiàng)市場業(yè)績條件。雖然公司要求管理層成員將部分薪金存入統(tǒng)一賬戶保管，但不影響其可行權(quán)，因此統(tǒng)一賬戶條款是非可行權(quán)條件。
按照股份支付準(zhǔn)則的規(guī)定，第一年末確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用為：6 000 000×1/3×90%=1 800 000(元)
第二年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用為：6 000 000×2/3×95%=3 800 000(元)
第三年末累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用為：6 000 000×94%=5 640 000(元)
由此，第二年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為：3 800 000-1 800 000=2 000 000(元)
第三年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為：5 640 000-3 800 000=1 840 000(元)
最后，94%的管理層成員滿足了市場條件之外的全部可行權(quán)條件。盡管股價(jià)年增長l0%以上的市場條件未得到滿足，a公司在3年的年末也均確認(rèn)了收到的管理層提供的服務(wù)，并相應(yīng)確認(rèn)了費(fèi)用。(1分)
甲公司20×6年12月申請某國家級研發(fā)補(bǔ)貼。申報(bào)書中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司于20×6年1月啟動數(shù)字印刷技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目，預(yù)計(jì)總投資360萬元、為期3年，已投入資金120萬元。項(xiàng)目還需新增投資240萬(其中，購置固定資產(chǎn)80萬元、場地租賃費(fèi)40萬元、人員費(fèi)100萬元、市場營銷費(fèi)20萬元)，計(jì)劃自籌資金120萬元、申請財(cái)政撥款120萬元。
20×7年1月1日，主管部門批準(zhǔn)了甲公司的申報(bào)，簽訂的補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定：批準(zhǔn)甲公司補(bǔ)貼申請，共補(bǔ)貼款項(xiàng)120萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付60萬元，結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收時(shí)支付60萬元(如果不通過驗(yàn)收，則不支付第二筆款項(xiàng))。
要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)描述，做出甲公司的有關(guān)會計(jì)分錄
甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)20×7年1月1日，實(shí)際收到撥款60萬元：
借：銀行存款 ?600 000
貸：遞延收益 ?600 000
(2)自20×7年1月1日至20×9年1月1日：
每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，分配遞延收益(假設(shè)按年分配)
借：遞延收益 ?300 000
貸：營業(yè)外收入 300 000
(3)20×9年項(xiàng)目完工，假設(shè)通過驗(yàn)收，于5月1日實(shí)際收到撥付60萬元：
借：銀行存款 ?600 000
貸：營業(yè)外收入 600 000
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