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借款的審計(jì)程序 借款審批制度篇一
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導(dǎo)語：借款指企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)以及其他單位借入的資金，包括信用貸款、抵押貸款和信托貸款等。借款也可以指某人向銀行等金融機(jī)構(gòu)以及其他單位和個(gè)人借入的資金，包括信用貸款、抵押貸款和信托貸款等。是審計(jì)師考試的重要內(nèi)容，下面是其相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，一起來復(fù)習(xí)下吧：
1、確定短期借款期末余額的真實(shí)性
(1)審查有關(guān)借款的賬簿記錄、借款憑證及有關(guān)文件，確定借款業(yè)務(wù)的真實(shí)性;將短期借款總賬余額與其明細(xì)賬核對(duì)，確定其一致性，如有不符應(yīng)查明原因。
(2)利用銀行借款對(duì)賬單與短期借款余額核對(duì)，并編制調(diào)節(jié)表進(jìn)行核對(duì)。
(3)短期借款期末余額較大或有關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)時(shí)，向有關(guān)債權(quán)人進(jìn)行函證。債權(quán)單位在外地的可采用函證的方法，債權(quán)單位在當(dāng)?shù)?、?fù)債數(shù)額較大的可直接向債權(quán)單位調(diào)整核實(shí)。
2、審查短期借款償還的真實(shí)性、及時(shí)性和合規(guī)性審計(jì)
審查賬簿記錄，驗(yàn)證短期借款賬戶借方發(fā)生額同有關(guān)付款憑證(如支票存根)是否相等;還款日期與借款合同內(nèi)容核對(duì)，確定還款的及時(shí)性。如果逾期償還，需查明原因和責(zé)任。借款轉(zhuǎn)期時(shí)，舊借款和新借款是否同時(shí)在賬上反應(yīng)，轉(zhuǎn)期手續(xù)是否齊備。
3、審查短期借款入賬的完整性
(1)審查各項(xiàng)借款的日期、日率、還款期限及其他條件，確定有無低計(jì)短期借款或短期借款計(jì)入長期負(fù)債賬戶的問題。
(2)向被審計(jì)單位開戶銀行或其他債權(quán)人函證，確定有無未登記的短期借款。
(3)分析利息費(fèi)用賬戶，了解利息支出、利率及利息支付期限等，驗(yàn)證利息支出是否合理。
如果利息實(shí)際支出大于賬面反映的應(yīng)付利息，應(yīng)進(jìn)一步審查利息支出憑證，證實(shí)有無隱瞞借款的情況。
4、驗(yàn)證利息計(jì)算及賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性
根據(jù)短期借款的有關(guān)資料，驗(yàn)算應(yīng)付利息費(fèi)用，將計(jì)算結(jié)果與期初應(yīng)付、預(yù)付及期末應(yīng)付、預(yù)付核對(duì)，并查明相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄是否正確。
通過對(duì)借款合同進(jìn)行審查，確定借款合同規(guī)定的利率水平與同期金融市場利率水平是否接近。如果發(fā)現(xiàn)合同規(guī)定利率明顯偏離市場利率，則應(yīng)進(jìn)一步審核，以便確定借款業(yè)務(wù)中發(fā)生各種舞弊行為、違法行為的可能性。
1、編制長期借款及利息費(fèi)用明細(xì)表
2、函證長期借款
如果長期借款期末金額較大，或有業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)時(shí)，應(yīng)向貸款銀行或其他有關(guān)債權(quán)人函證借款額，借款利率、已償還金額及利息支付情況等。
【例題8·單選題】(2011年試題)
審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位長期借款實(shí)施函證程序時(shí)，其函證對(duì)象為()。
a、借款銀行的上級(jí)單位
b、當(dāng)?shù)氐你y行監(jiān)管部門
c、借款銀行和其他債權(quán)人
d、當(dāng)?shù)氐墓ど绦姓芾聿块T
【答案】c
【解析】如果長期借款期末金額較大，或有業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)時(shí)，應(yīng)向貸款銀行或其他有關(guān)債權(quán)人函證借款額，借款利率、已償還金額及利息支付情況等。(p328)
檢查賬簿記錄，驗(yàn)證長期借款期末余額與相關(guān)的原始憑證上所反映的金額是否一致。
審查借款合同，調(diào)查了解抵押資產(chǎn)是否確實(shí)存在，其所有權(quán)是否確為企業(yè)所有，資產(chǎn)及實(shí)際狀況是否與借款合同規(guī)定一致。
企業(yè)以收入作擔(dān)保借款時(shí)，充做擔(dān)保的收入是否可靠。
借款有擔(dān)保人時(shí)，查明擔(dān)保人是否符合法定要求。
審查企業(yè)是否披露了作為擔(dān)保物的金融資產(chǎn)有關(guān)的信息。
(1)查閱企業(yè)管理當(dāng)局的會(huì)議記錄。了解企業(yè)決定籌集的全部債務(wù)資金的來源：
(2)向被審計(jì)單位索取債務(wù)說明書;
(3)向債權(quán)人函證負(fù)債金額：
(4)分析利息費(fèi)用賬戶
驗(yàn)證利息支出是否合理，確定實(shí)際支出利息是否大于賬面反映的應(yīng)付利息，以查明有無付款利息來自于未入賬的長期負(fù)債。
(5)詢問取得資產(chǎn)的融資方式、復(fù)核貨幣資金的收入來源等
根據(jù)長期借款合同有關(guān)條款，查明金融機(jī)構(gòu)是否按合同規(guī)定及時(shí)向借款單位發(fā)放貸款;
借款單位對(duì)借款的'使用和歸還是否符合合同的規(guī)定，借款的用途和使用是否合理、合法，是否達(dá)到預(yù)期使用目標(biāo)，企業(yè)有無違約行為。
(1)審核賬務(wù)處理
審核賬務(wù)處理的有關(guān)憑證，查明長期借款入賬是否及時(shí)，科目及金額是否正確;審核銀行存款支出等原始憑證，查明歸還的借款本金和利息核算是否正確，經(jīng)過計(jì)算，當(dāng)期利息與利息支出數(shù)不符時(shí)，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整;復(fù)核年末是否正確計(jì)提了利息費(fèi)用;計(jì)提的利息費(fèi)用和支出的差額是否及時(shí)處理;實(shí)際支付利息利率與合同規(guī)定的利率是否一致。
(2)取得外幣借款
對(duì)憑證、賬簿及換算表進(jìn)行審核，查明各期期末是否根據(jù)匯率變動(dòng)及時(shí)調(diào)整借款金額，不同記賬匯率引起的差額期末是否作為匯兌損益處理，其計(jì)算和處理是否合規(guī)。檢查有關(guān)賬簿，查明發(fā)生的利息及外幣折合差額的會(huì)計(jì)處理是否合規(guī)、正確。
(3)賬表核對(duì)，查明長期借款在財(cái)務(wù)報(bào)表中的分類和反映是否恰當(dāng)
審查一年內(nèi)到期的長期借款是否列為流動(dòng)負(fù)債。如果以前年度已對(duì)企業(yè)長期借款進(jìn)行了審查，可以對(duì)本年度內(nèi)發(fā)生變動(dòng)的長期借款進(jìn)行重點(diǎn)審查。
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