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淺談企業(yè)內(nèi)部控制論文題目篇一
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部會計控制；現(xiàn)狀；原因；對策
文章編號：issn1006―656x(2014)09-0011-03
隨著市場競爭日趨激烈，企業(yè)一般來說面臨著兩個基本問題：一是如何適應(yīng)外部環(huán)境的變化；二是如何協(xié)調(diào)內(nèi)部資源的有效利用。由于企業(yè)對外部環(huán)境的適應(yīng)是建立在內(nèi)部協(xié)調(diào)性的基礎(chǔ)上，因此，加強內(nèi)部控制是企業(yè)最基礎(chǔ)的工作，同時，也是企業(yè)能夠生存和發(fā)展的保證。企業(yè)的內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，盡管控制目標呈多元化發(fā)展趨勢，但會計控制在內(nèi)部控制體系中仍是處于核心地位，把企業(yè)的財務(wù)監(jiān)控目標作為切入點，建立完善的企業(yè)效益監(jiān)控體系。
一、內(nèi)部會計控制的含義
會計理論界和實務(wù)界圍繞單位內(nèi)部會計控制的爭論很多，對內(nèi)部會計控制到底是什么也有種種議論。有的人認為內(nèi)部會計控制就是內(nèi)部控制或內(nèi)部會計監(jiān)督；有的人則認為內(nèi)部會計控制就是單位內(nèi)部制訂出來的一些與財務(wù)會計有關(guān)的文件、制度 ；還有人認為內(nèi)部會計控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制、內(nèi)部責(zé)任控制等等。本文認為：首先，內(nèi)部會計控制不等于內(nèi)部控制。內(nèi)部會計控制貫穿于內(nèi)部控制的全過程，但畢竟無法代替內(nèi)部控制的全部。內(nèi)部控制的范圍包括內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。內(nèi)部會計控制只是內(nèi)部控制的重要組成部分，這在西方控制理論中早已成為不爭的事實。其次，內(nèi)部會計控制也不完全等同于內(nèi)部會計監(jiān)督。前者包括控制政策、標準或程序的建立、施行、信息收集、考核、分析、獎懲和矯正，以及控制環(huán)境的營造和保護等；后者主要是對既有政策、標準、程序執(zhí)行過程的監(jiān)控和信息反饋。顯然內(nèi)部會計控制包容內(nèi)部會計監(jiān)督，內(nèi)部會計監(jiān)督是內(nèi)部會計控制的一個部分。再次，內(nèi)部會計控制實際上是在一定控制環(huán)境中，由內(nèi)部控制人（不僅僅局限于財會人員）依據(jù)一定的理念和一定的程序?qū)挝坏闹匾?jīng)濟活動和重要環(huán)節(jié)進行監(jiān)管的過程。其含義十分豐富：第一，它具有一定的目的性，即為實現(xiàn)某些特定的目標――保護財產(chǎn)，檢查會計數(shù)據(jù)的正確、可靠，提高效率，貫徹既定的管理方針等而實施；第二，它是一個“動態(tài)的過程”。即它隨單位內(nèi)、外部環(huán)境的變化而不斷完善，是一個不斷發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，發(fā)現(xiàn)新的問題，解決新的問題的循環(huán)往復(fù)過程；第三，它不是“死”的文件、制度和規(guī)定，也不是某個事件（如成本控制、資產(chǎn)安全性控制等）或某種狀況，而是交織和融合于單位多項經(jīng)濟活動中的一連串行動；第四，它是一個充分體現(xiàn)人及人所具有的精神層面的事物，如管理風(fēng)格、管理哲學(xué)、管理意識、企業(yè)文化、道德素養(yǎng)和價值觀念等的控制過程。因此，正確理解把握上述含義，對于建立內(nèi)部會計控制制度，搞好內(nèi)部控制工作是十分有益的。
二、內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀
（一）管理當(dāng)局認識不足，有章不循和無章可循的現(xiàn)象較為突出
目前我國理論界和實務(wù)界對內(nèi)部會計控制的理解不一，一部分對建立企業(yè)會計控制制度重視不夠，內(nèi)部會計控制制度殘缺不全。有些企業(yè)對內(nèi)部會計控制還存在很多誤解，認為內(nèi)部會計控制就是一堆堆的手冊、文件和規(guī)章制度；有的認為企業(yè)內(nèi)部會計控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部監(jiān)督等；甚至有些企業(yè)還未意識到內(nèi)部會計控制的重要性。更為嚴重的是有章不循、執(zhí)法不嚴，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體處理過程中，以強調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，已建立的內(nèi)部會計控制制度成了“寫在紙上，貼在墻上”的一種形式，使內(nèi)部會計控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴肅性。
（二）內(nèi)部會計控制制度缺乏科學(xué)性和連貫性，難以發(fā)揮應(yīng)有的功效
我國有些企業(yè)雖然也建立了相關(guān)的內(nèi)部會計控制制度，但從總體上來看，仍缺乏科學(xué)性與合理性。一是內(nèi)部會計控制制度組織不健全，把執(zhí)行業(yè)務(wù)規(guī)章制度完全等同于加強內(nèi)部會計控制制度。二是偏重事后控制。目前我國企業(yè)的內(nèi)部會計控制從總體上來看，基本上屬于以補救為主的事后控制。通常是待違規(guī)違紀行為發(fā)生后才設(shè)法堵塞或予以懲處，導(dǎo)致內(nèi)控成本較高、收效甚微，使內(nèi)部會計控制失去效力。三是重錢財?shù)扔行钨Y源的控制，輕人員素質(zhì)、信息等無形資源的控制，有些企業(yè)甚至仍存在重錢輕物的現(xiàn)象，致使損失相當(dāng)嚴重。
（三）內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行與監(jiān)督、檢查不力，考核、獎懲力度不夠
內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行、檢查流于形式，稽核的范圍有限，以偏概全、以點代面，缺乏完整性和全面性；有的企業(yè)雖然也沒有一些獎懲制度，但制度的設(shè)計缺乏科學(xué)性與合理性，并且沒有完全制度化；執(zhí)行的好壞也缺乏一個獎懲有度的獎懲制度。加之無相應(yīng)的檢查、考核內(nèi)部會計控制制度實施情況的得力機構(gòu)，從而削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部會計控制的自覺性和警覺性。
另外企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督體系不健全。多數(shù)股份公司的治理結(jié)構(gòu)不合理，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴重，監(jiān)事會形同虛設(shè)；各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督，導(dǎo)致各職能部門自成體系、各自為政；多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計工作得不到重視，已建立的內(nèi)部審計機構(gòu)也未能發(fā)揮應(yīng)有的作用；有些企業(yè)甚至尚未建立內(nèi)部審計制度。
（四）會計監(jiān)督不力，財務(wù)控制存在漏洞
內(nèi)部會計管理制度是一項行之有效的內(nèi)部監(jiān)督管理制度，也是企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要組成部分。當(dāng)前我國會計工作中存在的假賬泛濫、信息失真、秩序混亂等問題較為嚴重。有的企業(yè)沒有嚴格的復(fù)核審批制度；有的單位賬證、賬賬、賬表、賬實不符；有的單位現(xiàn)金管理不符合規(guī)定，各職能部門私設(shè)“小金庫”，現(xiàn)金坐支現(xiàn)象普遍，資金管理嚴重失控；有些單位會計人員賬外設(shè)賬、弄虛作假、篡改賬目、編造虛假會計報表，導(dǎo)致財務(wù)報告嚴重失真，會計信息嚴重失實；有的單位負責(zé)人私自對外投資，收益不入賬，中飽私囊；有的企業(yè)甚至發(fā)生負責(zé)人卷巨額公款外逃的現(xiàn)象。造成這些現(xiàn)象的原因是多方面的，但內(nèi)部會計控制制度失控難逃其咎。 三、內(nèi)部會計控制失效的原因
（一）對內(nèi)部會計控制的重要性認識不足
我國內(nèi)部會計控制方面的法規(guī)建設(shè)剛剛啟動，還未完成一系列切實可行、高效有力的規(guī)范配套體系，許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)只重視生產(chǎn)經(jīng)營，忽略管理，甚至認為內(nèi)部會計控制是多余的羈絆，熱衷個人權(quán)力威信，任意逾越制度約束，企業(yè)的重大決策、舉措都由企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人說了算的現(xiàn)象比比皆是。
（二）內(nèi)部會計控制固有的局限
（1）成本限制。在設(shè)計、執(zhí)行內(nèi)部會計控制時，管理當(dāng)局必然要考慮有適當(dāng)?shù)某杀就度?，所以制度本身不可能完美無缺。
（2）人為錯誤。即使是設(shè)計完善的內(nèi)部會計控制，也可能是因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解而失效。如對方發(fā)票總金額計算錯誤未被發(fā)現(xiàn)，發(fā)貨視為索要提貨單、簽發(fā)支票時未審查支付用途等等。
（3）串通舞弊。內(nèi)部會計控制可能因有關(guān)人員相互串通而失效。如執(zhí)行不相容職務(wù)的會計和出納相互勾結(jié)，采購人員與供貨單位串通，使內(nèi)部會計控制喪失防止發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊的能力。
（4）管理越權(quán)。內(nèi)部會計控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效。例如：高級管理人員可能置內(nèi)部會計規(guī)章于不顧，凌駕于內(nèi)部會計控制之上。
（5）制度不適。內(nèi)部會計控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。當(dāng)經(jīng)營環(huán)境或業(yè)務(wù)性質(zhì)發(fā)生重大變化后，舊的制度不再適用，而新的制度尚未建立，這時內(nèi)部會計控制被削弱或失效。
（三）會計控制與會計監(jiān)督關(guān)系模糊
長時間來，會計監(jiān)督職能也被稱作是控制職能，還有認為只有控制沒有監(jiān)督。控制常是事后補救為主的控制，而無事前、事中的相關(guān)控制；審計也是事后突擊審計，而缺乏常規(guī)審計與定期或不定期相結(jié)合的審計。由此形成了會計監(jiān)督與會計控制等同的理解。實際工作中往往造成只有監(jiān)督而沒有控制，或只有控制而沒有監(jiān)督的狀況。事實上削弱了會計監(jiān)督與會計控制以及二者的統(tǒng)一和制約關(guān)系，影響了會計監(jiān)督職能的全面發(fā)揮，也影響了內(nèi)部會計控制制度的規(guī)范和完善。
（四）內(nèi)部會計控制的執(zhí)行與監(jiān)督流于形式
有的單位制定了一系列的內(nèi)部會計控制制度，但其執(zhí)行、監(jiān)督檢查流于形式，甚至內(nèi)部會計監(jiān)督制度本身不符合要求。有些單位記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務(wù)保管人員沒有很好的分離制約，存在出納兼復(fù)核、采購兼保管等現(xiàn)象；重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行沒有很好的分離制約，存在“重大”無標準、“決策”無民主的現(xiàn)象；財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序不明確；對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序不明確。該設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)的不設(shè)，該配置專職或兼職內(nèi)審人員的不配置，有的企業(yè)雖也有一些獎懲制度，但制度的設(shè)計缺乏科學(xué)性和合理性，并沒有制度化；執(zhí)行的好壞也缺乏一個賞罰有度的制度。
（五）對會計人員缺乏培養(yǎng)和教育
我國受計劃經(jīng)濟影響較深，對會計人員管理體制和人才素質(zhì)培養(yǎng)教育方面還不很重視。在管理方式上，由政府和企業(yè)雙重管理，用人政策未完全實行公開、公平、公正的競選、招聘、考核制度；在管理對象上，片面強調(diào)對行政機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位的會計人員管理；在人才培養(yǎng)方面也未嚴格執(zhí)行財政部規(guī)定的會計人員繼續(xù)教育制度，對職業(yè)道德教育不夠重視、規(guī)范，會計人員選拔任用機制不健全。
四、強化企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策
（一）營造良好的企業(yè)內(nèi)部會計控制環(huán)境
在內(nèi)部會計控制中，控制環(huán)境是最基本的構(gòu)成要素，而人又是控制環(huán)境中的重要因素。內(nèi)部控制是由人制定的，也是靠人去執(zhí)行和完善的。人既是內(nèi)部會計控制的主體，也是內(nèi)部會計控制的客體。因此，企業(yè)應(yīng)該加強對人力資源的管理與控制。一是要嚴把用人關(guān)，對重要崗位人員的配備和管理人員的選用，應(yīng)全面考察其德、能、才、績等綜合素質(zhì)；二是要多層次、多方位加強崗位和在職員工的培訓(xùn)，切實提高員工的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)，使其遵紀守法，精通業(yè)務(wù)；三是要加強職業(yè)道德教育，使員工自覺遵守和執(zhí)行各項內(nèi)部控制制度，形成以自我控制為主、自檢自律為主要手段的內(nèi)部會計控制制約機制；四是對有些重要崗位實行定期或不定期的輪換制度，以便互相牽制、相互監(jiān)督。
（二）建立健全有效的企業(yè)內(nèi)部會計控制體系
企業(yè)應(yīng)該以《會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等法律法規(guī)為指導(dǎo)，以會計制度為依據(jù)，結(jié)合本行業(yè)或部門的內(nèi)部會計控制規(guī)定，建立健全適合本企業(yè)業(yè)務(wù)特點和管理要求的內(nèi)部會計控制體系。企業(yè)內(nèi)部會計控制體系，大致包括內(nèi)部會計控制制度、內(nèi)部制約機制和控制程序三個方面。建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，是做好內(nèi)部會計控制的前提，是確保會計信息真實、完整的措施，是確保會計信息系統(tǒng)發(fā)揮作用的關(guān)鍵。因此，企業(yè)要根據(jù)會計法律法規(guī)規(guī)定和企業(yè)實際情況，建立健全一整套比較嚴格的內(nèi)部會計控制制度。通過建立健全內(nèi)部會計控制制度，明確企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)程、要求和職責(zé)，做到按章辦事，減少人為因素的影響，提高會計工作效率和質(zhì)量，防范經(jīng)營風(fēng)險的發(fā)生。在構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會計控制體系的過程中，要充分考慮內(nèi)部會計控制的制約機制。一是要設(shè)置科學(xué)合理的內(nèi)部組織機構(gòu)，明確職責(zé)范圍，建立內(nèi)部牽制制度。二是要實行權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)、激勵和約束相結(jié)合的內(nèi)部管理制約制度。三是要嚴格考核與獎懲機制。根據(jù)企業(yè)情況，建立考核內(nèi)容及評價科學(xué)合理的考核與獎懲機制，對執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度較好的，應(yīng)給予必要的精神獎勵和物質(zhì)獎勵，對于違規(guī)違章甚至造成重大損失的應(yīng)給予相應(yīng)行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務(wù)升遷掛鉤，以達到有效控制、制約的目的。
（三）建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督體系
根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，企業(yè)是企業(yè)內(nèi)部會計控制的組織者、實施者和受檢者。由于企業(yè)內(nèi)部會計控制具有監(jiān)督的日常性與全過程的特點，必須建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督體系，確保內(nèi)部控制的貫徹落實并收到實效。企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督體系應(yīng)該由企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督體系和社會外部監(jiān)督體系。在一般情況下，對企業(yè)內(nèi)部會計控制的檢查與評價是通過企業(yè)內(nèi)部審計來完成的，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)在制定企業(yè)內(nèi)部會計控制，管理內(nèi)部會計控制制度實施，評價管理企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)等方面發(fā)揮監(jiān)督作用。會計師事務(wù)所和審計師事務(wù)所在開展企業(yè)審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)著重加強對企業(yè)內(nèi)部控制制度的符合性測試，幫助企業(yè)建立和完善現(xiàn)在的制度，指出管理的漏洞，充分發(fā)揮注冊會計師、注冊審計師“經(jīng)濟警察”的作用。 (四)建立和完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)
對于公司來說，公司治理結(jié)構(gòu)是核心，是聯(lián)系內(nèi)部以及外部各利害關(guān)系人的正式和非正式的制度安排?，F(xiàn)代公司根據(jù)權(quán)力機構(gòu)、決策機構(gòu)、經(jīng)營機構(gòu)、監(jiān)督機構(gòu)相互分離、相互制衡的原則，形成了由股東大會、董事會、經(jīng)理階層和監(jiān)事會組成的公司治理結(jié)構(gòu)，其基本目的是彌補各利害關(guān)系人在信息不對稱性、契約的不完全性和責(zé)任上的不對等性，以便使各利害關(guān)系人在權(quán)力、責(zé)任和利益上相互制衡，實現(xiàn)企業(yè)效率和公平的合理統(tǒng)一。在設(shè)計內(nèi)部會計控制制度的過程中：一是要設(shè)置科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)，明確職責(zé)范圍。組織機構(gòu)的設(shè)計不僅受企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模等的制約，而且還與各企業(yè)管理當(dāng)局的思想作風(fēng)、行為習(xí)慣和管理理念有關(guān)?，F(xiàn)代企業(yè)應(yīng)按照《公司法》的要求，明確股東大會、董事會、經(jīng)理層和監(jiān)事會之間權(quán)責(zé)明確、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡、適合于其發(fā)展要求的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。二是實行權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)、激勵和約束相結(jié)合的內(nèi)部管理制度，調(diào)節(jié)所有者、經(jīng)營者和員工之間的關(guān)系，并根據(jù)經(jīng)理層的經(jīng)營管理績效，建立一套行之有效的激勵機制，只有建立起合理的激勵與約束機制，使經(jīng)理人員既享有充分的經(jīng)營管理權(quán)，又能使其盡職盡責(zé)地履行對委托人的義務(wù)，才能實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化。三是要嚴格考核與獎懲制度。企業(yè)員工業(yè)績考核評價體系的設(shè)計要科學(xué)合理，不同的部門與崗位，其考核的內(nèi)容及評價的側(cè)重點應(yīng)有所不同。一般要按照經(jīng)理層、管理人員和普通員工分別設(shè)計。尤其是對經(jīng)理層考核評價指標的設(shè)計，應(yīng)兼顧財務(wù)指標與非財務(wù)指標。對于執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度較好的，應(yīng)給予必要的精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違章甚至造成重大損失的，應(yīng)給予相應(yīng)的行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務(wù)升遷掛鉤，以達到有效控制的目的。
（五）建立有效的激勵機制
為了保證企業(yè)內(nèi)部會計控制制度能有效地發(fā)揮作用并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，審查企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績、出現(xiàn)了什么問題，為什么某項內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，要給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能最終達到內(nèi)部控制的目的。
（六）加強對內(nèi)部會計控制行為主體的控制
企業(yè)內(nèi)部會計控制失效，經(jīng)營風(fēng)險、會計風(fēng)險產(chǎn)生，其行為主體全是人（這里所指的人是指一個企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)到有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員）。只有上下一致，及時溝通，隨時把握相關(guān)人員的思想、動機和行為，才能把內(nèi)部會計控制工作搞好。具體地講，除領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)以身作則起表率作用外，還應(yīng)做好以下幾點工作：第一，要及時掌握企業(yè)內(nèi)部會計人員的思想行為狀況。內(nèi)部業(yè)務(wù)人員、會計人員違法違紀，必然有其動機。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及部門負責(zé)人要定期對重點崗位人員的思想和行為進行分析，以便采取措施加以防范和控制。第二，對會計人員進行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。職業(yè)道德教育要從正反兩方面加強對會計人員進行法紀政紀、反腐倡廉等方面的教育，增強會計人員的自我約束能力，使之自覺執(zhí)行各項法律法規(guī)，遵守財經(jīng)紀律，奉公守法、廉潔自律；要加強對會計人員的繼續(xù)教育，特別要重視對那些業(yè)務(wù)能力差的會計人員進行基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，提高其工作能力，減少會計業(yè)務(wù)處理的技術(shù)性錯誤。
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淺談企業(yè)內(nèi)部控制論文題目篇二
近年來，內(nèi)部控制是企業(yè)研究的重點內(nèi)容，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題日益顯現(xiàn)。但目前國內(nèi)外學(xué)者研究最多的是上市公司的內(nèi)部控制問題，忽略了對中小型民營企業(yè)內(nèi)部控制的研究，在我國企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境還不是很健全的情況下，不斷加強民營企業(yè)的內(nèi)部控制對國民經(jīng)濟的發(fā)展至關(guān)重要。
民營企業(yè) 內(nèi)部控制 研究。
在我國許多民營中小企業(yè)的發(fā)展歷程都很相似，在剛成立的前幾年發(fā)展迅速，過后幾年經(jīng)營狀況開始惡化，甚至出現(xiàn)破產(chǎn)、資不抵債，能夠持續(xù)經(jīng)營下去的很少。
民營中小企業(yè)在國民經(jīng)濟中占據(jù)著很重要的地位，根據(jù)最近幾年政府發(fā)布調(diào)研報告顯示：我國中小企業(yè)的平均存活期限為3.7年，而國外中小企業(yè)的平均存活期限相對較高，其中美國中小企業(yè)壽命比我國高出1倍多，歐洲和日本大概高出2倍多。雖然相關(guān)政府部門采取了一系列優(yōu)惠措施來推進中小型民營企業(yè)的發(fā)展，但中小型民營企業(yè)的壽命仍然很短。主要原因是其自身原因，有著不健全的內(nèi)部控制體系，導(dǎo)致內(nèi)部經(jīng)營惡化。因此，完善民營企業(yè)內(nèi)部控制體系，是當(dāng)前需要解決的主要問題。
2.1 家族式經(jīng)營。
家族式經(jīng)營是我國民營企業(yè)中最常見的經(jīng)營管理模式， 民營企業(yè)的創(chuàng)立者直接參與公司經(jīng)營管理，企業(yè)的經(jīng)營決策權(quán)大多掌握在一個人手中，全憑個人的經(jīng)驗和個人興趣愛好做決策，公司的股份基本上掌握在家族成員手中，高級管理層也由家族成員擔(dān)任，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)不分離。即使有董事會，成員大多由家族內(nèi)部人員擔(dān)任，常出現(xiàn)任人唯親的現(xiàn)象，其組織結(jié)構(gòu)缺乏規(guī)范性，沒有科學(xué)的考核方法和標準，考評受到家族關(guān)系的影響，沒有根據(jù)每個員工的實際工作情況進行定性和定量考核，有些獎勵無法兌現(xiàn)、對家族內(nèi)員工犯了錯，懲治措施也落不到實處。
很多民營企業(yè)沒有設(shè)立清晰的崗位職責(zé)說明書，職責(zé)劃分不清楚，為了節(jié)約成本，讓家族里的人同時兼任多個崗位工作。一人多職雖然節(jié)約了人力資源成本，實則存在內(nèi)部重大控制缺陷，很容易導(dǎo)致隱瞞資產(chǎn)和財務(wù)舞弊行為，這種模式將會束縛企業(yè)的發(fā)展，使企業(yè)難以吸引更多的優(yōu)秀人才。
2.2 高層管理者文化水平低。
在我國民營中小企業(yè)中，其創(chuàng)立者大多文化水平較低，公司員工本科及以上學(xué)歷也很少。然而，這并不是制約中小企業(yè)發(fā)展的主要原因，公司管理者缺乏不斷學(xué)習(xí)的精神才是關(guān)鍵所在。
隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，很多民營企業(yè)的內(nèi)部管理人員對于現(xiàn)代企業(yè)管理理論并不了解，知識更新已跟不上企業(yè)的發(fā)展速度，更不要說將這些管理理念運用到現(xiàn)代企業(yè)管理中。文化的缺失直接阻礙了企業(yè)規(guī)模的擴大，使企業(yè)失去了競爭優(yōu)勢，影響企業(yè)的長遠發(fā)展。
民營企業(yè)的管理者一般缺乏創(chuàng)新精神，最為關(guān)注的焦點是利潤問題，重視短期利益，對于企業(yè)其他方面，如內(nèi)部管理等，并沒有引起足夠重視，不能及時調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化制定新的發(fā)展方向。
2.3 規(guī)模較小，缺乏企業(yè)文化。
民營中小企業(yè)在創(chuàng)立時，規(guī)模普遍較小，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，在激烈的市場競爭中將難以占據(jù)有利地位，規(guī)模過小，難以獲取足夠的資金支持，在遇到風(fēng)險時，容易出現(xiàn)資金鏈斷裂。民營中小企業(yè)的存在年限一般較短，缺乏相應(yīng)的文化積淀，在遇見危機時，其風(fēng)險應(yīng)對能力較弱，中小民營企業(yè)很少有自己的企業(yè)文化，很多都是生搬硬套一些大公司的企業(yè)文化，沒有結(jié)合自身的實際情況和特點，公司管理層也沒有重視這一問題，當(dāng)遇到突發(fā)問題時，公司員工缺乏向心力和凝聚力。在培訓(xùn)方面，新進員工除了上崗前業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)以外，為了節(jié)約成本，之后再沒有培訓(xùn)機會，員工缺乏對企業(yè)的認同感和歸屬感。
2.4 缺乏相應(yīng)的風(fēng)險評估措施。
我國多數(shù)民營企業(yè)并沒有意識到風(fēng)險評估的重要性。認為風(fēng)險評估是一個虛指標，不像利潤指標那么實在。企業(yè)的管理者也普遍認為公司沒有進行風(fēng)險評估的必要，缺乏對風(fēng)險評估的正確認識，公司內(nèi)部沒有完善的風(fēng)險評估機制。當(dāng)企業(yè)有風(fēng)險時，多數(shù)管理人員往往根據(jù)以往的經(jīng)驗來判斷，而不是采用科學(xué)的方法評估風(fēng)險發(fā)生的可能性，對風(fēng)險進行分析。對于已經(jīng)存在的風(fēng)險也沒有采取相應(yīng)的措施，而是任其發(fā)展，長此以往，公司將面臨更多、更嚴重的問題。
大部分民營企業(yè)認為，內(nèi)部控制在判斷風(fēng)險時只需識別企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險，從而忽略了外部風(fēng)險。
3.1 樹立現(xiàn)代企業(yè)價值理念。
民營中小企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)的公司治理機制，樹立現(xiàn)代企業(yè)價值觀念，企業(yè)高層管理者也應(yīng)適當(dāng)轉(zhuǎn)變觀念意識，逐漸改變現(xiàn)有陳舊的經(jīng)營模式，讓所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，在現(xiàn)有家族經(jīng)營模式的基礎(chǔ)上，引進一些職業(yè)經(jīng)理人進入管理層，要適當(dāng)下放一些權(quán)力給職業(yè)經(jīng)理人，讓其有一定的空間發(fā)揮自己的能力。在設(shè)計內(nèi)部控制制度時，要明確哪些崗位和職務(wù)是不相容的；企業(yè)的規(guī)章制度是否能使不相容崗位和職務(wù)相分離，使員工熟悉企業(yè)的這些規(guī)章制度和工作流程，并要求員工在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中嚴格按照制度執(zhí)行，并使他們之間相互監(jiān)督和相互制約。
完善人才選拔機制，對于接班人從自己的家族中選拔，還是選擇職業(yè)經(jīng)理人，應(yīng)堅持任人唯賢的原則，根據(jù)他們的自身能力和素質(zhì)來選拔，看是否能滿足企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的需要。
3.2 拓寬管理者眼界。
企業(yè)管理者素質(zhì)的高低，關(guān)系著公司今后的發(fā)展方向，管理者眼界要開闊，要有很強的專業(yè)勝任能力，可以準確把握公司發(fā)展的大方向，以企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展為原則，堅決避免追求短期利益。建議對公司的高層管理者進行培訓(xùn)，應(yīng)當(dāng)在業(yè)余時間加強學(xué)習(xí)，提升專業(yè)素質(zhì)，定期參加一些培訓(xùn)，并經(jīng)常關(guān)注時事熱點，及時把握經(jīng)濟市場趨勢，努力提升自己的綜合素質(zhì)，發(fā)揮帶頭模范作用，使管理者認識到內(nèi)部控制的重要性，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險就會適當(dāng)?shù)臏p少，企業(yè)總體目標的實現(xiàn)就會有保障。
3.3 注重企業(yè)文化的樹立、弘揚與傳承。
企業(yè)文化是一種行為文化，是企業(yè)在經(jīng)營過程中的行為特征、精神面貌和人際交往的動態(tài)體現(xiàn)。企業(yè)文化對激發(fā)員工工作熱情和約束員工的行為具有強大的指引作用。
企業(yè)文化是建立在經(jīng)營理念基礎(chǔ)之上的，不同的企業(yè)有不同的特點，企業(yè)文化也不同。企業(yè)文化的設(shè)立應(yīng)與企業(yè)發(fā)展的總體目標、經(jīng)營目標、業(yè)務(wù)目標相協(xié)調(diào)，企業(yè)文化樹立和弘揚需要公司全體員工的共同努力。樹立起屬于本企業(yè)的企業(yè)文化，使企業(yè)文化深深扎根于每一位員工的心中，提高員工的工作熱情和凝聚力。
3.4 建立風(fēng)險防范系統(tǒng)。
建立風(fēng)險防范系統(tǒng)是企業(yè)的有效保障措施，有效的風(fēng)險防范系統(tǒng)可以使企業(yè)在危機發(fā)生以前，就能夠預(yù)測到風(fēng)險的存在，并提前做好防范工作，將風(fēng)險降到最低。公司管理層應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變觀念，認識到風(fēng)險防范的重要性，加大對風(fēng)險評估的重視程度，建立風(fēng)險評估機制。
民營企業(yè)更應(yīng)該根據(jù)自身經(jīng)營特點，經(jīng)營環(huán)境和規(guī)模等實際情況建立相應(yīng)的風(fēng)險防范系統(tǒng)，防微杜漸，做好突發(fā)事件的應(yīng)對策略。通過分析企業(yè)財務(wù)報表及相關(guān)經(jīng)營資料，利用財務(wù)報表數(shù)據(jù)，分析出民營企業(yè)今后將會面臨的風(fēng)險以及產(chǎn)生這些風(fēng)險的原因，并發(fā)現(xiàn)整個會計內(nèi)部控制體系中隱藏的風(fēng)險和問題，及時將這些數(shù)據(jù)報告給管理者，及時采取相關(guān)措施防范風(fēng)險的發(fā)生。
民營企業(yè)在推動經(jīng)濟發(fā)展過程中發(fā)揮了十分重要的作用，民營企業(yè)的健康發(fā)展將對社會進步有著舉足輕重的作用。民營企業(yè)的外部生存環(huán)境雖然在逐步改善，但內(nèi)部管理依然存在許多問題，民營企業(yè)要想健康發(fā)展，需加強內(nèi)部控制，完善內(nèi)部控制系統(tǒng)。
[1] 茶紅云。我國民營企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策[j]。當(dāng)代經(jīng)濟，2015(2)。
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[3] 楊雄勝。內(nèi)部控制范疇定義探索[j]。會計研究，2011(8)。
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淺談企業(yè)內(nèi)部控制論文題目篇三
【摘 要】企業(yè)內(nèi)部控制越來越受到世界各國及企業(yè)的重視，在我國，隨著2010年財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的成功施行，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系也在逐步完善。內(nèi)控體系建設(shè)對上市公司完善治理結(jié)構(gòu)、防范風(fēng)險和提升公司價值具有重要意義，加強企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)是全面提升上市公司和非上市大中型企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要舉措，也是我國應(yīng)對國際金融危機的重要制度安排。內(nèi)控規(guī)范是個系統(tǒng)性工程，應(yīng)提高對內(nèi)控體系認識，扎實推進內(nèi)控規(guī)范實施過程，建立健全內(nèi)控責(zé)任機構(gòu)，將內(nèi)控規(guī)范要求與公司現(xiàn)行經(jīng)營管理要求相結(jié)合，提升內(nèi)控體系效率。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)；內(nèi)部控制
一、關(guān)于內(nèi)部控制
內(nèi)部控制是單位為了保證實現(xiàn)經(jīng)營管理目標，在分工負責(zé)的前提下，組織內(nèi)部經(jīng)營活動而建立的各職能部門之間對業(yè)務(wù)活動進行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施，用以明確單位內(nèi)部各職能部門的職責(zé)和權(quán)限，形成一個完整、嚴密的相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制系統(tǒng)的總稱。內(nèi)部控制滲透于企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個方面，也可以說，企業(yè)只要存在經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制活動。此外，內(nèi)部控制活動還出現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)的各個階層與各種職能部門中，它不僅包括企業(yè)管理當(dāng)局授權(quán)和指揮購貨、銷貨、生產(chǎn)等經(jīng)營活動的各種方式方法，也包括核算、審查、分析各種信息資料及報告的程序與步驟，還包括對企業(yè)經(jīng)濟活動進行綜合計劃、控制、評價而制定的各種規(guī)章制度等。企業(yè)作為現(xiàn)代社會中最主要的經(jīng)濟組織離不開內(nèi)部控制，沒有一個完善、科學(xué)的內(nèi)控制度，其經(jīng)濟活動就不能取得預(yù)期效果。而且，近些年，隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，面對國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境變化和國內(nèi)、國際市場的競爭，企業(yè)面臨的各種風(fēng)險不斷擴大，企業(yè)越來越關(guān)注環(huán)境變化所帶來的風(fēng)險，加強內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的要求越來越迫切。企業(yè)應(yīng)從實際出發(fā)，加強內(nèi)部監(jiān)督和治理，建立對經(jīng)營活動、管理活動監(jiān)管和評價的有效機制，并形成一個健全完整、運行靈活的控制網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，以促進企業(yè)經(jīng)營活動更好的進行。
二、加強企業(yè)內(nèi)部控制的必要性
一個企業(yè)如果沒有內(nèi)部控制標準和相關(guān)的內(nèi)部控制制度，所有的控制都存在于各個管理人員零星的自主活動中，無法依據(jù)系統(tǒng)化的內(nèi)部控制標準進行內(nèi)部管理。大量的實踐證明：得控則強、失控則弱、無控則亂，因而內(nèi)部控制成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標志，構(gòu)建一個完整、科學(xué)的內(nèi)部控制控制體系，既是企業(yè)組織管理的客觀要求，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營順利運行的根本保障以及成為市場競爭主體的重要保證。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和企業(yè)改革的不斷深化，我國企業(yè)的市場競爭力變得越來越激烈，企業(yè)內(nèi)部控制制度也不斷產(chǎn)生新的變化，企業(yè)為了減少決策失誤，提高自身市場競爭力，盡可能避免發(fā)展中遇到的問題，應(yīng)加強企業(yè)內(nèi)控管理。具體來說，加強企業(yè)內(nèi)部控制的必要性體現(xiàn)在以下幾方面：一是構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系，可以促進企業(yè)經(jīng)營決策的科學(xué)化、合理化，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，有利于明確各部門的工作目標，激發(fā)各部門職工的工作積極性，有利于使各部門的經(jīng)濟活動協(xié)調(diào)一致，使企業(yè)實現(xiàn)保值、增值。企業(yè)的權(quán)利過于集中，如果企業(yè)的內(nèi)控不嚴，就會給貪污、挪用單位資產(chǎn)等非法行為提供機會，一些單位負責(zé)人為了經(jīng)濟利益授意、指使甚至強令其手下員工辦理一些非法事項，從而損害單位利益。三是保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財務(wù)會計資料的真實性和完整性，國有企業(yè)經(jīng)營者對會計信息的關(guān)注主要基于其個人利益目標以及對其政績、聲譽的影響，如果企業(yè)內(nèi)控不嚴，則企業(yè)經(jīng)營者提供給企業(yè)所有者的會計信息就有可能被扭曲。同時，由于企業(yè)經(jīng)營者與債權(quán)人的利益目標不一致，債權(quán)人所獲取的會計信息也可能是虛假的。四是提高經(jīng)濟效益的需要，近幾年來，通過改革、改組、兼并、資產(chǎn)重組和加強管理等，國有企業(yè)改革和脫困取得了明顯成效。但是，這只是一個階段性的成果，國有企業(yè)整體盈利能力仍然不強，多數(shù)中小型國有企業(yè)利潤增加不明顯，一些國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)仍然不注重加強企業(yè)內(nèi)部控制，嚴重影響了企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。
三、加強內(nèi)部控制的幾點做法
1、高度重視，有效推進內(nèi)部規(guī)范工作的實施。人作為企業(yè)的主體，也是企業(yè)各項政策的執(zhí)行者，應(yīng)該最先從根本上提高自身對內(nèi)部控制的認識程度。只有企業(yè)各級人員認識上得到了提高，企業(yè)各個業(yè)務(wù)部門、人員才能真正貫徹企業(yè)的各項制也只有提高認識，才能增強自覺性，企業(yè)的內(nèi)部控制制度才能真正落實到位。
2、建立健全企業(yè)內(nèi)控制度。對于很多民營中小型企業(yè)和內(nèi)部人控制較嚴重的企業(yè)來說，它們或許根本沒有內(nèi)部控制制度，因為他們大多對會計不太熟悉和不太重視，他們更看重的是業(yè)務(wù)，會計的作用更是被老板所代替。有的企業(yè)存在內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，也沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)。面對這些問題應(yīng)從兩方面著手，一是必須要建立內(nèi)部控制制度，二是必須要健全內(nèi)部控制制度，確保其得到全面實施。制度是確保流程控制法制化的關(guān)鍵，制度是企業(yè)內(nèi)部的法律，只有建立有效的制度，明確控制流程各個環(huán)節(jié)的控制內(nèi)容和關(guān)鍵點，才能把內(nèi)控制度真正落實。構(gòu)建嚴密的企業(yè)內(nèi)部控制體系應(yīng)包括三個相對獨立的控制層次：首先是在企業(yè)一線供產(chǎn)銷全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的監(jiān)控防線；其次是設(shè)立事后監(jiān)督，即在會計部門常規(guī)性會計核算的基礎(chǔ)上，對其各個崗位、各項業(yè)務(wù)進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線；最后是一套相匹配的績效考核體系，對每個崗位的職責(zé)進行明確。
3、優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境。有了領(lǐng)導(dǎo)的重視，有了健全的內(nèi)部控制體系，還需要有內(nèi)部控制的良好環(huán)境。一個企業(yè)的內(nèi)部控制必然受到組織結(jié)構(gòu)、職工勝任能力及忠誠度、分權(quán)與責(zé)任表達、預(yù)算與財務(wù)報告、組織牽制與制衡等多種因素的影響?？刂骗h(huán)境是對控制程序和控制技術(shù)的選擇及其有效性有著重要影響的各種因素的總和，包括外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩大類，我們一般說的都是內(nèi)部環(huán)境。要優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，可以從以下幾方面著手：①樹立先進管理思想，企業(yè)管理層必須樹立現(xiàn)代管理思想，自覺形成風(fēng)險管理觀念，并通過有效的信息傳導(dǎo)機制確保企業(yè)全體員工都明確自己對內(nèi)部控制的責(zé)任。②要培育遵守制度的企業(yè)文化，現(xiàn)代社會是法治社會，現(xiàn)代企業(yè)也要成為法治企業(yè)，無論企業(yè)的董事長、總經(jīng)理，還是最基層的企業(yè)員工，都應(yīng)當(dāng)對企業(yè)的規(guī)章制度嚴格遵守，以制度為標準檢驗經(jīng)營管理的對錯和效果，發(fā)揮其保護、監(jiān)督、制衡的作用。③優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)在設(shè)計時，應(yīng)對每一個部門的責(zé)任與利益明確規(guī)定，既要防止權(quán)力重疊也要避免出現(xiàn)權(quán)力真空，使每一項業(yè)務(wù)處理的各個環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的機構(gòu)和具體人員負責(zé)。④要在企業(yè)內(nèi)部形成勤于學(xué)習(xí)、善于學(xué)習(xí)的氛圍，努力建設(shè)學(xué)習(xí)型企業(yè)，拋棄個人經(jīng)驗主義的一些東西，以謙虛的態(tài)度，從先進同行那里學(xué)習(xí)管理中的好制度、好方法，還要善于從書本上學(xué)習(xí)現(xiàn)代企業(yè)管理的知識和方法，敏于觀察、勤于思考，總結(jié)和制訂適合自身管理和發(fā)展的內(nèi)控制度。
4、強化內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。企業(yè)內(nèi)部控制審計內(nèi)容主要包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五大要素。要對企業(yè)控制環(huán)境總體情況進行審查和評價，確保企業(yè)的資產(chǎn)、資金的合理配置；對企業(yè)風(fēng)險管理機制及其運行情況進行審查和評價，保證企業(yè)有效地防范財務(wù)風(fēng)險；對企業(yè)各生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)實施控制活動情況進行審查和評價，確保企業(yè)的資金落實、到位；對企業(yè)建立信息系統(tǒng)、獲取及傳遞信息等信息處理情況進行審查和評價；對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督主體狀況、內(nèi)部監(jiān)督機制的設(shè)置情況、內(nèi)部監(jiān)督活動的實施情況等進行審查和評價，確保企業(yè)的財務(wù)控制落到實處。
5、充實內(nèi)控人才儲備，提高人員工作水平。由于《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的發(fā)布，我國大多數(shù)的市企業(yè)都有加強內(nèi)部控制的強烈需求，涉及的就業(yè)人數(shù)也大大增加，但是我國目前的內(nèi)部控制專業(yè)人才儲備卻嚴重不足。企業(yè)管理要以人為本，人力資源管理是合理配置和開發(fā)企業(yè)的人力資源，以實現(xiàn)企業(yè)目標的管理活動，在信息化環(huán)境下，企業(yè)加強內(nèi)部控制的一個重要方面就是加強對人力資源的管理。對于內(nèi)部控制而言，人力資源管理的目標主要是保證和提高員工的素質(zhì)和品行。信息化環(huán)境對員工的素質(zhì)提出了更高的要求，員工不但要熟悉業(yè)務(wù)，還要掌握軟件系統(tǒng)的操作?？梢越T工培訓(xùn)機制，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際，建立切實可行的員工培訓(xùn)機制，通過培訓(xùn)使員工更具工作責(zé)任感，明確自己工作的重要性，養(yǎng)成良好的工作習(xí)慣，逐步提高自己的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。此外，企業(yè)還應(yīng)該通過完善的內(nèi)控制度來約束企業(yè)員工行為，建立良好的績效評價、激勵機制，防止掌握企業(yè)重要信息資源的人才流失以及相應(yīng)的信息資源損失。
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淺談企業(yè)內(nèi)部控制論文題目篇四
自從2002年美國頒布薩班斯法案（sox）后，內(nèi)部控制審計倍受關(guān)注。我國在2008年發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并在2010年4月26日再次發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，以推動企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)實施。本文從內(nèi)部控制產(chǎn)生過程中的關(guān)于組織行為的線索出發(fā)，結(jié)合現(xiàn)在內(nèi)部控制現(xiàn)狀研究，分析內(nèi)部控制實施應(yīng)當(dāng)尊重人性。
現(xiàn)在一般將內(nèi)部控制理論的發(fā)展分為四個階段，即內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段和內(nèi)部控制框架階段，其中內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段和內(nèi)部控制框架階段體現(xiàn)出組織行為的內(nèi)容，其具體內(nèi)容如下：
1、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。20世紀60年代后，社會學(xué)、心理學(xué)、生物學(xué)、人類學(xué)等眾多學(xué)科開始與企業(yè)管理問題進行交叉研究，使得行為科學(xué)引入企業(yè)管理的領(lǐng)域，其強調(diào)對人的因素的重視，以注重人際關(guān)系提高生產(chǎn)率，以影響、激勵等方式來提高績效，將滿意作為首要目標，生產(chǎn)率作為其次目標，最重要的是認為人是"社會人"的認知基礎(chǔ)。這些思想豐富了內(nèi)部控制的內(nèi)容：基于"社會人"假設(shè)而采用激勵政策，注重內(nèi)部控制中人際關(guān)系的地位，將最大滿意度提到與最高生產(chǎn)率比肩的位置。
2、內(nèi)部控制框架階段。20世紀末眾多管理理論的交叉發(fā)展，豐富了內(nèi)部控制內(nèi)容。此時的"系統(tǒng)管理理論"和"權(quán)變管理理論"對人的認識更進一步，認為人并非不是"經(jīng)紀人"即為"社會人"，而是"復(fù)合人"或"復(fù)雜人"，其有不同的需求和需求類型；管理手段和方法就自然科學(xué)和社會科學(xué)方法而言，并不是非此即彼的關(guān)系；同時管理也以滿意度與生產(chǎn)率不分前后，二者并重為目標。受這種管理思想的影響，內(nèi)部控制的相應(yīng)觀念也因此改變，控制活動將人際關(guān)系與生產(chǎn)管理全部包括在內(nèi)。
本文僅就內(nèi)部控制在我國發(fā)展中兩個狀況進行分析：
1、我國從上世紀90年代開始出臺若干涉及內(nèi)部控制的文件，其后建立內(nèi)部控制成為眾多企業(yè)的內(nèi)部構(gòu)建之一，但企業(yè)在對真正關(guān)于內(nèi)部控制的理論一知半解的情況下便紛紛設(shè)立內(nèi)部控制機構(gòu)，其實施結(jié)果可想而知，徒有其表罷了。
2、很多企業(yè)，特別是中小企業(yè)所設(shè)立的內(nèi)控系統(tǒng)并不完整，重視供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)的程序控制，但忽視內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的整體協(xié)調(diào)，從而造成管理上的混亂，舞弊事項經(jīng)常發(fā)生。這與內(nèi)部控制最初由內(nèi)部牽制或會計控制發(fā)展豐富起來有根源性原因，對于內(nèi)部控制的整體理念還缺乏認識，還處于內(nèi)部控制制度階段。
從組織行為尊重人性的角度展開針對企業(yè)、管理層和員工的分析。
1、企業(yè)。從企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃角度來看，我國很多企業(yè)缺乏完整的戰(zhàn)略規(guī)劃，也并非定要以發(fā)展到大公司為目標，企業(yè)的危機意識不足，并沒有構(gòu)建內(nèi)部控制體系的內(nèi)在需求，缺乏動力和主動性。從成本角度來看，對于很多中小型企業(yè)來說，建立一個完善的內(nèi)部控制體制實屬"強人所難"，成本與收益不一定相稱。例如，很多中小企業(yè)由于人員編制不足并且業(yè)務(wù)簡單，建立一個復(fù)雜的控制系統(tǒng)反而會增加職員的業(yè)務(wù)量，這與節(jié)約成本的追求不符。
固然產(chǎn)生這種現(xiàn)狀的因素很多，但不可否認在是否需要建立內(nèi)部控制體系這個層次來說，我們應(yīng)對企業(yè)狀況予以尊重和考量，不可一刀切，企業(yè)作為組織，其發(fā)展能力、發(fā)展動力等人性因素也應(yīng)考慮在內(nèi)。
2、管理層。企業(yè)的任何制度的制定和實施都離不開制度的制定者，企業(yè)內(nèi)部控制同樣也無法逾越過那些制定、管理與監(jiān)督制度的人的行為及其價值觀。但當(dāng)前現(xiàn)實情況是企業(yè)高管舞弊已經(jīng)成為審計的重中之重，財務(wù)舞弊、違法違規(guī)屢見不鮮。而從管理層人員角度出發(fā)，他們的管理理念、對自身在企業(yè)的定位、對內(nèi)部控制的理解、對企業(yè)現(xiàn)狀的認識都影響著一些重要問題：他們自身是否贊成建立內(nèi)控，企業(yè)現(xiàn)在是否需要內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)如何建立內(nèi)部控制。因此，在內(nèi)部控制建立初始，對處于組織領(lǐng)導(dǎo)地位的管理層，其利益和態(tài)度是否有考量，其觀念是否有進行改進和統(tǒng)一，其積極性是否充分調(diào)動等等，應(yīng)給與尊重。我們應(yīng)對管理層的能力、觀念、自身利益等方面給予人性化的思考。
3、員工。內(nèi)部控制的成敗自然離不開組織的員工，要有效實施內(nèi)部控制，必須確保組織中每個人均清楚地知道其所承擔(dān)的特定職務(wù)；有勝任能力、忠誠的員工是提供有效控制的基礎(chǔ)。而這些需要在員工的招聘、評價、培訓(xùn)、晉升和獎勵辦法等各個階段進行內(nèi)部控制，并將其作為內(nèi)控的組成部分并在建立內(nèi)部控制時充分考慮。
著名的 "豐田召回"事件正是一個反面的例子，曾以"全面質(zhì)量管理"這一控制中重要組成部分著稱的豐田生產(chǎn)方式從80年代開始便是全球典范，卻爆發(fā)出多起質(zhì)量問題。豐田過去的成功便是以員工發(fā)現(xiàn)問題可停止生產(chǎn)線為基礎(chǔ)，一步步改進質(zhì)量控制得來的，豐田章男在記者會上強調(diào)：這次召回問題的背景，是與這些年豐田的增長速度過快，而員工和組織結(jié)構(gòu)的成長跟不上有關(guān)，這些年快速的發(fā)展使我們不能像以前那樣停下來去思考和做出改進。真可謂"成也蕭何敗蕭何"。
由此可看出內(nèi)部控制的成功與否同每個員工的關(guān)系的至關(guān)重要。而相對的，每個員工對內(nèi)部控制實施的態(tài)度、其獲得的需求滿足則鑲嵌在內(nèi)部控制的各環(huán)節(jié)。實施內(nèi)部控制過程中，對作為組織基礎(chǔ)的員工，是否充分考慮其適應(yīng)性，對于變革是適合漸進式變革還是突變式變革，是否考慮其需求滿足，其對內(nèi)部控制的態(tài)度等都要從人性角度給予關(guān)注。更重要的是提升員工對自我價值的認識，明白其建議對內(nèi)部控制具有重要推動作用，以使員工能在內(nèi)部控制建設(shè)中得到自我實現(xiàn)。
由以上分析，我們認為對內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)從企業(yè)、管理層和員工三層次的需求出發(fā)開始。使企業(yè)、管理層和員工首先意識到自身對內(nèi)部控制的需求，繼而產(chǎn)生實施動力，并在內(nèi)部控制實施中有自我價值實現(xiàn)的滿意感。
對此，提出建議：
（1）提高企業(yè)風(fēng)險意識，使企業(yè)全面認識其生存環(huán)境充滿挑戰(zhàn)與風(fēng)險，要在激烈的競爭中取得優(yōu)勢，建立全面有效的內(nèi)部控制不失為有效的有效手段。
（2）建立內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，幫助管理層和員工走出誤區(qū)、更新觀念、強化管理需求，首先得到管理層的強烈需求和重視，再將這種觀念傳達給基層員工，從而建立內(nèi)部控制建設(shè)的良好環(huán)境和歡迎態(tài)度。
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淺談企業(yè)內(nèi)部控制論文題目篇五
4月，財政部、證監(jiān)會等五部門出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（18個應(yīng)用指引，1個評價指引和1個審計指引），連同2008年6月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，我國的內(nèi)部控制規(guī)范體系已經(jīng)建成。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制機制的重要組成部分，又是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制的主要手段。筆者認為，在內(nèi)控規(guī)范體系出臺后，內(nèi)部審計已由幕后走向前臺，內(nèi)部審計理念將發(fā)生以下四個轉(zhuǎn)變：即從財務(wù)審計向財務(wù)報告內(nèi)部控制審計轉(zhuǎn)變；從經(jīng)營層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嬒驊?zhàn)略層治理導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變；從事后審計向全程審計轉(zhuǎn)變；從查錯防弊導(dǎo)向?qū)徲嬒騼r值增值導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變。
傳統(tǒng)的財務(wù)審計強調(diào)的是結(jié)果理性，而忽視了對生成財務(wù)報表的內(nèi)部控制系統(tǒng)的過程理性的審計。近幾年，公司倒閉大多與公司內(nèi)部控制失效、無法提供必要的和可靠的財務(wù)信息有關(guān)。筆者認為，要解決公司財務(wù)信息不真實、財務(wù)報告誤報的災(zāi)難性問題，關(guān)鍵在于建立有效的內(nèi)部控制機制和發(fā)揮作用的內(nèi)部審計?！端_班斯—奧克斯利法案》（下稱薩班斯法案）404條款要求經(jīng)營層在會計師事務(wù)所對財務(wù)報告內(nèi)部控制審計之前對本組織內(nèi)部控制狀況進行自我評價，并出具內(nèi)部控制評價報告。因為內(nèi)部控制制度及其程序是管理部門建立的，其執(zhí)行狀況和有效性由管理部門自己評價有失公允，所以，在會計師事務(wù)所審計之前，內(nèi)部審計人員要對本公司的內(nèi)部控制狀況進行評價，向高級經(jīng)理層提交內(nèi)部控制評價報告，高級經(jīng)理層認可后才能向會計師事務(wù)所提交。這樣一來，就把內(nèi)部審計人員從“后臺”推向了“前臺”，本組織的內(nèi)控狀況不佳，內(nèi)部審計人員也有不可推卸的責(zé)任?！镀髽I(yè)內(nèi)部基本規(guī)范》第十五條明確指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計機構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計工作程序進行報告；對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》也明確指出，內(nèi)部審計部門對內(nèi)部控制的設(shè)計和運行具有不可推卸的評價和監(jiān)督職責(zé)。這就為內(nèi)部審計向財務(wù)報告內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變提供了法理依據(jù)，內(nèi)部審計由結(jié)果理性的財務(wù)審計向程序理性的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計轉(zhuǎn)變是勢所必然。
長期以來，我國內(nèi)部審計一直處于經(jīng)營層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嫷姆懂?，許多企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)是在總經(jīng)理或副總經(jīng)理的經(jīng)營層領(lǐng)導(dǎo)之下，甚至有一部分是由負責(zé)財務(wù)的總會計師或者負責(zé)財務(wù)的副總經(jīng)理主管。這種把內(nèi)部審計的地位限制在總經(jīng)理或負責(zé)財務(wù)的副總經(jīng)理的經(jīng)營層級以下，實質(zhì)就是經(jīng)營層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嫞鴳?zhàn)略決策層相關(guān)的審計成為內(nèi)部審計的盲區(qū)。同時由于我國企業(yè)的組織架構(gòu)中，審計委員會制度不健全或形同虛設(shè)，阻塞了內(nèi)部審計由經(jīng)營層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嬒驊?zhàn)略層治理導(dǎo)向?qū)徲嫷纳仙窂健?/p>
我國內(nèi)部控制規(guī)范體系的出臺，為內(nèi)部審計由經(jīng)營層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嬒驊?zhàn)略層治理導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變提供了法規(guī)和制度保障。首先，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計委員會，構(gòu)建內(nèi)部審計參與公司治理的橋梁和通道。審計委員會負責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計及其他相關(guān)事宜等。同時，《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》明確指出，內(nèi)部審計部門負有對內(nèi)部控制的再控制和評價之責(zé)，有權(quán)直接向董事會及其審計委員會報告，內(nèi)部審計部門必須接受審計委員會的職能監(jiān)督，并通過審計委員會不受限制地接觸董事會。在隸屬關(guān)系上，內(nèi)部審計部門不再由經(jīng)營層領(lǐng)導(dǎo)，而是由董事會下設(shè)的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)，直接對董事會負責(zé)，有較強的獨立性和權(quán)威性，其工作范圍不受管理部門的限制，能夠確保審計結(jié)果受到足夠的重視，進而提高內(nèi)部審計的效率。其次，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》體現(xiàn)了內(nèi)部審計部門向董事會（審計委員會）和經(jīng)營層（總經(jīng)理）雙軌報告、雙重負責(zé)的模式。職能性審計報告向?qū)徲嬑瘑T會報告，而行政性審計報告向經(jīng)營層報告。這種轉(zhuǎn)變體現(xiàn)了內(nèi)部審計的服務(wù)范圍和內(nèi)容從傳統(tǒng)的經(jīng)營層經(jīng)營業(yè)務(wù)活動擴大到風(fēng)險管理、企業(yè)文化、社會責(zé)任、發(fā)展戰(zhàn)略等公司治理所關(guān)注的內(nèi)容。
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出，企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制制度應(yīng)遵循“全面性”原則，在流程上應(yīng)當(dāng)滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)，避免內(nèi)部控制出現(xiàn)空白和漏洞。內(nèi)部控制強調(diào)全過程控制，包括事前控制、事中控制、事后控制，那么作為對內(nèi)部控制負有監(jiān)督、控制之責(zé)的內(nèi)部審計，也必將變?yōu)槿^程審計，由傳統(tǒng)的事后審計變?yōu)槭虑皩徲?、事中審計與事后審計相結(jié)合。
（一）事后審計的內(nèi)部控制功能與作用
事后審計是我國傳統(tǒng)內(nèi)部審計的方式，主要側(cè)重于事后的監(jiān)督和評價，對內(nèi)部控制進行查缺補漏。事后審計是對內(nèi)部控制制度進行內(nèi)省反思的過程，其側(cè)重點包括戰(zhàn)略的正確性、財產(chǎn)的安全性、法規(guī)的遵循性、財務(wù)報告的可靠性及經(jīng)營的效率效果性，企業(yè)對在監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r進行報告。當(dāng)經(jīng)濟活動結(jié)束后，內(nèi)部審計人員應(yīng)對計劃、決策的完成情況作出全面、綜合的審查、分析和評價，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，并提出改進意見。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析內(nèi)部控制缺陷產(chǎn)生的原因，并有針對性地提出和實施改進方案，不斷健全和完善企業(yè)內(nèi)部控制。對于監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷或者重大風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)及時向董事會、審計委員會和經(jīng)理匯報。
（二）事中審計的內(nèi)部控制功能與作用
事中審計側(cè)重于審計的實時性，對內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行過程進行實時跟蹤，借助于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)和軟件技術(shù)，實時審計和遠程審計都將成為可能。內(nèi)審人員要進行跟蹤審計調(diào)查，對計劃的實施、方案的落實和決策的執(zhí)行、經(jīng)濟效益和工作效果進行分析。實時審計能夠及時糾正內(nèi)控制度制定過程中對既定戰(zhàn)略目標的偏離傾向和執(zhí)行過程中發(fā)生的偏差，實現(xiàn)對生產(chǎn)管理系統(tǒng)、營銷管理系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)、財務(wù)會計管理系統(tǒng)等的實時監(jiān)控，不斷提高內(nèi)部控制的效率與效果。在實施事中審計過程中，內(nèi)審人員應(yīng)重點關(guān)注以下領(lǐng)域和環(huán)節(jié)：在財務(wù)報告和信息披露方面弄虛作假；未經(jīng)授權(quán)、濫用職權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)；在開展業(yè)務(wù)活動中非法使用企業(yè)資產(chǎn)牟取不當(dāng)利益；企業(yè)高級管理人員舞弊給企業(yè)內(nèi)部控制和經(jīng)營管理可能造成的重大影響；員工單獨或者串通舞弊給企業(yè)造成損失。對在監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的違反內(nèi)部控制制度的行為，應(yīng)及時通報情況和反饋信息，并嚴格追究相關(guān)人員的責(zé)任，維護內(nèi)部控制制度的嚴肅性和權(quán)威性。
（三）事前審計的內(nèi)部控制功能與作用
事前審計是一種積極防御性審計方式，審計關(guān)口前移，體現(xiàn)了“要我審計”到“我要審計”的理念的轉(zhuǎn)變；體現(xiàn)了審計的＂免疫系統(tǒng)＂功能的轉(zhuǎn)變。事前審計的控制功能與作用突出體現(xiàn)在對事前控制標準的制定和控制環(huán)境的改善等方面。內(nèi)審人員要對企業(yè)的計劃、決策進行審計，審查決策方法的科學(xué)性，審查決策所依據(jù)的資料、數(shù)據(jù)的可靠性，審查決策有關(guān)保證措施的可行性和執(zhí)行情況與結(jié)果。在企業(yè)經(jīng)營決策過程中，內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)積極參與項目可行性研究，對各方面進行經(jīng)濟技術(shù)分析和論證，提出自己的意見，作為企業(yè)的決策參考。事前審計實質(zhì)上是對內(nèi)控體系進行風(fēng)險評估和識別的過程，防患于未然，最大限度地保證企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)和財產(chǎn)的安全完整。事前審計強調(diào)在內(nèi)控制度建立和執(zhí)行之前就對風(fēng)險進行評估，及時識別、科學(xué)分析和評價影響企業(yè)內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對策略的過程，是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險評估主要包括目標設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險分析的結(jié)果，依據(jù)風(fēng)險的重要性水平，運用專業(yè)判斷，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性大小及其對企業(yè)影響的嚴重程度進行風(fēng)險排序，確定應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注的重要風(fēng)險。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注包括經(jīng)營層凌駕、串通舞弊、人為錯誤或者疏漏、制度滯后等內(nèi)部控制的局限給企業(yè)帶來的風(fēng)險，并采取適當(dāng)?shù)拇胧⒖赡馨l(fā)生的風(fēng)險控制在合理的范圍之內(nèi)。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險分析情況，結(jié)合風(fēng)險成因、企業(yè)整體風(fēng)險承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險水平，確定風(fēng)險應(yīng)對策略。風(fēng)險應(yīng)對策略一般包括風(fēng)險回避、風(fēng)險承擔(dān)、風(fēng)險降低和風(fēng)險分擔(dān)等。事前審計是一種積極預(yù)防性審計方式，是內(nèi)部審計未來發(fā)展的方向。
傳統(tǒng)內(nèi)部審計側(cè)重于查錯防弊和對經(jīng)營業(yè)務(wù)層的監(jiān)督控制，甚至和作為被審對象的經(jīng)營業(yè)務(wù)層形成了對立面，使內(nèi)部審計工作阻力重重，內(nèi)部審計的監(jiān)督職能效果大打折扣。實際上，內(nèi)部審計和作為被審對象的管理層目標應(yīng)是一致的，都在于實現(xiàn)組織目標和增加股東價值。在防風(fēng)險、重控制、強監(jiān)管的時代背景下，內(nèi)部審計必須要轉(zhuǎn)變目標理念，應(yīng)由過去的查錯防弊等一般防護性目標，發(fā)展到預(yù)測決策、獻計獻策等高層次的增加組織價值的目標導(dǎo)向上來。正如國際內(nèi)部審計師協(xié)會頒布的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》2130規(guī)定：“內(nèi)部審計活動應(yīng)該評價并改進組織的治理過程，為組織的治理作貢獻。內(nèi)部審計師應(yīng)對經(jīng)營和管理項目進行評價，以確保經(jīng)營管理活動與組織的價值保持一致，應(yīng)該為改進公司的治理過程提出建議，為公司治理做出應(yīng)有的貢獻?！?/p>
內(nèi)部審計創(chuàng)造價值的途徑是提供有價值的信息，其增值功能的實現(xiàn)是一個間接的過程。恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計，還會起到優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部價值鏈的每個連接和降低連接間的協(xié)調(diào)成本的作用。內(nèi)部審計創(chuàng)造的價值表現(xiàn)為顯性價值和隱性價值：內(nèi)部審計通過自己的努力幫助組織預(yù)防和減少損失，提高組織運行效率，當(dāng)內(nèi)部審計成本小于損失的減少時，企業(yè)的價值就增加了，這是內(nèi)部審計創(chuàng)造的直接價值，也是顯性價值。除此之外，由于內(nèi)部審計天然的監(jiān)督職能，還會產(chǎn)生“威懾價值”，即無論內(nèi)部審計是否發(fā)現(xiàn)了問題，由于在公司治理架構(gòu)中有其存在，客觀上會對組織內(nèi)的包括總經(jīng)理在內(nèi)的各級管理者產(chǎn)生震懾作用，使其盡忠勤勉職責(zé)，避免偷懶和機會主義行為，并努力改善他們的工作績效，以應(yīng)對內(nèi)部審計的監(jiān)督和檢查。當(dāng)然，這種被動的“自控”行為客觀上導(dǎo)致了組織價值的增加，這種“威懾價值”的實質(zhì)也是潛在價值、隱性價值。
淺談企業(yè)內(nèi)部控制論文題目篇六
論文摘要：隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，公司治理結(jié)構(gòu)的逐步完善，企業(yè)的內(nèi)部管理發(fā)生了很大變化，這就要求企業(yè)在加強經(jīng)營管理的同時，一定要健全內(nèi)部會計控制。內(nèi)部會計控制的變革與創(chuàng)新是企業(yè)資產(chǎn)安全完整和經(jīng)濟活動有效進行的基礎(chǔ)，通過內(nèi)部相互牽制、相互制約，確保企業(yè)經(jīng)濟健康有序地發(fā)展。
論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計控制；牽制；制約；激勵與約束
內(nèi)部會計控制的建立與完善是強化企業(yè)內(nèi)部管理，保證會計工作規(guī)范有序進行的重要舉措?，F(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)必須健全內(nèi)部會計控制，建立內(nèi)部會計控制的創(chuàng)新觀念，只有這樣才能增強企業(yè)自我約束能力，提高抵御風(fēng)險能力，真正實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
一、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的不足
（一）內(nèi)部會計控制管理制度急需完善
內(nèi)部會計控制的建立和有效實施是兩個概念。目前，企業(yè)雖然建立內(nèi)部會計控制管理制度，但缺乏有效預(yù)防的會計監(jiān)督機制，使會計信息生成過程缺少有力的約束，加之外部監(jiān)督機制的軟弱無力，虛假的會計信息生成輸出后很少被發(fā)現(xiàn)，因此，導(dǎo)致會計工作次序混亂。從外部環(huán)境看，由于政府宏觀控制措施、法制建設(shè)還不完善，以及其他因素的影響，導(dǎo)致會計信息的真實性較差。根本原因在于企業(yè)內(nèi)部會計控制不健全。
（二）對內(nèi)部會計控制制度不夠重視
當(dāng)前，多數(shù)經(jīng)營較差的企業(yè)，都出現(xiàn)費用支出失控、財務(wù)收支混亂，違法亂紀現(xiàn)象時常發(fā)生，導(dǎo)致財務(wù)混亂，使會計信息難以真實反映實際經(jīng)營情況，各種經(jīng)濟指標考核失去了意義。其主要根源在于對內(nèi)部會計控制制度不夠重視，嚴重導(dǎo)致企業(yè)會計基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制薄弱，缺乏自我約束機制。尤其是缺乏對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況的嚴格檢查和監(jiān)督。內(nèi)控制度執(zhí)行不力，疏于防范，有章不循。所以，很難發(fā)揮內(nèi)部會計控制應(yīng)有的效力和作用。
（三）外部環(huán)境變化的影響
面對新的經(jīng)濟環(huán)境，企業(yè)要保持競爭能力，勢必要經(jīng)常調(diào)整經(jīng)營策略、調(diào)整內(nèi)部機構(gòu)等，這就導(dǎo)致原有的控制對新增加的業(yè)務(wù)內(nèi)容沒有控制作用。所以，根據(jù)經(jīng)營管理范圍的變化、科學(xué)技術(shù)發(fā)展的變化來調(diào)整和拓寬內(nèi)部會計控制的內(nèi)容，建立和完善內(nèi)部會計控制的變革與創(chuàng)新已變得尤為急迫。只有不斷調(diào)整內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，才能提高其效能，充分發(fā)揮內(nèi)部會計控制的作用。
二、建立與完善內(nèi)部會計控制應(yīng)遵循的原則
（一）內(nèi)部相互制約的原則
內(nèi)部相互牽制是指在各崗位問建立互相驗證、互相制約的關(guān)系，其在進行有關(guān)責(zé)任分配時，單獨的一個人或部門對一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動無完全的處理權(quán)，必須經(jīng)過其他部門或人員的查證核對。在設(shè)計內(nèi)部會計控制過程中，一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動各項環(huán)節(jié)盡量由不同部門處理，也可委托中介機構(gòu)，發(fā)揮其客觀、公正的作用。
（二）完整性與系統(tǒng)性相結(jié)合的原則
完整性要求內(nèi)部會計控制的措施應(yīng)滲透到單位各項業(yè)務(wù)過程和各個操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位。由于會計工作貫穿于單位整個經(jīng)濟活動，是對單位整個經(jīng)營管理活動進行會計核算和會計監(jiān)督。另外，還要求內(nèi)部會計控制對全體員工都有約束力。由于單位是一個普遍聯(lián)系的整體，因此，要將各部門和各崗位形成既相互制約，又具有縱橫交錯關(guān)系的統(tǒng)一整體，以保證各部門和各崗位均能按照單位的目標相互協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用。
（三）成本效益觀念與務(wù)實原則
設(shè)計內(nèi)部會計控制主要是為了實際應(yīng)用，因此，不用過于強調(diào)其嚴密性和完整性。應(yīng)盡量精簡機構(gòu)和人員，選擇恰當(dāng)控制方法和手段，減少過繁的手續(xù)和程序，避免重復(fù)勞動，使內(nèi)部控制制度簡化且高效率；內(nèi)部會計控制的文字說明要簡潔明了，條理清楚。
（四）動態(tài)反饋和預(yù)見性相結(jié)合的原則
單位的會計機構(gòu)要積極修訂完善單位內(nèi)部會計控制制度，與時俱進，不斷修訂和完善單位內(nèi)部會計控制制度，以始終保證內(nèi)部會計控制的適應(yīng)力和活力。同時，由于各個單位的內(nèi)部實際情況是不斷變化、發(fā)展的，面臨的外部環(huán)境也是隨著社會進步而變化和發(fā)展，但是，內(nèi)部會計控制制度又是相對穩(wěn)定，為了既要符合現(xiàn)時需要，又要與未來發(fā)展相結(jié)合，保證在一定時期內(nèi)的適應(yīng)力和活力，在設(shè)計時要有一定的前預(yù)見性。
三、完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策
（一）重新審視內(nèi)部會計控制的重要性
牢固樹立內(nèi)控觀念，加強宣傳教育，增強對內(nèi)部會計控制的自我認識，自覺主動地進行內(nèi)控的監(jiān)督約束，盡快構(gòu)建一套責(zé)權(quán)分明、規(guī)章健全、運作有序的內(nèi)控會計機制，從而促進現(xiàn)代企業(yè)的進一步發(fā)展。完善的內(nèi)部會計控制必須堅持依法理財?shù)脑瓌t；必須充分考慮企業(yè)的經(jīng)營管理特點；必須以經(jīng)濟效益為中心；必須注意科學(xué)性和可操作性；必須根據(jù)企業(yè)經(jīng)營范同的變化，不斷調(diào)整內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，以提高其效能，因此，要真正地重視內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的建立和完善，把這樣的認識融人到企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)中，只有這樣，才能真正做到有利于企業(yè)依法自主經(jīng)營、減少經(jīng)營風(fēng)險、順利實現(xiàn)經(jīng)營目標；有利于保護企業(yè)資產(chǎn)的完整；有利于優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、合理分工、明確權(quán)責(zé)、科學(xué)管理；有利于所有者和經(jīng)營者權(quán)利的制衡、優(yōu)化企業(yè)外部環(huán)境、提高內(nèi)控效果。重視內(nèi)部會計控制是正確處理企業(yè)的利益相關(guān)方的關(guān)系，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的前提。
（二）重構(gòu)企業(yè)內(nèi)部會汁控制制度
當(dāng)前，很多企業(yè)都是跨越式發(fā)展的，企業(yè)規(guī)?？焖贁U大，企業(yè)內(nèi)部會計控制也需要打破傳統(tǒng)的內(nèi)部會計控制的狹隘性，拓寬了內(nèi)部會計控制的內(nèi)涵，由局部的會計控制、財務(wù)控制擴展到對整個企業(yè)的資源環(huán)境和業(yè)務(wù)流程的全方位管理控制。隨著經(jīng)濟全球化的到來，社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了很大變化，傳統(tǒng)會計信息的內(nèi)容被賦予新的涵義，反映在企業(yè)內(nèi)部會計控制制度方面，使得企業(yè)內(nèi)部會計控制的控制內(nèi)容更加豐富，控制難度相應(yīng)加大。這也必然要求企業(yè)在加強經(jīng)營管理的同時，必須健全內(nèi)部會計控制制度，通過內(nèi)部相互牽制、相互制約，才能確保企業(yè)經(jīng)濟健康有序地發(fā)展。
制定內(nèi)部會計控制的目的是要通過有關(guān)制度的內(nèi)部牽制和制約，不斷加強企業(yè)經(jīng)營管理，最終達到提高經(jīng)濟效益的目的。所以，就有必要在新的形勢下，重構(gòu)內(nèi)部會計控制，建立健全內(nèi)控風(fēng)險評估和監(jiān)測制度，建立、完善責(zé)任追究制度以及相關(guān)懲處辦法，強化內(nèi)部稽核檢查機制，統(tǒng)一思想，增強企業(yè)內(nèi)控的自覺性。
（三）更新成本費用的控制觀念
成本是決定企業(yè)競爭能力的強弱，盈利能力多少的關(guān)鍵，企業(yè)在設(shè)計和實施內(nèi)部會計控制時，必然要考慮成本費用的控制問題，內(nèi)部會計控制的最終目的是提高經(jīng)濟效益，減少低效和投資浪費，因而制定內(nèi)部會計控制應(yīng)以成本效益原則為指導(dǎo)，要在實行內(nèi)部會計控制所花費的成本和由此產(chǎn)生的經(jīng)濟效益之間保持適當(dāng)?shù)谋壤?。因此，建立以成本控制為手段的成本管理制度勢在必行。信息技術(shù)的進步為戰(zhàn)略成本管理的形成提供了技術(shù)條件。在新經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)要樹立戰(zhàn)略成本費用控制的新觀念，要考慮如何將成本控制措施融合到具體的業(yè)務(wù)過程之中，使成本管理措施得到順利實施。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立成本費用控制系統(tǒng)，做好成本費用管理的基礎(chǔ)工作，諸如制定成本費用標準，分解成本費用指標，控制成本費用差異等等。新經(jīng)濟時代，企業(yè)經(jīng)濟運作的特征，迫使企業(yè)改變傳統(tǒng)成本的管理控制觀念、管理模式，運用高新技術(shù)，培養(yǎng)職工的成本意識，通過全員成本管理和全過程成本管理，充分發(fā)揮價值流程中生產(chǎn)者與其他價值創(chuàng)造者的積極性，從而達到成本控制日的，實現(xiàn)戰(zhàn)略成本的管理。降低成本是企業(yè)盈利的最根本途徑，每個企業(yè)都有自己的成本結(jié)構(gòu)，企業(yè)應(yīng)該認真分析價值流程中的成本控制要點，設(shè)計合理的績效考核模型，抓住重點制定目標成本，實施成本控制制度，加大考核力度，包括確定目標成本、費用預(yù)算等；根據(jù)預(yù)算單元進行分解，每月對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析并根據(jù)分析結(jié)果，在生產(chǎn)流程的各個環(huán)節(jié)中尋找進一步降低消耗，杜絕浪費的突破口，只有這樣才能增強企業(yè)自身“體質(zhì)”，才能實現(xiàn)預(yù)定的目標成本，促進成本不斷降低，提高經(jīng)濟效益，從而有效地發(fā)揮內(nèi)部會計控制的作用。
（四）加強信用管理，構(gòu)建和更新信息管理系統(tǒng)
企業(yè)應(yīng)盡快建立預(yù)警機制和風(fēng)險防范措施，提高風(fēng)險控制意識，加強資信管理和信用分析工作，提高風(fēng)險控制能力。建立內(nèi)部信用風(fēng)險管理機制、建立企業(yè)內(nèi)部授信制度、建立應(yīng)收賬款監(jiān)控制度，設(shè)立專門的信用風(fēng)險管理部門，真正使企業(yè)的信用風(fēng)險控制管理落到實處，抓出成效。通過積極有效的風(fēng)險管理，最大程度地降低會計風(fēng)險。隨著信息化程度的不斷提高，越來越多的控制手段通過信息系統(tǒng)來實現(xiàn)，使得內(nèi)部會計控制的效率大大提高。新經(jīng)濟條件下的企業(yè)內(nèi)部會計控制必須高度重視網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)管理體制和程序控制制度的建立完善，為保障計算機系統(tǒng)下內(nèi)部會計控制的有效性，應(yīng)以制度為準繩制定詳盡的計算機信息系統(tǒng)下的操作細則和作業(yè)指導(dǎo)書，從而確保蘊含企業(yè)內(nèi)部會計控制和管理思想的計算機系統(tǒng)正常進行。由于內(nèi)部會計控制的有效性取決于應(yīng)用程序，所以，應(yīng)進行定期評審，對計算機系統(tǒng)下的內(nèi)部會計控制進行審核和評估，檢查其是否符合內(nèi)部會計控制的要求，減少和消除人為控制因素。根據(jù)評審的情況，及時加以補充、修正和完善，確保信息系統(tǒng)下的內(nèi)部會計控制的實施。同時，要加強對財會電子信息系統(tǒng)的開發(fā)和維護、數(shù)據(jù)輸出輸入、文件儲存和保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。因此，企業(yè)在進行信息化建設(shè)時，應(yīng)在傳統(tǒng)的控制觀念基礎(chǔ)上，充分利用信息技術(shù)，開展內(nèi)部會計控制的創(chuàng)新工作，建立與時代相適應(yīng)的內(nèi)部會計控制，以滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。
（五）把激勵機制與約束機制有效結(jié)合
隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，內(nèi)部會計控制不只是一種簡單的財務(wù)管理模式，更是一種企業(yè)管理機制?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)自主經(jīng)營、自負盈虧，內(nèi)部會計控制也有了很大的變化，它不再是孤立地被理解成一些程序和過程，而是包括企業(yè)戰(zhàn)略目標、預(yù)算管理、業(yè)績評價和激勵在內(nèi)的一整套控制制度，把預(yù)算編制、激勵與約束機制等手段有機結(jié)合，已成為企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效手段，所以，必須強化內(nèi)部會計控制約束，形成激勵與約束相結(jié)合的管理機制。一是強化組織約束，提高政府和社會的外部監(jiān)督力度是完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的有力保證，依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部會計控制制度并使之有效實施，要加快建立內(nèi)部控制制度的社會監(jiān)督體系，使其成為企業(yè)的約束力量。同時，通過中介組織，依據(jù)獨立審計準則，站在公正立場上對企業(yè)的財務(wù)報告進行評估，并對經(jīng)營過程中出現(xiàn)的風(fēng)險、損失、責(zé)任進行追究，通過內(nèi)部審計和外部審計的有機結(jié)合，有效進行內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查工作，準確地把握企業(yè)內(nèi)部運行中的癥結(jié)所在，有利于提高內(nèi)控工作的質(zhì)量，對企業(yè)實施會計控制，確保企業(yè)健康運行和公司效益不受損失。二是建立多層次的現(xiàn)代企業(yè)會計控制制度。多層次的會計控制體制是通過明確各方關(guān)系人的權(quán)利和責(zé)任來實現(xiàn)的，使每個群體或個人行為均處在他人的監(jiān)督控制之下，避免會計控制流于形式。如委派“財務(wù)總監(jiān)制”，體現(xiàn)控制主體相互制衡的關(guān)系，通過多層次的財務(wù)監(jiān)控體系可以有效地降低企業(yè)財務(wù)管理控制風(fēng)險。建立現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制有利于確保企業(yè)財產(chǎn)安全和會計信息真實。
（六）積極調(diào)動員工的積極性和主動性
建立以人為本的`內(nèi)部控制制度，圍繞人的價值管理來開展內(nèi)部會計控制活動的各項內(nèi)容，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部會計控制中的環(huán)境控制關(guān)系。通過優(yōu)化企業(yè)控制環(huán)境，培養(yǎng)職責(zé)權(quán)限，劃分責(zé)任中心，建立適當(dāng)?shù)臏贤ㄇ溃鶕?jù)實際完成情況予以獎勵或處罰，建立責(zé)、權(quán)、利相互配合，相互統(tǒng)一的激勵約束機制，同時應(yīng)注意責(zé)任的考核民主化和問題處理的人性化，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍，使企業(yè)內(nèi)每個員工都以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理，充分調(diào)動人的積極性和創(chuàng)造性。內(nèi)部會計控制的最終目標是與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標相一致的，而企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)需要企業(yè)全體員工的共同努力。人是內(nèi)部會計控制活動的載體，企業(yè)內(nèi)部各層面的人均應(yīng)參與內(nèi)控體系的活動，企業(yè)內(nèi)部會計控制本身就是人的活動，是由人來進行并受人的因素影響，以人為本作為構(gòu)建內(nèi)部控制機制已經(jīng)被越來越多的企業(yè)所接受，保證組織內(nèi)所有成員具有一定水準的誠信、道德觀和能力的人力資源方針與實踐也是內(nèi)部控制有效的關(guān)鍵因素之一。因此，要加快建立會計誠信的內(nèi)控機制，強化企業(yè)內(nèi)部的會計誠信管理，確立會計人員的會計誠信觀念和誠信立人的意識，使會計人員意識到會計誠信、職業(yè)道德的重要性，把會計誠信作為最重要的工作準則和最基本的工作要求，樹立起會計職業(yè)的尊嚴感。所以，建立以人為本的內(nèi)部控制制度，通過制定嚴格的企業(yè)內(nèi)部會計誠信控制制度，對培養(yǎng)企業(yè)員工，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，進而更好地貫徹和實施內(nèi)部會計控制管理有著更重要的作用。
綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部會計控制，它通過健全制度、規(guī)范行為、強化監(jiān)督、完善自我等活動，不斷促進我國企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級和健康發(fā)展。在新經(jīng)濟時代，只有建立和完善符合現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理理念的內(nèi)部會計控制制度，才能保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整，確保企業(yè)經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)。良好的內(nèi)部會計控制有利于中小企業(yè)股東的利益；有利于董事會有效行使控制權(quán)；有利于保障債權(quán)人、職工、客戶等的利益；有利于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善，最終實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展和目標。
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