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注冊會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則中國注冊會計師審計準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則篇一
我國會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制研究摘要：在陳述審計質(zhì)量控制的含義、分析審計質(zhì)量控制失效的危害性的基礎(chǔ)上，對我國會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制低下的原因從市場環(huán)境、事務(wù)所內(nèi)部及外部監(jiān)管三個層次進(jìn)行系統(tǒng)分析，并依次提出提高事務(wù)所審計質(zhì)量控制的對策。
近年來，有關(guān)會計師事務(wù)所和注冊會計師審計失誤、出具虛假審計報告的事件不斷暴露，使社會大眾嘩然、業(yè)內(nèi)人士痛心，更令行業(yè)誠信受損。如要改變現(xiàn)狀、擺脫困境，提高審計質(zhì)量即成為當(dāng)務(wù)之急。由此，會計師事務(wù)所質(zhì)量控制問題成為關(guān)注的焦點(diǎn)。
一、審計質(zhì)量控制的含義
審計質(zhì)量控制的含義分為廣義和狹義兩種。廣義的審計質(zhì)量控制是將審計置于多種因素共同作用環(huán)境中，對其控制從諸多方面進(jìn)行考慮，包括外部環(huán)境因素、審計對象因素、審計主體因素等，其控制主體可以是政府、注冊會計師協(xié)會或會計師事務(wù)所等。而狹義的審計質(zhì)量控制則指以會計師事務(wù)所為控制主體制定相應(yīng)的控制制度和措施對審計質(zhì)量進(jìn)行控制。本文所分析的審計質(zhì)量控制是廣義的審計質(zhì)量控制。它是一個全面質(zhì)量控制系統(tǒng)，不僅是全要素控制、全過程控制，還是多層次控制，以及有效控制。
二、審計質(zhì)量控制失效的危害
在審計質(zhì)量控制低下的情況下，企業(yè)財務(wù)報表將無法很好地滿足所有者等利益相關(guān)者的需要。這會使得投資者根據(jù)錯誤的信息進(jìn)行決策，進(jìn)而加大投資風(fēng)險，導(dǎo)致決策失誤；會導(dǎo)致被審計單位的信譽(yù)下降，使投資者對其失去信心；會給事務(wù)所帶來相應(yīng)的行政或民事處罰，并使其聲譽(yù)會嚴(yán)重受挫，喪失潛在客戶；使得國家參考企業(yè)財務(wù)報表而制定的一些相關(guān)的稅收法律等政策出現(xiàn)偏差，造成社會資源不能有效配置；同時，助長會計造假行為，使整個社會處于不誠信的環(huán)境中，進(jìn)而形成“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象，給社會的發(fā)展帶來嚴(yán)重的影響。
可見審計質(zhì)量控制失效，不論是對投資者、上市公司、還是會計師事務(wù)所、注冊會計師行業(yè)及資本市場，甚至對一個國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都會帶來嚴(yán)重的危害。因此，我們有必要系統(tǒng)分析審計質(zhì)量控制體系存在的問題，并提出相應(yīng)的治理對策，使得審計真正發(fā)揮出應(yīng)有的作用。
三、審計質(zhì)量控制存在的問題
審計質(zhì)量控制問題雖然最終表現(xiàn)為會計師事務(wù)所的審計失效，但影響審計質(zhì)量控制的因素卻來自市場環(huán)境、事務(wù)所內(nèi)部及外部監(jiān)管等各個方面，最后綜合導(dǎo)致審計質(zhì)量低下。
（一）會計師事務(wù)所市場環(huán)境
府和管制機(jī)構(gòu)的，即只要符合或滿足政府管制機(jī)構(gòu)的要求，企業(yè)就可以取得最佳的成本效益比等。由此，我國上市公司對獨(dú)立審計服務(wù)的需求僅僅是基于政府管制性干預(yù)所產(chǎn)生的名義上的審計需求，政府部門成為獨(dú)立審計市場的主要需求者。
2.審計聘任制度嚴(yán)重扭曲。我國上市公司的發(fā)起人或控股股東與管理層事實上是同一人，使原來審計中存在的委托方、被審計方與審計方三方委托代理關(guān)系簡化為管理者當(dāng)局與審計師二者之間的關(guān)系，即由上市公司管理當(dāng)局委托審計機(jī)構(gòu)對自己進(jìn)行審計，并由自己決定相關(guān)的審計費(fèi)用等事項。此時，上市公司管理當(dāng)局實際上由被審計人變成了審計委托人，成了會計師事務(wù)所的“衣食父母”，它完全有可能通過對注冊會計師的選擇權(quán)和支付審計費(fèi)用來對注冊會計師施加影響，這就從根本上破壞了委托-代理理論下上市公司與審計機(jī)構(gòu)之間的平衡關(guān)系，使審計機(jī)構(gòu)難以保持其公正執(zhí)業(yè)的最根本的條件——獨(dú)立性。
3.審計市場結(jié)構(gòu)不合理。我國證券市場會計師事務(wù)所客戶數(shù)量過少，市場占有率過低，使得事務(wù)所的主要精力都放在如何與上市公司經(jīng)營者搞好關(guān)系上，而不是努力提高審計質(zhì)量、防范和控制審計風(fēng)險、樹立職業(yè)信譽(yù)上。為了生存，維持原有的市場份額，不少事務(wù)所以降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)作為爭搶客戶的手段，審計質(zhì)量無從保證。此時，出具“不清潔”審計意見的損失占現(xiàn)有收益比例很大，即使存在較大遭受處罰的可能，依然可以保持較高的出具虛假審計報告的誘惑。
（二）會計師事務(wù)所內(nèi)部環(huán)境
1.事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)不合理。從國際上來看，會計師事務(wù)所主要有獨(dú)資制、普通合伙制、有限責(zé)任合伙制、有限責(zé)任制四種組織形式。到目前為止，我國只有兩種會計師事務(wù)所的組織形式，即合伙制和有限責(zé)任制，且絕大多數(shù)會計師事務(wù)所實行的是有限責(zé)任公司制，實行合伙制的不到10%.我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展的實踐證明，有限責(zé)任的組織形式弱化了事務(wù)所和注冊會計師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險意識，放松了審計質(zhì)量控制。在這種情況下，事務(wù)所承擔(dān)審計失敗的成本很低，潛在收益卻很高，其職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量就失去最根本的機(jī)制約束和保障。
2.內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制不完善。目前，我國會計師事務(wù)所的內(nèi)部管理現(xiàn)狀不容樂觀，尤其是注冊會計師人數(shù)在10人以下的小型會計師事務(wù)所，基本上內(nèi)部管理都不規(guī)范。許多小型會計師事務(wù)所只有1名注冊會計師，根本無法保證一個項目有一名注冊會計師在現(xiàn)場執(zhí)業(yè)，更無從談起審計鑒證業(yè)務(wù)的三級復(fù)核質(zhì)量控制體系。雖然從表面上看，幾乎所有的會計師事務(wù)所都有自己形成文字的規(guī)章制度，然而這些規(guī)章制度往往都流于形式，有些甚至沒有相關(guān)的規(guī)章制度。
3.人員職業(yè)素質(zhì)不高。我國注冊會計師總體業(yè)務(wù)水平參差不齊，主要表現(xiàn)在：從業(yè)人員年齡老化、學(xué)歷偏低，通過考試獲得執(zhí)業(yè)資格的比例較低、從業(yè)人員來源渠道狹窄，忽視后續(xù)教育，因而在面對層出不窮的新情況、新問題時，顯得力不從心。除業(yè)務(wù)素質(zhì)不高外，從業(yè)人員得職業(yè)道德水平低下，違規(guī)執(zhí)業(yè)、明知故犯，為了利益不惜出賣審計原則的案件屢見不鮮。
（三）外部監(jiān)管環(huán)境
1.多頭管理的矛盾。我國對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管分為兩個層次：一是政府監(jiān)督，主要由財政部、審計署、證監(jiān)會等多個部門對會計師事務(wù)所審計質(zhì)量進(jìn)行檢查，其中，財政部處于核心地位。二是由中注協(xié)和各地協(xié)會組織進(jìn)行業(yè)務(wù)檢查。由于這些部門的職責(zé)和分工不是很明確，實踐中經(jīng)常出現(xiàn)幾個機(jī)構(gòu)對事務(wù)所就同一內(nèi)容進(jìn)行質(zhì)量檢查的現(xiàn)象。結(jié)果各個機(jī)構(gòu)之間的職能重疊交錯，多頭監(jiān)管造成協(xié)調(diào)困難，最終導(dǎo)致無效監(jiān)管。在處理處罰方面，由于各監(jiān)管部門的監(jiān)督結(jié)果不能相互認(rèn)同，使一些被發(fā)現(xiàn)問題得不到及時處理，削弱了監(jiān)督效率與效果。
2.會計師事務(wù)所面臨的法律風(fēng)險較低。我國《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《股票交易與管理暫行條例》、《刑法》等多部法律對會計師事務(wù)所及注冊會計師承擔(dān)的法律責(zé)任作出規(guī)定，但是總體來說呈現(xiàn)這樣一種傾向：重視行政及刑事處罰，輕視民事法律關(guān)系的調(diào)節(jié)。事實上，民事責(zé)任具有其他法律責(zé)任所沒有的補(bǔ)償性。遺憾的是，目前我國立法上關(guān)于民事責(zé)任的規(guī)定寥寥無幾，即使有規(guī)定，也比較籠統(tǒng)。有些條款過于簡單，執(zhí)行起來彈性很大；有些原則缺乏可操作性。在這種背景下，審計師因違規(guī)受到的行政和刑事處罰與中小股民的巨額損失相比顯得微乎其微；對某些注冊會計師來說，通過舞弊等非法行為能夠狠狠發(fā)一筆橫財?？梢?，我國相關(guān)法律責(zé)任體系的不完善在一定程度上助長了事務(wù)所和注冊會計師的造假。
四、加強(qiáng)審計質(zhì)量控制的措施
（一）改變會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)環(huán)境
1.改變政府過多干預(yù)市場運(yùn)作的現(xiàn)狀。為了促進(jìn)審計需求者形成對高質(zhì)量審計服務(wù)的自主性要求，為了給審計供給者提供高質(zhì)量審計的動力，當(dāng)前政府對審計市場監(jiān)管的正確理念應(yīng)該是以市場化替代行政化；凡審計市場能解決的問題，由審計市場解決；凡審計市場不能解決的問題，政府應(yīng)該創(chuàng)造條件由審計市場解決。為創(chuàng)造一個寬松的高質(zhì)量審計市場環(huán)境，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該盡可能地減少監(jiān)管政策對公司盈余操縱、政府干預(yù)注冊會計師審計以及審計需求者缺乏對高質(zhì)量審計服務(wù)需求的誘發(fā)程度，使企業(yè)對會計事務(wù)所的選擇由政府選擇走向市場選擇。
2.改革現(xiàn)有的審計聘任模式?？梢越梃b美國財務(wù)報告保險制度，即上市公司向保險公司投保財務(wù)風(fēng)險，保險公司聘請會計師事務(wù)所對投保的上市公司進(jìn)行審計，根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果來決定承保金額和保險費(fèi)率；對因財務(wù)報表不實陳述或漏報給投資者造成的損失，由保險公司負(fù)責(zé)向投資者進(jìn)行賠償。這種制度從根本上改變了現(xiàn)行財務(wù)報表中的委托代理關(guān)系，改寫了目前審計師利益與投資者和社會公眾利益相矛盾的現(xiàn)狀，取消了審計師與公司管理層的利益關(guān)聯(lián)，增強(qiáng)了審計的獨(dú)立性。
3.完善審計市場結(jié)構(gòu)。通過擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模，提高市場集中度，構(gòu)造寡占型的審計市場結(jié)構(gòu)。此舉可以大大縮小上市公司的選擇空間，使其難以再采用威脅變更事務(wù)所逼其就范等不正當(dāng)手段；造就若干大型會計師事務(wù)所，增強(qiáng)其保持審計獨(dú)立性的實力。但是，這些措施要確保會計師事務(wù)所能在平等、資源、協(xié)商的基礎(chǔ)上自主選擇適宜的合并、重組對象，絕不能實行政府強(qiáng)制聯(lián)合；否則，將會嚴(yán)重影響事務(wù)所的和諧運(yùn)作與進(jìn)一步發(fā)展。
（二）加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部審計質(zhì)量控制
1.改革會計師事務(wù)所組織形式。在有限責(zé)任公司制下，提升事務(wù)所審計質(zhì)量存在固有的局限性，可借鑒國外先進(jìn)的做法，逐步推行由有限責(zé)任制向普通合伙制、有限責(zé)任合伙制的轉(zhuǎn)型。由于普通合伙制會計師事務(wù)所的合伙人以各自的財產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，合伙人利益與事務(wù)所的業(yè)績和命運(yùn)緊緊相連，更有壓力和動力增強(qiáng)風(fēng)險、責(zé)任、質(zhì)量和品牌意識，自然也更加自覺抵御來自公司管理當(dāng)局的不當(dāng)意志。
編制完整、清晰的審計工作底稿，記錄審計測試的執(zhí)行過程和結(jié)果。在審計報告階段，控制的重點(diǎn)是根據(jù)審計程序執(zhí)行的充分性和被審計單位未調(diào)整事項的重要性等發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姴⒆珜憣徲媹蟾?。此外，要?yán)格執(zhí)行項目負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理和事務(wù)所負(fù)責(zé)人的三級復(fù)核制度，保證審計質(zhì)量。
3.提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力。提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力，首先，要完善人員聘用機(jī)制。會計師事務(wù)所最有價值的資源就是人力資源，事務(wù)所只有通過招聘高素質(zhì)人才才能保證較高的審計質(zhì)量。其次，要重視注冊會計師職業(yè)道德教育的普及和后續(xù)培訓(xùn)。對注冊會計師職業(yè)道德的培訓(xùn)教育應(yīng)該是全方位的，既應(yīng)在注冊會計師考試中加強(qiáng)職業(yè)道德教育，也要注重對注冊會計師的后續(xù)教育與培養(yǎng)，以確保注冊會計師在執(zhí)業(yè)全過程中都能得到必要的職業(yè)道德教育。
（三）完善外部監(jiān)管體制
1.避免監(jiān)督資源的重復(fù)配置。針對政府多頭監(jiān)管最終導(dǎo)致監(jiān)管無效的現(xiàn)狀，可以借鑒美國建立一個公共會計監(jiān)督委員會（pcaob）的做法，即在現(xiàn)有的監(jiān)管格局中增加一個獨(dú)立的監(jiān)管體系。其過渡的措施是在中國證監(jiān)會下增設(shè)證券市場審計監(jiān)管部，賦予其注冊權(quán)、準(zhǔn)則制定權(quán)、監(jiān)察權(quán)和處罰權(quán)等，以協(xié)調(diào)財政部、證監(jiān)會等部門的監(jiān)管職能。此機(jī)構(gòu)擁有政府監(jiān)管部門的檢查資格。同時，要引入公開披露制度，盡快建立起監(jiān)管結(jié)果適時公告制度，在固定刊物或互聯(lián)網(wǎng)等媒體上公告，并使典型案件的審理、聽證和處罰公開化。此外，要加強(qiáng)媒體的監(jiān)督，增加監(jiān)管的實效性，將處罰措施切實到位，讓注冊會計師的違規(guī)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于收益。
2.完善民事責(zé)任賠償機(jī)制。為了提高我國注冊會計師行業(yè)的法律風(fēng)險和違規(guī)成本，必須加強(qiáng)對注冊會計師的民事責(zé)任監(jiān)管，充分發(fā)揮民事賠償制度的作用。一方面，通過完善《民事訴訴法》，建立審計責(zé)任“問責(zé)制”，鼓勵民事訴訟，真正落實民事責(zé)任，確立民事救濟(jì)機(jī)制；另一方面，要降低訴訟門檻，允許集團(tuán)訴訟，對受害人的集團(tuán)訴訟作出具體的規(guī)定。只要信息使用者認(rèn)為企業(yè)的財務(wù)報告不真實，并對其造成直接或間接的損害，就可以對審計的注冊會計師提起訴訟，所有受害人的損失是集團(tuán)訴訟賠償?shù)慕痤~。
注冊會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則中國注冊會計師審計準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則篇二
;【摘要】會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制管理是影響審計質(zhì)量的最為關(guān)鍵的要素之一，在會計師事務(wù)所治理中職業(yè)道德與分所治理兩大模塊是提高審計質(zhì)量的基石。文章運(yùn)用案例分析法與規(guī)范研究法分析大信會計師事務(wù)所被處罰案例、內(nèi)部控制的缺陷及大信會計文化優(yōu)勢，分析得出我國會計師事務(wù)所普遍存在的問題有分所管理不善、注冊會計師職業(yè)道德參差不齊、企業(yè)文化空虛、人力資源管理缺乏、質(zhì)量控制建設(shè)不嚴(yán)格等眾多問題?；谝陨蠁栴}分別提出了相應(yīng)的對策，希望給各會計師事務(wù)所在內(nèi)部管控中一定的借鑒意義。
【中圖分類號】f239.4；
f233
審計作為一種監(jiān)督機(jī)制，是由國家進(jìn)行授權(quán)或者接受委托的專業(yè)機(jī)構(gòu)，按照相關(guān)準(zhǔn)則及法律法規(guī)，運(yùn)用專門的審計方法對被審計公司進(jìn)行審查和監(jiān)督，以增強(qiáng)被審計公司相關(guān)財務(wù)報表的可靠性。審計作為一項經(jīng)濟(jì)活動，在社會經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)揮著舉足輕重的作用及影響。在審計活動蓬勃發(fā)展的過程中，審計質(zhì)量也是公眾密切關(guān)注的一個指標(biāo)。近年來，財務(wù)造假舞弊案件接連頻發(fā)，對我國會計師事務(wù)所的名譽(yù)有重大影響，并且對我國的市場經(jīng)濟(jì)造成了難以估計的負(fù)面效應(yīng)，事務(wù)所的前途也備受矚目。
下面筆者對大信會計師事務(wù)所被處罰的案例進(jìn)行分析，并對其內(nèi)部控制缺陷及優(yōu)勢進(jìn)一步分析后，提出改進(jìn)會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的建議。
（一）會計師事務(wù)所審計失敗現(xiàn)狀及成因
近年來國內(nèi)會計師事務(wù)所審計失敗的案例持續(xù)發(fā)生，這些審計失敗案例使得會計師事務(wù)所與注冊會計師的公信力遭受到了前所未有的質(zhì)疑。2001——2019年證監(jiān)會公布的受處罰的會計師事務(wù)所及注冊會計師如圖1所示。
圖1顯示出現(xiàn)三次處罰高峰：第一次是在2001年，事務(wù)所進(jìn)行脫鉤改制、市場化改革，政府的監(jiān)督管理部門對審計質(zhì)量非常看重，因此加強(qiáng)了對審計違規(guī)行為的處罰力度；
第二次是在2008年，在全球金融危機(jī)的影響下，證監(jiān)會加強(qiáng)了對資本市場進(jìn)行審計的會計師事務(wù)所的查處力度；
第三次是在2014年至今，政府對社會各個領(lǐng)域的反腐敗、審計力度進(jìn)行強(qiáng)化，從2016年對審計機(jī)構(gòu)實行專項執(zhí)法，并集中立案，對違法違規(guī)行為保持高壓力度。
以2018年中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的事務(wù)所百強(qiáng)排名分布為例，我們將事務(wù)所近三年來被處罰這一事件的頻數(shù)分布繪制成圖2。
由圖2得出被處罰的事務(wù)所有50%以上排名在前20，尤其在排名11至20名之間的10家會計師事務(wù)所有8家近三年有被處罰的經(jīng)歷；
而在排名后50名的事務(wù)所幾乎沒有被處罰的經(jīng)歷。我們可以得出在事務(wù)所做大做強(qiáng)的同時審計失敗的概率也會提升。在這里我們需要注意，排名在第一二名的普華永道中天會計師事務(wù)所與德勤華永會計師事務(wù)所在近幾年都沒有被處罰的事件，因此內(nèi)資所應(yīng)當(dāng)向其學(xué)習(xí)在業(yè)務(wù)做大做強(qiáng)的同時防范審計風(fēng)險的發(fā)生。
在2019年初出具的《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通告》（第十九號）中有提到部分中小事務(wù)所質(zhì)量控制體系設(shè)計不合理或未獲得貫徹執(zhí)行，尤其是與職業(yè)道德有關(guān)聯(lián)的政策和程序不全面，缺乏相關(guān)監(jiān)管。在業(yè)務(wù)實施過程中，一些中小事務(wù)所未嚴(yán)謹(jǐn)落實風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺拍?，沒有維持合理的職業(yè)懷疑態(tài)度，有對重大的交易、賬戶余額及列報實施的審計程序未全面實施的情況。嚴(yán)格的監(jiān)管環(huán)境有益于審計質(zhì)量的提高，促使會計師事務(wù)所能夠謹(jǐn)慎的承接業(yè)務(wù)，審慎對待每一審計步驟，業(yè)務(wù)結(jié)束后認(rèn)真復(fù)核。
從以上分析可以得出，影響審計質(zhì)量的原因一是監(jiān)管政策與財會制度，當(dāng)監(jiān)管政策較嚴(yán)格時，受處罰的會計師事務(wù)所與注冊會計師就會相應(yīng)增加；
二是會計師事務(wù)所的收入，當(dāng)收入升高時即承接的業(yè)務(wù)數(shù)量增多，在風(fēng)險把控上沒有做到盡善盡美，從而出現(xiàn)審計失敗的事件。因此，會計師事務(wù)所行業(yè)還需要不斷加強(qiáng)質(zhì)量控制建設(shè)，監(jiān)管部門也應(yīng)強(qiáng)化法律監(jiān)管措施。
（二）會計師事務(wù)所表現(xiàn)優(yōu)異現(xiàn)狀及成因
盡管歷年來不斷有被處罰的案件，但是有四家會計師事務(wù)所還是收到了證券交易所、中國注冊會計師協(xié)會以及財政部等監(jiān)管機(jī)構(gòu)的表揚(yáng)信。其中，2020年1月大信會計師事務(wù)所收到了上海證券交易所的感謝信，對上海證券交易所在執(zhí)行科創(chuàng)板企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行情況評估程序中獲得大信的大力支持表示感謝，其表揚(yáng)大信的綜合表現(xiàn)優(yōu)異，體現(xiàn)了高質(zhì)量的專業(yè)水準(zhǔn)。大華會計師事務(wù)所收到了中國注冊會計師協(xié)會的表揚(yáng)信，對其在2019年度證券資格會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作中高度負(fù)責(zé)任態(tài)度與精益求精的精神充分肯定。榮成會計師事務(wù)所在2020年初收到了上海證券業(yè)協(xié)會與中國注冊會計師協(xié)會的三份感謝信，同樣體現(xiàn)了高質(zhì)量的工作水準(zhǔn)及高度負(fù)責(zé)任的態(tài)度。立信會計師事務(wù)所收到了來自財政部會計司與上海證券交易所的感謝信，對其給予的鼎力支持及高質(zhì)量的專業(yè)水準(zhǔn)進(jìn)行表揚(yáng)。
上述會計師事務(wù)所與注冊會計師被表揚(yáng)的原因有如下兩方面：一是因為高質(zhì)量的專業(yè)水平，注冊會計師在工作中展現(xiàn)出卓越的專業(yè)能力，善于解決各種疑難問題，從而提高了審計工作的質(zhì)量；
二是因為其高尚的職業(yè)道德，在工作中誠信專注、勤勤懇懇及認(rèn)真負(fù)責(zé)，這樣優(yōu)異的表現(xiàn)提高了相應(yīng)的工作質(zhì)量。
雖然每年都會發(fā)生審計失敗的案例，但是還有更多數(shù)的審計成功案例發(fā)生，還有更多的會計師事務(wù)所的審計人員的專業(yè)知識扎實，職業(yè)道德修養(yǎng)良好，工作態(tài)度認(rèn)真。總體來說，在我國會計人員與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的共同努力下，審計行業(yè)正在朝著越來越好的方向發(fā)展。
（一）大信會計師事務(wù)所概況
大信會計師事務(wù)所（以下簡稱“大信”）是由國內(nèi)現(xiàn)代會計先驅(qū)吳英豪創(chuàng)設(shè)于1945年。由其學(xué)生吳益格先生在1985年重新建立，是國內(nèi)第一家合伙會計師事務(wù)所。大信總部設(shè)立在北京，在八個省市建立了局部區(qū)域的業(yè)務(wù)總部，下轄29家分所。為3000多家客戶提供審計業(yè)務(wù)、稅務(wù)業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)等專業(yè)服務(wù)。
自21世紀(jì)以來，大信響應(yīng)國家號召步入了合并之路。2004年至2016年，大信通過不斷合并與設(shè)立分所，使大信旗下分支機(jī)構(gòu)數(shù)量達(dá)到 29 家，在全國布局合理，規(guī)模實現(xiàn)擴(kuò)張。在大信大規(guī)模擴(kuò)張的過程中，同時也進(jìn)行著有效的治理，使上下緊密溝通，誠信經(jīng)營，不斷做大做強(qiáng)，從而成為能夠不斷持續(xù)經(jīng)營的事務(wù)所。
自2013年起大信在中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的收入百強(qiáng)排名如下表1：
（二）處罰案例分析
1.昌信農(nóng)貸。大信在審計過程中，對違反行業(yè)財務(wù)制度的情況沒有保持合理的懷疑及執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎的態(tài)度，未對可能存在的風(fēng)險實行進(jìn)一步審計程序；
對發(fā)函清單中的地址與底稿中的信息不一致的情況未關(guān)注；
對貸款人信息有矛盾的情況以及部分貸款審批內(nèi)部控制未執(zhí)行到位的情形未有效關(guān)注；
審計底稿直接使用了底稿模板原內(nèi)容等?？梢酝茢喑鲎詴嫀煹膶I(yè)勝任能力不足，審計方法有缺陷，沒有保證函證質(zhì)量的有效性，審計工作不夠仔細(xì)認(rèn)真，致使審計工作的質(zhì)量控制不嚴(yán)密。
2.金洲慈航。大信在進(jìn)行審計時，對其子公司一個銀行賬戶沒有取得銀行對賬單，也沒有執(zhí)行函證程序；
對子公司借款的函證程序執(zhí)行不到位；
對兩項大額應(yīng)收賬款未實施檢查、函證、期后回款測試、減值測試等審計程序；
對于存貨，未獲取銷存數(shù)據(jù)信息，未抽查與明細(xì)賬進(jìn)行核對，未發(fā)現(xiàn)部分存貨已被司法查封；
對于10億元的咨詢服務(wù)費(fèi)未能保持充分的職業(yè)懷疑，未執(zhí)行審計程序進(jìn)行判斷其是否有合理的商業(yè)實質(zhì)；
對于商譽(yù)減值測試，未能評價分析商譽(yù)組資產(chǎn)組的未來獲利能力，未評價外部專家工作，也未執(zhí)行內(nèi)部專家復(fù)核等。以上缺陷說明審計過程審計質(zhì)量執(zhí)行不徹底，注冊會計師的專業(yè)知識不足，態(tài)度不嚴(yán)謹(jǐn)，職業(yè)道德不夠獨(dú)立。
3.五洋建設(shè)。大信在審計過程中，對于其應(yīng)收與應(yīng)付相抵導(dǎo)致虛增利潤，影響金額遠(yuǎn)超出實際執(zhí)行的重要性水平，大信未能加以驗證即認(rèn)可了此種賬務(wù)處理；
審計報告用于五洋建設(shè)發(fā)債，未將項目風(fēng)險等級調(diào)整到更高級別并追加相應(yīng)的審計程序。說明審計程序執(zhí)行中質(zhì)量控制不夠嚴(yán)謹(jǐn)，審計人員執(zhí)業(yè)態(tài)度不認(rèn)真，未勤勉盡責(zé)。
4.天能科技。大信在審計過程中，未能關(guān)注提前確認(rèn)收入而導(dǎo)致虛增利潤的事實；
審計工作的底稿與財務(wù)憑證不一致；
未對發(fā)出的詢證函進(jìn)行匯總并進(jìn)行有效控制。說明注冊會計師的審計專業(yè)知識不足，態(tài)度不嚴(yán)謹(jǐn)，沒有嚴(yán)格執(zhí)行審計質(zhì)量控制程序。
（三）內(nèi)部控制缺陷分析
1.內(nèi)部環(huán)境中，治理結(jié)構(gòu)方面，近年來大信被證監(jiān)會處罰的案例中超半數(shù)為分所導(dǎo)致的審計失敗，實際治理情況并不理想。所以還需加強(qiáng)監(jiān)督，增強(qiáng)對分所的審計質(zhì)量控制。
2.風(fēng)險評估中，對五洋建設(shè)虛增大額利潤沒有充分識別；
在金洲慈航案件中，2018年揭示了大信在審計過程中存在的風(fēng)險，但是在2019年對同一家公司進(jìn)行審計，錯誤多達(dá)6項。說明大信的個別團(tuán)隊對于風(fēng)險沒有進(jìn)行自省，沒有盡到注冊會計師勤勉盡責(zé)的義務(wù)。
3.控制活動中，除五洋建設(shè)中應(yīng)收與應(yīng)付相抵導(dǎo)致虛增了大額利潤，注冊會計師縱容此次財務(wù)舞弊發(fā)生，其他案例中都是審計過程執(zhí)行不嚴(yán)謹(jǐn)、專業(yè)知識儲備不夠、實際經(jīng)驗不足等，導(dǎo)致發(fā)生了審計質(zhì)量控制不嚴(yán)謹(jǐn)。譬如昌信農(nóng)貸中對于違反財務(wù)制度的情形未保持懷疑，金洲慈航中執(zhí)行函證程序不到位，天能科技案例中提早確認(rèn)收入導(dǎo)致虛增收益等事實沒有識別出來。大信對執(zhí)行審計程序過程中的質(zhì)量控制還需進(jìn)一步加強(qiáng)。
懲罰機(jī)制中，其中最嚴(yán)重的處罰是5年證券市場禁入，對于在審計過程中犯一些小錯誤的只是進(jìn)行監(jiān)管談話及出具警示函。說明大信受處罰的大部分事件性質(zhì)并沒有那么惡劣，只是對其進(jìn)行告知。而大信對于犯錯的注冊會計師都會在官網(wǎng)明確列示其被處罰的文件及是否會影響目前執(zhí)業(yè)狀況等信息。說明大信對于處罰案件持積極態(tài)度，公開透明披露所犯的錯誤，達(dá)到有則改之無則加勉的效果。
（四）內(nèi)部控制優(yōu)勢分析
1.內(nèi)部環(huán)境中，治理結(jié)構(gòu)方面，大信在武漢、山東、上海、深圳、吉林、江西、重慶等八個省市設(shè)立地區(qū)業(yè)務(wù)總部，下轄29家分所。這種三級結(jié)構(gòu)使得大信整體上下更加緊密，地區(qū)業(yè)務(wù)總部統(tǒng)領(lǐng)各個區(qū)域的分所，總部統(tǒng)領(lǐng)各個區(qū)域總部，每家分所都得到恰當(dāng)?shù)慕y(tǒng)領(lǐng)。
企業(yè)文化方面，大信的企業(yè)文化是“盡cpa職責(zé)，愛我大信所”，所訓(xùn)是“誠實做人，誠信執(zhí)業(yè)”；
理念是“大誠于人，信通天下”；
職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是“質(zhì)量是生命線，底稿是護(hù)身符”。我們從中可以看出大信無時無刻不在強(qiáng)調(diào)誠實與質(zhì)量，盡管在執(zhí)業(yè)過程中會有一些審計問題出現(xiàn)，但是大信將犯過錯誤的注冊會計師與事件全部在大信官網(wǎng)上的資本市場信息欄中列報，可以在所內(nèi)及公眾起到警示作用，會讓這些注冊會計師產(chǎn)生羞恥感并且阻止下一次犯錯。
人力資源方面，大信會舉辦項目經(jīng)理培訓(xùn)班，將全所近500名項目經(jīng)理聚集起來。由來自財政部、證監(jiān)會、中國注冊會計師協(xié)會、高等院校的專家、教授為學(xué)員進(jìn)行授業(yè)解惑，同時大信內(nèi)各單位技術(shù)骨干也會分享職業(yè)經(jīng)驗。同時在培訓(xùn)期間組織分組討論，集中對如何應(yīng)對當(dāng)前監(jiān)管形勢及提高項目組織領(lǐng)導(dǎo)力進(jìn)行經(jīng)驗交流。這種人才培養(yǎng)方式可以幫助項目經(jīng)理提高實踐經(jīng)驗和專業(yè)知識能力，同時成員間分享也會促進(jìn)各方在實際工作中更加謹(jǐn)慎嚴(yán)格的執(zhí)行審計程序。大信同時也與各大高校建立合作，致力于培養(yǎng)理論知識與實踐經(jīng)驗兼?zhèn)涞娜瞬拧?/p>
理論基礎(chǔ)方面，大信在內(nèi)部成立了審計研究院。成立宗旨是推動審計行業(yè)的理論研究，建設(shè)理論和實踐相結(jié)合的高水平研究交流平臺和思想智庫，提高審計理論研究和實踐水平。
2.風(fēng)險評估中，大信在對2018年上市公司進(jìn)行審計前期，放棄了對擬承接的上市公司多達(dá)11家。從其中可以看出大信在選擇客戶方面對于被審計單位有較嚴(yán)格的要求，在審計的事前風(fēng)險評估方面非常謹(jǐn)慎，做到了提高審計質(zhì)量。
3.控制活動中，大信在控制活動中堅持四個統(tǒng)一，即統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一業(yè)務(wù)管理、統(tǒng)一調(diào)配資源、統(tǒng)一質(zhì)量監(jiān)控。這種做法使得沒有人員會逾越審計執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而出現(xiàn)各個項目的質(zhì)量參差不一的情形。2019年大信對被審計單位2018年財務(wù)報表進(jìn)行審計時共出具了13份非標(biāo)意見審計，其中無法表示意見5份、保留意見3份。可以看到大信的審計質(zhì)量較高，嚴(yán)格按照被審計單位的財務(wù)信息狀況出具相對應(yīng)的審計意見。同樣在對2018年報進(jìn)行審計過程中，大信對于虛增營業(yè)利潤的公司進(jìn)行調(diào)整后財務(wù)報表利潤為負(fù)數(shù)的共8家。同樣對2018年報進(jìn)行審計中，對多達(dá)10家公司進(jìn)行審計時大幅增大了虧損或是大幅減少了盈利，其中商譽(yù)減值多達(dá)150億元。此種舉動彰顯了大信嚴(yán)格遵守相關(guān)要求，并貫徹了企業(yè)文化，保持了高質(zhì)量的審計。
4.信息與溝通方面，大信在官網(wǎng)設(shè)立了公司新聞、行業(yè)資訊、政策法規(guī)、期刊資料等板塊，方便公司員工了解時事，在這一方面做到了實時信息共享與溝通。同時與沃思財務(wù)進(jìn)行合作，打造會計信息化、智能化，從而實現(xiàn)在審計過程中信息公開透明，做到溝通順暢，減少瞞報漏報等情況。
5.內(nèi)部監(jiān)督方面，大信會舉辦“質(zhì)量管理年”活動，在所內(nèi)開展大檢查大促進(jìn)活動，各業(yè)務(wù)總部及分所進(jìn)行全面自查，總所又派出檢查小組實施現(xiàn)場檢查，并根據(jù)被檢查單位存在的問題下達(dá)《改進(jìn)通知書》，各單位再進(jìn)行改正。
在審計過程中，大信在監(jiān)督復(fù)核方面有兩個條線：質(zhì)量復(fù)核財務(wù)項目組內(nèi)復(fù)核和獨(dú)立復(fù)核的平行復(fù)核。項目組在審計過程中審計的同時進(jìn)行復(fù)核，避免出現(xiàn)差錯。同時，為防止審計財務(wù)舞弊事件發(fā)生，會有獨(dú)立于項目組的復(fù)核小組進(jìn)行復(fù)核。在雙重復(fù)核的基礎(chǔ)下，審計質(zhì)量能夠得到充分的保證。
在對大信以上被罰案例、內(nèi)部控制缺陷以及內(nèi)部控制優(yōu)勢進(jìn)行分析后，可以很明顯地看出大信的內(nèi)部控制中存在的缺陷較小，出現(xiàn)在個別案例中的內(nèi)控缺陷可以及時進(jìn)行糾正并進(jìn)行改進(jìn)。大信對于審計質(zhì)量的控制以及相關(guān)內(nèi)部控制措施設(shè)計到位，大幅提升了審計質(zhì)量，做到了對被審計單位負(fù)責(zé)任，對社會公眾負(fù)責(zé)任，對自己負(fù)責(zé)任。在治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、人才培養(yǎng)以及控制措施各個方面的舉措，可以為其他會計師事務(wù)所在進(jìn)行內(nèi)部管理時提供參考借鑒。
（一）培養(yǎng)良好的職業(yè)道德
培養(yǎng)審計人員良好的職業(yè)道德是進(jìn)行高質(zhì)量審計的前提。正如國際會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則理事會主席斯達(dá)沃斯·湯馬達(dá)基斯所提倡的，會計師事務(wù)所在培養(yǎng)職業(yè)道德時可以有如下做法：首先，注冊會計師應(yīng)當(dāng)接受來自各個方面的相關(guān)教育培訓(xùn)；
其次，會計師事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)該有正確的企業(yè)文化；
再次，提高公眾意識，公眾就要意識到會計師行業(yè)是需要有很嚴(yán)格的職業(yè)道德的；
最后，會計師事務(wù)所的管理層應(yīng)當(dāng)以身示范，做好表率。培養(yǎng)良好的職業(yè)道德與構(gòu)建事務(wù)所誠信文化是會計師事務(wù)所長久發(fā)展的基石，因此我們應(yīng)該重視培養(yǎng)審計人員的職業(yè)道德。
（二）治理地方分所
會計師事務(wù)所在進(jìn)行擴(kuò)張合并的道路上一定不能操之過急。如果是合并其他會計師事務(wù)所，首先一定要做好前期調(diào)查，充分了解被合并的事務(wù)所存在的風(fēng)險；
其次，在合并后一定要做好整合工作，進(jìn)行一體化管理；
最后在被合并的分所進(jìn)行審計業(yè)務(wù)時，一定要做到質(zhì)量監(jiān)督控制。如果是建立分所，需要投入大量的人力、物力、財力。首先挑選足夠優(yōu)秀的人選負(fù)責(zé)分所，其次在事務(wù)所籌備期間招聘的人員要做好背景調(diào)查，最后在承接業(yè)務(wù)時，總所要進(jìn)行質(zhì)量把控。
在會計師事務(wù)所總部對分所進(jìn)行日?；芾頃r應(yīng)使用一體化管理辦法，在人力資源、財務(wù)管理、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量控制措施等方面對其設(shè)立的分所進(jìn)行集中管理。對合并或是新設(shè)的事務(wù)所進(jìn)行一體化管理后，能夠培養(yǎng)審計人員對于事務(wù)所整體的凝聚力，也方便總部對各分所的業(yè)務(wù)進(jìn)行管控，防止審計舞弊案件發(fā)生，進(jìn)而提高審計質(zhì)量。
（三）建設(shè)質(zhì)量控制體系
事務(wù)所在進(jìn)行高質(zhì)量的審計時，應(yīng)該注重質(zhì)量控制體系的建設(shè)。首先，在決定接受此項業(yè)務(wù)時，事務(wù)所應(yīng)做好事前風(fēng)險評估。對于有強(qiáng)烈動機(jī)進(jìn)行盈余管理的公司應(yīng)該識別出來，這樣才能夠在最開始將風(fēng)險消除。其次，加強(qiáng)審計程序執(zhí)行管理。對于審計過程中必須執(zhí)行的程序或是應(yīng)該識別出具有重大風(fēng)險的領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)當(dāng)有足夠的判斷力來甄別是否進(jìn)行重點(diǎn)檢查。在審計過程中注冊會計師應(yīng)當(dāng)仔細(xì)認(rèn)真，確保出具的審計報告中記載的每一項都是經(jīng)過認(rèn)真審計而出具的結(jié)論。最后，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對業(yè)務(wù)的監(jiān)督復(fù)核。不論是項目組內(nèi)部的三級復(fù)核還是高級合伙人的監(jiān)督，都應(yīng)當(dāng)嚴(yán)肅認(rèn)真對待，不能因為人際關(guān)系的親疏而不認(rèn)真工作?；蛘呓M織項目組外部沒有利益關(guān)系的人員進(jìn)行監(jiān)督復(fù)核，從而做到真正認(rèn)真檢查。
（四）管理人力資源
人力的管理在事務(wù)所治理中是尤為重要的一部分，我們可以用如下辦法進(jìn)行管理：首先針對工作人員的專業(yè)勝任能力，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)定期舉辦培訓(xùn)，在培訓(xùn)中不僅接受專業(yè)教授的指導(dǎo)，同事之間更要學(xué)會分享彼此的經(jīng)驗。其次，各分所內(nèi)部也要定期舉辦全員培訓(xùn)活動，緊跟政策進(jìn)行學(xué)習(xí)。最后，事務(wù)所內(nèi)部可以定期舉辦專業(yè)知識考試，在手機(jī)上或是在官網(wǎng)內(nèi)部epr系統(tǒng)等定期出具試卷進(jìn)行考試，從而能夠間接促進(jìn)員工持續(xù)不斷的進(jìn)行學(xué)習(xí)，牢牢掌握相關(guān)專業(yè)知識。
同時需要對會計師事務(wù)所的所有員工加強(qiáng)誠信培養(yǎng)，在所有員工心中樹立起誠信標(biāo)桿，培養(yǎng)誠信意識。事務(wù)所可以在公司內(nèi)部舉辦各種活動，以此來加強(qiáng)員工的誠信意識；
相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)以身作則，為員工樹立典范，對具有良好誠信道德的員工可以在事務(wù)所內(nèi)部進(jìn)行表揚(yáng)及獎勵。只有每個人都具有誠信意識，會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量就可以進(jìn)一步得到提高。
主要參考文獻(xiàn)：
相關(guān)熱詞搜索：;注冊會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則中國注冊會計師審計準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則篇三
一、為了規(guī)范我所質(zhì)量控制，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，不斷提高執(zhí)業(yè)水平，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》、《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》，制定本制度。
二、本制度所稱質(zhì)量控制是指本事務(wù)所為保證審計工作質(zhì)量符合相關(guān)準(zhǔn)則的要求而制定和運(yùn)用的控制政策與程序?？刂普呤侵副臼聞?wù)所為保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量符合相關(guān)準(zhǔn)則的要求而采取的基本方針及策略?？刂瞥绦蚴侵副臼聞?wù)所為貫徹執(zhí)行質(zhì)量政策而采取的具體措施及方法。
三、本事務(wù)所的質(zhì)量控制政策與程序分為兩個層次，二是對本公司審計工作的全面質(zhì)量控制政策與程序；二是對各審計項目助理人員工作的質(zhì)量控制程序。
四、本事務(wù)所對所執(zhí)行的獨(dú)立審計業(yè)務(wù)，包括會計報表審計、事企業(yè)單位合并、分立、清算事宜中的審計、驗證企業(yè)資本等，均實行質(zhì)量控制。
五、本公司的注冊會計師無論對什么單位執(zhí)行某種審計業(yè)務(wù)，都應(yīng)遵守本制度，對業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行控制，以保證審計質(zhì)量的評估質(zhì)量達(dá)相關(guān)準(zhǔn)則的要求。
六、本事務(wù)所對非審計業(yè)務(wù)，包括審核、審查、復(fù)核等鑒證業(yè)務(wù)和會計服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢服務(wù)等非鑒證業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制，參照本制度實行。
七、本事務(wù)所實行所長（主任會計師）統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下的部門經(jīng)理（注冊會計師）負(fù)責(zé)制。設(shè)置有審計一部，主管會計報表、財務(wù)收支、承包責(zé)任、經(jīng)濟(jì)效益、離任等審計業(yè)務(wù)；審計二部，主管基本建設(shè)施工預(yù)決（結(jié)算）審計業(yè)務(wù)；驗資部，主管驗證企業(yè)資本業(yè)務(wù)。
八、遵守執(zhí)業(yè)道規(guī)范，恪守獨(dú)立，客觀、公正原則，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，發(fā)表審計意見。
1、注冊會計師在承接審計業(yè)務(wù)、執(zhí)行審計程序、取行審計證據(jù)、形成審計意見、出具審計報告時，都必依法辦理，獨(dú)立自主，做到形式上和實質(zhì)上獨(dú)立于外部組織和所服務(wù)的對象。
2、注冊會計師對有關(guān)審計事項的調(diào)查、判斷的意見表達(dá)，應(yīng)以客觀事實為依據(jù)，實事求是，不摻雜個人的主觀意愿，不受他人的左右，不允許因個人偏見，影響分析、判斷的客觀性。
3、注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，必須以正直、誠實的品質(zhì)，正確對待利益各方，不允許犧牲一方利益而使別一方受益。
4、執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師和其他執(zhí)業(yè)人員如與客戶慧可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，應(yīng)向事務(wù)所聲明，并實行回避。
5、注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)有關(guān)當(dāng)事人有弄虛作假、營私舞弊等違法違紀(jì)行為，應(yīng)在出具報告中予以指出，嚴(yán)禁為委托人出具假證明。
6、注冊會計師對在審計過程中知悉的被審計單位的資料和商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密，還應(yīng)確保其業(yè)務(wù)助理人員，其他審計人員及本事務(wù)所保守秘密，不得利用其為自己或他人謀取利益。
7、為維護(hù)整個職業(yè)界在社會公眾中的形象和信譽(yù)，在公平竟?fàn)幍沫h(huán)境下與同行保持良好的工作關(guān)系，事務(wù)所不以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)；注冊會計師不以個人名義同時在幾家事務(wù)所執(zhí)業(yè)。
九、注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，首先應(yīng)了解客戶基本情況。確定接受客戶委托的審計業(yè)務(wù)后，簽定審計業(yè)務(wù)約定書，委派注冊會計師及其他業(yè)務(wù)人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。
十、注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)按指定的工作任務(wù)，在了解被審計單位客戶基本情況、風(fēng)險水平的基礎(chǔ)上，編制審計計劃，對審計工作做出合理安排，并落實到時每個執(zhí)業(yè)人員。在計劃實施過程中，還可根據(jù)實際情況的變化，對計劃做必要的修改、補(bǔ)充，保證審計工作有組織、高效率的進(jìn)行，實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。
十一、注冊會計師對被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度要進(jìn)行研究和評價，據(jù)以確定相關(guān)測試的性質(zhì)、時間和范圍。在審計過程中發(fā)現(xiàn)被審計的內(nèi)控制度有重大缺陷的，應(yīng)向被審計單位報告。
十二、注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，根據(jù)需要，可運(yùn)用檢查、監(jiān)督、觀察、查詢、函證、計算、分析性復(fù)核、現(xiàn)場勘察等方法，取得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。
十三、注冊會計師必須交審計計劃及實施過程、結(jié)果和其他需要加以判斷的重要事項，作出審計工作底稿。
十四、注冊會計師在實施必要的審計程序后，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計意見，并依據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則的要求出具審計報告。
十五、本事務(wù)所建立主任注冊會計師、部門經(jīng)理和項目經(jīng)理負(fù)責(zé)的分級督導(dǎo)制度，對各層次的審計工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。
主任注冊會計師，對本事務(wù)所全面質(zhì)量控制制度、程序的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控。部門經(jīng)理和項目經(jīng)理執(zhí)行全面質(zhì)量控制制度與程序中適用于審計、評估項目的質(zhì)量控制程序。
十六、督導(dǎo)人員對被分派工作的業(yè)務(wù)人員，應(yīng)在考慮助理人員的專業(yè)勝任能力因素，在工作責(zé)任、所實施的具體審計程序及目標(biāo)、被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和可能遇到的重大審計項以及其他可能影響具體程序的有關(guān)事項進(jìn)行指導(dǎo)。
十七、督導(dǎo)人員在審計期間應(yīng)履行職責(zé)，包括監(jiān)督工作進(jìn)度；了解審計期間出現(xiàn)的重大會計、審計問題，并及時提出處理意見；消除各執(zhí)業(yè)人員之間的職業(yè)判斷分岐，必要時向有關(guān)人員以至向?qū)＜易稍儭?/p>
十八、督導(dǎo)人員應(yīng)對助理人員的工作進(jìn)行復(fù)核。通過復(fù)核，檢查助理人員完成的工作是否按審計、評估計劃和審計、評估相關(guān)要求進(jìn)行；預(yù)定的審計程序和審計目標(biāo)是否實現(xiàn)；工作過程及結(jié)果是否記錄；審計證據(jù)是否足以支持審計意見等。
十九、督導(dǎo)人員對下列事項應(yīng)及時復(fù)核：
1、具體審計計劃；
3、進(jìn)行相關(guān)性測試取得的審計證據(jù)及形成的審計結(jié)論；
4、會計報表、審計調(diào)整事項和審計報告草稿。
二十、注冊資產(chǎn)評估師在實施審計業(yè)務(wù)過程中，必須認(rèn)真運(yùn)用所掌握的專門學(xué)識，技能和積累的實踐經(jīng)驗，遵守職業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和國家的有關(guān)法律、法規(guī)。
注冊會計師及其他業(yè)務(wù)人員，都必須隨著會計、審計理論的更新、審計方法的進(jìn)步，通過統(tǒng)一組織學(xué)習(xí)、培訓(xùn)以及工作實踐、經(jīng)驗交流、自學(xué)等方式，掌握和運(yùn)用新知識、新技能、新法規(guī)、新經(jīng)驗，不斷提高專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平。
二十一、本制度自批準(zhǔn)設(shè)立之日起實行。
xxx會計師事務(wù)所 xxxx年x月
注冊會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則中國注冊會計師審計準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則篇四
;注冊會計師審計質(zhì)量控制中，存在著會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量管理薄弱和注冊會計師缺乏獨(dú)立性的內(nèi)部問題，同時還存在著審計和監(jiān)管環(huán)境兩方面的外部問題。針對內(nèi)外困境，注冊會計師事務(wù)所可以制定科學(xué)的管理制度和提高審計的獨(dú)立性，從而盡快改善會計師事務(wù)所內(nèi)部環(huán)境；
而政府相關(guān)機(jī)構(gòu)需要優(yōu)化審計市場和完善監(jiān)管體系，以此來改進(jìn)外部監(jiān)管環(huán)境。
近年來，審計失敗案例和會計師事務(wù)所暴雷事件愈發(fā)頻繁，人們對注冊會計師行業(yè)和審計行業(yè)的信任感下降，此行業(yè)遭遇了嚴(yán)重的信譽(yù)危機(jī)。審計質(zhì)量問題一直困擾著市場上的各大主體，尤其是審計報告的使用者。本文結(jié)合利安達(dá)會計師事務(wù)所、安達(dá)信會計師事務(wù)所、武漢眾環(huán)會計師事務(wù)所等實際審計案例，分析審計質(zhì)量控制中的問題，并針對性地給予合理建議。
（一）審計質(zhì)量。審計質(zhì)量是指注冊會計師對行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的遵守程度及其最終的審計結(jié)果是否符合設(shè)定目標(biāo)，在實際的審計工作中，審計質(zhì)量通常是指審計報告的質(zhì)量。通常情況下，業(yè)務(wù)單位、審計人員、審計計劃等審計工作的相關(guān)主體和環(huán)節(jié)，都會對審計質(zhì)量造成極大的影響。所以，審計質(zhì)量有著非常明顯的不確定性特點(diǎn)。此外，審計質(zhì)量還有著非常高的專業(yè)性和復(fù)雜性，一般情況下只有會計專業(yè)人員，才能對審計報告的質(zhì)量進(jìn)行評價，而大多數(shù)報告使用者并非專業(yè)人員，因此對審計報告的質(zhì)量難以評判。所以，通常情況下審計報告中的問題很難被第一時間發(fā)現(xiàn)。（二）審計質(zhì)量控制。審計工作作為國家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一個重要部分，其審計質(zhì)量水平會直接影響國家經(jīng)濟(jì)環(huán)境，因此，加強(qiáng)審計質(zhì)量控制具有必要性。審計質(zhì)量控制分為三個方面，分別是事前控制、事中控制和事后控制。審計質(zhì)量事前控制，是指在審計工作開始之前，就要進(jìn)行質(zhì)量把控，比如培訓(xùn)審計人員職業(yè)素養(yǎng)、制定相關(guān)法規(guī)等等；
審計質(zhì)量事中控制，是指審計過程中進(jìn)行質(zhì)量把控，比如相關(guān)部門實時監(jiān)管等；
審計質(zhì)量事后控制主要是指審計工作完成之后，對審計質(zhì)量的反饋，包括回訪、查檔案等等。針對目前注冊會計師審計質(zhì)量控制中的問題而提出的改進(jìn)措施，也應(yīng)當(dāng)從這三個方面出發(fā)，建立一個完善的審計質(zhì)量控制體系。
（一）內(nèi)部問題。1.會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量管理薄弱。目前國內(nèi)注冊會計師事務(wù)所事業(yè)仍然處于曲折發(fā)展階段，雖然規(guī)模有所增加，但是內(nèi)部質(zhì)量管理仍然不規(guī)范，其表現(xiàn)有二：一是事務(wù)所本身組織結(jié)構(gòu)的問題。目前，國內(nèi)只允許成立有限責(zé)任會計師事務(wù)所和合伙會計師事務(wù)所，合伙制的會計師事務(wù)所共同擔(dān)責(zé)，而有限責(zé)任制的會計師事務(wù)所只需出資人承擔(dān)有限責(zé)任，也就是說，有限責(zé)任會計師事務(wù)所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險很小，因此其風(fēng)險承擔(dān)意識不足，造成審計質(zhì)量較低；
二是事務(wù)所內(nèi)部人員職業(yè)道德的缺失。注冊會計師行業(yè)是一個非常注重信譽(yù)和專業(yè)能力的行業(yè)，如果注冊會計師本身職業(yè)素養(yǎng)不夠高，那么就很容易導(dǎo)致審計質(zhì)量低劣的問題。2019年，有限責(zé)任會計師事務(wù)所利安達(dá)對九好集團(tuán)審計失敗，其失敗的原因：一為九好集團(tuán)刻意舞弊；
二為利安達(dá)會計師事務(wù)所內(nèi)部人員職業(yè)道德缺失。本次審計失敗雖然只對利安的會計師處以個人處罰，但是對其整個事務(wù)所來說，是名譽(yù)上的損失。2.注冊會計師缺乏獨(dú)立性。注冊會計師進(jìn)行審計工作時，必須有相當(dāng)程度的獨(dú)立性，反觀目前注冊會計師審計現(xiàn)狀，這種獨(dú)立性依舊缺乏。首先，注冊會計師事務(wù)所存在實際控制人的現(xiàn)象，控制人不僅可以自行決定相關(guān)費(fèi)用，甚至還插手審計事物，嚴(yán)重威脅到了審計執(zhí)行會計師工作的獨(dú)立性。這樣的后果是，即便執(zhí)行審計工作的注冊會計師有意提升審計質(zhì)量，也會因為他人的插手造成審計質(zhì)量低劣的問題。該問題的突出代表是著名的“安然事件”。安然公司在2002年之前是美國最大的能源公司之一，該公司在1997年后因跨行失敗而導(dǎo)致資金流失。1997-2001年間，安達(dá)信會計師事務(wù)所在了解安然公司財務(wù)造假的情況下，還為其提供審計報告，幫其欺騙社會。此事件暴露后，安達(dá)信會計師事務(wù)所信譽(yù)毀滅，根據(jù)相關(guān)調(diào)查信息顯示，安達(dá)信會計師事務(wù)所50%的董事都與安然公司有密切來往，甚至事務(wù)所中有來自安然公司的職工。由此事件可見，審計工作如果缺乏獨(dú)立性，那么其審計質(zhì)量和后果非常難以把控。（二）外部問題。1.審計市場問題。目前的審計市場缺乏應(yīng)有的規(guī)范性，其表現(xiàn)在兩個方面：一是審計市場的惡性競爭較為普遍。國內(nèi)會計事務(wù)所數(shù)量已經(jīng)較為可觀，不過多數(shù)為中小型事務(wù)所。部分業(yè)務(wù)能力較差或者名頭不大的事務(wù)所為了招攬業(yè)務(wù)，會采取低收費(fèi)行為，嚴(yán)重者甚至賄賂審計單位或者政府高層人員以獲得業(yè)務(wù)。2020年初，“孫小波案件”備受會計業(yè)界關(guān)注。此事件中，武漢眾環(huán)會計師事務(wù)所總經(jīng)理石某充當(dāng)“掮客”，為相關(guān)上市公司ipo申請向北京天圓全會計師事務(wù)所執(zhí)行合伙人孫小波行賄，之后，武漢眾環(huán)會計師事務(wù)所便得到了審計業(yè)務(wù)，一直為相關(guān)上市公司提供審計服務(wù)。該案件因涉嫌行賄被公安和檢察院立案偵查，石某作為共犯，也被相關(guān)部門進(jìn)行處罰，不能正常履職，武漢眾環(huán)會計師事務(wù)所也被證監(jiān)會處罰。二是目前的國內(nèi)市場對高質(zhì)量的審計需求并不高。因為國內(nèi)的中小投資者并不關(guān)注高質(zhì)量的審計，只有上市公司才會因為硬性的政府規(guī)定，招收外部的注冊會計師。2.監(jiān)管環(huán)境問題。今年，上市公司審計失敗案例和財務(wù)造假案例頻發(fā)，康美藥業(yè)、輔仁藥業(yè)等大公司財務(wù)造假事件的背后，總有注冊會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量不合格的問題。目前國內(nèi)注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管部門有財政部門、證監(jiān)會和注冊會計師協(xié)會，這種多重的監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)，從外部看更容易發(fā)現(xiàn)注冊會計師事務(wù)所的問題，實際執(zhí)行過程中，卻容易產(chǎn)生多重監(jiān)管不當(dāng)?shù)膯栴}。目前的監(jiān)管部門之間沒有一個精確的、有效的分工制度，他們的監(jiān)督職能和權(quán)利基本相等，也就是說，這些部門會對某一個事務(wù)所或者某一個領(lǐng)域進(jìn)行重復(fù)監(jiān)管，這樣不僅是對監(jiān)管資源的浪費(fèi)，還容易造成某一領(lǐng)域監(jiān)管的空缺。長此以往，就會造成部分執(zhí)行審計工作的注冊會計師鉆空子，嚴(yán)重影響了國內(nèi)的注冊會計師審計質(zhì)量。
（一）改善會計師事務(wù)所內(nèi)部環(huán)境。1.注冊會計師事務(wù)所要制定科學(xué)的管理制度。注冊會計師事務(wù)所的內(nèi)部管理，除了要明確認(rèn)責(zé)制度，還需要制定好人力資源、績效考核、職位晉升等一整套內(nèi)部管理制度。制定內(nèi)部管理制度的主體，應(yīng)該立足于提升審計質(zhì)量的角度，通過提升質(zhì)量提升聲譽(yù)，而不是一味地謀求經(jīng)濟(jì)利益。在制定內(nèi)部管理制度的同時，還需要創(chuàng)造好相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境，在事務(wù)所設(shè)立監(jiān)督崗位和監(jiān)督人員，在監(jiān)督人員對會計師進(jìn)行職業(yè)監(jiān)督的同時，還要鼓勵會計師們進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督。以大信會計師事務(wù)所為例，該事務(wù)所每年舉辦“質(zhì)量管理年”活動，在所內(nèi)展開“大檢查大促進(jìn)”項目，各業(yè)務(wù)總部和分部進(jìn)行深刻自查，總部還下派檢查小組進(jìn)行突擊檢查，對違規(guī)的業(yè)務(wù)部門下達(dá)《改進(jìn)通知書》。2.提高審計的獨(dú)立性。提升注冊會計師審計獨(dú)立性，首先需要積極推行合伙制的注冊會計師事務(wù)所，合伙制的會計師事務(wù)所中的合伙人承擔(dān)的賠償風(fēng)險，比有限責(zé)任制的事務(wù)所股東承擔(dān)的風(fēng)險更大，因此，他們會更加注重審計質(zhì)量。此外，合伙制的會計事務(wù)所內(nèi)部有的只是合伙人，而不是大小股東，這樣可以有效避免出現(xiàn)事務(wù)所實際掌控人插手審計工作的現(xiàn)象，從而注冊會計師審計的獨(dú)立性得以保證。海南中執(zhí)信會計師事務(wù)所，針對會計師審計工作的獨(dú)立性問題，做出了較大的改進(jìn)。其所內(nèi)執(zhí)行了嚴(yán)格的業(yè)務(wù)承接審查制度，專門針對審計的獨(dú)立性提出了一系列審查措施。比如業(yè)務(wù)承接者和客戶之間的關(guān)系審查、審計過程的資金流審查等等。（二）改進(jìn)外部監(jiān)管環(huán)境。1.優(yōu)化審計市場。針對國內(nèi)的審計市場惡性競爭問題，財政部早已采取各種措施進(jìn)行整治，比如2020年4月，財政部監(jiān)督評價局、中國注冊會計師協(xié)會聯(lián)合制定了《加強(qiáng)注冊會計師行業(yè)聯(lián)合監(jiān)管若干措施》（以下簡稱《措施》）?！洞胧分悬c(diǎn)名了會計機(jī)構(gòu)低價惡性競爭的問題，并且明確提出要對該現(xiàn)象進(jìn)行整治，比如，取消最低價中標(biāo)的規(guī)定；
投標(biāo)人不能證明報價合理性的，規(guī)定評標(biāo)員會必須將其作為無效投標(biāo)。處理好審計市場的惡性競爭問題同時，還需要提升市場對高質(zhì)量審計報告的需求，這就需要財政部門從中進(jìn)行調(diào)節(jié)。比如，財政部門要求大中型企業(yè)必須出具高質(zhì)量的審計報告，并且定期進(jìn)行核查，對于涉及審計執(zhí)行的問題，提出整改建議且督促及時整改。2.完善監(jiān)管體系。監(jiān)管體系的最重要參與者是相關(guān)政府機(jī)構(gòu)。財政部、證監(jiān)會、注冊會計師協(xié)會等監(jiān)管部門，應(yīng)該建立一個聯(lián)合監(jiān)管工作機(jī)制，在保持原有監(jiān)管地位不變的同時，明確好各自的監(jiān)管領(lǐng)域與重點(diǎn)監(jiān)管部分，然后組建一個全面的聯(lián)合檢查組。在對注冊會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量檢查中，聯(lián)合檢查組需要統(tǒng)一檢查計劃、統(tǒng)一規(guī)范程序、統(tǒng)一處理處罰和統(tǒng)一發(fā)布公告，此外，還要聯(lián)合發(fā)布年度檢查報告，落實“雙隨機(jī)、一公開”的監(jiān)管要求。聯(lián)合檢查組針對檢查中的問題可以進(jìn)行聯(lián)合審理，審理結(jié)果需要公布，對于有不當(dāng)行為的注冊會計師或事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)由財政部監(jiān)督評價局和中國注冊會計師協(xié)會做出相應(yīng)的處罰。相關(guān)監(jiān)管部門也需要加大對監(jiān)管人才的培養(yǎng)力度，從而充實監(jiān)管隊伍，進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)管力量，從側(cè)面刺激注冊會計師審計質(zhì)量提升。最后，監(jiān)管體系需要隨著市場變化而不斷完善和進(jìn)步。監(jiān)管部門要積極引進(jìn)信息化設(shè)備，如計算機(jī)、傳真機(jī)等，逐步對接信息網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)多地信息實時互通，建造一個信息化監(jiān)管平臺。
作者:魏鳳香 單位:中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行山東省分行營業(yè)部
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近年來，有關(guān)會計師事務(wù)所和注冊會計師審計失誤、出具虛假審計報告的事件不斷暴露，使社會大眾嘩然、業(yè)內(nèi)人士痛心，更令行業(yè)誠信受損。如要改變現(xiàn)狀、擺脫困境，提高審計質(zhì)量即成為當(dāng)務(wù)之急。由此，會計師事務(wù)所質(zhì)量控制問題成為關(guān)注的焦點(diǎn)。
一、審計質(zhì)量控制的含義
審計質(zhì)量控制的含義分為廣義和狹義兩種。廣義的審計質(zhì)量控制是將審計置于多種因素共同作用環(huán)境中，對其控制從諸多方面進(jìn)行考慮，包括外部環(huán)境因素、審計對象因素、審計主體因素等，其控制主體可以是政府、注冊會計師協(xié)會或會計師事務(wù)所等。而狹義的審計質(zhì)量控制則指以會計師事務(wù)所為控制主體制定相應(yīng)的控制制度和措施對審計質(zhì)量進(jìn)行控制。本文所分析的審計質(zhì)量控制是廣義的審計質(zhì)量控制。它是一個全面質(zhì)量控制系統(tǒng)，不僅是全要素控制、全過程控制，還是多層次控制，以及有效控制。
二、審計質(zhì)量控制失效的危害
在審計質(zhì)量控制低下的情況下，企業(yè)財務(wù)報表將無法很好地滿足所有者等利益相關(guān)者的需要。這會使得投資者根據(jù)錯誤的信息進(jìn)行決策，進(jìn)而加大投資風(fēng)險，導(dǎo)致決策失誤；會導(dǎo)致被審計單位的信譽(yù)下降，使投資者對其失去信心；會給事務(wù)所帶來相應(yīng)的行政或民事處罰，并使其聲譽(yù)會嚴(yán)重受挫，喪失潛在客戶；使得國家參考企業(yè)財務(wù)報表而制定的一些相關(guān)的稅收法律等政策出現(xiàn)偏差，造成社會資源不能有效配置；同時，助長會計造假行為，使整個社會處于不誠信的環(huán)境中，進(jìn)而形成“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象，給社會的發(fā)展帶來嚴(yán)重的影響?？梢妼徲嬞|(zhì)量控制失效，不論是對投資者、上市公司、還是會計師事務(wù)所、注冊會計師行業(yè)及資本市場，甚至對一個國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都會帶來嚴(yán)重的危害。因此，我們有必要系統(tǒng)分析審計質(zhì)量控制體系存在的問題，并提出相應(yīng)的治理對策，使得審計真正發(fā)揮出應(yīng)有的作用。
三、審計質(zhì)量控制存在的問題
審計質(zhì)量控制問題雖然最終表現(xiàn)為會計師事務(wù)所的審計失效，但影響審計質(zhì)量控制的因素卻來自市場環(huán)境、事務(wù)所內(nèi)部及外部監(jiān)管等各個方面，最后綜合導(dǎo)致審計質(zhì)量低下。
1.建立和完善會計師事務(wù)所人員錄用、后續(xù)教育及工作委派制度。每個會計師事務(wù)所應(yīng)該結(jié)合本會計師事務(wù)所的特點(diǎn)和實際情況，借鑒國內(nèi)外同行的做法，來提高注冊會計師的綜合素質(zhì)，其中人才選聘是保證專業(yè)勝任能力的首要環(huán)節(jié)，如在“德”與“才”孰重的問題上更偏重德；后續(xù)教育是提高專業(yè)勝任能力的有效手段，如可以建立三級培訓(xùn)體系，即審計員的初級培訓(xùn)、經(jīng)理人員的中級培訓(xùn)、事務(wù)所管理層的高級培訓(xùn)；工作委派是提高人力資源使用效率的關(guān)鍵，如要考慮審計項目的特點(diǎn)，“人盡其才”重視人力資源的高效率使用。
2.重視會計事務(wù)所審計質(zhì)量控制中的督導(dǎo)和咨詢的作用。督導(dǎo)是對各層次的審計工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，即在審計計劃和審計實施階段對審計質(zhì)量進(jìn)行事前、事中和事后的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。指導(dǎo)有兩層含義：一是在工作委派之前，委派者根據(jù)被委派工作所需的專業(yè)勝任能力來遴選被委派者；二是在工作委派之后，委派者基于其承擔(dān)的責(zé)任，不能放任不管，需要指導(dǎo)被委派者開展工作。監(jiān)督是與指導(dǎo)同時進(jìn)行的，在審計工作小組開始工作后，委派項目負(fù)責(zé)人的事務(wù)所負(fù)責(zé)人，需要經(jīng)常查詢其工作情況，使其工作能按照質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的既定要求進(jìn)行。復(fù)核主要是對工作底稿進(jìn)行的。而咨詢是指各級審計人員在審計過程中遇到困惑、疑難的專業(yè)問題或復(fù)雜的法律責(zé)任時，不能憑主觀臆斷，而要向事務(wù)所內(nèi)或所外的專家請教，它是審計實施階段保證審計質(zhì)量的重要手段。
中。目前，我國的會計師事務(wù)所按照有無審計上市公司的資格分為有上市公司審計資格和無上市公司審計資格兩類。其中，有資格審計上市公司的會計師事務(wù)所的責(zé)任比無資格的會計師事務(wù)所所擔(dān)負(fù)的審計責(zé)任要大的多，影響面也廣的多。因此，按照重要性原則和實質(zhì)重于形式原則，我們完全應(yīng)該加強(qiáng)對有審計上市公司資格的會計師事務(wù)所實行更為嚴(yán)格的控制。盡管中國注冊會計師協(xié)會已經(jīng)成立了注冊部、監(jiān)管部，但是出于更為完善的角度考慮，還應(yīng)當(dāng)成立一個單獨(dú)的“會計師事務(wù)所部”專門對會計師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督和管理。
4.三級復(fù)核制度。三級復(fù)核制度，即事務(wù)所項目負(fù)責(zé)人、主任會計師和注冊會計師對具體項目工作底稿逐級審查，最后簽發(fā)審計報告的制度，其中執(zhí)行項目外勤工作的助理人員、一級復(fù)核人員及二級復(fù)核人員的收入與項目適度關(guān)聯(lián)，但三級復(fù)核人員的收入不與項目掛鉤以保證三級復(fù)核人員的獨(dú)立性。
（一）改變會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)環(huán)境
1.改變政府過多干預(yù)市場運(yùn)作的現(xiàn)狀。為了促進(jìn)審計需求者形成對高質(zhì)量審計服務(wù)的自主性要求，為了給審計供給者提供高質(zhì)量審計的動力，當(dāng)前政府對審計市場監(jiān)管的正確理念應(yīng)該是以市場化替代行政化；凡審計市場能解決的問題，由審計市場解決；凡審計市場不能解決的問題，政府應(yīng)該創(chuàng)造條件由審計市場解決。為創(chuàng)造一個寬松的高質(zhì)量審計市場環(huán)境，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該盡可能地減少監(jiān)管政策對公司盈余操縱、政府干預(yù)注冊會計師審計以及審計需求者缺乏對高質(zhì)量審計服務(wù)需求的誘發(fā)程度，使企業(yè)對會計事務(wù)所的選擇由政府選擇走向市場選擇。
2.改革現(xiàn)有的審計聘任模式?？梢越梃b美國財務(wù)報告保險制度，即上市公司向保險公司投保財務(wù)風(fēng)險，保險公司聘請會計師事務(wù)所對投保的上市公司進(jìn)行審計，根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果來決定承保金額和保險費(fèi)率；對因財務(wù)報表不實陳述或漏報給投資者造成的損失，由保險公司負(fù)責(zé)向投資者進(jìn)行賠償。這種制度從根本上改變了現(xiàn)行財務(wù)報表中的委托代理關(guān)系，改寫了目前審計師利益與投資者和社會公眾利益相矛盾的現(xiàn)狀，取消了審計師與公司管理層的利益關(guān)聯(lián)，增強(qiáng)了審計的獨(dú)立性。
3.完善審計市場結(jié)構(gòu)。通過擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模，提高市場集中度，構(gòu)造寡占型的審計市場結(jié)構(gòu)。此舉可以大大縮小上市公司的選擇空間，使其難以再采用威脅變更事務(wù)所逼其就范等不正當(dāng)手段；造就若干大型會計師事務(wù)所，增強(qiáng)其保持審計獨(dú)立性的實力。但是，這些措施要確保會計師事務(wù)所能在平等、資源、協(xié)商的基礎(chǔ)上自主選擇適宜的合并、重組對象，絕不能實行政府強(qiáng)制聯(lián)合；否則，將會嚴(yán)重影響事務(wù)所的和諧運(yùn)作與進(jìn)一步發(fā)展。
（二）加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部審計質(zhì)量控制
1.改革會計師事務(wù)所組織形式。在有限責(zé)任公司制下，提升事務(wù)所審計質(zhì)量存在固有的局限性，可借鑒國外先進(jìn)的做法，逐步推行由有限責(zé)任制向普通合伙制、有限責(zé)任合伙制的轉(zhuǎn)型。由于普通合伙制會計師事務(wù)所的合伙人以各自的財產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，合伙人利益與事務(wù)所的業(yè)績和命運(yùn)緊緊相連，更有壓力和動力增強(qiáng)風(fēng)險、責(zé)任、質(zhì)量和品牌意識，自然也更加自覺抵御來自公司管理當(dāng)局的不當(dāng)意志。
險的可能性降至最低。在審計計劃階段，控制的重點(diǎn)是進(jìn)一步了解被審計單位的基本情況，選派熟悉客戶行業(yè)特點(diǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營流程且與客戶無利害關(guān)系的審計小組成員執(zhí)行審計項目，制訂周密的審計方案。在審計實施階段，要針對具體的會計報表項目，確定有效的實質(zhì)性程序及其執(zhí)行的范圍和具體時間，以搜集充分的、有證明力的審計證據(jù)；編制完整、清晰的審計工作底稿，記錄審計測試的執(zhí)行過程和結(jié)果。在審計報告階段，控制的重點(diǎn)是根據(jù)審計程序執(zhí)行的充分性和被審計單位未調(diào)整事項的重要性等發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姴⒆珜憣徲媹蟾?。此外，要?yán)格執(zhí)行項目負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理和事務(wù)所負(fù)責(zé)人的三級復(fù)核制度，保證審計質(zhì)量。
3.提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力。提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力，首先，要完善人員聘用機(jī)制。會計師事務(wù)所最有價值的資源就是人力資源，事務(wù)所只有通過招聘高素質(zhì)人才才能保證較高的審計質(zhì)量。其次，要重視注冊會計師職業(yè)道德教育的普及和后續(xù)培訓(xùn)。對注冊會計師職業(yè)道德的培訓(xùn)教育應(yīng)該是全方位的，既應(yīng)在注冊會計師考試中加強(qiáng)職業(yè)道德教育，也要注重對注冊會計師的后續(xù)教育與培養(yǎng)，以確保注冊會計師在執(zhí)業(yè)全過程中都能得到必要的職業(yè)道德教育。
（三）完善外部監(jiān)管體制
1.避免監(jiān)督資源的重復(fù)配置。針對政府多頭監(jiān)管最終導(dǎo)致監(jiān)管無效的現(xiàn)狀，可以借鑒美國建立一個公共會計監(jiān)督委員會（pcaob）的做法，即在現(xiàn)有的監(jiān)管格局中增加一個獨(dú)立的監(jiān)管體系。其過渡的措施是在中國證監(jiān)會下增設(shè)證券市場審計監(jiān)管部，賦予其注冊權(quán)、準(zhǔn)則制定權(quán)、監(jiān)察權(quán)和處罰權(quán)等，以協(xié)調(diào)財政部、證監(jiān)會等部門的監(jiān)管職能。此機(jī)構(gòu)擁有政府監(jiān)管部門的檢查資格。同時，要引入公開披露制度，盡快建立起監(jiān)管結(jié)果適時公告制度，在固定刊物或互聯(lián)網(wǎng)等媒體上公告，并使典型案件的審理、聽證和處罰公開化。此外，要加強(qiáng)媒體的監(jiān)督，增加監(jiān)管的實效性，將處罰措施切實到位，讓注冊會計師的違規(guī)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于收益。
2.完善民事責(zé)任賠償機(jī)制。為了提高我國注冊會計師行業(yè)的法律風(fēng)險和違規(guī)成本，必須加強(qiáng)對注冊會計師的民事責(zé)任監(jiān)管，充分發(fā)揮民事賠償制度的作用。一方面，通過完善《民事訴訴法》，建立審計責(zé)任“問責(zé)制”，鼓勵民事訴訟，真正落實民事責(zé)任，確立民事救濟(jì)機(jī)制；另一方面，要降低訴訟門檻，允許集團(tuán)訴訟，對受害人的集團(tuán)訴訟作出具體的規(guī)定。只要信息使用者認(rèn)為企業(yè)的財務(wù)報告不真實，并對其造成直接或間接的損害，就可以對審計的注冊會計師提起訴訟，所有受害人的損失是集團(tuán)訴訟賠償?shù)慕痤~。
注冊會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則中國注冊會計師審計準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則篇六
為進(jìn)一步提高我所執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量內(nèi)部控制，依據(jù)《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》、《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》、《會計師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》規(guī)定，特制定本制度。
一、業(yè)務(wù)承接與保持
積極開拓，不斷擴(kuò)大市場占有份額，拓寬服務(wù)領(lǐng)域和服務(wù)空間，樹立優(yōu)良的執(zhí)業(yè)形象是全所執(zhí)業(yè)人員的重要奮斗目標(biāo)。把好項目的入口關(guān)是提高項目質(zhì)量的重要因素。
1、承接業(yè)務(wù)，應(yīng)充分了解委托目的，客戶基本情況，考慮自身的經(jīng)驗、對委托事項的熟悉程度和獨(dú)立性，被審計單位管理當(dāng)局是否正直與誠實，與前任注冊會計師的關(guān)系及是否有利益沖突，是否有足夠的能夠勝任的人力資源并能按時完成委托等因素，初步評估風(fēng)險后確定是否承接。事務(wù)所的全體人員都應(yīng)積極承攬業(yè)務(wù)，但承接業(yè)務(wù)必需由部門負(fù)責(zé)人以上人員批準(zhǔn)、統(tǒng)一委派。
2、各項業(yè)務(wù)均應(yīng)由事務(wù)所統(tǒng)一接受委托，任何人不得以個人或其他單位名義承接業(yè)務(wù)。
3、應(yīng)按規(guī)定與客戶簽訂業(yè)務(wù)約定書，業(yè)務(wù)約定書由所長授權(quán)部門負(fù)責(zé)人代表本所簽訂。重要的項目由部門負(fù)責(zé)人報所長簽字。
所有項目的業(yè)務(wù)約定書由辦公室分別不同類別按順序編號。在簽定約定書時，重要的項目應(yīng)充分考慮成本效益原則，與客戶協(xié)商確定收費(fèi)數(shù)額和收費(fèi)方式，并負(fù)責(zé)按規(guī)定，及時將費(fèi)用收取到帳。不得在未簽訂約定書之前進(jìn)入企業(yè)進(jìn)行具體的測試程序。不得為承攬業(yè)務(wù)而降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。
業(yè)務(wù)約定書原件由辦公室集中歸檔，復(fù)印件存業(yè)務(wù)檔案。
4、業(yè)務(wù)承接應(yīng)對事務(wù)所的獨(dú)立性進(jìn)行評估，項目經(jīng)理及以上人員的直系親屬委托事項，應(yīng)報辦公室備案，但相關(guān)人員不能參與該項目的執(zhí)行。
事務(wù)所每年都應(yīng)該取得全體人員對獨(dú)立性的書面承諾。
5、業(yè)務(wù)承接應(yīng)評估事務(wù)所自身的勝任能力，如，執(zhí)業(yè)經(jīng)驗、專業(yè)勝任、人力資源配套、客戶的時間要求、專家委派（聘請）等。
6、業(yè)務(wù)承接應(yīng)對客戶需求的背景進(jìn)行了解，主要了解企事業(yè)成長的背景、在行業(yè)內(nèi)部及社會公眾中的形象、有無重大控制論事項、以往接受審計的情況（關(guān)注與前任審計師的關(guān)系）、本次審計的特定目的、有無特殊要求等。
7、執(zhí)業(yè)人員、復(fù)核和監(jiān)查人員應(yīng)注意收集執(zhí)業(yè)過程中客戶存在的重大事項，對在本期或以前業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)有重大事項的客戶，應(yīng)評估對保持客戶關(guān)系可能造成的影響。對發(fā)現(xiàn)可能無法保持關(guān)系的客戶，應(yīng)以書面報告形式報主任會計師處理。
8、辦公室建立事務(wù)所的客戶檔案，連續(xù)記載審計結(jié)論的類型、社會公眾及媒體的企業(yè)的不利評價及報道、特定問題的處理過程及結(jié)果、審前調(diào)查與執(zhí)行的重大差異等。事務(wù)所不應(yīng)與缺乏誠信的客戶發(fā)生關(guān)系。
9、對執(zhí)業(yè)、復(fù)核、監(jiān)查過程中發(fā)現(xiàn)存在重大、可能影響事務(wù)所事項的客戶，應(yīng)評估是否維持合約的可能，如不能維持需要解除業(yè)務(wù)約定書的，應(yīng)通過內(nèi)部程序，向業(yè)務(wù)執(zhí)行部門負(fù)責(zé)人書面提出，部門負(fù)責(zé)人與相關(guān)復(fù)核人員協(xié)商評估后，報報主任會計師批準(zhǔn)。
10、業(yè)務(wù)承接的過程，應(yīng)詳細(xì)記載于工作底稿。
二、工作委派
工作委派是項目質(zhì)量管理的重要環(huán)節(jié)，是項目成敗的基礎(chǔ)，也是檢驗一個事務(wù)所實力的標(biāo)志。
1、項目經(jīng)理由部門負(fù)責(zé)人指派，項目小組成員由項目經(jīng)理提議，報部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。
由于專業(yè)力量不足，需所內(nèi)其他部門協(xié)助或聘請外部專家參加的項目，應(yīng)報所長批準(zhǔn)。
2、一人不得單獨(dú)執(zhí)業(yè)。項目小組的人員組成，應(yīng)根據(jù)客戶的具體情況，考慮：獨(dú)立性、工作經(jīng)驗、執(zhí)業(yè)敏感和專業(yè)判斷能力、專業(yè)搭配、性格素養(yǎng)、協(xié)作精神等因素。按精簡、高效的原則合理調(diào)度和搭配項目小組的組成人員。
3、實行定期輪換制，項目經(jīng)理執(zhí)行同一客戶審計，最長不超過3年。
4、同一客戶的業(yè)務(wù)保持與提供咨詢等增值服務(wù)，應(yīng)分別不同人員執(zhí)行。
5、注冊會計師應(yīng)當(dāng)與前任及繼任注冊會計師保持良好的合作關(guān)系，但不得涉及商務(wù)問題。
6、項目執(zhí)行過程中，項目組成員一般不得調(diào)換。特殊情況下，項目經(jīng)理的調(diào)換，需經(jīng)所長批準(zhǔn)。其它項目組成人員調(diào)換，需經(jīng)部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。
三、執(zhí)業(yè)過程中的技術(shù)支持
執(zhí)業(yè)過程中的培訓(xùn)、咨詢，是高質(zhì)量完成各項鑒證、報務(wù)工作的重要保障。事務(wù)所應(yīng)該形成一套健全的質(zhì)量管理機(jī)構(gòu)、高效的培訓(xùn)機(jī)制、良好的交流咨詢管道及研討氛圍。
1、事務(wù)所質(zhì)量管理機(jī)構(gòu)分為管理機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)。董事會專家委員會是代表事務(wù)所執(zhí)行質(zhì)量管理的最高管理機(jī)構(gòu)，具體負(fù)責(zé)質(zhì)量管理制度的制定、執(zhí)行和考核，重大業(yè)務(wù)問題的研究，全所各級審計人員咨詢答復(fù)。其組成人員由分管業(yè)務(wù)的副主任會計師、各部門負(fù)責(zé)人、在事務(wù)所工作10年以上且有一定業(yè)務(wù)專長的注冊會計師、外聘專家組成。
各業(yè)務(wù)部室是質(zhì)量管理的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，具體負(fù)責(zé)本部門人員專業(yè)技術(shù)、技能的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)、質(zhì)量管理制度的貫徹落實和組織實施、本部門各級審計人員咨詢答復(fù)、業(yè)務(wù)執(zhí)行結(jié)果的復(fù)核和稽查。部門負(fù)責(zé)人是主要責(zé)任人。
監(jiān)事會質(zhì)量管理委員會是本所質(zhì)量管理的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)檢查、監(jiān)督、考核質(zhì)量管理制度的健全性和執(zhí)行的有效性。
2、各級審計人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中遇到不熟悉的業(yè)務(wù)問題應(yīng)及時詢問上一級業(yè)務(wù)主管人員，業(yè)務(wù)主管人員可以口頭、書面、電子文形式給予回復(fù)。
各級審計人員都可以向外部尋求技術(shù)支持，但作為執(zhí)行的依據(jù)時，應(yīng)經(jīng)過必要的內(nèi)部討論并報告上一級業(yè)務(wù)主管人員。
被咨詢?nèi)藛T應(yīng)將詢問的過程、處理的依據(jù)、結(jié)果記錄于工作底稿，以完整地反映審計人員的工作軌跡。
3、事務(wù)所實行單個項目、業(yè)務(wù)部門和事務(wù)所三級培訓(xùn)機(jī)制。一般項目，審計方案、審計計劃應(yīng)傳達(dá)到項目組每一倍成員。項目經(jīng)理應(yīng)就審計風(fēng)險、審計重點(diǎn)向項目組成員進(jìn)行講解，并明確應(yīng)關(guān)注事項。
規(guī)模較大的項目，應(yīng)進(jìn)行審前調(diào)查，編制具體審計方案，報所長 4
審核后，項目經(jīng)理就項目背景、適用法律法規(guī)和政策、過程中的勾通匯報、審計風(fēng)險、審計重點(diǎn)等，對全體項目組成員進(jìn)行培訓(xùn)。
各業(yè)務(wù)部門應(yīng)就當(dāng)年執(zhí)業(yè)過程中出現(xiàn)的問題、新的法律法規(guī)和政策、服務(wù)創(chuàng)新等內(nèi)容，定期或不定期組織部門全體人員進(jìn)行培訓(xùn)。
事務(wù)所每年就新的法律法規(guī)和政策、服務(wù)創(chuàng)新、全所執(zhí)業(yè)過程中出現(xiàn)的問題，組織全體人員進(jìn)行全面或?qū)ｎ}培訓(xùn)。對跨部門的規(guī)模較大的項目，由所長組織培訓(xùn)。
4、對于執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中爭議問題的解決，應(yīng)按如下程序辦理:首先要在項目小組內(nèi)部求得統(tǒng)一，項目經(jīng)理應(yīng)對有爭議的問題，組織項目小組組成人員進(jìn)行討論，由項目經(jīng)理統(tǒng)一意見并執(zhí)行；二是不能統(tǒng)一意見的，應(yīng)向部門負(fù)責(zé)人咨詢，由項目經(jīng)理傳達(dá)并執(zhí)行；三是對部門負(fù)責(zé)人咨詢意見仍有分歧意見的，由部門負(fù)責(zé)人向分管主任會計師咨詢，由部門負(fù)責(zé)人向下傳達(dá)執(zhí)行；四是對分管主任會計師咨詢意見還有分歧的，應(yīng)提交專家委員會討論，并按專家委員會的意見執(zhí)行。
對爭議的提出、討論、解決過程，應(yīng)記錄于工作底稿。
四、監(jiān)督和檢查
各級質(zhì)量控制人員都應(yīng)對前道的所有程序做必要的監(jiān)督。及時了解項目執(zhí)行過程中的重大問題，必要時應(yīng)做一些現(xiàn)場的指導(dǎo)。復(fù)核項目工作計劃、評估項目風(fēng)險，審查前道項目程序和結(jié)論。全面保證工作質(zhì)量，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險。各級質(zhì)控人員都有及時總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)和在面上進(jìn)行指導(dǎo)的義務(wù)。
1、業(yè)務(wù)監(jiān)督制度
審計日記制度，各級審計人員都應(yīng)堅持審計日記制度，將每天的工作內(nèi)容、處理的重大問題及依據(jù)、請示的問題及處理結(jié)果等集中記載于審計日記。審計日記應(yīng)保存于工作底稿中，同時以電子文檔形式報部門負(fù)責(zé)人和辦公室，辦公室將對其作為事務(wù)所人事考核的依據(jù)。
項目周報制度，規(guī)模較大的項目，項目經(jīng)理每周應(yīng)以文件形式向部門負(fù)責(zé)人報告項目進(jìn)展、審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題、問題的處理、需要請示的問題等，部門負(fù)責(zé)人應(yīng)以文件形式及時回復(fù)。項目實行分組的，項目分組組長每周應(yīng)以文件形式向項目經(jīng)理報告項目進(jìn)展、審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題、問題的處理、需要請示的問題等，項目經(jīng)理應(yīng)以文件形式及時回復(fù)。
部門月報制度，部門負(fù)責(zé)人每月應(yīng)以文件形式向分管主任會計師報告本部門各個項目的項目進(jìn)展、審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題、問題的處理、需要請示的問題等，分管主任會計師應(yīng)以文件形式及時回復(fù)。
審計總結(jié)，每個項目的項目經(jīng)理，應(yīng)當(dāng)就項目的背景、審計中發(fā)現(xiàn)的問題及處理結(jié)果（已調(diào)整、未調(diào)整）、審計意見、工作建議等進(jìn)行總結(jié)。審計總結(jié)應(yīng)保存于工作底稿，關(guān)以電子文檔形式報部門負(fù)責(zé)人和辦公室，辦公室將對其作為事務(wù)所人事考核的依據(jù)。
2、項目跟進(jìn)監(jiān)督
部門負(fù)責(zé)人以上的人員，應(yīng)根據(jù)項目的具體情況，追蹤項目進(jìn)程，了解項目進(jìn)度、解決項目執(zhí)行過程中的問題、查檢業(yè)務(wù)程序的執(zhí)行，保證項目的按時完成。
3、監(jiān)事會質(zhì)量管理委員會監(jiān)督
行，對執(zhí)行不到位或執(zhí)行偏差及時糾正，并檢查整改效果。質(zhì)量管理委員每年應(yīng)抽取所有項目經(jīng)理至少一分執(zhí)業(yè)報告進(jìn)行檢查，形成查檢報告，告知相關(guān)執(zhí)業(yè)人員，其執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在的問題。監(jiān)事會質(zhì)量管理委員會每年應(yīng)向公司股東會報告上一質(zhì)量管理制度的執(zhí)行情況。
4、發(fā)現(xiàn)問題的處理
在監(jiān)督檢查過程中，發(fā)現(xiàn)確有報告可能存在不當(dāng)、程序遺漏或職業(yè)道德缺陷等問題，各級監(jiān)督人員都應(yīng)及時分析問題產(chǎn)生的原因及影響，采取必要的措施，及時處理消除隱患。如有處理不了的問題，應(yīng)及時報主任會計師處理。
五、復(fù)核
執(zhí)業(yè)質(zhì)量是會計師事務(wù)所的生命線。我所執(zhí)業(yè)質(zhì)量實行三級內(nèi)部復(fù)核制度。其流程為：項目經(jīng)理——部門負(fù)責(zé)人——分管主任會計師。
1、復(fù)核的范圍
（1）復(fù)核財務(wù)報表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當(dāng)；
（6）在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況；
（8）與管理層、治理層以及其他方面溝通的情況。
（9）檢查審計日記、審計總結(jié)是否完整并能反映其工作軌跡。部門負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)全面復(fù)核執(zhí)業(yè)報告，部門負(fù)責(zé)人以上人員可以根據(jù)項目的具體情況進(jìn)行重點(diǎn)復(fù)核，但不能減輕其復(fù)核責(zé)任。
2、業(yè)務(wù)方案、工作計劃的復(fù)核程序
一般項目的業(yè)務(wù)方案、工作計劃由項目經(jīng)理編制，部門負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)。
規(guī)模較大的項目，業(yè)務(wù)方案、工作計劃由項目經(jīng)理編制，部門負(fù)責(zé)人復(fù)核，分管主任會計師審核批準(zhǔn)，分管主任會計師認(rèn)為必要時，報所長審核批準(zhǔn)。
3、業(yè)務(wù)報告的復(fù)核程序
（l）項目完成后，由項目經(jīng)理編寫項目完成總結(jié)報告，送所在部門負(fù)責(zé)人復(fù)核，部門負(fù)責(zé)人復(fù)核并簽署意見后，送分管主任會計師審核后送所長審批簽發(fā)。各級復(fù)核人員逐一在報告審批表上簽字。
（3）項目經(jīng)理接到經(jīng)分管主任會計師簽發(fā)同意的報告書后，根據(jù)時間先后并照顧輕重緩急，安排項目小組成員打印，然后交項目經(jīng)理作最后校對，再由辦公室蓋事務(wù)所公章。
4、復(fù)核記錄
（1）所有復(fù)核內(nèi)容都應(yīng)記錄于工作底稿，執(zhí)業(yè)人員整改的過程也應(yīng)記錄于工作底稿。
未解決的事項，認(rèn)為項目組作出的重大判斷及形成的結(jié)論不適當(dāng)?shù)那疤嵯?，?fù)核人員應(yīng)在復(fù)核記錄上明確簽署“同意出具報告”的字樣。
六、各級執(zhí)業(yè)人員的職責(zé)
執(zhí)業(yè)人員克盡責(zé)守，履行既定工作程序是質(zhì)量保障的靈魂。執(zhí)業(yè)人員必須認(rèn)真履行自己的崗位職責(zé)。同時，事務(wù)所鼓勵全體人員盡可能地發(fā)揮其主動性、積極性和創(chuàng)造性。
1、項目助理人員的職責(zé)
(4)按照規(guī)范要求，編寫工作底稿、審計日記。如實反映項目助理人員的工作軌跡和工作結(jié)果并簽名，然后交項目經(jīng)理審核。
（5）幫助項目經(jīng)理整理工作底稿、裝訂并發(fā)送文件。
適時修改項目工作計劃；
(7)審核處理意見和調(diào)整事項是否符合有關(guān)政策、法規(guī)和制度；(8)編制審計日記，記錄審計工作的全過程。
（9）編制總結(jié)報告，提出意見類型，起草執(zhí)業(yè)報告書，完成工作底稿歸檔的全部準(zhǔn)備工作，送各質(zhì)控人員復(fù)審。
（10）整理工作底稿并及時歸檔。
3、部門負(fù)責(zé)人的職責(zé):(1)代表事務(wù)所簽訂業(yè)務(wù)約定書；
(4)解答項目小組提出的問題，必要時應(yīng)對重大項目進(jìn)行適當(dāng)?shù)母M(jìn)；
(5)檢查項目經(jīng)理的復(fù)核意見；(6)檢查業(yè)務(wù)操作程序的執(zhí)行情況；
(8)審核執(zhí)業(yè)報告內(nèi)容、文字、數(shù)字是否正確。
（9）檢查項目經(jīng)理審計日記，對重大問題及時處理。必要時，加 10
強(qiáng)跟進(jìn)，現(xiàn)場指導(dǎo)。
（10）編制部門工作周報，及時反映部門各項審計工作狀況。若部門負(fù)責(zé)人為項目經(jīng)理，由所長指定人員代為執(zhí)行部門負(fù)責(zé)人的復(fù)核工作，以保證各級復(fù)核制度的執(zhí)行。
(2)組織制訂各項業(yè)務(wù)程序，并負(fù)責(zé)貫徹落實。
(3)及時傳達(dá)有關(guān)的法律、法規(guī)、政策等業(yè)務(wù)文件，并組織實施。(4)定期檢查業(yè)務(wù)質(zhì)量。
七、附則
本制度自二○一一年四月一日起執(zhí)行。
注冊會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則中國注冊會計師審計準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則篇七
會計師事務(wù)所是由有一定會計專業(yè)水平、經(jīng)考核取得證書的會計師組成的、受當(dāng)事人委托承辦有關(guān)審計、會計、咨詢、稅務(wù)等方面業(yè)務(wù)的組織。因此，審計是其中非常重要且必不可少的一個環(huán)節(jié)。
一、制定審計項目計劃
審計機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)國家形勢和審計工作實際，對一定時期的審計工作目標(biāo)任務(wù)、內(nèi)容重點(diǎn)、保證措施等進(jìn)行事前安排，作出審計項目計劃。
二、審計準(zhǔn)備
根據(jù)審計項目計劃確定的審計事項組成審計組，并應(yīng)當(dāng)在實施審計三日前，向被審計單位送達(dá)審計通知書；遇有特殊情況，經(jīng)本級人民政府批準(zhǔn)，審計機(jī)關(guān)可以直接持審計通知書實施審計。
1、了解被審計單位及其環(huán)境，并評估重大錯報風(fēng)險，包括舞弊風(fēng)險；
了解被審計單位的哪些情況：
2、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書：審計業(yè)務(wù)約定書是指審計機(jī)構(gòu)與委托人共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托和受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)等事項的書面合同。具有法定約束力。
3、了解被審計單位的內(nèi)部控制：主要是通過檢查、觀察、分析、詢問及穿行測試等方法，對貴公司的整體層面的內(nèi)部控制及業(yè)務(wù)流程層面的內(nèi)部控制是否存在、設(shè)計是否合理及是否執(zhí)行等情況進(jìn)行了解。
4、基于上述的了解，評估重大錯報風(fēng)險，包括舞弊風(fēng)險，即分析審計風(fēng)險；審計風(fēng)險指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不當(dāng)審計意見的可能性。組成要素：包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險。審計風(fēng)險=固有風(fēng)險*控制風(fēng)險*檢查風(fēng)險。
5、基于上述風(fēng)險的評價，制定審計計劃，即初步判斷重要性水平，確定所需審計證據(jù)的數(shù)量，重要性水平被看作是審計所允許的可能或潛在的未被發(fā)現(xiàn)的錯報和漏報的限度；重要性指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。
6、根據(jù)審計計劃，執(zhí)行控制測試?？刂茰y試涉及的資料及相關(guān)崗位包括但不限于財務(wù)部人員。
7、根據(jù)控制測試的結(jié)果，制定實質(zhì)性測試的具體計劃,即審計計劃；
總體審計計劃是對審計的預(yù)期范圍和實施所做的規(guī)劃，是審計人員從接受審計委托到出具審計報告整個過程基本工作內(nèi)容的綜合計劃?；緝?nèi)容包括：被審計單位的基本情況；審計目的、審計范圍及審計策略；重要會計問題及重點(diǎn)審計領(lǐng)域；審計工作進(jìn)度及時間、費(fèi)用預(yù)算；審計小組組成及人員分工；審計重要性的確定及審計風(fēng)險的評估；對專家、內(nèi)審人員及其他審計人員工作的利用；其他有關(guān)內(nèi)容。
（2）具體審計計劃
具體審計計劃是依據(jù)總體審計計劃制定的，對實施總體審計計劃所需要的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃與說明。
三、審計實施
審計人員通過審查會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，查閱與審計事項有關(guān)的文件、資料，檢查現(xiàn)金、實物、有價證券，向有關(guān)單位和個人調(diào)查等方式進(jìn)行審計，取得證明材料，并按規(guī)定編寫審計日記，編制審計工作底稿。
1、執(zhí)行具體的實質(zhì)性測試；
（1）盤點(diǎn)實物：審計人員對有形資產(chǎn)賬戶所記載的內(nèi)容均應(yīng)進(jìn)行實物盤點(diǎn)，包括庫存現(xiàn)金、有價證券、材料、固定資產(chǎn)、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等，通過盤點(diǎn)確定財產(chǎn)物資的實際情況。
（2）檢查憑證：審計人員要抽查憑證，以確定賬簿記錄數(shù)據(jù) 的真實性和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性、合法性。
（3）核實賬戶記錄的余額
（4）核對有關(guān)記錄
（5）對相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的期末余額進(jìn)行函證
（6）對計算結(jié)果進(jìn)行復(fù)算：審計人員要對被審計單位有關(guān)計算的結(jié)果進(jìn)行復(fù)算，以確定被審計單位有無故意歪曲計算結(jié)果或者計算存在差錯的情況。
（7）向有關(guān)人員進(jìn)行查詢：在審計過程中審計人員對有關(guān)事項存在的疑問，可以向有關(guān)當(dāng)事人進(jìn)行查詢。
（8）其它必要的工作。
2、完成現(xiàn)場審計，并就初步審計情況與公司的管理層、治理層進(jìn)行溝通。
四、終結(jié)階段
審計終結(jié)階段是指實施階段結(jié)束以后，審計人員根據(jù)審計工作底稿編制審計報告，并將有關(guān)文件整理歸檔的全過程。
（一）編制審計報告
審計人員在完成外勤審計工作臺以后，就開始進(jìn)入編制審計報告的階段，此階段的主要工作有：整理、評價執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中收集到的審計證據(jù)；復(fù)核審計工作底稿；審計期后事項；匯總審計差異，提請被審計單位調(diào)整或做適當(dāng)披露；形成審計意見，撰寫審計報告。只選擇那些具有代表性、典型的審計證據(jù)在審計報告中加以反映。
（二）作出審計結(jié)論和決定
審計結(jié)論和處理決定具有法律效力，一經(jīng)下達(dá)，被審計單位必須執(zhí)行。
（三）審計資料的整理歸檔
審計人員應(yīng)將向被審計單位調(diào)閱的資料全部歸還給被審計單位。
五、審計流程的延續(xù)
復(fù)審和后續(xù)審計主要適用于國家審計、部門審計等強(qiáng)制性審計的情況。
（一）復(fù)審
復(fù)審是審計機(jī)關(guān)對原來的審計工作進(jìn)行全部或部分的復(fù)查，以確定原來所做的審計結(jié)論的正確性。
（二）后續(xù)審計
對被審計單位是否實施后續(xù)審計，由審計機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)決定，后續(xù)審計實施的時間沒有明確規(guī)定，審計機(jī)關(guān)認(rèn)為較為適當(dāng)?shù)臅r候就可以進(jìn)行，但時間相隔不宜過長。
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