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稅務(wù)籌劃思路 企業(yè)運行過程中的稅務(wù)籌劃分析報告篇一
[關(guān)鍵詞]高新技術(shù)企業(yè)；稅務(wù)籌劃；方法分析
[中圖分類號]f275[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]a[文章編號]1005-6432（2012）40-0111-02
目前我國的高新技術(shù)企業(yè)在實際經(jīng)營過程中，還不能有效利用國家制定的稅務(wù)政策來處理企業(yè)自身的納稅問題，給企業(yè)帶來了很高的稅負(fù)，影響了企業(yè)長久的健康發(fā)展。下面先講一講高新技術(shù)企業(yè)自身具有的特點。
1高新技術(shù)企業(yè)自身具有的特點分析
高新技術(shù)企業(yè)是進(jìn)行高新技術(shù)的研究、生產(chǎn)、開發(fā)的實體經(jīng)濟體，基于此進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，具有技術(shù)密集型、知識密集型等特點。
高風(fēng)險、高投入、高收益
我國的高新技術(shù)企業(yè)開展的高新技術(shù)開發(fā)研究工作具有不確定性，能夠獲得成功的概率很小，這個過程需要不斷進(jìn)行研究、不斷進(jìn)行試驗，所以需要大量的成本投入；高新技術(shù)企業(yè)開發(fā)研究出的產(chǎn)品具有很短的生命周期，有很高的附加值，會給高新技術(shù)企業(yè)帶來跳躍性的發(fā)展，因此高新技術(shù)企業(yè)具有高風(fēng)險性、高成長性。
知識密集性
高新技術(shù)企業(yè)主要進(jìn)行的生產(chǎn)經(jīng)營屬于智力活動型，需要人才具備的知識和智力來推動生產(chǎn)經(jīng)營，用人力資本來促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。由于高新技術(shù)企業(yè)開發(fā)研究出的產(chǎn)品具有很高的附加值和技術(shù)含量，需要學(xué)歷高、素質(zhì)強、能力強的人員加入。
競爭激烈性
高新技術(shù)企業(yè)具有的高收益性會帶動整個高新技術(shù)行業(yè)的激烈競爭，特別是人才方面的競爭，高素質(zhì)人員以及其具備的高新知識才會給高新技術(shù)企業(yè)帶來新產(chǎn)品、新技術(shù)。對此高新技術(shù)企業(yè)會面臨激烈的技術(shù)競爭、人才競爭。
市場創(chuàng)造性
高新技術(shù)企業(yè)如果開發(fā)研究出了可以滿足市場需求的產(chǎn)品，就會靠產(chǎn)品的特性和新穎占據(jù)市場中的很大份額，也會獲得很多的經(jīng)濟利益，原本小型的高新技術(shù)企業(yè)也會在很短時間內(nèi)完成大型高新技術(shù)企業(yè)的轉(zhuǎn)變。
2目前高新技術(shù)企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面出現(xiàn)的問題分析
財稅核算環(huán)節(jié)薄弱
高新技術(shù)企業(yè)在財稅核算環(huán)節(jié)還比較薄弱，主要有兩個方面的體現(xiàn)：一是財稅管理人員的素質(zhì)有待提高，他們不能進(jìn)行準(zhǔn)確的財會核算，使企業(yè)的財稅面臨很大的風(fēng)險。二是高新技術(shù)企業(yè)沒有完善的財稅核算內(nèi)部控制體系，使企業(yè)面臨財稅風(fēng)險。這些財稅核算環(huán)節(jié)隱存的風(fēng)險都給企業(yè)造成巨大經(jīng)濟利益的損失，為此，高新技術(shù)企業(yè)需要規(guī)范、完善企業(yè)內(nèi)部的財稅核算，進(jìn)行合理的稅收籌劃，有效規(guī)避財稅風(fēng)險。一些高新技術(shù)企業(yè)會面臨復(fù)雜的財稅核算業(yè)務(wù)，會涉及出口退稅方面、申請減免稅方面、較大額度所得稅方面，這些都需要高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)的長遠(yuǎn)規(guī)劃。
不具有足夠的稅務(wù)籌劃意識
我國目前稅務(wù)征收政策里的很多內(nèi)容都是對高新技術(shù)企業(yè)單獨開展的，特別是一些營業(yè)稅政策、增值稅政策、所得稅政策。而目前一些高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)常在申辦期間、新辦期間對稅務(wù)籌劃工作不加以重視，只把精力放在了手續(xù)審判方面以及企業(yè)融資方面，沒有利用起寬闊的稅務(wù)籌劃空間，沒有聘請稅務(wù)顧問或者沒有在項目開始就進(jìn)行稅務(wù)籌劃，不能充分享受到國家對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)優(yōu)惠政策，給企業(yè)的財稅核算帶來了不好的開端。還有一些高新技術(shù)企業(yè)在組織機構(gòu)調(diào)整前進(jìn)行充分的稅務(wù)籌劃工作，甚至完全忽略了組織機構(gòu)調(diào)整前的稅務(wù)籌劃工作。
對國家政策沒有充分了解
高新技術(shù)企業(yè)加強自身稅務(wù)籌劃意識、提高稅務(wù)知識的同時，經(jīng)常會忽略掉國家出臺的關(guān)于稅收的新政策，不能及時對企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行合理調(diào)整，這就會加大涉稅的隱患。國家制定的重大稅收政策是高新技術(shù)企業(yè)選擇稅務(wù)籌劃方案的關(guān)鍵時期，只有關(guān)注國家稅收政策的高新技術(shù)企業(yè)才能有進(jìn)行稅務(wù)籌劃的廣大空間。
稅務(wù)籌劃沒有做到充分利用
一些高新技術(shù)企業(yè)具有龐雜的組織結(jié)構(gòu)、復(fù)雜的經(jīng)濟活動、規(guī)模較大的資產(chǎn)收入和資產(chǎn)規(guī)模，以及復(fù)雜的稅務(wù)種類和稅務(wù)政策、較大的納稅籌劃空間，但這些高新技術(shù)企業(yè)不能充分利用稅務(wù)籌劃，只關(guān)注某個稅種，對某個稅種進(jìn)行籌劃工作，不能充分利用稅務(wù)籌劃空間，享受不到稅務(wù)籌劃給企業(yè)帶來的好處。
并購重組時的漏洞
高新技術(shù)企業(yè)的并合分立對企業(yè)自身的發(fā)展具有重要的作用，國家也出臺了一些政策法規(guī)指導(dǎo)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行并合分立。高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行并合分立或者資產(chǎn)重組時進(jìn)行納稅籌劃具有很大的籌劃空間。而目前高新技術(shù)企業(yè)在并合分立或者資產(chǎn)重組時沒有開展足夠的納稅籌劃工作，只是注重并合分立或者資產(chǎn)重組過程對企業(yè)財務(wù)的影響，沒有注重并合分立或者資產(chǎn)重組過程對企業(yè)稅務(wù)方面的影響，同時高新技術(shù)企業(yè)也不了解國家在并合分立或者資產(chǎn)重組過程對企業(yè)的稅收政策，不能利用這部分并合分立或者資產(chǎn)重組時的稅務(wù)籌劃空間。
3完善高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法措施
技術(shù)研究中的稅務(wù)籌劃
高新技術(shù)企業(yè)在技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)方面和技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)方面很容易搞亂，高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是有償?shù)倪M(jìn)行專利或者非專利技術(shù)使用權(quán)或者所有權(quán)的行為。在技術(shù)轉(zhuǎn)讓方面的稅務(wù)籌劃工作，它需要各級科委技術(shù)管理機構(gòu)開出技術(shù)合同認(rèn)定證明，由主管稅務(wù)的部門許可后，享受免除企業(yè)營業(yè)稅的權(quán)利。當(dāng)下技術(shù)市場存在兩種合同證書，第一種是技術(shù)轉(zhuǎn)讓證書，根據(jù)這種技術(shù)轉(zhuǎn)讓證書的規(guī)定，它可以用在專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、非專業(yè)專利轉(zhuǎn)讓合同、專利申請轉(zhuǎn)讓合同等文本方面的簽訂上；第二種是技術(shù)服務(wù)證書，它可以用在業(yè)務(wù)訓(xùn)練簽訂、技術(shù)指導(dǎo)、技術(shù)培訓(xùn)等方面的簽訂工作上。它們都是合同證書，一個作為技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入使高新技術(shù)企業(yè)享受免征營業(yè)稅的優(yōu)惠條件；另一個作為技術(shù)服務(wù)收入，例如培訓(xùn)項目收入、服務(wù)項目收入等，不能使高新技術(shù)企業(yè)享受免征營業(yè)稅的優(yōu)惠條件。對此，高新技術(shù)企業(yè)需明確區(qū)分開技術(shù)服務(wù)合同以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，劃分清楚技術(shù)服務(wù)項目收入以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目收入。技術(shù)培訓(xùn)類似于技術(shù)指導(dǎo)，但技術(shù)培訓(xùn)和技術(shù)指導(dǎo)在稅收處理方面也有不同，技術(shù)培訓(xùn)是文化活動，需要根據(jù)體育文化行業(yè)來計算征收營業(yè)稅；技術(shù)指導(dǎo)在技術(shù)服務(wù)范疇內(nèi)，需要根據(jù)服務(wù)行業(yè)來計算征收營業(yè)稅。
生產(chǎn)管理時的稅務(wù)籌劃
生產(chǎn)過程是高新技術(shù)企業(yè)重要的一個環(huán)節(jié)，對應(yīng)的有生產(chǎn)過程管理。生產(chǎn)管理過程會有更多費用和成本的產(chǎn)生，需要通過企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案來減輕生產(chǎn)過程中對企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在生產(chǎn)管理存貨方面，需要高新技術(shù)企業(yè)為耗用、銷售而存儲所有物資，例如產(chǎn)品、半成品、包裝物等。存貨作為高新技術(shù)企業(yè)重要的資產(chǎn)負(fù)債表項目，也是高新技術(shù)企業(yè)利潤表確定業(yè)務(wù)成本的重要項目。對于高新技術(shù)企業(yè)，可以選擇加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法等不同的存貨計價方法。不同存貨計價方法對高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)影響不同，高新技術(shù)企業(yè)選用哪種存貨計價方法，需要根據(jù)實際情況具體分析，如果高新技術(shù)企業(yè)還在免征所得稅的期間，企業(yè)經(jīng)濟利潤獲得越多，免征的所得稅額就越大，為此，企業(yè)可以選擇先進(jìn)先出的存貨計價方法，這樣就減少了當(dāng)期企業(yè)費用、成本的攤?cè)?，增加了?dāng)期企業(yè)的經(jīng)濟利潤。
企業(yè)進(jìn)行融資時的稅務(wù)籌劃
高新技術(shù)企業(yè)開展的融資行為，可以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的增大，在一定程度上決定著企業(yè)的發(fā)展。對此，需要在不違反國家稅法的前提下，選擇對企業(yè)最有利的融資方案。高新技術(shù)企業(yè)一般有8種融資渠道，這些渠道分別是商業(yè)信用融資、股票發(fā)行融資、債券公開發(fā)行融資、企業(yè)內(nèi)部集資、企業(yè)自身的資金積累、企業(yè)間的拆借行為、金融機構(gòu)發(fā)放的貸款、財政資金。這些融資渠道都可以滿足高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行融資的資金需求。從納稅籌劃方面來考慮高新技術(shù)企業(yè)的不同融資渠道，會產(chǎn)生不同的納稅效果。通常高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行自我積累形成的融資稅務(wù)負(fù)擔(dān)高于企業(yè)向金融機構(gòu)貸款形成的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，企業(yè)向金融機構(gòu)貸款形成的稅務(wù)負(fù)擔(dān)高于高新技術(shù)企業(yè)間拆借行為形成的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，高新技術(shù)企業(yè)間拆借行為形成的稅務(wù)負(fù)擔(dān)高于企業(yè)內(nèi)部組織集資形成的稅務(wù)負(fù)擔(dān)?？梢姼咝录夹g(shù)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部組織集資進(jìn)行融資帶來最輕的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，高新技術(shù)企業(yè)間拆借進(jìn)行融資帶來的稅務(wù)負(fù)擔(dān)次之，企業(yè)自我積累進(jìn)行融資帶來的稅務(wù)負(fù)擔(dān)最重。這是因為高新技術(shù)企業(yè)的內(nèi)部組織集資、高新技術(shù)企業(yè)間的拆借行為會涉及很多的機構(gòu)和部門，增大了融資的成本，企業(yè)稅收收益的分散也會減低企業(yè)抵稅的效果。高新技術(shù)企業(yè)通過金融機構(gòu)進(jìn)行融資，實現(xiàn)了業(yè)務(wù)拓展，促進(jìn)了資金鏈條之間的有效配合，也降低了企業(yè)的資金成本，取得了一定的稅務(wù)效益。
4結(jié)論
高新技術(shù)企業(yè)在納稅籌劃方面，需要開發(fā)自身的稅務(wù)籌劃空間，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的所有有關(guān)稅務(wù)環(huán)節(jié)入手，在技術(shù)研究方面、生產(chǎn)管理方面、企業(yè)進(jìn)行融資方面、企業(yè)進(jìn)行并購方面進(jìn)行全盤的考慮，實現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化，使高新技術(shù)企業(yè)繼續(xù)高效推動我國經(jīng)濟的快速發(fā)展。
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稅務(wù)籌劃思路 企業(yè)運行過程中的稅務(wù)籌劃分析報告篇二
【摘 要】 企業(yè)稅務(wù)籌劃能帶來稅收收益，但通常會帶來較低的財務(wù)報告指標(biāo)。企業(yè)很多重要的財務(wù)契約都是以會計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的，這使得企業(yè)管理層不愿意降低報告利潤。文章闡述了稅務(wù)籌劃的主要路徑，并就企業(yè)稅務(wù)籌劃中管理層和以所有者為代表的利益相關(guān)者通過博弈理論進(jìn)行簡化分析。
【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃； 財務(wù)報告； 博弈
稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，按照法律法規(guī)的規(guī)定，強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N手段，是國家憑借其政治權(quán)力參與國民收入分配和再分配的一種方式。對于企業(yè)而言，在其設(shè)立、開始生產(chǎn)經(jīng)營直至清算解散的任何階段，都處于稅收的影響之下，稅費的支付會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，因而合理利用國家的政策法規(guī)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，有利于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標(biāo)。
一、稅務(wù)籌劃的主要路徑
稅務(wù)籌劃是指企業(yè)在法律法規(guī)許可范圍內(nèi)，根據(jù)政府的政策導(dǎo)向，通過對籌資、投資、經(jīng)營和分配等一系列財務(wù)活動的事先籌劃和安排，充分利用稅法提供的優(yōu)惠政策，使企業(yè)稅負(fù)得以減少或延緩，以獲得最大稅后收益為目的的一種經(jīng)濟活動。稅務(wù)籌劃的主要方法有：通過資本弱化來進(jìn)行稅務(wù)籌劃，充分利用會計政策的選擇實現(xiàn)稅務(wù)籌劃，此外充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策也能起到良好的節(jié)稅作用。
（一）資本弱化進(jìn)行合理避稅
資本弱化是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，合理避稅時常用的方法。企業(yè)資產(chǎn)就其來源有權(quán)益資本和債務(wù)資本兩個部分。權(quán)益資本是所有者投入的資本，包括投資者投入的資本金、資本公積、盈余公積、未分配利潤等。債務(wù)資本是從資本市場、銀行、關(guān)聯(lián)企業(yè)籌集的長期負(fù)債及日常經(jīng)營過程中形成的短期負(fù)債等。企業(yè)通過負(fù)債籌集的債務(wù)資本需支付利息，記入財務(wù)費用后，可在納稅前抵扣，導(dǎo)致企業(yè)利潤減少，企業(yè)承擔(dān)的所得稅降低，具有抵稅作用。權(quán)益籌資后支付的股利卻不具有抵稅作用，完全由企業(yè)承擔(dān)。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所用資金中，通過負(fù)債籌集資金，有利于企業(yè)合理避稅。
（二）會計政策選擇實現(xiàn)合理避稅
由于企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣化，某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)在符合會計原則和計量基礎(chǔ)的要求下，可以有多種會計處理方法，即存在多種可供選擇的會計政策。不同會計方法和政策的選擇，當(dāng)期確認(rèn)的收入和產(chǎn)生的費用不盡相同，帶來了不同的報告利潤，產(chǎn)生了不同的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)可以根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點和稅收法律法規(guī)的具體要求，合理地選擇會計方法和政策，使企業(yè)既依法納稅，又實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務(wù)目標(biāo)。
（三）充分利用國家稅收優(yōu)惠政策
充分利用國家稅收優(yōu)惠政策也能起到良好的節(jié)稅作用。例如，稅法規(guī)定創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。企業(yè)可充分把握創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認(rèn)定條件，及時進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，享受稅收優(yōu)惠政策。稅法規(guī)定企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以進(jìn)行稅額的抵免。企業(yè)應(yīng)把握專用設(shè)備的認(rèn)定及留存證明，以便享受稅額抵免的優(yōu)惠。稅法對于國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)給予15%的所得稅優(yōu)惠，并擴大到全國范圍，企業(yè)應(yīng)充分利用這些優(yōu)惠政策，制定出合理的稅務(wù)籌劃方案，實現(xiàn)企業(yè)最大的節(jié)稅效益。
二、稅務(wù)籌劃與財務(wù)報告的沖突
稅務(wù)籌劃要實現(xiàn)企業(yè)最大的節(jié)稅效益，首先要從實現(xiàn)稅收利益開始。其具體表現(xiàn)一般都是報告較低水平的應(yīng)稅收入，確認(rèn)較高水平的應(yīng)稅費用，形成較低的報告利潤，繳納較低額度的稅款。但企業(yè)對外報告的財務(wù)報告，尤其是上市公司的年度報告，都希望向投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者報告出較高水平的會計收入，優(yōu)化相關(guān)財務(wù)比率，以吸引更多的投資者，達(dá)到融資的目的。因此在企業(yè)稅務(wù)籌劃的過程中，不可避免地會出現(xiàn)稅務(wù)籌劃與財務(wù)報告之間的沖突。
（一）稅務(wù)籌劃與財務(wù)報告沖突的原因
1.企業(yè)內(nèi)部管理者的影響
現(xiàn)代企業(yè)理論下，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，出現(xiàn)了委托關(guān)系，職業(yè)經(jīng)理人也應(yīng)運而生。企業(yè)投資者更關(guān)注企業(yè)的價值，傾向于通過稅務(wù)籌劃減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，達(dá)到節(jié)稅的目的；而在委托關(guān)系下，企業(yè)管理者及職業(yè)經(jīng)理人的報酬通常與其為企業(yè)創(chuàng)造的利潤即財務(wù)報告利潤有關(guān)，稅務(wù)籌劃可能帶來報告利潤的降低。因此，企業(yè)內(nèi)部管理者在與投資者信息不對稱的情況下，可能采取放棄納稅籌劃的機會，以更好地體現(xiàn)自身的經(jīng)營業(yè)績。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離造成了管理者與所有者之間的意向差異，也造成了稅務(wù)籌劃與財務(wù)報告之間的沖突。
2.企業(yè)外部利益相關(guān)者的影響
在企業(yè)經(jīng)營過程中，會與許多利益相關(guān)者發(fā)生經(jīng)濟利益關(guān)系。企業(yè)外部的利益相關(guān)者通常是根據(jù)企業(yè)的財務(wù)報告來了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。企業(yè)有報告高質(zhì)量財務(wù)信息的壓力，例如消費者關(guān)心企業(yè)能否提供持續(xù)的售后服務(wù)，企業(yè)需要有良好經(jīng)營業(yè)績的財務(wù)報告以傳達(dá)可持續(xù)發(fā)展的信息。企業(yè)債權(quán)人對財務(wù)報告中的償債能力指標(biāo)非常關(guān)心，借助其信息來評估自己債權(quán)的保障程度。企業(yè)上級主管部門也關(guān)心企業(yè)財務(wù)報告數(shù)據(jù)，判斷企業(yè)受托責(zé)任履行情況。這些都可能導(dǎo)致企業(yè)管理者在外部利益相關(guān)者影響下，放棄稅務(wù)籌劃機會，更好地體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。企業(yè)外部利益相關(guān)者的影響，也造成了企業(yè)稅務(wù)籌劃與財務(wù)報告的沖突。
（二）稅務(wù)籌劃與財務(wù)報告沖突的體現(xiàn)
1.資本弱化影響了資產(chǎn)負(fù)債表
企業(yè)通過負(fù)債籌集資金有利于合理避稅。企業(yè)負(fù)債資本與權(quán)益資本比率的大小，反映了企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的狀況。企業(yè)負(fù)債資本與權(quán)益資本的比例合理，企業(yè)可以獲得財務(wù)上的良性效應(yīng)，即資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。若企業(yè)的債務(wù)資本超過權(quán)益資本過多，比例失調(diào)，就會造成資本弱化。根據(jù)經(jīng)濟合作組織的解釋，企業(yè)權(quán)益資本與債務(wù)資本的比例應(yīng)為1：1，當(dāng)權(quán)益資本小于債務(wù)資本時，即為資本弱化。
企業(yè)若以負(fù)債籌資來實現(xiàn)稅務(wù)籌劃，資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債的份額就會增加，報表使用者在分析財務(wù)報表時就會更加關(guān)注企業(yè)的償債能力以及資金風(fēng)險，潛在投資者對于將要進(jìn)行的投資也會更加謹(jǐn)慎。此時，企業(yè)通過資本弱化進(jìn)行的稅務(wù)籌劃就影響到了財務(wù)報告中的資產(chǎn)負(fù)債表報出的財務(wù)信息。
2.會計政策選擇影響了利潤表
企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，除了在籌資過程中增大負(fù)債籌資外，還可以通過會計政策的選擇來降低會計收益，增加成本費用，特別是不會帶來現(xiàn)金流出的成本費用，如固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、發(fā)出存貨計價方法的選擇等。這些會計政策的選擇在降低應(yīng)納稅所得額的同時，也會導(dǎo)致財務(wù)報告中的財務(wù)成果降低，這會與財務(wù)報告使用者期望較高的會計收益目標(biāo)相沖突。
三、相關(guān)文獻(xiàn)回顧
稅務(wù)籌劃能使企業(yè)在稅收法律法規(guī)允許范圍內(nèi)，通過節(jié)稅或延緩稅款支付來實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。但企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中通常也會帶來較低的財務(wù)報告指標(biāo)，造成稅務(wù)籌劃與財務(wù)報告目標(biāo)的沖突。
scholes-wolfson（1992）對企業(yè)稅收籌劃進(jìn)行研究后提出，有效的稅務(wù)籌劃要求籌劃者在進(jìn)行投資和融資決策時，不僅要考慮顯性稅收（直接支付給稅務(wù)當(dāng)局的稅收），還要考慮隱性稅收（享受稅收優(yōu)惠的投資以取得較低稅前收益率的形式間接支付給稅務(wù)當(dāng)局的稅收）；同時籌劃者要認(rèn)識到，稅收僅僅是企業(yè)眾多經(jīng)營成本中的一種，在籌劃過程中必須考慮所有成本，包括成本、非稅成本等。dhaliwal，frankel and trezevant（1994）發(fā)現(xiàn)稅收和財務(wù)報告目標(biāo)都會影響到企業(yè)存貨計價方法的選擇。同時frankel and trezevant（1994）發(fā)現(xiàn)稅收狀況會影響到企業(yè)年底采購行為，而財務(wù)報告目標(biāo)則不會。hunt，moyer and shevlin（1996）并沒有發(fā)現(xiàn)稅收會影響企業(yè)存貨決策，但研究發(fā)現(xiàn)，若公司準(zhǔn)備通過存貨會計政策變更來操縱利潤，則稅收的重要性就遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于財務(wù)報告目標(biāo)，員工薪酬是另一項同時受稅收和財務(wù)報告動機影響的經(jīng)營成本。一方面員工薪酬在稅前抵減可以帶來稅收收益，另一方面降低利潤可能帶來財務(wù)報告成本。matsunaga，shevlin and shores（1992）檢驗了雇主在稅收收益和財務(wù)報告成本之間的權(quán)衡問題，發(fā)現(xiàn)員工薪酬變化方向與稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠方向的變化一致。scholes et al. （1996）的研究結(jié)果表明，大公司更愿意推遲確認(rèn)收入來節(jié)約稅收，而且還發(fā)現(xiàn)，財務(wù)杠桿（替代財務(wù)報告成本）較高的公司不愿意降低報告利潤。
四、稅務(wù)籌劃的博弈分析
企業(yè)稅務(wù)籌劃能帶來稅收收益，但通常會帶來較低的財務(wù)報告指標(biāo)。企業(yè)很多重要的財務(wù)契約都是以會計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的，這使得企業(yè)管理層不愿意降低報告利潤。這些契約包括與債權(quán)人、借款人、客戶、供應(yīng)商、管理人員和其他利益相關(guān)者簽訂的各種契約。因此，在一些會計、融資、市場營銷、生產(chǎn)及其他經(jīng)營決策中，企業(yè)必須權(quán)衡降低應(yīng)納稅所得的稅務(wù)動機與提高企業(yè)會計利潤的報告動機。
在企業(yè)稅務(wù)籌劃中，管理層以及所有者等利益相關(guān)方形成了博弈關(guān)系，現(xiàn)將其決策過程簡化為管理層和所有者兩方通過博弈理論進(jìn)行簡化分析。
（一）基本假設(shè)
1.博弈的當(dāng)事人有兩個：企業(yè)管理者、以所有者為代表的利益相關(guān)者；
2.企業(yè)內(nèi)部管理者和所有者都是理性經(jīng)濟人，都能充分考慮所面臨的局勢，為追求自身利益作出戰(zhàn)略性選擇；
3.稅務(wù)籌劃帶來的應(yīng)納稅所得額減少與報告利潤減少一致；
4.管理者報酬與財務(wù)報告利潤成正比，稅務(wù)籌劃能帶來稅收收益，但同時引起報告利潤的減少。
假設(shè)企業(yè)管理者只有兩種選擇{稅務(wù)籌劃，不進(jìn)行稅務(wù)籌劃（簡稱為不籌劃）}，所有者只有兩種選擇{監(jiān)督，不監(jiān)督}。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃帶來的納稅收益為a元，企業(yè)的所得稅率為25%，管理者報酬是報告利潤的？酌（0
（二）博弈分析
管理者和所有者的博弈模型可以用表1表示。
如表1所示，第一個數(shù)字代表管理者的收益，第二個數(shù)字代表所有者的收益。進(jìn)行稅務(wù)籌劃，會帶來納稅收益a元，報告利潤減少a元，企業(yè)減少納稅支出元，但管理者的報酬減少a？酌元。對所有者而言帶來了稅收收益元，但若所有者需要進(jìn)行監(jiān)督，確保管理者會進(jìn)行有利于所有者的納稅籌劃，會發(fā)生監(jiān)督成本c元。從表1可以看出，若c>，則所有者監(jiān)督成本大于納稅籌劃所能帶來的收益，這時所有者一定會選擇不監(jiān)督，而管理者會選擇不籌劃，均衡戰(zhàn)略為{不籌劃，不監(jiān)督}。c
所有者期望收益e1為：
管理者期望收益e2為：
所有者預(yù)期收益函數(shù)關(guān)于β求導(dǎo)，并令其一階導(dǎo)數(shù)為0；同樣管理者預(yù)期收益函數(shù)對α求導(dǎo)，令其一階導(dǎo)數(shù)為0。這樣得到該博弈混合策略納什均衡。
由以上分析可知，當(dāng)管理者稅務(wù)籌劃的概率α■時，所有者的最佳選擇是不監(jiān)督。當(dāng)所有者監(jiān)督的概率β>■時，管理者的最佳選擇是進(jìn)行稅務(wù)籌劃；當(dāng)所有者監(jiān)督的概率β
五、研究結(jié)論與展望
通過對企業(yè)管理者及以所有者為代表的利益相關(guān)者的博弈分析，可以看到在稅務(wù)籌劃與財務(wù)報告目標(biāo)沖突的情況下，稅收會影響企業(yè)財務(wù)決策。企業(yè)有稅務(wù)籌劃節(jié)約資金的動力，但企業(yè)同時會受到財務(wù)報告目標(biāo)實現(xiàn)的影響。企業(yè)需要綜合考慮稅務(wù)籌劃對財務(wù)報告的影響、對管理者報酬的影響以及資本約束，以此作出利益最大化的選擇。
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稅務(wù)籌劃思路 企業(yè)運行過程中的稅務(wù)籌劃分析報告篇三
隨著經(jīng)濟的發(fā)展，兼并重組已經(jīng)是現(xiàn)實世界里司空見慣的經(jīng)濟活動。對于國家來說，兼并重組是經(jīng)濟資源重新配置的一種方式，可以提高資源的配置效率，實現(xiàn)帕累托改進(jìn)。對于企業(yè)而言，兼并重組能夠幫助企業(yè)降低成本，實現(xiàn)利潤最大化的理性人目標(biāo)。即使在金融危機的陰霾還沒有完全散去的今天，如果企業(yè)在“?！敝猩朴诎l(fā)現(xiàn)“機”，尋求合適的收購目標(biāo)，也可能實現(xiàn)超越式的發(fā)展。自1993年我國出現(xiàn)第一宗收購案例以來，重組業(yè)務(wù)在我國走過了將近20個年頭，其中不乏一些典型的重組案例，例如聯(lián)想收購ibm的pc業(yè)務(wù)，吉利收購沃爾沃，中國平安收購深發(fā)展等等。國家也大力鼓勵企業(yè)通過并購的方式“走出去”，支持企業(yè)通過兼并重組做大做強。稅收作為重組中不可回避的問題，關(guān)系到企業(yè)的收購成本，關(guān)系到企業(yè)收購方式的選擇，關(guān)系到重組后企業(yè)經(jīng)營的涉稅問題，甚至節(jié)稅本身就是一些企業(yè)進(jìn)行兼并重組的動因。因此，重組業(yè)務(wù)的稅收籌劃應(yīng)該引起足夠的重視。
國內(nèi)外對重組業(yè)務(wù)的稅收籌劃問題做了大量的研究，本文從理論和實證兩個層面對國內(nèi)、國外的研究成果進(jìn)行梳理、總結(jié)，希望對重組業(yè)務(wù)稅收籌劃的后續(xù)研究有所裨益。
一、重組業(yè)務(wù)稅收籌劃國外研究
（一）理論研究 主要包括：
（1）稅收協(xié)同效應(yīng)理論。國外的理論研究主要從企業(yè)重組的動因出發(fā)研究重組業(yè)務(wù)與稅收籌劃的關(guān)系。企業(yè)并購重組的動因很多，其中稅收協(xié)同效應(yīng)是一個不可忽略的因素。稅收協(xié)同效應(yīng)是財務(wù)協(xié)同效應(yīng)的一部分，它是指兩個或者多個企業(yè)通過兼并重組，收購方憑借稅收法律法規(guī)獲得的稅收純收益。稅收協(xié)同效應(yīng)首先由艾克堡（eckbo，1983）提出，他認(rèn)為企業(yè)可以通過兼并重組很好地實現(xiàn)避稅。有些情況下，企業(yè)的重組業(yè)務(wù)是為了實現(xiàn)稅收最小化。因為稅制中存在著鼓勵納稅人進(jìn)行兼并重組的因素，納稅人在意識到這種因素后，就會充分利用這些因素，在成本效益規(guī)則下，選擇最佳的重組方案。稅制中形成稅收協(xié)同效應(yīng)的因素主要包括：稅盾效應(yīng)（tax shield）、稅制中的非對稱性因素（tax law asymmetries）和受困權(quán)益因素（trapped equity）。
一是稅盾效應(yīng)。當(dāng)企業(yè)進(jìn)行融資時，可以發(fā)行權(quán)益性證券或者舉借債務(wù)。稅制中股權(quán)融資中的股息一般不能夠稅前扣除；而債務(wù)性融資中的利息則可以在稅前扣除，從而債務(wù)性融資可以降低稅負(fù)，這就是稅盾效應(yīng)。這種稅盾效應(yīng)會鼓勵企業(yè)進(jìn)行債務(wù)融資。那么企業(yè)為什么不會無限制的使用財務(wù)杠桿，以獲得稅盾效應(yīng)的好處呢？在這里，我們必須同時考慮財務(wù)困境成本。當(dāng)企業(yè)不斷提高杠桿比率，企業(yè)面臨的財務(wù)風(fēng)險會增大，破產(chǎn)的可能性會增加，也就是說企業(yè)的財務(wù)困境成本（與破產(chǎn)的可能性正相關(guān)）增加。這時，企業(yè)再申請貸款的時候，貸款人就會要求一個較高的貸款利率作為風(fēng)險的補償。較高的貸款利率所帶來的利息負(fù)擔(dān)有可能完全抵消稅盾效應(yīng)帶來的好處，這便抑制了企業(yè)進(jìn)一步提高債務(wù)融資的比重。此外，貸款人有可能認(rèn)為企業(yè)的破產(chǎn)風(fēng)險是如此之高，不再愿意為企業(yè)提供任何貸款，企業(yè)就不再享受到稅盾效應(yīng)帶來的好處。企業(yè)為了繼續(xù)享受稅盾效應(yīng)的好處，會通過并購重組來破解困局。并購重組之后，如果一個企業(yè)破產(chǎn)了，債權(quán)人可以從另一個企業(yè)中獲得補償，提高了重組企業(yè)的總體債務(wù)風(fēng)險承擔(dān)能力，降低了財務(wù)困境成本。這樣，企業(yè)就可以繼續(xù)獲得貸款或者以較低的利率獲得貸款，繼續(xù)享受稅盾效應(yīng)帶來的好處。稅盾效應(yīng)與重組業(yè)務(wù)的邏輯圖見圖1。
二是稅制中的非對稱性因素。大部分國家的稅法規(guī)定，公司實現(xiàn)盈利時需要當(dāng)期納稅，公司虧損時卻不會得到相應(yīng)的稅收補償，可見稅制通常以非對稱方式對待盈利和虧損。理論上，企業(yè)當(dāng)期的凈虧損應(yīng)該允許無限度地往后結(jié)轉(zhuǎn)，直到盈利為止。但是，各個國家一般都不允許永續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)，例如我國規(guī)定虧損不可以前轉(zhuǎn)，僅可后轉(zhuǎn)沖抵將來應(yīng)稅所得，結(jié)轉(zhuǎn)年限最高為5年。這種對凈虧損往后結(jié)轉(zhuǎn)年限的最高限制就是一種稅制的非對稱性。結(jié)轉(zhuǎn)年限越短，非對稱性越強。這種非對稱性是形成稅收協(xié)同效應(yīng)的一個重要因素。例如一個企業(yè)當(dāng)年虧損，預(yù)計未來也將繼續(xù)虧損，如果它與一個正在盈利的企業(yè)發(fā)生兼并重組，把它的虧損轉(zhuǎn)移給盈利企業(yè)，盈利企業(yè)就可以結(jié)轉(zhuǎn)這部分虧損，達(dá)到降低總體稅負(fù)的目的，稅收的協(xié)同效應(yīng)由此產(chǎn)生。筆者認(rèn)為這種解釋的有效性隨時間和空間的轉(zhuǎn)移而不同。過去出于避稅的目的，很多收購方瞄準(zhǔn)的是被收購企業(yè)的巨額虧損。但近些年，多數(shù)國家對虧損結(jié)轉(zhuǎn)的使用都有嚴(yán)格的限制。如美國規(guī)定，在3年測試期內(nèi)股權(quán)變化超過50%時，目標(biāo)公司虧損結(jié)轉(zhuǎn)的使用需要加以限制，虧損結(jié)轉(zhuǎn)的額度不能超過股權(quán)變化之前目標(biāo)公司股票價值與變化當(dāng)月長期免稅債券利率的乘積。根據(jù)美國這種最新的規(guī)定，稅制非對稱性因素形成稅收協(xié)同效應(yīng)的解釋力有所削弱。這種非對稱性因素在目前我國的解釋力也不強，根據(jù)《財政部、國家xxx關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》規(guī)定，在一般性稅務(wù)處理下，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補；如果是特殊性稅務(wù)處理可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。但是，加拿大規(guī)定只要控股收購結(jié)束后不改變原來的經(jīng)營業(yè)務(wù)，經(jīng)營性虧損可以繼續(xù)抵扣。法國規(guī)定被收購企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)保持不變，其虧損向后結(jié)轉(zhuǎn)沒有年限限制?？梢钥闯?，稅制非對稱性因素產(chǎn)生的稅收協(xié)同效應(yīng)在加拿大和法國可得到比較好的解釋。
邁爾斯和梅耶斯（myers and majd，1985）認(rèn)為即使兩個企業(yè)當(dāng)前都是盈利的，它們的合并也會降低未來稅收的現(xiàn)值，原因在于企業(yè)的合并可以降低未來現(xiàn)金流量的波動性。事實上，只要兩個企業(yè)的未來現(xiàn)金流量不是正相關(guān)的，他們的合并都能起到平滑未來現(xiàn)金流的作用。將來其中一個企業(yè)的凈利潤會被另一個企業(yè)的虧損所抵消，或者被另一個企業(yè)較低的利潤水平拉低平均利潤水平，從而獲得稅收純收益，產(chǎn)生稅收協(xié)同效應(yīng)。邁爾斯和梅耶斯認(rèn)為這是稅制中的非對稱性導(dǎo)致的，政府通過非對稱稅收分享企業(yè)的盈利，卻不承擔(dān)企業(yè)的虧損?？梢园颜畬ζ髽I(yè)的征稅要求看成一個稅收期權(quán)：如果企業(yè)存在利潤時，政府將行權(quán)，對企業(yè)課稅；當(dāng)企業(yè)虧損時，政府就放棄行權(quán)，不對企業(yè)征稅。根據(jù)期權(quán)定價原理，期權(quán)的價值與未來現(xiàn)金流量的波動性呈同方向的變動關(guān)系。企業(yè)的合并可以降低合并后企業(yè)總體未來現(xiàn)金流量的波動性，降低稅收期權(quán)的價值，形成稅收協(xié)同效應(yīng)。
三是受困權(quán)益因素。在多數(shù)國家中，對企業(yè)向股東派發(fā)的股息紅利需要征稅，而對資本利得免稅或者稅率比股息紅利稅低。例如我國，持股超過1年的，股息所得的個人所得稅稅率為5%；持股1個月至1年的，稅率為10%；持股1個月以內(nèi)的，稅率為20%；而對個人轉(zhuǎn)讓股票卻免征個人所得稅。退一步說，即使資本利得與股息紅利的稅率相同，但是資本利得要在真正實現(xiàn)時（證券出售時）才會征稅，納稅義務(wù)的延遲降低了稅負(fù)。對股息紅利的歧視性稅收，會扭曲企業(yè)的經(jīng)濟行為，理論上企業(yè)會把所有的利潤留在企業(yè)，而不派發(fā)股息，這就是權(quán)益受困。
企業(yè)可以通過并購的方式解決權(quán)益受困問題。一個成熟的企業(yè)因為權(quán)益受困，不發(fā)放股息，積累了大量的資金，卻沒有很好的投資項目；而成長型的企業(yè)雖然有好的投資項目，卻缺乏資金。這時成熟企業(yè)可以通過收購缺乏資金的企業(yè)，為其投資項目提供資金支持，等到被收購企業(yè)投資項目成功后，再出售其股份，獲得巨額的投資回報。由于該成熟的企業(yè)完成了一項成功的投資，其股票價格也會上漲，如果股東這時把股票出售就會實現(xiàn)資本利得。這樣企業(yè)就把股息紅利稅轉(zhuǎn)化為資本利得稅，實現(xiàn)了遞延納稅，降低了投資者的稅負(fù)，產(chǎn)生了稅收的協(xié)同效應(yīng)。
（2）其他理論研究。瓊斯和塔格特（1984）從稅收角度提出了企業(yè)所有權(quán)的生命周期模型：當(dāng)企業(yè)年輕時，其折舊費與其他稅收扣除額較大，這時應(yīng)采取合伙企業(yè)形式；當(dāng)企業(yè)達(dá)到一定階段，折舊額減小，利潤額增大，因公司稅率低于合伙企業(yè)稅率，公司制比較有利；當(dāng)企業(yè)變老時，折舊進(jìn)一步減少，稅負(fù)沉重時，公司與其他公司合并，通過所有權(quán)的改變而增加公司資產(chǎn)的稅基。
斯莫勞克、貝蒂和梅耶德（1986）認(rèn)為，稅收因素不僅對并購的動機產(chǎn)生影響，也影響了兼并和收購的過程。重組之后，被收購企業(yè)的稅收屬性會向收購企業(yè)轉(zhuǎn)移，被收購企業(yè)的所有者也可能獲得推遲繳納資本利得稅的機會。如果被收購企業(yè)的所有者不能享受到延遲納稅的好處，他們會要求更高的收購價格。
（二）實證研究 美國學(xué)者 alan 和david reishus 在 1988 年對 1970～1980 年間 318 個上市公司的并購案例進(jìn)行研究，得出結(jié)論：未使用過的稅收抵免額與經(jīng)營性凈虧損在并購交易中扮演著重要角色，收購企業(yè)能利用其抵消應(yīng)稅所得，從而減輕稅負(fù)；但是政府的限制措施大大削弱了資產(chǎn)溢價的減稅效應(yīng)。
卡蘭海因（xxx）對 640家樣本公司的數(shù)據(jù)進(jìn)行研究，結(jié)論是減稅效應(yīng)對企業(yè)并購具有重大影響。海因還指出，有些并購發(fā)生與否取決于稅收優(yōu)惠，當(dāng)針對企業(yè)的收購行為沒有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)有可能放棄收購。
myron 和 mark （1990）分析了1980 年以來發(fā)生在美國的兼并行為，指出在美國兼并行為的影響因素中，稅制的變化是最重要的。1986年美國的稅制改革使得稅收對并購產(chǎn)生了抑制作用，因此阻礙了國內(nèi)企業(yè)間的并購活動，但卻鼓勵了美國企業(yè)收購?fù)鈬髽I(yè)的并購活動。
二、重組業(yè)務(wù)稅收籌劃國內(nèi)研究
（一）理論研究 我國企業(yè)并購重組歷史不長，1993年才出現(xiàn)第一宗重組案例，國內(nèi)學(xué)者針對重組業(yè)務(wù)稅收籌劃的理論研究也比較缺乏。我國對企業(yè)并購的稅收動因研究比較有代表性的是李維萍。李維萍 （2007）指出：我國企業(yè)的重組活動處于追求規(guī)模經(jīng)濟階段，稅制中的非對稱性刺激作用難以體現(xiàn)；企業(yè)并購以橫向并購為主，參與并購的公司現(xiàn)金流呈同方向的變化關(guān)系，稅收期權(quán)假說難以成立；根據(jù)米勒和羅克股息的信息傳遞功能， 在信息不對稱的情況下，管理層依然愿意慷慨地分配股息，權(quán)益受困理論在我國的解釋力比較弱；最終得出結(jié)論，稅制對我國公司兼并的刺激作用并不明顯。
黃鳳羽（2003）利用模型分析了企業(yè)所得稅對并購活動的影響。國外學(xué)者的并購分析模型通常包含兩個前提假設(shè)：第一，完全競爭市場；第二，排除非市場因素對企業(yè)決策的影響。在這樣的前提假設(shè)下，并購企業(yè)的收益率僅僅是資本利得稅率和已分配股息的納稅比率的函數(shù)。黃鳳羽不僅對被并購企業(yè)的交易條件進(jìn)行了修正，而且還對舉債利息能夠全額稅前扣除的前提假設(shè)進(jìn)行了修正。通過修正后的模型分析，他指出資本利得稅率依然是并購企業(yè)收益率的重要影響因子，而已分配股息的納稅比率則不一定包含在并購企業(yè)收益率的函數(shù)當(dāng)中，已分配股息的納稅比率對并購企業(yè)收益率影響的不確定性源于對舉債利息能夠全額稅前扣除的前提假設(shè)的修正。
（二）實證及實務(wù)研究 重組業(yè)務(wù)稅收籌劃的實證研究在國內(nèi)很少見。筆者只找到一篇張妍的關(guān)于稅收特征對企業(yè)并購行為影響的實證研究。張妍（2009）采用多變量logit模型研究了并購決策的選擇與各種稅收因素的關(guān)系，研究發(fā)現(xiàn)我國企業(yè)并購行為受到稅收因素的影響，我國企業(yè)具有通過并購獲得稅收純收益的動機，這種動機在通過并購虧損公司而獲得抵稅效應(yīng)方面表現(xiàn)得尤為明顯。企業(yè)獲得債務(wù)稅盾效應(yīng)的動機并不突出，主要是因為企業(yè)擔(dān)心過度的財務(wù)杠桿帶來的風(fēng)險。
國內(nèi)學(xué)者結(jié)合我國稅制，針對重組業(yè)務(wù)稅收籌劃的實務(wù)性研究卻不少。干春暉（2004）在《并購實務(wù)》一書中全面地闡釋了兼并活動的融資環(huán)節(jié)、支付環(huán)節(jié)、會計處理環(huán)節(jié)等環(huán)節(jié)的納稅籌劃問題。但是因為稅收法律法規(guī)的時效性，很多分析在現(xiàn)行稅收制度下已經(jīng)不再具有適用性。祝紹雪、萬小瑕、夏宗華（2006）也是針對并購活動中的不同環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃分析，他選取并購環(huán)節(jié)是選擇目標(biāo)企業(yè)、選擇出資方式和會計處理方法的選擇這三個環(huán)節(jié)。
蔡昌（2005）的《稅收籌劃八大規(guī)律》和蓋地（2008）的《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實務(wù)》兩本書，不僅遵循針對不同并購環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃分析的研究思路，還以稅種為切入點，分不同稅種（包括增值稅、營業(yè)稅、所得稅等）進(jìn)行納稅籌劃分析。梁文濤（2008）通過案例分析的方法，根據(jù)不同稅種，說明納稅籌劃在企業(yè)并購中是如何運用的。
2008年之前，國內(nèi)僅僅把企業(yè)并購活動的稅收籌劃問題看作是并購理論研究或稅收籌劃整體研究的一個組成部分，并沒有關(guān)于并購活動的稅收籌劃的專著，但是莊粉榮、陳麗花（2008）的《資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)的稅收籌劃》填補了這一空白?！顿Y產(chǎn)重組業(yè)務(wù)的稅收籌劃》分析了企業(yè)不同的重組業(yè)務(wù)活動，認(rèn)為籌劃的要點在于四個方面：規(guī)避涉稅風(fēng)險、充分利用稅收優(yōu)惠、正確選擇合并支付方式、合理利用虧損。
張松（2010）認(rèn)為稅務(wù)籌劃風(fēng)險是影響企業(yè)并購成敗的重要因素，指出成本風(fēng)險、政策風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險和法律風(fēng)險是企業(yè)并購的主要稅務(wù)風(fēng)險。李翼飛（2010）指出風(fēng)險因素是企業(yè)并購稅收籌劃不可忽視的問題，尤其要關(guān)注政策風(fēng)險，企業(yè)重組活動不能忽視政府稅收政策變化帶來的風(fēng)險。因此，企業(yè)重組時的納稅籌劃應(yīng)該對現(xiàn)在和未來稅收政策有一個理性的預(yù)期，同時持續(xù)跟蹤國家稅收政策的變化，適時調(diào)整稅收籌劃方案，以確保稅收籌劃方案在變化了的稅制環(huán)境中依然是最優(yōu)的。
李紹萍、高瑋茁（2013）針對上市企業(yè)，利用swot分析方法，從外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩個維度分析了企業(yè)兼并活動中的納稅籌劃的優(yōu)劣勢，進(jìn)而指出了上市企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展策略。
三、結(jié)論
從上面對國內(nèi)外重組業(yè)務(wù)稅收籌劃的梳理可以看出，重組中的稅收因素受到的重視程度越來越高。節(jié)約重組成本，實現(xiàn)潛在的稅收利益是企業(yè)重組業(yè)務(wù)稅收籌劃的一個動因。國外有的研究甚至認(rèn)為稅收節(jié)約是企業(yè)進(jìn)行并購重組的首要原因，并且進(jìn)行了實證檢驗。需要注意的是，稅收的確在重組業(yè)務(wù)中扮演著重要的角色，但不能把稅收因素看成是重組業(yè)務(wù)的唯一動因，過分夸大稅務(wù)籌劃在重組業(yè)務(wù)中的作用。
國外針對重組業(yè)務(wù)的稅收籌劃在理論上和實證上的研究都比較成熟，這為國內(nèi)的研究提供了豐富的借鑒資料，但是不同國家之間的稅制可能有很大的區(qū)別（如上文提到的企業(yè)合并的虧損結(jié)轉(zhuǎn)，不同國家的稅法規(guī)定區(qū)別較大，從而導(dǎo)致稅制的非對稱因素在形成稅收協(xié)同效應(yīng)方面的解釋力有很大差別），所以引進(jìn)國外的理論時要注意在我國的適用性問題，考慮是否需要對國外理論的前提假設(shè)進(jìn)行修正。同時，針對企業(yè)重組業(yè)務(wù)的稅收籌劃，國內(nèi)的實證研究還比較缺乏，這也是研究者們未來努力的方向。此外，國家的稅收法律法規(guī)是一個不斷修改、發(fā)展、完善的過程，研究者要對稅收法律法規(guī)保持高度的敏感性，長期追蹤法律法規(guī)的變化，保證重組業(yè)務(wù)稅收籌劃的實務(wù)研究適應(yīng)稅收法律法規(guī)的發(fā)展。
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[7]干春暉：《并購實務(wù)》，清華大學(xué)出版社2004年版。
[8]夏宗華、萬小瑕、祝紹雪：《淺談企業(yè)并購中的納稅籌劃》，《稅務(wù)研究》2006年第2期。
[9]蔡昌：《稅收籌劃八大規(guī)律：規(guī)則、規(guī)律、技術(shù)、案例》，中國財政經(jīng)濟出版社2005年版。
[10]蓋地：《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實務(wù)》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社2012年版。
[11]梁文濤：《利用并購對不同稅種進(jìn)行稅收籌劃》，《企業(yè)管理》2008年第9期。
[12]莊粉榮、陳麗花：《資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)的稅收籌劃》，機械工業(yè)出版社2008年版。
[13]張松：《企業(yè)并購中的稅務(wù)籌劃風(fēng)險與對策》，《現(xiàn)代經(jīng)濟信息》2011年第1期。
[14]李翼飛：《企業(yè)并購中的稅收籌劃與風(fēng)險防范》，《經(jīng)營管理者》2010年第10期。
[15]李紹萍、高瑋茁：《上市公司并購納稅籌劃的優(yōu)劣勢分析》，《遼寧工程技術(shù)大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版）》2013年第3期。
稅務(wù)籌劃思路 企業(yè)運行過程中的稅務(wù)籌劃分析報告篇四
摘 要：2016年3月18日，xxx常務(wù)作出自5月1日起全面推開“營改增”試點的部署，將營改增試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。文章從房地產(chǎn)行業(yè)的實際情況出發(fā)，結(jié)合“營改增”試點過渡期的稅收政策，通過現(xiàn)行稅法設(shè)計的稅收案例，分析比較房地產(chǎn)企業(yè)新老項目及銷售不同方式取得的不動產(chǎn)情況下的企業(yè)稅負(fù)，給予房地產(chǎn)企業(yè)合理的稅收籌劃建議，以降低房地產(chǎn)企業(yè)的稅收風(fēng)險和稅負(fù)。
關(guān)鍵詞：營改增；房地產(chǎn)業(yè)；稅收籌劃
中圖分類號： 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：a 文章編號：1008-4428（2016）05-67 -02
作為我國結(jié)構(gòu)性改革的重大舉措，全面推開“營改增”試點將助力我國供給側(cè)改革，在“營改增”試點過渡期內(nèi)，房地產(chǎn)企業(yè)必須抓住機遇，迎接挑戰(zhàn)，把握“營改增”改革的契機，在進(jìn)行管理變革、提升企業(yè)管理水平的同時，通過合理的稅收安排降低企業(yè)的稅收成本，如此，才能順應(yīng)政策變革，在國家結(jié)構(gòu)改革的洪流中不被淘汰。
一、房地產(chǎn)業(yè)營改增政策規(guī)定
為進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級，我國自2016年5月1日起，全面實施“營改增”，一是將營改增試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，實現(xiàn)貨物和服務(wù)行業(yè)全覆蓋，打通稅收抵扣鏈條，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)升級。二是在之前已將企業(yè)購進(jìn)機器設(shè)備所含增值稅納入抵扣范圍的基礎(chǔ)上，允許將新增不動產(chǎn)納入抵扣范圍，增加進(jìn)項抵扣，加大企業(yè)減負(fù)力度，促進(jìn)擴大有效投資。同時，新增試點行業(yè)的原有營業(yè)稅優(yōu)惠政策原則上延續(xù)，對特定行業(yè)采取過渡性措施，對服務(wù)出口實行零稅率或免稅政策，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。
在該政策背景下，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》中關(guān)于房地產(chǎn)業(yè)“營改增”適用的增值稅稅收政策，整理如下：
（一）房地產(chǎn)企業(yè)銷售自建不動產(chǎn)新老項目的計稅方法
（二）房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)的計稅方法
此外：1. 房地產(chǎn)老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目。
2. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
以上規(guī)定給房地產(chǎn)企業(yè)提供了稅收籌劃空間，由于房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)模一般較大，故暫不考慮房地產(chǎn)企業(yè)以小規(guī)模納稅人身份繳納增值稅情形?！盃I改增”中房地產(chǎn)企業(yè)可以按照一般納稅人納稅，抵扣進(jìn)項，可以選擇銷售自建或非自建不動產(chǎn)，也可根據(jù)過渡期稅收政策適用差異選擇新老項目進(jìn)行籌劃。以下將從這兩種籌劃方向比較分析：
二、“營改增”下房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃案例分析
（一）房地產(chǎn)企業(yè)新老項目的稅負(fù)比較分析
案例一：
某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（一般納稅人）專門從事普通商品房的開發(fā)，2016年3月擬自行建造普通住宅一幢，還未取得《建筑工程施工許可證》，根據(jù)近期銷售的同類型，相近地段自建普通住宅的價款，成本狀況及房地產(chǎn)市場發(fā)展趨勢，擬建造該普通商品住宅預(yù)計收入總額為a萬元，土地價款為b萬，進(jìn)項稅額為c萬元，不考慮其他稅費，假設(shè)該企業(yè)資金充足，該企業(yè)怎樣做可減低稅負(fù)？
1.若該房地產(chǎn)企業(yè)簽訂的《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年5月1日后，即適用房地產(chǎn)新項目的稅收政策，適用一般計稅法。
該房地產(chǎn)企業(yè)銷售該普通住宅應(yīng)交增值稅=（a-b）*11% - c（萬元）
2.若該房地產(chǎn)企業(yè)簽訂的《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前，即適用房地產(chǎn)老項目的稅收政策，可選用簡易計稅法或一般計稅法。
（1）簡易計稅法
應(yīng)交增值稅=a*5%（萬元）
（2）一般計稅法
應(yīng)交增值稅=（a-b）*11% - c（萬元）
當(dāng)（a-b）*11% - c > a*5%，即當(dāng)a>（11b+100c）/6時，若該企業(yè)現(xiàn)金流充足，不考慮預(yù)繳稅款的資金壓力，則選用老項目下的簡易計稅法，企業(yè)增值稅稅負(fù)較輕，選用一般計稅法稅負(fù)較重。故在企業(yè)現(xiàn)金流充足情況下，企業(yè)簽訂的《建筑工程施工許可證》中房地產(chǎn)項目合同開工日期可定在2016年4月30日前。
企業(yè)應(yīng)綜合考慮現(xiàn)金流及抵扣額，稅負(fù)效應(yīng)做出合理決策。
（二）房地產(chǎn)企業(yè)銷售不同方式取得的不動產(chǎn)的稅負(fù)比較分析
案例二：
某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（一般納稅人）專門從事普通商品房的開發(fā)，預(yù)計銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）普通商品住宅和自建普通商品住宅各一幢，預(yù)計收入總額均為a萬元，自行建造房產(chǎn)的土地價款為b萬元，非自建方式取得的房產(chǎn)購買價款為c萬元，假設(shè)兩種方式取得的房產(chǎn)進(jìn)項均為d，若該企業(yè)資金充足，不考慮其他稅費，兩幢樓盤的應(yīng)交增值稅額為：
1.自建
（1）簡易計稅法
應(yīng)交增值稅=a*5%（萬元）
（2）一般計稅法
應(yīng)交增值稅=a*11%-d（萬元）
2.非自建
（1）簡易計稅法
應(yīng)交增值稅=（a-c）*5%（萬元）
（2）一般計稅法
應(yīng)交增值稅=a*11%-d（萬元）
所以，一般計稅法下，該房地產(chǎn)企業(yè)銷售4月30日前取得的自建或非自建不動產(chǎn)的增值稅稅負(fù)相同。而簡易計稅法下，銷售4月30日前取得的非自建不動產(chǎn)的增值稅稅負(fù)較小。
案例三：
若某房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)計銷售其2016年5月1日后取得的（不含自建）普通商品住宅和自建普通商品住宅各一幢，其他條件同上。則無論取得自建或非自建不動產(chǎn)，都適用一般計稅法。
應(yīng)交增值稅=a*11%-d（萬元）
當(dāng)a*11%-d>（a-c）*5%即a>（100d-5c）/6時，選用簡易計稅法銷售4月30日前取得的非自建不動產(chǎn)比銷售5月1日后取得的不動產(chǎn)的增值稅稅負(fù)后小。
綜上，在自建和非自建方式取得的房產(chǎn)進(jìn)項稅額相同情況下，房地產(chǎn)企業(yè)一般納稅人選擇簡易計稅法計算銷售4月30日之前非自建方式取得的不動產(chǎn)相對較優(yōu)。
從以上分析比較中可看出，房地產(chǎn)企業(yè)利用新老項目的不同計稅方法及不同銷售方式取得的不動產(chǎn)政策進(jìn)行稅收籌劃方案的選擇，與抵扣額有密切關(guān)系。根據(jù)全面推開“營改增”試點政策規(guī)定“允許將新增不動產(chǎn)納入抵扣范圍，增加進(jìn)項抵扣”，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)充分利用這一政策，結(jié)合“營改增”試點政策實施前后的業(yè)務(wù)特點及適用政策，合理安排采購業(yè)務(wù)，減少“營改增”前的不動產(chǎn)采購業(yè)務(wù)，采用“先租后買”的方式，將采購業(yè)務(wù)推至“營改增”后，利用融資租賃實現(xiàn)利息支出進(jìn)項稅抵扣；通過適當(dāng)提高開發(fā)產(chǎn)品配套設(shè)施標(biāo)準(zhǔn)、擴大園林綠化范圍等方式擴大扣除項目基數(shù)，從而減低企業(yè)稅負(fù)。
上述案例分析只是在當(dāng)前全面推開“營改增”試點背景下運用稅制改革過渡期的稅收政策對房地產(chǎn)企業(yè)所做的簡單稅收籌劃。如果考慮企業(yè)的現(xiàn)金流與財務(wù)狀況，應(yīng)充分運用“一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照3%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報”；“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅xxx等稅收政策。此時，房地產(chǎn)企業(yè)采用一般計稅法銷售自建房產(chǎn)的預(yù)繳稅款壓力相對較小，特別是采取預(yù)售房款方式，可有效延繳稅款，發(fā)揮資金的時間價值。
總之，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況，合理合法增加進(jìn)項稅額抵扣，綜合考慮各稅種間的稅負(fù)平衡，利用“營改增”過渡期稅收政策的籌劃點進(jìn)行有效籌劃，促進(jìn)企業(yè)整體稅負(fù)最小化。
三、結(jié)論與建議
綜上，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)結(jié)合全面推開“營改增”試點政策，充分利用稅制改革帶來的機遇，有針對性的進(jìn)行相關(guān)稅收籌劃，把握不同時期的稅收籌劃要點，提前做好稅收安排和業(yè)務(wù)規(guī)劃，減低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)創(chuàng)造價值。
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稅務(wù)籌劃思路 企業(yè)運行過程中的稅務(wù)籌劃分析報告篇五
（一）實現(xiàn)利益最大化目標(biāo)
將企業(yè)中每一個股東的經(jīng)濟利益價值最大化是現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理方面限制了企業(yè)達(dá)成這個目標(biāo)，還有外部市場的經(jīng)濟環(huán)境變化因素也會對企業(yè)產(chǎn)生較大的影響。企業(yè)的管理者一定要依照相關(guān)稅收的法律法規(guī)來進(jìn)行日常經(jīng)營管理工作，對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營、利潤分配行為和籌資、投資行為進(jìn)行合理的安排，避免相關(guān)的政策，才能減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。對于稅收優(yōu)惠的相關(guān)政策也要靈活的運用在企業(yè)中，才能實現(xiàn)將利益最大化的目標(biāo)，同時也能提高企業(yè)的稅收利益1]。
（二）提高企業(yè)市場競爭力
隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)的市場競爭也愈演愈烈，只有提高企業(yè)自身的盈利能力，將支出最小化，才能使企業(yè)在市場競爭中處于不敗之地。激烈的市場競爭也對企業(yè)自身的要求越來越高，企業(yè)自身的平均利潤水平必須要比社會的平均利潤水平高，而降低自己產(chǎn)品的費用和成本，通過提高產(chǎn)品的利潤來提高自身的盈利是提高企業(yè)自身平均利潤水平的最好方法。但目前企業(yè)都使用的是自動化大規(guī)模的生產(chǎn)方式，在這種生產(chǎn)方式下壓縮制造成本和管理費用已經(jīng)很困難了。減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是企業(yè)強化自身的盈利能力的重要方法，所以企業(yè)對稅收籌劃的應(yīng)用也非常的重要。
（一）降低稅收負(fù)擔(dān)
稅收策劃的最高目標(biāo)就是最大化的降低稅收負(fù)擔(dān)。因此企業(yè)應(yīng)該將財務(wù)目標(biāo)作為稅收籌劃的重要目標(biāo)，盡可能的實現(xiàn)稅后最大利益，也就是降低企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。對于一些跨國企業(yè)而言，隨著其規(guī)模的擴大和跨國貿(mào)易的增多，多變性、差異性、復(fù)雜性的各國稅制給跨國企業(yè)的經(jīng)營管理增加了很大的困難。最大程度的降低稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的利潤水平在跨國企業(yè)的經(jīng)營管理當(dāng)中是比較復(fù)雜的工作，不僅要在國際慣例、法律法規(guī)、經(jīng)營管理之間尋求平衡，還要總體安排和運籌企業(yè)的涉稅事項。企業(yè)整體長遠(yuǎn)的利益是稅收籌劃的主要目標(biāo)，最大程度的降低稅收負(fù)擔(dān)需要從經(jīng)濟的角度謀劃。充分的利用企業(yè)現(xiàn)金流量和資源，最大化納稅人的經(jīng)濟利益是稅收籌劃的最終目標(biāo)。
（二）降低納稅成本
納稅成本是納稅人在履行納稅義務(wù)過程中必然產(chǎn)生的。稅收籌劃的基本目標(biāo)就是最大程度的降低納稅成本。直接納稅成本和間接納稅成本是納稅成本中的兩大類，納稅人為履行納稅義務(wù)而付出的財力、人力、物力是直接納稅成本；納稅人因履行納稅義務(wù)而承受的心理壓力、精神壓力等是間接納稅成本。直接納稅成本主要是經(jīng)濟付出，所以比較容易計算和確定，而間接納稅成本則無法直接衡量，只能經(jīng)過測算和估算。公平透明公正的稅收制度才能使納稅人的心理平衡、減少對稅收的恐懼感。對稅務(wù)機關(guān)來說降低了稅收的成本，就可以有效的提高企業(yè)經(jīng)濟利潤，同時也增加了應(yīng)稅所得額，不僅能夠讓企業(yè)滿意，還能增加稅收收入。
（一）選擇合理結(jié)算方式的稅收籌劃
企業(yè)可以依照我國相關(guān)稅收的法律法規(guī)來合理的選擇銷售產(chǎn)品時的結(jié)算方式，并且制定能夠推動企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的稅收籌劃，這樣才能為企業(yè)每年的稅收收益作保障。我國的稅收法規(guī)定了企業(yè)在確認(rèn)稅收收入時，首先，應(yīng)該提高對憑據(jù)的重視。以我國《增值稅暫行條例》為依據(jù)，增值稅的納稅義務(wù)具有規(guī)定的時間要求，并以銷售結(jié)算方式的不同而進(jìn)行了一定的區(qū)分。如果貨物銷售的方式屬于直接收款，就可以將貨物作為是否索取或收到銷售款的憑據(jù)，并不考慮貨物是否發(fā)出的問題。其次，要提高對合同的重視，《消費稅暫行條例》《增值稅暫行條例》對銷售方式為分期收款和賒銷的貨物的納稅義務(wù)時間也有明確的規(guī)定。第三，提高對結(jié)算手續(xù)的重視，對銷售方式為委托銀行收款或托收承付的貨物，納稅義務(wù)的時間應(yīng)為當(dāng)天。因此當(dāng)合同約定的時間晚于實際貨物發(fā)出時間時，仍然以貨物發(fā)出的時間為準(zhǔn)，否則就以合同約定的時間為準(zhǔn)。所以不同的銷售方式也需要不同的計算方法來確定，這樣不僅能保證合理的稅收，還能幫助企業(yè)最大程度的獲取收益。
（二）使用存貨計價方法進(jìn)行稅收籌劃
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中儲存的有形資產(chǎn)就是存貨，存貨不僅包括商品，還包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。納稅人本可以按照實際情況來靈活使用存貨計價方式，但因我國稅法規(guī)定，納稅人的存貨計價方式只能有一種，并且確定后就不能自行更改，若要更改還需要經(jīng)過相關(guān)部門的批準(zhǔn)，若影響了應(yīng)納所得稅額，相關(guān)部門有權(quán)調(diào)整。所以企業(yè)采用的存貨計價方式對企業(yè)稅收籌劃有很大的影響。納稅人的應(yīng)稅所得和應(yīng)納稅額會受到不同的存貨計價方式嚴(yán)重影響，采用什么樣的計價方式是稅收籌劃的主要內(nèi)容，企業(yè)可以根據(jù)不同的情況來選擇一種最佳的計價方式，從而使企業(yè)能夠節(jié)約稅收成本3]。
（三）使用固定資產(chǎn)折舊計算方式進(jìn)行稅收籌劃
按照費用配比和期間收入的原則再把折舊費用分期計入產(chǎn)品費用和成本，才能補償固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值，不然會嚴(yán)重影響應(yīng)納稅額和利潤。工作量法、產(chǎn)量法、直線法和加速折舊法是目前最常用的折舊方法，而且納稅人的折舊方法和計價方式一樣一旦確認(rèn)就不得隨意更改。選擇最佳的固定資產(chǎn)折舊計算方式進(jìn)行稅收籌劃才能為企業(yè)帶來實惠。
稅務(wù)籌劃思路 企業(yè)運行過程中的稅務(wù)籌劃分析報告篇六
【摘要】 2008年1月1日實施新的所得稅法,稅率統(tǒng)一為25%,這使很多公司面臨稅率下降。文章以1 123家上市公司2006年和2007年數(shù)據(jù),通過單因素方差分析和多元統(tǒng)計分析,研究了上市公司在面臨所得稅率下降時的稅務(wù)籌劃行為,發(fā)現(xiàn)上市公司確實在2007年進(jìn)行了納稅籌劃行為,平均現(xiàn)金稅率比2006年小7個百分點;且激勵契約成本、債務(wù)契約成本以及公司財務(wù)報告披露動機是影響公司稅務(wù)籌劃的重要因素。
【關(guān)鍵詞】 稅率下降;稅務(wù)籌劃;契約成本;披露動機
一、引言
納稅籌劃是納稅人在納稅行為發(fā)生前,通過選擇會計核算方法、選取機構(gòu)設(shè)置形式、利用優(yōu)惠政策等方法來達(dá)到減輕稅負(fù)目的的一系列行為。目前國內(nèi)的研究多集中在稅務(wù)籌劃經(jīng)濟動因研究以及稅務(wù)籌劃的方法研究。稅務(wù)籌劃經(jīng)濟動因方面的研究有:張玉蘭(2007)從納稅人理選擇角度認(rèn)為稅務(wù)籌劃是納稅人的必然選擇;張榮榮、張燕(2006)運用稅收契約理論,通過合作契約形成企業(yè)間合作模式、調(diào)整投資方式降低不確定性情形下稅負(fù)等納稅籌劃措施,企業(yè)可以在投資決策中進(jìn)行有效的納稅籌劃,實現(xiàn)股東財富最大化的目標(biāo)。關(guān)于稅務(wù)籌劃方法的研究很多,如任志宏(2004)就企業(yè)發(fā)展階段論述了稅務(wù)籌劃的方法, 周夏飛(2001)從契約理論角度論述了稅務(wù)籌劃的形成機制與實現(xiàn)手段。在實踐中,稅務(wù)籌劃也是一個龐大的市場,每年有大量稅務(wù)籌劃的專著出版,眾多稅務(wù)師事務(wù)所有納稅籌劃業(yè)務(wù)。然而我們對公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃所考慮因素知之甚少,首先以往的研究并沒有考慮稅務(wù)籌劃的成本;其次以往的研究沒有考慮契約成本,企業(yè)的稅務(wù)籌劃是由管理層實施的,而企業(yè)是由投資者、管理層、債權(quán)人等利益相關(guān)者的一系列契約所構(gòu)成。在這些背景下,管理層出于最大化自身利益的目的還會進(jìn)行稅務(wù)籌劃嗎?
2008年1月1日實施新的所得稅法,公司所得稅率由33%降到25%,這為我們提供了一個研究機會,如果稅務(wù)籌劃在公司中是重要的,那么公司將遞延收益到2008年以減少企業(yè)整體稅負(fù),并且公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃的力度應(yīng)和影響公司稅務(wù)籌劃的因素有關(guān)。本文以1 123家上市公司2006年和2007年數(shù)據(jù),通過單因素方差分析和多元統(tǒng)計分析,研究了上市公司在面臨所得稅率下降時的稅務(wù)籌劃行為,為稅務(wù)籌劃的存在以及影響因素提供經(jīng)驗證據(jù)。本文的研究對我們深入理解稅務(wù)籌劃影響因素,以及進(jìn)行稅務(wù)籌劃公司的特征提供了實證證據(jù),對稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)管有一定的政策意義,并拓展了有關(guān)稅務(wù)籌劃的研究文獻(xiàn)。
二、稅務(wù)籌劃的非稅成本:一個分析框架
如果經(jīng)濟能夠在沒有交易成本、信息對稱以及契約完全的條件下進(jìn)行,經(jīng)濟世界將會更加易于了解,然而現(xiàn)實中交易成本、信息不對稱和契約不完全無處不在。scholes和wolfson(1992)提出一個分析框架,提出了經(jīng)驗稅務(wù)研究的兩個核心議題,一是有效的稅務(wù)籌劃必須考慮到稅務(wù)籌劃活動所涉及的各利益相關(guān)方;二是有效的稅務(wù)籌劃必須考慮稅務(wù)籌劃的所有成本,如執(zhí)行成本、組織成本、財務(wù)報告成本等等。
(一)激勵契約與稅負(fù)最小化的矛盾
我們引入隱藏行動和涉及幾個時期的契約,擴展報酬契約問題。為使問題的分析符合我國稅法的改革,假設(shè)公司的當(dāng)期稅率高于未來的稅率,這種稅制結(jié)構(gòu)使得當(dāng)期薪水比遞延報酬對公司更為有利,因為公司在稅率高時獲得稅前扣除。所以,稅負(fù)最小化的合約是使當(dāng)期報酬最大化的合約。現(xiàn)在考慮公司中存在的投資者與管理層的委托問題,由于管理層的有限任期,導(dǎo)致投資者與管理層的決策視野并不一致,具體地說就是管理層傾向于最大化任期利益,而投資者則站在公司長期利益角度。管理層在任期所做的各種投融資決策會有短期化傾向,目的是獲得任期內(nèi)最大的報酬。為提高公司價值,有效的激勵安排要求將管理層報酬遞延至其決策結(jié)果可以觀察的時期才支付。此外我們考慮管理層的決策同樣面臨稅率變化的問題,假設(shè)管理層同樣面臨下降的稅率(目前我國個人所得稅有下降趨勢),那么僅從稅收角度考慮,遞延報酬將是令人滿意的合約,但是要利用遞延報酬合約推遲接受報酬,管理層就成為公司的無擔(dān)保債權(quán)人,無擔(dān)保債權(quán)人希望確保公司的償付能力,這種動機可能導(dǎo)致他們在經(jīng)營公司時做出極度保守的決策。所以總而言之,需要在出于激勵目的的遞延支付報酬所引起的企業(yè)價值上升與由此產(chǎn)生的稅負(fù)之間做出權(quán)衡。
(二)財務(wù)報告與稅收籌劃之間的矛盾
當(dāng)稅收籌劃導(dǎo)致公司向投資者和其他利益相關(guān)者報告低的收益時,另一系列的非稅成本隨之產(chǎn)生。盡管公司通常希望向稅務(wù)當(dāng)局報告較低的應(yīng)稅收入,但他們也常常希望向投資者報告較高的收益。有很多理由解釋為什么管理層關(guān)心的是財務(wù)報告數(shù)字:高管的報酬通常以會計盈利為基礎(chǔ);公司的債務(wù)契約通常以會計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ);分析師和投資者利用會計數(shù)據(jù)為債券和股票定價;證監(jiān)會利用會計數(shù)據(jù)監(jiān)管公司;社會輿論以及相關(guān)利益方利用會計數(shù)據(jù)推動增稅或者處罰規(guī)定;賬面收入與應(yīng)稅收入差異過大可能會引起稅務(wù)部門的詳細(xì)檢查等等。雖然我國的稅法和會計準(zhǔn)則適度分離但并不完全一致,還是有大量的交易或事項在減少應(yīng)稅收入的同時減少向投資者等利益相關(guān)方的報告收益。如企業(yè)擁有市場價值低于賬面價值的資產(chǎn),出于稅收目的可以出售該資產(chǎn)以獲得抵稅收益,但同時也將報告出售資產(chǎn)的損失。
三、研究設(shè)計
2008年企業(yè)所得稅率由33%下調(diào)至25%,為我們研究稅務(wù)籌劃存在性、以及影響稅務(wù)籌劃的因素提供了研究機會。
單因素方差分析
因為2008年的所得稅率下降,如果稅務(wù)籌劃在公司的各種決策中確實重要,那么我們應(yīng)該能夠觀察到公司在2007年的所得稅與利潤的比值要比2006年低。單因素方差分析又稱一維方差分析,用于對單因素多個獨立樣本均值進(jìn)行比較,可以檢驗均值是否存在差異或哪些因素的均值存在差異。我們預(yù)期2007年所得稅與利潤比值的均值比2006年低。
稅務(wù)籌劃影響因素的計量分析模型
為檢驗影響公司稅務(wù)籌劃的因素,根據(jù)第二部分的分析,針對2007年上市公司數(shù)據(jù),我們設(shè)計如下的多元回歸模型:
taxi=β0+β1wagei+β2debti+β3em1i+β4em2i+β5lnsizei
+β6lndefertaxi+ξi
其中:
taxi:公司i2007年度現(xiàn)金所得稅占稅前會計利潤的比率,該變量刻畫了公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃的狀況,該指標(biāo)越低說明公司進(jìn)行了越多的稅務(wù)籌劃,即將2007年稅負(fù)推遲到2008年及以后年度;
wagei:公司i2007年度高管現(xiàn)金薪水總額占稅前會計利潤的比率,根據(jù)第二部分的分析我們預(yù)期該變量與taxi負(fù)相關(guān);
debti:公司i2007年度的資產(chǎn)負(fù)債率,資產(chǎn)負(fù)債率越高公司越容易受到銀行的監(jiān)管,所以我們預(yù)期該指標(biāo)與taxi負(fù)相關(guān);
em1i:刻畫公司i盈余管理動機的虛擬變量,如果本年度稅前利潤為負(fù)則為1,否則為0,公司稅前利潤為負(fù),為避免將來被st,所以公司有大清洗動機,即擴大虧損,所以我們預(yù)期該變量與taxi之間負(fù)相關(guān);
em2i:刻畫公司i盈余管理動機的虛擬變量,如果公司盈利超同行業(yè)均值,等于1,否則為0,因為公司盈利超預(yù)期,所以有調(diào)低利潤的動機,我們預(yù)期該變量與taxi成負(fù)相關(guān)關(guān)系;
lnsizei:公司i2007年度期末總資產(chǎn)的對數(shù),刻畫公司規(guī)模的變量,公司規(guī)模越大越容易受到各方面的監(jiān)管,所以有調(diào)低利潤的動機,我們預(yù)期該變量與taxi之間成正相關(guān)關(guān)系;
lndefertaxi:公司 2007年度期末遞延所得稅負(fù)債的對數(shù),我們預(yù)期該變量與taxi正相關(guān)。
四、實證結(jié)果及對結(jié)果的分析
(一)樣本與數(shù)據(jù)選擇
單因素方差分析我們選擇2006年和2007年的a股非金融類上市公司,多元回歸分析以2007年a股上市公司為樣本,剔除以下公司:金融類上市公司;中小企業(yè)板上市公司; 2008年以前適用低稅率的公司;數(shù)據(jù)不全的公司。表1描述了樣本情況:
(二)單因素方差分析結(jié)果
表2列示了單因素方差分析的結(jié)果,2006年現(xiàn)金所得稅占稅前利潤比率為年該比率為值為,顯著性水平為1%,初步驗證了我們的分析,即2007年上市公司確實進(jìn)行了稅務(wù)籌劃,將應(yīng)稅收益遞延至新稅法實施以后。
(三)多元統(tǒng)計分析結(jié)果
表3列示了影響2007年企業(yè)稅務(wù)籌劃因素的多元統(tǒng)計分析結(jié)果。模型調(diào)整r2為值為,且在1%水平上顯著,說明模型具有一定的解釋力。wage變量系數(shù)為,單邊檢驗的t值為,且通過了顯著性檢驗。樣本中的企業(yè)大多采用與會計利潤相掛鉤的利潤分成激勵方式,而且多數(shù)企業(yè)沒有長期的股權(quán)激勵,這就導(dǎo)致管理層偏好當(dāng)期薪水最大化,所以該變量與 成負(fù)相關(guān)關(guān)系。debt變量系數(shù)為值為,在5%水平上顯著。資產(chǎn)負(fù)債率高表示企業(yè)越容易受到債權(quán)人的監(jiān)管,而債權(quán)人是期望企業(yè)保持現(xiàn)金流動性的,公司通過稅務(wù)籌劃可以避免違反債務(wù)契約,所以該變量與tax負(fù)相關(guān)。em1變量系數(shù)為值為,在1%水平上顯著,說明上市公司在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時要考慮公司大清洗的動機,因為公司如果虧損,則不如擴大虧損以增加未來年度盈利的可能。em2變量系數(shù)為值為,在1%水平上顯著,該變量刻畫了公司利潤平滑的動機,盈利較好的公司通常希望將當(dāng)年的盈利遞延至后期,以避免未來年度盈利下滑,公司這樣做的同時也可能將應(yīng)稅收益遞延至后期。em1和em2兩個變量反映上市公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃時要考慮披露動機因素。lnsize變量刻畫了公司的契約成本,公司規(guī)模越大,越容易受到稅務(wù)部門的監(jiān)管,所以大公司的稅務(wù)籌劃力度比較小,即大公司的實際稅率較高,該變量的系數(shù)為值為,在5%水平上顯著,lndefertax與我們的分析一致。 變量刻畫了上市公司稅務(wù)籌劃的一個手段,該變量系數(shù)為值為,在10%水平上顯著,說明上市公司還是在一定程度上利用該方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃,同時我們注意到該變量顯著性水平為10%且系數(shù)很小,意味著該方式可能太明顯容易導(dǎo)致稅務(wù)部門的注意。
五、結(jié)論與進(jìn)一步研究展望
本文對2007年我國a股上市公司在面臨所得稅率下降時的納稅籌劃行為進(jìn)行了研究,結(jié)果發(fā)現(xiàn):
單因素方差分析的結(jié)果表明,上市公司確實在2007年進(jìn)行了納稅籌劃行為,平均現(xiàn)金稅率比2006年小7個百分點;
激勵契約成本、債務(wù)契約成本以及公司財務(wù)報告披露動機是影響公司稅務(wù)籌劃的重要因素。
總的來說,如果納稅籌劃的契約成本和信息成本高,那么公司則很可能會放棄稅務(wù)籌劃,反之則進(jìn)行稅務(wù)籌劃。本文指出了影響公司稅務(wù)籌劃的因素,若要進(jìn)一步對企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為進(jìn)行監(jiān)管,未來的研究方向之一就是建立公司稅務(wù)籌劃行為的預(yù)測模型。此外,在金融市場發(fā)展和市場成熟度方面,可以進(jìn)一步研究投資者是否能區(qū)分稅務(wù)籌劃和非籌劃的公司。
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稅務(wù)籌劃思路 企業(yè)運行過程中的稅務(wù)籌劃分析報告篇七
1 零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的特點和意義
稅務(wù)籌劃是指在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下,納稅人按照稅收政策法規(guī)的規(guī)定,自主選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的日常企業(yè)活動的一種企業(yè)籌劃行為。我們所談的零售企業(yè)是通過不同渠道集聚來商品和服務(wù),大批量采購后再小批量銷售給消費者的活動,它是直接向消費者提供商品服務(wù)的企業(yè),正是這樣的企業(yè)聯(lián)結(jié)起來生產(chǎn)和消費,完成商品從生產(chǎn)到流通的蛻變,使其商品價值真正體現(xiàn),也是社會再生產(chǎn)順利進(jìn)行的保證。因此,現(xiàn)代零售企業(yè)是我國經(jīng)濟繁榮發(fā)展的保障,沒有銷售,生產(chǎn)就沒有了意義,它是市場經(jīng)濟的靈魂和主宰,一旦流通產(chǎn)業(yè)遭到破壞,將直接影響其他工業(yè)、制造業(yè),波及到國家經(jīng)濟安全,所以零售企業(yè)稅務(wù)籌劃至關(guān)重要。
零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的特點
稅務(wù)籌劃是在不違反稅法的前提下納稅人通過事先規(guī)劃自己的生產(chǎn)經(jīng)營、投資理財?shù)然顒?在節(jié)稅的同時,實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。它的特點如下:
合法性
稅務(wù)籌劃的前提是符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,并以之為導(dǎo)向來進(jìn)行的節(jié)稅活動,因此稅務(wù)籌劃并不能違反稅法,企業(yè)有權(quán)安排自己的事業(yè),可以少繳稅的前提是依據(jù)法律可以這樣做。
服從整體效益性
并不是稅務(wù)籌劃符合預(yù)期的減輕了稅賦負(fù)擔(dān)就是最優(yōu)選擇,當(dāng)其方案實施后影響到企業(yè)整體收益下降時,就得舍棄此方案而選擇第二方案。
目的性
稅務(wù)籌劃的最終目的是采取積極合法的因?qū)Ψ绞揭怨?jié)稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁來減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)。
零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義
作為傳統(tǒng)的服務(wù)行業(yè)的零售企業(yè),面臨相當(dāng)激烈的同業(yè)競爭。誰能掌握了核心競爭力就能在眾多企業(yè)中脫穎而出。而稅務(wù)籌劃作為一種較新的合理節(jié)稅方法,不僅可以有效地降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險,節(jié)約稅收,如能夠稅務(wù)籌劃貫穿到整個企業(yè)餓的管理決策之中,如企業(yè)選址、采購渠道、銷售方式、融資策略等,都可以有效地提高企業(yè)資源整合力和整體競爭力。本文認(rèn)為零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要意義主要表現(xiàn)在以下幾點:
有利于降低零售企業(yè)涉稅風(fēng)險
零售企業(yè)納稅人,如未及時處理好前期的企業(yè)稅負(fù),將直接影響到本期,促使企業(yè)稅負(fù)越來越嚴(yán)重,進(jìn)而出現(xiàn)欠稅等情況。而稅務(wù)籌劃中的合法性原則,則要求零售企業(yè)能夠依據(jù)我國稅法換中的相關(guān)規(guī)定,合法規(guī)避風(fēng)險,同時樹立良好的企業(yè)形象。
有利于更好地節(jié)約零售企業(yè)的運營成本
零售企業(yè)通過實行積極的稅務(wù)籌劃,可以有效地減少一些不該繳付的稅款,使企業(yè)經(jīng)營決策與我國宏觀經(jīng)濟政策相協(xié)調(diào),符合國家稅收優(yōu)惠條件,使零售企業(yè)獲得更多稅收收益,這在一點程度上可以降低企業(yè)的成本,使企業(yè)實現(xiàn)低成本運營。
2 零售企業(yè)銷售環(huán)節(jié)中的稅務(wù)籌劃
零售企業(yè)是零售企業(yè)是直接向消費者提供商品服務(wù)的企業(yè),出售商品是其主營業(yè)務(wù),因此銷售活動中的稅務(wù)籌劃至關(guān)重要。筆者主要從促銷活動、營業(yè)推廣和公共關(guān)系促銷三大角度對如何在零售企業(yè)銷售環(huán)節(jié)實現(xiàn)稅務(wù)籌劃:
銷售中運用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅籌劃的方法之一,以下例子談下銷售活動中的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁即通過提高銷售價格來實現(xiàn)最終目的。例:銷售某電子產(chǎn)品,單價為300元每件不含稅,購進(jìn)價為200元每件不含稅?，F(xiàn)公司通過籌劃,設(shè)計出一套稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方案,即在原來的售價基礎(chǔ)上每件提高40元,即可提高利潤額稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁前:每件商品應(yīng)繳增值稅為:300×17%-200×17%=17元每件商品應(yīng)繳城市建設(shè)稅及教育附加為:17×(7%+3%)=元每件商品應(yīng)納稅總額為:17+元每件利潤總額為:元稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁后:每件商品應(yīng)繳增值稅為:340×17%-200×17%=元每件商品應(yīng)繳城市建設(shè)稅及教育附加為:×(7%+3%)=元每件商品應(yīng)納稅總額為:元每件利潤總額為:元由此可見通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁成功實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟收益最大化的最終目的。
促銷活動中的稅務(wù)籌劃
促銷環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃是零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的又一重要環(huán)節(jié)。廣告促銷中的稅務(wù)籌劃最重要的是做好年度費用預(yù)算。此處我們結(jié)合我國稅法的相關(guān)規(guī)定中的“納稅人每一納稅年度發(fā)生廣告費支出不超過銷售(營業(yè))收入2%的,可據(jù)實扣除。納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(包括未通過媒體的廣告性支出),在不超過銷售營業(yè)收入5‰范圍內(nèi),可據(jù)實扣除”進(jìn)行稅務(wù)籌劃。例如:一家零售企業(yè)預(yù)計在2011年度實現(xiàn)企業(yè)銷售收入1000萬元,那么可以通過以下兩個稅務(wù)籌劃方案達(dá)到其預(yù)期促銷目的。稅務(wù)籌劃方案一:廣告費20萬元,業(yè)務(wù)宣傳費5萬元;稅務(wù)籌劃方案二:廣告費10萬元,業(yè)務(wù)宣傳費15萬元。其具體分析如下:
方案一:通過計算我們可得出方案一的廣告費的扣除限額為:1000 x 2%=20(萬元),即零售企業(yè)實際支出20萬元,這并未超過可扣除的限額,因此可以全額稅前扣除。業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額為:1000x (萬元),實際支出5萬元,沒有超過可扣除的限額,可全額稅前扣除。
方案二:通過計算我們可以得出方案二的廣告費的扣除限額為:1000 x 2%=20(萬元),零售企業(yè)實際支出10萬,這并未超過可扣除的限額,可全額稅前扣除。但其業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額為(萬元),實際支出15萬元,其超過限額10萬元的那一部分,不得稅前扣除。
無論是方案一,還是方案二在實際支出超過相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn),均不得稅前扣除,那么零售企業(yè)所應(yīng)考慮的問題即為,如果配置促銷費用在實現(xiàn)預(yù)期的促銷目的同時,又能充分的利用其扣除限額,從而使促銷的成本降低。通過上述兩種發(fā)難的對比,我們可以看出在支付相同的實際促銷費用情況下,稅務(wù)籌劃方案二中,因其業(yè)務(wù)宣傳費已超過扣除限額的部部分不得在稅前扣除,導(dǎo)致企業(yè)多負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅10萬元x33%=萬元。
3 目前我國零售企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的主要問題及相應(yīng)對策
近年來,雖然稅務(wù)籌劃逐漸引起零售企業(yè)關(guān)注,但在我國許多零售 企業(yè)管理者尚未形成稅務(wù)籌劃的理念,這在一定程度上致使其為降低成本,增加效益而選擇違法的方法達(dá)到少繳稅和不繳稅的目的,這對于零售企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展有害而無一利。目前,在我國零售企業(yè)稅務(wù)籌劃中,仍然存在的一系列亟待完善問題,此處,本文主要針對當(dāng)前我國零售企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的主要問題進(jìn)行分析,并提出相應(yīng)的對策。
主要問題
對稅務(wù)籌劃的認(rèn)識不足,存在操作失當(dāng)?shù)膯栴}
目前,在我國稅務(wù)籌劃理論尚不完善,雖已具有一的發(fā)展和普及性,但在許多零售企業(yè)管理者卻對稅務(wù)籌劃理論理解不夠深刻,且存在一定的偏差。許多零售企業(yè)管理者片面的任務(wù)稅務(wù)籌劃僅為財務(wù)的職責(zé),卻為將稅務(wù)籌劃理念深入到企業(yè)業(yè)務(wù)中去,導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)加重,甚至出現(xiàn)修改稅收結(jié)果的嚴(yán)重的問題,進(jìn)而出現(xiàn)因偷稅而被處罰。
財務(wù)人員尚未具備稅務(wù)籌劃的必要素質(zhì)由于稅務(wù)籌劃這一合法節(jié)稅方式是一種極其復(fù)雜的籌劃活動。因此,在實踐中,要求零售企業(yè)的財務(wù)人員財務(wù)技能、稅收知識、管理經(jīng)驗、運籌預(yù)測能力以及溝通能力均處于一個較高的水平。而在當(dāng)前我國的零售企業(yè)之中,許多財務(wù)人員的素質(zhì)和能力都還達(dá)不到這一水準(zhǔn),且大多財務(wù)人員只能對企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行模板式的記錄,尚未具備稅務(wù)籌劃的必要素質(zhì)。
稅務(wù)籌劃缺乏有力的制度和機構(gòu)支持。當(dāng)前零售企業(yè)尚未形成有力的管理制度和機構(gòu)對稅務(wù)籌劃予以支持。原因主要有二:其一,在許多財務(wù)人員工作中,缺乏有力的獎懲制度制度,許多財務(wù)人員疲于稅務(wù)籌劃;其二,稅務(wù)籌劃因是油公司整體對自身的經(jīng)營狀況的一種合理的統(tǒng)籌和安排,而在當(dāng)前的零售企業(yè)財務(wù)部門卻仍處于單兵作戰(zhàn)階段,缺乏其他部門的協(xié)作和支持,更缺乏管理部門的有效干預(yù)和積極支持,最終致使稅務(wù)籌劃方案在實踐中不能良好實施。
對策
走出稅務(wù)籌劃認(rèn)識誤區(qū),深化企業(yè)稅務(wù)籌劃理念在零售企業(yè)稅務(wù)籌劃中,應(yīng)注意深入企業(yè)各個部門的稅務(wù)籌劃理念,走出傳統(tǒng)的稅務(wù)籌劃認(rèn)識的誤區(qū),其中特別需要指出的是業(yè)務(wù)部門稅務(wù)籌劃觀念的加強。業(yè)務(wù)部門應(yīng)注意將納稅觀念滲透到業(yè)務(wù)過程之中,并在與稅務(wù)籌劃人員相互配合,在訂立合同之前規(guī)避稅收風(fēng)險。而從整體上將,應(yīng)認(rèn)識到稅務(wù)籌劃僅為公司理財?shù)囊粋€必要手段,因此在零售企業(yè)的財務(wù)戰(zhàn)略之中,不僅要考慮如何節(jié)減稅收,更應(yīng)考慮公司綜合經(jīng)濟利益最大化。同時,應(yīng)注意避免片面地追求低稅負(fù)而導(dǎo)致的企業(yè)的籌資、投資或經(jīng)營等行為的短期化,不僅會干擾企業(yè)資金流動的秩序,同時嚴(yán)重影響企業(yè)未來的獲利能力。
加快引進(jìn)和培訓(xùn)稅務(wù)籌劃人才針對企業(yè)財務(wù)人員稅務(wù)籌劃素質(zhì)普遍不足的問題,零售企業(yè)應(yīng)注意引進(jìn)和培訓(xùn)稅務(wù)籌劃人才,同時將競爭機制引入到企業(yè)稅務(wù)籌劃專業(yè)知識的培訓(xùn)當(dāng)中,選拔有能力的優(yōu)秀人才,淘汰不合格的財務(wù)人員,為企業(yè)進(jìn)行良好的稅務(wù)籌劃提供人才支持,同時在選聘高級財務(wù)人員時,將稅務(wù)籌劃能力作為一大錄取的標(biāo)準(zhǔn),并做好新稅法出臺后的更新培訓(xùn)。
應(yīng)設(shè)立專門的稅務(wù)籌劃機構(gòu)零售企業(yè)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門的稅務(wù)籌劃部門。其主要負(fù)責(zé)收集本企業(yè)所涉及的相關(guān)的稅收制度和優(yōu)惠政策,以便在企業(yè)機構(gòu)、業(yè)務(wù)、資產(chǎn)購置等方面發(fā)生變化時,能夠及時調(diào)整,使公司的所有事項與過程置于稅務(wù)籌劃視野之下,以保障企業(yè)稅務(wù)籌劃的事先性;同時稅務(wù)籌劃部門還應(yīng)注意與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的溝通和協(xié)調(diào)公司內(nèi)部各個部門間的義務(wù)活動,以保障其為公司戰(zhàn)略管理目標(biāo)的實現(xiàn)而服務(wù)。
構(gòu)建零售行業(yè)稅務(wù)籌劃協(xié)會零售企業(yè)應(yīng)致力于構(gòu)建本行的稅務(wù)籌劃協(xié)會,將稅務(wù)籌劃由以往的個體行為逐漸轉(zhuǎn)換為一種群體行為,這也是當(dāng)今稅務(wù)籌劃發(fā)展新趨勢。通過成立零售企業(yè)稅務(wù)籌劃協(xié)會,不僅可以促進(jìn)零售企業(yè)之間的良好交流,同時能夠通過本組織代表本行的利益,推動相關(guān)立法,為今后爭取較為規(guī)范有序的發(fā)展環(huán)境奠定一定的基礎(chǔ)。
稅務(wù)籌劃思路 企業(yè)運行過程中的稅務(wù)籌劃分析報告篇八
【摘 要】 企業(yè)追求利潤最大化過程中所進(jìn)行的稅務(wù)籌劃行為可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失、影響企業(yè)形象,從而影響企業(yè)的股價甚至使企業(yè)卷入法律糾紛中。稅務(wù)籌劃風(fēng)險可能是客觀政策變動引起的,也可能是企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控缺失、政策理解存在缺陷、人員素質(zhì)不夠、稅務(wù)籌劃方案本身缺乏靈活性或者執(zhí)行走樣等主觀因素引起。稅務(wù)籌劃風(fēng)險的控制要建立在有效稅務(wù)內(nèi)控的基礎(chǔ)上,通過對稅收政策法規(guī)變動的實時把握、風(fēng)險決策方法的使用、稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)的提升,通過與稅務(wù)機關(guān)的有效溝通來實現(xiàn)。
【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃;風(fēng)險;稅務(wù)內(nèi)控
稅務(wù)籌劃是企業(yè)降低有效稅率的重要手段,也是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的重要來源。稅務(wù)籌劃這一概念本來就是舶來品,引入我國的時間并不長,由于其在降低企業(yè)稅負(fù)方面的特殊作用而引發(fā)學(xué)術(shù)界和企業(yè)界濃厚的研究興趣,隨著對稅務(wù)籌劃研究的不斷深入,稅務(wù)籌劃風(fēng)險逐漸引起了大家的注意。
一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險的界定
到目前為止,學(xué)者對稅務(wù)籌劃風(fēng)險的界定側(cè)重于結(jié)果的不確定性,認(rèn)為“稅收籌劃風(fēng)險是籌劃結(jié)果的不確定性”。這種界定只是簡單套用了風(fēng)險就是不確定性這一基本概念,未能明確揭示稅務(wù)籌劃風(fēng)險對企業(yè)的影響,而且忽略了那種雖然結(jié)果確定,但仍然會給企業(yè)帶來損失的籌劃行為。
筆者認(rèn)為,稅務(wù)籌劃風(fēng)險是稅務(wù)風(fēng)險的一種,要界定稅務(wù)籌劃風(fēng)險有必要搞清什么是稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險是一個企業(yè)所作出的稅務(wù)相關(guān)決定、實施的稅務(wù)活動等引致企業(yè)各種有形、無形損失的可能性。稅務(wù)籌劃風(fēng)險就應(yīng)該是指企業(yè)的稅務(wù)籌劃這一特定行為給企業(yè)帶來各種有形、無形損失的可能性。
二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險對企業(yè)的影響
稅務(wù)籌劃風(fēng)險超出企業(yè)可接受范圍就會給企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)帶來重大不利影響。
稅務(wù)籌劃風(fēng)險可能帶來經(jīng)濟損失。如果企業(yè)的稅務(wù)籌劃被判定為避稅甚至逃稅,那么企業(yè)將面臨補繳稅款、承擔(dān)稅收滯納金、罰款這些有形的損失。
稅務(wù)籌劃風(fēng)險可能影響企業(yè)形象。若企業(yè)的稅務(wù)籌劃不當(dāng),被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為偷稅,一方面會極大地影響企業(yè)的稅務(wù)形象,直接影響企業(yè)的股價;另一方面會影響企業(yè)以后與稅務(wù)機關(guān)的有效溝通。
稅務(wù)籌劃風(fēng)險可能使企業(yè)卷入法律訴訟。稅務(wù)籌劃有可能加大企業(yè)的法律義務(wù),增加企業(yè)卷入訴訟、遭受損失的風(fēng)險。
三、稅務(wù)籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因
要有效控制企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險,首先要弄清其產(chǎn)生原因,做到有的放矢。企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因多種多樣,歸納起來主要有如下幾個方面。
第一,政策理解缺陷,這又包括企業(yè)由于自身原因未能全面準(zhǔn)確理解稅收政策規(guī)定的含義和由于政策規(guī)定的模糊性企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)在理解上存在差異。例如,某企業(yè)集團內(nèi)部一子公司為另一子公司提供某種咨詢服務(wù)并收取服務(wù)費。該企業(yè)集團希望在不違法稅法的前提下降低服務(wù)收費,從而減少應(yīng)納營業(yè)稅,降低企業(yè)集團的整體稅負(fù)。企業(yè)集團經(jīng)過籌劃,決定對咨詢服務(wù)按照成本加成法進(jìn)行定價。對加成比例采用某商業(yè)數(shù)據(jù)庫中類似服務(wù)較低的加成比例,據(jù)此計算咨詢服務(wù)費,從而降低營業(yè)稅的應(yīng)納稅額。結(jié)果稅務(wù)機關(guān)不予認(rèn)可,認(rèn)為其加成比例偏低,因為稅務(wù)機關(guān)采取的是當(dāng)?shù)赝惼髽I(yè)的類似服務(wù)加成比例,該企業(yè)由于事先未與稅務(wù)機關(guān)溝通,導(dǎo)致要按照稅務(wù)機關(guān)要求進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整。對于加成比例,稅務(wù)機關(guān)有一定范圍的自由裁量權(quán),企業(yè)由于事先不了解稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可標(biāo)準(zhǔn),未進(jìn)行充分溝通,因而籌劃失敗。
第二,政策變動帶來風(fēng)險。稅務(wù)籌劃方案必須在一定的政策前提下才能成立,原本成功的籌劃方案在政策變動后就可能失去效果,甚至帶來反效果。例如,從2001年5月起,白酒消費稅由從價定率改為從價定率與從量定額相結(jié)合的征收方法。為了降低價格提升而對銷售市場的影響,很多企業(yè)紛紛采取設(shè)立多道獨立的銷售公司這一稅務(wù)籌劃方案。由于酒類消費稅僅在出廠環(huán)節(jié)計征,企業(yè)可以采取“前低后高”的方式,將產(chǎn)品以較低的價格賣給自己的銷售公司,銷售公司再以合理的價格賣給消費者,這樣企業(yè)按照賣給自己銷售公司的價格作為消費稅的從價計稅的計稅依據(jù),大大降低了消費稅的應(yīng)納稅額。對企業(yè)來說,這是一個成功的籌劃方案。但是,隨著經(jīng)濟的發(fā)展,稅收政策是不斷變化的。國稅函【2009】380號規(guī)定對計稅價格偏低的酒核定消費稅最低價格,從2009年8月1日起,白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒,生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅)70%以下的,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)核定消費稅最低計稅價格。該規(guī)定的執(zhí)行使企業(yè)很難再通過多道銷售公司來實現(xiàn)消費稅稅額的降低,而且多道銷售公司的設(shè)立本身也有設(shè)立成本和經(jīng)營成本。在新的政策法規(guī)下,該稅務(wù)籌劃方案不再能給企業(yè)帶來節(jié)稅收益,反而加大了經(jīng)營成本。
第三,稅務(wù)籌劃方案本身缺乏靈活適應(yīng)性,當(dāng)經(jīng)營活動或經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化時就無法再適用。企業(yè)要獲取某項稅收利益,必須使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的某一方面符合所選擇稅收政策要求的特殊性,而這些特殊往往制約著企業(yè)經(jīng)營的靈活性。一旦企業(yè)預(yù)期經(jīng)營活動發(fā)生變化,企業(yè)就會失去享受稅收優(yōu)惠和稅收利益的必要特征和條件,導(dǎo)致籌劃結(jié)果與企業(yè)主觀預(yù)期存在偏差。
在稅務(wù)籌劃技術(shù)中,有一種是利用臨界點來進(jìn)行籌劃的,以臨界點為分界線會有相反的選擇。例如,因企業(yè)增值率的不同,小規(guī)模納稅人和一般納稅人的增值稅稅負(fù)會出現(xiàn)差異,按照現(xiàn)行增值稅稅法規(guī)定,對于適用17%稅率的貨物,當(dāng)增值率高于時,一般納稅人比小規(guī)模納稅人稅負(fù)重;當(dāng)增值率低于時,小規(guī)模納稅人比一般納稅人稅負(fù)重。對于適用13%稅率的貨物,當(dāng)增值率高于時,一般納稅人比小規(guī)模納稅人稅負(fù)重;當(dāng)增值率低于時,小規(guī)模納稅人比一般納稅人稅負(fù)重。如果企業(yè)經(jīng)營適用17%稅率的貨物,初始增值率為20%,則企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人身份稅負(fù)較低,但如果出現(xiàn)原材料成本上漲等經(jīng)濟因素變動,企業(yè)的增值率很容易會下降;低于,小規(guī)模納稅人的稅負(fù)就會高于一般納稅人。在進(jìn)行納稅人身份籌劃時如果不能考慮到這一點,籌劃方案的靈活適用性會降低很多,風(fēng)險相應(yīng)就增加。再如,對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說,土地增值稅是一項很大的稅收負(fù)擔(dān),土地增值稅適用四級超率累進(jìn)稅率,當(dāng)增值率稍微超過稅負(fù)臨界點(如50%、100%、200%的增值率,特別是納稅人建造普通住宅出售時增值率是否超過20%)時,企業(yè)通常會適當(dāng)加大開發(fā)成本、開發(fā)費用,從而降低增值率來實現(xiàn)稅負(fù)的降低。在進(jìn)行這類籌劃時就必須注意提前考慮各種成本、費用的影響因素,避免出現(xiàn)在實際增值率低于稅負(fù)臨界點時,還在加大開發(fā)成本和費用。
第四,稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)缺陷。這包括稅務(wù)籌劃人員在專業(yè)素養(yǎng)、風(fēng)險意識、職業(yè)道德等方面的缺陷。這些缺陷可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃者對稅收法律法規(guī)理解認(rèn)識不足或失誤以及籌劃的度沒有把握好從而造成籌劃方案自身的缺陷。例如,依據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第九十六條,企業(yè)安置殘疾人員,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。據(jù)此,企業(yè)稅務(wù)人員提出籌劃方案,建議企業(yè)招聘殘疾人員,即使為了企業(yè)形象等原因要求殘疾人員實際不參加工作,只是領(lǐng)取一定量工資,從而獲得支付工資100%加計扣除的稅收優(yōu)惠。該方案就違反了國家稅收優(yōu)惠政策的本來意圖,如果企業(yè)安置殘疾人員而不為其提供合適的工作崗位,稅務(wù)機關(guān)在檢查時可以認(rèn)定企業(yè)行為不符合稅收優(yōu)惠政策的要求,從而給企業(yè)帶來損失。
第五,由于企業(yè)內(nèi)控不夠嚴(yán)密,管理水平的缺陷導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的執(zhí)行過程出問題,不能正確實現(xiàn)籌劃方案意圖。例如,企業(yè)與客戶簽訂經(jīng)濟合同,載有兩個適用不同稅率的經(jīng)濟事項,稅務(wù)籌劃人員提出此種情況下企業(yè)應(yīng)在合同中分別注明每個經(jīng)濟事項的金額,這樣就可以分別按照適用的不同稅率計算印花稅應(yīng)納稅額。結(jié)果企業(yè)的業(yè)務(wù)人員在簽訂合同時,為了省事,只注明了總金額而未分別注明各個事項的金額,企業(yè)必須就總金額按照兩個項目中適用較高的那個稅率來計算印花稅稅額,使企業(yè)承擔(dān)了較高的稅負(fù)。這就是由于執(zhí)行過程出問題,導(dǎo)致籌劃目的未達(dá)到。
四、控制企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的建議
稅務(wù)籌劃風(fēng)險由多種原因引發(fā),要降低風(fēng)險也需多方面考慮。有效控制稅務(wù)籌劃風(fēng)險是一個系統(tǒng)工程,需要從制度、人員和資源方面全面進(jìn)行。
第一,要強化稅務(wù)內(nèi)控。稅務(wù)籌劃風(fēng)險屬于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的一部分,對其進(jìn)行有效控制的基礎(chǔ)就是要求企業(yè)有比較完備的稅務(wù)內(nèi)控制度。稅務(wù)內(nèi)控長期以來都被企業(yè)忽略,或者以財務(wù)內(nèi)控替代稅務(wù)內(nèi)控,在政府、投資者和企業(yè)管理者日益重視稅務(wù)風(fēng)險的氛圍下,稅務(wù)內(nèi)控也越來越受到企業(yè)重視。企業(yè)應(yīng)該強化稅務(wù)內(nèi)控,形成書面的企業(yè)稅務(wù)管理規(guī)章,明確稅務(wù)職責(zé)分工和授權(quán),制定合理的稅務(wù)籌劃流程,實行合理的報告監(jiān)督制度。提升企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行水平,對于任何一個采用的方案,都制定詳細(xì)的執(zhí)行計劃,做出流程圖,明確每個環(huán)境由誰負(fù)責(zé)、責(zé)任人是誰。保持對稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行過程的監(jiān)督,發(fā)現(xiàn)執(zhí)行變形、走樣的情況及時處理、矯正。用概率、期望、離散度等常用的風(fēng)險測量指標(biāo)強化對稅務(wù)籌劃風(fēng)險的量化,隨時識別出那些風(fēng)險超過企業(yè)接受范圍的備選籌劃方案,消除籌劃方案制定過程中的高風(fēng)險。
第二,隨時關(guān)注稅收政策法規(guī)變化。企業(yè)可以考慮建立稅務(wù)法律法規(guī)更新定期報告制度。既可以向?qū)I(yè)中介訂購此項服務(wù),也可以由企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)人員負(fù)責(zé)密切留意稅收法律法規(guī)變化,每個星期在稅務(wù)相關(guān)人員內(nèi)進(jìn)行通報,特別是確保稅務(wù)籌劃人員隨時掌握法規(guī)政策的變化。對于特別重大或者對企業(yè)有重要影響的稅收法律法規(guī)變化盡量做到及時通報。除此之外,企業(yè)還應(yīng)建立稅務(wù)籌劃方案的跟蹤監(jiān)管制度,對稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行動態(tài)化管理。每當(dāng)稅收法律法規(guī)或經(jīng)營環(huán)境變化時,都對企業(yè)現(xiàn)行的稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行審閱,看是否改變了籌劃方案的有效前提,如果改變就應(yīng)及時修改方案或者放棄計劃,盡量減少或消除籌劃方案給企業(yè)帶來風(fēng)險的可能。
第三,確定稅務(wù)籌劃方案時,一定考慮非稅因素的影響,特別是國際、國內(nèi)形勢和企業(yè)經(jīng)營策略的影響,制定出在一定變化區(qū)間內(nèi)可以靈活應(yīng)對的籌劃方案。
第四,在決策時采用風(fēng)險決策方法,進(jìn)行稅務(wù)籌劃決策。所謂風(fēng)險稅務(wù)籌劃是指一定時期和一定環(huán)境條件下,把風(fēng)險降到最小程度去獲取超過一般籌劃所節(jié)儉稅額的謀劃。進(jìn)行風(fēng)險稅務(wù)籌劃要求在籌劃方案選擇時就考慮各種風(fēng)險及風(fēng)險概率,從而達(dá)到企業(yè)控制稅務(wù)籌劃風(fēng)險的目的。具體說來,在對籌劃方案進(jìn)行選擇時,可以采用期望收益法、期望效用法和概率最大化等風(fēng)險決策常用的方法,企業(yè)可以根據(jù)需要的精確程度和自身的管理決策水平選擇其中一種方法。就筆者看來,期望效用法最精準(zhǔn)但最難運用于實踐,概率最大化方法決策最簡單但忽視了小概率情形對企業(yè)決策的影響,期望收益法既能體現(xiàn)各種概率情形對決策的影響又在操作上有可行性,應(yīng)是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險決策的有效方法。
第五,提升稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)。包括對稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行招聘時制定嚴(yán)格的招聘標(biāo)準(zhǔn),對在崗稅務(wù)籌劃人員定期培訓(xùn),確保其知識及時更新和深化,減少由于稅務(wù)籌劃人員對政策理解不足而導(dǎo)致的風(fēng)險。在此基礎(chǔ)上,有條件的企業(yè)應(yīng)該聘請專業(yè)中介機構(gòu)對難度較大的稅務(wù)籌劃進(jìn)行指導(dǎo)、把關(guān),甚至將一些高難度的籌劃直接外包給專業(yè)機構(gòu),來降低由于籌劃方案自身缺陷導(dǎo)致的風(fēng)險。
除此之外,企業(yè)還應(yīng)注意加強和主管稅務(wù)機關(guān)的溝通,積極維權(quán)。我國的稅收法律法規(guī)賦予稅務(wù)機關(guān)很大的自由裁量權(quán),企業(yè)制定的稅務(wù)籌劃方案若想獲得稅局的認(rèn)同、減少風(fēng)險,就必須加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通,尤其是事前溝通。在籌劃方案制定過程中就要考慮稅務(wù)機關(guān)的立場、辦事特點,提前咨詢稅務(wù)機關(guān)的意見、是否接受企業(yè)的看法等。在碰到個別和嚴(yán)重的某些稅務(wù)人員違反稅法規(guī)定,損害企業(yè)利益的行為時,企業(yè)也應(yīng)樹立維權(quán)意識,通過稅務(wù)行政復(fù)議、行政訴訟等形式維護(hù)自身的權(quán)益。
【參考文獻(xiàn)】
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稅務(wù)籌劃思路 企業(yè)運行過程中的稅務(wù)籌劃分析報告篇九
金融企業(yè)個人工資薪金所得稅務(wù)籌劃的實質(zhì)，是指金融企業(yè)通過對工資薪金的發(fā)放方式和金額等納稅活動的事前精心安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益，使之繳納可能最低稅收的方法。
因此，個人工資薪金所得稅務(wù)籌劃首先必須年初就對全年的工資總額進(jìn)行預(yù)測，根據(jù)預(yù)測的工資薪金總額對月度工資和年終獎金進(jìn)行合理的籌劃預(yù)測計算全年工資總額。
首先，充分掌握上年度的工資發(fā)放情況，對上年月度工資、季度考核、年終獎金的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計、歸集、計算和分析。
其次，分析當(dāng)年金融經(jīng)濟形勢，結(jié)合對本企業(yè)經(jīng)營績效的合理預(yù)計和工資薪酬政策的分析，預(yù)測當(dāng)年工資薪金的增長幅度和其他工資性補貼項目的收入金額，從而計算預(yù)測年度的工資總額。
全年工資薪金總額確定后，對籌劃年度的“養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險、其他扣除”等項目個人承擔(dān)部分稅前扣除金額、住房公積金稅前扣除額、個稅規(guī)定的費用扣除額進(jìn)行分析計算，最終預(yù)測籌劃年度的應(yīng)稅所得額。
全年應(yīng)稅所得額的計算公式：全年應(yīng)稅所得額＝全年工資總額-稅前扣除金額-費用扣除額。
根據(jù)預(yù)測計算的全年應(yīng)稅所得額，在《金融企業(yè)個人工資所得年初稅務(wù)籌劃查算表》中的全年應(yīng)稅所得額區(qū)間這一列中找到對應(yīng)的行，該行月度發(fā)放區(qū)間和年終發(fā)放區(qū)間提供的方案和稅率，就是工資薪金發(fā)放籌劃的最佳方案。
?年初籌劃方案應(yīng)用實例例：某員工上年度工資總額為10萬元，工資性補貼每月500元，預(yù)計籌劃年度工資增長幅度為5％，工資性補貼維持不變，每月的養(yǎng)老保險等項目個人承擔(dān)部分稅前扣除金額470元，其他稅前扣除項目30元，住房公積金個人繳納金額1000元，住房公積金的稅前扣除額900元、個稅規(guī)定的費用扣除額20xx元。
全年工資總額＝100000×（1+5％）+500×12＝111000元。
稅前扣除額＝（470+30+900+20xx）×12=40800元；全年應(yīng)稅所得額＝111000-40800＝70200元。
這里需要特別注意：住房公積金個人繳納金額只有等于或小于稅法規(guī)定的稅前扣除額時，才可以全額在稅前扣除，否則，只能扣除稅法規(guī)定的稅前扣除額。本例中，住房公積金個人繳納金額1000元，超過了稅法規(guī)定的稅前扣除額900元的標(biāo)準(zhǔn)，因此，在計算全年應(yīng)稅所得額時只能按900元的標(biāo)準(zhǔn)扣除。
全年應(yīng)稅所得額70200元，從上表中查找得到對應(yīng)行的級數(shù)為5，月度發(fā)放區(qū)間提供的方案金額為20xx至5000元，稅率為15％，年終發(fā)放區(qū)間提供的方案金額為24000元，稅率10％。即年終獎金發(fā)放應(yīng)稅所得額為24000元，月度工資發(fā)放應(yīng)稅所得額為（70200-24000）÷12＝3850元?？鄢吭鹿べY性補貼500元，加回每月稅前扣除額40800÷12＝3400元，每月發(fā)放的工資額為3850-500+3400＝6750元。
每月工資應(yīng)繳個人所得稅＝應(yīng)稅所得額3850×稅率15％－速算扣除數(shù)125＝元。
每月實發(fā)工資＝工資6750+工資性補貼500-養(yǎng)老保險等470－其他扣除30－住房公積金1000－個人所得稅＝元。
年終獎金應(yīng)繳個人所得稅＝應(yīng)稅所得額24000×稅率10％－速算扣除數(shù)25＝2375元。
年終實發(fā)獎金＝獎金24000－個人所得稅2375＝21625元。
全年應(yīng)繳個人所得稅＝×12+2375＝7805元。
稅務(wù)籌劃思路 企業(yè)運行過程中的稅務(wù)籌劃分析報告篇十
【摘 要】 圖書出版企業(yè)為了在激烈的市場競爭中更好地發(fā)展，實現(xiàn)稅后收益最大化，進(jìn)行其主要稅種――增值稅的稅務(wù)籌劃非常必要。但目前我國圖書出版業(yè)整體稅務(wù)籌劃水平較低，文章根據(jù)圖書出版企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的范圍，對其主要的稅種――增值稅從六個方面進(jìn)行了稅務(wù)籌劃，為圖書出版企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，提高其競爭力提供借鑒。
【關(guān)鍵詞】 圖書出版企業(yè)； 增值稅； 稅務(wù)籌劃
中圖分類號： 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：a 文章編號：1004-5937（2014）31-0080-03
隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，在居民消費結(jié)構(gòu)中，居民文化消費需求所占的比例逐年上升，這為我國圖書出版企業(yè)提供了市場空間。然而，圖書出版企業(yè)間的競爭也很激烈，為了在激烈的市場競爭中更好地發(fā)展，就要在獲取的收入一定的同時，盡可能地減少自己各項支出，進(jìn)而增加企業(yè)的現(xiàn)金流量和利潤。而進(jìn)行稅務(wù)籌劃，實現(xiàn)稅后收益最大化無疑成為一條最直接的出路。增值稅在圖書出版企業(yè)的眾多稅種中所占的比例最大，因而對圖書出版企業(yè)的增值稅進(jìn)行籌劃很有必要。
一、增值稅稅務(wù)籌劃的標(biāo)準(zhǔn)
（一）合法標(biāo)準(zhǔn)
符合法律規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)是對企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的最基本的要求。由于我們國家是成文法系，稅法對各種稅種都有具體的稅收法律規(guī)定，要求相關(guān)企業(yè)納稅時必須遵守各項稅收法律法規(guī)。所以任何企業(yè)在進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃時，必須遵守現(xiàn)行的增值稅相關(guān)稅收法律法規(guī)的各項規(guī)定，也就是說不得與相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定相違背。如果違反了相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案就失去了立足之本，反而可能成為偷稅漏稅行為。
（二）經(jīng)濟標(biāo)準(zhǔn)
經(jīng)濟標(biāo)準(zhǔn)就是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，所取得的效益要大于其所付出的籌劃成本，即進(jìn)行稅務(wù)籌劃的凈收益大于零。這樣的稅務(wù)籌劃對企業(yè)來說才有經(jīng)濟價值，才有利于企業(yè)的發(fā)展，才有利于企業(yè)實現(xiàn)其財務(wù)目標(biāo)。
（三）及時調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)
稅務(wù)籌劃是在特定的稅收法律法規(guī)的規(guī)定下，根據(jù)企業(yè)特定的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式而進(jìn)行的。隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，稅收法律環(huán)境也會隨之發(fā)生變化，企業(yè)必須根據(jù)新的稅收法律法規(guī)制定新的稅務(wù)籌劃方案，使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)稅后收益最大化。因而針對同一類型的企業(yè)在不同時期所進(jìn)行的稅務(wù)籌劃方案可能差別很大。如果不能根據(jù)稅收法律法規(guī)的變化及時調(diào)整籌劃方案，原來的稅務(wù)籌劃方案在新稅收法律法規(guī)下就可能成為稅收欺詐行為。
（四）全面性標(biāo)準(zhǔn)
企業(yè)繳納的稅種往往不止一種，而且不同稅種之間還有一定的聯(lián)系，因此在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)全面考慮企業(yè)應(yīng)繳納的所有的稅種，進(jìn)行整體籌劃，防止顧此失彼，實現(xiàn)整體稅負(fù)最輕。同一個稅種在不同的納稅期間會有一定的聯(lián)系，因此在對同一稅種進(jìn)行籌劃時，要從整體出發(fā)全面考慮。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)某一個階段的特點進(jìn)行籌劃，以實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。
二、稅務(wù)籌劃的理論基礎(chǔ)
（一）資源稀缺理論
經(jīng)濟學(xué)對于資源稀缺有兩種不同的看法，一是以李嘉圖為代表的“資源相對稀缺論”，一是以馬爾薩斯為代表的“資源絕對稀缺論”。資源的稀缺性要求我們對資源的使用應(yīng)以效益為原則，努力發(fā)揮最大效用。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的初衷就是在不違法的前提下，努力優(yōu)化企業(yè)財務(wù)資源，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。企業(yè)的現(xiàn)金就是相對稀缺資源，而納稅義務(wù)是對現(xiàn)金流量的剛性約束力，即要用現(xiàn)金來支付。企業(yè)為了獲得現(xiàn)金資源的最大效用，在享受定量公共產(chǎn)品的前提下，努力實現(xiàn)支付公共產(chǎn)品的價格最小，也就是支付的稅金最少。
（二）公共財政理論
公共財政理論認(rèn)為，政府向社會提供公共產(chǎn)品，以滿足社會公眾的需要。而稅收可以理解為社會公眾享受公共產(chǎn)品所付出的代價。由于政府提供的公共產(chǎn)品具有外部性，即享受國家提供的公共產(chǎn)品與是否繳納稅金以及繳納稅金的多少無關(guān)，即使沒有繳納稅金也可以享受國家提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)。由于在公共產(chǎn)品上“搭便車”現(xiàn)象的存在，使企業(yè)總是希望盡可能地減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，即盡可能爭取晚納稅、少納稅，甚至不納稅，但同時又希望盡可能爭取多享受政府提供的公共產(chǎn)品。因此，很多企業(yè)都選擇了進(jìn)行稅務(wù)籌劃以減輕稅收負(fù)擔(dān)。
（三）博弈理論
“博弈指在一定條件約束下，各參與方之間的行為具有相互作用時，各參與方根據(jù)所掌握的信息，作出有利于自己決策的一種行為，以實現(xiàn)其自身利益最大化和風(fēng)險成本最小化?！倍愂盏恼骷{雙方之間關(guān)系其實也是一種博弈，博弈的協(xié)議就是稅法，納稅人為了實現(xiàn)自身價值的最大化，在選擇與運用稅收政策中有著明顯的博弈特征，征納雙方之間關(guān)系中的納什均衡是一種動態(tài)的平衡，即利益主體的理性自利機制一般會在一定規(guī)范下與公共利益達(dá)成一致。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，一方面可以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目的，另一方面通過征納雙方之間的博弈，可以使國家及時發(fā)現(xiàn)稅收法律制度中不太完善的地方，以便在下次修改稅法時完善稅制。
三、圖書出版業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃方法
增值稅稅務(wù)籌劃的基本目標(biāo)不是簡單地納稅最晚、納稅最少，而是在遵守現(xiàn)行稅法規(guī)定的前提下，通過選擇有利于企業(yè)的稅收政策實現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化。從企業(yè)的長遠(yuǎn)利益來看，企業(yè)稅后收益是用利潤衡量還是用凈現(xiàn)金流量衡量是一致的，但若考慮資金的時間價值，用凈現(xiàn)金流量表述更為確切。因為企業(yè)的內(nèi)在價值就是企業(yè)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。本文稅務(wù)籌劃方案的選擇結(jié)合利潤和凈現(xiàn)金流量衡量。增值稅稅務(wù)籌劃的方法有很多，結(jié)合圖書出版業(yè)的實際情況，圖書出版業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃方法有以下幾種：
（一）利用增值稅暫行條例的免稅優(yōu)惠政策
免稅籌劃就是利用稅法規(guī)定的各種免稅條件，盡量使企業(yè)獲取的免稅額最大，獲取的免稅期最長。盡量把納稅人從事的活動變?yōu)槊舛惢顒?。圖書出版企業(yè)一般都會有一部分滯銷圖書存在，如果自己銷售滯銷的圖書就要繳納增值稅，但如果利用增值稅的免稅優(yōu)惠政策銷售古舊圖書就可以免繳增值稅，如果要利用這一增值稅優(yōu)惠政策，就要求圖書出版企業(yè)成立一個附屬公司，該公司的業(yè)務(wù)范圍為收購銷售廢舊圖書，也就是先把圖書出版企業(yè)的滯銷圖書收購，然后再銷售給消費者。對企業(yè)來說，雖然銷售給廢舊圖書經(jīng)營公司和消費者都要計算增值稅銷項稅額，但企業(yè)銷售給廢舊圖書經(jīng)營公司的價格一般比售給消費者的價格要低，因此銷項稅也少。所以從整體來看，出版社成立廢舊圖書經(jīng)營公司，企業(yè)先把滯銷書賣給廢舊圖書經(jīng)營公司，然后再由廢舊圖書經(jīng)營公司銷售舊書，這種方式對企業(yè)來說可以達(dá)到減少增值稅的目的，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
（二）利用特殊的銷售方式如變實物折扣為價格折扣銷售
“折扣銷售是銷售方采取的一種銷售策略，其實就是量大從優(yōu)，也就是購買方一次性購買的數(shù)量越大，銷售方給購買方越多的價格折扣。納稅人銷售貨物，如果采用價格折扣方式，可按折扣后的銷售額征收增值稅。但如果是實物折扣就不能抵扣，且該實物的價款應(yīng)按視同銷售繳納增值稅?！备鶕?jù)此規(guī)定，為減輕企業(yè)的增值稅稅負(fù)，增大企業(yè)稅后凈現(xiàn)金流量，企業(yè)可以把原來的實物折扣換算為等價的價格折扣，這樣對于購買方來說，購買貨物的價格和實物折扣時一樣，對企業(yè)來說銷售量和收入與原來一樣，但增值稅負(fù)反而比原來降低了，進(jìn)而導(dǎo)致現(xiàn)金流增加，所以把實物折扣換算為等價的價格折扣對企業(yè)來說是有利的。假設(shè)企業(yè)適用的增值稅稅率為t，原來每件貨物的價格為p元，原來的銷售方式為買10件送x件，如果換算為等價的折扣銷售相當(dāng)于以每件的價格折扣銷售10+x件，折扣銷售方式和原來的銷售方式相比是企業(yè)少交增值稅x?p?t元，城建稅、教育費附加也會相應(yīng)減少，利潤增加，凈現(xiàn)金流量也增加。
（三）納稅期限屆滿時納稅
納稅期限屆滿時納稅是一種相對節(jié)稅的方法，指在增值稅法規(guī)定的納稅期限范圍內(nèi)，充分利用資金的時間價值，盡量晚納稅，使納稅人在納稅期屆滿時才繳納增值稅款。此種方法雖然應(yīng)納增值稅的絕對數(shù)額沒有減少，但卻利用了資金的時間價值減少了其相對數(shù)額，實際上是降低了企業(yè)增值稅的稅收負(fù)擔(dān)。納稅期的遞延還有利于企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，如果發(fā)生通貨膨脹，還可使企業(yè)享受通貨膨脹帶來的好處，降低了其實際稅負(fù)，增加了現(xiàn)金流量。
（四）納稅人身份選擇
增值稅法按照經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算是否健全把增值稅納稅人分為兩類：一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般情況下對一般納稅人采用當(dāng)期進(jìn)項稅額抵扣法，對小規(guī)模納稅人采用簡易辦法對其征收增值稅。由于對兩類納稅人征稅方法不同，所以對同一企業(yè)同一納稅期間，由于選擇不同的納稅人身份，可能導(dǎo)致繳納的增值稅數(shù)額不同。圖書出版企業(yè)根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定，結(jié)合自身實際情況選擇對自己有利的恰當(dāng)?shù)募{稅人身份，以使自己的稅后收益最大化。
（五）利用廣告業(yè)務(wù)
圖書出版企業(yè)利用其發(fā)行的圖書、音像制品等從事廣告業(yè)務(wù)時，其購進(jìn)的貨物用于制作、印刷廣告部分的進(jìn)項稅額不得抵扣，不得抵扣的進(jìn)項稅按廣告版面占整個出版物版面的比例來計算。若出版單位不能提供這一比例，則按下列公式來計算：
當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)月進(jìn)項稅額×
在圖書出版企業(yè)各項銷售收入一定的情況下，銷項稅額一定，應(yīng)納增值稅的多少關(guān)鍵看可以抵扣的進(jìn)項稅額的多少，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項稅額越多，應(yīng)納的增值稅越少，反之亦然。所以要使當(dāng)期應(yīng)納增值稅最少，就要使當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項稅額最多。假設(shè)a為廣告的版面占整個版面的比例，b為廣告收入占當(dāng)期總收入的比例，根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇當(dāng)期稅負(fù)較低的方案，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項稅=當(dāng)期全部進(jìn)項稅額×（1-min（a，b）），即：
若a>b，則min（a，b）=b，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項稅=當(dāng)期全部進(jìn)項稅額×（1-b），則此時不提供廣告的版面占整個版面的比例繳納的增值稅會比較少，凈現(xiàn)金流量比較多；
若a=b，則min（a，b）=a=b，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項稅=當(dāng)期全部進(jìn)項稅額×（1-a）=當(dāng)期全部進(jìn)項稅額×（1-b），則此時是否提供廣告的版面占整個版面的比例對企業(yè)繳納的增值稅沒有影響。
納稅人可以根據(jù)具體的經(jīng)營狀況來判斷是否應(yīng)該準(zhǔn)確提供廣告版面比例，以使自己繳納的增值稅較少，達(dá)到節(jié)稅的效果，進(jìn)而增加其稅后凈現(xiàn)金流量。
（六）選擇委托加工圖書方式
稅務(wù)籌劃思路 企業(yè)運行過程中的稅務(wù)籌劃分析報告篇十一
近年來，隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國的稅收制度也在不斷的改革與完善，稅務(wù)籌劃作為一種為降低稅務(wù)成本而對涉及稅收的事項進(jìn)行事先安排的策劃活動，逐漸走入人們的視野。合理合法的稅務(wù)籌劃，能夠督促企業(yè)依法納稅，維護(hù)企業(yè)利益，促進(jìn)國家稅收政策的實現(xiàn)。本文對稅務(wù)籌劃相關(guān)問題進(jìn)行了探討，并給出了一些具體的稅務(wù)籌劃優(yōu)化方案。
會計；稅務(wù)籌劃；原則；優(yōu)化策略
稅務(wù)籌劃是企業(yè)在國家法律規(guī)定范圍內(nèi)，在不違反國家稅收政策的前提下，為減少企業(yè)稅務(wù)成本支出，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化而對各項涉稅事項進(jìn)行事先安排的籌劃活動。企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，必須遵循一定的原則，要對可能的風(fēng)險進(jìn)行防范。
稅務(wù)籌劃要遵循的原則主要有三個：合法性原則、全局性原則和事先籌劃原則。合法性原則是指企業(yè)所有的稅務(wù)籌劃活動都要在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，這是稅務(wù)籌劃區(qū)別于偷稅、漏稅等違法行為的本質(zhì)特征，因其是對涉稅事項進(jìn)行調(diào)控的手段，是得到稅務(wù)部門的支持的。全局性原則是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時要統(tǒng)籌考慮企業(yè)的實際情況，不能為單方面的節(jié)約成本而影響到企業(yè)的其它項目，要知道企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是一個整體性的綜合工程，其成本支出構(gòu)成分為稅收成本、采購成本和人力成本支出等。事先籌劃原則是指稅務(wù)籌劃活動要先于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而進(jìn)行。
稅務(wù)籌劃過程中需要防范的風(fēng)險主要有兩方面
一方面是對稅收政策的理解不足而籌劃失誤導(dǎo)致稅務(wù)籌劃發(fā)展為偷稅漏稅。稅務(wù)籌劃實際是對稅收政策理解和運用的一個過程，如果對稅收政策不夠了解或理解出現(xiàn)偏頗，就會導(dǎo)致企業(yè)的籌劃面臨風(fēng)險，而規(guī)避此類風(fēng)險的辦法，就是由精通稅務(wù)知識的專業(yè)人才來管理稅務(wù)籌劃活動，且相關(guān)人員必須對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有充分的了解，以便于規(guī)范企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)。
另一方面是籌劃條件發(fā)生變化的風(fēng)險。企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一個長期的過程，而國家稅收政策，企業(yè)經(jīng)營情況等會隨著市場環(huán)境的變化而實時發(fā)生改變，這樣的情況下，企業(yè)若不能及時調(diào)整稅收籌劃，稅收籌劃活動與實施環(huán)境的不對接，就會導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的失敗。應(yīng)對此類風(fēng)險，企業(yè)需建立相應(yīng)的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，負(fù)責(zé)稅務(wù)籌劃的工作人員要定期與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通，要了解市場環(huán)境的變化，并結(jié)合企業(yè)的實際情況及時的調(diào)整籌劃方案。
稅務(wù)籌劃是貫穿企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營活動的一項戰(zhàn)略措施，其優(yōu)化方案要根據(jù)它在企業(yè)會計中的每個時期的應(yīng)用具體分析，本文將其分為籌資時期、生產(chǎn)經(jīng)營時期和投資時期來具體舉例分析。
首先，籌資時期。這是企業(yè)創(chuàng)立的基礎(chǔ)時期，這一時期稅收籌劃的主要任務(wù)是最大化的籌集資金，降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)。這一時期企業(yè)的籌資方式主要分為合理選擇資本結(jié)構(gòu)和利用融資租賃杠桿兩種。資本結(jié)構(gòu)的構(gòu)成主要有自有資金、金融機構(gòu)貸款和發(fā)行股票籌資等，企業(yè)成本投入因籌資方式的不同而變化，稅務(wù)成本也會因此發(fā)生變化。例如，向金融機構(gòu)貸款需要支付利息費用，其費用可在計算企業(yè)所得稅時稅前扣除，而發(fā)行股票籌資則不需支付利息費用，但股票分紅只能在稅后進(jìn)行，無法達(dá)到抵稅的效果，企業(yè)需結(jié)合自身實際情況合理選擇資本結(jié)構(gòu)。融資租賃杠桿方式主要用于企業(yè)新增資產(chǎn)設(shè)備時，融資租賃無疑是企業(yè)添置所需設(shè)備的最佳選擇，其不但可快速獲得資產(chǎn)，還能在會計入賬時，進(jìn)行計提折舊處理，將其歸入成本費用開支，從而節(jié)約稅務(wù)成本。
其次，生產(chǎn)經(jīng)營時期。稅務(wù)籌劃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營階段能發(fā)揮出巨大的效益，這就要求企業(yè)要結(jié)合自身情況，充分運用好稅收政策。
一方面，企業(yè)要充分利用國家稅收優(yōu)惠政策，例如稅收政策中規(guī)定企業(yè)錄用殘疾人、轉(zhuǎn)業(yè)軍人等達(dá)一定數(shù)目的可免除部分稅務(wù)，企業(yè)就可結(jié)合企業(yè)自身能力雇傭部分這類人員，以節(jié)約稅務(wù)成本。
另一方面，企業(yè)要結(jié)合行業(yè)特點制定具體的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)要充分了解相關(guān)行業(yè)的稅收種類和稅收計算方式，然后合理選擇和規(guī)劃企業(yè)的發(fā)展方式。此外，要合理選擇企業(yè)規(guī)模，企業(yè)規(guī)模大小是影響稅務(wù)多少的因素之一。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國家開始大力扶持小微型企業(yè)的發(fā)展，國家財務(wù)部門和稅務(wù)部門都頒發(fā)了一系列的有利于小微型企業(yè)發(fā)展的政策，并將小微型企業(yè)的增值稅的起征點提高到月營業(yè)額三萬以上，此類種種，由此看來，在企業(yè)發(fā)展初期，要對企業(yè)規(guī)模有一個合理的預(yù)估和規(guī)劃，以盡可能的減輕稅務(wù)。最后，企業(yè)還需選擇一個合適的會計核算方式，可將會計核算方式納入稅務(wù)籌劃的范疇，通過對會計核算方式的調(diào)整與制定，對企業(yè)成本費用、納稅金額及納稅時間進(jìn)行統(tǒng)籌調(diào)控。
最后，投資時期。處于投資時期的企業(yè)，會結(jié)合企業(yè)自身實際和項目情況等多種因素來明確投資方案，這一時期的稅務(wù)籌劃主要以投資行業(yè)和投資地域的選擇為主。在投資行業(yè)的選擇上，要盡量選擇國家當(dāng)前大力扶持的行業(yè)和企業(yè)，這類企業(yè)往往會獲得大力的國家政策支持與優(yōu)惠；而在地域的選擇上，可結(jié)合國家政策，關(guān)注國家大力扶持的地區(qū)與產(chǎn)區(qū)。
在日新月異的市場環(huán)境和激烈的市場競爭下，稅務(wù)統(tǒng)籌將越來越受到企業(yè)的重視，一個科學(xué)、合理合法的稅務(wù)統(tǒng)籌方案，可能使得同等條件下的企業(yè)獲得更大的優(yōu)勢與發(fā)展空間。但目前國內(nèi)企業(yè)的稅務(wù)統(tǒng)籌水平整體還處在一個不成熟的階段，這就需要依托企業(yè)在實踐過程中不斷探索，完善了。
[1]董再平.對稅收籌劃的幾點看法[j].稅務(wù)研究，20xx(07).
[2]遲曉冬.淺談企業(yè)稅收籌劃及會計政策選擇[j].商業(yè)經(jīng)濟，20xx(13).
[3]沈祥明.淺談集團公司的稅收籌劃工作[j].經(jīng)營管理者，20xx(15).
稅務(wù)籌劃思路 企業(yè)運行過程中的稅務(wù)籌劃分析報告篇十二
1 零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的特點和意義
稅務(wù)籌劃是指在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，納稅人按照稅收政策法規(guī)的規(guī)定，自主選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的日常企業(yè)活動的一種企業(yè)籌劃行為。我們所談的零售企業(yè)是通過不同渠道集聚來商品和服務(wù)，大批量采購后再小批量銷售給消費者的活動，它是直接向消費者提供商品服務(wù)的企業(yè)，正是這樣的企業(yè)聯(lián)結(jié)起來生產(chǎn)和消費，完成商品從生產(chǎn)到流通的蛻變，使其商品價值真正體現(xiàn)，也是社會再生產(chǎn)順利進(jìn)行的保證。因此，現(xiàn)代零售企業(yè)是我國經(jīng)濟繁榮發(fā)展的保障，沒有銷售，生產(chǎn)就沒有了意義，它是市場經(jīng)濟的靈魂和主宰，一旦流通產(chǎn)業(yè)遭到破壞，將直接影響其他工業(yè)、制造業(yè)，波及到國家經(jīng)濟安全，所以零售企業(yè)稅務(wù)籌劃至關(guān)重要。
零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的特點
稅務(wù)籌劃是在不違反稅法的前提下納稅人通過事先規(guī)劃自己的生產(chǎn)經(jīng)營、投資理財?shù)然顒?，在?jié)稅的同時，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。它的特點如下：
合法性
稅務(wù)籌劃的前提是符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，并以之為導(dǎo)向來進(jìn)行的節(jié)稅活動，因此稅務(wù)籌劃并不能違反稅法，企業(yè)有權(quán)安排自己的事業(yè)，可以少繳稅的前提是依據(jù)法律可以這樣做。
服從整體效益性
并不是稅務(wù)籌劃符合預(yù)期的減輕了稅賦負(fù)擔(dān)就是最優(yōu)選擇，當(dāng)其方案實施后影響到企業(yè)整體收益下降時，就得舍棄此方案而選擇第二方案。
目的性
稅務(wù)籌劃的最終目的是采取積極合法的因?qū)Ψ绞揭怨?jié)稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁來減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)。
零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義
作為傳統(tǒng)的服務(wù)行業(yè)的零售企業(yè)，面臨相當(dāng)激烈的同業(yè)競爭。誰能掌握了核心競爭力就能在眾多企業(yè)中脫穎而出。而稅務(wù)籌劃作為一種較新的合理節(jié)稅方法，不僅可以有效地降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險，節(jié)約稅收，如能夠稅務(wù)籌劃貫穿到整個企業(yè)餓的管理決策之中，如企業(yè)選址、采購渠道、銷售方式、融資策略等，都可以有效地提高企業(yè)資源整合力和整體競爭力。本文認(rèn)為零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要意義主要表現(xiàn)在以下幾點：
有利于降低零售企業(yè)涉稅風(fēng)險
零售企業(yè)納稅人，如未及時處理好前期的企業(yè)稅負(fù)，將直接影響到本期，促使企業(yè)稅負(fù)越來越嚴(yán)重，進(jìn)而出現(xiàn)欠稅等情況。而稅務(wù)籌劃中的合法性原則，則要求零售企業(yè)能夠依據(jù)我國稅法換中的相關(guān)規(guī)定，合法規(guī)避風(fēng)險，同時樹立良好的企業(yè)形象。
有利于更好地節(jié)約零售企業(yè)的運營成本
零售企業(yè)通過實行積極的稅務(wù)籌劃，可以有效地減少一些不該繳付的稅款，使企業(yè)經(jīng)營決策與我國宏觀經(jīng)濟政策相協(xié)調(diào)，符合國家稅收優(yōu)惠條件，使零售企業(yè)獲得更多稅收收益，這在一點程度上可以降低企業(yè)的成本，使企業(yè)實現(xiàn)低成本運營。
2 零售企業(yè)銷售環(huán)節(jié)中的稅務(wù)籌劃
零售企業(yè)是零售企業(yè)是直接向消費者提供商品服務(wù)的企業(yè)，出售商品是其主營業(yè)務(wù)，因此銷售活動中的稅務(wù)籌劃至關(guān)重要。筆者主要從促銷活動、營業(yè)推廣和公共關(guān)系促銷三大角度對如何在零售企業(yè)銷售環(huán)節(jié)實現(xiàn)稅務(wù)籌劃：
銷售中運用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅籌劃的方法之一，以下例子談下銷售活動中的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁即通過提高銷售價格來實現(xiàn)最終目的。例：銷售某電子產(chǎn)品，單價為300元每件不含稅，購進(jìn)價為200元每件不含稅?，F(xiàn)公司通過籌劃，設(shè)計出一套稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方案，即在原來的售價基礎(chǔ)上每件提高40元，即可提高利潤額稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁前：每件商品應(yīng)繳增值稅為：300×17%－200×17%=17元每件商品應(yīng)繳城市建設(shè)稅及教育附加為：17×(7%+3%)=元每件商品應(yīng)納稅總額為：17+元每件利潤總額為：300－200－元稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁后：每件商品應(yīng)繳增值稅為：340×17%－200×17%=元每件商品應(yīng)繳城市建設(shè)稅及教育附加為：×(7%+3%)=元每件商品應(yīng)納稅總額為：元每件利潤總額為：340－200－元由此可見通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁成功實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟收益最大化的最終目的。
促銷活動中的稅務(wù)籌劃
促銷環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃是零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的又一重要環(huán)節(jié)。廣告促銷中的稅務(wù)籌劃最重要的是做好年度費用預(yù)算。此處我們結(jié)合我國稅法的相關(guān)規(guī)定中的“納稅人每一納稅年度發(fā)生廣告費支出不超過銷售(營業(yè))收入2%的，可據(jù)實扣除。納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(包括未通過媒體的廣告性支出)，在不超過銷售營業(yè)收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除”進(jìn)行稅務(wù)籌劃。例如：一家零售企業(yè)預(yù)計在2011年度實現(xiàn)企業(yè)銷售收入1000萬元，那么可以通過以下兩個稅務(wù)籌劃方案達(dá)到其預(yù)期促銷目的。稅務(wù)籌劃方案一：廣告費20萬元，業(yè)務(wù)宣傳費5萬元；稅務(wù)籌劃方案二：廣告費10萬元，業(yè)務(wù)宣傳費15萬元。其具體分析如下：
方案一：通過計算我們可得出方案一的廣告費的扣除限額為：1000 x 2%=20(萬元)，即零售企業(yè)實際支出20萬元，這并未超過可扣除的限額，因此可以全額稅前扣除。業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額為：1000x (萬元),實際支出5萬元，沒有超過可扣除的限額，可全額稅前扣除。
方案二：通過計算我們可以得出方案二的廣告費的扣除限額為：1000 x 2%=20(萬元)，零售企業(yè)實際支出10萬，這并未超過可扣除的限額，可全額稅前扣除。但其業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額為(萬元),實際支出15萬元，其超過限額10萬元的那一部分，不得稅前扣除。
無論是方案一，還是方案二在實際支出超過相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，均不得稅前扣除，那么零售企業(yè)所應(yīng)考慮的問題即為，如果配置促銷費用在實現(xiàn)預(yù)期的促銷目的同時，又能充分的利用其扣除限額，從而使促銷的成本降低。通過上述兩種發(fā)難的對比，我們可以看出在支付相同的實際促銷費用情況下，稅務(wù)籌劃方案二中，因其業(yè)務(wù)宣傳費已超過扣除限額的部部分不得在稅前扣除，導(dǎo)致企業(yè)多負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅10萬元x33%=萬元。
3 目前我國零售企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的主要問題及相應(yīng)對策
近年來，雖然稅務(wù)籌劃逐漸引起零售企業(yè)關(guān)注，但在我國許多零售企業(yè)管理者尚未形成稅務(wù)籌劃的理念，這在一定程度上致使其為降低成本，增加效益而選擇違法的方法達(dá)到少繳稅和不繳稅的目的，這對于零售企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展有害而無一利。目前，在我國零售企業(yè)稅務(wù)籌劃中，仍然存在的一系列亟待完善問題，此處，本文主要針對當(dāng)前我國零售企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的主要問題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的對策。
主要問題
對稅務(wù)籌劃的認(rèn)識不足，存在操作失當(dāng)?shù)膯栴}
目前，在我國稅務(wù)籌劃理論尚不完善，雖已具有一的發(fā)展和普及性，但在許多零售企業(yè)管理者卻對稅務(wù)籌劃理論理解不夠深刻，且存在一定的偏差。許多零售企業(yè)管理者片面的任務(wù)稅務(wù)籌劃僅為財務(wù)的職責(zé)，卻為將稅務(wù)籌劃理念深入到企業(yè)業(yè)務(wù)中去，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)加重，甚至出現(xiàn)修改稅收結(jié)果的嚴(yán)重的問題，進(jìn)而出現(xiàn)因偷稅而被處罰。
財務(wù)人員尚未具備稅務(wù)籌劃的必要素質(zhì)由于稅務(wù)籌劃這一合法節(jié)稅方式是一種極其復(fù)雜的籌劃活動。因此，在實踐中，要求零售企業(yè)的財務(wù)人員財務(wù)技能、稅收知識、管理經(jīng)驗、運籌預(yù)測能力以及溝通能力均處于一個較高的水平。而在當(dāng)前我國的零售企業(yè)之中，許多財務(wù)人員的素質(zhì)和能力都還達(dá)不到這一水準(zhǔn)，且大多財務(wù)人員只能對企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行模板式的記錄，尚未具備稅務(wù)籌劃的必要素質(zhì)。
稅務(wù)籌劃缺乏有力的制度和機構(gòu)支持。當(dāng)前零售企業(yè)尚未形成有力的管理制度和機構(gòu)對稅務(wù)籌劃予以支持。原因主要有二：其一，在許多財務(wù)人員工作中，缺乏有力的獎懲制度制度，許多財務(wù)人員疲于稅務(wù)籌劃；其二，稅務(wù)籌劃因是油公司整體對自身的經(jīng)營狀況的一種合理的統(tǒng)籌和安排，而在當(dāng)前的零售企業(yè)財務(wù)部門卻仍處于單兵作戰(zhàn)階段，缺乏其他部門的協(xié)作和支持，更缺乏管理部門的有效干預(yù)和積極支持，最終致使稅務(wù)籌劃方案在實踐中不能良好實施。
對策
走出稅務(wù)籌劃認(rèn)識誤區(qū)，深化企業(yè)稅務(wù)籌劃理念在零售企業(yè)稅務(wù)籌劃中，應(yīng)注意深入企業(yè)各個部門的稅務(wù)籌劃理念，走出傳統(tǒng)的稅務(wù)籌劃認(rèn)識的誤區(qū)，其中特別需要指出的是業(yè)務(wù)部門稅務(wù)籌劃觀念的加強。業(yè)務(wù)部門應(yīng)注意將納稅觀念滲透到業(yè)務(wù)過程之中，并在與稅務(wù)籌劃人員相互配合，在訂立合同之前規(guī)避稅收風(fēng)險。而從整體上將，應(yīng)認(rèn)識到稅務(wù)籌劃僅為公司理財?shù)囊粋€必要手段，因此在零售企業(yè)的財務(wù)戰(zhàn)略之中，不僅要考慮如何節(jié)減稅收，更應(yīng)考慮公司綜合經(jīng)濟利益最大化。同時，應(yīng)注意避免片面地追求低稅負(fù)而導(dǎo)致的企業(yè)的籌資、投資或經(jīng)營等行為的短期化，不僅會干擾企業(yè)資金流動的秩序，同時嚴(yán)重影響企業(yè)未來的獲利能力。
加快引進(jìn)和培訓(xùn)稅務(wù)籌劃人才針對企業(yè)財務(wù)人員稅務(wù)籌劃素質(zhì)普遍不足的問題，零售企業(yè)應(yīng)注意引進(jìn)和培訓(xùn)稅務(wù)籌劃人才，同時將競爭機制引入到企業(yè)稅務(wù)籌劃專業(yè)知識的培訓(xùn)當(dāng)中，選拔有能力的優(yōu)秀人才，淘汰不合格的財務(wù)人員，為企業(yè)進(jìn)行良好的稅務(wù)籌劃提供人才支持，同時在選聘高級財務(wù)人員時，將稅務(wù)籌劃能力作為一大錄取的標(biāo)準(zhǔn)，并做好新稅法出臺后的更新培訓(xùn)。
應(yīng)設(shè)立專門的稅務(wù)籌劃機構(gòu)零售企業(yè)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門的稅務(wù)籌劃部門。其主要負(fù)責(zé)收集本企業(yè)所涉及的相關(guān)的稅收制度和優(yōu)惠政策，以便在企業(yè)機構(gòu)、業(yè)務(wù)、資產(chǎn)購置等方面發(fā)生變化時，能夠及時調(diào)整，使公司的所有事項與過程置于稅務(wù)籌劃視野之下，以保障企業(yè)稅務(wù)籌劃的事先性；同時稅務(wù)籌劃部門還應(yīng)注意與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的溝通和協(xié)調(diào)公司內(nèi)部各個部門間的義務(wù)活動，以保障其為公司戰(zhàn)略管理目標(biāo)的實現(xiàn)而服務(wù)。
構(gòu)建零售行業(yè)稅務(wù)籌劃協(xié)會零售企業(yè)應(yīng)致力于構(gòu)建本行的稅務(wù)籌劃協(xié)會，將稅務(wù)籌劃由以往的個體行為逐漸轉(zhuǎn)換為一種群體行為，這也是當(dāng)今稅務(wù)籌劃發(fā)展新趨勢。通過成立零售企業(yè)稅務(wù)籌劃協(xié)會，不僅可以促進(jìn)零售企業(yè)之間的良好交流，同時能夠通過本組織代表本行的利益，推動相關(guān)立法，為今后爭取較為規(guī)范有序的發(fā)展環(huán)境奠定一定的基礎(chǔ)。
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