為了確定工作或事情順利開(kāi)展，常常需要預(yù)先制定方案，方案是為某一行動(dòng)所制定的具體行動(dòng)實(shí)施辦法細(xì)則、步驟和安排等。方案對(duì)于我們的幫助很大，所以我們要好好寫(xiě)一篇方案。下面是小編幫大家整理的方案范文，僅供參考，大家一起來(lái)看看吧。
稅務(wù)籌劃方案 稅務(wù)籌劃工作怎么做篇一
稅務(wù)籌劃是指在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，納稅人按照稅收政策法規(guī)的規(guī)定，自主選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的日常企業(yè)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。我們所談的零售企業(yè)是通過(guò)不同渠道集聚來(lái)商品和服務(wù)，大批量采購(gòu)后再小批量銷(xiāo)售給消費(fèi)者的活動(dòng)，它是直接向消費(fèi)者提供商品服務(wù)的企業(yè)，正是這樣的企業(yè)聯(lián)結(jié)起來(lái)生產(chǎn)和消費(fèi)，完成商品從生產(chǎn)到流通的蛻變，使其商品價(jià)值真正體現(xiàn)，也是社會(huì)再生產(chǎn)順利進(jìn)行的保證。因此，現(xiàn)代零售企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展的保障，沒(méi)有銷(xiāo)售，生產(chǎn)就沒(méi)有了意義，它是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的靈魂和主宰，一旦流通產(chǎn)業(yè)遭到破壞，將直接影響其他工業(yè)、制造業(yè)，波及到國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，所以零售企業(yè)稅務(wù)籌劃至關(guān)重要。
零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)
稅務(wù)籌劃是在不違反稅法的前提下納稅人通過(guò)事先規(guī)劃自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資理財(cái)?shù)然顒?dòng)，在節(jié)稅的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。它的特點(diǎn)如下：
合法性
稅務(wù)籌劃的前提是符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，并以之為導(dǎo)向來(lái)進(jìn)行的節(jié)稅活動(dòng)，因此稅務(wù)籌劃并不能違反稅法，企業(yè)有權(quán)安排自己的事業(yè)，可以少繳稅的前提是依據(jù)法律可以這樣做。
服從整體效益性
并不是稅務(wù)籌劃符合預(yù)期的減輕了稅賦負(fù)擔(dān)就是最優(yōu)選擇，當(dāng)其方案實(shí)施后影響到企業(yè)整體收益下降時(shí)，就得舍棄此方案而選擇第二方案。
目的性
稅務(wù)籌劃的最終目的是采取積極合法的因?qū)Ψ绞揭怨?jié)稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁來(lái)減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)。
零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義
作為傳統(tǒng)的服務(wù)行業(yè)的零售企業(yè)，面臨相當(dāng)激烈的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。誰(shuí)能掌握了核心競(jìng)爭(zhēng)力就能在眾多企業(yè)中脫穎而出。而稅務(wù)籌劃作為一種較新的合理節(jié)稅方法，不僅可以有效地降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約稅收，如能夠稅務(wù)籌劃貫穿到整個(gè)企業(yè)餓的管理決策之中，如企業(yè)選址、采購(gòu)渠道、銷(xiāo)售方式、融資策略等，都可以有效地提高企業(yè)資源整合力和整體競(jìng)爭(zhēng)力。本文認(rèn)為零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要意義主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：
有利于降低零售企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)
零售企業(yè)納稅人，如未及時(shí)處理好前期的企業(yè)稅負(fù)，將直接影響到本期，促使企業(yè)稅負(fù)越來(lái)越嚴(yán)重，進(jìn)而出現(xiàn)欠稅等情況。而稅務(wù)籌劃中的合法性原則，則要求零售企業(yè)能夠依據(jù)我國(guó)稅法換中的相關(guān)規(guī)定，合法規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)樹(shù)立良好的企業(yè)形象。
有利于更好地節(jié)約零售企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本
零售企業(yè)通過(guò)實(shí)行積極的稅務(wù)籌劃，可以有效地減少一些不該繳付的稅款，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策與我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)政策相協(xié)調(diào)，符合國(guó)家稅收優(yōu)惠條件，使零售企業(yè)獲得更多稅收收益，這在一點(diǎn)程度上可以降低企業(yè)的成本，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)低成本運(yùn)營(yíng)。
2 零售企業(yè)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)中的稅務(wù)籌劃
零售企業(yè)是零售企業(yè)是直接向消費(fèi)者提供商品服務(wù)的企業(yè)，出售商品是其主營(yíng)業(yè)務(wù)，因此銷(xiāo)售活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃至關(guān)重要。筆者主要從促銷(xiāo)活動(dòng)、營(yíng)業(yè)推廣和公共關(guān)系促銷(xiāo)三大角度對(duì)如何在零售企業(yè)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃：
銷(xiāo)售中運(yùn)用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅籌劃的方法之一，以下例子談下銷(xiāo)售活動(dòng)中的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁即通過(guò)提高銷(xiāo)售價(jià)格來(lái)實(shí)現(xiàn)最終目的。例：銷(xiāo)售某電子產(chǎn)品，單價(jià)為300元每件不含稅，購(gòu)進(jìn)價(jià)為200元每件不含稅?，F(xiàn)公司通過(guò)籌劃，設(shè)計(jì)出一套稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方案，即在原來(lái)的售價(jià)基礎(chǔ)上每件提高40元，即可提高利潤(rùn)額稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁前：每件商品應(yīng)繳增值稅為：300×17%－200×17%=17元每件商品應(yīng)繳城市建設(shè)稅及教育附加為：17×(7%+3%)=元每件商品應(yīng)納稅總額為：17+元每件利潤(rùn)總額為：300－200－元稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁后：每件商品應(yīng)繳增值稅為：340×17%－200×17%=元每件商品應(yīng)繳城市建設(shè)稅及教育附加為：×(7%+3%)=元每件商品應(yīng)納稅總額為：元每件利潤(rùn)總額為：340－200－元由此可見(jiàn)通過(guò)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁成功實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益最大化的最終目的。
促銷(xiāo)活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃
促銷(xiāo)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃是零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的又一重要環(huán)節(jié)。廣告促銷(xiāo)中的稅務(wù)籌劃最重要的是做好年度費(fèi)用預(yù)算。此處我們結(jié)合我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定中的“納稅人每一納稅年度發(fā)生廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除。納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(包括未通過(guò)媒體的廣告性支出)，在不超過(guò)銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除”進(jìn)行稅務(wù)籌劃。例如：一家零售企業(yè)預(yù)計(jì)在2011年度實(shí)現(xiàn)企業(yè)銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)元，那么可以通過(guò)以下兩個(gè)稅務(wù)籌劃方案達(dá)到其預(yù)期促銷(xiāo)目的。稅務(wù)籌劃方案一：廣告費(fèi)20萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)5萬(wàn)元；稅務(wù)籌劃方案二：廣告費(fèi)10萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)15萬(wàn)元。其具體分析如下：
方案一：通過(guò)計(jì)算我們可得出方案一的廣告費(fèi)的扣除限額為：1000 x 2%=20(萬(wàn)元)，即零售企業(yè)實(shí)際支出20萬(wàn)元，這并未超過(guò)可扣除的限額，因此可以全額稅前扣除。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為：1000x (萬(wàn)元),實(shí)際支出5萬(wàn)元，沒(méi)有超過(guò)可扣除的限額，可全額稅前扣除。
方案二：通過(guò)計(jì)算我們可以得出方案二的廣告費(fèi)的扣除限額為：1000 x 2%=20(萬(wàn)元)，零售企業(yè)實(shí)際支出10萬(wàn)，這并未超過(guò)可扣除的限額，可全額稅前扣除。但其業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為(萬(wàn)元),實(shí)際支出15萬(wàn)元，其超過(guò)限額10萬(wàn)元的那一部分，不得稅前扣除。
無(wú)論是方案一，還是方案二在實(shí)際支出超過(guò)相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，均不得稅前扣除，那么零售企業(yè)所應(yīng)考慮的問(wèn)題即為，如果配置促銷(xiāo)費(fèi)用在實(shí)現(xiàn)預(yù)期的促銷(xiāo)目的同時(shí)，又能充分的利用其扣除限額，從而使促銷(xiāo)的成本降低。通過(guò)上述兩種發(fā)難的對(duì)比，我們可以看出在支付相同的實(shí)際促銷(xiāo)費(fèi)用情況下，稅務(wù)籌劃方案二中，因其業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)已超過(guò)扣除限額的部部分不得在稅前扣除，導(dǎo)致企業(yè)多負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅10萬(wàn)元x33%=萬(wàn)元。
3 目前我國(guó)零售企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的主要問(wèn)題及相應(yīng)對(duì)策
近年來(lái)，雖然稅務(wù)籌劃逐漸引起零售企業(yè)關(guān)注，但在我國(guó)許多零售企業(yè)管理者尚未形成稅務(wù)籌劃的理念，這在一定程度上致使其為降低成本，增加效益而選擇違法的方法達(dá)到少繳稅和不繳稅的目的，這對(duì)于零售企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有害而無(wú)一利。目前，在我國(guó)零售企業(yè)稅務(wù)籌劃中，仍然存在的一系列亟待完善問(wèn)題，此處，本文主要針對(duì)當(dāng)前我國(guó)零售企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的主要問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的對(duì)策。
主要問(wèn)題
對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)不足，存在操作失當(dāng)?shù)膯?wèn)題
目前，在我國(guó)稅務(wù)籌劃理論尚不完善，雖已具有一的發(fā)展和普及性，但在許多零售企業(yè)管理者卻對(duì)稅務(wù)籌劃理論理解不夠深刻，且存在一定的偏差。許多零售企業(yè)管理者片面的任務(wù)稅務(wù)籌劃僅為財(cái)務(wù)的職責(zé)，卻為將稅務(wù)籌劃理念深入到企業(yè)業(yè)務(wù)中去，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)加重，甚至出現(xiàn)修改稅收結(jié)果的嚴(yán)重的問(wèn)題，進(jìn)而出現(xiàn)因偷稅而被處罰。
財(cái)務(wù)人員尚未具備稅務(wù)籌劃的必要素質(zhì)由于稅務(wù)籌劃這一合法節(jié)稅方式是一種極其復(fù)雜的籌劃活動(dòng)。因此，在實(shí)踐中，要求零售企業(yè)的財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)技能、稅收知識(shí)、管理經(jīng)驗(yàn)、運(yùn)籌預(yù)測(cè)能力以及溝通能力均處于一個(gè)較高的水平。而在當(dāng)前我國(guó)的零售企業(yè)之中，許多財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)和能力都還達(dá)不到這一水準(zhǔn)，且大多財(cái)務(wù)人員只能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行模板式的記錄，尚未具備稅務(wù)籌劃的必要素質(zhì)。
稅務(wù)籌劃缺乏有力的制度和機(jī)構(gòu)支持。當(dāng)前零售企業(yè)尚未形成有力的管理制度和機(jī)構(gòu)對(duì)稅務(wù)籌劃予以支持。原因主要有二：其一，在許多財(cái)務(wù)人員工作中，缺乏有力的獎(jiǎng)懲制度制度，許多財(cái)務(wù)人員疲于稅務(wù)籌劃；其二，稅務(wù)籌劃因是油公司整體對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)狀況的一種合理的統(tǒng)籌和安排，而在當(dāng)前的零售企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)卻仍處于單兵作戰(zhàn)階段，缺乏其他部門(mén)的協(xié)作和支持，更缺乏管理部門(mén)的有效干預(yù)和積極支持，最終致使稅務(wù)籌劃方案在實(shí)踐中不能良好實(shí)施。
對(duì)策
走出稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)誤區(qū)，深化企業(yè)稅務(wù)籌劃理念在零售企業(yè)稅務(wù)籌劃中，應(yīng)注意深入企業(yè)各個(gè)部門(mén)的稅務(wù)籌劃理念，走出傳統(tǒng)的稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)的誤區(qū)，其中特別需要指出的是業(yè)務(wù)部門(mén)稅務(wù)籌劃觀念的加強(qiáng)。業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)注意將納稅觀念滲透到業(yè)務(wù)過(guò)程之中，并在與稅務(wù)籌劃人員相互配合，在訂立合同之前規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。而從整體上將，應(yīng)認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃僅為公司理財(cái)?shù)囊粋€(gè)必要手段，因此在零售企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略之中，不僅要考慮如何節(jié)減稅收，更應(yīng)考慮公司綜合經(jīng)濟(jì)利益最大化。同時(shí)，應(yīng)注意避免片面地追求低稅負(fù)而導(dǎo)致的企業(yè)的籌資、投資或經(jīng)營(yíng)等行為的短期化，不僅會(huì)干擾企業(yè)資金流動(dòng)的秩序，同時(shí)嚴(yán)重影響企業(yè)未來(lái)的獲利能力。
加快引進(jìn)和培訓(xùn)稅務(wù)籌劃人才針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員稅務(wù)籌劃素質(zhì)普遍不足的問(wèn)題，零售企業(yè)應(yīng)注意引進(jìn)和培訓(xùn)稅務(wù)籌劃人才，同時(shí)將競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制引入到企業(yè)稅務(wù)籌劃專(zhuān)業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)當(dāng)中，選拔有能力的優(yōu)秀人才，淘汰不合格的財(cái)務(wù)人員，為企業(yè)進(jìn)行良好的稅務(wù)籌劃提供人才支持，同時(shí)在選聘高級(jí)財(cái)務(wù)人員時(shí)，將稅務(wù)籌劃能力作為一大錄取的標(biāo)準(zhǔn)，并做好新稅法出臺(tái)后的更新培訓(xùn)。
應(yīng)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)零售企業(yè)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)籌劃部門(mén)。其主要負(fù)責(zé)收集本企業(yè)所涉及的相關(guān)的稅收制度和優(yōu)惠政策，以便在企業(yè)機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)、資產(chǎn)購(gòu)置等方面發(fā)生變化時(shí)，能夠及時(shí)調(diào)整，使公司的所有事項(xiàng)與過(guò)程置于稅務(wù)籌劃視野之下，以保障企業(yè)稅務(wù)籌劃的事先性；同時(shí)稅務(wù)籌劃部門(mén)還應(yīng)注意與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通和協(xié)調(diào)公司內(nèi)部各個(gè)部門(mén)間的義務(wù)活動(dòng)，以保障其為公司戰(zhàn)略管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而服務(wù)。
構(gòu)建零售行業(yè)稅務(wù)籌劃協(xié)會(huì)零售企業(yè)應(yīng)致力于構(gòu)建本行的稅務(wù)籌劃協(xié)會(huì)，將稅務(wù)籌劃由以往的個(gè)體行為逐漸轉(zhuǎn)換為一種群體行為，這也是當(dāng)今稅務(wù)籌劃發(fā)展新趨勢(shì)。通過(guò)成立零售企業(yè)稅務(wù)籌劃協(xié)會(huì)，不僅可以促進(jìn)零售企業(yè)之間的良好交流，同時(shí)能夠通過(guò)本組織代表本行的利益，推動(dòng)相關(guān)立法，為今后爭(zhēng)取較為規(guī)范有序的發(fā)展環(huán)境奠定一定的基礎(chǔ)。
稅務(wù)籌劃方案 稅務(wù)籌劃工作怎么做篇二
【摘 要】 企業(yè)追求利潤(rùn)最大化過(guò)程中所進(jìn)行的稅務(wù)籌劃行為可能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失、影響企業(yè)形象,從而影響企業(yè)的股價(jià)甚至使企業(yè)卷入法律糾紛中。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)可能是客觀政策變動(dòng)引起的,也可能是企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控缺失、政策理解存在缺陷、人員素質(zhì)不夠、稅務(wù)籌劃方案本身缺乏靈活性或者執(zhí)行走樣等主觀因素引起。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制要建立在有效稅務(wù)內(nèi)控的基礎(chǔ)上,通過(guò)對(duì)稅收政策法規(guī)變動(dòng)的實(shí)時(shí)把握、風(fēng)險(xiǎn)決策方法的使用、稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)的提升,通過(guò)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效溝通來(lái)實(shí)現(xiàn)。
【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃;風(fēng)險(xiǎn);稅務(wù)內(nèi)控
稅務(wù)籌劃是企業(yè)降低有效稅率的重要手段,也是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要來(lái)源。稅務(wù)籌劃這一概念本來(lái)就是舶來(lái)品,引入我國(guó)的時(shí)間并不長(zhǎng),由于其在降低企業(yè)稅負(fù)方面的特殊作用而引發(fā)學(xué)術(shù)界和企業(yè)界濃厚的研究興趣,隨著對(duì)稅務(wù)籌劃研究的不斷深入,稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)逐漸引起了大家的注意。
一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的界定
到目前為止,學(xué)者對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的界定側(cè)重于結(jié)果的不確定性,認(rèn)為“稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是籌劃結(jié)果的不確定性”。這種界定只是簡(jiǎn)單套用了風(fēng)險(xiǎn)就是不確定性這一基本概念,未能明確揭示稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響,而且忽略了那種雖然結(jié)果確定,但仍然會(huì)給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失的籌劃行為。
筆者認(rèn)為,稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一種,要界定稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)有必要搞清什么是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)企業(yè)所作出的稅務(wù)相關(guān)決定、實(shí)施的稅務(wù)活動(dòng)等引致企業(yè)各種有形、無(wú)形損失的可能性。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)就應(yīng)該是指企業(yè)的稅務(wù)籌劃這一特定行為給企業(yè)帶來(lái)各種有形、無(wú)形損失的可能性。
二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響
稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)超出企業(yè)可接受范圍就會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)帶來(lái)重大不利影響。
稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。如果企業(yè)的稅務(wù)籌劃被判定為避稅甚至逃稅,那么企業(yè)將面臨補(bǔ)繳稅款、承擔(dān)稅收滯納金、罰款這些有形的損失。
稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)可能影響企業(yè)形象。若企業(yè)的稅務(wù)籌劃不當(dāng),被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅,一方面會(huì)極大地影響企業(yè)的稅務(wù)形象,直接影響企業(yè)的股價(jià);另一方面會(huì)影響企業(yè)以后與稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效溝通。
稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)可能使企業(yè)卷入法律訴訟。稅務(wù)籌劃有可能加大企業(yè)的法律義務(wù),增加企業(yè)卷入訴訟、遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)。
三、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
要有效控制企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn),首先要弄清其產(chǎn)生原因,做到有的放矢。企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因多種多樣,歸納起來(lái)主要有如下幾個(gè)方面。
第一,政策理解缺陷,這又包括企業(yè)由于自身原因未能全面準(zhǔn)確理解稅收政策規(guī)定的含義和由于政策規(guī)定的模糊性企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)在理解上存在差異。例如,某企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部一子公司為另一子公司提供某種咨詢(xún)服務(wù)并收取服務(wù)費(fèi)。該企業(yè)集團(tuán)希望在不違法稅法的前提下降低服務(wù)收費(fèi),從而減少應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅,降低企業(yè)集團(tuán)的整體稅負(fù)。企業(yè)集團(tuán)經(jīng)過(guò)籌劃,決定對(duì)咨詢(xún)服務(wù)按照成本加成法進(jìn)行定價(jià)。對(duì)加成比例采用某商業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)中類(lèi)似服務(wù)較低的加成比例,據(jù)此計(jì)算咨詢(xún)服務(wù)費(fèi),從而降低營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)納稅額。結(jié)果稅務(wù)機(jī)關(guān)不予認(rèn)可,認(rèn)為其加成比例偏低,因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)采取的是當(dāng)?shù)赝?lèi)企業(yè)的類(lèi)似服務(wù)加成比例,該企業(yè)由于事先未與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通,導(dǎo)致要按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。對(duì)于加成比例,稅務(wù)機(jī)關(guān)有一定范圍的自由裁量權(quán),企業(yè)由于事先不了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可標(biāo)準(zhǔn),未進(jìn)行充分溝通,因而籌劃失敗。
第二,政策變動(dòng)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃方案必須在一定的政策前提下才能成立,原本成功的籌劃方案在政策變動(dòng)后就可能失去效果,甚至帶來(lái)反效果。例如,從2001年5月起,白酒消費(fèi)稅由從價(jià)定率改為從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合的征收方法。為了降低價(jià)格提升而對(duì)銷(xiāo)售市場(chǎng)的影響,很多企業(yè)紛紛采取設(shè)立多道獨(dú)立的銷(xiāo)售公司這一稅務(wù)籌劃方案。由于酒類(lèi)消費(fèi)稅僅在出廠環(huán)節(jié)計(jì)征,企業(yè)可以采取“前低后高”的方式,將產(chǎn)品以較低的價(jià)格賣(mài)給自己的銷(xiāo)售公司,銷(xiāo)售公司再以合理的價(jià)格賣(mài)給消費(fèi)者,這樣企業(yè)按照賣(mài)給自己銷(xiāo)售公司的價(jià)格作為消費(fèi)稅的從價(jià)計(jì)稅的計(jì)稅依據(jù),大大降低了消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō),這是一個(gè)成功的籌劃方案。但是,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,稅收政策是不斷變化的。國(guó)稅函【2009】380號(hào)規(guī)定對(duì)計(jì)稅價(jià)格偏低的酒核定消費(fèi)稅最低價(jià)格,從2009年8月1日起,白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位的白酒,生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格(不含增值稅)70%以下的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。該規(guī)定的執(zhí)行使企業(yè)很難再通過(guò)多道銷(xiāo)售公司來(lái)實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅稅額的降低,而且多道銷(xiāo)售公司的設(shè)立本身也有設(shè)立成本和經(jīng)營(yíng)成本。在新的政策法規(guī)下,該稅務(wù)籌劃方案不再能給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅收益,反而加大了經(jīng)營(yíng)成本。
第三,稅務(wù)籌劃方案本身缺乏靈活適應(yīng)性,當(dāng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)就無(wú)法再適用。企業(yè)要獲取某項(xiàng)稅收利益,必須使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的某一方面符合所選擇稅收政策要求的特殊性,而這些特殊往往制約著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的靈活性。一旦企業(yè)預(yù)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生變化,企業(yè)就會(huì)失去享受稅收優(yōu)惠和稅收利益的必要特征和條件,導(dǎo)致籌劃結(jié)果與企業(yè)主觀預(yù)期存在偏差。
在稅務(wù)籌劃技術(shù)中,有一種是利用臨界點(diǎn)來(lái)進(jìn)行籌劃的,以臨界點(diǎn)為分界線會(huì)有相反的選擇。例如,因企業(yè)增值率的不同,小規(guī)模納稅人和一般納稅人的增值稅稅負(fù)會(huì)出現(xiàn)差異,按照現(xiàn)行增值稅稅法規(guī)定,對(duì)于適用17%稅率的貨物,當(dāng)增值率高于時(shí),一般納稅人比小規(guī)模納稅人稅負(fù)重;當(dāng)增值率低于時(shí),小規(guī)模納稅人比一般納稅人稅負(fù)重。對(duì)于適用13%稅率的貨物,當(dāng)增值率高于時(shí),一般納稅人比小規(guī)模納稅人稅負(fù)重;當(dāng)增值率低于時(shí),小規(guī)模納稅人比一般納稅人稅負(fù)重。如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)適用17%稅率的貨物,初始增值率為20%,則企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人身份稅負(fù)較低,但如果出現(xiàn)原材料成本上漲等經(jīng)濟(jì)因素變動(dòng),企業(yè)的增值率很容易會(huì)下降;低于,小規(guī)模納稅人的稅負(fù)就會(huì)高于一般納稅人。在進(jìn)行納稅人身份籌劃時(shí)如果不能考慮到這一點(diǎn),籌劃方案的靈活適用性會(huì)降低很多,風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)就增加。再如,對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō),土地增值稅是一項(xiàng)很大的稅收負(fù)擔(dān),土地增值稅適用四級(jí)超率累進(jìn)稅率,當(dāng)增值率稍微超過(guò)稅負(fù)臨界點(diǎn)(如50%、100%、200%的增值率,特別是納稅人建造普通住宅出售時(shí)增值率是否超過(guò)20%)時(shí),企業(yè)通常會(huì)適當(dāng)加大開(kāi)發(fā)成本、開(kāi)發(fā)費(fèi)用,從而降低增值率來(lái)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低。在進(jìn)行這類(lèi)籌劃時(shí)就必須注意提前考慮各種成本、費(fèi)用的影響因素,避免出現(xiàn)在實(shí)際增值率低于稅負(fù)臨界點(diǎn)時(shí),還在加大開(kāi)發(fā)成本和費(fèi)用。
第四,稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)缺陷。這包括稅務(wù)籌劃人員在專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、職業(yè)道德等方面的缺陷。這些缺陷可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃者對(duì)稅收法律法規(guī)理解認(rèn)識(shí)不足或失誤以及籌劃的度沒(méi)有把握好從而造成籌劃方案自身的缺陷。例如,依據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十六條,企業(yè)安置殘疾人員,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。據(jù)此,企業(yè)稅務(wù)人員提出籌劃方案,建議企業(yè)招聘殘疾人員,即使為了企業(yè)形象等原因要求殘疾人員實(shí)際不參加工作,只是領(lǐng)取一定量工資,從而獲得支付工資100%加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。該方案就違反了國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的本來(lái)意圖,如果企業(yè)安置殘疾人員而不為其提供合適的工作崗位,稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查時(shí)可以認(rèn)定企業(yè)行為不符合稅收優(yōu)惠政策的要求,從而給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。
第五,由于企業(yè)內(nèi)控不夠嚴(yán)密,管理水平的缺陷導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的執(zhí)行過(guò)程出問(wèn)題,不能正確實(shí)現(xiàn)籌劃方案意圖。例如,企業(yè)與客戶(hù)簽訂經(jīng)濟(jì)合同,載有兩個(gè)適用不同稅率的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),稅務(wù)籌劃人員提出此種情況下企業(yè)應(yīng)在合同中分別注明每個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的金額,這樣就可以分別按照適用的不同稅率計(jì)算印花稅應(yīng)納稅額。結(jié)果企業(yè)的業(yè)務(wù)人員在簽訂合同時(shí),為了省事,只注明了總金額而未分別注明各個(gè)事項(xiàng)的金額,企業(yè)必須就總金額按照兩個(gè)項(xiàng)目中適用較高的那個(gè)稅率來(lái)計(jì)算印花稅稅額,使企業(yè)承擔(dān)了較高的稅負(fù)。這就是由于執(zhí)行過(guò)程出問(wèn)題,導(dǎo)致籌劃目的未達(dá)到。
四、控制企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的建議
稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)由多種原因引發(fā),要降低風(fēng)險(xiǎn)也需多方面考慮。有效控制稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)系統(tǒng)工程,需要從制度、人員和資源方面全面進(jìn)行。
第一,要強(qiáng)化稅務(wù)內(nèi)控。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)屬于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一部分,對(duì)其進(jìn)行有效控制的基礎(chǔ)就是要求企業(yè)有比較完備的稅務(wù)內(nèi)控制度。稅務(wù)內(nèi)控長(zhǎng)期以來(lái)都被企業(yè)忽略,或者以財(cái)務(wù)內(nèi)控替代稅務(wù)內(nèi)控,在政府、投資者和企業(yè)管理者日益重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的氛圍下,稅務(wù)內(nèi)控也越來(lái)越受到企業(yè)重視。企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化稅務(wù)內(nèi)控,形成書(shū)面的企業(yè)稅務(wù)管理規(guī)章,明確稅務(wù)職責(zé)分工和授權(quán),制定合理的稅務(wù)籌劃流程,實(shí)行合理的報(bào)告監(jiān)督制度。提升企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行水平,對(duì)于任何一個(gè)采用的方案,都制定詳細(xì)的執(zhí)行計(jì)劃,做出流程圖,明確每個(gè)環(huán)境由誰(shuí)負(fù)責(zé)、責(zé)任人是誰(shuí)。保持對(duì)稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)督,發(fā)現(xiàn)執(zhí)行變形、走樣的情況及時(shí)處理、矯正。用概率、期望、離散度等常用的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)量指標(biāo)強(qiáng)化對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的量化,隨時(shí)識(shí)別出那些風(fēng)險(xiǎn)超過(guò)企業(yè)接受范圍的備選籌劃方案,消除籌劃方案制定過(guò)程中的高風(fēng)險(xiǎn)。
第二,隨時(shí)關(guān)注稅收政策法規(guī)變化。企業(yè)可以考慮建立稅務(wù)法律法規(guī)更新定期報(bào)告制度。既可以向?qū)I(yè)中介訂購(gòu)此項(xiàng)服務(wù),也可以由企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)人員負(fù)責(zé)密切留意稅收法律法規(guī)變化,每個(gè)星期在稅務(wù)相關(guān)人員內(nèi)進(jìn)行通報(bào),特別是確保稅務(wù)籌劃人員隨時(shí)掌握法規(guī)政策的變化。對(duì)于特別重大或者對(duì)企業(yè)有重要影響的稅收法律法規(guī)變化盡量做到及時(shí)通報(bào)。除此之外,企業(yè)還應(yīng)建立稅務(wù)籌劃方案的跟蹤監(jiān)管制度,對(duì)稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行動(dòng)態(tài)化管理。每當(dāng)稅收法律法規(guī)或經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化時(shí),都對(duì)企業(yè)現(xiàn)行的稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行審閱,看是否改變了籌劃方案的有效前提,如果改變就應(yīng)及時(shí)修改方案或者放棄計(jì)劃,盡量減少或消除籌劃方案給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的可能。
第三,確定稅務(wù)籌劃方案時(shí),一定考慮非稅因素的影響,特別是國(guó)際、國(guó)內(nèi)形勢(shì)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略的影響,制定出在一定變化區(qū)間內(nèi)可以靈活應(yīng)對(duì)的籌劃方案。
第四,在決策時(shí)采用風(fēng)險(xiǎn)決策方法,進(jìn)行稅務(wù)籌劃決策。所謂風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃是指一定時(shí)期和一定環(huán)境條件下,把風(fēng)險(xiǎn)降到最小程度去獲取超過(guò)一般籌劃所節(jié)儉稅額的謀劃。進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃要求在籌劃方案選擇時(shí)就考慮各種風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)概率,從而達(dá)到企業(yè)控制稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的目的。具體說(shuō)來(lái),在對(duì)籌劃方案進(jìn)行選擇時(shí),可以采用期望收益法、期望效用法和概率最大化等風(fēng)險(xiǎn)決策常用的方法,企業(yè)可以根據(jù)需要的精確程度和自身的管理決策水平選擇其中一種方法。就筆者看來(lái),期望效用法最精準(zhǔn)但最難運(yùn)用于實(shí)踐,概率最大化方法決策最簡(jiǎn)單但忽視了小概率情形對(duì)企業(yè)決策的影響,期望收益法既能體現(xiàn)各種概率情形對(duì)決策的影響又在操作上有可行性,應(yīng)是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)決策的有效方法。
第五,提升稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)。包括對(duì)稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行招聘時(shí)制定嚴(yán)格的招聘標(biāo)準(zhǔn),對(duì)在崗稅務(wù)籌劃人員定期培訓(xùn),確保其知識(shí)及時(shí)更新和深化,減少由于稅務(wù)籌劃人員對(duì)政策理解不足而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。在此基礎(chǔ)上,有條件的企業(yè)應(yīng)該聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)中介機(jī)構(gòu)對(duì)難度較大的稅務(wù)籌劃進(jìn)行指導(dǎo)、把關(guān),甚至將一些高難度的籌劃直接外包給專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu),來(lái)降低由于籌劃方案自身缺陷導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。
除此之外,企業(yè)還應(yīng)注意加強(qiáng)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通,積極維權(quán)。我國(guó)的稅收法律法規(guī)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)很大的自由裁量權(quán),企業(yè)制定的稅務(wù)籌劃方案若想獲得稅局的認(rèn)同、減少風(fēng)險(xiǎn),就必須加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通,尤其是事前溝通。在籌劃方案制定過(guò)程中就要考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)的立場(chǎng)、辦事特點(diǎn),提前咨詢(xún)稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)、是否接受企業(yè)的看法等。在碰到個(gè)別和嚴(yán)重的某些稅務(wù)人員違反稅法規(guī)定,損害企業(yè)利益的行為時(shí),企業(yè)也應(yīng)樹(shù)立維權(quán)意識(shí),通過(guò)稅務(wù)行政復(fù)議、行政訴訟等形式維護(hù)自身的權(quán)益。
【參考文獻(xiàn)】
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稅務(wù)籌劃方案 稅務(wù)籌劃工作怎么做篇三
一、購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)方面的稅務(wù)籌劃
由于a公司是一個(gè)經(jīng)營(yíng)加工、生產(chǎn)、銷(xiāo)售綜合業(yè)務(wù)的管件公司，因此在購(gòu)貨的過(guò)程中可以按照有關(guān)規(guī)定對(duì)運(yùn)費(fèi)的7%進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅款的抵扣。并且在購(gòu)貨過(guò)程中會(huì)有相當(dāng)大的現(xiàn)金流動(dòng)，對(duì)應(yīng)的運(yùn)費(fèi)也數(shù)額很大，因而運(yùn)費(fèi)情況的變動(dòng)，將會(huì)對(duì)公司的納稅情況造成重大的影響。因此必須重視運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)籌劃，將自營(yíng)運(yùn)輸方式和外購(gòu)運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)費(fèi)進(jìn)行對(duì)比，采納最合適的方案。a公司現(xiàn)在自己具備運(yùn)輸工具，通常情況下，根據(jù)銷(xiāo)售產(chǎn)品的數(shù)量、運(yùn)輸距離和對(duì)方的需求等確定運(yùn)輸方案。在此，用一個(gè)實(shí)際操作中的例子來(lái)闡明如何籌劃購(gòu)貨中的稅款，來(lái)增加公司的利益。a公司把一單產(chǎn)品賣(mài)給某公司，該產(chǎn)品不計(jì)算稅款價(jià)格是200萬(wàn)元，價(jià)格之外的運(yùn)費(fèi)是20萬(wàn)元，當(dāng)中能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款是20萬(wàn)元，物料損耗能夠抵扣的進(jìn)行稅額是萬(wàn)元，假如只是從節(jié)約納稅方面分析，a公司應(yīng)該怎樣安排運(yùn)輸才能實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)。方案一：自營(yíng)運(yùn)輸?shù)脑鲋刀惗愗?fù)為：增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額為：2000000×17%+200000÷（1+17%）×17%=元增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額為：200000+16000=216000元。應(yīng)繳納增值稅稅額為：元。方案二：獨(dú)立出自營(yíng)車(chē)輛，組成運(yùn)輸公司，同時(shí)使用購(gòu)買(mǎi)運(yùn)輸?shù)亩愗?fù)為：增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額為：2000000×17%+200000÷（1+17%）=元。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額為：2000000+200000×7%=214000元應(yīng)該繳納的增值稅稅額為：元。應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額為：200000×3%=6000元。因?yàn)椴扇≠?gòu)買(mǎi)運(yùn)輸時(shí)，a公司先行支付運(yùn)費(fèi)并由運(yùn)輸公司出具發(fā)票，接著a公司獨(dú)立的為買(mǎi)方開(kāi)出增值稅發(fā)票。所以，在實(shí)際操作中稅額與自營(yíng)運(yùn)輸相比，高出了元。方案三：獨(dú)立出自營(yíng)車(chē)輛，組成運(yùn)輸公司，同時(shí)使用委托運(yùn)輸?shù)亩愗?fù)為：增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額為：2000000×17%=340000元。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額為：200000元。應(yīng)繳納的增值稅稅額為：340000-200000=140000元。應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額為：200000×3%=6000元。由于此種方式中不計(jì)入銷(xiāo)貨運(yùn)費(fèi)，發(fā)票是運(yùn)輸公司開(kāi)具給買(mǎi)方，所以，實(shí)際流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)相對(duì)于自營(yíng)運(yùn)輸來(lái)說(shuō)，減少了。經(jīng)過(guò)對(duì)以上方案的對(duì)比可知，采用委托運(yùn)輸?shù)膽?yīng)繳納稅額最小，因此選擇第三種方案。
二、a公司生產(chǎn)管理中的稅務(wù)籌劃
（一）存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的稅務(wù)籌劃
企業(yè)存貨主要指其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷(xiāo)售或是耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)?？梢杂靡韵鹿絹?lái)表示企業(yè)銷(xiāo)貨的成本：銷(xiāo)貨成本=期初存貨+本期存貨-期末存貨存貨對(duì)公司的收益以及應(yīng)稅所得額都具有重要影響，而且存貨計(jì)價(jià)方式的差異也會(huì)對(duì)公司的利潤(rùn)和應(yīng)繳稅額產(chǎn)生影響。所以，企業(yè)應(yīng)該選擇一個(gè)稅額最低的方式。針對(duì)a公司的存貨計(jì)價(jià)，應(yīng)該分以下情況進(jìn)行稅務(wù)籌劃：在物價(jià)上升的情況下，為了持續(xù)增加收益，推遲繳稅時(shí)間，對(duì)期末存貨可以使用一次加權(quán)平均法；在物價(jià)下降的情況下，可以采用先進(jìn)先出法。a公司可以把稅務(wù)籌劃的方向放到國(guó)家對(duì)稅收的優(yōu)惠措施上。在減免稅收期間，最大可能地提高當(dāng)期利潤(rùn)或者盡量把利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)提前，提高免稅額。在非減免稅期間或者高稅率期間，公司應(yīng)該采用一次加權(quán)平均法，降低當(dāng)期的收益減少稅額。存貨計(jì)價(jià)法使得公司可以根據(jù)產(chǎn)品的價(jià)格波動(dòng)來(lái)減少稅額。產(chǎn)品價(jià)格的波動(dòng)使得公司能夠根據(jù)價(jià)格的調(diào)整和存貨計(jì)價(jià)的籌劃提供了條件。
（二）固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃
在固定資產(chǎn)的折舊中可以使用的方式很多，例如：雙倍余額遞減法、平均年限法以及年數(shù)總和法。不同的折舊方式不僅影響固定資產(chǎn)的成本，而且影響企業(yè)收益以及企業(yè)所得稅，所以可以通過(guò)采用不同的折舊方式來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。a公司的稅前平均利潤(rùn)是150萬(wàn)元（平均年限法折舊），2010年12月該公司新買(mǎi)原值60萬(wàn)元的設(shè)備，此設(shè)備殘值率估計(jì)為3%，假如折舊期限是五年。假設(shè)a公司在正常的納稅期間，用以上折舊方式來(lái)計(jì)算，a公司能夠計(jì)提的折舊額如下：（1）平均年限法。預(yù)計(jì)凈殘值為：600000×3%=18000元。每年折舊額為：（600000-18000）÷5=116400元。（2）雙倍余額遞減法。此設(shè)備每年的折舊率為：2÷5×100%=40%。（3）年數(shù)總和法。根據(jù)表格發(fā)現(xiàn)，，三種不同的折舊方式存在明顯區(qū)別。雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法，其折舊額都是隨著年份的增加而減少的，公司前期計(jì)提較多，后期計(jì)提較少，這樣可以通過(guò)把公司的利潤(rùn)變?yōu)閺那巴筮f增的方式，完成固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃。
（三）固定資產(chǎn)大修理的稅務(wù)籌劃
稅法規(guī)定，禁止在當(dāng)期直接扣除合乎條件的固定資產(chǎn)大修理支出，要求對(duì)其分期攤銷(xiāo)。假如公司是盈利的情況，要達(dá)到降低當(dāng)期稅負(fù)的目的，可以提前扣除某些稅前扣除款項(xiàng)，提高當(dāng)期稅前扣除額，例如盡量采用把支出的費(fèi)用化等的方法。2009年12月，a公司曾經(jīng)進(jìn)行了一次設(shè)備大修理，并在12月完成，該生產(chǎn)設(shè)備原本價(jià)值660萬(wàn)元。修理中支付修理費(fèi)用380萬(wàn)元，修理后將該設(shè)備延長(zhǎng)了四年的使用期限。2009年完成稅前利潤(rùn)320萬(wàn)元，沒(méi)有其他納稅項(xiàng)目。此次修理支出應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)大修理，不能在當(dāng)期內(nèi)直接扣除。2009年應(yīng)納稅所得額為：320萬(wàn)元。2009年應(yīng)納所得稅額為：320×25%=80萬(wàn)元。假如對(duì)此次過(guò)程進(jìn)行籌劃，可以分兩次進(jìn)行籌劃，第一次支出維修費(fèi)用320萬(wàn)元萬(wàn)元，完工于2009年12月；第二次維修支出費(fèi)用60萬(wàn)元，完工于2010年6月，其他一致。于是2009年支出的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用能夠當(dāng)期直接扣除。2009年應(yīng)納稅所得額為：320-320=0元，2009年應(yīng)納所得稅額為：0×25%=0元。
三、a公司營(yíng)銷(xiāo)中的稅務(wù)籌劃
（一）兼營(yíng)行為及混合銷(xiāo)售的稅務(wù)籌劃
增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅額是不同的，公司在兼營(yíng)和混合銷(xiāo)售的選擇中，其實(shí)就是繳納增值稅還是繳納營(yíng)業(yè)稅的籌劃。a公司曾經(jīng)在一次銷(xiāo)售中，免費(fèi)為買(mǎi)方提供安裝管道服務(wù)。此筆業(yè)務(wù)的總價(jià)款是400萬(wàn)，并雇用安裝公司為買(mǎi)方進(jìn)行管道安裝，a公司支出安裝費(fèi)用20萬(wàn)元。a公司在該業(yè)務(wù)中應(yīng)該繳納的銷(xiāo)稅額為：400÷（1+17%）×17%=萬(wàn)元，安裝公司應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅額為：20×3%=萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)分析可知，a公司在該業(yè)務(wù)中繳納了多余的稅額。對(duì)于這種業(yè)務(wù)，可以采用以下方法來(lái)籌劃稅收：a公司為買(mǎi)方開(kāi)出380萬(wàn)元的銷(xiāo)貨發(fā)票，安裝公司為買(mǎi)方開(kāi)出20萬(wàn)元的發(fā)票，這樣就使得a公司的增值稅稅額變成：380÷（1+17%）×17%=萬(wàn)元，與之前相比，節(jié)省稅額為：萬(wàn)元。
（二）不同促銷(xiāo)方案的稅務(wù)籌劃
由于不同的銷(xiāo)售方法對(duì)應(yīng)不同的稅收政策和稅率，那么，為了降低公司的稅額，a公司需要依據(jù)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的不同選擇最優(yōu)的銷(xiāo)售方法。假如a公司擬定了三種新產(chǎn)品的促銷(xiāo)方案，計(jì)劃從中選取一種最合適的方案。第一種方案是進(jìn)行九折銷(xiāo)售；第二種方案是購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品滿(mǎn)10萬(wàn)元，送10000元的贈(zèng)品，并且該贈(zèng)品的成本價(jià)是6000元；第三種方案是購(gòu)買(mǎi)滿(mǎn)10萬(wàn)元，給予現(xiàn)金10000元。倘若10萬(wàn)元的產(chǎn)品其成本是6萬(wàn)元，公司需確定一種方案，以實(shí)現(xiàn)利益最大化（上述價(jià)格均含稅價(jià)）。第一種方案：九折銷(xiāo)售產(chǎn)品，實(shí)際上以9萬(wàn)元價(jià)格賣(mài)出10萬(wàn)元的產(chǎn)品。增值稅為：90000÷（1+17%）×17%-60000÷（1+17%）=。第二種方案：購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品滿(mǎn)10萬(wàn)元，送價(jià)值10000的禮品。10萬(wàn)元產(chǎn)品應(yīng)該繳納的增值稅為：100000÷（1+17%）×17%-60000÷（1+17%）=元。將10000元禮品也視為銷(xiāo)售，應(yīng)該繳納的增值稅為：100000÷（1+17%）×17%-6000÷（1+17%）=元。總計(jì)增值稅為：。第三種方案：購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品滿(mǎn)10萬(wàn)元，返現(xiàn)金1萬(wàn)元。增值稅為：100000÷（1+17%）×17%-60000÷（1+17%）×17%=元。對(duì)比以上三種方案發(fā)現(xiàn)，第一種方案稅負(fù)最輕是最合適的方案。
四、a公司合同簽訂中的稅務(wù)籌劃
（一）合同結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃
根據(jù)稅法的規(guī)定以及公司實(shí)踐，為了實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)，可以采用以合同條款來(lái)約定結(jié)算方式，通過(guò)變更納稅義務(wù)的時(shí)間來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。（1）選取結(jié)算方式來(lái)調(diào)整增值稅的納稅義務(wù)時(shí)間。對(duì)于銷(xiāo)售貨物并支持勞務(wù)服務(wù)的，通常以貨款到賬或者得到銷(xiāo)貨發(fā)票的日期為業(yè)務(wù)發(fā)生日期，并且能夠把發(fā)票開(kāi)出的日期確定為納稅義務(wù)日期。對(duì)于銷(xiāo)售收入的籌劃，應(yīng)該遵循以下思路：將實(shí)際收入日期提前或者跟法定收入日期保持一致，相當(dāng)于為公司提供了一筆沒(méi)有利息的貸款。a公司在業(yè)務(wù)過(guò)程中，可以用合同的特殊條款約定結(jié)算方式，來(lái)變更納稅義務(wù)發(fā)生日期，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)。（2）關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的法律規(guī)定。企業(yè)在銷(xiāo)售其產(chǎn)品過(guò)程中符合下列條件的，應(yīng)該按時(shí)確認(rèn)收入：企業(yè)不再控制售出的產(chǎn)品，并且不具有保管權(quán)；風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬以銷(xiāo)售的方式轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方；可以準(zhǔn)確計(jì)量收入的金額和已經(jīng)發(fā)出或者即將發(fā)出的貨物的成本。采用特殊銷(xiāo)售方法的，確認(rèn)方式如下：以托收手續(xù)的完備確認(rèn)收入；在產(chǎn)品即將發(fā)出時(shí)確定預(yù)收款收入；在檢驗(yàn)或者調(diào)試產(chǎn)品的情況下，于調(diào)試、檢驗(yàn)后確定收入。綜上可知，a公司為了降低納稅稅負(fù)，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的資金情況及產(chǎn)品特點(diǎn)選擇合理的結(jié)算方式。
（二）變更合同業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃
在公司的實(shí)踐中不同類(lèi)型的發(fā)票也會(huì)對(duì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額造成影響，而且以小規(guī)模納稅人為采購(gòu)對(duì)象時(shí)不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。所以，在采購(gòu)中應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)合同的條款進(jìn)行分析，以實(shí)現(xiàn)合理的籌劃。a公司曾經(jīng)參加了一個(gè)招標(biāo)，此次招標(biāo)是一個(gè)新建大樓的管道安裝。當(dāng)時(shí)，公司估測(cè)能夠中標(biāo)的總造價(jià)是450萬(wàn)元，其中管道的款項(xiàng)是300萬(wàn)元，安裝支出費(fèi)用150萬(wàn)元。但是，公司只是將工程450萬(wàn)元的總價(jià)款擬定在合同中，應(yīng)按照450萬(wàn)元的總造價(jià)承擔(dān)增值稅。如，公司在當(dāng)時(shí)能夠籌劃合同的擬定，將150萬(wàn)元的安裝費(fèi)明確寫(xiě)入合同，那么a公司應(yīng)該承擔(dān)的就是300萬(wàn)元的管道價(jià)款部分的增值稅，150萬(wàn)元安裝費(fèi)繳納企業(yè)營(yíng)業(yè)稅。如此，節(jié)省的稅款為：150×（17%-3%）=21萬(wàn)元。
（三）購(gòu)銷(xiāo)合同的稅務(wù)籌劃
為了節(jié)約稅負(fù)，可以將購(gòu)銷(xiāo)合同中的常用條款“支付全部貨款后，由供貨方出具發(fā)票”，改成“依據(jù)支付的實(shí)際金額，由供貨方出具相關(guān)票據(jù)”。a公司曾經(jīng)接受某建筑安裝公司的委托，進(jìn)行該建筑安裝公司所需管道的制作加工，并且所需原料由a公司提供，該建筑安裝企業(yè)共支付給a公司加工費(fèi)用、原料費(fèi)140萬(wàn)元，此外，a公司還供應(yīng)了20萬(wàn)元的配件。該業(yè)務(wù)合同中，a公司共需繳納印花稅：（1400000+200000）×元。根據(jù)印花稅法的規(guī)定，a公司與該建筑安裝公司交易中，由于合同簽訂失當(dāng)，多繳納了800元印花稅。因此，如果a公司把原料價(jià)款、加工費(fèi)用分別記錄，就可以減少印花稅額。如：原料費(fèi)100萬(wàn)元，加工費(fèi)用40萬(wàn)元，配件20萬(wàn)元，其印花稅為：1000000××元，如此一來(lái)就減少了印花稅。
五、a公司稅務(wù)籌劃組織管理體系
企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)形成了產(chǎn)品的價(jià)值鏈條，有的環(huán)節(jié)創(chuàng)造價(jià)值，有的環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)價(jià)值。稅收也源于這個(gè)價(jià)值鏈，本文著重進(jìn)行籌劃的企業(yè)增值稅、所得稅、印花稅等正是企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)中涉及到的主要稅種。經(jīng)過(guò)對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)的闡述，對(duì)探尋稅務(wù)籌劃領(lǐng)域形成稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略，以及對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的全局都是有利的。為了a公司的長(zhǎng)期發(fā)展，應(yīng)該具備長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展意識(shí)、具有統(tǒng)籌兼顧的意識(shí)、具有大局意識(shí)和整體性思想，從全局著手不能局限于局部，在此基礎(chǔ)上制定a公司的稅務(wù)籌劃方案，設(shè)計(jì)公司的稅務(wù)籌劃管理體系，最大化地實(shí)現(xiàn)公司利益。筆者認(rèn)為，稅務(wù)籌劃管理框架由五個(gè)部分組成，包括稅務(wù)籌劃的主要目標(biāo)、涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、涉稅管理機(jī)構(gòu)、涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、以及籌劃考核系統(tǒng)。具體流程圖如圖1所示。綜上所述，本文基于管道行業(yè)發(fā)展以及a公司的實(shí)際情況，對(duì)該公司的稅務(wù)籌劃作出了具體的研究，以期望幫助a公司形成科學(xué)的管理模式，并為其他企業(yè)提供借鑒。同時(shí)，設(shè)計(jì)科學(xué)的稅務(wù)籌劃方案，構(gòu)建合理的稅收管理體系，對(duì)于支持中小企業(yè)發(fā)展來(lái)說(shuō)也是一個(gè)重要的課題。
稅務(wù)籌劃方案 稅務(wù)籌劃工作怎么做篇四
常見(jiàn)的底商處置方式為將底商對(duì)外出售，但按國(guó)家稅收政策，不僅需要繳納流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅收，還涉及到土地增值稅和企業(yè)所得稅，整體稅收負(fù)擔(dān)較大，其中：比較稅負(fù)較大的稅種為營(yíng)業(yè)稅、契稅和土地增值稅。因此，處置底商有必要進(jìn)行稅收籌劃。
[基本案例]a公司是1996年在北京市工商行政管理局登記注冊(cè)成立的外商獨(dú)資經(jīng)營(yíng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，現(xiàn)主要開(kāi)發(fā)“象牙塔”項(xiàng)目，“象牙塔”可銷(xiāo)售總面積平方米，其中底商面積平方米，截至2008年12月31日，a公司賬面“象牙塔”價(jià)值為億元，專(zhuān)家估計(jì)項(xiàng)目竣工后底商收入(市值)億元。
[解析]1，a公司以底商出資，成立新公司，然后轉(zhuǎn)讓持有的新公司股權(quán)。
依據(jù)財(cái)稅[2002]191號(hào)關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知規(guī)定：以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。所以，a公司采取以底商投資成立一個(gè)新公司，不繳納營(yíng)業(yè)稅，將來(lái)再轉(zhuǎn)讓新公司股權(quán)，也不繳納營(yíng)業(yè)稅。
依據(jù)財(cái)稅字[1995]48號(hào)《關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》規(guī)定：對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。對(duì)投資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。財(cái)稅[2006]21號(hào)《關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知》規(guī)定：對(duì)于以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的，凡所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，或者房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的，均不適用《關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》(財(cái)稅字[1995]48號(hào))第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。因a公司為房地產(chǎn)公司，a公司采取以底商投資成立一個(gè)新公司，應(yīng)繳納土地增值稅。
依據(jù)《契稅暫行條例細(xì)則》規(guī)定：以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買(mǎi)賣(mài)或者房屋贈(zèng)與征稅。財(cái)稅[2008]175號(hào)《關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》規(guī)定：在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅(注：本規(guī)定從2003年以來(lái)一直執(zhí)行)。所以，a公司采取以底商投資成立一個(gè)新公司，應(yīng)繳納契稅，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)就不用再繳納契稅了。
可見(jiàn)，本方案避免了營(yíng)業(yè)稅。
2，a公司“象牙塔”項(xiàng)目其他房產(chǎn)銷(xiāo)售完畢后，由新成立公司或第三方公司對(duì)a公司吸收合并，a公司存續(xù)。
依據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》，吸收合并時(shí)，a公司可享有特別稅務(wù)處理規(guī)定，企業(yè)所得稅負(fù)將減少。
財(cái)稅[1995]48號(hào)《關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》：在企業(yè)兼并中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。
吸收合并一個(gè)公司和一個(gè)公司被吸收合并實(shí)質(zhì)為產(chǎn)權(quán)整體轉(zhuǎn)讓行為。按國(guó)稅函[2002]165號(hào)《關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征收營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題的批復(fù)》規(guī)定：轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。a公司吸收合并不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍。
國(guó)稅函[2002]420號(hào)《關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問(wèn)題的通知》規(guī)定：轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓?zhuān)粚儆谠鲋刀惖恼鞫惙秶?，不征收增值稅。按上述分析，a公司吸收合并不屬于增值稅征收范圍。
財(cái)稅[2008]175號(hào)規(guī)定：兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個(gè)企業(yè)，且原投資主體存續(xù)的，對(duì)其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。a公司吸收合并可以免征契稅。
財(cái)稅[2003]183號(hào)規(guī)定：以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。
可見(jiàn)，相對(duì)于第1種籌劃方法，吸收合并可以享受更多稅務(wù)優(yōu)惠。
[操作細(xì)節(jié)]1，《契稅暫行條例細(xì)則》規(guī)定：計(jì)算契稅的價(jià)格為承受上述資產(chǎn)權(quán)屬的成交價(jià)格，對(duì)“成交價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格和交換價(jià)格的差額明顯不合理，并且無(wú)正當(dāng)理由的，由契稅征收機(jī)關(guān)參照市場(chǎng)價(jià)格核定”。因此，a公司需要聘請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)酒店進(jìn)行評(píng)估。
2，國(guó)稅函[2000]687號(hào)《關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問(wèn)題的批復(fù)》規(guī)定：一次性共同轉(zhuǎn)讓100％的股權(quán)，且這些以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物，須按土地增值稅的規(guī)定征稅。因此，a公司應(yīng)增加分立擁有酒店公司貨幣投資并控制其適當(dāng)?shù)墓蓹?quán)比例，避免酒店占分立公司100％的股份。
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