3.通過總結(jié)可以回顧過去，展望未來總結(jié)的語言應該簡練明了，避免冗長和啰嗦的表達方式，讓人一目了然。掌握一些寫總結(jié)的技巧和方法，可以幫助我們更好地撰寫一篇高質(zhì)量的總結(jié)。
會計準則論文篇一
近年來，隨著社會經(jīng)濟不斷發(fā)展，我國社會各領(lǐng)域取得了進一步發(fā)展，而這其中不乏新會計準則為其助力，且我國新會計準則的執(zhí)行受到了國內(nèi)外廣泛認可，然而，優(yōu)質(zhì)會計準則并不能夠決定會計信息的質(zhì)量，在受到外界制度環(huán)境的影響，很大程度上阻礙其發(fā)揮積極作用。因此，加強對制度環(huán)境下會計準則執(zhí)行影響的研究具有現(xiàn)實意義。
(一)政治環(huán)境方面。
政治環(huán)境作為宏觀環(huán)境的重要組成部分，主要包括國內(nèi)和國外兩部分，其中國內(nèi)環(huán)境穩(wěn)定與否直接影響會計準則的執(zhí)行，是會計準則執(zhí)行的基礎(chǔ)，只有穩(wěn)定的政治環(huán)境，才能夠確保會計準則執(zhí)行，反之，政治環(huán)境不穩(wěn)定，社會生活難以有序進行，更談不上會計準則的執(zhí)行，對于企業(yè)而言，政治環(huán)境的影響具有直接性，一旦政治環(huán)境出現(xiàn)變動，企業(yè)的變化也更為明顯，一般情況下，政治環(huán)境主要通過政治制度、政黨制度、方針、政策等多個方面影響會計準則的執(zhí)行。我國的市場化進程在整體進步的同時，由于國內(nèi)各地區(qū)歷史、資源、交通等因素的影響，市場化發(fā)展很不平衡。一些專家學者如樊綱指出，市場化水平并非簡單決定于某一項規(guī)章制度或者單一的經(jīng)濟指標，而是一系列經(jīng)濟、社會、法律乃至政治體制的綜合量度，他們從政府與市場的關(guān)系、非國有經(jīng)濟的發(fā)展、產(chǎn)品市場的發(fā)育程度、要素市場的發(fā)育程度、市場中介組織的發(fā)育和法律制度環(huán)境等五個方面對中國各省區(qū)市場化進程進行比較分析，得出了各地區(qū)市場化總水平存在顯著差異的結(jié)論，總體表現(xiàn)為：沿海優(yōu)于內(nèi)陸，東部優(yōu)于中西部。
(二)經(jīng)濟環(huán)境方面。
經(jīng)濟環(huán)境主要是國際經(jīng)濟政策，是經(jīng)濟發(fā)展情況的具體體現(xiàn)，是制度環(huán)境的一部分，在很大程度上影響企業(yè)未來發(fā)展。經(jīng)濟作為企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，沒有經(jīng)濟基礎(chǔ)，無法實現(xiàn)發(fā)展目標。因此，經(jīng)濟環(huán)境是會計準則執(zhí)行的重中之重，涉及經(jīng)濟體制、模式等多個方面內(nèi)容，經(jīng)濟良好發(fā)展能夠為會計事業(yè)的發(fā)展注入新動力，且能夠不斷調(diào)整和優(yōu)化會計準則的執(zhí)行，特別是面對社會發(fā)展新形勢，全球經(jīng)濟逐漸朝著融合方向發(fā)展，經(jīng)濟環(huán)境的變化，使得會計準則也逐漸趨同。經(jīng)濟環(huán)境的不同，會計準則執(zhí)行效果也會隨之發(fā)生變化，簡而言之，經(jīng)濟發(fā)展水平越高，那么相對應的準則執(zhí)行力也會越高，相反，執(zhí)行力也會越低，我國尚處于社會轉(zhuǎn)型期，市場經(jīng)濟發(fā)育呈現(xiàn)多樣化趨勢，一些經(jīng)濟較發(fā)達地區(qū)，例如：上海、北京等地，企業(yè)會計準則執(zhí)行力效果十分顯著，且企業(yè)也取得了不錯的發(fā)展，然而，相對應的一些市場化程度較低的地區(qū)，例如：青海等地，企業(yè)會計準則執(zhí)行力較差。另外，企業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的構(gòu)成、資金來源等之間的差異，也會使得準則執(zhí)行透明度出現(xiàn)不同。
(三)法律環(huán)境方面。
法律環(huán)境主要是指國家或者地方制定的法律制度，是確保我國經(jīng)濟、文化等方面穩(wěn)定、有序發(fā)展的基礎(chǔ)，當然，也是會計準則執(zhí)行的重要影響因素。通過對我國會計準則相關(guān)現(xiàn)行法律制度具體內(nèi)容研究發(fā)現(xiàn)，缺少會計準則執(zhí)行的專門的法律制度，即便是《會計法》等宏觀法律制度也只是泛泛而談，在很大程度上阻礙了準則的執(zhí)行。因此，針對這一情況，應加強對會計準則執(zhí)行法律制度的制定，為準則執(zhí)行奠定基礎(chǔ)，做到有法可依，特別要加強對關(guān)鍵會計業(yè)務的.規(guī)范，以此來提升會計準則執(zhí)行程度。
(四)社會文化環(huán)境方面。
社會文化作為國家、民族生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，是廣大人民群眾智慧和勞動的結(jié)晶，是價值觀、道德觀等方面的具體表現(xiàn)，國家發(fā)展與社會文化息息相關(guān)，相對應的會計發(fā)展也受到其影響。會計發(fā)展的根源都是一定思維方式和價值觀念逐漸形成的理論，并將其作為基礎(chǔ)，開展會計活動，指導企業(yè)發(fā)展，社會文化之間的差異也會直接影響會計準則的執(zhí)行，一般最為直接的影響就是企業(yè)管理者的思想、觀念。因此，企業(yè)管理者要立足于制度環(huán)境，并樹立正確的觀念，避免會計準則執(zhí)行偏差，提高執(zhí)行準確性。社會文化環(huán)境在會計準則執(zhí)行過程中占據(jù)舉足輕重的位置[2]。
二、結(jié)語。
根據(jù)上文所述，制度環(huán)境作為企業(yè)執(zhí)行會計準則的關(guān)鍵，涉及范圍較廣。因此，在具體執(zhí)行過程中，無論是國家，還是政府，都要發(fā)揮積極作用，全面、系統(tǒng)的規(guī)范制度環(huán)境，創(chuàng)建穩(wěn)定的政治環(huán)境，建立并完善相關(guān)法律制度，企業(yè)管理者要樹立現(xiàn)代管理理念等，為會計準則執(zhí)行奠定堅實的基礎(chǔ)，并指導企業(yè)日常經(jīng)營工作，從而促進我國國民經(jīng)濟穩(wěn)定、健康發(fā)展。
會計準則論文篇二
信息時代的核心技術(shù)正以它的神奇力量改變著企業(yè)的生存模式，電子商務、遠程辦公、虛擬企業(yè)和虛擬組織的產(chǎn)生引起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營運作方式的變革，從而導致企業(yè)管理模式、信息交流方式、企業(yè)文化和企業(yè)的變化。引起全新的企業(yè)經(jīng)營革命。企業(yè)作為社會經(jīng)濟活動最基本的經(jīng)濟單元是國民經(jīng)濟的基礎(chǔ)，推進企業(yè)信息化，對于提高企業(yè)核心競爭力有著重要的意義，而企業(yè)信息化的發(fā)展對會計信息化模式也產(chǎn)生了重大的影響。如何在新企業(yè)會計準則下。建立適合企業(yè)信息化發(fā)展的會計信息系統(tǒng)將是企業(yè)信息化建設(shè)的核心內(nèi)容。
二、企業(yè)信息化的內(nèi)涵及意義。
(1)企業(yè)信息化的概念。
企業(yè)信息化涉及許多相關(guān)學科，經(jīng)濟學家、管理學家、企業(yè)家和政府官員都從不同角度對企業(yè)信息化的概念進行過各種各樣的概括，提出了各種不同的定義。根據(jù)我國企業(yè)經(jīng)營管理的現(xiàn)實情況，企業(yè)信息化是指企業(yè)利用現(xiàn)代信息技術(shù)，通過對信息資源的深入開發(fā)和廣泛利用，不斷提高企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理、決策的效率和水平，進而提高企業(yè)經(jīng)濟效益和企業(yè)市場競爭力的過程。
(2)企業(yè)信息化的意義。
我國正處在改革開放的關(guān)鍵時期，信息化水平又較低。信息化建設(shè)就具有更重要的意義。首先，社會主義市場經(jīng)濟的建立，企業(yè)之間競爭的加劇，對信息的需求量是大量的、多方面的。造就形成了我國信息化建設(shè)的原動力。其次，加入wto，與國際市場對接，參與國際經(jīng)濟競爭，也迫切要求信息化建設(shè)和發(fā)展，以增強企業(yè)對市場的反應能力，提高市場競爭的效率。再次，有利于實施信息化帶動工業(yè)化，工業(yè)化促進信息化的偉大戰(zhàn)略，促進經(jīng)濟體制改革和經(jīng)濟增長方式的變革。
(3)企業(yè)信息化的特征。
企業(yè)信息化的特征具體表現(xiàn)在以下幾個方面：
1)以信息技術(shù)為基礎(chǔ)。
信息化從某種角度說，就是信息技術(shù)的廣泛應用過程。企業(yè)信息化也是如此。而且正是企業(yè)信息技術(shù)的不斷發(fā)展，引起了企業(yè)信息化的不斷深入。隨著科學技術(shù)和經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)信息化也將不斷發(fā)展與完善，信息技術(shù)是企業(yè)信息化的基礎(chǔ)。
2)以信息資源開發(fā)為核心。
信息資源是企業(yè)最重要的資源之一，開發(fā)信息資源既是企業(yè)信息他的出發(fā)點，又是企業(yè)信息化的歸宿，在企業(yè)信息化體系中處于核心地位。隨著信息化的深入，在傳統(tǒng)的三大資源土地、資本、勞動力的基礎(chǔ)上，信息將成為企業(yè)的第四大戰(zhàn)略資源，并且作為生產(chǎn)要素。其重要程度將日益增大，并引起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、組織機構(gòu)、企業(yè)文化等方面一系列的變革。
3)信息化覆蓋企業(yè)經(jīng)營活動的所有方面。
很多人認為，信息化就是使用計算機連接因特網(wǎng)。其實，這種認識是很片面的。的確，企業(yè)信息化是要使用計算機和因特網(wǎng)，但是，信息化作為一種時代進步的推動力，早已經(jīng)突破了計算機科學和技術(shù)的范疇，涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個方面和全部過程。以制造企業(yè)為例，企業(yè)信息化的內(nèi)容主要包括：生產(chǎn)過程信息化、流通過程信息化、管理決策信息化和組織結(jié)構(gòu)信息化。
4)信息化的目的是增強企業(yè)競爭力。
在信息技術(shù)方面投入巨資，還必須忍受組織結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變的陣痛，而且可能存在失敗的風險，但是一旦成功就能夠給企業(yè)帶來巨大的.經(jīng)濟效益。因此，企業(yè)信息化的根本動力是生產(chǎn)力的巨大飛躍，企業(yè)實施信息他的目的就在于增強企業(yè)核心競爭力，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。
信息技術(shù)對企業(yè)生產(chǎn)、管理和組織結(jié)構(gòu)等具有很強的滲透力，通過形成差異產(chǎn)品或服務、改變競爭方式、擴大競爭領(lǐng)域、減少交易成本、促進產(chǎn)品和技術(shù)創(chuàng)新、提高管理效率、增強抗風險能力七個方面，可以大大提高企業(yè)競爭力。特別是對于國有企業(yè)，通過實施信息化可以有效地降低成本、提高效率、減少信息不對稱、改變經(jīng)營觀念、激發(fā)人員積極性，從而大大提高國有企業(yè)的競爭力。
三、會計準則體系的特點。
新會計準則體系較好地處理了借鑒國際慣例與立足國情的關(guān)系、繼承與發(fā)展的關(guān)系、科學規(guī)范與便于理解和操作執(zhí)行的關(guān)系。所以，與以前頒布類似的會計規(guī)范相比，新會計準則體系表現(xiàn)出如下特點。
第一，科學性。首先，科學性體現(xiàn)在其會計理念的科學性。新會計準則體系比以往更加關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，更加強調(diào)對企業(yè)資產(chǎn)負債日的財務狀況進行真實、公允地反映，更加強調(diào)企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)的營運效率，而不僅僅是營運效果。其次，科學性體現(xiàn)在其體系結(jié)構(gòu)和表述的科學性。新會計準則體系是由基本準則、具體準則和應用指南構(gòu)成的一個有機整體。在這個有機整體中，既有一般的原則指導，又有實務的操作指南，既體現(xiàn)了國際協(xié)調(diào)性，又密切結(jié)合中國實際。新會計準則體系體例合理、表述清晰、定義科學，是一套質(zhì)量較高的會計準則體系。最后，科學性還體現(xiàn)在其會計政策和方法的科學性。新會計準則體系保留了在我國行之有效的會計政策和方法，剔除了一些不合時宜的、舊的會計政策和方法(如存貨計價的后進先出法等)，引進了一些符合中國實際的、新的會計政策和方法(如在合并會計報表中引入實體理論等)。
第二，全面性?？v向上看，基本準則、具體準則和應用指南是一個有機整體;橫向上看，38項具體準則和1個應用指南基本上涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務。這些業(yè)務不僅包括以前的一些常規(guī)業(yè)務，而且包括了隨著經(jīng)濟活動的發(fā)展而出現(xiàn)的新業(yè)務(如金融工具、套期保值等)。即使將來出現(xiàn)具體準則沒有涵蓋的新經(jīng)濟業(yè)務，企業(yè)也可以根據(jù)企業(yè)基本準則進行判斷和處理。
第三，可操作性。新會計準則體系不僅對會計確認、計量、記錄和報告提供了一般的原則指導，而且對如何運用會計準則提供了操作指南。在新會計準則體系中，應用指南以會計人員喜聞樂見的會計科目和會計報表的形式對如何運用會計準則作出了規(guī)范，避免了會計人員在具體運用時出現(xiàn)無所適從的情況，避免了在實施新會計準則體系時可能出現(xiàn)的混亂局面。
第四，與國際會計準則之間的充分協(xié)調(diào)性。新會計準則體系借鑒了國際會計準則中適合中國實情的內(nèi)容，絕大部分會計政策與方法與國際會計準則的要求是一致的。從總體上看，我國新會計準則體系與國際會計準則之間保持了高度的協(xié)調(diào)性(或趨同性)，但同時，新會計準則與現(xiàn)行的國際會計準則之間也存在一定的差異，表現(xiàn)在如下幾個方面：公允價值的應用;企業(yè)合并的會計處理方法;關(guān)聯(lián)方的披露;政府補助的會計處理;資產(chǎn)減值的會計處理。
第五，層次性。新會計準則體系具有明顯的層次性。基本準則處于會計準則體系的最高層次，它是制定具體準則和應用指南的依據(jù)，也是指導會計實務的規(guī)則。具體準則處于會計準則體系的第二個層次，它是根據(jù)基本準則制定的對各類企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務確認、計量、記錄和報告的規(guī)范。應用指南是根據(jù)基本準則和具體準則制定的、指導企業(yè)進行會計實務的操作指南。新會計準則體系的這三個層次相互聯(lián)系、各有分工。
第六，動態(tài)性。新會計準則體系是一個開放的系統(tǒng)。當實務中出現(xiàn)更科學的會計處理方法時，可以對應用指南進行修訂，使新會計準則應用指南中體現(xiàn)實務出現(xiàn)的新的、更科學的會計處理方法。
會計準則論文篇三
雄厚的市場經(jīng)濟發(fā)展基礎(chǔ)是《國際會計準則》制定和施行主要力量,它符合發(fā)達國家市場經(jīng)濟的實際狀況,但對于我國來說,并不擁有《國際會計準則》推行的良好市場經(jīng)濟基礎(chǔ),這是與發(fā)達西方國家相比,《國際會計準則》難以發(fā)展的最主要原因。例如,如果照搬《國際會計準則》相關(guān)規(guī)定,就會使得《國際會計準則》的某些規(guī)定在我國市場經(jīng)濟環(huán)境下毫無用處,因為在我國經(jīng)濟環(huán)境歷史中可能剛剛出現(xiàn)甚至還未出現(xiàn)西方國家常見的相關(guān)經(jīng)濟事項。以我國會計準則為參照點,在會計準則中的某些特殊會計事項,可能在《國際會計準則》中絲毫位見,因為它同樣也不適應發(fā)達國家市場經(jīng)濟現(xiàn)狀。所以不能針對我國會計準則不能只單純追求與《國際會計準則》趨同。加上我國跨國公司少、資本市場薄弱、國際貿(mào)易發(fā)展不成熟,使得我國會計制度變遷的“主要行動集團”力量比較弱小,因此,由于我國經(jīng)濟基礎(chǔ)不夠牢固,對我國會計準則與《國際會計準則》走向趨同產(chǎn)生了較大的阻力。
2.2法律環(huán)境條件不夠完善。
會計準則與法律法規(guī)是緊密相聯(lián)的,由于我國法律法規(guī)與西方國家相比存在著巨大的差異,也就成了我國會計準則與《國際會計準則》難以走向趨同因素之一。例如,在會計準則規(guī)范重點內(nèi)容方面。由于西方發(fā)達國家的法律現(xiàn)狀,使得《國際會計準則》以資產(chǎn)負債表為主,該表側(cè)重于預測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。但我國且以利潤表為主,因為我國的法律法規(guī)規(guī)定,公司上市、增資配股、退市均以利潤作為判定指標,從一定程度上忽視了資產(chǎn)負債表信息的質(zhì)量,可見我國還未提供一個完善的會計準則走向國際趨同的法律環(huán)境。
2.3社會意識覺醒不夠程度。
社會意識是促成我國會計準則走向國際趨同的重要力量,然而我國對會計準則的認識在社會意識方面存在很大的不足,嚴重的阻礙了我國會計準則國際趨同化的發(fā)展,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:首先,我國的會計準則的頒布具有強制性。在性質(zhì)上是讓人們被動的去接受。而在《國際會計準則》中,完全是一種主動的性質(zhì),人們主動的去接受會計準則。因為在其公允表達原則中規(guī)定企業(yè)可以背離會計準則及其解釋的相關(guān)規(guī)定,并可采用其他的方法進行會計處理,以實現(xiàn)公允列報目的。其次,會計概念框架體系不完整。會計概念框架可以有效的指導會計準則的制定,而我國并沒有一個完整的概念框架體系,特別是在財務會計方面并沒有一個統(tǒng)一的標準概念,使得我國會計準則的制定缺乏一個規(guī)范的理論指導。再者,我國會計準則與會計制度并行。雖說這是我國會計體系的一個特色,但隨著實行新的《企業(yè)會計制度》之后,我國會計準則似乎成為制定《企業(yè)會計制度》的指導綱領(lǐng),這使得我國會計準則的可操作性較差。用發(fā)展的眼光來看,不利于我國會計準則國際化趨同。
會計準則論文篇四
(一)擴大了減值準備的計提范圍。
原會計準則的計提資產(chǎn)減值準備只局限于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等8項資產(chǎn)。新會計準則中,計提資產(chǎn)減值準備的范圍擴大到可以說幾乎包括所有資產(chǎn)：應收賬款、存貨、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、商譽等。但部分資產(chǎn)因為后續(xù)計量是以公允價值計量的,不計提減值準備，如：采用公允價值模式的投資性房地產(chǎn),因為采用公允價值后續(xù)計量,所以不計提減值準備。
(二)引入了資產(chǎn)組的概念。
原會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)應按單項資產(chǎn)進行減值測試，但是企業(yè)的長期資產(chǎn)往往沒有銷售市價，只有使用價值，單項資產(chǎn)一般不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流，這導致單項資產(chǎn)無法確定可收回金額，實務中對于這類資產(chǎn)減值準備的計提不具有可操作性。新會計準則規(guī)定，如果某項資產(chǎn)產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入難以獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組，則不應按照該單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)確定其可收回金額，而應當按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可收回金額，然后據(jù)以確定資產(chǎn)的減值損失。
(三)明確規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。
原會計準則規(guī)定，如果前期已計提減值準備的資產(chǎn)的可收回金額上升，大于其原賬面價值時，則以前期間已計提的減值損失應當轉(zhuǎn)回，這種規(guī)定為企業(yè)操縱利潤，粉飾財務報表提供了便利。新會計準則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，這將有效地遏制利用減值準備作為“秘密儲備”調(diào)節(jié)利潤的情況。這條規(guī)定會對上市公司有較大影響，但是應該明確本準則的適用范圍，不要盲目夸大，要準確理解運用。
(四)明確了資產(chǎn)減值準備的計提時點，給出了資產(chǎn)減值跡象的判斷方法。
原會計準則規(guī)定，企業(yè)應定期或至少每年年度終了時檢查各項資產(chǎn)，合理預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備。然而，對于“定期”，原會計準則沒有說明，這使企業(yè)在操作時有一定的隨意性，同時企業(yè)之間缺乏可比性。相比之下，新準則對計提時點作了明確說明，規(guī)定在會計期末，企業(yè)應核查是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象。如果資產(chǎn)不存在減值跡象，則既不必估計資產(chǎn)的可收回金額，也不必確認減值損失。資產(chǎn)只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計其可收回金額，估計其可收回金額應當遵循重要性原則。
(五)明確了資產(chǎn)可收回金額的計量方法，使資產(chǎn)減值損失的確定具有較好的操作性。
為了計算、確定資產(chǎn)減值損失，原會計準則中使用的計量基礎(chǔ)包括：公允價值、可收回金額、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、銷售凈價、市價等多個標準，在不同的準則中又各有表述，企業(yè)計算有關(guān)指標時難以掌握，因而可操作性差，存在較大的調(diào)節(jié)空間。新會計準則明確規(guī)定，資產(chǎn)可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，同時，對資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額以及資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計量提供了應用指南，使一些較為抽象的概念易于理解，且具有實務操作性。
(六)提高了對信息披露的要求。
原會計準則只要求企業(yè)在報表附注中披露本期資產(chǎn)減值準備的計提金額、計提比例、計提依據(jù)及方法，而新會計準則對資產(chǎn)減值的披露作了較為詳細的規(guī)定。
二、資產(chǎn)減值準備在執(zhí)行中存在的問題。
由于我國企業(yè)所處經(jīng)濟、法律環(huán)境，以及企業(yè)管理慣例和管理水平等原因，資產(chǎn)減值準備在實施過程中遇到了許多操作上的困難，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
(一)利用資產(chǎn)減值進行利潤操縱。
運用資產(chǎn)減值準備的計提和沖回操縱企業(yè)利潤，是我國一些上市公司經(jīng)常使用的重要手段之一。上市公司全面實施“八項計提”進一步擠掉上市公司資產(chǎn)水分，但在一定程度上也增加了上市公司政策選擇的余地。例如，在盈利較大的年度，企業(yè)大幅度計提資產(chǎn)減值準備，增加當年費用，減少當年利潤，待來年盈利下降時，再運用轉(zhuǎn)回手段增加利潤。我國一些上市公司的資產(chǎn)減值準備甚至超過了當期凈利潤。
新會計準則對減值損失的轉(zhuǎn)回作了新的規(guī)定。在確定資產(chǎn)減值損失時，與原準則變化不大，但在轉(zhuǎn)回問題上，新準則規(guī)定“減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”。值得注意的是，這里的不得轉(zhuǎn)回是針對長期資產(chǎn)減值而言的。流動資產(chǎn)如存貨、應收款項等的減值問題由其他準則來規(guī)范，如存貨的減值可以轉(zhuǎn)回。那么企業(yè)仍然可以通過計提存貨跌價準備調(diào)低當期利潤，減少期末存貨成本，這樣以后期間銷售成本就會偏低，從而使未來的利潤反彈。另外，在企業(yè)高層管理人員發(fā)生更替或企業(yè)盈利無法達到分紅計劃所規(guī)定的下限時，一些企業(yè)仍然可以在某一會計年度一次性提取巨額資產(chǎn)減值準備，使得企業(yè)一次性虧足，在以后的年份可以輕裝上陣，可以說新準則對這種形式的盈余管理行為抑制作用不大。這也從側(cè)面說明了新準則還是無法全面考慮到企業(yè)盈余管理的方方面面。也就是說新的資產(chǎn)減值準則關(guān)掉了企業(yè)通過長期資產(chǎn)進行利潤操縱的大門，但是企業(yè)仍然有其他的選擇進行盈余管理。
(二)資產(chǎn)組的劃分較難確定。
對于一些以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)計提減值準備在操作上有困難的情況，新會計準則引入了“資產(chǎn)組”的概念。就我國的企業(yè)管理現(xiàn)狀和上市公司監(jiān)管機制看，資產(chǎn)組屬于全新概念，引入資產(chǎn)組的概念在新準則執(zhí)行過程中也面臨一系列問題。首先，資產(chǎn)組概念的運用，需要有與之相適應的現(xiàn)金流量預算管理水準。我國大部分上市公司沒有編制長期現(xiàn)金流量的慣例，而這恰恰是采用資產(chǎn)組所必不可少的，管理人員和會計人員對現(xiàn)金流量的測算普遍缺乏經(jīng)驗。其次，資產(chǎn)組的劃分缺乏明確的標準，當企業(yè)有較多產(chǎn)品、較多生產(chǎn)線時，資產(chǎn)組較難確定;對于多元化經(jīng)營的企業(yè)，確定資產(chǎn)組則更加困難，容易受到人為因素的影響，企業(yè)很可能利用資產(chǎn)組的劃分來操縱資產(chǎn)減值準備和經(jīng)營業(yè)績。再次，我國的企業(yè)規(guī)模普遍不大，中小企業(yè)居多，在辨認資產(chǎn)組時仍然會面臨諸多實際困難。另外，會計人員素質(zhì)不高，電算化程度參差不齊，采用資產(chǎn)組將給中小企業(yè)造成沉重的負擔。
(三)公允價值較難確定，折現(xiàn)率的確定沒有制度限制。
可收回金額等是企業(yè)確認和計量資產(chǎn)減值準備的基礎(chǔ)?？墒栈亟痤~應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定，所以可收回金額的大小取決于公允價值和折現(xiàn)率。
新準則規(guī)定，公允價值可根據(jù)公平交易中的銷售協(xié)議價或市場價格確定。目前，我國信息市場和價格市場不夠完善，資產(chǎn)評估的規(guī)范化水平及評估機構(gòu)的獨立性還不是很高，同時對于資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，是將各單項資產(chǎn)的公允價值相加還是采用外部評估值作為資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的公允價值，新準則沒有對此進行限定。
可收回金額中預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需要預計未來一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率，而貼現(xiàn)率是一個十分不穩(wěn)定的因素，導致資產(chǎn)減值準備計提彈性過大，使計提不僅缺乏衡量標準，而且缺乏制約手段。新準則中沒有說明如何取得折現(xiàn)率，這在很大程度上需要管理人員和會計人員的職業(yè)判斷，從而使資產(chǎn)可收回金額的計量缺乏可靠性。
(四)減值損失的轉(zhuǎn)回在具體執(zhí)行過程中的問題。
新準則詳細規(guī)定了哪些資產(chǎn)減值準備可以轉(zhuǎn)回、哪些一經(jīng)確認不允許轉(zhuǎn)回，這不僅與國際會計準則產(chǎn)生了差異，而且體現(xiàn)了我國在制定準則時的規(guī)則導向性。雖然更為詳細的準則有利于會計人員執(zhí)行，但同時我們也要考慮如此詳細、具體的準則究竟能否有利于避免會計人員的利潤操縱。美國“安然事件”的發(fā)生，其原因之一就是美國的會計準則是以規(guī)則導向性為主的。
在新準則中規(guī)范的相當一部分非流動資產(chǎn)的減值一經(jīng)確認即不允許轉(zhuǎn)回，且不考慮例外情況，那么即使以后年度這些資產(chǎn)的可收回金額得以恢復且高于賬面價值，資產(chǎn)負債表上也只能按賬面價值反映，這樣很可能會造成一部分資產(chǎn)的價值長期被低估。這樣一來，雖然會計核算體現(xiàn)了謹慎性原則，但是會導致企業(yè)的資產(chǎn)不實，造成會計信息失真。
三、新準則下完善資產(chǎn)減值實務操作的幾點建議。
(一)提高會計人員的整體素質(zhì)，建立有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度。
新準則的頒布對企業(yè)會計人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求，資產(chǎn)組的劃分、資產(chǎn)減值跡象的判斷、折現(xiàn)率的確定及可收回金額的確定等都需要會計人員有較強的職業(yè)判斷能力。另外，影響企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量狀況的因素是多方面的，既有內(nèi)部因素又有外部因素，既存在客觀因素又存在人為因素。要全面掌握資產(chǎn)的質(zhì)量狀況，合理地計提減值準備，就應當在企業(yè)的資產(chǎn)管理部門如：采購與倉儲、銷售與收款、投資與決策、基建后勤等相關(guān)部門建立一整套內(nèi)部控制制度，及時向財務部門反饋各類資產(chǎn)出現(xiàn)的問題與原因。同時完善企業(yè)內(nèi)部控制制度能規(guī)范企業(yè)會計行為，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤等。
(二)加強法制建設(shè)，強化相關(guān)主體的法律責任。
目前一些企業(yè)在資產(chǎn)減值準備上做文章或?qū)Y產(chǎn)減值準備不予重視，大大降低了企業(yè)的誠信度，而且也使會計的信譽備受挑戰(zhàn)。這并不是當前會計制度不完善，也不是相關(guān)法律法規(guī)不健全所致，而是有章不循，有法不依，或是執(zhí)法不嚴造成的。要想真正規(guī)范企業(yè)會計行為，打擊會計造假現(xiàn)象，就需要相關(guān)監(jiān)管部門對企業(yè)經(jīng)常進行定期不定期的財務檢查。對查出的違規(guī)、違法情況，追究相關(guān)人員和企業(yè)的法律責任。另外財政及證券監(jiān)管部門應加大對上市公司企業(yè)會計選擇權(quán)的監(jiān)管力度，提高上市公司信息披露的透明度。對查出的違規(guī)、違法情況，追究相關(guān)責任人和企業(yè)自身的法律責任，提高法規(guī)的嚴肅性，保證財務數(shù)據(jù)的準確性。
(三)實行會計人員嚴格自律性管理。
計提資產(chǎn)減值準備要求財務人員具備一定的職業(yè)判斷水平，首先要精通業(yè)務，勝任工作，這樣才能保證會計信息的真實、可靠。這就需要企業(yè)、社會相關(guān)部門不斷通過各種形式，進行職業(yè)教育、培訓，使會計人員逐步適應新的要求。在提高財務人員業(yè)務素質(zhì)的同時，也要加強職業(yè)道德教育，對需要反映的經(jīng)濟業(yè)務的判斷和表達，應當基于客觀立場，以客觀事實為依據(jù)，實事求是，杜絕本位利益等諸多因素的影響。
(四)借鑒國際會計準則，減少與國際會計準則的實質(zhì)性差異。
新準則對企業(yè)資產(chǎn)減值準備的計提，賦予了會計人員較大的會計政策選擇權(quán)和職業(yè)判斷范圍。相對于我國會計準則而言，國際會計準則對資產(chǎn)減值的規(guī)定更加具體和全面，操作性更強。我們應該借鑒國際會計準則并結(jié)合我國實際情況，進一步完善資產(chǎn)減值會計規(guī)范，盡可能縮小會計人員人為估計和判斷范圍，以避免政策的靈活性成為企業(yè)盈余管理的工具。
(五)完善會計報表的披露內(nèi)容。
會計準則僅要求報表附注中對各項資產(chǎn)減值準備的提取情況、提取方法予以披露，沒有要求披露計提程序，所以出現(xiàn)許多企業(yè)對資產(chǎn)減值準備的提取往往就是一兩個人利用一兩天時間全部搞定，缺乏相關(guān)部門、相關(guān)專業(yè)人員對各項資產(chǎn)減值情況的分析與判斷過程。筆者認為，增加對資產(chǎn)減值準備計提程序與資產(chǎn)減值評判方法的披露非常重要，通過對減值準備計提程序與評判方法的披露，可以讓會計報表閱讀人從中了解企業(yè)對減值準備計提工作的完備程序、提取比例與金額是否合理，同時需增加減值準備計提相關(guān)責任人聲明事項，以示加強責任。
綜上所述，我國新頒布的資產(chǎn)減值會計準則在很大程度上實現(xiàn)對原有準則的修改和完善，起著對資產(chǎn)減值確認、計量、披露的規(guī)范性作用，能夠有效抑制一些企業(yè)通過資產(chǎn)減值政策進行盈余管理的行為。但企業(yè)面臨的具體情況是復雜多樣的，針對不同企業(yè)的實際情況，新準則的規(guī)定還有其不足，在某些細節(jié)之處仍然存在著可操作性不強的特點，只有加快轉(zhuǎn)變觀念，從國家政策、立法，從企業(yè)制度、信息化建設(shè)以及充分發(fā)揮企業(yè)會計人員自主能動性等方面全方位地采取有效措施，才能加快推進上述各項對策建議的落實。
會計準則論文篇五
會計是伴隨人類的生產(chǎn)實踐而產(chǎn)生的一種管理活動會計與社會環(huán)境有著密切聯(lián)系，會計是因經(jīng)濟社會的需要而產(chǎn)生，隨工商企業(yè)的發(fā)展而成長，并受經(jīng)濟環(huán)境的影響。經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要（1），充分顯示神經(jīng)細胞的動態(tài)性和進步性，因此可以說，會計是環(huán)境的產(chǎn)物。會計的環(huán)境包括社會經(jīng)濟、政治、法律和文化等各種環(huán)境力量。各國的環(huán)境是在變化的，會計也相應地變化，不斷地推陳出新，并滿足不斷變化了的環(huán)境，這就是會計的反作用。會計把有關(guān)信息掇饋給有關(guān)人員后，就能在重新形成的經(jīng)濟、社會、政治和法律環(huán)境中起一定作用。每一個國家所處的客觀環(huán)境是各不相同的，應根據(jù)其特寫的政治制度和社會環(huán)境制訂出適合于自己國家的會計準則，這就是會計的國家化。另一方面，各國經(jīng)濟的交流和相互促進，又影響各國會計向國際慣例銜接和接軌，這就是會計的協(xié)調(diào)化。
在高度發(fā)達和得雜的經(jīng)濟體制中，企業(yè)投資者委托經(jīng)理人員來管理和控制企業(yè)財產(chǎn)。大型的公司組織形式的企業(yè)存在著所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的傾向，會計需要履行對不參與管理的投資者提供計量和報告信息的職能，即管理責任職能。正如馬克思所說“過程的控制和觀念總結(jié)”。（2）這一發(fā)展傾向大大增加了對會計準則的需要，以確保會計信息的質(zhì)量。
多國的企業(yè)會計準則包括基本會計準則和具體會計準則兩部分內(nèi)容?；緯嫓蕜t是壘球進行會計核算工作而作出的原則性規(guī)定。它包括四部分的內(nèi)容：會計核算的基本前提；會計核算的一般原則；會計要素準則和會計報表準則。（3）具體會計準則是根據(jù)基本會計準則的要求，就會計核算的基本業(yè)務和特殊業(yè)行的會計核算工作作出規(guī)定。具體會計準則按照其內(nèi)容可以分為共性業(yè)務會計準則、會計報表準則和特殊行業(yè)特殊會計核算準則三方面的內(nèi)容。因此，與國際會計準則比較既存在相同相近之處，也有相異之處。相同或相近之處在于會計術(shù)語和處理方法相同，譬如借貸記帳法。相異則源于各自所處的'社會環(huán)境不同，所實施的經(jīng)濟政策有別。譬如我國實行的是以公有制為主的社會主義市場經(jīng)濟，而國際，尤其是西方國家，則是實行以私有制占主導地位的市場經(jīng)濟。盡管如此，我國新制定的會計準則，在很大程度上是與國際會計準則相協(xié)調(diào)的，我們的原則是，在充分考慮中國國情的前提下，盡可能與國際會計準則取得一致。這是因為國際會計準則凝聚了世界各國的智慧和經(jīng)驗，因而對我們有借鑒作用。同時，我國也有境外上市公司，減少不必要的障礙。
二、會計準則模式比較。
1、宏觀管理導向型。
主要指前蘇聯(lián)以及一些社會主義國家，會計準則采用政府頒布規(guī)章制度和法條例的形式，強調(diào)會計信息為宏觀管理的直接控制服務。實行統(tǒng)一性、強制性和在會計方法上的無選擇性是其特點。因此，資本效益不被重視，只們所關(guān)心的是投資規(guī)模和生產(chǎn)增長速度，因服務職能的削弱，作為資本流動導向的作用基本上受到遏制。
2、微觀管理導向型。
以瑞士、荷蘭、挪威等北歐國家大都采用這種類型。這些國家較多地強調(diào)企業(yè)的權(quán)利，會計準則從維護企業(yè)利益，服務企業(yè)管理出發(fā)，在會計方面賦予企業(yè)以自由選擇余地。會計準則具有較多地為企業(yè)服務的職能，如一定限度的保密原則，可以自由選擇歷史成本法或現(xiàn)行成本法，甚至折舊方法也沒有明確的規(guī)定等。
3、賦稅導向型。
這種模式的代表性國家是日、法、德等國家。其特點表現(xiàn)為強調(diào)會計信息為國家的納稅服務，不允許納稅申報數(shù)據(jù)與會計報表嚴重脫節(jié)；會計準則主要由政府制定，或直接由立法部門作出具體規(guī)定，民間團體在制定準則過程中發(fā)揮的作用較小。
4、私人投資導向型。
主要是英美等國家。這些國家強調(diào)會計準則為投資者服務，在會計準則中所提出的對會計信息質(zhì)量牲的規(guī)定，對會計報表及其指標體系的安排，乃至各種會計方法的選定，都體現(xiàn)了上述思想。
5、雙重導向型。
我國的會計準則屬于這一類型。即投資者與管理者相結(jié)合的雙重導向型模式。一方面強調(diào)保護投資者的利益，會計信息要滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的需要，國家通過對企業(yè)投資而成為企業(yè)的所有者之一，因而在會計準則的內(nèi)容上，有一套完整的為投資者服務的理論與實務規(guī)定。另一方面，保存著為宏觀管理服務的指導思想。譬如，我國會計核算中折“相關(guān)性原則”規(guī)定：“會計信息應當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求”。因此，會計準則體現(xiàn)了國家進行宏觀經(jīng)濟管理的思想。
三、基本會計準則比較。
1、會計目標的比較。
我國的《企業(yè)會計準則》規(guī)定了我國會計目標：（1）符合國家宏觀經(jīng)濟管理要求；
（2）滿足有關(guān)方面了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的需要；
（3）滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。
國際會計準則要求：
2）為此編制的會計報表，能夠滿足大多數(shù)使用者的共同需要；
3）會計報表還反映企業(yè)管理當局對交托給它的資源保管工作或核算工作的成效。
可見，我國與國際的會計目標，已趨于一致，差異之處僅僅在于我國強調(diào)滿足政府進行宏觀管理的需要。但是在我國，對于企業(yè)，在多數(shù)情況下，又是以投資者身份出現(xiàn)的，這又使得這點差異變得較小了?？偟膩碇v，差異還是存在的，尤其在實際工作中，這與公有制占主導地位的社會主義市場經(jīng)濟體制相吻合。
2、會計原則的比較。
西方會計原則其內(nèi)容為：歷史成本原則、權(quán)責發(fā)生制原則、收入實現(xiàn)原則、配比原則、客觀性原則、一致性原則、充分提示原則、重要性原則、穩(wěn)健性原則、實質(zhì)重于形式原則等。
我國企業(yè)會計準則所規(guī)定的“一般原則”與國外大同小異，這里有兩點需要說明一下：
1）穩(wěn)健性原則，我國稱為謹慎性原則，其具體實務中我國是有選擇性運用穩(wěn)健性原則的方針的，譬如：應收帳款中的“壞帳備抵”，存貨中的“后進先出法”以及折舊中的“加速折舊法”等。
2）國際會計的相關(guān)性強調(diào)會計信息的微觀投資決策的相關(guān)性，而我國會計準則強調(diào)會計的微觀與宏觀決策的相關(guān)性和為投資者與宏觀管理者共同服務的雙重性。
3、會計要素的比較。
（一）資產(chǎn)核算比較。
對于資產(chǎn)項目的核算，中外資產(chǎn)核算差距很小，但也存在一些差異：
1、對待市價與成本熟低法。國外會計廣泛應用于股票投資、存貨計價等方面，而我國實施歷史成本法，不允許采用成本與市價孰低法。
2、在計提壞帳準備方面，國外的會計處理是按照歷史資料的分析來確定計提比例，而且可采用賒銷金額百分比法、帳齡分析法和應收帳款余額百分比法。我國也采用這三種方法，而且在這方面采取了：（1）承認市場風險，允許計提壞帳準備稱為“備抵法”。（2）對計提壞帳準備的比例予以一定的限制，全國所有企業(yè)只能按“應收帳款”帳戶期末余額的3‰—5‰來計提。
3、在固定資產(chǎn)折舊方面，西方允許采取直線法、工作量法，加速折舊法和減速折舊法，而多國準則沒有提到減速折舊法問題，而且對圓滿速折舊的計提方法，只采用年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，并限定在國民經(jīng)濟中有重要地位，技術(shù)進步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)和船舶運輸企業(yè)、生產(chǎn)“母機”的機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、汽車制造和汽車運輸企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)以及其他經(jīng)財政部批準的企業(yè)。
（二）所有者權(quán)益的比較。
在國際付款條件計準則中，所有者權(quán)益稱為業(yè)主權(quán)益和股東權(quán)益，它的構(gòu)成如下：
1、實繳資本，即股東實際繳入的股本。
2、資本盈余，即股票溢價。
3、資產(chǎn)增值，即由于價格水平變動，對企業(yè)資產(chǎn)重估而形成的盈余。
4、留存收益（5）即企業(yè)收益支付股利后的剩余部分。
5、非股東對企業(yè)的捐贈。
與我國的所有者權(quán)益比較，實繳資本與多國的“實收資本”是基本相同的；資本盈余、資本增值、非股東捐贈的資產(chǎn)均與我國的“資本公積”相對應；留存收益與我國的“未分配利潤”相對應；我國有“盈余公積”概念，屬于所有者權(quán)益的內(nèi)容，代表從利潤分配過程中提取的有關(guān)金額內(nèi)容，而國外的業(yè)主權(quán)益中，沒有這方面的內(nèi)容。在我國，財務制度規(guī)定要從稅后利潤中按比例提取“盈余公積金”和“公益金”，并將這兩部提取的金額放入“盈余公積”之中，而西方國家并不這樣做，只是將稅后利潤進行股利分配。
關(guān)于利潤分配問題，我國規(guī)定所有企業(yè)均要按程序進行利潤分配。而在國外尤其是西方國家，稅后利潤是直接向股東分配股利的。
（三）收入的比較。
根據(jù)《國際會計準則18——收入的確認》的約定，收入是指企業(yè)在正常活動過程中由于銷售商品，提供勞務以及由他人使用企業(yè)能產(chǎn)生利息，使用費和股利的資產(chǎn)所形成的現(xiàn)金、應收帳款或其他代價的總流入。其廣義的收入概念包括：營業(yè)收入、投資收益、營業(yè)外收入。
而我國《企業(yè)會計準則第四十五條規(guī)定：企業(yè)應當在發(fā)出商品、提供勞務、同時收訖或者取得索取價款的憑據(jù)時，確認營業(yè)收入。很顯然，其概念界定為狹義而矣。
至于其他會計要素如負債、費用的界定，其差異微小，在此不必贅述了。
國際會計準則委員會（iasc）于1973年成立，其會員已比包括了來自91個國家的122個價值計職業(yè)團體。iasc成立以來，到目前為止，共頒布了37項國際會計準則，實際有效準則有35項。其中，對第1號進行修改，改名為〈財務報表的列報〉，并取代了原來的各級組織1號〈會計政策的說明〉，第5號〈財務報表應提供的信息〉和第13號〈流動資產(chǎn)和流動負債的列報〉；第3號〈合并財務報表〉被第27號〈合并財務報表和對子公司投資的會計〉所取代；第6號〈價格變動在會計上的反映〉被第15號〈反映價格變動影響的信息〉所取代。
1996年9月，iasc成立子準則常設(shè)釋義委員會。
1997年11月，批準了sic三項釋義公告和公布四項sic釋義公告草案。
1998年7月，iasc和證券委員會國際組織（iosco）在法國巴黎共同簽訂了一個工作計劃，主要是為了促進跨國證券的上市和買賣，而在跨國證券的上市買賣中存在一個重要問題——會計報表如何編制？即會計報表按照什么會計準則編制？因此，制訂和發(fā)布相互可以接受的會計準則就成為iasc和iosco的共同目標。證券委員會國際組織現(xiàn)擁有跨國證券規(guī)范機構(gòu)115個，已涉及全世界85的資本市場?，F(xiàn)已確定由isoco根據(jù)上市公司需要提出并完成一套核心會計準則（共40份），使其能夠得到世界上主要證券市場的接受和承認，在世界主要資本市場通用并作為跨國上市企業(yè)對外提供財務報表的依據(jù)。
1998年11月，isoco擬批準了這套核心準則，到目前為止，只批準了一份，即〈現(xiàn)金流量表〉準則。
從1998年發(fā)布，而在1999年1月以后逐步實施的有：
第34號中期財務報告。
第35號中止營業(yè)。
第36號資產(chǎn)減值。
第37號準備、或有負債或有資產(chǎn)。
建立一套各國均能接受的會計準則，并逐漸實現(xiàn)國際會計的標準化，則是國際會計準則的長期目標和最終目的。
我國企業(yè)侍計準則自1988年開始研究起草，1992年11月以財政部部長令的形式正式發(fā)布。我國〈企業(yè)會計準則〉的發(fā)布，基本上實現(xiàn)了我國計劃經(jīng)濟模式向市場經(jīng)濟模式（6）的轉(zhuǎn)換，標志著我國會計準則從理論研究步入會計實務；為我國會計準則體系的建立、發(fā)展和完善奠定了基礎(chǔ)；標志著我國會計制度與國際會計慣例的接軌，初步實現(xiàn)了我國會計的國際化。
從1994年2月起到1996年1月為止，財政部會計司先后六次發(fā)布了30年具體會計準則征求意見稿件。近年來，我國證券市場發(fā)展迅速，為了適應證券市場發(fā)展和規(guī)范上市公司信息披露，我國于1997年5月22日頒布了〈關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的披露〉具體會計準則，并于1998年1月1日起在上市公司中施行。
1998年3月20日頒布了具體會計準則——〈現(xiàn)金流量表〉及指南，于1998年1月1日起施行。
1998年6月頒布，于1999年1月1日起開始實施的有：
1）〈企業(yè)會計準則——收入〉和指南；
2）〈企業(yè)會計準則——債務重組〉和指南；
3）〈企業(yè)會計準則——建造合同〉和指南；
4）〈企業(yè)會計準則——投資〉和指南；
5）〈企業(yè)會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正〉和指南（7）；
會計準同時并舉的出臺不僅僅涉及到會計領(lǐng)域，還涉及到國家財政、稅收、預算、證券等方方面面，需要各有關(guān)部門組織協(xié)調(diào)。一氣呵成地出臺一套全面、系統(tǒng)、完整的會計準則則相當不易。因而，筆者認為，我國具體會計準則應根據(jù)我國經(jīng)濟發(fā)展和市場經(jīng)濟的特點的需要，分別輕重緩急，逐步擇機出臺。
另外，我國于1997年5月加入了國際會計師聯(lián)合會（ifac）和國際會計準則委員會（iasc）成為其成員國，由中國注冊會計師協(xié)會（cicpa）作為代表參加。同時，cicpa是iasc理事侍的觀察員。目前，在世界上有觀察員身份資格的只有四個組織。它們分別是：歐州委員會（ec）、證券委員會國際組織（iosco）、美國財務會計準則委員會（fa）和中國注冊會計師協(xié)會（cicpa）。我國cicpa之所以能成為少數(shù)幾個觀察員之一，是和中國國際地位的提高分不開的。
會計準則論文篇六
摘要：隨著我國市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展和改革開放的深入推進，會計準則和企業(yè)所得稅法也在隨之不斷完善，近年來國家新制定和實施的《企業(yè)會計準則》與《企業(yè)所得稅法》在法律政策確認、計量方面方面產(chǎn)生了一定的差異，新形勢下，本文重點對會計準則和企業(yè)所得稅差異進行對比分析，通過對兩者的收入、成本、資產(chǎn)、功能、特征等進行詳細的對比，進一步提出協(xié)調(diào)兩者之間的差異調(diào)的對策，為推動企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展提供參考性意見。
關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法；會計準則；差異；協(xié)調(diào)。
隨著國家《企業(yè)會計準則》與《企業(yè)所得稅法》的深入實施，兩者之間在具體實踐操作中也產(chǎn)生了巨大的差異，一方面，對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營者來說，在進行稅費預算和處理的時候，會計準則的相關(guān)操作流程規(guī)定讓眾多企業(yè)利益主體產(chǎn)生疑惑，存很多尚待解決的問題；另一方面，新會計準則下的眾多會計從業(yè)者也面臨著來自新企業(yè)所得稅法的壓力?；诖耍疚膶⒔Y(jié)合的現(xiàn)有情況通過對比分析兩者的具體差異，并進一步提出兩者統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的策略。
一、我國新企業(yè)所得稅法與會計準則之間的差異。
（一）收入類差異。
會計準則認為，企業(yè)所得收入為企業(yè)一切生產(chǎn)經(jīng)營和投資銷售行為的總和，是企業(yè)經(jīng)濟價值的整體核算，是對企業(yè)最大資本產(chǎn)生利益的流水。而企業(yè)所得稅法規(guī)定的收入則是市場經(jīng)營主體的一切合法性財富總值，這些財富的核算是以實際產(chǎn)品的產(chǎn)出和收益率為基礎(chǔ)的。
（二）成本類差異。
企業(yè)會計準則對企業(yè)費用成本的解釋和規(guī)定為：“企業(yè)為實現(xiàn)商品和服務的有效生產(chǎn)供給而進行的勞務、運輸、服務等成本支出，是企業(yè)經(jīng)營下經(jīng)濟利益的流出總和”，相反的，在企業(yè)所得稅法條件下，企業(yè)費用支出即為企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)濟利益而支出的固定成本，是對企業(yè)的月度和年度的繳納支出行為的整體核算，而對于已經(jīng)計入成本的相關(guān)費用不重新計算核對。
（三）資產(chǎn)類差異。
企業(yè)會計準則對資產(chǎn)的準確定義為“企業(yè)在實際生產(chǎn)經(jīng)營中可以對其產(chǎn)生的各種經(jīng)濟資產(chǎn)進行控制、調(diào)配、處理并為其帶來實質(zhì)利益的價值資源”，而企業(yè)所得稅法對資產(chǎn)的定義和解釋卻偏重于多種維度，是對企業(yè)在稅務資產(chǎn)分類計算核對和資產(chǎn)扣除后的企業(yè)剩余資的總稱產(chǎn)。很明顯，企業(yè)所得稅法對稅務資產(chǎn)處理覆蓋的角度范圍更大更廣。
（四）特征方面的差異。
企業(yè)所得稅法具有固定和確定的特征，而會計準則更講究原則性和靈活性的相互結(jié)合與統(tǒng)一。稅收是國家憑借其政治權(quán)力根據(jù)相關(guān)法律對市場經(jīng)濟主體的經(jīng)濟收入進行一定收取的行為，實際上是將一部分社會產(chǎn)品和納稅人資產(chǎn)變?yōu)閲宜?，稅收是國家對社會資源和收入進行二次分配的重要手段，具有固定性、無償性和強制性等特征。稅法下的稅收是國家利益與人民意志統(tǒng)一的體現(xiàn)，也是國家對經(jīng)濟發(fā)展的一種調(diào)控措施，其必須遵循相應的法律規(guī)定。而會計準則是企業(yè)根據(jù)國家相關(guān)政策法規(guī)進行企業(yè)內(nèi)部核算的一些方法，具有靈活性和統(tǒng)一性的特征，會計準則的實施給了企業(yè)更多的自主權(quán)和選擇權(quán)，讓其能夠自主的進行財務資產(chǎn)的核對估算。
（五）功能方面的差異。
會計準則能有效的提升企業(yè)對自身財務和資產(chǎn)規(guī)范性統(tǒng)計，可極大的提高會計信息統(tǒng)一核定的質(zhì)量，讓企業(yè)對內(nèi)部資產(chǎn)的統(tǒng)計更加的可靠。而企業(yè)所得稅法的重要功能是規(guī)范國家的稅收行為和方式，其首要目的是確保國家具有合理性的財政收入，并有效的指導稅收在兼顧“公平”和“效率”的基礎(chǔ)上對國家經(jīng)濟發(fā)展進行調(diào)控，是制定國民經(jīng)濟稅收調(diào)節(jié)和社會資源再分配政策的基本依據(jù)。
二、會計準則與企業(yè)所得稅法協(xié)調(diào)對策構(gòu)想。
（一）會計準則與稅法的修訂應該加強融合協(xié)調(diào)。
加強會計準則和企業(yè)所得稅法之間的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)必須進一步準確把握兩者之間的適應條件和應用規(guī)律，并充分考量和權(quán)衡兩方的利益，在制度設(shè)計上進行綜合比較。在合適的情況下可對兩者的相關(guān)條文規(guī)定進行修改，通過專業(yè)的協(xié)調(diào)委員會和評定機構(gòu)對一些具體內(nèi)容進行分析討論，并充分借助現(xiàn)代傳媒技術(shù)廣泛征集企業(yè)和群眾的建議意見，從而保證對企業(yè)所得稅法與會計準則的修訂更加的科學、民主，更符合企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營需求。
（二）加強會計準則與企業(yè)所得稅法管理層的合作和配合。
加強政府決策部門的協(xié)調(diào)合作，完善國家有關(guān)主管部門的政策溝通，進一步保障會計準則和企業(yè)所得稅法之間的政策銜接，具體來說，可通過一些常設(shè)的協(xié)調(diào)機構(gòu)來確保會計人員和稅法人員相互配合，全面通力合作，防控兩部規(guī)范性文件政策的沖突。
（三）進一步擴大信息披露，完整信息對接機制。
財政部們和稅務機關(guān)應該加強信息溝通和協(xié)調(diào)，完善定期聯(lián)絡(luò)和信息溝通機制，確保雙方實現(xiàn)信息互通、數(shù)據(jù)共享，會計準則要求下的信息公開與披露應該符合所得稅法下企業(yè)的實際需要，而稅法下的稅收處理運作模式也應給予會計核算必要的信息保障。此外，建立長期信息披露機制應該全面提升征管力度，確保完整信息的有效對接，通過促使會計專業(yè)人員與稅務工作人員的相互學習和互相宣傳方式的創(chuàng)新來進一步增強雙方的溝通和合作力度。信息互相披露制度的確立，將確保會計準則和企業(yè)所得稅法更能科學有效的協(xié)調(diào)。
三、結(jié)束語。
會計準則和企業(yè)所得稅法對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為具有重要的影響。本文立足于對會計準則和企業(yè)所得稅法的深入分析，全面梳理兩者之間存在的一些差異問題，并提出了相應協(xié)調(diào)應當策略，相信隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和會計稅法改革的不斷推進，兩者之間的差異性會進一步縮小并保持在合理的范圍之內(nèi)，這將更加符合企業(yè)發(fā)展需要，確保企業(yè)正常經(jīng)濟活動的開展，從而促進企業(yè)發(fā)展。同時，推動會計準則和企業(yè)所得稅法的協(xié)調(diào)性實施，能全面增強國家市場經(jīng)濟活力，服務于現(xiàn)代化建設(shè)發(fā)展大局，為實現(xiàn)國家新的發(fā)展目標作出更大的貢獻。
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會計準則論文篇七
2月，財政部頒布了38項企業(yè)具體會計準則。這次會計準則的修訂和實施，實現(xiàn)了我國會計準則與國際會計準則實質(zhì)性的趨同。但二者在一些具體項目上依然存在一定的差異。比較分析其中的差異，充分了解我國會計準則和國際會計準則實現(xiàn)持續(xù)全面趨同的重要性，對于完善我國的會計準則體系，提高會計信息質(zhì)量具有重要的理論和現(xiàn)實意義。
自金融危機爆發(fā)以后，會計準則及其實施出現(xiàn)了許多新情況。二十國集團（g20)峰會、金融穩(wěn)定理事會（fsb)倡議建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則，將會計準則問題提到了前所未有的高度，國際會計準則理事會（iasb)采取了一系列重要舉措，加快了會計準則改革的步伐和各國會計準則國際趨同的進程。與此同時，我國財政部于9月發(fā)布了《中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)全面趨同路線圖》（征求意見稿）、4月2日以財會[]10號文正式發(fā)布了《中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)全面趨同路線圖》（以下簡稱《趨同路線圖》）提出了我國企業(yè)會計準則持續(xù)全面趨同的基本原則、內(nèi)容和時間安排等。明確指出：“中國企業(yè)會計準則將保持與國際財務報告準則的持續(xù)趨同，持續(xù)趨同的時間安排與iasb的進度保持同步’爭取在年底前完成對中國企業(yè)會計準則相關(guān)項目的修訂工作，同時開展必要的宣傳培訓，確保所有上市公司和非上市大中型企業(yè)掌握相關(guān)會計準則的變化，并得到有效應用”。本文主要依據(jù)iasb最近提出的修改意向，和《趨同路線圖》的意見和建議，就公允價值計量，金融下具和財務報表列報等三個方面的差異進行比較并提出趨同建議。
一、公允價值計量的運用差異比較與趨同建議。
(一)公允價值計量的運用差異比較。
新《企業(yè)會計準則》擴大了公允價值應用范圍，分別在金融工具確認和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融t具列報、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)等多個科目引人公允價值計量。但是整體的應用依然表現(xiàn)出了謹慎的態(tài)度，沒有完全與國際準則相同。
1、公允價值定義。iasb征求意見稿中頒布的公允價值定義為“在計量日的有序交易中，市場參與者之間出售一項資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項負債將會支付的價格，即退出價格?！蔽覈鴷嫓蕜t中對公允價值的界定則如下：
“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量?！毕啾榷?，兩個定義的含意基本一致，只是1asb的公允價值定義更加強調(diào)了市場環(huán)境，更接近實務，更容易操作一些。同時，由于iasb的定義更加強調(diào)在市場中取得信息，使得其在成熟完善的市場中才能發(fā)揮更大的作用。
2、公允價值取得的方法。iasb在征求意見稿中將公允價值分為三個層次。第一層次為報告主體有能力在計量曰獲得的、活躍市場上相同資產(chǎn)或負債的未經(jīng)調(diào)整的報價。第二層次為第一層次之外的資產(chǎn)或負債的其他直接或間接可觀察的輸人值。第三層次為不是基于可觀察市場數(shù)據(jù)的資產(chǎn)或負債的其他輸人值。我國新會計準則按照市場活躍程度規(guī)定了公允價值取得的三個步驟。首先，資產(chǎn)或負債存在活躍市場的，應當以市場中的交易價格作為公允價值；其次，資產(chǎn)本身不存在活躍市場，但類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應當以類似資產(chǎn)的交易價格為基礎(chǔ)確定公允價值；最后，如果不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易價格的資產(chǎn)，采用估值技術(shù)來確定其公允價值?？梢钥闯?，市場數(shù)據(jù)是公允價值取得數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)，但是iasb對市場數(shù)據(jù)依存度更高些。而我閏盡量避免使用市場的主題數(shù)據(jù)，是由于我國現(xiàn)階段幣場經(jīng)濟不健全，資本市場發(fā)展不完善，不能完全有效地為公司的金融資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等提供有效的公允價值計量信息。同時，還缺乏有效的監(jiān)管措施和完善的信息系統(tǒng)’可能為企業(yè)利用公允價值操縱會計利潤提供了空間，故我國采用相對謹慎的態(tài)度對待公允價值采用的市場數(shù)據(jù)。
3、公允價值具體適用范圍。我國會計準則對公允價值的使用限制較多，比如在金融資產(chǎn)計量方面，我國還要求在活躍市場沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)，應當按照成本計量。
4、一些具體準則的區(qū)別。資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回方面，我國會計準則與國際會計準則有明顯不同。國際會計準則規(guī)定資產(chǎn)減值可以轉(zhuǎn)回，這是以公允價值為計量基礎(chǔ)，更加接近市場的現(xiàn)實狀況，反映公司的真實價值。但我國由于曾出現(xiàn)過利用資產(chǎn)減值調(diào)整會計利潤的現(xiàn)象，所以規(guī)定資產(chǎn)減值一經(jīng)確認便不能轉(zhuǎn)回。同一控制下企業(yè)合并在準則中差異也較大，國際會計準則采用公允價值計量，我國則是按合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額人賬。
綜上所述，從我國目前的市場狀況、會計人員從業(yè)水平和市場監(jiān)管水平來看，現(xiàn)階段公允價值與國際會計準則尚存在差距，必須采取一系列的措施實現(xiàn)趨同。
(二）公允價值計量的趨同建議。
實現(xiàn)公允價值計量準則的完全趨同，還需要加強以下幾個方面的工作。
1、完善市場監(jiān)督機制，建立起行之有效的市場監(jiān)督系統(tǒng)和定價機制。有效的市場監(jiān)督系統(tǒng)可以從根本上減少利潤操作等現(xiàn)象，同時也可以給進一步完善該項會計準則提供更扎實的經(jīng)濟基礎(chǔ)。由于我國的市場不夠成熟，適合我國的合理有效的公允價值定價機制可以防止企業(yè)利用公允價值操縱利潤，因此還應逐步建立有效的公允價值定價機制。
2、增加實務操作的可行性。對于一些具體的實務操作方面，比如同一控制下企業(yè)合并行為，可以按照iasb提出的適用于新興市場經(jīng)濟國家確定公允價值的可行方法執(zhí)行。或者要求iasb承認我國對于一些特殊情況所采用的會計處理方法。iasb在征求意見稿中已添加了實務性操作的范例，規(guī)范了企業(yè)在實際操作中的應用，對我國具有十分重要的借鑒和指導意義。
3、制定更具操作性的公允價值計量實施細則。如果公允價值計量具有較強的操作性，可以有效的減少公允價值確定過程中的主觀判斷，防止操縱利潤的發(fā)生。因此，制定更具操作性的實施細則和應用指南是必須的。除此之外，監(jiān)管部門還應加強監(jiān)管力度、強化信息披露環(huán)節(jié)的管理，應當從提高信息披露質(zhì)量的要求出發(fā)，強化公司在公允價值計量下的信息披露。
二、金融工具準則的差異比較與趨同建議。
(一)金融工具準則的差異比較。
關(guān)于金融工具的確認和計量，我國會計準則與國際會計準則基本趨同，我國會計準則對于金融工具的確認和計量的規(guī)定更加具體，更具有可操作性。經(jīng)過的改革和發(fā)展，中國已經(jīng)形成了以債券和股票為主體的多種證券形式并存，包括證券交易所、市場中介機構(gòu)和監(jiān)管機構(gòu)初步健全的全國性資本市場體系，有關(guān)交易規(guī)則和監(jiān)管辦法也正在日益完善。十多年來，銀行間外匯市場的效率不斷提高，成交規(guī)模不斷擴大。隨著我國金融市場的進一步完善，對于金融工具的確認和計量也將會不斷的完善，這就為我國會計準則關(guān)于金融工具計量的進一步改革提出了新的要求。
按照《國際會計準則第39號一金融工具確認與計量》規(guī)定，金融資產(chǎn)被分為四類。（1)以公允價值計量且其價值變動計人損益的金融資產(chǎn)；（2)以攤余成本計量的貸款和應收款；（3)以攤余成本計量的持有至到期投資；（4)可供出售金融資產(chǎn)。207月14日iasb發(fā)布了《降低金融工具會計準則復雜性》綜合項目征求意見稿——金融工具的分類與計量，該征求意見稿中規(guī)定：將金融工具計量劃分為攤余成本和公允價值計量兩大類，同時規(guī)定：（1)如果是衍生工具，則不允許重分類；（2)如果某些金融工具被指定為以公允價值計量（適用公允價值選擇權(quán)規(guī)定），則不允許重分類；（3)在不再活躍的市場上，對其他金融工具的重分類規(guī)定適當放寬，即允許在極少數(shù)情況下可以對一些非衍生金融資產(chǎn)進行重分類。同時，準則的修改也對兩種情形進行了限制，即不允許將衍生金融工具和持有目的明確的交易性金融資產(chǎn)進行重分類。
我國針對iasb提出的修改表示支持，認為將金融工具計量劃分為攤余成本和公允價值計量兩大類的方案基本可行。但是對擴大公允價值計量范圍表示擔憂，認為“對于具有基本貸款特征并以合同收益為基礎(chǔ)管理的金融資產(chǎn)或金融負債，采用攤余成本計量能夠提供更具決策有用性的信息”。這是由于在我國企業(yè)的金融資產(chǎn)中，貸款及應收款和持有至到期投資占有相當大的比例，并且以公允價值計量且其變動計人其他綜合收益的金融工具，在處置或出售時，實現(xiàn)的收益不能轉(zhuǎn)人當期損益，這將影響企業(yè)報告的經(jīng)營成果，我們也同意這種看法。
(二）金融工具準則的趨同建議。
針對這次iasb提出的修改意見稿，我國《企業(yè)會計準則第22號一金融丁具確認和計量》（cas22)雖然在金融工具方面已基本實現(xiàn)與國際會計準則趨同，但我們認為應當暫不執(zhí)行金融工具重分類限制放松的規(guī)定，具體建議如下：
1、適當保持穩(wěn)定性。我國的金融證券業(yè)雖然已經(jīng)取得了較大的發(fā)展，但相比于西方發(fā)達市場而言，我國起步較晚，很多市場行為不夠規(guī)范，整體監(jiān)管不足。深滬兩市的上市公司數(shù)量、水平均有較大差距，企業(yè)對金融工具的認識和運用采取了較為謹慎的態(tài)度。并且由于我國金融丁具管理較為嚴格，且引人時間不長，在這次金融危機中并未直接受到影響。同時企業(yè)對其接受程度不高情況下，適當保持其穩(wěn)定性是需要的。
2、金融工具公允價值的應用要有所限制?，F(xiàn)階段頒布的征求意見稿，擴大了金融工具公允價值的使用范圍，但就我國目前情況而言，由于市場發(fā)展不夠完善，資本市場不夠活躍，沒有完全能夠提供有效的公允價值定價信息，加之有些企業(yè)可能會利用公允價值進行利潤操縱，影響金融工具計量的準確性和相關(guān)性。所以，金融工具公允價值應用要有所限制，只有當具備基本的公允價值定價機制后，才能擴大公允價值使用范圍。
3、使用金融工具應謹慎。目前我國的金融工具使用較為有限，主要集中在應收款項、股票、債券等基本金融工具?，F(xiàn)階段如果盲目的改變金融工具重分類可能會引起其他相關(guān)政策跟不上，主管部門不能有效監(jiān)管等現(xiàn)象，所以適當保持謹慎原則，防范次貸危機等類似事件發(fā)生，逐步放開金融工具的使用。
總之，由于國際會計準則能夠使上市公司在金融工具上的確認和計量更加靈活，更能反映有效、真實、可靠的會計信息，同時隨著我國對外投資逐漸增多，經(jīng)濟與國際逐步接軌，會計準則的全面趨同十分必要。因此，我們要積極參與到iasb修改準則的進程中，力爭充分反映我國企業(yè)的訴求和呼聲，擴大我國在國際會計準則事務中的影響力，在準則的制定過程中起到應有的突出作用。同時要進一步完善社會主義市場經(jīng)濟體制，規(guī)范市場行為；解決當前存在的具體問題，比如有些會計制度還存在的政出多門等問題；會計政策的制定機構(gòu)要積極頒布統(tǒng)一會計指南，根據(jù)不同行業(yè)編制實施會計準則的具體范例，以指導實際會計工作。
三、財務報表列報差異的比較和趨同建議。
財務報表是對企業(yè)財務狀況和經(jīng)濟業(yè)務的'結(jié)構(gòu)性財務表述。財務報表主要是為了滿足成熟市場中理性投資者進行投資決策的需要。但是在國內(nèi)，由于市場成熟度不高，投資者理性程度不夠，投資者還不能夠合理有效地利用企業(yè)財務報表信息進行投資，依賴財務報表投資在我國資本市場上還沒有形成主流。因此，我國企業(yè)的財務報表的作用主要是用于企業(yè)的考核和評估。由于財務報表的作用定位以及不完善的市場體系，我國的財務報表規(guī)范與國際財務報表規(guī)范還有一定差距。
關(guān)于財務報表的列報，我國會計準則的新規(guī)定在很大程度上已趨同于國際會計準則。但兩者相比，對報表列報總體要求的規(guī)定，國際會計準則更加詳盡具體，而我國的會計準則更加原則化；相反，對各報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的規(guī)定，國際會計準則更概括、更靈活，而我國會計準則更詳細、更明確。這主要是由于國際會計準則面向全世界多元化的制度和文化背景，詳細的總體要求、靈活的報表格式以及更大的專業(yè)判斷空間有利于國際會計準則的推廣。而我國會計準則面向我國單一的制度和文化背景，對報表格式和內(nèi)容的規(guī)定詳盡明確，能減少報表的編制和使用成本，提高報表的編制效率和使用效用。
1asb巳發(fā)布的財務報表列報要求，將企業(yè)價值創(chuàng)造方式（業(yè)務活動）方面的信息與募集和籌措資金（籌資活動）方面的信息分開列報。主要包括：（1)一個主體應當進一步分解業(yè)務活動有關(guān)的信息，將經(jīng)營活動的信息與投資活動的信息分開列報；（2)—個企業(yè)應該根據(jù)籌資來源，將籌資活動的信息分解列報。特別是來自非所有者籌資的信息（及其變動）應當與來自所有者籌資的信息分開列報；（3)?個主體應當將終止經(jīng)營的信息與持續(xù)性業(yè)務和籌資活動的信息分開列報；（4)一個主體應當將所得稅信息與財務狀況表和現(xiàn)金流量表中的其他所有信息分開列報。在綜合收益表中，主體應當列報與如下方面有關(guān)的所得稅費用（收益）：
（1)來自持續(xù)經(jīng)營活動的信息（來a業(yè)務活動和籌資活動的收益或損失的總計數(shù)）；(2)終止經(jīng)昔的信息；（3)其他綜合收益項[1。同時，國際會計準則的變化主要萣列報的項目不丙以要素來分類，而是將其按照活動的性質(zhì)分為經(jīng)營活動和籌資活動。這種分類方式有一定的好處就是能夠使財務報表更合理的反映企業(yè)的活動，可以避免企業(yè)對于信息的粉飾。其次，這樣的分類有助于會計信息的使用者對于公司財務狀況和經(jīng)營狀況的具體分析，由于各種列報都是按照投資活動和籌資活動區(qū)別開來，這樣會計信息的使用者可以比較容易去利用這些信息進行分析，會計指標的運算也更加的方便快捷。然而，我國財務會計報告尚未實現(xiàn)這種分類方式，因此不利于反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，體現(xiàn)企業(yè)的真實價值。
(二）財務報表列報的趨同建議。
1、促進會計理念的轉(zhuǎn)變。國際會計準則體系中，財務報表列報的一個重大的變化是會計理念的轉(zhuǎn)變，即由原來的利潤表觀轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負債表觀和綜合收益觀，淡化收人和費用。在利潤表觀中，財務報表主要反映的是一個企業(yè)在一定的會計期間的盈利能力。這種財務報表主要是通過收人與費用的比較，直接表現(xiàn)出企業(yè)的盈利能力。而在資產(chǎn)負債表觀中，只要除所有者投資及利潤分配以外的凈資產(chǎn)的變動都應汁入當期損益，財務報表主要反映的是企業(yè)的發(fā)展能力和持續(xù)獲利能力。我國財務會計報告準則也應積極提高資產(chǎn)負債表在報表體系中的地位，使其成為核心報表，突出所有者權(quán)益的新變化。由于所有者權(quán)益的增加有助于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，因此所有者權(quán)益的增加才能夠體現(xiàn)企業(yè)價值的增加。
2、在維護我國國家利益的前提下，實現(xiàn)漸進式的持續(xù)全面趨同。鑒于圍際會計準則列報的差異情況，我們建議，我國應該加快腳步，在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，努力爭取與國際會計準則實行同步，首先是在報表形式上如報表種類、格式上首先保持一致；其次在內(nèi)容上逐步漸次調(diào)整到完全一致。當然，我閏會計準則還要首先以我國的實際情況為出發(fā)點，充分考慮到我國廣大財會工作者的接受能力與素質(zhì)，最大可能地與國際會計準則全面持續(xù)趨同。
需要強調(diào)的是，我國的會計準則與國際會計準則的一體化是一個漸進的過程，而不可以一次趨同。對于國際會計準則的更改，我國會計準則需要繼續(xù)與國際會計準則進行靠近。但是這種靠近必須保持--定的獨立性，主要是由于我閏是新興的市場經(jīng)濟國家，我閏企業(yè)業(yè)務交易的類型和自主性與發(fā)達國家還有一定的差距，必須適當保留我國會計準則的某些國家特色。在進行具體準則的制定中，必須考慮我國的實際情況，必須以維護國家利益為前提，以服務我國國內(nèi)企業(yè)和投資者為出發(fā)點來進行修改。也就是說，我同會計準則在保持獨立性的前提下，實現(xiàn)漸進式的持續(xù)全面趨同，經(jīng)過兩三年的努力后實現(xiàn)全面趨同。
會計準則論文篇八
英國英格蘭銀行副行長安德魯.拉奇爵士在倫敦召開的中央銀行會議上呼吁，應對金融工具國際會計準則重新審議。
這項金融工具國際會計準則是指國際會計準則第39號（ias39）。ias39規(guī)定，銀行持有的衍生產(chǎn)品應當以市場價格或公平價格入賬，即將資產(chǎn)和負債以最新市價入賬。其優(yōu)點在于，市價包括了對未來業(yè)績的假設(shè)，并導致對虧損更加及時的確認，同時以市值計價符合風險管理技術(shù)的發(fā)展趨勢。其缺點在于，沒有足夠市場的金融工具很難得出可靠的價值，無法知道未實現(xiàn)獲利和虧損的經(jīng)濟相關(guān)性。
ias39于年開始實施并不斷改進，國際會計準則理事會（iasb）為此成立了一個工作小組，評估金融工具入賬的.方法，而且與各國銀行監(jiān)管者保持著密切聯(lián)系，以制定出一套更能基于原則的會計標準。
上周，在允許免除企業(yè)套期保值活動入賬的一些嚴格限制后，歐盟通過了這一國際會計準則。這樣，事實上存在兩個版本的國際會計準則，一個是國際會計準則理事會提出的，另一個則是歐盟制定的。
歐洲銀行界對此會計準則修訂提出過異議，它將導致銀行的財務報表出現(xiàn)不必要的波動。因為會計賬目在反映真實經(jīng)濟波動的同時，其本身也會帶來虛假波動。
安德魯爵士倡議，在重新制定會計標準之前，需要就根本性的問題達成一致，從而制定出粗略及規(guī)定性較少的標準。首要的是就為誰做賬，以及加強波動性衡量所產(chǎn)生的影響等問題達成共識。
會計準則論文篇九
既與國際會計準則接軌，又有明顯的中國特色，與舊會計準則相比有繼承也有發(fā)展、創(chuàng)新，本文針對新舊會計制度做些對比，為企業(yè)恰當運用新會計準則提出一些參考性意見。
201月1日，我國開始施行新的企業(yè)會計準則，新會計準則順應了我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，對于維護市場經(jīng)濟秩序，完善市場經(jīng)濟體制，建設(shè)社會主義和諧社會有非常重要的意義。
同時，新會計準則借鑒了國際會計準則的相關(guān)規(guī)定，又具有明顯的中國特色，與舊會計準則相比有繼承也有發(fā)展、創(chuàng)新。
本文就對新舊會計制度做些對比，為企業(yè)恰當運用新會計準則提出一些參考性意見。
2月15日，包括1項基本準則與38項具體準則的會計準則體系嶄新亮相，這是一套與國際財務報告準則趨同，又與我國國情相適應、涵蓋各類企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務、具有極強的操作性的會計準則體系，對我國理論界和實務界都產(chǎn)生重大影響。
從新舊準則比較來看，新會計準則主要從以下幾個方面做出重大調(diào)整。
1、修改會計目標。
舊準則主要強調(diào)會計活動要滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要。
隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展完善，經(jīng)濟環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了巨大變化，會計目標更強調(diào)會計信息的可靠有用，反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，滿足投資者、債權(quán)人等使用者對會計信息的需求。
在這種會計目標的指引下，財務報告的目標也相應調(diào)整。
新會計準則認為：企業(yè)財務報告必須為報告使用者作出科學決策提供相關(guān)、真實、可靠、公允的會計信息。
這種目標的調(diào)整，使得一切財物活動方向更明確，能夠保證優(yōu)勢資產(chǎn)獲得最大效益。
2、修訂基本準則。
此次修訂仍未采用國際會計準則的做法――將“財務報表概念框架”主要用于指導準則制定機構(gòu)的制定工作而不作為準則體系的組成部分，而是堅持已被我國理論和實務界所接受的做法――將《企業(yè)會計準則》定位為基本準則。
這樣不僅有理念的特點，而且是調(diào)整企業(yè)會計行為的基本規(guī)范。
新基本準則中的會計基本原則，保留了重要性原則、謹慎原則、實質(zhì)重于形式原則等，也強調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。
但權(quán)責發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。
此外新準則的名稱被修改為《企業(yè)會計準則――基本準則》，突出強調(diào)了會計準則的地位，條文內(nèi)容也做出了較小的變動。
3、完善會計一般原則。
舊準則規(guī)定的一般原則有12項，國際上一般稱為“會計信息或財務報表的質(zhì)量特征”。
新準則充分體現(xiàn)與國際慣例接軌的思想，將舊準則的“一般原則”修改為“會計信息質(zhì)量要求”，體現(xiàn)其實質(zhì)內(nèi)容。
同時還對12項原則進行了適當調(diào)整：將權(quán)責發(fā)生制原則作為會計基礎(chǔ)在總則中進行了規(guī)定；將歷史成本原則在新增的第九章“會計計量”中進行了規(guī)定；取消了劃分收益性支出和資本性支出原則，其內(nèi)容體現(xiàn)在具體的會計要素確認與計量標準中；根據(jù)我國會計實務發(fā)展和國際上通行慣例的要求，新增了“實質(zhì)重于形式”原則；對舊基本準則規(guī)定的其他各項原則的內(nèi)容進行了適當補充和完善。
這些修改和調(diào)整都是堅持理論和實務相結(jié)合的原則，是適應環(huán)境變化的要求，是一種明智也是必然的選擇。
4、調(diào)整適用范圍。
舊準則要求設(shè)在中華人民共和國境外的中國投資企業(yè)都應當按照本準則向國內(nèi)有關(guān)部門編報財務報告。
這是要求所有外商投資企業(yè)都向有關(guān)部門編制財務報告，統(tǒng)一、全面管理。
從實際操作來看，管理范圍過大，政策實施過程中困難多；且從成本—效益原則的角度來看，沒有必要直接審查所有境外企業(yè)財務報告，所以新準則做出了合理的調(diào)整，刪除了舊準則的上述規(guī)定，編制合并報表的具體要求在《財務報表列報》、《合并財務報表》、《長期股權(quán)投資》等具體準則中規(guī)定。
5、重新定義會計要素。
新準則對會計要素的定義做出重大調(diào)整，主要是因為國務院發(fā)布的《企業(yè)財務會計報告條例》對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六大會計要素進行了重新定義。
新會計準則依此報告，摒棄了許多舊概念和舊名詞，還引進了很多國際準則中的新概念，體現(xiàn)了與時俱進的精神。
比如在收入確認條件上，堅持權(quán)責發(fā)生制原則，體現(xiàn)謹慎性原則和收入成本配比原則；首次引入金融工具的概念、引入國際準則中的“利得”和“損失”概念等，同時兼顧了實施新準則的突破性與穩(wěn)定性。
6、計量基礎(chǔ)的變化。
舊準則只是在一般原則中對歷史成本原則作了原則性規(guī)定，但這種計量基礎(chǔ)已不能適應新時期市場經(jīng)濟發(fā)展要求：歷史成本計量使得會計信息缺乏相關(guān)性和及時性，財務報告過度關(guān)注歷史、成本和利潤，忽視未來現(xiàn)金流和價值，無法滿足現(xiàn)代企業(yè)財務決策要求……新基本準則取消了權(quán)責發(fā)生制和歷史成本作為會計核算的基本原則的地位，把權(quán)責發(fā)生制原則改為了記賬基礎(chǔ)，將重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等引入會計準則中，為新形勢下企業(yè)的財務活動提供規(guī)范的指導，業(yè)務核算能夠提供企業(yè)發(fā)展所需要的信息，突現(xiàn)其財務信息的決策輔助功能。
7、變革合并會計處理辦法。
新的合并財務報表準則所依據(jù)的基本合并理論從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論，這種理論的改變直接帶來實際操作的相應變化。
在合并報表的定義上，新準則基于“控制”概念進行定義，強調(diào)以控制為基礎(chǔ)確定合并范圍的理念，更關(guān)注實質(zhì)性控制，對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例，這就增大了合并的范圍，并且消除了原先一些對于規(guī)模以及特殊行業(yè)的限制性規(guī)定，從而使得合并財務報表能夠真正反映企業(yè)集團財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等信息。
新會計準則內(nèi)容涵蓋會計基本假設(shè)、會計目標、會計信息質(zhì)量特征，會計要素的定義和確認標準、會計計量屬性和財務報告體系等內(nèi)容，較原基本準則有較大的完善，可以說此次會計準則的變革是中國會計史上的里程碑，涉及到社會生活各方面的宏微觀的利益和決策選擇，無論是對企業(yè)、投資者，還是審計人員、政府部門，其影響都是巨大的。
新準則充分借鑒國際財務報告準則，引入許多國際上通用的概念，除極少數(shù)事項外，已與國際財務報告準則實現(xiàn)了趨同，實現(xiàn)了與國際會計慣例的充分協(xié)調(diào)。
值得注意的是我國會計準則在本質(zhì)上實現(xiàn)了國際趨同，但是由于我國經(jīng)濟發(fā)展與這些國家相比還存在著一定的差距，所以在實施新會計準則的同時，還要結(jié)合我國的具體國情，在堅持原則的前提下，緊跟時代脈搏，隨時掌握新的變化，不斷修正具體實施細則，為應付例外事件制定應對措施，保證財務活動的連續(xù)性和可比性。
2、解決了會計準則與會計制度之間的矛盾，實現(xiàn)了會計與稅法的分離。
在新會計準則之前，企業(yè)名義上按照舊會計準則和會計制度的要求進行業(yè)務活動，但事實上因為會計制度比較具體、明確，可操作性強，所以更多企業(yè)執(zhí)行的是會計制度，而忽略了作為執(zhí)行規(guī)范的會計準則。
新會計準則將準則與制度的內(nèi)容很好地予以結(jié)合，融為一體，消除了兩者偏廢其一的可能性，為企業(yè)財務活動的進行提供了明確的政策指導，同時在會計制度與稅收制度不一致或不協(xié)調(diào)的時候，明確規(guī)定根據(jù)會計制度計算、調(diào)整，解決了會計與稅法不統(tǒng)一帶來的業(yè)務處理上的麻煩，提高了財務決策的合法性和合理性。
3、對財務風險的雙刃劍作用。
新會計準則通過規(guī)范確認條件和制定嚴格的記賬方法等規(guī)定，使得企業(yè)財務活動操作性較強，減小了主觀臆斷的空間，有利于財務穩(wěn)健和風險防范，降低經(jīng)營風險和財務風險。
但同時，新引進的一些與國際接軌的概念，如公允價值等，因為還沒有形成程序性的確定模式，許多企業(yè)可能借此理論和實務的磨合期而采取不正當手段，操作數(shù)字游戲，套取不當?shù)美`背新準則制定的精神和目標，長期內(nèi)可能影響企業(yè)的財務穩(wěn)定和可比性，失去決策意義，增加財務風險，制約企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
三、實施新會計準則的影響。
新會計準則已經(jīng)為我們的財務活動構(gòu)建了明確的理論和實務上的框架，在新的經(jīng)濟形勢下如何正確運用新會計準則是企業(yè)上下全體人員甚至政府相關(guān)部門一直在探討、研究的問題。
從不同的相關(guān)主體來講，我們應采取的積極的應對措施包括但不限于以下幾點。
首先，微觀上講，新會計準則的理念和做法與現(xiàn)行會計實務有著較大的差異，對會計職業(yè)判斷增多，企業(yè)會計人員認真學習和領(lǐng)會新會計準則的精神實質(zhì)，放眼國際，參加定期和不定期的培訓，逐步學習和掌握新的會計處理方法，不斷提高自身專業(yè)素養(yǎng)，完善知識框架，適應不斷發(fā)展變化的實踐活動對知識層次提出的更高要求。
其次，新會計準則的出臺給企業(yè)帶來的影響是深遠的，作為最直接和最主要的影響主體，企業(yè)必須轉(zhuǎn)變觀念，接受新的會計準則體系，對可供選擇的會計處理方法作出決策，及時調(diào)整舊制度下的財務管理制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)，制定出企業(yè)自身的會計政策，同時擴大在世界范圍內(nèi)會計領(lǐng)域的交流與合作，以穩(wěn)定和增強在市場經(jīng)濟中的競爭優(yōu)勢。
此外，作為主要的推動者――政府機構(gòu)和相關(guān)部門，必須制定既嚴謹又靈活的政策指導和行政指令，調(diào)動財政資金做好新舊準則轉(zhuǎn)換的基礎(chǔ)工作，發(fā)揮宏觀調(diào)控的優(yōu)勢，扶持企業(yè)會計政策的變革。
同時，嚴肅市場秩序，規(guī)范市場行為，對借此擾亂市場經(jīng)濟、損害相關(guān)利益主體的行為予以嚴厲懲罰；對突出的業(yè)績先進者及變革的積極響應者給以獎勵，調(diào)動全社會合理采用新準則的積極性，保證市場經(jīng)濟的穩(wěn)定和持續(xù)發(fā)展，逐步實現(xiàn)與國際準則的接軌。
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會計準則論文篇十
所得稅在我國經(jīng)濟領(lǐng)域中一直扮演著重要的角色，伴隨我國會計行業(yè)改革的不斷深入，所得稅會計儼然已成為當前相關(guān)領(lǐng)域所關(guān)注的焦點。自中國加入wto以來，中國市場經(jīng)濟逐漸實現(xiàn)與國際市場經(jīng)濟的接軌，在此背景下，中國上市公司向境外籌資的比率逐年增大，因此，以國際會計標準來實現(xiàn)所得稅的確認與計量成為我國會計準則發(fā)展的必經(jīng)之路，這一點從當前所得稅會計準則的相關(guān)要求中，也展現(xiàn)出了我國所得稅會計準則與國際接軌的發(fā)展趨勢。《sfas109：所得稅的會計處理》中，關(guān)于所得稅目標這一點有著如下的敘述內(nèi)容：所得稅會計處理的目標具體可分為兩項，第一，確認本年度應付稅款或者是應退稅款的金額；第二，對已經(jīng)在企業(yè)納稅報表、企業(yè)財務報表中確認事項的未來納稅影響，確認為遞延所得稅負債與資產(chǎn)。明確所得稅會計目的的基礎(chǔ)上，對所得稅會計準則的基本原則進行進一步的明確?！秈as12：所得稅》關(guān)于所得稅會計的原則的闡述如下：“要求企業(yè)采用與核算交易和其他事項本身一樣的方法核算自身的納稅后果。”《sfas109：所得稅的會計處理》按照基本原則與例外原則分別進行了闡述，首先，在基本原則方面具體為：第一，對本年度納稅申報表中所列的估計應付或者是應退稅款應確認為當期所得稅負債或者資產(chǎn)；第二，對于能夠歸屬于暫時性差異和以后扣減的估計未來納稅影響，應確認為遞延所得稅負債或者資產(chǎn)。當前，我國新所得稅會計準則明確要求上市公司因采用資產(chǎn)負債表債務法，針對小型企業(yè)，其要按照《小企業(yè)會計制度》中的具體要求，采用應付稅款法，因此，所得稅會計準則的原則應該包含會計方法選擇的原則。具體來講可將所得稅會計原則分為：方法選擇原則、確認與計量原則、記錄和列表原則、披露原則以及例外原則。
與西方所得稅會計相比，中國所得稅會計在我國起步相對較晚，發(fā)展滯后，而西方國家的會計領(lǐng)域目前已具備完善的所得稅會計準則。在2006年，《企業(yè)會計準則》的頒布與實施標志著我國已初步實現(xiàn)與國際會計準則的趨同。新舊會計準則之間存在著明顯的不同，在原有的所得稅會計準則中，對于企業(yè)所得稅會計的核算，實施應付稅款法、遞延法以及損益?zhèn)鶆辗?，允許企業(yè)在以上三種核算方式中進行選擇，而新會計所得稅第一次明確要求企業(yè)要采用資產(chǎn)表負債法來實現(xiàn)企業(yè)所得稅的會計核算。1.所得稅會計準則中所滲透出的相關(guān)會計理念關(guān)于會計理念的滲透具體體現(xiàn)在會計準則的制定過程當中。在1976年，美國的財務會計準則委員明確指出：當前，因為三種不同企業(yè)收益計量理論的存在，致使出現(xiàn)了三種不同的會計報表概念的框架，即：資產(chǎn)負債觀、收入費用觀以及非環(huán)接觀。資產(chǎn)負債觀是建立在資產(chǎn)與負債的相應變動，進而實現(xiàn)對收益的計量，所以，資產(chǎn)的價值增加時會產(chǎn)生收益，負債的價值減少時也會產(chǎn)生收益；收入費用觀的實現(xiàn)是通過收入與費用的直接配比來實現(xiàn)對收益的計量的，通常都是產(chǎn)生收益后，再來計量資產(chǎn)的增加或者是負債的減少；非環(huán)接觀將資產(chǎn)負債表與收益表看做是互相獨立的報表，因而不存在數(shù)據(jù)環(huán)接，當前非環(huán)接觀已經(jīng)被廢棄。在ias12以及fas109中，關(guān)于所得稅會計的處理都采用了資產(chǎn)負債表債務法，并明確禁止采用除這一方法以外的方法。從中可以看出所得稅會計準則在制定上的總指導思想為：立足于未來現(xiàn)金流凈增加額的位置，將資產(chǎn)負債觀作為向?qū)В詫ζ髽I(yè)未來可收回資金盡最大程度、最真實的體現(xiàn)出來。2.所得稅會計準則與國際會計準則的趨同與差異（1）趨同點首先，都提出了使用資產(chǎn)負債表的債務法：第一，與其他三種方法相比較而言，資產(chǎn)負債表債務法中對于遞延稅款的相關(guān)定義更能夠符合資產(chǎn)與負債的標準要求，而遞延所得稅資產(chǎn)能夠更好的體現(xiàn)出企業(yè)未來應付的債務或者應收的資產(chǎn)，進而也就使得企業(yè)的資產(chǎn)負債表更好的反映出了企業(yè)在的財務狀況。第二，資產(chǎn)負債表法具有著突出的優(yōu)勢，因此采用資產(chǎn)負債表能夠進一步提高企業(yè)會計信息的可比性，從而推進我國會計制度的發(fā)展，為實現(xiàn)其與國際會計制度的接軌起到了積極的推動作用。其次，有效的加強了財務報表列表的程度。與國際會計準則相比較而言，我國在遞延稅款和所得稅費用方面，其財務報表的列示方面的要求較低，關(guān)于所披露出的內(nèi)容相對而言過于簡單且范范。因此，為進一步的提高會計信息的透明度，以提升其在決策方面的實用性，《企業(yè)會計準則第十八號———所得稅》對于列報部門進行了明確的要求，需要在資產(chǎn)負債表上將遞延所得稅資產(chǎn)的總數(shù)以及負債總數(shù)進行分別列示，并需要在財務報表附注部分進行較為詳細的說明，這樣才能給財務報表的使用者帶來方便。再次，要將營業(yè)中的虧損所產(chǎn)生的未來可抵減暫時性差異記錄成遞延所得稅資產(chǎn)。關(guān)于暫時性差異這一內(nèi)容在資產(chǎn)負債表債務法中有著十分規(guī)范的定義，因而營業(yè)虧損可以引起對未來所得稅的抵減，這樣就符合了定義中的要求，所以要按照暫時性差異來處理。所以，只有企業(yè)能夠拿出充分的證據(jù)證明其在未來能夠有充足的利潤實現(xiàn)對這部分遞延差異的抵扣，就能夠?qū)⑺嬖诘牟町愓J作是遞延所得稅資產(chǎn)，從而使企業(yè)資產(chǎn)負債表詳細且真實的反映出企業(yè)資產(chǎn)負債情況。最后，減值理念的提出。因為要對遞延所得稅資產(chǎn)進行明確，所以應通過計提減值準備來實現(xiàn)對這一內(nèi)容的調(diào)整，其中的原理和其他各種資產(chǎn)的備抵賬戶是基本一樣的，且負荷了謹慎性這一原則的相關(guān)要求。其中較為重要的是，這一內(nèi)容的實質(zhì)是是企業(yè)的資產(chǎn)更符合自身在未來所地阿萊的經(jīng)濟利益的相關(guān)定義。而其目的也都集中在使資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)內(nèi)容更加符合企業(yè)在那一時期的實際狀況，從而提升企業(yè)財務報表數(shù)據(jù)的信任度。（2）存在的差異從國際的整體現(xiàn)狀看，每一國家實現(xiàn)與國際會計準則的趨同是當前的必然趨勢，也是這一行業(yè)的發(fā)展的必然要求，但是，基于各國基本國情的不同，以及各國會計行業(yè)所發(fā)展的不同水平，在具體制定與實施會計準則的過程中還是存在著一定的差異。本文將以英國的frs16、frs19，美國的fas109、我國《所得稅》與ias12進行了比較與分析。首先，在目標上所存在差異的比較分析。在fas109中明確的指出所得稅會計處理的目標為：第一，確認本年度所應付的所得稅或者是應退還的所得稅的額度；第二，要在企業(yè)的財務報表中或者是企業(yè)的納稅申報表中確認遞延所得稅或者是資產(chǎn)。在frs19中明確指出了這一準則的目標：第一，要確保在企業(yè)的財務報表中，將過去交易的未來納稅后果確認為資產(chǎn)或者負債；第二，要保證財務報表能夠?qū)⒃谖磥硪欢螘r間內(nèi)可能影響到稅款費用的一切情況進行詳細的披露。在ias12中指出了這一準則的目標：第一，企業(yè)負債表中要確認負債賬面金額的清償以及資產(chǎn)賬面金額的未來回收；第二，企業(yè)的財務報表中要對當期的交易以及其它相關(guān)事項進行明確。通過對比分析，其中fas109準則中關(guān)于目標的定位相較ias而言更為具體詳細，但是frs19準則中的目標定位存在著自身的不同特點。在我國的《所得稅》中，將準則制定的目的表述為：規(guī)范企業(yè)所得稅的確認，計量以及相關(guān)信息的列報，但是并沒有對準則的目標進行直接的定位。其次，在會計方法的比較上。我國在所得稅會計處理方法的選擇上，規(guī)定企業(yè)可以根據(jù)自身的實際狀況，選擇采用應付稅款法或是納稅影響會計法，與此同時，還規(guī)定了采用納稅影響會計法的企業(yè)可以選擇遞延法或債務法來完成相應的核算工作。isa12與我國的所得稅法都規(guī)定了企業(yè)只可以采用資產(chǎn)負債法來實現(xiàn)所得稅的核算，不可以采用遞延法。而這樣的規(guī)定與我國現(xiàn)行的《暫行規(guī)定》和企業(yè)會計制度的規(guī)定存在著明顯的差異，但是與fas109的規(guī)定是相同的。其與frs19所存在的不同為：雖同為負債法，但frs19所規(guī)定的負債法與我國原來規(guī)定的債務法是一致的，但是ias12與我國《所得稅》所規(guī)定的負債法，其中存在著注重點的不同，即：前者所強調(diào)的是時間差異與影響，而后者所強調(diào)的是暫時差異與影響。在差異性方面，還存在著確認方式、計量方式以及列報方式上的不同，但是，ias12、sfas109、frs19以及我國的《所得稅》法等，都是建立在本國基礎(chǔ)國情之上的，其在規(guī)定方面所存在的不同，都是以符合本國實際為根本的。但是，從差異性變化過程的整體分析，所得稅會計處理方法歷經(jīng)了由方法的多元化到單一化的過程。
三、國內(nèi)新會計準則與舊會計準則所存在的差異分析。
二者所存在的差異具體可總結(jié)為以下五方面：1.在處理方法上的不同我國原有的會計準則對會計處理方法的規(guī)定如下：企業(yè)根據(jù)自身的實際狀況可以采用應付稅法或者是納稅影響會計法來實現(xiàn)對會計核算工作的處理，一般情況下，我國的企業(yè)多采用應付稅法。新會計準則對于企業(yè)所得稅會計處理方法的規(guī)定如下：只能采用資產(chǎn)負債表債務法，禁止采用除此方法以外的任何方法，其所重視的是暫時性差異。而利潤表債務法所強調(diào)的是時間上的差異性，其能夠計算出當期的影響，但是無法直接的將未來所產(chǎn)生的影響反映出來，因此就無法處理暫時性差異，但是資產(chǎn)負債表債務法卻能夠?qū)簳r性差異直接的反映出來，所以能夠?qū)崿F(xiàn)對未來所產(chǎn)生影響。2.新所得稅會計準則明確提出了對計稅基礎(chǔ)的定義其一，所謂的資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，實際上是指在企業(yè)進行資產(chǎn)賬面價值收回的過程當中，對于納稅所得額的計算，并且對資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其之前所列出的金額相等。在這一過程中，一旦產(chǎn)生不需要繳納未來經(jīng)濟效益的納稅這種情況，則將其賬面值作為計稅的基礎(chǔ)。其二，所謂的負債計稅基礎(chǔ)，即將未來可稅前列支的金額扣除之后，所剩余的賬面值，一般來講，對負債進行清償，是不會給應納稅所得額以及損益產(chǎn)生影響的，然而，在一些特殊的條件下，若負債金額當中全部，或者只有一部分用于稅前扣除，則很容易產(chǎn)生會計同稅收之間的差異性。3.二者在差異分類上存在著不同之處首先，在新會計準則中，其僅僅將暫時性差異進行了明確的定義，同時也將暫時性差異進一步進行劃分：應納稅暫時性差異、可抵扣暫時性差異。其中，所謂的應納稅暫時性差異指的是確定未來收回資產(chǎn)或者是清償負債期間的應納稅所得額時，會導致應納稅金額的暫時性差異的出現(xiàn)。其次，在舊企業(yè)會計準則的相關(guān)規(guī)定中，其將差異分為兩類：永久性與時間性差異。4.二者在差異的定義上存在著區(qū)別首先，新會計準則第一次對暫時性差異進行了明確的定義，暫時性差異從企業(yè)資產(chǎn)與負債方面分析，是一項資產(chǎn)或者負債的計稅基礎(chǔ)，以及在資產(chǎn)負債表中所體現(xiàn)出的賬面價值之間所存在的差額，這種差異性會隨著時間而逐漸清除。其次，時間性差異一定是暫時性差異，但是暫時性差異卻不全是時間性差異。5.在科目設(shè)置上的差異以及在主要賬務處理上所存在的差異首先，新會計準則在資產(chǎn)類科目中設(shè)置了“1881遞延所得稅資產(chǎn)”這一科目，在負債類科目中設(shè)置了“2901遞延所得稅負債”科目，在“6801所得稅”這一科目下設(shè)置了“所得稅———當期所得稅費用”這一科目以及“所得稅———遞延所得稅費用”科目。在實際操作過程中，企業(yè)還需要設(shè)置“遞延稅款備查登記簿”。由于會計相關(guān)信息的處理工作是一項復雜且量大的一項工作，所以會計信息質(zhì)量的提高必然會相應的增加成本。其次，在舊會計準下，其規(guī)定了如下相關(guān)內(nèi)容：應付稅款法下不用設(shè)置“遞延稅款”這一科目，這樣的方式是會計信息處理工作變得簡化，所以在會計信息處理工作上的成本低。綜上所述，在我國市場經(jīng)濟體制日益完善的今天，如何提高會計信息質(zhì)量已成為當務之急，而新會計準則的應運而生不僅是當前市場經(jīng)濟體制發(fā)展的必然產(chǎn)物，同時也滿足了我國與國際經(jīng)濟接軌這一發(fā)展的需求。新會計準則的出臺標志著我國已初步實現(xiàn)了與國際會計準則的接軌，同時其也是結(jié)合我國實際國情、適應我國企業(yè)實際需求的一項創(chuàng)舉。
四、總結(jié)。
本文在探討所得稅下會計原則與目標的基礎(chǔ)上，分別分析探討了所得稅會計準則與國際會計準則的趨同與差異，以及國內(nèi)新會計準則與舊會計準則所存在的差異，從而得出以下結(jié)論：當前我國的新會計準則在目的、原則以及會計處理方法上：都逐漸實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同，但是在企業(yè)合并等問題上還是存在一定差別的；而國內(nèi)新舊會計準則的對比分析則表明我國的新會計準則在實現(xiàn)與國際會計準則接軌的同時，有效地提高會計信息的質(zhì)量，從而更好的服務于企業(yè)與國家的發(fā)展。
會計準則論文篇十一
摘要：為了適應我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，完善企業(yè)會計體系構(gòu)建，伊始，財政部頒布修訂后的《企業(yè)會計準則―基本準則》。
本文根據(jù)其中的《企業(yè)會計準則第9號―職工薪酬》，淺談此準則與原準則之間的聯(lián)系與變化，分析新準則中增加的內(nèi)容的作用，并闡述新準則中職工薪酬對我國的影響。
關(guān)鍵詞：新會計準則;職工薪酬;會計處理;職工福利。
一、引言。
為了更好地適應我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，完善企業(yè)會計體系的構(gòu)建，提高企業(yè)會計信息的透明度，20伊始，根據(jù)《企業(yè)會計準則――基本準則》，財政部修訂并印發(fā)了《企業(yè)會計準則第9號――職工薪酬》財會〔〕8號。
該準則自2014年7月1日起施行，并鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。
2014年新會計準則的修訂、發(fā)布與實施，促進了我國資本市場的日益發(fā)展與完善，也標志著我國的企業(yè)會計準則與國際財務報告準則的持續(xù)趨同。
二、職工薪酬基本概念的變化。
新企業(yè)會計準則中規(guī)定：“職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。”在原概念的基礎(chǔ)上，新概念增加了解除勞動關(guān)系的報酬或補償，并將之前的“其他相關(guān)支出”更改為“補償”，這使職工薪酬的定義更加貼切，減少各項定義的模糊性，各項福利的界限清晰，表述更為精準。
職工薪酬基本概念的變更，進一步擴大了職工薪酬的范圍。
“職工薪酬包括：短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬?！痹瓬蕜t沒有提出離職后職工福利的范圍，除了企業(yè)為職工們繳納的養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險外，離職后職工福利并沒有明確的要求。
而新準則的頒布，增設(shè)了離職后福利，將職工薪酬的范圍延伸，包含了給受益人的福利，并且將全職、兼職、臨時工、勞務派遣工等的福利都被納入職工薪酬中，這促使監(jiān)督管理職工們依法納稅的同時，可以促進企業(yè)更好地貫徹執(zhí)行新準則。
三、職工薪酬的新增內(nèi)容。
在新準則中，除了職工薪酬相關(guān)概念的變動外，另外新增加了許多內(nèi)容。
新增內(nèi)容包括：帶薪缺勤、利潤分享計劃、離職后福利、其他長期職工福利等。
1.帶薪缺勤。
新準則中增加的帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。
累積帶薪缺勤是可以將帶薪缺勤的權(quán)利結(jié)轉(zhuǎn)至下期，本期未用完的帶薪缺勤權(quán)利在未來期間可以使用。
顧名思義，非累積帶薪缺勤則是不能將此權(quán)利結(jié)轉(zhuǎn)至下期，并且無法得到現(xiàn)金支付。
這一項新增內(nèi)容明確地將未來應付的義務在會計期間進行處理。
這一項在實際運用時體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量要求的及時性，企業(yè)應當在職工實際發(fā)生帶薪缺勤時的會計期間確認相關(guān)的職工薪酬。
如果職工在離開企業(yè)時得到了現(xiàn)金的支付，即說明他有帶薪缺勤的權(quán)利，則企業(yè)就必須將全部累計的此權(quán)利的補償金額支付給該職工。
2.利潤分享計劃。
利潤分享計劃是指因職工提供服務而與職工達成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。
這一計劃的基本思想是將企業(yè)產(chǎn)生的利潤按照一定的比例分給雇員，以促使雇員更好的為公司服務。
這種方式可以將企業(yè)與員工緊密的聯(lián)系在一起，此方法與符合企業(yè)的理財目標，即企業(yè)在生存發(fā)展的前提下，實現(xiàn)相關(guān)者利益最大化，是雙方共贏。
但是，如果利潤分享計劃占直接薪酬的比例較大時，職工很難預測自己的經(jīng)濟收入，這會造成職工的經(jīng)濟保障不穩(wěn)定，可能會引起人才流失的后果。
3.離職后福利。
離職后福利是指企業(yè)為獲得職工提供的勞務而在職工退休或與企業(yè)解除了勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬與福利，短期薪酬和辭退福利除外。
離職后福利這一概念的提出，是各項薪酬的界定范圍更加明確與規(guī)范，并且在不同的薪酬上會計處理不盡相同，也使會計工作人員能更好地確認與計量各項薪酬，使會計體系進一步的完善，完整的規(guī)范了離職后福利的會計處理。
離職后福利的計劃分為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃。
這兩者之間的主頁區(qū)別是：前者指獨立地向基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承擔支付義務，也不承擔風險;而后者是除設(shè)定提存計劃外的離職后福利，且企業(yè)承擔風險。
原準則中的養(yǎng)老保險與失業(yè)保險便屬于此項計劃的設(shè)定提存計劃的范圍內(nèi)。
4.其他長期職工福利。
新企業(yè)會計準則規(guī)定，除短期薪酬、離職后福利和辭退福利外的所有職工薪酬，都應歸納在其他長期職工福利中。
具體包括：長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。
新準則新增了這一概念，實際是將除特殊薪酬外的福利都納入此范圍中。
引入其他長期職工福利，在實際情況中可能遇到的'長期職工薪酬，都囊括于此，以便完整規(guī)范與之相關(guān)的會計處理問題。
四、新準則職工薪酬對我國企業(yè)的影響。
新會計準則的發(fā)布預示著我國的企業(yè)會計體制正在逐步走進國際軌道，這不僅影響到國家經(jīng)濟的發(fā)展、資本市場的日益深化，這更標志著我國企業(yè)會計體制的日益完善、與國際財務報告準則趨同。
這次新準則共有十項準則的大幅度改動，其中職工薪酬相關(guān)事項的變更督促著我國薪酬制度更加完善。
通過新會計準則的發(fā)行，可以更好地引導我國經(jīng)濟文化的發(fā)展與進步。
新會計準則中職工薪酬的概念與會計處理進一步完善、各項福利的進一步明確，促使企業(yè)必須依法納稅、實事求是的穩(wěn)步前進，更好地規(guī)避逃稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，這對國家經(jīng)濟的發(fā)展有非常重要的意義。
參考文獻：
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會計準則論文篇十二
我公司屬生產(chǎn)型外資企業(yè)，明確點說應是臺資企業(yè)。公司于成立，現(xiàn)使用財務軟件為金蝶k/310.4版本，當時賬套建立是以企業(yè)會計制度在建賬并持續(xù)到至今。前不久大約11月初接財政局會議通知，必須于全部轉(zhuǎn)型執(zhí)行新企業(yè)會計準則。經(jīng)咨詢金蝶客服，他們建議在現(xiàn)有的賬套上做科目更改，特殊沒法改的做賬務憑證調(diào)整。幫忙審計的會計師則建議以201月的期初余額重新建賬套，開立新賬?，F(xiàn)請教各位高手合理的解決此問題，應該用哪一種方法較好？幫忙給個建議，謝謝！
會計準則論文篇十三
財政部于20xx年2月15日全面推出了由1項基本準則和38項具體準則組成的企業(yè)會計準則體系。這是我國經(jīng)濟生活中的重大事件，在中國會計發(fā)展歷史上具有里程碑的意義。
新會計準則體系是一個有機整體，由1個基本準則、38個具體準則和1個應用指南構(gòu)成。
1.基本準則。
基本準則由11章50條構(gòu)成?；緶蕜t處于新會計準則體系的第一層次。基本準則涉及整個會計工作和整個會計準則體系的指導思想和指導原則，對38個具體準則起統(tǒng)馭和指導作用，各具體準則的基本原則均來自基本準則，不得違反基本準則的精神。
修訂后的基本準則與1992年的基本準則比較，呈現(xiàn)以下五個特點：
(1)繼續(xù)堅持我國基本準則的定位。國際會計準則體系中《編制財務報表的框架》的內(nèi)容與我國的基本準則有相似之處，但該框架不作為準則體系的組成部分，主要是用于指導準則制定機構(gòu)的制定工作。我國已經(jīng)有了基本準則，十多年來已被理論界和實務界所接受。所以，這次修訂基本準則，沒有將原來的基本準則改為類似于國際會計準則理事會的《編報財務報表的框架》，仍沿用《企業(yè)會計準則-基本準則》的形式，只對其中的部分內(nèi)容做出修改。
(2)對會計目標進行修改。會計目標是財務會計最終要達到的結(jié)果。在國外，也稱為財務報表的目標。根據(jù)會計的本質(zhì)和國內(nèi)外會計實踐，修訂后會計的基本目標是：“企業(yè)會計應當如實提供有關(guān)企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關(guān)各方面對信息的需要，有助于使用者做出經(jīng)濟決策，并反映管理層受托責任的履行情況?！被緶蕜t根據(jù)這些新情況對會計目標有關(guān)內(nèi)容作出了相應的修改。
(3)對會計一般原則進行完善。原基本準則中的一般原則，具體規(guī)定了12項原則。國外一般稱為會計信息或財務報表的質(zhì)量特征。本次修改將原一般原則改為會計信息的質(zhì)量要求。這樣更能體現(xiàn)本章的內(nèi)容實質(zhì)。此外，在原來12項一般原則基礎(chǔ)上，增補了會計的經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式的原則要求，這也是近年來國際上通行的要求，另外，本次修訂同時對原12項原則的內(nèi)容也作了適當?shù)难a充和完善。
(4)對會計要素的定義作了重大調(diào)整。這次重大調(diào)整的主要原因是，國務院發(fā)布的《企業(yè)財務會計報告條例》中，對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等六大會計要素進行重新定義，取代了原基本準則中關(guān)于會計要素定義的規(guī)定?；緶蕜t修訂后的這部分內(nèi)容完全是按照《企業(yè)財務會計報告條例》的規(guī)定進行的，而且是本次基本準則修改的核心部分。除了修改六大會計要素的定義外，還吸收了國際準則中的合理內(nèi)容，例如，在利潤要素中引入國際準則中的“利得”和“損失”概念。
(5)對財務報告進行修改。本次修改刪除了財務情況說明書的提法，將第九章財務報告改為財務會計報告。在語言表述上做到中國化和通俗化，便于理解、操作和執(zhí)行。
2.具體準則。
具體準則共有38項，其中，新制定的會計準則22項，以前制定、現(xiàn)在修訂的16項。這38項具體準則基本涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務。具體準則處于會計準則體系的第二層次，是根據(jù)基本準則制定的、用來指導企業(yè)各類經(jīng)濟業(yè)務確認、計量、記錄和報告的規(guī)范。
具體會計準則分為一般業(yè)務準則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務準則和報告準則三類：
(1)一般業(yè)務準則。它主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟業(yè)務的確認和計量要求。包括存貨，會計政策等具體準則項目。
(2)特殊行業(yè)的特定業(yè)務準則。它主要規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務的確認與計量要求。包括石油天然氣開采，生物資產(chǎn)等準則項目。
(3)報告準則。主要規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)的報告類準則，如財務報表列報，現(xiàn)金流量表等準則項目。
企業(yè)會計準則應用指南處于會計準則體系的第三個層次，是根據(jù)基本準則和具體準則制定、指導會計實務的操作性指南。企業(yè)會計準則應用指南主要解決在運用準則處理經(jīng)濟業(yè)務時所涉及的會計科目、賬務處理、會計報表及其格式，類似于以前的會計制度。鑒于這次會計準則體系改革的幅度很大，如果由企業(yè)自行設(shè)計科目報表可能會出現(xiàn)混亂的局面，所以財政部制定了企業(yè)會計準則應用指南。
第一，有利于我國融入國際經(jīng)濟體系。要使中國融入國際經(jīng)濟體系，會計作為商業(yè)通用語言，必須國際化。會計國際化的關(guān)鍵點之一就是會計準則的國際化。改革開放以來，我國會計制度建設(shè)取得了長足的進步，但現(xiàn)行企業(yè)會計制度仍然存在不足之處，與國際會計準則之間還有相當?shù)牟町悾诮?jīng)濟全球化的今天，減少或消除我國企業(yè)會計準則與國際會計準則的差異，使我國企業(yè)會計準則與國際會計準則進行充分協(xié)調(diào)，可以提高我國企業(yè)會計信息在全球經(jīng)濟中的可比性，降低我國企業(yè)信息報告成本和融資成本，有利于推進我國當前實施的企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略。因此，制定一套在充分考慮我國國情的基礎(chǔ)上，與國際會計準則充分協(xié)調(diào)的新會計準則體系是我國融入國際經(jīng)濟體系的迫切需要。
第二，有利于建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度需要高質(zhì)量的會計信息，沒有高質(zhì)量的會計準則，就不可能有高質(zhì)量的.會計信息。新的企業(yè)會計準則體系貫徹了先進科學的會計理念，從中國的實際出發(fā)，借鑒了國際會計準則中適合中國國情的會計政策和程序，使企業(yè)提供高質(zhì)量的會計信息有了制度保證。新會計準則體系的頒布和實施必將對建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度產(chǎn)生積極的影響。
第三，有利于提高會計人員的職業(yè)水平。從整體看，與我國迅速發(fā)展的經(jīng)濟對會計人員職業(yè)水平的要求還有一定的差距，與國際上先進國家的會計水平相比，差距更大。提高會計人員整體的職業(yè)水平，增強其職業(yè)判斷能力，成為我國會計界面臨的一個重大課題。提高會計人員的職業(yè)水平一靠培訓，二靠在實踐中鍛煉。以新會計準則體系培訓為契機，將國際上先進的會計理念和先進的會計方法傳授給會計人員，將有利于會計人員職業(yè)水平的提高;實施新會計準則體系，將使會計人員有機會在會計實踐中鍛煉和提高職業(yè)判斷能力。
第四，有利于提升我國會計的國際地位。新準則體系的建立，有利于我國更快地實現(xiàn)制定高質(zhì)量的會計準則的目標，促進全球會計領(lǐng)域的交流與合作，增強我國在國際會計領(lǐng)域的影響力，從而有利于進一步提高我國會計的國際地位。
新會計準則體系較好地處理了借鑒國際慣例與立足國情的關(guān)系、繼承與發(fā)展的關(guān)系、科學規(guī)范與便于理解和操作執(zhí)行的關(guān)系。所以，與以前頒布類似的會計規(guī)范相比，新會計準則體系表現(xiàn)出如下特點。
第一，科學性。首先，科學性體現(xiàn)在其會計理念的科學性。新會計準則體系比以往更加關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，更加強調(diào)對企業(yè)資產(chǎn)負債日的財務狀況進行真實、公允地反映，更加強調(diào)企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)的營運效率，而不僅僅是營運效果。其次，科學性體現(xiàn)在其體系結(jié)構(gòu)和表述的科學性。新會計準則體系是由基本準則、具體準則和應用指南構(gòu)成的一個有機整體。在這個有機整體中，既有一般的原則指導，又有實務的操作指南，既體現(xiàn)了國際協(xié)調(diào)性，又密切結(jié)合中國實際。新會計準則體系體例合理、表述清晰、定義科學，是一套質(zhì)量較高的會計準則體系。最后，科學性還體現(xiàn)在其會計政策和方法的科學性。新會計準則體系保留了在我國行之有效的會計政策和方法，剔除了一些不合時宜的、舊的會計政策和方法(如存貨計價的后進先出法等)，引進了一些符合中國實際的、新的會計政策和方法(如在合并會計報表中引入實體理論等)。
第二，全面性?？v向上看，基本準則、具體準則和應用指南是一個有機整體;橫向上看，38項具體準則和1個應用指南基本上涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務。這些業(yè)務不僅包括以前的一些常規(guī)業(yè)務，而且包括了隨著經(jīng)濟活動的發(fā)展而出現(xiàn)的新業(yè)務(如金融工具、套期保值等)。即使將來出現(xiàn)具體準則沒有涵蓋的新經(jīng)濟業(yè)務，企業(yè)也可以根據(jù)企業(yè)基本準則進行判斷和處理。
第三，可操作性。新會計準則體系不僅對會計確認、計量、記錄和報告提供了一般的原則指導，而且對如何運用會計準則提供了操作指南。在新會計準則體系中，應用指南以會計人員喜聞樂見的會計科目和會計報表的形式對如何運用會計準則作出了規(guī)范，避免了會計人員在具體運用時出現(xiàn)無所適從的情況，避免了在實施新會計準則體系時可能出現(xiàn)的混亂局面。
第四，與國際會計準則之間的充分協(xié)調(diào)性。新會計準則體系借鑒了國際會計準則中適合中國實情的內(nèi)容，絕大部分會計政策與方法與國際會計準則的要求是一致的。從總體上看，我國新會計準則體系與國際會計準則之間保持了高度的協(xié)調(diào)性(或趨同性)，但同時，新會計準則與現(xiàn)行的國際會計準則之間也存在一定的差異，表現(xiàn)在如下幾個方面：公允價值的應用;企業(yè)合并的會計處理方法;關(guān)聯(lián)方的披露;政府補助的會計處理;資產(chǎn)減值的會計處理。
第五，層次性。新會計準則體系具有明顯的層次性?；緶蕜t處于會計準則體系的最高層次，它是制定具體準則和應用指南的依據(jù)，也是指導會計實務的規(guī)則。具體準則處于會計準則體系的第二個層次，它是根據(jù)基本準則制定的對各類企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務確認、計量、記錄和報告的規(guī)范。應用指南是根據(jù)基本準則和具體準則制定的、指導企業(yè)進行會計實務的操作指南。新會計準則體系的這三個層次相互聯(lián)系、各有分工。
第六，動態(tài)性。新會計準則體系是一個開放的系統(tǒng)。當實務中出現(xiàn)更科學的會計處理方法時，可以對應用指南進行修訂，使新會計準則應用指南中體現(xiàn)實務出現(xiàn)的新的、更科學的會計處理方法。
會計準則論文篇十四
我國《準則――無形資產(chǎn)》的該準則的頒布和實施對規(guī)范我國企業(yè)無形資產(chǎn)的會計核算和相關(guān)信息的表露、進步會計信息的質(zhì)量將起到極大的推動作用。美國會計原則委員會在1970年8月發(fā)布了《會計原則委員會意見第17號逐一無形資產(chǎn)》（apbno．17），隨后美國財務會計準則委員會又發(fā)布了幾項公告和解釋，對無形資產(chǎn)的會計處理和信息表露進行了規(guī)范。接著，國際會計準則委員會在綜合考慮各國有關(guān)無形資產(chǎn)會計處理實踐的基礎(chǔ)上，也于1998年12月公布了《國際會計準則第38號――無形資產(chǎn)》（iasno.38）對相關(guān)的作出了規(guī)定。筆者擬就無形資產(chǎn)會計準則中涉及到的三個重要方面與國際和美國無形資產(chǎn)會計準則進行比較，?？茨軐V大讀者有所幫助。
一、內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)的確認。
我國《企業(yè)會計準則――無形資產(chǎn)》第13條指出，自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其進賬價值應按依法取得時發(fā)生的注冊資、律師資等用度確定；依法申請取得前發(fā)生的及開發(fā)用度，應于發(fā)生時確以為當期用度?，F(xiàn)將其與國際和美國會計準則的相應部分作以下對比分析：
我國無形資產(chǎn)會計準則中對研究及開發(fā)這兩個術(shù)語未給予內(nèi)涵及外延上的界定；而iasno.38第7段將研究定義為“指為獲取新的和技術(shù)知識并理解它們而進行的具有創(chuàng)造性和有計劃的調(diào)查”；將開發(fā)定義為“是在開始貿(mào)易性生產(chǎn)和使用前，將研究成果或其他知識于某項計劃和設(shè)計，以生產(chǎn)新的或具有實質(zhì)性改變的材料、裝置、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)和服務”。美國《財務會計準則公告第2號――研究及開發(fā)用度會計處理》也對研究及開發(fā)的內(nèi)涵及外延給出了類似的界定。而我國既沒有給出研究與開發(fā)的概念，也沒有對研究及開發(fā)活動的范圍進行界定，這必將造成企業(yè)在研究及開發(fā)用度確認上的不確定性及隨意性、也降低了這方面會計信息的真實性和可比性。
對于自行開發(fā)無形資產(chǎn)的確認，我國會計準則中以是否依法申請取得為標準。這體現(xiàn)出準則制定者重證據(jù)以及出于穩(wěn)健和簡化核算的考慮。但同時該標準大大限制了企業(yè)確認自行開發(fā)無形資產(chǎn)的范圍，不利于企業(yè)的長遠。iasno．38第42段指出“研究（或?qū)椖垦芯侩A段）不會產(chǎn)生應予確認的無形資產(chǎn)”，其第45段指出“只有當企業(yè)可證實以下各項時，開發(fā)（或內(nèi)部項目的開發(fā)階段）產(chǎn)生的無形資產(chǎn)才能予以確認：
（1）完成該無形資產(chǎn)，使其能使用和銷售，在技術(shù)上可行；
（2）有能力使用和銷售該無形資產(chǎn)；
（4）假如該無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用，那么應證實該無形資產(chǎn)的有用性；
會計準則則將具備上文所述的三個條件的用度予以資本化，而將研究及開發(fā)用度均列進當期用度。國際和美國無形資產(chǎn)會計準則比我國以是否依法申請取得這一簡單、一刀切的標準似乎更為公道科學一些。
二、無形資產(chǎn)的攤銷。
我國無形資產(chǎn)會計準則第15段對無形資產(chǎn)的攤銷年限及攤銷作出了規(guī)定。關(guān)于無形資產(chǎn)的攤銷年限，我國的規(guī)定與國際及美國會計準則在最長攤銷年限上有差異。iasno．38攤銷部分指出“有一個答應推翻的假定，即無形資產(chǎn)的使用壽命自其可利用之日起不超過20年”，“只有在極少數(shù)情況下，才可能存在令人信服的證據(jù)表明某項無形資產(chǎn)的使用壽命是一個長于20年的特定期間”。美國apbno．17也規(guī)定“假如不能確定無形資產(chǎn)的有效期，則應在不超過40年的期限內(nèi)攤銷。而國際會計準則規(guī)定只有在極少數(shù)情況下，無形資產(chǎn)的最長攤銷年限才能長于20年；而我國規(guī)定為“假如合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過10年”。我國的規(guī)定正體現(xiàn)了該準則始終遵循的穩(wěn)健原則，而且也順應了科學技術(shù)高速發(fā)展與快速更替，大量無形資產(chǎn)壽命迅速縮短的趨勢。這將有效制約企業(yè)試圖通過進步無形資產(chǎn)攤銷年限來虛增利潤的行為，從而堵住了一條很多公司借以進行利潤操縱的渠道，規(guī)范了企業(yè)無形資產(chǎn)的核算。
我國無形資產(chǎn)會計準則規(guī)定“無形資產(chǎn)的本錢；應自企業(yè)的取得當月起在預計使用年限內(nèi)分期均勻攤銷”；即我國無形資產(chǎn)的攤銷采用直線攤銷法。該規(guī)定與國際及美國會計準則的規(guī)定也稍有不同。美國apbno．17規(guī)定假如企業(yè)能證實其他攤銷法更為合適，可不用直線法；iasno．38相應部分有如下規(guī)定：“在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分攤其應折舊金額，存在多種方法，這些方式包括直線法、余額遞減法和生產(chǎn)總量法。對某項資產(chǎn)所使用的方法應依據(jù)經(jīng)濟利益的預計消耗方式來選擇．并一致的運用于不同期間，除非從該資產(chǎn)獲取的經(jīng)濟利益的預計消耗方式發(fā)生變化?！笨梢娒绹皣H準則中對無形資產(chǎn)攤銷方法的規(guī)定在考慮了穩(wěn)健及簡便核算的條件下，企業(yè)又可根據(jù)實際情況進行選擇，比我國的規(guī)定要靈活務實一些。
三、無形資產(chǎn)的減值。
我國無形資產(chǎn)準則中最大的突破在于首次提出了對無形資產(chǎn)提取減值預備的要求，這將促使我國進步對無形資產(chǎn)的重視程度，使其所提供的財務狀況更加真實可靠。美國及國際準則也都有相應的規(guī)定。美國apbno．17規(guī)定“應定期審查無形資產(chǎn)的賬面價值。假如情況表明原來預計的無形資產(chǎn)的獲利能力已大大降低時，就應減少其賬面價值”。iasno．38第97段規(guī)定“在確定無形資產(chǎn)是否減值時，企業(yè)應運用《國際會計準則第36號――資產(chǎn)減值》（iasno．36）。該項國際準則解釋了企業(yè)應如何檢查其資產(chǎn)的賬面金額，如何確定資產(chǎn)的可收回金額，以及何時確認或轉(zhuǎn)回減值損失”。
（一）該無形資產(chǎn)已被其它新技術(shù)等所替換，使其為企業(yè)創(chuàng)造利益的能力受到重大不利；
（二）該無形資產(chǎn)的市價在當期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預期不會恢復；
（三）其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價值已超過可收回金額的情形”。
但與此形成對照的是iasno.36第9段分內(nèi)部及外部信息來源兩種種別并列出七種跡象，即“外部信息來源：
（l）資產(chǎn)的市價在當期大解下跌，即跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預計的下跌；
（4）報告企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面金額大于其市場資本化金額。
內(nèi)部信息來源：
（5）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過期或?qū)嶓w損壞；
（7）內(nèi)部報告提供的證據(jù)表明，資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)和將要比預期的差?！笨梢妵H會計準則的有關(guān)規(guī)定遠比我國無形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定要翔實具體，其指導性及可操縱性也就更強一些。
其次，對于無形資產(chǎn)可收回金額的確定，我國會計準則規(guī)定為無形資產(chǎn)的銷售凈價與其使用價值中的較大者，并定義銷售凈價為無形資產(chǎn)的銷售價格減往因出售該無形資產(chǎn)所發(fā)生的律師資和其他相關(guān)用度后的余額；使用價值為預期從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時的處置中產(chǎn)生的預計現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。這些規(guī)定與《國際會計準則第38號――資產(chǎn)減值》相同。但是我國的無形資產(chǎn)的交易市場相當不完善，銷售價格應如何確定？在我國現(xiàn)行的會計制度中沒有考慮折現(xiàn)這一題目，而且我國企業(yè)治理的實踐中考慮折現(xiàn)的情況也未幾見，企業(yè)應如何預期未來現(xiàn)金流量？采取何種折現(xiàn)率來進行折現(xiàn)？這些題目在我國目前的無形資產(chǎn)會計準則中均無指導性意見。為此，筆者建議我國應該國際及美國無形資產(chǎn)準則中的相應規(guī)定，對這些題目進行具體的解釋和說明，給企業(yè)以更切實、更具體的指導。
綜上所述，我國無形資產(chǎn)會計準則更多的體現(xiàn)出一種穩(wěn)健及簡化核算的原則。而我國加進wto在即，無形資產(chǎn)在經(jīng)濟生活和企業(yè)經(jīng)營治理中所起的作用將愈來愈重要，這迫使我們必須考慮如何進一步完善我國無形資產(chǎn)會計準則，使其既有一定的現(xiàn)實性，又有一定的前瞻性；既考慮到現(xiàn)實，又考慮到與國際慣例接軌。
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會計準則論文篇十五
針對小型企業(yè)而言，其會對外提供會計信息，通常情況下，需要該信息的部門有兩個，分別為銀行以及稅務部門。與大中型企業(yè)對比，小型企業(yè)本身并不具備較大的規(guī)模，所做業(yè)務難度不高，會計基礎(chǔ)工作存在漏洞?！缎∑髽I(yè)會計準則》的提出使得小型企業(yè)會計的職業(yè)判斷減少，也令兩者之間所存在的差異大幅降低。然而，因為兩者立法機關(guān)同立法目的之間存在差異，使得兩者之間仍然具有一定差異需要協(xié)調(diào)。小型企業(yè)只有通過兩者的協(xié)調(diào)，才能使企業(yè)有所發(fā)展。
（一）永久性差異。
所謂永久性差異，指因為《小企業(yè)會計準則》同《企業(yè)所得稅法》于費用、損失以及收益方面的計算口徑存在差異，使得某一會計期間，所形成的稅前會計利潤同應繳納稅額之間形成一定差距，且該類型差異只會產(chǎn)生于本期以內(nèi)，并不會于之后某一會計期間轉(zhuǎn)回，故而被稱為永久性差異?！缎∑髽I(yè)會計準則》與企業(yè)所得稅法之間所成的永久性差異可分為如下幾類：第一，確定收入方面的差異。確認收入共分為兩部分內(nèi)容：其一，免稅收入。兩種規(guī)定對部分項目的確定并不相同。針對部分項目而言，小型企業(yè)會計會將其定義為收入。但是，《企業(yè)所得稅法》卻并不將其納入應納稅所得額的計算當中。如小型企業(yè)通過購買國債所獲取的利息。其二，會計準則認定某項目并非會計收入，然而該項目卻被稅法視為應納稅所得額。部分項目，小型企業(yè)會計在計算過程中并不確定收入或是沖減收入，然而《企業(yè)所得稅法》卻將其歸類為應納稅所得額，并計入納稅當中。如會計準則認為小型企業(yè)處于建設(shè)中狀態(tài)的工程，其試運轉(zhuǎn)期間所生產(chǎn)的商品以及試車所獲取的收入，均應沖減與工程成本當中，無需確認營業(yè)收入。然而稅法卻認為其應計入收入總額計稅當中。第二，成本費用確定方面的差異。成本費用確定方面的差異分為如下兩部分：其一，針對部分項目而言，會計準則認定其作為成本、費用或是損失。但是稅法卻并不將其認定為可以扣除的項目。如部分小型企業(yè)有一定幾率出現(xiàn)工資薪金支出存在問題的現(xiàn)象，例如稅收滯納金、罰款以及部分財務經(jīng)相關(guān)部門沒收之后所造成的損失等，上述項目均被會計準則認定為成本，但稅法并不承認。其二，《小企業(yè)會計準則》認定某項目并非屬于會計成本費用，但《企業(yè)所得稅法》卻將其認定為可減除的項目。以為支持企業(yè)開發(fā)新型技術(shù)所提供的資金為例，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，該項目開發(fā)支出消耗費用經(jīng)過研究之后，可進行扣除。
（二）時間性差異分析。
所謂時間性差異，指企業(yè)計稅之前，雖然計算會計利潤同納稅所得所用的口徑相同，但因為兩者確定時間方面不同，而使得最終結(jié)果也出現(xiàn)一定差距。該類型差異與某一時段形成之后。會計需按照稅法相關(guān)規(guī)定于該時段進行調(diào)整，該類型差異并非不可轉(zhuǎn)回。會計應選取合適時段實施轉(zhuǎn)回，從而令稅前時間內(nèi)，會計利潤同納稅所得在納稅期內(nèi)保持相等。事實上，會計準則已然最大限度的同《企業(yè)所得稅法》保持相同，以減小時間差異性對計算接過的影響，但部分影響依舊無法避免。
（一）資產(chǎn)核算的協(xié)調(diào)工作。
第一，小型企業(yè)會計需統(tǒng)一使用歷史成本計量這一方式。小型企業(yè)使用該計量方式計算資產(chǎn)，無需考慮資產(chǎn)減值對企業(yè)的影響，同時也無需進行相應的準備。《企業(yè)所得稅法》具有確定性，即不承認處于持有時間內(nèi)，市場價格變動對資產(chǎn)本身形成的影響，同時，不確認公允價格變動所形成的`損失或是收益?！镀髽I(yè)所得稅法》僅承認小型企業(yè)按照國務院財政以及稅務主管部門有關(guān)要求獲取的準備金，除此以外，會計在稅前時間內(nèi)不得取出任何減值準備。小型企業(yè)按照歷史成本計量方式進行計算，便不用對壞賬、存貨價格下跌以及固定資產(chǎn)價值下降進行準備，同時也不再按照自然公允價格對短時間內(nèi)經(jīng)濟投資、長時間股權(quán)投資的賬面所具備的價值進行調(diào)節(jié)。不僅如此，針對長期股權(quán)投資的會計工作，小型企業(yè)應統(tǒng)一使用成本法進行計算，不得使用權(quán)益法，當獲取實際的股利，應將其納入本期的投資收益當中。小型企業(yè)通過如上方式，可避免之后進行納稅調(diào)整。
（二）將資產(chǎn)折舊的方式以及年限統(tǒng)一。
會計準則中，小型企業(yè)自行建立的固有資產(chǎn)必須達到預計可使用的狀態(tài)，方可認定為資本化完成。而如今，確定固定資產(chǎn)資本化的標準有所變動，以工程建造完畢為標準，即一旦工程完工，便將其認定為小型企業(yè)固定資產(chǎn)資本化完成，而這一標準與《企業(yè)所得稅法》完全相同。小型企業(yè)需依照年限平均的方式計算固定資產(chǎn)的折舊?，F(xiàn)今，科學技術(shù)發(fā)展速度較快，使得固定資產(chǎn)的折舊速度不斷加快，對會計計算技術(shù)也具有較高的要求。工作人員可使用兩倍余額逐漸減小或是總計年數(shù)的方式進行折舊。小型企業(yè)會計應按照固定資產(chǎn)所具有的性質(zhì)以及資產(chǎn)實際使用情況，同時結(jié)合稅法有關(guān)規(guī)定，科學地計算固定資產(chǎn)的實際使用時間以及預計資產(chǎn)使用之后的剩余價值。不僅如此，同時規(guī)定折舊年限的最低值，且該值與《企業(yè)所得稅法》完全相同。除國務院財政部門或是稅務主管部門針對部分項目所制定的特殊規(guī)定之外，其余固有資產(chǎn)的最低折舊年限以以下時間為標準：民用房屋以及企業(yè)建筑物的折舊年限最低為。至于機械設(shè)備以及相關(guān)生產(chǎn)用設(shè)備為。汽車、飛機以及輪船等用以運輸?shù)墓ぞ邽?年?！缎∑髽I(yè)會計準則》認為小型企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)應于該資產(chǎn)使用壽命之內(nèi)，按照年限平均的方式完成攤銷。關(guān)于無形資產(chǎn)攤銷時間的規(guī)定如下：從其可投入實際使用開始，直至其無法繼續(xù)使用或是出售予其他企業(yè)終止。若法律規(guī)定或是簽訂合同，明確規(guī)定了無形資產(chǎn)的使用年限，小型企業(yè)可依照法律規(guī)定或是合同約定的使用年限分期進行攤銷，但需要注意，攤銷時間應高于10年，這一標準與《企業(yè)所得稅法》基本相同。
結(jié)束語。
《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)所得稅法》之間的協(xié)調(diào)，減輕了小型企業(yè)會計的工作難度，同時也提高了會計的工作效率。如今，《小企業(yè)會計準則》同《企業(yè)所得稅法》之間尚存在一定區(qū)別，使得稅前會計利潤與納稅所得之間存在差異，需要小型企業(yè)以及會計人員在實際工作中進行調(diào)節(jié)，以便小型企業(yè)會計工作的順利展開，促進企業(yè)的發(fā)展。
參考文獻：
[3]鄧巧飛.《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)所得稅法》的趨同與差異―――以《企業(yè)會計準則》為參照[j].會計之友,2012,no.41822:127-128.
會計準則論文篇十六
一、本科目核算小企業(yè)按照等規(guī)定計算應交納的各種稅費。
包括：增值稅、稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。
小企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等，也通過本科目核算。
二、本科目應按照應交的稅費項目進行明細核算。
應交增值稅還應當分別“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設(shè)置專欄。
小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設(shè)置上述專欄。
三、應交稅費的主要賬務處理。
(一)應交增值稅的主要賬務處理。
1.小企業(yè)采購物資等，按照應計入采購成本的金額，借記“材料采購”或“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”等科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額，借記本科目(應交增值稅――進項稅額)，按照應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”、“存款”等科目。購入物資發(fā)生退貨的，做相反的會計分錄。
購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按照購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和稅法規(guī)定的稅率計算的增值稅進項稅額，借記本科目(應交增值稅――進項稅額)，按照買價減去按照稅法規(guī)定計算的增值稅進項稅額后的金額，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，按照應付或?qū)嶋H支付的價款，貸記“應付賬款”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
2.銷售商品(提供勞務)，按照收入金額和應收取的增值稅銷項稅額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，按照稅法規(guī)定應交納的增值稅銷項稅額，貸記本科目(應交增值稅――銷項稅額)，按照確認的營業(yè)收入金額，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。發(fā)生銷售退回的，做相反的會計分錄。
隨同商品出售但單獨計價的包裝物，應當按照實際收到或應收的金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應交納的增值稅銷項稅額，貸記本科目(應交增值稅――銷項稅額)，按照確認的其他業(yè)務收入金額，貸記“其他業(yè)務收入”科目。
3.有出口產(chǎn)品的小企業(yè)，其出口退稅的賬務處理如下：
(1)實行“免、抵、退”管理辦法的小企業(yè)，按照稅法規(guī)定計算的當期出口產(chǎn)品不予免征、抵扣和退稅的增值稅額，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記本科目(應交增值稅――進項稅額轉(zhuǎn)出)。按照稅法規(guī)定計算的當期應予抵扣的增值稅額，借記本科目(應交增值稅――出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)，貸記本科目(應交增值稅――出口退稅)。
出口產(chǎn)品按照稅法規(guī)定應予退回的增值稅款，借記“其他應收款”科目，貸記本科目(應交增值稅――出口退稅)。
(2)未實行“免、抵、退”管理辦法的小企業(yè)，出口產(chǎn)品實現(xiàn)銷售收入時，應當按照應收的金額，借記“應收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應收的出口退稅，借記“其他應收款”科目，按照稅法規(guī)定不予退回的增值稅額，借記“主營業(yè)務成本”科目，按照確認的銷售商品收入，貸記“主營業(yè)務收入”科目，按照稅法規(guī)定應交納的增值稅額，貸記本科目(應交增值稅――銷項稅額)。
4.購入材料等按照稅法規(guī)定不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，其進項稅額應計入材料等的成本，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目，不通過本科目(應交增值稅――進項稅額)核算。
5.將自產(chǎn)的產(chǎn)品等用作福利發(fā)放給職工，應視同產(chǎn)品銷售計算應交增值稅的，借記“應付職工酬薪”科目，貸記“主營業(yè)務收入”、本科目(應交增值稅――銷項稅額)等科目。
6.購進的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品因盤虧、毀損、報廢、被盜，以及購進物資改變用途等原因按照稅法規(guī)定不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，其進項稅額應轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處產(chǎn)損溢”等科目，貸記本科目(應交增值稅――進項稅額轉(zhuǎn)出)。
由于工程而使用本企業(yè)的產(chǎn)品或商品，應當按照成本，借記“在建工程”科目，貸記“庫存商品”科目。同時，按照稅法規(guī)定應交納的增值稅銷項稅額，借記“在建工程”科目，貸記本科目(應交增值稅――銷項稅額)。
7.交納的增值稅，借記本科目(應交增值稅――已交稅金)，貸記“銀行存款”科目。
(二)應交消費稅的主要賬務處理。
1.銷售需要交納消費稅的物資應交的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記本科目(應交消費稅)。
2.以生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等，按照稅法規(guī)定應交納的消費稅，借記“在建工程”、“管理費用”等科目，貸記本科目(應交消費稅)。
隨同商品出售但單獨計價的包裝物，按照稅法規(guī)定應交納的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目(應交消費稅)。出租、出借包裝物逾期未收回沒收的押金應交的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目(應交消費稅)。
3.需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代繳稅款(除受托加工或翻新改制金銀首飾按照稅法規(guī)定由受托方交納消費外)。小企業(yè)(受托方)按照應交稅款金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目(應交消費稅)。
委托加工物資收回后，直接用于銷售的，小企業(yè)(委托方)應將代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本，借記“庫存商品”等科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目;委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，按照稅法規(guī)定準予抵扣的，按照代收代繳的消費稅，借記本科目(應交消費稅)，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。
4.有金銀首飾零售業(yè)務的以及采用以舊換新方式銷售金銀首飾的小企業(yè)，在營業(yè)收入實現(xiàn)時，按照應交的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目(應交消費稅)。有金銀首飾零售業(yè)務的小企業(yè)因受托代銷金銀首飾按照稅法規(guī)定應交納的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目(應交消費稅);以其他方式代銷金銀首飾的，其交納的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目(應交消費稅)。
有金銀首飾批發(fā)、零售業(yè)務的小企業(yè)將金銀首飾用于饋贈、贊助、廣告、職工福利、獎勵等方面的，應于物資移送時，按照應交的消費稅，借記“營業(yè)外支出”、“銷售費用”、“應付職工薪酬”等科目，貸記本科目應交消費稅)。
隨同金銀首飾出售但單獨計價的包裝物，按照稅法規(guī)定應交納的消費稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目(應交消費稅)。
小企業(yè)因受托加工或翻新改制金銀首飾按照稅法規(guī)定應交納的消費稅，于向委托方交貨時，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目(應交消費稅)。
5.需要交納消費稅的進口物資，其交納的消費稅應計入該項物資的成本，借記“材料采購”或“在途物資”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
6.小企業(yè)(生產(chǎn)性)直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口的物資，按照稅法規(guī)定直接予以免征消費稅的，可不計算應交消費稅。
7.交納的消費稅，借記本科目(應交消費稅)，貸記“銀行存款”科目。
(三)應交營業(yè)稅的主要賬務處理。
1.小企業(yè)按照營業(yè)額和稅法規(guī)定的稅率，計算應交納的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記本科目(應交營業(yè)稅)。
2.出售原作為固定資產(chǎn)管理的不動產(chǎn)應交納的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記本科目(應交營業(yè)稅)。
3.交納的營業(yè)稅，借記本科目(應交營業(yè)稅)，貸記“銀行存款”科目。
(四)應交城市維護建設(shè)稅和教育費附加的主要賬務處理。
1.小企業(yè)按照稅法規(guī)定應交的城市維護建設(shè)稅、教育費附加，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目(應交城市維護建設(shè)稅、應交教育費附加)。
2.交納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加，借記本科目(應交城市維護建設(shè)稅、應交教育費附加)，貸記“銀行存款”科目。
(五)應交企業(yè)所得稅的主要賬務處理。
1.小企業(yè)按照稅法規(guī)定應交的企業(yè)所得稅，借記“所得稅費用”科目，貸記本科目(應交企業(yè)所得稅)。
2.交納的企業(yè)所得稅，借記本科目(應交企業(yè)所得稅)，貸記“銀行存款”科目。
(六)應交資源稅的主要賬務處理。
1.小企業(yè)銷售商品按照稅法規(guī)定應交納的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目(應交資源稅)。
2.自產(chǎn)自用的物資應交納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目(應交資源稅)。
3.收購未稅礦產(chǎn)品，按照實際支付的價款，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目，按照代扣代繳的資源稅，借記“材料采購”或“在途物資”等科目，貸記本科目(應交資源稅)。
4.外購液體鹽加工固體鹽：在購入液體鹽時，按照稅法規(guī)定所允許抵扣的資源稅，借記本科目(應交資源稅)，按照購買價款減去允許抵扣的資源稅后的金額，借記“材料采購”或“在途物資”、“原材料”等科目，按照應支付的購買價款，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目;加工成固體鹽后，在銷售時，按照銷售固體鹽應交納的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目(應交資源稅);將銷售固體鹽應交資源稅抵扣液體鹽已交資源稅后的差額上交時，借本科目(應交資源稅)，貸記“銀行存款”科目。
5.交納的資源稅，借記本科目(應交資源稅)，貸記“銀行存款”科目。
(七)應交土地增值稅的主要賬務處理。
1.小企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應交納的土地增值稅，土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算的，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目(應交土地增值稅)。
土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照應交納的土地增值稅，貸記本科目(應交土地增值稅)，按照已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照其成本，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按照其差額，貸記“營業(yè)外收入――非流動資產(chǎn)處置凈收益”科目或借記“營業(yè)外支出――非流動資產(chǎn)處置凈損失”科目。
2.小企業(yè)(房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營)銷售房地產(chǎn)應交納的土地增值稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目(應交土地增值稅)。
3.交納的土地增值稅，借記本科目(應交土地增值稅)，貸記“銀行存款”科目。
(八)應交城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費的主要賬務處理。
1.小企業(yè)按照規(guī)定應交納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記本科目(應交城鎮(zhèn)土地使用稅、應交房產(chǎn)稅、應交車船稅、應交礦產(chǎn)資源補償費、應交排污費)。
2.交納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費，借記本科目(應交城鎮(zhèn)土地使用稅、應交房產(chǎn)稅、應交車船稅、應交礦產(chǎn)資源補償費、應交排污費)，貸記“銀行存款”科目。
(九)應交個人所得稅的主要賬務處理。
1.小企業(yè)按照稅法規(guī)定應代扣代繳的職工個人所得稅，借記“應付職工薪酬”科目，貸記本科目(應交個人所得稅)。
2.交納的個人所得稅，借記本科目(應交個人所得稅)，貸記“銀行存款”科目。
(十)小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等先征后返的，應當在實際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅(不含出口退稅)、消費稅、營業(yè)稅等時，借記“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未交納的稅費;期末如為借方余額，反映小企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。
會計準則論文篇十七
[摘要]20，新準則出臺。不難看出，新準則更趨向于與國際接軌，使提供的信息能更好地滿足有關(guān)各方的需求。但在某些方面，仍有不足之處，需國家有關(guān)部門盡快出臺相關(guān)法規(guī)加以改進和完善。
[關(guān)鍵詞]會計準則謹慎性會計信息質(zhì)量要求累計折舊。
自2007年1月1日起，在上市公司范圍內(nèi)實施的《企業(yè)會計準則》(鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行)，與以往相比有了較大變革，更加適應現(xiàn)階段錯綜復雜的經(jīng)濟事項，使提供的信息更加符合會計核算原則，會計信息質(zhì)量得到較大提高，能夠滿足有關(guān)各方對會計信息日益提高的要求。
但不可否認，任何事物都不是十全十美的，會計準則也不例外，在某些方面仍有欠缺，有待于進一步改進和完善。
一、謹慎性會計信息質(zhì)量要求的運用。
《企業(yè)會計準則―基本準則》第18條規(guī)定：企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或收益、低估負債或費用。這就是謹慎性也稱穩(wěn)健性會計信息質(zhì)量要求。
新會計準則中，非常注重謹慎性會計信息質(zhì)量要求的運用。如：
1.計提各項資產(chǎn)減值準備。
具體內(nèi)容：對應收款項采用備抵法計提壞賬準備，對存貨計提跌價準備，對金融資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等計提減值準備。在會計核算上，計提的各項減值準備，相應地計入資產(chǎn)減值損失，使當期利潤減少。因此，計提各項減值準備數(shù)額的大小，直接影響到當期的利潤水平。
2.遞延所得稅資產(chǎn)的減值。
資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。
3.固定資產(chǎn)折舊方法。
《企業(yè)會計準則第4號―固定資產(chǎn)》規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法(也稱“加速折舊法”或“快速折舊法”)。采用這兩種方法，可使企業(yè)在固定資產(chǎn)使用早期多提折舊，一方面使當期成本費用增加，利潤減少，另一方面，又可使固定資產(chǎn)占用的資金盡快收回，加速資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)，在設(shè)備更新速度日益加快的情況下，若設(shè)備提前報廢，也不會給企業(yè)帶來過多的損害。
4.收入的確認。
《企業(yè)會計準則第14號―收入》規(guī)定：銷售商品的收入，應在準則規(guī)定的五個條件同時滿足時才能確認。其中任何一個條件不滿足，即便是已經(jīng)收到貨款或已經(jīng)發(fā)出商品，并取得索取貨款的憑據(jù)，也不能確認收入。
企業(yè)提供勞務的收入，在提供勞務交易的結(jié)果不能可靠估計的情況下，企業(yè)應在資產(chǎn)負債表日按已經(jīng)發(fā)生并預計能夠補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本;如預計已經(jīng)發(fā)生的勞務成本不能得到補償，則不應確認勞務收入，但應將已經(jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益。
顯而易見，上述規(guī)定充分體現(xiàn)了謹慎性會計信息質(zhì)量的要求，使收入的確認更穩(wěn)健、更可靠。
新會計準則加強了謹慎性會計信息質(zhì)量要求的運用，一方面使企業(yè)更穩(wěn)健地確認當期損益，更真實公允地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，另一方面也有利于防止企業(yè)夸大資產(chǎn)、虛增利潤，能為有關(guān)各方提供更加客觀真實的會計信息。但不可否認，任何事物都具有兩面性，謹慎性會計信息質(zhì)量要求的運用也不可避免地帶來新的問題。主要是，現(xiàn)行謹慎性會計信息質(zhì)量要求的運用賦予了企業(yè)更多的職業(yè)判斷的權(quán)利，因職業(yè)判斷所依據(jù)的條件和衡量標準不同，會計人員專業(yè)技術(shù)水平的差異，或出于管理當局的某種需要，謹慎性會計信息質(zhì)量要求很有可能成為企業(yè)調(diào)節(jié)當期利潤水平的手段。
1.關(guān)于應收賬款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等?！镀髽I(yè)會計準則第8號―資產(chǎn)減值》規(guī)定：企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)按可收回金額低于賬面價值的差額計提資產(chǎn)減值準備?！翱墒栈亟痤~”應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。其中的“凈額”需會計人員去估算。而“現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”需預計未來一定時間內(nèi)的現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率，也具有很大的不確定性。
2.關(guān)于存貨?！镀髽I(yè)會計準則第1號―存貨》規(guī)定：資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的部分，計提存貨跌價準備?！翱勺儸F(xiàn)凈值”是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。所需數(shù)據(jù)均需估計，其客觀性和真實性可想而知。
不難看出，上述1、2中的“可收回金額”和“可變現(xiàn)凈值”的確定，在一定程度上依賴于會計專業(yè)人員的職業(yè)判斷，難免存在主觀因素。不同的會計人員會得出不同的數(shù)據(jù)，導致計提的減值準備數(shù)額差距較大，使企業(yè)利潤調(diào)節(jié)空間加大，這就給了企業(yè)以計提各種準備金調(diào)整各期利潤水平的機會。
因此，謹慎性原則運用的恰當與否，直接關(guān)系到企業(yè)會計信息的真實性。如果運用得當，能為有關(guān)各方提供更加真實可靠的會計信息，有利于保護債權(quán)人和小股東的權(quán)益;相反，如果運用不恰當，不合理，甚至濫用，就會破壞會計信息的真實性，誤導債權(quán)人和投資者。
所以，準則對此進行了相應的限制。如《企業(yè)會計準則第8號―資產(chǎn)減值》規(guī)定：對于重大減值損失，應當在附注中披露資產(chǎn)可收回金額的確定方法;應當披露企業(yè)管理層在確定公允價值減去處置費用后的凈額時所采用的各關(guān)鍵假設(shè)及其依據(jù);應當披露企業(yè)管理層在確定各關(guān)鍵假設(shè)相關(guān)的價值時，是否與企業(yè)歷史經(jīng)驗或者外部信息來源相一致，如不一致，應當說明理由。筆者認為，已出臺的限制謹慎性會計信息質(zhì)量要求運用的規(guī)定還遠遠不夠。國家相關(guān)部門尚需制定更科學、更嚴密的法律規(guī)范，加大對此方面的監(jiān)控力度。另外，謹慎性會計信息質(zhì)量要求運用的適當與否，與會計人員的職業(yè)判斷能力有很大關(guān)系，而職業(yè)判斷能力，又取決于會計人員的專業(yè)技術(shù)水平和職業(yè)道德素質(zhì)。因此，要加強對會計人員的繼續(xù)再教育或短期培訓，及時將新準則以及一些先進、科學的會計理論和方法傳授給會計人員，提高他們的專業(yè)水平和業(yè)務素質(zhì)。此外，還要加強對會計人員的職業(yè)道德教育，提升其道德水準，防止其成為企業(yè)管理者操縱利潤、提供虛假信息的工具。
二、固定資產(chǎn)的折舊范圍。
1.計提折舊的空間范圍。
《企業(yè)會計準則第4號―固定資產(chǎn)》規(guī)定：除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊:(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);(2)按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)使用的土地。
原會計制度規(guī)定：下列固定資產(chǎn)不計提折舊:(1)房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn);(2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);(3)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);(4)按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)使用的土地。
準則和制度相比，縮小了不計提折舊的范圍。即：對不需用和未使用的固定資產(chǎn)也計提折舊。而以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，由于其自身的特點，決定了其不能作為租入方的固定資產(chǎn)入賬。因其不屬于租入方的固定資產(chǎn)，勿需考慮是否計提折舊的問題，因而準則中將其剔除在外，理由充分，毋庸置疑。
但對不需用和未使用的固定資產(chǎn)也計提折舊，筆者認為有不妥之處。
首先，這兩種固定資產(chǎn)由于未被企業(yè)使用，不會給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟利益，因而不能與當期收入相配比，不宜計入期間費用，更無法計入產(chǎn)品成本，根本無收回可言。準則之所以規(guī)定對這兩種固定資產(chǎn)計提折舊，可能是考慮到當今科學技術(shù)的飛速發(fā)展，設(shè)備更新速度的日益加快，使得無形損耗日益成為固定資產(chǎn)價值降低的主要原因，通過對不需用和未使用的固定資產(chǎn)計提折舊，可以使企業(yè)資金盡快收回，符合謹慎性會計信息質(zhì)量的要求，但違背了收入與費用相互配比的原則。
其次，準則規(guī)定，企業(yè)應當于期末對固定資產(chǎn)進行檢查，如果固定資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價值，企業(yè)應當按可回收金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備。這樣規(guī)定，已經(jīng)很好地消除了無形損耗對不需用和未使用固定資產(chǎn)的影響，確保了固定資產(chǎn)價值的真實性，實在無再對它們計提折舊的必要。
第三，對不需用和未使用的固定資產(chǎn)也計提折舊，不利于企業(yè)盡快處置這些資產(chǎn)，提高固定資產(chǎn)的使用效率。
2、計提折舊的時間范圍。
準則規(guī)定，企業(yè)應按月對外報送資產(chǎn)負債表和利潤表。為真實地反映企業(yè)各月的財務狀況和經(jīng)營成果，固定資產(chǎn)的折舊也是按月計提的。為此，應當明確月份中間投入使用的固定資產(chǎn)和月份中間停止使用的固定資產(chǎn)如何處理。從理論上講，按固定資產(chǎn)的實際使用天數(shù)計算折舊額是最合理的，但這樣做，會計核算的工作量勢必加大。再說，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程看，月份中間投入和停止使用的固定資產(chǎn)相對均衡。因此，為簡化會計核算的工作量，準則規(guī)定：固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，并根據(jù)用途分別計入相關(guān)的成本或當期費用。企業(yè)在實際計提固定資產(chǎn)折舊時，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。即：應以月初應計折舊的固定資產(chǎn)賬面原價為計提依據(jù)。
對以上規(guī)定，筆者不敢茍同。筆者認為，計提折舊的時間應根據(jù)計提方法的不同分別確定，不能一概而論。
(1)假設(shè)企業(yè)選擇工作量法計提折舊，則只要當月固定資產(chǎn)有實際完成的工作量，就應當計提折舊，而不論該固定資產(chǎn)是當月增加，還是當月減少。
(2)假設(shè)企業(yè)選擇年限平均法或快速折舊法計提折舊。
這幾種方法與工作量法不同，與固定資產(chǎn)的使用年限有關(guān)，而與其使用強度無關(guān)。按準則的規(guī)定，應以月初應計折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為計提依據(jù)。筆者認為此種處理方法不妥。
我們知道用原值減去累計已提折舊，即為凈值，用來反映月末固定資產(chǎn)的賬面凈值?！霸怠笔窃履?shù)，而累計折舊反映的卻是月初固定資產(chǎn)的磨損價值，從時間上看二者不僅無法相互匹配，而且，也破壞了會計信息的真實性。
從另一方面看，當月減少的固定資產(chǎn)，已經(jīng)從企業(yè)賬上注銷，月末，卻還要對賬面上已不存在的固定資產(chǎn)計提折舊，而對已登記入賬的當月增加的固定資產(chǎn)卻不計提折舊，無論怎樣考慮，都不盡合理。
因此，筆者認為，在此種情況下，應將計提折舊的時間規(guī)定為：按月末應計折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為計提依據(jù)，即：當月增加的固定資產(chǎn)，從當月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn)，從當月起不再計提折舊。這樣處理，不僅使固定資產(chǎn)原值和反映其磨損程度的累計折舊在時間上一致起來，而且也符合客觀性會計信息質(zhì)量要求，能夠如實反映月末固定資產(chǎn)的賬面凈值。
企業(yè)會計準則雖然存在這樣或那樣的一些問題，但與會計制度相比，在核算原則、具體的核算方法、對外報送的財務報告、特殊業(yè)務的會計處理、會計披露等多方面均有了較大的改進，體現(xiàn)了向國際慣例靠攏的趨勢。若在現(xiàn)有基礎(chǔ)上，對于暴露出來的不足和欠缺，及時加以修訂和完善，將使提供的信息更加真實、客觀，滿足有關(guān)各方對會計信息日益提高的要求。
參考文獻:。
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