財(cái)政學(xué)稅收的論文（精選15篇）

通過總結(jié)，我們可以更好地規(guī)劃未來的目標(biāo)和路徑。2、完美的總結(jié)應(yīng)該具備內(nèi)容全面、關(guān)鍵明確的特點(diǎn)。以下是小編搜集的一些總結(jié)樣例，供大家參考借鑒。

財(cái)政學(xué)稅收的論文篇一

［摘要］隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的不斷完善，稅收籌劃成為企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部管理、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的重要手段。稅務(wù)管理則是稅收籌劃和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的有機(jī)結(jié)合，在零涉稅風(fēng)險(xiǎn)的前提下實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的最小化。文章梳理了稅收籌劃與稅務(wù)管理的內(nèi)涵、內(nèi)在關(guān)系，并就控制稅務(wù)成本、維護(hù)稅收權(quán)益、增加企業(yè)盈利機(jī)會(huì)、優(yōu)化企業(yè)資源配置、提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平方面詳細(xì)論述稅收籌劃對(duì)提升企業(yè)稅務(wù)管理價(jià)值創(chuàng)造的推動(dòng)作用。

［關(guān)鍵詞］稅收籌劃;稅務(wù)管理;價(jià)值創(chuàng)造

1稅收籌劃與稅務(wù)管理內(nèi)涵

稅收籌劃是指企業(yè)在遵守國(guó)家法律、法規(guī)與管理?xiàng)l例的前提下，以實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅、降低企業(yè)稅負(fù)為目的，在企業(yè)的籌資、投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中進(jìn)行合理的安排，對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌策劃以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，該類行為一般具有目的性、專業(yè)性、前瞻性。就本質(zhì)而言，稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分，是一種企業(yè)理財(cái)行為。如何在有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提下，更加合理、有效地進(jìn)行稅收籌劃也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。對(duì)于企業(yè)而言，稅收籌劃能夠有效降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果，擴(kuò)大企業(yè)稅后利潤(rùn)?！岸悇?wù)管理”是基于稅收籌劃衍生出來的一個(gè)全新概念，是指企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)，根據(jù)自身的戰(zhàn)略目標(biāo)與經(jīng)營(yíng)情況，在有效控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)的前提下實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)成本的最小化。稅務(wù)管理的主要內(nèi)容為稅收籌劃和風(fēng)險(xiǎn)控制，相對(duì)稅收籌劃，企業(yè)稅務(wù)管理是一個(gè)更加系統(tǒng)的管理過程，更加注重納稅的整個(gè)環(huán)節(jié)以及全過程的風(fēng)險(xiǎn)控制，實(shí)現(xiàn)稅收成本與風(fēng)險(xiǎn)的平衡。

2稅收籌劃與稅務(wù)管理的內(nèi)在關(guān)系

稅收籌劃是企業(yè)稅務(wù)管理的一部分，也是稅務(wù)管理的最終目的與價(jià)值體現(xiàn)。稅收籌劃能夠有效規(guī)避納稅義務(wù)之外的稅務(wù)成本，降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。企業(yè)稅務(wù)管理的最終目的是在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可控的前提下實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，通過系統(tǒng)性、前瞻性的規(guī)劃，為企業(yè)實(shí)施稅收籌劃提供更加靈活、主動(dòng)的實(shí)施空間。企業(yè)通過對(duì)涉稅業(yè)務(wù)和納稅事務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)性分析、籌劃、檢測(cè)、實(shí)施，從而為企業(yè)稅收籌劃提供良好的前提條件與實(shí)施環(huán)境。

2.2稅務(wù)管理能夠有效控制稅收籌劃過程中存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)

雖然稅收籌劃能夠減少企業(yè)稅負(fù)，提升企業(yè)盈利能力，同時(shí)也是在稅法允許的范圍內(nèi)開展的，然而由于籌劃過程中存在各種不確定性因素，存在籌劃收益偏離納稅人預(yù)期的可能性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)大致可劃分為三類:國(guó)家政策風(fēng)險(xiǎn)、成本－收益風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。倘若單純以降低企業(yè)稅負(fù)為目標(biāo)，由此造成的涉稅風(fēng)險(xiǎn)成本可能遠(yuǎn)超稅收籌劃帶來的收益，因此更加系統(tǒng)性地、注重風(fēng)險(xiǎn)控制的稅務(wù)管理不可或缺。因此可以看出稅收籌劃與稅務(wù)管理兩者相互制約、相輔相成，共同服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3稅收籌劃是提升企業(yè)稅務(wù)管理價(jià)值創(chuàng)造的推動(dòng)作用

3.1有效規(guī)避不必要的稅務(wù)成本

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，政府部門為滿足不斷擴(kuò)張的社會(huì)公共服務(wù)需求，勢(shì)必將加大稅收力度。企業(yè)是以實(shí)現(xiàn)其收益最大化為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過合法、有效的稅收籌劃能夠規(guī)避納稅義務(wù)之外的稅務(wù)成本，擴(kuò)大其稅后利潤(rùn)。目前企業(yè)稅收成本主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面:稅收實(shí)體成本，主要包括企業(yè)應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金;稅收處罰成本，主要是指因企業(yè)納稅行為不當(dāng)造成的稅收滯納金和罰款。通過科學(xué)、合理的稅收籌劃能夠降低或節(jié)約企業(yè)的稅收實(shí)體成本，避免稅收處罰成本。稅收籌劃對(duì)企業(yè)合理規(guī)避稅務(wù)成本的作用主要體現(xiàn)在企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)過程中。企業(yè)在籌資過程中，通過分析其資本結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)預(yù)期收益和稅負(fù)的影響，選擇合適的融資渠道，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的有效控制、所有者權(quán)益的最大化。如企業(yè)通過借款融入資金時(shí)存在“稅盾效應(yīng)”，即企業(yè)融資過程中產(chǎn)生的利息支出可作為費(fèi)用列支，并允許企業(yè)在計(jì)算其所得額時(shí)予以扣減，然而企業(yè)的股利支付卻不能作為費(fèi)用列支。因此，企業(yè)可通過借入資金實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。企業(yè)可以通過計(jì)算、比較借入資金的利息支出與因借入資金實(shí)現(xiàn)的稅負(fù)降低額的大小，選擇適合自身的融資渠道。企業(yè)在投資過程中，通過選擇符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的投資方向、享受稅收優(yōu)惠的投資地點(diǎn)、享受免稅或稅收抵減的投資方式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的減少。在投資方向選擇方面，政府出于優(yōu)化國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的，對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃的投資項(xiàng)目，給予一定程度的稅收減免或優(yōu)惠。企業(yè)選擇投資項(xiàng)目時(shí)，可充分利用該類優(yōu)惠政策，享受更多的稅收優(yōu)惠;在投資地點(diǎn)的`選擇方面，國(guó)家出于調(diào)整生產(chǎn)力戰(zhàn)略布局的目的，會(huì)對(duì)不同地區(qū)制定不同的稅收政策，如對(duì)保稅區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、貧困地區(qū)等制定的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可通過選擇注冊(cè)地享受該類優(yōu)惠政策;在投資方式選擇方面，企業(yè)可選擇享受稅收優(yōu)惠政策的投資方式。如企業(yè)可通過選擇購(gòu)買國(guó)債等享受免繳所得稅。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中，通過對(duì)存貨、固定資產(chǎn)折舊、費(fèi)用分?jǐn)?、壞賬處理等進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在不同會(huì)計(jì)年度實(shí)現(xiàn)不同的企業(yè)所得額，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)繳稅款的遞延，提高了企業(yè)資金使用效率。如企業(yè)在進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)時(shí)，在符合當(dāng)前稅法規(guī)定和會(huì)計(jì)制度的前提下，使發(fā)貨成本最大化，從而使得企業(yè)賬面利潤(rùn)減少;采用加速折舊法，加大當(dāng)期折舊金額;采用最有利的壞賬核算辦法，降低企業(yè)所得額等。

3.2有助于提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

稅收籌劃要求企業(yè)具備成熟的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，具備全面、扎實(shí)的稅務(wù)知識(shí)與實(shí)務(wù)處理能力。稅務(wù)籌劃要求企業(yè)擁有規(guī)范的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)分析能力，以及一支業(yè)務(wù)精專、能力突出的稅務(wù)處理團(tuán)隊(duì)。同時(shí)，稅務(wù)籌劃必將不斷促進(jìn)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)，不斷更新其知識(shí)結(jié)構(gòu)，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的不斷提升。

3.3有效獲取資金時(shí)間價(jià)值，增加企業(yè)盈利機(jī)會(huì)

遞延納稅是企業(yè)稅收籌劃的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是指根據(jù)稅法的規(guī)定將應(yīng)納稅款推遲一定時(shí)期后再繳納。企業(yè)可通過遞延納稅的方式，有效獲取資金的時(shí)間價(jià)值。遞延納稅雖然不能減少企業(yè)應(yīng)納稅額，但通過延遲繳納稅款可以使企業(yè)無償使用該筆款項(xiàng)，相當(dāng)于政府給企業(yè)提供了一筆無息貸款。企業(yè)可利用該筆資金解決資金周轉(zhuǎn)困難，或進(jìn)行再投資。

3.4促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化資源配置，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

企業(yè)為享受稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)國(guó)家制定的產(chǎn)業(yè)政策進(jìn)行投資，開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。這在客觀上使得企業(yè)符合產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)律，逐步使企業(yè)走上產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、生產(chǎn)力布局合理的道路，使得企業(yè)將生產(chǎn)資源配置到全要素生產(chǎn)效率更高、能源消耗更低的新型產(chǎn)品生產(chǎn)中，為企業(yè)未來發(fā)展做出了合理的規(guī)劃與配置，無形中提升了企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

3.5維護(hù)企業(yè)稅收權(quán)益

企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)納稅主體，一方面應(yīng)承擔(dān)依法納稅的應(yīng)盡義務(wù);另一方面也應(yīng)積極維護(hù)自身稅收權(quán)益，合理規(guī)避不必要的納稅。由于納稅主體與稅務(wù)機(jī)關(guān)存在一定的信息不對(duì)稱，倘若任由稅務(wù)機(jī)關(guān)以征代納，必然導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)滋生惰性，導(dǎo)致稅務(wù)征收質(zhì)量的低下，同時(shí)也讓企業(yè)難以實(shí)施稅收籌劃。因此，企業(yè)應(yīng)從依法治稅的角度，積極爭(zhēng)取自身權(quán)益，對(duì)權(quán)利與權(quán)利失衡進(jìn)行糾正，從而為企業(yè)稅收籌劃提供良好的外部實(shí)施環(huán)境。

參考文獻(xiàn):

［1］劉慧.企業(yè)稅務(wù)管理問題探討［j］．財(cái)經(jīng)界:學(xué)術(shù)版，(4):222，224.

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財(cái)政學(xué)稅收的論文篇二

［摘要］隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的不斷完善，稅收籌劃成為企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部管理、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的重要手段。稅務(wù)管理則是稅收籌劃和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的有機(jī)結(jié)合，在零涉稅風(fēng)險(xiǎn)的前提下實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的最小化。文章梳理了稅收籌劃與稅務(wù)管理的內(nèi)涵、內(nèi)在關(guān)系，并就控制稅務(wù)成本、維護(hù)稅收權(quán)益、增加企業(yè)盈利機(jī)會(huì)、優(yōu)化企業(yè)資源配置、提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平方面詳細(xì)論述稅收籌劃對(duì)提升企業(yè)稅務(wù)管理價(jià)值創(chuàng)造的推動(dòng)作用。

［關(guān)鍵詞］稅收籌劃;稅務(wù)管理;價(jià)值創(chuàng)造。

稅收籌劃是指企業(yè)在遵守國(guó)家法律、法規(guī)與管理?xiàng)l例的前提下，以實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅、降低企業(yè)稅負(fù)為目的，在企業(yè)的籌資、投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中進(jìn)行合理的安排，對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌策劃以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，該類行為一般具有目的性、專業(yè)性、前瞻性。就本質(zhì)而言，稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分，是一種企業(yè)理財(cái)行為。如何在有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提下，更加合理、有效地進(jìn)行稅收籌劃也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。對(duì)于企業(yè)而言，稅收籌劃能夠有效降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果，擴(kuò)大企業(yè)稅后利潤(rùn)。“稅務(wù)管理”是基于稅收籌劃衍生出來的一個(gè)全新概念，是指企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)，根據(jù)自身的戰(zhàn)略目標(biāo)與經(jīng)營(yíng)情況，在有效控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)的前提下實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)成本的最小化。稅務(wù)管理的主要內(nèi)容為稅收籌劃和風(fēng)險(xiǎn)控制，相對(duì)稅收籌劃，企業(yè)稅務(wù)管理是一個(gè)更加系統(tǒng)的管理過程，更加注重納稅的整個(gè)環(huán)節(jié)以及全過程的風(fēng)險(xiǎn)控制，實(shí)現(xiàn)稅收成本與風(fēng)險(xiǎn)的平衡。

稅收籌劃是企業(yè)稅務(wù)管理的一部分，也是稅務(wù)管理的最終目的與價(jià)值體現(xiàn)。稅收籌劃能夠有效規(guī)避納稅義務(wù)之外的稅務(wù)成本，降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。企業(yè)稅務(wù)管理的最終目的是在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可控的前提下實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，通過系統(tǒng)性、前瞻性的規(guī)劃，為企業(yè)實(shí)施稅收籌劃提供更加靈活、主動(dòng)的實(shí)施空間。企業(yè)通過對(duì)涉稅業(yè)務(wù)和納稅事務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)性分析、籌劃、檢測(cè)、實(shí)施，從而為企業(yè)稅收籌劃提供良好的前提條件與實(shí)施環(huán)境。

2.2稅務(wù)管理能夠有效控制稅收籌劃過程中存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

雖然稅收籌劃能夠減少企業(yè)稅負(fù)，提升企業(yè)盈利能力，同時(shí)也是在稅法允許的范圍內(nèi)開展的，然而由于籌劃過程中存在各種不確定性因素，存在籌劃收益偏離納稅人預(yù)期的可能性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)大致可劃分為三類:國(guó)家政策風(fēng)險(xiǎn)、成本－收益風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。倘若單純以降低企業(yè)稅負(fù)為目標(biāo)，由此造成的涉稅風(fēng)險(xiǎn)成本可能遠(yuǎn)超稅收籌劃帶來的收益，因此更加系統(tǒng)性地、注重風(fēng)險(xiǎn)控制的稅務(wù)管理不可或缺。因此可以看出稅收籌劃與稅務(wù)管理兩者相互制約、相輔相成，共同服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.1有效規(guī)避不必要的稅務(wù)成本。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，政府部門為滿足不斷擴(kuò)張的社會(huì)公共服務(wù)需求，勢(shì)必將加大稅收力度。企業(yè)是以實(shí)現(xiàn)其收益最大化為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過合法、有效的'稅收籌劃能夠規(guī)避納稅義務(wù)之外的稅務(wù)成本，擴(kuò)大其稅后利潤(rùn)。目前企業(yè)稅收成本主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面:稅收實(shí)體成本，主要包括企業(yè)應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金;稅收處罰成本，主要是指因企業(yè)納稅行為不當(dāng)造成的稅收滯納金和罰款。通過科學(xué)、合理的稅收籌劃能夠降低或節(jié)約企業(yè)的稅收實(shí)體成本，避免稅收處罰成本。稅收籌劃對(duì)企業(yè)合理規(guī)避稅務(wù)成本的作用主要體現(xiàn)在企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)過程中。企業(yè)在籌資過程中，通過分析其資本結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)預(yù)期收益和稅負(fù)的影響，選擇合適的融資渠道，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的有效控制、所有者權(quán)益的最大化。如企業(yè)通過借款融入資金時(shí)存在“稅盾效應(yīng)”，即企業(yè)融資過程中產(chǎn)生的利息支出可作為費(fèi)用列支，并允許企業(yè)在計(jì)算其所得額時(shí)予以扣減，然而企業(yè)的股利支付卻不能作為費(fèi)用列支。因此，企業(yè)可通過借入資金實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。企業(yè)可以通過計(jì)算、比較借入資金的利息支出與因借入資金實(shí)現(xiàn)的稅負(fù)降低額的大小，選擇適合自身的融資渠道。企業(yè)在投資過程中，通過選擇符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的投資方向、享受稅收優(yōu)惠的投資地點(diǎn)、享受免稅或稅收抵減的投資方式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的減少。在投資方向選擇方面，政府出于優(yōu)化國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的，對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃的投資項(xiàng)目，給予一定程度的稅收減免或優(yōu)惠。企業(yè)選擇投資項(xiàng)目時(shí)，可充分利用該類優(yōu)惠政策，享受更多的稅收優(yōu)惠;在投資地點(diǎn)的選擇方面，國(guó)家出于調(diào)整生產(chǎn)力戰(zhàn)略布局的目的，會(huì)對(duì)不同地區(qū)制定不同的稅收政策，如對(duì)保稅區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、貧困地區(qū)等制定的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可通過選擇注冊(cè)地享受該類優(yōu)惠政策;在投資方式選擇方面，企業(yè)可選擇享受稅收優(yōu)惠政策的投資方式。如企業(yè)可通過選擇購(gòu)買國(guó)債等享受免繳所得稅。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中，通過對(duì)存貨、固定資產(chǎn)折舊、費(fèi)用分?jǐn)?、壞賬處理等進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在不同會(huì)計(jì)年度實(shí)現(xiàn)不同的企業(yè)所得額，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)繳稅款的遞延，提高了企業(yè)資金使用效率。如企業(yè)在進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)時(shí)，在符合當(dāng)前稅法規(guī)定和會(huì)計(jì)制度的前提下，使發(fā)貨成本最大化，從而使得企業(yè)賬面利潤(rùn)減少;采用加速折舊法，加大當(dāng)期折舊金額;采用最有利的壞賬核算辦法，降低企業(yè)所得額等。

3.2有助于提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

稅收籌劃要求企業(yè)具備成熟的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，具備全面、扎實(shí)的稅務(wù)知識(shí)與實(shí)務(wù)處理能力。稅務(wù)籌劃要求企業(yè)擁有規(guī)范的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)分析能力，以及一支業(yè)務(wù)精專、能力突出的稅務(wù)處理團(tuán)隊(duì)。同時(shí)，稅務(wù)籌劃必將不斷促進(jìn)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)，不斷更新其知識(shí)結(jié)構(gòu)，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的不斷提升。

3.3有效獲取資金時(shí)間價(jià)值，增加企業(yè)盈利機(jī)會(huì)。

遞延納稅是企業(yè)稅收籌劃的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是指根據(jù)稅法的規(guī)定將應(yīng)納稅款推遲一定時(shí)期后再繳納。企業(yè)可通過遞延納稅的方式，有效獲取資金的時(shí)間價(jià)值。遞延納稅雖然不能減少企業(yè)應(yīng)納稅額，但通過延遲繳納稅款可以使企業(yè)無償使用該筆款項(xiàng)，相當(dāng)于政府給企業(yè)提供了一筆無息貸款。企業(yè)可利用該筆資金解決資金周轉(zhuǎn)困難，或進(jìn)行再投資。

3.4促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化資源配置，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

企業(yè)為享受稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)國(guó)家制定的產(chǎn)業(yè)政策進(jìn)行投資，開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。這在客觀上使得企業(yè)符合產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)律，逐步使企業(yè)走上產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、生產(chǎn)力布局合理的道路，使得企業(yè)將生產(chǎn)資源配置到全要素生產(chǎn)效率更高、能源消耗更低的新型產(chǎn)品生產(chǎn)中，為企業(yè)未來發(fā)展做出了合理的規(guī)劃與配置，無形中提升了企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

3.5維護(hù)企業(yè)稅收權(quán)益。

企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)納稅主體，一方面應(yīng)承擔(dān)依法納稅的應(yīng)盡義務(wù);另一方面也應(yīng)積極維護(hù)自身稅收權(quán)益，合理規(guī)避不必要的納稅。由于納稅主體與稅務(wù)機(jī)關(guān)存在一定的信息不對(duì)稱，倘若任由稅務(wù)機(jī)關(guān)以征代納，必然導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)滋生惰性，導(dǎo)致稅務(wù)征收質(zhì)量的低下，同時(shí)也讓企業(yè)難以實(shí)施稅收籌劃。因此，企業(yè)應(yīng)從依法治稅的角度，積極爭(zhēng)取自身權(quán)益，對(duì)權(quán)利與權(quán)利失衡進(jìn)行糾正，從而為企業(yè)稅收籌劃提供良好的外部實(shí)施環(huán)境。

［1］劉慧.企業(yè)稅務(wù)管理問題探討［j］．財(cái)經(jīng)界:學(xué)術(shù)版，2013(4):222，224.

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財(cái)政學(xué)稅收的論文篇三

由于改革是從放權(quán)讓利起步的,在改革向前推進(jìn)的同時(shí),隨著大一統(tǒng)的財(cái)政體制的逐漸淡出,符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求的新型公共財(cái)政模式并未及時(shí)建立,故收入增長(zhǎng)特別是中央財(cái)政汲取收入的能力受到很大制約;而在支出方面,政府并不能立即從舊體制所界定的職能中退步抽身,并且還要承擔(dān)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制所要求的新職能,承擔(dān)改革成本的巨大需要,致使財(cái)政支出節(jié)節(jié)攀升。為緩解收支矛盾,中央政府只能默許各地方、部門、單位以收費(fèi)方式籌集公共收入。而這一默許又進(jìn)一步削弱了稅基,加劇了預(yù)算內(nèi)財(cái)政收支的矛盾,從而更強(qiáng)化了對(duì)稅外收費(fèi)的依賴?！皝y收費(fèi)”大面積地制度化,使相關(guān)的法定制度形同虛設(shè),社會(huì)陷入一個(gè)令人欲退不能的體制怪圈,嚴(yán)重地?fù)p害了政府財(cái)政收入來源和收入行為的權(quán)威性。

近些年來,在非稅收入絕對(duì)額及其增長(zhǎng)速度均高于稅收收入增長(zhǎng)額度及其增速的情況下,政府真實(shí)收入來源的混亂。因此,認(rèn)真分析這種狀況,盡快改革現(xiàn)存的費(fèi)稅體制,規(guī)范各種政府的財(cái)政收入來源,就是深化財(cái)稅體制改革的一個(gè)重要的內(nèi)容,也是我們應(yīng)該總結(jié)的一條經(jīng)驗(yàn)或教訓(xùn)。

四、正確處理財(cái)政與經(jīng)濟(jì)之間的良性互動(dòng)關(guān)系。

長(zhǎng)期以來,政府財(cái)政過多地介入競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域,以直接投資或財(cái)政補(bǔ)貼形式資助國(guó)有企業(yè)發(fā)展,這不僅無助于優(yōu)化資源配置,導(dǎo)致財(cái)政資源在使用過程中的巨大浪費(fèi),而且也扭曲了公共財(cái)政的目標(biāo),無助于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的長(zhǎng)期穩(wěn)定健康發(fā)展。從發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看,經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),它是一個(gè)伴隨著社會(huì)成員整體生活質(zhì)量提高和社會(huì)進(jìn)步的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)過程,是一個(gè)綜合性社會(huì)指標(biāo)。公共財(cái)政過度注重經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),忽視其他的目標(biāo),可能導(dǎo)致“沒有發(fā)展的增長(zhǎng)”格局。為此,從優(yōu)化資源配置方式的角度來看,財(cái)政對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用,不應(yīng)體現(xiàn)在財(cái)政對(duì)競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域的直接投資,對(duì)國(guó)有企業(yè)的補(bǔ)貼,而應(yīng)按公共財(cái)政原則的要求,體現(xiàn)在如何投資于基礎(chǔ)設(shè)施和其他公共品領(lǐng)域,如何為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展以及各經(jīng)濟(jì)主體的公平有序競(jìng)爭(zhēng)提供一個(gè)適宜的環(huán)境,如何促進(jìn)社會(huì)公平,消除二元經(jīng)濟(jì)帶來的不良后果,以此促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)優(yōu)化和整體質(zhì)量的提高,形成財(cái)政與經(jīng)濟(jì)之間的良性互動(dòng)關(guān)系。

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財(cái)政學(xué)稅收的論文篇四

：生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計(jì)算及操作方法較為復(fù)雜和抽象，很多財(cái)稅人員誤讀其政策實(shí)質(zhì)。該文對(duì)免抵退稅的基本原理進(jìn)行了深入剖析及詳盡闡述，并指出了稅收籌劃關(guān)鍵因素是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額的大小。本文以案例形式，例舉了生產(chǎn)企業(yè)間接出口方式及外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口方式兩種稅收籌劃方法，強(qiáng)調(diào)了生產(chǎn)企業(yè)在不同貿(mào)易背景下對(duì)稅收籌劃方法的選擇。

：生產(chǎn)企業(yè);出口退稅;免抵退;外貿(mào)企業(yè)

我國(guó)現(xiàn)行出口貨物或勞務(wù)的增值稅退（免）稅，操作方法上有兩種：一是生產(chǎn)企業(yè)的免抵退稅辦法；二是不具有生產(chǎn)能力的外貿(mào)企業(yè)或其他單位的免退稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅是指免征貨物或勞務(wù)出口環(huán)節(jié)銷項(xiàng)稅，退還采購(gòu)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅，并以該退還的進(jìn)項(xiàng)稅先行抵頂內(nèi)銷貨物或勞務(wù)的應(yīng)納稅額，未抵頂完的部分予以退稅。外貿(mào)企業(yè)或其他單位的免退稅，由于不存在內(nèi)銷行為，所以僅須在免征出口環(huán)節(jié)銷項(xiàng)稅的同時(shí)，退還采購(gòu)環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅，不存在應(yīng)退稅額抵稅的問題。因此，本文重點(diǎn)分析生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅基本原理及稅收籌劃。

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅基本原理，可從稅務(wù)處理及會(huì)計(jì)處理兩個(gè)角度進(jìn)行分析。其稅務(wù)處理依據(jù)是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》財(cái)稅［20xx］39號(hào)，會(huì)計(jì)處理依據(jù)是財(cái)政部20xx年12月發(fā)布的《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)［20xx］22號(hào)）。

（一）未完全實(shí)現(xiàn)零稅率

生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅，若完全實(shí)現(xiàn)零稅率，采購(gòu)環(huán)節(jié)應(yīng)退的進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算基礎(chǔ)應(yīng)為不含稅的采購(gòu)成本，退稅率應(yīng)為征稅率。實(shí)際上，由于生產(chǎn)企業(yè)外銷貨物與內(nèi)銷貨物對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額難以分開核算，采購(gòu)價(jià)格不一，計(jì)算出口退稅時(shí)不可能調(diào)取每批出口貨物消耗的采購(gòu)成本據(jù)以計(jì)算應(yīng)退稅額。因此，出口退稅的計(jì)算基礎(chǔ)統(tǒng)一采用了出口貨物離岸價(jià)，而免抵退稅不得免征與抵扣稅額為減除免稅購(gòu)入原材料的出口貨物離岸價(jià)與征退稅率之差的乘積。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物是否接近零稅率，取決于兩個(gè)幅度：一是減除了免稅購(gòu)入原材料的出口貨物離岸價(jià)高出出口貨物對(duì)應(yīng)采購(gòu)成本的幅度；二是退稅率低于征稅率的幅度。兩個(gè)幅度越小，越有利于接近零稅率。免抵退方法下，應(yīng)退稅額低于出口貨物消耗的進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，即免抵退稅不得免征和抵扣稅額，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。由于免抵退稅不得免征和抵扣稅額的存在，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物并未完全實(shí)現(xiàn)零稅率。

（二）應(yīng)退稅額僅反映資金流入

生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅，所退稅額取決于兩個(gè)金額的比較：一是應(yīng)納稅額；二是免抵退稅額。根據(jù)財(cái)稅［20xx］39號(hào)文件，當(dāng)期應(yīng)納稅額實(shí)際上是當(dāng)期內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額與外銷貨物應(yīng)退稅額的差額。當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額-［（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額［內(nèi)銷+外銷］-（出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）］（1）按免抵退稅基本原理，調(diào)整上述公式各要素順序可得式（2）：當(dāng)期應(yīng)納稅額=（當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（內(nèi)銷））-［當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（外銷）-（出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）］（2）而免抵退稅額計(jì)算方法為：免抵退稅額=（出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣年牌價(jià)-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×出口貨物退稅率（3）由式（1）及式（2）不難得出結(jié)論，生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期外銷貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算存在兩種方法：一是直接法，即直接用減除免稅購(gòu)進(jìn)材料價(jià)格的出口貨物離岸價(jià)作為計(jì)算基礎(chǔ)乘以出口貨物退稅率；二是間接法，即以外銷貨物對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額減除不能退稅的部分。但兩種方法的計(jì)算結(jié)果并不相同，原因是當(dāng)期外銷貨物對(duì)應(yīng)的不含稅采購(gòu)成本與出口貨物離岸價(jià)格的錯(cuò)位。盡管如此，該方法并不影響退稅操作。如前所述，將減除免稅購(gòu)進(jìn)材料價(jià)格的出口貨物離岸價(jià)與征退稅率之差的乘積作為不得免征與抵扣稅額計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，無論退稅方法如何操作，外銷貨物對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額分為三個(gè)部分：一是不能抵頂不能退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出部分；二是實(shí)際退稅的部分；三是未轉(zhuǎn)出未退稅，直接抵頂內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額的部分。即除進(jìn)入成本的進(jìn)項(xiàng)稅額，其余部分非退即抵，只是退稅表現(xiàn)為資金的回流，而抵稅直接在內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額中扣減。

（三）會(huì)稅處理的統(tǒng)一具體操作中，稅務(wù)處理須計(jì)算

當(dāng)期應(yīng)退回的資金，會(huì)計(jì)處理反映賬務(wù)平衡。本文以案例形式分析兩種處理的具體操作及統(tǒng)一性。（1）稅務(wù)處理。當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零，說明外銷貨物應(yīng)退稅額已全部抵頂內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額，抵稅后仍須交稅。若當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零，當(dāng)期實(shí)際所退稅額取決于當(dāng)期留抵稅額與免抵退稅額的比較，選擇小者作為退稅的金額。當(dāng)期期末留抵稅額小于當(dāng)期免抵退稅額，退稅金額為留抵稅額，二者的差額為免抵稅額。

當(dāng)期期末留抵稅額大于當(dāng)期免抵退稅額，退稅金額為免抵退稅額，二者的差額為期末留抵稅額。留底稅額留待下期繼續(xù)抵扣，免抵稅額是當(dāng)期不予退稅的部分。該部分免抵稅額的出現(xiàn)是由于當(dāng)期外銷貨物消耗了前期購(gòu)入原材料對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，本期的采購(gòu)金額較小所致。如前所述，從長(zhǎng)期看，外銷貨物耗用的進(jìn)項(xiàng)稅額減去轉(zhuǎn)入成本的不得免征和抵扣稅額，其余部分非退即抵。所以，免抵稅額雖然當(dāng)期未退稅，但反映在其他期間的留抵稅額中。案例：某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物征稅率與退稅率分別為17%及13%，20xx年2月留抵稅額6萬元。20xx年3月，購(gòu)入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款200萬元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元通過認(rèn)證；內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行；出口貨物銷售額折合人民幣200萬元；進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格50萬元。該生產(chǎn)企業(yè)3月所退稅額須計(jì)算兩個(gè)金額進(jìn)行比較。

一是應(yīng)納稅額。具體計(jì)算方法：17-［34-（200-50）×（17%-13%）］-6=-17萬元，即當(dāng)期留抵稅額17萬元。其中，不得免征與抵扣稅額為：（200-50）×（17%-13%）=6萬元；二是免抵退稅額。具體計(jì)算方法：（200-50）×13%=19.5（萬元）。3月份應(yīng)退稅額為17萬元，退稅的17萬元不再作為留抵稅額，本期留抵稅額為零。（2）會(huì)計(jì)處理。該項(xiàng)出口退稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)借記應(yīng)收出口退稅款17萬元，應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）2.5萬元，貸記應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（出口退稅）19.5萬元。另外，購(gòu)入原材料時(shí)借記應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34萬元；貨物內(nèi)銷時(shí)貸記銷項(xiàng)稅額17萬元；不得免征與抵扣稅額應(yīng)貸記應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）6萬元。因應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅借方尚有2月份留底稅額6萬元，根據(jù)以上賬務(wù)處理，該生產(chǎn)企業(yè)3月份應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅所有三級(jí)明細(xì)科目的借方余額合計(jì)為42.5（2.5+34+6）萬元，貸方余額合計(jì)為42.5（19.5+17+6）萬元，本期應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅貸方余額合計(jì)與借方余額合計(jì)之差為零，無留抵稅額。由此，體現(xiàn)了稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理的協(xié)調(diào)一致。假設(shè)生產(chǎn)企業(yè)3月份外購(gòu)原材料300萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額51萬元，其他條件不變。則3月份應(yīng)納稅額：17-［51-（200-50）×（17%-13%）］-6=-34萬元，免抵退稅額仍為19.5（萬元）。3月份應(yīng)退稅額19.5萬元，本期留抵稅額為14.5萬元。

會(huì)計(jì)處理上，出口退稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)借記應(yīng)收出口退稅款19.5萬元，貸記應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（出口退稅）19.5萬元。購(gòu)入原材料時(shí)借記進(jìn)項(xiàng)稅額51萬元。其他分錄不變。該生產(chǎn)企業(yè)3月份應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅所有三級(jí)明細(xì)科目的借方余額合計(jì)為57（51+6）萬元，貸方余額合計(jì)為42.5（19.5+17+6）萬元，本期應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)差額在借方，金額為14.5，作為本期留抵稅額在4月份繼續(xù)抵扣。

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，扣除進(jìn)入成本的進(jìn)項(xiàng)稅額，其余部分非退即抵，退稅金額直接表現(xiàn)為資金的收回，從當(dāng)期留抵稅額中減去，未退稅的部分在下期繼續(xù)留抵。但實(shí)際工作中，很多企業(yè)誤以為收到出口退稅款才獲得了真正的利益，盲目追求退稅資金，進(jìn)行了豪無意義的退稅籌劃。其實(shí)，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物稅收籌劃的實(shí)質(zhì)，是減少當(dāng)期的不得免征與抵扣稅額，即減少進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額。影響進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額的要素有：一是征退稅率之差；二是出口貨物離岸價(jià)與免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格之差。兩個(gè)要素越小，退抵稅的效果越好。針對(duì)兩個(gè)影響因素，稅收籌劃方法如下。

（一）生產(chǎn)企業(yè)間接出口方式

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，存在自營(yíng)出口及委托出口兩種方式。本文的直接出口等同于自營(yíng)出口，但間接出口不同于委托出口。委托出口中，作為代理方的外貿(mào)企業(yè)須與作為委托方的生產(chǎn)企業(yè)簽訂委托代理合同，以生產(chǎn)企業(yè)的名義，依據(jù)出口貨物免抵退方法辦理出口退稅。而本文的間接出口，是由外貿(mào)企業(yè)買斷生產(chǎn)企業(yè)的出口貨物，以自己的名義，依據(jù)外貿(mào)企業(yè)的免稅退方法辦理出口退稅。

（1）適用條件。免抵退方法下，生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅額及不得免征與抵扣稅額的計(jì)算基礎(chǔ)為減除了免稅購(gòu)進(jìn)材料價(jià)格的出口貨物離岸價(jià)；免退稅方法下，外貿(mào)企業(yè)退稅額及不得退稅額的計(jì)算基礎(chǔ)是購(gòu)進(jìn)貨物的不含稅成本。由于兩類企業(yè)的計(jì)算基礎(chǔ)不同，在征退稅率不一致情況下，生產(chǎn)企業(yè)可設(shè)立一家外貿(mào)企業(yè)，將自己直接出口改為通過外貿(mào)企業(yè)間接出口方式進(jìn)行稅收規(guī)避。但這種方法的適用條件，是外銷貨物所耗用原材料不存在免稅購(gòu)入情況，或雖有免稅購(gòu)入情況，出口貨物離岸價(jià)與免稅購(gòu)入原材料價(jià)格之差須大于生產(chǎn)企業(yè)與外貿(mào)企業(yè)的內(nèi)部交易價(jià)格。

（2）具體計(jì)算及成因分析。沿用前述案例的第一種情況，生產(chǎn)企業(yè)3月份不得免征與抵扣稅額6萬元。若該生產(chǎn)企業(yè)設(shè)立一家獨(dú)立的外貿(mào)法人企業(yè)，將產(chǎn)品以160萬元的價(jià)格出售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)再以200萬元的價(jià)格出口，其他條件不變。因前述案例免稅進(jìn)口料件的組價(jià)為50萬元，所以轉(zhuǎn)內(nèi)銷須補(bǔ)繳增值稅的計(jì)稅價(jià)格為50萬元，生產(chǎn)企業(yè)補(bǔ)繳進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅8.5（50*17%）萬元，但該進(jìn)項(xiàng)稅額可以從內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額中抵扣。如表1所示，生產(chǎn)企業(yè)3月份銷項(xiàng)稅額為44.2（17+160*17%）萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為42.5（34+8.5）萬元，應(yīng)納稅額為-4.3（44.2-42.5-6）萬元。外貿(mào)企業(yè)承擔(dān)進(jìn)項(xiàng)稅額為27.2（160*17%）萬元；應(yīng)退稅額為20.8（160*13%）萬元，不退稅額為6.4（27.2-20.8）萬元。所以，生產(chǎn)企業(yè)及外貿(mào)企業(yè)的綜合稅負(fù)為-25.1（-20.8-4.3）萬元，生產(chǎn)企業(yè)間接出口相對(duì)于直接出口，從表面上看，退稅額及留抵稅額合計(jì)增加了8.1（-25.1+17）萬元。其實(shí)該種情況并未達(dá)到節(jié)稅效果。

8.1萬元稅額有兩個(gè)成因：一是由于生產(chǎn)企業(yè)與外貿(mào)企業(yè)不得免征與抵扣稅額的計(jì)算基礎(chǔ)不同。生產(chǎn)企業(yè)按照出口貨物離岸價(jià)扣減免稅進(jìn)口料件價(jià)格的余額與征退稅率之差的乘積計(jì)算不得免征和抵扣稅額，而外貿(mào)企業(yè)是按購(gòu)進(jìn)價(jià)格與征退稅率之差的乘積計(jì)算。兩種計(jì)算方法下，該部分差額為：（17%-13%)*(200-50-160）=-0.4萬元。由于存在免稅進(jìn)口料件，間接出口比直接出口方式，其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額增加了0.4萬元。

二是由于進(jìn)料加工轉(zhuǎn)內(nèi)銷部分的進(jìn)項(xiàng)稅額退稅。如前所述，生產(chǎn)企業(yè)間接出口，補(bǔ)繳進(jìn)口環(huán)節(jié)免征的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8.5萬元，該部分進(jìn)項(xiàng)稅額的退稅額反映在外貿(mào)企業(yè)的出口退稅金額中。該項(xiàng)業(yè)務(wù)中，因補(bǔ)繳進(jìn)項(xiàng)稅額而多退稅額8.5萬元，與增加的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額0.4萬元，兩因素合計(jì)影響金額8.1（8.5-0.4）萬元。由于8.5萬元退稅額與補(bǔ)繳的進(jìn)項(xiàng)稅額相抵，與直接出口方式相比，實(shí)質(zhì)上是增加了0.4萬元的成本。因此，采用進(jìn)料加工轉(zhuǎn)內(nèi)銷方式間接出口貨物，若生產(chǎn)企業(yè)與外貿(mào)企業(yè)的內(nèi)部交易價(jià)格高于不得免征與抵扣稅額的計(jì)算基礎(chǔ)，達(dá)不到節(jié)稅效果，反而增加成本。若該案例采用一般貿(mào)易進(jìn)口或國(guó)內(nèi)購(gòu)入原材料，其他條件不變。產(chǎn)品直接出口方式下，由于不存在免稅購(gòu)入原材料，不得免征與抵扣稅額為：200*（17%-13%）=8萬元。若將直接出口改為間接出口，不得免征與抵扣稅額為：160*（17%-13%）=6.4萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額減少1.6（8-6.4）萬元，達(dá)到節(jié)稅效果。

（二）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口方式

外貿(mào)企業(yè)可采用自營(yíng)出口，一般貿(mào)易委托加工出口，進(jìn)料加工復(fù)出口的方式出口貨物。若生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易中的免稅進(jìn)口料件改由另行設(shè)立的外貿(mào)公司負(fù)責(zé)購(gòu)入，外貿(mào)公司再委托生產(chǎn)企業(yè)加工，并收購(gòu)生產(chǎn)企業(yè)的最終產(chǎn)品復(fù)出口，則將生產(chǎn)企業(yè)的進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為外貿(mào)企業(yè)的進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)。（1）適用條件。該種操作方法可適用于所有的進(jìn)料加工貿(mào)易。外貿(mào)企業(yè)的進(jìn)料加工存在作價(jià)加工及委托加工兩種形式。財(cái)稅［20xx］39號(hào)文件出臺(tái)后，原出口企業(yè)作價(jià)銷售保稅進(jìn)口料件的應(yīng)征增值稅暫不入庫，待收回的貨物出口后抵減應(yīng)退的出口退稅款的政策已取消。根據(jù)該文件，作價(jià)加工須按內(nèi)銷征稅，進(jìn)口料件補(bǔ)稅，作價(jià)加工復(fù)出口貨物的退稅按一般貿(mào)易退稅規(guī)則處理。因此，為便于操作，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)選擇委托加工方式。

財(cái)稅［20xx］39號(hào)第四條第五項(xiàng)規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退（免）稅的計(jì)算基礎(chǔ)，為加工修理修配費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的金額。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將進(jìn)料加工海關(guān)保稅進(jìn)口料件除外的原材料作價(jià)銷售給受托加工的生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材料成本并入加工修理修配費(fèi)用并開具發(fā)票。（2）具體計(jì)算及成因分析。仍沿用上例，外貿(mào)企業(yè)以進(jìn)料加工方式進(jìn)口免稅料件，進(jìn)口后以委托加工方式通過生產(chǎn)企業(yè)加工成品，向生產(chǎn)企業(yè)銷售新增的國(guó)內(nèi)其他材料不含稅價(jià)格40萬元，向生產(chǎn)企業(yè)支付加工費(fèi)不含稅價(jià)格70萬元，其他條件不變。根據(jù)財(cái)稅［20xx］39號(hào)文件，外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物，應(yīng)退稅額的計(jì)算基礎(chǔ)為加工費(fèi)及材料費(fèi)兩部分金額合計(jì)。外貿(mào)企業(yè)國(guó)內(nèi)銷售時(shí)銷項(xiàng)稅額6.8（40*17%）萬元，回購(gòu)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額：（70+40）*17%=18.7萬元，退（免）稅額：（70+40）*13%=14.3萬元，不予退稅而計(jì)入成本的稅額：（70+40）*（17%-13%）=4.4萬元，應(yīng)納稅額：6.8-（18.7-4.4）=-7.5萬元。生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額40.8（34+6.8）萬元，銷項(xiàng)稅額35.7（18.7+17）萬元，應(yīng)納稅額-11.1（35.7-40.8-6）萬元。外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口方式，較生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工直接出口方式節(jié)稅1.6萬元。該部分差額是直接出口方式與外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口方式下進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額的差額。

增值稅屬于價(jià)外稅，只要增值稅抵扣鏈條正常，無論應(yīng)納稅額大小，與企業(yè)成本無關(guān)。但若出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣的情形，或銷售環(huán)節(jié)免征銷項(xiàng)稅額，但相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額不能完全退稅的情形，則須作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，從而增加企業(yè)成本。出口退稅中，退稅率一定的前提下，降低進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額的計(jì)算基礎(chǔ)，是稅收籌劃的關(guān)鍵所在。

［1］財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局：《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》，（財(cái)稅［20xx］39號(hào)）20xx年5月25日。

［2］財(cái)政部：《關(guān)于印發(fā)增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知》（財(cái)會(huì)［20xx］22號(hào)）20xx年12月3日。

［3］楊雪：《淺析生產(chǎn)企業(yè)出口退稅免抵退稅收籌劃》，《經(jīng)濟(jì)》20xx年第10期。

［4］勞知淵：《生產(chǎn)企業(yè)出口退稅稅收籌劃的研究與分析》，《中國(guó)商論》20xx年第27期。

財(cái)政學(xué)稅收的論文篇五

摘要：

但當(dāng)前鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理中還存在一些問題阻礙著鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理的有序、健康發(fā)展，因此，本文對(duì)如何規(guī)范鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理進(jìn)行研究，以其規(guī)范鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理，促進(jìn)其有序發(fā)展。

關(guān)鍵詞：

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政;管理;規(guī)范。

近年來，各級(jí)政府和相關(guān)部門重視鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府財(cái)政管理，改進(jìn)和完善各項(xiàng)措施，積極規(guī)范財(cái)政收支行為，財(cái)政管理水平有了長(zhǎng)足的進(jìn)步。

但很多鄉(xiāng)鎮(zhèn)在財(cái)政管理中仍存在預(yù)算管理較差、違規(guī)支出較多、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范等諸多問題。

為進(jìn)一步提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理的科學(xué)化和精細(xì)化水平，筆者結(jié)合工作實(shí)際進(jìn)行了實(shí)踐探索。

一、實(shí)施三級(jí)聯(lián)動(dòng)，凝聚工作合力，加快推進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所規(guī)范化建設(shè)。

近年來，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的工作重心逐漸從組織收入向支出管理和服務(wù)“三農(nóng)”方面轉(zhuǎn)移，業(yè)務(wù)范圍越來越廣，專項(xiàng)資金越來越多，管理要求越來越高。

調(diào)研發(fā)現(xiàn)，農(nóng)業(yè)稅取消后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所人員大量分流，有些財(cái)政所變成了鄉(xiāng)鎮(zhèn)“財(cái)務(wù)室”，造成鄉(xiāng)鎮(zhèn)資金監(jiān)督乏力;長(zhǎng)期手工記賬使基礎(chǔ)數(shù)據(jù)積累不全;人員隊(duì)伍不專業(yè)、不穩(wěn)定、交叉使用。

這一現(xiàn)狀直接導(dǎo)致基層財(cái)政職能弱化，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)工作需要。

基于此，專門出臺(tái)了《關(guān)于加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所建設(shè)的意見》，明確提出了鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政規(guī)范化建設(shè)的指導(dǎo)思想、方法步驟、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和補(bǔ)助政策等，全面加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政基本建設(shè)和管理工作。

建設(shè)過程中，堅(jiān)持市、縣、鄉(xiāng)三級(jí)聯(lián)動(dòng)，合力推進(jìn)。

一是強(qiáng)化指導(dǎo)。

研究出臺(tái)規(guī)范性文本，提出了統(tǒng)一規(guī)劃設(shè)計(jì)、統(tǒng)一形象標(biāo)志、統(tǒng)一色調(diào)格局、統(tǒng)一崗位設(shè)置、統(tǒng)一服務(wù)功能、統(tǒng)一硬件配制“六統(tǒng)一”建設(shè)要求，制定了鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所機(jī)構(gòu)職能、建章立制、業(yè)務(wù)管理、隊(duì)伍建設(shè)、基礎(chǔ)設(shè)施“五到位”管理標(biāo)準(zhǔn)，為縣鄉(xiāng)兩級(jí)加強(qiáng)財(cái)政所建設(shè)提供了標(biāo)尺。

二是加大投入。

縣鄉(xiāng)共同籌資，專門用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所軟硬件規(guī)范化建設(shè)，努力改善辦公條件。

上級(jí)財(cái)政加大獎(jiǎng)補(bǔ)力度，調(diào)動(dòng)建設(shè)積極性。

三是嚴(yán)格考核。

將鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所規(guī)范化建設(shè)工作納入財(cái)政標(biāo)準(zhǔn)化管理綜合考評(píng)體系，實(shí)行一把手負(fù)責(zé)制，對(duì)完不成規(guī)定目標(biāo)的，年終考核時(shí)“一票否決”。

二、抓實(shí)五個(gè)到位，力促規(guī)范建設(shè)，夯實(shí)基層財(cái)政科學(xué)理財(cái)基礎(chǔ)。

(一)機(jī)構(gòu)職能到位。

按照“職能職責(zé)明確、管理體制規(guī)范、人員配備合理”的要求，清晰界定了鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所關(guān)于預(yù)算管理、涉農(nóng)資金兌付、國(guó)有資產(chǎn)管理等職能職責(zé)。

每個(gè)財(cái)政所設(shè)所長(zhǎng)、記賬會(huì)計(jì)、資金會(huì)計(jì)、涉農(nóng)專管員、村級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等崗位，負(fù)責(zé)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政預(yù)決算編制執(zhí)行、資金收支管理、財(cái)務(wù)管理監(jiān)督等30余項(xiàng)具體工作。

(二)建章立制到位。

編印《鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所規(guī)章制度示范文本》，內(nèi)容涵蓋鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所工作規(guī)則、會(huì)計(jì)核算監(jiān)督、預(yù)算會(huì)計(jì)崗位責(zé)任等各方面270條規(guī)章制度，形成一套比較完備的規(guī)范化管理制度體系，促進(jìn)了基層財(cái)政財(cái)務(wù)工作各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節(jié)無縫銜接和高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

(三)業(yè)務(wù)管理到位。

創(chuàng)新管理模式，對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政財(cái)務(wù)收支實(shí)行“鄉(xiāng)財(cái)縣管理”、“村賬鄉(xiāng)代理”，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，細(xì)化工作標(biāo)準(zhǔn)，完善對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)、重要環(huán)節(jié)的監(jiān)督制約機(jī)制。

對(duì)預(yù)算管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督核算管理、債權(quán)債務(wù)管理、國(guó)有資產(chǎn)管理、補(bǔ)貼發(fā)放基礎(chǔ)信息管理、檔案管理、票據(jù)管理等7個(gè)方面的財(cái)政業(yè)務(wù)，均做到原始憑證真實(shí)完整，臺(tái)賬信息錄入及賬務(wù)處理及時(shí)準(zhǔn)確，檔案資料齊全，網(wǎng)絡(luò)管理安全規(guī)范，信息系統(tǒng)運(yùn)行穩(wěn)定。

(四)隊(duì)伍建設(shè)到位。

按照“人員結(jié)構(gòu)合理、業(yè)務(wù)培訓(xùn)有效、思想作風(fēng)過硬”的要求，建立了規(guī)范的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所選人進(jìn)人機(jī)制和干部激勵(lì)機(jī)制，結(jié)合專業(yè)、年齡要求實(shí)行干部定期輪崗交流，對(duì)優(yōu)秀基層干部給予表彰獎(jiǎng)勵(lì)，最大限度地激發(fā)主觀能動(dòng)性。

完善培訓(xùn)規(guī)劃，安排專門經(jīng)費(fèi)，多形式、分批次開展培訓(xùn)。

(五)基礎(chǔ)設(shè)施到位。

圍繞滿足鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所履行基本公共服務(wù)職能需要，每個(gè)財(cái)政所按照辦公室、檔案室、財(cái)務(wù)室、便民服務(wù)大廳“三室一廳”的要求建設(shè)辦公用房，建筑面積不少于100平方米。

各所都配備了必要的電腦、打印機(jī)等辦公設(shè)備，并與省、市、縣進(jìn)行業(yè)務(wù)連接和財(cái)政內(nèi)網(wǎng)連接，實(shí)現(xiàn)信息化、電子化辦公。

三、發(fā)揮四大作用，強(qiáng)化服務(wù)職能，進(jìn)一步提升基層理財(cái)績(jī)效。

通過大力度推進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所規(guī)范化建設(shè)，不僅基層財(cái)政面貌煥然一新，更主要的是職能作用得到了充分發(fā)揮，有力促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。

(一)促進(jìn)了科學(xué)理財(cái)。

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政干部在網(wǎng)絡(luò)操作、會(huì)計(jì)核算及資金管理等方面的操作水平迅速提高，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政內(nèi)部形成了運(yùn)行科學(xué)、互相制約、監(jiān)督到位、服務(wù)基層的管理機(jī)制。

(二)落實(shí)了惠農(nóng)政策。

為確保“三農(nóng)”資金和惠農(nóng)補(bǔ)貼資金及時(shí)足額發(fā)放，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所建立了包括農(nóng)戶姓名、身份證號(hào)、人口、承包土地面積等相關(guān)基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫。

將糧食直補(bǔ)、農(nóng)資綜合直補(bǔ)等15項(xiàng)惠農(nóng)補(bǔ)貼資金全部納入“一折通”發(fā)放。

通過規(guī)范管理，強(qiáng)化監(jiān)管，堵塞了漏洞，杜絕了強(qiáng)農(nóng)惠農(nóng)資金被挪用、套取、冒領(lǐng)等現(xiàn)象。

(三)強(qiáng)化了監(jiān)督管理。

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所發(fā)揮就地實(shí)施監(jiān)管的優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)了財(cái)政資金投到哪里，財(cái)政監(jiān)管就延伸到哪里，建立了覆蓋所有財(cái)政性資金和資金運(yùn)行全過程的監(jiān)督體系，促進(jìn)了財(cái)政資金高效運(yùn)轉(zhuǎn)、績(jī)效提升。

(四)實(shí)現(xiàn)了便民利民。

通過建設(shè)便民服務(wù)大廳，實(shí)行一廳式辦公、一站式服務(wù)，規(guī)范資金核算、資金撥付、管理流程等各項(xiàng)規(guī)章制度，縮短業(yè)務(wù)辦理時(shí)限，基層財(cái)政所實(shí)現(xiàn)了由收支管理型向管理服務(wù)型的重大轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步密切了干群關(guān)系，拉近了與群眾的距離，樹立了政府良好形象。

參考文獻(xiàn)：

[1]毛央紅.推進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理信息化建設(shè)的實(shí)踐與思考[j].當(dāng)代會(huì)計(jì)，2015.

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財(cái)政學(xué)稅收的論文篇六

摘要：財(cái)政稅收管理是我國(guó)財(cái)政稅收體系建設(shè)的重要組成部分和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，但依然存在著一些困難和問題，本文總結(jié)出目前我國(guó)財(cái)政稅收體制的問題，并提出如何深化我國(guó)財(cái)政稅收體制改革、加強(qiáng)創(chuàng)新的建議。我國(guó)財(cái)稅體制改革的核心問題是財(cái)稅資源的有效配置問題。本文對(duì)財(cái)稅體制改革的歷史進(jìn)程進(jìn)行分析,并對(duì)財(cái)稅體制的進(jìn)一步改革進(jìn)行展望。

當(dāng)前，我國(guó)尚處于社會(huì)主義初級(jí)階段，財(cái)政收入可以說是取之于民，并用之于民。與改革開放初期相比，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)已經(jīng)有了極大的發(fā)展。但是，伴隨著改革的逐步深化，原有的財(cái)政稅收制度暴露出越來越多的缺點(diǎn)，我們應(yīng)當(dāng)從實(shí)際出發(fā)深入調(diào)研，結(jié)合我國(guó)自身國(guó)情和外國(guó)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，逐步改革、完善現(xiàn)行的財(cái)政稅收體制，才能滿足社會(huì)發(fā)展的需要、為我國(guó)社會(huì)主義建設(shè)做出新的貢獻(xiàn)。

1.財(cái)稅管理難以控制。

在現(xiàn)行的財(cái)政稅收管理體制下，管理人員受業(yè)務(wù)、行政雙重管理體制的影響，不可避免地產(chǎn)生了諸多弊端。主要表現(xiàn)在對(duì)有關(guān)財(cái)政稅收管理的難以有效控制和管理，甚至有的不能堅(jiān)持原則，不把法律法規(guī)放在心上。加上現(xiàn)行的財(cái)政稅收管理體制沒有一套行之有效的監(jiān)督約束機(jī)制。許多財(cái)政稅收管理人員缺乏緊迫感、責(zé)任感和使命感，往往會(huì)造成一些違法違紀(jì)行為的發(fā)生。

2.監(jiān)督監(jiān)管不夠到位。

由于我國(guó)機(jī)構(gòu)改革的推進(jìn)，一些地區(qū)削弱了財(cái)政稅收管理的力量，不少財(cái)政稅收管理機(jī)構(gòu)和人員被撤并，導(dǎo)致了財(cái)政稅收管理人員隊(duì)伍不穩(wěn)定、工作積極主動(dòng)性不高，管理滯后。不少地方存在著沒有設(shè)立財(cái)政稅收管理機(jī)構(gòu)，沒有落實(shí)專門的管理經(jīng)費(fèi)，沒有配備專職管理人員問題。

3.民主管理不夠完善。

目前，一些地方和單位沒有很好地落實(shí)政務(wù)公開和民主管理制度。政務(wù)公開，民主管理，民主監(jiān)督制度是新時(shí)期黨的建設(shè)工作的一項(xiàng)中心任務(wù)。其中，財(cái)務(wù)公開，民主理財(cái)就是這一制度的關(guān)鍵內(nèi)容。實(shí)際上，許多地方和單位雖然成立了民主理財(cái)領(lǐng)導(dǎo)小組，但成員大多不是經(jīng)過民主選舉的，而是領(lǐng)導(dǎo)指定的，根本起不到監(jiān)督的作用。

4.規(guī)范化轉(zhuǎn)移支付有待加強(qiáng)。

大量事實(shí)一再證明，政府部門之間的財(cái)政資金來往是出現(xiàn)轉(zhuǎn)移流程不規(guī)范、轉(zhuǎn)移周期長(zhǎng)、資金使用率低、貪污違紀(jì)現(xiàn)象多發(fā)的地方。中央政府主要負(fù)責(zé)財(cái)政收入，地方政府進(jìn)行支出的具體管理。中央已經(jīng)通過分稅制的實(shí)施，大大提高了財(cái)政收入的中央集中比例，減少了納稅部門偷稅漏稅的途徑，提高了中央政府的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付能力，來協(xié)調(diào)我國(guó)個(gè)地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展個(gè)財(cái)政平衡。稅收返還與體制補(bǔ)助、財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付、專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付是構(gòu)成我國(guó)轉(zhuǎn)移支付的三大部分。在這當(dāng)中，仍然有很多地方存在著需要盡快改善并加以解決的問題。首先稅收返還、體制補(bǔ)助的資金比例在轉(zhuǎn)移支付總量中所占比例過高，稅收返還、體制補(bǔ)助帶有明顯的有利于地方的傾向，而一般性轉(zhuǎn)移支付所占的比例很小，它主要能夠反映地方財(cái)務(wù)均等平衡的狀況，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的稅收返額度高是正常的，但是比例過于懸殊就不利于經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展，稅收返還額度在成一定的比例增加，也使某些經(jīng)濟(jì)現(xiàn)對(duì)落后的地方社會(huì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)服務(wù)的發(fā)展水平嚴(yán)重滯后。其次，在政府轉(zhuǎn)移支付過程中缺乏有效地監(jiān)管制度，這也是在轉(zhuǎn)移支付過程中頻發(fā)支出不透明、財(cái)政截留、貪污腐敗現(xiàn)象的一大因素，在這個(gè)過程當(dāng)中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)問題由于從支出項(xiàng)目繁雜、設(shè)計(jì)部門較多，核查起來十分困難，因此，要在轉(zhuǎn)移支付的源頭把好。

5.亂收費(fèi)現(xiàn)象屢禁不止。

1.建立完善“分級(jí)分權(quán)”的財(cái)政體制。

建立完善“分級(jí)分權(quán)”的財(cái)政體制，不僅是我國(guó)基本國(guó)情的需要，也是通過改革整治現(xiàn)行財(cái)政稅收管理中諸多漏洞的手段。合理劃分各級(jí)政府、政府職能部門之間的分級(jí)分權(quán)財(cái)政體制，目的在于調(diào)節(jié)中央政府和地方政府的財(cái)政稅收比例、依據(jù)當(dāng)前情況，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)加強(qiáng)中央政府的收入比例，強(qiáng)化政府財(cái)政同一支出的平衡；加大中央政府的直接支出，加強(qiáng)統(tǒng)籌管理，減少財(cái)務(wù)問題，同時(shí)減輕地方政府的財(cái)務(wù)管理的壓力，配合行政改革中人員精簡(jiǎn)的客觀要求；還要對(duì)地方政府的支出權(quán)限進(jìn)行必要的規(guī)范，既賦予足夠的財(cái)政權(quán)力，也要控制過度的財(cái)政自由，使得地方支付財(cái)政稅收管理改革加速進(jìn)行。

2.健全完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體系。

要將一般性轉(zhuǎn)移支付與有條件的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付進(jìn)行合理搭配，形成資金來源穩(wěn)定可靠，資金分配方法較為科學(xué)合理的中央、?。ㄊ校﹥杉?jí)兩類轉(zhuǎn)移支付體系。首先是要提高一般性轉(zhuǎn)移支付的比例，適當(dāng)整合其中的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付，妥善安排轉(zhuǎn)移支付的結(jié)構(gòu)比例。其次是要改革稅收返還與增值稅分享制度，從而穩(wěn)定轉(zhuǎn)移支付的資金來源。最后是要改革轉(zhuǎn)移支付的分配方式，建立起科學(xué)合理、公開透明的資金分配體系，從而逐步改變目前從基數(shù)法確定轉(zhuǎn)移支付數(shù)額與轉(zhuǎn)移支付水平的方。

財(cái)政稅收體制改革一直是制約中國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和政府改革深化的羈絆。在廣大農(nóng)村地區(qū)大力推廣家庭聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制，農(nóng)民的勞動(dòng)熱情被充分激發(fā)，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)工具的價(jià)格下調(diào)，給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)降低的生產(chǎn)成本，在免除農(nóng)業(yè)稅等稅收項(xiàng)目外，在水手結(jié)構(gòu)上也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的調(diào)整。正式地方政府的職責(zé)所在，也是發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)的必由之路。通過適當(dāng)?shù)耐緩秸猩桃Y、引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)、合作擴(kuò)大生產(chǎn)是有效手段。在財(cái)政稅收體系中，合理的采用“合同制”，也是完善地方政府財(cái)務(wù)稅收管理分配職能的一大創(chuàng)新，不僅僅加強(qiáng)了地方財(cái)政稅收的自主權(quán)，也使得中央政府能夠施加有力的宏觀調(diào)控。體制改革是永不過時(shí)的話題，制度創(chuàng)新對(duì)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用一再被歷史證明。加強(qiáng)中央管理和不同級(jí)別政府部門之間的協(xié)調(diào)配合是制度創(chuàng)新的出發(fā)點(diǎn)和著眼點(diǎn)。

4.完善國(guó)稅與地稅的協(xié)調(diào)機(jī)制。

對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，理順國(guó)稅和地稅的職責(zé)關(guān)系，健全兩者之間的協(xié)調(diào)配合機(jī)制，本身就是稅收管理體制改革的重要課題。在實(shí)行分稅制財(cái)稅管理體制改革的背景之下，除了極少數(shù)省份外，全國(guó)絕大多數(shù)省份都分別設(shè)置了國(guó)稅與地稅這兩套稅收征管機(jī)構(gòu)。有條件的地區(qū)可先行試點(diǎn)國(guó)稅與地稅合署辦公。各地的國(guó)稅與地稅機(jī)關(guān)也應(yīng)充分開展信息交流，當(dāng)對(duì)政策有不同理解或出現(xiàn)爭(zhēng)議時(shí)，雙方要共同探討，合力解決問題，實(shí)現(xiàn)國(guó)稅與地稅的良好協(xié)調(diào)。

總結(jié)：

我們要深刻認(rèn)識(shí)新形勢(shì)下深化財(cái)稅體制改革的重大意義，立足我國(guó)國(guó)情，借鑒國(guó)外有益經(jīng)驗(yàn)，堅(jiān)定不移深化財(cái)稅體制改革，更好為改革發(fā)展穩(wěn)定大局服務(wù)。要深化財(cái)政稅收體制改革，就應(yīng)加快公共財(cái)政體系建設(shè)的步伐，不斷完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的相關(guān)制度，全面實(shí)施稅收轉(zhuǎn)型方案及措施，建立起規(guī)范化的政府非稅收入機(jī)制。相信通過政府部門的進(jìn)一步努力，一定能實(shí)現(xiàn)基本公共服務(wù)的均等化，進(jìn)一步推動(dòng)財(cái)政稅收體制改革的科學(xué)化、規(guī)范化發(fā)展。

財(cái)政學(xué)稅收的論文篇七

摘要：

電子商務(wù)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演越來越重要的角色，但是其獨(dú)有特征所造成的稅收流失問題給我國(guó)現(xiàn)行稅收征管制度帶來了巨大的挑戰(zhàn)。借鑒國(guó)外電子商務(wù)稅收政策和經(jīng)驗(yàn)，提出構(gòu)建完善的電子商務(wù)稅法體系，加強(qiáng)電子商務(wù)監(jiān)管，實(shí)施電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策，以進(jìn)一步完善我國(guó)電子商務(wù)稅收制度。

關(guān)鍵詞：

電子商務(wù)；稅收問題；國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

一、我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

據(jù)中國(guó)電子商務(wù)中心發(fā)布的《中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)報(bào)告》顯示，，中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)交易規(guī)模達(dá)13.4萬億元，同比增長(zhǎng)31.4%。其中，b2b電子商務(wù)市場(chǎng)交易額達(dá)10萬億元，同比增長(zhǎng)21.9%；網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)交易規(guī)模達(dá)2.82萬億元，同比增長(zhǎng)49.7%；電子商務(wù)服務(wù)企業(yè)直接從業(yè)人員超過250萬人，由電子商務(wù)間接帶動(dòng)的就業(yè)人數(shù)已超過1800萬人。中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展“電商化”趨勢(shì)日益明顯，無疑是中國(guó)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)新增長(zhǎng)點(diǎn)。但是由于我國(guó)相應(yīng)的電子商務(wù)稅收征管體系不夠完善，造成稅收流失問題嚴(yán)重。因此探討如何規(guī)范電子商務(wù)稅收秩序，引導(dǎo)電子商務(wù)健康發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、電子商務(wù)特點(diǎn)以及引發(fā)的稅收問題

（一）數(shù)字化、信息化、無紙化與傳統(tǒng)以紙質(zhì)化會(huì)計(jì)憑證為交易證據(jù)不同，電子商務(wù)的無紙化程度越來越高，交易過程及所涉及的票據(jù)均以電子文檔形式保存，不涉及現(xiàn)金流的使用，減少了作為征稅依據(jù)的紙質(zhì)憑證。電子商務(wù)的數(shù)字化、信息化導(dǎo)致征稅對(duì)象難以確定，并對(duì)不同稅種造成不同程度的沖擊。依據(jù)稅法規(guī)定，根據(jù)交易對(duì)象和內(nèi)容的不同將征稅對(duì)象分為有形商品、勞務(wù)和特許權(quán)，但電子商務(wù)的數(shù)字化和信息化模糊了征稅對(duì)象的性質(zhì)，難以區(qū)分商品、勞務(wù)和特許權(quán)。電子商務(wù)采用在線銷售方式，基于互聯(lián)網(wǎng)以數(shù)字化方式傳送銷售，將有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后，這對(duì)增值稅的沖擊表現(xiàn)為征稅時(shí)適用的稅種發(fā)生了變化。對(duì)于網(wǎng)上銷售無實(shí)物載體的純數(shù)字化產(chǎn)品（如電腦軟件），征收的稅種由增值稅變?yōu)闋I(yíng)業(yè)稅；電子商務(wù)在線交易數(shù)字化產(chǎn)品，錢貨的交付均在網(wǎng)上完成，海關(guān)難以獲得傳統(tǒng)票據(jù)來掌握此類交易，海關(guān)征稅的稅基不存在，使海關(guān)的征稅變得十分困難。而且無紙化的電子商務(wù)使增值稅專用發(fā)票難以獲取，極大沖擊了以傳統(tǒng)紙質(zhì)會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)的增值稅專用發(fā)票管理體系。

（二）虛擬性、隱蔽性電子商務(wù)是基于互聯(lián)網(wǎng)的新型商貿(mào)方式，交易全過程都在虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間完成，使交易主體、場(chǎng)所、商品或者服務(wù)等均虛擬化，使得納稅主體難以確認(rèn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)征管工作時(shí)，必須首先確定納稅主體以及相關(guān)的交易信息，但是對(duì)于電子商務(wù)中的經(jīng)營(yíng)者而言，只要交納一定的注冊(cè)費(fèi)用，就可以擁有自己的網(wǎng)頁進(jìn)行電子商務(wù)交易，交易雙方無需見面，傳統(tǒng)意義上的有形倉(cāng)庫和經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所均被網(wǎng)絡(luò)虛擬化，納稅機(jī)關(guān)很難確定納稅主體及應(yīng)稅事實(shí)，經(jīng)營(yíng)者也很容易逃避工商登記。依據(jù)稅法規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅按照勞務(wù)發(fā)生地原則確定營(yíng)業(yè)稅的課稅地點(diǎn)，但是電子商務(wù)的虛擬化使勞務(wù)發(fā)生地點(diǎn)難以界定，削減營(yíng)業(yè)稅的稅基，造成稅收流失。我國(guó)企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅，但在電子商務(wù)中，互聯(lián)網(wǎng)的虛擬化難以確定“我國(guó)境內(nèi)企業(yè)”，企業(yè)所得稅的征管更是無從談起。

（三）國(guó)際化、快捷化互聯(lián)網(wǎng)的全球化使電子商務(wù)打破地域限制，計(jì)算機(jī)的自動(dòng)化極大地縮減了交易時(shí)間，減少了交易環(huán)節(jié)，降低交易雙方的交易成本。但是傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅的多環(huán)節(jié)納稅體系難以適用電子商務(wù)，電子商務(wù)的快捷化使交易的中介環(huán)節(jié)減少甚至消失，以致課稅點(diǎn)的減少，侵蝕稅基，導(dǎo)致稅收流失。電子商務(wù)的國(guó)際化加大了營(yíng)業(yè)稅課稅地點(diǎn)確認(rèn)的難度。電子商務(wù)中的遠(yuǎn)程勞務(wù)具有消費(fèi)地和提供地相分離的特點(diǎn)，致使勞務(wù)發(fā)生地難以確認(rèn)。當(dāng)發(fā)生跨國(guó)勞務(wù)交易時(shí)，如果以勞務(wù)消費(fèi)地為課稅地點(diǎn)時(shí)，對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù)時(shí)，則應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，則不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅；而如果以勞務(wù)提供地為課稅地時(shí)，則國(guó)內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程服務(wù)需要繳納營(yíng)業(yè)稅，國(guó)內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程服務(wù)不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。

三、國(guó)內(nèi)外電子商務(wù)稅收征管比較

（一）中國(guó)電子商務(wù)稅收征管法制建設(shè)中存在的“兩大困境”當(dāng)前我國(guó)電子商務(wù)相關(guān)法制建設(shè)落后于電子商務(wù)征管的需要，電子商務(wù)的法制建設(shè)亟待完善。雖然近幾年我國(guó)出臺(tái)相關(guān)規(guī)章制度對(duì)電子商務(wù)征稅問題進(jìn)行規(guī)范，但是可操作性不高，《稅收征管法》在電子商務(wù)的立法方面存在很大的漏洞。

1、電子商務(wù)稅務(wù)登記困境?！抖愂照鞴芊ā窙]有明確規(guī)定從事電子商務(wù)的納稅人是否應(yīng)該進(jìn)行稅務(wù)登記，亦缺乏電子商務(wù)登記方式的規(guī)定。于203月15日起施行的《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理辦法》雖然規(guī)定從事網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)的經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)當(dāng)依法辦理工商登記注冊(cè)。但不具備工商登記注冊(cè)條件的自然人，則應(yīng)該在第三方平臺(tái)進(jìn)行實(shí)名登記?！安痪邆涔ど痰怯涀?cè)條件”缺乏明確規(guī)定，可操作性有待商榷。

2、電子商務(wù)稅務(wù)稽查困境。由于電子商務(wù)的虛擬化、數(shù)字化，交易中涉及的電子憑證具有可修改性，這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)征管稽查工作時(shí)失去基礎(chǔ)。雖然《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》進(jìn)一步確定了電子發(fā)票的效力，但是此辦法并非針對(duì)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物和電子商務(wù)征稅，而是為了規(guī)范發(fā)票使用和稅收征管。因此，針對(duì)專門規(guī)范電商在具體操作中不主動(dòng)開具發(fā)票、篡改發(fā)票等形式偷逃避稅行為的相關(guān)規(guī)章制度亟須出臺(tái)。

（二）美國(guó)電子商務(wù)稅收征管的主要政策法規(guī)作為電子商務(wù)發(fā)源地的美國(guó)，從電子商務(wù)發(fā)展初期，美國(guó)各級(jí)政府就高度重視電子商務(wù)的發(fā)展，積極制定規(guī)范電子商務(wù)健康發(fā)展的法規(guī)政策。

1、美國(guó)電子商務(wù)稅收法律體系。自1995年以來，美國(guó)政府出臺(tái)一系列電子商務(wù)稅收政策。1995年，美國(guó)政府研究制定與電子商務(wù)有關(guān)的稅收政策，并成立了電子商務(wù)工作組和經(jīng)濟(jì)分析局，收集信息作為今后征稅依據(jù)；美國(guó)財(cái)政部發(fā)布《全球電子商務(wù)選擇性稅收政策》白皮書，主要規(guī)定了電子商務(wù)的技術(shù)特征、遵循原則、稅務(wù)管理方法；發(fā)布的《全球電子商務(wù)框架》確立了稅收中性、透明、與現(xiàn)行稅制及國(guó)際稅收一致的原則；美國(guó)國(guó)會(huì)通過了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》規(guī)定連續(xù)三年的免稅期限，并確定屬地征稅等原則以避免多重課稅和課稅歧視；美國(guó)電子商務(wù)咨詢委員會(huì)再次通過的《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》延長(zhǎng)了免稅期限；美國(guó)國(guó)會(huì)于又通過《互聯(lián)網(wǎng)稅收不歧視法案》擴(kuò)大了免繳互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)稅范圍；美國(guó)參議院通過了《市場(chǎng)公平法案》，該法案規(guī)定在簡(jiǎn)化各州征稅法規(guī)前提下，對(duì)電商企業(yè)征收地方銷售稅和使用稅，移動(dòng)應(yīng)用開發(fā)者、云計(jì)算服務(wù)音樂與電影等數(shù)字產(chǎn)品的下載領(lǐng)域也被納入征稅范圍。

2、美國(guó)電子商務(wù)稅收監(jiān)管體系。美國(guó)政府成立專門機(jī)構(gòu)對(duì)電子商務(wù)征稅進(jìn)行調(diào)查分析。1995年美國(guó)成立的電子商務(wù)工作組和經(jīng)濟(jì)分析局，專門研究與制定電子商務(wù)稅收政策。該工作組的決策信息是由另設(shè)的三個(gè)政府機(jī)構(gòu)提供：美國(guó)普查局提供電子商務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)信息；美國(guó)經(jīng)濟(jì)分析局分析電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)與稅收變動(dòng)效應(yīng)；美國(guó)勞工統(tǒng)計(jì)局記錄電子商務(wù)行業(yè)勞務(wù)數(shù)據(jù)。通過多方面獲取大量電子商務(wù)信息統(tǒng)計(jì)，以確保電子商務(wù)稅收政策的合理性和適用性。

（三）歐盟及韓國(guó)電子商務(wù)稅收征管情況

1、歐盟。歐盟主張對(duì)原有稅收征管條款進(jìn)行補(bǔ)充修訂以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展需求。歐盟頒布的電商增值稅新指令，將此前非歐盟居民企業(yè)向歐盟個(gè)人消費(fèi)者提供電子商務(wù)不用繳納增值稅的規(guī)定修正為非歐盟居民企業(yè)，不管是向歐盟企業(yè)提供電子商務(wù)，還是向歐盟個(gè)人消費(fèi)者提供電子商務(wù)，都要繳納增值稅，以平衡居民企業(yè)與非居民企業(yè)之間的稅收負(fù)擔(dān)。歐盟通過新的增值稅改革方案，規(guī)定由收入來源國(guó)開征增值稅。歐盟對(duì)電子商務(wù)征稅采用代扣代繳方式，歐盟成員國(guó)采用一種自動(dòng)扣稅軟件，該軟件將用戶申請(qǐng)和用戶銀行卡綁定，在交易進(jìn)行時(shí)，該軟件自動(dòng)計(jì)算消費(fèi)額和稅額，扣款成功后，將消費(fèi)款劃至公司賬戶，將稅款劃至稅務(wù)部門，并將稅務(wù)信息傳至網(wǎng)上稅務(wù)監(jiān)控中心。歐盟實(shí)行的電商稅收優(yōu)惠政策是在對(duì)年銷售額在10萬歐元以下的非歐盟公司免征增值稅。

2、韓國(guó)。韓國(guó)為了規(guī)范電子商務(wù)交易行為，保護(hù)各方的權(quán)益，于頒布《電子商務(wù)消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》，并規(guī)定以前相關(guān)法律規(guī)章也適用于當(dāng)前電子商務(wù)市場(chǎng)的監(jiān)管。為保障電子商務(wù)市場(chǎng)的健康發(fā)展，制定嚴(yán)格的市場(chǎng)準(zhǔn)入制度并實(shí)行中央和地方分級(jí)監(jiān)管的多頭監(jiān)管電子商務(wù)交易行為。韓國(guó)為鼓勵(lì)電子商務(wù)的發(fā)展，實(shí)施一系列稅收優(yōu)惠政策，如對(duì)中小企業(yè)的稅收收入減免0。5%的年度電商交易額；對(duì)于境外網(wǎng)購(gòu)有形商品的購(gòu)貨款與運(yùn)費(fèi)之和低于十萬韓元的，免征進(jìn)口稅；對(duì)于網(wǎng)上輸出娛樂、教育軟件等電子物品視為出口，免征關(guān)稅。

四、完善我國(guó)電子商務(wù)稅收征管體系的建議

（一）構(gòu)建完善的電子商務(wù)稅法體系通過對(duì)國(guó)內(nèi)外電子商務(wù)稅收征管的現(xiàn)狀和經(jīng)驗(yàn)分析，可以看出，完善立法是解決電子商務(wù)稅收流失問題的重要前提。電子商務(wù)市場(chǎng)與傳統(tǒng)市場(chǎng)存在相似之處，只需要對(duì)原有稅法條款進(jìn)行適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充修改，就可以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展需求，為電子商務(wù)發(fā)展創(chuàng)造公平的運(yùn)營(yíng)環(huán)境。在稅收實(shí)體法中，應(yīng)進(jìn)一步明確規(guī)定征稅對(duì)象，無論是有形商品、無形商品、數(shù)字化產(chǎn)品或線上交易和線下交易，都應(yīng)該統(tǒng)一納稅，享受同等的稅收待遇。如美國(guó)在最近頒布的《市場(chǎng)公平法案》中明確將云服務(wù)等納入征稅范圍之內(nèi)，我國(guó)應(yīng)在稅收法案中對(duì)征稅對(duì)象明確界定。依據(jù)電子商務(wù)特征對(duì)各種稅種的沖擊，應(yīng)對(duì)各稅種的征稅規(guī)定進(jìn)行一定的調(diào)整，以適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的特征。關(guān)于增值稅的調(diào)整，首先應(yīng)規(guī)范電子發(fā)票?；谠鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票在增值稅征管中的`重要性以及電子發(fā)票在當(dāng)前電商蓬勃發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中日益重要的作用，在現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法中補(bǔ)充專門針對(duì)電子商務(wù)發(fā)票管理的新規(guī)十分必要。如新規(guī)中明確以電子簽名保障電子發(fā)票開具內(nèi)容的真實(shí)性、開具電子發(fā)票的企業(yè)需到稅務(wù)部門備案以供稽查等。其次應(yīng)重新界定增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。由于電子商務(wù)數(shù)字化特征，使很多勞務(wù)和商品數(shù)字化，以致難以區(qū)分商品和勞務(wù)。對(duì)此，可以將增值稅的征稅范圍擴(kuò)大，亦符合營(yíng)改增的政策指向。關(guān)于關(guān)稅的調(diào)整，短期來看，為了鼓勵(lì)國(guó)際貿(mào)易自由化，應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的關(guān)稅進(jìn)行減免，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，為避免關(guān)稅的流失，應(yīng)引入先進(jìn)的技術(shù)平臺(tái)，組建網(wǎng)上海關(guān)征管電子商務(wù)的關(guān)稅。在稅收程序法中，針對(duì)電子商務(wù)虛擬性和國(guó)際性造成的稅務(wù)登記困境以及《稅收征管法》、《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理辦法》對(duì)此方面規(guī)范不足，必須對(duì)電子商務(wù)的稅務(wù)登記進(jìn)行特殊規(guī)定管理，并與電商注冊(cè)網(wǎng)頁、域名的管理進(jìn)行協(xié)作，如企業(yè)進(jìn)行注冊(cè)登記時(shí)，應(yīng)將注冊(cè)域名、服務(wù)器地理位置等材料進(jìn)行報(bào)送，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)據(jù)此核發(fā)登記證并進(jìn)行特殊管理。電子商務(wù)稅收繳納方式可以參照歐盟代扣代繳體系，由第三方支付平臺(tái)按一定的征收率代扣代繳應(yīng)納稅收。

（二）加強(qiáng)電子商務(wù)運(yùn)行監(jiān)管，優(yōu)化發(fā)展環(huán)境根據(jù)國(guó)外稅收監(jiān)管的經(jīng)驗(yàn)，大致有政府加強(qiáng)監(jiān)管和政府減少干預(yù)兩種方式，比如韓國(guó)實(shí)行多級(jí)政府聯(lián)合監(jiān)管，就強(qiáng)調(diào)了政府在電子商務(wù)稅收監(jiān)管中具有重要作用。我國(guó)應(yīng)根據(jù)國(guó)情，加強(qiáng)政府對(duì)電子商務(wù)市場(chǎng)的監(jiān)管，整合各部門力量，進(jìn)行多方面的監(jiān)管。在國(guó)家層面應(yīng)該成立專門監(jiān)管電子商務(wù)稅務(wù)的管理部門，負(fù)責(zé)全國(guó)電子商務(wù)稅務(wù)管理的統(tǒng)籌工作，收集整理全國(guó)電子商務(wù)交易信息，下發(fā)給各級(jí)負(fù)責(zé)單位機(jī)構(gòu)；開發(fā)電子商務(wù)征稅軟件，推進(jìn)電子憑證的管理，以技術(shù)手段保證電子商務(wù)的稅務(wù)監(jiān)管。開發(fā)的征稅軟件應(yīng)攻克電子票據(jù)可修改的弊端，以保證電子票據(jù)信息的真實(shí)性，同時(shí)，應(yīng)充分利用云計(jì)算來保存數(shù)據(jù)，防止數(shù)據(jù)丟失，保證數(shù)據(jù)的持久性和可查性。管理部門應(yīng)該加強(qiáng)與各金融機(jī)構(gòu)的合作，如聯(lián)合開發(fā)相關(guān)應(yīng)用軟件，在電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)支付貿(mào)易發(fā)生時(shí)，可以提醒相關(guān)企業(yè)納稅，管理部門也可以據(jù)此應(yīng)用軟件收集電子商務(wù)數(shù)據(jù)。電子商務(wù)稅收管理部門還應(yīng)該加強(qiáng)與第三方支付的合作，因?yàn)槲覈?guó)目前的電子商務(wù)交易大多是通過第三方支付平臺(tái)完成的。利用第三方支付平臺(tái)大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，通過與金融等相關(guān)部門的合作，監(jiān)控電子商務(wù)交易的全過程，掌控電子商務(wù)交易額，防止逃避稅行為。地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)負(fù)責(zé)核實(shí)專門管理部門下發(fā)的相關(guān)信息數(shù)據(jù)，對(duì)地方電商進(jìn)行分類監(jiān)管，以地方物流信息和社會(huì)信息為輔助，形成完整的監(jiān)控信息鏈，并利用社會(huì)媒體力量，嚴(yán)打電商不合規(guī)的納稅行為。

（三）實(shí)施電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策借鑒國(guó)外的電子商務(wù)征管經(jīng)驗(yàn)，各國(guó)對(duì)本國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展都實(shí)行相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。我國(guó)電子商務(wù)處于蓬勃發(fā)展階段，其作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)新增長(zhǎng)點(diǎn)，對(duì)于緩解就業(yè)壓力、增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力具有重要作用，實(shí)施適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，有助于促進(jìn)電子商務(wù)的穩(wěn)定發(fā)展。美國(guó)實(shí)行的《市場(chǎng)公平法案》規(guī)定，對(duì)國(guó)內(nèi)遠(yuǎn)程年度銷售額不超過100萬美元的電商，可以在一定程度上免除部分銷售額的稅金，即電商企業(yè)可以申請(qǐng)豁免銷售稅。我國(guó)應(yīng)依據(jù)電商規(guī)模的大小，設(shè)置不同的起征點(diǎn)，同時(shí)應(yīng)根據(jù)電子商務(wù)的社會(huì)效益和利潤(rùn)率的實(shí)際情況來設(shè)置網(wǎng)絡(luò)交易的稅收起征點(diǎn)。韓國(guó)的稅收優(yōu)惠政策對(duì)中小電商企業(yè)的交易額中減免部分收入，我國(guó)可借鑒此法，對(duì)剛起步的電商企業(yè)，在一定期限內(nèi)，對(duì)收入的一定百分比免稅或者直接免稅，同時(shí)結(jié)合小微企業(yè)優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)，促進(jìn)就業(yè)。為促進(jìn)電子商務(wù)國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展，可以對(duì)提供國(guó)際型產(chǎn)品的電商企業(yè)實(shí)行出口退稅優(yōu)惠政策。

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財(cái)政學(xué)稅收的論文篇八

摘要：通俗的來講，企業(yè)的稅收籌劃是一種理財(cái)籌劃活動(dòng)，而合理的稅收籌劃使企業(yè)能夠在依法履行自己應(yīng)盡的納稅的義務(wù)的同時(shí)，節(jié)約企業(yè)的資本，提高企業(yè)資金的利用率，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)更好更快的發(fā)展和進(jìn)步，所以本文就當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃的基本概況進(jìn)行了闡述，分析了當(dāng)前我國(guó)企業(yè)稅收籌劃工作中存在的問題和不足，進(jìn)一步提出了切實(shí)可行的應(yīng)對(duì)措施，以期能夠達(dá)到合理避稅的目的，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和進(jìn)步的同時(shí)促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅收籌劃概況問題對(duì)策

一、當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃的基本概況

眾所周知，近年來，稅收籌劃工作逐漸得到了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)工作人員的關(guān)心和重視，所以認(rèn)識(shí)和掌握稅收籌劃的基本內(nèi)涵和特點(diǎn)，了解其現(xiàn)實(shí)意義有助于企業(yè)稅收籌劃工作的順利開展和高效運(yùn)行，所以筆者就稅收籌劃的內(nèi)涵，特點(diǎn)以及現(xiàn)實(shí)意義做了如下分析。1.稅收籌劃的內(nèi)涵。稅收籌劃的開展是以我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策為根本出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)的，以合理避稅、實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)和價(jià)值最大化為目標(biāo)，以各種合法的會(huì)計(jì)處理為手段，制定出多種稅收方案，從而選擇最優(yōu)的納稅籌劃方案來執(zhí)行，而且就目前形勢(shì)來看，復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，降低企業(yè)的納稅成本逐漸成為了企業(yè)在制定和選擇稅收籌劃方案的根本原則。2.稅收籌劃的特點(diǎn)。通過相關(guān)的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)的稅收籌劃工作具有合法性、超前性、經(jīng)濟(jì)性以及專業(yè)性的特點(diǎn)。具體來說就是，我國(guó)企業(yè)稅收籌劃工作的開展需要在符合我國(guó)既定的法律條例和制度規(guī)范的基礎(chǔ)上來開展，籌劃以及實(shí)施和事后評(píng)價(jià)審核等各個(gè)環(huán)節(jié)都需要遵守相關(guān)的制度規(guī)范；而超前性是說企業(yè)的稅收籌劃工作是在企業(yè)納稅前開展的，是為了提高企業(yè)資金的利用率，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而進(jìn)行的；經(jīng)濟(jì)是說稅收籌劃工作的開展和執(zhí)行是與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益直接掛鉤的，也就是說企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃工作的終極目標(biāo)是為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；專業(yè)性是說企業(yè)的稅收籌劃工作是需要專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能比較強(qiáng)的工作人員來開展和籌劃的，此外，需要不斷的充實(shí)自己，完善自身稅收籌劃方面以及其他相關(guān)方面的理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。3.稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)意義。合理的稅收籌劃對(duì)于企業(yè)的發(fā)展和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步都有著十分重要的作用，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面，一方面，稅收籌劃能夠提高企業(yè)的整體效益水平，而且充分利用稅法中的便利條件，制定科學(xué)合理的稅收籌劃方案，不僅不會(huì)給國(guó)家?guī)矶惪顡p失，而且能夠在不增加企業(yè)稅務(wù)壓力的前提下使國(guó)家的稅收不斷增加；另一方面，稅收籌劃能夠降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，能夠在一定程度上完善自己的經(jīng)營(yíng)模式，而且在稅收籌劃的過程中不僅能夠增加相關(guān)工作人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，而且能夠?qū)ζ髽I(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)進(jìn)行合理的規(guī)劃和管理，進(jìn)而能夠降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；此外，稅收籌劃能夠大大的提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和進(jìn)步奠定了良好的基礎(chǔ)。

二、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)稅收籌劃工作中存在的問題和不足

1.對(duì)企業(yè)稅收籌劃的重視程度不夠高。

通過相關(guān)的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，雖然現(xiàn)階段越來越多的企業(yè)開展關(guān)注和重視企業(yè)的稅收籌劃工作，但是對(duì)于稅收籌劃的內(nèi)涵、特點(diǎn)、現(xiàn)實(shí)意義認(rèn)識(shí)和掌握的不夠充分，在理解上存在一定的偏差，一些企業(yè)的納稅人不能準(zhǔn)確的把握稅收籌劃的程度，往往與偷稅、欠稅、抗稅、騙稅等不合法的行為相混淆；其次，一些企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的綜合素質(zhì)較低，誠(chéng)信意識(shí)比較低，導(dǎo)致稅收籌劃方案不具有指導(dǎo)性和操作性；此外，企業(yè)決策者在選擇稅收籌劃方案時(shí)往往將最低稅負(fù)的方案當(dāng)做最優(yōu)的方案，殊不知，在這個(gè)過程中存在著很多的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2.稅收籌劃環(huán)境有待完善。

稅收籌劃環(huán)境的不完善是影響企業(yè)稅收籌劃工作順利開展和高效運(yùn)行的關(guān)鍵，現(xiàn)階段，我國(guó)各種體系制度還不夠完善，稅收環(huán)境不夠健全，而且相關(guān)的獎(jiǎng)懲規(guī)范不夠嚴(yán)格，執(zhí)行力不夠高，進(jìn)而大大降低了企業(yè)稅收籌劃人員的工作熱情和工作積極性，甚至一些企業(yè)認(rèn)為，即便偷稅漏稅，在接受審查時(shí)只需要補(bǔ)繳稅款，不會(huì)給其帶來實(shí)質(zhì)性的損失和傷害，因而導(dǎo)致了稅收籌劃中偷稅、漏稅等現(xiàn)象的發(fā)生。

3.稅收籌劃方式不夠科學(xué)。

稅收籌劃方式不夠科學(xué)是現(xiàn)階段企業(yè)稅收籌劃工作中存在的又一比較普遍和嚴(yán)重的問題，據(jù)調(diào)查，現(xiàn)階段，一些企業(yè)的稅收籌劃工作存在一定的獨(dú)立性，沒有和企業(yè)其他相關(guān)的財(cái)務(wù)部門進(jìn)行合作和交流，進(jìn)而在節(jié)約了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)增加了企業(yè)的運(yùn)行成本，不利于企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；另一方面，部分企業(yè)采用的稅收籌劃方式和手段比較落后，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理混論，信息失真的現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，進(jìn)而導(dǎo)致稅收籌劃人員不能及時(shí)的獲得有效的財(cái)務(wù)信息，進(jìn)而大大降低了稅收籌劃應(yīng)有的價(jià)值。

三、應(yīng)對(duì)當(dāng)前我國(guó)企業(yè)稅收籌劃工作中存在問題的對(duì)策

企業(yè)工作人員對(duì)稅收籌劃工作的重視程度不夠高、稅收籌劃環(huán)境的不完善、稅收籌劃方式的不科學(xué)都在很大程度上增加了稅收籌劃人員工作的壓力，降低了稅收籌劃工作的績(jī)效和應(yīng)有的價(jià)值，因此，筆者根據(jù)多年的工作經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)的調(diào)查研究就如何應(yīng)對(duì)我國(guó)企業(yè)稅收籌劃工作中的問題提出了以下幾點(diǎn)切實(shí)可行的對(duì)策。

1.加大稅收籌劃管理人才的培養(yǎng)力度。

稅收籌劃工作的順利開展和運(yùn)行離不開高素質(zhì)的專業(yè)人才，所以加大相關(guān)人才的培養(yǎng)力度是十分重要和必要的，這就要求企業(yè)首先要定期的對(duì)原有的人才進(jìn)行定期的培養(yǎng)，使其能夠充分的認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的內(nèi)涵、特點(diǎn)、作用和精髓；其次，要培養(yǎng)其法律意識(shí)，使其能夠精通國(guó)家相關(guān)稅法和政策，能夠充分的應(yīng)用專業(yè)的知識(shí)將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和國(guó)家的稅法規(guī)范進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，制定優(yōu)秀的稅收籌劃方案；此外，要采取“請(qǐng)進(jìn)來，走出去”的方式引進(jìn)更多的復(fù)合型人才，使其能夠?qū)Χ愂栈I劃工作出謀劃策，提供好的稅收籌劃方案。

2.優(yōu)化企業(yè)稅收籌劃的方式。

優(yōu)秀的稅收籌劃方式是減少稅收籌劃中不必要問題和風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，這就要求企業(yè)稅務(wù)籌劃人員在開展稅務(wù)籌劃工作前要以企業(yè)的整體目標(biāo)為核心，積極的與企業(yè)財(cái)務(wù)部門和管理部門合作，加強(qiáng)溝通的意識(shí)和能力，要做到在降低企業(yè)稅負(fù)壓力的同時(shí)也能夠保證企業(yè)整體成本的不增高，此外，還要積極的引入先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理信息平臺(tái)，提高稅收籌劃工作的效率和質(zhì)量，減少人為因素造成的風(fēng)險(xiǎn)和損失。

3.加強(qiáng)企業(yè)原始憑證的管理力度。

稅收籌劃工作的高效開展和運(yùn)行離不開真實(shí)準(zhǔn)確的原理憑著和健康和諧的稅收籌劃環(huán)境，所以就要求企業(yè)相關(guān)的工作人員加強(qiáng)對(duì)企業(yè)原始憑證的管理力度，保證企業(yè)所有原始憑證都能按照既定的要求登記在冊(cè)，此外，隨著營(yíng)改增的推廣和發(fā)展，要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)發(fā)票的管理力度，這樣一來能夠?yàn)槠髽I(yè)的稅收籌劃工作提供科學(xué)準(zhǔn)確的原始信息，進(jìn)而有利于企業(yè)稅收籌劃工作的高效開展和運(yùn)行，對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和進(jìn)步也有著一定的促進(jìn)作用。

四、結(jié)語

總之，隨著社會(huì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，我國(guó)的稅收制度也得到了一定的完善和發(fā)展，相比發(fā)達(dá)的國(guó)家，我國(guó)的稅收籌劃理論和實(shí)踐運(yùn)用相對(duì)比較晚，但是近年來越來越多的企業(yè)逐漸認(rèn)識(shí)到了稅收籌劃的重要作用，也加大了對(duì)稅收籌劃工作的關(guān)心和重視的力度，但是就目前實(shí)際運(yùn)行情況來看，我國(guó)當(dāng)前企業(yè)的稅收籌劃工作中依舊存在一些問題和不足，所以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行情況和戰(zhàn)略目標(biāo)提出切實(shí)可行的應(yīng)對(duì)措施是需要相關(guān)工作人員一直努力的方向和目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

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財(cái)政學(xué)稅收的論文篇九

上世紀(jì)初，九十年代末開始，中國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)的快速發(fā)展，極大的促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，如何實(shí)施企業(yè)納稅籌劃，已成為提升房地產(chǎn)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵。稅收成本已然是房地產(chǎn)企業(yè)重要的成本項(xiàng)目，極大地影響著企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

房地產(chǎn)企業(yè)科學(xué)的納稅籌劃，不但能有效的降低企業(yè)的稅收開支，還能防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的盈利能力和競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的戰(zhàn)略目標(biāo)，促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)健康發(fā)展，土地增值稅是房地產(chǎn)行業(yè)的主要稅種，是國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段，對(duì)其的研究更有利于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收籌劃。

二、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃策略

1.土地增值稅稅收籌劃的目標(biāo)。例如減輕稅負(fù)，達(dá)成經(jīng)濟(jì)效益最大化，進(jìn)行房地產(chǎn)企業(yè)的有效土地增值稅稅收籌劃，減少企業(yè)的應(yīng)納稅額，降低土地增值稅稅負(fù)。延期納稅，獲得資金時(shí)間價(jià)值，通過延緩稅款，獲得資金的時(shí)間價(jià)值，同時(shí)也是稅收籌劃的目的，解決房地產(chǎn)企業(yè)資金困難。履行納稅義務(wù)，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。及時(shí)掌握稅收法規(guī)，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)帶來的機(jī)會(huì)成本，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。

2.土地增值稅稅收籌劃考慮的因素。人的因素，相關(guān)人員必須具備高水平的知識(shí)，才能準(zhǔn)確把握。信息因素，通過各方的環(huán)境出發(fā)，尋找各種籌劃方案，通過信息的對(duì)比，進(jìn)行修正，選優(yōu)實(shí)施。環(huán)境因素，主要是針對(duì)的社會(huì)法治環(huán)境是否完善。

三、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制

1.房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的主要風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃方案存在知識(shí)和信息局限，往往嚴(yán)重脫離企業(yè)實(shí)際情況，缺乏全局觀念、戰(zhàn)略觀念，沒有站在戰(zhàn)略高度設(shè)計(jì)。政策風(fēng)險(xiǎn)，例如土地增值稅政策發(fā)生變動(dòng)，產(chǎn)生籌劃風(fēng)險(xiǎn)。執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，由于稅務(wù)部門不予認(rèn)同，產(chǎn)生的不合法行為。成本風(fēng)險(xiǎn)，籌劃成本超過了籌劃收益。土地增值稅籌劃成功，但綜合稅負(fù)反而上升等風(fēng)險(xiǎn)。

2.房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因。稅收籌劃是主觀的。稅收籌劃方案設(shè)計(jì)往往取決于設(shè)計(jì)人員的主觀判斷。征納雙方對(duì)稅收籌劃的認(rèn)可存在分歧，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否認(rèn)可，直接影響到方案能否達(dá)到預(yù)期的目的。稅收籌劃會(huì)受房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)外部條件限制，外部條件主要是適用的稅收政策，內(nèi)部條件主要是內(nèi)部從事的房地產(chǎn)開發(fā)活動(dòng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法力度的加強(qiáng)。稅收籌劃需要支付籌劃成本，所以房地產(chǎn)企業(yè)要遵循成本效益法則，控制籌劃成本。

3.房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制。

(1)完善稅收籌劃信息管理機(jī)制。要廣泛收集相關(guān)稅務(wù)信息，主要是針對(duì)稅收法律法規(guī)方面的信息，全面的了解我國(guó)稅收法律法規(guī)，全面了解土地增值稅的相關(guān)政策，對(duì)整體的企業(yè)現(xiàn)狀全面研究，對(duì)稅收問題進(jìn)行整體考慮，必須聯(lián)系各個(gè)稅種之間的制約關(guān)系，例如要了解行政聽證、復(fù)議等方面的法律制度。同樣要全面的收集稅收籌劃信息主體的相關(guān)內(nèi)容，企業(yè)是稅收籌劃的主體，受到內(nèi)部各因素的制約，因此稅收籌劃的方案應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)情況、內(nèi)部管理情況、人力資源情況等進(jìn)行稅收籌劃。全面綜合的考慮才能有效的避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

要提高稅收籌劃信息質(zhì)量，信息必須是準(zhǔn)確、及時(shí)、完整的，相關(guān)人員在取得信息時(shí)，要熟練的掌握國(guó)家的政策，準(zhǔn)確理解法規(guī)意圖，及時(shí)反映國(guó)家的稅收法規(guī)的變化，信息必須是完整的、全面的，才能提高稅收籌劃信息的質(zhì)量。

(2)提高稅收籌劃人員素質(zhì)，針對(duì)土地增值稅稅收籌劃涉及到多個(gè)領(lǐng)域，如法律、財(cái)會(huì)、稅務(wù)、建筑等各個(gè)領(lǐng)域的專業(yè)的知識(shí)，所以合格的稅收籌劃人員必須具備熟練的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)、法律、稅務(wù)、建筑知識(shí)，良好的溝通與統(tǒng)籌能力，良好的職業(yè)道德，注重培訓(xùn)和后續(xù)教育，不斷的提高籌劃人員的知識(shí)和技能。

(3)建立稅收籌劃方案修正制度，政府部門也在不斷的對(duì)土地增值稅稅收法規(guī)進(jìn)行修訂和完善，房地產(chǎn)企業(yè)作為稅收籌劃的主體，經(jīng)營(yíng)的情況也在不斷的變化，根據(jù)變化中的稅收籌劃策略，為企業(yè)帶來了各種風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須根據(jù)環(huán)境的變化，及時(shí)調(diào)整計(jì)劃，將風(fēng)險(xiǎn)降低到最低限度。

(4)積極尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)支持，政府稅務(wù)機(jī)關(guān)是服務(wù)于企業(yè)的部門，具有對(duì)企業(yè)的相關(guān)政策咨詢有解答的義務(wù)，企業(yè)在稅務(wù)籌劃的過程中，如果把握不準(zhǔn)，應(yīng)積極尋求支持和幫助，向稅務(wù)人員進(jìn)行咨詢，給予專業(yè)的指導(dǎo)，由于各個(gè)地方的征管方式和征管地點(diǎn)的不同，要求稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當(dāng)多與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，及時(shí)獲得溝通，達(dá)成雙贏的共識(shí)，將稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)降低到最低。

(5)事后采取積極有效的補(bǔ)救措施，稅務(wù)籌劃的方案雖然全面，會(huì)采取各式各樣的措施進(jìn)行籌劃，但是風(fēng)險(xiǎn)不可避免，仍然會(huì)受到突如其來因素而干擾，稅收籌劃方案可能受到各種原因而導(dǎo)致失敗，企業(yè)必須在一定范圍內(nèi)將風(fēng)險(xiǎn)控制，采取積極有效的補(bǔ)救措施，將事故發(fā)生的可能性降低到最低。

(6)土地增值稅的核心是增值率，房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目的應(yīng)稅收入和扣除項(xiàng)目，是房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)，因此，房地產(chǎn)企業(yè)必須緊緊圍繞這兩個(gè)因素進(jìn)行開展，減少稅費(fèi)開支，在保證有合理利潤(rùn)的前提下，提供條件合理的減少稅費(fèi)，是稅收籌劃的目的。

四、總結(jié)

本文立足于土地增值稅的稅收籌劃，進(jìn)行房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃策略探討。房地產(chǎn)企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)，企業(yè)必須強(qiáng)化內(nèi)部和外部稅務(wù)籌劃管理，進(jìn)行合理合法的稅收籌劃，減少稅收費(fèi)用支出，才能防患于未然，最終實(shí)現(xiàn)雙贏的局面。

財(cái)政學(xué)稅收的論文篇十

1.事業(yè)單位績(jī)效工資稅收的組成事業(yè)單位績(jī)效工資稅收一般情況下包括兩種類型，一是個(gè)人工資、薪金的稅金，另一種是個(gè)人一次性發(fā)放的全年獎(jiǎng)金的所得稅。而事業(yè)單位績(jī)效工資包含這兩種類型的主要原因是績(jī)效工資是以在事業(yè)單位工作的個(gè)人的主要工資為主要工資內(nèi)容的，而其所獲得的獎(jiǎng)金，是因?yàn)閱挝桓鶕?jù)不同人員在不同工作崗位具有不同的工作效用，而在這不同的工作效用中，每個(gè)人的完成工作情況、工作的環(huán)境、工作的難易程度、工作的責(zé)任大小以及突發(fā)情況發(fā)生的處理方式同樣不一樣的，而單位對(duì)一些工作積極、工作態(tài)度認(rèn)真的工作人員，會(huì)在全年結(jié)束時(shí)，發(fā)放一定量的獎(jiǎng)金，這是對(duì)他們績(jī)效考核的結(jié)果，也是單位對(duì)他們的工作的肯定與感謝，以及對(duì)他們未來工作的鼓勵(lì)與激勵(lì)。而這個(gè)“獎(jiǎng)金”，也是事業(yè)單位工作人員通過自己工作的個(gè)人所得。根據(jù)我國(guó)《稅法》的規(guī)定，這些獎(jiǎng)金同樣需要按照法律的規(guī)定繳納稅款。而一些拒不繳納稅款的行為，按照法律規(guī)定是違法的。

2.事業(yè)單位績(jī)效工資稅收的規(guī)定在上文的分析中可以得知，事業(yè)單位績(jī)效工資分為了2種主要類型，那么，績(jī)效工資的稅收同樣也分為了2種。一種是對(duì)工資或薪金征收的所得稅。根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律的規(guī)定，工資、薪金的收入是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。這是事業(yè)單位工作人員個(gè)人月收入的主要組成成分，也是其最有可能繳納稅收的地方。根據(jù)我國(guó)《稅法》的相關(guān)規(guī)定，個(gè)人每月需要繳納的個(gè)人所得稅是個(gè)人的工資或薪金扣除其所承擔(dān)的醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保障金、基本養(yǎng)老金與住房公積金(即“三險(xiǎn)一金”)后，再減去3500元，這樣所剩余的錢就是其個(gè)人所得中需要繳納稅款的部分。而根據(jù)我國(guó)《稅法》的規(guī)定，這些需要繳納稅款的錢是按照九級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算并繳納的。換句話來說，假若事業(yè)單位中的某位工作人員每月工資或薪金扣除“三險(xiǎn)一金”和3500元后并沒有剩余，那么他便不需要繳納這部分的個(gè)人所得稅了。這種稅收的規(guī)定，不僅保護(hù)了低收入人員的利益，同時(shí)又使中等收入和高收入人群履行了自己作為納稅人的義務(wù)。第二種是對(duì)其個(gè)人所得的全年一次性獎(jiǎng)金進(jìn)行征稅。根據(jù)查閱相關(guān)資料，全年一次性獎(jiǎng)金的具體規(guī)定是事業(yè)單位等根據(jù)工作人員個(gè)人的全年考核綜合情況，根據(jù)其對(duì)事業(yè)單位全年經(jīng)濟(jì)效益帶來的影響，向其發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。而這一次性獎(jiǎng)金可以通過年終加薪、實(shí)行年薪制或績(jī)效工資等多種辦法進(jìn)行發(fā)放。而對(duì)事業(yè)單位工作員工的這種所得進(jìn)行征稅的方法具體又有兩種。一種是將一個(gè)月內(nèi)發(fā)放的屬于年度性的名目不同的獎(jiǎng)金，作為一次性獎(jiǎng)金收入，按12個(gè)月分解后確定適用稅率和相應(yīng)的速算扣除數(shù)并據(jù)此全額計(jì)算納稅，另一種是在不同月份發(fā)放，納稅人可選擇其中一個(gè)月取得的年度獎(jiǎng)金進(jìn)行計(jì)算納稅。

二、事業(yè)單位績(jī)效工資稅收籌劃技術(shù)

(一)績(jī)效工資稅收籌劃技術(shù)的含義

稅收籌劃技術(shù)是指納稅人使用一定的方式方法，在合法合理的情況下，使自己盡可能少的繳納稅款的知識(shí)與技術(shù)。換句話說，假若納稅人能夠熟練的掌握這種方法，那么納稅人將有可能使自己“納稅人”的身份轉(zhuǎn)變?yōu)椤懊舛惾恕薄．?dāng)然，這種方法不同于那些為了減少繳納稅款而偷稅漏稅的違法行為?？?jī)效工資稅收籌劃技術(shù)一般包括免稅技術(shù)、扣除技術(shù)、稅率差異技術(shù)等。

(二)績(jī)效工資稅收籌劃技術(shù)的具體內(nèi)容

免稅技術(shù)也是最為實(shí)用的技術(shù)，它是指納稅人熟練掌握各種相應(yīng)的稅收政策，并對(duì)這些稅收技術(shù)進(jìn)行合理合法的運(yùn)用，使得納稅人的稅率相應(yīng)地降低，而當(dāng)納稅人的稅率降低，那么納稅人需要繳納的稅款便變相的減少了。當(dāng)然，納稅人還可以通過參加一些免稅的活動(dòng)來達(dá)到自己免稅的目的。在我國(guó)相關(guān)的規(guī)定中，有以下幾大類個(gè)人所得是免稅的。一是基本的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。相對(duì)于“三險(xiǎn)”而言，住房公積金的免稅具有一定的范圍。我國(guó)的住房公積金可分為單位繳納和個(gè)人繳納兩個(gè)部分，在我國(guó)的相關(guān)規(guī)定中，單位和個(gè)人繳納的住房公積金分別應(yīng)當(dāng)在不超過雇員上年度月平均工資12％(可小于等于百分之十二)，雇員實(shí)際繳納存儲(chǔ)的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除，然而，單位和雇員共同繳納存儲(chǔ)的住房公積金月平均工資，不允許超過其工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍。二是政府對(duì)特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼等進(jìn)行免稅政策，這種政策是政府對(duì)弱勢(shì)群體照顧的方式之一，也是政府表示自己對(duì)學(xué)術(shù)研究者的鼓勵(lì)與感激的方式之一。最后一種是不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入不征稅，而這些不屬于納稅人本人工資、薪金的項(xiàng)目具體包括：、差旅費(fèi)津貼、獨(dú)生子女補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)助等。當(dāng)然，納稅人在使用免稅技術(shù)時(shí)，應(yīng)該本著誠(chéng)實(shí)守信的原則，萬不可為了自身利益，在報(bào)稅時(shí)，將原本屬于個(gè)人所得的內(nèi)容歸屬到免稅范圍內(nèi)。假若這樣做，納稅人不僅沒有履行自己的納稅的義務(wù)，更是有了違法的行為。當(dāng)然除了免稅技術(shù)還有扣除技術(shù)和稅率減稅奇數(shù)，扣除技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。這種技術(shù)一般包括提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)、轉(zhuǎn)化費(fèi)用和提供周轉(zhuǎn)住房三種。而稅率減稅技術(shù)利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的稅收籌劃技術(shù)。

三、結(jié)語

納稅是每個(gè)中國(guó)公民的基本義務(wù)，作為時(shí)刻享受國(guó)家服務(wù)與福利的中國(guó)公民，應(yīng)該具有一定的主動(dòng)納稅意識(shí)，因?yàn)榧{稅歸根結(jié)底最后也是造福了自己。而作為我國(guó)基礎(chǔ)的事業(yè)單位，更是應(yīng)該帶頭做好納稅工作，在利用績(jī)效工資的稅后籌劃技術(shù)降低自己的稅款的同時(shí)及時(shí)且準(zhǔn)時(shí)的繳納稅款。

財(cái)政學(xué)稅收的論文篇十一

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財(cái)政學(xué)稅收的論文篇十二

稅收籌劃是指在符合國(guó)家稅收法律法規(guī)的前提下，納稅人或籌劃人根據(jù)稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定或者利用稅法法規(guī)的漏洞等方法，通過對(duì)企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃選擇稅收利益最大方案的一種企業(yè)籌劃行為。收益與風(fēng)險(xiǎn)總是相輔相成，稅收籌劃活動(dòng)在取得一定稅收收益的同時(shí)，也始終伴隨著相應(yīng)的籌劃風(fēng)險(xiǎn)，其風(fēng)險(xiǎn)主要是指在稅收籌劃過程中由于未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及稅收政策的多變性和不確定性造成企業(yè)可能無法取得預(yù)期的籌劃目標(biāo)。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，努力做到在取得收益相同的情況下風(fēng)險(xiǎn)最小化，或者在風(fēng)險(xiǎn)相同的情況下收益最大化。

二、稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)類型。

1．政策風(fēng)險(xiǎn)。

稅收籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)主要包括政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面。其中，政策選擇風(fēng)險(xiǎn)是指由于稅收籌劃的籌劃人對(duì)稅收政策理解把握不足導(dǎo)致政策選擇不恰當(dāng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)?；I劃人認(rèn)為其稅收籌劃行為符合國(guó)家有關(guān)的政策，但是實(shí)際上不符合相關(guān)政策規(guī)定，從而使稅收籌劃方案成為偷稅漏稅的行為而遭受損失。政策變化風(fēng)險(xiǎn)是指稅收籌劃方案所采用的稅收政策隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化發(fā)生變動(dòng)從而導(dǎo)致稅收籌劃方案無法達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)。為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，稅收政策也在不斷變動(dòng)和完善。而且每一項(xiàng)稅收籌劃活動(dòng)從方案的分析選擇到最終的實(shí)施都有一個(gè)時(shí)間過程，如果該稅收籌劃方案選擇的稅收政策在該方案實(shí)施期間發(fā)生了變動(dòng)而籌劃人又沒有及時(shí)調(diào)整，就有可能使該稅收政策在此方案中無效或者使方案由合法變成不合法，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

2．操作風(fēng)險(xiǎn)。

由于我國(guó)的稅收立法體制相對(duì)比較復(fù)雜，即便是稅法專業(yè)人士也會(huì)出現(xiàn)難以準(zhǔn)確把握的時(shí)候，稅收籌劃活動(dòng)在操作方面存在很大風(fēng)險(xiǎn)。首先是稅收籌劃過程中籌劃人在多個(gè)備選方案中選擇最優(yōu)方案時(shí)的選擇不恰當(dāng)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃涉及到企業(yè)的各個(gè)方面，稅收籌劃方案必須及時(shí)隨著市場(chǎng)的變化以及企業(yè)具體情況做出相應(yīng)的調(diào)整?；I劃人必須對(duì)稅收籌劃的方案進(jìn)行全面分析篩選，一旦選擇不當(dāng)將會(huì)給企業(yè)帶來巨大風(fēng)險(xiǎn)。二是稅收籌劃方案執(zhí)行不到位產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃方案過程中出現(xiàn)問題或者對(duì)預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)判斷出現(xiàn)錯(cuò)誤，都會(huì)導(dǎo)致籌劃結(jié)果偏離了事前稅收籌劃的目標(biāo)。

3．經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

稅收籌劃的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指稅收籌劃方案因企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其環(huán)境發(fā)生變化而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)未來的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者環(huán)境發(fā)生較大變化，將會(huì)對(duì)稅收籌劃方案的整體結(jié)果產(chǎn)生較大影響，甚至可能會(huì)因?yàn)閷?duì)預(yù)期判斷失誤導(dǎo)致整個(gè)稅收籌劃方案的失敗。因?yàn)榛I劃人對(duì)籌劃方案的選擇都是建立在某種特殊條件和前提下，例如某項(xiàng)特定地區(qū)特定時(shí)間范圍內(nèi)的稅收優(yōu)惠政策，而假如稅收籌劃方案開始執(zhí)行后經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者環(huán)境發(fā)生了較大變化，就很可能失去享受稅收優(yōu)惠的必要特征或條件，從而使稅收籌劃方案無法達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，甚至導(dǎo)致稅收籌劃方案失敗。

4．認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)。

稅收籌劃的認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)是指由于對(duì)某一項(xiàng)稅收籌劃方案其納稅人和稅務(wù)部門彼此認(rèn)識(shí)和理解差異，而導(dǎo)致稅務(wù)部門對(duì)稅收籌劃方案及其處理合法與否的認(rèn)定存在差異所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。籌劃人認(rèn)為自己的稅收籌劃方案合法的時(shí)候，而稅務(wù)部門卻持否定意見。籌劃人有可能主觀上并沒有要避稅或者偷稅的傾向，但卻被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為避稅和偷稅行為，并受到相應(yīng)的損失和處罰。由于我國(guó)稅法立法體制的復(fù)雜與特殊性，稅務(wù)部門在一定的范圍內(nèi)對(duì)企業(yè)的涉稅項(xiàng)目的判斷具有自由裁量權(quán)，而稅務(wù)部門的執(zhí)法人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊，這些因素都可能會(huì)造成稅務(wù)人員對(duì)籌劃方案的認(rèn)定與籌劃人存在偏差。所以，即便企業(yè)的稅收籌劃方案是合法的，也有可能因?yàn)檎J(rèn)定偏差而導(dǎo)致稅收籌劃方案的失敗。

三、對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策。

1．重視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)并建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。

稅收籌劃方案總是伴隨著風(fēng)險(xiǎn)，所以不管是稅收籌劃的籌劃人還是企業(yè)納稅人都應(yīng)該正視風(fēng)險(xiǎn)的存在性，并始終保持足夠重視和警惕性。在此之上，企業(yè)有必要建立一套稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警系統(tǒng)。該系統(tǒng)可以通過輸入收集到的企業(yè)實(shí)施稅收籌劃方案相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變化等方面的信息，自動(dòng)并實(shí)時(shí)根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，在系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)潛在稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的因素或跡象時(shí)，及時(shí)發(fā)出警示信息，提醒籌劃人或納稅人提前對(duì)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)因素做出應(yīng)對(duì)對(duì)策，從而避免或者最大程度地降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

2．時(shí)刻關(guān)注稅收政策的變化。

企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)想要達(dá)到預(yù)期目標(biāo)取得成功，保證稅收籌劃所選擇的方案的合法性，很大程度上取決與對(duì)于稅收政策的選擇。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展及國(guó)家調(diào)控政策的需要，稅法法規(guī)及政策會(huì)不斷修正完善。因此企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃方案的過程中，籌劃人應(yīng)當(dāng)時(shí)刻關(guān)注與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況，并在政策發(fā)生變動(dòng)時(shí)全面把握分析判斷所采取的稅收籌劃行為是否與變動(dòng)后的稅收政策之間存在抵觸，同時(shí)還要注意把握稅收籌劃的時(shí)機(jī)。

3．全面考慮稅收籌劃方案的綜合性。

所有稅收籌劃方案都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)進(jìn)行謀劃，該目標(biāo)也是企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略中的很重要的一部分。每個(gè)企業(yè)至少要面對(duì)幾十種稅種，而很多稅種的稅基之間存在著此消彼長(zhǎng)的關(guān)系?；诖?，企業(yè)稅收籌劃過程中不僅是要考慮某一種稅種稅負(fù)的減少，而更應(yīng)該考慮的是企業(yè)面臨的多種稅種之間存在的利益抵消關(guān)系。在有多種稅收籌劃方案可供企業(yè)選擇的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇是能使企業(yè)整體利益最大化的稅收籌劃方案，而不是可以使企業(yè)稅負(fù)最輕的方案。

4．使稅收籌劃方案保持適度的靈活性。

由于稅收政策會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)生變動(dòng)，而且每個(gè)企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境也各有差別，因此，企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)，就必須隨時(shí)要根據(jù)企業(yè)當(dāng)時(shí)所處內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行綜合分析并根據(jù)變動(dòng)情況進(jìn)行及時(shí)調(diào)整。企業(yè)面臨的各種環(huán)境因素從來都不是一成不變的，所以稅收籌劃方案的實(shí)施就必須始終保持適度的靈活性。這樣，企業(yè)面臨的稅收法律法規(guī)以及相關(guān)政策的變動(dòng)和企業(yè)預(yù)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生變化時(shí)，籌劃人才能夠及時(shí)地對(duì)方案進(jìn)行調(diào)整以避免出現(xiàn)稅收籌劃方案的失敗。

5．與稅務(wù)部門營(yíng)造良好關(guān)系。

籌劃人除了要選擇合法的最優(yōu)稅收籌劃方案之外，還應(yīng)該積極處理好企業(yè)與稅務(wù)部門之間的關(guān)系。由于企業(yè)稅收籌劃行為經(jīng)常是在法律法規(guī)及政策的邊緣進(jìn)行操作，加上我國(guó)稅法體制的復(fù)雜性，稅法在有些具體問題上難以準(zhǔn)確界定，而稅收部門在一定范圍內(nèi)對(duì)稅法某些定義模糊的問題具有自由裁量權(quán)。因此，籌劃人在準(zhǔn)確理解和把握稅收政策選擇恰當(dāng)稅收籌劃方案的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注稅務(wù)部門的管理特點(diǎn)和相關(guān)要求。同時(shí)，加強(qiáng)與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通，并積極與稅務(wù)部門之間營(yíng)造良好的關(guān)系，這樣能夠及時(shí)獲取相關(guān)稅收政策信息并一定程度上降低稅收籌劃的認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)。

財(cái)政學(xué)稅收的論文篇十三

作為一種普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,稅收籌劃工作是指投資者和納稅人為了獲得稅后利潤(rùn)最大化在經(jīng)營(yíng)之前通過各種方案的對(duì)比和選擇來獲得最佳的納稅方案而進(jìn)行的工作,近年來政府也對(duì)合法的稅收籌劃工作進(jìn)行了鼓勵(lì),經(jīng)過企業(yè)稅收籌劃工作能夠有效的降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),增加企業(yè)的收益。

一、新企業(yè)所得稅下企業(yè)稅收籌劃的主要內(nèi)容

1.組織形式上的籌劃

在新企業(yè)所得稅法中規(guī)定了企業(yè)和其他的中華人民共和國(guó)境內(nèi)的組織收入是企業(yè)所得稅的來源。將企業(yè)所得稅納稅人劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè),居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅的來源為中國(guó)境內(nèi)和境外的收入。非居民企業(yè)的機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所如果是設(shè)置在中國(guó)境內(nèi)的,那么應(yīng)當(dāng)將所設(shè)機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所的收入作為繳納企業(yè)所得稅的來源,有的非居民企業(yè)沒有在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所,或者所設(shè)置的機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所和獲得的收入并沒有太大的聯(lián)系,那么就應(yīng)該以來源于中國(guó)境內(nèi)的收入來繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)以上的規(guī)定,在籌劃企業(yè)所得稅稅收的過程中應(yīng)當(dāng)從以下兩個(gè)方面進(jìn)行:首先是對(duì)內(nèi)資企業(yè)的稅收進(jìn)行籌劃。其中設(shè)立成具有法人資格的企業(yè)和設(shè)立成個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或者合伙企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是不同的,對(duì)于設(shè)立為具有法人資格的公司企業(yè)就要繳納雙重的企業(yè)所得稅,一次繳納是在企業(yè)獲利時(shí),另外在將稅后利潤(rùn)分配給自然人股東時(shí)還需要繳納個(gè)人所得稅,這就是所謂的雙重繳稅。而對(duì)于個(gè)人投資設(shè)立營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)來說,如果企業(yè)為個(gè)人獨(dú)資或者是合伙的,就可以避免繳納企業(yè)所得稅,只是對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行繳納,這就不會(huì)出現(xiàn)雙重繳稅的現(xiàn)象,這就體現(xiàn)了稅收籌劃的優(yōu)點(diǎn)。然后是要對(duì)一些在中國(guó)境內(nèi)由外資所設(shè)立的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的繳稅籌劃。如果外資在中國(guó)設(shè)立的為中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)和外企企業(yè)等具有法人資格的企業(yè),就符合了中國(guó)居民納稅人的資格,應(yīng)當(dāng)根據(jù)其注冊(cè)的企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)和境外的全部收入來繳納企業(yè)所得稅。如果設(shè)立的機(jī)構(gòu)為外國(guó)企業(yè)的分支,就會(huì)具有不同的繳稅義務(wù),繳稅的來源為中國(guó)境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)的與其所設(shè)立的機(jī)構(gòu)有密切聯(lián)系的收入,因此可以看出,在對(duì)外資設(shè)立的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃時(shí)也具有很強(qiáng)的可操作性。

2.總分支機(jī)構(gòu)的籌劃

在新企業(yè)所得稅法中明確的規(guī)定,對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不具有法人資格的居民企業(yè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu),在繳納企業(yè)所得稅的時(shí)候應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算,另外對(duì)于企業(yè)之間合并繳納企業(yè)所得稅的情況也進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)定,除非有國(guó)務(wù)院的規(guī)定,企業(yè)之間不能合并繳納企業(yè)所得稅。因此,企業(yè)如果在擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的過程中可以采取設(shè)立分支的新營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)就會(huì)更加有利于企業(yè)所得稅的繳納,這主要是因?yàn)樵诶U納企業(yè)所得稅時(shí)不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)可以與總機(jī)構(gòu)進(jìn)行合并,這樣就能減少需交的企業(yè)所得稅,同時(shí)還可以增加企業(yè)的資金時(shí)間價(jià)值。如果企業(yè)所設(shè)立的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立的法人資格,例如設(shè)立子公司,由子公司產(chǎn)生的虧損無法沖抵母公司的盈利,母公司所繳納的納稅所得額就會(huì)增加,同時(shí)增加了當(dāng)期繳納的稅款,占用了較多的企業(yè)資金。從以上的敘述可以看出,在新企業(yè)所得稅法的規(guī)定下,在需要設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)當(dāng)設(shè)立分公司而不是子公司。

3.計(jì)稅依據(jù)的籌劃

在確定計(jì)稅依據(jù)的時(shí)候比較復(fù)雜,具有較大的籌劃空間,是籌劃企業(yè)所得稅稅收的重點(diǎn)內(nèi)容,在新企業(yè)所得稅的規(guī)定中將應(yīng)納稅所得額作為企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù),企業(yè)在每一納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、允許彌補(bǔ)的以前年度虧損以及各項(xiàng)扣除以后所得到的余額就是納稅所得額。因此在籌劃企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的過程中主要分為以下三個(gè)方面的籌劃。

首先是收入的籌劃,主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容,一方面是將收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間推遲這樣就能獲得資金的時(shí)間價(jià)值,在新企業(yè)所得稅法的規(guī)定中,將企業(yè)的貨幣形式收入和非貨幣形式收入作為收入的主要部分,具體的可以劃分為銷售貨物收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息和紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入等,同時(shí)對(duì)于這些收入的時(shí)間和地點(diǎn)都進(jìn)行了明確,這樣就能夠?yàn)榛I劃收入的稅收提供了相應(yīng)的依據(jù)。例如為了將股息、紅利等一些權(quán)益性投入的時(shí)間進(jìn)行推移可以讓被投資方推遲做出利潤(rùn)分配決定的日期,為了將利息收入確認(rèn)時(shí)間進(jìn)行推遲,可以將借債合同中債務(wù)人應(yīng)付利息的日期推遲,為了將租金收入的確定時(shí)間進(jìn)行推遲,就應(yīng)當(dāng)將合同約定的承租人應(yīng)該付租金的日期進(jìn)行推遲等等,在將這些類型收入的確認(rèn)時(shí)間推遲以后就可以將企業(yè)所得稅的繳納時(shí)間向后推遲,這樣企業(yè)就相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款,實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金時(shí)間價(jià)值的最大化。另一方面,在充分的利用免稅收入相關(guān)規(guī)定的情況下通過減少收入額可以降低計(jì)稅依據(jù),在新企業(yè)所得稅的規(guī)定中,將國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息及紅利等權(quán)益性投資收益作為企業(yè)免稅收入的主要內(nèi)容,因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)這些規(guī)定充分的理解,將籌劃工作放在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前,以減少收入額來降低計(jì)稅依據(jù)。

然后是扣除的籌劃,在籌劃企業(yè)所得稅扣除的過程中也具有非常大的操作空間,主要包括兩個(gè)方面的籌劃內(nèi)容,一方面是增加扣除,例如在企業(yè)所得稅的規(guī)定中,如果企業(yè)在繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的過程中按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行,那么就允許扣除。因此,企業(yè)應(yīng)該充分利用好企業(yè)所得稅中關(guān)于可扣除內(nèi)容的規(guī)定,在為職工安排優(yōu)異的福利方案的過程中進(jìn)行扣除的籌劃。另外一方面應(yīng)當(dāng)對(duì)扣除的時(shí)間合理的安排。對(duì)于在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)扣稅額不變的企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理的安排每個(gè)納稅年度的扣除額以達(dá)到好的稅收籌劃效果,例如減少虧損企業(yè)的當(dāng)期扣除以及增加盈利企業(yè)的當(dāng)期扣除都能使這些企業(yè)獲得更大的資金時(shí)間價(jià)值。根據(jù)相關(guān)的規(guī)定,在縮短了固定資產(chǎn)最低折舊年限以及企業(yè)獲得較好的利潤(rùn)時(shí),在實(shí)施條例允許的范圍之內(nèi)就可以增加當(dāng)期扣除,這樣可以使當(dāng)期應(yīng)納稅所得額減少;在對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的時(shí)候主要有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法三種計(jì)價(jià)方法,這樣能夠提供更大的空間來籌劃發(fā)出存貨的成本扣除。通常情況下,對(duì)于通貨緊縮下的企業(yè)盈利情況,為了減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法,而對(duì)于通貨膨脹下的企業(yè)盈利情況,為了減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額應(yīng)該采用加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。最后是虧損的籌劃,在實(shí)施條例的規(guī)定中,對(duì)于虧損的定義為企業(yè)在企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定下用收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額,在新所得稅法的規(guī)定中允許企業(yè)將納稅年度發(fā)生的虧損向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),但是對(duì)于結(jié)轉(zhuǎn)的年限也進(jìn)行了規(guī)定,不能超過五年,因此可以通過企業(yè)虧損額的合理確定來獲得相應(yīng)的稅收利益。如果企業(yè)能夠?qū)Ξ?dāng)年后五年內(nèi)的盈利額進(jìn)行預(yù)測(cè)就可以通過有效的擴(kuò)大當(dāng)年的虧損來進(jìn)行稅收的籌劃。第一,要推遲收入的確認(rèn);第二,要對(duì)不征稅收入進(jìn)行準(zhǔn)確的核算以及增加免稅收入額;最后,要增加當(dāng)期扣除,在新企業(yè)所得稅法中將免稅收入作為了虧損額的減除項(xiàng),可以對(duì)其進(jìn)行提出,在對(duì)虧損進(jìn)行籌劃時(shí)應(yīng)當(dāng)充分的利用到這一點(diǎn)。

4.稅率的籌劃

得稅法的低稅率優(yōu)惠的主要內(nèi)容,當(dāng)企業(yè)的規(guī)模在小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的邊緣時(shí),就要進(jìn)行籌劃以保障能夠享受到小型微利企業(yè)和高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

5.稅收優(yōu)惠的籌劃

在新企業(yè)所得稅中對(duì)于稅收優(yōu)惠進(jìn)行了變化,用以產(chǎn)業(yè)為主的優(yōu)惠替代了原來的以地區(qū)性為主的優(yōu)惠,這種優(yōu)惠政策體現(xiàn)在了很多方面,例如:高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目的所得優(yōu)惠、環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目?jī)?yōu)惠、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠、研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除優(yōu)惠、國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施優(yōu)惠、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵扣稅收優(yōu)惠等。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)在投資規(guī)劃的過程中充分的考慮相關(guān)的稅收政策是否適用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向,通過創(chuàng)造相應(yīng)的條件來對(duì)這些稅收優(yōu)惠政策合理的利用,使國(guó)家的稅收政策能夠達(dá)到鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展的效果,還可以節(jié)省稅收。

二、新企業(yè)所得稅下企業(yè)稅收策劃的幾點(diǎn)建議

1.應(yīng)當(dāng)防范稅收籌劃過程中的風(fēng)險(xiǎn)

在我國(guó)對(duì)稅收籌劃的相關(guān)研究與實(shí)踐過程中,稅收籌劃過程中的大部分納稅人認(rèn)為想要減輕稅收負(fù)擔(dān)、增加稅收收益,只要依靠稅收籌劃就可以實(shí)現(xiàn),根本沒有將稅收的風(fēng)險(xiǎn)考慮在內(nèi)。事實(shí)上,和其他方式的財(cái)務(wù)決策一樣,稅收籌劃的收益和風(fēng)險(xiǎn)是同時(shí)存在的,在進(jìn)行稅收籌劃的過程中要綜合的考慮主觀性風(fēng)險(xiǎn)、條件性風(fēng)險(xiǎn)、成本性風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定性風(fēng)險(xiǎn)來進(jìn)行具體的籌劃。

2.以規(guī)范化和法律化的行為來進(jìn)行稅收籌劃

想要減少風(fēng)險(xiǎn)和增加收益就必須要實(shí)現(xiàn)稅收籌劃行為的規(guī)范化和法律化,這有這樣才能使稅收的籌劃得到法律的保護(hù),法律才能夠支持稅收籌劃所提供的納稅方案和稅法立法精神,稅收籌劃的規(guī)范化和法律化是由稅收籌劃的性質(zhì)和發(fā)展過程所決定的。在規(guī)范化和法律化的過程中,第一,應(yīng)當(dāng)建立認(rèn)定稅收籌劃合法性的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn),可以以企業(yè)的管理為基礎(chǔ)向法律化進(jìn)展,通過法律對(duì)籌劃和避稅進(jìn)行明確和界定。第二。對(duì)于當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)與責(zé)任應(yīng)當(dāng)進(jìn)行明確,作為籌劃方案的使用者和利益的直接受益者,納稅人要對(duì)方案涉及到的法律問題負(fù)全部的法律責(zé)任,在提供方案的時(shí)候也要受到行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的約束,應(yīng)當(dāng)通過法律制裁那些違規(guī)和違法的行為。第三,應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅收行業(yè)的規(guī)范化和法律化,對(duì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行規(guī)范和完善。

3.對(duì)稅收籌劃的績(jī)效進(jìn)行合理的界定和評(píng)價(jià)

為了激勵(lì)籌劃者達(dá)到籌劃活動(dòng)的最佳效果應(yīng)當(dāng)設(shè)置合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),在設(shè)立相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)稅收籌劃評(píng)價(jià)的過程中應(yīng)當(dāng)注意到以下幾點(diǎn):首先,不僅自身績(jī)效的大小和水平的高低可以反映出稅收籌劃的意義,同時(shí)稅收籌劃還能夠推進(jìn)市場(chǎng)法人主體總體財(cái)務(wù)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)和維護(hù)。然后在計(jì)量稅收籌劃活動(dòng)的外顯績(jī)效時(shí),不應(yīng)當(dāng)僅僅的依靠其對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)的貢獻(xiàn)程度,還應(yīng)該包括與之相關(guān)的各種損益因素,通過有效的調(diào)整來得出正確的結(jié)論。

應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場(chǎng)法人主體正常經(jīng)營(yíng)理財(cái)?shù)膬?nèi)在秩序和稅收籌劃相對(duì)獨(dú)立的行為特征兩個(gè)方面來對(duì)稅收籌劃活動(dòng)進(jìn)行組織和評(píng)價(jià),能夠在市場(chǎng)法人主體利益最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)中融入稅收籌劃活動(dòng)。要有效的進(jìn)行稅收籌劃,市場(chǎng)法人主體必須將稅收籌劃運(yùn)作體系建立起來,這就要求了決策者的理財(cái)素質(zhì)和行為規(guī)范必須要滿足要求。首先,決策者要具有一定的法律知識(shí),能夠?qū)戏ㄅc非法的臨界點(diǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的把握。其次,對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)向要能夠及時(shí)的洞察,在進(jìn)行籌資和投資配置的過程中能夠?qū)Ω鞣N有利和不利的因素進(jìn)行控制。

4.樹立相應(yīng)的現(xiàn)代價(jià)值觀念

現(xiàn)代價(jià)值觀念包括收益、成本和風(fēng)險(xiǎn)等,市場(chǎng)法人主體要以企業(yè)的長(zhǎng)期利益目標(biāo)為基礎(chǔ),通過相應(yīng)的籌資和投資活動(dòng)來優(yōu)化長(zhǎng)期利益目標(biāo),通過合理的規(guī)劃來達(dá)到組織收益、成本、風(fēng)險(xiǎn)的最佳配比,只有這樣才能達(dá)到稅收籌劃利益最高的情況。因此要以高素質(zhì)人才為基礎(chǔ)建立高效的稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)制。

三、總結(jié)

總之,不僅僅是稅收籌劃人員進(jìn)行新所得稅法下企業(yè)稅收籌劃工作,還需要各個(gè)方面和機(jī)構(gòu)的密切配合,對(duì)稅收利益合理規(guī)劃的過程中要做到以下幾點(diǎn):防范稅收籌劃過程中的風(fēng)險(xiǎn)、以規(guī)范化和法律化的行為來進(jìn)行稅收籌劃、對(duì)稅收籌劃的績(jī)效進(jìn)行合理的界定和評(píng)價(jià)、提高決策者的素質(zhì)和行為規(guī)劃來促進(jìn)稅收籌劃工作以及樹立相應(yīng)的現(xiàn)代價(jià)值觀念。只有這樣才能使企業(yè)獲得更大的稅收利益。后續(xù)還應(yīng)當(dāng)對(duì)新所得稅法下企業(yè)稅收籌劃工作進(jìn)行更加深入的研究。

財(cái)政學(xué)稅收的論文篇十四

眾所周知，稅收籌劃是一項(xiàng)高技術(shù)含量的工作，因而房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要全面了解到相關(guān)的稅收法規(guī)，同時(shí)充分掌握自身的運(yùn)營(yíng)情況，并且應(yīng)當(dāng)采取切實(shí)有效的手段，借助稅收籌劃的方式，減輕房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，從而促使企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的不斷提高。

1.土地增值稅的概念

土地增值稅是指對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)以及地上建筑物、其他附著物產(chǎn)權(quán)，取得增值收人的單位和個(gè)人所征收的一種稅。對(duì)于不同類型的房地產(chǎn)，土地增值稅實(shí)行的是差別稅收待遇，按照商品房銷售增值額的高與低來采取差別累進(jìn)稅率，并且增值率與稅率成正比。這就是說增值率越高稅率則越高，此時(shí)應(yīng)多征收稅款;反之，增值率越低稅率就越低，此時(shí)應(yīng)少征收稅款。

2.土地增值稅的征收以及繳納管理

在項(xiàng)目尚未辦理竣工結(jié)算之前，納稅人要按照商品房預(yù)期的銷售收人及按照稅務(wù)部所規(guī)定的稅率來預(yù)繳稅款，等項(xiàng)目全部竣工以及結(jié)算之后，并且已將商品房銷售出去，然后再清算整個(gè)項(xiàng)目應(yīng)該繳納的土地增值稅。雖然部分房地產(chǎn)企業(yè)設(shè)置了賬簿，但是由于成本原始憑證不齊全、費(fèi)用開支不合理等，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)無法對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的銷售收人以及應(yīng)該扣除項(xiàng)目的具體金額加以明確，此時(shí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取核定征收的納稅方法。

3.計(jì)算土地增值額

土地增值額=轉(zhuǎn)讓商品房的銷售收人—(建造成本—已經(jīng)計(jì)人開發(fā)成本的借款利息)*1.3—與轉(zhuǎn)讓商品房銷售收人有關(guān)稅費(fèi)。其中，在計(jì)算土地增值額中所扣除的項(xiàng)目如下:房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)過程中所支出的各項(xiàng)間接費(fèi)用、稅金以及其他;房地產(chǎn)企業(yè)取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款、關(guān)稅等。

4.土地增值稅額的計(jì)算方法

通常情況下，要先計(jì)算出增值額和扣除項(xiàng)目金額，繼而確定土地增值稅的計(jì)算方法。首先，如果增值額與扣除項(xiàng)目金額的比例小于或者等于50%時(shí)，此時(shí)土地增值稅額=增值額*30%;其次，如果增值額與扣除項(xiàng)目金額的比例大于50%小于100%時(shí)，此時(shí)土地增值稅額=增值額*40%—扣除項(xiàng)目金額*s%;再次，如果增值額與扣除項(xiàng)目金額的比例大于100%小于或者等于200%，此時(shí)土地增值稅額=增值額*50%—扣除項(xiàng)目金額*15%;最后，如果增值額與扣除項(xiàng)目金額的比例大于200%時(shí)，此時(shí)土地增值稅額=增值額*60%—扣除項(xiàng)目金額*35%。上述公式中所出現(xiàn)的5%代表二級(jí)速算扣除系數(shù)，15%代表三級(jí)速算扣除系數(shù)，35%代表四級(jí)速算扣除系數(shù)。

5.土地增值稅的稅收優(yōu)惠

當(dāng)納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額小于扣除項(xiàng)目金額的20%時(shí)，應(yīng)該子以免征。普通標(biāo)準(zhǔn)住宅應(yīng)該滿足以下幾個(gè)條件:住宅小區(qū)建筑容積率遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了1.0;單套建筑面積沒有超過120平米;實(shí)際成交價(jià)格低于平均交易價(jià)格的1.2倍。對(duì)于合建方，一方出土地，另一方要出資金，一同合作建造，當(dāng)建成之后要按照一定的比例分房自用，可以暫免征收土地增值稅。由于國(guó)家建設(shè)的需求來依法征用以及回收的房產(chǎn)可以免征土地增值稅。

1.籌劃借款利息

大部分房地產(chǎn)企業(yè)的項(xiàng)目開發(fā)資金主要來自于不同途徑的借款，然而借款利息會(huì)采用不同方法扣除所計(jì)算出來的土地增值稅也是不同的。在房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑施工期間所發(fā)生的利息支出，應(yīng)該將其納人到開發(fā)成本。但是在實(shí)際工作過程中，要清算土地增值稅項(xiàng)目，大多數(shù)情況下會(huì)將資本化的利息調(diào)整為相關(guān)的費(fèi)用，然后再簡(jiǎn)單的處理這此利息。但在實(shí)際操作過程中，并不會(huì)將已經(jīng)資本化的利息納人到財(cái)務(wù)費(fèi)用中，然而僅僅是在計(jì)算增值額時(shí)會(huì)扣除這此利息支出。因此稅法的規(guī)定如下:其一，納稅人要將銀行貸款的利息原始憑證提供給主管納稅機(jī)關(guān)，幫助主管稅務(wù)機(jī)關(guān)區(qū)分資本化的利息與費(fèi)用化的利息，那么可扣減的開發(fā)費(fèi)用=實(shí)際支付利息+(取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款以及相關(guān)稅費(fèi)+項(xiàng)目實(shí)際開發(fā)成本)*5%。其二，如果納稅人不能將銀行貸款的利息原始憑證提供給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，此時(shí)就不能正確劃分資本化的利息與費(fèi)用化的利息，那么可扣減的開發(fā)費(fèi)用=(取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款以及相關(guān)稅費(fèi)+項(xiàng)目實(shí)際開發(fā)成本)*10%。

2.合理提高成本化的管理費(fèi)用

房地產(chǎn)企業(yè)管理的人事編制可以調(diào)整管理費(fèi)用，由此導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅得以降低。舉例而言，某一房地產(chǎn)開企業(yè)具有30名管理人員，每一年需要花費(fèi)300萬。在這30人當(dāng)中有25人參加了項(xiàng)目開發(fā)管理這項(xiàng)工作，然后總經(jīng)辦在會(huì)議上決定要將這25名工作人員的人事調(diào)整為項(xiàng)目部，可以加快項(xiàng)目的開發(fā)步伐，按照這種計(jì)算方法可以促使成本費(fèi)用支出金額得以增加，并且需要扣除的成本費(fèi)用也會(huì)增多，這便在一定程度上減少了企業(yè)應(yīng)該繳納的稅款。

3.合理策劃地下車庫

通常商業(yè)地產(chǎn)的高層項(xiàng)目會(huì)將一層、二層建造成地下車庫，同時(shí)在劃分車庫類型的時(shí)候，要按照車庫性質(zhì)將其分為以下三類:第一類，有產(chǎn)權(quán)車庫;第二類，利用人防工程建造的車庫;第三類，無產(chǎn)權(quán)的車庫。大部分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了增加自身的銷售額，他們會(huì)構(gòu)建有產(chǎn)權(quán)車庫，其實(shí)從稅收這一角度來講，開發(fā)商房地產(chǎn)企業(yè)的決策是不正確的。

如果本小區(qū)的物業(yè)公司是開發(fā)商自己所成立的獨(dú)立法人公司，因此開發(fā)商房地產(chǎn)企業(yè)要采用人工防工程建造的車庫來達(dá)到避稅的目的。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以委托物業(yè)公司與車主簽訂相關(guān)的合同，車主獲得了多年的車位使用權(quán)，但是物業(yè)公司可以向車主收取相關(guān)的管理費(fèi)用。

如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)想要回籠資金，那么就要建造無產(chǎn)權(quán)的車庫。在會(huì)計(jì)制度以及稅法中沒有明確規(guī)定核算以及處理無產(chǎn)權(quán)車庫的方式。同時(shí)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要將單獨(dú)處理車庫，等車庫建成之后要將轉(zhuǎn)人到投資性房地產(chǎn)，并且等建成之后也可以出租。

4.籌劃出售固定資產(chǎn)以及開發(fā)產(chǎn)品

“固定資產(chǎn)清理”這一科目，然后再進(jìn)行核算，當(dāng)清理完固定資產(chǎn)后要將相關(guān)凈收益納人到固定資產(chǎn)清理這一科目中。在處置固定資產(chǎn)的過程中，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅金以及附加費(fèi)，在這一過程中并非會(huì)涉及土地增值稅。

5.充分利用土地增值稅稅收優(yōu)惠

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要銷售普通標(biāo)準(zhǔn)商品房時(shí)，如果增值額與扣除項(xiàng)目金額的比例沒有超過20%，此時(shí)需要免征土地增值稅。增值率影響著普通住宅是否可以免繳土地增值稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際情況來對(duì)增值額子以調(diào)節(jié)，或者可以調(diào)節(jié)可以扣除項(xiàng)目的費(fèi)用，這樣做有助于控制好增值率，有助于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)合理規(guī)避土地增值稅。

近幾年來，國(guó)家稅務(wù)局開始逐漸細(xì)化清算土地增值稅的規(guī)定，所以，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要籌劃好稅收，提高自身的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，促使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)更好的規(guī)避土地增值稅。

財(cái)政學(xué)稅收的論文篇十五

摘要：伴隨著企業(yè)改革的深化，企業(yè)資產(chǎn)重組、產(chǎn)權(quán)多樣化受到了重視。但是，在實(shí)際執(zhí)行中普遍缺乏對(duì)資產(chǎn)重組中稅收因素的考量，不利于企業(yè)稅收效益提升。因此，企業(yè)在資產(chǎn)重組中如何構(gòu)建新的稅收籌劃思路成為當(dāng)務(wù)之急，關(guān)乎著企業(yè)稅收效益發(fā)展。鑒于此，文章就企業(yè)資產(chǎn)重組的稅收籌劃思路進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。

關(guān)鍵詞：企業(yè)資產(chǎn)重組；稅收籌劃；創(chuàng)新思路

1引言

企業(yè)資產(chǎn)重組需要在交易發(fā)生時(shí)確定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，有關(guān)資產(chǎn)根據(jù)交易價(jià)值制定計(jì)稅基礎(chǔ)。通常狀態(tài)下，企業(yè)資產(chǎn)重組隸屬于應(yīng)稅重組，在達(dá)到要求后才能獲得免稅待遇。由此，我國(guó)出臺(tái)了一系列資產(chǎn)重組相關(guān)條例，對(duì)企業(yè)所得稅法下資產(chǎn)重組稅收籌劃提供法律借鑒。

2資產(chǎn)重組方式多元化下的稅收待遇

現(xiàn)如今，企業(yè)資產(chǎn)重組分為授權(quán)經(jīng)營(yíng)、增資擴(kuò)股、資產(chǎn)置換、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等多種，而在法律制度中僅對(duì)企業(yè)改組改制、股權(quán)投資、合并分立進(jìn)行了規(guī)定。資產(chǎn)重組過程中能夠依靠法律依據(jù)，對(duì)企業(yè)而言是十分有力的。對(duì)此，文章通過對(duì)當(dāng)前不同資產(chǎn)重組形式的稅收待遇展開對(duì)比，結(jié)果顯示有一定通性，也就是由于交易形式的不同造成重組時(shí)是否納稅，把資產(chǎn)重組分為應(yīng)稅重組與免稅重組。兩種方式對(duì)企業(yè)的影響也有著明顯差異，通常應(yīng)稅重組較為常見，免稅重組屬于一種特殊形態(tài)。在達(dá)到利益持續(xù)性需求后，企業(yè)才可以獲得免稅待遇。第一，企業(yè)多數(shù)股權(quán)是利用股票調(diào)換為收購(gòu)企業(yè)的股票展開收購(gòu)的。第二，資產(chǎn)重組基于符合法律要求下的。若無法證明合理性、所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)的連接性，盡管滿足兩條要求也依然為應(yīng)稅重組?；诙愂沾錾戏治?，盡管應(yīng)稅重組在重組過程中應(yīng)納所得稅，但并非表示不及免稅重組。應(yīng)稅重組將公允價(jià)值作為交易額衡量。結(jié)合會(huì)計(jì)制度，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表能夠看出企業(yè)資產(chǎn)狀態(tài)，雖然能夠提供成本重整的信息，不過折舊計(jì)提仍然將資產(chǎn)狀態(tài)作為參照。若資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值超出歷史成本，經(jīng)過資產(chǎn)重組交易把資產(chǎn)重新估算即可有更大的折舊避稅額。想要獲得真實(shí)的購(gòu)買單價(jià)，重組的資產(chǎn)會(huì)進(jìn)一步提高進(jìn)而折舊避稅額也更大。企業(yè)原所有人也能夠在收購(gòu)人支付的兼并單價(jià)中得到一些效益。

3企業(yè)資產(chǎn)重組稅收籌劃分析

現(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)還未開設(shè)專門的資本利得稅，資本利得和常規(guī)效益待遇相同。因此，資產(chǎn)重組對(duì)于稅收方面的考量較少，影響因素較多。不過，從上述內(nèi)容中不難看出，重組交易時(shí)因?yàn)榻灰仔问讲灰皇沟枚愂沾霾灰?，需要企業(yè)展開稅收籌劃從而獲得重組的納稅待遇。第一，應(yīng)稅交易中的重組企業(yè)能夠獲得折舊計(jì)提基礎(chǔ)的提高，不過要求股東企業(yè)應(yīng)在售賣企業(yè)的當(dāng)年確定得到了資本效益。若企業(yè)資產(chǎn)升值較大建議重組企業(yè)選擇應(yīng)稅重組。因?yàn)椴①?gòu)企業(yè)可以按照評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)，可以獲得較大的折舊抵稅利益。第二，企業(yè)通過總體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、合并、分立、出售、置換，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給收購(gòu)企業(yè)和合并企業(yè)，達(dá)到免稅重組要求，降低稅負(fù)。舉例：振邦集團(tuán)是一家生產(chǎn)型的企業(yè)集團(tuán)，由于近期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益不錯(cuò)，集團(tuán)預(yù)測(cè)今后幾年的市場(chǎng)需求還有進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢(shì)，于是準(zhǔn)備擴(kuò)展生產(chǎn)能力。離振邦集團(tuán)不遠(yuǎn)的a公司生產(chǎn)的產(chǎn)品正好是其生產(chǎn)所需的原料之一，a公司由于經(jīng)營(yíng)管理不善正處于嚴(yán)重的資不抵債狀態(tài)。經(jīng)評(píng)估確認(rèn)資產(chǎn)總額為4000萬元，負(fù)債總額為6000萬元，但a公司的一條生產(chǎn)線性能良好，正是振邦集團(tuán)生產(chǎn)原料所需的生產(chǎn)線，其原值為1400萬元（不動(dòng)產(chǎn)800萬元、生產(chǎn)線600萬元），評(píng)估值為20xx萬元（不動(dòng)產(chǎn)作價(jià)1200萬元，生產(chǎn)線作價(jià)800萬元）。方案一，如果振邦集團(tuán)拿現(xiàn)金20xx萬元直接購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)及生產(chǎn)線，按照有關(guān)稅收政策規(guī)定，a公司銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納5.5%的營(yíng)業(yè)稅及附加，生產(chǎn)線轉(zhuǎn)讓按4%的稅率減半繳納增值稅，并計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納25%的企業(yè)所得稅。稅負(fù)總額=1200*5.5%+800/（1+4%）*4%/2+［1200+800/（1+4%）-800-600-1200*5.5%］*25%+800/（1+4%）*4%/2*25%=211.04（萬元）。該方案對(duì)于振邦集團(tuán)來說，在較短的時(shí)間內(nèi)要籌措到20xx萬元的現(xiàn)金，負(fù)擔(dān)較大。方案二，進(jìn)行承債式整體并購(gòu)。企業(yè)的產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。a公司資產(chǎn)已嚴(yán)重資不抵債，通過清算程序雖不繳納企業(yè)所得稅，但是需要購(gòu)買a公司的全部資產(chǎn)，從經(jīng)濟(jì)核算的角度講，是沒有必要的，同時(shí)振邦集團(tuán)還要承擔(dān)大量的不必要的債務(wù)，這對(duì)以后的集團(tuán)運(yùn)作不利。方案三，a公司先將原料生產(chǎn)線重新包裝成一個(gè)全資子公司，資產(chǎn)為生產(chǎn)線，負(fù)債為20xx萬元，凈資產(chǎn)為0，即先分設(shè)出一個(gè)獨(dú)立的b公司，然后再實(shí)現(xiàn)振邦集團(tuán)對(duì)b公司的并購(gòu)。同方案二，a公司產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。當(dāng)從a公司分設(shè)出b公司時(shí)，被分設(shè)企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計(jì)算被分設(shè)資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅：（20xx-1400）*25%=150萬元。由于b公司轉(zhuǎn)讓所得為0，所以不繳納企業(yè)所得稅。這樣，振邦集團(tuán)既購(gòu)買了自己需要的生產(chǎn)線，又不支付大額現(xiàn)金，把資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為轉(zhuǎn)化成為產(chǎn)權(quán)交易行為，巧妙地降低了企業(yè)稅負(fù)。

4結(jié)語

綜上所述，企業(yè)做好資產(chǎn)重組的稅收籌劃思路有著重要作用。由此不難看出，企業(yè)在資產(chǎn)重組過程中應(yīng)依靠法律展開稅收籌劃，從而享受國(guó)家稅收待遇。

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