心得體會是對自己在學(xué)習(xí)或工作中的感悟和思考的總結(jié)。在寫心得體會時，我們應(yīng)該先回憶和整理自己的經(jīng)歷。以下是小編為大家收集的精彩心得體會范文，希望能夠?qū)δ愕膶懽骱统砷L有所幫助。
增值稅會計處理心得體會篇一
會計處理程序是會計學(xué)專業(yè)的一門重要課程，通過實訓(xùn)活動，旨在讓學(xué)生更好地了解和掌握會計處理程序的基本原理和方法。在這次實訓(xùn)中，我深受益處良多，不僅對會計處理程序有了更深入的了解，還掌握了一些實用的技能。以下將從學(xué)習(xí)的目的、實踐的過程、收獲的經(jīng)驗、困難與挑戰(zhàn)以及今后的努力五個方面來總結(jié)我在會計處理程序?qū)嵱?xùn)中的心得體會。
首先，我對這門課程有了更明確的學(xué)習(xí)目的。在實踐中，我逐漸明確了學(xué)習(xí)會計處理程序的意義。會計處理程序是會計工作中的基礎(chǔ)，是保證會計信息準(zhǔn)確性和可靠性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通過學(xué)習(xí)會計處理程序，我能夠更好地處理日常會計事務(wù)，提高工作效率和準(zhǔn)確性。同時，我也了解到合規(guī)性和法律法規(guī)的重要性，學(xué)會了如何保持會計處理程序的合法合規(guī)性。
其次，實踐過程中，我不斷增加了自己的操作經(jīng)驗。會計處理程序的實踐操作是課程中重要的一環(huán)，通過實踐，我逐漸熟悉了會計處理程序的運行流程和各個模塊的使用方法。我了解到會計處理程序的模塊和功能都是相互聯(lián)系的，只有在理解了整個程序的框架和邏輯后，才能更好地使用。在實訓(xùn)中，我通過學(xué)習(xí)和模擬操作，熟練掌握了會計處理程序的基本功能，例如憑證錄入、科目查詢、報表生成等。
第三，實踐過程中，我明白了會計處理程序?qū)嶋H應(yīng)用的重要經(jīng)驗。在實訓(xùn)過程中，我逐漸明白了會計處理程序的實際運用需要一定的經(jīng)驗和技巧。首先，憑證錄入時需要注意字跡清晰、條理分明，確保憑證的可讀性和準(zhǔn)確性。其次，科目查詢時需要具備較強的會計基礎(chǔ)知識，以便更好地理解和運用財務(wù)會計科目。最后，生成報表時需要靈活運用各個模塊的功能，確保報表的全面和準(zhǔn)確。通過實踐，我學(xué)會了如何將理論知識與實際操作相結(jié)合，更好地應(yīng)用會計處理程序。
第四，實踐中的困難與挑戰(zhàn)也給了我很多啟示。在實訓(xùn)過程中，我也遇到了一些困難和挑戰(zhàn)。首先，操作過程中存在的細節(jié)問題需要細心和耐心，不能忽視任何一個小細節(jié)。其次，代碼出錯和報錯信息的處理需要一定的分析能力和邏輯思維，不能盲目地進行修改。最后，時間的緊迫性也是一個挑戰(zhàn)，需要合理安排時間和資源，提高效率。通過解決實踐中遇到的困難和挑戰(zhàn)，我不斷加強了自己的學(xué)習(xí)能力和問題解決能力。
最后，我將繼續(xù)努力，提高自己的專業(yè)能力。在會計處理程序?qū)嵱?xùn)中，我深刻體會到了不斷學(xué)習(xí)和實踐的重要性。作為一名會計學(xué)專業(yè)的學(xué)生，我將繼續(xù)加強自己的專業(yè)知識學(xué)習(xí)，不斷探索和應(yīng)用新的會計處理程序和技術(shù)，保持自己的專業(yè)競爭力。同時，我也會注重實踐操作，通過參與實習(xí)和實務(wù)活動，提高自己的實際操作經(jīng)驗和技能。我相信，通過不斷學(xué)習(xí)和實踐，我一定能夠成為一名優(yōu)秀的會計處理程序?qū)嵺`者。
通過這次會計處理程序?qū)嵱?xùn)，我不僅獲得了實際操作經(jīng)驗和技巧，更重要的是明確了學(xué)習(xí)目的和方向，提高了自己的學(xué)習(xí)能力和問題解決能力。我相信這次實訓(xùn)對我未來的職業(yè)發(fā)展將起到積極的推動作用。我會在今后的學(xué)習(xí)和工作中不斷努力，提高自己的專業(yè)能力和實踐操作能力，成為一名優(yōu)秀的會計處理程序?qū)嵺`者。
增值稅會計處理心得體會篇二
會計處理是財務(wù)管理的重要組成部分，它涉及到企業(yè)的財務(wù)活動的記錄、分類、報告和分析。作為一個會計專業(yè)的學(xué)生，我在學(xué)習(xí)過程中深刻體會到了會計處理的重要性和復(fù)雜性。在此我將通過分析心得體會，分享我在學(xué)習(xí)會計處理時的經(jīng)驗和體會。
首先，會計處理需要準(zhǔn)確的記錄和分類財務(wù)交易。在學(xué)習(xí)會計處理的過程中，我意識到準(zhǔn)確性是會計處理的核心要求。任何一項財務(wù)交易的記錄和分類都需要十分嚴謹和細致的處理。例如，在編制會計憑證時，每一項交易都需要有準(zhǔn)確的日期、金額和科目，任何一個細節(jié)的錯誤都將導(dǎo)致整個財務(wù)報表的準(zhǔn)確性受到影響。因此，我始終保持著高度的嚴謹性和細致性，在進行會計處理時，不敢有絲毫的馬虎。
其次，會計處理需要對數(shù)據(jù)進行報告和分析。會計處理并不僅僅是記錄和分類財務(wù)交易，更重要的是對這些數(shù)據(jù)進行報告和分析。在學(xué)習(xí)會計處理的過程中，我明白了財務(wù)報表對于管理者決策和外部投資者來說是至關(guān)重要的。通過財務(wù)報表的分析，可以清晰地了解到企業(yè)的財務(wù)狀況和運營情況，并作出相應(yīng)的決策。因此，我注重學(xué)習(xí)財務(wù)報表的編制和分析方法，并努力提高自己的數(shù)據(jù)分析能力。
此外，在會計處理中需要注意會計倫理的問題。會計倫理是職業(yè)道德和職業(yè)行為的準(zhǔn)繩，對于會計處理來說尤為重要。在學(xué)習(xí)會計處理的過程中，我接觸到了很多會計案例，很多案例都是因為會計人員違反了會計倫理導(dǎo)致的，這對于企業(yè)的信譽和形象造成了極為負面的影響。因此，我深知作為一個會計人員，要始終遵循會計倫理，保持職業(yè)操守，做到公正、誠實、透明，并對債權(quán)人、股東、員工和社會公眾負責(zé)。
最后，學(xué)習(xí)會計處理需要同時掌握理論與實踐。會計處理是一門既重視理論學(xué)習(xí)又強調(diào)實踐能力的學(xué)科。在課堂上，我學(xué)習(xí)了會計處理的理論知識，了解了會計處理的基本原理和方法。但是，僅僅學(xué)習(xí)理論知識遠遠不夠，需要通過實踐運用來鞏固和加深理解。在學(xué)習(xí)過程中，我積極參與實踐活動，例如參與企業(yè)的實習(xí)，通過實際操作來提高自己的會計處理能力，學(xué)會將理論知識轉(zhuǎn)化為實際應(yīng)用。
綜上所述，會計處理的學(xué)習(xí)不僅僅是為了了解和掌握會計知識，更重要的是要理解會計處理對于企業(yè)而言的重要性和復(fù)雜性。準(zhǔn)確記錄和分類財務(wù)交易、報告和分析財務(wù)數(shù)據(jù)、遵守會計倫理以及理論與實踐相結(jié)合，對于提高會計處理能力起著至關(guān)重要的作用。通過學(xué)習(xí)會計處理，我深刻體會到了會計的重要作用，也為將來從事會計工作打下了堅實的基礎(chǔ)。
增值稅會計處理心得體會篇三
會計是一門既抽象又具體的學(xué)科，要求學(xué)生具備嚴密的邏輯思維和靈活的思維能力。在學(xué)習(xí)過程中，我逐漸理解到會計處理的重要性，并積累了一些心得體會。以下是我對會計處理的認識和體會，希望能對進一步學(xué)習(xí)和實踐有所啟發(fā)。
首先，會計處理的核心在于準(zhǔn)確記錄和分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)。會計是一門要求科學(xué)嚴謹?shù)膶W(xué)科，要求會計人員對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行準(zhǔn)確記錄，以便后續(xù)的會計處理。在我的學(xué)習(xí)中，我發(fā)現(xiàn)只有準(zhǔn)確記錄和收集信息，才能為后續(xù)的會計分析提供可靠的數(shù)據(jù)支持。例如，在核算資產(chǎn)負債表時，如果對賬戶的記載不準(zhǔn)確，將導(dǎo)致資產(chǎn)和負債的數(shù)額計算錯誤，最終影響到對企業(yè)財務(wù)狀況的判斷。因此，我認識到記錄準(zhǔn)確和信息收集的重要性。
其次，會計處理需要合理的邏輯推理和分析能力。會計處理不僅僅是簡單的數(shù)據(jù)填寫和計算，更需要對數(shù)據(jù)和信息進行合理的分析和推斷。在我的學(xué)習(xí)中，我發(fā)現(xiàn)通過合理的邏輯推理和分析，可以從大量的數(shù)據(jù)中找出關(guān)鍵的信息，進而預(yù)測企業(yè)的未來發(fā)展趨勢。例如，在進行財務(wù)報表分析時，我們可以通過分析利潤表、現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負債表之間的關(guān)系，找出企業(yè)的盈利能力、償債能力和運營能力的狀況，從而預(yù)測企業(yè)的未來財務(wù)狀況。因此，我認識到邏輯推理和分析能力對會計處理的重要性。
第三，會計處理需要不斷學(xué)習(xí)和實踐的態(tài)度。會計是一個不斷發(fā)展和變化的領(lǐng)域，我們需要不斷學(xué)習(xí)新知識和掌握新技能。在我的學(xué)習(xí)中，我發(fā)現(xiàn)只有不斷學(xué)習(xí)和實踐，才能不斷提高自己的會計處理能力。例如，在學(xué)習(xí)會計準(zhǔn)則和會計政策時，我們需要及時了解最新的法規(guī)和規(guī)定，以便對企業(yè)的財務(wù)處理進行準(zhǔn)確的指導(dǎo)。同時，我們還需要不斷與同行交流和比較，了解不同企業(yè)的會計處理方法和實踐經(jīng)驗，以便不斷改進自己的會計處理方法。因此，我認識到持續(xù)學(xué)習(xí)和實踐的重要性。
第四，會計處理需要綜合能力的支持。會計處理需要綜合運用多種技能和知識，包括財務(wù)分析、稅務(wù)管理、企業(yè)管理等。在我的學(xué)習(xí)中，我發(fā)現(xiàn)只有綜合運用多種技能和知識，才能更好地進行會計處理。例如，在進行財務(wù)分析時，我們不僅需要掌握財務(wù)指標(biāo)和財務(wù)分析方法，還需要了解行業(yè)特點和市場動態(tài)，從而進行準(zhǔn)確的分析和預(yù)測。因此，我認識到綜合能力對會計處理的重要性。
最后，會計處理需要嚴謹和誠信的態(tài)度。會計不僅僅是一項技術(shù)，更是一門職業(yè)。在我的學(xué)習(xí)中，我發(fā)現(xiàn)只有具備嚴謹和誠信的態(tài)度，才能更好地進行會計處理。例如，在進行會計核算時，我們需要保持嚴謹?shù)男膽B(tài)，對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行準(zhǔn)確的記錄和分析；同時，我們還需要保持誠信的態(tài)度，不得隱瞞或篡改財務(wù)信息，確保財務(wù)報告的真實和可靠性。因此，我認識到嚴謹和誠信的態(tài)度對會計處理的重要性。
綜上所述，會計處理是一門既抽象又具體的學(xué)科，要求學(xué)生具備嚴密的邏輯思維和靈活的思維能力。通過學(xué)習(xí)和實踐，我認識到會計處理的核心在于準(zhǔn)確記錄和分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)；會計處理需要合理的邏輯推理和分析能力；會計處理需要不斷學(xué)習(xí)和實踐的態(tài)度；會計處理需要綜合能力的支持；會計處理需要嚴謹和誠信的態(tài)度。希望我的這些心得體會能對進一步的學(xué)習(xí)和實踐有所啟發(fā)，幫助我不斷提高自己的會計處理能力。
增值稅會計處理心得體會篇四
在學(xué)習(xí)會計過程中，我深刻體會到會計處理對于一個企業(yè)的重要性。會計處理不僅關(guān)乎著企業(yè)財務(wù)狀況的真實反映，同時也是企業(yè)運營決策的基礎(chǔ)。通過對會計處理的實踐與學(xué)習(xí)，我獲得了一些寶貴的心得體會。
首先，準(zhǔn)確記錄會計信息是會計處理的核心。會計信息的準(zhǔn)確記錄對于企業(yè)財務(wù)決策至關(guān)重要。在實操過程中，我發(fā)現(xiàn)準(zhǔn)確性需要在每一個細節(jié)中嚴格把握。無論是憑證的填制，還是賬務(wù)的錄入，都需要仔細核對，確保信息的準(zhǔn)確性。只有通過準(zhǔn)確記錄，企業(yè)的財務(wù)決策才能更加科學(xué)合理。
其次，及時反映會計信息也是一項重要的技能。在日常工作中，會計師需要及時將賬務(wù)處理完成，并生成相關(guān)報表，使得企業(yè)管理層能夠及時了解企業(yè)的財務(wù)狀況。會計師需要掌握會計軟件的操作技巧，能夠快速高效地生成財務(wù)報告。同時，及時反映會計信息還需具備良好的溝通能力，與部門、管理層進行有效的信息傳遞。只有將會計信息及時反映，企業(yè)的管理層才能及時做出決策，保持企業(yè)的競爭優(yōu)勢。
第三，會計處理需要注重合規(guī)性。作為會計師，必須將職業(yè)道德與法律法規(guī)貫徹到每一個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中。在記錄會計信息時，要嚴格按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定進行處理，不能篡改和隱瞞實際情況。此外，在準(zhǔn)備財務(wù)報告時，要確保報表的真實性和合規(guī)性。在日常操作中，我始終堅守會計處理的準(zhǔn)則，保持良好的道德操守，給企業(yè)帶來了極大的信任和好評。
第四，善于分析會計信息對于管理決策至關(guān)重要。通過深入研究財務(wù)報表，會計師能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)狀況中的優(yōu)勢和不足，為企業(yè)管理層提供更加全面的決策支持。會計師需要掌握財務(wù)分析的相關(guān)方法和技巧，能夠準(zhǔn)確判斷企業(yè)的財務(wù)健康狀況，并提出改進和優(yōu)化的建議。通過善于分析會計信息，會計師的參謀角色得以更好地發(fā)揮，為企業(yè)發(fā)展提供有力的支持。
最后，會計處理需要持續(xù)學(xué)習(xí)與提高。作為一個會計人員，始終保持學(xué)習(xí)和進步的心態(tài)是必不可少的。隨著企業(yè)經(jīng)濟環(huán)境的變化和會計準(zhǔn)則的不斷更新，會計人員需要及時學(xué)習(xí)新的知識和技能，不斷提高自身的專業(yè)水平。只有通過不斷學(xué)習(xí)和提高，會計人員才能適應(yīng)新的工作要求，并在實踐中獲得更多的心得體會。
總之，會計處理是企業(yè)運營的重要支撐，也是會計人員不可或缺的職責(zé)。通過對會計處理的實踐和學(xué)習(xí)，我深刻認識到準(zhǔn)確記錄、及時反映、合規(guī)性、善于分析以及持續(xù)學(xué)習(xí)的重要性。只有通過不斷總結(jié)與進步，才能提高會計處理的水平，為企業(yè)的發(fā)展貢獻更大的力量。
增值稅會計處理心得體會篇五
會計處理是財務(wù)管理中至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。作為一名會計人員，我在實踐中不斷學(xué)習(xí)和總結(jié)，逐漸理解到會計處理的重要性和技巧。會計處理是指將企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分類、記錄、報告和分析的過程，通過準(zhǔn)確地記錄和報告財務(wù)信息，為企業(yè)的決策提供準(zhǔn)確、可靠的依據(jù)。
第二段：正確分類和記錄
在會計處理過程中，準(zhǔn)確地分類和記錄是確保財務(wù)信息可靠性的基礎(chǔ)。在操作中，我學(xué)會了正確識別和分類不同類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，例如收入、費用、資產(chǎn)和負債等。只有在準(zhǔn)確分類的基礎(chǔ)上，才能進行精確的記錄和報表編制。此外，我還學(xué)會了將會計記錄及時進行，避免遺漏和錯位現(xiàn)象。
第三段：審慎報表編制和分析
會計處理的結(jié)果是編制財務(wù)報表。在實踐中，我學(xué)會了審慎、嚴謹?shù)鼐幹曝攧?wù)報表。編制財務(wù)報表要根據(jù)法律法規(guī)、會計準(zhǔn)則和企業(yè)內(nèi)部規(guī)定，確保報表的真實、完整和準(zhǔn)確。在編制報表的過程中，我會對數(shù)據(jù)進行核對和驗證，確保報表的內(nèi)外協(xié)調(diào)性。此外，財務(wù)報表的分析也是會計處理過程中的重要環(huán)節(jié)，通過分析報表可以了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，為企業(yè)的決策提供參考。
第四段：持續(xù)學(xué)習(xí)與應(yīng)用
會計處理是一個不斷學(xué)習(xí)和應(yīng)用的過程。隨著經(jīng)濟環(huán)境和法規(guī)政策的變化，我意識到只有不斷學(xué)習(xí)和提升自己，才能適應(yīng)新時代的會計處理要求。我會不斷地參加培訓(xùn)和學(xué)習(xí)活動，了解最新的會計理論和實務(wù)，不斷豐富自己的知識和技能。此外，我也會積極運用所學(xué)的知識和技能，解決實踐中遇到的問題，提高自己在會計處理中的能力和水平。
第五段：合規(guī)與價值創(chuàng)造
會計處理不僅要求合規(guī)，還要關(guān)注價值創(chuàng)造。在會計處理中，我始終堅持遵守法律法規(guī)和會計準(zhǔn)則，確保財務(wù)信息的真實、準(zhǔn)確和完整。同時，我也努力實現(xiàn)會計處理對企業(yè)的價值創(chuàng)造。通過準(zhǔn)確地記錄和分析財務(wù)信息，我可以及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，提供決策的參考，推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
總結(jié)：
通過對會計處理的認識和實踐，我逐漸理解到會計處理的重要性和技巧。會計處理的核心在于正確分類和記錄，審慎編制和分析財務(wù)報表，只有準(zhǔn)確記錄和報表才能為企業(yè)的決策提供可靠的依據(jù)。同時，會計處理也是一個不斷學(xué)習(xí)和應(yīng)用的過程，我將不斷提升自己的知識和技能，為企業(yè)的合規(guī)和價值創(chuàng)造做出貢獻。會計處理是一項重要的工作，需要保持專注和謹慎，只有這樣才能為企業(yè)的發(fā)展作出積極的貢獻。
增值稅會計處理心得體會篇六
在大學(xué)學(xué)習(xí)會計專業(yè)期間，我們不僅要學(xué)習(xí)理論知識，還需要通過實訓(xùn)來提高實際操作能力。作為一門技術(shù)性較強的學(xué)科，會計處理程序?qū)嵱?xùn)是培養(yǎng)學(xué)生的實際操作能力的重要環(huán)節(jié)。在實訓(xùn)的過程中，我深刻體會到了會計處理程序在實際工作中的重要性，進一步加深了自己對會計專業(yè)的認識。下面我將結(jié)合自身的實訓(xùn)經(jīng)歷，從實訓(xùn)內(nèi)容、實訓(xùn)目的、實訓(xùn)過程、實訓(xùn)收獲等方面，談?wù)勎以跁嬏幚沓绦驅(qū)嵱?xùn)中的體會。
一、實訓(xùn)內(nèi)容。
會計處理程序?qū)嵱?xùn)的主要內(nèi)容是學(xué)習(xí)和運用會計軟件。通過學(xué)習(xí)會計軟件的各種操作技巧，了解財務(wù)會計信息的處理、整理、分析和生成。實訓(xùn)內(nèi)容包括基礎(chǔ)的票據(jù)錄入、財務(wù)報表生成，以及更高級的成本核算、稅務(wù)申報等，非常全面和系統(tǒng)。通過實際操作，我們能夠更加清楚地了解和掌握會計軟件的各項功能，提高操作技能。
二、實訓(xùn)目的。
會計處理程序?qū)嵱?xùn)的主要目的是提高學(xué)生的實際操作能力。會計軟件的運用已成為現(xiàn)代企業(yè)的基本要求，擁有熟練的會計軟件操作技能對于會計人員來說尤為重要。通過實訓(xùn)，我們可以學(xué)到一些實際的應(yīng)用技巧，并能在實踐中熟悉和掌握各種會計核算方式和編制財務(wù)報表的方法。
三、實訓(xùn)過程。
在實訓(xùn)過程中，我們首先需要學(xué)習(xí)并熟悉會計軟件的基本操作。通過較簡單的例子進行練習(xí)，逐漸掌握會計軟件的常見功能以及日常操作流程。在此基礎(chǔ)上，我們還需要學(xué)習(xí)會計軟件的高級功能，如成本核算、資產(chǎn)負債表的編制等。通過實際操作，我們可以更好地理解和應(yīng)用會計原理，提高財務(wù)會計信息的處理和管理能力。
四、實訓(xùn)收獲。
在會計處理程序?qū)嵱?xùn)中，我不僅學(xué)到了很多專業(yè)知識，還提高了實際操作能力。通過實訓(xùn)，我更加深入地理解了會計軟件的操作流程，掌握了各種會計核算方式和編制財務(wù)報表的方法。同時，實訓(xùn)還提高了我的團隊合作意識和溝通能力，通過與同學(xué)們共同合作，我們相互交流經(jīng)驗，解決問題，共同進步。
五、展望與啟示。
通過會計處理程序?qū)嵱?xùn)，我深刻認識到會計軟件在實際工作中的重要性。掌握會計軟件的操作技能不僅有利于提高工作效率，還能更好地應(yīng)對各種實際工作中的復(fù)雜情況。同時，實訓(xùn)還讓我認識到學(xué)習(xí)的重要性，會計專業(yè)知識是座大廈，會計處理程序?qū)嵱?xùn)是其中的一塊磚瓦。只有不斷努力學(xué)習(xí)和實踐，才能使自己在會計專業(yè)的道路上取得更大的成就。
總之，會計處理程序?qū)嵱?xùn)作為會計專業(yè)的重要環(huán)節(jié)，通過實際操作提高了我們的實際操作能力。在實訓(xùn)中，我們學(xué)到了很多實用的知識和技巧，并取得了實際成果。通過實訓(xùn)，我們更加深入地了解了會計軟件的操作流程，掌握了各種會計核算方式和編制財務(wù)報表的方法。同時，實訓(xùn)還提高了我們的團隊合作意識和溝通能力。通過與同學(xué)們共同合作，我們互相學(xué)習(xí)交流，解決問題，共同進步。希望在今后的學(xué)習(xí)和工作中，能夠不斷提高自己的實際操作能力，為會計專業(yè)的發(fā)展做出更大的貢獻。
增值稅會計處理心得體會篇七
為調(diào)整和完善農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣機制，《湖北省國家稅務(wù)局關(guān)于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的公告》(湖北省國家稅務(wù)局2014年第7號公告，以下簡稱“7號公告”)規(guī)定，湖北省自4月1日起施行《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》(財稅〔〕38號，以下簡稱“38號通知”)，“7號公告”明確將“耗用籽棉生產(chǎn)皮棉”納入了農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍，并確定了其扣除標(biāo)準(zhǔn)為“耗用籽棉生產(chǎn)的皮棉，平均單耗數(shù)量為2.64”。
(一)進銷稅率一致，消除了稅額“倒掛”現(xiàn)象。
在原來的憑票扣稅法下，棉花企業(yè)銷售時按13%的稅率計算銷項稅額，收購時按13%的扣除率計算進項稅額，相當(dāng)于按14.9%①的進項稅稅率計算進項稅額。所以棉花企業(yè)在毛利率較低時，就會出現(xiàn)進項稅額大于銷項稅額的“倒掛”現(xiàn)象。也正是因為農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)存在這種進銷稅額“倒掛”現(xiàn)象，才出現(xiàn)了許多不法分子注冊成立皮包公司，專門虛開增值稅發(fā)票牟利的現(xiàn)象。
施行核定扣除法后，“試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額(38號通知)”，農(nóng)產(chǎn)品的進、銷稅率都統(tǒng)一為13%，從根本上消除了稅額“倒掛”現(xiàn)象，使得虛開增值稅發(fā)票再無利可圖。
(二)核算要求較高，操作難度較大。
1.單耗標(biāo)準(zhǔn)問題。
“38號通知”要求：在投入產(chǎn)出法下，參照國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)(包括行業(yè)公認標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)平均耗用值)確定銷售單位數(shù)量貨物耗用外購農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量。
由于不同企業(yè)單耗會存在差異，比如自動化程度高、操作規(guī)范、管理水平高的企業(yè)，單耗相對低些;即使同一企業(yè)的不同階段單耗也會存在差異，比如籌建期、設(shè)備磨合期、新產(chǎn)品試產(chǎn)期，單耗相對會高些。如果不考慮企業(yè)實際，所有企業(yè)一刀切的采用同一個標(biāo)準(zhǔn)，將會使強者更強，弱者愈弱，使企業(yè)在籌建期、轉(zhuǎn)產(chǎn)期面臨更大的挑戰(zhàn)。
2.平均購買單價問題。
“38號通知”要求：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/(1+扣除率)。
對以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，在核算當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量和平均購買單價時，應(yīng)依據(jù)合理的方法歸集和分配。
平均購買單價是指購買農(nóng)產(chǎn)品期末平均買價，不包括買價之外單獨支付的運費和入庫前的整理費用。
為了取得準(zhǔn)確的農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量，就要求企業(yè)在核算產(chǎn)品成本時，不能僅按“直接材料、直接人工、制造費用”等成本項目核算，對于該產(chǎn)品所耗用的直接材料，還要分品種登記耗用數(shù)量。
為了取得準(zhǔn)確的農(nóng)產(chǎn)品購買單價，在購進農(nóng)產(chǎn)品入賬時，要分別設(shè)置買價和雜費明細科目，分開核算各自發(fā)生的費用。
根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除的上述特點，按照相關(guān)文件政策規(guī)定，結(jié)合增值稅、會計核算相關(guān)要求，筆者就農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額運用投入產(chǎn)出法核定扣除前后棉花收購、加工企業(yè)的會計處理作出如下分析及對比。
憑票扣除法下，農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)實行13%的扣除率，進項稅額計算公式為：
“38號通知”要求，“試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額”，“試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進口增值稅專用繳款書，按照注明的金額及增值稅額一并計入成本科目;自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，按照注明的買價直接計入成本”。這將造成農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品時賬務(wù)處理也發(fā)生相應(yīng)的變化。
例如：某棉業(yè)公司204月共收購籽棉500噸，收購單價7000元/噸，共支付收購款350萬元。
在憑票扣除法下，會計分錄為：
借：原材料――籽棉。
3045000(500噸×7000元/噸×87%)。
455000(500噸×7000元/噸×13%)。
貸：應(yīng)付賬款(銀行存款或庫存現(xiàn)金)3500000。
借：原材料――籽棉3500000。
貸：應(yīng)付賬款(銀行存款或庫存現(xiàn)金)3500000。
加工出棉籽數(shù)量=500噸×58.12%=290.6噸。
增值稅會計處理心得體會篇八
財會[]24號。
國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：
為了深入貫徹實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，解決執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》(財稅[2013]52號)相關(guān)規(guī)定，我部制定了《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理規(guī)定》，現(xiàn)予印發(fā)，請布置本地區(qū)相關(guān)企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。
財政部。
12月24日。
附件：
小微企業(yè)在取得銷售收入時，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅，并確認為應(yīng)交稅費，在達到《通知》規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外收入。
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增值稅會計處理心得體會篇九
增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。相關(guān)的會計處理怎么做？下面是小編為你整理的增值稅的會計處理，希望對你有幫助。
(一)按月繳納增值稅的會計處理
平時，企業(yè)在“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”多欄式明細賬戶中核算增值稅業(yè)務(wù);月末，結(jié)出借、貸方合計和差額(余額，下同)。
若“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”為借方差額，表示本月尚未抵扣的進項稅額，應(yīng)繼續(xù)留在該賬戶借方，不再轉(zhuǎn)出;若為貸方差額，表示本月應(yīng)交增值稅稅額，通過“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”賬戶，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金-未交增值稅”賬戶的貸方。作會計分錄如下：
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
貸：應(yīng)交稅金-未交增值稅
由于以一個月為納稅期限的企業(yè)不存在當(dāng)月預(yù)繳當(dāng)月稅款的情況，月末也不會有多交情況。若月末“應(yīng)交稅金-未交增值稅”有借方余額，只能是當(dāng)月尚未抵扣完的進項稅額(以后月份繼續(xù)抵扣)。
(二)按日繳納增值稅的會計處理
若主管稅務(wù)機關(guān)核定納稅人按日(1、3、5、10、15日)繳納增值稅，則平時按核定納稅期納稅時，屬預(yù)繳性質(zhì);月末，在核實上月應(yīng)交增值稅后，應(yīng)于下月10日前清繳。
平時，企業(yè)在“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”明細賬中核算增值稅業(yè)務(wù)。其中，當(dāng)月上交當(dāng)月增值稅額時，作會計分錄如下：
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(已交稅金)
貸：銀行存款(月末，結(jié)出該賬戶借方、貸方合計和差額)。
若“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶為貸方差額，表示本月應(yīng)交未交增值稅稅額，應(yīng)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅金-未交增值稅”的貸方，作會計分錄如下：
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
貸：應(yīng)交稅金-未交增值稅
若“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶為借方差額，由于月中有預(yù)繳稅款的情況，故該借方差額不僅可能是尚未抵扣的進項稅額，而且還可能包含了多交的部分。多交稅額是多少，尚未抵扣額又是多少，一般有以下三種情況：
1.當(dāng)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”借方差額大于“已交稅金”合計數(shù)時，表明當(dāng)月已交稅金全部為多交。同時，兩者差額為本月尚未抵扣的進項稅額。
[例2]某企業(yè)4月份“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶資料，如下所示：
借方貸方借或貸余額進項稅額2850，銷項稅額2550，已交稅金1200，合計4050，合計2550，借1500，借方差額1500元中包括多交的1200元，稅款和留待抵扣的300元，進項稅額(2550-2850=-300)，多交稅額應(yīng)從“轉(zhuǎn)出多交增值稅”賬戶轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅金-未交增值稅”賬戶的借方，尚未抵扣稅額留在“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶的借方。作會計分錄如下：
借：應(yīng)交稅金-未交增值稅
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)
1200結(jié)轉(zhuǎn)后的“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”為借方余額300元。
2.當(dāng)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”的借方差額等于“已交稅金”的合計數(shù)時，表明已交稅金全部為多交。同時，本月無待抵扣進項稅額。
[例3]某企業(yè)4月份“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶資料，如下所示：
借方貸方借或貸余額進項稅額2850，銷項稅額2850，已交稅金1200，合計4050，合計2850，借1200，借方差額1200元，即為已交稅金1200元或多交稅金1200元。同時，當(dāng)期銷項稅額2850元即為當(dāng)期進項稅額2850元，無待抵扣進項稅額。作會計分錄同上。結(jié)轉(zhuǎn)后的“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”余額為零。
3.當(dāng)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”的借方差額小于“已交稅金”的.合計數(shù)時，表明已交稅金中部分為應(yīng)交稅額、部分為多交稅額，借方差額即是多交稅額。
[例4]某企業(yè)4月份“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶資料，如下所示：借方貸方借或貸余額進項稅額2850，銷項稅額3000，已交稅金1200，合計4050，合計3000，借1050，本月該企業(yè)已交稅金1200元，其中應(yīng)交150元(3000-2850=150)，故多交1050元。作會計分錄如下：
借：應(yīng)交稅金-未交增值稅1050
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)1050
結(jié)轉(zhuǎn)后的“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”余額為零。
(三)實際上繳增值稅的會計處理
1.當(dāng)月預(yù)繳、上繳當(dāng)月應(yīng)交增值稅時，作會計分錄如下：
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(已交稅金)
貸：銀行存款
2.月初結(jié)清上月應(yīng)交增值稅或上繳以前月份(年度)欠繳增值稅時，作會計分錄如下：
借：應(yīng)交稅金-未交增值稅
貸：銀行存款
一、一般納稅人增值稅的賬簿設(shè)置和賬務(wù)處理的要求
為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、進項轉(zhuǎn)出、計提、交納、退還等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目。
一般納稅人在“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”明細賬的借、貸方設(shè)置分析項目，在借方分析欄內(nèi)設(shè)“進項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等項目;在貸方分析欄內(nèi)設(shè)“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等項目。
一般納稅人在應(yīng)交稅金下設(shè)置“未交增值稅”明細賬，將多繳稅金從“應(yīng)交增值稅”的借方余額中分離出來，解決了多繳稅額和未抵扣進項稅額混為一談的問題，使增值稅的多繳、未繳、應(yīng)納、欠稅、留抵等項目一目了然，為申報表的正確編制提供了條件。
(一)月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自“應(yīng)交增值稅”轉(zhuǎn)入“未交增值稅”，這樣“應(yīng)交增值稅”明細賬不出現(xiàn)貸方余額，會計分錄為： 借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅。
(二)月份終了，企業(yè)將本月多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”轉(zhuǎn)入“未交增值稅”，即： 借：應(yīng)交稅金—未交增值稅 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)
(三)當(dāng)月繳納本月實現(xiàn)的增值稅(例如開具專用繳款書預(yù)繳稅款)時，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(已交稅金)”貸記“銀行存款”。
(四)當(dāng)月上交上月或以前月份實現(xiàn)的增值稅時，如常見的申報期申報納稅、補繳以前月份欠稅，借記“應(yīng)交稅金—未交增值稅”貸記“銀行存款”。
(五)“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余額反映尚未抵扣的進項稅額，貸方無余額。
(六)“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目的期末借方余額反映多繳的增值稅，貸方余額反映未繳的增值稅。
增值稅屬于價外稅,進項稅大于銷項稅不用做帳務(wù)處理;銷項大于進項,才做帳轉(zhuǎn)出.
根據(jù)財政部《關(guān)于對增值稅會計處理有關(guān)問題補充規(guī)定的通知》(財會字[1995]22號)文件規(guī)定,企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“轉(zhuǎn)出未交增值稅”(貸方余額)和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”(借方余額)科目.
1.月末,如果有留抵稅額,企業(yè)應(yīng)將本月多交的增值稅做如下會計處理：
借：應(yīng)交稅金--未交增值稅
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)
2.如果有應(yīng)交未交增值稅,
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
貸：應(yīng)交稅金--未交增值稅
“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余額,反映尚未抵扣的增值稅;貸方余額,反映未交的增值稅.
增值稅會計處理心得體會篇十
1．將增值稅進項稅額納入采購成本為使存貨成本符合實際成本原則，納稅人購進貨物時支付的進項稅額應(yīng)計入存貨成本中，即存貨成本為購進資產(chǎn)的買價、相關(guān)費用等與相應(yīng)的進項稅額之和。同時增設(shè)“遞延進項稅額”科目，在科目借方登記本期商品銷售成本、視同銷售成本中所含的進項稅額以及當(dāng)期計算的進項稅額轉(zhuǎn)出金額。當(dāng)企業(yè)取得合法扣稅憑證，且達到法定扣稅范圍是，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”，貸記“遞延進項稅額”。
2．增設(shè)過渡科目核算增值稅進項稅額及銷項稅額為解決增值稅進項稅額與銷項稅額不相配比的情況，應(yīng)增設(shè)過渡科目。以權(quán)責(zé)發(fā)生制的為基礎(chǔ)，企業(yè)購進貨物時未支付貨款對應(yīng)的進項稅部分及銷售貨物時未收到貨款對應(yīng)的銷項稅部分，先將稅費計入增設(shè)的過渡科目，待實際支付或收到款項時再將相應(yīng)的稅費轉(zhuǎn)入相應(yīng)的“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅”科目，從而讓企業(yè)的'增值稅進項稅額與銷項稅額符合配比原則。
(二)完善增值稅信息披露的全面性。
1．構(gòu)建“價稅統(tǒng)一”的會計核算完善體系針對增值稅會計信息存在的可比性問題，可以建立統(tǒng)一的“價稅統(tǒng)一”增值稅會計核算體系，建議在“財稅適度分流”的模式下，借鑒英國增值稅會計核算模式，對增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人建立統(tǒng)一的增值稅會計核算體系，提高增值稅會計處理的有效性。
2．增設(shè)“增值稅費用”一級科目現(xiàn)行的增值稅會計核算使得企業(yè)的增值稅負不能準(zhǔn)確測算，從而造成增值稅相關(guān)信息披露不夠詳細。如果實行“財稅適度分流”模式，即財務(wù)會計與稅務(wù)會計在相互獨立、相互協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，財務(wù)會計與稅務(wù)會計能各自滿足其目標(biāo)，通過借鑒所得稅會計的改革，通過，讓增值稅在財務(wù)報表中的披露更為明晰，方便財務(wù)報告使用者對財務(wù)報表信息的理解。
(三)應(yīng)收賬款中已繳納增值稅的抵扣和退還。
現(xiàn)行核算規(guī)定，發(fā)生壞賬時，應(yīng)收賬款中包含的由銷貨方代繳的增值稅(銷項稅額)不允許退還。但因為銷貨方只是代繳由銷貨產(chǎn)生的銷項稅額，并不應(yīng)該承擔(dān)這部分稅負，如由銷貨方負擔(dān)，無疑對銷貨企業(yè)不公，造成更為嚴重的債務(wù)負擔(dān)。所以我國可以借鑒外國處理方法，允許銷貨方在發(fā)生壞賬損失時，對繳納的增值稅銷項稅額予以退還，從而減少企業(yè)損失，避免稅負不公現(xiàn)象。
二、結(jié)語。
綜上所述，我國的增值稅會計核算體系仍不夠完善，現(xiàn)行的”財稅合一”模式下，在會計確認、計量、信息披露等方面存在許多問題。解決這些問題應(yīng)著眼于“財稅適度分離”的會計模式，完善“價稅合一”的會計核算體系，將增值稅“費用化”，規(guī)范增值稅的會計處理，從而促進我國國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。
增值稅會計處理心得體會篇十一
一、會計科目及專欄設(shè)置增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細科目。
(一)增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細賬內(nèi)設(shè)置“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。其中：
3.“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額;。
5.“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額;。
9.“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。
(二)“未交增值稅”明細科目，核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。
(三)“預(yù)交增值稅”明細科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。
(四)“待抵扣進項稅額”明細科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人自5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者205月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額;實行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進項稅額。
(五)“待認證進項稅額”明細科目，核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證而不得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證的進項稅額;一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進項稅額。
(六)“待轉(zhuǎn)銷項稅額”明細科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認相關(guān)收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。
(七)“增值稅留抵稅額”明細科目，核算兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。
(八)“簡易計稅”明細科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。
(九)“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細科目，核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。
(十)“代扣代交增值稅”明細科目，核算納稅人購進在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。
小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，不需要設(shè)置上述專欄及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”外的明細科目。
二、賬務(wù)處理。
(一)取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。
1.采購等業(yè)務(wù)進項稅額允許抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，按應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“管理費用”等科目，按當(dāng)月已認證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按當(dāng)月未認證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——待認證進項稅額”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。發(fā)生退貨的，如原增值稅專用發(fā)票已做認證，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄;如原增值稅專用發(fā)票未做認證，應(yīng)將發(fā)票退回并做相反的會計分錄。
2.采購等業(yè)務(wù)進項稅額不得抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，借記“應(yīng)交稅費——待認證進項稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證后，應(yīng)借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。
3.購進不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程按規(guī)定進項稅額分年抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人自年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)按取得成本，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按當(dāng)期可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按以后期間可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。尚未抵扣的進項稅額待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”科目。
4.貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。一般納稅人購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認證后，按應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。
5.小規(guī)模納稅人采購等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。小規(guī)模納稅人購買物資、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)，不通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目核算。
6.購買方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理。按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。境內(nèi)一般納稅人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，按應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額，借記“生產(chǎn)成本”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“管理費用”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——進項稅額”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目，按應(yīng)代扣代繳的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——代扣代交增值稅”科目。實際繳納代扣代繳增值稅時，按代扣代繳的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——代扣代交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
(二)銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。
1.銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收或已收的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“工程結(jié)算”等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額(或采用簡易計稅方法計算的應(yīng)納增值稅額)，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目)。發(fā)生銷售退回的，應(yīng)根據(jù)按規(guī)定開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄。
按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的，應(yīng)將相關(guān)銷項稅額計入“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目，待實際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目。
按照增值稅制度確認增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點早于按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點的，應(yīng)將應(yīng)納增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目，按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得時，應(yīng)按扣除增值稅銷項稅額后的金額確認收入。
2.視同銷售的賬務(wù)處理。企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷售的行為，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定進行相應(yīng)的會計處理，并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額(或采用簡易計稅方法計算的應(yīng)納增值稅額)，借記“應(yīng)付職工薪酬”、“利潤分配”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目)。
3.全面試行營業(yè)稅改征增值稅前已確認收入，此后產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)的賬務(wù)處理。企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅前已確認收入，但因未產(chǎn)生營業(yè)稅納稅義務(wù)而未計提營業(yè)稅的，在達到增值稅納稅義務(wù)時點時，企業(yè)應(yīng)在確認應(yīng)交增值稅銷項稅額的同時沖減當(dāng)期收入;已經(jīng)計提營業(yè)稅且未繳納的，在達到增值稅納稅義務(wù)時點時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，并根據(jù)調(diào)整后的收入計算確定計入“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目的金額,同時沖減收入。
全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費;利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項目調(diào)整為“稅金及附加”項目。
1.企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額抵減)”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目)，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。
2.金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。金融商品實際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目;如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。交納增值稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年末，本科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目。
(四)出口退稅的賬務(wù)處理。
為核算納稅人出口貨物應(yīng)收取的出口退稅款，設(shè)置“應(yīng)收出口退稅款”科目，該科目借方反映銷售出口貨物按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申報應(yīng)退回的增值稅、消費稅等，貸方反映實際收到的出口貨物應(yīng)退回的增值稅、消費稅等。期末借方余額，反映尚未收到的應(yīng)退稅額。
1.未實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物按規(guī)定退稅的，按規(guī)定計算的應(yīng)收出口退稅額，借記“應(yīng)收出口退稅款”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目，收到出口退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅款”科目;退稅額低于購進時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。
2.實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物，在貨物出口銷售后結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時，按規(guī)定計算的退稅額低于購進時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目;按規(guī)定計算的當(dāng)期出口貨物的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。在規(guī)定期限內(nèi)，內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額不足以抵減出口貨物的進項稅額，不足部分按有關(guān)稅法規(guī)定給予退稅的，應(yīng)在實際收到退稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。
(五)進項稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理。
因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計入進項稅額、待抵扣進項稅額或待認證進項稅額，但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“應(yīng)付職工薪酬”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”、“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”或“應(yīng)交稅費——待認證進項稅額”科目;原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進項稅額的.應(yīng)稅項目的，應(yīng)按允許抵扣的進項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)按調(diào)整后的賬面價值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計提折舊或攤銷。
一般納稅人購進時已全額計提進項稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，對于結(jié)轉(zhuǎn)以后期間的進項稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。
月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目。對于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”科目，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目;對于當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”科目。
1.交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目)，貸記“銀行存款”科目。
2.交納以前期間未交增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)交納以前期間未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
3.預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)預(yù)繳增值稅時，借記“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”科目。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳增值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時方可從“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。
4.減免增值稅的賬務(wù)處理。對于當(dāng)期直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸記損益類相關(guān)科目。
納入營改增試點當(dāng)月月初，原增值稅一般納稅人應(yīng)按不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目。
(九)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的賬務(wù)處理。
按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目)，貸記“管理費用”等科目。
小微企業(yè)在取得銷售收入時，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅，并確認為應(yīng)交稅費，在達到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
三、財務(wù)報表相關(guān)項目列示。
“應(yīng)交稅費”科目下的“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“增值稅留抵稅額”等明細科目期末借方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示;“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”等科目期末貸方余額應(yīng)根據(jù)情況，在資產(chǎn)負債表中的“其他流動負債”或“其他非流動負債”項目列示;“應(yīng)交稅費”科目下的“未交增值稅”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等科目期末貸方余額應(yīng)在資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)交稅費”項目列示。
四、附則。
本規(guī)定自發(fā)布之日起施行，國家統(tǒng)一的會計制度中相關(guān)規(guī)定與本規(guī)定不一致的，應(yīng)按本規(guī)定執(zhí)行。2016年5月1日至本規(guī)定施行之間發(fā)生的交易由于本規(guī)定而影響資產(chǎn)、負債等金額的，應(yīng)按本規(guī)定調(diào)整。《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》(財會〔〕13號)及《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理規(guī)定》(財會〔2013〕24號)等原有關(guān)增值稅會計處理的規(guī)定同時廢止。
增值稅會計處理心得體會篇十二
增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細科目。
(一)增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細賬內(nèi)設(shè)置“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。其中：
3.“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額;。
5.“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額;。
9.“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。
(二)“未交增值稅”明細科目，核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。
(三)“預(yù)交增值稅”明細科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。
(四)“待抵扣進項稅額”明細科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額;實行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進項稅額。
(五)“待認證進項稅額”明細科目，核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證而不得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證的進項稅額;一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進項稅額。
(六)“待轉(zhuǎn)銷項稅額”明細科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認相關(guān)收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。
(七)“增值稅留抵稅額”明細科目，核算兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。
(八)“簡易計稅”明細科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。
(九)“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細科目，核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。
(十)“代扣代交增值稅”明細科目，核算納稅人購進在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。
小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，不需要設(shè)置上述專欄及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”外的明細科目。
二、賬務(wù)處理。
增值稅會計處理心得體會篇十三
(一)取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。
1.采購等業(yè)務(wù)進項稅額允許抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，按應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“管理費用”等科目，按當(dāng)月已認證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按當(dāng)月未認證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——待認證進項稅額”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。發(fā)生退貨的，如原增值稅專用發(fā)票已做認證，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄;如原增值稅專用發(fā)票未做認證，應(yīng)將發(fā)票退回并做相反的會計分錄。
2.采購等業(yè)務(wù)進項稅額不得抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，借記“應(yīng)交稅費——待認證進項稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證后，應(yīng)借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。
3.購進不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程按規(guī)定進項稅額分年抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)按取得成本，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按當(dāng)期可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按以后期間可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。尚未抵扣的進項稅額待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”科目。
4.貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。一般納稅人購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認證后，按應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。
5.小規(guī)模納稅人采購等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。小規(guī)模納稅人購買物資、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)，不通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目核算。
6.購買方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理。按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。境內(nèi)一般納稅人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，按應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額，借記“生產(chǎn)成本”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“管理費用”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——進項稅額”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目，按應(yīng)代扣代繳的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——代扣代交增值稅”科目。實際繳納代扣代繳增值稅時，按代扣代繳的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——代扣代交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
(二)銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。
1.銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收或已收的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“工程結(jié)算”等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額(或采用簡易計稅方法計算的應(yīng)納增值稅額)，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目)。發(fā)生銷售退回的，應(yīng)根據(jù)按規(guī)定開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄。
按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的，應(yīng)將相關(guān)銷項稅額計入“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目，待實際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目。
按照增值稅制度確認增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點早于按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點的，應(yīng)將應(yīng)納增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目，按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得時，應(yīng)按扣除增值稅銷項稅額后的金額確認收入。
2.視同銷售的賬務(wù)處理。企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷售的行為，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定進行相應(yīng)的會計處理，并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額(或采用簡易計稅方法計算的應(yīng)納增值稅額)，借記“應(yīng)付職工薪酬”、“利潤分配”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目)。
3.全面試行營業(yè)稅改征增值稅前已確認收入，此后產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)的賬務(wù)處理。企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅前已確認收入，但因未產(chǎn)生營業(yè)稅納稅義務(wù)而未計提營業(yè)稅的，在達到增值稅納稅義務(wù)時點時，企業(yè)應(yīng)在確認應(yīng)交增值稅銷項稅額的同時沖減當(dāng)期收入;已經(jīng)計提營業(yè)稅且未繳納的，在達到增值稅納稅義務(wù)時點時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，并根據(jù)調(diào)整后的收入計算確定計入“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目的金額，同時沖減收入。
全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費;利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項目調(diào)整為“稅金及附加”項目。
(三)差額征稅的賬務(wù)處理。
1.企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額抵減)”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目)，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。
2.金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。金融商品實際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目;如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。交納增值稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年末，本科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目。
為核算納稅人出口貨物應(yīng)收取的出口退稅款，設(shè)置“應(yīng)收出口退稅款”科目，該科目借方反映銷售出口貨物按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申報應(yīng)退回的增值稅、消費稅等，貸方反映實際收到的出口貨物應(yīng)退回的增值稅、消費稅等。期末借方余額，反映尚未收到的應(yīng)退稅額。
1.未實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物按規(guī)定退稅的，按規(guī)定計算的應(yīng)收出口退稅額，借記“應(yīng)收出口退稅款”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目，收到出口退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅款”科目;退稅額低于購進時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。
2.實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物，在貨物出口銷售后結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時，按規(guī)定計算的退稅額低于購進時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目;按規(guī)定計算的當(dāng)期出口貨物的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。在規(guī)定期限內(nèi)，內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額不足以抵減出口貨物的進項稅額，不足部分按有關(guān)稅法規(guī)定給予退稅的，應(yīng)在實際收到退稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。
(五)進項稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理。
因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計入進項稅額、待抵扣進項稅額或待認證進項稅額，但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“應(yīng)付職工薪酬”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”、“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”或“應(yīng)交稅費——待認證進項稅額”科目;原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目的，應(yīng)按允許抵扣的進項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)按調(diào)整后的賬面價值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計提折舊或攤銷。
一般納稅人購進時已全額計提進項稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，對于結(jié)轉(zhuǎn)以后期間的進項稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。
(六)月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務(wù)處理。
月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目。對于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”科目，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目;對于當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”科目。
1.交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目)，貸記“銀行存款”科目。
2.交納以前期間未交增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)交納以前期間未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
3.預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)預(yù)繳增值稅時，借記“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”科目。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳增值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時方可從“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。
4.減免增值稅的賬務(wù)處理。對于當(dāng)期直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸記損益類相關(guān)科目。
(八)增值稅期末留抵稅額的賬務(wù)處理。
納入營改增試點當(dāng)月月初，原增值稅一般納稅人應(yīng)按不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目。
(九)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的賬務(wù)處理。
按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目)，貸記“管理費用”等科目。
小微企業(yè)在取得銷售收入時，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅，并確認為應(yīng)交稅費，在達到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
增值稅會計處理心得體會篇十四
(一)取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。
1.采購等業(yè)務(wù)進項稅額允許抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，按應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“管理費用”等科目，按當(dāng)月已認證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按當(dāng)月未認證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——待認證進項稅額”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。發(fā)生退貨的，如原增值稅專用發(fā)票已做認證，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄;如原增值稅專用發(fā)票未做認證，應(yīng)將發(fā)票退回并做相反的會計分錄。
2.采購等業(yè)務(wù)進項稅額不得抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，借記“應(yīng)交稅費——待認證進項稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證后，應(yīng)借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。
3.購進不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程按規(guī)定進項稅額分年抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)按取得成本，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按當(dāng)期可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按以后期間可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。尚未抵扣的進項稅額待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”科目。
4.貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。一般納稅人購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認證后，按應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。
5.小規(guī)模納稅人采購等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。小規(guī)模納稅人購買物資、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)，不通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目核算。
6.購買方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理。按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。境內(nèi)一般納稅人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，按應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額，借記“生產(chǎn)成本”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“管理費用”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——進項稅額”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目，按應(yīng)代扣代繳的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——代扣代交增值稅”科目。實際繳納代扣代繳增值稅時，按代扣代繳的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——代扣代交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
(二)銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。
1.銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收或已收的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“工程結(jié)算”等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額(或采用簡易計稅方法計算的應(yīng)納增值稅額)，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目)。發(fā)生銷售退回的，應(yīng)根據(jù)按規(guī)定開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄。
按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的，應(yīng)將相關(guān)銷項稅額計入“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目，待實際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目。
按照增值稅制度確認增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點早于按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點的，應(yīng)將應(yīng)納增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目，按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得時，應(yīng)按扣除增值稅銷項稅額后的金額確認收入。
2.視同銷售的賬務(wù)處理。企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷售的行為，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定進行相應(yīng)的會計處理，并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額(或采用簡易計稅方法計算的應(yīng)納增值稅額)，借記“應(yīng)付職工薪酬”、“利潤分配”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目)。
3.全面試行營業(yè)稅改征增值稅前已確認收入，此后產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)的賬務(wù)處理。企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅前已確認收入，但因未產(chǎn)生營業(yè)稅納稅義務(wù)而未計提營業(yè)稅的，在達到增值稅納稅義務(wù)時點時，企業(yè)應(yīng)在確認應(yīng)交增值稅銷項稅額的同時沖減當(dāng)期收入;已經(jīng)計提營業(yè)稅且未繳納的，在達到增值稅納稅義務(wù)時點時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，并根據(jù)調(diào)整后的收入計算確定計入“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目的金額，同時沖減收入。
全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費;利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項目調(diào)整為“稅金及附加”項目。
(三)差額征稅的賬務(wù)處理。
1.企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額抵減)”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目)，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。
2.金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。金融商品實際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目;如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。交納增值稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年末，本科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目。
為核算納稅人出口貨物應(yīng)收取的出口退稅款，設(shè)置“應(yīng)收出口退稅款”科目，該科目借方反映銷售出口貨物按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申報應(yīng)退回的增值稅、消費稅等，貸方反映實際收到的出口貨物應(yīng)退回的增值稅、消費稅等。期末借方余額，反映尚未收到的應(yīng)退稅額。
1.未實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物按規(guī)定退稅的，按規(guī)定計算的應(yīng)收出口退稅額，借記“應(yīng)收出口退稅款”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目，收到出口退稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅款”科目;退稅額低于購進時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。
2.實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物，在貨物出口銷售后結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時，按規(guī)定計算的退稅額低于購進時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目;按規(guī)定計算的當(dāng)期出口貨物的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。在規(guī)定期限內(nèi)，內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額不足以抵減出口貨物的進項稅額，不足部分按有關(guān)稅法規(guī)定給予退稅的，應(yīng)在實際收到退稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。
(五)進項稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理。
因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計入進項稅額、待抵扣進項稅額或待認證進項稅額，但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“應(yīng)付職工薪酬”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”、“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”或“應(yīng)交稅費——待認證進項稅額”科目;原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目的，應(yīng)按允許抵扣的進項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)按調(diào)整后的賬面價值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計提折舊或攤銷。
一般納稅人購進時已全額計提進項稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，對于結(jié)轉(zhuǎn)以后期間的進項稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。
月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目。對于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”科目，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目;對于當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”科目。
1.交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目)，貸記“銀行存款”科目。
2.交納以前期間未交增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)交納以前期間未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
3.預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)預(yù)繳增值稅時，借記“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”科目。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳增值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時方可從“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。
4.減免增值稅的賬務(wù)處理。對于當(dāng)期直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸記損益類相關(guān)科目。
納入營改增試點當(dāng)月月初，原增值稅一般納稅人應(yīng)按不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目。
(九)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的賬務(wù)處理。
按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目)，貸記“管理費用”等科目。
小微企業(yè)在取得銷售收入時，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅，并確認為應(yīng)交稅費，在達到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
三、財務(wù)報表相關(guān)項目列示。
增值稅會計處理心得體會篇十五
公司若發(fā)生退貨事項，可按下面幾種方式處理：
設(shè)置“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”多欄式明細賬的，可用紅字沖銷多欄式明細賬已登記的同樣金額的分錄。
未設(shè)置多欄式明細賬的，可按購進時的會計處理做與對應(yīng)科目相反的會計分錄。
[例]某公司為小規(guī)模納稅人，銷售產(chǎn)品取得的收人額為60000元（不含稅），但時隔不久，產(chǎn)品因與合同要求不符而被對方退回，該產(chǎn)品的銷售成本為48000元，按雙方簽訂的合同，該公司還負擔(dān)了該批商品往返的運雜費5000元。
公司應(yīng)做的會計分錄為（此處考慮用紅字沖銷法）：
借：銀行存款68600h。
貸：主營業(yè)務(wù)收入60000。
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅3600。
營業(yè)費用5000。
將退回產(chǎn)品入庫時的會計分錄為：
借：產(chǎn)成品—某產(chǎn)品48000h。
貸：主營業(yè)務(wù)成本48000。
增值稅會計處理心得體會篇十六
為了核算增值稅的應(yīng)交、抵扣、已交、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目。
在“應(yīng)交增值稅”明細賬中，應(yīng)設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。
各專欄的主要內(nèi)容如下：
1．“進項稅額”專欄。
“進項稅額”主要記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記。
2．“已交稅金”專欄。
“已交稅金”專欄記錄企業(yè)已繳納的增值稅額。企業(yè)已繳納的增值稅額用藍字登記；退回多繳的增值稅額用紅字登記。
3．“銷項稅額”專欄。
“銷項稅額”專欄記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記。
4．“出口退稅”專欄。
“出口退稅”專欄記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)辦理退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補交已退的增值稅款，用紅字登記。
5．“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄。
“進項稅額外轉(zhuǎn)出”專欄記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。
增值稅會計處理心得體會篇十七
全面營改增后，銷售不動產(chǎn)、不動產(chǎn)租賃、銷售建筑服務(wù)，特定條件下需要預(yù)繳增值稅。如：一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報;再如：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在收到預(yù)收款時，按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。下面是小編為大家?guī)淼念A(yù)繳增值稅應(yīng)作計提的.會計處理的知識，歡迎閱讀。
案例：假定a房地產(chǎn)開發(fā)公司甲項目(老項目、一般計稅)于2016年6月1日采用預(yù)收款方式銷售住房一套，收取款項111萬元，6月份期末由“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費-未交增值稅”的金額為7萬元(應(yīng)交稅費與增值稅有關(guān)的科目設(shè)置如附表，暫不考慮其他業(yè)務(wù))。根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年第18號)相關(guān)規(guī)定，a房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)在7月份申報期內(nèi)，向項目所在地主管國稅機關(guān)預(yù)繳增值稅3萬元(111÷1.11×3%)。如果企業(yè)不計提應(yīng)預(yù)繳的稅款，直接在7月份繳納：
借：應(yīng)交稅費-預(yù)繳增值稅 3
貸：銀行存款 3
這樣做，會有兩個小麻煩，一是在七月申報期內(nèi)需要重新梳理、核對六月份預(yù)收房款的情況，然后計算并繳納應(yīng)預(yù)繳的增值稅;二是在七月份繳納六月應(yīng)納稅款時，需要一并做這樣的會計處理才行：
借：應(yīng)交稅費-未交增值稅 7
貸：應(yīng)交稅費-預(yù)繳增值稅 3
銀行存款 4
如果不做上述會計處理，直接按七月份“應(yīng)交稅費-未交增值稅”的期初余額申報繳納增值稅，會使預(yù)繳的增值稅沒能抵減應(yīng)繳納的增值稅。
出現(xiàn)這兩個麻煩，是因為在發(fā)生預(yù)繳義務(wù)時，未做預(yù)繳稅款的“計提”處理。根據(jù)預(yù)繳增值稅的規(guī)定，發(fā)生納稅義務(wù)(如銷售建筑服務(wù))或收到預(yù)收款(如預(yù)售房屋)時，納稅人負有預(yù)繳稅款的義務(wù)，此時，應(yīng)確認為企業(yè)的一項負債，通過“應(yīng)交稅費——預(yù)繳增值稅”核算，由于該負債可以抵減未來應(yīng)納增值稅款，所以，同時應(yīng)當(dāng)將其確認為一項資產(chǎn)，通過“應(yīng)交稅費——未交增值稅”來核算。于是，上面的案例中，在收到預(yù)收款111萬元的當(dāng)月(6月份)，應(yīng)進行這樣的會計處理：
借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 3(確認為資產(chǎn))
貸：應(yīng)交稅費——預(yù)繳增值稅 3(確認為負債)
這樣的會計處理后，6月份期末，“應(yīng)交稅費——未交增值稅”的余額是貸方4萬元(7-3)，“應(yīng)交稅費——預(yù)繳增值稅”余額是貸方3萬元。這樣，在七月申報期內(nèi)，無須核對上月預(yù)收房款情況，只需根據(jù)七月份期初“應(yīng)交稅費——未交增值稅”、“應(yīng)交稅費——預(yù)繳增值稅”余額情況，在申報期內(nèi)繳納稅款即可：
借：應(yīng)交稅費——預(yù)繳增值稅 3
應(yīng)交稅費——未交增值稅 4
貸：銀行存款 7
應(yīng)預(yù)繳的稅款做計提的會計處理，還有一個好處是：提醒納稅人按期預(yù)繳增值稅。不按規(guī)定預(yù)繳增值稅，后果也很嚴重?！斗康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年第18號)第二十八條規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，未按本辦法規(guī)定預(yù)繳或繳納稅款的，由主管國稅機關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進行處理”，根據(jù)這條規(guī)定，納稅人未按規(guī)定預(yù)繳增值稅，稅務(wù)機關(guān)的處理措施是：處以少繳稅款50%到五倍的罰款;如果沒有少繳，但未按期預(yù)繳，則要自滯納之日起按日加收萬分之五的滯納金。
增值稅會計處理心得體會篇十八
增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細科目。
(一)增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細賬內(nèi)設(shè)置“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。其中：
3.“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額;。
5.“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額;。
9.“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。
(二)“未交增值稅”明細科目，核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。
(三)“預(yù)交增值稅”明細科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。
(四)“待抵扣進項稅額”明細科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額;實行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進項稅額。
(五)“待認證進項稅額”明細科目，核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證而不得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證的進項稅額;一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進項稅額。
(六)“待轉(zhuǎn)銷項稅額”明細科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認相關(guān)收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。
(七)“增值稅留抵稅額”明細科目，核算兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。
(八)“簡易計稅”明細科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。
(九)“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細科目，核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。
(十)“代扣代交增值稅”明細科目，核算納稅人購進在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。
小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，不需要設(shè)置上述專欄及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”外的明細科目。
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