總結(jié)是一種思維的整理和歸納，有助于提高我們的思考能力。使用準(zhǔn)確的語言、流暢的句子和清晰的邏輯結(jié)構(gòu)來表達(dá)思想。以下是經(jīng)過整理和歸納的一些相關(guān)總結(jié)范文，供大家參考。
會計假賬論文篇一
隨著社會人員學(xué)歷的不斷提升，就業(yè)競爭更趨激烈。面對嚴(yán)峻的就業(yè)形勢，中職畢業(yè)生在就業(yè)與擇業(yè)時，常常顯得不知所措。大部分學(xué)生不知道自己想干什么，能干什么。他們無法認(rèn)清自己，無法辨別什么樣的單位更適合自己，什么樣的工作更能發(fā)揮自我的特長，什么樣的崗位更符合自我的興趣、能力。因此中職畢業(yè)生在就業(yè)擇業(yè)時，更多時候是事業(yè)的失敗，表現(xiàn)出的是沮喪、茫然或者是盲目的自信。這與學(xué)生缺乏一個系統(tǒng)的職業(yè)生涯規(guī)劃有著密切的關(guān)系。在我國，職業(yè)生涯教育起步較晚，教師們往往注重文化、技能課的傳授，忽略對學(xué)生的職業(yè)生涯規(guī)劃相關(guān)的教育。
一、中職財會專業(yè)學(xué)生職業(yè)生涯教育的現(xiàn)狀和存在的問題。
(一)學(xué)生對“會計”專業(yè)選擇存在較大的盲目性。
中職學(xué)生在初中考高中落選后，無奈才選擇報考職業(yè)類學(xué)校。在以“升學(xué)為目標(biāo)”突然轉(zhuǎn)為“以就業(yè)為目的”時，學(xué)生多數(shù)聽取的是家長、老師、朋友的意見來選擇專業(yè)，而忽略了自身的興趣、愛好。往往聽到學(xué)生們在報考所學(xué)專業(yè)時常說的一句是“隨便”。專業(yè)的選擇對于學(xué)生個體將來的職業(yè)發(fā)展方向和領(lǐng)域有較大的限制作用。如果專業(yè)不符合學(xué)生的興趣、愛好，在中職的學(xué)習(xí)生涯中，學(xué)生不但缺乏學(xué)習(xí)的主動性，而且會為當(dāng)初選擇了這個專業(yè)而苦惱不堪，喪失對自身職業(yè)生涯設(shè)計的積極性，人生目標(biāo)無從談起。
(二)學(xué)校忽視對學(xué)生的職業(yè)生涯教育。
職業(yè)生涯教育是指通過社會、學(xué)校的共同努力。幫助個體建立切合實際的自我觀念，并借助職業(yè)生涯選擇、職業(yè)生涯規(guī)劃，以及職業(yè)生涯目標(biāo)的追尋實現(xiàn)與個人相適應(yīng)的職業(yè)生涯目標(biāo)。職業(yè)生涯教育的目的是為了解決學(xué)校教育和勞動世界脫節(jié)問題，引導(dǎo)受教育者更好的從事自己的職業(yè)、實現(xiàn)確定的人生目標(biāo)。在日本，從幼兒開始就對學(xué)生實施職業(yè)生涯教育，培養(yǎng)學(xué)生了解自己，積極主動地選擇人生道路的能力和態(tài)度。
(三)社會對財會人員需求的變化對會計專業(yè)學(xué)生職業(yè)生涯教育提出新的要求。
據(jù)統(tǒng)計，全國各大城市熱門職位排行榜中，財會專業(yè)明顯出現(xiàn)供過于求的現(xiàn)象。社會就業(yè)壓力的增加，企業(yè)對財會人員需求的縮減，使中職財會專業(yè)學(xué)生畢業(yè)后，真正從事財會工作的就業(yè)率很低。職業(yè)學(xué)校設(shè)立的招生就業(yè)指導(dǎo)部門專門對學(xué)生的就業(yè)推薦，其服務(wù)重點放在如何為學(xué)生尋找就業(yè)“門路”，為了擴大學(xué)生的就業(yè)率，也就經(jīng)常關(guān)注于學(xué)生的短期就業(yè)。而忽視了學(xué)生整體職業(yè)生涯的發(fā)展。
職業(yè)生涯教育融入到中職會計教育體系中，幫助學(xué)生去規(guī)劃他們的職業(yè)理想和人生目標(biāo)，確定未來職業(yè)發(fā)展的方向，并設(shè)計實現(xiàn)各目標(biāo)的步驟、方法，積極努力的為實現(xiàn)職業(yè)生涯目標(biāo)而奮斗。
二、中職財會專業(yè)職業(yè)生涯教育體系的構(gòu)建。
中職階段，財會專業(yè)職業(yè)生涯教育體系應(yīng)從新生入學(xué)開始至中專畢業(yè)，針對學(xué)生的生理與心理，讓學(xué)生充分認(rèn)識自我，認(rèn)識專業(yè)，從自身條件和能力出發(fā)，分階段制定切實可行的職業(yè)生涯目標(biāo)，提出切實可行的行動方案，順利實現(xiàn)就業(yè)，并為尋求更佳的職業(yè)發(fā)展目標(biāo)不懈努力。會計專業(yè)學(xué)生的職業(yè)生涯規(guī)劃可具體分四階段實施。
(一)中專一年級階段。
生對會計專業(yè)課學(xué)習(xí)的感性認(rèn)識。
(二)中專二年級階段。
教師在本階段要讓學(xué)生總結(jié)前一短期目標(biāo)實施情況，做到及時反饋與調(diào)整，讓目標(biāo)的制定更切合實際，并在此基礎(chǔ)上開始設(shè)計自己職業(yè)發(fā)展的中長期目標(biāo)。經(jīng)過一個學(xué)年的學(xué)習(xí)，會計專業(yè)學(xué)生積累了一定的會計知識，具備了對會計基本操作技能和會計信息技術(shù)應(yīng)用能力。在這一階段，教師要讓學(xué)生充分了解社會的需求情況，搜集與就業(yè)相關(guān)的信息，以便學(xué)生能更為客觀的設(shè)計職業(yè)生涯目標(biāo)。會計教師在職業(yè)生涯教育中特別要注意對學(xué)生職業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)，比如會計人員必須熱愛本職工作、遵守國家法規(guī)、誠實守信、不做假帳等，使學(xué)生初步具備會計人員應(yīng)有的職業(yè)操守，為第三學(xué)年的實習(xí)做好充分準(zhǔn)備。
(三)中專三年級階段。
職業(yè)生涯目標(biāo)的基礎(chǔ)嗎??這份職業(yè)是否背離了我實現(xiàn)總的職業(yè)生涯目標(biāo)”“我該如何調(diào)整下一階段的行動”等問題。
(四)畢業(yè)后的人生階段。
這一階段。學(xué)生由在校期間的老師指導(dǎo)過渡到社會指導(dǎo)。根據(jù)社會與自身發(fā)展的實際情況。學(xué)生利用在校學(xué)習(xí)到的職業(yè)生涯規(guī)劃能力，進(jìn)一步完善自我的職業(yè)生涯發(fā)展路徑，在擇己所愛、擇己所能、擇己所需的基礎(chǔ)上，慢慢實現(xiàn)擇己所利。學(xué)生是否能夠有效的設(shè)計自我職業(yè)生涯目標(biāo)，并通過自己的意志成功地勾畫出人生美麗的藍(lán)圖，是中等職業(yè)學(xué)校職業(yè)生涯教育成功與否的一個長遠(yuǎn)評判標(biāo)準(zhǔn)。
會計假賬論文篇二
（一）家族式企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。
（二）家族式企業(yè)的財務(wù)危機的含義。
二、我國家族式企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題。
（一）家族式企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)部問題。
1．經(jīng)營觀念落伍，管理模式滯后。
2．成本控制薄弱，財務(wù)風(fēng)險大。
（二）家族式企業(yè)財務(wù)管理的外部問題。
1．家族式企業(yè)的融資市場失靈，籌資渠道狹窄。
2．家族式企業(yè)財務(wù)信用薄弱。
3．金融機構(gòu)存在對家族式企業(yè)的“惜貸”行為。
三、家族式企業(yè)財務(wù)管理問題的產(chǎn)生原因。
（一）我國市場經(jīng)濟欠發(fā)達(dá)，受計劃經(jīng)濟思維慣性影響較大。
（二）企業(yè)風(fēng)險意識不強，控制環(huán)境的失效。
（三）內(nèi)部控制動力不足，缺乏激勵約束機制。
（四）外部監(jiān)督乏力。
四、對解決家族式企業(yè)財務(wù)管理問題的相關(guān)建議。
（一）積極參與國際貿(mào)易，投身經(jīng)濟全球化。
（二）從思想上提高企業(yè)員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識。
1．提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的管理素質(zhì)。
2．提高會計人員的業(yè)務(wù)水平及對內(nèi)部控制的認(rèn)識。
3．加強企業(yè)全體員工的內(nèi)部控制制度教育。
（三）建立有效的內(nèi)部控制體系。
1．改變企業(yè)產(chǎn)權(quán)股權(quán)結(jié)構(gòu)。
2．加強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。
（四）充分利用外部監(jiān)督，完善財務(wù)管理機制。
五、結(jié)束語。
會計假賬論文篇三
狹義的財務(wù)風(fēng)險僅指籌資風(fēng)險，是指企業(yè)因借入資金而引起的用貨幣資金償還到期債務(wù)的不確定性，沒有債務(wù)就不存在財務(wù)風(fēng)險。
而廣義上的財務(wù)風(fēng)險則作為企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的一種，特指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的資金運動(包括籌資，融資、投資和資金使用等)中，由于內(nèi)外部環(huán)境及各種難以預(yù)計或者無法控制的因素影響，在一定時期內(nèi)企業(yè)的實際財務(wù)收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離，從而蒙受損失的各種風(fēng)險。它是從企業(yè)理財活動的全過程和財務(wù)的整體觀念透視財務(wù)本質(zhì)來界定財務(wù)風(fēng)險的。在市場經(jīng)濟條件下，財務(wù)風(fēng)險貫穿于企業(yè)所有財務(wù)環(huán)節(jié)，是各種風(fēng)險因素在企業(yè)財務(wù)上的集中體現(xiàn)。從財務(wù)風(fēng)險預(yù)警的角度看，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險不僅限于籌資活動產(chǎn)生的風(fēng)險，不當(dāng)?shù)耐顿Y活動、營運活動、分配活動同樣可能導(dǎo)致企業(yè)面臨風(fēng)險。
因此，本文認(rèn)為，廣義的財務(wù)風(fēng)險體現(xiàn)了財務(wù)的本質(zhì)，能真正反映市場經(jīng)濟條件下企業(yè)財務(wù)關(guān)系的全貌，這種定義更加科學(xué)合理。
房地產(chǎn)行業(yè)屬于資金密集型行業(yè)。從資金來源劃分財務(wù)風(fēng)險，主要有籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險和資金回籠風(fēng)險。(1)籌資風(fēng)險。我國房地產(chǎn)開發(fā)其主要動因是資金驅(qū)動型。在現(xiàn)行模式下，房地產(chǎn)企業(yè)的自有資金比例一般較低，主要用于解決土地成本問題，而對于后期開發(fā)，則較多的是通過各種融資手段和前期銷售款回收予以解決。
因此，銀行資金是地產(chǎn)企業(yè)資金鏈重要的組成部分。很多房地產(chǎn)企業(yè)不顧高負(fù)債水平帶來的高額資金成本以及到期不能償本付息的風(fēng)險，盲目、大規(guī)模地籌集資本帶來了較大的財務(wù)風(fēng)險。主要表現(xiàn)在：債務(wù)規(guī)模過大、利率過高而導(dǎo)致的籌資成本費用過高。債務(wù)期限結(jié)構(gòu)不合理，造成債務(wù)到期過分集中，或由于自有資金不足或銷售計劃未能按時完成而導(dǎo)致財務(wù)危機，在極端情況下，存在著資金鏈斷裂的風(fēng)險，這樣就產(chǎn)生了籌資風(fēng)險。(2)投資風(fēng)險。在房地產(chǎn)較長的開發(fā)周期中，存在著很多不確定因素，它們對開發(fā)企業(yè)投資項目的成敗和企業(yè)的經(jīng)濟效益起著決定性的作用。由于不確定因素的影響，導(dǎo)致房地產(chǎn)項目不能達(dá)到預(yù)期效益，從而影響盈利水平和償債能力的風(fēng)險即為投資風(fēng)險。在現(xiàn)實情況中，多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)過多地注重大量籌集資金、上大項目、追求高收益，在進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)投資過程中忽略了對市場以及項目等的可行性分析評價，從而表現(xiàn)為：投資項目在技術(shù)上不可行或尚不成熟;市場調(diào)研有誤，產(chǎn)品上市后滯銷、落后;投資項目規(guī)劃過大或過小，行業(yè)過度擴張或無力控制管理;負(fù)債率過高造成債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重;技術(shù)、市場等情況發(fā)生變化導(dǎo)致企業(yè)投資項目的實際收益與預(yù)期收益相差過大等，時間上的跨度與空間上的廣度必然給財務(wù)活動與未來的發(fā)展增加了不確定性。
(3)資金回收風(fēng)險。資金回收風(fēng)險是房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的又一財務(wù)風(fēng)險表現(xiàn)形式。主要表現(xiàn)為在房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品達(dá)到可出售狀態(tài)后，由于政策因素或自身銷售手段的失誤，使得銷售狀況欠佳導(dǎo)致回款緩慢，因企業(yè)本身資產(chǎn)負(fù)債水平高，若資金回收不能與資金需求同步，就會造成企業(yè)的償債能力急劇下降，現(xiàn)金支出壓力陡升，進(jìn)而陷入財務(wù)困境，使企業(yè)的形象和聲譽遭到嚴(yán)重?fù)p害，甚至導(dǎo)致破產(chǎn)。
(1)合理實施財務(wù)預(yù)算。由于財務(wù)預(yù)算在實施過程中存在很多的不確定性因素，致使房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)經(jīng)營周期過程中可能會出現(xiàn)很多問題，這直接關(guān)系了企業(yè)投資項目的成功與否，也給企業(yè)的經(jīng)濟效益造成相當(dāng)大的負(fù)面影響。房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)該把項目預(yù)算和資本預(yù)算當(dāng)成前提條件，合理具體的安排好企業(yè)資金的投資項目、收支比例、利潤獲取及資金調(diào)整。在日常工作管理方面，可采取月度考核、季度審查、年度小結(jié)等各種方式結(jié)合起來，充分發(fā)揮企業(yè)的財務(wù)職能。
(2)實施資金流動性管理。房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)項目通常需要很長一段時間才能結(jié)束，由于開發(fā)周期長這一特點常常會給企業(yè)的資金使用帶來困難，若資金鏈條在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)異常,就會造成資金鏈的斷裂,甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。這就需要企業(yè)加強對資金流動性的管理，在財務(wù)收支中要進(jìn)行嚴(yán)格的估算與審查，對資金調(diào)度合理安排，以保證建設(shè)項目施工運營和營銷資金滿足具體需要。還要不斷加快支出資金的周轉(zhuǎn)，優(yōu)化庫存結(jié)構(gòu)，盡可能減少存貨資金的數(shù)額，讓企業(yè)在經(jīng)濟方面的支付能力得到加強，促進(jìn)企業(yè)信譽度不斷增加，給下次融資鋪設(shè)打下良好的基礎(chǔ)。
(3)實現(xiàn)資金結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該不斷完善自己的資金結(jié)構(gòu)，對于負(fù)債經(jīng)營適當(dāng)控制，在充分估算企業(yè)償債能力的情況下，通過合法途徑籌集到能夠滿足企業(yè)發(fā)展的資金。在采用傳統(tǒng)方式籌集資金時可以按照融資渠道多樣式的原則，科學(xué)合理地分配外部多的儲備資金，在協(xié)調(diào)資本權(quán)益比率方面要保證比例的有效性，將資產(chǎn)負(fù)債率降至最小，這樣能夠避免企業(yè)在資金籌備方面面臨較大的壓力，大大降低財務(wù)風(fēng)險。這就要求相關(guān)部門對預(yù)售房款、銀行回款等傳統(tǒng)的融資渠道加強管理，還要確保資金的回收能按時到位，避免資金的浪費;企業(yè)還可以利用股票、債券、合作經(jīng)營等方式不斷提升自己的資金儲備，讓企業(yè)的運營規(guī)模得到擴大，使更多投資者與企業(yè)實現(xiàn)合作交流，不斷擴展投資者與企業(yè)合作的項目。對于降低財務(wù)風(fēng)險的控制能夠發(fā)揮良好的效果。
不斷學(xué)習(xí)和掌握新的管理技術(shù)和方法，提高自身的政治素質(zhì)修養(yǎng)。通過經(jīng)驗和自身能力進(jìn)行科學(xué)的判斷決策，最大限度地降低財務(wù)風(fēng)險。
同時，還要根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度對高效率科學(xué)管理的客觀要求，改變過去重視樓盤銷售輕視財務(wù)管理的陳舊管理方式。增強財會人員的監(jiān)管意識，督促財會人員依法進(jìn)行會計核算和會計監(jiān)督。
綜上所述，由于房地產(chǎn)企業(yè)自身投資金額大、項目開發(fā)周期長、資金回籠較慢的特殊性，其投資收益容易受社會經(jīng)濟環(huán)境以及政府政策的影響，從而使房地產(chǎn)投資成為高風(fēng)險的經(jīng)濟活動。而房地產(chǎn)行業(yè)同時又是高風(fēng)險行業(yè)，房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行項目投資必然伴隨著投資風(fēng)險。房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行項目投資前，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行嚴(yán)密的市場調(diào)研，對項目進(jìn)行謹(jǐn)慎的風(fēng)險分析，對項目的預(yù)期收益進(jìn)行合理的預(yù)測，判斷項目投資方案是否合理可行?？傊?，在日益激烈的市場競爭中，房地產(chǎn)企業(yè)要想獲得持續(xù)的競爭力，就必須綜合提高企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理水平，盡可能地規(guī)避風(fēng)險，以獲得最大的收益。
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會計假賬論文篇四
1996年成立的中國民生銀行，是我國首家主要由非公有制企業(yè)入股的全國性股份制商業(yè)銀行，其高速的擴張也導(dǎo)致資本充足率逐年下降，進(jìn)一步在資本市場上籌集資金滿足民生銀行的高速發(fā)展是緩解民生銀行發(fā)展瓶頸的有效手段。
2013年2月8日，中國民生銀行股份有限公司（民生銀行：a股代碼：600016；h股代碼：01988）發(fā)布公告稱，公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券已經(jīng)取得證監(jiān)會發(fā)行批文。
此前，民生銀行可轉(zhuǎn)債發(fā)行于2012年7月25日通過了中國證監(jiān)會發(fā)審會審核。分析人士認(rèn)為，基于民生銀行良好的基本面和可轉(zhuǎn)債的產(chǎn)品特點，本次發(fā)行有望成為近期市場上為數(shù)不多的低風(fēng)險、高收益的良好投資機會。由于民生銀行的主要股東認(rèn)購意愿強烈，以及可轉(zhuǎn)債的特點和民生銀行設(shè)置的優(yōu)先配售機制，使得民生銀行此次發(fā)行的可轉(zhuǎn)債將成為供不應(yīng)求的稀缺產(chǎn)品，預(yù)計此次可轉(zhuǎn)債發(fā)行不會對二級市場造成影響。
民生銀行此次發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券總額為人民幣200億元，按100元/張的面值發(fā)行，在不考慮可轉(zhuǎn)換債券利息的前提下，以元/股的轉(zhuǎn)股價格計算如果全部轉(zhuǎn)換的話，將增加億的流通普通股，占2012年底全部股本億的，其發(fā)行規(guī)模與股本之比這一指標(biāo)顯示出較強的股性特征。
民生銀行可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)股起始起始日期為2013年9月16日，距本次可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行日的時間為6個月，至2019年3月15日止。這實際上是一種隨時轉(zhuǎn)股制度，即發(fā)行人在發(fā)行結(jié)束后約定一個起始日和一個終止日，在這個期限內(nèi)，轉(zhuǎn)債持有人可隨時轉(zhuǎn)股。一般來說，發(fā)行期越長，則轉(zhuǎn)股期越長，可轉(zhuǎn)換債券中的期權(quán)價值也就越大，債券轉(zhuǎn)換為股票的可能性也越大，可轉(zhuǎn)換的股性也就越強。民生銀行這次可轉(zhuǎn)債的轉(zhuǎn)股期有66個月，存續(xù)期限有72個月，轉(zhuǎn)存期限占存續(xù)期限的92%，這體現(xiàn)出民生銀行可轉(zhuǎn)債債券的股性很強。
有利于可轉(zhuǎn)債內(nèi)在價值的增加。
從稀釋效應(yīng)來看，民生銀行在資本市場籌集相等資金規(guī)模的情況下，如果發(fā)行的可轉(zhuǎn)債可以順利轉(zhuǎn)股，民生轉(zhuǎn)債轉(zhuǎn)股產(chǎn)生的股份將少于直接發(fā)行普通股的股份數(shù)。另一方面，民生銀行選擇發(fā)行可轉(zhuǎn)債，有利于減少市場上對股價高估的擔(dān)心，防止了股價的大幅下跌，同時，隨著時間的推移，其對股權(quán)的稀釋在可轉(zhuǎn)債的存續(xù)期內(nèi)可以得到充分的消化，在轉(zhuǎn)化時不會對民生銀行的股價有直接稀釋效應(yīng)。
從轉(zhuǎn)股價格方面看，我認(rèn)為民生銀行的轉(zhuǎn)股設(shè)計比較成功，可以達(dá)到迅速籌集長期權(quán)益資金的目的。民生銀行較好的利用了轉(zhuǎn)股價格的設(shè)計，而且市場對民生銀行股票的認(rèn)同，為民生銀行創(chuàng)造了很好地市場價值。
從發(fā)放方式來看，根據(jù)公司理財?shù)南嚓P(guān)知識，信譽高、素質(zhì)好的公司會發(fā)行債券或借款，而素質(zhì)差的會發(fā)行股票，中等的會發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，這樣看來，民生銀行發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券可以比直接發(fā)行股票傳遞更好的信號給投資者。
與發(fā)行普通股相比較而言，對于預(yù)期較好的民生銀行來看，股價很有可能出現(xiàn)良好的態(tài)勢，這樣民生銀行發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券是有利的。但對于中國證券市場整體的情況來看，股價波動較大，并不能保證民生銀行在以后各期股價的穩(wěn)定上升，若公司的股票在隨后的市場表現(xiàn)糟糕，那將對公司很不利。
總體上講，民生銀行通過可轉(zhuǎn)債的發(fā)行，一定程度上緩解了融資的問題，有利于公司的進(jìn)一步發(fā)展，但作為日漸成熟的公司，我建議民生銀行要結(jié)合自身特點，合理分配可轉(zhuǎn)債、純粹債券和普通股的比重，以應(yīng)對市場上的未知風(fēng)險，因為對于公司而言，如果公司表現(xiàn)良好，發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券會比發(fā)行純粹債券要差，但會優(yōu)于發(fā)行普通股。相反的，如果表現(xiàn)糟糕，發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券會比發(fā)行純粹債券要好，但比不上發(fā)行普通股。
2013年3月29日投資15萬元，以收盤價元買入民生銀行（600016）股票，在不考慮手續(xù)費等費用的前提下，共計15500股，截止至2013年6月7日，收盤價為元，從投資收益來看，共收益（）*15500=5425元。
會計假賬論文篇五
會計職業(yè)道德就是會計人員在會計事務(wù)中正確處理人與人之間經(jīng)濟關(guān)系的行為規(guī)范總和，即會計人員從事會計工作應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)。"不做假賬"是會計從業(yè)人員基本的職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。這也就是說，會計行業(yè)它本身的性質(zhì)決定了所有會計人員必須以誠信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬，保證會計信息的真實、可靠。正因為會計行業(yè)有它這種誠信、真實、可靠的職業(yè)本質(zhì)，才獲得社會的信賴與贊譽。
會計假帳是指財務(wù)會計師、注冊會計師違反會計契約義務(wù)造成會計信息出現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)與原始憑證不符、原始憑證與記帳憑證不合、記帳憑證與會計賬簿脫節(jié)、會計賬簿與會計報表無關(guān)、會計帳表與實物資產(chǎn)脫離的不符合會計契約真實完整義務(wù)規(guī)定的法律狀態(tài)。
當(dāng)今，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，管理工作也越來越重要，尤其是會計信息越來越被廣大決策者、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等會計信息使用者所重視，它成為了政府部門進(jìn)行宏觀決策的重要依據(jù)。但同時，會計造假、會計信息失真的現(xiàn)象也越來越嚴(yán)重，幾乎成為一種較為普遍的現(xiàn)象。其主要表現(xiàn)在：
在目前的經(jīng)濟社會中，會計人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上屬從屬關(guān)系，也就是說單位負(fù)責(zé)人對他們的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)。有了這種天然的從屬關(guān)系，會計人員的職業(yè)道德在單位會計工作中，能否發(fā)揮作用，和發(fā)揮作用的大小，也就不可避免地具有了從屬性。而這種從屬性又與所在單位的文化層次，及其單位負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)密切相關(guān)。單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到某種利益往往會向會計人員施壓,致使會計人員違背現(xiàn)有會計法規(guī)，在會計工作中弄虛作假。因為這種從屬性往往不以會計人員的主觀愿望為轉(zhuǎn)移，所以，要恪守職業(yè)道德，不少會計人員是很難做到的。調(diào)查顯示，當(dāng)前普遍發(fā)生的做假問題，大部分會計人員是沒有主觀故意的，如果他們沒有接到授意、指使、強令，那么自己是不會主動造假的。雖然也有些會計人員因缺欠職業(yè)道德而造假，但究其根源還是手握大權(quán)的幕后指使人所造成的。如國內(nèi)聞名的"銀廣廈"案、"藍(lán)田股份"案等等，都是企業(yè)負(fù)責(zé)人直接指使和策劃下造假的。這些曾號稱是中國績優(yōu)股的企業(yè)，竟然統(tǒng)統(tǒng)是造假大王。這些案例從表面上看是會計人員不良職業(yè)道德的表現(xiàn)，其實質(zhì)是單位負(fù)責(zé)人意志的體現(xiàn)，是單位負(fù)責(zé)人不良道德的直接結(jié)果。
1其他任務(wù)，逼著企業(yè)為了完成上級下達(dá)的任務(wù)而不得不編造虛假的會計報表。
在建立市場經(jīng)濟體制的過程中，社會不良風(fēng)氣給會計人員職業(yè)道德造成了重要的影響。人們在追求物質(zhì)利益時，個人主義、利己主義、享樂主義等不良思想逐步抬頭，私欲不斷膨脹，削弱了愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務(wù)的思想，部分會計人員不顧會計行業(yè)實事求是、客觀公正的道德規(guī)范。在個人利益的驅(qū)使下，不顧一切地故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，他們利用職務(wù)之便監(jiān)守自盜，大肆貪污、挪用公款，最終以身試法，甚至走向斷頭臺。
有的會計人員默守陳規(guī)，不求上進(jìn)，缺乏鉆研業(yè)務(wù)、精益求精的精神，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神。他們業(yè)務(wù)知識貧乏或知識老化，專業(yè)技術(shù)水平低，無法按照新規(guī)定開展工作，同時，他們不學(xué)法，不懂法，對會計準(zhǔn)則、會計制度也知之甚少。他們既談不上遵紀(jì)守法，更不能依法辦事了。
在日常工作中，經(jīng)常出現(xiàn)有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象，造成企業(yè)法律意識淡薄，削弱了企業(yè)自我約束能力。當(dāng)企業(yè)的的財務(wù)行為與會計法規(guī)制度發(fā)生抵觸時，往往片面強調(diào)搞活經(jīng)營，而放松了對違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督。況且目前會計監(jiān)督、財政監(jiān)督、審計監(jiān)督．稅務(wù)監(jiān)督等監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)又不統(tǒng)一，各部們在管理上各自為政，功能上相互交叉，造成各種監(jiān)督不能有機結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。雖然有關(guān)部門每年都要進(jìn)行稅收財務(wù)物價檢查，會計師事務(wù)所每年都要對會計報表審計驗證，但其經(jīng)常性．規(guī)范性以及廣度、深度、力度都不能給企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督提供有力的支持，進(jìn)而難以形成有效的再監(jiān)督機制。內(nèi)部審計作為國家監(jiān)督體系的組成部分之一，代表著國家利益，通過企業(yè)經(jīng)濟活動的監(jiān)督和控制，保證國家財經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行。單位領(lǐng)導(dǎo)迫于各種壓力，不得不設(shè)立內(nèi)部審計部門。其實這種內(nèi)部審計機構(gòu)，往往不能被企業(yè)真正所接納，基本上起不到監(jiān)督的作用。同時，滿足國家宏觀調(diào)控和市場運行需要的會計管理體系還沒有形成，會計規(guī)范體系也不完善，而企業(yè)又是社會各方利益的聯(lián)結(jié)點：即投資者從中獲取投資報酬，管理人員從中獲取薪金，政府從中獲取稅金。在許多情況下，各方利益經(jīng)常發(fā)生沖突。投資者、管理者從個人角度出發(fā)更多考慮的是企業(yè)的微觀利益，政府則從全社會角度考慮的是實現(xiàn)本國資源最優(yōu)配置的宏觀利益。微觀利益與宏觀利益的差異，在很大程度上誘發(fā)了會計造假的產(chǎn)生。而我們國家對違反會計職業(yè)道德的處罰力度不大，使得違反會計法規(guī)的成本低廉且能給違法者帶來巨大的利益，一定程度上助漲了造假的氣焰。由于社會審計監(jiān)督和會計咨詢、服務(wù)體系等法律監(jiān)督機制尚未完備和充分發(fā)揮作用，使得會計人員常常是"人在江湖，身不由己"。
以法治假，是一種行之有效的辦法，新《會計法》為防假、治假提供了有力的法律武器。
(2)單位事項的決策和執(zhí)行做到相互監(jiān)督、相互制約；
(3)明確財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序；
(4)明確內(nèi)部審計的方法和程序。
了單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任。所以明確單位負(fù)責(zé)人為會計責(zé)任主體，也就抓住了問題的關(guān)鍵。只有單位負(fù)責(zé)人認(rèn)識到對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性自己所承擔(dān)的法律責(zé)任，才能促使單位負(fù)責(zé)人重視會計工作，加強會計管理，并采取有效措施保證會計資料真實、完整，不再授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員做假帳。
(1)明確規(guī)定了對單位違法行為的處罰。
（2）為了便于量刑處罰，新《會計法》明確規(guī)定了對會計核算管理中十項違法行為的處罰。其中對"未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度或者拒絕依法實施的監(jiān)督或者不如實提供有關(guān)會計資料及有關(guān)情況的"行為單獨作為一項，體現(xiàn)了新《會計法》對企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的重視。
(3)明確規(guī)定了具體處罰標(biāo)準(zhǔn)。新《會計法》不僅要求對違反《會計法》的單位領(lǐng)導(dǎo)人和會計人員進(jìn)行行政處分、承擔(dān)刑事責(zé)任，增加了經(jīng)濟處罰的內(nèi)容，而且相應(yīng)規(guī)定了違法行為的具體處罰標(biāo)準(zhǔn)，有利于根據(jù)違法情節(jié)予以量刑，使法律責(zé)任落到實處。如鄭百文公司原董事長因造假，被判刑。就是造假者可恥下場的典型。
新《會計法》對單位負(fù)責(zé)人的違法處罰，將有效地控制造假源頭，法律的威懾力，有效地遏止了造假行為。那些膽敢造假者，必將付出沉重的代價。
原始憑證是經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成時取得或填制的，用來證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成情況的書面證明。在經(jīng)濟活動中，非法取得或填制、偽造或變造原始憑證以騙取收入，會計人員依據(jù)不真實的原始憑證進(jìn)行核算，結(jié)果導(dǎo)致一系列的會計信息失真。因此，治理造假，應(yīng)從原始憑證這一源頭抓起。按照《會計法》《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求填制原始憑證，對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，必須填制或取得原始憑證并及時送交會計機構(gòu)，而會計機構(gòu)、會計人員按國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核，其中對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以編制記帳憑證入帳；對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構(gòu)、會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告；對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整的、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)。
內(nèi)部控制體系是指各級管理部門在內(nèi)部產(chǎn)生相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ)上，采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并進(jìn)行規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和制度化，而形成的一整套嚴(yán)密的控制體系。它的主要內(nèi)容有：
內(nèi)部會計管理制度是指各單位根據(jù)國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章制度，結(jié)合本單位經(jīng)營管理的特點和要求，而制定的旨在規(guī)范單位內(nèi)部會計管理活動的制度、措施和辦法。內(nèi)部會計管理制度主要包括以下內(nèi)容：
定單位內(nèi)部的會計核算組織形式。
會計監(jiān)督是指對會計核算和管理工作進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的監(jiān)控和經(jīng)常性的檢查，便于及時發(fā)現(xiàn)并糾正會計工作中可能存在的偏差和錯誤.依法查處可能存在的舞弊造假，確保會計核算和會計管理工作健康、有序、高效的運行。會計監(jiān)督分為單位內(nèi)部監(jiān)督和單位外部監(jiān)督。會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是我國社會主義經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分，第一它是對會計核算所反映的單位內(nèi)部的經(jīng)濟活動進(jìn)行監(jiān)督和控制，以保證其合法性、合規(guī)性和有效性；第二是對會計核算和管理工作本身進(jìn)行監(jiān)督和控制，以保證會計核算過程和結(jié)果的真實性、合法性和準(zhǔn)確性。隨著改革開放的深入，企業(yè)擁有了更廣泛、更全面的自主權(quán)。權(quán)力沒有監(jiān)督和制約就會產(chǎn)生腐敗，權(quán)力越大，就更需要制約，理財權(quán)力越大，就更需要會計監(jiān)督。因此，強化會計監(jiān)督，有效地發(fā)揮會計監(jiān)督的職能，是對當(dāng)前經(jīng)濟領(lǐng)域中，出現(xiàn)的造假現(xiàn)象的有力挑戰(zhàn)，也是防止和發(fā)現(xiàn)會計造假的有力措施。同時，它對健全會計基礎(chǔ)工作，規(guī)范會計工作秩序，提高會計核算和管理工作水平等均具有十分重要的作用。
（1）、提高會計人員的法律意識和思想道德品質(zhì)。會計職業(yè)的特性就要求會計人員必須具備很高的道德素質(zhì)。當(dāng)前，造假等違法行為多是會計人員在單位負(fù)責(zé)人的強令、脅迫、指使和授意下實施的。當(dāng)會計人員受到強令、脅迫、指使和授意下做假帳時，將面臨來自法律和單位負(fù)責(zé)人的雙重壓力，如不服從，可能遭致報復(fù)，如果服從，就是實施違法行為。如果會計人員不具備較高的道德素質(zhì)，那么就會按單位負(fù)責(zé)人的意愿去做。另一方面，會計人員的工資、福利待遇等都是與企業(yè)的經(jīng)濟效益相掛鉤，會計人員為了追求個人的經(jīng)濟利益，對造假行為，往往不加抵制，甚至還會幫助出謀劃策。所以，如果會計人員的道德素質(zhì)得不到提高，那么就會上頂不住壓力，下?lián)醪蛔≌T惑，從而導(dǎo)致造假的發(fā)生。
而被吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，５年內(nèi)不得重新取得會計從業(yè)資格證書。要求之明確，措施之嚴(yán)厲，前所未有。通過法律的約束，促使會計人員具備強烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中，遵紀(jì)守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利。否則，將受到法律的制裁。
（3）、完善會計人員從業(yè)資格制度，嚴(yán)格確定具備哪些條件才有資格從事財會工作，具備哪些條件才能擔(dān)任總會計師。
（4）、健全專業(yè)資格確認(rèn)制度，在堅持目前專業(yè)資格"考評"結(jié)合制度的基礎(chǔ)上，應(yīng)該相應(yīng)提高資格考試的入門條件，重視學(xué)歷因素在"考評"中的作用。
（5）、加強會計人員的繼續(xù)教育制度，提倡會計人員終身教育的觀念，切實幫助他們提高素質(zhì)，積累經(jīng)驗，更新知識。嚴(yán)格履行法定責(zé)任，忠于職守，堅持原則，堅決不做假帳。
會計假賬論文篇六
一、案例回顧。
欣泰電氣（丹東欣泰電氣股份有限公司）成立于1999年，2009年9月，欣泰電氣首次提交ipo申報材料，但沒有成功，2011年再次嘗試，由于模擬財務(wù)報表發(fā)現(xiàn)有“應(yīng)收賬款較多”、“經(jīng)營性現(xiàn)金流量為負(fù)”等問題，便開啟了欺詐發(fā)行上市之路，虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款。并于2014年1月27日成功上市。2015年7月被證監(jiān)會立案調(diào)查，歷時近一年，2016年7月，證監(jiān)會對欣泰電氣啟動強制退市程序。雖然之后公司和胡曉勇提起了行政訴訟，但于今年5月4日被北京市第一中級法院駁回訴訟請求。
二、欣泰電氣公司的審計風(fēng)險。
（一）虛增應(yīng)收賬款收回的審計風(fēng)險。
1.重大錯報風(fēng)險。
從圖2可以看到，應(yīng)收賬款逐年上升，特別是2014、2015年，占總資產(chǎn)的比重到2014年已經(jīng)超過35%，2015年更是達(dá)到的高水平。應(yīng)收賬款上漲如此之快，上升幅度又比較陡峭，就應(yīng)該對公司是否真是披露應(yīng)收賬款的情況保持懷疑。我們都知道，應(yīng)收賬款只是賬面上的資產(chǎn)，存在著壞賬損失的風(fēng)險，應(yīng)收賬款太高會引起股東對公司的懷疑，從而影響股價，這樣的情況下，欣泰電氣自然存在較大的應(yīng)收賬款重大錯報風(fēng)險。
2.檢查風(fēng)險。
如果公司及財務(wù)人員刻意偽造相關(guān)合同、協(xié)議、票據(jù)等，制造出虛假的應(yīng)收賬款收回數(shù)據(jù)，而審計人員在函證時，一般是針對應(yīng)收賬款余額進(jìn)行函證，而不會對已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，這就會存在相信其應(yīng)收賬款已經(jīng)收回的假象，從而提高檢查風(fēng)險。
（二）虛增利潤的審計風(fēng)險。
1.重大錯報風(fēng)險。
欣泰電氣的重要采購原材料是硅鋼片，原材料具有一定的專業(yè)性，不是根據(jù)日常經(jīng)驗就可以判斷的，因此，公司存在極高的提供虛假原材料信息的動機，通過虛低的原材料成本實現(xiàn)生產(chǎn)成本的壓縮，從而虛增利潤；另一方面，公司的稅收優(yōu)惠較多，項目繁雜，金額有大有小，公司就有動機通過障眼法讓利潤在稅收優(yōu)惠中實現(xiàn)，通過營業(yè)外收入提高利潤，增加公司的重大錯報風(fēng)險。
2.檢查風(fēng)險。
由于原材料的專業(yè)性，獲取原材料價格信息的途徑比較有限，可能讓審計方付出很大的成本（時間、金錢、精力），從而可能導(dǎo)致審計人員不能獲得合理證據(jù)證明原材料價格合理性的檢查風(fēng)險。對于稅收來說，一般審計人員查看了相關(guān)文件之后，便確定稅收優(yōu)惠的實現(xiàn)，由于欣泰電氣稅收優(yōu)惠種類繁多，可能存在在抽查^程中漏掉虛假稅收優(yōu)惠的查證機會，從而增加檢查風(fēng)險。
（三）大股東占用公司資產(chǎn)的審計風(fēng)險。
1.重大錯報風(fēng)險。
從企業(yè)持股情況來看，溫德乙先生持有遼寧欣泰股份有限公司的股份，溫德乙的夫人劉桂文持有遼寧欣泰股份有限公司的股份，兩人加起來合計，而遼寧欣泰股份有限公司是欣泰電氣的控股股東，持有欣泰電氣的股份，另外劉桂文個人持有欣泰電氣的股份，其他單個股東持股均不超過8%。溫德乙為欣泰電氣的實際控制人，與劉桂文合計持有欣泰電氣的股份。股權(quán)非常集中，股東很難形成相互制衡的作用，董事會一旦被控制人所控制，其下設(shè)的審計委員會難以起到監(jiān)督的作用。
2.檢查風(fēng)險。
由于大股東擁有很大的持股比例，能夠?qū)嶋H控制公司，其可能指使財務(wù)人員協(xié)助掩蓋其掏空公司的行為，從而難以讓審計方發(fā)現(xiàn)。計人員的整體素質(zhì)和獨立性也容易導(dǎo)致檢查風(fēng)險。如果審計人員因為公司為此付出的審計費用而放松審計程序，比如把函證交于公司員工寄送等，就會導(dǎo)致審計程序失效，從而提高了檢查風(fēng)險。
三、針對審計風(fēng)險的應(yīng)對措施。
（一）可能存在虛增應(yīng)收賬款收回的審計應(yīng)對。
對應(yīng)收賬款絕對額和相對額進(jìn)行趨勢分析，當(dāng)應(yīng)收賬款在總資產(chǎn)中占比較高，而且不斷上升時，一定要關(guān)注應(yīng)收賬款收回問題。所以，在對應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查的時候，不僅要檢查應(yīng)收賬款的余額情況，還應(yīng)該對近期發(fā)生的大額應(yīng)收賬款收回情況進(jìn)行檢查分析，以盡量減少虛假應(yīng)收賬款收回的現(xiàn)象出現(xiàn)。
（二）可能存在虛增利潤的審計應(yīng)對。
會計假賬論文篇七
會計職業(yè)道德，就是會計人員在會計事務(wù)中正確處理人與人之間經(jīng)濟關(guān)系的行為規(guī)范總和，即會計人員從事會計工作應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)。"不做假賬"是會計從業(yè)人員基本的職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。這也就是說，會計行業(yè)它本身的性質(zhì)決定了所有會計人員必須以誠信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬，保證會計信息的真實、可靠。正因為會計行業(yè)有它那誠信、真實、可靠的職業(yè)本質(zhì)，才獲得社會的信賴與贊譽。當(dāng)今，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，管理工作也越來越重要，尤其是會計信息越來越被廣大決策者、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等會計信息使用者所重視，它成為了政府部門進(jìn)行宏觀決策的重要依據(jù)。但同時，會計造假、會計信息失真的現(xiàn)象也越來越嚴(yán)重，幾乎成為一種較為普遍的現(xiàn)象。其主要表現(xiàn)在：
會計假賬論文篇八
隨著經(jīng)濟政策、經(jīng)濟法規(guī)和核算制度的調(diào)整變化,新的財務(wù)造假行為不斷出現(xiàn),而且手段翻新花樣繁多,幾乎到了防不勝防的地步。有嚴(yán)重的虛構(gòu)交易、虛構(gòu)收入和利潤的財務(wù)欺詐,有利用會計準(zhǔn)則、會計制度的缺陷來操縱利潤、調(diào)節(jié)資產(chǎn),也有利用其他手段進(jìn)行財務(wù)造假的行為。防范和治理財務(wù)造假刻不容緩,需要我們采取一系列行之有效的方法,打擊財務(wù)會計造假行為。遏制財務(wù)會計造假是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程,必須從各個方面進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡。
一、提高會計誠信,凈化社會環(huán)境。
會計誠信表達(dá)了會計對社會的一種基本承諾,即客觀公正,不偏不倚地把客觀經(jīng)濟活動反映出來,并忠實地為會計信息使用者服務(wù)。誠信在會計行業(yè)尤為重要,為了減少、避免財務(wù)造假現(xiàn)象的泛濫,我們應(yīng)提高會計誠信,把信用作為會計工作的生命線,凈化社會環(huán)境。
1.打造信用政府。
各級政府作為掌握公共權(quán)力者,享用和支配著納稅人的錢,實質(zhì)上和納稅人之間就是一種契約關(guān)系,要守契約、講誠信,就要切實為納稅人謀取利益,通過制度建設(shè),規(guī)范和保護誠信,嚴(yán)厲打擊各類造假等不誠信行為,杜絕“官出數(shù)字、數(shù)字出官”的浮夸風(fēng),提高政府信譽度。如果掌握公共權(quán)力者不守誠信、不為民謀利,也應(yīng)該受到相應(yīng)的制裁。這樣,誠信建設(shè)才有根基,才能得到法律的支持,才能營造全社會的誠信氛圍。
2.加強社會誠信教育。
誠信不僅僅是道德要求,更是市場經(jīng)濟中企業(yè)和個人必須遵循的基本游戲規(guī)則,因此要利用各種渠道廣泛開展宣傳教育活動,使全社會的人們都認(rèn)識到誠信的重要性、不誠信的危害性,形成誠信者受尊重、不誠信者遭受鄙視的社會環(huán)境和輿論氛圍,使“人無信不立、國無信則衰”,“君子愛財、取之有道”,“不義之財、取之有害”等觀念深入人心。因此,只有讓誠信深入人心,才能使會計人員樹立高尚的職業(yè)道德情操,才能消除財務(wù)造假的主觀意識,從根本上抑制財務(wù)造假現(xiàn)象。
二、完善會計規(guī)則,減少會計操縱空間。
為了提高會計信息質(zhì)量,我國先后制訂和修訂了一系列相關(guān)的會計法規(guī)和制度,如《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《上市公司財務(wù)報表披露細(xì)則》等,這些法規(guī)和制度的執(zhí)行,基本保證了會計信息的質(zhì)量,抑制了會計蓄意造假的現(xiàn)象,但會計規(guī)則自身的漏洞給財務(wù)造假者提供了充分施展的空間。因此要治理會計信息失真,必須完善會計法規(guī)、制度。
1.改善會計準(zhǔn)則的制定程序。
首先,會計準(zhǔn)則制定者應(yīng)向社會公眾公開更多的己有的相關(guān)會計知識,特別是世界各國和國際會計準(zhǔn)則委員會的成熟經(jīng)驗,以便社會公眾結(jié)合其所處環(huán)境,理解會計準(zhǔn)則及其相應(yīng)的利益關(guān)系。其次,應(yīng)建立更加公開化、制度化的征求意見制度,即使是會計準(zhǔn)則正式頒布之后,這種制度仍然是必要的,因為知識不是一個靜態(tài)的概念,會計準(zhǔn)則隨著環(huán)境的變化而不斷進(jìn)行修訂則是必然的。
2.完善會計法規(guī)的內(nèi)容。
隨著經(jīng)濟國際化進(jìn)程的加快,會計國際化已成為必然,我國必須加快深化會計改革的步伐,進(jìn)一步完善會計準(zhǔn)則及相關(guān)會計制度,規(guī)范會計行為,避免主觀隨意性,縮小會計信息與實際情況的差距,這是確保會計信息質(zhì)量的前提條件。
一是進(jìn)一步完善《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,壓縮財務(wù)報告粉飾的空間,可以適當(dāng)增加財務(wù)報表附注,鼓勵企業(yè)披露非財務(wù)信息,進(jìn)一步完善并嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露,加強對現(xiàn)金流量信息的呈報和審核。
二是在認(rèn)真總結(jié)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則實施情況的基礎(chǔ)上,根據(jù)市場經(jīng)濟和證券市場發(fā)展要求,適時出臺一批與國際慣例相協(xié)調(diào)、體現(xiàn)我國經(jīng)濟發(fā)展特點的具體會計準(zhǔn)則,進(jìn)一步提高會計信息質(zhì)量和透明度,規(guī)范會計信息披露。
三是鑒于會計核算制度將在較長一個時期與會奇準(zhǔn)則并行的實際情況,因此要努力提高會計核算制度的靈敏性,及時反映多變的、日趨復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。
四是在準(zhǔn)則的制定過程中,應(yīng)采取慎之又慎的態(tài)度,處理好會計準(zhǔn)則的統(tǒng)一性與靈活性之間的關(guān)系,避免個別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財務(wù)報告,操縱企業(yè)利潤。五是盡可能縮小會計政策的選擇空間,在對會計政策選擇方面的規(guī)定應(yīng)更加具體。
三、加大處罰力度,提高財務(wù)造假成本。
企業(yè)作為經(jīng)濟主體,其一切行為應(yīng)遵循成本效益原則。企業(yè)財務(wù)造假本質(zhì)上是一種違約行為,企業(yè)是否會選擇違約,主要還是看違約成本的高低。當(dāng)財務(wù)造假的預(yù)期成本大大低于造假的預(yù)期收益時,企業(yè)很難不產(chǎn)生造假的沖動。因此,加大對財務(wù)造假的懲罰力度,提高財務(wù)造假成本,無疑是遏制財務(wù)造假屢禁不止的重要措施。而目前的狀況是:守信者未能得到有效的保護、失信者也未得到嚴(yán)厲的制裁,一些企業(yè)或中介機構(gòu)提供虛假會計信息已成為“公開的秘密”。加上造假者受到懲處的僅是極少數(shù),許多企業(yè)和個人都從“失信”中撈到好處,一些擅長做假賬的人還成了一些企業(yè)競相聘請的人才,非?！白咔巍薄Ｔ谶@樣一個失信成本過低的環(huán)境下,“好人也會變壞”。要改變這一局面,惟有加大處罰力度,大幅度提高財務(wù)造假的成本和風(fēng)險,使造假者得不償失、無利可圖。
四、建立、健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。
內(nèi)部會計控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制整體框架的核心,它是為了提高會計信息質(zhì)量保護資產(chǎn)的安全完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一個控制系統(tǒng)。為了貫徹落實《會計法》,促進(jìn)各單位內(nèi)部會計控制系統(tǒng)建設(shè),加強內(nèi)部會計監(jiān)督,提高會計信息質(zhì)量,維護社會主義市場經(jīng)濟秩序,促進(jìn)資本市場的健康發(fā)展,財政部于2001年6月發(fā)布了《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》,之后,財政部、證監(jiān)會和中國人民銀行相繼出臺了一系列的內(nèi)部控制法規(guī)及其配套規(guī)定,這對企事業(yè)單位加強內(nèi)部會計監(jiān)管、防范會計錯弊發(fā)揮了重要的“人工屏障”作用。設(shè)計內(nèi)部會計控制系統(tǒng)應(yīng)以控制目標(biāo)為導(dǎo)向,以業(yè)務(wù)流程控制為基礎(chǔ),以控制程序和確定關(guān)鍵控制點為手段來進(jìn)行內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的實務(wù)設(shè)計。主要包括籌資業(yè)務(wù)控制、對外投資業(yè)務(wù)控制、采購與付款控制、貨幣資金控制、銷售與收款控制、成本費用控制、工程項目控制、對外擔(dān)?？刂频葍?nèi)容。
五、強化獨立審計的社會監(jiān)督作用。
1.加強注冊會計師行業(yè)監(jiān)管。
我國注冊會計師協(xié)會一直存在著性質(zhì)不清、職責(zé)不明的問題。它既是部門所屬的事業(yè)單位,又是社會民間團體;既有行政管理職能,又有行業(yè)自律色彩。因此,目前我們應(yīng)該做的是理順中注協(xié)、財政部、證監(jiān)會等部門在注冊會計師行業(yè)監(jiān)管中的職能與分工,建立起政府行政監(jiān)管和注冊會計師行業(yè)自律有機結(jié)合,分工合理、監(jiān)管全面的行業(yè)監(jiān)管體系。
從長遠(yuǎn)看,政府部門應(yīng)為注冊會計師行業(yè)創(chuàng)造良好的外部環(huán)境,促進(jìn)其健康發(fā)展。政府監(jiān)管應(yīng)重在監(jiān)控和預(yù)防,利用行政手段和強制力,發(fā)揮政府監(jiān)管的優(yōu)勢,規(guī)范行業(yè)運行秩序。同時,注冊會計師協(xié)會應(yīng)切實加強自律管理體制的建設(shè),通過豐富和完善自律性服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)職能,推動行業(yè)更加走向成熟。以會員為中心建立行業(yè)自律管理體系,做好為會員提供技術(shù)支持、法律援助、教育培訓(xùn)和改善職業(yè)環(huán)境等各項服務(wù)工作,強化對會員的誠信意識、職業(yè)道德和職業(yè)質(zhì)量的自律監(jiān)管約束。
2.強化注冊會計師審計獨立性。
獨立性是注冊會計師審計的靈魂,它包括形式上的獨立和實質(zhì)上的獨立。形式上的獨立是指注冊會計師必須與被審查企業(yè)或個人沒有任何特殊的利益關(guān)系。實質(zhì)上的獨立,又稱為精神狀態(tài)或自信心,它要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格保持超然性,不能袒護任何一方當(dāng)事人,尤其不能使自己的結(jié)論依附或屈從于持反對意見利益集團或人士的影響和壓力。注冊會計師執(zhí)行審計、審核和審閱等鑒證業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)恪守獨立、客觀、公正的原則。應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,保持和提高專業(yè)勝任能力,遵守獨立審計準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范,勤勉盡責(zé)。從國內(nèi)外證券市場發(fā)生的重大案件看,注冊會計師的獨立性倍受關(guān)注。
3.加強前后任注冊會計師的溝通。
從我國近幾年出現(xiàn)的財務(wù)造假情況看,證券市場主要存在著會計師事務(wù)所變更過于頻繁的現(xiàn)象。由于不良執(zhí)業(yè)環(huán)境和事務(wù)所之間不良競爭的影響,一些上市公司通過變更事務(wù)所來購買審計意見,極大地?fù)p害了投資人的利益。在目前的會計信息披露規(guī)定中,要求其必須及時披露包括變更會計師事務(wù)所在內(nèi)的重大事項,以抑制上市公司潛在購買審計意見的行為。
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會計假賬論文篇九
摘要：本文從造假的動因和危害性出發(fā)，闡述諸如關(guān)聯(lián)方交易、濫用不當(dāng)?shù)臅嬚吆凸烙嫷蓉攧?wù)造假的主要常見手段，并對會計信息傳遞過程中可能導(dǎo)致偏差的各個階段提出了具體的治理措施。
關(guān)鍵詞：財務(wù)造假;關(guān)聯(lián)交易;會計政策與估計;治理措施。
近幾年來，隨著市場競爭的日益激烈，各國上市公司的財務(wù)造假現(xiàn)象屢見不鮮。導(dǎo)致上市公司財務(wù)造假的動因很多，就我國而言，主要有三類：市場經(jīng)濟下追求利潤最大化的利益機制，上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)缺陷帶來的內(nèi)控制度近乎失效，以及上市公司外部審計、評估組織的缺位或失職。本文通過對我國上市公司會計造假現(xiàn)象這一備受關(guān)注的社會問題的研究，試圖增強投資者識別虛假報表的能力，規(guī)范我國上市公司的融資行為，凈化國內(nèi)股市交易，營造一個健康穩(wěn)定的國內(nèi)投資環(huán)境。
一、上市公司財務(wù)造假的危害。
1.股票價值被嚴(yán)重扭曲。一般情況下，廣大投資者是通過上市公司對外公布的財務(wù)會計報告來衡量公司業(yè)績的優(yōu)劣。而相當(dāng)一部分的上市公司為了營造公司業(yè)績優(yōu)良的假象，通過財務(wù)造假，人為地將財務(wù)狀況編好，誘使投資者積極購買其股票，造成股價的不斷上漲，使公司的股票價值被嚴(yán)重扭曲。投資者根據(jù)失真的財務(wù)信息作出的錯誤決策很可能造成投資上的重大損失，投資熱情被嚴(yán)重傷害。
2.公司有關(guān)人員深受其苦。財務(wù)舞弊一旦曝光，上市公司的高管人員將被定為證券市場的禁入者，甚至承擔(dān)民事或刑事責(zé)任。普通員工也會受到經(jīng)濟上的沉重打擊。
3.相關(guān)機構(gòu)受到牽連。從為造假公司提供貸款的銀行與其他金融機構(gòu)、提供商業(yè)信用的供應(yīng)商，到證券承銷商、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所，都將被其牽連，遭到經(jīng)濟上或聲譽上的損失。
4.國民經(jīng)濟運行受到嚴(yán)重危害。造假的上市公司通過造假在股市上大量融資的同時，那些有實力、講誠信的上市公司卻可能因得不到市場資金的及時支持而制約發(fā)展。這種不合理的資源配置，常此以往，不僅股市上的誠信會蕩然無存，還會對國民經(jīng)濟的運行構(gòu)成嚴(yán)重威脅。
二、我國上市公司財務(wù)造假的主要常見手段。
1.利用關(guān)聯(lián)交易造假。
關(guān)聯(lián)交易具有兩面性：一方面它有利于充分利用集團的內(nèi)部資源，降低交易成本，提高集團的資本運營能力和上市公司的營運效率;另一方面，由于價格由雙方協(xié)商確定，它又為規(guī)避稅負(fù)、轉(zhuǎn)移利潤，支付、取得公司控制權(quán)，形成市場壟斷提供了“市場”這一外衣下的合法途徑。不當(dāng)關(guān)聯(lián)交易主要有兩種表現(xiàn)形式。
(1)關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。
此類交易的主要手法有二：一類是關(guān)聯(lián)方通過出讓股權(quán)或中止受讓相關(guān)股份，將持股權(quán)降低到20%以下，從而從名義上解除關(guān)聯(lián)方關(guān)系，相應(yīng)地關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。另一類采用的是上市公司將資產(chǎn)以高價出售給非關(guān)聯(lián)方，再由其關(guān)聯(lián)企業(yè)選擇適當(dāng)時機以同樣的高價從非關(guān)聯(lián)方贖回資產(chǎn)，或者通過其他業(yè)務(wù)途徑用以彌補非關(guān)聯(lián)方的損失。
(2)關(guān)聯(lián)交易不公允。
不公允的關(guān)聯(lián)交易又分為非經(jīng)常性的關(guān)聯(lián)交易和經(jīng)常性的關(guān)聯(lián)交易。
非經(jīng)常性的關(guān)聯(lián)交易，如委托或合作投資、托管經(jīng)營、收取資金占用費等，由于發(fā)生頻率低，相關(guān)的信息披露也較為詳盡，是否公允有可能通過公開信息識別。目前非公允交易風(fēng)險較大的在于，日常購銷、資產(chǎn)置換、資產(chǎn)租賃等其他業(yè)務(wù)往來的經(jīng)常性關(guān)聯(lián)交易。相對于非經(jīng)常性的關(guān)聯(lián)交易，這種交易信息披露較少，是否公允也難從公開信息中得到確認(rèn)，因此規(guī)模可能更大，影響也更大。
通過不公允的關(guān)聯(lián)交易，上市公司賬面上的收益要么是現(xiàn)金沒有回籠，要么是粉飾性質(zhì)的其他收益。一旦現(xiàn)金無法回籠或其他收益突然斷收，很容易造成公司業(yè)績的急轉(zhuǎn)直下，令投資者防不勝防。
2.濫用不當(dāng)?shù)臅嬚吆蜁嫻烙嬙旒佟?/p>
(1)選用不當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資核算方法。
(2)選用不當(dāng)?shù)暮喜⒄摺?/p>
(3)改變存貨的計算方法。
(4)利用對各項準(zhǔn)備的計提。
3.濫用會計準(zhǔn)則造假。
(1)不按規(guī)定確認(rèn)收入。這類的造假手法主要有以下幾種：或提前確認(rèn)收入或制造收入事項，提前開具銷貨發(fā)票，在未來存在巨大不確定性因素時仍確認(rèn)收入，濫用完工百分比法確認(rèn)收入;或利用應(yīng)收賬款虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入，調(diào)整主營業(yè)務(wù)的入賬時間，利用非主營業(yè)務(wù)利潤調(diào)整利潤總額。
(2)不按規(guī)定確認(rèn)成本費用。假確認(rèn)費用，將費用轉(zhuǎn)為成本推遲確認(rèn)，將收益性支出作為資本支出處理，將應(yīng)由本期確認(rèn)的費用遞延到以后各年確認(rèn)，該轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)損失不在當(dāng)期轉(zhuǎn)銷，該在當(dāng)期預(yù)提的費用不預(yù)提，等等。
以資本性支出和收益性支出為例。會計上將支出按收益期的不同，劃分為收益性支出和資本性支出。收益性支出，如廣告費和研發(fā)費等，直接進(jìn)入當(dāng)期損益。資本性支出，如在長期資產(chǎn)投入使用之前支付的利息費用，則形成長期資產(chǎn)。
4.不按會計制度規(guī)定披露重大會計信息。
上市公司往往隱瞞或拖延披露對企業(yè)不利的或有事項會計信息，導(dǎo)致投資者對企業(yè)的財務(wù)狀況和發(fā)展前景作出錯誤判斷。這些或有事項包括：重大訴訟案、補稅、借款的限制條款、關(guān)聯(lián)交易、或有負(fù)債、轉(zhuǎn)讓等等。
5.利用政府、銀行的“扶持”，進(jìn)行隱蔽性造假。
(1)稅收優(yōu)惠、財政補貼和減免利息。上市公司按既定條件享受稅收優(yōu)惠，不屬于人為操縱。但為了扶持上市公司，許多地方政府實施稅收先征后返的政策，使得許多上市公司的實際稅率低于15%。而且有時對上市公司進(jìn)行財政補貼的金額往往巨大，又缺乏正當(dāng)理由，這兩項無疑幫助企業(yè)“創(chuàng)造”了業(yè)績。
1.上市公司財務(wù)造假的事前控制。
(1)提高上市公司經(jīng)營績效，建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)。
由于基礎(chǔ)薄弱、經(jīng)營者的管理積極性和管理水平的有限，我國上市公司普遍運行質(zhì)量不高。為了滿足配股增發(fā)條件，避免被st或退市等目的的需要，在股權(quán)高度集中形成“一股獨大”的上市公司內(nèi)，大股東對公司經(jīng)營管理者者施加壓力的后果就是授意會計人員有目的地粉飾財務(wù)報表。因此，要做好事前控制預(yù)防財務(wù)造假，就要把注意力集中在通過新產(chǎn)品、新技術(shù)的開發(fā)與利用來提高公司的經(jīng)營績效上。
盈利狀況良好了，虛增利潤的冒險行為自然沒有發(fā)生的必要。同時還要改良上市公司的治理結(jié)構(gòu)，如建立以多家法人共同持股為主的股權(quán)結(jié)構(gòu)，建立經(jīng)理人市場的競爭與接管機制[1]。按照新《公司法》的規(guī)定，協(xié)調(diào)好股東會、董事會、經(jīng)理及監(jiān)事會的關(guān)系，確保四方能獨立地各司其職、各負(fù)其責(zé)。
(2)注重上市公司財會人員的職業(yè)道德建設(shè)。
上市公司往往不乏業(yè)務(wù)素質(zhì)高的財會人員，財務(wù)造假也通常是由這些高素質(zhì)的財會人員的故意行為，這是職業(yè)道德素質(zhì)低下的表現(xiàn)。政府部門應(yīng)制定一些規(guī)章，如硬性規(guī)定上市公司的財會人員每年應(yīng)參與的職業(yè)道德素質(zhì)后續(xù)培養(yǎng)不得少于的時間數(shù)。并結(jié)合強化激勵的理論，對遵守職業(yè)道德的財會人員進(jìn)行獎勵。
(3)積極吸取他國先進(jìn)經(jīng)驗，完善我國上市公司會計信息披露制度。
相對于一些發(fā)達(dá)國家，如日本，我國上市公司的財務(wù)披露是比較詳盡的，但多出的大都是非報表使用者所需的、內(nèi)容繁雜凌亂的表外信息，而對實質(zhì)有用的關(guān)鍵信息披露不足[2]。
我國上市公司的會計信息披露，在對投資者利益保護、投資者普遍關(guān)注的關(guān)鍵財務(wù)信息上的強制性要求還不夠，應(yīng)通過對會計準(zhǔn)則、制度、證券業(yè)行規(guī)的不斷完善，制定出與國際趨同又符合我國市場經(jīng)濟環(huán)境的上市公司會計信息披露制度。
2.上市公司財務(wù)造假的事中控制。
應(yīng)大力加強“三位一體”的上市公司財會監(jiān)督機制?！叭灰惑w”指的是由政府監(jiān)督、社會監(jiān)督和公司內(nèi)部監(jiān)督組成的監(jiān)督體系。
(1)提高政府監(jiān)督的效率。
包括財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管在內(nèi)的政府部門，由于進(jìn)行機構(gòu)改革之后，沒有足夠的人手對各公司的財會資料進(jìn)行強有利的監(jiān)督，造成上市公司虛假信息的泛濫。因此這些政府部門應(yīng)樹立依法行政的觀念，充分利用行政資源，切實履行法律法規(guī)賦予的監(jiān)督職責(zé)。
(2)加強社會監(jiān)督是重中之重。
社會監(jiān)督是指以會計師事務(wù)所和注冊會計師為主的審計。處于買方市場中的一些事務(wù)所為能在激烈的同業(yè)競爭中保住業(yè)務(wù)，遷就甚至勾結(jié)上市公司，為其造假出謀劃策，以獲取高額回報。當(dāng)年銀廣廈粉飾業(yè)績的問題是由新聞記者最先予以發(fā)現(xiàn)，而作為履行會計報表審計的深圳中天勤會計師事務(wù)所不能及時識破的原因就在于此[3]。因此可以逐步采取由獨立董事審計委員會聘任的方式及強制輪換注冊會計師的制度[4]，使會計師事務(wù)所及注冊會計師按照獨立審計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行審計，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則。
(3)重視內(nèi)部監(jiān)督的完善。
內(nèi)部監(jiān)督?jīng)]做好，外部監(jiān)督對假、錯賬的審計必須花費更多的人力、物力、財力。因此，首先通過財務(wù)控制、財務(wù)檢查、財務(wù)分析、財務(wù)考核的程序和方法，確保財務(wù)工作的正常有序和信息質(zhì)量的可靠。其次應(yīng)按照不相容職務(wù)分離的原則，建立嚴(yán)密可行的內(nèi)部控制制度，相互制約，相互監(jiān)督，把財務(wù)造假盡可能消滅在萌芽狀態(tài)。最后，要把內(nèi)控的對象由低層、中層轉(zhuǎn)向高管控制[5]。這不僅因為他們是內(nèi)控的首要責(zé)任主體，還因為他們擁有的絕對權(quán)力。
3.上市公司財務(wù)造假的事后控制。
從以前公布的上市公司造假案的處理結(jié)果看，對責(zé)任機構(gòu)和責(zé)任人員的明顯處罰不力，導(dǎo)致造假者造假的機會收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于敗露成本，也是上市公司財務(wù)造假頻發(fā)的一大原因。故應(yīng)加大對主要責(zé)任人的處罰力度：董事長作為公司負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)有最大的法律責(zé)任;總經(jīng)理、總會計師、財務(wù)機構(gòu)負(fù)責(zé)人作為主要負(fù)責(zé)人承擔(dān)主要的法律責(zé)任;其他配合人員則依其在造假過程中的作用大小承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，達(dá)到全面追究財務(wù)造假相關(guān)人員法律責(zé)任的效果。
參考文獻(xiàn)：
會計假賬論文篇十
怎樣看出是上市公司做假賬?中國上市公司的假賬丑聞可謂前仆后繼，連綿不絕。從操縱利潤到偽造銷售單據(jù)，從關(guān)聯(lián)交易到大股東占用資金，從虛報固定資產(chǎn)投資到少提折舊，西方資本市場常見的假賬手段幾乎全部被“移植”，還產(chǎn)生了不少“有中國特色”的假賬技巧。遺憾的是，中國媒體對上市公司假賬的報道大部分還停留在表面層次，很少從技術(shù)層面揭穿上市公司造假的具體手段。
賒賬交易的生命周期不會很長，一般工業(yè)企業(yè)回收貨款的周期都在一年以下，時間太長的賬款會被列入壞賬行列，影響公司利潤，因此上市公司一般都會在下一個年度把賒賬交易解決掉。解決的方法很簡單——讓關(guān)聯(lián)企業(yè)或關(guān)系企業(yè)把貨物退回來，填寫一個退貨單據(jù)，這筆交易就相當(dāng)于沒有發(fā)生，上一年度的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表都要重新修正，但是這對于投資者來說已經(jīng)太晚了。打個比方說，某家汽車公司聲稱自己在2004年賣出了1萬臺汽車，賺取了1000萬美圓利潤(當(dāng)然，資產(chǎn)負(fù)債表和損益表會注明是賒賬銷售)，這使得它的股價一路攀升;到了2005年年底，這家汽車公司突然又聲稱2004年銷售的1萬輛汽車都被退貨了，此前宣布的1000萬美圓利潤都要取消，股價肯定會一落千丈，缺乏警惕的投資者必然損失慘重。在西方，投資者的經(jīng)驗都比較豐富，這種小把戲騙不過市場;但是在中國，不但普通投資者缺乏經(jīng)驗，機構(gòu)投資者、分析機構(gòu)和證券媒體都缺乏相應(yīng)的水平，類似的假賬陷阱還真的騙過了不少人。
假帳特征：可能會開具虛假發(fā)票，但也有可能是真實的;一般不會繳納太多稅金，可能采購一批物資來增加進(jìn)項稅，也有可能真的不惜成本繳納了相關(guān)稅金;還會偽造報關(guān)單，提供報關(guān)單復(fù)印件;虛假收入一般是掛應(yīng)收帳款收不回來;也有收到貨款的，但還要偽造銀行對帳單(假收)或外匯核銷單(真收)，并且貨款不是從客戶企業(yè)直接打過來的;也有的是將應(yīng)收帳款通過債務(wù)重組或直接沖抵其他往來款，轉(zhuǎn)為別的資產(chǎn)形式。
思路：通過檢查收入真實性程序來入手。
假帳特征：一般都是私人企業(yè)，也有國有企業(yè);肯定要會做兩套以上帳，一定有小金庫。從收入上是看不出來的，因為只有開了發(fā)票的才會入帳，收款也看不出來，企業(yè)只會對記帳了的應(yīng)收款才會入帳。要查問題，最好就是看存貨與成本。
3/15最原始的造假方式：把一個公司的經(jīng)營分成兩個實體核算。入庫時只將對外部分成本計進(jìn)去，發(fā)出也就不存在問題了，但這樣存貨很容易在盤點時被發(fā)現(xiàn)數(shù)量不對。如果要想應(yīng)付盤點，有兩套對策：(1)生產(chǎn)入庫時存貨數(shù)量就少記，發(fā)出按照正常數(shù)量發(fā)，一部分發(fā)出不記帳;(2)生產(chǎn)入庫時數(shù)量按真實入庫，發(fā)出則記錄比實際發(fā)出的數(shù)額大，另一部分發(fā)出就不記帳。前面一種方法會導(dǎo)致存貨單價很高，容易被稅務(wù)局或海關(guān)查出;后一種方法只需用簡單的計價測試就發(fā)現(xiàn)問題了，入庫單價和出庫單價差異太大。
程序：(1)存貨的盤點，保證年初和期末數(shù)量正確;(2)計價測試，保證單價入帳和結(jié)轉(zhuǎn)的準(zhǔn)確性;單位生產(chǎn)工時估計和工資率檢查;(3)分析單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本核對合理性。(4)工人數(shù)量了解，工資政策了解，工資與產(chǎn)量關(guān)系的了解并測算;(5)水電費、運輸費等與產(chǎn)量和銷量的分析性復(fù)核;(4)生產(chǎn)設(shè)備運行狀況了解;(5)生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)的合理性等。
當(dāng)然，可以執(zhí)行的程序肯定不止這些，因為企業(yè)的報表和業(yè)務(wù)都是一個有機的整體，業(yè)務(wù)的變動影響報表的變動，而報表內(nèi)任意一個科目的變動都有可能影響其他科目的變動，因此只要抓住因果關(guān)系，可以從任意角度入手，證明了這個認(rèn)定同時往往也證明了一個認(rèn)定，關(guān)鍵4/15在于抓住關(guān)注點，理清思路。
對待假賬的稽查，根據(jù)實踐經(jīng)驗，可以從以下幾個方面著手：
換一個角度思考，許多公司的高額“其他應(yīng)收款”不完全是虛構(gòu)利潤的結(jié)果，而是大股東占用公司資金的結(jié)果。早在2001年，中國上市公司就進(jìn)行了大規(guī)模清理欠款的努力，大部分欠款都是大股東挪用資金的結(jié)果，而且大部分以“其他應(yīng)收款”的名義進(jìn)入會計賬目。雖然大股東挪用上市公司資金早已被視為中國股市的頑癥，并被監(jiān)管部門三令五申進(jìn)行清查，但至今仍沒有根治的跡象。在目前中國的公司治理模式下，大股東想企業(yè)資金簡直是易如反掌;這不是嚴(yán)格意義上的做假賬，但肯定是一種違規(guī)行為。
7/15與應(yīng)收賬款相對應(yīng)的關(guān)鍵詞是“壞賬準(zhǔn)備金”，通俗的說，壞賬準(zhǔn)備金就是假設(shè)應(yīng)收賬款中有一定比例無法收回，對方有可能賴帳，必須提前把這部分賴帳金額扣掉。對于應(yīng)收賬款數(shù)額巨大的企業(yè)，壞賬準(zhǔn)備金一個百分點的變化都可能造成凈利潤的急劇變化。舉個例子，波音公司每年銷售的客運飛機價值是以十億美圓計算的，這些飛機都是分期付款，只要壞賬準(zhǔn)備金變化一個百分點，波音公司的凈利潤就會出現(xiàn)上千萬美圓的變化，對股價產(chǎn)生戲劇性影響。
理論上講，上市公司的壞賬準(zhǔn)備金比例應(yīng)該根據(jù)賬齡而變化，賬齡越長的賬款，遭遇賴賬的可能性越大，壞賬準(zhǔn)備金比例也應(yīng)該越高;某些時間太長的賬款已經(jīng)失去了償還的可能，應(yīng)該予以勾銷，承認(rèn)損失。對于已經(jīng)肯定無法償還的賬款，比如對方破產(chǎn)，應(yīng)該盡快予以勾銷。遺憾的是，目前仍然有部分上市公司對所有“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”按照同一比例計提，完全不考慮賬齡的因素，甚至根本不公布賬齡結(jié)構(gòu)。在閱讀公司財務(wù)報表的時候，我們要特別注意它是否公布了應(yīng)收賬款的賬齡，是否按照賬齡確定壞賬準(zhǔn)備金，是否及時勾銷了因長期拖欠或?qū)Ψ狡飘a(chǎn)而無法償還的應(yīng)收賬款;如果答案是“否”，我們就應(yīng)該高度警惕。
從2002年開始，中國證監(jiān)會對各個上市公司進(jìn)行了財務(wù)賬目的巡回審查，壞賬準(zhǔn)備金和折舊費都是審查的重點，結(jié)果有大批公司因為違反會計準(zhǔn)則、進(jìn)行暗箱操作，被予以警告或處分，它們的財務(wù)報表也被迫修正。但是，正如我在前面提到的，無論證監(jiān)會處罰多少家違規(guī)企業(yè)，處罰的力度有多大，如果普通投資者沒有維護自己權(quán)益的意識，8/15類似的假賬事件必然會一再重演，投資者的損失也會難以避免。
許多中國上市公司的歷史就是不斷募集資金進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的歷史，他們發(fā)行股票是為了固定資產(chǎn)投資，增發(fā)配股是為了固定資產(chǎn)投資，不分配利潤也是為了省錢進(jìn)行固定資產(chǎn)投資。在固定資產(chǎn)投資的陰影里，是否隱藏著違規(guī)操作的痕跡?固定資產(chǎn)投資是公司做假賬的一個重要切入點，但是這種假賬不可能做的太過分。公司可以故意夸大固定資產(chǎn)投資的成本，借機轉(zhuǎn)移資金，使股東蒙受損失;也可以故意低估固定資產(chǎn)投資的成本，或者在財務(wù)報表中故意延長固定資產(chǎn)投資周期，減少每一年的成本或費用，借此抬高公司凈利潤——這些夸大或者低估都是有限的。如果一家公司在固定資產(chǎn)投資上做的手腳太過火，很容易被人看出馬腳，因為固定資產(chǎn)是無法移動的，很容易審查;雖然其市場價格往往很難估算，但其投資成本還是可以估算的。監(jiān)管部門如果想搞清楚某家上市公司的固定資產(chǎn)投資有沒有很大水分，只需要帶上一些固定資產(chǎn)評估專家到工地上去看一看，做一個簡單的調(diào)查，真相就可以大白于天下。事實就是如此簡單，但是在中國，仍然有許多虛假的固定資產(chǎn)投資項目沒有被揭露，無論是監(jiān)管部門還是投資者，對此都缺乏足夠的警惕性。如果一個投資者對固定資產(chǎn)投資中的造假現(xiàn)象抱有警惕性，他應(yīng)該從以下幾個角度分析調(diào)查：上市公司承諾的固定資產(chǎn)投資項目，有沒有在預(yù)定時間內(nèi)完工?比如某家公司在2000年開始建設(shè)一家新工廠，承諾在2003年完工，但是在2003年年度報告中又宣布推遲，就很9/15值得懷疑了。而且，項目完工并不意味著發(fā)揮效益，許多項目在完工幾個月甚至幾年后仍然無法發(fā)揮效益，或者剛剛發(fā)揮效益又因故重新整頓，這就更值得懷疑了。如果董事會在年度報告和季度報告中沒有明確的解釋，我們完全有理由質(zhì)疑該公司在搞“釣魚工程”，或者干脆就是在搞“紙上工程”。
目前，不少上市公司的固定資產(chǎn)投資項目呈現(xiàn)高額化、長期化趨勢，承諾投入的資金動輒幾億元甚至幾十億元，項目建設(shè)周期動輒三五年甚至七八年，僅僅完成土建封頂?shù)臅r間就很漫長，更不要說發(fā)揮效益了。這樣漫長的建設(shè)周期，這樣緩慢的投資進(jìn)度，給上市公司提供了做假賬的充裕空間，比那些“短平快”的小規(guī)模工程擁有更大的回旋余地，監(jiān)管部門清查的難度也更大。即使真的調(diào)查清楚，往往也要等到工程接近完工的時候，那時投資者的損失已經(jīng)很難挽回了。
從財務(wù)會計的角度來看，操縱“其他業(yè)務(wù)利潤”比操縱“主營業(yè)務(wù)利潤”更方便，更不容易被察覺。因為在損益表上，主營業(yè)務(wù)涉及的記錄比其他業(yè)務(wù)要多的多，主營業(yè)務(wù)的收入和成本都必須妥善登記，其他業(yè)務(wù)往往只需要簡單的登記利潤就可以了。對于工業(yè)公司來說，偽造主營業(yè)務(wù)收入必須偽造大量貨物單據(jù)(也就是偽造“應(yīng)收賬款”)，這種赤裸裸的造假很容易被識破;偽造其他業(yè)務(wù)利潤則比較溫和，投資者往往不會注意。
為了消除投資者可能產(chǎn)生的疑問，許多上市公司的董事會往往玩弄文字游戲，把某些模糊的業(yè)務(wù)在“主營業(yè)務(wù)”和“其他業(yè)務(wù)”之間顛來倒去，10/15稍微粗心的投資者就會受騙。比如某家上市公司在年度報告中把“主營業(yè)務(wù)”定義為“房地產(chǎn)、酒店和旅游度假業(yè)”，但是在主營業(yè)務(wù)利潤中卻只計算房地產(chǎn)的利潤，把酒店和旅游度假業(yè)都?xì)w入其他業(yè)務(wù)利潤，這顯然與年度報告的說法是矛盾的。在中國資本市場目前的混亂局面下，也不能排除某些公司把某項業(yè)務(wù)利潤同時計入“主營業(yè)務(wù)利潤”和“其他業(yè)務(wù)利潤”的可能。作為普通投資者，我們不可能深入調(diào)查某家公司的“其他業(yè)務(wù)利潤”是不是偽造的，但是我們至少可以分析出一定的可能性——如果一家公司的“主營業(yè)務(wù)利潤”與“其他業(yè)務(wù)利潤”嚴(yán)重不成比例，甚至是“其他業(yè)務(wù)利潤”高于“主營業(yè)務(wù)利潤”，我們就有理由懷疑它做了假賬。
中國投資者和證券媒體沒有意識到上市公司的“其他業(yè)務(wù)利潤”可能存在造假行為，也并非完全出于疏忽，因為上市公司不好好做自己的主營業(yè)務(wù)，反而熱衷于在“其他業(yè)務(wù)”上大撈一筆，在中國股市是司空見慣的現(xiàn)象。許多公司名義上是“運用閑置資金”進(jìn)行短期經(jīng)營或投資(實為投機)活動，其實是什么賺錢做什么，完全不把主營業(yè)務(wù)當(dāng)一回事。最近幾年房地產(chǎn)行業(yè)熱度很高，許多上市公司紛紛改頭換面做房地產(chǎn)，開始是把房地產(chǎn)當(dāng)成短期的“其他業(yè)務(wù)”，后來有的公司干脆進(jìn)行產(chǎn)業(yè)重組，改為正式的房地產(chǎn)公司;鋼鐵、醫(yī)藥、進(jìn)出口乃至旅游度假等比較熱門的行業(yè)都有類似情況發(fā)生。追逐利潤固然是資本的天性，但是作為資本數(shù)額很大、負(fù)有社會責(zé)任的上市公司，如此目光短淺的追求短期利潤，對公司前景根本沒有長遠(yuǎn)戰(zhàn)略，無疑會損害股東乃至整個社會的長期利益。這種目光短淺的不良傾向必須得到遏制，11/15但僅僅依靠證監(jiān)會和投資者的力量恐怕難以有效遏制，必須同時依靠國家計劃部門的宏觀調(diào)控，才有希望剎住這股蔓延已久的歪風(fēng)。曾經(jīng)在中國股市名噪一時的“戴夢得”就是一個例子，它原本是中國股市罕見的珠寶題材股票，但是從2002年就開始“逐漸轉(zhuǎn)賣毛利率較低的珠寶生產(chǎn)線”，義無返顧的投入了炒作房地產(chǎn)的大潮。戴夢得(已經(jīng)改名“中寶股份”)在2003年初完成了向房地產(chǎn)公司的轉(zhuǎn)化，主要經(jīng)營港口地皮;但是轉(zhuǎn)化為房地產(chǎn)公司并不能增加它的業(yè)績，直到今天，中寶股份仍然是一家凈資產(chǎn)收益率不盡人意的冷門股票。由此可見，從一個較冷門的行業(yè)轉(zhuǎn)到較熱門的行業(yè)，并不一定會帶來業(yè)績的相應(yīng)提升;如果所有上市公司都往少數(shù)熱門行業(yè)擠，造成的后果肯定是災(zāi)難性的。
會計假賬論文篇十一
存貨管理就是對企業(yè)的存貨進(jìn)行管理.主要包括存貨的信息管理和在此基礎(chǔ)上的決策分析，最后進(jìn)行有效控制，達(dá)到存貨管理的最終目的提高經(jīng)濟效益。有人認(rèn)為存貨管理是將廠商的存貨政策和價值鏈的存貨政策進(jìn)行作業(yè)化的綜合過程。反應(yīng)方法或稱拉式存貨方法，是利用顧客需求，通過配送渠道來拉動產(chǎn)品的配送。另一種管理理念是計劃方法，它是按照需求量和產(chǎn)品可得性，主動排定產(chǎn)品在渠道內(nèi)的運輸和分配。第三種方法.或稱混合方法，即用邏輯推理將前兩種方法進(jìn)行結(jié)合，形成對產(chǎn)品和市場環(huán)境作出反應(yīng)的存貨管理理念。一項綜合的存貨管理戰(zhàn)略將詳細(xì)說明各種政策，并用于確定何處安排存貨、何時啟動補給裝運和分配多少存貨等過程。
一、存貨管理內(nèi)涵。
存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有的、以銷售的產(chǎn)成品或商品，或為了出售仍然處于生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品，或在生產(chǎn)過程、勞務(wù)過程中消耗的材料、物料等。它是反映企業(yè)流動資金運作情況的晴雨表，往往成為少數(shù)人用來調(diào)節(jié)利潤、偷逃國家稅費基金的調(diào)節(jié)器。因為它不僅在企業(yè)營運資本中占很大比重，而且又是流動性較差的流動資產(chǎn)。存貨管理就是對企業(yè)的存貨進(jìn)行管理，主要包括存貨的信息管理和在此基礎(chǔ)上的決策分析。最后進(jìn)行有效控制，達(dá)到存貨管理的最終目的提高經(jīng)濟效益。
二、存貨管理的目標(biāo)與意義。
企業(yè)置留存貨的原因一方面是為了保證生產(chǎn)或銷售的經(jīng)營需要，另一方面是出自價格的考慮，零購物資的價格往往較高，而整批購買在價格上有優(yōu)惠。但是。過多地存貨要占用較多資金，并且會增加包括倉儲費、保險費、維護費、管理人員工資在內(nèi)的各項開支，因此，進(jìn)行存貨管理目標(biāo)就是盡力在各種成本與存貨效益之間做出權(quán)衡，達(dá)到兩者的最佳結(jié)合，這就是存貨管理的目標(biāo)。
存貨管理的意義有以下幾點：
1.可以幫助企業(yè)倉庫管理人員對庫存商品進(jìn)行詳盡、全面的控制和管理;。
2.幫助庫存會計進(jìn)行庫存商品的核算：
3.提供的各種庫存報表和分析可以為企業(yè)的決策提供依據(jù);。
4.實現(xiàn)降低庫存、減少資金占用，避免物品積壓或短缺，保證企業(yè)經(jīng)營活動順利進(jìn)行。
三、當(dāng)前企業(yè)存貨管理存在問題及原因。
1.存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存缺乏真實記錄。材料領(lǐng)用記錄生產(chǎn)成本及費用的歸集、結(jié)轉(zhuǎn)的記錄人為因索較多，尤其在工程項目核算上更顯現(xiàn)其弊端。比如，a、b兩個工號同時開工，月末核算記錄顯示的是b工號的材料消耗極少甚至為零.而a工號的材料消耗多出一大塊;原輔材料已經(jīng)領(lǐng)用消耗，而實際上并未相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本;原輔材料并未領(lǐng)用消耗，而實際上已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了成本;購入的材料已經(jīng)領(lǐng)用消耗，購貨發(fā)票未到，期末又沒有按規(guī)定暫估入庫，造成資產(chǎn)負(fù)債表期末存貨記錄減少甚至出現(xiàn)紅字余額。
2.內(nèi)部控制制度不健全。在材料采購、產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)往往由同一個人完成采購銷售、付款收款、入庫出庫等全過程，使采購銷售工作無章可依，還會提供暗箱操作的溫床，增加了營私舞弊的可能性。
3.流動資金占用額高。因庫存量大，導(dǎo)致流動資金占用額高，有的企業(yè)存貨儲備要占到流動資金總額的60%以上，給企業(yè)流動資金周轉(zhuǎn)帶來很大的困難。
4.非正常存貨儲備量擠占了正常的存貨儲備量。為控制流動資金占用額，在日常存貨管理中盡量降低庫存占用量，減少進(jìn)貨量，從而影響了正常生產(chǎn)經(jīng)營所需要的合理存貨儲備量。
5.管理不到位。毀損待報廢、超儲積壓存貨儲備在每年一次的清產(chǎn)核資中都要作為重點問題進(jìn)行上報，但每年都是只上報。沒有上級主管部門的批示，沒有處理結(jié)果，致使毀損待報廢、超儲積壓存貨儲備量像滾雪球一樣越滾越大，沒有從根本上解決問題。
四、提高企業(yè)存貨管理水平的途徑分析。
1.嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)制度規(guī)定，使賬、物、卡三相符。存貨管理要嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)制度規(guī)定，對貨到發(fā)票未到的存貨，月末應(yīng)及時辦理暫估入庫手續(xù)，使賬、物、卡三相符。
2.采用abc控制法，降低存貨庫存量，加速資金周轉(zhuǎn)。對存貨的日常管理，根據(jù)存貨的重要程度，將其分為abc三種類型。a類存貨品種占全部存貨的10%-15%。資金占存貨總額的80%左右，實行重點管理，如大型備品備件等。b類存貨為一般存貨，品種占全部存貨的`20%-30%。資金占全部存貨總額的15%左右，適當(dāng)控制，實行日常管理，如日常生產(chǎn)消耗用材料等。c類存貨品種占全部存貨的60%-65%，資金占存貨總額的5%左右，進(jìn)行一般管理，如辦公用品、勞保用品等隨時都可以采購。通過abc分類后，抓住重點存貨，控制一般存貨，制定出較為合理的存貨采購計劃，從而有效地控制存貨庫存，減少儲備資金占用，加速資金周轉(zhuǎn)。
3.加強存貨采購管理，合理運作采購資金，控制采購成本。首先，計劃員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，對生產(chǎn)工藝流程及設(shè)備運行情況要有充分的了解，掌握設(shè)備維修、備件消耗情況及生產(chǎn)耗用材料情況，進(jìn)而做出科學(xué)合理的存貨采購計劃。其次，要規(guī)范采購行為，增加采購的透明度。
4.利用erp等先進(jìn)的管理模式，實現(xiàn)存貨資金信息化管理。要想使存貨管理達(dá)到現(xiàn)代化企業(yè)管理的要求，就要使企業(yè)盡快采用先進(jìn)的管理模式，如erp系統(tǒng)。利用erp使人、財、物、產(chǎn)、供、銷全方位科學(xué)高效集中管理，最大限度地堵塞漏洞，降低庫存，使存貨管理更上一個新臺階。
存貨作為一項重要的流動資產(chǎn)，它的存在勢必占用大量的流動資金。一般情況下。存貨占工業(yè)企業(yè)總資產(chǎn)的30%左右，商業(yè)流通企業(yè)的則更高，其管理利用情況如何。直接關(guān)系到企業(yè)的資金占用水平以及資產(chǎn)運作效率。因此，一個企業(yè)若要保持較高的贏利能力，應(yīng)當(dāng)十分重視存貨的管理。在不同的存貨管理水平下。企業(yè)的平均資金占用水平差別是很大的。通過實施正確的存貨管理方法，來降低企業(yè)的平均資金占用水平，提高存貨的流轉(zhuǎn)速度和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，才能最終提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
會計假賬論文篇十二
摘要：本文就上市公司財務(wù)造假問題展開分析和探討，總結(jié)上市公司財務(wù)造假的主要手段和問題原因，并提出了具體的治理建議和策略，希望對于上市公司財務(wù)監(jiān)管起到一定的促進(jìn)作用。
關(guān)鍵詞：上市公司；財務(wù)造假；交易。
一、上市公司財務(wù)造假主要手段。
虛構(gòu)交易經(jīng)營、關(guān)聯(lián)交易等是目前上市公司財務(wù)造假的主要手段。
虛假經(jīng)營不但導(dǎo)致企業(yè)各項數(shù)據(jù)無法準(zhǔn)確的反映自身的財務(wù)狀況和問題，同時也會導(dǎo)致企業(yè)形成造假習(xí)慣，不斷編造謊言去掩蓋原有的謊言，最終使企業(yè)名譽掃地，被消費者和投資者所拋棄。
關(guān)聯(lián)交易是指關(guān)聯(lián)雙方發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項，而產(chǎn)生實際的價款收取。關(guān)聯(lián)交易并不被我國法律所禁止，而關(guān)聯(lián)交易也不全是違背市場規(guī)則的。但如果上市公司缺乏自律意識，在實際的經(jīng)營過程中利用關(guān)聯(lián)交易操縱利潤，或不出現(xiàn)價款收取的情況下，非常容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)虛構(gòu)和失真等情況。此外，會計政策不恰當(dāng)利用、空殼公司、信息披露不規(guī)范等，同樣會對上市公司財務(wù)真實性造成影響，產(chǎn)生財務(wù)造假的問題。
二、上市公司務(wù)造假問題原因。
（一）內(nèi)部原因。
自律意識的不足，是造成上市公司財務(wù)造假的重要原因。在激烈的市場競爭之下，上市公司對于利益的追求也越來越強烈。為保證股票收益，公司股東非常注重炒作機會，并利用各種虛假會計信息刺激市場，從而提高股民信心，收獲可觀回報?？梢哉f，上市公司急功近利、對利益的過度追求是財務(wù)造假的最本質(zhì)原因。
其次，財務(wù)人員作為上市公司財務(wù)造假的關(guān)鍵，財務(wù)人員職業(yè)道德的缺位，也給財務(wù)造假帶來了可乘之機。目前，我國財務(wù)人員崗位能力、職業(yè)道德參差不齊。一些財務(wù)人員為了個人利益而摒棄嚴(yán)謹(jǐn)、公正的工作態(tài)度，與上市公司管理者相互串通，捏造虛假財務(wù)信息，最終損害了大量投資者的利益。
（二）外部原因。
國內(nèi)對于上市公司財務(wù)治理也缺乏足夠的監(jiān)督。對于上市公司財務(wù)造假問題，國家并沒有形成一套健全的法律法規(guī)進(jìn)行約束和控制，對上市公司財務(wù)造假的處罰力度也相對較弱，違法成本非常低。
財務(wù)監(jiān)管職能部門，如證券監(jiān)管、交易所、財政和稅務(wù)等部門在實際的執(zhí)法過程中，也沒有形成綜合監(jiān)管的良好局面，造成部分上市公司有恃無恐，造假問題百出。
其次，我國會計準(zhǔn)則也存在諸多漏洞，針對上市公司會計行為沒有形成有力的約束，這無疑為一部分不良上市公司造假制造了可乘之機，大量造假行為得不到有效的遏制。
目前，國內(nèi)上市公司信息披露方面也存在一定缺陷，許多上市公司都無法保障信息披露的真實、完整和準(zhǔn)確，披露的信息無法客觀、真實的反映上市公司的經(jīng)營情況，甚至給投資者造成較大誤導(dǎo)，嚴(yán)重擾亂了正常的市場秩序。
三、上市公司財務(wù)造假治理策略。
（一）加強會計人員道德監(jiān)管。
針對上市公司財務(wù)造假問題，首先必須要加強會計人員道德監(jiān)管，規(guī)范財務(wù)人員的工作行為，切實規(guī)避造假問題的發(fā)生。財務(wù)人員是公司財務(wù)數(shù)據(jù)的直接負(fù)責(zé)人，一方面，必須要明確各項約束財務(wù)人員的規(guī)范、制度，完善當(dāng)前會計法規(guī)，提高財務(wù)人員的法制意識。其次，加強會計崗位監(jiān)督，在加強對會計崗位人員技術(shù)考核的同時，加強職業(yè)道德檢查，真正幫助上市公司財務(wù)人員樹立良好的職業(yè)品德和工作紀(jì)律，避免公司管理者與財務(wù)人員相互串通。
（二）完善會計準(zhǔn)則。
會計準(zhǔn)則是規(guī)范公司會計行為的關(guān)鍵，會計準(zhǔn)則必須要適時優(yōu)化和修訂，保持足夠的先進(jìn)性。一方面，國家政府相關(guān)部門必須要圍繞《會計法》建立操作性較強的會計準(zhǔn)則，另一方面建立全面的會計監(jiān)督制度和內(nèi)部控制體系，加強對企業(yè)會計行為的約束。而企業(yè)也應(yīng)該發(fā)揮自主作用，健全內(nèi)部控制制度，并接受相關(guān)部門的嚴(yán)格監(jiān)督，切實保障會計準(zhǔn)則的落實，確保會計信息的客觀、真實。
（三）加大處罰力度，提高違法成本。
上市公司財務(wù)造假問題的猖獗，很大程度上是由處罰力度不足所造成的。與財務(wù)造假獲利相比當(dāng)前對于該違法行為的處罰顯得微不足道。比如，當(dāng)前《會計法》中對于違反會計法規(guī)的單位最高經(jīng)濟處罰僅為10萬元，對具體負(fù)責(zé)人的最高處罰為5萬元，處罰之低，與獲利相差甚遠(yuǎn)。對此，必須要進(jìn)一步加大處罰力度，提高違法成本。
針對上市公司財務(wù)造假問題，根據(jù)造假程度和市場影響情況，在沒收上市公司一切造假收益的同時，處以造假收益20%-50%罰款。同時，對于社會影響惡劣的，還應(yīng)處以一定的刑事處罰，以堅決打擊上市公司財務(wù)違法行為。
（四）規(guī)范上市公司交易行為。
雖然，國內(nèi)并沒有明令禁止關(guān)聯(lián)交易，但不合理的關(guān)聯(lián)交易所造成的影響和危害是非常嚴(yán)重的。對此，有必要從源頭處罰關(guān)聯(lián)交易，必須要加強對上市公司治理機構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化，以合理的方式優(yōu)化上市公司股權(quán)配置，形成有效的內(nèi)部約束機制，杜絕違規(guī)關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生。另一方面，必須要加強對上市公司交易信息披露的監(jiān)管，進(jìn)一步加強對上市公司信息的監(jiān)管，降低不良交易行為的影響。
四、總結(jié)。
上市公司作為國內(nèi)優(yōu)秀企業(yè)代表，上市公司財務(wù)造假所造成的負(fù)面影響非常大。對此，國家必須要加強對上市公司財務(wù)造假問題的關(guān)注，加強對相關(guān)違法行為的打擊。而上市公司自身也應(yīng)該加強內(nèi)控，規(guī)范自身財務(wù)行為，為我國資本市場的良性發(fā)展打好堅實基礎(chǔ)。
會計假賬論文篇十三
存貨核算與管理是企業(yè)管理運營的一個重要的環(huán)節(jié),然而，在具體的核算和管理操作中存在制度及人員舞弊等問題,直接導(dǎo)致企業(yè)的利潤空間縮小，甚至?xí)镜男抛u及發(fā)展帶來不良影響。本文將探討的就是企業(yè)在存貨核算及管理中存在的問題，及解決的對策。
一、存貨核算及管理的必要性。
“存貨”的概念是：在企業(yè)的日常工作中，企業(yè)所擁有的待出售產(chǎn)成品或者正在生產(chǎn)的產(chǎn)品，在勞動生產(chǎn)時或者在提供勞務(wù)工作時所需耗費的材料及物料等。在此需要指出的是將存貨的核算和管理合并在一起論述，是因為核算的過程就是對存貨管理的過程，而及時精確的管理數(shù)據(jù)是支持存貨核算的數(shù)據(jù)保證。
存貨是企業(yè)資產(chǎn)中重要的一部分，對存貨的核算和管理也是企業(yè)經(jīng)營管理中的重要環(huán)節(jié)。但是，目前我國很多企業(yè)的存貨核算和管理存在明顯的問題，在一定程度上影響著企業(yè)的資產(chǎn)流動能力和盈利能力。
1、存貨核算機構(gòu)不規(guī)范。
目前，很多企業(yè)沒有設(shè)置庫存核算及管理的規(guī)范機制，倉庫主管往往同時負(fù)責(zé)采購計劃和驗收貨物，同時，倉庫主管負(fù)責(zé)的部門還肩負(fù)著對采購的原材料及產(chǎn)品、半成品的管理工作。權(quán)責(zé)都集中在一個部門，缺乏部門間權(quán)限的制約與監(jiān)督，就促生了內(nèi)部人員利用職務(wù)便利，謀取私利的行為。這種行為的滋生環(huán)境就是企業(yè)沒有設(shè)置存貨核算機構(gòu)，或者企業(yè)存貨核算機構(gòu)不規(guī)范不完善。
存貨的核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確與否對于企業(yè)的財務(wù)準(zhǔn)確程度有重要影響，如某一期間對存貨的價值核算的偏大，則會抬高產(chǎn)品的銷售成本，影響產(chǎn)品在市場中的競爭能力，同時也將得出本期的利潤及企業(yè)流動資產(chǎn)的錯誤數(shù)據(jù)，對導(dǎo)致錯誤的企業(yè)的市場判斷及決策行為。本期利潤和資產(chǎn)的減少，就會導(dǎo)致下期的利潤和流動資產(chǎn)的夸大或者虛報。
3、存貨核算缺乏長遠(yuǎn)規(guī)劃。
在供應(yīng)商管理中，對供應(yīng)商提供的貨物進(jìn)行存貨核算，并對存貨核算進(jìn)行長遠(yuǎn)的規(guī)劃，和歷史數(shù)據(jù)積累，可對與企業(yè)建立長期合作關(guān)系的供應(yīng)商有效評估。在節(jié)約企業(yè)用于市場的成本的基礎(chǔ)上，通過分析市場動態(tài)信息，通過系統(tǒng)的存貨核算體系，在對歷史數(shù)據(jù)和市場信息的分析上，選擇供貨質(zhì)量高，價格合理的供應(yīng)商。
4、核算的貨物成本與實際成本不符。
企業(yè)對存貨的進(jìn)行核算時，一些問題和容易被忽視。具體的核算規(guī)則沒有正確的執(zhí)行，如采購貨物沒有計入采購成本，或者一些貨物本應(yīng)該分?jǐn)偤笥嬋氩牧系牟少彸杀?，而在貨物的核算和管理過程中只核算購買價格，將物流費用等其他費用計入管理費用明細(xì)下。這種不合理的核算方式直接造成了貨物的核算成本和實際成本的不符。
5、白條抵庫現(xiàn)象嚴(yán)重。
現(xiàn)行的法明確禁止了貨物與發(fā)票不同步現(xiàn)象的發(fā)生，因為這種發(fā)票遲于貨物的確認(rèn)做法，將直接導(dǎo)致白條抵庫的發(fā)生。白條抵庫會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的外流，危害資產(chǎn)的安全性及完整性。如在年終時，企業(yè)為了使銷售收入的指標(biāo)考核達(dá)標(biāo)，或者兼顧客戶的回款時限，而推遲開具銷售發(fā)票，免于影響了回款率的考核指標(biāo)。
三、加強存貨核算和管理的對策。
1、企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部控制制度。
企業(yè)應(yīng)該建立完善的存貨核算和管理控制制度，并將這一制度嚴(yán)格的執(zhí)行下去，及時提供準(zhǔn)確的存貨信息，為企業(yè)正常的運營和正確的決策提供有價值的信息。所以，企業(yè)要對企業(yè)流程中每個環(huán)節(jié)，對企業(yè)的采購、庫存及生存和銷售環(huán)節(jié)的信息流做梳理，使數(shù)據(jù)流能夠順暢、準(zhǔn)確、及時的流動。只有這樣，才能保證生產(chǎn)領(lǐng)料制度和存貨核算制度的建立健全，明確材料的用途和流向，對于企業(yè)的存貨核算和管理來說十分重要。
2、進(jìn)行定期的監(jiān)盤或者抽盤。
要對企業(yè)截至實施存貨核算和管理制度之時的存貨進(jìn)行徹底的盤查，比對賬面存貨及實際庫存的差異，更新賬面數(shù)據(jù)。此外，還應(yīng)該對歷年來企業(yè)的存貨盤點數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，找出核算中存在的問題，提出解決及杜絕途徑。還要對現(xiàn)有的.存貨分類管理，按價值及使用頻率等等不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)劃進(jìn)行監(jiān)盤或者抽盤的重點，做到兼顧全局，重點盤查。在盤點之前，企業(yè)需制定出全面而細(xì)致的計劃，調(diào)動人力及物資，全力支持監(jiān)盤或者抽盤的順利進(jìn)行，將監(jiān)盤或者抽盤做到實處，而不僅僅是做表面功夫。在監(jiān)盤的過程中，要核定存貨的數(shù)量，還要檢查存貨的包裝、質(zhì)量及有效期等相關(guān)信息，并詳細(xì)記錄，及時處理異常情況。對存貨的監(jiān)盤或者抽盤比例，要結(jié)合企業(yè)的實際情況，考慮到企業(yè)存貨管理、內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況等。
3、提高存貨核算及管理人員素質(zhì)。
庫存管理部門做為企業(yè)監(jiān)督不夠嚴(yán)格的部門，且極易發(fā)生企業(yè)內(nèi)部人員私下兜售產(chǎn)品，以低廉的價格不正當(dāng)?shù)膮⑴c市場競爭，不但損毀企業(yè)的利益，而且攪亂了市場秩序，企業(yè)應(yīng)加強對企業(yè)存貨核算和管理人員的素質(zhì)提高及培養(yǎng)。并形成權(quán)責(zé)利相互制約的體制，確保各部門間相互監(jiān)督。同時，加強倉庫的管理，對于倉庫的發(fā)貨、入貨賬目，要配備有專人員對賬、若發(fā)現(xiàn)有賬實不符或不清晰的賬目，需及時調(diào)查更正，從源頭上防止倉庫管理人員違規(guī)做法。
4、加強已售存貨貨物的管理。
企業(yè)在追求盈利的過程中，必須做到重視對存貨的管理。企業(yè)的存貨管理情況不同，其平均資金占用水平就不同。只有在企業(yè)應(yīng)用存貨管理辦法，加強企業(yè)企業(yè)對已售存貨貨物的管理之后，平均資金占用就會降低，總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率和存貨的流轉(zhuǎn)速度也會相應(yīng)提高，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
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會計假賬論文篇十四
通過媒體獲悉自己投資的股票銀河投資（000806sz）不僅涉嫌操縱業(yè)績扭虧摘帽，而且還涉嫌操縱二級市場的股票價格，某f先生決定向證監(jiān)會實名舉報。該投資者在《舉報信》中將媒體已經(jīng)公開的相關(guān)事實一一引用，而且還在此基礎(chǔ)上繼續(xù)深挖，發(fā)現(xiàn)了更多的可疑線索。
大股東銀河集團有違法大量買賣控股子公司股票的前科。
舉報信中提到銀河投資的大股東銀河集團曾經(jīng)因為大量買賣控股子公司的股票，被證監(jiān)會處罰一事。經(jīng)過記者查證得知，貴州天成控股股份有限公司（600112sh）是銀河集團控股的另一家上市公司，與銀河投資系兄弟公司。早在2003年到2007年間，銀河集團及關(guān)聯(lián)方通過實際控制的其他賬戶在二級市場大量違法買賣天成控股的股票，后因媒體曝光，被證監(jiān)會立案調(diào)查。2010年10月9日，證監(jiān)會下達(dá)《行政處罰決定書》，對銀河集團及實際控制人潘琦等5名責(zé)任人給予警告和罰款等處罰。
舉報信中提及這次銀河投資股價上漲與增發(fā)消息時間點高度吻合，內(nèi)幕交易或為鐵板釘釘。
5月14日是銀河投資停牌謀劃增發(fā)的最后一個交易日，當(dāng)天，該股股價突然放量上漲，漲幅達(dá)到，成交量也從平時的1%換手率異常放大到。5月27日，銀河投資公布了定向增發(fā)方案，該股股票也是一度封住漲停，換手率更是放大到了。此后，銀河投資股價節(jié)節(jié)攀高，截止記者截稿時，股票價格已經(jīng)越過6元，相比增發(fā)方案中確定的元的增發(fā)價格，銀河投資股價翻倍。
除了增發(fā)消息出臺前后股價的“配合”外，主要股票成交席位與被舉報人銀河投資同處一地。
5月27日、6月3日、6月19日、7月4日，銀河投資都因為漲幅很大被交易所公開成交席位，在前五位的成交席位中，國海證券的北海某營業(yè)部每次都上榜，而銀河投資所在地就是廣西北海；另外，東北證券的南寧某營業(yè)部也先后兩次上榜，而被舉報人銀河投資的大股東銀河集團的所在地就是廣西南寧。
十年被處罰兩次整改一次銀河投資堪稱“壞孩子”典范。
十年生死兩茫茫，銀河投資的造假故事伊始于2002年。
2006年1月，由于媒體報道，銀河投資被迫董事會公司公告稱，2002、2003年公司通過與大股東及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的資金往來確認(rèn)為收入的方法，虛增銷售收入億元（不含稅收入億元）、虛增凈利潤4300萬元。2003年，銀河投資大股東占用公司資金累計億元，其中包括未披露的銀行貸款億元，另億元記入其他應(yīng)收款科目。
就上述行為，銀河投資被處罰款10萬元。對公司法定代表人、原財務(wù)負(fù)責(zé)人、原財務(wù)部總經(jīng)理分別處罰5萬元。如果不是媒體報道揭露真相，投資者或許永遠(yuǎn)等不到銀河投資的致歉公告。
盡管銀河投資2006年的公告中對2002、2003年的財務(wù)造假和大股東挪用資金向全體投資者鄭重致歉。但之后依然我行我素。
2011年5月，中國證監(jiān)會對銀河投資和潘琦等15人的行政處罰決定書，對銀河科技給予警告，并處以50萬元罰款，對潘琦等6人分別給予30萬罰款。
處罰書中披露銀河投資在2004年虛增銷售收入億，虛增利潤6931萬，隱瞞2004年向關(guān)聯(lián)方巨額劃款累計達(dá)億元。在2005年虛增銷售收入3475萬元，虛增利潤795萬元，隱瞞2005年向關(guān)聯(lián)方巨額劃款累計億元。同時在2004和2005年未如實披露為關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)放提供銀行擔(dān)保共計億。
而在證監(jiān)會廣西xxx2011年12月30日的《關(guān)于對北海銀河高科技產(chǎn)業(yè)股份有限公司采取責(zé)令改正措施的決定》，其中提及銀河投資自2008年12月以來，利用實際控制的“南寧市桂亞商貿(mào)有限公司”和“北海正聯(lián)商貿(mào)有限公司”名下兩個銀行賬戶進(jìn)行資金流轉(zhuǎn)，累計金額約億元，形成資金賬外核算。
舉報信還提及，其梳理被舉報人歷年的年報后發(fā)現(xiàn)，除了已經(jīng)知道的北海正聯(lián)、南寧桂亞這兩個公司外，四川鼎立投資管理有限責(zé)任公司、南寧凱宇數(shù)碼科技有限公司等一批公司都具有走賬公司的類似特征。
為再融資銀河投資敢于“系統(tǒng)化、團體化”造假。
今年5月，銀河投資非公開增發(fā)預(yù)案，公司擬增發(fā)不超過4億股股票，募集不超過億元資金用于償還銀行貸款和補充流動資金，且這些新股將由其大股東銀河天成集團全額認(rèn)購。顯然，對于貨幣資金不足6000萬元但卻存有高達(dá)億元短期貸款需要償還的銀河投資來說，大股東此次無疑是為其解決了燃眉之急，屬于重大利好。
大股東銀河集團系唯一發(fā)行對象，認(rèn)購?fù)瓿珊?，將通過直接方式持有不超過的公司股份，而目前集團持股比例為。銀河集團由潘琦持股。
歷史資料顯示，銀河投資從2002年到2005年的連續(xù)多年的業(yè)績造假也是因為再融資的目的。2002年增發(fā)5000萬新股，2004年計劃發(fā)行可轉(zhuǎn)債億元由于監(jiān)管部門未批及股東大會否決而未遂。
銀河集團董事長潘琦、董事兼總裁姚國平、副董事長王國生、副總裁龍曉榮、副總裁徐宏軍、副總裁顧勇彪、財務(wù)總監(jiān)黃巨芳因銀河投資2004年、2005年虛增銷售收入、隱瞞對外擔(dān)保、隱瞞關(guān)聯(lián)交易等行為，于2011年受到中國證監(jiān)會警告和罰款等行政處罰。潘琦、姚國平被認(rèn)定為市場禁入者，期限分別為10年、7年。
在證監(jiān)會2011年對銀河科技及潘琦及15名責(zé)任人的《行政處罰決定書》中提及：本案是系統(tǒng)性、團體化的上市公司信息披露違法大案。銀河科技為了騙取發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的資格，貪短利而忘大義，有策劃、有組織地通過制作虛假出庫單據(jù)、開具虛假銷售發(fā)票并按比例虛構(gòu)成本的方式，連續(xù)多年實施大規(guī)模的虛構(gòu)營業(yè)收入、虛構(gòu)成本、虛構(gòu)利潤活動。此外，銀河科技還存在不及時披露受到地方政府處罰的事項。銀河科技的上述行為，既包括定期報告披露違法，也包括臨時報告披露違法，持續(xù)時間長，涉及事項多，涉案數(shù)額巨大，集上市公司信息披露違法之大成，情節(jié)特別嚴(yán)重，市場影響非常惡劣，應(yīng)當(dāng)依法予以從重處罰。
會計假賬論文篇十五
摘要：隨著經(jīng)濟一體化的進(jìn)行，大量企業(yè)進(jìn)入中國市場的浪潮之中。在面對具有較強實力的對手面前，中國的企業(yè)面臨著重大挑戰(zhàn)，特別是企業(yè)的管理模式需要不斷進(jìn)階，以適應(yīng)于需求的新形式。在這個機遇與挑戰(zhàn)并存的環(huán)境之中，不能夠適應(yīng)競爭大環(huán)境的企業(yè)便逐漸將視線轉(zhuǎn)向財務(wù)造假。當(dāng)然，企業(yè)財務(wù)造假的原因不僅僅是企業(yè)為了融資而欲求上市。企業(yè)財務(wù)造假的原因有很多，不同的目的，企業(yè)對于財務(wù)造假的手段也會有相應(yīng)的不同，有的企業(yè)會故意虛增收入，有的企業(yè)卻會故意增加費用。會計是一門極其細(xì)致的實用技藝，它需要學(xué)習(xí)者從會計目標(biāo)和會計假設(shè)入手，對于會計要素的“確認(rèn)、計量、記錄和披露過程”，仔細(xì)體會其內(nèi)在的邏輯聯(lián)系。因此，識別會計造假是一個需要功底的事情。通常人們會將財務(wù)造假劃分為不同的級別。低級別的造假自然好辨認(rèn)，但高級別的復(fù)雜而老練的造假則需要有極其專業(yè)的業(yè)務(wù)能力的人才能夠識別，具體在正文中會被談到。
關(guān)鍵詞：財務(wù)造假；手段；防范對策。
一、前言。
本課題的研究意義在于：第一，通過對于一般性財務(wù)造假事件的目的、手段等進(jìn)行歸納，呈現(xiàn)出一般情況下，公司在進(jìn)行財務(wù)欺詐時的動態(tài)性描述，進(jìn)而也對于其他受困問題的公司提出建設(shè)性建議。第二，從國家角度看來，由于我國相對于其他發(fā)達(dá)資本主義國家而言資本市場形成的相對較晚，在此情形之下，研究財務(wù)造假課題對于我國具有相對重要的現(xiàn)實價值與借鑒意義。
二、財務(wù)造假相關(guān)概述。
（一）財務(wù)造假的概念。
財務(wù)欺詐是金融活動中組織整體或者個人的一種故意行為，以獲得不公平的優(yōu)勢而實施的違法違紀(jì)行為，包括欺騙非法行為。通過對財務(wù)與會計準(zhǔn)則之中的漏洞策劃其行為，同時也包括故意制造對企業(yè)有利會計信息的行為。財務(wù)造假作為社會上的一股不正之風(fēng)，在社會和經(jīng)濟大環(huán)境中已經(jīng)成為一大公害。這樣的行為不僅對于社會和經(jīng)濟秩序進(jìn)行干擾，誤導(dǎo)了投資者和消費者，也激勵其他財務(wù)欺詐，甚至導(dǎo)致更多的腐敗和犯罪。
（二）財務(wù)造假背景分析。
1.當(dāng)今經(jīng)濟發(fā)展大背景。
一直以來，雖然從經(jīng)濟道路來看，中國的發(fā)展路途崎嶇。但是，卻在另一方面，中國作為一個全球吸引外資最具受青睞的經(jīng)濟體而存在。這也正說明了現(xiàn)今中國的經(jīng)濟發(fā)展形勢多變而復(fù)雜。
2.財務(wù)造假的行業(yè)現(xiàn)狀分析。
談及經(jīng)濟，繞不開企業(yè)；談及企業(yè)，無法繞開每一個企業(yè)的財務(wù)。每一個企業(yè)都有著各自的財務(wù)問題，財務(wù)問題也是企業(yè)自身的核心問題。因此，無論是哪一企業(yè)的高管，對其企業(yè)的財務(wù)會顯得非常重視，越是大而強的企業(yè)更是如此。
會計假賬論文篇十六
1.采取各種措施提高采購人員、會計主管及商品記賬員的政策水平,增強法制觀念。
2.建立內(nèi)部控制制度,采購部門與財會部門互相控制,采購人員與商品記賬員互相控制。
3.建立采購員、商品記賬員、保管員的崗位責(zé)任制,加強對采購、記賬、保管各環(huán)節(jié)的管理。
4.明確規(guī)定企業(yè)存貨計價辦法和成本結(jié)轉(zhuǎn)制度,保證成本的真實性。
5.建立復(fù)核制度,由專職或兼職復(fù)核員對存貨購入成本、發(fā)出成本準(zhǔn)確性進(jìn)行復(fù)核,同時,充分發(fā)揮內(nèi)部審計人員的監(jiān)督作用。
6.建立存貨的定期分析制度,由業(yè)務(wù)部門、財會部門和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)組成分析小組,對存貨質(zhì)量、占用期、適銷度以及整體結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析對比,對存在的問題及時解決。
(二)企業(yè)外部防范措施存貨核算中,假賬防范的外部措施主要包括以下內(nèi)容:。
1.由審計、監(jiān)察、財稅、注冊會計師等部門相結(jié)合,定期組織對存貨核算的專項檢查,對查處的違紀(jì)違法案件嚴(yán)肅處理,必要時由有關(guān)人員負(fù)刑事責(zé)任,避免出現(xiàn)多年來形成的一罰了之的情況,以制約企業(yè)假賬行為。
2.結(jié)合我國實際情況和國際慣例,進(jìn)一步制定出我國的有關(guān)制度、法規(guī),解決“無章可循”、“無法可依”及“有章有法不依”的問題。
會計假賬論文篇十七
九好集團在其2016年4月23日披露的《浙江九好辦公服務(wù)集團有限公司審計報告（2013年至2015年）》財務(wù)數(shù)據(jù)中，虛增服務(wù)費收入億元，虛增2015年貿(mào)易收入萬元，虛構(gòu)銀行存款3億元，未披露3億元銀行存款質(zhì)押。
虛構(gòu)業(yè)務(wù)以增加服務(wù)費收入。
九好集團造假作案手法的隱蔽之處在于將虛增的服務(wù)費收入分散到大量的供應(yīng)商和客戶中去，實地走訪需要耗費大量的時間和人財物，調(diào)查難度大。九好集團與125家供應(yīng)商單位或個人、以及84家供應(yīng)商對應(yīng)的46家客戶通過虛構(gòu)客戶、虛構(gòu)業(yè)務(wù)、改變業(yè)務(wù)性質(zhì)等方式增加服務(wù)費收入億元。此外，九好集團通過與供應(yīng)商簽訂虛假業(yè)務(wù)合同來確認(rèn)業(yè)務(wù)收入，在收到這些服務(wù)費后又從個人銀行賬戶退回到供應(yīng)商法定法人或其指定銀行賬戶。盡管這些業(yè)務(wù)收入是真實的，但九好集團充當(dāng)資金掮客的角色幫助19家供應(yīng)商套取資金的業(yè)務(wù)模式并不屬于九好集團的經(jīng)營模式，不應(yīng)該計入收入，可見九好集團虛構(gòu)業(yè)務(wù)以達(dá)到增加收入的目的。
虛增貿(mào)易收入。
杭州融康信息技術(shù)有限公司（以下簡稱融康信息）通過向九好集團采購貨物存在業(yè)務(wù)往來，根據(jù)九好集團披露的《浙江九好辦公服務(wù)集團有限公司審計報告（2013年至2015年）》可以發(fā)現(xiàn)，其賬務(wù)上確認(rèn)了萬元來自融康信息的銷售收入及應(yīng)收賬款收回。然而，通過審計小組對融康信息的實地走訪獲知，融康信息并未對該筆采購業(yè)務(wù)確認(rèn)收貨，九好集團也退回了已支付貨款。從會計準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件來看，該筆業(yè)務(wù)不滿足確認(rèn)銷售收入的實質(zhì)，因此可以得出九好集團通過虛增貿(mào)易收入粉飾報表的結(jié)論。
虛構(gòu)銀行存款3億元、未披露3億元銀行存款質(zhì)押。
九好集團運用的財務(wù)造假方式在實踐中非常典型，即通過銀行流水體外循環(huán)的方式虛增3億銀行存款。2015年九好集團通過虛構(gòu)其他應(yīng)收款、虛構(gòu)銀行存款轉(zhuǎn)入、虛構(gòu)退回購房款以及虛假記載收到上海九好等單位其他應(yīng)收款的方式使得其賬面存在3億元虛假資金。同時為了掩飾賬面3億的虛假資金，九好集團首先通過借款購買理財產(chǎn)品或定期存單，然后再將取得的理財產(chǎn)品或定期存單為借款方關(guān)聯(lián)公司質(zhì)押擔(dān)保，最后將承兌匯票以貼現(xiàn)的方式獲得資金并歸還借款，九好集團通過如此反復(fù)y行流水體外循環(huán)的方式使其賬面一直保持3億銀行存款。截止九好集團公開披露《審計報告》附注及《重大資產(chǎn)重組報告書》時這3億銀行存單仍然處于質(zhì)押狀態(tài)，但是九好集團并未披露這一事實。
2就好集團財務(wù)造假審計對策。
九好集團自2013年開始財務(wù)造假至2017年初被證監(jiān)會頂格處以60萬元的處罰，此次九好集團造假也將其審計機構(gòu)利安達(dá)會計師事務(wù)所推到了風(fēng)口浪尖。相關(guān)專業(yè)人士指出盡管九好集團商業(yè)模式較新，但如果審計人員能夠保持職業(yè)懷疑精神，實施必要的審計程序獲得充分、相關(guān)、可靠的審計證據(jù)，就能夠能合理的審計報告。
充分了解被審計單位及其環(huán)境以評估重大錯報風(fēng)險。
會計假賬論文篇十八
[摘要]目前，全世界存在著一個普遍的財務(wù)造假問題，然而中國也面臨著財務(wù)造假的危機，一些專業(yè)的人士對這種問題采用了多種方案，但財務(wù)造假的問題一直沒有得到良好的解決。在我國這種財務(wù)造假事件已經(jīng)對資本市場產(chǎn)生了極其惡劣的影響，不但給那些投資者帶來財務(wù)損失，且對金融市場和社會資源配置的有序發(fā)展帶來了巨大危害。會計誠信的危機大部分都是財務(wù)造假的問題，因此有效識別財務(wù)造假的手段及防止出現(xiàn)財務(wù)舞弊這類現(xiàn)象已成為市場經(jīng)濟發(fā)展的一個前提。本文運用規(guī)范研究方法進(jìn)行專題研究，重點分析財務(wù)造假的手段及其發(fā)生的原因，并且對這一現(xiàn)象的產(chǎn)生進(jìn)行闡述，提出如何運用法律手段防范財務(wù)造假行為。
[關(guān)鍵詞]財務(wù)造假；會計核算；法律防范。
1財務(wù)造假的概念。
2分析財務(wù)造假的成因。
財務(wù)造假的內(nèi)部原因。
利益驅(qū)動。
許多公司為了追求更大的經(jīng)濟利益，謀求發(fā)展，明示或者暗示企業(yè)會計人員做假賬，對財務(wù)信息造假。最常見的兩種情況：對于中小型企業(yè)，報盈為虧，瞞報利潤，以達(dá)到偷稅漏稅的目的；對于一些上市企業(yè)和大型公司，通過虛增利潤，制造企業(yè)盈利能力較好的假象，以騙取更多的貸款，另外，也可以從股市籌措更多資金。
財務(wù)造假的成本低。
我國對會計信息失真的懲處手段主要以行政處罰和刑事處罰為主。對大部分存在會計信息失真的企業(yè)，主要是給予企業(yè)及主要責(zé)任人以罰款、通報批評和警告等行政處罰。行政處罰很難達(dá)到真正的處罰目的，達(dá)不到預(yù)期的效果。對于那些追究了法律責(zé)任的，也只是限于追究其刑事責(zé)任，目前還沒有公司因會計信息失真而承擔(dān)民事賠償責(zé)任的案例。刑事責(zé)任的追究是一種威懾力量，是防止市場危機爆發(fā)或產(chǎn)生嚴(yán)重社會后果的一種行為。追究刑事責(zé)任無法形成日常的監(jiān)督力量。若想形成日常的監(jiān)督機制，必須依靠追究民事賠償責(zé)任來實現(xiàn)，這也正是我國目前懲罰手段中所缺乏的。
盡管我國的會計法規(guī)建設(shè)取得了可喜的成績，但有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)，對違反會計法規(guī)的處罰力度不夠，使違法的機會成本很小。違反會計法規(guī)的巨大利益誘惑與低廉機會成本所形成的反差，使會計信息失真現(xiàn)象屢禁不止。依法行政的隨意性導(dǎo)致會計信息失真。執(zhí)法不嚴(yán)、執(zhí)法的隨意性大，助長了部分經(jīng)營者的違法行為，使會計信息失真問題朝量化的方向發(fā)展。
會計人員的主觀判斷為造假提供平臺。
會計人員對會計核算程序、會計核算方法、企業(yè)財務(wù)價值的評估、財務(wù)報表的編制方法的選擇有所不同。會計工作人員往往是通過自己的工作經(jīng)驗做出自己的相關(guān)財務(wù)判斷，并進(jìn)行數(shù)據(jù)信息分析，最后總結(jié)歸納出數(shù)據(jù)信息，進(jìn)行下一步處理填報。這樣一來，會計人員的職業(yè)素養(yǎng)很大程度上決定了企業(yè)財務(wù)報表是否真實可靠。
會計監(jiān)督機制不完善，內(nèi)部審計形同虛設(shè)。
目前，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制具有局限性，內(nèi)部監(jiān)督不到位，會計人員不獨立，受單位領(lǐng)導(dǎo)指使被迫做假賬。社會監(jiān)督仍處于起步階段，會計事務(wù)所雖然脫鉤改制，但仍缺少標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)制度，政府o督大于社會監(jiān)督力度，職責(zé)交叉，經(jīng)常重復(fù)檢查。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)同時管理會計與審計，內(nèi)部審計不是處于董事會的領(lǐng)導(dǎo)下。審計監(jiān)督對保障經(jīng)濟活動的有序運行，打擊經(jīng)濟領(lǐng)域的違法活動，保證會計信息的合法性、合理性和真實性具有其他經(jīng)濟監(jiān)督無可比擬的作用。我國的審計監(jiān)督體系雖然已經(jīng)比較完善，但與飛速發(fā)展的經(jīng)濟仍有許多不適應(yīng)。
財務(wù)造假的外部原因。
我國對企業(yè)財務(wù)信息進(jìn)行監(jiān)督管理的部門主要有財政、審計、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、xxx等部門，但是這些重要的監(jiān)督管理部門是按規(guī)定的權(quán)限劃分管理范圍。各部門按《會計法》的規(guī)定對所有企業(yè)的財務(wù)會計工作進(jìn)行監(jiān)督管理，由于人力、物力的不足，導(dǎo)致其不能全面的監(jiān)管所有的財務(wù)造假行為。
3財務(wù)造假的法律防范措施。
加大造假成本。
對財務(wù)造假的企業(yè)采取嚴(yán)格的懲罰措施（如關(guān)停、整頓、罰款），對于有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)，視情節(jié)嚴(yán)重性，給予法律懲罰，特別是對于情節(jié)嚴(yán)重、構(gòu)成犯罪的行為與人員，給予刑事處分。對于造假的會計人員，吊銷其從業(yè)資格，并禁止其在未來從事相關(guān)工作，加大懲罰力度。有法可依，有法必依，用法律的力量對財務(wù)造假行為給予重?fù)簟?/p>
加強對會計人員的繼續(xù)教育。
會計人員作為財務(wù)造假的經(jīng)辦人，要加強業(yè)務(wù)水平的學(xué)習(xí)，明白財務(wù)造假的嚴(yán)重性。企業(yè)也要加強對會計人員的繼續(xù)教育，提高其能力水平。同時，也要加強誠信教育，普及相關(guān)法律知識，從而提高會計工作人員的知識水平，職業(yè)操守。
完善相關(guān)會計法律制度建設(shè)。
會計準(zhǔn)則是一個會計人員進(jìn)行會計行為的基礎(chǔ)，作為一個財務(wù)人員必須要熟練掌握相關(guān)的會計知識和了解相關(guān)的法律法規(guī)，以達(dá)到國際會計準(zhǔn)則委員會的要求，進(jìn)而更好地進(jìn)行財務(wù)數(shù)據(jù)處理和信息數(shù)據(jù)分析工作。隨著宏觀大環(huán)境的飛速發(fā)展，財經(jīng)法律法規(guī)制度也隨著其變化而不斷完善，所以與時俱進(jìn)，完善會計規(guī)章制度刻不容緩。我國為了提高財務(wù)會計信息質(zhì)量先后制定和修訂了一系列相關(guān)的財務(wù)會計法規(guī)和制度，如《企業(yè)會計則》《會計法》《企業(yè)會計制度》《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》《上市公司財務(wù)報表披露細(xì)則》等。因為公正地實施法律法規(guī)制度，在很大程度上可以確保財務(wù)數(shù)據(jù)的精確度，對財務(wù)造假的行為形成約束。由于會計準(zhǔn)則的不完善是讓財務(wù)造假人員抓住漏洞進(jìn)行財務(wù)欺騙的原因之一，因此，為了治理和防范財務(wù)造假所帶來的危害，我國應(yīng)該重視完善會計相關(guān)條款，從源頭上防患于未然，加強法律法規(guī)及道德文化建設(shè)，提升會計相關(guān)從業(yè)人員的愛崗敬業(yè)和職業(yè)道德素質(zhì)，讓會計人員在財經(jīng)法規(guī)的約束下工作，避免其在今后的工作中無法抵制利益誘惑而進(jìn)行財務(wù)造假，害人害己。另外，對于通過財務(wù)造假可能獲得諸多利益的人，要特別設(shè)定相應(yīng)的條約限制他們的個人行為。完善現(xiàn)有的會計法律法規(guī)，填補法律空白，精確規(guī)范法律的相關(guān)條約內(nèi)容，讓想鉆法律漏洞的不法分子無所遁形。
會計假賬論文篇十九
我在一家物業(yè)服務(wù)公司任職人資部長，兩年前，有一位人事專員通過總經(jīng)理的關(guān)系進(jìn)了我部門。我曾經(jīng)手把手的教她人事六大模塊，不過她悟性不高，而且態(tài)度也不怎么端正，總是一副無所謂的態(tài)度?；鶎訂T工過來咨詢相關(guān)人事問題的時候，她也總是解釋不清，態(tài)度還不好，員工對她意見很大。今年8月初，她開始請事假，總經(jīng)理也同意休假到年末。
案例綱要：
建議：3.請假的真實原因：對于請假區(qū)分原因：是去學(xué)習(xí)深造還是旅游游玩；是有其他安排還是過來公司鍍金一下而已；不同的原因產(chǎn)生的結(jié)果完全不同，所以深入了解其原因，有助于幫助我們判斷，其接下來回來的可能；建議：4.請假期間的準(zhǔn)備：.請假期間的工資核算：《關(guān)于職工全年月平均工作時間和工資折算問題的通知》（勞社部發(fā)[2008]3號）的規(guī)定，請事假應(yīng)按月平均計薪天數(shù)天來折算扣除工資。
事假工資=基本工資/同時扣除全勤獎、當(dāng)天餐費等公司也可以選擇按每月實際工作日來扣除。
建議5：停薪留職的考慮：
對于“停薪留職”一般公司都沒這個規(guī)定，而這個原有是國有企業(yè)的勞動關(guān)系的一種，意思就是說：員工與公司保留勞動關(guān)系，但又因其他原因一段時間內(nèi)不能為單位提供勞動，而，公司為其保留原來的工作崗位，待停薪留職期滿后，員工可以繼續(xù)回公司工作。因,停薪留職期間員工沒有為單位提供任何勞動，所以，公司無法按照正常出勤來支付員工停薪留職期間的待遇，而只能按照雙方約定的內(nèi)容來履行。這里有一個變化點：在《勞動合同法》實施后，公司用工必須簽訂勞動合同，對員工進(jìn)行勞動合同管理。停薪留職本身屬于勞動合同履行過程中的特殊情形，建議單位與員工簽訂勞動合同中止協(xié)議，即停薪留職期間雙方的勞動關(guān)系停止履行，待期滿后再繼續(xù)按照原勞動合同約定履行。約定內(nèi)容可以是這樣的：
綜上：我們發(fā)現(xiàn)，對于公司的關(guān)系戶請長期事假1..摸清關(guān)系2.摸清原因。
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