總結(jié)是一種思維的整理和歸納，有助于提高我們的思考能力。使用準(zhǔn)確的語(yǔ)言、流暢的句子和清晰的邏輯結(jié)構(gòu)來(lái)表達(dá)思想。以下是經(jīng)過(guò)整理和歸納的一些相關(guān)總結(jié)范文，供大家參考。
會(huì)計(jì)假賬論文篇一
隨著社會(huì)人員學(xué)歷的不斷提升，就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)更趨激烈。面對(duì)嚴(yán)峻的就業(yè)形勢(shì)，中職畢業(yè)生在就業(yè)與擇業(yè)時(shí)，常常顯得不知所措。大部分學(xué)生不知道自己想干什么，能干什么。他們無(wú)法認(rèn)清自己，無(wú)法辨別什么樣的單位更適合自己，什么樣的工作更能發(fā)揮自我的特長(zhǎng)，什么樣的崗位更符合自我的興趣、能力。因此中職畢業(yè)生在就業(yè)擇業(yè)時(shí)，更多時(shí)候是事業(yè)的失敗，表現(xiàn)出的是沮喪、茫然或者是盲目的自信。這與學(xué)生缺乏一個(gè)系統(tǒng)的職業(yè)生涯規(guī)劃有著密切的關(guān)系。在我國(guó)，職業(yè)生涯教育起步較晚，教師們往往注重文化、技能課的傳授，忽略對(duì)學(xué)生的職業(yè)生涯規(guī)劃相關(guān)的教育。
一、中職財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生職業(yè)生涯教育的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題。
(一)學(xué)生對(duì)“會(huì)計(jì)”專業(yè)選擇存在較大的盲目性。
中職學(xué)生在初中考高中落選后，無(wú)奈才選擇報(bào)考職業(yè)類學(xué)校。在以“升學(xué)為目標(biāo)”突然轉(zhuǎn)為“以就業(yè)為目的”時(shí)，學(xué)生多數(shù)聽(tīng)取的是家長(zhǎng)、老師、朋友的意見(jiàn)來(lái)選擇專業(yè)，而忽略了自身的興趣、愛(ài)好。往往聽(tīng)到學(xué)生們?cè)趫?bào)考所學(xué)專業(yè)時(shí)常說(shuō)的一句是“隨便”。專業(yè)的選擇對(duì)于學(xué)生個(gè)體將來(lái)的職業(yè)發(fā)展方向和領(lǐng)域有較大的限制作用。如果專業(yè)不符合學(xué)生的興趣、愛(ài)好，在中職的學(xué)習(xí)生涯中，學(xué)生不但缺乏學(xué)習(xí)的主動(dòng)性，而且會(huì)為當(dāng)初選擇了這個(gè)專業(yè)而苦惱不堪，喪失對(duì)自身職業(yè)生涯設(shè)計(jì)的積極性，人生目標(biāo)無(wú)從談起。
(二)學(xué)校忽視對(duì)學(xué)生的職業(yè)生涯教育。
職業(yè)生涯教育是指通過(guò)社會(huì)、學(xué)校的共同努力。幫助個(gè)體建立切合實(shí)際的自我觀念，并借助職業(yè)生涯選擇、職業(yè)生涯規(guī)劃，以及職業(yè)生涯目標(biāo)的追尋實(shí)現(xiàn)與個(gè)人相適應(yīng)的職業(yè)生涯目標(biāo)。職業(yè)生涯教育的目的是為了解決學(xué)校教育和勞動(dòng)世界脫節(jié)問(wèn)題，引導(dǎo)受教育者更好的從事自己的職業(yè)、實(shí)現(xiàn)確定的人生目標(biāo)。在日本，從幼兒開始就對(duì)學(xué)生實(shí)施職業(yè)生涯教育，培養(yǎng)學(xué)生了解自己，積極主動(dòng)地選擇人生道路的能力和態(tài)度。
(三)社會(huì)對(duì)財(cái)會(huì)人員需求的變化對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生職業(yè)生涯教育提出新的要求。
據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國(guó)各大城市熱門職位排行榜中，財(cái)會(huì)專業(yè)明顯出現(xiàn)供過(guò)于求的現(xiàn)象。社會(huì)就業(yè)壓力的增加，企業(yè)對(duì)財(cái)會(huì)人員需求的縮減，使中職財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生畢業(yè)后，真正從事財(cái)會(huì)工作的就業(yè)率很低。職業(yè)學(xué)校設(shè)立的招生就業(yè)指導(dǎo)部門專門對(duì)學(xué)生的就業(yè)推薦，其服務(wù)重點(diǎn)放在如何為學(xué)生尋找就業(yè)“門路”，為了擴(kuò)大學(xué)生的就業(yè)率，也就經(jīng)常關(guān)注于學(xué)生的短期就業(yè)。而忽視了學(xué)生整體職業(yè)生涯的發(fā)展。
職業(yè)生涯教育融入到中職會(huì)計(jì)教育體系中，幫助學(xué)生去規(guī)劃他們的職業(yè)理想和人生目標(biāo)，確定未來(lái)職業(yè)發(fā)展的方向，并設(shè)計(jì)實(shí)現(xiàn)各目標(biāo)的步驟、方法，積極努力的為實(shí)現(xiàn)職業(yè)生涯目標(biāo)而奮斗。
二、中職財(cái)會(huì)專業(yè)職業(yè)生涯教育體系的構(gòu)建。
中職階段，財(cái)會(huì)專業(yè)職業(yè)生涯教育體系應(yīng)從新生入學(xué)開始至中專畢業(yè)，針對(duì)學(xué)生的生理與心理，讓學(xué)生充分認(rèn)識(shí)自我，認(rèn)識(shí)專業(yè)，從自身?xiàng)l件和能力出發(fā)，分階段制定切實(shí)可行的職業(yè)生涯目標(biāo)，提出切實(shí)可行的行動(dòng)方案，順利實(shí)現(xiàn)就業(yè)，并為尋求更佳的職業(yè)發(fā)展目標(biāo)不懈努力。會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的職業(yè)生涯規(guī)劃可具體分四階段實(shí)施。
(一)中專一年級(jí)階段。
生對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)課學(xué)習(xí)的感性認(rèn)識(shí)。
(二)中專二年級(jí)階段。
教師在本階段要讓學(xué)生總結(jié)前一短期目標(biāo)實(shí)施情況，做到及時(shí)反饋與調(diào)整，讓目標(biāo)的制定更切合實(shí)際，并在此基礎(chǔ)上開始設(shè)計(jì)自己職業(yè)發(fā)展的中長(zhǎng)期目標(biāo)。經(jīng)過(guò)一個(gè)學(xué)年的學(xué)習(xí)，會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生積累了一定的會(huì)計(jì)知識(shí)，具備了對(duì)會(huì)計(jì)基本操作技能和會(huì)計(jì)信息技術(shù)應(yīng)用能力。在這一階段，教師要讓學(xué)生充分了解社會(huì)的需求情況，搜集與就業(yè)相關(guān)的信息，以便學(xué)生能更為客觀的設(shè)計(jì)職業(yè)生涯目標(biāo)。會(huì)計(jì)教師在職業(yè)生涯教育中特別要注意對(duì)學(xué)生職業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)，比如會(huì)計(jì)人員必須熱愛(ài)本職工作、遵守國(guó)家法規(guī)、誠(chéng)實(shí)守信、不做假帳等，使學(xué)生初步具備會(huì)計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)操守，為第三學(xué)年的實(shí)習(xí)做好充分準(zhǔn)備。
(三)中專三年級(jí)階段。
職業(yè)生涯目標(biāo)的基礎(chǔ)嗎??這份職業(yè)是否背離了我實(shí)現(xiàn)總的職業(yè)生涯目標(biāo)”“我該如何調(diào)整下一階段的行動(dòng)”等問(wèn)題。
(四)畢業(yè)后的人生階段。
這一階段。學(xué)生由在校期間的老師指導(dǎo)過(guò)渡到社會(huì)指導(dǎo)。根據(jù)社會(huì)與自身發(fā)展的實(shí)際情況。學(xué)生利用在校學(xué)習(xí)到的職業(yè)生涯規(guī)劃能力，進(jìn)一步完善自我的職業(yè)生涯發(fā)展路徑，在擇己所愛(ài)、擇己所能、擇己所需的基礎(chǔ)上，慢慢實(shí)現(xiàn)擇己所利。學(xué)生是否能夠有效的設(shè)計(jì)自我職業(yè)生涯目標(biāo)，并通過(guò)自己的意志成功地勾畫出人生美麗的藍(lán)圖，是中等職業(yè)學(xué)校職業(yè)生涯教育成功與否的一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。
會(huì)計(jì)假賬論文篇二
（一）家族式企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。
（二）家族式企業(yè)的財(cái)務(wù)危機(jī)的含義。
二、我國(guó)家族式企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題。
（一）家族式企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部問(wèn)題。
1．經(jīng)營(yíng)觀念落伍，管理模式滯后。
2．成本控制薄弱，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大。
（二）家族式企業(yè)財(cái)務(wù)管理的外部問(wèn)題。
1．家族式企業(yè)的融資市場(chǎng)失靈，籌資渠道狹窄。
2．家族式企業(yè)財(cái)務(wù)信用薄弱。
3．金融機(jī)構(gòu)存在對(duì)家族式企業(yè)的“惜貸”行為。
三、家族式企業(yè)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的產(chǎn)生原因。
（一）我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)，受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思維慣性影響較大。
（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，控制環(huán)境的失效。
（三）內(nèi)部控制動(dòng)力不足，缺乏激勵(lì)約束機(jī)制。
（四）外部監(jiān)督乏力。
四、對(duì)解決家族式企業(yè)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的相關(guān)建議。
（一）積極參與國(guó)際貿(mào)易，投身經(jīng)濟(jì)全球化。
（二）從思想上提高企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。
1．提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的管理素質(zhì)。
2．提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平及對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。
3．加強(qiáng)企業(yè)全體員工的內(nèi)部控制制度教育。
（三）建立有效的內(nèi)部控制體系。
1．改變企業(yè)產(chǎn)權(quán)股權(quán)結(jié)構(gòu)。
2．加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。
（四）充分利用外部監(jiān)督，完善財(cái)務(wù)管理機(jī)制。
五、結(jié)束語(yǔ)。
會(huì)計(jì)假賬論文篇三
狹義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)僅指籌資風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)因借入資金而引起的用貨幣資金償還到期債務(wù)的不確定性，沒(méi)有債務(wù)就不存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
而廣義上的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)則作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的一種，特指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的資金運(yùn)動(dòng)(包括籌資，融資、投資和資金使用等)中，由于內(nèi)外部環(huán)境及各種難以預(yù)計(jì)或者無(wú)法控制的因素影響，在一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離，從而蒙受損失的各種風(fēng)險(xiǎn)。它是從企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的全過(guò)程和財(cái)務(wù)的整體觀念透視財(cái)務(wù)本質(zhì)來(lái)界定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)所有財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)，是各種風(fēng)險(xiǎn)因素在企業(yè)財(cái)務(wù)上的集中體現(xiàn)。從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的角度看，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅限于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，不當(dāng)?shù)耐顿Y活動(dòng)、營(yíng)運(yùn)活動(dòng)、分配活動(dòng)同樣可能導(dǎo)致企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)。
因此，本文認(rèn)為，廣義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)了財(cái)務(wù)的本質(zhì)，能真正反映市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系的全貌，這種定義更加科學(xué)合理。
房地產(chǎn)行業(yè)屬于資金密集型行業(yè)。從資金來(lái)源劃分財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要有籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)和資金回籠風(fēng)險(xiǎn)。(1)籌資風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)房地產(chǎn)開發(fā)其主要?jiǎng)右蚴琴Y金驅(qū)動(dòng)型。在現(xiàn)行模式下，房地產(chǎn)企業(yè)的自有資金比例一般較低，主要用于解決土地成本問(wèn)題，而對(duì)于后期開發(fā)，則較多的是通過(guò)各種融資手段和前期銷售款回收予以解決。
因此，銀行資金是地產(chǎn)企業(yè)資金鏈重要的組成部分。很多房地產(chǎn)企業(yè)不顧高負(fù)債水平帶來(lái)的高額資金成本以及到期不能償本付息的風(fēng)險(xiǎn)，盲目、大規(guī)模地籌集資本帶來(lái)了較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在：債務(wù)規(guī)模過(guò)大、利率過(guò)高而導(dǎo)致的籌資成本費(fèi)用過(guò)高。債務(wù)期限結(jié)構(gòu)不合理，造成債務(wù)到期過(guò)分集中，或由于自有資金不足或銷售計(jì)劃未能按時(shí)完成而導(dǎo)致財(cái)務(wù)危機(jī)，在極端情況下，存在著資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)，這樣就產(chǎn)生了籌資風(fēng)險(xiǎn)。(2)投資風(fēng)險(xiǎn)。在房地產(chǎn)較長(zhǎng)的開發(fā)周期中，存在著很多不確定因素，它們對(duì)開發(fā)企業(yè)投資項(xiàng)目的成敗和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益起著決定性的作用。由于不確定因素的影響，導(dǎo)致房地產(chǎn)項(xiàng)目不能達(dá)到預(yù)期效益，從而影響盈利水平和償債能力的風(fēng)險(xiǎn)即為投資風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)實(shí)情況中，多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)過(guò)多地注重大量籌集資金、上大項(xiàng)目、追求高收益，在進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)投資過(guò)程中忽略了對(duì)市場(chǎng)以及項(xiàng)目等的可行性分析評(píng)價(jià)，從而表現(xiàn)為：投資項(xiàng)目在技術(shù)上不可行或尚不成熟;市場(chǎng)調(diào)研有誤，產(chǎn)品上市后滯銷、落后;投資項(xiàng)目規(guī)劃過(guò)大或過(guò)小，行業(yè)過(guò)度擴(kuò)張或無(wú)力控制管理;負(fù)債率過(guò)高造成債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重;技術(shù)、市場(chǎng)等情況發(fā)生變化導(dǎo)致企業(yè)投資項(xiàng)目的實(shí)際收益與預(yù)期收益相差過(guò)大等，時(shí)間上的跨度與空間上的廣度必然給財(cái)務(wù)活動(dòng)與未來(lái)的發(fā)展增加了不確定性。
(3)資金回收風(fēng)險(xiǎn)。資金回收風(fēng)險(xiǎn)是房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的又一財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式。主要表現(xiàn)為在房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品達(dá)到可出售狀態(tài)后，由于政策因素或自身銷售手段的失誤，使得銷售狀況欠佳導(dǎo)致回款緩慢，因企業(yè)本身資產(chǎn)負(fù)債水平高，若資金回收不能與資金需求同步，就會(huì)造成企業(yè)的償債能力急劇下降，現(xiàn)金支出壓力陡升，進(jìn)而陷入財(cái)務(wù)困境，使企業(yè)的形象和聲譽(yù)遭到嚴(yán)重?fù)p害，甚至導(dǎo)致破產(chǎn)。
(1)合理實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算。由于財(cái)務(wù)預(yù)算在實(shí)施過(guò)程中存在很多的不確定性因素，致使房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)經(jīng)營(yíng)周期過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)很多問(wèn)題，這直接關(guān)系了企業(yè)投資項(xiàng)目的成功與否，也給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益造成相當(dāng)大的負(fù)面影響。房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)該把項(xiàng)目預(yù)算和資本預(yù)算當(dāng)成前提條件，合理具體的安排好企業(yè)資金的投資項(xiàng)目、收支比例、利潤(rùn)獲取及資金調(diào)整。在日常工作管理方面，可采取月度考核、季度審查、年度小結(jié)等各種方式結(jié)合起來(lái)，充分發(fā)揮企業(yè)的財(cái)務(wù)職能。
(2)實(shí)施資金流動(dòng)性管理。房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)項(xiàng)目通常需要很長(zhǎng)一段時(shí)間才能結(jié)束，由于開發(fā)周期長(zhǎng)這一特點(diǎn)常常會(huì)給企業(yè)的資金使用帶來(lái)困難，若資金鏈條在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)異常,就會(huì)造成資金鏈的斷裂,甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。這就需要企業(yè)加強(qiáng)對(duì)資金流動(dòng)性的管理，在財(cái)務(wù)收支中要進(jìn)行嚴(yán)格的估算與審查，對(duì)資金調(diào)度合理安排，以保證建設(shè)項(xiàng)目施工運(yùn)營(yíng)和營(yíng)銷資金滿足具體需要。還要不斷加快支出資金的周轉(zhuǎn)，優(yōu)化庫(kù)存結(jié)構(gòu)，盡可能減少存貨資金的數(shù)額，讓企業(yè)在經(jīng)濟(jì)方面的支付能力得到加強(qiáng)，促進(jìn)企業(yè)信譽(yù)度不斷增加，給下次融資鋪設(shè)打下良好的基礎(chǔ)。
(3)實(shí)現(xiàn)資金結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該不斷完善自己的資金結(jié)構(gòu)，對(duì)于負(fù)債經(jīng)營(yíng)適當(dāng)控制，在充分估算企業(yè)償債能力的情況下，通過(guò)合法途徑籌集到能夠滿足企業(yè)發(fā)展的資金。在采用傳統(tǒng)方式籌集資金時(shí)可以按照融資渠道多樣式的原則，科學(xué)合理地分配外部多的儲(chǔ)備資金，在協(xié)調(diào)資本權(quán)益比率方面要保證比例的有效性，將資產(chǎn)負(fù)債率降至最小，這樣能夠避免企業(yè)在資金籌備方面面臨較大的壓力，大大降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這就要求相關(guān)部門對(duì)預(yù)售房款、銀行回款等傳統(tǒng)的融資渠道加強(qiáng)管理，還要確保資金的回收能按時(shí)到位，避免資金的浪費(fèi);企業(yè)還可以利用股票、債券、合作經(jīng)營(yíng)等方式不斷提升自己的資金儲(chǔ)備，讓企業(yè)的運(yùn)營(yíng)規(guī)模得到擴(kuò)大，使更多投資者與企業(yè)實(shí)現(xiàn)合作交流，不斷擴(kuò)展投資者與企業(yè)合作的項(xiàng)目。對(duì)于降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制能夠發(fā)揮良好的效果。
不斷學(xué)習(xí)和掌握新的管理技術(shù)和方法，提高自身的政治素質(zhì)修養(yǎng)。通過(guò)經(jīng)驗(yàn)和自身能力進(jìn)行科學(xué)的判斷決策，最大限度地降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
同時(shí)，還要根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度對(duì)高效率科學(xué)管理的客觀要求，改變過(guò)去重視樓盤銷售輕視財(cái)務(wù)管理的陳舊管理方式。增強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的監(jiān)管意識(shí)，督促財(cái)會(huì)人員依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督。
綜上所述，由于房地產(chǎn)企業(yè)自身投資金額大、項(xiàng)目開發(fā)周期長(zhǎng)、資金回籠較慢的特殊性，其投資收益容易受社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及政府政策的影響，從而使房地產(chǎn)投資成為高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。而房地產(chǎn)行業(yè)同時(shí)又是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行項(xiàng)目投資必然伴隨著投資風(fēng)險(xiǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目投資前，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行嚴(yán)密的市場(chǎng)調(diào)研，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行謹(jǐn)慎的風(fēng)險(xiǎn)分析，對(duì)項(xiàng)目的預(yù)期收益進(jìn)行合理的預(yù)測(cè)，判斷項(xiàng)目投資方案是否合理可行?？傊?，在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，房地產(chǎn)企業(yè)要想獲得持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)力，就必須綜合提高企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，盡可能地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，以獲得最大的收益。
參考文獻(xiàn)。
[1]任書芳,高樹嶺,張行貴.當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)現(xiàn)狀及管理建議.時(shí)代金融,20xx,(4).
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會(huì)計(jì)假賬論文篇四
1996年成立的中國(guó)民生銀行，是我國(guó)首家主要由非公有制企業(yè)入股的全國(guó)性股份制商業(yè)銀行，其高速的擴(kuò)張也導(dǎo)致資本充足率逐年下降，進(jìn)一步在資本市場(chǎng)上籌集資金滿足民生銀行的高速發(fā)展是緩解民生銀行發(fā)展瓶頸的有效手段。
2013年2月8日，中國(guó)民生銀行股份有限公司（民生銀行：a股代碼：600016；h股代碼：01988）發(fā)布公告稱，公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券已經(jīng)取得證監(jiān)會(huì)發(fā)行批文。
此前，民生銀行可轉(zhuǎn)債發(fā)行于2012年7月25日通過(guò)了中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)審會(huì)審核。分析人士認(rèn)為，基于民生銀行良好的基本面和可轉(zhuǎn)債的產(chǎn)品特點(diǎn)，本次發(fā)行有望成為近期市場(chǎng)上為數(shù)不多的低風(fēng)險(xiǎn)、高收益的良好投資機(jī)會(huì)。由于民生銀行的主要股東認(rèn)購(gòu)意愿強(qiáng)烈，以及可轉(zhuǎn)債的特點(diǎn)和民生銀行設(shè)置的優(yōu)先配售機(jī)制，使得民生銀行此次發(fā)行的可轉(zhuǎn)債將成為供不應(yīng)求的稀缺產(chǎn)品，預(yù)計(jì)此次可轉(zhuǎn)債發(fā)行不會(huì)對(duì)二級(jí)市場(chǎng)造成影響。
民生銀行此次發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券總額為人民幣200億元，按100元/張的面值發(fā)行，在不考慮可轉(zhuǎn)換債券利息的前提下，以元/股的轉(zhuǎn)股價(jià)格計(jì)算如果全部轉(zhuǎn)換的話，將增加億的流通普通股，占2012年底全部股本億的，其發(fā)行規(guī)模與股本之比這一指標(biāo)顯示出較強(qiáng)的股性特征。
民生銀行可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)股起始起始日期為2013年9月16日，距本次可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行日的時(shí)間為6個(gè)月，至2019年3月15日止。這實(shí)際上是一種隨時(shí)轉(zhuǎn)股制度，即發(fā)行人在發(fā)行結(jié)束后約定一個(gè)起始日和一個(gè)終止日，在這個(gè)期限內(nèi)，轉(zhuǎn)債持有人可隨時(shí)轉(zhuǎn)股。一般來(lái)說(shuō)，發(fā)行期越長(zhǎng)，則轉(zhuǎn)股期越長(zhǎng)，可轉(zhuǎn)換債券中的期權(quán)價(jià)值也就越大，債券轉(zhuǎn)換為股票的可能性也越大，可轉(zhuǎn)換的股性也就越強(qiáng)。民生銀行這次可轉(zhuǎn)債的轉(zhuǎn)股期有66個(gè)月，存續(xù)期限有72個(gè)月，轉(zhuǎn)存期限占存續(xù)期限的92%，這體現(xiàn)出民生銀行可轉(zhuǎn)債債券的股性很強(qiáng)。
有利于可轉(zhuǎn)債內(nèi)在價(jià)值的增加。
從稀釋效應(yīng)來(lái)看，民生銀行在資本市場(chǎng)籌集相等資金規(guī)模的情況下，如果發(fā)行的可轉(zhuǎn)債可以順利轉(zhuǎn)股，民生轉(zhuǎn)債轉(zhuǎn)股產(chǎn)生的股份將少于直接發(fā)行普通股的股份數(shù)。另一方面，民生銀行選擇發(fā)行可轉(zhuǎn)債，有利于減少市場(chǎng)上對(duì)股價(jià)高估的擔(dān)心，防止了股價(jià)的大幅下跌，同時(shí)，隨著時(shí)間的推移，其對(duì)股權(quán)的稀釋在可轉(zhuǎn)債的存續(xù)期內(nèi)可以得到充分的消化，在轉(zhuǎn)化時(shí)不會(huì)對(duì)民生銀行的股價(jià)有直接稀釋效應(yīng)。
從轉(zhuǎn)股價(jià)格方面看，我認(rèn)為民生銀行的轉(zhuǎn)股設(shè)計(jì)比較成功，可以達(dá)到迅速籌集長(zhǎng)期權(quán)益資金的目的。民生銀行較好的利用了轉(zhuǎn)股價(jià)格的設(shè)計(jì)，而且市場(chǎng)對(duì)民生銀行股票的認(rèn)同，為民生銀行創(chuàng)造了很好地市場(chǎng)價(jià)值。
從發(fā)放方式來(lái)看，根據(jù)公司理財(cái)?shù)南嚓P(guān)知識(shí)，信譽(yù)高、素質(zhì)好的公司會(huì)發(fā)行債券或借款，而素質(zhì)差的會(huì)發(fā)行股票，中等的會(huì)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，這樣看來(lái)，民生銀行發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券可以比直接發(fā)行股票傳遞更好的信號(hào)給投資者。
與發(fā)行普通股相比較而言，對(duì)于預(yù)期較好的民生銀行來(lái)看，股價(jià)很有可能出現(xiàn)良好的態(tài)勢(shì)，這樣民生銀行發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券是有利的。但對(duì)于中國(guó)證券市場(chǎng)整體的情況來(lái)看，股價(jià)波動(dòng)較大，并不能保證民生銀行在以后各期股價(jià)的穩(wěn)定上升，若公司的股票在隨后的市場(chǎng)表現(xiàn)糟糕，那將對(duì)公司很不利。
總體上講，民生銀行通過(guò)可轉(zhuǎn)債的發(fā)行，一定程度上緩解了融資的問(wèn)題，有利于公司的進(jìn)一步發(fā)展，但作為日漸成熟的公司，我建議民生銀行要結(jié)合自身特點(diǎn)，合理分配可轉(zhuǎn)債、純粹債券和普通股的比重，以應(yīng)對(duì)市場(chǎng)上的未知風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)閷?duì)于公司而言，如果公司表現(xiàn)良好，發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券會(huì)比發(fā)行純粹債券要差，但會(huì)優(yōu)于發(fā)行普通股。相反的，如果表現(xiàn)糟糕，發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券會(huì)比發(fā)行純粹債券要好，但比不上發(fā)行普通股。
2013年3月29日投資15萬(wàn)元，以收盤價(jià)元買入民生銀行（600016）股票，在不考慮手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用的前提下，共計(jì)15500股，截止至2013年6月7日，收盤價(jià)為元，從投資收益來(lái)看，共收益（）*15500=5425元。
會(huì)計(jì)假賬論文篇五
會(huì)計(jì)職業(yè)道德就是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)事務(wù)中正確處理人與人之間經(jīng)濟(jì)關(guān)系的行為規(guī)范總和，即會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)。"不做假賬"是會(huì)計(jì)從業(yè)人員基本的職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。這也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)行業(yè)它本身的性質(zhì)決定了所有會(huì)計(jì)人員必須以誠(chéng)信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。正因?yàn)闀?huì)計(jì)行業(yè)有它這種誠(chéng)信、真實(shí)、可靠的職業(yè)本質(zhì)，才獲得社會(huì)的信賴與贊譽(yù)。
會(huì)計(jì)假帳是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反會(huì)計(jì)契約義務(wù)造成會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與原始憑證不符、原始憑證與記帳憑證不合、記帳憑證與會(huì)計(jì)賬簿脫節(jié)、會(huì)計(jì)賬簿與會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)關(guān)、會(huì)計(jì)帳表與實(shí)物資產(chǎn)脫離的不符合會(huì)計(jì)契約真實(shí)完整義務(wù)規(guī)定的法律狀態(tài)。
當(dāng)今，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，管理工作也越來(lái)越重要，尤其是會(huì)計(jì)信息越來(lái)越被廣大決策者、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等會(huì)計(jì)信息使用者所重視，它成為了政府部門進(jìn)行宏觀決策的重要依據(jù)。但同時(shí)，會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象也越來(lái)越嚴(yán)重，幾乎成為一種較為普遍的現(xiàn)象。其主要表現(xiàn)在：
在目前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，會(huì)計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上屬?gòu)膶訇P(guān)系，也就是說(shuō)單位負(fù)責(zé)人對(duì)他們的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)。有了這種天然的從屬關(guān)系，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德在單位會(huì)計(jì)工作中，能否發(fā)揮作用，和發(fā)揮作用的大小，也就不可避免地具有了從屬性。而這種從屬性又與所在單位的文化層次，及其單位負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)密切相關(guān)。單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到某種利益往往會(huì)向會(huì)計(jì)人員施壓,致使會(huì)計(jì)人員違背現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī)，在會(huì)計(jì)工作中弄虛作假。因?yàn)檫@種從屬性往往不以會(huì)計(jì)人員的主觀愿望為轉(zhuǎn)移，所以，要恪守職業(yè)道德，不少會(huì)計(jì)人員是很難做到的。調(diào)查顯示，當(dāng)前普遍發(fā)生的做假問(wèn)題，大部分會(huì)計(jì)人員是沒(méi)有主觀故意的，如果他們沒(méi)有接到授意、指使、強(qiáng)令，那么自己是不會(huì)主動(dòng)造假的。雖然也有些會(huì)計(jì)人員因缺欠職業(yè)道德而造假，但究其根源還是手握大權(quán)的幕后指使人所造成的。如國(guó)內(nèi)聞名的"銀廣廈"案、"藍(lán)田股份"案等等，都是企業(yè)負(fù)責(zé)人直接指使和策劃下造假的。這些曾號(hào)稱是中國(guó)績(jī)優(yōu)股的企業(yè)，竟然統(tǒng)統(tǒng)是造假大王。這些案例從表面上看是會(huì)計(jì)人員不良職業(yè)道德的表現(xiàn)，其實(shí)質(zhì)是單位負(fù)責(zé)人意志的體現(xiàn)，是單位負(fù)責(zé)人不良道德的直接結(jié)果。
1其他任務(wù)，逼著企業(yè)為了完成上級(jí)下達(dá)的任務(wù)而不得不編造虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表。
在建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過(guò)程中，社會(huì)不良風(fēng)氣給會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德造成了重要的影響。人們?cè)谧非笪镔|(zhì)利益時(shí)，個(gè)人主義、利己主義、享樂(lè)主義等不良思想逐步抬頭，私欲不斷膨脹，削弱了愛(ài)國(guó)主義、集體主義、全心全意為人民服務(wù)的思想，部分會(huì)計(jì)人員不顧會(huì)計(jì)行業(yè)實(shí)事求是、客觀公正的道德規(guī)范。在個(gè)人利益的驅(qū)使下，不顧一切地故意偽造、變?cè)?、隱匿、毀損會(huì)計(jì)資料，他們利用職務(wù)之便監(jiān)守自盜，大肆貪污、挪用公款，最終以身試法，甚至走向斷頭臺(tái)。
有的會(huì)計(jì)人員默守陳規(guī)，不求上進(jìn)，缺乏鉆研業(yè)務(wù)、精益求精的精神，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神。他們業(yè)務(wù)知識(shí)貧乏或知識(shí)老化，專業(yè)技術(shù)水平低，無(wú)法按照新規(guī)定開展工作，同時(shí)，他們不學(xué)法，不懂法，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度也知之甚少。他們既談不上遵紀(jì)守法，更不能依法辦事了。
在日常工作中，經(jīng)常出現(xiàn)有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象，造成企業(yè)法律意識(shí)淡薄，削弱了企業(yè)自我約束能力。當(dāng)企業(yè)的的財(cái)務(wù)行為與會(huì)計(jì)法規(guī)制度發(fā)生抵觸時(shí)，往往片面強(qiáng)調(diào)搞活經(jīng)營(yíng)，而放松了對(duì)違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督。況且目前會(huì)計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督．稅務(wù)監(jiān)督等監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)又不統(tǒng)一，各部們?cè)诠芾砩细髯詾檎δ苌舷嗷ソ徊?，造成各種監(jiān)督不能有機(jī)結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。雖然有關(guān)部門每年都要進(jìn)行稅收財(cái)務(wù)物價(jià)檢查，會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年都要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)驗(yàn)證，但其經(jīng)常性．規(guī)范性以及廣度、深度、力度都不能給企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督提供有力的支持，進(jìn)而難以形成有效的再監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)家監(jiān)督體系的組成部分之一，代表著國(guó)家利益，通過(guò)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和控制，保證國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行。單位領(lǐng)導(dǎo)迫于各種壓力，不得不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門。其實(shí)這種內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，往往不能被企業(yè)真正所接納，基本上起不到監(jiān)督的作用。同時(shí)，滿足國(guó)家宏觀調(diào)控和市場(chǎng)運(yùn)行需要的會(huì)計(jì)管理體系還沒(méi)有形成，會(huì)計(jì)規(guī)范體系也不完善，而企業(yè)又是社會(huì)各方利益的聯(lián)結(jié)點(diǎn)：即投資者從中獲取投資報(bào)酬，管理人員從中獲取薪金，政府從中獲取稅金。在許多情況下，各方利益經(jīng)常發(fā)生沖突。投資者、管理者從個(gè)人角度出發(fā)更多考慮的是企業(yè)的微觀利益，政府則從全社會(huì)角度考慮的是實(shí)現(xiàn)本國(guó)資源最優(yōu)配置的宏觀利益。微觀利益與宏觀利益的差異，在很大程度上誘發(fā)了會(huì)計(jì)造假的產(chǎn)生。而我們國(guó)家對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的處罰力度不大，使得違反會(huì)計(jì)法規(guī)的成本低廉且能給違法者帶來(lái)巨大的利益，一定程度上助漲了造假的氣焰。由于社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)咨詢、服務(wù)體系等法律監(jiān)督機(jī)制尚未完備和充分發(fā)揮作用，使得會(huì)計(jì)人員常常是"人在江湖，身不由己"。
以法治假，是一種行之有效的辦法，新《會(huì)計(jì)法》為防假、治假提供了有力的法律武器。
(2)單位事項(xiàng)的決策和執(zhí)行做到相互監(jiān)督、相互制約；
(3)明確財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序；
(4)明確內(nèi)部審計(jì)的方法和程序。
了單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任。所以明確單位負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)責(zé)任主體，也就抓住了問(wèn)題的關(guān)鍵。只有單位負(fù)責(zé)人認(rèn)識(shí)到對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性自己所承擔(dān)的法律責(zé)任，才能促使單位負(fù)責(zé)人重視會(huì)計(jì)工作，加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理，并采取有效措施保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，不再授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假帳。
(1)明確規(guī)定了對(duì)單位違法行為的處罰。
（2）為了便于量刑處罰，新《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定了對(duì)會(huì)計(jì)核算管理中十項(xiàng)違法行為的處罰。其中對(duì)"未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督或者不如實(shí)提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況的"行為單獨(dú)作為一項(xiàng)，體現(xiàn)了新《會(huì)計(jì)法》對(duì)企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的重視。
(3)明確規(guī)定了具體處罰標(biāo)準(zhǔn)。新《會(huì)計(jì)法》不僅要求對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》的單位領(lǐng)導(dǎo)人和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行行政處分、承擔(dān)刑事責(zé)任，增加了經(jīng)濟(jì)處罰的內(nèi)容，而且相應(yīng)規(guī)定了違法行為的具體處罰標(biāo)準(zhǔn)，有利于根據(jù)違法情節(jié)予以量刑，使法律責(zé)任落到實(shí)處。如鄭百文公司原董事長(zhǎng)因造假，被判刑。就是造假者可恥下場(chǎng)的典型。
新《會(huì)計(jì)法》對(duì)單位負(fù)責(zé)人的違法處罰，將有效地控制造假源頭，法律的威懾力，有效地遏止了造假行為。那些膽敢造假者，必將付出沉重的代價(jià)。
原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用來(lái)證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書面證明。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，非法取得或填制、偽造或變?cè)煸紤{證以騙取收入，會(huì)計(jì)人員依據(jù)不真實(shí)的原始憑證進(jìn)行核算，結(jié)果導(dǎo)致一系列的會(huì)計(jì)信息失真。因此，治理造假，應(yīng)從原始憑證這一源頭抓起。按照《會(huì)計(jì)法》《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求填制原始憑證，對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，必須填制或取得原始憑證并及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，而會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員按國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，其中對(duì)于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記帳憑證入帳；對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；對(duì)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整的、填寫有錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重開后，再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù)。
內(nèi)部控制體系是指各級(jí)管理部門在內(nèi)部產(chǎn)生相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ)上，采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并進(jìn)行規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和制度化，而形成的一整套嚴(yán)密的控制體系。它的主要內(nèi)容有：
內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度是指各單位根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章制度，結(jié)合本單位經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)和要求，而制定的旨在規(guī)范單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的制度、措施和辦法。內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度主要包括以下內(nèi)容：
定單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算組織形式。
會(huì)計(jì)監(jiān)督是指對(duì)會(huì)計(jì)核算和管理工作進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的監(jiān)控和經(jīng)常性的檢查，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正會(huì)計(jì)工作中可能存在的偏差和錯(cuò)誤.依法查處可能存在的舞弊造假，確保會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理工作健康、有序、高效的運(yùn)行。會(huì)計(jì)監(jiān)督分為單位內(nèi)部監(jiān)督和單位外部監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，是我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，第一它是對(duì)會(huì)計(jì)核算所反映的單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和控制，以保證其合法性、合規(guī)性和有效性；第二是對(duì)會(huì)計(jì)核算和管理工作本身進(jìn)行監(jiān)督和控制，以保證會(huì)計(jì)核算過(guò)程和結(jié)果的真實(shí)性、合法性和準(zhǔn)確性。隨著改革開放的深入，企業(yè)擁有了更廣泛、更全面的自主權(quán)。權(quán)力沒(méi)有監(jiān)督和制約就會(huì)產(chǎn)生腐敗，權(quán)力越大，就更需要制約，理財(cái)權(quán)力越大，就更需要會(huì)計(jì)監(jiān)督。因此，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能，是對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，出現(xiàn)的造假現(xiàn)象的有力挑戰(zhàn)，也是防止和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)造假的有力措施。同時(shí)，它對(duì)健全會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序，提高會(huì)計(jì)核算和管理工作水平等均具有十分重要的作用。
（1）、提高會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)和思想道德品質(zhì)。會(huì)計(jì)職業(yè)的特性就要求會(huì)計(jì)人員必須具備很高的道德素質(zhì)。當(dāng)前，造假等違法行為多是會(huì)計(jì)人員在單位負(fù)責(zé)人的強(qiáng)令、脅迫、指使和授意下實(shí)施的。當(dāng)會(huì)計(jì)人員受到強(qiáng)令、脅迫、指使和授意下做假帳時(shí)，將面臨來(lái)自法律和單位負(fù)責(zé)人的雙重壓力，如不服從，可能遭致報(bào)復(fù)，如果服從，就是實(shí)施違法行為。如果會(huì)計(jì)人員不具備較高的道德素質(zhì)，那么就會(huì)按單位負(fù)責(zé)人的意愿去做。另一方面，會(huì)計(jì)人員的工資、福利待遇等都是與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益相掛鉤，會(huì)計(jì)人員為了追求個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)造假行為，往往不加抵制，甚至還會(huì)幫助出謀劃策。所以，如果會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì)得不到提高，那么就會(huì)上頂不住壓力，下?lián)醪蛔≌T惑，從而導(dǎo)致造假的發(fā)生。
而被吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人員，５年內(nèi)不得重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。要求之明確，措施之嚴(yán)厲，前所未有。通過(guò)法律的約束，促使會(huì)計(jì)人員具備強(qiáng)烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中，遵紀(jì)守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利。否則，將受到法律的制裁。
（3）、完善會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格制度，嚴(yán)格確定具備哪些條件才有資格從事財(cái)會(huì)工作，具備哪些條件才能擔(dān)任總會(huì)計(jì)師。
（4）、健全專業(yè)資格確認(rèn)制度，在堅(jiān)持目前專業(yè)資格"考評(píng)"結(jié)合制度的基礎(chǔ)上，應(yīng)該相應(yīng)提高資格考試的入門條件，重視學(xué)歷因素在"考評(píng)"中的作用。
（5）、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育制度，提倡會(huì)計(jì)人員終身教育的觀念，切實(shí)幫助他們提高素質(zhì)，積累經(jīng)驗(yàn)，更新知識(shí)。嚴(yán)格履行法定責(zé)任，忠于職守，堅(jiān)持原則，堅(jiān)決不做假帳。
會(huì)計(jì)假賬論文篇六
一、案例回顧。
欣泰電氣（丹東欣泰電氣股份有限公司）成立于1999年，2009年9月，欣泰電氣首次提交ipo申報(bào)材料，但沒(méi)有成功，2011年再次嘗試，由于模擬財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)現(xiàn)有“應(yīng)收賬款較多”、“經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量為負(fù)”等問(wèn)題，便開啟了欺詐發(fā)行上市之路，虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款。并于2014年1月27日成功上市。2015年7月被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，歷時(shí)近一年，2016年7月，證監(jiān)會(huì)對(duì)欣泰電氣啟動(dòng)強(qiáng)制退市程序。雖然之后公司和胡曉勇提起了行政訴訟，但于今年5月4日被北京市第一中級(jí)法院駁回訴訟請(qǐng)求。
二、欣泰電氣公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（一）虛增應(yīng)收賬款收回的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
從圖2可以看到，應(yīng)收賬款逐年上升，特別是2014、2015年，占總資產(chǎn)的比重到2014年已經(jīng)超過(guò)35%，2015年更是達(dá)到的高水平。應(yīng)收賬款上漲如此之快，上升幅度又比較陡峭，就應(yīng)該對(duì)公司是否真是披露應(yīng)收賬款的情況保持懷疑。我們都知道，應(yīng)收賬款只是賬面上的資產(chǎn)，存在著壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)收賬款太高會(huì)引起股東對(duì)公司的懷疑，從而影響股價(jià)，這樣的情況下，欣泰電氣自然存在較大的應(yīng)收賬款重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
2.檢查風(fēng)險(xiǎn)。
如果公司及財(cái)務(wù)人員刻意偽造相關(guān)合同、協(xié)議、票據(jù)等，制造出虛假的應(yīng)收賬款收回?cái)?shù)據(jù)，而審計(jì)人員在函證時(shí)，一般是針對(duì)應(yīng)收賬款余額進(jìn)行函證，而不會(huì)對(duì)已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，這就會(huì)存在相信其應(yīng)收賬款已經(jīng)收回的假象，從而提高檢查風(fēng)險(xiǎn)。
（二）虛增利潤(rùn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
欣泰電氣的重要采購(gòu)原材料是硅鋼片，原材料具有一定的專業(yè)性，不是根據(jù)日常經(jīng)驗(yàn)就可以判斷的，因此，公司存在極高的提供虛假原材料信息的動(dòng)機(jī)，通過(guò)虛低的原材料成本實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)成本的壓縮，從而虛增利潤(rùn)；另一方面，公司的稅收優(yōu)惠較多，項(xiàng)目繁雜，金額有大有小，公司就有動(dòng)機(jī)通過(guò)障眼法讓利潤(rùn)在稅收優(yōu)惠中實(shí)現(xiàn)，通過(guò)營(yíng)業(yè)外收入提高利潤(rùn)，增加公司的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
2.檢查風(fēng)險(xiǎn)。
由于原材料的專業(yè)性，獲取原材料價(jià)格信息的途徑比較有限，可能讓審計(jì)方付出很大的成本（時(shí)間、金錢、精力），從而可能導(dǎo)致審計(jì)人員不能獲得合理證據(jù)證明原材料價(jià)格合理性的檢查風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于稅收來(lái)說(shuō)，一般審計(jì)人員查看了相關(guān)文件之后，便確定稅收優(yōu)惠的實(shí)現(xiàn)，由于欣泰電氣稅收優(yōu)惠種類繁多，可能存在在抽查^程中漏掉虛假稅收優(yōu)惠的查證機(jī)會(huì)，從而增加檢查風(fēng)險(xiǎn)。
（三）大股東占用公司資產(chǎn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
從企業(yè)持股情況來(lái)看，溫德乙先生持有遼寧欣泰股份有限公司的股份，溫德乙的夫人劉桂文持有遼寧欣泰股份有限公司的股份，兩人加起來(lái)合計(jì)，而遼寧欣泰股份有限公司是欣泰電氣的控股股東，持有欣泰電氣的股份，另外劉桂文個(gè)人持有欣泰電氣的股份，其他單個(gè)股東持股均不超過(guò)8%。溫德乙為欣泰電氣的實(shí)際控制人，與劉桂文合計(jì)持有欣泰電氣的股份。股權(quán)非常集中，股東很難形成相互制衡的作用，董事會(huì)一旦被控制人所控制，其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)難以起到監(jiān)督的作用。
2.檢查風(fēng)險(xiǎn)。
由于大股東擁有很大的持股比例，能夠?qū)嶋H控制公司，其可能指使財(cái)務(wù)人員協(xié)助掩蓋其掏空公司的行為，從而難以讓審計(jì)方發(fā)現(xiàn)。計(jì)人員的整體素質(zhì)和獨(dú)立性也容易導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)人員因?yàn)楣緸榇烁冻龅膶徲?jì)費(fèi)用而放松審計(jì)程序，比如把函證交于公司員工寄送等，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)程序失效，從而提高了檢查風(fēng)險(xiǎn)。
三、針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施。
（一）可能存在虛增應(yīng)收賬款收回的審計(jì)應(yīng)對(duì)。
對(duì)應(yīng)收賬款絕對(duì)額和相對(duì)額進(jìn)行趨勢(shì)分析，當(dāng)應(yīng)收賬款在總資產(chǎn)中占比較高，而且不斷上升時(shí)，一定要關(guān)注應(yīng)收賬款收回問(wèn)題。所以，在對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查的時(shí)候，不僅要檢查應(yīng)收賬款的余額情況，還應(yīng)該對(duì)近期發(fā)生的大額應(yīng)收賬款收回情況進(jìn)行檢查分析，以盡量減少虛假應(yīng)收賬款收回的現(xiàn)象出現(xiàn)。
（二）可能存在虛增利潤(rùn)的審計(jì)應(yīng)對(duì)。
會(huì)計(jì)假賬論文篇七
會(huì)計(jì)職業(yè)道德，就是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)事務(wù)中正確處理人與人之間經(jīng)濟(jì)關(guān)系的行為規(guī)范總和，即會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)。"不做假賬"是會(huì)計(jì)從業(yè)人員基本的職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。這也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)行業(yè)它本身的性質(zhì)決定了所有會(huì)計(jì)人員必須以誠(chéng)信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。正因?yàn)闀?huì)計(jì)行業(yè)有它那誠(chéng)信、真實(shí)、可靠的職業(yè)本質(zhì)，才獲得社會(huì)的信賴與贊譽(yù)。當(dāng)今，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，管理工作也越來(lái)越重要，尤其是會(huì)計(jì)信息越來(lái)越被廣大決策者、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等會(huì)計(jì)信息使用者所重視，它成為了政府部門進(jìn)行宏觀決策的重要依據(jù)。但同時(shí)，會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象也越來(lái)越嚴(yán)重，幾乎成為一種較為普遍的現(xiàn)象。其主要表現(xiàn)在：
會(huì)計(jì)假賬論文篇八
隨著經(jīng)濟(jì)政策、經(jīng)濟(jì)法規(guī)和核算制度的調(diào)整變化,新的財(cái)務(wù)造假行為不斷出現(xiàn),而且手段翻新花樣繁多,幾乎到了防不勝防的地步。有嚴(yán)重的虛構(gòu)交易、虛構(gòu)收入和利潤(rùn)的財(cái)務(wù)欺詐,有利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的缺陷來(lái)操縱利潤(rùn)、調(diào)節(jié)資產(chǎn),也有利用其他手段進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的行為。防范和治理財(cái)務(wù)造假刻不容緩,需要我們采取一系列行之有效的方法,打擊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假行為。遏制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,必須從各個(gè)方面進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡。
一、提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信,凈化社會(huì)環(huán)境。
會(huì)計(jì)誠(chéng)信表達(dá)了會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)的一種基本承諾,即客觀公正,不偏不倚地把客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映出來(lái),并忠實(shí)地為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)。誠(chéng)信在會(huì)計(jì)行業(yè)尤為重要,為了減少、避免財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象的泛濫,我們應(yīng)提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信,把信用作為會(huì)計(jì)工作的生命線,凈化社會(huì)環(huán)境。
1.打造信用政府。
各級(jí)政府作為掌握公共權(quán)力者,享用和支配著納稅人的錢,實(shí)質(zhì)上和納稅人之間就是一種契約關(guān)系,要守契約、講誠(chéng)信,就要切實(shí)為納稅人謀取利益,通過(guò)制度建設(shè),規(guī)范和保護(hù)誠(chéng)信,嚴(yán)厲打擊各類造假等不誠(chéng)信行為,杜絕“官出數(shù)字、數(shù)字出官”的浮夸風(fēng),提高政府信譽(yù)度。如果掌握公共權(quán)力者不守誠(chéng)信、不為民謀利,也應(yīng)該受到相應(yīng)的制裁。這樣,誠(chéng)信建設(shè)才有根基,才能得到法律的支持,才能營(yíng)造全社會(huì)的誠(chéng)信氛圍。
2.加強(qiáng)社會(huì)誠(chéng)信教育。
誠(chéng)信不僅僅是道德要求,更是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)和個(gè)人必須遵循的基本游戲規(guī)則,因此要利用各種渠道廣泛開展宣傳教育活動(dòng),使全社會(huì)的人們都認(rèn)識(shí)到誠(chéng)信的重要性、不誠(chéng)信的危害性,形成誠(chéng)信者受尊重、不誠(chéng)信者遭受鄙視的社會(huì)環(huán)境和輿論氛圍,使“人無(wú)信不立、國(guó)無(wú)信則衰”,“君子愛(ài)財(cái)、取之有道”,“不義之財(cái)、取之有害”等觀念深入人心。因此,只有讓誠(chéng)信深入人心,才能使會(huì)計(jì)人員樹立高尚的職業(yè)道德情操,才能消除財(cái)務(wù)造假的主觀意識(shí),從根本上抑制財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象。
二、完善會(huì)計(jì)規(guī)則,減少會(huì)計(jì)操縱空間。
為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,我國(guó)先后制訂和修訂了一系列相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)和制度,如《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表披露細(xì)則》等,這些法規(guī)和制度的執(zhí)行,基本保證了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,抑制了會(huì)計(jì)蓄意造假的現(xiàn)象,但會(huì)計(jì)規(guī)則自身的漏洞給財(cái)務(wù)造假者提供了充分施展的空間。因此要治理會(huì)計(jì)信息失真,必須完善會(huì)計(jì)法規(guī)、制度。
1.改善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序。
首先,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者應(yīng)向社會(huì)公眾公開更多的己有的相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí),特別是世界各國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的成熟經(jīng)驗(yàn),以便社會(huì)公眾結(jié)合其所處環(huán)境,理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其相應(yīng)的利益關(guān)系。其次,應(yīng)建立更加公開化、制度化的征求意見(jiàn)制度,即使是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式頒布之后,這種制度仍然是必要的,因?yàn)橹R(shí)不是一個(gè)靜態(tài)的概念,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則隨著環(huán)境的變化而不斷進(jìn)行修訂則是必然的。
2.完善會(huì)計(jì)法規(guī)的內(nèi)容。
隨著經(jīng)濟(jì)國(guó)際化進(jìn)程的加快,會(huì)計(jì)國(guó)際化已成為必然,我國(guó)必須加快深化會(huì)計(jì)改革的步伐,進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)制度,規(guī)范會(huì)計(jì)行為,避免主觀隨意性,縮小會(huì)計(jì)信息與實(shí)際情況的差距,這是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提條件。
一是進(jìn)一步完善《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,壓縮財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的空間,可以適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注,鼓勵(lì)企業(yè)披露非財(cái)務(wù)信息,進(jìn)一步完善并嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露,加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流量信息的呈報(bào)和審核。
二是在認(rèn)真總結(jié)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況的基礎(chǔ)上,根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和證券市場(chǎng)發(fā)展要求,適時(shí)出臺(tái)一批與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)、體現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度,規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露。
三是鑒于會(huì)計(jì)核算制度將在較長(zhǎng)一個(gè)時(shí)期與會(huì)奇準(zhǔn)則并行的實(shí)際情況,因此要努力提高會(huì)計(jì)核算制度的靈敏性,及時(shí)反映多變的、日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
四是在準(zhǔn)則的制定過(guò)程中,應(yīng)采取慎之又慎的態(tài)度,處理好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一性與靈活性之間的關(guān)系,避免個(gè)別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告,操縱企業(yè)利潤(rùn)。五是盡可能縮小會(huì)計(jì)政策的選擇空間,在對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇方面的規(guī)定應(yīng)更加具體。
三、加大處罰力度,提高財(cái)務(wù)造假成本。
企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)主體,其一切行為應(yīng)遵循成本效益原則。企業(yè)財(cái)務(wù)造假本質(zhì)上是一種違約行為,企業(yè)是否會(huì)選擇違約,主要還是看違約成本的高低。當(dāng)財(cái)務(wù)造假的預(yù)期成本大大低于造假的預(yù)期收益時(shí),企業(yè)很難不產(chǎn)生造假的沖動(dòng)。因此,加大對(duì)財(cái)務(wù)造假的懲罰力度,提高財(cái)務(wù)造假成本,無(wú)疑是遏制財(cái)務(wù)造假屢禁不止的重要措施。而目前的狀況是:守信者未能得到有效的保護(hù)、失信者也未得到嚴(yán)厲的制裁,一些企業(yè)或中介機(jī)構(gòu)提供虛假會(huì)計(jì)信息已成為“公開的秘密”。加上造假者受到懲處的僅是極少數(shù),許多企業(yè)和個(gè)人都從“失信”中撈到好處,一些擅長(zhǎng)做假賬的人還成了一些企業(yè)競(jìng)相聘請(qǐng)的人才,非?！白咔巍?。在這樣一個(gè)失信成本過(guò)低的環(huán)境下,“好人也會(huì)變壞”。要改變這一局面,惟有加大處罰力度,大幅度提高財(cái)務(wù)造假的成本和風(fēng)險(xiǎn),使造假者得不償失、無(wú)利可圖。
四、建立、健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制整體框架的核心,它是為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保護(hù)資產(chǎn)的安全完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一個(gè)控制系統(tǒng)。為了貫徹落實(shí)《會(huì)計(jì)法》,促進(jìn)各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)建設(shè),加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,促進(jìn)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展,財(cái)政部于2001年6月發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》,之后,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)和中國(guó)人民銀行相繼出臺(tái)了一系列的內(nèi)部控制法規(guī)及其配套規(guī)定,這對(duì)企事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管、防范會(huì)計(jì)錯(cuò)弊發(fā)揮了重要的“人工屏障”作用。設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)應(yīng)以控制目標(biāo)為導(dǎo)向,以業(yè)務(wù)流程控制為基礎(chǔ),以控制程序和確定關(guān)鍵控制點(diǎn)為手段來(lái)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的實(shí)務(wù)設(shè)計(jì)。主要包括籌資業(yè)務(wù)控制、對(duì)外投資業(yè)務(wù)控制、采購(gòu)與付款控制、貨幣資金控制、銷售與收款控制、成本費(fèi)用控制、工程項(xiàng)目控制、對(duì)外擔(dān)保控制等內(nèi)容。
五、強(qiáng)化獨(dú)立審計(jì)的社會(huì)監(jiān)督作用。
1.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管。
我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一直存在著性質(zhì)不清、職責(zé)不明的問(wèn)題。它既是部門所屬的事業(yè)單位,又是社會(huì)民間團(tuán)體;既有行政管理職能,又有行業(yè)自律色彩。因此,目前我們應(yīng)該做的是理順中注協(xié)、財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等部門在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管中的職能與分工,建立起政府行政監(jiān)管和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律有機(jī)結(jié)合,分工合理、監(jiān)管全面的行業(yè)監(jiān)管體系。
從長(zhǎng)遠(yuǎn)看,政府部門應(yīng)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)創(chuàng)造良好的外部環(huán)境,促進(jìn)其健康發(fā)展。政府監(jiān)管應(yīng)重在監(jiān)控和預(yù)防,利用行政手段和強(qiáng)制力,發(fā)揮政府監(jiān)管的優(yōu)勢(shì),規(guī)范行業(yè)運(yùn)行秩序。同時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)自律管理體制的建設(shè),通過(guò)豐富和完善自律性服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)職能,推動(dòng)行業(yè)更加走向成熟。以會(huì)員為中心建立行業(yè)自律管理體系,做好為會(huì)員提供技術(shù)支持、法律援助、教育培訓(xùn)和改善職業(yè)環(huán)境等各項(xiàng)服務(wù)工作,強(qiáng)化對(duì)會(huì)員的誠(chéng)信意識(shí)、職業(yè)道德和職業(yè)質(zhì)量的自律監(jiān)管約束。
2.強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性。
獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂,它包括形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。形式上的獨(dú)立是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須與被審查企業(yè)或個(gè)人沒(méi)有任何特殊的利益關(guān)系。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立,又稱為精神狀態(tài)或自信心,它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中嚴(yán)格保持超然性,不能袒護(hù)任何一方當(dāng)事人,尤其不能使自己的結(jié)論依附或屈從于持反對(duì)意見(jiàn)利益集團(tuán)或人士的影響和壓力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)、審核和審閱等鑒證業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,保持和提高專業(yè)勝任能力,遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范,勤勉盡責(zé)。從國(guó)內(nèi)外證券市場(chǎng)發(fā)生的重大案件看,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性倍受關(guān)注。
3.加強(qiáng)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通。
從我國(guó)近幾年出現(xiàn)的財(cái)務(wù)造假情況看,證券市場(chǎng)主要存在著會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更過(guò)于頻繁的現(xiàn)象。由于不良執(zhí)業(yè)環(huán)境和事務(wù)所之間不良競(jìng)爭(zhēng)的影響,一些上市公司通過(guò)變更事務(wù)所來(lái)購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn),極大地?fù)p害了投資人的利益。在目前的會(huì)計(jì)信息披露規(guī)定中,要求其必須及時(shí)披露包括變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的重大事項(xiàng),以抑制上市公司潛在購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)的行為。
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會(huì)計(jì)假賬論文篇九
摘要：本文從造假的動(dòng)因和危害性出發(fā)，闡述諸如關(guān)聯(lián)方交易、濫用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和估計(jì)等財(cái)務(wù)造假的主要常見(jiàn)手段，并對(duì)會(huì)計(jì)信息傳遞過(guò)程中可能導(dǎo)致偏差的各個(gè)階段提出了具體的治理措施。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)造假;關(guān)聯(lián)交易;會(huì)計(jì)政策與估計(jì);治理措施。
近幾年來(lái)，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，各國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。導(dǎo)致上市公司財(cái)務(wù)造假的動(dòng)因很多，就我國(guó)而言，主要有三類：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下追求利潤(rùn)最大化的利益機(jī)制，上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)缺陷帶來(lái)的內(nèi)控制度近乎失效，以及上市公司外部審計(jì)、評(píng)估組織的缺位或失職。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象這一備受關(guān)注的社會(huì)問(wèn)題的研究，試圖增強(qiáng)投資者識(shí)別虛假報(bào)表的能力，規(guī)范我國(guó)上市公司的融資行為，凈化國(guó)內(nèi)股市交易，營(yíng)造一個(gè)健康穩(wěn)定的國(guó)內(nèi)投資環(huán)境。
一、上市公司財(cái)務(wù)造假的危害。
1.股票價(jià)值被嚴(yán)重扭曲。一般情況下，廣大投資者是通過(guò)上市公司對(duì)外公布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告來(lái)衡量公司業(yè)績(jī)的優(yōu)劣。而相當(dāng)一部分的上市公司為了營(yíng)造公司業(yè)績(jī)優(yōu)良的假象，通過(guò)財(cái)務(wù)造假，人為地將財(cái)務(wù)狀況編好，誘使投資者積極購(gòu)買其股票，造成股價(jià)的不斷上漲，使公司的股票價(jià)值被嚴(yán)重扭曲。投資者根據(jù)失真的財(cái)務(wù)信息作出的錯(cuò)誤決策很可能造成投資上的重大損失，投資熱情被嚴(yán)重傷害。
2.公司有關(guān)人員深受其苦。財(cái)務(wù)舞弊一旦曝光，上市公司的高管人員將被定為證券市場(chǎng)的禁入者，甚至承擔(dān)民事或刑事責(zé)任。普通員工也會(huì)受到經(jīng)濟(jì)上的沉重打擊。
3.相關(guān)機(jī)構(gòu)受到牽連。從為造假公司提供貸款的銀行與其他金融機(jī)構(gòu)、提供商業(yè)信用的供應(yīng)商，到證券承銷商、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所，都將被其牽連，遭到經(jīng)濟(jì)上或聲譽(yù)上的損失。
4.國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行受到嚴(yán)重危害。造假的上市公司通過(guò)造假在股市上大量融資的同時(shí)，那些有實(shí)力、講誠(chéng)信的上市公司卻可能因得不到市場(chǎng)資金的及時(shí)支持而制約發(fā)展。這種不合理的資源配置，常此以往，不僅股市上的誠(chéng)信會(huì)蕩然無(wú)存，還會(huì)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行構(gòu)成嚴(yán)重威脅。
二、我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)造假的主要常見(jiàn)手段。
1.利用關(guān)聯(lián)交易造假。
關(guān)聯(lián)交易具有兩面性：一方面它有利于充分利用集團(tuán)的內(nèi)部資源，降低交易成本，提高集團(tuán)的資本運(yùn)營(yíng)能力和上市公司的營(yíng)運(yùn)效率;另一方面，由于價(jià)格由雙方協(xié)商確定，它又為規(guī)避稅負(fù)、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，支付、取得公司控制權(quán)，形成市場(chǎng)壟斷提供了“市場(chǎng)”這一外衣下的合法途徑。不當(dāng)關(guān)聯(lián)交易主要有兩種表現(xiàn)形式。
(1)關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。
此類交易的主要手法有二：一類是關(guān)聯(lián)方通過(guò)出讓股權(quán)或中止受讓相關(guān)股份，將持股權(quán)降低到20%以下，從而從名義上解除關(guān)聯(lián)方關(guān)系，相應(yīng)地關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。另一類采用的是上市公司將資產(chǎn)以高價(jià)出售給非關(guān)聯(lián)方，再由其關(guān)聯(lián)企業(yè)選擇適當(dāng)時(shí)機(jī)以同樣的高價(jià)從非關(guān)聯(lián)方贖回資產(chǎn)，或者通過(guò)其他業(yè)務(wù)途徑用以彌補(bǔ)非關(guān)聯(lián)方的損失。
(2)關(guān)聯(lián)交易不公允。
不公允的關(guān)聯(lián)交易又分為非經(jīng)常性的關(guān)聯(lián)交易和經(jīng)常性的關(guān)聯(lián)交易。
非經(jīng)常性的關(guān)聯(lián)交易，如委托或合作投資、托管經(jīng)營(yíng)、收取資金占用費(fèi)等，由于發(fā)生頻率低，相關(guān)的信息披露也較為詳盡，是否公允有可能通過(guò)公開信息識(shí)別。目前非公允交易風(fēng)險(xiǎn)較大的在于，日常購(gòu)銷、資產(chǎn)置換、資產(chǎn)租賃等其他業(yè)務(wù)往來(lái)的經(jīng)常性關(guān)聯(lián)交易。相對(duì)于非經(jīng)常性的關(guān)聯(lián)交易，這種交易信息披露較少，是否公允也難從公開信息中得到確認(rèn)，因此規(guī)?？赡芨?，影響也更大。
通過(guò)不公允的關(guān)聯(lián)交易，上市公司賬面上的收益要么是現(xiàn)金沒(méi)有回籠，要么是粉飾性質(zhì)的其他收益。一旦現(xiàn)金無(wú)法回籠或其他收益突然斷收，很容易造成公司業(yè)績(jī)的急轉(zhuǎn)直下，令投資者防不勝防。
2.濫用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)造假。
(1)選用不當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資核算方法。
(2)選用不當(dāng)?shù)暮喜⒄摺?/p>
(3)改變存貨的計(jì)算方法。
(4)利用對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提。
3.濫用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則造假。
(1)不按規(guī)定確認(rèn)收入。這類的造假手法主要有以下幾種：或提前確認(rèn)收入或制造收入事項(xiàng)，提前開具銷貨發(fā)票，在未來(lái)存在巨大不確定性因素時(shí)仍確認(rèn)收入，濫用完工百分比法確認(rèn)收入;或利用應(yīng)收賬款虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)的入賬時(shí)間，利用非主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)調(diào)整利潤(rùn)總額。
(2)不按規(guī)定確認(rèn)成本費(fèi)用。假確認(rèn)費(fèi)用，將費(fèi)用轉(zhuǎn)為成本推遲確認(rèn)，將收益性支出作為資本支出處理，將應(yīng)由本期確認(rèn)的費(fèi)用遞延到以后各年確認(rèn)，該轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)損失不在當(dāng)期轉(zhuǎn)銷，該在當(dāng)期預(yù)提的費(fèi)用不預(yù)提，等等。
以資本性支出和收益性支出為例。會(huì)計(jì)上將支出按收益期的不同，劃分為收益性支出和資本性支出。收益性支出，如廣告費(fèi)和研發(fā)費(fèi)等，直接進(jìn)入當(dāng)期損益。資本性支出，如在長(zhǎng)期資產(chǎn)投入使用之前支付的利息費(fèi)用，則形成長(zhǎng)期資產(chǎn)。
4.不按會(huì)計(jì)制度規(guī)定披露重大會(huì)計(jì)信息。
上市公司往往隱瞞或拖延披露對(duì)企業(yè)不利的或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致投資者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和發(fā)展前景作出錯(cuò)誤判斷。這些或有事項(xiàng)包括：重大訴訟案、補(bǔ)稅、借款的限制條款、關(guān)聯(lián)交易、或有負(fù)債、轉(zhuǎn)讓等等。
5.利用政府、銀行的“扶持”，進(jìn)行隱蔽性造假。
(1)稅收優(yōu)惠、財(cái)政補(bǔ)貼和減免利息。上市公司按既定條件享受稅收優(yōu)惠，不屬于人為操縱。但為了扶持上市公司，許多地方政府實(shí)施稅收先征后返的政策，使得許多上市公司的實(shí)際稅率低于15%。而且有時(shí)對(duì)上市公司進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼的金額往往巨大，又缺乏正當(dāng)理由，這兩項(xiàng)無(wú)疑幫助企業(yè)“創(chuàng)造”了業(yè)績(jī)。
1.上市公司財(cái)務(wù)造假的事前控制。
(1)提高上市公司經(jīng)營(yíng)績(jī)效，建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)。
由于基礎(chǔ)薄弱、經(jīng)營(yíng)者的管理積極性和管理水平的有限，我國(guó)上市公司普遍運(yùn)行質(zhì)量不高。為了滿足配股增發(fā)條件，避免被st或退市等目的的需要，在股權(quán)高度集中形成“一股獨(dú)大”的上市公司內(nèi)，大股東對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理者者施加壓力的后果就是授意會(huì)計(jì)人員有目的地粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，要做好事前控制預(yù)防財(cái)務(wù)造假，就要把注意力集中在通過(guò)新產(chǎn)品、新技術(shù)的開發(fā)與利用來(lái)提高公司的經(jīng)營(yíng)績(jī)效上。
盈利狀況良好了，虛增利潤(rùn)的冒險(xiǎn)行為自然沒(méi)有發(fā)生的必要。同時(shí)還要改良上市公司的治理結(jié)構(gòu)，如建立以多家法人共同持股為主的股權(quán)結(jié)構(gòu)，建立經(jīng)理人市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)與接管機(jī)制[1]。按照新《公司法》的規(guī)定，協(xié)調(diào)好股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理及監(jiān)事會(huì)的關(guān)系，確保四方能獨(dú)立地各司其職、各負(fù)其責(zé)。
(2)注重上市公司財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德建設(shè)。
上市公司往往不乏業(yè)務(wù)素質(zhì)高的財(cái)會(huì)人員，財(cái)務(wù)造假也通常是由這些高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員的故意行為，這是職業(yè)道德素質(zhì)低下的表現(xiàn)。政府部門應(yīng)制定一些規(guī)章，如硬性規(guī)定上市公司的財(cái)會(huì)人員每年應(yīng)參與的職業(yè)道德素質(zhì)后續(xù)培養(yǎng)不得少于的時(shí)間數(shù)。并結(jié)合強(qiáng)化激勵(lì)的理論，對(duì)遵守職業(yè)道德的財(cái)會(huì)人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。
(3)積極吸取他國(guó)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，完善我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度。
相對(duì)于一些發(fā)達(dá)國(guó)家，如日本，我國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)披露是比較詳盡的，但多出的大都是非報(bào)表使用者所需的、內(nèi)容繁雜凌亂的表外信息，而對(duì)實(shí)質(zhì)有用的關(guān)鍵信息披露不足[2]。
我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露，在對(duì)投資者利益保護(hù)、投資者普遍關(guān)注的關(guān)鍵財(cái)務(wù)信息上的強(qiáng)制性要求還不夠，應(yīng)通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度、證券業(yè)行規(guī)的不斷完善，制定出與國(guó)際趨同又符合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度。
2.上市公司財(cái)務(wù)造假的事中控制。
應(yīng)大力加強(qiáng)“三位一體”的上市公司財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制。“三位一體”指的是由政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和公司內(nèi)部監(jiān)督組成的監(jiān)督體系。
(1)提高政府監(jiān)督的效率。
包括財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管在內(nèi)的政府部門，由于進(jìn)行機(jī)構(gòu)改革之后，沒(méi)有足夠的人手對(duì)各公司的財(cái)會(huì)資料進(jìn)行強(qiáng)有利的監(jiān)督，造成上市公司虛假信息的泛濫。因此這些政府部門應(yīng)樹立依法行政的觀念，充分利用行政資源，切實(shí)履行法律法規(guī)賦予的監(jiān)督職責(zé)。
(2)加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督是重中之重。
社會(huì)監(jiān)督是指以會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主的審計(jì)。處于買方市場(chǎng)中的一些事務(wù)所為能在激烈的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中保住業(yè)務(wù)，遷就甚至勾結(jié)上市公司，為其造假出謀劃策，以獲取高額回報(bào)。當(dāng)年銀廣廈粉飾業(yè)績(jī)的問(wèn)題是由新聞?dòng)浾咦钕扔枰园l(fā)現(xiàn)，而作為履行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能及時(shí)識(shí)破的原因就在于此[3]。因此可以逐步采取由獨(dú)立董事審計(jì)委員會(huì)聘任的方式及強(qiáng)制輪換注冊(cè)會(huì)計(jì)師的制度[4]，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則。
(3)重視內(nèi)部監(jiān)督的完善。
內(nèi)部監(jiān)督?jīng)]做好，外部監(jiān)督對(duì)假、錯(cuò)賬的審計(jì)必須花費(fèi)更多的人力、物力、財(cái)力。因此，首先通過(guò)財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)檢查、財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)考核的程序和方法，確保財(cái)務(wù)工作的正常有序和信息質(zhì)量的可靠。其次應(yīng)按照不相容職務(wù)分離的原則，建立嚴(yán)密可行的內(nèi)部控制制度，相互制約，相互監(jiān)督，把財(cái)務(wù)造假盡可能消滅在萌芽狀態(tài)。最后，要把內(nèi)控的對(duì)象由低層、中層轉(zhuǎn)向高管控制[5]。這不僅因?yàn)樗麄兪莾?nèi)控的首要責(zé)任主體，還因?yàn)樗麄儞碛械慕^對(duì)權(quán)力。
3.上市公司財(cái)務(wù)造假的事后控制。
從以前公布的上市公司造假案的處理結(jié)果看，對(duì)責(zé)任機(jī)構(gòu)和責(zé)任人員的明顯處罰不力，導(dǎo)致造假者造假的機(jī)會(huì)收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于敗露成本，也是上市公司財(cái)務(wù)造假頻發(fā)的一大原因。故應(yīng)加大對(duì)主要責(zé)任人的處罰力度：董事長(zhǎng)作為公司負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)有最大的法律責(zé)任;總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人作為主要負(fù)責(zé)人承擔(dān)主要的法律責(zé)任;其他配合人員則依其在造假過(guò)程中的作用大小承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，達(dá)到全面追究財(cái)務(wù)造假相關(guān)人員法律責(zé)任的效果。
參考文獻(xiàn)：
會(huì)計(jì)假賬論文篇十
怎樣看出是上市公司做假賬?中國(guó)上市公司的假賬丑聞可謂前仆后繼，連綿不絕。從操縱利潤(rùn)到偽造銷售單據(jù)，從關(guān)聯(lián)交易到大股東占用資金，從虛報(bào)固定資產(chǎn)投資到少提折舊，西方資本市場(chǎng)常見(jiàn)的假賬手段幾乎全部被“移植”，還產(chǎn)生了不少“有中國(guó)特色”的假賬技巧。遺憾的是，中國(guó)媒體對(duì)上市公司假賬的報(bào)道大部分還停留在表面層次，很少?gòu)募夹g(shù)層面揭穿上市公司造假的具體手段。
賒賬交易的生命周期不會(huì)很長(zhǎng)，一般工業(yè)企業(yè)回收貨款的周期都在一年以下，時(shí)間太長(zhǎng)的賬款會(huì)被列入壞賬行列，影響公司利潤(rùn)，因此上市公司一般都會(huì)在下一個(gè)年度把賒賬交易解決掉。解決的方法很簡(jiǎn)單——讓關(guān)聯(lián)企業(yè)或關(guān)系企業(yè)把貨物退回來(lái)，填寫一個(gè)退貨單據(jù)，這筆交易就相當(dāng)于沒(méi)有發(fā)生，上一年度的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表都要重新修正，但是這對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)已經(jīng)太晚了。打個(gè)比方說(shuō)，某家汽車公司聲稱自己在2004年賣出了1萬(wàn)臺(tái)汽車，賺取了1000萬(wàn)美圓利潤(rùn)(當(dāng)然，資產(chǎn)負(fù)債表和損益表會(huì)注明是賒賬銷售)，這使得它的股價(jià)一路攀升;到了2005年年底，這家汽車公司突然又聲稱2004年銷售的1萬(wàn)輛汽車都被退貨了，此前宣布的1000萬(wàn)美圓利潤(rùn)都要取消，股價(jià)肯定會(huì)一落千丈，缺乏警惕的投資者必然損失慘重。在西方，投資者的經(jīng)驗(yàn)都比較豐富，這種小把戲騙不過(guò)市場(chǎng);但是在中國(guó)，不但普通投資者缺乏經(jīng)驗(yàn)，機(jī)構(gòu)投資者、分析機(jī)構(gòu)和證券媒體都缺乏相應(yīng)的水平，類似的假賬陷阱還真的騙過(guò)了不少人。
假帳特征：可能會(huì)開具虛假發(fā)票，但也有可能是真實(shí)的;一般不會(huì)繳納太多稅金，可能采購(gòu)一批物資來(lái)增加進(jìn)項(xiàng)稅，也有可能真的不惜成本繳納了相關(guān)稅金;還會(huì)偽造報(bào)關(guān)單，提供報(bào)關(guān)單復(fù)印件;虛假收入一般是掛應(yīng)收帳款收不回來(lái);也有收到貨款的，但還要偽造銀行對(duì)帳單(假收)或外匯核銷單(真收)，并且貨款不是從客戶企業(yè)直接打過(guò)來(lái)的;也有的是將應(yīng)收帳款通過(guò)債務(wù)重組或直接沖抵其他往來(lái)款，轉(zhuǎn)為別的資產(chǎn)形式。
思路：通過(guò)檢查收入真實(shí)性程序來(lái)入手。
假帳特征：一般都是私人企業(yè)，也有國(guó)有企業(yè);肯定要會(huì)做兩套以上帳，一定有小金庫(kù)。從收入上是看不出來(lái)的，因?yàn)橹挥虚_了發(fā)票的才會(huì)入帳，收款也看不出來(lái)，企業(yè)只會(huì)對(duì)記帳了的應(yīng)收款才會(huì)入帳。要查問(wèn)題，最好就是看存貨與成本。
3/15最原始的造假方式：把一個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)分成兩個(gè)實(shí)體核算。入庫(kù)時(shí)只將對(duì)外部分成本計(jì)進(jìn)去，發(fā)出也就不存在問(wèn)題了，但這樣存貨很容易在盤點(diǎn)時(shí)被發(fā)現(xiàn)數(shù)量不對(duì)。如果要想應(yīng)付盤點(diǎn)，有兩套對(duì)策：(1)生產(chǎn)入庫(kù)時(shí)存貨數(shù)量就少記，發(fā)出按照正常數(shù)量發(fā)，一部分發(fā)出不記帳;(2)生產(chǎn)入庫(kù)時(shí)數(shù)量按真實(shí)入庫(kù)，發(fā)出則記錄比實(shí)際發(fā)出的數(shù)額大，另一部分發(fā)出就不記帳。前面一種方法會(huì)導(dǎo)致存貨單價(jià)很高，容易被稅務(wù)局或海關(guān)查出;后一種方法只需用簡(jiǎn)單的計(jì)價(jià)測(cè)試就發(fā)現(xiàn)問(wèn)題了，入庫(kù)單價(jià)和出庫(kù)單價(jià)差異太大。
程序：(1)存貨的盤點(diǎn)，保證年初和期末數(shù)量正確;(2)計(jì)價(jià)測(cè)試，保證單價(jià)入帳和結(jié)轉(zhuǎn)的準(zhǔn)確性;單位生產(chǎn)工時(shí)估計(jì)和工資率檢查;(3)分析單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本核對(duì)合理性。(4)工人數(shù)量了解，工資政策了解，工資與產(chǎn)量關(guān)系的了解并測(cè)算;(5)水電費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等與產(chǎn)量和銷量的分析性復(fù)核;(4)生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)行狀況了解;(5)生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)的合理性等。
當(dāng)然，可以執(zhí)行的程序肯定不止這些，因?yàn)槠髽I(yè)的報(bào)表和業(yè)務(wù)都是一個(gè)有機(jī)的整體，業(yè)務(wù)的變動(dòng)影響報(bào)表的變動(dòng)，而報(bào)表內(nèi)任意一個(gè)科目的變動(dòng)都有可能影響其他科目的變動(dòng)，因此只要抓住因果關(guān)系，可以從任意角度入手，證明了這個(gè)認(rèn)定同時(shí)往往也證明了一個(gè)認(rèn)定，關(guān)鍵4/15在于抓住關(guān)注點(diǎn)，理清思路。
對(duì)待假賬的稽查，根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，可以從以下幾個(gè)方面著手：
換一個(gè)角度思考，許多公司的高額“其他應(yīng)收款”不完全是虛構(gòu)利潤(rùn)的結(jié)果，而是大股東占用公司資金的結(jié)果。早在2001年，中國(guó)上市公司就進(jìn)行了大規(guī)模清理欠款的努力，大部分欠款都是大股東挪用資金的結(jié)果，而且大部分以“其他應(yīng)收款”的名義進(jìn)入會(huì)計(jì)賬目。雖然大股東挪用上市公司資金早已被視為中國(guó)股市的頑癥，并被監(jiān)管部門三令五申進(jìn)行清查，但至今仍沒(méi)有根治的跡象。在目前中國(guó)的公司治理模式下，大股東想企業(yè)資金簡(jiǎn)直是易如反掌;這不是嚴(yán)格意義上的做假賬，但肯定是一種違規(guī)行為。
7/15與應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的關(guān)鍵詞是“壞賬準(zhǔn)備金”，通俗的說(shuō)，壞賬準(zhǔn)備金就是假設(shè)應(yīng)收賬款中有一定比例無(wú)法收回，對(duì)方有可能賴帳，必須提前把這部分賴帳金額扣掉。對(duì)于應(yīng)收賬款數(shù)額巨大的企業(yè)，壞賬準(zhǔn)備金一個(gè)百分點(diǎn)的變化都可能造成凈利潤(rùn)的急劇變化。舉個(gè)例子，波音公司每年銷售的客運(yùn)飛機(jī)價(jià)值是以十億美圓計(jì)算的，這些飛機(jī)都是分期付款，只要壞賬準(zhǔn)備金變化一個(gè)百分點(diǎn)，波音公司的凈利潤(rùn)就會(huì)出現(xiàn)上千萬(wàn)美圓的變化，對(duì)股價(jià)產(chǎn)生戲劇性影響。
理論上講，上市公司的壞賬準(zhǔn)備金比例應(yīng)該根據(jù)賬齡而變化，賬齡越長(zhǎng)的賬款，遭遇賴賬的可能性越大，壞賬準(zhǔn)備金比例也應(yīng)該越高;某些時(shí)間太長(zhǎng)的賬款已經(jīng)失去了償還的可能，應(yīng)該予以勾銷，承認(rèn)損失。對(duì)于已經(jīng)肯定無(wú)法償還的賬款，比如對(duì)方破產(chǎn)，應(yīng)該盡快予以勾銷。遺憾的是，目前仍然有部分上市公司對(duì)所有“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”按照同一比例計(jì)提，完全不考慮賬齡的因素，甚至根本不公布賬齡結(jié)構(gòu)。在閱讀公司財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，我們要特別注意它是否公布了應(yīng)收賬款的賬齡，是否按照賬齡確定壞賬準(zhǔn)備金，是否及時(shí)勾銷了因長(zhǎng)期拖欠或?qū)Ψ狡飘a(chǎn)而無(wú)法償還的應(yīng)收賬款;如果答案是“否”，我們就應(yīng)該高度警惕。
從2002年開始，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)各個(gè)上市公司進(jìn)行了財(cái)務(wù)賬目的巡回審查，壞賬準(zhǔn)備金和折舊費(fèi)都是審查的重點(diǎn)，結(jié)果有大批公司因?yàn)檫`反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、進(jìn)行暗箱操作，被予以警告或處分，它們的財(cái)務(wù)報(bào)表也被迫修正。但是，正如我在前面提到的，無(wú)論證監(jiān)會(huì)處罰多少家違規(guī)企業(yè)，處罰的力度有多大，如果普通投資者沒(méi)有維護(hù)自己權(quán)益的意識(shí)，8/15類似的假賬事件必然會(huì)一再重演，投資者的損失也會(huì)難以避免。
許多中國(guó)上市公司的歷史就是不斷募集資金進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的歷史，他們發(fā)行股票是為了固定資產(chǎn)投資，增發(fā)配股是為了固定資產(chǎn)投資，不分配利潤(rùn)也是為了省錢進(jìn)行固定資產(chǎn)投資。在固定資產(chǎn)投資的陰影里，是否隱藏著違規(guī)操作的痕跡?固定資產(chǎn)投資是公司做假賬的一個(gè)重要切入點(diǎn)，但是這種假賬不可能做的太過(guò)分。公司可以故意夸大固定資產(chǎn)投資的成本，借機(jī)轉(zhuǎn)移資金，使股東蒙受損失;也可以故意低估固定資產(chǎn)投資的成本，或者在財(cái)務(wù)報(bào)表中故意延長(zhǎng)固定資產(chǎn)投資周期，減少每一年的成本或費(fèi)用，借此抬高公司凈利潤(rùn)——這些夸大或者低估都是有限的。如果一家公司在固定資產(chǎn)投資上做的手腳太過(guò)火，很容易被人看出馬腳，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)是無(wú)法移動(dòng)的，很容易審查;雖然其市場(chǎng)價(jià)格往往很難估算，但其投資成本還是可以估算的。監(jiān)管部門如果想搞清楚某家上市公司的固定資產(chǎn)投資有沒(méi)有很大水分，只需要帶上一些固定資產(chǎn)評(píng)估專家到工地上去看一看，做一個(gè)簡(jiǎn)單的調(diào)查，真相就可以大白于天下。事實(shí)就是如此簡(jiǎn)單，但是在中國(guó)，仍然有許多虛假的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目沒(méi)有被揭露，無(wú)論是監(jiān)管部門還是投資者，對(duì)此都缺乏足夠的警惕性。如果一個(gè)投資者對(duì)固定資產(chǎn)投資中的造假現(xiàn)象抱有警惕性，他應(yīng)該從以下幾個(gè)角度分析調(diào)查：上市公司承諾的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，有沒(méi)有在預(yù)定時(shí)間內(nèi)完工?比如某家公司在2000年開始建設(shè)一家新工廠，承諾在2003年完工，但是在2003年年度報(bào)告中又宣布推遲，就很9/15值得懷疑了。而且，項(xiàng)目完工并不意味著發(fā)揮效益，許多項(xiàng)目在完工幾個(gè)月甚至幾年后仍然無(wú)法發(fā)揮效益，或者剛剛發(fā)揮效益又因故重新整頓，這就更值得懷疑了。如果董事會(huì)在年度報(bào)告和季度報(bào)告中沒(méi)有明確的解釋，我們完全有理由質(zhì)疑該公司在搞“釣魚工程”，或者干脆就是在搞“紙上工程”。
目前，不少上市公司的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目呈現(xiàn)高額化、長(zhǎng)期化趨勢(shì)，承諾投入的資金動(dòng)輒幾億元甚至幾十億元，項(xiàng)目建設(shè)周期動(dòng)輒三五年甚至七八年，僅僅完成土建封頂?shù)臅r(shí)間就很漫長(zhǎng)，更不要說(shuō)發(fā)揮效益了。這樣漫長(zhǎng)的建設(shè)周期，這樣緩慢的投資進(jìn)度，給上市公司提供了做假賬的充?？臻g，比那些“短平快”的小規(guī)模工程擁有更大的回旋余地，監(jiān)管部門清查的難度也更大。即使真的調(diào)查清楚，往往也要等到工程接近完工的時(shí)候，那時(shí)投資者的損失已經(jīng)很難挽回了。
從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度來(lái)看，操縱“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”比操縱“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)”更方便，更不容易被察覺(jué)。因?yàn)樵趽p益表上，主營(yíng)業(yè)務(wù)涉及的記錄比其他業(yè)務(wù)要多的多，主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入和成本都必須妥善登記，其他業(yè)務(wù)往往只需要簡(jiǎn)單的登記利潤(rùn)就可以了。對(duì)于工業(yè)公司來(lái)說(shuō)，偽造主營(yíng)業(yè)務(wù)收入必須偽造大量貨物單據(jù)(也就是偽造“應(yīng)收賬款”)，這種赤裸裸的造假很容易被識(shí)破;偽造其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)則比較溫和，投資者往往不會(huì)注意。
為了消除投資者可能產(chǎn)生的疑問(wèn)，許多上市公司的董事會(huì)往往玩弄文字游戲，把某些模糊的業(yè)務(wù)在“主營(yíng)業(yè)務(wù)”和“其他業(yè)務(wù)”之間顛來(lái)倒去，10/15稍微粗心的投資者就會(huì)受騙。比如某家上市公司在年度報(bào)告中把“主營(yíng)業(yè)務(wù)”定義為“房地產(chǎn)、酒店和旅游度假業(yè)”，但是在主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)中卻只計(jì)算房地產(chǎn)的利潤(rùn)，把酒店和旅游度假業(yè)都?xì)w入其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，這顯然與年度報(bào)告的說(shuō)法是矛盾的。在中國(guó)資本市場(chǎng)目前的混亂局面下，也不能排除某些公司把某項(xiàng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)同時(shí)計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)”和“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”的可能。作為普通投資者，我們不可能深入調(diào)查某家公司的“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”是不是偽造的，但是我們至少可以分析出一定的可能性——如果一家公司的“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)”與“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”嚴(yán)重不成比例，甚至是“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”高于“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)”，我們就有理由懷疑它做了假賬。
中國(guó)投資者和證券媒體沒(méi)有意識(shí)到上市公司的“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”可能存在造假行為，也并非完全出于疏忽，因?yàn)樯鲜泄静缓煤米鲎约旱闹鳡I(yíng)業(yè)務(wù)，反而熱衷于在“其他業(yè)務(wù)”上大撈一筆，在中國(guó)股市是司空見(jiàn)慣的現(xiàn)象。許多公司名義上是“運(yùn)用閑置資金”進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)或投資(實(shí)為投機(jī))活動(dòng)，其實(shí)是什么賺錢做什么，完全不把主營(yíng)業(yè)務(wù)當(dāng)一回事。最近幾年房地產(chǎn)行業(yè)熱度很高，許多上市公司紛紛改頭換面做房地產(chǎn)，開始是把房地產(chǎn)當(dāng)成短期的“其他業(yè)務(wù)”，后來(lái)有的公司干脆進(jìn)行產(chǎn)業(yè)重組，改為正式的房地產(chǎn)公司;鋼鐵、醫(yī)藥、進(jìn)出口乃至旅游度假等比較熱門的行業(yè)都有類似情況發(fā)生。追逐利潤(rùn)固然是資本的天性，但是作為資本數(shù)額很大、負(fù)有社會(huì)責(zé)任的上市公司，如此目光短淺的追求短期利潤(rùn)，對(duì)公司前景根本沒(méi)有長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略，無(wú)疑會(huì)損害股東乃至整個(gè)社會(huì)的長(zhǎng)期利益。這種目光短淺的不良傾向必須得到遏制，11/15但僅僅依靠證監(jiān)會(huì)和投資者的力量恐怕難以有效遏制，必須同時(shí)依靠國(guó)家計(jì)劃部門的宏觀調(diào)控，才有希望剎住這股蔓延已久的歪風(fēng)。曾經(jīng)在中國(guó)股市名噪一時(shí)的“戴夢(mèng)得”就是一個(gè)例子，它原本是中國(guó)股市罕見(jiàn)的珠寶題材股票，但是從2002年就開始“逐漸轉(zhuǎn)賣毛利率較低的珠寶生產(chǎn)線”，義無(wú)返顧的投入了炒作房地產(chǎn)的大潮。戴夢(mèng)得(已經(jīng)改名“中寶股份”)在2003年初完成了向房地產(chǎn)公司的轉(zhuǎn)化，主要經(jīng)營(yíng)港口地皮;但是轉(zhuǎn)化為房地產(chǎn)公司并不能增加它的業(yè)績(jī)，直到今天，中寶股份仍然是一家凈資產(chǎn)收益率不盡人意的冷門股票。由此可見(jiàn)，從一個(gè)較冷門的行業(yè)轉(zhuǎn)到較熱門的行業(yè)，并不一定會(huì)帶來(lái)業(yè)績(jī)的相應(yīng)提升;如果所有上市公司都往少數(shù)熱門行業(yè)擠，造成的后果肯定是災(zāi)難性的。
會(huì)計(jì)假賬論文篇十一
存貨管理就是對(duì)企業(yè)的存貨進(jìn)行管理.主要包括存貨的信息管理和在此基礎(chǔ)上的決策分析，最后進(jìn)行有效控制，達(dá)到存貨管理的最終目的提高經(jīng)濟(jì)效益。有人認(rèn)為存貨管理是將廠商的存貨政策和價(jià)值鏈的存貨政策進(jìn)行作業(yè)化的綜合過(guò)程。反應(yīng)方法或稱拉式存貨方法，是利用顧客需求，通過(guò)配送渠道來(lái)拉動(dòng)產(chǎn)品的配送。另一種管理理念是計(jì)劃方法，它是按照需求量和產(chǎn)品可得性，主動(dòng)排定產(chǎn)品在渠道內(nèi)的運(yùn)輸和分配。第三種方法.或稱混合方法，即用邏輯推理將前兩種方法進(jìn)行結(jié)合，形成對(duì)產(chǎn)品和市場(chǎng)環(huán)境作出反應(yīng)的存貨管理理念。一項(xiàng)綜合的存貨管理戰(zhàn)略將詳細(xì)說(shuō)明各種政策，并用于確定何處安排存貨、何時(shí)啟動(dòng)補(bǔ)給裝運(yùn)和分配多少存貨等過(guò)程。
一、存貨管理內(nèi)涵。
存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有的、以銷售的產(chǎn)成品或商品，或?yàn)榱顺鍪廴匀惶幱谏a(chǎn)過(guò)程中的產(chǎn)品，或在生產(chǎn)過(guò)程、勞務(wù)過(guò)程中消耗的材料、物料等。它是反映企業(yè)流動(dòng)資金運(yùn)作情況的晴雨表，往往成為少數(shù)人用來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)、偷逃國(guó)家稅費(fèi)基金的調(diào)節(jié)器。因?yàn)樗粌H在企業(yè)營(yíng)運(yùn)資本中占很大比重，而且又是流動(dòng)性較差的流動(dòng)資產(chǎn)。存貨管理就是對(duì)企業(yè)的存貨進(jìn)行管理，主要包括存貨的信息管理和在此基礎(chǔ)上的決策分析。最后進(jìn)行有效控制，達(dá)到存貨管理的最終目的提高經(jīng)濟(jì)效益。
二、存貨管理的目標(biāo)與意義。
企業(yè)置留存貨的原因一方面是為了保證生產(chǎn)或銷售的經(jīng)營(yíng)需要，另一方面是出自價(jià)格的考慮，零購(gòu)物資的價(jià)格往往較高，而整批購(gòu)買在價(jià)格上有優(yōu)惠。但是。過(guò)多地存貨要占用較多資金，并且會(huì)增加包括倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、管理人員工資在內(nèi)的各項(xiàng)開支，因此，進(jìn)行存貨管理目標(biāo)就是盡力在各種成本與存貨效益之間做出權(quán)衡，達(dá)到兩者的最佳結(jié)合，這就是存貨管理的目標(biāo)。
存貨管理的意義有以下幾點(diǎn)：
1.可以幫助企業(yè)倉(cāng)庫(kù)管理人員對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行詳盡、全面的控制和管理;。
2.幫助庫(kù)存會(huì)計(jì)進(jìn)行庫(kù)存商品的核算：
3.提供的各種庫(kù)存報(bào)表和分析可以為企業(yè)的決策提供依據(jù);。
4.實(shí)現(xiàn)降低庫(kù)存、減少資金占用，避免物品積壓或短缺，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行。
三、當(dāng)前企業(yè)存貨管理存在問(wèn)題及原因。
1.存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存缺乏真實(shí)記錄。材料領(lǐng)用記錄生產(chǎn)成本及費(fèi)用的歸集、結(jié)轉(zhuǎn)的記錄人為因索較多，尤其在工程項(xiàng)目核算上更顯現(xiàn)其弊端。比如，a、b兩個(gè)工號(hào)同時(shí)開工，月末核算記錄顯示的是b工號(hào)的材料消耗極少甚至為零.而a工號(hào)的材料消耗多出一大塊;原輔材料已經(jīng)領(lǐng)用消耗，而實(shí)際上并未相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本;原輔材料并未領(lǐng)用消耗，而實(shí)際上已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了成本;購(gòu)入的材料已經(jīng)領(lǐng)用消耗，購(gòu)貨發(fā)票未到，期末又沒(méi)有按規(guī)定暫估入庫(kù)，造成資產(chǎn)負(fù)債表期末存貨記錄減少甚至出現(xiàn)紅字余額。
2.內(nèi)部控制制度不健全。在材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)往往由同一個(gè)人完成采購(gòu)銷售、付款收款、入庫(kù)出庫(kù)等全過(guò)程，使采購(gòu)銷售工作無(wú)章可依，還會(huì)提供暗箱操作的溫床，增加了營(yíng)私舞弊的可能性。
3.流動(dòng)資金占用額高。因庫(kù)存量大，導(dǎo)致流動(dòng)資金占用額高，有的企業(yè)存貨儲(chǔ)備要占到流動(dòng)資金總額的60%以上，給企業(yè)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)帶來(lái)很大的困難。
4.非正常存貨儲(chǔ)備量擠占了正常的存貨儲(chǔ)備量。為控制流動(dòng)資金占用額，在日常存貨管理中盡量降低庫(kù)存占用量，減少進(jìn)貨量，從而影響了正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要的合理存貨儲(chǔ)備量。
5.管理不到位。毀損待報(bào)廢、超儲(chǔ)積壓存貨儲(chǔ)備在每年一次的清產(chǎn)核資中都要作為重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行上報(bào)，但每年都是只上報(bào)。沒(méi)有上級(jí)主管部門的批示，沒(méi)有處理結(jié)果，致使毀損待報(bào)廢、超儲(chǔ)積壓存貨儲(chǔ)備量像滾雪球一樣越滾越大，沒(méi)有從根本上解決問(wèn)題。
四、提高企業(yè)存貨管理水平的途徑分析。
1.嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，使賬、物、卡三相符。存貨管理要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，對(duì)貨到發(fā)票未到的存貨，月末應(yīng)及時(shí)辦理暫估入庫(kù)手續(xù)，使賬、物、卡三相符。
2.采用abc控制法，降低存貨庫(kù)存量，加速資金周轉(zhuǎn)。對(duì)存貨的日常管理，根據(jù)存貨的重要程度，將其分為abc三種類型。a類存貨品種占全部存貨的10%-15%。資金占存貨總額的80%左右，實(shí)行重點(diǎn)管理，如大型備品備件等。b類存貨為一般存貨，品種占全部存貨的`20%-30%。資金占全部存貨總額的15%左右，適當(dāng)控制，實(shí)行日常管理，如日常生產(chǎn)消耗用材料等。c類存貨品種占全部存貨的60%-65%，資金占存貨總額的5%左右，進(jìn)行一般管理，如辦公用品、勞保用品等隨時(shí)都可以采購(gòu)。通過(guò)abc分類后，抓住重點(diǎn)存貨，控制一般存貨，制定出較為合理的存貨采購(gòu)計(jì)劃，從而有效地控制存貨庫(kù)存，減少儲(chǔ)備資金占用，加速資金周轉(zhuǎn)。
3.加強(qiáng)存貨采購(gòu)管理，合理運(yùn)作采購(gòu)資金，控制采購(gòu)成本。首先，計(jì)劃員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，對(duì)生產(chǎn)工藝流程及設(shè)備運(yùn)行情況要有充分的了解，掌握設(shè)備維修、備件消耗情況及生產(chǎn)耗用材料情況，進(jìn)而做出科學(xué)合理的存貨采購(gòu)計(jì)劃。其次，要規(guī)范采購(gòu)行為，增加采購(gòu)的透明度。
4.利用erp等先進(jìn)的管理模式，實(shí)現(xiàn)存貨資金信息化管理。要想使存貨管理達(dá)到現(xiàn)代化企業(yè)管理的要求，就要使企業(yè)盡快采用先進(jìn)的管理模式，如erp系統(tǒng)。利用erp使人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷全方位科學(xué)高效集中管理，最大限度地堵塞漏洞，降低庫(kù)存，使存貨管理更上一個(gè)新臺(tái)階。
存貨作為一項(xiàng)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，它的存在勢(shì)必占用大量的流動(dòng)資金。一般情況下。存貨占工業(yè)企業(yè)總資產(chǎn)的30%左右，商業(yè)流通企業(yè)的則更高，其管理利用情況如何。直接關(guān)系到企業(yè)的資金占用水平以及資產(chǎn)運(yùn)作效率。因此，一個(gè)企業(yè)若要保持較高的贏利能力，應(yīng)當(dāng)十分重視存貨的管理。在不同的存貨管理水平下。企業(yè)的平均資金占用水平差別是很大的。通過(guò)實(shí)施正確的存貨管理方法，來(lái)降低企業(yè)的平均資金占用水平，提高存貨的流轉(zhuǎn)速度和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，才能最終提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
會(huì)計(jì)假賬論文篇十二
摘要：本文就上市公司財(cái)務(wù)造假問(wèn)題展開分析和探討，總結(jié)上市公司財(cái)務(wù)造假的主要手段和問(wèn)題原因，并提出了具體的治理建議和策略，希望對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)監(jiān)管起到一定的促進(jìn)作用。
關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)造假；交易。
一、上市公司財(cái)務(wù)造假主要手段。
虛構(gòu)交易經(jīng)營(yíng)、關(guān)聯(lián)交易等是目前上市公司財(cái)務(wù)造假的主要手段。
虛假經(jīng)營(yíng)不但導(dǎo)致企業(yè)各項(xiàng)數(shù)據(jù)無(wú)法準(zhǔn)確的反映自身的財(cái)務(wù)狀況和問(wèn)題，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)形成造假習(xí)慣，不斷編造謊言去掩蓋原有的謊言，最終使企業(yè)名譽(yù)掃地，被消費(fèi)者和投資者所拋棄。
關(guān)聯(lián)交易是指關(guān)聯(lián)雙方發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而產(chǎn)生實(shí)際的價(jià)款收取。關(guān)聯(lián)交易并不被我國(guó)法律所禁止，而關(guān)聯(lián)交易也不全是違背市場(chǎng)規(guī)則的。但如果上市公司缺乏自律意識(shí)，在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中利用關(guān)聯(lián)交易操縱利潤(rùn)，或不出現(xiàn)價(jià)款收取的情況下，非常容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)虛構(gòu)和失真等情況。此外，會(huì)計(jì)政策不恰當(dāng)利用、空殼公司、信息披露不規(guī)范等，同樣會(huì)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)真實(shí)性造成影響，產(chǎn)生財(cái)務(wù)造假的問(wèn)題。
二、上市公司務(wù)造假問(wèn)題原因。
（一）內(nèi)部原因。
自律意識(shí)的不足，是造成上市公司財(cái)務(wù)造假的重要原因。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)之下，上市公司對(duì)于利益的追求也越來(lái)越強(qiáng)烈。為保證股票收益，公司股東非常注重炒作機(jī)會(huì)，并利用各種虛假會(huì)計(jì)信息刺激市場(chǎng)，從而提高股民信心，收獲可觀回報(bào)?？梢哉f(shuō)，上市公司急功近利、對(duì)利益的過(guò)度追求是財(cái)務(wù)造假的最本質(zhì)原因。
其次，財(cái)務(wù)人員作為上市公司財(cái)務(wù)造假的關(guān)鍵，財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德的缺位，也給財(cái)務(wù)造假帶來(lái)了可乘之機(jī)。目前，我國(guó)財(cái)務(wù)人員崗位能力、職業(yè)道德參差不齊。一些財(cái)務(wù)人員為了個(gè)人利益而摒棄嚴(yán)謹(jǐn)、公正的工作態(tài)度，與上市公司管理者相互串通，捏造虛假財(cái)務(wù)信息，最終損害了大量投資者的利益。
（二）外部原因。
國(guó)內(nèi)對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)治理也缺乏足夠的監(jiān)督。對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)造假問(wèn)題，國(guó)家并沒(méi)有形成一套健全的法律法規(guī)進(jìn)行約束和控制，對(duì)上市公司財(cái)務(wù)造假的處罰力度也相對(duì)較弱，違法成本非常低。
財(cái)務(wù)監(jiān)管職能部門，如證券監(jiān)管、交易所、財(cái)政和稅務(wù)等部門在實(shí)際的執(zhí)法過(guò)程中，也沒(méi)有形成綜合監(jiān)管的良好局面，造成部分上市公司有恃無(wú)恐，造假問(wèn)題百出。
其次，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也存在諸多漏洞，針對(duì)上市公司會(huì)計(jì)行為沒(méi)有形成有力的約束，這無(wú)疑為一部分不良上市公司造假制造了可乘之機(jī)，大量造假行為得不到有效的遏制。
目前，國(guó)內(nèi)上市公司信息披露方面也存在一定缺陷，許多上市公司都無(wú)法保障信息披露的真實(shí)、完整和準(zhǔn)確，披露的信息無(wú)法客觀、真實(shí)的反映上市公司的經(jīng)營(yíng)情況，甚至給投資者造成較大誤導(dǎo)，嚴(yán)重?cái)_亂了正常的市場(chǎng)秩序。
三、上市公司財(cái)務(wù)造假治理策略。
（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員道德監(jiān)管。
針對(duì)上市公司財(cái)務(wù)造假問(wèn)題，首先必須要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員道德監(jiān)管，規(guī)范財(cái)務(wù)人員的工作行為，切實(shí)規(guī)避造假問(wèn)題的發(fā)生。財(cái)務(wù)人員是公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的直接負(fù)責(zé)人，一方面，必須要明確各項(xiàng)約束財(cái)務(wù)人員的規(guī)范、制度，完善當(dāng)前會(huì)計(jì)法規(guī)，提高財(cái)務(wù)人員的法制意識(shí)。其次，加強(qiáng)會(huì)計(jì)崗位監(jiān)督，在加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)崗位人員技術(shù)考核的同時(shí)，加強(qiáng)職業(yè)道德檢查，真正幫助上市公司財(cái)務(wù)人員樹立良好的職業(yè)品德和工作紀(jì)律，避免公司管理者與財(cái)務(wù)人員相互串通。
（二）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范公司會(huì)計(jì)行為的關(guān)鍵，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須要適時(shí)優(yōu)化和修訂，保持足夠的先進(jìn)性。一方面，國(guó)家政府相關(guān)部門必須要圍繞《會(huì)計(jì)法》建立操作性較強(qiáng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，另一方面建立全面的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的約束。而企業(yè)也應(yīng)該發(fā)揮自主作用，健全內(nèi)部控制制度，并接受相關(guān)部門的嚴(yán)格監(jiān)督，切實(shí)保障會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的落實(shí)，確保會(huì)計(jì)信息的客觀、真實(shí)。
（三）加大處罰力度，提高違法成本。
上市公司財(cái)務(wù)造假問(wèn)題的猖獗，很大程度上是由處罰力度不足所造成的。與財(cái)務(wù)造假獲利相比當(dāng)前對(duì)于該違法行為的處罰顯得微不足道。比如，當(dāng)前《會(huì)計(jì)法》中對(duì)于違反會(huì)計(jì)法規(guī)的單位最高經(jīng)濟(jì)處罰僅為10萬(wàn)元，對(duì)具體負(fù)責(zé)人的最高處罰為5萬(wàn)元，處罰之低，與獲利相差甚遠(yuǎn)。對(duì)此，必須要進(jìn)一步加大處罰力度，提高違法成本。
針對(duì)上市公司財(cái)務(wù)造假問(wèn)題，根據(jù)造假程度和市場(chǎng)影響情況，在沒(méi)收上市公司一切造假收益的同時(shí)，處以造假收益20%-50%罰款。同時(shí)，對(duì)于社會(huì)影響惡劣的，還應(yīng)處以一定的刑事處罰，以堅(jiān)決打擊上市公司財(cái)務(wù)違法行為。
（四）規(guī)范上市公司交易行為。
雖然，國(guó)內(nèi)并沒(méi)有明令禁止關(guān)聯(lián)交易，但不合理的關(guān)聯(lián)交易所造成的影響和危害是非常嚴(yán)重的。對(duì)此，有必要從源頭處罰關(guān)聯(lián)交易，必須要加強(qiáng)對(duì)上市公司治理機(jī)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化，以合理的方式優(yōu)化上市公司股權(quán)配置，形成有效的內(nèi)部約束機(jī)制，杜絕違規(guī)關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生。另一方面，必須要加強(qiáng)對(duì)上市公司交易信息披露的監(jiān)管，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)上市公司信息的監(jiān)管，降低不良交易行為的影響。
四、總結(jié)。
上市公司作為國(guó)內(nèi)優(yōu)秀企業(yè)代表，上市公司財(cái)務(wù)造假所造成的負(fù)面影響非常大。對(duì)此，國(guó)家必須要加強(qiáng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)造假問(wèn)題的關(guān)注，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)違法行為的打擊。而上市公司自身也應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)控，規(guī)范自身財(cái)務(wù)行為，為我國(guó)資本市場(chǎng)的良性發(fā)展打好堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
會(huì)計(jì)假賬論文篇十三
存貨核算與管理是企業(yè)管理運(yùn)營(yíng)的一個(gè)重要的環(huán)節(jié),然而，在具體的核算和管理操作中存在制度及人員舞弊等問(wèn)題,直接導(dǎo)致企業(yè)的利潤(rùn)空間縮小，甚至?xí)?duì)公司的信譽(yù)及發(fā)展帶來(lái)不良影響。本文將探討的就是企業(yè)在存貨核算及管理中存在的問(wèn)題，及解決的對(duì)策。
一、存貨核算及管理的必要性。
“存貨”的概念是：在企業(yè)的日常工作中，企業(yè)所擁有的待出售產(chǎn)成品或者正在生產(chǎn)的產(chǎn)品，在勞動(dòng)生產(chǎn)時(shí)或者在提供勞務(wù)工作時(shí)所需耗費(fèi)的材料及物料等。在此需要指出的是將存貨的核算和管理合并在一起論述，是因?yàn)楹怂愕倪^(guò)程就是對(duì)存貨管理的過(guò)程，而及時(shí)精確的管理數(shù)據(jù)是支持存貨核算的數(shù)據(jù)保證。
存貨是企業(yè)資產(chǎn)中重要的一部分，對(duì)存貨的核算和管理也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要環(huán)節(jié)。但是，目前我國(guó)很多企業(yè)的存貨核算和管理存在明顯的問(wèn)題，在一定程度上影響著企業(yè)的資產(chǎn)流動(dòng)能力和盈利能力。
1、存貨核算機(jī)構(gòu)不規(guī)范。
目前，很多企業(yè)沒(méi)有設(shè)置庫(kù)存核算及管理的規(guī)范機(jī)制，倉(cāng)庫(kù)主管往往同時(shí)負(fù)責(zé)采購(gòu)計(jì)劃和驗(yàn)收貨物，同時(shí)，倉(cāng)庫(kù)主管負(fù)責(zé)的部門還肩負(fù)著對(duì)采購(gòu)的原材料及產(chǎn)品、半成品的管理工作。權(quán)責(zé)都集中在一個(gè)部門，缺乏部門間權(quán)限的制約與監(jiān)督，就促生了內(nèi)部人員利用職務(wù)便利，謀取私利的行為。這種行為的滋生環(huán)境就是企業(yè)沒(méi)有設(shè)置存貨核算機(jī)構(gòu)，或者企業(yè)存貨核算機(jī)構(gòu)不規(guī)范不完善。
存貨的核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確與否對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)準(zhǔn)確程度有重要影響，如某一期間對(duì)存貨的價(jià)值核算的偏大，則會(huì)抬高產(chǎn)品的銷售成本，影響產(chǎn)品在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)能力，同時(shí)也將得出本期的利潤(rùn)及企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的錯(cuò)誤數(shù)據(jù)，對(duì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的企業(yè)的市場(chǎng)判斷及決策行為。本期利潤(rùn)和資產(chǎn)的減少，就會(huì)導(dǎo)致下期的利潤(rùn)和流動(dòng)資產(chǎn)的夸大或者虛報(bào)。
3、存貨核算缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃。
在供應(yīng)商管理中，對(duì)供應(yīng)商提供的貨物進(jìn)行存貨核算，并對(duì)存貨核算進(jìn)行長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃，和歷史數(shù)據(jù)積累，可對(duì)與企業(yè)建立長(zhǎng)期合作關(guān)系的供應(yīng)商有效評(píng)估。在節(jié)約企業(yè)用于市場(chǎng)的成本的基礎(chǔ)上，通過(guò)分析市場(chǎng)動(dòng)態(tài)信息，通過(guò)系統(tǒng)的存貨核算體系，在對(duì)歷史數(shù)據(jù)和市場(chǎng)信息的分析上，選擇供貨質(zhì)量高，價(jià)格合理的供應(yīng)商。
4、核算的貨物成本與實(shí)際成本不符。
企業(yè)對(duì)存貨的進(jìn)行核算時(shí)，一些問(wèn)題和容易被忽視。具體的核算規(guī)則沒(méi)有正確的執(zhí)行，如采購(gòu)貨物沒(méi)有計(jì)入采購(gòu)成本，或者一些貨物本應(yīng)該分?jǐn)偤笥?jì)入材料的采購(gòu)成本，而在貨物的核算和管理過(guò)程中只核算購(gòu)買價(jià)格，將物流費(fèi)用等其他費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用明細(xì)下。這種不合理的核算方式直接造成了貨物的核算成本和實(shí)際成本的不符。
5、白條抵庫(kù)現(xiàn)象嚴(yán)重。
現(xiàn)行的法明確禁止了貨物與發(fā)票不同步現(xiàn)象的發(fā)生，因?yàn)檫@種發(fā)票遲于貨物的確認(rèn)做法，將直接導(dǎo)致白條抵庫(kù)的發(fā)生。白條抵庫(kù)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的外流，危害資產(chǎn)的安全性及完整性。如在年終時(shí)，企業(yè)為了使銷售收入的指標(biāo)考核達(dá)標(biāo)，或者兼顧客戶的回款時(shí)限，而推遲開具銷售發(fā)票，免于影響了回款率的考核指標(biāo)。
三、加強(qiáng)存貨核算和管理的對(duì)策。
1、企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部控制制度。
企業(yè)應(yīng)該建立完善的存貨核算和管理控制制度，并將這一制度嚴(yán)格的執(zhí)行下去，及時(shí)提供準(zhǔn)確的存貨信息，為企業(yè)正常的運(yùn)營(yíng)和正確的決策提供有價(jià)值的信息。所以，企業(yè)要對(duì)企業(yè)流程中每個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)的采購(gòu)、庫(kù)存及生存和銷售環(huán)節(jié)的信息流做梳理，使數(shù)據(jù)流能夠順暢、準(zhǔn)確、及時(shí)的流動(dòng)。只有這樣，才能保證生產(chǎn)領(lǐng)料制度和存貨核算制度的建立健全，明確材料的用途和流向，對(duì)于企業(yè)的存貨核算和管理來(lái)說(shuō)十分重要。
2、進(jìn)行定期的監(jiān)盤或者抽盤。
要對(duì)企業(yè)截至實(shí)施存貨核算和管理制度之時(shí)的存貨進(jìn)行徹底的盤查，比對(duì)賬面存貨及實(shí)際庫(kù)存的差異，更新賬面數(shù)據(jù)。此外，還應(yīng)該對(duì)歷年來(lái)企業(yè)的存貨盤點(diǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，找出核算中存在的問(wèn)題，提出解決及杜絕途徑。還要對(duì)現(xiàn)有的.存貨分類管理，按價(jià)值及使用頻率等等不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)劃進(jìn)行監(jiān)盤或者抽盤的重點(diǎn)，做到兼顧全局，重點(diǎn)盤查。在盤點(diǎn)之前，企業(yè)需制定出全面而細(xì)致的計(jì)劃，調(diào)動(dòng)人力及物資，全力支持監(jiān)盤或者抽盤的順利進(jìn)行，將監(jiān)盤或者抽盤做到實(shí)處，而不僅僅是做表面功夫。在監(jiān)盤的過(guò)程中，要核定存貨的數(shù)量，還要檢查存貨的包裝、質(zhì)量及有效期等相關(guān)信息，并詳細(xì)記錄，及時(shí)處理異常情況。對(duì)存貨的監(jiān)盤或者抽盤比例，要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，考慮到企業(yè)存貨管理、內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況等。
3、提高存貨核算及管理人員素質(zhì)。
庫(kù)存管理部門做為企業(yè)監(jiān)督不夠嚴(yán)格的部門，且極易發(fā)生企業(yè)內(nèi)部人員私下兜售產(chǎn)品，以低廉的價(jià)格不正當(dāng)?shù)膮⑴c市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，不但損毀企業(yè)的利益，而且攪亂了市場(chǎng)秩序，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)存貨核算和管理人員的素質(zhì)提高及培養(yǎng)。并形成權(quán)責(zé)利相互制約的體制，確保各部門間相互監(jiān)督。同時(shí)，加強(qiáng)倉(cāng)庫(kù)的管理，對(duì)于倉(cāng)庫(kù)的發(fā)貨、入貨賬目，要配備有專人員對(duì)賬、若發(fā)現(xiàn)有賬實(shí)不符或不清晰的賬目，需及時(shí)調(diào)查更正，從源頭上防止倉(cāng)庫(kù)管理人員違規(guī)做法。
4、加強(qiáng)已售存貨貨物的管理。
企業(yè)在追求盈利的過(guò)程中，必須做到重視對(duì)存貨的管理。企業(yè)的存貨管理情況不同，其平均資金占用水平就不同。只有在企業(yè)應(yīng)用存貨管理辦法，加強(qiáng)企業(yè)企業(yè)對(duì)已售存貨貨物的管理之后，平均資金占用就會(huì)降低，總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率和存貨的流轉(zhuǎn)速度也會(huì)相應(yīng)提高，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
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會(huì)計(jì)假賬論文篇十四
通過(guò)媒體獲悉自己投資的股票銀河投資（000806sz）不僅涉嫌操縱業(yè)績(jī)扭虧摘帽，而且還涉嫌操縱二級(jí)市場(chǎng)的股票價(jià)格，某f先生決定向證監(jiān)會(huì)實(shí)名舉報(bào)。該投資者在《舉報(bào)信》中將媒體已經(jīng)公開的相關(guān)事實(shí)一一引用，而且還在此基礎(chǔ)上繼續(xù)深挖，發(fā)現(xiàn)了更多的可疑線索。
大股東銀河集團(tuán)有違法大量買賣控股子公司股票的前科。
舉報(bào)信中提到銀河投資的大股東銀河集團(tuán)曾經(jīng)因?yàn)榇罅抠I賣控股子公司的股票，被證監(jiān)會(huì)處罰一事。經(jīng)過(guò)記者查證得知，貴州天成控股股份有限公司（600112sh）是銀河集團(tuán)控股的另一家上市公司，與銀河投資系兄弟公司。早在2003年到2007年間，銀河集團(tuán)及關(guān)聯(lián)方通過(guò)實(shí)際控制的其他賬戶在二級(jí)市場(chǎng)大量違法買賣天成控股的股票，后因媒體曝光，被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查。2010年10月9日，證監(jiān)會(huì)下達(dá)《行政處罰決定書》，對(duì)銀河集團(tuán)及實(shí)際控制人潘琦等5名責(zé)任人給予警告和罰款等處罰。
舉報(bào)信中提及這次銀河投資股價(jià)上漲與增發(fā)消息時(shí)間點(diǎn)高度吻合，內(nèi)幕交易或?yàn)殍F板釘釘。
5月14日是銀河投資停牌謀劃增發(fā)的最后一個(gè)交易日，當(dāng)天，該股股價(jià)突然放量上漲，漲幅達(dá)到，成交量也從平時(shí)的1%換手率異常放大到。5月27日，銀河投資公布了定向增發(fā)方案，該股股票也是一度封住漲停，換手率更是放大到了。此后，銀河投資股價(jià)節(jié)節(jié)攀高，截止記者截稿時(shí)，股票價(jià)格已經(jīng)越過(guò)6元，相比增發(fā)方案中確定的元的增發(fā)價(jià)格，銀河投資股價(jià)翻倍。
除了增發(fā)消息出臺(tái)前后股價(jià)的“配合”外，主要股票成交席位與被舉報(bào)人銀河投資同處一地。
5月27日、6月3日、6月19日、7月4日，銀河投資都因?yàn)闈q幅很大被交易所公開成交席位，在前五位的成交席位中，國(guó)海證券的北海某營(yíng)業(yè)部每次都上榜，而銀河投資所在地就是廣西北海；另外，東北證券的南寧某營(yíng)業(yè)部也先后兩次上榜，而被舉報(bào)人銀河投資的大股東銀河集團(tuán)的所在地就是廣西南寧。
十年被處罰兩次整改一次銀河投資堪稱“壞孩子”典范。
十年生死兩茫茫，銀河投資的造假故事伊始于2002年。
2006年1月，由于媒體報(bào)道，銀河投資被迫董事會(huì)公司公告稱，2002、2003年公司通過(guò)與大股東及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的資金往來(lái)確認(rèn)為收入的方法，虛增銷售收入億元（不含稅收入億元）、虛增凈利潤(rùn)4300萬(wàn)元。2003年，銀河投資大股東占用公司資金累計(jì)億元，其中包括未披露的銀行貸款億元，另億元記入其他應(yīng)收款科目。
就上述行為，銀河投資被處罰款10萬(wàn)元。對(duì)公司法定代表人、原財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、原財(cái)務(wù)部總經(jīng)理分別處罰5萬(wàn)元。如果不是媒體報(bào)道揭露真相，投資者或許永遠(yuǎn)等不到銀河投資的致歉公告。
盡管銀河投資2006年的公告中對(duì)2002、2003年的財(cái)務(wù)造假和大股東挪用資金向全體投資者鄭重致歉。但之后依然我行我素。
2011年5月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)銀河投資和潘琦等15人的行政處罰決定書，對(duì)銀河科技給予警告，并處以50萬(wàn)元罰款，對(duì)潘琦等6人分別給予30萬(wàn)罰款。
處罰書中披露銀河投資在2004年虛增銷售收入億，虛增利潤(rùn)6931萬(wàn)，隱瞞2004年向關(guān)聯(lián)方巨額劃款累計(jì)達(dá)億元。在2005年虛增銷售收入3475萬(wàn)元，虛增利潤(rùn)795萬(wàn)元，隱瞞2005年向關(guān)聯(lián)方巨額劃款累計(jì)億元。同時(shí)在2004和2005年未如實(shí)披露為關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)放提供銀行擔(dān)保共計(jì)億。
而在證監(jiān)會(huì)廣西xxx2011年12月30日的《關(guān)于對(duì)北海銀河高科技產(chǎn)業(yè)股份有限公司采取責(zé)令改正措施的決定》，其中提及銀河投資自2008年12月以來(lái)，利用實(shí)際控制的“南寧市桂亞商貿(mào)有限公司”和“北海正聯(lián)商貿(mào)有限公司”名下兩個(gè)銀行賬戶進(jìn)行資金流轉(zhuǎn)，累計(jì)金額約億元，形成資金賬外核算。
舉報(bào)信還提及，其梳理被舉報(bào)人歷年的年報(bào)后發(fā)現(xiàn)，除了已經(jīng)知道的北海正聯(lián)、南寧桂亞這兩個(gè)公司外，四川鼎立投資管理有限責(zé)任公司、南寧凱宇數(shù)碼科技有限公司等一批公司都具有走賬公司的類似特征。
為再融資銀河投資敢于“系統(tǒng)化、團(tuán)體化”造假。
今年5月，銀河投資非公開增發(fā)預(yù)案，公司擬增發(fā)不超過(guò)4億股股票，募集不超過(guò)億元資金用于償還銀行貸款和補(bǔ)充流動(dòng)資金，且這些新股將由其大股東銀河天成集團(tuán)全額認(rèn)購(gòu)。顯然，對(duì)于貨幣資金不足6000萬(wàn)元但卻存有高達(dá)億元短期貸款需要償還的銀河投資來(lái)說(shuō)，大股東此次無(wú)疑是為其解決了燃眉之急，屬于重大利好。
大股東銀河集團(tuán)系唯一發(fā)行對(duì)象，認(rèn)購(gòu)?fù)瓿珊?，將通過(guò)直接方式持有不超過(guò)的公司股份，而目前集團(tuán)持股比例為。銀河集團(tuán)由潘琦持股。
歷史資料顯示，銀河投資從2002年到2005年的連續(xù)多年的業(yè)績(jī)?cè)旒僖彩且驗(yàn)樵偃谫Y的目的。2002年增發(fā)5000萬(wàn)新股，2004年計(jì)劃發(fā)行可轉(zhuǎn)債億元由于監(jiān)管部門未批及股東大會(huì)否決而未遂。
銀河集團(tuán)董事長(zhǎng)潘琦、董事兼總裁姚國(guó)平、副董事長(zhǎng)王國(guó)生、副總裁龍曉榮、副總裁徐宏軍、副總裁顧勇彪、財(cái)務(wù)總監(jiān)黃巨芳因銀河投資2004年、2005年虛增銷售收入、隱瞞對(duì)外擔(dān)保、隱瞞關(guān)聯(lián)交易等行為，于2011年受到中國(guó)證監(jiān)會(huì)警告和罰款等行政處罰。潘琦、姚國(guó)平被認(rèn)定為市場(chǎng)禁入者，期限分別為10年、7年。
在證監(jiān)會(huì)2011年對(duì)銀河科技及潘琦及15名責(zé)任人的《行政處罰決定書》中提及：本案是系統(tǒng)性、團(tuán)體化的上市公司信息披露違法大案。銀河科技為了騙取發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的資格，貪短利而忘大義，有策劃、有組織地通過(guò)制作虛假出庫(kù)單據(jù)、開具虛假銷售發(fā)票并按比例虛構(gòu)成本的方式，連續(xù)多年實(shí)施大規(guī)模的虛構(gòu)營(yíng)業(yè)收入、虛構(gòu)成本、虛構(gòu)利潤(rùn)活動(dòng)。此外，銀河科技還存在不及時(shí)披露受到地方政府處罰的事項(xiàng)。銀河科技的上述行為，既包括定期報(bào)告披露違法，也包括臨時(shí)報(bào)告披露違法，持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)，涉及事項(xiàng)多，涉案數(shù)額巨大，集上市公司信息披露違法之大成，情節(jié)特別嚴(yán)重，市場(chǎng)影響非常惡劣，應(yīng)當(dāng)依法予以從重處罰。
會(huì)計(jì)假賬論文篇十五
摘要：隨著經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)行，大量企業(yè)進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)的浪潮之中。在面對(duì)具有較強(qiáng)實(shí)力的對(duì)手面前，中國(guó)的企業(yè)面臨著重大挑戰(zhàn)，特別是企業(yè)的管理模式需要不斷進(jìn)階，以適應(yīng)于需求的新形式。在這個(gè)機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的環(huán)境之中，不能夠適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)大環(huán)境的企業(yè)便逐漸將視線轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)造假。當(dāng)然，企業(yè)財(cái)務(wù)造假的原因不僅僅是企業(yè)為了融資而欲求上市。企業(yè)財(cái)務(wù)造假的原因有很多，不同的目的，企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)造假的手段也會(huì)有相應(yīng)的不同，有的企業(yè)會(huì)故意虛增收入，有的企業(yè)卻會(huì)故意增加費(fèi)用。會(huì)計(jì)是一門極其細(xì)致的實(shí)用技藝，它需要學(xué)習(xí)者從會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)假設(shè)入手，對(duì)于會(huì)計(jì)要素的“確認(rèn)、計(jì)量、記錄和披露過(guò)程”，仔細(xì)體會(huì)其內(nèi)在的邏輯聯(lián)系。因此，識(shí)別會(huì)計(jì)造假是一個(gè)需要功底的事情。通常人們會(huì)將財(cái)務(wù)造假劃分為不同的級(jí)別。低級(jí)別的造假自然好辨認(rèn)，但高級(jí)別的復(fù)雜而老練的造假則需要有極其專業(yè)的業(yè)務(wù)能力的人才能夠識(shí)別，具體在正文中會(huì)被談到。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)造假；手段；防范對(duì)策。
一、前言。
本課題的研究意義在于：第一，通過(guò)對(duì)于一般性財(cái)務(wù)造假事件的目的、手段等進(jìn)行歸納，呈現(xiàn)出一般情況下，公司在進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐時(shí)的動(dòng)態(tài)性描述，進(jìn)而也對(duì)于其他受困問(wèn)題的公司提出建設(shè)性建議。第二，從國(guó)家角度看來(lái)，由于我國(guó)相對(duì)于其他發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家而言資本市場(chǎng)形成的相對(duì)較晚，在此情形之下，研究財(cái)務(wù)造假課題對(duì)于我國(guó)具有相對(duì)重要的現(xiàn)實(shí)價(jià)值與借鑒意義。
二、財(cái)務(wù)造假相關(guān)概述。
（一）財(cái)務(wù)造假的概念。
財(cái)務(wù)欺詐是金融活動(dòng)中組織整體或者個(gè)人的一種故意行為，以獲得不公平的優(yōu)勢(shì)而實(shí)施的違法違紀(jì)行為，包括欺騙非法行為。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中的漏洞策劃其行為，同時(shí)也包括故意制造對(duì)企業(yè)有利會(huì)計(jì)信息的行為。財(cái)務(wù)造假作為社會(huì)上的一股不正之風(fēng)，在社會(huì)和經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中已經(jīng)成為一大公害。這樣的行為不僅對(duì)于社會(huì)和經(jīng)濟(jì)秩序進(jìn)行干擾，誤導(dǎo)了投資者和消費(fèi)者，也激勵(lì)其他財(cái)務(wù)欺詐，甚至導(dǎo)致更多的腐敗和犯罪。
（二）財(cái)務(wù)造假背景分析。
1.當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展大背景。
一直以來(lái)，雖然從經(jīng)濟(jì)道路來(lái)看，中國(guó)的發(fā)展路途崎嶇。但是，卻在另一方面，中國(guó)作為一個(gè)全球吸引外資最具受青睞的經(jīng)濟(jì)體而存在。這也正說(shuō)明了現(xiàn)今中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)多變而復(fù)雜。
2.財(cái)務(wù)造假的行業(yè)現(xiàn)狀分析。
談及經(jīng)濟(jì)，繞不開企業(yè)；談及企業(yè)，無(wú)法繞開每一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)。每一個(gè)企業(yè)都有著各自的財(cái)務(wù)問(wèn)題，財(cái)務(wù)問(wèn)題也是企業(yè)自身的核心問(wèn)題。因此，無(wú)論是哪一企業(yè)的高管，對(duì)其企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)顯得非常重視，越是大而強(qiáng)的企業(yè)更是如此。
會(huì)計(jì)假賬論文篇十六
1.采取各種措施提高采購(gòu)人員、會(huì)計(jì)主管及商品記賬員的政策水平,增強(qiáng)法制觀念。
2.建立內(nèi)部控制制度,采購(gòu)部門與財(cái)會(huì)部門互相控制,采購(gòu)人員與商品記賬員互相控制。
3.建立采購(gòu)員、商品記賬員、保管員的崗位責(zé)任制,加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)、記賬、保管各環(huán)節(jié)的管理。
4.明確規(guī)定企業(yè)存貨計(jì)價(jià)辦法和成本結(jié)轉(zhuǎn)制度,保證成本的真實(shí)性。
5.建立復(fù)核制度,由專職或兼職復(fù)核員對(duì)存貨購(gòu)入成本、發(fā)出成本準(zhǔn)確性進(jìn)行復(fù)核,同時(shí),充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督作用。
6.建立存貨的定期分析制度,由業(yè)務(wù)部門、財(cái)會(huì)部門和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)組成分析小組,對(duì)存貨質(zhì)量、占用期、適銷度以及整體結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析對(duì)比,對(duì)存在的問(wèn)題及時(shí)解決。
(二)企業(yè)外部防范措施存貨核算中,假賬防范的外部措施主要包括以下內(nèi)容:。
1.由審計(jì)、監(jiān)察、財(cái)稅、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等部門相結(jié)合,定期組織對(duì)存貨核算的專項(xiàng)檢查,對(duì)查處的違紀(jì)違法案件嚴(yán)肅處理,必要時(shí)由有關(guān)人員負(fù)刑事責(zé)任,避免出現(xiàn)多年來(lái)形成的一罰了之的情況,以制約企業(yè)假賬行為。
2.結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況和國(guó)際慣例,進(jìn)一步制定出我國(guó)的有關(guān)制度、法規(guī),解決“無(wú)章可循”、“無(wú)法可依”及“有章有法不依”的問(wèn)題。
會(huì)計(jì)假賬論文篇十七
九好集團(tuán)在其2016年4月23日披露的《浙江九好辦公服務(wù)集團(tuán)有限公司審計(jì)報(bào)告（2013年至2015年）》財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中，虛增服務(wù)費(fèi)收入億元，虛增2015年貿(mào)易收入萬(wàn)元，虛構(gòu)銀行存款3億元，未披露3億元銀行存款質(zhì)押。
虛構(gòu)業(yè)務(wù)以增加服務(wù)費(fèi)收入。
九好集團(tuán)造假作案手法的隱蔽之處在于將虛增的服務(wù)費(fèi)收入分散到大量的供應(yīng)商和客戶中去，實(shí)地走訪需要耗費(fèi)大量的時(shí)間和人財(cái)物，調(diào)查難度大。九好集團(tuán)與125家供應(yīng)商單位或個(gè)人、以及84家供應(yīng)商對(duì)應(yīng)的46家客戶通過(guò)虛構(gòu)客戶、虛構(gòu)業(yè)務(wù)、改變業(yè)務(wù)性質(zhì)等方式增加服務(wù)費(fèi)收入億元。此外，九好集團(tuán)通過(guò)與供應(yīng)商簽訂虛假業(yè)務(wù)合同來(lái)確認(rèn)業(yè)務(wù)收入，在收到這些服務(wù)費(fèi)后又從個(gè)人銀行賬戶退回到供應(yīng)商法定法人或其指定銀行賬戶。盡管這些業(yè)務(wù)收入是真實(shí)的，但九好集團(tuán)充當(dāng)資金掮客的角色幫助19家供應(yīng)商套取資金的業(yè)務(wù)模式并不屬于九好集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)模式，不應(yīng)該計(jì)入收入，可見(jiàn)九好集團(tuán)虛構(gòu)業(yè)務(wù)以達(dá)到增加收入的目的。
虛增貿(mào)易收入。
杭州融康信息技術(shù)有限公司（以下簡(jiǎn)稱融康信息）通過(guò)向九好集團(tuán)采購(gòu)貨物存在業(yè)務(wù)往來(lái)，根據(jù)九好集團(tuán)披露的《浙江九好辦公服務(wù)集團(tuán)有限公司審計(jì)報(bào)告（2013年至2015年）》可以發(fā)現(xiàn)，其賬務(wù)上確認(rèn)了萬(wàn)元來(lái)自融康信息的銷售收入及應(yīng)收賬款收回。然而，通過(guò)審計(jì)小組對(duì)融康信息的實(shí)地走訪獲知，融康信息并未對(duì)該筆采購(gòu)業(yè)務(wù)確認(rèn)收貨，九好集團(tuán)也退回了已支付貨款。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件來(lái)看，該筆業(yè)務(wù)不滿足確認(rèn)銷售收入的實(shí)質(zhì)，因此可以得出九好集團(tuán)通過(guò)虛增貿(mào)易收入粉飾報(bào)表的結(jié)論。
虛構(gòu)銀行存款3億元、未披露3億元銀行存款質(zhì)押。
九好集團(tuán)運(yùn)用的財(cái)務(wù)造假方式在實(shí)踐中非常典型，即通過(guò)銀行流水體外循環(huán)的方式虛增3億銀行存款。2015年九好集團(tuán)通過(guò)虛構(gòu)其他應(yīng)收款、虛構(gòu)銀行存款轉(zhuǎn)入、虛構(gòu)退回購(gòu)房款以及虛假記載收到上海九好等單位其他應(yīng)收款的方式使得其賬面存在3億元虛假資金。同時(shí)為了掩飾賬面3億的虛假資金，九好集團(tuán)首先通過(guò)借款購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品或定期存單，然后再將取得的理財(cái)產(chǎn)品或定期存單為借款方關(guān)聯(lián)公司質(zhì)押擔(dān)保，最后將承兌匯票以貼現(xiàn)的方式獲得資金并歸還借款，九好集團(tuán)通過(guò)如此反復(fù)y行流水體外循環(huán)的方式使其賬面一直保持3億銀行存款。截止九好集團(tuán)公開披露《審計(jì)報(bào)告》附注及《重大資產(chǎn)重組報(bào)告書》時(shí)這3億銀行存單仍然處于質(zhì)押狀態(tài)，但是九好集團(tuán)并未披露這一事實(shí)。
2就好集團(tuán)財(cái)務(wù)造假審計(jì)對(duì)策。
九好集團(tuán)自2013年開始財(cái)務(wù)造假至2017年初被證監(jiān)會(huì)頂格處以60萬(wàn)元的處罰，此次九好集團(tuán)造假也將其審計(jì)機(jī)構(gòu)利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所推到了風(fēng)口浪尖。相關(guān)專業(yè)人士指出盡管九好集團(tuán)商業(yè)模式較新，但如果審計(jì)人員能夠保持職業(yè)懷疑精神，實(shí)施必要的審計(jì)程序獲得充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，就能夠能合理的審計(jì)報(bào)告。
充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
會(huì)計(jì)假賬論文篇十八
[摘要]目前，全世界存在著一個(gè)普遍的財(cái)務(wù)造假問(wèn)題，然而中國(guó)也面臨著財(cái)務(wù)造假的危機(jī)，一些專業(yè)的人士對(duì)這種問(wèn)題采用了多種方案，但財(cái)務(wù)造假的問(wèn)題一直沒(méi)有得到良好的解決。在我國(guó)這種財(cái)務(wù)造假事件已經(jīng)對(duì)資本市場(chǎng)產(chǎn)生了極其惡劣的影響，不但給那些投資者帶來(lái)財(cái)務(wù)損失，且對(duì)金融市場(chǎng)和社會(huì)資源配置的有序發(fā)展帶來(lái)了巨大危害。會(huì)計(jì)誠(chéng)信的危機(jī)大部分都是財(cái)務(wù)造假的問(wèn)題，因此有效識(shí)別財(cái)務(wù)造假的手段及防止出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊這類現(xiàn)象已成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)前提。本文運(yùn)用規(guī)范研究方法進(jìn)行專題研究，重點(diǎn)分析財(cái)務(wù)造假的手段及其發(fā)生的原因，并且對(duì)這一現(xiàn)象的產(chǎn)生進(jìn)行闡述，提出如何運(yùn)用法律手段防范財(cái)務(wù)造假行為。
[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)造假；會(huì)計(jì)核算；法律防范。
1財(cái)務(wù)造假的概念。
2分析財(cái)務(wù)造假的成因。
財(cái)務(wù)造假的內(nèi)部原因。
利益驅(qū)動(dòng)。
許多公司為了追求更大的經(jīng)濟(jì)利益，謀求發(fā)展，明示或者暗示企業(yè)會(huì)計(jì)人員做假賬，對(duì)財(cái)務(wù)信息造假。最常見(jiàn)的兩種情況：對(duì)于中小型企業(yè)，報(bào)盈為虧，瞞報(bào)利潤(rùn)，以達(dá)到偷稅漏稅的目的；對(duì)于一些上市企業(yè)和大型公司，通過(guò)虛增利潤(rùn)，制造企業(yè)盈利能力較好的假象，以騙取更多的貸款，另外，也可以從股市籌措更多資金。
財(cái)務(wù)造假的成本低。
我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的懲處手段主要以行政處罰和刑事處罰為主。對(duì)大部分存在會(huì)計(jì)信息失真的企業(yè)，主要是給予企業(yè)及主要責(zé)任人以罰款、通報(bào)批評(píng)和警告等行政處罰。行政處罰很難達(dá)到真正的處罰目的，達(dá)不到預(yù)期的效果。對(duì)于那些追究了法律責(zé)任的，也只是限于追究其刑事責(zé)任，目前還沒(méi)有公司因會(huì)計(jì)信息失真而承擔(dān)民事賠償責(zé)任的案例。刑事責(zé)任的追究是一種威懾力量，是防止市場(chǎng)危機(jī)爆發(fā)或產(chǎn)生嚴(yán)重社會(huì)后果的一種行為。追究刑事責(zé)任無(wú)法形成日常的監(jiān)督力量。若想形成日常的監(jiān)督機(jī)制，必須依靠追究民事賠償責(zé)任來(lái)實(shí)現(xiàn)，這也正是我國(guó)目前懲罰手段中所缺乏的。
盡管我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)取得了可喜的成績(jī)，但有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)，對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度不夠，使違法的機(jī)會(huì)成本很小。違反會(huì)計(jì)法規(guī)的巨大利益誘惑與低廉機(jī)會(huì)成本所形成的反差，使會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象屢禁不止。依法行政的隨意性導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。執(zhí)法不嚴(yán)、執(zhí)法的隨意性大，助長(zhǎng)了部分經(jīng)營(yíng)者的違法行為，使會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題朝量化的方向發(fā)展。
會(huì)計(jì)人員的主觀判斷為造假提供平臺(tái)。
會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)核算程序、會(huì)計(jì)核算方法、企業(yè)財(cái)務(wù)價(jià)值的評(píng)估、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法的選擇有所不同。會(huì)計(jì)工作人員往往是通過(guò)自己的工作經(jīng)驗(yàn)做出自己的相關(guān)財(cái)務(wù)判斷，并進(jìn)行數(shù)據(jù)信息分析，最后總結(jié)歸納出數(shù)據(jù)信息，進(jìn)行下一步處理填報(bào)。這樣一來(lái)，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)很大程度上決定了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)可靠。
會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不完善，內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。
目前，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制具有局限性，內(nèi)部監(jiān)督不到位，會(huì)計(jì)人員不獨(dú)立，受單位領(lǐng)導(dǎo)指使被迫做假賬。社會(huì)監(jiān)督仍處于起步階段，會(huì)計(jì)事務(wù)所雖然脫鉤改制，但仍缺少標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)制度，政府o督大于社會(huì)監(jiān)督力度，職責(zé)交叉，經(jīng)常重復(fù)檢查。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)同時(shí)管理會(huì)計(jì)與審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)不是處于董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下。審計(jì)監(jiān)督對(duì)保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序運(yùn)行，打擊經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的違法活動(dòng)，保證會(huì)計(jì)信息的合法性、合理性和真實(shí)性具有其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督無(wú)可比擬的作用。我國(guó)的審計(jì)監(jiān)督體系雖然已經(jīng)比較完善，但與飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)仍有許多不適應(yīng)。
財(cái)務(wù)造假的外部原因。
我國(guó)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行監(jiān)督管理的部門主要有財(cái)政、審計(jì)、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、xxx等部門，但是這些重要的監(jiān)督管理部門是按規(guī)定的權(quán)限劃分管理范圍。各部門按《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定對(duì)所有企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督管理，由于人力、物力的不足，導(dǎo)致其不能全面的監(jiān)管所有的財(cái)務(wù)造假行為。
3財(cái)務(wù)造假的法律防范措施。
加大造假成本。
對(duì)財(cái)務(wù)造假的企業(yè)采取嚴(yán)格的懲罰措施（如關(guān)停、整頓、罰款），對(duì)于有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)，視情節(jié)嚴(yán)重性，給予法律懲罰，特別是對(duì)于情節(jié)嚴(yán)重、構(gòu)成犯罪的行為與人員，給予刑事處分。對(duì)于造假的會(huì)計(jì)人員，吊銷其從業(yè)資格，并禁止其在未來(lái)從事相關(guān)工作，加大懲罰力度。有法可依，有法必依，用法律的力量對(duì)財(cái)務(wù)造假行為給予重?fù)簟?/p>
加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育。
會(huì)計(jì)人員作為財(cái)務(wù)造假的經(jīng)辦人，要加強(qiáng)業(yè)務(wù)水平的學(xué)習(xí)，明白財(cái)務(wù)造假的嚴(yán)重性。企業(yè)也要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，提高其能力水平。同時(shí)，也要加強(qiáng)誠(chéng)信教育，普及相關(guān)法律知識(shí)，從而提高會(huì)計(jì)工作人員的知識(shí)水平，職業(yè)操守。
完善相關(guān)會(huì)計(jì)法律制度建設(shè)。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)行為的基礎(chǔ)，作為一個(gè)財(cái)務(wù)人員必須要熟練掌握相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)和了解相關(guān)的法律法規(guī)，以達(dá)到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的要求，進(jìn)而更好地進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理和信息數(shù)據(jù)分析工作。隨著宏觀大環(huán)境的飛速發(fā)展，財(cái)經(jīng)法律法規(guī)制度也隨著其變化而不斷完善，所以與時(shí)俱進(jìn)，完善會(huì)計(jì)規(guī)章制度刻不容緩。我國(guó)為了提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量先后制定和修訂了一系列相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)和制度，如《企業(yè)會(huì)計(jì)則》《會(huì)計(jì)法》《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》《上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表披露細(xì)則》等。因?yàn)楣貙?shí)施法律法規(guī)制度，在很大程度上可以確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的精確度，對(duì)財(cái)務(wù)造假的行為形成約束。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善是讓財(cái)務(wù)造假人員抓住漏洞進(jìn)行財(cái)務(wù)欺騙的原因之一，因此，為了治理和防范財(cái)務(wù)造假所帶來(lái)的危害，我國(guó)應(yīng)該重視完善會(huì)計(jì)相關(guān)條款，從源頭上防患于未然，加強(qiáng)法律法規(guī)及道德文化建設(shè)，提升會(huì)計(jì)相關(guān)從業(yè)人員的愛(ài)崗敬業(yè)和職業(yè)道德素質(zhì)，讓會(huì)計(jì)人員在財(cái)經(jīng)法規(guī)的約束下工作，避免其在今后的工作中無(wú)法抵制利益誘惑而進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，害人害己。另外，對(duì)于通過(guò)財(cái)務(wù)造假可能獲得諸多利益的人，要特別設(shè)定相應(yīng)的條約限制他們的個(gè)人行為。完善現(xiàn)有的會(huì)計(jì)法律法規(guī)，填補(bǔ)法律空白，精確規(guī)范法律的相關(guān)條約內(nèi)容，讓想鉆法律漏洞的不法分子無(wú)所遁形。
會(huì)計(jì)假賬論文篇十九
我在一家物業(yè)服務(wù)公司任職人資部長(zhǎng)，兩年前，有一位人事專員通過(guò)總經(jīng)理的關(guān)系進(jìn)了我部門。我曾經(jīng)手把手的教她人事六大模塊，不過(guò)她悟性不高，而且態(tài)度也不怎么端正，總是一副無(wú)所謂的態(tài)度?；鶎訂T工過(guò)來(lái)咨詢相關(guān)人事問(wèn)題的時(shí)候，她也總是解釋不清，態(tài)度還不好，員工對(duì)她意見(jiàn)很大。今年8月初，她開始請(qǐng)事假，總經(jīng)理也同意休假到年末。
案例綱要：
建議：3.請(qǐng)假的真實(shí)原因：對(duì)于請(qǐng)假區(qū)分原因：是去學(xué)習(xí)深造還是旅游游玩；是有其他安排還是過(guò)來(lái)公司鍍金一下而已；不同的原因產(chǎn)生的結(jié)果完全不同，所以深入了解其原因，有助于幫助我們判斷，其接下來(lái)回來(lái)的可能；建議：4.請(qǐng)假期間的準(zhǔn)備：.請(qǐng)假期間的工資核算：《關(guān)于職工全年月平均工作時(shí)間和工資折算問(wèn)題的通知》（勞社部發(fā)[2008]3號(hào)）的規(guī)定，請(qǐng)事假應(yīng)按月平均計(jì)薪天數(shù)天來(lái)折算扣除工資。
事假工資=基本工資/同時(shí)扣除全勤獎(jiǎng)、當(dāng)天餐費(fèi)等公司也可以選擇按每月實(shí)際工作日來(lái)扣除。
建議5：停薪留職的考慮：
對(duì)于“停薪留職”一般公司都沒(méi)這個(gè)規(guī)定，而這個(gè)原有是國(guó)有企業(yè)的勞動(dòng)關(guān)系的一種，意思就是說(shuō)：?jiǎn)T工與公司保留勞動(dòng)關(guān)系，但又因其他原因一段時(shí)間內(nèi)不能為單位提供勞動(dòng)，而，公司為其保留原來(lái)的工作崗位，待停薪留職期滿后，員工可以繼續(xù)回公司工作。因,停薪留職期間員工沒(méi)有為單位提供任何勞動(dòng)，所以，公司無(wú)法按照正常出勤來(lái)支付員工停薪留職期間的待遇，而只能按照雙方約定的內(nèi)容來(lái)履行。這里有一個(gè)變化點(diǎn)：在《勞動(dòng)合同法》實(shí)施后，公司用工必須簽訂勞動(dòng)合同，對(duì)員工進(jìn)行勞動(dòng)合同管理。停薪留職本身屬于勞動(dòng)合同履行過(guò)程中的特殊情形，建議單位與員工簽訂勞動(dòng)合同中止協(xié)議，即停薪留職期間雙方的勞動(dòng)關(guān)系停止履行，待期滿后再繼續(xù)按照原勞動(dòng)合同約定履行。約定內(nèi)容可以是這樣的：
綜上：我們發(fā)現(xiàn)，對(duì)于公司的關(guān)系戶請(qǐng)長(zhǎng)期事假1..摸清關(guān)系2.摸清原因。
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