成功的背后，是不懈的努力與堅(jiān)持；總結(jié)要注意語言的準(zhǔn)確性和流暢性，使讀者容易理解。接下來是一些成功者的成功心態(tài)和方法，或許可以幫助我們實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。
會(huì)計(jì)假賬論文篇一
隨著社會(huì)人員學(xué)歷的不斷提升，就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)更趨激烈。面對(duì)嚴(yán)峻的就業(yè)形勢(shì)，中職畢業(yè)生在就業(yè)與擇業(yè)時(shí)，常常顯得不知所措。大部分學(xué)生不知道自己想干什么，能干什么。他們無法認(rèn)清自己，無法辨別什么樣的單位更適合自己，什么樣的工作更能發(fā)揮自我的特長(zhǎng)，什么樣的崗位更符合自我的興趣、能力。因此中職畢業(yè)生在就業(yè)擇業(yè)時(shí)，更多時(shí)候是事業(yè)的失敗，表現(xiàn)出的是沮喪、茫然或者是盲目的自信。這與學(xué)生缺乏一個(gè)系統(tǒng)的職業(yè)生涯規(guī)劃有著密切的關(guān)系。在我國(guó)，職業(yè)生涯教育起步較晚，教師們往往注重文化、技能課的傳授，忽略對(duì)學(xué)生的職業(yè)生涯規(guī)劃相關(guān)的教育。
一、中職財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生職業(yè)生涯教育的現(xiàn)狀和存在的問題。
(一)學(xué)生對(duì)“會(huì)計(jì)”專業(yè)選擇存在較大的盲目性。
中職學(xué)生在初中考高中落選后，無奈才選擇報(bào)考職業(yè)類學(xué)校。在以“升學(xué)為目標(biāo)”突然轉(zhuǎn)為“以就業(yè)為目的”時(shí)，學(xué)生多數(shù)聽取的是家長(zhǎng)、老師、朋友的意見來選擇專業(yè)，而忽略了自身的興趣、愛好。往往聽到學(xué)生們?cè)趫?bào)考所學(xué)專業(yè)時(shí)常說的一句是“隨便”。專業(yè)的選擇對(duì)于學(xué)生個(gè)體將來的職業(yè)發(fā)展方向和領(lǐng)域有較大的限制作用。如果專業(yè)不符合學(xué)生的興趣、愛好，在中職的學(xué)習(xí)生涯中，學(xué)生不但缺乏學(xué)習(xí)的主動(dòng)性，而且會(huì)為當(dāng)初選擇了這個(gè)專業(yè)而苦惱不堪，喪失對(duì)自身職業(yè)生涯設(shè)計(jì)的積極性，人生目標(biāo)無從談起。
(二)學(xué)校忽視對(duì)學(xué)生的職業(yè)生涯教育。
職業(yè)生涯教育是指通過社會(huì)、學(xué)校的共同努力。幫助個(gè)體建立切合實(shí)際的自我觀念，并借助職業(yè)生涯選擇、職業(yè)生涯規(guī)劃，以及職業(yè)生涯目標(biāo)的追尋實(shí)現(xiàn)與個(gè)人相適應(yīng)的職業(yè)生涯目標(biāo)。職業(yè)生涯教育的目的是為了解決學(xué)校教育和勞動(dòng)世界脫節(jié)問題，引導(dǎo)受教育者更好的從事自己的職業(yè)、實(shí)現(xiàn)確定的人生目標(biāo)。在日本，從幼兒開始就對(duì)學(xué)生實(shí)施職業(yè)生涯教育，培養(yǎng)學(xué)生了解自己，積極主動(dòng)地選擇人生道路的能力和態(tài)度。
(三)社會(huì)對(duì)財(cái)會(huì)人員需求的變化對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生職業(yè)生涯教育提出新的要求。
據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國(guó)各大城市熱門職位排行榜中，財(cái)會(huì)專業(yè)明顯出現(xiàn)供過于求的現(xiàn)象。社會(huì)就業(yè)壓力的增加，企業(yè)對(duì)財(cái)會(huì)人員需求的縮減，使中職財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生畢業(yè)后，真正從事財(cái)會(huì)工作的就業(yè)率很低。職業(yè)學(xué)校設(shè)立的招生就業(yè)指導(dǎo)部門專門對(duì)學(xué)生的就業(yè)推薦，其服務(wù)重點(diǎn)放在如何為學(xué)生尋找就業(yè)“門路”，為了擴(kuò)大學(xué)生的就業(yè)率，也就經(jīng)常關(guān)注于學(xué)生的短期就業(yè)。而忽視了學(xué)生整體職業(yè)生涯的發(fā)展。
職業(yè)生涯教育融入到中職會(huì)計(jì)教育體系中，幫助學(xué)生去規(guī)劃他們的職業(yè)理想和人生目標(biāo)，確定未來職業(yè)發(fā)展的方向，并設(shè)計(jì)實(shí)現(xiàn)各目標(biāo)的步驟、方法，積極努力的為實(shí)現(xiàn)職業(yè)生涯目標(biāo)而奮斗。
二、中職財(cái)會(huì)專業(yè)職業(yè)生涯教育體系的構(gòu)建。
中職階段，財(cái)會(huì)專業(yè)職業(yè)生涯教育體系應(yīng)從新生入學(xué)開始至中專畢業(yè)，針對(duì)學(xué)生的生理與心理，讓學(xué)生充分認(rèn)識(shí)自我，認(rèn)識(shí)專業(yè)，從自身?xiàng)l件和能力出發(fā)，分階段制定切實(shí)可行的職業(yè)生涯目標(biāo)，提出切實(shí)可行的行動(dòng)方案，順利實(shí)現(xiàn)就業(yè)，并為尋求更佳的職業(yè)發(fā)展目標(biāo)不懈努力。會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的職業(yè)生涯規(guī)劃可具體分四階段實(shí)施。
(一)中專一年級(jí)階段。
生對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)課學(xué)習(xí)的感性認(rèn)識(shí)。
(二)中專二年級(jí)階段。
教師在本階段要讓學(xué)生總結(jié)前一短期目標(biāo)實(shí)施情況，做到及時(shí)反饋與調(diào)整，讓目標(biāo)的制定更切合實(shí)際，并在此基礎(chǔ)上開始設(shè)計(jì)自己職業(yè)發(fā)展的中長(zhǎng)期目標(biāo)。經(jīng)過一個(gè)學(xué)年的學(xué)習(xí)，會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生積累了一定的會(huì)計(jì)知識(shí)，具備了對(duì)會(huì)計(jì)基本操作技能和會(huì)計(jì)信息技術(shù)應(yīng)用能力。在這一階段，教師要讓學(xué)生充分了解社會(huì)的需求情況，搜集與就業(yè)相關(guān)的信息，以便學(xué)生能更為客觀的設(shè)計(jì)職業(yè)生涯目標(biāo)。會(huì)計(jì)教師在職業(yè)生涯教育中特別要注意對(duì)學(xué)生職業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)，比如會(huì)計(jì)人員必須熱愛本職工作、遵守國(guó)家法規(guī)、誠(chéng)實(shí)守信、不做假帳等，使學(xué)生初步具備會(huì)計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)操守，為第三學(xué)年的實(shí)習(xí)做好充分準(zhǔn)備。
(三)中專三年級(jí)階段。
職業(yè)生涯目標(biāo)的基礎(chǔ)嗎??這份職業(yè)是否背離了我實(shí)現(xiàn)總的職業(yè)生涯目標(biāo)”“我該如何調(diào)整下一階段的行動(dòng)”等問題。
(四)畢業(yè)后的人生階段。
這一階段。學(xué)生由在校期間的老師指導(dǎo)過渡到社會(huì)指導(dǎo)。根據(jù)社會(huì)與自身發(fā)展的實(shí)際情況。學(xué)生利用在校學(xué)習(xí)到的職業(yè)生涯規(guī)劃能力，進(jìn)一步完善自我的職業(yè)生涯發(fā)展路徑，在擇己所愛、擇己所能、擇己所需的基礎(chǔ)上，慢慢實(shí)現(xiàn)擇己所利。學(xué)生是否能夠有效的設(shè)計(jì)自我職業(yè)生涯目標(biāo)，并通過自己的意志成功地勾畫出人生美麗的藍(lán)圖，是中等職業(yè)學(xué)校職業(yè)生涯教育成功與否的一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。
會(huì)計(jì)假賬論文篇二
會(huì)計(jì)職業(yè)道德就是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)事務(wù)中正確處理人與人之間經(jīng)濟(jì)關(guān)系的行為規(guī)范總和，即會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)。"不做假賬"是會(huì)計(jì)從業(yè)人員基本的職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。這也就是說，會(huì)計(jì)行業(yè)它本身的性質(zhì)決定了所有會(huì)計(jì)人員必須以誠(chéng)信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。正因?yàn)闀?huì)計(jì)行業(yè)有它這種誠(chéng)信、真實(shí)、可靠的職業(yè)本質(zhì)，才獲得社會(huì)的信賴與贊譽(yù)。
會(huì)計(jì)假帳是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反會(huì)計(jì)契約義務(wù)造成會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與原始憑證不符、原始憑證與記帳憑證不合、記帳憑證與會(huì)計(jì)賬簿脫節(jié)、會(huì)計(jì)賬簿與會(huì)計(jì)報(bào)表無關(guān)、會(huì)計(jì)帳表與實(shí)物資產(chǎn)脫離的不符合會(huì)計(jì)契約真實(shí)完整義務(wù)規(guī)定的法律狀態(tài)。
當(dāng)今，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，管理工作也越來越重要，尤其是會(huì)計(jì)信息越來越被廣大決策者、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等會(huì)計(jì)信息使用者所重視，它成為了政府部門進(jìn)行宏觀決策的重要依據(jù)。但同時(shí)，會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象也越來越嚴(yán)重，幾乎成為一種較為普遍的現(xiàn)象。其主要表現(xiàn)在：
在目前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，會(huì)計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上屬從屬關(guān)系，也就是說單位負(fù)責(zé)人對(duì)他們的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)。有了這種天然的從屬關(guān)系，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德在單位會(huì)計(jì)工作中，能否發(fā)揮作用，和發(fā)揮作用的大小，也就不可避免地具有了從屬性。而這種從屬性又與所在單位的文化層次，及其單位負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)密切相關(guān)。單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到某種利益往往會(huì)向會(huì)計(jì)人員施壓,致使會(huì)計(jì)人員違背現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī)，在會(huì)計(jì)工作中弄虛作假。因?yàn)檫@種從屬性往往不以會(huì)計(jì)人員的主觀愿望為轉(zhuǎn)移，所以，要恪守職業(yè)道德，不少會(huì)計(jì)人員是很難做到的。調(diào)查顯示，當(dāng)前普遍發(fā)生的做假問題，大部分會(huì)計(jì)人員是沒有主觀故意的，如果他們沒有接到授意、指使、強(qiáng)令，那么自己是不會(huì)主動(dòng)造假的。雖然也有些會(huì)計(jì)人員因缺欠職業(yè)道德而造假，但究其根源還是手握大權(quán)的幕后指使人所造成的。如國(guó)內(nèi)聞名的"銀廣廈"案、"藍(lán)田股份"案等等，都是企業(yè)負(fù)責(zé)人直接指使和策劃下造假的。這些曾號(hào)稱是中國(guó)績(jī)優(yōu)股的企業(yè)，竟然統(tǒng)統(tǒng)是造假大王。這些案例從表面上看是會(huì)計(jì)人員不良職業(yè)道德的表現(xiàn)，其實(shí)質(zhì)是單位負(fù)責(zé)人意志的體現(xiàn)，是單位負(fù)責(zé)人不良道德的直接結(jié)果。
1其他任務(wù)，逼著企業(yè)為了完成上級(jí)下達(dá)的任務(wù)而不得不編造虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表。
在建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過程中，社會(huì)不良風(fēng)氣給會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德造成了重要的影響。人們?cè)谧非笪镔|(zhì)利益時(shí)，個(gè)人主義、利己主義、享樂主義等不良思想逐步抬頭，私欲不斷膨脹，削弱了愛國(guó)主義、集體主義、全心全意為人民服務(wù)的思想，部分會(huì)計(jì)人員不顧會(huì)計(jì)行業(yè)實(shí)事求是、客觀公正的道德規(guī)范。在個(gè)人利益的驅(qū)使下，不顧一切地故意偽造、變?cè)?、隱匿、毀損會(huì)計(jì)資料，他們利用職務(wù)之便監(jiān)守自盜，大肆貪污、挪用公款，最終以身試法，甚至走向斷頭臺(tái)。
有的會(huì)計(jì)人員默守陳規(guī)，不求上進(jìn)，缺乏鉆研業(yè)務(wù)、精益求精的精神，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神。他們業(yè)務(wù)知識(shí)貧乏或知識(shí)老化，專業(yè)技術(shù)水平低，無法按照新規(guī)定開展工作，同時(shí)，他們不學(xué)法，不懂法，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度也知之甚少。他們既談不上遵紀(jì)守法，更不能依法辦事了。
在日常工作中，經(jīng)常出現(xiàn)有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象，造成企業(yè)法律意識(shí)淡薄，削弱了企業(yè)自我約束能力。當(dāng)企業(yè)的的財(cái)務(wù)行為與會(huì)計(jì)法規(guī)制度發(fā)生抵觸時(shí)，往往片面強(qiáng)調(diào)搞活經(jīng)營(yíng)，而放松了對(duì)違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督。況且目前會(huì)計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督．稅務(wù)監(jiān)督等監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)又不統(tǒng)一，各部們?cè)诠芾砩细髯詾檎?，功能上相互交叉，造成各種監(jiān)督不能有機(jī)結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。雖然有關(guān)部門每年都要進(jìn)行稅收財(cái)務(wù)物價(jià)檢查，會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年都要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)驗(yàn)證，但其經(jīng)常性．規(guī)范性以及廣度、深度、力度都不能給企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督提供有力的支持，進(jìn)而難以形成有效的再監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)家監(jiān)督體系的組成部分之一，代表著國(guó)家利益，通過企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和控制，保證國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行。單位領(lǐng)導(dǎo)迫于各種壓力，不得不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門。其實(shí)這種內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，往往不能被企業(yè)真正所接納，基本上起不到監(jiān)督的作用。同時(shí)，滿足國(guó)家宏觀調(diào)控和市場(chǎng)運(yùn)行需要的會(huì)計(jì)管理體系還沒有形成，會(huì)計(jì)規(guī)范體系也不完善，而企業(yè)又是社會(huì)各方利益的聯(lián)結(jié)點(diǎn)：即投資者從中獲取投資報(bào)酬，管理人員從中獲取薪金，政府從中獲取稅金。在許多情況下，各方利益經(jīng)常發(fā)生沖突。投資者、管理者從個(gè)人角度出發(fā)更多考慮的是企業(yè)的微觀利益，政府則從全社會(huì)角度考慮的是實(shí)現(xiàn)本國(guó)資源最優(yōu)配置的宏觀利益。微觀利益與宏觀利益的差異，在很大程度上誘發(fā)了會(huì)計(jì)造假的產(chǎn)生。而我們國(guó)家對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的處罰力度不大，使得違反會(huì)計(jì)法規(guī)的成本低廉且能給違法者帶來巨大的利益，一定程度上助漲了造假的氣焰。由于社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)咨詢、服務(wù)體系等法律監(jiān)督機(jī)制尚未完備和充分發(fā)揮作用，使得會(huì)計(jì)人員常常是"人在江湖，身不由己"。
以法治假，是一種行之有效的辦法，新《會(huì)計(jì)法》為防假、治假提供了有力的法律武器。
(2)單位事項(xiàng)的決策和執(zhí)行做到相互監(jiān)督、相互制約；
(3)明確財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序；
(4)明確內(nèi)部審計(jì)的方法和程序。
了單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任。所以明確單位負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)責(zé)任主體，也就抓住了問題的關(guān)鍵。只有單位負(fù)責(zé)人認(rèn)識(shí)到對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性自己所承擔(dān)的法律責(zé)任，才能促使單位負(fù)責(zé)人重視會(huì)計(jì)工作，加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理，并采取有效措施保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，不再授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假帳。
(1)明確規(guī)定了對(duì)單位違法行為的處罰。
（2）為了便于量刑處罰，新《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定了對(duì)會(huì)計(jì)核算管理中十項(xiàng)違法行為的處罰。其中對(duì)"未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督或者不如實(shí)提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況的"行為單獨(dú)作為一項(xiàng)，體現(xiàn)了新《會(huì)計(jì)法》對(duì)企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的重視。
(3)明確規(guī)定了具體處罰標(biāo)準(zhǔn)。新《會(huì)計(jì)法》不僅要求對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》的單位領(lǐng)導(dǎo)人和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行行政處分、承擔(dān)刑事責(zé)任，增加了經(jīng)濟(jì)處罰的內(nèi)容，而且相應(yīng)規(guī)定了違法行為的具體處罰標(biāo)準(zhǔn)，有利于根據(jù)違法情節(jié)予以量刑，使法律責(zé)任落到實(shí)處。如鄭百文公司原董事長(zhǎng)因造假，被判刑。就是造假者可恥下場(chǎng)的典型。
新《會(huì)計(jì)法》對(duì)單位負(fù)責(zé)人的違法處罰，將有效地控制造假源頭，法律的威懾力，有效地遏止了造假行為。那些膽敢造假者，必將付出沉重的代價(jià)。
原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用來證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書面證明。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，非法取得或填制、偽造或變?cè)煸紤{證以騙取收入，會(huì)計(jì)人員依據(jù)不真實(shí)的原始憑證進(jìn)行核算，結(jié)果導(dǎo)致一系列的會(huì)計(jì)信息失真。因此，治理造假，應(yīng)從原始憑證這一源頭抓起。按照《會(huì)計(jì)法》《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求填制原始憑證，對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，必須填制或取得原始憑證并及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，而會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員按國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，其中對(duì)于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記帳憑證入帳；對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；對(duì)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整的、填寫有錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重開后，再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù)。
內(nèi)部控制體系是指各級(jí)管理部門在內(nèi)部產(chǎn)生相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ)上，采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并進(jìn)行規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和制度化，而形成的一整套嚴(yán)密的控制體系。它的主要內(nèi)容有：
內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度是指各單位根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章制度，結(jié)合本單位經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)和要求，而制定的旨在規(guī)范單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的制度、措施和辦法。內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度主要包括以下內(nèi)容：
定單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算組織形式。
會(huì)計(jì)監(jiān)督是指對(duì)會(huì)計(jì)核算和管理工作進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的監(jiān)控和經(jīng)常性的檢查，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正會(huì)計(jì)工作中可能存在的偏差和錯(cuò)誤.依法查處可能存在的舞弊造假，確保會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理工作健康、有序、高效的運(yùn)行。會(huì)計(jì)監(jiān)督分為單位內(nèi)部監(jiān)督和單位外部監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，是我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，第一它是對(duì)會(huì)計(jì)核算所反映的單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和控制，以保證其合法性、合規(guī)性和有效性；第二是對(duì)會(huì)計(jì)核算和管理工作本身進(jìn)行監(jiān)督和控制，以保證會(huì)計(jì)核算過程和結(jié)果的真實(shí)性、合法性和準(zhǔn)確性。隨著改革開放的深入，企業(yè)擁有了更廣泛、更全面的自主權(quán)。權(quán)力沒有監(jiān)督和制約就會(huì)產(chǎn)生腐敗，權(quán)力越大，就更需要制約，理財(cái)權(quán)力越大，就更需要會(huì)計(jì)監(jiān)督。因此，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能，是對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，出現(xiàn)的造假現(xiàn)象的有力挑戰(zhàn)，也是防止和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)造假的有力措施。同時(shí)，它對(duì)健全會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序，提高會(huì)計(jì)核算和管理工作水平等均具有十分重要的作用。
（1）、提高會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)和思想道德品質(zhì)。會(huì)計(jì)職業(yè)的特性就要求會(huì)計(jì)人員必須具備很高的道德素質(zhì)。當(dāng)前，造假等違法行為多是會(huì)計(jì)人員在單位負(fù)責(zé)人的強(qiáng)令、脅迫、指使和授意下實(shí)施的。當(dāng)會(huì)計(jì)人員受到強(qiáng)令、脅迫、指使和授意下做假帳時(shí)，將面臨來自法律和單位負(fù)責(zé)人的雙重壓力，如不服從，可能遭致報(bào)復(fù)，如果服從，就是實(shí)施違法行為。如果會(huì)計(jì)人員不具備較高的道德素質(zhì)，那么就會(huì)按單位負(fù)責(zé)人的意愿去做。另一方面，會(huì)計(jì)人員的工資、福利待遇等都是與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益相掛鉤，會(huì)計(jì)人員為了追求個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)造假行為，往往不加抵制，甚至還會(huì)幫助出謀劃策。所以，如果會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì)得不到提高，那么就會(huì)上頂不住壓力，下?lián)醪蛔≌T惑，從而導(dǎo)致造假的發(fā)生。
而被吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人員，５年內(nèi)不得重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。要求之明確，措施之嚴(yán)厲，前所未有。通過法律的約束，促使會(huì)計(jì)人員具備強(qiáng)烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中，遵紀(jì)守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利。否則，將受到法律的制裁。
（3）、完善會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格制度，嚴(yán)格確定具備哪些條件才有資格從事財(cái)會(huì)工作，具備哪些條件才能擔(dān)任總會(huì)計(jì)師。
（4）、健全專業(yè)資格確認(rèn)制度，在堅(jiān)持目前專業(yè)資格"考評(píng)"結(jié)合制度的基礎(chǔ)上，應(yīng)該相應(yīng)提高資格考試的入門條件，重視學(xué)歷因素在"考評(píng)"中的作用。
（5）、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育制度，提倡會(huì)計(jì)人員終身教育的觀念，切實(shí)幫助他們提高素質(zhì)，積累經(jīng)驗(yàn)，更新知識(shí)。嚴(yán)格履行法定責(zé)任，忠于職守，堅(jiān)持原則，堅(jiān)決不做假帳。
會(huì)計(jì)假賬論文篇三
企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是基于企業(yè)這個(gè)實(shí)體的存在為前提而進(jìn)行的一系列理財(cái)活動(dòng)。這使得企業(yè)的財(cái)務(wù)管理成為企業(yè)管理的一部分，財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)取決于企業(yè)總目標(biāo)。企業(yè)是根據(jù)市場(chǎng)反映的社會(huì)需要來組織和安排商品生產(chǎn)和交換的社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織，企業(yè)必須有自己的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。企業(yè)一旦成立，就要面臨競(jìng)爭(zhēng)，并處于生存和倒閉、發(fā)展和萎縮的矛盾之中。企業(yè)必須生存下去才可能獲利，而只有發(fā)展才能求得生存。因此，企業(yè)的目標(biāo)可概括為生存、發(fā)展和獲利，其中獲利最大化應(yīng)該是企業(yè)的終極目標(biāo)。
資本提供者出資辦企業(yè)的動(dòng)機(jī)盡管在事實(shí)上未必都是為了盈利，但“企業(yè)以營(yíng)利為目標(biāo)”的這一基本經(jīng)濟(jì)學(xué)假定，通常情況下確是符合實(shí)際的。否則，企業(yè)就無法生存和發(fā)展，因而也違背了企業(yè)的基本屬性。如果我們承認(rèn)這個(gè)基本假定，將資本提供者視為“經(jīng)濟(jì)人”，那么，它所決定的企業(yè)終極目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的盈利。企業(yè)管理是一個(gè)龐大復(fù)雜的控制系統(tǒng)，財(cái)務(wù)管理是該系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，子系統(tǒng)必須服從系統(tǒng)的整體效益。目標(biāo)整體性要求協(xié)調(diào)整體目標(biāo)與子系統(tǒng)目標(biāo)的關(guān)系，以實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)的最優(yōu)。從這個(gè)意義上說，財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)與企業(yè)管理的整體目標(biāo)是統(tǒng)一的。
最大化指標(biāo)。
財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)雖與企業(yè)管理目標(biāo)基本一致，但如何將財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)定位得更準(zhǔn)確、更具操作性，應(yīng)作為財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的研究出發(fā)點(diǎn)之一。
財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是企業(yè)進(jìn)行理財(cái)活動(dòng)所希望實(shí)現(xiàn)的結(jié)果。然而，企業(yè)的不同財(cái)務(wù)主體在企業(yè)的財(cái)力分配與配置上會(huì)有不同的預(yù)期。由于現(xiàn)代企業(yè)制度的出現(xiàn)，產(chǎn)權(quán)高度分化，財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)與財(cái)產(chǎn)的占有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)發(fā)生了分離。同時(shí)，現(xiàn)代企業(yè)制度使得傳統(tǒng)意義上的財(cái)產(chǎn)取得了兩種形式和兩重主體：其一是以價(jià)值形式存在和運(yùn)動(dòng)的投資者的股票或股權(quán)，這是由股東掌握的資產(chǎn)所有權(quán)，它的歸屬主體是出資者；其二是以實(shí)物形式存在和運(yùn)動(dòng)的企業(yè)資產(chǎn)，由經(jīng)營(yíng)者掌握和運(yùn)用、行使經(jīng)營(yíng)權(quán)，它的占有主體是企業(yè)法人。因此，從產(chǎn)權(quán)分離的角度來看，理財(cái)主體可分為出資者財(cái)務(wù)主體和經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)主體本文來自文秘之音，查看。作為兩個(gè)不同的利益主體，在財(cái)務(wù)管理目標(biāo)上必定存在著差異。出資者的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)該是投出資本的資本安全和資本增值，關(guān)心企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，追求股東財(cái)富最大化；經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)則可能為經(jīng)理效用（利益）的最大化，獲取更高的報(bào)酬?！皟?nèi)部人控制”就是源于出資者與經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的不一致。由于委托代理關(guān)系的存在，代理沖突、利益沖突在出資者與經(jīng)營(yíng)者之間不可避免，“逆向選擇”與“道德風(fēng)險(xiǎn)”問題時(shí)有發(fā)生。
為了妥善地處置代理沖突，勢(shì)必發(fā)生一些代理成本，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的行為進(jìn)行監(jiān)控，這些代理成本會(huì)成為企業(yè)價(jià)值的抵減因素，企業(yè)價(jià)值的下降必然會(huì)影響股東財(cái)富最大化的實(shí)現(xiàn)。因此，在委托代理關(guān)系的鏈條中，為了防止利益沖突和非均衡性，并使二者目標(biāo)保持一致，應(yīng)在公司法人治理結(jié)構(gòu)、激勵(lì)機(jī)制等方面設(shè)計(jì)一套科學(xué)的方案，使出資者利益、經(jīng)營(yíng)者利益與企業(yè)價(jià)值之間實(shí)現(xiàn)最大程度的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一。筆者認(rèn)為，在滿足企業(yè)盈利這一企業(yè)總目標(biāo)下，通過財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的界定，對(duì)各個(gè)利益集團(tuán)的利益進(jìn)行協(xié)調(diào)，這一職能應(yīng)內(nèi)含于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的制訂過程是各利益關(guān)系方之間的博弈過程，最終制定的結(jié)果是一個(gè)能滿足各利益集團(tuán)要求的折衷，各利益集團(tuán)都可以借助財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)自身的最終目的。
從根本上講，作為一個(gè)以盈利為最高目標(biāo)的法人，企業(yè)的終極目標(biāo)在于用盡可能少的資本投入為股東創(chuàng)造盡可能多的價(jià)值。惟其如此，才有可能使包括員工和其他社會(huì)各方面利益相關(guān)者的權(quán)益得到真正的保障。而在衡量企業(yè)為股東所創(chuàng)造的價(jià)值時(shí)，看到的不應(yīng)該只是會(huì)計(jì)利潤(rùn)，而是經(jīng)濟(jì)附加值eva。
經(jīng)濟(jì)附加值（economicvalueadded）是公司營(yíng)運(yùn)利潤(rùn)與資本成本的差值。它是衡量企業(yè)在某個(gè)特定年份中贏利抵償資本機(jī)會(huì)成本的指標(biāo)。
eva的定義式為：eva=稅后營(yíng)運(yùn)利潤(rùn)（nopat）一用金額表示的稅后資本成本；
或，eva=稅后營(yíng)運(yùn)利潤(rùn)（nopat）一用百分比表示的稅后資本成本率×占用成本。
這里，稅后營(yíng)運(yùn)利潤(rùn)=營(yíng)運(yùn)利潤(rùn)（含應(yīng)付利息）×（1一稅率）。
由此可見，eva是經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)而非傳統(tǒng)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的概念，它必須在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)利潤(rùn)上減去投入的所有資本的費(fèi)用（包括債務(wù)利息和股東股本金所包含的機(jī)會(huì)成本）。在眾多國(guó)際性大公司中，eva取代傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，成為衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要標(biāo)準(zhǔn)（makelanen，1998）。eva不僅可以準(zhǔn)確衡量企業(yè)獲得的實(shí)際營(yíng)運(yùn)收益，而且在幫助企業(yè)管理者經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)、實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益最大化方面也成效顯著。
eva是能將所有者財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)管理目標(biāo)緊密銜接的一條紐帶。對(duì)于經(jīng)營(yíng)者而言，所有者采用以eva為基礎(chǔ)的紅利激勵(lì)計(jì)劃，使得經(jīng)營(yíng)者必須在提高eva的壓力下想盡辦法提高資本運(yùn)營(yíng)管理的能力。同時(shí)，經(jīng)營(yíng)者也必須更有效地使用留存收益，提高融資效率，因?yàn)閑va使他們認(rèn)識(shí)到企業(yè)的所有資源都是有代價(jià)的。運(yùn)用eva為基礎(chǔ)的紅利計(jì)劃時(shí)，并不只根據(jù)正或負(fù)的eva進(jìn)行獎(jiǎng)罰，而主要是根據(jù)eva的增長(zhǎng)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。另一方面，在eva系統(tǒng)下，通過設(shè)置將紅利報(bào)酬與紅利支付分割開的紅利銀行，可防止經(jīng)營(yíng)者操縱eva的盈余管理行為，同時(shí)給具有高業(yè)績(jī)的誠(chéng)實(shí)經(jīng)理提供很大的激勵(lì)。對(duì)于股東、所有者而言，eva開發(fā)了企業(yè)四個(gè)方面的潛能：提高效率、降低成本、減少浪費(fèi)、節(jié)省稅賦，為企業(yè)創(chuàng)造更多的財(cái)富，使利潤(rùn)增加；提高資本營(yíng)運(yùn)管理的能力，通過對(duì)資產(chǎn)的重組提高利用效率；追求健康的、有經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的增長(zhǎng)，只要新項(xiàng)目、新產(chǎn)業(yè)和新規(guī)模能給投資者帶來比機(jī)會(huì)成本更高的回報(bào)率，就授予基層經(jīng)理們更大的靈活機(jī)動(dòng)權(quán)和更大的責(zé)任壓力，從而使管理更加科學(xué)；優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，降低資本成本。
由此可見，eva有利于將經(jīng)營(yíng)者利益與股東利益協(xié)調(diào)一致，維護(hù)股東權(quán)益，eva最大化的實(shí)質(zhì)就是權(quán)衡了經(jīng)營(yíng)者利益下的股東財(cái)富最大化。作為衡量股本財(cái)富的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，與股東財(cái)富最大化的常用評(píng)價(jià)指標(biāo)每股市價(jià)或股票價(jià)格相比，eva的進(jìn)步之處在于：
營(yíng)者考慮留存收益的機(jī)會(huì)成本，扭轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)者的投融資觀念，提高資金運(yùn)營(yíng)效果，更好地維護(hù)股東權(quán)益。
eva。據(jù)國(guó)內(nèi)外的實(shí)證研究表明，eva與股票市價(jià)具有高度的相關(guān)性。eva增加意味著股票價(jià)格的上漲和股東財(cái)富一定程度的增長(zhǎng)。一個(gè)公司如采用eva來評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，經(jīng)營(yíng)者必然盡量降低資本成本并努力增加營(yíng)運(yùn)利潤(rùn)，這會(huì)很大程度地改善公司未來的現(xiàn)金流，增加公司的價(jià)值。
綜上所述，筆者認(rèn)為，采用eva最大化作為企業(yè)的理財(cái)目標(biāo)是一種科學(xué)而現(xiàn)實(shí)的選擇。eva真正地將經(jīng)營(yíng)者的利益和股東的利益最大限度地結(jié)合起來，妥善地處理了經(jīng)營(yíng)者與股東的代理沖突，使經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與股東財(cái)富最大化趨于一致，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利的終極目標(biāo)。同時(shí)，采用eva最大化的理財(cái)目標(biāo)有助于建立一種全新的管理模式和激勵(lì)機(jī)制，為解決公司治理結(jié)構(gòu)問題和國(guó)企扭虧提供了可操作的一個(gè)方案，極大地發(fā)揮了企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的導(dǎo)向和核心作用。
會(huì)計(jì)假賬論文篇四
狹義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)僅指籌資風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)因借入資金而引起的用貨幣資金償還到期債務(wù)的不確定性，沒有債務(wù)就不存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
而廣義上的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)則作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的一種，特指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的資金運(yùn)動(dòng)(包括籌資，融資、投資和資金使用等)中，由于內(nèi)外部環(huán)境及各種難以預(yù)計(jì)或者無法控制的因素影響，在一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離，從而蒙受損失的各種風(fēng)險(xiǎn)。它是從企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的全過程和財(cái)務(wù)的整體觀念透視財(cái)務(wù)本質(zhì)來界定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)所有財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)，是各種風(fēng)險(xiǎn)因素在企業(yè)財(cái)務(wù)上的集中體現(xiàn)。從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的角度看，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅限于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，不當(dāng)?shù)耐顿Y活動(dòng)、營(yíng)運(yùn)活動(dòng)、分配活動(dòng)同樣可能導(dǎo)致企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)。
因此，本文認(rèn)為，廣義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)了財(cái)務(wù)的本質(zhì)，能真正反映市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系的全貌，這種定義更加科學(xué)合理。
房地產(chǎn)行業(yè)屬于資金密集型行業(yè)。從資金來源劃分財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要有籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)和資金回籠風(fēng)險(xiǎn)。(1)籌資風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)房地產(chǎn)開發(fā)其主要?jiǎng)右蚴琴Y金驅(qū)動(dòng)型。在現(xiàn)行模式下，房地產(chǎn)企業(yè)的自有資金比例一般較低，主要用于解決土地成本問題，而對(duì)于后期開發(fā)，則較多的是通過各種融資手段和前期銷售款回收予以解決。
因此，銀行資金是地產(chǎn)企業(yè)資金鏈重要的組成部分。很多房地產(chǎn)企業(yè)不顧高負(fù)債水平帶來的高額資金成本以及到期不能償本付息的風(fēng)險(xiǎn)，盲目、大規(guī)模地籌集資本帶來了較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在：債務(wù)規(guī)模過大、利率過高而導(dǎo)致的籌資成本費(fèi)用過高。債務(wù)期限結(jié)構(gòu)不合理，造成債務(wù)到期過分集中，或由于自有資金不足或銷售計(jì)劃未能按時(shí)完成而導(dǎo)致財(cái)務(wù)危機(jī)，在極端情況下，存在著資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)，這樣就產(chǎn)生了籌資風(fēng)險(xiǎn)。(2)投資風(fēng)險(xiǎn)。在房地產(chǎn)較長(zhǎng)的開發(fā)周期中，存在著很多不確定因素，它們對(duì)開發(fā)企業(yè)投資項(xiàng)目的成敗和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益起著決定性的作用。由于不確定因素的影響，導(dǎo)致房地產(chǎn)項(xiàng)目不能達(dá)到預(yù)期效益，從而影響盈利水平和償債能力的風(fēng)險(xiǎn)即為投資風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)實(shí)情況中，多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)過多地注重大量籌集資金、上大項(xiàng)目、追求高收益，在進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)投資過程中忽略了對(duì)市場(chǎng)以及項(xiàng)目等的可行性分析評(píng)價(jià)，從而表現(xiàn)為：投資項(xiàng)目在技術(shù)上不可行或尚不成熟;市場(chǎng)調(diào)研有誤，產(chǎn)品上市后滯銷、落后;投資項(xiàng)目規(guī)劃過大或過小，行業(yè)過度擴(kuò)張或無力控制管理;負(fù)債率過高造成債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重;技術(shù)、市場(chǎng)等情況發(fā)生變化導(dǎo)致企業(yè)投資項(xiàng)目的實(shí)際收益與預(yù)期收益相差過大等，時(shí)間上的跨度與空間上的廣度必然給財(cái)務(wù)活動(dòng)與未來的發(fā)展增加了不確定性。
(3)資金回收風(fēng)險(xiǎn)。資金回收風(fēng)險(xiǎn)是房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的又一財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式。主要表現(xiàn)為在房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品達(dá)到可出售狀態(tài)后，由于政策因素或自身銷售手段的失誤，使得銷售狀況欠佳導(dǎo)致回款緩慢，因企業(yè)本身資產(chǎn)負(fù)債水平高，若資金回收不能與資金需求同步，就會(huì)造成企業(yè)的償債能力急劇下降，現(xiàn)金支出壓力陡升，進(jìn)而陷入財(cái)務(wù)困境，使企業(yè)的形象和聲譽(yù)遭到嚴(yán)重?fù)p害，甚至導(dǎo)致破產(chǎn)。
(1)合理實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算。由于財(cái)務(wù)預(yù)算在實(shí)施過程中存在很多的不確定性因素，致使房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)經(jīng)營(yíng)周期過程中可能會(huì)出現(xiàn)很多問題，這直接關(guān)系了企業(yè)投資項(xiàng)目的成功與否，也給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益造成相當(dāng)大的負(fù)面影響。房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)該把項(xiàng)目預(yù)算和資本預(yù)算當(dāng)成前提條件，合理具體的安排好企業(yè)資金的投資項(xiàng)目、收支比例、利潤(rùn)獲取及資金調(diào)整。在日常工作管理方面，可采取月度考核、季度審查、年度小結(jié)等各種方式結(jié)合起來，充分發(fā)揮企業(yè)的財(cái)務(wù)職能。
(2)實(shí)施資金流動(dòng)性管理。房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)項(xiàng)目通常需要很長(zhǎng)一段時(shí)間才能結(jié)束，由于開發(fā)周期長(zhǎng)這一特點(diǎn)常常會(huì)給企業(yè)的資金使用帶來困難，若資金鏈條在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)異常,就會(huì)造成資金鏈的斷裂,甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。這就需要企業(yè)加強(qiáng)對(duì)資金流動(dòng)性的管理，在財(cái)務(wù)收支中要進(jìn)行嚴(yán)格的估算與審查，對(duì)資金調(diào)度合理安排，以保證建設(shè)項(xiàng)目施工運(yùn)營(yíng)和營(yíng)銷資金滿足具體需要。還要不斷加快支出資金的周轉(zhuǎn)，優(yōu)化庫存結(jié)構(gòu)，盡可能減少存貨資金的數(shù)額，讓企業(yè)在經(jīng)濟(jì)方面的支付能力得到加強(qiáng)，促進(jìn)企業(yè)信譽(yù)度不斷增加，給下次融資鋪設(shè)打下良好的基礎(chǔ)。
(3)實(shí)現(xiàn)資金結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該不斷完善自己的資金結(jié)構(gòu)，對(duì)于負(fù)債經(jīng)營(yíng)適當(dāng)控制，在充分估算企業(yè)償債能力的情況下，通過合法途徑籌集到能夠滿足企業(yè)發(fā)展的資金。在采用傳統(tǒng)方式籌集資金時(shí)可以按照融資渠道多樣式的原則，科學(xué)合理地分配外部多的儲(chǔ)備資金，在協(xié)調(diào)資本權(quán)益比率方面要保證比例的有效性，將資產(chǎn)負(fù)債率降至最小，這樣能夠避免企業(yè)在資金籌備方面面臨較大的壓力，大大降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這就要求相關(guān)部門對(duì)預(yù)售房款、銀行回款等傳統(tǒng)的融資渠道加強(qiáng)管理，還要確保資金的回收能按時(shí)到位，避免資金的浪費(fèi);企業(yè)還可以利用股票、債券、合作經(jīng)營(yíng)等方式不斷提升自己的資金儲(chǔ)備，讓企業(yè)的運(yùn)營(yíng)規(guī)模得到擴(kuò)大，使更多投資者與企業(yè)實(shí)現(xiàn)合作交流，不斷擴(kuò)展投資者與企業(yè)合作的項(xiàng)目。對(duì)于降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制能夠發(fā)揮良好的效果。
不斷學(xué)習(xí)和掌握新的管理技術(shù)和方法，提高自身的政治素質(zhì)修養(yǎng)。通過經(jīng)驗(yàn)和自身能力進(jìn)行科學(xué)的判斷決策，最大限度地降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
同時(shí)，還要根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度對(duì)高效率科學(xué)管理的客觀要求，改變過去重視樓盤銷售輕視財(cái)務(wù)管理的陳舊管理方式。增強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的監(jiān)管意識(shí)，督促財(cái)會(huì)人員依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督。
綜上所述，由于房地產(chǎn)企業(yè)自身投資金額大、項(xiàng)目開發(fā)周期長(zhǎng)、資金回籠較慢的特殊性，其投資收益容易受社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及政府政策的影響，從而使房地產(chǎn)投資成為高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。而房地產(chǎn)行業(yè)同時(shí)又是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行項(xiàng)目投資必然伴隨著投資風(fēng)險(xiǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目投資前，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行嚴(yán)密的市場(chǎng)調(diào)研，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行謹(jǐn)慎的風(fēng)險(xiǎn)分析，對(duì)項(xiàng)目的預(yù)期收益進(jìn)行合理的預(yù)測(cè)，判斷項(xiàng)目投資方案是否合理可行。總之，在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，房地產(chǎn)企業(yè)要想獲得持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)力，就必須綜合提高企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，盡可能地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，以獲得最大的收益。
參考文獻(xiàn)。
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會(huì)計(jì)假賬論文篇五
會(huì)計(jì)職業(yè)道德，就是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)事務(wù)中正確處理人與人之間經(jīng)濟(jì)關(guān)系的行為規(guī)范總和，即會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)。"不做假賬"是會(huì)計(jì)從業(yè)人員基本的職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。這也就是說，會(huì)計(jì)行業(yè)它本身的性質(zhì)決定了所有會(huì)計(jì)人員必須以誠(chéng)信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。正因?yàn)闀?huì)計(jì)行業(yè)有它那誠(chéng)信、真實(shí)、可靠的職業(yè)本質(zhì)，才獲得社會(huì)的信賴與贊譽(yù)。當(dāng)今，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，管理工作也越來越重要，尤其是會(huì)計(jì)信息越來越被廣大決策者、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等會(huì)計(jì)信息使用者所重視，它成為了政府部門進(jìn)行宏觀決策的重要依據(jù)。但同時(shí)，會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象也越來越嚴(yán)重，幾乎成為一種較為普遍的現(xiàn)象。其主要表現(xiàn)在：
會(huì)計(jì)假賬論文篇六
摘要：本文從造假的動(dòng)因和危害性出發(fā)，闡述諸如關(guān)聯(lián)方交易、濫用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和估計(jì)等財(cái)務(wù)造假的主要常見手段，并對(duì)會(huì)計(jì)信息傳遞過程中可能導(dǎo)致偏差的各個(gè)階段提出了具體的治理措施。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)造假;關(guān)聯(lián)交易;會(huì)計(jì)政策與估計(jì);治理措施。
近幾年來，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，各國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象屢見不鮮。導(dǎo)致上市公司財(cái)務(wù)造假的動(dòng)因很多，就我國(guó)而言，主要有三類：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下追求利潤(rùn)最大化的利益機(jī)制，上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)缺陷帶來的內(nèi)控制度近乎失效，以及上市公司外部審計(jì)、評(píng)估組織的缺位或失職。本文通過對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象這一備受關(guān)注的社會(huì)問題的研究，試圖增強(qiáng)投資者識(shí)別虛假報(bào)表的能力，規(guī)范我國(guó)上市公司的融資行為，凈化國(guó)內(nèi)股市交易，營(yíng)造一個(gè)健康穩(wěn)定的國(guó)內(nèi)投資環(huán)境。
一、上市公司財(cái)務(wù)造假的危害。
1.股票價(jià)值被嚴(yán)重扭曲。一般情況下，廣大投資者是通過上市公司對(duì)外公布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告來衡量公司業(yè)績(jī)的優(yōu)劣。而相當(dāng)一部分的上市公司為了營(yíng)造公司業(yè)績(jī)優(yōu)良的假象，通過財(cái)務(wù)造假，人為地將財(cái)務(wù)狀況編好，誘使投資者積極購買其股票，造成股價(jià)的不斷上漲，使公司的股票價(jià)值被嚴(yán)重扭曲。投資者根據(jù)失真的財(cái)務(wù)信息作出的錯(cuò)誤決策很可能造成投資上的重大損失，投資熱情被嚴(yán)重傷害。
2.公司有關(guān)人員深受其苦。財(cái)務(wù)舞弊一旦曝光，上市公司的高管人員將被定為證券市場(chǎng)的禁入者，甚至承擔(dān)民事或刑事責(zé)任。普通員工也會(huì)受到經(jīng)濟(jì)上的沉重打擊。
3.相關(guān)機(jī)構(gòu)受到牽連。從為造假公司提供貸款的銀行與其他金融機(jī)構(gòu)、提供商業(yè)信用的供應(yīng)商，到證券承銷商、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所，都將被其牽連，遭到經(jīng)濟(jì)上或聲譽(yù)上的損失。
4.國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行受到嚴(yán)重危害。造假的上市公司通過造假在股市上大量融資的同時(shí)，那些有實(shí)力、講誠(chéng)信的上市公司卻可能因得不到市場(chǎng)資金的及時(shí)支持而制約發(fā)展。這種不合理的資源配置，常此以往，不僅股市上的誠(chéng)信會(huì)蕩然無存，還會(huì)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行構(gòu)成嚴(yán)重威脅。
二、我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)造假的主要常見手段。
1.利用關(guān)聯(lián)交易造假。
關(guān)聯(lián)交易具有兩面性：一方面它有利于充分利用集團(tuán)的內(nèi)部資源，降低交易成本，提高集團(tuán)的資本運(yùn)營(yíng)能力和上市公司的營(yíng)運(yùn)效率;另一方面，由于價(jià)格由雙方協(xié)商確定，它又為規(guī)避稅負(fù)、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，支付、取得公司控制權(quán)，形成市場(chǎng)壟斷提供了“市場(chǎng)”這一外衣下的合法途徑。不當(dāng)關(guān)聯(lián)交易主要有兩種表現(xiàn)形式。
(1)關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。
此類交易的主要手法有二：一類是關(guān)聯(lián)方通過出讓股權(quán)或中止受讓相關(guān)股份，將持股權(quán)降低到20%以下，從而從名義上解除關(guān)聯(lián)方關(guān)系，相應(yīng)地關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。另一類采用的是上市公司將資產(chǎn)以高價(jià)出售給非關(guān)聯(lián)方，再由其關(guān)聯(lián)企業(yè)選擇適當(dāng)時(shí)機(jī)以同樣的高價(jià)從非關(guān)聯(lián)方贖回資產(chǎn)，或者通過其他業(yè)務(wù)途徑用以彌補(bǔ)非關(guān)聯(lián)方的損失。
(2)關(guān)聯(lián)交易不公允。
不公允的關(guān)聯(lián)交易又分為非經(jīng)常性的關(guān)聯(lián)交易和經(jīng)常性的關(guān)聯(lián)交易。
非經(jīng)常性的關(guān)聯(lián)交易，如委托或合作投資、托管經(jīng)營(yíng)、收取資金占用費(fèi)等，由于發(fā)生頻率低，相關(guān)的信息披露也較為詳盡，是否公允有可能通過公開信息識(shí)別。目前非公允交易風(fēng)險(xiǎn)較大的在于，日常購銷、資產(chǎn)置換、資產(chǎn)租賃等其他業(yè)務(wù)往來的經(jīng)常性關(guān)聯(lián)交易。相對(duì)于非經(jīng)常性的關(guān)聯(lián)交易，這種交易信息披露較少，是否公允也難從公開信息中得到確認(rèn)，因此規(guī)?？赡芨螅绊懸哺?。
通過不公允的關(guān)聯(lián)交易，上市公司賬面上的收益要么是現(xiàn)金沒有回籠，要么是粉飾性質(zhì)的其他收益。一旦現(xiàn)金無法回籠或其他收益突然斷收，很容易造成公司業(yè)績(jī)的急轉(zhuǎn)直下，令投資者防不勝防。
2.濫用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)造假。
(1)選用不當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資核算方法。
(2)選用不當(dāng)?shù)暮喜⒄摺?/p>
(3)改變存貨的計(jì)算方法。
(4)利用對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提。
3.濫用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則造假。
(1)不按規(guī)定確認(rèn)收入。這類的造假手法主要有以下幾種：或提前確認(rèn)收入或制造收入事項(xiàng)，提前開具銷貨發(fā)票，在未來存在巨大不確定性因素時(shí)仍確認(rèn)收入，濫用完工百分比法確認(rèn)收入;或利用應(yīng)收賬款虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)的入賬時(shí)間，利用非主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)調(diào)整利潤(rùn)總額。
(2)不按規(guī)定確認(rèn)成本費(fèi)用。假確認(rèn)費(fèi)用，將費(fèi)用轉(zhuǎn)為成本推遲確認(rèn)，將收益性支出作為資本支出處理，將應(yīng)由本期確認(rèn)的費(fèi)用遞延到以后各年確認(rèn)，該轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)損失不在當(dāng)期轉(zhuǎn)銷，該在當(dāng)期預(yù)提的費(fèi)用不預(yù)提，等等。
以資本性支出和收益性支出為例。會(huì)計(jì)上將支出按收益期的不同，劃分為收益性支出和資本性支出。收益性支出，如廣告費(fèi)和研發(fā)費(fèi)等，直接進(jìn)入當(dāng)期損益。資本性支出，如在長(zhǎng)期資產(chǎn)投入使用之前支付的利息費(fèi)用，則形成長(zhǎng)期資產(chǎn)。
4.不按會(huì)計(jì)制度規(guī)定披露重大會(huì)計(jì)信息。
上市公司往往隱瞞或拖延披露對(duì)企業(yè)不利的或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致投資者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和發(fā)展前景作出錯(cuò)誤判斷。這些或有事項(xiàng)包括：重大訴訟案、補(bǔ)稅、借款的限制條款、關(guān)聯(lián)交易、或有負(fù)債、轉(zhuǎn)讓等等。
5.利用政府、銀行的“扶持”，進(jìn)行隱蔽性造假。
(1)稅收優(yōu)惠、財(cái)政補(bǔ)貼和減免利息。上市公司按既定條件享受稅收優(yōu)惠，不屬于人為操縱。但為了扶持上市公司，許多地方政府實(shí)施稅收先征后返的政策，使得許多上市公司的實(shí)際稅率低于15%。而且有時(shí)對(duì)上市公司進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼的金額往往巨大，又缺乏正當(dāng)理由，這兩項(xiàng)無疑幫助企業(yè)“創(chuàng)造”了業(yè)績(jī)。
1.上市公司財(cái)務(wù)造假的事前控制。
(1)提高上市公司經(jīng)營(yíng)績(jī)效，建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)。
由于基礎(chǔ)薄弱、經(jīng)營(yíng)者的管理積極性和管理水平的有限，我國(guó)上市公司普遍運(yùn)行質(zhì)量不高。為了滿足配股增發(fā)條件，避免被st或退市等目的的需要，在股權(quán)高度集中形成“一股獨(dú)大”的上市公司內(nèi)，大股東對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理者者施加壓力的后果就是授意會(huì)計(jì)人員有目的地粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，要做好事前控制預(yù)防財(cái)務(wù)造假，就要把注意力集中在通過新產(chǎn)品、新技術(shù)的開發(fā)與利用來提高公司的經(jīng)營(yíng)績(jī)效上。
盈利狀況良好了，虛增利潤(rùn)的冒險(xiǎn)行為自然沒有發(fā)生的必要。同時(shí)還要改良上市公司的治理結(jié)構(gòu)，如建立以多家法人共同持股為主的股權(quán)結(jié)構(gòu)，建立經(jīng)理人市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)與接管機(jī)制[1]。按照新《公司法》的規(guī)定，協(xié)調(diào)好股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理及監(jiān)事會(huì)的關(guān)系，確保四方能獨(dú)立地各司其職、各負(fù)其責(zé)。
(2)注重上市公司財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德建設(shè)。
上市公司往往不乏業(yè)務(wù)素質(zhì)高的財(cái)會(huì)人員，財(cái)務(wù)造假也通常是由這些高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員的故意行為，這是職業(yè)道德素質(zhì)低下的表現(xiàn)。政府部門應(yīng)制定一些規(guī)章，如硬性規(guī)定上市公司的財(cái)會(huì)人員每年應(yīng)參與的職業(yè)道德素質(zhì)后續(xù)培養(yǎng)不得少于的時(shí)間數(shù)。并結(jié)合強(qiáng)化激勵(lì)的理論，對(duì)遵守職業(yè)道德的財(cái)會(huì)人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。
(3)積極吸取他國(guó)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，完善我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度。
相對(duì)于一些發(fā)達(dá)國(guó)家，如日本，我國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)披露是比較詳盡的，但多出的大都是非報(bào)表使用者所需的、內(nèi)容繁雜凌亂的表外信息，而對(duì)實(shí)質(zhì)有用的關(guān)鍵信息披露不足[2]。
我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露，在對(duì)投資者利益保護(hù)、投資者普遍關(guān)注的關(guān)鍵財(cái)務(wù)信息上的強(qiáng)制性要求還不夠，應(yīng)通過對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度、證券業(yè)行規(guī)的不斷完善，制定出與國(guó)際趨同又符合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度。
2.上市公司財(cái)務(wù)造假的事中控制。
應(yīng)大力加強(qiáng)“三位一體”的上市公司財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制?！叭灰惑w”指的是由政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和公司內(nèi)部監(jiān)督組成的監(jiān)督體系。
(1)提高政府監(jiān)督的效率。
包括財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管在內(nèi)的政府部門，由于進(jìn)行機(jī)構(gòu)改革之后，沒有足夠的人手對(duì)各公司的財(cái)會(huì)資料進(jìn)行強(qiáng)有利的監(jiān)督，造成上市公司虛假信息的泛濫。因此這些政府部門應(yīng)樹立依法行政的觀念，充分利用行政資源，切實(shí)履行法律法規(guī)賦予的監(jiān)督職責(zé)。
(2)加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督是重中之重。
社會(huì)監(jiān)督是指以會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主的審計(jì)。處于買方市場(chǎng)中的一些事務(wù)所為能在激烈的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中保住業(yè)務(wù)，遷就甚至勾結(jié)上市公司，為其造假出謀劃策，以獲取高額回報(bào)。當(dāng)年銀廣廈粉飾業(yè)績(jī)的問題是由新聞?dòng)浾咦钕扔枰园l(fā)現(xiàn)，而作為履行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能及時(shí)識(shí)破的原因就在于此[3]。因此可以逐步采取由獨(dú)立董事審計(jì)委員會(huì)聘任的方式及強(qiáng)制輪換注冊(cè)會(huì)計(jì)師的制度[4]，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則。
(3)重視內(nèi)部監(jiān)督的完善。
內(nèi)部監(jiān)督?jīng)]做好，外部監(jiān)督對(duì)假、錯(cuò)賬的審計(jì)必須花費(fèi)更多的人力、物力、財(cái)力。因此，首先通過財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)檢查、財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)考核的程序和方法，確保財(cái)務(wù)工作的正常有序和信息質(zhì)量的可靠。其次應(yīng)按照不相容職務(wù)分離的原則，建立嚴(yán)密可行的內(nèi)部控制制度，相互制約，相互監(jiān)督，把財(cái)務(wù)造假盡可能消滅在萌芽狀態(tài)。最后，要把內(nèi)控的對(duì)象由低層、中層轉(zhuǎn)向高管控制[5]。這不僅因?yàn)樗麄兪莾?nèi)控的首要責(zé)任主體，還因?yàn)樗麄儞碛械慕^對(duì)權(quán)力。
3.上市公司財(cái)務(wù)造假的事后控制。
從以前公布的上市公司造假案的處理結(jié)果看，對(duì)責(zé)任機(jī)構(gòu)和責(zé)任人員的明顯處罰不力，導(dǎo)致造假者造假的機(jī)會(huì)收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于敗露成本，也是上市公司財(cái)務(wù)造假頻發(fā)的一大原因。故應(yīng)加大對(duì)主要責(zé)任人的處罰力度：董事長(zhǎng)作為公司負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)有最大的法律責(zé)任;總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人作為主要負(fù)責(zé)人承擔(dān)主要的法律責(zé)任;其他配合人員則依其在造假過程中的作用大小承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，達(dá)到全面追究財(cái)務(wù)造假相關(guān)人員法律責(zé)任的效果。
參考文獻(xiàn)：
會(huì)計(jì)假賬論文篇七
隨著經(jīng)濟(jì)政策、經(jīng)濟(jì)法規(guī)和核算制度的調(diào)整變化,新的財(cái)務(wù)造假行為不斷出現(xiàn),而且手段翻新花樣繁多,幾乎到了防不勝防的地步。有嚴(yán)重的虛構(gòu)交易、虛構(gòu)收入和利潤(rùn)的財(cái)務(wù)欺詐,有利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的缺陷來操縱利潤(rùn)、調(diào)節(jié)資產(chǎn),也有利用其他手段進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的行為。防范和治理財(cái)務(wù)造假刻不容緩,需要我們采取一系列行之有效的方法,打擊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假行為。遏制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,必須從各個(gè)方面進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡。
一、提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信,凈化社會(huì)環(huán)境。
會(huì)計(jì)誠(chéng)信表達(dá)了會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)的一種基本承諾,即客觀公正,不偏不倚地把客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映出來,并忠實(shí)地為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)。誠(chéng)信在會(huì)計(jì)行業(yè)尤為重要,為了減少、避免財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象的泛濫,我們應(yīng)提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信,把信用作為會(huì)計(jì)工作的生命線,凈化社會(huì)環(huán)境。
1.打造信用政府。
各級(jí)政府作為掌握公共權(quán)力者,享用和支配著納稅人的錢,實(shí)質(zhì)上和納稅人之間就是一種契約關(guān)系,要守契約、講誠(chéng)信,就要切實(shí)為納稅人謀取利益,通過制度建設(shè),規(guī)范和保護(hù)誠(chéng)信,嚴(yán)厲打擊各類造假等不誠(chéng)信行為,杜絕“官出數(shù)字、數(shù)字出官”的浮夸風(fēng),提高政府信譽(yù)度。如果掌握公共權(quán)力者不守誠(chéng)信、不為民謀利,也應(yīng)該受到相應(yīng)的制裁。這樣,誠(chéng)信建設(shè)才有根基,才能得到法律的支持,才能營(yíng)造全社會(huì)的誠(chéng)信氛圍。
2.加強(qiáng)社會(huì)誠(chéng)信教育。
誠(chéng)信不僅僅是道德要求,更是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)和個(gè)人必須遵循的基本游戲規(guī)則,因此要利用各種渠道廣泛開展宣傳教育活動(dòng),使全社會(huì)的人們都認(rèn)識(shí)到誠(chéng)信的重要性、不誠(chéng)信的危害性,形成誠(chéng)信者受尊重、不誠(chéng)信者遭受鄙視的社會(huì)環(huán)境和輿論氛圍,使“人無信不立、國(guó)無信則衰”,“君子愛財(cái)、取之有道”,“不義之財(cái)、取之有害”等觀念深入人心。因此,只有讓誠(chéng)信深入人心,才能使會(huì)計(jì)人員樹立高尚的職業(yè)道德情操,才能消除財(cái)務(wù)造假的主觀意識(shí),從根本上抑制財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象。
二、完善會(huì)計(jì)規(guī)則,減少會(huì)計(jì)操縱空間。
為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,我國(guó)先后制訂和修訂了一系列相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)和制度,如《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表披露細(xì)則》等,這些法規(guī)和制度的執(zhí)行,基本保證了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,抑制了會(huì)計(jì)蓄意造假的現(xiàn)象,但會(huì)計(jì)規(guī)則自身的漏洞給財(cái)務(wù)造假者提供了充分施展的空間。因此要治理會(huì)計(jì)信息失真,必須完善會(huì)計(jì)法規(guī)、制度。
1.改善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序。
首先,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者應(yīng)向社會(huì)公眾公開更多的己有的相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí),特別是世界各國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的成熟經(jīng)驗(yàn),以便社會(huì)公眾結(jié)合其所處環(huán)境,理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其相應(yīng)的利益關(guān)系。其次,應(yīng)建立更加公開化、制度化的征求意見制度,即使是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式頒布之后,這種制度仍然是必要的,因?yàn)橹R(shí)不是一個(gè)靜態(tài)的概念,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則隨著環(huán)境的變化而不斷進(jìn)行修訂則是必然的。
2.完善會(huì)計(jì)法規(guī)的內(nèi)容。
隨著經(jīng)濟(jì)國(guó)際化進(jìn)程的加快,會(huì)計(jì)國(guó)際化已成為必然,我國(guó)必須加快深化會(huì)計(jì)改革的步伐,進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)制度,規(guī)范會(huì)計(jì)行為,避免主觀隨意性,縮小會(huì)計(jì)信息與實(shí)際情況的差距,這是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提條件。
一是進(jìn)一步完善《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,壓縮財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的空間,可以適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注,鼓勵(lì)企業(yè)披露非財(cái)務(wù)信息,進(jìn)一步完善并嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露,加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流量信息的呈報(bào)和審核。
二是在認(rèn)真總結(jié)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況的基礎(chǔ)上,根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和證券市場(chǎng)發(fā)展要求,適時(shí)出臺(tái)一批與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)、體現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度,規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露。
三是鑒于會(huì)計(jì)核算制度將在較長(zhǎng)一個(gè)時(shí)期與會(huì)奇準(zhǔn)則并行的實(shí)際情況,因此要努力提高會(huì)計(jì)核算制度的靈敏性,及時(shí)反映多變的、日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
四是在準(zhǔn)則的制定過程中,應(yīng)采取慎之又慎的態(tài)度,處理好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一性與靈活性之間的關(guān)系,避免個(gè)別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告,操縱企業(yè)利潤(rùn)。五是盡可能縮小會(huì)計(jì)政策的選擇空間,在對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇方面的規(guī)定應(yīng)更加具體。
三、加大處罰力度,提高財(cái)務(wù)造假成本。
企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)主體,其一切行為應(yīng)遵循成本效益原則。企業(yè)財(cái)務(wù)造假本質(zhì)上是一種違約行為,企業(yè)是否會(huì)選擇違約,主要還是看違約成本的高低。當(dāng)財(cái)務(wù)造假的預(yù)期成本大大低于造假的預(yù)期收益時(shí),企業(yè)很難不產(chǎn)生造假的沖動(dòng)。因此,加大對(duì)財(cái)務(wù)造假的懲罰力度,提高財(cái)務(wù)造假成本,無疑是遏制財(cái)務(wù)造假屢禁不止的重要措施。而目前的狀況是:守信者未能得到有效的保護(hù)、失信者也未得到嚴(yán)厲的制裁,一些企業(yè)或中介機(jī)構(gòu)提供虛假會(huì)計(jì)信息已成為“公開的秘密”。加上造假者受到懲處的僅是極少數(shù),許多企業(yè)和個(gè)人都從“失信”中撈到好處,一些擅長(zhǎng)做假賬的人還成了一些企業(yè)競(jìng)相聘請(qǐng)的人才,非常“走俏”。在這樣一個(gè)失信成本過低的環(huán)境下,“好人也會(huì)變壞”。要改變這一局面,惟有加大處罰力度,大幅度提高財(cái)務(wù)造假的成本和風(fēng)險(xiǎn),使造假者得不償失、無利可圖。
四、建立、健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制整體框架的核心,它是為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保護(hù)資產(chǎn)的安全完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一個(gè)控制系統(tǒng)。為了貫徹落實(shí)《會(huì)計(jì)法》,促進(jìn)各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)建設(shè),加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,促進(jìn)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展,財(cái)政部于2001年6月發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》,之后,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)和中國(guó)人民銀行相繼出臺(tái)了一系列的內(nèi)部控制法規(guī)及其配套規(guī)定,這對(duì)企事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管、防范會(huì)計(jì)錯(cuò)弊發(fā)揮了重要的“人工屏障”作用。設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)應(yīng)以控制目標(biāo)為導(dǎo)向,以業(yè)務(wù)流程控制為基礎(chǔ),以控制程序和確定關(guān)鍵控制點(diǎn)為手段來進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的實(shí)務(wù)設(shè)計(jì)。主要包括籌資業(yè)務(wù)控制、對(duì)外投資業(yè)務(wù)控制、采購與付款控制、貨幣資金控制、銷售與收款控制、成本費(fèi)用控制、工程項(xiàng)目控制、對(duì)外擔(dān)保控制等內(nèi)容。
五、強(qiáng)化獨(dú)立審計(jì)的社會(huì)監(jiān)督作用。
1.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管。
我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一直存在著性質(zhì)不清、職責(zé)不明的問題。它既是部門所屬的事業(yè)單位,又是社會(huì)民間團(tuán)體;既有行政管理職能,又有行業(yè)自律色彩。因此,目前我們應(yīng)該做的是理順中注協(xié)、財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等部門在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管中的職能與分工,建立起政府行政監(jiān)管和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律有機(jī)結(jié)合,分工合理、監(jiān)管全面的行業(yè)監(jiān)管體系。
從長(zhǎng)遠(yuǎn)看,政府部門應(yīng)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)創(chuàng)造良好的外部環(huán)境,促進(jìn)其健康發(fā)展。政府監(jiān)管應(yīng)重在監(jiān)控和預(yù)防,利用行政手段和強(qiáng)制力,發(fā)揮政府監(jiān)管的優(yōu)勢(shì),規(guī)范行業(yè)運(yùn)行秩序。同時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)自律管理體制的建設(shè),通過豐富和完善自律性服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)職能,推動(dòng)行業(yè)更加走向成熟。以會(huì)員為中心建立行業(yè)自律管理體系,做好為會(huì)員提供技術(shù)支持、法律援助、教育培訓(xùn)和改善職業(yè)環(huán)境等各項(xiàng)服務(wù)工作,強(qiáng)化對(duì)會(huì)員的誠(chéng)信意識(shí)、職業(yè)道德和職業(yè)質(zhì)量的自律監(jiān)管約束。
2.強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性。
獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂,它包括形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。形式上的獨(dú)立是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須與被審查企業(yè)或個(gè)人沒有任何特殊的利益關(guān)系。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立,又稱為精神狀態(tài)或自信心,它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格保持超然性,不能袒護(hù)任何一方當(dāng)事人,尤其不能使自己的結(jié)論依附或屈從于持反對(duì)意見利益集團(tuán)或人士的影響和壓力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)、審核和審閱等鑒證業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,保持和提高專業(yè)勝任能力,遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范,勤勉盡責(zé)。從國(guó)內(nèi)外證券市場(chǎng)發(fā)生的重大案件看,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性倍受關(guān)注。
3.加強(qiáng)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通。
從我國(guó)近幾年出現(xiàn)的財(cái)務(wù)造假情況看,證券市場(chǎng)主要存在著會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更過于頻繁的現(xiàn)象。由于不良執(zhí)業(yè)環(huán)境和事務(wù)所之間不良競(jìng)爭(zhēng)的影響,一些上市公司通過變更事務(wù)所來購買審計(jì)意見,極大地?fù)p害了投資人的利益。在目前的會(huì)計(jì)信息披露規(guī)定中,要求其必須及時(shí)披露包括變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的重大事項(xiàng),以抑制上市公司潛在購買審計(jì)意見的行為。
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會(huì)計(jì)假賬論文篇八
（一）家族式企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。
（二）家族式企業(yè)的財(cái)務(wù)危機(jī)的含義。
二、我國(guó)家族式企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問題。
（一）家族式企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部問題。
1．經(jīng)營(yíng)觀念落伍，管理模式滯后。
2．成本控制薄弱，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大。
（二）家族式企業(yè)財(cái)務(wù)管理的外部問題。
1．家族式企業(yè)的融資市場(chǎng)失靈，籌資渠道狹窄。
2．家族式企業(yè)財(cái)務(wù)信用薄弱。
3．金融機(jī)構(gòu)存在對(duì)家族式企業(yè)的“惜貸”行為。
三、家族式企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題的產(chǎn)生原因。
（一）我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)，受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思維慣性影響較大。
（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，控制環(huán)境的失效。
（三）內(nèi)部控制動(dòng)力不足，缺乏激勵(lì)約束機(jī)制。
（四）外部監(jiān)督乏力。
四、對(duì)解決家族式企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題的相關(guān)建議。
（一）積極參與國(guó)際貿(mào)易，投身經(jīng)濟(jì)全球化。
（二）從思想上提高企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。
1．提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的管理素質(zhì)。
2．提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平及對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。
3．加強(qiáng)企業(yè)全體員工的內(nèi)部控制制度教育。
（三）建立有效的內(nèi)部控制體系。
1．改變企業(yè)產(chǎn)權(quán)股權(quán)結(jié)構(gòu)。
2．加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。
（四）充分利用外部監(jiān)督，完善財(cái)務(wù)管理機(jī)制。
五、結(jié)束語。
會(huì)計(jì)假賬論文篇九
（一）家族式企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。
（二）家族式企業(yè)的財(cái)務(wù)危機(jī)的含義。
二、我國(guó)家族式企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問題。
（一）家族式企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部問題。
1．經(jīng)營(yíng)觀念落伍，管理模式滯后。
2．成本控制薄弱，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大。
（二）家族式企業(yè)財(cái)務(wù)管理的外部問題。
1．家族式企業(yè)的融資市場(chǎng)失靈，籌資渠道狹窄。
2．家族式企業(yè)財(cái)務(wù)信用薄弱。
3．金融機(jī)構(gòu)存在對(duì)家族式企業(yè)的“惜貸”行為。
三、家族式企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題的產(chǎn)生原因。
（一）我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)，受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思維慣性影響較大。
（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，控制環(huán)境的失效。
（三）內(nèi)部控制動(dòng)力不足，缺乏激勵(lì)約束機(jī)制。
（四）外部監(jiān)督乏力。
四、對(duì)解決家族式企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題的相關(guān)建議。
（一）積極參與國(guó)際貿(mào)易，投身經(jīng)濟(jì)全球化。
（二）從思想上提高企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。
1．提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的管理素質(zhì)。
2．提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平及對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。
3．加強(qiáng)企業(yè)全體員工的內(nèi)部控制制度教育。
（三）建立有效的內(nèi)部控制體系。
1．改變企業(yè)產(chǎn)權(quán)股權(quán)結(jié)構(gòu)。
2．加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。
（四）充分利用外部監(jiān)督，完善財(cái)務(wù)管理機(jī)制。
五、結(jié)束語。
會(huì)計(jì)假賬論文篇十
一、財(cái)務(wù)造假的特征和成因。
（一）財(cái)務(wù)造假的特征。
（1）造假主體一般是位居公司高位的管理決策人員，他們?yōu)榱俗约耗軌颢@取更多的利益，通過自己在公司的權(quán)力，指使會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)方面造假。最高管理層舞弊，往往是精心策劃的，掩埋了相關(guān)的證據(jù)，為了避免被暴露，以達(dá)到詐騙的目的。
（2）財(cái)務(wù)造假不能改變真正的盈利能力和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，因?yàn)槠髽I(yè)往往容易忽視一個(gè)鐵定的事實(shí)：他們捏造的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不存在，妄想以為公司的衰落狀況是可以扭轉(zhuǎn)的，企業(yè)的地位和盈利能力在現(xiàn)實(shí)中是可以改變的。但現(xiàn)實(shí)恰恰相反，虛假信息會(huì)受到負(fù)面干擾，擾亂正常的經(jīng)營(yíng)決策，導(dǎo)致企業(yè)的惡性循環(huán)。
（3）掩飾交易事實(shí)真相，財(cái)務(wù)造假是一個(gè)經(jīng)過涉事人員“精打細(xì)算”的，程序相當(dāng)繁復(fù)的過程，在財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表前，會(huì)采用各種手段，虛構(gòu)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，編造會(huì)計(jì)憑證，利用相關(guān)權(quán)利資源聯(lián)合各部門編造出一系列完整的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這種司管理層介入?yún)⑴c的造假行為隱蔽性強(qiáng)，不會(huì)輕易被會(huì)計(jì)事務(wù)所從中發(fā)現(xiàn)破綻，暴露造假的事實(shí)。
（二）財(cái)務(wù)造假的成因。
（1）目前中國(guó)仍然處于社會(huì)主義初級(jí)階段，經(jīng)濟(jì)法律還不健全，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境還存在許多灰色地帶，現(xiàn)在的會(huì)計(jì)管理制度還不夠完善，導(dǎo)致會(huì)出現(xiàn)一些制度上的漏洞，讓謀利者有機(jī)可乘。沒有對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的工作進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，導(dǎo)致他們?cè)谶M(jìn)行財(cái)務(wù)造假的時(shí)候很少被發(fā)現(xiàn)，助長(zhǎng)了他們?cè)旒俚娘L(fēng)氣。
（2）我國(guó)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)沒有統(tǒng)一完整的監(jiān)管部門，由于各個(gè)監(jiān)管部門都有不同的監(jiān)管范圍和標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致了監(jiān)管部門不能在監(jiān)管環(huán)節(jié)上進(jìn)行很好的銜接，大大地降低了監(jiān)管的效率，造成造假現(xiàn)象頻繁地發(fā)生，在質(zhì)量和職業(yè)道德自律水平中，存在著人員素質(zhì)低的問題，職業(yè)道德松散，缺乏有效的外部監(jiān)管環(huán)境，嚴(yán)重影響了審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督管理，滋生了部分公司非法舞弊的行為，也促使財(cái)務(wù)造假的蔓延。
（3）反映一個(gè)公司經(jīng)營(yíng)能力的高低和公司高層管理人員管理能力的高低，就要從對(duì)它的業(yè)績(jī)考核結(jié)果來評(píng)定。因此，公司的高層管理人員為了升職，為了時(shí)公司自身能在業(yè)績(jī)上更“好看”，公司高層管理人員就有可能指使下級(jí)和相關(guān)部門舞弊會(huì)計(jì)報(bào)表。
（4）公司在進(jìn)行各方面發(fā)展時(shí)，例如擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模、采購設(shè)備或營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)的過程中需要源源不斷的經(jīng)濟(jì)支持。而想要獲得資金一定程度上需要依賴對(duì)外融資，能夠引起融資方注意的就是公司的財(cái)務(wù)信息。由于這些原因，有些公司進(jìn)行財(cái)務(wù)上的造假來獲得市場(chǎng)上更多的資金投入。
（5）上市公司股價(jià)的上漲不僅能夠提升公司企業(yè)形象，還能體現(xiàn)其潛在的發(fā)展能力贏取投資者的信任。而股價(jià)是由公司每股收益和市場(chǎng)盈利率來決定的而且兩者存在成正比例關(guān)系，因此，有的企業(yè)就利用虛增利潤(rùn)等諸多舞弊行為提高每股收益來抬升股票價(jià)格，誤導(dǎo)投資者又由于相應(yīng)的連鎖作用，利潤(rùn)的虛增使公司的市值上漲，導(dǎo)致價(jià)值虛高存在嚴(yán)重的泡沫。股票的價(jià)格提升了，自然使投資者對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)情況和償債能力有了更大程度的信任，從而放松對(duì)該公司的質(zhì)疑和考察，繼續(xù)加大投資力度，增加投資金額，公司也能蚧竦酶大更廣的資金流，這種誘惑導(dǎo)致了上市公司通過抬高股價(jià)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假來獲取利潤(rùn)。
二、上市公司財(cái)務(wù)造假手段及危害。
（一）上市公司財(cái)務(wù)造假手段。
（1）虛構(gòu)收入，上市公司是有義務(wù)將自己的經(jīng)營(yíng)情況在市場(chǎng)上進(jìn)行公布的，為了掩飾自己財(cái)務(wù)來源不正當(dāng)?shù)哪遣糠?，他們通常?huì)對(duì)自己的經(jīng)營(yíng)情況在財(cái)務(wù)上造假。他們?cè)旒僖匝谌硕康闹饕胧┦牵旱谝?，提前確認(rèn)收入還沒有得到物品所有權(quán)的買賣合同；第二，將公司的庫存商品數(shù)量報(bào)的比實(shí)際庫存數(shù)量高，讓公司外的人以為公司的利潤(rùn)收入比較高，虛報(bào)公司的資產(chǎn)。在這方面典型的公司的例子就是銀廣夏事件，該公司通過通過偽造商品買賣合同書，提高自己財(cái)務(wù)報(bào)表上財(cái)務(wù)的數(shù)據(jù)，來提高對(duì)稅收的進(jìn)項(xiàng)抵扣額，大大地減少了自己的應(yīng)繳稅額，是公司獲得不正當(dāng)?shù)睦麧?rùn)七億多元。該案件一經(jīng)報(bào)道后，引起了中國(guó)股市的轟動(dòng)。
（2）不上報(bào)公司經(jīng)營(yíng)過程中的重大事項(xiàng)，有些公司為了在市場(chǎng)上的地位和利益不受影響，不會(huì)如實(shí)地將公司的某些不良信息向全社會(huì)公開，比如有些公司可能會(huì)涉及訴訟，他們會(huì)對(duì)這個(gè)事件進(jìn)行絕對(duì)地保密。上市公司這樣做的目的在于維護(hù)自身名譽(yù)和形象，因?yàn)檫@類事項(xiàng)一旦遭披露曝光，公司的股價(jià)可能會(huì)較大幅度的波動(dòng)，給投資者和自身的利益帶來不利的影響。例如成都紅光實(shí)業(yè)股份有限公司，它上市后不到六個(gè)月的時(shí)間，就出現(xiàn)了巨額虧損，盡管它前三年的經(jīng)營(yíng)狀況都是良好的，曾經(jīng)被各大媒體捧逐如潮的上市公司已經(jīng)頹勢(shì)難減，短期內(nèi)扭轉(zhuǎn)現(xiàn)狀變得困難重重，紅光實(shí)業(yè)于上市的第二年就申請(qǐng)退出了股票交易市場(chǎng)。后來經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該公司的重要生產(chǎn)設(shè)備如彩管玻屏池爐和彩管玻錐池爐早在上市前兩年已經(jīng)達(dá)到使用壽命并且是在超壽命期運(yùn)行，設(shè)備老化嚴(yán)重導(dǎo)致產(chǎn)品合格率低，生產(chǎn)成本也大幅度的增加。而公司在對(duì)外公開的相關(guān)報(bào)告書中竟然閉而不談，紅光公司已經(jīng)涉嫌隱瞞固定資產(chǎn)無法正常運(yùn)作的事實(shí)，自身暴露出的問題也決定了公司最終的命運(yùn)。
（3）不能真實(shí)、客觀地披露自己的會(huì)計(jì)信息，一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)相關(guān)信息是其它企業(yè)進(jìn)行投資選擇時(shí)具有參考價(jià)值的信息，它也能給公司的決策者在進(jìn)行決策的時(shí)候提供一些合理的建議，可見，會(huì)計(jì)信息對(duì)一個(gè)企業(yè)的發(fā)展是至關(guān)重要的。有些上市公司為了吸引投資者的資金投入，會(huì)在自己披露的會(huì)計(jì)信息中作假，不如實(shí)地反映公司經(jīng)營(yíng)的真實(shí)情況。廣東東莞勤上光電有限公司自2011年上市以來，整體實(shí)力提升，前景似乎一片光明。然而卻被查出其通過隱瞞關(guān)聯(lián)方交易，涉嫌造假上市。這其中，勤上光電是于廣東品尚光電科技有限公司有買賣合同關(guān)系的，因而，廣東品尚光電是勤上光電有限公司的大客戶。而勤上光電通過在其控制之下的其他同類型公司在2010年和2011年間不斷地輸出利潤(rùn)，使得業(yè)績(jī)量因而增加。所有發(fā)生的這一切勤上光電都沒有公開披露其相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，隱瞞了事實(shí)。
（二）上市公司造假的危害。
（1）弱化市場(chǎng)對(duì)資源的分配能力，要充分實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)對(duì)資源的有效合理配置，就必須保障財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的內(nèi)容具有可推敲性。若是對(duì)其進(jìn)行私自篡改等不實(shí)操作，違背相關(guān)法律法規(guī)，會(huì)打亂經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的正常運(yùn)行，無法盡到改善國(guó)企現(xiàn)存狀況，優(yōu)化市場(chǎng)資源配置的責(zé)任。
（2）導(dǎo)致信息接收方產(chǎn)生誤解，同時(shí)不利于債權(quán)方合理決策的制定。公司的基本情況通過其財(cái)務(wù)報(bào)告得到展現(xiàn)，此外還為投資者以及其他相關(guān)部門進(jìn)行分析奠定著重要基礎(chǔ)。并且會(huì)根據(jù)報(bào)告中涉及到自己利益的信息來作出一定的決策和措施，判斷該項(xiàng)目是否具有投資價(jià)值?；蛘叻治鲈摴酒髽I(yè)的償款能力來決定是否收回借款或繼續(xù)借款。包括政府部門也會(huì)根據(jù)上市公司所披露的信息，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況進(jìn)行分析規(guī)劃，以制定一系列更適用的方針策略。若是未能以真實(shí)有效的信息作為投資的基礎(chǔ)，則很大程度上會(huì)導(dǎo)致相應(yīng)的方案策劃失去可行性，從而增加投資風(fēng)險(xiǎn)。不僅如此，對(duì)于國(guó)家來說，這樣缺乏真實(shí)有效性的內(nèi)容極有可能阻礙政府決策，為國(guó)家?guī)韲?yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，甚至危及國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全。
（3）導(dǎo)致證券市場(chǎng)呈現(xiàn)惡性發(fā)展勢(shì)態(tài)，對(duì)于證券市場(chǎng)來說，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性和全面性就是決定其內(nèi)部運(yùn)行能否保證平穩(wěn)順利的決定性因素。若是無法予以肯定保證，則會(huì)對(duì)證券市場(chǎng)的發(fā)展造成消極影響，甚至導(dǎo)致運(yùn)行終止。即使我國(guó)目前的證券市場(chǎng)在發(fā)展初期的先天條件不足，但其發(fā)展效率值得肯定。但目前仍處于發(fā)展的初級(jí)階段，所以財(cái)務(wù)信息造假的行為必須堅(jiān)決抵制，否則對(duì)其健康正常的發(fā)展會(huì)起到嚴(yán)重的阻礙作用，并且不同程度的打擊廣大投資者的信心，如果這種情況得不到改善和抑制，必將會(huì)使得我國(guó)證券市場(chǎng)收到越來越嚴(yán)重的干擾而失去其應(yīng)有的功能。
（4）不利于公司發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)一個(gè)公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的作用和意義非同一般，反映出公司發(fā)展的方方面面。公司的管理人員能夠通過表中直觀信息進(jìn)行一系列的戰(zhàn)略分析，實(shí)行一系列的戰(zhàn)略措施。如果財(cái)務(wù)信息虛假不可信，并且被公司管理層采納參考并實(shí)施相應(yīng)的措施后，毫無疑問造成的后果不堪設(shè)想，這就會(huì)使企業(yè)的發(fā)展脫離實(shí)際并導(dǎo)致連鎖的不良后果。
三、整治上市公司財(cái)務(wù)造假的應(yīng)對(duì)措施。
（一）建立有效制衡約束，完善公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控。
企業(yè)績(jī)效在很大程度上取決于該公司是否構(gòu)建出合理有效且系統(tǒng)化的管理框架，其中存在的問題不容忽視。就如股東大會(huì)缺乏實(shí)際意義，股權(quán)缺乏分散性，使得小額投資人無法按股獲取既得利益；監(jiān)事會(huì)缺乏對(duì)公司實(shí)行決策的權(quán)利，僅保留其能夠監(jiān)管督促以及控制的權(quán)利內(nèi)容。此外，高層的人事變化以及董事等層級(jí)的任免沒有決定權(quán)，這恰恰反映出管理層面缺乏嚴(yán)重漏洞；內(nèi)部董事的董事會(huì)，獨(dú)立董事占很小的比例，這將導(dǎo)致董事會(huì)結(jié)構(gòu)不合理，獨(dú)立性較弱，容易導(dǎo)致舞弊。為了防止上市公司財(cái)務(wù)造假，必須要建立責(zé)任明晰、產(chǎn)權(quán)清晰、科學(xué)管理的企業(yè)制度，提高股東財(cái)產(chǎn)信息需求的地位，同時(shí)強(qiáng)化其對(duì)公司能夠監(jiān)管督促和控制的權(quán)利，對(duì)現(xiàn)行的董事會(huì)制度予以深化和完善，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制力度的加強(qiáng)。這樣才能有效保障中小規(guī)模投資者利益的獲取，以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化建設(shè)。
（二）加強(qiáng)法制監(jiān)督，加大處罰力度。
全面推動(dòng)立法的健全工作，根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段的發(fā)展情況以及其他相關(guān)實(shí)例的研究分析，針對(duì)目前仍處于模糊形式下的條例規(guī)定以及制度體系等實(shí)行進(jìn)一步的革新使其完備。通過對(duì)實(shí)際情況的具體分析，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行合理的修訂與更正，使得法律保障范圍更為全面?？梢越梃b西方發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，新增由于財(cái)務(wù)造假案而受到p失的受害者可以進(jìn)行索賠，要求參與造假者承擔(dān)賠償責(zé)任。并加大處罰力度，增加的成本和費(fèi)用由造假公司承擔(dān)，因?yàn)楣驹旒俚氖找孢h(yuǎn)大于成本，只有依法實(shí)行利益反奪，嚴(yán)懲造假行為，才能從根源處有效抑制造假動(dòng)機(jī)，減緩造假的泛濫。
（三）健全內(nèi)部外部審計(jì)制度，確保審計(jì)質(zhì)量。
內(nèi)部審計(jì)在本質(zhì)上歸屬于內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中極為重要的環(huán)節(jié)，其目的是對(duì)公司的財(cái)務(wù)和核算制度的建立健全予以監(jiān)督和管理。其中內(nèi)部控制主要是對(duì)管理階層在行為規(guī)范性以及可完善問題進(jìn)深度剖析，重點(diǎn)關(guān)注其具有的本質(zhì)特征以及緣由等內(nèi)容，并結(jié)合審計(jì)單位的工作予以制定新的發(fā)展戰(zhàn)略。此外，還要對(duì)其現(xiàn)行管理規(guī)定進(jìn)行完整性調(diào)整，強(qiáng)化的同時(shí)提高有效水平。實(shí)行外部審計(jì)則是使得財(cái)務(wù)報(bào)告的信度更高，從而維持市場(chǎng)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序進(jìn)行。強(qiáng)化審計(jì)制度，改進(jìn)審計(jì)程序已經(jīng)迫在眉睫，相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步遵循獨(dú)立、客觀和嚴(yán)謹(jǐn)性原則，不違反相應(yīng)的職業(yè)行為規(guī)范，努力杜絕財(cái)務(wù)造假事件的發(fā)生。
（四）發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督作用。
國(guó)家市場(chǎng)運(yùn)行的高效性和高質(zhì)量的建設(shè)都必須遵循誠(chéng)信這一原則，可以通過社會(huì)輿論的導(dǎo)向作用，為其提供行之有效的理論依據(jù)，同時(shí)建立健全信譽(yù)記錄制度以實(shí)現(xiàn)對(duì)理論有效性的保障。此外，結(jié)合新聞媒體的傳播性質(zhì)，使得誠(chéng)信理念深入人心。把信用作為工司企業(yè)最根本的生命底線，凈化經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的環(huán)境。
（五）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)。
通過對(duì)眾多造假案件的分析，不難看出該行為的目的性極強(qiáng)，且受決策者主觀意識(shí)的驅(qū)使。主要通過對(duì)交易過程復(fù)雜化的運(yùn)用，結(jié)合改變相關(guān)政策等措施與關(guān)聯(lián)方實(shí)行聯(lián)合舞弊。事件中涉及到的相關(guān)人員具有專業(yè)的理論知識(shí)，但缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德和職業(yè)素養(yǎng)。由此可見，工作的重點(diǎn)要放在對(duì)其進(jìn)行道德教育強(qiáng)化的方面，要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，第一就是要進(jìn)行相關(guān)道德教育知識(shí)框架的建構(gòu)，完善其認(rèn)知的正確性。從而使其從自我內(nèi)在的反省中得到醒悟，最終將可能出現(xiàn)的非正確性動(dòng)機(jī)扼殺在源頭處。再者就是要重新調(diào)整行業(yè)內(nèi)的從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，注重等級(jí)考試中的道德層面的分析。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)注意提高職業(yè)道德水平，拒絕一切財(cái)務(wù)造假行為，向社會(huì)遞交公平公正的審計(jì)結(jié)論，向職業(yè)道德提交一份合格的答卷。
會(huì)計(jì)假賬論文篇十一
一、前言。
近年來，農(nóng)業(yè)公司造假現(xiàn)象層出不窮，諸如萬福生科、銀廣夏、藍(lán)田股份，綠大地、新大地、獐子島、參仙源等都是近幾年發(fā)生的引起投資者恐慌的例子。農(nóng)業(yè)公司如此喜歡造假，其背后必然存在巨大經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，且農(nóng)業(yè)類公司還具有生產(chǎn)周期長(zhǎng)、庫存核查困難、現(xiàn)金交易量大、交易對(duì)象分散、性能不穩(wěn)定等特點(diǎn)，與其他行業(yè)比較而言，產(chǎn)品周期長(zhǎng)并且產(chǎn)量不穩(wěn)定，因此致使，農(nóng)業(yè)類企業(yè)資金來源困難重重，必須做出更好的財(cái)務(wù)報(bào)告來吸引投資者。故此，研究農(nóng)業(yè)公司財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象顯得尤為重要。本篇文章通過對(duì)輝山乳業(yè)案例的分析，來找出造假背后隱藏的原因，并對(duì)該原因背后的策略應(yīng)對(duì)提出一些見解。
二、輝山乳業(yè)案例分析。
（一）案例簡(jiǎn)介。
遼寧輝山乳業(yè)集團(tuán)有限公司（，以下簡(jiǎn)稱“輝山乳業(yè)”），成立于1951年，是一家覆蓋全產(chǎn)業(yè)鏈的乳制品公司，業(yè)務(wù)涉及草料種植、奶牛養(yǎng)殖、液態(tài)奶和奶粉的生產(chǎn)及銷售，于2013年在香港上市。
2017年3月24日，輝山乳業(yè)在半個(gè)小時(shí)之內(nèi)股價(jià)暴跌90%，最終跌85%后停牌，股價(jià)只剩元，該事件的直接導(dǎo)火索是一份流落在外的文件顯示，遼寧省金融辦定于3月23日14點(diǎn)召開輝山乳業(yè)集團(tuán)債權(quán)銀行工作會(huì)議，23家債權(quán)行與輝山乳業(yè)集團(tuán)相關(guān)負(fù)責(zé)人出席。而早在2016年12月，美國(guó)知名做空機(jī)構(gòu)渾水（muddywaters）針對(duì)輝山乳業(yè)報(bào)告，稱輝山乳業(yè)至少從2014年開始虛假財(cái)務(wù)報(bào)表、夸大其資產(chǎn)價(jià)值及負(fù)債頗多，并稱該公司估值實(shí)際接近零。
（二）案例分析。
根據(jù)渾水機(jī)構(gòu)的幾個(gè)月調(diào)查，共訪問了35個(gè)牧場(chǎng)，5個(gè)生產(chǎn)設(shè)施基地和2個(gè)完全沒有建設(shè)跡象的生產(chǎn)基地。發(fā)現(xiàn)輝山乳業(yè)的欺詐行為主要包括以下幾個(gè)方面。
1.牧草來源欺詐。輝山乳業(yè)宣稱其用于奶牛飼養(yǎng)的苜蓿是自產(chǎn)自足，近而來夸大利潤(rùn)率。但大量證據(jù)表明這是個(gè)謊言，這家公司長(zhǎng)期從第三方供應(yīng)商手中大量購買苜蓿。
2.資本開支造假，輝山乳業(yè)在其奶牛養(yǎng)殖場(chǎng)的資本開支方面存在造假行為，其夸大了這些養(yǎng)殖場(chǎng)所需的花費(fèi)，夸大程度約在億到16億元人民幣之間。資本開支造假的主要目的很有可能是為了支持公司收入報(bào)表舞弊。
3.董事會(huì)主席轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，輝山乳業(yè)董事局主席楊凱從公司竊取了至少億元人民幣的資產(chǎn)，當(dāng)中涉及將一家最少擁有四個(gè)乳牛牧場(chǎng)的附屬公司向一位未披露的關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移。
三、農(nóng)業(yè)公司造假頻發(fā)背后的原因。
（一）稅收政策降低造假成本。
國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)的稅收政策，為財(cái)務(wù)造假提供了便利條件。農(nóng)業(yè)企業(yè)的增值稅、所得稅減免幅度都很大，這樣虛增收入和利潤(rùn)就沒有成本，所以農(nóng)業(yè)企業(yè)造假成本很低。以一個(gè)工業(yè)企業(yè)為例，虛增1個(gè)億的銷售收入，通常需要拿出2000多萬的增值稅和所得稅。但是在農(nóng)業(yè)行業(yè)，由于流轉(zhuǎn)稅和所得稅都有很多優(yōu)惠，在最理想的情況下可能虛構(gòu)一億元的銷售收入，公司連一分錢的稅也不用交，造假者就會(huì)使勁往大了造，反正也不怎么花錢，用農(nóng)業(yè)公司作為平臺(tái)來造假，可以一下就省掉幾千萬的造假成本。
（二）農(nóng)業(yè)類公司交易較零散，且以現(xiàn)金收付為主，難以核查。
農(nóng)業(yè)企業(yè)的上游以分散的農(nóng)戶為主，單筆交易額度很小，且以現(xiàn)金收付為主，這樣事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)時(shí)很難進(jìn)行核查。如藍(lán)田股份采用偽造產(chǎn)權(quán)證明與銀行賬戶來虛增資產(chǎn)，采用錢貨兩清的現(xiàn)金交易模式偽造銷售數(shù)據(jù)、虛增收入；萬福生科通過虛構(gòu)交易，并在銀行存款、應(yīng)收~款、預(yù)付賬款以及在建工程等多個(gè)科目倒賬，最終把虛增的收入計(jì)入到在建工程項(xiàng)目。
（三）存貨以生物性資產(chǎn)為主，難以盤點(diǎn)。
獐子島價(jià)值幾十億的蝦夷扇貝不翼而飛，第二年又回來了，這個(gè)事件剛公布的時(shí)候引起了人們的廣泛關(guān)注。而這些資產(chǎn)作為專業(yè)的審計(jì)師也是很難去進(jìn)行排查的，輝山乳業(yè)的苜蓿草種植也是這個(gè)道理，盤點(diǎn)的時(shí)候存在很多障礙，這就為造假提供了機(jī)會(huì)。
（四）頻發(fā)的自然災(zāi)害和特殊的行業(yè)性質(zhì)。
綠大地以2009年云南持續(xù)干旱為由巨虧，與獐子島的蝦夷扇貝不翼而飛手法如出一轍。農(nóng)業(yè)企業(yè)的增長(zhǎng)依賴自然資源的限制，很難追得上資本市場(chǎng)的步伐，達(dá)不到業(yè)績(jī)預(yù)期的，就有造假的沖動(dòng)。這也就是市值管理給予農(nóng)業(yè)公司的壓力，也間接地使這些公司業(yè)績(jī)不夠，造假來湊。
四、結(jié)論與啟示――財(cái)務(wù)造假策略應(yīng)對(duì)。
（一）重視收入的審計(jì)和存貨的核查。
農(nóng)業(yè)公司造假主要是在收入和存貨兩個(gè)方面。在收入造假方面，主要是傾向于通過關(guān)聯(lián)交易來進(jìn)行造假。所以在審計(jì)時(shí)，要關(guān)注企業(yè)往來款項(xiàng)的波動(dòng)情況；關(guān)注企業(yè)同行業(yè)、上下游行業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)行對(duì)比；結(jié)合函證、走訪的形式對(duì)客戶及交易的真實(shí)性進(jìn)行檢查。關(guān)于存貨的盤點(diǎn)，應(yīng)該注意不同的存貨利用不同的方法，盡量去做到真實(shí)盤點(diǎn)；其次是要關(guān)注估約數(shù)的合理性；最后就是要注意界定生物資產(chǎn)的所有權(quán)。在審計(jì)識(shí)別的過程中，審計(jì)師應(yīng)積極采納農(nóng)業(yè)領(lǐng)域?qū)＜业囊庖姟?/p>
（二）適當(dāng)修改相關(guān)的農(nóng)業(yè)稅收政策。
我國(guó)在流轉(zhuǎn)稅與所得稅方面關(guān)于農(nóng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策力度過大，這大大降低了農(nóng)業(yè)公司的造假成本，也為農(nóng)業(yè)公司造假提供了便利。所以我國(guó)應(yīng)該適當(dāng)?shù)匦薷南嚓P(guān)的政策，比如不同時(shí)兩方面都進(jìn)行稅收優(yōu)惠等，這也是阻礙農(nóng)業(yè)公司造假的一個(gè)途徑。
（三）加大對(duì)農(nóng)業(yè)公司造假的懲罰力度。
縱觀這些年發(fā)生的農(nóng)業(yè)公司造假事件，當(dāng)公布出來以后會(huì)對(duì)該公司造成一定的影響，但事件過后也都沒有影響公司的運(yùn)營(yíng)，有些是換了董事長(zhǎng)，有些是改了名字繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，受到處罰的也大多是罰金。而我國(guó)對(duì)于造假處罰的力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于美國(guó)，這就使得農(nóng)業(yè)公司造假事件屢禁不止。
農(nóng)業(yè)的發(fā)展關(guān)乎著國(guó)泰民安，是穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)公司造假現(xiàn)象要想根除并不是一個(gè)簡(jiǎn)單的事情，但是可以通過國(guó)家和證監(jiān)會(huì)的相關(guān)政策規(guī)定，來一步步約束和改善造假事件，促進(jìn)農(nóng)業(yè)的健康發(fā)展。
會(huì)計(jì)假賬論文篇十二
怎樣看出是上市公司做假賬?中國(guó)上市公司的假賬丑聞可謂前仆后繼，連綿不絕。從操縱利潤(rùn)到偽造銷售單據(jù)，從關(guān)聯(lián)交易到大股東占用資金，從虛報(bào)固定資產(chǎn)投資到少提折舊，西方資本市場(chǎng)常見的假賬手段幾乎全部被“移植”，還產(chǎn)生了不少“有中國(guó)特色”的假賬技巧。遺憾的是，中國(guó)媒體對(duì)上市公司假賬的報(bào)道大部分還停留在表面層次，很少從技術(shù)層面揭穿上市公司造假的具體手段。
賒賬交易的生命周期不會(huì)很長(zhǎng)，一般工業(yè)企業(yè)回收貨款的周期都在一年以下，時(shí)間太長(zhǎng)的賬款會(huì)被列入壞賬行列，影響公司利潤(rùn)，因此上市公司一般都會(huì)在下一個(gè)年度把賒賬交易解決掉。解決的方法很簡(jiǎn)單——讓關(guān)聯(lián)企業(yè)或關(guān)系企業(yè)把貨物退回來，填寫一個(gè)退貨單據(jù)，這筆交易就相當(dāng)于沒有發(fā)生，上一年度的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表都要重新修正，但是這對(duì)于投資者來說已經(jīng)太晚了。打個(gè)比方說，某家汽車公司聲稱自己在2004年賣出了1萬臺(tái)汽車，賺取了1000萬美圓利潤(rùn)(當(dāng)然，資產(chǎn)負(fù)債表和損益表會(huì)注明是賒賬銷售)，這使得它的股價(jià)一路攀升;到了2005年年底，這家汽車公司突然又聲稱2004年銷售的1萬輛汽車都被退貨了，此前宣布的1000萬美圓利潤(rùn)都要取消，股價(jià)肯定會(huì)一落千丈，缺乏警惕的投資者必然損失慘重。在西方，投資者的經(jīng)驗(yàn)都比較豐富，這種小把戲騙不過市場(chǎng);但是在中國(guó)，不但普通投資者缺乏經(jīng)驗(yàn)，機(jī)構(gòu)投資者、分析機(jī)構(gòu)和證券媒體都缺乏相應(yīng)的水平，類似的假賬陷阱還真的騙過了不少人。
假帳特征：可能會(huì)開具虛假發(fā)票，但也有可能是真實(shí)的;一般不會(huì)繳納太多稅金，可能采購一批物資來增加進(jìn)項(xiàng)稅，也有可能真的不惜成本繳納了相關(guān)稅金;還會(huì)偽造報(bào)關(guān)單，提供報(bào)關(guān)單復(fù)印件;虛假收入一般是掛應(yīng)收帳款收不回來;也有收到貨款的，但還要偽造銀行對(duì)帳單(假收)或外匯核銷單(真收)，并且貨款不是從客戶企業(yè)直接打過來的;也有的是將應(yīng)收帳款通過債務(wù)重組或直接沖抵其他往來款，轉(zhuǎn)為別的資產(chǎn)形式。
思路：通過檢查收入真實(shí)性程序來入手。
假帳特征：一般都是私人企業(yè)，也有國(guó)有企業(yè);肯定要會(huì)做兩套以上帳，一定有小金庫。從收入上是看不出來的，因?yàn)橹挥虚_了發(fā)票的才會(huì)入帳，收款也看不出來，企業(yè)只會(huì)對(duì)記帳了的應(yīng)收款才會(huì)入帳。要查問題，最好就是看存貨與成本。
3/15最原始的造假方式：把一個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)分成兩個(gè)實(shí)體核算。入庫時(shí)只將對(duì)外部分成本計(jì)進(jìn)去，發(fā)出也就不存在問題了，但這樣存貨很容易在盤點(diǎn)時(shí)被發(fā)現(xiàn)數(shù)量不對(duì)。如果要想應(yīng)付盤點(diǎn)，有兩套對(duì)策：(1)生產(chǎn)入庫時(shí)存貨數(shù)量就少記，發(fā)出按照正常數(shù)量發(fā)，一部分發(fā)出不記帳;(2)生產(chǎn)入庫時(shí)數(shù)量按真實(shí)入庫，發(fā)出則記錄比實(shí)際發(fā)出的數(shù)額大，另一部分發(fā)出就不記帳。前面一種方法會(huì)導(dǎo)致存貨單價(jià)很高，容易被稅務(wù)局或海關(guān)查出;后一種方法只需用簡(jiǎn)單的計(jì)價(jià)測(cè)試就發(fā)現(xiàn)問題了，入庫單價(jià)和出庫單價(jià)差異太大。
程序：(1)存貨的盤點(diǎn)，保證年初和期末數(shù)量正確;(2)計(jì)價(jià)測(cè)試，保證單價(jià)入帳和結(jié)轉(zhuǎn)的準(zhǔn)確性;單位生產(chǎn)工時(shí)估計(jì)和工資率檢查;(3)分析單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本核對(duì)合理性。(4)工人數(shù)量了解，工資政策了解，工資與產(chǎn)量關(guān)系的了解并測(cè)算;(5)水電費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等與產(chǎn)量和銷量的分析性復(fù)核;(4)生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)行狀況了解;(5)生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)的合理性等。
當(dāng)然，可以執(zhí)行的程序肯定不止這些，因?yàn)槠髽I(yè)的報(bào)表和業(yè)務(wù)都是一個(gè)有機(jī)的整體，業(yè)務(wù)的變動(dòng)影響報(bào)表的變動(dòng)，而報(bào)表內(nèi)任意一個(gè)科目的變動(dòng)都有可能影響其他科目的變動(dòng)，因此只要抓住因果關(guān)系，可以從任意角度入手，證明了這個(gè)認(rèn)定同時(shí)往往也證明了一個(gè)認(rèn)定，關(guān)鍵4/15在于抓住關(guān)注點(diǎn)，理清思路。
對(duì)待假賬的稽查，根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，可以從以下幾個(gè)方面著手：
換一個(gè)角度思考，許多公司的高額“其他應(yīng)收款”不完全是虛構(gòu)利潤(rùn)的結(jié)果，而是大股東占用公司資金的結(jié)果。早在2001年，中國(guó)上市公司就進(jìn)行了大規(guī)模清理欠款的努力，大部分欠款都是大股東挪用資金的結(jié)果，而且大部分以“其他應(yīng)收款”的名義進(jìn)入會(huì)計(jì)賬目。雖然大股東挪用上市公司資金早已被視為中國(guó)股市的頑癥，并被監(jiān)管部門三令五申進(jìn)行清查，但至今仍沒有根治的跡象。在目前中國(guó)的公司治理模式下，大股東想企業(yè)資金簡(jiǎn)直是易如反掌;這不是嚴(yán)格意義上的做假賬，但肯定是一種違規(guī)行為。
7/15與應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的關(guān)鍵詞是“壞賬準(zhǔn)備金”，通俗的說，壞賬準(zhǔn)備金就是假設(shè)應(yīng)收賬款中有一定比例無法收回，對(duì)方有可能賴帳，必須提前把這部分賴帳金額扣掉。對(duì)于應(yīng)收賬款數(shù)額巨大的企業(yè)，壞賬準(zhǔn)備金一個(gè)百分點(diǎn)的變化都可能造成凈利潤(rùn)的急劇變化。舉個(gè)例子，波音公司每年銷售的客運(yùn)飛機(jī)價(jià)值是以十億美圓計(jì)算的，這些飛機(jī)都是分期付款，只要壞賬準(zhǔn)備金變化一個(gè)百分點(diǎn)，波音公司的凈利潤(rùn)就會(huì)出現(xiàn)上千萬美圓的變化，對(duì)股價(jià)產(chǎn)生戲劇性影響。
理論上講，上市公司的壞賬準(zhǔn)備金比例應(yīng)該根據(jù)賬齡而變化，賬齡越長(zhǎng)的賬款，遭遇賴賬的可能性越大，壞賬準(zhǔn)備金比例也應(yīng)該越高;某些時(shí)間太長(zhǎng)的賬款已經(jīng)失去了償還的可能，應(yīng)該予以勾銷，承認(rèn)損失。對(duì)于已經(jīng)肯定無法償還的賬款，比如對(duì)方破產(chǎn)，應(yīng)該盡快予以勾銷。遺憾的是，目前仍然有部分上市公司對(duì)所有“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”按照同一比例計(jì)提，完全不考慮賬齡的因素，甚至根本不公布賬齡結(jié)構(gòu)。在閱讀公司財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，我們要特別注意它是否公布了應(yīng)收賬款的賬齡，是否按照賬齡確定壞賬準(zhǔn)備金，是否及時(shí)勾銷了因長(zhǎng)期拖欠或?qū)Ψ狡飘a(chǎn)而無法償還的應(yīng)收賬款;如果答案是“否”，我們就應(yīng)該高度警惕。
從2002年開始，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)各個(gè)上市公司進(jìn)行了財(cái)務(wù)賬目的巡回審查，壞賬準(zhǔn)備金和折舊費(fèi)都是審查的重點(diǎn)，結(jié)果有大批公司因?yàn)檫`反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、進(jìn)行暗箱操作，被予以警告或處分，它們的財(cái)務(wù)報(bào)表也被迫修正。但是，正如我在前面提到的，無論證監(jiān)會(huì)處罰多少家違規(guī)企業(yè)，處罰的力度有多大，如果普通投資者沒有維護(hù)自己權(quán)益的意識(shí)，8/15類似的假賬事件必然會(huì)一再重演，投資者的損失也會(huì)難以避免。
許多中國(guó)上市公司的歷史就是不斷募集資金進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的歷史，他們發(fā)行股票是為了固定資產(chǎn)投資，增發(fā)配股是為了固定資產(chǎn)投資，不分配利潤(rùn)也是為了省錢進(jìn)行固定資產(chǎn)投資。在固定資產(chǎn)投資的陰影里，是否隱藏著違規(guī)操作的痕跡?固定資產(chǎn)投資是公司做假賬的一個(gè)重要切入點(diǎn)，但是這種假賬不可能做的太過分。公司可以故意夸大固定資產(chǎn)投資的成本，借機(jī)轉(zhuǎn)移資金，使股東蒙受損失;也可以故意低估固定資產(chǎn)投資的成本，或者在財(cái)務(wù)報(bào)表中故意延長(zhǎng)固定資產(chǎn)投資周期，減少每一年的成本或費(fèi)用，借此抬高公司凈利潤(rùn)——這些夸大或者低估都是有限的。如果一家公司在固定資產(chǎn)投資上做的手腳太過火，很容易被人看出馬腳，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)是無法移動(dòng)的，很容易審查;雖然其市場(chǎng)價(jià)格往往很難估算，但其投資成本還是可以估算的。監(jiān)管部門如果想搞清楚某家上市公司的固定資產(chǎn)投資有沒有很大水分，只需要帶上一些固定資產(chǎn)評(píng)估專家到工地上去看一看，做一個(gè)簡(jiǎn)單的調(diào)查，真相就可以大白于天下。事實(shí)就是如此簡(jiǎn)單，但是在中國(guó)，仍然有許多虛假的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目沒有被揭露，無論是監(jiān)管部門還是投資者，對(duì)此都缺乏足夠的警惕性。如果一個(gè)投資者對(duì)固定資產(chǎn)投資中的造假現(xiàn)象抱有警惕性，他應(yīng)該從以下幾個(gè)角度分析調(diào)查：上市公司承諾的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，有沒有在預(yù)定時(shí)間內(nèi)完工?比如某家公司在2000年開始建設(shè)一家新工廠，承諾在2003年完工，但是在2003年年度報(bào)告中又宣布推遲，就很9/15值得懷疑了。而且，項(xiàng)目完工并不意味著發(fā)揮效益，許多項(xiàng)目在完工幾個(gè)月甚至幾年后仍然無法發(fā)揮效益，或者剛剛發(fā)揮效益又因故重新整頓，這就更值得懷疑了。如果董事會(huì)在年度報(bào)告和季度報(bào)告中沒有明確的解釋，我們完全有理由質(zhì)疑該公司在搞“釣魚工程”，或者干脆就是在搞“紙上工程”。
目前，不少上市公司的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目呈現(xiàn)高額化、長(zhǎng)期化趨勢(shì)，承諾投入的資金動(dòng)輒幾億元甚至幾十億元，項(xiàng)目建設(shè)周期動(dòng)輒三五年甚至七八年，僅僅完成土建封頂?shù)臅r(shí)間就很漫長(zhǎng)，更不要說發(fā)揮效益了。這樣漫長(zhǎng)的建設(shè)周期，這樣緩慢的投資進(jìn)度，給上市公司提供了做假賬的充裕空間，比那些“短平快”的小規(guī)模工程擁有更大的回旋余地，監(jiān)管部門清查的難度也更大。即使真的調(diào)查清楚，往往也要等到工程接近完工的時(shí)候，那時(shí)投資者的損失已經(jīng)很難挽回了。
從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度來看，操縱“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”比操縱“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)”更方便，更不容易被察覺。因?yàn)樵趽p益表上，主營(yíng)業(yè)務(wù)涉及的記錄比其他業(yè)務(wù)要多的多，主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入和成本都必須妥善登記，其他業(yè)務(wù)往往只需要簡(jiǎn)單的登記利潤(rùn)就可以了。對(duì)于工業(yè)公司來說，偽造主營(yíng)業(yè)務(wù)收入必須偽造大量貨物單據(jù)(也就是偽造“應(yīng)收賬款”)，這種赤裸裸的造假很容易被識(shí)破;偽造其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)則比較溫和，投資者往往不會(huì)注意。
為了消除投資者可能產(chǎn)生的疑問，許多上市公司的董事會(huì)往往玩弄文字游戲，把某些模糊的業(yè)務(wù)在“主營(yíng)業(yè)務(wù)”和“其他業(yè)務(wù)”之間顛來倒去，10/15稍微粗心的投資者就會(huì)受騙。比如某家上市公司在年度報(bào)告中把“主營(yíng)業(yè)務(wù)”定義為“房地產(chǎn)、酒店和旅游度假業(yè)”，但是在主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)中卻只計(jì)算房地產(chǎn)的利潤(rùn)，把酒店和旅游度假業(yè)都?xì)w入其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，這顯然與年度報(bào)告的說法是矛盾的。在中國(guó)資本市場(chǎng)目前的混亂局面下，也不能排除某些公司把某項(xiàng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)同時(shí)計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)”和“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”的可能。作為普通投資者，我們不可能深入調(diào)查某家公司的“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”是不是偽造的，但是我們至少可以分析出一定的可能性——如果一家公司的“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)”與“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”嚴(yán)重不成比例，甚至是“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”高于“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)”，我們就有理由懷疑它做了假賬。
中國(guó)投資者和證券媒體沒有意識(shí)到上市公司的“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”可能存在造假行為，也并非完全出于疏忽，因?yàn)樯鲜泄静缓煤米鲎约旱闹鳡I(yíng)業(yè)務(wù)，反而熱衷于在“其他業(yè)務(wù)”上大撈一筆，在中國(guó)股市是司空見慣的現(xiàn)象。許多公司名義上是“運(yùn)用閑置資金”進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)或投資(實(shí)為投機(jī))活動(dòng)，其實(shí)是什么賺錢做什么，完全不把主營(yíng)業(yè)務(wù)當(dāng)一回事。最近幾年房地產(chǎn)行業(yè)熱度很高，許多上市公司紛紛改頭換面做房地產(chǎn)，開始是把房地產(chǎn)當(dāng)成短期的“其他業(yè)務(wù)”，后來有的公司干脆進(jìn)行產(chǎn)業(yè)重組，改為正式的房地產(chǎn)公司;鋼鐵、醫(yī)藥、進(jìn)出口乃至旅游度假等比較熱門的行業(yè)都有類似情況發(fā)生。追逐利潤(rùn)固然是資本的天性，但是作為資本數(shù)額很大、負(fù)有社會(huì)責(zé)任的上市公司，如此目光短淺的追求短期利潤(rùn)，對(duì)公司前景根本沒有長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略，無疑會(huì)損害股東乃至整個(gè)社會(huì)的長(zhǎng)期利益。這種目光短淺的不良傾向必須得到遏制，11/15但僅僅依靠證監(jiān)會(huì)和投資者的力量恐怕難以有效遏制，必須同時(shí)依靠國(guó)家計(jì)劃部門的宏觀調(diào)控，才有希望剎住這股蔓延已久的歪風(fēng)。曾經(jīng)在中國(guó)股市名噪一時(shí)的“戴夢(mèng)得”就是一個(gè)例子，它原本是中國(guó)股市罕見的珠寶題材股票，但是從2002年就開始“逐漸轉(zhuǎn)賣毛利率較低的珠寶生產(chǎn)線”，義無返顧的投入了炒作房地產(chǎn)的大潮。戴夢(mèng)得(已經(jīng)改名“中寶股份”)在2003年初完成了向房地產(chǎn)公司的轉(zhuǎn)化，主要經(jīng)營(yíng)港口地皮;但是轉(zhuǎn)化為房地產(chǎn)公司并不能增加它的業(yè)績(jī)，直到今天，中寶股份仍然是一家凈資產(chǎn)收益率不盡人意的冷門股票。由此可見，從一個(gè)較冷門的行業(yè)轉(zhuǎn)到較熱門的行業(yè)，并不一定會(huì)帶來業(yè)績(jī)的相應(yīng)提升;如果所有上市公司都往少數(shù)熱門行業(yè)擠，造成的后果肯定是災(zāi)難性的。
會(huì)計(jì)假賬論文篇十三
通過媒體獲悉自己投資的股票銀河投資（000806sz）不僅涉嫌操縱業(yè)績(jī)扭虧摘帽，而且還涉嫌操縱二級(jí)市場(chǎng)的股票價(jià)格，某f先生決定向證監(jiān)會(huì)實(shí)名舉報(bào)。該投資者在《舉報(bào)信》中將媒體已經(jīng)公開的相關(guān)事實(shí)一一引用，而且還在此基礎(chǔ)上繼續(xù)深挖，發(fā)現(xiàn)了更多的可疑線索。
大股東銀河集團(tuán)有違法大量買賣控股子公司股票的前科。
舉報(bào)信中提到銀河投資的大股東銀河集團(tuán)曾經(jīng)因?yàn)榇罅抠I賣控股子公司的股票，被證監(jiān)會(huì)處罰一事。經(jīng)過記者查證得知，貴州天成控股股份有限公司（600112sh）是銀河集團(tuán)控股的另一家上市公司，與銀河投資系兄弟公司。早在2003年到2007年間，銀河集團(tuán)及關(guān)聯(lián)方通過實(shí)際控制的其他賬戶在二級(jí)市場(chǎng)大量違法買賣天成控股的股票，后因媒體曝光，被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查。2010年10月9日，證監(jiān)會(huì)下達(dá)《行政處罰決定書》，對(duì)銀河集團(tuán)及實(shí)際控制人潘琦等5名責(zé)任人給予警告和罰款等處罰。
舉報(bào)信中提及這次銀河投資股價(jià)上漲與增發(fā)消息時(shí)間點(diǎn)高度吻合，內(nèi)幕交易或?yàn)殍F板釘釘。
5月14日是銀河投資停牌謀劃增發(fā)的最后一個(gè)交易日，當(dāng)天，該股股價(jià)突然放量上漲，漲幅達(dá)到，成交量也從平時(shí)的1%換手率異常放大到。5月27日，銀河投資公布了定向增發(fā)方案，該股股票也是一度封住漲停，換手率更是放大到了。此后，銀河投資股價(jià)節(jié)節(jié)攀高，截止記者截稿時(shí)，股票價(jià)格已經(jīng)越過6元，相比增發(fā)方案中確定的元的增發(fā)價(jià)格，銀河投資股價(jià)翻倍。
除了增發(fā)消息出臺(tái)前后股價(jià)的“配合”外，主要股票成交席位與被舉報(bào)人銀河投資同處一地。
5月27日、6月3日、6月19日、7月4日，銀河投資都因?yàn)闈q幅很大被交易所公開成交席位，在前五位的成交席位中，國(guó)海證券的北海某營(yíng)業(yè)部每次都上榜，而銀河投資所在地就是廣西北海；另外，東北證券的南寧某營(yíng)業(yè)部也先后兩次上榜，而被舉報(bào)人銀河投資的大股東銀河集團(tuán)的所在地就是廣西南寧。
十年被處罰兩次整改一次銀河投資堪稱“壞孩子”典范。
十年生死兩茫茫，銀河投資的造假故事伊始于2002年。
2006年1月，由于媒體報(bào)道，銀河投資被迫董事會(huì)公司公告稱，2002、2003年公司通過與大股東及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的資金往來確認(rèn)為收入的方法，虛增銷售收入億元（不含稅收入億元）、虛增凈利潤(rùn)4300萬元。2003年，銀河投資大股東占用公司資金累計(jì)億元，其中包括未披露的銀行貸款億元，另億元記入其他應(yīng)收款科目。
就上述行為，銀河投資被處罰款10萬元。對(duì)公司法定代表人、原財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、原財(cái)務(wù)部總經(jīng)理分別處罰5萬元。如果不是媒體報(bào)道揭露真相，投資者或許永遠(yuǎn)等不到銀河投資的致歉公告。
盡管銀河投資2006年的公告中對(duì)2002、2003年的財(cái)務(wù)造假和大股東挪用資金向全體投資者鄭重致歉。但之后依然我行我素。
2011年5月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)銀河投資和潘琦等15人的行政處罰決定書，對(duì)銀河科技給予警告，并處以50萬元罰款，對(duì)潘琦等6人分別給予30萬罰款。
處罰書中披露銀河投資在2004年虛增銷售收入億，虛增利潤(rùn)6931萬，隱瞞2004年向關(guān)聯(lián)方巨額劃款累計(jì)達(dá)億元。在2005年虛增銷售收入3475萬元，虛增利潤(rùn)795萬元，隱瞞2005年向關(guān)聯(lián)方巨額劃款累計(jì)億元。同時(shí)在2004和2005年未如實(shí)披露為關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)放提供銀行擔(dān)保共計(jì)億。
而在證監(jiān)會(huì)廣西xxx2011年12月30日的《關(guān)于對(duì)北海銀河高科技產(chǎn)業(yè)股份有限公司采取責(zé)令改正措施的決定》，其中提及銀河投資自2008年12月以來，利用實(shí)際控制的“南寧市桂亞商貿(mào)有限公司”和“北海正聯(lián)商貿(mào)有限公司”名下兩個(gè)銀行賬戶進(jìn)行資金流轉(zhuǎn)，累計(jì)金額約億元，形成資金賬外核算。
舉報(bào)信還提及，其梳理被舉報(bào)人歷年的年報(bào)后發(fā)現(xiàn)，除了已經(jīng)知道的北海正聯(lián)、南寧桂亞這兩個(gè)公司外，四川鼎立投資管理有限責(zé)任公司、南寧凱宇數(shù)碼科技有限公司等一批公司都具有走賬公司的類似特征。
為再融資銀河投資敢于“系統(tǒng)化、團(tuán)體化”造假。
今年5月，銀河投資非公開增發(fā)預(yù)案，公司擬增發(fā)不超過4億股股票，募集不超過億元資金用于償還銀行貸款和補(bǔ)充流動(dòng)資金，且這些新股將由其大股東銀河天成集團(tuán)全額認(rèn)購。顯然，對(duì)于貨幣資金不足6000萬元但卻存有高達(dá)億元短期貸款需要償還的銀河投資來說，大股東此次無疑是為其解決了燃眉之急，屬于重大利好。
大股東銀河集團(tuán)系唯一發(fā)行對(duì)象，認(rèn)購?fù)瓿珊?，將通過直接方式持有不超過的公司股份，而目前集團(tuán)持股比例為。銀河集團(tuán)由潘琦持股。
歷史資料顯示，銀河投資從2002年到2005年的連續(xù)多年的業(yè)績(jī)?cè)旒僖彩且驗(yàn)樵偃谫Y的目的。2002年增發(fā)5000萬新股，2004年計(jì)劃發(fā)行可轉(zhuǎn)債億元由于監(jiān)管部門未批及股東大會(huì)否決而未遂。
銀河集團(tuán)董事長(zhǎng)潘琦、董事兼總裁姚國(guó)平、副董事長(zhǎng)王國(guó)生、副總裁龍曉榮、副總裁徐宏軍、副總裁顧勇彪、財(cái)務(wù)總監(jiān)黃巨芳因銀河投資2004年、2005年虛增銷售收入、隱瞞對(duì)外擔(dān)保、隱瞞關(guān)聯(lián)交易等行為，于2011年受到中國(guó)證監(jiān)會(huì)警告和罰款等行政處罰。潘琦、姚國(guó)平被認(rèn)定為市場(chǎng)禁入者，期限分別為10年、7年。
在證監(jiān)會(huì)2011年對(duì)銀河科技及潘琦及15名責(zé)任人的《行政處罰決定書》中提及：本案是系統(tǒng)性、團(tuán)體化的上市公司信息披露違法大案。銀河科技為了騙取發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的資格，貪短利而忘大義，有策劃、有組織地通過制作虛假出庫單據(jù)、開具虛假銷售發(fā)票并按比例虛構(gòu)成本的方式，連續(xù)多年實(shí)施大規(guī)模的虛構(gòu)營(yíng)業(yè)收入、虛構(gòu)成本、虛構(gòu)利潤(rùn)活動(dòng)。此外，銀河科技還存在不及時(shí)披露受到地方政府處罰的事項(xiàng)。銀河科技的上述行為，既包括定期報(bào)告披露違法，也包括臨時(shí)報(bào)告披露違法，持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)，涉及事項(xiàng)多，涉案數(shù)額巨大，集上市公司信息披露違法之大成，情節(jié)特別嚴(yán)重，市場(chǎng)影響非常惡劣，應(yīng)當(dāng)依法予以從重處罰。
會(huì)計(jì)假賬論文篇十四
存貨核算與管理是企業(yè)管理運(yùn)營(yíng)的一個(gè)重要的環(huán)節(jié),然而，在具體的核算和管理操作中存在制度及人員舞弊等問題,直接導(dǎo)致企業(yè)的利潤(rùn)空間縮小，甚至?xí)?duì)公司的信譽(yù)及發(fā)展帶來不良影響。本文將探討的就是企業(yè)在存貨核算及管理中存在的問題，及解決的對(duì)策。
一、存貨核算及管理的必要性。
“存貨”的概念是：在企業(yè)的日常工作中，企業(yè)所擁有的待出售產(chǎn)成品或者正在生產(chǎn)的產(chǎn)品，在勞動(dòng)生產(chǎn)時(shí)或者在提供勞務(wù)工作時(shí)所需耗費(fèi)的材料及物料等。在此需要指出的是將存貨的核算和管理合并在一起論述，是因?yàn)楹怂愕倪^程就是對(duì)存貨管理的過程，而及時(shí)精確的管理數(shù)據(jù)是支持存貨核算的數(shù)據(jù)保證。
存貨是企業(yè)資產(chǎn)中重要的一部分，對(duì)存貨的核算和管理也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要環(huán)節(jié)。但是，目前我國(guó)很多企業(yè)的存貨核算和管理存在明顯的問題，在一定程度上影響著企業(yè)的資產(chǎn)流動(dòng)能力和盈利能力。
1、存貨核算機(jī)構(gòu)不規(guī)范。
目前，很多企業(yè)沒有設(shè)置庫存核算及管理的規(guī)范機(jī)制，倉庫主管往往同時(shí)負(fù)責(zé)采購計(jì)劃和驗(yàn)收貨物，同時(shí)，倉庫主管負(fù)責(zé)的部門還肩負(fù)著對(duì)采購的原材料及產(chǎn)品、半成品的管理工作。權(quán)責(zé)都集中在一個(gè)部門，缺乏部門間權(quán)限的制約與監(jiān)督，就促生了內(nèi)部人員利用職務(wù)便利，謀取私利的行為。這種行為的滋生環(huán)境就是企業(yè)沒有設(shè)置存貨核算機(jī)構(gòu)，或者企業(yè)存貨核算機(jī)構(gòu)不規(guī)范不完善。
存貨的核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確與否對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)準(zhǔn)確程度有重要影響，如某一期間對(duì)存貨的價(jià)值核算的偏大，則會(huì)抬高產(chǎn)品的銷售成本，影響產(chǎn)品在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)能力，同時(shí)也將得出本期的利潤(rùn)及企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的錯(cuò)誤數(shù)據(jù)，對(duì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的企業(yè)的市場(chǎng)判斷及決策行為。本期利潤(rùn)和資產(chǎn)的減少，就會(huì)導(dǎo)致下期的利潤(rùn)和流動(dòng)資產(chǎn)的夸大或者虛報(bào)。
3、存貨核算缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃。
在供應(yīng)商管理中，對(duì)供應(yīng)商提供的貨物進(jìn)行存貨核算，并對(duì)存貨核算進(jìn)行長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃，和歷史數(shù)據(jù)積累，可對(duì)與企業(yè)建立長(zhǎng)期合作關(guān)系的供應(yīng)商有效評(píng)估。在節(jié)約企業(yè)用于市場(chǎng)的成本的基礎(chǔ)上，通過分析市場(chǎng)動(dòng)態(tài)信息，通過系統(tǒng)的存貨核算體系，在對(duì)歷史數(shù)據(jù)和市場(chǎng)信息的分析上，選擇供貨質(zhì)量高，價(jià)格合理的供應(yīng)商。
4、核算的貨物成本與實(shí)際成本不符。
企業(yè)對(duì)存貨的進(jìn)行核算時(shí)，一些問題和容易被忽視。具體的核算規(guī)則沒有正確的執(zhí)行，如采購貨物沒有計(jì)入采購成本，或者一些貨物本應(yīng)該分?jǐn)偤笥?jì)入材料的采購成本，而在貨物的核算和管理過程中只核算購買價(jià)格，將物流費(fèi)用等其他費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用明細(xì)下。這種不合理的核算方式直接造成了貨物的核算成本和實(shí)際成本的不符。
5、白條抵庫現(xiàn)象嚴(yán)重。
現(xiàn)行的法明確禁止了貨物與發(fā)票不同步現(xiàn)象的發(fā)生，因?yàn)檫@種發(fā)票遲于貨物的確認(rèn)做法，將直接導(dǎo)致白條抵庫的發(fā)生。白條抵庫會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的外流，危害資產(chǎn)的安全性及完整性。如在年終時(shí)，企業(yè)為了使銷售收入的指標(biāo)考核達(dá)標(biāo)，或者兼顧客戶的回款時(shí)限，而推遲開具銷售發(fā)票，免于影響了回款率的考核指標(biāo)。
三、加強(qiáng)存貨核算和管理的對(duì)策。
1、企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部控制制度。
企業(yè)應(yīng)該建立完善的存貨核算和管理控制制度，并將這一制度嚴(yán)格的執(zhí)行下去，及時(shí)提供準(zhǔn)確的存貨信息，為企業(yè)正常的運(yùn)營(yíng)和正確的決策提供有價(jià)值的信息。所以，企業(yè)要對(duì)企業(yè)流程中每個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)的采購、庫存及生存和銷售環(huán)節(jié)的信息流做梳理，使數(shù)據(jù)流能夠順暢、準(zhǔn)確、及時(shí)的流動(dòng)。只有這樣，才能保證生產(chǎn)領(lǐng)料制度和存貨核算制度的建立健全，明確材料的用途和流向，對(duì)于企業(yè)的存貨核算和管理來說十分重要。
2、進(jìn)行定期的監(jiān)盤或者抽盤。
要對(duì)企業(yè)截至實(shí)施存貨核算和管理制度之時(shí)的存貨進(jìn)行徹底的盤查，比對(duì)賬面存貨及實(shí)際庫存的差異，更新賬面數(shù)據(jù)。此外，還應(yīng)該對(duì)歷年來企業(yè)的存貨盤點(diǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，找出核算中存在的問題，提出解決及杜絕途徑。還要對(duì)現(xiàn)有的.存貨分類管理，按價(jià)值及使用頻率等等不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)劃進(jìn)行監(jiān)盤或者抽盤的重點(diǎn)，做到兼顧全局，重點(diǎn)盤查。在盤點(diǎn)之前，企業(yè)需制定出全面而細(xì)致的計(jì)劃，調(diào)動(dòng)人力及物資，全力支持監(jiān)盤或者抽盤的順利進(jìn)行，將監(jiān)盤或者抽盤做到實(shí)處，而不僅僅是做表面功夫。在監(jiān)盤的過程中，要核定存貨的數(shù)量，還要檢查存貨的包裝、質(zhì)量及有效期等相關(guān)信息，并詳細(xì)記錄，及時(shí)處理異常情況。對(duì)存貨的監(jiān)盤或者抽盤比例，要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，考慮到企業(yè)存貨管理、內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況等。
3、提高存貨核算及管理人員素質(zhì)。
庫存管理部門做為企業(yè)監(jiān)督不夠嚴(yán)格的部門，且極易發(fā)生企業(yè)內(nèi)部人員私下兜售產(chǎn)品，以低廉的價(jià)格不正當(dāng)?shù)膮⑴c市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，不但損毀企業(yè)的利益，而且攪亂了市場(chǎng)秩序，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)存貨核算和管理人員的素質(zhì)提高及培養(yǎng)。并形成權(quán)責(zé)利相互制約的體制，確保各部門間相互監(jiān)督。同時(shí)，加強(qiáng)倉庫的管理，對(duì)于倉庫的發(fā)貨、入貨賬目，要配備有專人員對(duì)賬、若發(fā)現(xiàn)有賬實(shí)不符或不清晰的賬目，需及時(shí)調(diào)查更正，從源頭上防止倉庫管理人員違規(guī)做法。
4、加強(qiáng)已售存貨貨物的管理。
企業(yè)在追求盈利的過程中，必須做到重視對(duì)存貨的管理。企業(yè)的存貨管理情況不同，其平均資金占用水平就不同。只有在企業(yè)應(yīng)用存貨管理辦法，加強(qiáng)企業(yè)企業(yè)對(duì)已售存貨貨物的管理之后，平均資金占用就會(huì)降低，總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率和存貨的流轉(zhuǎn)速度也會(huì)相應(yīng)提高，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
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會(huì)計(jì)假賬論文篇十五
摘要：上市公司財(cái)務(wù)造假行為是上市公司在巨大的經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)下，違反國(guó)家會(huì)計(jì)法律制度，提供虛假會(huì)計(jì)信息的行欏u庖恍形嚴(yán)重?fù)p害了會(huì)計(jì)信息使用者的利益，使投資者做出錯(cuò)誤的投資行為，同時(shí)也弱化了政府宏觀調(diào)控效果、市場(chǎng)的資源配置功能，長(zhǎng)此以往勢(shì)必影響到資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。上市公司財(cái)務(wù)造假是一個(gè)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)問題和社會(huì)問題，它需要全社會(huì)的積極參與共同努力。因此本文從上市公司自身角度分析其造假動(dòng)因并對(duì)治理財(cái)務(wù)造假這一問題提出治理建議。
關(guān)鍵詞：上市公司；造假誘因；資本市場(chǎng)；投資行為。
一、引言。
無論對(duì)于投資者、債權(quán)人還是與上市公司有經(jīng)營(yíng)往來的其他利益相關(guān)者來說，分析該公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)一家上市公司的過去、現(xiàn)在及未來的經(jīng)營(yíng)狀況的必要路徑。而上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)基本上都反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上，企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析實(shí)質(zhì)上是對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的分析。若企業(yè)對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表做手腳，掩蓋其真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，那么帶來的危害小到投資者債權(quán)人，大到影響資本市場(chǎng)的穩(wěn)定阻礙國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此了解上市公司造假動(dòng)機(jī)并提出治理方案刻不容緩。
二、上市公司財(cái)務(wù)造假動(dòng)因分析。
1.融資籌資，吸引投資者。
上市就是該公司達(dá)到指定的標(biāo)準(zhǔn)后被給予發(fā)行股票的權(quán)利，股票是用來集資的，因此公司獲得上市資格就代表其不僅可以向銀行貸款或是內(nèi)部融資，還可以吸引股民的資金來籌資，有了充足的資金，企業(yè)就發(fā)展的很快。而投資者投資通過參考公司的財(cái)報(bào)來判斷該公司的發(fā)展前景，決定是否要對(duì)該公司進(jìn)行投資行為。上市公司為了圈錢制作了“漂亮”的財(cái)務(wù)報(bào)表，吸引更多的投資者股民，騙取股東的信任，從而獲得超額資金來幫助企業(yè)自身發(fā)展。
2.保持上市主體身份。
上市公司造假有一個(gè)很大的動(dòng)機(jī)來自于資本市場(chǎng)的壓力，很多上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳，達(dá)不到招股說明書中簽訂的預(yù)測(cè)業(yè)績(jī)，若經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)一直虧損，就會(huì)遭到證券市場(chǎng)退市的處理，所以很多上市公司為了保住上市主體資格，在財(cái)務(wù)報(bào)告上做文章來掩蓋其財(cái)務(wù)困境。另外，上市公司在成本、費(fèi)用中人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，也在某些層面上減少稅收的繳納。
3.上市公司股權(quán)治理結(jié)構(gòu)不合理。
公司治理結(jié)構(gòu)的制衡功能不能得到有效發(fā)揮，為虛假會(huì)計(jì)信息提供了綠色通道。我國(guó)上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)的最大特點(diǎn)是：國(guó)家股、國(guó)有法人股所占比重過大且股權(quán)高度集中，社會(huì)公眾股比重小且股權(quán)比較分散。國(guó)家股通常掌握在企業(yè)高管經(jīng)理人手里，經(jīng)理層和董事會(huì)結(jié)成了利益共同體，獨(dú)立董事接受了上市公司經(jīng)理的高額報(bào)酬，不僅不對(duì)經(jīng)理披露虛假會(huì)計(jì)信息的行為給予監(jiān)督，甚至還內(nèi)外勾結(jié)，在內(nèi)部控制人得到實(shí)在的好處，卻損害了眾多沒有話語權(quán)的中小投資者的利益。
4.外部監(jiān)管有漏洞，上市公司有機(jī)可乘。
我國(guó)也缺少對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)造假行為的刑事責(zé)任與行政處罰，對(duì)于中小投資者利益沒有法律支持與保障。讓上市公司鉆了制度的空子。甚至有些政府官員與企業(yè)高管私下勾結(jié)，加大了查處難度，且因?yàn)榉傻目瞻?，?dǎo)致很少有受損的投資者維權(quán)，給予企業(yè)造假動(dòng)力與野心。
三、治理建議。
1.調(diào)整公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。
改變“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)。目前我國(guó)上市公司存在控股股東為了一己私利損害中小投資者利益的問題，因此要分散股權(quán)結(jié)構(gòu)，形成制約機(jī)制有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)管，減少資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、內(nèi)部交易等問題的出現(xiàn)，將財(cái)務(wù)造假扼殺在搖籃里。另外，發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、完善內(nèi)部控制建設(shè)，從各個(gè)角度對(duì)公司內(nèi)部管理實(shí)施有效的改革，防止財(cái)務(wù)造假行為。
2.加強(qiáng)外部監(jiān)管，提高外部審計(jì)獨(dú)立性。
加強(qiáng)監(jiān)管一直是資本市場(chǎng)發(fā)展勢(shì)在必行的大趨勢(shì)。在過去頻繁的財(cái)務(wù)造假中，證監(jiān)會(huì)也經(jīng)常反思股市異常波動(dòng)股市災(zāi)難帶來的教訓(xùn)，因此要治理這一問題，監(jiān)管者就要依法全面監(jiān)管，持續(xù)整頓市場(chǎng)秩序，切實(shí)服務(wù)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，在日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)下，守住底線，維持資本市場(chǎng)健康穩(wěn)定持續(xù)進(jìn)行。另外，對(duì)上市公司財(cái)務(wù)信息客觀真實(shí)獨(dú)立的外部審計(jì)是保證上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的有效途徑。首先，要對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立信用評(píng)價(jià)體系。根據(jù)以往的審計(jì)工作記錄，對(duì)其成果和失敗的案例進(jìn)行評(píng)級(jí)，信用等級(jí)差的事務(wù)所以末尾淘汰制面臨被懲罰的后果甚至解散。以此方法提高審計(jì)質(zhì)量。第二，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德素養(yǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要誠(chéng)信做人，誠(chéng)實(shí)做事，遵守職業(yè)道德操守，在利益面前堅(jiān)定信念，不斷提高職業(yè)道德素質(zhì)及執(zhí)業(yè)水平。
3.加大懲罰力度，提高造假成本。
縱觀外國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，會(huì)計(jì)舞弊行為少之又少，因?yàn)閲?guó)外對(duì)于造假的懲罰力度和懲罰金額讓心存幻想的上市公司望而卻步。因此，我國(guó)也應(yīng)該嚴(yán)懲造假的企業(yè)和個(gè)人，在立法上，要進(jìn)一步修訂《證券法》，細(xì)化法律懲罰條例，把懲罰標(biāo)準(zhǔn)提高到企業(yè)無法接受的程度；對(duì)于已經(jīng)出現(xiàn)造假行為的公司給予近乎破產(chǎn)的處罰，對(duì)造假企業(yè)及主要負(fù)責(zé)人、實(shí)際收益人、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等所有參與造假的相關(guān)者給予行政甚至是刑事處罰，吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，終身不得進(jìn)入該行業(yè)。
會(huì)計(jì)假賬論文篇十六
我在一家物業(yè)服務(wù)公司任職人資部長(zhǎng)，兩年前，有一位人事專員通過總經(jīng)理的關(guān)系進(jìn)了我部門。我曾經(jīng)手把手的教她人事六大模塊，不過她悟性不高，而且態(tài)度也不怎么端正，總是一副無所謂的態(tài)度?；鶎訂T工過來咨詢相關(guān)人事問題的時(shí)候，她也總是解釋不清，態(tài)度還不好，員工對(duì)她意見很大。今年8月初，她開始請(qǐng)事假，總經(jīng)理也同意休假到年末。
案例綱要：
建議：3.請(qǐng)假的真實(shí)原因：對(duì)于請(qǐng)假區(qū)分原因：是去學(xué)習(xí)深造還是旅游游玩；是有其他安排還是過來公司鍍金一下而已；不同的原因產(chǎn)生的結(jié)果完全不同，所以深入了解其原因，有助于幫助我們判斷，其接下來回來的可能；建議：4.請(qǐng)假期間的準(zhǔn)備：.請(qǐng)假期間的工資核算：《關(guān)于職工全年月平均工作時(shí)間和工資折算問題的通知》（勞社部發(fā)[2008]3號(hào)）的規(guī)定，請(qǐng)事假應(yīng)按月平均計(jì)薪天數(shù)天來折算扣除工資。
事假工資=基本工資/同時(shí)扣除全勤獎(jiǎng)、當(dāng)天餐費(fèi)等公司也可以選擇按每月實(shí)際工作日來扣除。
建議5：停薪留職的考慮：
對(duì)于“停薪留職”一般公司都沒這個(gè)規(guī)定，而這個(gè)原有是國(guó)有企業(yè)的勞動(dòng)關(guān)系的一種，意思就是說：?jiǎn)T工與公司保留勞動(dòng)關(guān)系，但又因其他原因一段時(shí)間內(nèi)不能為單位提供勞動(dòng)，而，公司為其保留原來的工作崗位，待停薪留職期滿后，員工可以繼續(xù)回公司工作。因,停薪留職期間員工沒有為單位提供任何勞動(dòng)，所以，公司無法按照正常出勤來支付員工停薪留職期間的待遇，而只能按照雙方約定的內(nèi)容來履行。這里有一個(gè)變化點(diǎn)：在《勞動(dòng)合同法》實(shí)施后，公司用工必須簽訂勞動(dòng)合同，對(duì)員工進(jìn)行勞動(dòng)合同管理。停薪留職本身屬于勞動(dòng)合同履行過程中的特殊情形，建議單位與員工簽訂勞動(dòng)合同中止協(xié)議，即停薪留職期間雙方的勞動(dòng)關(guān)系停止履行，待期滿后再繼續(xù)按照原勞動(dòng)合同約定履行。約定內(nèi)容可以是這樣的：
綜上：我們發(fā)現(xiàn)，對(duì)于公司的關(guān)系戶請(qǐng)長(zhǎng)期事假1..摸清關(guān)系2.摸清原因。
會(huì)計(jì)假賬論文篇十七
摘要：本文就上市公司財(cái)務(wù)造假問題展開分析和探討，總結(jié)上市公司財(cái)務(wù)造假的主要手段和問題原因，并提出了具體的治理建議和策略，希望對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)監(jiān)管起到一定的促進(jìn)作用。
關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)造假；交易。
一、上市公司財(cái)務(wù)造假主要手段。
虛構(gòu)交易經(jīng)營(yíng)、關(guān)聯(lián)交易等是目前上市公司財(cái)務(wù)造假的主要手段。
虛假經(jīng)營(yíng)不但導(dǎo)致企業(yè)各項(xiàng)數(shù)據(jù)無法準(zhǔn)確的反映自身的財(cái)務(wù)狀況和問題，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)形成造假習(xí)慣，不斷編造謊言去掩蓋原有的謊言，最終使企業(yè)名譽(yù)掃地，被消費(fèi)者和投資者所拋棄。
關(guān)聯(lián)交易是指關(guān)聯(lián)雙方發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而產(chǎn)生實(shí)際的價(jià)款收取。關(guān)聯(lián)交易并不被我國(guó)法律所禁止，而關(guān)聯(lián)交易也不全是違背市場(chǎng)規(guī)則的。但如果上市公司缺乏自律意識(shí)，在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)過程中利用關(guān)聯(lián)交易操縱利潤(rùn)，或不出現(xiàn)價(jià)款收取的情況下，非常容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)虛構(gòu)和失真等情況。此外，會(huì)計(jì)政策不恰當(dāng)利用、空殼公司、信息披露不規(guī)范等，同樣會(huì)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)真實(shí)性造成影響，產(chǎn)生財(cái)務(wù)造假的問題。
二、上市公司務(wù)造假問題原因。
（一）內(nèi)部原因。
自律意識(shí)的不足，是造成上市公司財(cái)務(wù)造假的重要原因。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)之下，上市公司對(duì)于利益的追求也越來越強(qiáng)烈。為保證股票收益，公司股東非常注重炒作機(jī)會(huì)，并利用各種虛假會(huì)計(jì)信息刺激市場(chǎng)，從而提高股民信心，收獲可觀回報(bào)?？梢哉f，上市公司急功近利、對(duì)利益的過度追求是財(cái)務(wù)造假的最本質(zhì)原因。
其次，財(cái)務(wù)人員作為上市公司財(cái)務(wù)造假的關(guān)鍵，財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德的缺位，也給財(cái)務(wù)造假帶來了可乘之機(jī)。目前，我國(guó)財(cái)務(wù)人員崗位能力、職業(yè)道德參差不齊。一些財(cái)務(wù)人員為了個(gè)人利益而摒棄嚴(yán)謹(jǐn)、公正的工作態(tài)度，與上市公司管理者相互串通，捏造虛假財(cái)務(wù)信息，最終損害了大量投資者的利益。
（二）外部原因。
國(guó)內(nèi)對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)治理也缺乏足夠的監(jiān)督。對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)造假問題，國(guó)家并沒有形成一套健全的法律法規(guī)進(jìn)行約束和控制，對(duì)上市公司財(cái)務(wù)造假的處罰力度也相對(duì)較弱，違法成本非常低。
財(cái)務(wù)監(jiān)管職能部門，如證券監(jiān)管、交易所、財(cái)政和稅務(wù)等部門在實(shí)際的執(zhí)法過程中，也沒有形成綜合監(jiān)管的良好局面，造成部分上市公司有恃無恐，造假問題百出。
其次，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也存在諸多漏洞，針對(duì)上市公司會(huì)計(jì)行為沒有形成有力的約束，這無疑為一部分不良上市公司造假制造了可乘之機(jī)，大量造假行為得不到有效的遏制。
目前，國(guó)內(nèi)上市公司信息披露方面也存在一定缺陷，許多上市公司都無法保障信息披露的真實(shí)、完整和準(zhǔn)確，披露的信息無法客觀、真實(shí)的反映上市公司的經(jīng)營(yíng)情況，甚至給投資者造成較大誤導(dǎo)，嚴(yán)重?cái)_亂了正常的市場(chǎng)秩序。
三、上市公司財(cái)務(wù)造假治理策略。
（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員道德監(jiān)管。
針對(duì)上市公司財(cái)務(wù)造假問題，首先必須要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員道德監(jiān)管，規(guī)范財(cái)務(wù)人員的工作行為，切實(shí)規(guī)避造假問題的發(fā)生。財(cái)務(wù)人員是公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的直接負(fù)責(zé)人，一方面，必須要明確各項(xiàng)約束財(cái)務(wù)人員的規(guī)范、制度，完善當(dāng)前會(huì)計(jì)法規(guī)，提高財(cái)務(wù)人員的法制意識(shí)。其次，加強(qiáng)會(huì)計(jì)崗位監(jiān)督，在加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)崗位人員技術(shù)考核的同時(shí)，加強(qiáng)職業(yè)道德檢查，真正幫助上市公司財(cái)務(wù)人員樹立良好的職業(yè)品德和工作紀(jì)律，避免公司管理者與財(cái)務(wù)人員相互串通。
（二）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范公司會(huì)計(jì)行為的關(guān)鍵，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須要適時(shí)優(yōu)化和修訂，保持足夠的先進(jìn)性。一方面，國(guó)家政府相關(guān)部門必須要圍繞《會(huì)計(jì)法》建立操作性較強(qiáng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，另一方面建立全面的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的約束。而企業(yè)也應(yīng)該發(fā)揮自主作用，健全內(nèi)部控制制度，并接受相關(guān)部門的嚴(yán)格監(jiān)督，切實(shí)保障會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的落實(shí)，確保會(huì)計(jì)信息的客觀、真實(shí)。
（三）加大處罰力度，提高違法成本。
上市公司財(cái)務(wù)造假問題的猖獗，很大程度上是由處罰力度不足所造成的。與財(cái)務(wù)造假獲利相比當(dāng)前對(duì)于該違法行為的處罰顯得微不足道。比如，當(dāng)前《會(huì)計(jì)法》中對(duì)于違反會(huì)計(jì)法規(guī)的單位最高經(jīng)濟(jì)處罰僅為10萬元，對(duì)具體負(fù)責(zé)人的最高處罰為5萬元，處罰之低，與獲利相差甚遠(yuǎn)。對(duì)此，必須要進(jìn)一步加大處罰力度，提高違法成本。
針對(duì)上市公司財(cái)務(wù)造假問題，根據(jù)造假程度和市場(chǎng)影響情況，在沒收上市公司一切造假收益的同時(shí)，處以造假收益20%-50%罰款。同時(shí)，對(duì)于社會(huì)影響惡劣的，還應(yīng)處以一定的刑事處罰，以堅(jiān)決打擊上市公司財(cái)務(wù)違法行為。
（四）規(guī)范上市公司交易行為。
雖然，國(guó)內(nèi)并沒有明令禁止關(guān)聯(lián)交易，但不合理的關(guān)聯(lián)交易所造成的影響和危害是非常嚴(yán)重的。對(duì)此，有必要從源頭處罰關(guān)聯(lián)交易，必須要加強(qiáng)對(duì)上市公司治理機(jī)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化，以合理的方式優(yōu)化上市公司股權(quán)配置，形成有效的內(nèi)部約束機(jī)制，杜絕違規(guī)關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生。另一方面，必須要加強(qiáng)對(duì)上市公司交易信息披露的監(jiān)管，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)上市公司信息的監(jiān)管，降低不良交易行為的影響。
四、總結(jié)。
上市公司作為國(guó)內(nèi)優(yōu)秀企業(yè)代表，上市公司財(cái)務(wù)造假所造成的負(fù)面影響非常大。對(duì)此，國(guó)家必須要加強(qiáng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)造假問題的關(guān)注，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)違法行為的打擊。而上市公司自身也應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)控，規(guī)范自身財(cái)務(wù)行為，為我國(guó)資本市場(chǎng)的良性發(fā)展打好堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
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