成功的背后，是不懈的努力與堅持；總結(jié)要注意語言的準確性和流暢性，使讀者容易理解。接下來是一些成功者的成功心態(tài)和方法，或許可以幫助我們實現(xiàn)目標。
會計假賬論文篇一
隨著社會人員學歷的不斷提升，就業(yè)競爭更趨激烈。面對嚴峻的就業(yè)形勢，中職畢業(yè)生在就業(yè)與擇業(yè)時，常常顯得不知所措。大部分學生不知道自己想干什么，能干什么。他們無法認清自己，無法辨別什么樣的單位更適合自己，什么樣的工作更能發(fā)揮自我的特長，什么樣的崗位更符合自我的興趣、能力。因此中職畢業(yè)生在就業(yè)擇業(yè)時，更多時候是事業(yè)的失敗，表現(xiàn)出的是沮喪、茫然或者是盲目的自信。這與學生缺乏一個系統(tǒng)的職業(yè)生涯規(guī)劃有著密切的關(guān)系。在我國，職業(yè)生涯教育起步較晚，教師們往往注重文化、技能課的傳授，忽略對學生的職業(yè)生涯規(guī)劃相關(guān)的教育。
一、中職財會專業(yè)學生職業(yè)生涯教育的現(xiàn)狀和存在的問題。
(一)學生對“會計”專業(yè)選擇存在較大的盲目性。
中職學生在初中考高中落選后，無奈才選擇報考職業(yè)類學校。在以“升學為目標”突然轉(zhuǎn)為“以就業(yè)為目的”時，學生多數(shù)聽取的是家長、老師、朋友的意見來選擇專業(yè)，而忽略了自身的興趣、愛好。往往聽到學生們在報考所學專業(yè)時常說的一句是“隨便”。專業(yè)的選擇對于學生個體將來的職業(yè)發(fā)展方向和領(lǐng)域有較大的限制作用。如果專業(yè)不符合學生的興趣、愛好，在中職的學習生涯中，學生不但缺乏學習的主動性，而且會為當初選擇了這個專業(yè)而苦惱不堪，喪失對自身職業(yè)生涯設(shè)計的積極性，人生目標無從談起。
(二)學校忽視對學生的職業(yè)生涯教育。
職業(yè)生涯教育是指通過社會、學校的共同努力。幫助個體建立切合實際的自我觀念，并借助職業(yè)生涯選擇、職業(yè)生涯規(guī)劃，以及職業(yè)生涯目標的追尋實現(xiàn)與個人相適應(yīng)的職業(yè)生涯目標。職業(yè)生涯教育的目的是為了解決學校教育和勞動世界脫節(jié)問題，引導(dǎo)受教育者更好的從事自己的職業(yè)、實現(xiàn)確定的人生目標。在日本，從幼兒開始就對學生實施職業(yè)生涯教育，培養(yǎng)學生了解自己，積極主動地選擇人生道路的能力和態(tài)度。
(三)社會對財會人員需求的變化對會計專業(yè)學生職業(yè)生涯教育提出新的要求。
據(jù)統(tǒng)計，全國各大城市熱門職位排行榜中，財會專業(yè)明顯出現(xiàn)供過于求的現(xiàn)象。社會就業(yè)壓力的增加，企業(yè)對財會人員需求的縮減，使中職財會專業(yè)學生畢業(yè)后，真正從事財會工作的就業(yè)率很低。職業(yè)學校設(shè)立的招生就業(yè)指導(dǎo)部門專門對學生的就業(yè)推薦，其服務(wù)重點放在如何為學生尋找就業(yè)“門路”，為了擴大學生的就業(yè)率，也就經(jīng)常關(guān)注于學生的短期就業(yè)。而忽視了學生整體職業(yè)生涯的發(fā)展。
職業(yè)生涯教育融入到中職會計教育體系中，幫助學生去規(guī)劃他們的職業(yè)理想和人生目標，確定未來職業(yè)發(fā)展的方向，并設(shè)計實現(xiàn)各目標的步驟、方法，積極努力的為實現(xiàn)職業(yè)生涯目標而奮斗。
二、中職財會專業(yè)職業(yè)生涯教育體系的構(gòu)建。
中職階段，財會專業(yè)職業(yè)生涯教育體系應(yīng)從新生入學開始至中專畢業(yè)，針對學生的生理與心理，讓學生充分認識自我，認識專業(yè)，從自身條件和能力出發(fā)，分階段制定切實可行的職業(yè)生涯目標，提出切實可行的行動方案，順利實現(xiàn)就業(yè)，并為尋求更佳的職業(yè)發(fā)展目標不懈努力。會計專業(yè)學生的職業(yè)生涯規(guī)劃可具體分四階段實施。
(一)中專一年級階段。
生對會計專業(yè)課學習的感性認識。
(二)中專二年級階段。
教師在本階段要讓學生總結(jié)前一短期目標實施情況，做到及時反饋與調(diào)整，讓目標的制定更切合實際，并在此基礎(chǔ)上開始設(shè)計自己職業(yè)發(fā)展的中長期目標。經(jīng)過一個學年的學習，會計專業(yè)學生積累了一定的會計知識，具備了對會計基本操作技能和會計信息技術(shù)應(yīng)用能力。在這一階段，教師要讓學生充分了解社會的需求情況，搜集與就業(yè)相關(guān)的信息，以便學生能更為客觀的設(shè)計職業(yè)生涯目標。會計教師在職業(yè)生涯教育中特別要注意對學生職業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)，比如會計人員必須熱愛本職工作、遵守國家法規(guī)、誠實守信、不做假帳等，使學生初步具備會計人員應(yīng)有的職業(yè)操守，為第三學年的實習做好充分準備。
(三)中專三年級階段。
職業(yè)生涯目標的基礎(chǔ)嗎??這份職業(yè)是否背離了我實現(xiàn)總的職業(yè)生涯目標”“我該如何調(diào)整下一階段的行動”等問題。
(四)畢業(yè)后的人生階段。
這一階段。學生由在校期間的老師指導(dǎo)過渡到社會指導(dǎo)。根據(jù)社會與自身發(fā)展的實際情況。學生利用在校學習到的職業(yè)生涯規(guī)劃能力，進一步完善自我的職業(yè)生涯發(fā)展路徑，在擇己所愛、擇己所能、擇己所需的基礎(chǔ)上，慢慢實現(xiàn)擇己所利。學生是否能夠有效的設(shè)計自我職業(yè)生涯目標，并通過自己的意志成功地勾畫出人生美麗的藍圖，是中等職業(yè)學校職業(yè)生涯教育成功與否的一個長遠評判標準。
會計假賬論文篇二
會計職業(yè)道德就是會計人員在會計事務(wù)中正確處理人與人之間經(jīng)濟關(guān)系的行為規(guī)范總和，即會計人員從事會計工作應(yīng)遵循的道德標準。"不做假賬"是會計從業(yè)人員基本的職業(yè)道德和行為準則。這也就是說，會計行業(yè)它本身的性質(zhì)決定了所有會計人員必須以誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬，保證會計信息的真實、可靠。正因為會計行業(yè)有它這種誠信、真實、可靠的職業(yè)本質(zhì)，才獲得社會的信賴與贊譽。
會計假帳是指財務(wù)會計師、注冊會計師違反會計契約義務(wù)造成會計信息出現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)與原始憑證不符、原始憑證與記帳憑證不合、記帳憑證與會計賬簿脫節(jié)、會計賬簿與會計報表無關(guān)、會計帳表與實物資產(chǎn)脫離的不符合會計契約真實完整義務(wù)規(guī)定的法律狀態(tài)。
當今，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，管理工作也越來越重要，尤其是會計信息越來越被廣大決策者、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等會計信息使用者所重視，它成為了政府部門進行宏觀決策的重要依據(jù)。但同時，會計造假、會計信息失真的現(xiàn)象也越來越嚴重，幾乎成為一種較為普遍的現(xiàn)象。其主要表現(xiàn)在：
在目前的經(jīng)濟社會中，會計人員與單位負責人在地位上屬從屬關(guān)系，也就是說單位負責人對他們的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)。有了這種天然的從屬關(guān)系，會計人員的職業(yè)道德在單位會計工作中，能否發(fā)揮作用，和發(fā)揮作用的大小，也就不可避免地具有了從屬性。而這種從屬性又與所在單位的文化層次，及其單位負責人的道德水準密切相關(guān)。單位負責人為了達到某種利益往往會向會計人員施壓,致使會計人員違背現(xiàn)有會計法規(guī)，在會計工作中弄虛作假。因為這種從屬性往往不以會計人員的主觀愿望為轉(zhuǎn)移，所以，要恪守職業(yè)道德，不少會計人員是很難做到的。調(diào)查顯示，當前普遍發(fā)生的做假問題，大部分會計人員是沒有主觀故意的，如果他們沒有接到授意、指使、強令，那么自己是不會主動造假的。雖然也有些會計人員因缺欠職業(yè)道德而造假，但究其根源還是手握大權(quán)的幕后指使人所造成的。如國內(nèi)聞名的"銀廣廈"案、"藍田股份"案等等，都是企業(yè)負責人直接指使和策劃下造假的。這些曾號稱是中國績優(yōu)股的企業(yè)，竟然統(tǒng)統(tǒng)是造假大王。這些案例從表面上看是會計人員不良職業(yè)道德的表現(xiàn)，其實質(zhì)是單位負責人意志的體現(xiàn)，是單位負責人不良道德的直接結(jié)果。
1其他任務(wù)，逼著企業(yè)為了完成上級下達的任務(wù)而不得不編造虛假的會計報表。
在建立市場經(jīng)濟體制的過程中，社會不良風氣給會計人員職業(yè)道德造成了重要的影響。人們在追求物質(zhì)利益時，個人主義、利己主義、享樂主義等不良思想逐步抬頭，私欲不斷膨脹，削弱了愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務(wù)的思想，部分會計人員不顧會計行業(yè)實事求是、客觀公正的道德規(guī)范。在個人利益的驅(qū)使下，不顧一切地故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，他們利用職務(wù)之便監(jiān)守自盜，大肆貪污、挪用公款，最終以身試法，甚至走向斷頭臺。
有的會計人員默守陳規(guī)，不求上進，缺乏鉆研業(yè)務(wù)、精益求精的精神，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神。他們業(yè)務(wù)知識貧乏或知識老化，專業(yè)技術(shù)水平低，無法按照新規(guī)定開展工作，同時，他們不學法，不懂法，對會計準則、會計制度也知之甚少。他們既談不上遵紀守法，更不能依法辦事了。
在日常工作中，經(jīng)常出現(xiàn)有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究的現(xiàn)象，造成企業(yè)法律意識淡薄，削弱了企業(yè)自我約束能力。當企業(yè)的的財務(wù)行為與會計法規(guī)制度發(fā)生抵觸時，往往片面強調(diào)搞活經(jīng)營，而放松了對違紀違規(guī)行為的監(jiān)督。況且目前會計監(jiān)督、財政監(jiān)督、審計監(jiān)督．稅務(wù)監(jiān)督等監(jiān)督標準又不統(tǒng)一，各部們在管理上各自為政，功能上相互交叉，造成各種監(jiān)督不能有機結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。雖然有關(guān)部門每年都要進行稅收財務(wù)物價檢查，會計師事務(wù)所每年都要對會計報表審計驗證，但其經(jīng)常性．規(guī)范性以及廣度、深度、力度都不能給企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督提供有力的支持，進而難以形成有效的再監(jiān)督機制。內(nèi)部審計作為國家監(jiān)督體系的組成部分之一，代表著國家利益，通過企業(yè)經(jīng)濟活動的監(jiān)督和控制，保證國家財經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行。單位領(lǐng)導(dǎo)迫于各種壓力，不得不設(shè)立內(nèi)部審計部門。其實這種內(nèi)部審計機構(gòu)，往往不能被企業(yè)真正所接納，基本上起不到監(jiān)督的作用。同時，滿足國家宏觀調(diào)控和市場運行需要的會計管理體系還沒有形成，會計規(guī)范體系也不完善，而企業(yè)又是社會各方利益的聯(lián)結(jié)點：即投資者從中獲取投資報酬，管理人員從中獲取薪金，政府從中獲取稅金。在許多情況下，各方利益經(jīng)常發(fā)生沖突。投資者、管理者從個人角度出發(fā)更多考慮的是企業(yè)的微觀利益，政府則從全社會角度考慮的是實現(xiàn)本國資源最優(yōu)配置的宏觀利益。微觀利益與宏觀利益的差異，在很大程度上誘發(fā)了會計造假的產(chǎn)生。而我們國家對違反會計職業(yè)道德的處罰力度不大，使得違反會計法規(guī)的成本低廉且能給違法者帶來巨大的利益，一定程度上助漲了造假的氣焰。由于社會審計監(jiān)督和會計咨詢、服務(wù)體系等法律監(jiān)督機制尚未完備和充分發(fā)揮作用，使得會計人員常常是"人在江湖，身不由己"。
以法治假，是一種行之有效的辦法，新《會計法》為防假、治假提供了有力的法律武器。
(2)單位事項的決策和執(zhí)行做到相互監(jiān)督、相互制約；
(3)明確財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序；
(4)明確內(nèi)部審計的方法和程序。
了單位負責人的責任。所以明確單位負責人為會計責任主體，也就抓住了問題的關(guān)鍵。只有單位負責人認識到對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性自己所承擔的法律責任，才能促使單位負責人重視會計工作，加強會計管理，并采取有效措施保證會計資料真實、完整，不再授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員做假帳。
(1)明確規(guī)定了對單位違法行為的處罰。
（2）為了便于量刑處罰，新《會計法》明確規(guī)定了對會計核算管理中十項違法行為的處罰。其中對"未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度或者拒絕依法實施的監(jiān)督或者不如實提供有關(guān)會計資料及有關(guān)情況的"行為單獨作為一項，體現(xiàn)了新《會計法》對企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的重視。
(3)明確規(guī)定了具體處罰標準。新《會計法》不僅要求對違反《會計法》的單位領(lǐng)導(dǎo)人和會計人員進行行政處分、承擔刑事責任，增加了經(jīng)濟處罰的內(nèi)容，而且相應(yīng)規(guī)定了違法行為的具體處罰標準，有利于根據(jù)違法情節(jié)予以量刑，使法律責任落到實處。如鄭百文公司原董事長因造假，被判刑。就是造假者可恥下場的典型。
新《會計法》對單位負責人的違法處罰，將有效地控制造假源頭，法律的威懾力，有效地遏止了造假行為。那些膽敢造假者，必將付出沉重的代價。
原始憑證是經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成時取得或填制的，用來證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成情況的書面證明。在經(jīng)濟活動中，非法取得或填制、偽造或變造原始憑證以騙取收入，會計人員依據(jù)不真實的原始憑證進行核算，結(jié)果導(dǎo)致一系列的會計信息失真。因此，治理造假，應(yīng)從原始憑證這一源頭抓起。按照《會計法》《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求填制原始憑證，對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，必須填制或取得原始憑證并及時送交會計機構(gòu)，而會計機構(gòu)、會計人員按國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，其中對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以編制記帳憑證入帳；對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構(gòu)、會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負責人報告；對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整的、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負責將有關(guān)憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)。
內(nèi)部控制體系是指各級管理部門在內(nèi)部產(chǎn)生相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ)上，采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并進行規(guī)范化、標準化和制度化，而形成的一整套嚴密的控制體系。它的主要內(nèi)容有：
內(nèi)部會計管理制度是指各單位根據(jù)國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章制度，結(jié)合本單位經(jīng)營管理的特點和要求，而制定的旨在規(guī)范單位內(nèi)部會計管理活動的制度、措施和辦法。內(nèi)部會計管理制度主要包括以下內(nèi)容：
定單位內(nèi)部的會計核算組織形式。
會計監(jiān)督是指對會計核算和管理工作進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的監(jiān)控和經(jīng)常性的檢查，便于及時發(fā)現(xiàn)并糾正會計工作中可能存在的偏差和錯誤.依法查處可能存在的舞弊造假，確保會計核算和會計管理工作健康、有序、高效的運行。會計監(jiān)督分為單位內(nèi)部監(jiān)督和單位外部監(jiān)督。會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是我國社會主義經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分，第一它是對會計核算所反映的單位內(nèi)部的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督和控制，以保證其合法性、合規(guī)性和有效性；第二是對會計核算和管理工作本身進行監(jiān)督和控制，以保證會計核算過程和結(jié)果的真實性、合法性和準確性。隨著改革開放的深入，企業(yè)擁有了更廣泛、更全面的自主權(quán)。權(quán)力沒有監(jiān)督和制約就會產(chǎn)生腐敗，權(quán)力越大，就更需要制約，理財權(quán)力越大，就更需要會計監(jiān)督。因此，強化會計監(jiān)督，有效地發(fā)揮會計監(jiān)督的職能，是對當前經(jīng)濟領(lǐng)域中，出現(xiàn)的造假現(xiàn)象的有力挑戰(zhàn)，也是防止和發(fā)現(xiàn)會計造假的有力措施。同時，它對健全會計基礎(chǔ)工作，規(guī)范會計工作秩序，提高會計核算和管理工作水平等均具有十分重要的作用。
（1）、提高會計人員的法律意識和思想道德品質(zhì)。會計職業(yè)的特性就要求會計人員必須具備很高的道德素質(zhì)。當前，造假等違法行為多是會計人員在單位負責人的強令、脅迫、指使和授意下實施的。當會計人員受到強令、脅迫、指使和授意下做假帳時，將面臨來自法律和單位負責人的雙重壓力，如不服從，可能遭致報復(fù)，如果服從，就是實施違法行為。如果會計人員不具備較高的道德素質(zhì)，那么就會按單位負責人的意愿去做。另一方面，會計人員的工資、福利待遇等都是與企業(yè)的經(jīng)濟效益相掛鉤，會計人員為了追求個人的經(jīng)濟利益，對造假行為，往往不加抵制，甚至還會幫助出謀劃策。所以，如果會計人員的道德素質(zhì)得不到提高，那么就會上頂不住壓力，下?lián)醪蛔≌T惑，從而導(dǎo)致造假的發(fā)生。
而被吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，５年內(nèi)不得重新取得會計從業(yè)資格證書。要求之明確，措施之嚴厲，前所未有。通過法律的約束，促使會計人員具備強烈的責任感，在履行職責中，遵紀守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利。否則，將受到法律的制裁。
（3）、完善會計人員從業(yè)資格制度，嚴格確定具備哪些條件才有資格從事財會工作，具備哪些條件才能擔任總會計師。
（4）、健全專業(yè)資格確認制度，在堅持目前專業(yè)資格"考評"結(jié)合制度的基礎(chǔ)上，應(yīng)該相應(yīng)提高資格考試的入門條件，重視學歷因素在"考評"中的作用。
（5）、加強會計人員的繼續(xù)教育制度，提倡會計人員終身教育的觀念，切實幫助他們提高素質(zhì)，積累經(jīng)驗，更新知識。嚴格履行法定責任，忠于職守，堅持原則，堅決不做假帳。
會計假賬論文篇三
企業(yè)的財務(wù)管理是基于企業(yè)這個實體的存在為前提而進行的一系列理財活動。這使得企業(yè)的財務(wù)管理成為企業(yè)管理的一部分，財務(wù)管理的目標取決于企業(yè)總目標。企業(yè)是根據(jù)市場反映的社會需要來組織和安排商品生產(chǎn)和交換的社會經(jīng)濟組織，企業(yè)必須有自己的經(jīng)營目標。企業(yè)一旦成立，就要面臨競爭，并處于生存和倒閉、發(fā)展和萎縮的矛盾之中。企業(yè)必須生存下去才可能獲利，而只有發(fā)展才能求得生存。因此，企業(yè)的目標可概括為生存、發(fā)展和獲利，其中獲利最大化應(yīng)該是企業(yè)的終極目標。
資本提供者出資辦企業(yè)的動機盡管在事實上未必都是為了盈利，但“企業(yè)以營利為目標”的這一基本經(jīng)濟學假定，通常情況下確是符合實際的。否則，企業(yè)就無法生存和發(fā)展，因而也違背了企業(yè)的基本屬性。如果我們承認這個基本假定，將資本提供者視為“經(jīng)濟人”，那么，它所決定的企業(yè)終極目標就是實現(xiàn)企業(yè)的盈利。企業(yè)管理是一個龐大復(fù)雜的控制系統(tǒng)，財務(wù)管理是該系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，子系統(tǒng)必須服從系統(tǒng)的整體效益。目標整體性要求協(xié)調(diào)整體目標與子系統(tǒng)目標的關(guān)系，以實現(xiàn)整體目標的最優(yōu)。從這個意義上說，財務(wù)管理的總目標與企業(yè)管理的整體目標是統(tǒng)一的。
最大化指標。
財務(wù)管理的總目標雖與企業(yè)管理目標基本一致，但如何將財務(wù)管理的總目標定位得更準確、更具操作性，應(yīng)作為財務(wù)管理目標的研究出發(fā)點之一。
財務(wù)管理目標是企業(yè)進行理財活動所希望實現(xiàn)的結(jié)果。然而，企業(yè)的不同財務(wù)主體在企業(yè)的財力分配與配置上會有不同的預(yù)期。由于現(xiàn)代企業(yè)制度的出現(xiàn)，產(chǎn)權(quán)高度分化，財產(chǎn)的所有權(quán)與財產(chǎn)的占有權(quán)、經(jīng)營權(quán)發(fā)生了分離。同時，現(xiàn)代企業(yè)制度使得傳統(tǒng)意義上的財產(chǎn)取得了兩種形式和兩重主體：其一是以價值形式存在和運動的投資者的股票或股權(quán)，這是由股東掌握的資產(chǎn)所有權(quán)，它的歸屬主體是出資者；其二是以實物形式存在和運動的企業(yè)資產(chǎn)，由經(jīng)營者掌握和運用、行使經(jīng)營權(quán)，它的占有主體是企業(yè)法人。因此，從產(chǎn)權(quán)分離的角度來看，理財主體可分為出資者財務(wù)主體和經(jīng)營者財務(wù)主體本文來自文秘之音，查看。作為兩個不同的利益主體，在財務(wù)管理目標上必定存在著差異。出資者的財務(wù)管理目標應(yīng)該是投出資本的資本安全和資本增值，關(guān)心企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展和長遠利益，追求股東財富最大化；經(jīng)營者的財務(wù)管理目標則可能為經(jīng)理效用（利益）的最大化，獲取更高的報酬?！皟?nèi)部人控制”就是源于出資者與經(jīng)營者的財務(wù)管理目標的不一致。由于委托代理關(guān)系的存在，代理沖突、利益沖突在出資者與經(jīng)營者之間不可避免，“逆向選擇”與“道德風險”問題時有發(fā)生。
為了妥善地處置代理沖突，勢必發(fā)生一些代理成本，對經(jīng)營者的行為進行監(jiān)控，這些代理成本會成為企業(yè)價值的抵減因素，企業(yè)價值的下降必然會影響股東財富最大化的實現(xiàn)。因此，在委托代理關(guān)系的鏈條中，為了防止利益沖突和非均衡性，并使二者目標保持一致，應(yīng)在公司法人治理結(jié)構(gòu)、激勵機制等方面設(shè)計一套科學的方案，使出資者利益、經(jīng)營者利益與企業(yè)價值之間實現(xiàn)最大程度的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一。筆者認為，在滿足企業(yè)盈利這一企業(yè)總目標下，通過財務(wù)管理目標的界定，對各個利益集團的利益進行協(xié)調(diào)，這一職能應(yīng)內(nèi)含于企業(yè)的財務(wù)管理目標。企業(yè)財務(wù)管理目標的制訂過程是各利益關(guān)系方之間的博弈過程，最終制定的結(jié)果是一個能滿足各利益集團要求的折衷，各利益集團都可以借助財務(wù)管理目標實現(xiàn)自身的最終目的。
從根本上講，作為一個以盈利為最高目標的法人，企業(yè)的終極目標在于用盡可能少的資本投入為股東創(chuàng)造盡可能多的價值。惟其如此，才有可能使包括員工和其他社會各方面利益相關(guān)者的權(quán)益得到真正的保障。而在衡量企業(yè)為股東所創(chuàng)造的價值時，看到的不應(yīng)該只是會計利潤，而是經(jīng)濟附加值eva。
經(jīng)濟附加值（economicvalueadded）是公司營運利潤與資本成本的差值。它是衡量企業(yè)在某個特定年份中贏利抵償資本機會成本的指標。
eva的定義式為：eva=稅后營運利潤（nopat）一用金額表示的稅后資本成本；
或，eva=稅后營運利潤（nopat）一用百分比表示的稅后資本成本率×占用成本。
這里，稅后營運利潤=營運利潤（含應(yīng)付利息）×（1一稅率）。
由此可見，eva是經(jīng)濟利潤而非傳統(tǒng)會計利潤的概念，它必須在傳統(tǒng)會計利潤上減去投入的所有資本的費用（包括債務(wù)利息和股東股本金所包含的機會成本）。在眾多國際性大公司中，eva取代傳統(tǒng)會計業(yè)績評價指標，成為衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要標準（makelanen，1998）。eva不僅可以準確衡量企業(yè)獲得的實際營運收益，而且在幫助企業(yè)管理者經(jīng)營資產(chǎn)、實現(xiàn)股東權(quán)益最大化方面也成效顯著。
eva是能將所有者財務(wù)管理目標與經(jīng)營者財務(wù)管理目標緊密銜接的一條紐帶。對于經(jīng)營者而言，所有者采用以eva為基礎(chǔ)的紅利激勵計劃，使得經(jīng)營者必須在提高eva的壓力下想盡辦法提高資本運營管理的能力。同時，經(jīng)營者也必須更有效地使用留存收益，提高融資效率，因為eva使他們認識到企業(yè)的所有資源都是有代價的。運用eva為基礎(chǔ)的紅利計劃時，并不只根據(jù)正或負的eva進行獎罰，而主要是根據(jù)eva的增長進行獎勵。另一方面，在eva系統(tǒng)下，通過設(shè)置將紅利報酬與紅利支付分割開的紅利銀行，可防止經(jīng)營者操縱eva的盈余管理行為，同時給具有高業(yè)績的誠實經(jīng)理提供很大的激勵。對于股東、所有者而言，eva開發(fā)了企業(yè)四個方面的潛能：提高效率、降低成本、減少浪費、節(jié)省稅賦，為企業(yè)創(chuàng)造更多的財富，使利潤增加；提高資本營運管理的能力，通過對資產(chǎn)的重組提高利用效率；追求健康的、有經(jīng)濟利潤的增長，只要新項目、新產(chǎn)業(yè)和新規(guī)模能給投資者帶來比機會成本更高的回報率，就授予基層經(jīng)理們更大的靈活機動權(quán)和更大的責任壓力，從而使管理更加科學；優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，降低資本成本。
由此可見，eva有利于將經(jīng)營者利益與股東利益協(xié)調(diào)一致，維護股東權(quán)益，eva最大化的實質(zhì)就是權(quán)衡了經(jīng)營者利益下的股東財富最大化。作為衡量股本財富的一個標準，與股東財富最大化的常用評價指標每股市價或股票價格相比，eva的進步之處在于：
營者考慮留存收益的機會成本，扭轉(zhuǎn)經(jīng)營者的投融資觀念，提高資金運營效果，更好地維護股東權(quán)益。
eva。據(jù)國內(nèi)外的實證研究表明，eva與股票市價具有高度的相關(guān)性。eva增加意味著股票價格的上漲和股東財富一定程度的增長。一個公司如采用eva來評價經(jīng)營業(yè)績，經(jīng)營者必然盡量降低資本成本并努力增加營運利潤，這會很大程度地改善公司未來的現(xiàn)金流，增加公司的價值。
綜上所述，筆者認為，采用eva最大化作為企業(yè)的理財目標是一種科學而現(xiàn)實的選擇。eva真正地將經(jīng)營者的利益和股東的利益最大限度地結(jié)合起來，妥善地處理了經(jīng)營者與股東的代理沖突，使經(jīng)營者的財務(wù)管理目標與股東財富最大化趨于一致，從而實現(xiàn)企業(yè)盈利的終極目標。同時，采用eva最大化的理財目標有助于建立一種全新的管理模式和激勵機制，為解決公司治理結(jié)構(gòu)問題和國企扭虧提供了可操作的一個方案，極大地發(fā)揮了企業(yè)財務(wù)管理目標的導(dǎo)向和核心作用。
會計假賬論文篇四
狹義的財務(wù)風險僅指籌資風險，是指企業(yè)因借入資金而引起的用貨幣資金償還到期債務(wù)的不確定性，沒有債務(wù)就不存在財務(wù)風險。
而廣義上的財務(wù)風險則作為企業(yè)經(jīng)營風險的一種，特指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的資金運動(包括籌資，融資、投資和資金使用等)中，由于內(nèi)外部環(huán)境及各種難以預(yù)計或者無法控制的因素影響，在一定時期內(nèi)企業(yè)的實際財務(wù)收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離，從而蒙受損失的各種風險。它是從企業(yè)理財活動的全過程和財務(wù)的整體觀念透視財務(wù)本質(zhì)來界定財務(wù)風險的。在市場經(jīng)濟條件下，財務(wù)風險貫穿于企業(yè)所有財務(wù)環(huán)節(jié)，是各種風險因素在企業(yè)財務(wù)上的集中體現(xiàn)。從財務(wù)風險預(yù)警的角度看，企業(yè)財務(wù)風險不僅限于籌資活動產(chǎn)生的風險，不當?shù)耐顿Y活動、營運活動、分配活動同樣可能導(dǎo)致企業(yè)面臨風險。
因此，本文認為，廣義的財務(wù)風險體現(xiàn)了財務(wù)的本質(zhì)，能真正反映市場經(jīng)濟條件下企業(yè)財務(wù)關(guān)系的全貌，這種定義更加科學合理。
房地產(chǎn)行業(yè)屬于資金密集型行業(yè)。從資金來源劃分財務(wù)風險，主要有籌資風險、投資風險和資金回籠風險。(1)籌資風險。我國房地產(chǎn)開發(fā)其主要動因是資金驅(qū)動型。在現(xiàn)行模式下，房地產(chǎn)企業(yè)的自有資金比例一般較低，主要用于解決土地成本問題，而對于后期開發(fā)，則較多的是通過各種融資手段和前期銷售款回收予以解決。
因此，銀行資金是地產(chǎn)企業(yè)資金鏈重要的組成部分。很多房地產(chǎn)企業(yè)不顧高負債水平帶來的高額資金成本以及到期不能償本付息的風險，盲目、大規(guī)模地籌集資本帶來了較大的財務(wù)風險。主要表現(xiàn)在：債務(wù)規(guī)模過大、利率過高而導(dǎo)致的籌資成本費用過高。債務(wù)期限結(jié)構(gòu)不合理，造成債務(wù)到期過分集中，或由于自有資金不足或銷售計劃未能按時完成而導(dǎo)致財務(wù)危機，在極端情況下，存在著資金鏈斷裂的風險，這樣就產(chǎn)生了籌資風險。(2)投資風險。在房地產(chǎn)較長的開發(fā)周期中，存在著很多不確定因素，它們對開發(fā)企業(yè)投資項目的成敗和企業(yè)的經(jīng)濟效益起著決定性的作用。由于不確定因素的影響，導(dǎo)致房地產(chǎn)項目不能達到預(yù)期效益，從而影響盈利水平和償債能力的風險即為投資風險。在現(xiàn)實情況中，多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)過多地注重大量籌集資金、上大項目、追求高收益，在進行房地產(chǎn)開發(fā)投資過程中忽略了對市場以及項目等的可行性分析評價，從而表現(xiàn)為：投資項目在技術(shù)上不可行或尚不成熟;市場調(diào)研有誤，產(chǎn)品上市后滯銷、落后;投資項目規(guī)劃過大或過小，行業(yè)過度擴張或無力控制管理;負債率過高造成債務(wù)負擔沉重;技術(shù)、市場等情況發(fā)生變化導(dǎo)致企業(yè)投資項目的實際收益與預(yù)期收益相差過大等，時間上的跨度與空間上的廣度必然給財務(wù)活動與未來的發(fā)展增加了不確定性。
(3)資金回收風險。資金回收風險是房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的又一財務(wù)風險表現(xiàn)形式。主要表現(xiàn)為在房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品達到可出售狀態(tài)后，由于政策因素或自身銷售手段的失誤，使得銷售狀況欠佳導(dǎo)致回款緩慢，因企業(yè)本身資產(chǎn)負債水平高，若資金回收不能與資金需求同步，就會造成企業(yè)的償債能力急劇下降，現(xiàn)金支出壓力陡升，進而陷入財務(wù)困境，使企業(yè)的形象和聲譽遭到嚴重損害，甚至導(dǎo)致破產(chǎn)。
(1)合理實施財務(wù)預(yù)算。由于財務(wù)預(yù)算在實施過程中存在很多的不確定性因素，致使房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)經(jīng)營周期過程中可能會出現(xiàn)很多問題，這直接關(guān)系了企業(yè)投資項目的成功與否，也給企業(yè)的經(jīng)濟效益造成相當大的負面影響。房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)該把項目預(yù)算和資本預(yù)算當成前提條件，合理具體的安排好企業(yè)資金的投資項目、收支比例、利潤獲取及資金調(diào)整。在日常工作管理方面，可采取月度考核、季度審查、年度小結(jié)等各種方式結(jié)合起來，充分發(fā)揮企業(yè)的財務(wù)職能。
(2)實施資金流動性管理。房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)項目通常需要很長一段時間才能結(jié)束，由于開發(fā)周期長這一特點常常會給企業(yè)的資金使用帶來困難，若資金鏈條在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)異常,就會造成資金鏈的斷裂,甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。這就需要企業(yè)加強對資金流動性的管理，在財務(wù)收支中要進行嚴格的估算與審查，對資金調(diào)度合理安排，以保證建設(shè)項目施工運營和營銷資金滿足具體需要。還要不斷加快支出資金的周轉(zhuǎn)，優(yōu)化庫存結(jié)構(gòu)，盡可能減少存貨資金的數(shù)額，讓企業(yè)在經(jīng)濟方面的支付能力得到加強，促進企業(yè)信譽度不斷增加，給下次融資鋪設(shè)打下良好的基礎(chǔ)。
(3)實現(xiàn)資金結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該不斷完善自己的資金結(jié)構(gòu)，對于負債經(jīng)營適當控制，在充分估算企業(yè)償債能力的情況下，通過合法途徑籌集到能夠滿足企業(yè)發(fā)展的資金。在采用傳統(tǒng)方式籌集資金時可以按照融資渠道多樣式的原則，科學合理地分配外部多的儲備資金，在協(xié)調(diào)資本權(quán)益比率方面要保證比例的有效性，將資產(chǎn)負債率降至最小，這樣能夠避免企業(yè)在資金籌備方面面臨較大的壓力，大大降低財務(wù)風險。這就要求相關(guān)部門對預(yù)售房款、銀行回款等傳統(tǒng)的融資渠道加強管理，還要確保資金的回收能按時到位，避免資金的浪費;企業(yè)還可以利用股票、債券、合作經(jīng)營等方式不斷提升自己的資金儲備，讓企業(yè)的運營規(guī)模得到擴大，使更多投資者與企業(yè)實現(xiàn)合作交流，不斷擴展投資者與企業(yè)合作的項目。對于降低財務(wù)風險的控制能夠發(fā)揮良好的效果。
不斷學習和掌握新的管理技術(shù)和方法，提高自身的政治素質(zhì)修養(yǎng)。通過經(jīng)驗和自身能力進行科學的判斷決策，最大限度地降低財務(wù)風險。
同時，還要根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度對高效率科學管理的客觀要求，改變過去重視樓盤銷售輕視財務(wù)管理的陳舊管理方式。增強財會人員的監(jiān)管意識，督促財會人員依法進行會計核算和會計監(jiān)督。
綜上所述，由于房地產(chǎn)企業(yè)自身投資金額大、項目開發(fā)周期長、資金回籠較慢的特殊性，其投資收益容易受社會經(jīng)濟環(huán)境以及政府政策的影響，從而使房地產(chǎn)投資成為高風險的經(jīng)濟活動。而房地產(chǎn)行業(yè)同時又是高風險行業(yè)，房地產(chǎn)企業(yè)進行項目投資必然伴隨著投資風險。房地產(chǎn)企業(yè)在進行項目投資前，應(yīng)當進行嚴密的市場調(diào)研，對項目進行謹慎的風險分析，對項目的預(yù)期收益進行合理的預(yù)測，判斷項目投資方案是否合理可行?？傊?，在日益激烈的市場競爭中，房地產(chǎn)企業(yè)要想獲得持續(xù)的競爭力，就必須綜合提高企業(yè)財務(wù)風險管理水平，盡可能地規(guī)避風險，以獲得最大的收益。
參考文獻。
[1]任書芳,高樹嶺,張行貴.當前房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)現(xiàn)狀及管理建議.時代金融,20xx,(4).
[2]李曉梅.淺析房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)風險管理.財會研究,20xx,(1).
會計假賬論文篇五
會計職業(yè)道德，就是會計人員在會計事務(wù)中正確處理人與人之間經(jīng)濟關(guān)系的行為規(guī)范總和，即會計人員從事會計工作應(yīng)遵循的道德標準。"不做假賬"是會計從業(yè)人員基本的職業(yè)道德和行為準則。這也就是說，會計行業(yè)它本身的性質(zhì)決定了所有會計人員必須以誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬，保證會計信息的真實、可靠。正因為會計行業(yè)有它那誠信、真實、可靠的職業(yè)本質(zhì)，才獲得社會的信賴與贊譽。當今，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，管理工作也越來越重要，尤其是會計信息越來越被廣大決策者、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等會計信息使用者所重視，它成為了政府部門進行宏觀決策的重要依據(jù)。但同時，會計造假、會計信息失真的現(xiàn)象也越來越嚴重，幾乎成為一種較為普遍的現(xiàn)象。其主要表現(xiàn)在：
會計假賬論文篇六
摘要：本文從造假的動因和危害性出發(fā)，闡述諸如關(guān)聯(lián)方交易、濫用不當?shù)臅嬚吆凸烙嫷蓉攧?wù)造假的主要常見手段，并對會計信息傳遞過程中可能導(dǎo)致偏差的各個階段提出了具體的治理措施。
關(guān)鍵詞：財務(wù)造假;關(guān)聯(lián)交易;會計政策與估計;治理措施。
近幾年來，隨著市場競爭的日益激烈，各國上市公司的財務(wù)造假現(xiàn)象屢見不鮮。導(dǎo)致上市公司財務(wù)造假的動因很多，就我國而言，主要有三類：市場經(jīng)濟下追求利潤最大化的利益機制，上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)缺陷帶來的內(nèi)控制度近乎失效，以及上市公司外部審計、評估組織的缺位或失職。本文通過對我國上市公司會計造假現(xiàn)象這一備受關(guān)注的社會問題的研究，試圖增強投資者識別虛假報表的能力，規(guī)范我國上市公司的融資行為，凈化國內(nèi)股市交易，營造一個健康穩(wěn)定的國內(nèi)投資環(huán)境。
一、上市公司財務(wù)造假的危害。
1.股票價值被嚴重扭曲。一般情況下，廣大投資者是通過上市公司對外公布的財務(wù)會計報告來衡量公司業(yè)績的優(yōu)劣。而相當一部分的上市公司為了營造公司業(yè)績優(yōu)良的假象，通過財務(wù)造假，人為地將財務(wù)狀況編好，誘使投資者積極購買其股票，造成股價的不斷上漲，使公司的股票價值被嚴重扭曲。投資者根據(jù)失真的財務(wù)信息作出的錯誤決策很可能造成投資上的重大損失，投資熱情被嚴重傷害。
2.公司有關(guān)人員深受其苦。財務(wù)舞弊一旦曝光，上市公司的高管人員將被定為證券市場的禁入者，甚至承擔民事或刑事責任。普通員工也會受到經(jīng)濟上的沉重打擊。
3.相關(guān)機構(gòu)受到牽連。從為造假公司提供貸款的銀行與其他金融機構(gòu)、提供商業(yè)信用的供應(yīng)商，到證券承銷商、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所，都將被其牽連，遭到經(jīng)濟上或聲譽上的損失。
4.國民經(jīng)濟運行受到嚴重危害。造假的上市公司通過造假在股市上大量融資的同時，那些有實力、講誠信的上市公司卻可能因得不到市場資金的及時支持而制約發(fā)展。這種不合理的資源配置，常此以往，不僅股市上的誠信會蕩然無存，還會對國民經(jīng)濟的運行構(gòu)成嚴重威脅。
二、我國上市公司財務(wù)造假的主要常見手段。
1.利用關(guān)聯(lián)交易造假。
關(guān)聯(lián)交易具有兩面性：一方面它有利于充分利用集團的內(nèi)部資源，降低交易成本，提高集團的資本運營能力和上市公司的營運效率;另一方面，由于價格由雙方協(xié)商確定，它又為規(guī)避稅負、轉(zhuǎn)移利潤，支付、取得公司控制權(quán)，形成市場壟斷提供了“市場”這一外衣下的合法途徑。不當關(guān)聯(lián)交易主要有兩種表現(xiàn)形式。
(1)關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。
此類交易的主要手法有二：一類是關(guān)聯(lián)方通過出讓股權(quán)或中止受讓相關(guān)股份，將持股權(quán)降低到20%以下，從而從名義上解除關(guān)聯(lián)方關(guān)系，相應(yīng)地關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。另一類采用的是上市公司將資產(chǎn)以高價出售給非關(guān)聯(lián)方，再由其關(guān)聯(lián)企業(yè)選擇適當時機以同樣的高價從非關(guān)聯(lián)方贖回資產(chǎn)，或者通過其他業(yè)務(wù)途徑用以彌補非關(guān)聯(lián)方的損失。
(2)關(guān)聯(lián)交易不公允。
不公允的關(guān)聯(lián)交易又分為非經(jīng)常性的關(guān)聯(lián)交易和經(jīng)常性的關(guān)聯(lián)交易。
非經(jīng)常性的關(guān)聯(lián)交易，如委托或合作投資、托管經(jīng)營、收取資金占用費等，由于發(fā)生頻率低，相關(guān)的信息披露也較為詳盡，是否公允有可能通過公開信息識別。目前非公允交易風險較大的在于，日常購銷、資產(chǎn)置換、資產(chǎn)租賃等其他業(yè)務(wù)往來的經(jīng)常性關(guān)聯(lián)交易。相對于非經(jīng)常性的關(guān)聯(lián)交易，這種交易信息披露較少，是否公允也難從公開信息中得到確認，因此規(guī)?？赡芨?，影響也更大。
通過不公允的關(guān)聯(lián)交易，上市公司賬面上的收益要么是現(xiàn)金沒有回籠，要么是粉飾性質(zhì)的其他收益。一旦現(xiàn)金無法回籠或其他收益突然斷收，很容易造成公司業(yè)績的急轉(zhuǎn)直下，令投資者防不勝防。
2.濫用不當?shù)臅嬚吆蜁嫻烙嬙旒佟?/p>
(1)選用不當?shù)墓蓹?quán)投資核算方法。
(2)選用不當?shù)暮喜⒄摺?/p>
(3)改變存貨的計算方法。
(4)利用對各項準備的計提。
3.濫用會計準則造假。
(1)不按規(guī)定確認收入。這類的造假手法主要有以下幾種：或提前確認收入或制造收入事項，提前開具銷貨發(fā)票，在未來存在巨大不確定性因素時仍確認收入，濫用完工百分比法確認收入;或利用應(yīng)收賬款虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入，調(diào)整主營業(yè)務(wù)的入賬時間，利用非主營業(yè)務(wù)利潤調(diào)整利潤總額。
(2)不按規(guī)定確認成本費用。假確認費用，將費用轉(zhuǎn)為成本推遲確認，將收益性支出作為資本支出處理，將應(yīng)由本期確認的費用遞延到以后各年確認，該轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)損失不在當期轉(zhuǎn)銷，該在當期預(yù)提的費用不預(yù)提，等等。
以資本性支出和收益性支出為例。會計上將支出按收益期的不同，劃分為收益性支出和資本性支出。收益性支出，如廣告費和研發(fā)費等，直接進入當期損益。資本性支出，如在長期資產(chǎn)投入使用之前支付的利息費用，則形成長期資產(chǎn)。
4.不按會計制度規(guī)定披露重大會計信息。
上市公司往往隱瞞或拖延披露對企業(yè)不利的或有事項會計信息，導(dǎo)致投資者對企業(yè)的財務(wù)狀況和發(fā)展前景作出錯誤判斷。這些或有事項包括：重大訴訟案、補稅、借款的限制條款、關(guān)聯(lián)交易、或有負債、轉(zhuǎn)讓等等。
5.利用政府、銀行的“扶持”，進行隱蔽性造假。
(1)稅收優(yōu)惠、財政補貼和減免利息。上市公司按既定條件享受稅收優(yōu)惠，不屬于人為操縱。但為了扶持上市公司，許多地方政府實施稅收先征后返的政策，使得許多上市公司的實際稅率低于15%。而且有時對上市公司進行財政補貼的金額往往巨大，又缺乏正當理由，這兩項無疑幫助企業(yè)“創(chuàng)造”了業(yè)績。
1.上市公司財務(wù)造假的事前控制。
(1)提高上市公司經(jīng)營績效，建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)。
由于基礎(chǔ)薄弱、經(jīng)營者的管理積極性和管理水平的有限，我國上市公司普遍運行質(zhì)量不高。為了滿足配股增發(fā)條件，避免被st或退市等目的的需要，在股權(quán)高度集中形成“一股獨大”的上市公司內(nèi)，大股東對公司經(jīng)營管理者者施加壓力的后果就是授意會計人員有目的地粉飾財務(wù)報表。因此，要做好事前控制預(yù)防財務(wù)造假，就要把注意力集中在通過新產(chǎn)品、新技術(shù)的開發(fā)與利用來提高公司的經(jīng)營績效上。
盈利狀況良好了，虛增利潤的冒險行為自然沒有發(fā)生的必要。同時還要改良上市公司的治理結(jié)構(gòu)，如建立以多家法人共同持股為主的股權(quán)結(jié)構(gòu)，建立經(jīng)理人市場的競爭與接管機制[1]。按照新《公司法》的規(guī)定，協(xié)調(diào)好股東會、董事會、經(jīng)理及監(jiān)事會的關(guān)系，確保四方能獨立地各司其職、各負其責。
(2)注重上市公司財會人員的職業(yè)道德建設(shè)。
上市公司往往不乏業(yè)務(wù)素質(zhì)高的財會人員，財務(wù)造假也通常是由這些高素質(zhì)的財會人員的故意行為，這是職業(yè)道德素質(zhì)低下的表現(xiàn)。政府部門應(yīng)制定一些規(guī)章，如硬性規(guī)定上市公司的財會人員每年應(yīng)參與的職業(yè)道德素質(zhì)后續(xù)培養(yǎng)不得少于的時間數(shù)。并結(jié)合強化激勵的理論，對遵守職業(yè)道德的財會人員進行獎勵。
(3)積極吸取他國先進經(jīng)驗，完善我國上市公司會計信息披露制度。
相對于一些發(fā)達國家，如日本，我國上市公司的財務(wù)披露是比較詳盡的，但多出的大都是非報表使用者所需的、內(nèi)容繁雜凌亂的表外信息，而對實質(zhì)有用的關(guān)鍵信息披露不足[2]。
我國上市公司的會計信息披露，在對投資者利益保護、投資者普遍關(guān)注的關(guān)鍵財務(wù)信息上的強制性要求還不夠，應(yīng)通過對會計準則、制度、證券業(yè)行規(guī)的不斷完善，制定出與國際趨同又符合我國市場經(jīng)濟環(huán)境的上市公司會計信息披露制度。
2.上市公司財務(wù)造假的事中控制。
應(yīng)大力加強“三位一體”的上市公司財會監(jiān)督機制。“三位一體”指的是由政府監(jiān)督、社會監(jiān)督和公司內(nèi)部監(jiān)督組成的監(jiān)督體系。
(1)提高政府監(jiān)督的效率。
包括財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管在內(nèi)的政府部門，由于進行機構(gòu)改革之后，沒有足夠的人手對各公司的財會資料進行強有利的監(jiān)督，造成上市公司虛假信息的泛濫。因此這些政府部門應(yīng)樹立依法行政的觀念，充分利用行政資源，切實履行法律法規(guī)賦予的監(jiān)督職責。
(2)加強社會監(jiān)督是重中之重。
社會監(jiān)督是指以會計師事務(wù)所和注冊會計師為主的審計。處于買方市場中的一些事務(wù)所為能在激烈的同業(yè)競爭中保住業(yè)務(wù)，遷就甚至勾結(jié)上市公司，為其造假出謀劃策，以獲取高額回報。當年銀廣廈粉飾業(yè)績的問題是由新聞記者最先予以發(fā)現(xiàn)，而作為履行會計報表審計的深圳中天勤會計師事務(wù)所不能及時識破的原因就在于此[3]。因此可以逐步采取由獨立董事審計委員會聘任的方式及強制輪換注冊會計師的制度[4]，使會計師事務(wù)所及注冊會計師按照獨立審計準則的規(guī)定進行審計，嚴格遵守職業(yè)道德準則和質(zhì)量控制準則。
(3)重視內(nèi)部監(jiān)督的完善。
內(nèi)部監(jiān)督?jīng)]做好，外部監(jiān)督對假、錯賬的審計必須花費更多的人力、物力、財力。因此，首先通過財務(wù)控制、財務(wù)檢查、財務(wù)分析、財務(wù)考核的程序和方法，確保財務(wù)工作的正常有序和信息質(zhì)量的可靠。其次應(yīng)按照不相容職務(wù)分離的原則，建立嚴密可行的內(nèi)部控制制度，相互制約，相互監(jiān)督，把財務(wù)造假盡可能消滅在萌芽狀態(tài)。最后，要把內(nèi)控的對象由低層、中層轉(zhuǎn)向高管控制[5]。這不僅因為他們是內(nèi)控的首要責任主體，還因為他們擁有的絕對權(quán)力。
3.上市公司財務(wù)造假的事后控制。
從以前公布的上市公司造假案的處理結(jié)果看，對責任機構(gòu)和責任人員的明顯處罰不力，導(dǎo)致造假者造假的機會收益遠遠大于敗露成本，也是上市公司財務(wù)造假頻發(fā)的一大原因。故應(yīng)加大對主要責任人的處罰力度：董事長作為公司負責人應(yīng)負有最大的法律責任;總經(jīng)理、總會計師、財務(wù)機構(gòu)負責人作為主要負責人承擔主要的法律責任;其他配合人員則依其在造假過程中的作用大小承擔相應(yīng)的法律責任，達到全面追究財務(wù)造假相關(guān)人員法律責任的效果。
參考文獻：
會計假賬論文篇七
隨著經(jīng)濟政策、經(jīng)濟法規(guī)和核算制度的調(diào)整變化,新的財務(wù)造假行為不斷出現(xiàn),而且手段翻新花樣繁多,幾乎到了防不勝防的地步。有嚴重的虛構(gòu)交易、虛構(gòu)收入和利潤的財務(wù)欺詐,有利用會計準則、會計制度的缺陷來操縱利潤、調(diào)節(jié)資產(chǎn),也有利用其他手段進行財務(wù)造假的行為。防范和治理財務(wù)造假刻不容緩,需要我們采取一系列行之有效的方法,打擊財務(wù)會計造假行為。遏制財務(wù)會計造假是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程,必須從各個方面進行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡。
一、提高會計誠信,凈化社會環(huán)境。
會計誠信表達了會計對社會的一種基本承諾,即客觀公正,不偏不倚地把客觀經(jīng)濟活動反映出來,并忠實地為會計信息使用者服務(wù)。誠信在會計行業(yè)尤為重要,為了減少、避免財務(wù)造假現(xiàn)象的泛濫,我們應(yīng)提高會計誠信,把信用作為會計工作的生命線,凈化社會環(huán)境。
1.打造信用政府。
各級政府作為掌握公共權(quán)力者,享用和支配著納稅人的錢,實質(zhì)上和納稅人之間就是一種契約關(guān)系,要守契約、講誠信,就要切實為納稅人謀取利益,通過制度建設(shè),規(guī)范和保護誠信,嚴厲打擊各類造假等不誠信行為,杜絕“官出數(shù)字、數(shù)字出官”的浮夸風,提高政府信譽度。如果掌握公共權(quán)力者不守誠信、不為民謀利,也應(yīng)該受到相應(yīng)的制裁。這樣,誠信建設(shè)才有根基,才能得到法律的支持,才能營造全社會的誠信氛圍。
2.加強社會誠信教育。
誠信不僅僅是道德要求,更是市場經(jīng)濟中企業(yè)和個人必須遵循的基本游戲規(guī)則,因此要利用各種渠道廣泛開展宣傳教育活動,使全社會的人們都認識到誠信的重要性、不誠信的危害性,形成誠信者受尊重、不誠信者遭受鄙視的社會環(huán)境和輿論氛圍,使“人無信不立、國無信則衰”,“君子愛財、取之有道”,“不義之財、取之有害”等觀念深入人心。因此,只有讓誠信深入人心,才能使會計人員樹立高尚的職業(yè)道德情操,才能消除財務(wù)造假的主觀意識,從根本上抑制財務(wù)造假現(xiàn)象。
二、完善會計規(guī)則,減少會計操縱空間。
為了提高會計信息質(zhì)量,我國先后制訂和修訂了一系列相關(guān)的會計法規(guī)和制度,如《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《上市公司財務(wù)報表披露細則》等,這些法規(guī)和制度的執(zhí)行,基本保證了會計信息的質(zhì)量,抑制了會計蓄意造假的現(xiàn)象,但會計規(guī)則自身的漏洞給財務(wù)造假者提供了充分施展的空間。因此要治理會計信息失真,必須完善會計法規(guī)、制度。
1.改善會計準則的制定程序。
首先,會計準則制定者應(yīng)向社會公眾公開更多的己有的相關(guān)會計知識,特別是世界各國和國際會計準則委員會的成熟經(jīng)驗,以便社會公眾結(jié)合其所處環(huán)境,理解會計準則及其相應(yīng)的利益關(guān)系。其次,應(yīng)建立更加公開化、制度化的征求意見制度,即使是會計準則正式頒布之后,這種制度仍然是必要的,因為知識不是一個靜態(tài)的概念,會計準則隨著環(huán)境的變化而不斷進行修訂則是必然的。
2.完善會計法規(guī)的內(nèi)容。
隨著經(jīng)濟國際化進程的加快,會計國際化已成為必然,我國必須加快深化會計改革的步伐,進一步完善會計準則及相關(guān)會計制度,規(guī)范會計行為,避免主觀隨意性,縮小會計信息與實際情況的差距,這是確保會計信息質(zhì)量的前提條件。
一是進一步完善《企業(yè)會計準則》,壓縮財務(wù)報告粉飾的空間,可以適當增加財務(wù)報表附注,鼓勵企業(yè)披露非財務(wù)信息,進一步完善并嚴格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露,加強對現(xiàn)金流量信息的呈報和審核。
二是在認真總結(jié)現(xiàn)行會計準則實施情況的基礎(chǔ)上,根據(jù)市場經(jīng)濟和證券市場發(fā)展要求,適時出臺一批與國際慣例相協(xié)調(diào)、體現(xiàn)我國經(jīng)濟發(fā)展特點的具體會計準則,進一步提高會計信息質(zhì)量和透明度,規(guī)范會計信息披露。
三是鑒于會計核算制度將在較長一個時期與會奇準則并行的實際情況,因此要努力提高會計核算制度的靈敏性,及時反映多變的、日趨復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。
四是在準則的制定過程中,應(yīng)采取慎之又慎的態(tài)度,處理好會計準則的統(tǒng)一性與靈活性之間的關(guān)系,避免個別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財務(wù)報告,操縱企業(yè)利潤。五是盡可能縮小會計政策的選擇空間,在對會計政策選擇方面的規(guī)定應(yīng)更加具體。
三、加大處罰力度,提高財務(wù)造假成本。
企業(yè)作為經(jīng)濟主體,其一切行為應(yīng)遵循成本效益原則。企業(yè)財務(wù)造假本質(zhì)上是一種違約行為,企業(yè)是否會選擇違約,主要還是看違約成本的高低。當財務(wù)造假的預(yù)期成本大大低于造假的預(yù)期收益時,企業(yè)很難不產(chǎn)生造假的沖動。因此,加大對財務(wù)造假的懲罰力度,提高財務(wù)造假成本,無疑是遏制財務(wù)造假屢禁不止的重要措施。而目前的狀況是:守信者未能得到有效的保護、失信者也未得到嚴厲的制裁,一些企業(yè)或中介機構(gòu)提供虛假會計信息已成為“公開的秘密”。加上造假者受到懲處的僅是極少數(shù),許多企業(yè)和個人都從“失信”中撈到好處,一些擅長做假賬的人還成了一些企業(yè)競相聘請的人才,非?！白咔巍薄Ｔ谶@樣一個失信成本過低的環(huán)境下,“好人也會變壞”。要改變這一局面,惟有加大處罰力度,大幅度提高財務(wù)造假的成本和風險,使造假者得不償失、無利可圖。
四、建立、健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。
內(nèi)部會計控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制整體框架的核心,它是為了提高會計信息質(zhì)量保護資產(chǎn)的安全完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一個控制系統(tǒng)。為了貫徹落實《會計法》,促進各單位內(nèi)部會計控制系統(tǒng)建設(shè),加強內(nèi)部會計監(jiān)督,提高會計信息質(zhì)量,維護社會主義市場經(jīng)濟秩序,促進資本市場的健康發(fā)展,財政部于2001年6月發(fā)布了《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》,之后,財政部、證監(jiān)會和中國人民銀行相繼出臺了一系列的內(nèi)部控制法規(guī)及其配套規(guī)定,這對企事業(yè)單位加強內(nèi)部會計監(jiān)管、防范會計錯弊發(fā)揮了重要的“人工屏障”作用。設(shè)計內(nèi)部會計控制系統(tǒng)應(yīng)以控制目標為導(dǎo)向,以業(yè)務(wù)流程控制為基礎(chǔ),以控制程序和確定關(guān)鍵控制點為手段來進行內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的實務(wù)設(shè)計。主要包括籌資業(yè)務(wù)控制、對外投資業(yè)務(wù)控制、采購與付款控制、貨幣資金控制、銷售與收款控制、成本費用控制、工程項目控制、對外擔保控制等內(nèi)容。
五、強化獨立審計的社會監(jiān)督作用。
1.加強注冊會計師行業(yè)監(jiān)管。
我國注冊會計師協(xié)會一直存在著性質(zhì)不清、職責不明的問題。它既是部門所屬的事業(yè)單位,又是社會民間團體;既有行政管理職能,又有行業(yè)自律色彩。因此,目前我們應(yīng)該做的是理順中注協(xié)、財政部、證監(jiān)會等部門在注冊會計師行業(yè)監(jiān)管中的職能與分工,建立起政府行政監(jiān)管和注冊會計師行業(yè)自律有機結(jié)合,分工合理、監(jiān)管全面的行業(yè)監(jiān)管體系。
從長遠看,政府部門應(yīng)為注冊會計師行業(yè)創(chuàng)造良好的外部環(huán)境,促進其健康發(fā)展。政府監(jiān)管應(yīng)重在監(jiān)控和預(yù)防,利用行政手段和強制力,發(fā)揮政府監(jiān)管的優(yōu)勢,規(guī)范行業(yè)運行秩序。同時,注冊會計師協(xié)會應(yīng)切實加強自律管理體制的建設(shè),通過豐富和完善自律性服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)職能,推動行業(yè)更加走向成熟。以會員為中心建立行業(yè)自律管理體系,做好為會員提供技術(shù)支持、法律援助、教育培訓和改善職業(yè)環(huán)境等各項服務(wù)工作,強化對會員的誠信意識、職業(yè)道德和職業(yè)質(zhì)量的自律監(jiān)管約束。
2.強化注冊會計師審計獨立性。
獨立性是注冊會計師審計的靈魂,它包括形式上的獨立和實質(zhì)上的獨立。形式上的獨立是指注冊會計師必須與被審查企業(yè)或個人沒有任何特殊的利益關(guān)系。實質(zhì)上的獨立,又稱為精神狀態(tài)或自信心,它要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中嚴格保持超然性,不能袒護任何一方當事人,尤其不能使自己的結(jié)論依附或屈從于持反對意見利益集團或人士的影響和壓力。注冊會計師執(zhí)行審計、審核和審閱等鑒證業(yè)務(wù),應(yīng)當恪守獨立、客觀、公正的原則。應(yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎,保持和提高專業(yè)勝任能力,遵守獨立審計準則等職業(yè)規(guī)范,勤勉盡責。從國內(nèi)外證券市場發(fā)生的重大案件看,注冊會計師的獨立性倍受關(guān)注。
3.加強前后任注冊會計師的溝通。
從我國近幾年出現(xiàn)的財務(wù)造假情況看,證券市場主要存在著會計師事務(wù)所變更過于頻繁的現(xiàn)象。由于不良執(zhí)業(yè)環(huán)境和事務(wù)所之間不良競爭的影響,一些上市公司通過變更事務(wù)所來購買審計意見,極大地損害了投資人的利益。在目前的會計信息披露規(guī)定中,要求其必須及時披露包括變更會計師事務(wù)所在內(nèi)的重大事項,以抑制上市公司潛在購買審計意見的行為。
參考文獻:。
[1]鹿小楠,傅浩.中國上市公司財務(wù)造假問題研究.上海證券交易所研究中心.
[2]李金峰.上市公司財務(wù)造假控制.合作經(jīng)濟與科技,2006,(10).
[3]王曉明.公司財務(wù)造假行為的動機及治理.現(xiàn)代管理科學,2006,(4).
會計假賬論文篇八
（一）家族式企業(yè)的發(fā)展狀況。
（二）家族式企業(yè)的財務(wù)危機的含義。
二、我國家族式企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題。
（一）家族式企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)部問題。
1．經(jīng)營觀念落伍，管理模式滯后。
2．成本控制薄弱，財務(wù)風險大。
（二）家族式企業(yè)財務(wù)管理的外部問題。
1．家族式企業(yè)的融資市場失靈，籌資渠道狹窄。
2．家族式企業(yè)財務(wù)信用薄弱。
3．金融機構(gòu)存在對家族式企業(yè)的“惜貸”行為。
三、家族式企業(yè)財務(wù)管理問題的產(chǎn)生原因。
（一）我國市場經(jīng)濟欠發(fā)達，受計劃經(jīng)濟思維慣性影響較大。
（二）企業(yè)風險意識不強，控制環(huán)境的失效。
（三）內(nèi)部控制動力不足，缺乏激勵約束機制。
（四）外部監(jiān)督乏力。
四、對解決家族式企業(yè)財務(wù)管理問題的相關(guān)建議。
（一）積極參與國際貿(mào)易，投身經(jīng)濟全球化。
（二）從思想上提高企業(yè)員工對內(nèi)部控制的認識。
1．提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的管理素質(zhì)。
2．提高會計人員的業(yè)務(wù)水平及對內(nèi)部控制的認識。
3．加強企業(yè)全體員工的內(nèi)部控制制度教育。
（三）建立有效的內(nèi)部控制體系。
1．改變企業(yè)產(chǎn)權(quán)股權(quán)結(jié)構(gòu)。
2．加強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。
（四）充分利用外部監(jiān)督，完善財務(wù)管理機制。
五、結(jié)束語。
會計假賬論文篇九
（一）家族式企業(yè)的發(fā)展狀況。
（二）家族式企業(yè)的財務(wù)危機的含義。
二、我國家族式企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題。
（一）家族式企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)部問題。
1．經(jīng)營觀念落伍，管理模式滯后。
2．成本控制薄弱，財務(wù)風險大。
（二）家族式企業(yè)財務(wù)管理的外部問題。
1．家族式企業(yè)的融資市場失靈，籌資渠道狹窄。
2．家族式企業(yè)財務(wù)信用薄弱。
3．金融機構(gòu)存在對家族式企業(yè)的“惜貸”行為。
三、家族式企業(yè)財務(wù)管理問題的產(chǎn)生原因。
（一）我國市場經(jīng)濟欠發(fā)達，受計劃經(jīng)濟思維慣性影響較大。
（二）企業(yè)風險意識不強，控制環(huán)境的失效。
（三）內(nèi)部控制動力不足，缺乏激勵約束機制。
（四）外部監(jiān)督乏力。
四、對解決家族式企業(yè)財務(wù)管理問題的相關(guān)建議。
（一）積極參與國際貿(mào)易，投身經(jīng)濟全球化。
（二）從思想上提高企業(yè)員工對內(nèi)部控制的認識。
1．提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的管理素質(zhì)。
2．提高會計人員的業(yè)務(wù)水平及對內(nèi)部控制的認識。
3．加強企業(yè)全體員工的內(nèi)部控制制度教育。
（三）建立有效的內(nèi)部控制體系。
1．改變企業(yè)產(chǎn)權(quán)股權(quán)結(jié)構(gòu)。
2．加強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。
（四）充分利用外部監(jiān)督，完善財務(wù)管理機制。
五、結(jié)束語。
會計假賬論文篇十
一、財務(wù)造假的特征和成因。
（一）財務(wù)造假的特征。
（1）造假主體一般是位居公司高位的管理決策人員，他們?yōu)榱俗约耗軌颢@取更多的利益，通過自己在公司的權(quán)力，指使會計財務(wù)人員在財務(wù)方面造假。最高管理層舞弊，往往是精心策劃的，掩埋了相關(guān)的證據(jù)，為了避免被暴露，以達到詐騙的目的。
（2）財務(wù)造假不能改變真正的盈利能力和財務(wù)數(shù)據(jù)，因為企業(yè)往往容易忽視一個鐵定的事實：他們捏造的財務(wù)數(shù)據(jù)不存在，妄想以為公司的衰落狀況是可以扭轉(zhuǎn)的，企業(yè)的地位和盈利能力在現(xiàn)實中是可以改變的。但現(xiàn)實恰恰相反，虛假信息會受到負面干擾，擾亂正常的經(jīng)營決策，導(dǎo)致企業(yè)的惡性循環(huán)。
（3）掩飾交易事實真相，財務(wù)造假是一個經(jīng)過涉事人員“精打細算”的，程序相當繁復(fù)的過程，在財務(wù)報告發(fā)表前，會采用各種手段，虛構(gòu)會計事項，編造會計憑證，利用相關(guān)權(quán)利資源聯(lián)合各部門編造出一系列完整的經(jīng)濟活動，這種司管理層介入?yún)⑴c的造假行為隱蔽性強，不會輕易被會計事務(wù)所從中發(fā)現(xiàn)破綻，暴露造假的事實。
（二）財務(wù)造假的成因。
（1）目前中國仍然處于社會主義初級階段，經(jīng)濟法律還不健全，社會經(jīng)濟環(huán)境還存在許多灰色地帶，現(xiàn)在的會計管理制度還不夠完善，導(dǎo)致會出現(xiàn)一些制度上的漏洞，讓謀利者有機可乘。沒有對會計工作人員的工作進行嚴格的監(jiān)督，導(dǎo)致他們在進行財務(wù)造假的時候很少被發(fā)現(xiàn)，助長了他們造假的風氣。
（2）我國對企業(yè)財務(wù)會計沒有統(tǒng)一完整的監(jiān)管部門，由于各個監(jiān)管部門都有不同的監(jiān)管范圍和標準，導(dǎo)致了監(jiān)管部門不能在監(jiān)管環(huán)節(jié)上進行很好的銜接，大大地降低了監(jiān)管的效率，造成造假現(xiàn)象頻繁地發(fā)生，在質(zhì)量和職業(yè)道德自律水平中，存在著人員素質(zhì)低的問題，職業(yè)道德松散，缺乏有效的外部監(jiān)管環(huán)境，嚴重影響了審計質(zhì)量的監(jiān)督管理，滋生了部分公司非法舞弊的行為，也促使財務(wù)造假的蔓延。
（3）反映一個公司經(jīng)營能力的高低和公司高層管理人員管理能力的高低，就要從對它的業(yè)績考核結(jié)果來評定。因此，公司的高層管理人員為了升職，為了時公司自身能在業(yè)績上更“好看”，公司高層管理人員就有可能指使下級和相關(guān)部門舞弊會計報表。
（4）公司在進行各方面發(fā)展時，例如擴大經(jīng)營規(guī)模、采購設(shè)備或營運周轉(zhuǎn)的過程中需要源源不斷的經(jīng)濟支持。而想要獲得資金一定程度上需要依賴對外融資，能夠引起融資方注意的就是公司的財務(wù)信息。由于這些原因，有些公司進行財務(wù)上的造假來獲得市場上更多的資金投入。
（5）上市公司股價的上漲不僅能夠提升公司企業(yè)形象，還能體現(xiàn)其潛在的發(fā)展能力贏取投資者的信任。而股價是由公司每股收益和市場盈利率來決定的而且兩者存在成正比例關(guān)系，因此，有的企業(yè)就利用虛增利潤等諸多舞弊行為提高每股收益來抬升股票價格，誤導(dǎo)投資者又由于相應(yīng)的連鎖作用，利潤的虛增使公司的市值上漲，導(dǎo)致價值虛高存在嚴重的泡沫。股票的價格提升了，自然使投資者對公司的經(jīng)營情況和償債能力有了更大程度的信任，從而放松對該公司的質(zhì)疑和考察，繼續(xù)加大投資力度，增加投資金額，公司也能蚧竦酶大更廣的資金流，這種誘惑導(dǎo)致了上市公司通過抬高股價進行財務(wù)造假來獲取利潤。
二、上市公司財務(wù)造假手段及危害。
（一）上市公司財務(wù)造假手段。
（1）虛構(gòu)收入，上市公司是有義務(wù)將自己的經(jīng)營情況在市場上進行公布的，為了掩飾自己財務(wù)來源不正當?shù)哪遣糠?，他們通常會對自己的?jīng)營情況在財務(wù)上造假。他們造假以掩人耳目的主要措施是：第一，提前確認收入還沒有得到物品所有權(quán)的買賣合同；第二，將公司的庫存商品數(shù)量報的比實際庫存數(shù)量高，讓公司外的人以為公司的利潤收入比較高，虛報公司的資產(chǎn)。在這方面典型的公司的例子就是銀廣夏事件，該公司通過通過偽造商品買賣合同書，提高自己財務(wù)報表上財務(wù)的數(shù)據(jù)，來提高對稅收的進項抵扣額，大大地減少了自己的應(yīng)繳稅額，是公司獲得不正當?shù)睦麧櫰邇|多元。該案件一經(jīng)報道后，引起了中國股市的轟動。
（2）不上報公司經(jīng)營過程中的重大事項，有些公司為了在市場上的地位和利益不受影響，不會如實地將公司的某些不良信息向全社會公開，比如有些公司可能會涉及訴訟，他們會對這個事件進行絕對地保密。上市公司這樣做的目的在于維護自身名譽和形象，因為這類事項一旦遭披露曝光，公司的股價可能會較大幅度的波動，給投資者和自身的利益帶來不利的影響。例如成都紅光實業(yè)股份有限公司，它上市后不到六個月的時間，就出現(xiàn)了巨額虧損，盡管它前三年的經(jīng)營狀況都是良好的，曾經(jīng)被各大媒體捧逐如潮的上市公司已經(jīng)頹勢難減，短期內(nèi)扭轉(zhuǎn)現(xiàn)狀變得困難重重，紅光實業(yè)于上市的第二年就申請退出了股票交易市場。后來經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該公司的重要生產(chǎn)設(shè)備如彩管玻屏池爐和彩管玻錐池爐早在上市前兩年已經(jīng)達到使用壽命并且是在超壽命期運行，設(shè)備老化嚴重導(dǎo)致產(chǎn)品合格率低，生產(chǎn)成本也大幅度的增加。而公司在對外公開的相關(guān)報告書中竟然閉而不談，紅光公司已經(jīng)涉嫌隱瞞固定資產(chǎn)無法正常運作的事實，自身暴露出的問題也決定了公司最終的命運。
（3）不能真實、客觀地披露自己的會計信息，一個企業(yè)的會計相關(guān)信息是其它企業(yè)進行投資選擇時具有參考價值的信息，它也能給公司的決策者在進行決策的時候提供一些合理的建議，可見，會計信息對一個企業(yè)的發(fā)展是至關(guān)重要的。有些上市公司為了吸引投資者的資金投入，會在自己披露的會計信息中作假，不如實地反映公司經(jīng)營的真實情況。廣東東莞勤上光電有限公司自2011年上市以來，整體實力提升，前景似乎一片光明。然而卻被查出其通過隱瞞關(guān)聯(lián)方交易，涉嫌造假上市。這其中，勤上光電是于廣東品尚光電科技有限公司有買賣合同關(guān)系的，因而，廣東品尚光電是勤上光電有限公司的大客戶。而勤上光電通過在其控制之下的其他同類型公司在2010年和2011年間不斷地輸出利潤，使得業(yè)績量因而增加。所有發(fā)生的這一切勤上光電都沒有公開披露其相關(guān)的會計信息，隱瞞了事實。
（二）上市公司造假的危害。
（1）弱化市場對資源的分配能力，要充分實現(xiàn)市場對資源的有效合理配置，就必須保障財務(wù)數(shù)據(jù)的內(nèi)容具有可推敲性。若是對其進行私自篡改等不實操作，違背相關(guān)法律法規(guī)，會打亂經(jīng)濟市場的正常運行，無法盡到改善國企現(xiàn)存狀況，優(yōu)化市場資源配置的責任。
（2）導(dǎo)致信息接收方產(chǎn)生誤解，同時不利于債權(quán)方合理決策的制定。公司的基本情況通過其財務(wù)報告得到展現(xiàn)，此外還為投資者以及其他相關(guān)部門進行分析奠定著重要基礎(chǔ)。并且會根據(jù)報告中涉及到自己利益的信息來作出一定的決策和措施，判斷該項目是否具有投資價值?；蛘叻治鲈摴酒髽I(yè)的償款能力來決定是否收回借款或繼續(xù)借款。包括政府部門也會根據(jù)上市公司所披露的信息，對市場經(jīng)濟運行狀況進行分析規(guī)劃，以制定一系列更適用的方針策略。若是未能以真實有效的信息作為投資的基礎(chǔ)，則很大程度上會導(dǎo)致相應(yīng)的方案策劃失去可行性，從而增加投資風險。不僅如此，對于國家來說，這樣缺乏真實有效性的內(nèi)容極有可能阻礙政府決策，為國家?guī)韲乐氐慕?jīng)濟損失，甚至危及國家經(jīng)濟安全。
（3）導(dǎo)致證券市場呈現(xiàn)惡性發(fā)展勢態(tài)，對于證券市場來說，企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)容的真實性和全面性就是決定其內(nèi)部運行能否保證平穩(wěn)順利的決定性因素。若是無法予以肯定保證，則會對證券市場的發(fā)展造成消極影響，甚至導(dǎo)致運行終止。即使我國目前的證券市場在發(fā)展初期的先天條件不足，但其發(fā)展效率值得肯定。但目前仍處于發(fā)展的初級階段，所以財務(wù)信息造假的行為必須堅決抵制，否則對其健康正常的發(fā)展會起到嚴重的阻礙作用，并且不同程度的打擊廣大投資者的信心，如果這種情況得不到改善和抑制，必將會使得我國證券市場收到越來越嚴重的干擾而失去其應(yīng)有的功能。
（4）不利于公司發(fā)展，財務(wù)報表對一個公司長遠發(fā)展的作用和意義非同一般，反映出公司發(fā)展的方方面面。公司的管理人員能夠通過表中直觀信息進行一系列的戰(zhàn)略分析，實行一系列的戰(zhàn)略措施。如果財務(wù)信息虛假不可信，并且被公司管理層采納參考并實施相應(yīng)的措施后，毫無疑問造成的后果不堪設(shè)想，這就會使企業(yè)的發(fā)展脫離實際并導(dǎo)致連鎖的不良后果。
三、整治上市公司財務(wù)造假的應(yīng)對措施。
（一）建立有效制衡約束，完善公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控。
企業(yè)績效在很大程度上取決于該公司是否構(gòu)建出合理有效且系統(tǒng)化的管理框架，其中存在的問題不容忽視。就如股東大會缺乏實際意義，股權(quán)缺乏分散性，使得小額投資人無法按股獲取既得利益；監(jiān)事會缺乏對公司實行決策的權(quán)利，僅保留其能夠監(jiān)管督促以及控制的權(quán)利內(nèi)容。此外，高層的人事變化以及董事等層級的任免沒有決定權(quán)，這恰恰反映出管理層面缺乏嚴重漏洞；內(nèi)部董事的董事會，獨立董事占很小的比例，這將導(dǎo)致董事會結(jié)構(gòu)不合理，獨立性較弱，容易導(dǎo)致舞弊。為了防止上市公司財務(wù)造假，必須要建立責任明晰、產(chǎn)權(quán)清晰、科學管理的企業(yè)制度，提高股東財產(chǎn)信息需求的地位，同時強化其對公司能夠監(jiān)管督促和控制的權(quán)利，對現(xiàn)行的董事會制度予以深化和完善，重點關(guān)注內(nèi)部控制力度的加強。這樣才能有效保障中小規(guī)模投資者利益的獲取，以及財務(wù)活動的標準化和規(guī)范化建設(shè)。
（二）加強法制監(jiān)督，加大處罰力度。
全面推動立法的健全工作，根據(jù)我國現(xiàn)階段的發(fā)展情況以及其他相關(guān)實例的研究分析，針對目前仍處于模糊形式下的條例規(guī)定以及制度體系等實行進一步的革新使其完備。通過對實際情況的具體分析，在此基礎(chǔ)上進行合理的修訂與更正，使得法律保障范圍更為全面?？梢越梃b西方發(fā)達國家的先進經(jīng)驗，新增由于財務(wù)造假案而受到p失的受害者可以進行索賠，要求參與造假者承擔賠償責任。并加大處罰力度，增加的成本和費用由造假公司承擔，因為公司造假的收益遠大于成本，只有依法實行利益反奪，嚴懲造假行為，才能從根源處有效抑制造假動機，減緩造假的泛濫。
（三）健全內(nèi)部外部審計制度，確保審計質(zhì)量。
內(nèi)部審計在本質(zhì)上歸屬于內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中極為重要的環(huán)節(jié)，其目的是對公司的財務(wù)和核算制度的建立健全予以監(jiān)督和管理。其中內(nèi)部控制主要是對管理階層在行為規(guī)范性以及可完善問題進深度剖析，重點關(guān)注其具有的本質(zhì)特征以及緣由等內(nèi)容，并結(jié)合審計單位的工作予以制定新的發(fā)展戰(zhàn)略。此外，還要對其現(xiàn)行管理規(guī)定進行完整性調(diào)整，強化的同時提高有效水平。實行外部審計則是使得財務(wù)報告的信度更高，從而維持市場穩(wěn)定和經(jīng)濟活動的有序進行。強化審計制度，改進審計程序已經(jīng)迫在眉睫，相關(guān)會計師事務(wù)所應(yīng)當進一步遵循獨立、客觀和嚴謹性原則，不違反相應(yīng)的職業(yè)行為規(guī)范，努力杜絕財務(wù)造假事件的發(fā)生。
（四）發(fā)揮社會監(jiān)督作用。
國家市場運行的高效性和高質(zhì)量的建設(shè)都必須遵循誠信這一原則，可以通過社會輿論的導(dǎo)向作用，為其提供行之有效的理論依據(jù)，同時建立健全信譽記錄制度以實現(xiàn)對理論有效性的保障。此外，結(jié)合新聞媒體的傳播性質(zhì)，使得誠信理念深入人心。把信用作為工司企業(yè)最根本的生命底線，凈化經(jīng)濟市場的環(huán)境。
（五）加強財務(wù)人員和注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)。
通過對眾多造假案件的分析，不難看出該行為的目的性極強，且受決策者主觀意識的驅(qū)使。主要通過對交易過程復(fù)雜化的運用，結(jié)合改變相關(guān)政策等措施與關(guān)聯(lián)方實行聯(lián)合舞弊。事件中涉及到的相關(guān)人員具有專業(yè)的理論知識，但缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德和職業(yè)素養(yǎng)。由此可見，工作的重點要放在對其進行道德教育強化的方面，要實現(xiàn)這一目標，第一就是要進行相關(guān)道德教育知識框架的建構(gòu)，完善其認知的正確性。從而使其從自我內(nèi)在的反省中得到醒悟，最終將可能出現(xiàn)的非正確性動機扼殺在源頭處。再者就是要重新調(diào)整行業(yè)內(nèi)的從業(yè)標準，注重等級考試中的道德層面的分析。注冊會計師也應(yīng)注意提高職業(yè)道德水平，拒絕一切財務(wù)造假行為，向社會遞交公平公正的審計結(jié)論，向職業(yè)道德提交一份合格的答卷。
會計假賬論文篇十一
一、前言。
近年來，農(nóng)業(yè)公司造假現(xiàn)象層出不窮，諸如萬福生科、銀廣夏、藍田股份，綠大地、新大地、獐子島、參仙源等都是近幾年發(fā)生的引起投資者恐慌的例子。農(nóng)業(yè)公司如此喜歡造假，其背后必然存在巨大經(jīng)濟利益的驅(qū)動，且農(nóng)業(yè)類公司還具有生產(chǎn)周期長、庫存核查困難、現(xiàn)金交易量大、交易對象分散、性能不穩(wěn)定等特點，與其他行業(yè)比較而言，產(chǎn)品周期長并且產(chǎn)量不穩(wěn)定，因此致使，農(nóng)業(yè)類企業(yè)資金來源困難重重，必須做出更好的財務(wù)報告來吸引投資者。故此，研究農(nóng)業(yè)公司財務(wù)造假現(xiàn)象顯得尤為重要。本篇文章通過對輝山乳業(yè)案例的分析，來找出造假背后隱藏的原因，并對該原因背后的策略應(yīng)對提出一些見解。
二、輝山乳業(yè)案例分析。
（一）案例簡介。
遼寧輝山乳業(yè)集團有限公司（，以下簡稱“輝山乳業(yè)”），成立于1951年，是一家覆蓋全產(chǎn)業(yè)鏈的乳制品公司，業(yè)務(wù)涉及草料種植、奶牛養(yǎng)殖、液態(tài)奶和奶粉的生產(chǎn)及銷售，于2013年在香港上市。
2017年3月24日，輝山乳業(yè)在半個小時之內(nèi)股價暴跌90%，最終跌85%后停牌，股價只剩元，該事件的直接導(dǎo)火索是一份流落在外的文件顯示，遼寧省金融辦定于3月23日14點召開輝山乳業(yè)集團債權(quán)銀行工作會議，23家債權(quán)行與輝山乳業(yè)集團相關(guān)負責人出席。而早在2016年12月，美國知名做空機構(gòu)渾水（muddywaters）針對輝山乳業(yè)報告，稱輝山乳業(yè)至少從2014年開始虛假財務(wù)報表、夸大其資產(chǎn)價值及負債頗多，并稱該公司估值實際接近零。
（二）案例分析。
根據(jù)渾水機構(gòu)的幾個月調(diào)查，共訪問了35個牧場，5個生產(chǎn)設(shè)施基地和2個完全沒有建設(shè)跡象的生產(chǎn)基地。發(fā)現(xiàn)輝山乳業(yè)的欺詐行為主要包括以下幾個方面。
1.牧草來源欺詐。輝山乳業(yè)宣稱其用于奶牛飼養(yǎng)的苜蓿是自產(chǎn)自足，近而來夸大利潤率。但大量證據(jù)表明這是個謊言，這家公司長期從第三方供應(yīng)商手中大量購買苜蓿。
2.資本開支造假，輝山乳業(yè)在其奶牛養(yǎng)殖場的資本開支方面存在造假行為，其夸大了這些養(yǎng)殖場所需的花費，夸大程度約在億到16億元人民幣之間。資本開支造假的主要目的很有可能是為了支持公司收入報表舞弊。
3.董事會主席轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，輝山乳業(yè)董事局主席楊凱從公司竊取了至少億元人民幣的資產(chǎn)，當中涉及將一家最少擁有四個乳牛牧場的附屬公司向一位未披露的關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移。
三、農(nóng)業(yè)公司造假頻發(fā)背后的原因。
（一）稅收政策降低造假成本。
國家對農(nóng)業(yè)的稅收政策，為財務(wù)造假提供了便利條件。農(nóng)業(yè)企業(yè)的增值稅、所得稅減免幅度都很大，這樣虛增收入和利潤就沒有成本，所以農(nóng)業(yè)企業(yè)造假成本很低。以一個工業(yè)企業(yè)為例，虛增1個億的銷售收入，通常需要拿出2000多萬的增值稅和所得稅。但是在農(nóng)業(yè)行業(yè)，由于流轉(zhuǎn)稅和所得稅都有很多優(yōu)惠，在最理想的情況下可能虛構(gòu)一億元的銷售收入，公司連一分錢的稅也不用交，造假者就會使勁往大了造，反正也不怎么花錢，用農(nóng)業(yè)公司作為平臺來造假，可以一下就省掉幾千萬的造假成本。
（二）農(nóng)業(yè)類公司交易較零散，且以現(xiàn)金收付為主，難以核查。
農(nóng)業(yè)企業(yè)的上游以分散的農(nóng)戶為主，單筆交易額度很小，且以現(xiàn)金收付為主，這樣事務(wù)所進行審計時很難進行核查。如藍田股份采用偽造產(chǎn)權(quán)證明與銀行賬戶來虛增資產(chǎn)，采用錢貨兩清的現(xiàn)金交易模式偽造銷售數(shù)據(jù)、虛增收入；萬福生科通過虛構(gòu)交易，并在銀行存款、應(yīng)收~款、預(yù)付賬款以及在建工程等多個科目倒賬，最終把虛增的收入計入到在建工程項目。
（三）存貨以生物性資產(chǎn)為主，難以盤點。
獐子島價值幾十億的蝦夷扇貝不翼而飛，第二年又回來了，這個事件剛公布的時候引起了人們的廣泛關(guān)注。而這些資產(chǎn)作為專業(yè)的審計師也是很難去進行排查的，輝山乳業(yè)的苜蓿草種植也是這個道理，盤點的時候存在很多障礙，這就為造假提供了機會。
（四）頻發(fā)的自然災(zāi)害和特殊的行業(yè)性質(zhì)。
綠大地以2009年云南持續(xù)干旱為由巨虧，與獐子島的蝦夷扇貝不翼而飛手法如出一轍。農(nóng)業(yè)企業(yè)的增長依賴自然資源的限制，很難追得上資本市場的步伐，達不到業(yè)績預(yù)期的，就有造假的沖動。這也就是市值管理給予農(nóng)業(yè)公司的壓力，也間接地使這些公司業(yè)績不夠，造假來湊。
四、結(jié)論與啟示――財務(wù)造假策略應(yīng)對。
（一）重視收入的審計和存貨的核查。
農(nóng)業(yè)公司造假主要是在收入和存貨兩個方面。在收入造假方面，主要是傾向于通過關(guān)聯(lián)交易來進行造假。所以在審計時，要關(guān)注企業(yè)往來款項的波動情況；關(guān)注企業(yè)同行業(yè)、上下游行業(yè)的財務(wù)狀況，進行對比；結(jié)合函證、走訪的形式對客戶及交易的真實性進行檢查。關(guān)于存貨的盤點，應(yīng)該注意不同的存貨利用不同的方法，盡量去做到真實盤點；其次是要關(guān)注估約數(shù)的合理性；最后就是要注意界定生物資產(chǎn)的所有權(quán)。在審計識別的過程中，審計師應(yīng)積極采納農(nóng)業(yè)領(lǐng)域?qū)＜业囊庖姟?/p>
（二）適當修改相關(guān)的農(nóng)業(yè)稅收政策。
我國在流轉(zhuǎn)稅與所得稅方面關(guān)于農(nóng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策力度過大，這大大降低了農(nóng)業(yè)公司的造假成本，也為農(nóng)業(yè)公司造假提供了便利。所以我國應(yīng)該適當?shù)匦薷南嚓P(guān)的政策，比如不同時兩方面都進行稅收優(yōu)惠等，這也是阻礙農(nóng)業(yè)公司造假的一個途徑。
（三）加大對農(nóng)業(yè)公司造假的懲罰力度。
縱觀這些年發(fā)生的農(nóng)業(yè)公司造假事件，當公布出來以后會對該公司造成一定的影響，但事件過后也都沒有影響公司的運營，有些是換了董事長，有些是改了名字繼續(xù)經(jīng)營，受到處罰的也大多是罰金。而我國對于造假處罰的力度遠遠小于美國，這就使得農(nóng)業(yè)公司造假事件屢禁不止。
農(nóng)業(yè)的發(fā)展關(guān)乎著國泰民安，是穩(wěn)定經(jīng)濟發(fā)展的一個基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)公司造假現(xiàn)象要想根除并不是一個簡單的事情，但是可以通過國家和證監(jiān)會的相關(guān)政策規(guī)定，來一步步約束和改善造假事件，促進農(nóng)業(yè)的健康發(fā)展。
會計假賬論文篇十二
怎樣看出是上市公司做假賬?中國上市公司的假賬丑聞可謂前仆后繼，連綿不絕。從操縱利潤到偽造銷售單據(jù)，從關(guān)聯(lián)交易到大股東占用資金，從虛報固定資產(chǎn)投資到少提折舊，西方資本市場常見的假賬手段幾乎全部被“移植”，還產(chǎn)生了不少“有中國特色”的假賬技巧。遺憾的是，中國媒體對上市公司假賬的報道大部分還停留在表面層次，很少從技術(shù)層面揭穿上市公司造假的具體手段。
賒賬交易的生命周期不會很長，一般工業(yè)企業(yè)回收貨款的周期都在一年以下，時間太長的賬款會被列入壞賬行列，影響公司利潤，因此上市公司一般都會在下一個年度把賒賬交易解決掉。解決的方法很簡單——讓關(guān)聯(lián)企業(yè)或關(guān)系企業(yè)把貨物退回來，填寫一個退貨單據(jù)，這筆交易就相當于沒有發(fā)生，上一年度的資產(chǎn)負債表和損益表都要重新修正，但是這對于投資者來說已經(jīng)太晚了。打個比方說，某家汽車公司聲稱自己在2004年賣出了1萬臺汽車，賺取了1000萬美圓利潤(當然，資產(chǎn)負債表和損益表會注明是賒賬銷售)，這使得它的股價一路攀升;到了2005年年底，這家汽車公司突然又聲稱2004年銷售的1萬輛汽車都被退貨了，此前宣布的1000萬美圓利潤都要取消，股價肯定會一落千丈，缺乏警惕的投資者必然損失慘重。在西方，投資者的經(jīng)驗都比較豐富，這種小把戲騙不過市場;但是在中國，不但普通投資者缺乏經(jīng)驗，機構(gòu)投資者、分析機構(gòu)和證券媒體都缺乏相應(yīng)的水平，類似的假賬陷阱還真的騙過了不少人。
假帳特征：可能會開具虛假發(fā)票，但也有可能是真實的;一般不會繳納太多稅金，可能采購一批物資來增加進項稅，也有可能真的不惜成本繳納了相關(guān)稅金;還會偽造報關(guān)單，提供報關(guān)單復(fù)印件;虛假收入一般是掛應(yīng)收帳款收不回來;也有收到貨款的，但還要偽造銀行對帳單(假收)或外匯核銷單(真收)，并且貨款不是從客戶企業(yè)直接打過來的;也有的是將應(yīng)收帳款通過債務(wù)重組或直接沖抵其他往來款，轉(zhuǎn)為別的資產(chǎn)形式。
思路：通過檢查收入真實性程序來入手。
假帳特征：一般都是私人企業(yè)，也有國有企業(yè);肯定要會做兩套以上帳，一定有小金庫。從收入上是看不出來的，因為只有開了發(fā)票的才會入帳，收款也看不出來，企業(yè)只會對記帳了的應(yīng)收款才會入帳。要查問題，最好就是看存貨與成本。
3/15最原始的造假方式：把一個公司的經(jīng)營分成兩個實體核算。入庫時只將對外部分成本計進去，發(fā)出也就不存在問題了，但這樣存貨很容易在盤點時被發(fā)現(xiàn)數(shù)量不對。如果要想應(yīng)付盤點，有兩套對策：(1)生產(chǎn)入庫時存貨數(shù)量就少記，發(fā)出按照正常數(shù)量發(fā)，一部分發(fā)出不記帳;(2)生產(chǎn)入庫時數(shù)量按真實入庫，發(fā)出則記錄比實際發(fā)出的數(shù)額大，另一部分發(fā)出就不記帳。前面一種方法會導(dǎo)致存貨單價很高，容易被稅務(wù)局或海關(guān)查出;后一種方法只需用簡單的計價測試就發(fā)現(xiàn)問題了，入庫單價和出庫單價差異太大。
程序：(1)存貨的盤點，保證年初和期末數(shù)量正確;(2)計價測試，保證單價入帳和結(jié)轉(zhuǎn)的準確性;單位生產(chǎn)工時估計和工資率檢查;(3)分析單位產(chǎn)品標準成本與實際成本核對合理性。(4)工人數(shù)量了解，工資政策了解，工資與產(chǎn)量關(guān)系的了解并測算;(5)水電費、運輸費等與產(chǎn)量和銷量的分析性復(fù)核;(4)生產(chǎn)設(shè)備運行狀況了解;(5)生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)的合理性等。
當然，可以執(zhí)行的程序肯定不止這些，因為企業(yè)的報表和業(yè)務(wù)都是一個有機的整體，業(yè)務(wù)的變動影響報表的變動，而報表內(nèi)任意一個科目的變動都有可能影響其他科目的變動，因此只要抓住因果關(guān)系，可以從任意角度入手，證明了這個認定同時往往也證明了一個認定，關(guān)鍵4/15在于抓住關(guān)注點，理清思路。
對待假賬的稽查，根據(jù)實踐經(jīng)驗，可以從以下幾個方面著手：
換一個角度思考，許多公司的高額“其他應(yīng)收款”不完全是虛構(gòu)利潤的結(jié)果，而是大股東占用公司資金的結(jié)果。早在2001年，中國上市公司就進行了大規(guī)模清理欠款的努力，大部分欠款都是大股東挪用資金的結(jié)果，而且大部分以“其他應(yīng)收款”的名義進入會計賬目。雖然大股東挪用上市公司資金早已被視為中國股市的頑癥，并被監(jiān)管部門三令五申進行清查，但至今仍沒有根治的跡象。在目前中國的公司治理模式下，大股東想企業(yè)資金簡直是易如反掌;這不是嚴格意義上的做假賬，但肯定是一種違規(guī)行為。
7/15與應(yīng)收賬款相對應(yīng)的關(guān)鍵詞是“壞賬準備金”，通俗的說，壞賬準備金就是假設(shè)應(yīng)收賬款中有一定比例無法收回，對方有可能賴帳，必須提前把這部分賴帳金額扣掉。對于應(yīng)收賬款數(shù)額巨大的企業(yè)，壞賬準備金一個百分點的變化都可能造成凈利潤的急劇變化。舉個例子，波音公司每年銷售的客運飛機價值是以十億美圓計算的，這些飛機都是分期付款，只要壞賬準備金變化一個百分點，波音公司的凈利潤就會出現(xiàn)上千萬美圓的變化，對股價產(chǎn)生戲劇性影響。
理論上講，上市公司的壞賬準備金比例應(yīng)該根據(jù)賬齡而變化，賬齡越長的賬款，遭遇賴賬的可能性越大，壞賬準備金比例也應(yīng)該越高;某些時間太長的賬款已經(jīng)失去了償還的可能，應(yīng)該予以勾銷，承認損失。對于已經(jīng)肯定無法償還的賬款，比如對方破產(chǎn)，應(yīng)該盡快予以勾銷。遺憾的是，目前仍然有部分上市公司對所有“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”按照同一比例計提，完全不考慮賬齡的因素，甚至根本不公布賬齡結(jié)構(gòu)。在閱讀公司財務(wù)報表的時候，我們要特別注意它是否公布了應(yīng)收賬款的賬齡，是否按照賬齡確定壞賬準備金，是否及時勾銷了因長期拖欠或?qū)Ψ狡飘a(chǎn)而無法償還的應(yīng)收賬款;如果答案是“否”，我們就應(yīng)該高度警惕。
從2002年開始，中國證監(jiān)會對各個上市公司進行了財務(wù)賬目的巡回審查，壞賬準備金和折舊費都是審查的重點，結(jié)果有大批公司因為違反會計準則、進行暗箱操作，被予以警告或處分，它們的財務(wù)報表也被迫修正。但是，正如我在前面提到的，無論證監(jiān)會處罰多少家違規(guī)企業(yè)，處罰的力度有多大，如果普通投資者沒有維護自己權(quán)益的意識，8/15類似的假賬事件必然會一再重演，投資者的損失也會難以避免。
許多中國上市公司的歷史就是不斷募集資金進行固定資產(chǎn)投資的歷史，他們發(fā)行股票是為了固定資產(chǎn)投資，增發(fā)配股是為了固定資產(chǎn)投資，不分配利潤也是為了省錢進行固定資產(chǎn)投資。在固定資產(chǎn)投資的陰影里，是否隱藏著違規(guī)操作的痕跡?固定資產(chǎn)投資是公司做假賬的一個重要切入點，但是這種假賬不可能做的太過分。公司可以故意夸大固定資產(chǎn)投資的成本，借機轉(zhuǎn)移資金，使股東蒙受損失;也可以故意低估固定資產(chǎn)投資的成本，或者在財務(wù)報表中故意延長固定資產(chǎn)投資周期，減少每一年的成本或費用，借此抬高公司凈利潤——這些夸大或者低估都是有限的。如果一家公司在固定資產(chǎn)投資上做的手腳太過火，很容易被人看出馬腳，因為固定資產(chǎn)是無法移動的，很容易審查;雖然其市場價格往往很難估算，但其投資成本還是可以估算的。監(jiān)管部門如果想搞清楚某家上市公司的固定資產(chǎn)投資有沒有很大水分，只需要帶上一些固定資產(chǎn)評估專家到工地上去看一看，做一個簡單的調(diào)查，真相就可以大白于天下。事實就是如此簡單，但是在中國，仍然有許多虛假的固定資產(chǎn)投資項目沒有被揭露，無論是監(jiān)管部門還是投資者，對此都缺乏足夠的警惕性。如果一個投資者對固定資產(chǎn)投資中的造假現(xiàn)象抱有警惕性，他應(yīng)該從以下幾個角度分析調(diào)查：上市公司承諾的固定資產(chǎn)投資項目，有沒有在預(yù)定時間內(nèi)完工?比如某家公司在2000年開始建設(shè)一家新工廠，承諾在2003年完工，但是在2003年年度報告中又宣布推遲，就很9/15值得懷疑了。而且，項目完工并不意味著發(fā)揮效益，許多項目在完工幾個月甚至幾年后仍然無法發(fā)揮效益，或者剛剛發(fā)揮效益又因故重新整頓，這就更值得懷疑了。如果董事會在年度報告和季度報告中沒有明確的解釋，我們完全有理由質(zhì)疑該公司在搞“釣魚工程”，或者干脆就是在搞“紙上工程”。
目前，不少上市公司的固定資產(chǎn)投資項目呈現(xiàn)高額化、長期化趨勢，承諾投入的資金動輒幾億元甚至幾十億元，項目建設(shè)周期動輒三五年甚至七八年，僅僅完成土建封頂?shù)臅r間就很漫長，更不要說發(fā)揮效益了。這樣漫長的建設(shè)周期，這樣緩慢的投資進度，給上市公司提供了做假賬的充?？臻g，比那些“短平快”的小規(guī)模工程擁有更大的回旋余地，監(jiān)管部門清查的難度也更大。即使真的調(diào)查清楚，往往也要等到工程接近完工的時候，那時投資者的損失已經(jīng)很難挽回了。
從財務(wù)會計的角度來看，操縱“其他業(yè)務(wù)利潤”比操縱“主營業(yè)務(wù)利潤”更方便，更不容易被察覺。因為在損益表上，主營業(yè)務(wù)涉及的記錄比其他業(yè)務(wù)要多的多，主營業(yè)務(wù)的收入和成本都必須妥善登記，其他業(yè)務(wù)往往只需要簡單的登記利潤就可以了。對于工業(yè)公司來說，偽造主營業(yè)務(wù)收入必須偽造大量貨物單據(jù)(也就是偽造“應(yīng)收賬款”)，這種赤裸裸的造假很容易被識破;偽造其他業(yè)務(wù)利潤則比較溫和，投資者往往不會注意。
為了消除投資者可能產(chǎn)生的疑問，許多上市公司的董事會往往玩弄文字游戲，把某些模糊的業(yè)務(wù)在“主營業(yè)務(wù)”和“其他業(yè)務(wù)”之間顛來倒去，10/15稍微粗心的投資者就會受騙。比如某家上市公司在年度報告中把“主營業(yè)務(wù)”定義為“房地產(chǎn)、酒店和旅游度假業(yè)”，但是在主營業(yè)務(wù)利潤中卻只計算房地產(chǎn)的利潤，把酒店和旅游度假業(yè)都歸入其他業(yè)務(wù)利潤，這顯然與年度報告的說法是矛盾的。在中國資本市場目前的混亂局面下，也不能排除某些公司把某項業(yè)務(wù)利潤同時計入“主營業(yè)務(wù)利潤”和“其他業(yè)務(wù)利潤”的可能。作為普通投資者，我們不可能深入調(diào)查某家公司的“其他業(yè)務(wù)利潤”是不是偽造的，但是我們至少可以分析出一定的可能性——如果一家公司的“主營業(yè)務(wù)利潤”與“其他業(yè)務(wù)利潤”嚴重不成比例，甚至是“其他業(yè)務(wù)利潤”高于“主營業(yè)務(wù)利潤”，我們就有理由懷疑它做了假賬。
中國投資者和證券媒體沒有意識到上市公司的“其他業(yè)務(wù)利潤”可能存在造假行為，也并非完全出于疏忽，因為上市公司不好好做自己的主營業(yè)務(wù)，反而熱衷于在“其他業(yè)務(wù)”上大撈一筆，在中國股市是司空見慣的現(xiàn)象。許多公司名義上是“運用閑置資金”進行短期經(jīng)營或投資(實為投機)活動，其實是什么賺錢做什么，完全不把主營業(yè)務(wù)當一回事。最近幾年房地產(chǎn)行業(yè)熱度很高，許多上市公司紛紛改頭換面做房地產(chǎn)，開始是把房地產(chǎn)當成短期的“其他業(yè)務(wù)”，后來有的公司干脆進行產(chǎn)業(yè)重組，改為正式的房地產(chǎn)公司;鋼鐵、醫(yī)藥、進出口乃至旅游度假等比較熱門的行業(yè)都有類似情況發(fā)生。追逐利潤固然是資本的天性，但是作為資本數(shù)額很大、負有社會責任的上市公司，如此目光短淺的追求短期利潤，對公司前景根本沒有長遠戰(zhàn)略，無疑會損害股東乃至整個社會的長期利益。這種目光短淺的不良傾向必須得到遏制，11/15但僅僅依靠證監(jiān)會和投資者的力量恐怕難以有效遏制，必須同時依靠國家計劃部門的宏觀調(diào)控，才有希望剎住這股蔓延已久的歪風。曾經(jīng)在中國股市名噪一時的“戴夢得”就是一個例子，它原本是中國股市罕見的珠寶題材股票，但是從2002年就開始“逐漸轉(zhuǎn)賣毛利率較低的珠寶生產(chǎn)線”，義無返顧的投入了炒作房地產(chǎn)的大潮。戴夢得(已經(jīng)改名“中寶股份”)在2003年初完成了向房地產(chǎn)公司的轉(zhuǎn)化，主要經(jīng)營港口地皮;但是轉(zhuǎn)化為房地產(chǎn)公司并不能增加它的業(yè)績，直到今天，中寶股份仍然是一家凈資產(chǎn)收益率不盡人意的冷門股票。由此可見，從一個較冷門的行業(yè)轉(zhuǎn)到較熱門的行業(yè)，并不一定會帶來業(yè)績的相應(yīng)提升;如果所有上市公司都往少數(shù)熱門行業(yè)擠，造成的后果肯定是災(zāi)難性的。
會計假賬論文篇十三
通過媒體獲悉自己投資的股票銀河投資（000806sz）不僅涉嫌操縱業(yè)績扭虧摘帽，而且還涉嫌操縱二級市場的股票價格，某f先生決定向證監(jiān)會實名舉報。該投資者在《舉報信》中將媒體已經(jīng)公開的相關(guān)事實一一引用，而且還在此基礎(chǔ)上繼續(xù)深挖，發(fā)現(xiàn)了更多的可疑線索。
大股東銀河集團有違法大量買賣控股子公司股票的前科。
舉報信中提到銀河投資的大股東銀河集團曾經(jīng)因為大量買賣控股子公司的股票，被證監(jiān)會處罰一事。經(jīng)過記者查證得知，貴州天成控股股份有限公司（600112sh）是銀河集團控股的另一家上市公司，與銀河投資系兄弟公司。早在2003年到2007年間，銀河集團及關(guān)聯(lián)方通過實際控制的其他賬戶在二級市場大量違法買賣天成控股的股票，后因媒體曝光，被證監(jiān)會立案調(diào)查。2010年10月9日，證監(jiān)會下達《行政處罰決定書》，對銀河集團及實際控制人潘琦等5名責任人給予警告和罰款等處罰。
舉報信中提及這次銀河投資股價上漲與增發(fā)消息時間點高度吻合，內(nèi)幕交易或為鐵板釘釘。
5月14日是銀河投資停牌謀劃增發(fā)的最后一個交易日，當天，該股股價突然放量上漲，漲幅達到，成交量也從平時的1%換手率異常放大到。5月27日，銀河投資公布了定向增發(fā)方案，該股股票也是一度封住漲停，換手率更是放大到了。此后，銀河投資股價節(jié)節(jié)攀高，截止記者截稿時，股票價格已經(jīng)越過6元，相比增發(fā)方案中確定的元的增發(fā)價格，銀河投資股價翻倍。
除了增發(fā)消息出臺前后股價的“配合”外，主要股票成交席位與被舉報人銀河投資同處一地。
5月27日、6月3日、6月19日、7月4日，銀河投資都因為漲幅很大被交易所公開成交席位，在前五位的成交席位中，國海證券的北海某營業(yè)部每次都上榜，而銀河投資所在地就是廣西北海；另外，東北證券的南寧某營業(yè)部也先后兩次上榜，而被舉報人銀河投資的大股東銀河集團的所在地就是廣西南寧。
十年被處罰兩次整改一次銀河投資堪稱“壞孩子”典范。
十年生死兩茫茫，銀河投資的造假故事伊始于2002年。
2006年1月，由于媒體報道，銀河投資被迫董事會公司公告稱，2002、2003年公司通過與大股東及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的資金往來確認為收入的方法，虛增銷售收入億元（不含稅收入億元）、虛增凈利潤4300萬元。2003年，銀河投資大股東占用公司資金累計億元，其中包括未披露的銀行貸款億元，另億元記入其他應(yīng)收款科目。
就上述行為，銀河投資被處罰款10萬元。對公司法定代表人、原財務(wù)負責人、原財務(wù)部總經(jīng)理分別處罰5萬元。如果不是媒體報道揭露真相，投資者或許永遠等不到銀河投資的致歉公告。
盡管銀河投資2006年的公告中對2002、2003年的財務(wù)造假和大股東挪用資金向全體投資者鄭重致歉。但之后依然我行我素。
2011年5月，中國證監(jiān)會對銀河投資和潘琦等15人的行政處罰決定書，對銀河科技給予警告，并處以50萬元罰款，對潘琦等6人分別給予30萬罰款。
處罰書中披露銀河投資在2004年虛增銷售收入億，虛增利潤6931萬，隱瞞2004年向關(guān)聯(lián)方巨額劃款累計達億元。在2005年虛增銷售收入3475萬元，虛增利潤795萬元，隱瞞2005年向關(guān)聯(lián)方巨額劃款累計億元。同時在2004和2005年未如實披露為關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)放提供銀行擔保共計億。
而在證監(jiān)會廣西xxx2011年12月30日的《關(guān)于對北海銀河高科技產(chǎn)業(yè)股份有限公司采取責令改正措施的決定》，其中提及銀河投資自2008年12月以來，利用實際控制的“南寧市桂亞商貿(mào)有限公司”和“北海正聯(lián)商貿(mào)有限公司”名下兩個銀行賬戶進行資金流轉(zhuǎn)，累計金額約億元，形成資金賬外核算。
舉報信還提及，其梳理被舉報人歷年的年報后發(fā)現(xiàn)，除了已經(jīng)知道的北海正聯(lián)、南寧桂亞這兩個公司外，四川鼎立投資管理有限責任公司、南寧凱宇數(shù)碼科技有限公司等一批公司都具有走賬公司的類似特征。
為再融資銀河投資敢于“系統(tǒng)化、團體化”造假。
今年5月，銀河投資非公開增發(fā)預(yù)案，公司擬增發(fā)不超過4億股股票，募集不超過億元資金用于償還銀行貸款和補充流動資金，且這些新股將由其大股東銀河天成集團全額認購。顯然，對于貨幣資金不足6000萬元但卻存有高達億元短期貸款需要償還的銀河投資來說，大股東此次無疑是為其解決了燃眉之急，屬于重大利好。
大股東銀河集團系唯一發(fā)行對象，認購?fù)瓿珊?，將通過直接方式持有不超過的公司股份，而目前集團持股比例為。銀河集團由潘琦持股。
歷史資料顯示，銀河投資從2002年到2005年的連續(xù)多年的業(yè)績造假也是因為再融資的目的。2002年增發(fā)5000萬新股，2004年計劃發(fā)行可轉(zhuǎn)債億元由于監(jiān)管部門未批及股東大會否決而未遂。
銀河集團董事長潘琦、董事兼總裁姚國平、副董事長王國生、副總裁龍曉榮、副總裁徐宏軍、副總裁顧勇彪、財務(wù)總監(jiān)黃巨芳因銀河投資2004年、2005年虛增銷售收入、隱瞞對外擔保、隱瞞關(guān)聯(lián)交易等行為，于2011年受到中國證監(jiān)會警告和罰款等行政處罰。潘琦、姚國平被認定為市場禁入者，期限分別為10年、7年。
在證監(jiān)會2011年對銀河科技及潘琦及15名責任人的《行政處罰決定書》中提及：本案是系統(tǒng)性、團體化的上市公司信息披露違法大案。銀河科技為了騙取發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的資格，貪短利而忘大義，有策劃、有組織地通過制作虛假出庫單據(jù)、開具虛假銷售發(fā)票并按比例虛構(gòu)成本的方式，連續(xù)多年實施大規(guī)模的虛構(gòu)營業(yè)收入、虛構(gòu)成本、虛構(gòu)利潤活動。此外，銀河科技還存在不及時披露受到地方政府處罰的事項。銀河科技的上述行為，既包括定期報告披露違法，也包括臨時報告披露違法，持續(xù)時間長，涉及事項多，涉案數(shù)額巨大，集上市公司信息披露違法之大成，情節(jié)特別嚴重，市場影響非常惡劣，應(yīng)當依法予以從重處罰。
會計假賬論文篇十四
存貨核算與管理是企業(yè)管理運營的一個重要的環(huán)節(jié),然而，在具體的核算和管理操作中存在制度及人員舞弊等問題,直接導(dǎo)致企業(yè)的利潤空間縮小，甚至會對公司的信譽及發(fā)展帶來不良影響。本文將探討的就是企業(yè)在存貨核算及管理中存在的問題，及解決的對策。
一、存貨核算及管理的必要性。
“存貨”的概念是：在企業(yè)的日常工作中，企業(yè)所擁有的待出售產(chǎn)成品或者正在生產(chǎn)的產(chǎn)品，在勞動生產(chǎn)時或者在提供勞務(wù)工作時所需耗費的材料及物料等。在此需要指出的是將存貨的核算和管理合并在一起論述，是因為核算的過程就是對存貨管理的過程，而及時精確的管理數(shù)據(jù)是支持存貨核算的數(shù)據(jù)保證。
存貨是企業(yè)資產(chǎn)中重要的一部分，對存貨的核算和管理也是企業(yè)經(jīng)營管理中的重要環(huán)節(jié)。但是，目前我國很多企業(yè)的存貨核算和管理存在明顯的問題，在一定程度上影響著企業(yè)的資產(chǎn)流動能力和盈利能力。
1、存貨核算機構(gòu)不規(guī)范。
目前，很多企業(yè)沒有設(shè)置庫存核算及管理的規(guī)范機制，倉庫主管往往同時負責采購計劃和驗收貨物，同時，倉庫主管負責的部門還肩負著對采購的原材料及產(chǎn)品、半成品的管理工作。權(quán)責都集中在一個部門，缺乏部門間權(quán)限的制約與監(jiān)督，就促生了內(nèi)部人員利用職務(wù)便利，謀取私利的行為。這種行為的滋生環(huán)境就是企業(yè)沒有設(shè)置存貨核算機構(gòu)，或者企業(yè)存貨核算機構(gòu)不規(guī)范不完善。
存貨的核算數(shù)據(jù)的準確與否對于企業(yè)的財務(wù)準確程度有重要影響，如某一期間對存貨的價值核算的偏大，則會抬高產(chǎn)品的銷售成本，影響產(chǎn)品在市場中的競爭能力，同時也將得出本期的利潤及企業(yè)流動資產(chǎn)的錯誤數(shù)據(jù)，對導(dǎo)致錯誤的企業(yè)的市場判斷及決策行為。本期利潤和資產(chǎn)的減少，就會導(dǎo)致下期的利潤和流動資產(chǎn)的夸大或者虛報。
3、存貨核算缺乏長遠規(guī)劃。
在供應(yīng)商管理中，對供應(yīng)商提供的貨物進行存貨核算，并對存貨核算進行長遠的規(guī)劃，和歷史數(shù)據(jù)積累，可對與企業(yè)建立長期合作關(guān)系的供應(yīng)商有效評估。在節(jié)約企業(yè)用于市場的成本的基礎(chǔ)上，通過分析市場動態(tài)信息，通過系統(tǒng)的存貨核算體系，在對歷史數(shù)據(jù)和市場信息的分析上，選擇供貨質(zhì)量高，價格合理的供應(yīng)商。
4、核算的貨物成本與實際成本不符。
企業(yè)對存貨的進行核算時，一些問題和容易被忽視。具體的核算規(guī)則沒有正確的執(zhí)行，如采購貨物沒有計入采購成本，或者一些貨物本應(yīng)該分攤后計入材料的采購成本，而在貨物的核算和管理過程中只核算購買價格，將物流費用等其他費用計入管理費用明細下。這種不合理的核算方式直接造成了貨物的核算成本和實際成本的不符。
5、白條抵庫現(xiàn)象嚴重。
現(xiàn)行的法明確禁止了貨物與發(fā)票不同步現(xiàn)象的發(fā)生，因為這種發(fā)票遲于貨物的確認做法，將直接導(dǎo)致白條抵庫的發(fā)生。白條抵庫會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的外流，危害資產(chǎn)的安全性及完整性。如在年終時，企業(yè)為了使銷售收入的指標考核達標，或者兼顧客戶的回款時限，而推遲開具銷售發(fā)票，免于影響了回款率的考核指標。
三、加強存貨核算和管理的對策。
1、企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部控制制度。
企業(yè)應(yīng)該建立完善的存貨核算和管理控制制度，并將這一制度嚴格的執(zhí)行下去，及時提供準確的存貨信息，為企業(yè)正常的運營和正確的決策提供有價值的信息。所以，企業(yè)要對企業(yè)流程中每個環(huán)節(jié)，對企業(yè)的采購、庫存及生存和銷售環(huán)節(jié)的信息流做梳理，使數(shù)據(jù)流能夠順暢、準確、及時的流動。只有這樣，才能保證生產(chǎn)領(lǐng)料制度和存貨核算制度的建立健全，明確材料的用途和流向，對于企業(yè)的存貨核算和管理來說十分重要。
2、進行定期的監(jiān)盤或者抽盤。
要對企業(yè)截至實施存貨核算和管理制度之時的存貨進行徹底的盤查，比對賬面存貨及實際庫存的差異，更新賬面數(shù)據(jù)。此外，還應(yīng)該對歷年來企業(yè)的存貨盤點數(shù)據(jù)進行分析，找出核算中存在的問題，提出解決及杜絕途徑。還要對現(xiàn)有的.存貨分類管理，按價值及使用頻率等等不同的分類標準，規(guī)劃進行監(jiān)盤或者抽盤的重點，做到兼顧全局，重點盤查。在盤點之前，企業(yè)需制定出全面而細致的計劃，調(diào)動人力及物資，全力支持監(jiān)盤或者抽盤的順利進行，將監(jiān)盤或者抽盤做到實處，而不僅僅是做表面功夫。在監(jiān)盤的過程中，要核定存貨的數(shù)量，還要檢查存貨的包裝、質(zhì)量及有效期等相關(guān)信息，并詳細記錄，及時處理異常情況。對存貨的監(jiān)盤或者抽盤比例，要結(jié)合企業(yè)的實際情況，考慮到企業(yè)存貨管理、內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況等。
3、提高存貨核算及管理人員素質(zhì)。
庫存管理部門做為企業(yè)監(jiān)督不夠嚴格的部門，且極易發(fā)生企業(yè)內(nèi)部人員私下兜售產(chǎn)品，以低廉的價格不正當?shù)膮⑴c市場競爭，不但損毀企業(yè)的利益，而且攪亂了市場秩序，企業(yè)應(yīng)加強對企業(yè)存貨核算和管理人員的素質(zhì)提高及培養(yǎng)。并形成權(quán)責利相互制約的體制，確保各部門間相互監(jiān)督。同時，加強倉庫的管理，對于倉庫的發(fā)貨、入貨賬目，要配備有專人員對賬、若發(fā)現(xiàn)有賬實不符或不清晰的賬目，需及時調(diào)查更正，從源頭上防止倉庫管理人員違規(guī)做法。
4、加強已售存貨貨物的管理。
企業(yè)在追求盈利的過程中，必須做到重視對存貨的管理。企業(yè)的存貨管理情況不同，其平均資金占用水平就不同。只有在企業(yè)應(yīng)用存貨管理辦法，加強企業(yè)企業(yè)對已售存貨貨物的管理之后，平均資金占用就會降低，總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率和存貨的流轉(zhuǎn)速度也會相應(yīng)提高，進而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
參考文獻：
[1]曾良秀.中美存貨核算的比較研究[j].湖南高等?？茖W校學報.；1。
[2]袁太芳.存貨發(fā)出計價核算的探討[j].月刊（綜合版）.2006；2。
[3]張穎.淺析存貨[j].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計.；8。
[4]單玉國.談?wù)劥尕浧谀┯媰r及跌價準備的核算[j].農(nóng)業(yè)科技與信息.；12。
[5]李云.談存貨發(fā)出核算過程存在的問題及對策[j].冶金財會.2007；12。
會計假賬論文篇十五
摘要：上市公司財務(wù)造假行為是上市公司在巨大的經(jīng)濟利益驅(qū)動下，違反國家會計法律制度，提供虛假會計信息的行欏u庖恍形嚴重損害了會計信息使用者的利益，使投資者做出錯誤的投資行為，同時也弱化了政府宏觀調(diào)控效果、市場的資源配置功能，長此以往勢必影響到資本市場的健康發(fā)展。上市公司財務(wù)造假是一個復(fù)雜的經(jīng)濟問題和社會問題，它需要全社會的積極參與共同努力。因此本文從上市公司自身角度分析其造假動因并對治理財務(wù)造假這一問題提出治理建議。
關(guān)鍵詞：上市公司；造假誘因；資本市場；投資行為。
一、引言。
無論對于投資者、債權(quán)人還是與上市公司有經(jīng)營往來的其他利益相關(guān)者來說，分析該公司的財務(wù)數(shù)據(jù)是認識和評價一家上市公司的過去、現(xiàn)在及未來的經(jīng)營狀況的必要路徑。而上市公司的財務(wù)數(shù)據(jù)基本上都反映在財務(wù)報表上，企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)分析實質(zhì)上是對其財務(wù)報表的分析。若企業(yè)對其財務(wù)報表做手腳，掩蓋其真實的財務(wù)信息，那么帶來的危害小到投資者債權(quán)人，大到影響資本市場的穩(wěn)定阻礙國民經(jīng)濟的發(fā)展，因此了解上市公司造假動機并提出治理方案刻不容緩。
二、上市公司財務(wù)造假動因分析。
1.融資籌資，吸引投資者。
上市就是該公司達到指定的標準后被給予發(fā)行股票的權(quán)利，股票是用來集資的，因此公司獲得上市資格就代表其不僅可以向銀行貸款或是內(nèi)部融資，還可以吸引股民的資金來籌資，有了充足的資金，企業(yè)就發(fā)展的很快。而投資者投資通過參考公司的財報來判斷該公司的發(fā)展前景，決定是否要對該公司進行投資行為。上市公司為了圈錢制作了“漂亮”的財務(wù)報表，吸引更多的投資者股民，騙取股東的信任，從而獲得超額資金來幫助企業(yè)自身發(fā)展。
2.保持上市主體身份。
上市公司造假有一個很大的動機來自于資本市場的壓力，很多上市公司的經(jīng)營業(yè)績不佳，達不到招股說明書中簽訂的預(yù)測業(yè)績，若經(jīng)營業(yè)績一直虧損，就會遭到證券市場退市的處理，所以很多上市公司為了保住上市主體資格，在財務(wù)報告上做文章來掩蓋其財務(wù)困境。另外，上市公司在成本、費用中人為調(diào)節(jié)利潤，也在某些層面上減少稅收的繳納。
3.上市公司股權(quán)治理結(jié)構(gòu)不合理。
公司治理結(jié)構(gòu)的制衡功能不能得到有效發(fā)揮，為虛假會計信息提供了綠色通道。我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)的最大特點是：國家股、國有法人股所占比重過大且股權(quán)高度集中，社會公眾股比重小且股權(quán)比較分散。國家股通常掌握在企業(yè)高管經(jīng)理人手里，經(jīng)理層和董事會結(jié)成了利益共同體，獨立董事接受了上市公司經(jīng)理的高額報酬，不僅不對經(jīng)理披露虛假會計信息的行為給予監(jiān)督，甚至還內(nèi)外勾結(jié)，在內(nèi)部控制人得到實在的好處，卻損害了眾多沒有話語權(quán)的中小投資者的利益。
4.外部監(jiān)管有漏洞，上市公司有機可乘。
我國也缺少對于上市公司財務(wù)造假行為的刑事責任與行政處罰，對于中小投資者利益沒有法律支持與保障。讓上市公司鉆了制度的空子。甚至有些政府官員與企業(yè)高管私下勾結(jié)，加大了查處難度，且因為法律的空白，導(dǎo)致很少有受損的投資者維權(quán)，給予企業(yè)造假動力與野心。
三、治理建議。
1.調(diào)整公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。
改變“一股獨大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)。目前我國上市公司存在控股股東為了一己私利損害中小投資者利益的問題，因此要分散股權(quán)結(jié)構(gòu)，形成制約機制有效實現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)管，減少資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、內(nèi)部交易等問題的出現(xiàn)，將財務(wù)造假扼殺在搖籃里。另外，發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督作用、加強內(nèi)部審計的獨立性、完善內(nèi)部控制建設(shè)，從各個角度對公司內(nèi)部管理實施有效的改革，防止財務(wù)造假行為。
2.加強外部監(jiān)管，提高外部審計獨立性。
加強監(jiān)管一直是資本市場發(fā)展勢在必行的大趨勢。在過去頻繁的財務(wù)造假中，證監(jiān)會也經(jīng)常反思股市異常波動股市災(zāi)難帶來的教訓，因此要治理這一問題，監(jiān)管者就要依法全面監(jiān)管，持續(xù)整頓市場秩序，切實服務(wù)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，在日趨復(fù)雜的經(jīng)濟市場下，守住底線，維持資本市場健康穩(wěn)定持續(xù)進行。另外，對上市公司財務(wù)信息客觀真實獨立的外部審計是保證上市公司財務(wù)信息質(zhì)量的有效途徑。首先，要對會計師事務(wù)所建立信用評價體系。根據(jù)以往的審計工作記錄，對其成果和失敗的案例進行評級，信用等級差的事務(wù)所以末尾淘汰制面臨被懲罰的后果甚至解散。以此方法提高審計質(zhì)量。第二，提高注冊會計師職業(yè)道德素養(yǎng)，注冊會計師要誠信做人，誠實做事，遵守職業(yè)道德操守，在利益面前堅定信念，不斷提高職業(yè)道德素質(zhì)及執(zhí)業(yè)水平。
3.加大懲罰力度，提高造假成本。
縱觀外國經(jīng)濟市場，會計舞弊行為少之又少，因為國外對于造假的懲罰力度和懲罰金額讓心存幻想的上市公司望而卻步。因此，我國也應(yīng)該嚴懲造假的企業(yè)和個人，在立法上，要進一步修訂《證券法》，細化法律懲罰條例，把懲罰標準提高到企業(yè)無法接受的程度；對于已經(jīng)出現(xiàn)造假行為的公司給予近乎破產(chǎn)的處罰，對造假企業(yè)及主要負責人、實際收益人、會計師事務(wù)所等所有參與造假的相關(guān)者給予行政甚至是刑事處罰，吊銷營業(yè)執(zhí)照，終身不得進入該行業(yè)。
會計假賬論文篇十六
我在一家物業(yè)服務(wù)公司任職人資部長，兩年前，有一位人事專員通過總經(jīng)理的關(guān)系進了我部門。我曾經(jīng)手把手的教她人事六大模塊，不過她悟性不高，而且態(tài)度也不怎么端正，總是一副無所謂的態(tài)度?；鶎訂T工過來咨詢相關(guān)人事問題的時候，她也總是解釋不清，態(tài)度還不好，員工對她意見很大。今年8月初，她開始請事假，總經(jīng)理也同意休假到年末。
案例綱要：
建議：3.請假的真實原因：對于請假區(qū)分原因：是去學習深造還是旅游游玩；是有其他安排還是過來公司鍍金一下而已；不同的原因產(chǎn)生的結(jié)果完全不同，所以深入了解其原因，有助于幫助我們判斷，其接下來回來的可能；建議：4.請假期間的準備：.請假期間的工資核算：《關(guān)于職工全年月平均工作時間和工資折算問題的通知》（勞社部發(fā)[2008]3號）的規(guī)定，請事假應(yīng)按月平均計薪天數(shù)天來折算扣除工資。
事假工資=基本工資/同時扣除全勤獎、當天餐費等公司也可以選擇按每月實際工作日來扣除。
建議5：停薪留職的考慮：
對于“停薪留職”一般公司都沒這個規(guī)定，而這個原有是國有企業(yè)的勞動關(guān)系的一種，意思就是說：員工與公司保留勞動關(guān)系，但又因其他原因一段時間內(nèi)不能為單位提供勞動，而，公司為其保留原來的工作崗位，待停薪留職期滿后，員工可以繼續(xù)回公司工作。因,停薪留職期間員工沒有為單位提供任何勞動，所以，公司無法按照正常出勤來支付員工停薪留職期間的待遇，而只能按照雙方約定的內(nèi)容來履行。這里有一個變化點：在《勞動合同法》實施后，公司用工必須簽訂勞動合同，對員工進行勞動合同管理。停薪留職本身屬于勞動合同履行過程中的特殊情形，建議單位與員工簽訂勞動合同中止協(xié)議，即停薪留職期間雙方的勞動關(guān)系停止履行，待期滿后再繼續(xù)按照原勞動合同約定履行。約定內(nèi)容可以是這樣的：
綜上：我們發(fā)現(xiàn)，對于公司的關(guān)系戶請長期事假1..摸清關(guān)系2.摸清原因。
會計假賬論文篇十七
摘要：本文就上市公司財務(wù)造假問題展開分析和探討，總結(jié)上市公司財務(wù)造假的主要手段和問題原因，并提出了具體的治理建議和策略，希望對于上市公司財務(wù)監(jiān)管起到一定的促進作用。
關(guān)鍵詞：上市公司；財務(wù)造假；交易。
一、上市公司財務(wù)造假主要手段。
虛構(gòu)交易經(jīng)營、關(guān)聯(lián)交易等是目前上市公司財務(wù)造假的主要手段。
虛假經(jīng)營不但導(dǎo)致企業(yè)各項數(shù)據(jù)無法準確的反映自身的財務(wù)狀況和問題，同時也會導(dǎo)致企業(yè)形成造假習慣，不斷編造謊言去掩蓋原有的謊言，最終使企業(yè)名譽掃地，被消費者和投資者所拋棄。
關(guān)聯(lián)交易是指關(guān)聯(lián)雙方發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項，而產(chǎn)生實際的價款收取。關(guān)聯(lián)交易并不被我國法律所禁止，而關(guān)聯(lián)交易也不全是違背市場規(guī)則的。但如果上市公司缺乏自律意識，在實際的經(jīng)營過程中利用關(guān)聯(lián)交易操縱利潤，或不出現(xiàn)價款收取的情況下，非常容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)虛構(gòu)和失真等情況。此外，會計政策不恰當利用、空殼公司、信息披露不規(guī)范等，同樣會對上市公司財務(wù)真實性造成影響，產(chǎn)生財務(wù)造假的問題。
二、上市公司務(wù)造假問題原因。
（一）內(nèi)部原因。
自律意識的不足，是造成上市公司財務(wù)造假的重要原因。在激烈的市場競爭之下，上市公司對于利益的追求也越來越強烈。為保證股票收益，公司股東非常注重炒作機會，并利用各種虛假會計信息刺激市場，從而提高股民信心，收獲可觀回報。可以說，上市公司急功近利、對利益的過度追求是財務(wù)造假的最本質(zhì)原因。
其次，財務(wù)人員作為上市公司財務(wù)造假的關(guān)鍵，財務(wù)人員職業(yè)道德的缺位，也給財務(wù)造假帶來了可乘之機。目前，我國財務(wù)人員崗位能力、職業(yè)道德參差不齊。一些財務(wù)人員為了個人利益而摒棄嚴謹、公正的工作態(tài)度，與上市公司管理者相互串通，捏造虛假財務(wù)信息，最終損害了大量投資者的利益。
（二）外部原因。
國內(nèi)對于上市公司財務(wù)治理也缺乏足夠的監(jiān)督。對于上市公司財務(wù)造假問題，國家并沒有形成一套健全的法律法規(guī)進行約束和控制，對上市公司財務(wù)造假的處罰力度也相對較弱，違法成本非常低。
財務(wù)監(jiān)管職能部門，如證券監(jiān)管、交易所、財政和稅務(wù)等部門在實際的執(zhí)法過程中，也沒有形成綜合監(jiān)管的良好局面，造成部分上市公司有恃無恐，造假問題百出。
其次，我國會計準則也存在諸多漏洞，針對上市公司會計行為沒有形成有力的約束，這無疑為一部分不良上市公司造假制造了可乘之機，大量造假行為得不到有效的遏制。
目前，國內(nèi)上市公司信息披露方面也存在一定缺陷，許多上市公司都無法保障信息披露的真實、完整和準確，披露的信息無法客觀、真實的反映上市公司的經(jīng)營情況，甚至給投資者造成較大誤導(dǎo)，嚴重擾亂了正常的市場秩序。
三、上市公司財務(wù)造假治理策略。
（一）加強會計人員道德監(jiān)管。
針對上市公司財務(wù)造假問題，首先必須要加強會計人員道德監(jiān)管，規(guī)范財務(wù)人員的工作行為，切實規(guī)避造假問題的發(fā)生。財務(wù)人員是公司財務(wù)數(shù)據(jù)的直接負責人，一方面，必須要明確各項約束財務(wù)人員的規(guī)范、制度，完善當前會計法規(guī)，提高財務(wù)人員的法制意識。其次，加強會計崗位監(jiān)督，在加強對會計崗位人員技術(shù)考核的同時，加強職業(yè)道德檢查，真正幫助上市公司財務(wù)人員樹立良好的職業(yè)品德和工作紀律，避免公司管理者與財務(wù)人員相互串通。
（二）完善會計準則。
會計準則是規(guī)范公司會計行為的關(guān)鍵，會計準則必須要適時優(yōu)化和修訂，保持足夠的先進性。一方面，國家政府相關(guān)部門必須要圍繞《會計法》建立操作性較強的會計準則，另一方面建立全面的會計監(jiān)督制度和內(nèi)部控制體系，加強對企業(yè)會計行為的約束。而企業(yè)也應(yīng)該發(fā)揮自主作用，健全內(nèi)部控制制度，并接受相關(guān)部門的嚴格監(jiān)督，切實保障會計準則的落實，確保會計信息的客觀、真實。
（三）加大處罰力度，提高違法成本。
上市公司財務(wù)造假問題的猖獗，很大程度上是由處罰力度不足所造成的。與財務(wù)造假獲利相比當前對于該違法行為的處罰顯得微不足道。比如，當前《會計法》中對于違反會計法規(guī)的單位最高經(jīng)濟處罰僅為10萬元，對具體負責人的最高處罰為5萬元，處罰之低，與獲利相差甚遠。對此，必須要進一步加大處罰力度，提高違法成本。
針對上市公司財務(wù)造假問題，根據(jù)造假程度和市場影響情況，在沒收上市公司一切造假收益的同時，處以造假收益20%-50%罰款。同時，對于社會影響惡劣的，還應(yīng)處以一定的刑事處罰，以堅決打擊上市公司財務(wù)違法行為。
（四）規(guī)范上市公司交易行為。
雖然，國內(nèi)并沒有明令禁止關(guān)聯(lián)交易，但不合理的關(guān)聯(lián)交易所造成的影響和危害是非常嚴重的。對此，有必要從源頭處罰關(guān)聯(lián)交易，必須要加強對上市公司治理機構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化，以合理的方式優(yōu)化上市公司股權(quán)配置，形成有效的內(nèi)部約束機制，杜絕違規(guī)關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生。另一方面，必須要加強對上市公司交易信息披露的監(jiān)管，進一步加強對上市公司信息的監(jiān)管，降低不良交易行為的影響。
四、總結(jié)。
上市公司作為國內(nèi)優(yōu)秀企業(yè)代表，上市公司財務(wù)造假所造成的負面影響非常大。對此，國家必須要加強對上市公司財務(wù)造假問題的關(guān)注，加強對相關(guān)違法行為的打擊。而上市公司自身也應(yīng)該加強內(nèi)控，規(guī)范自身財務(wù)行為，為我國資本市場的良性發(fā)展打好堅實基礎(chǔ)。
【本文地址：http://mlvmservice.com/zuowen/6704383.html】
