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會(huì)計(jì)假賬論文篇一
(一)家族式企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。
(二)家族式企業(yè)的財(cái)務(wù)危機(jī)的含義。
二、我國家族式企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問題。
(一)家族式企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部問題。
1.經(jīng)營觀念落伍,管理模式滯后。
2.成本控制薄弱,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大。
(二)家族式企業(yè)財(cái)務(wù)管理的外部問題。
1.家族式企業(yè)的融資市場失靈,籌資渠道狹窄。
2.家族式企業(yè)財(cái)務(wù)信用薄弱。
3.金融機(jī)構(gòu)存在對家族式企業(yè)的“惜貸”行為。
三、家族式企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題的產(chǎn)生原因。
(一)我國市場經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá),受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思維慣性影響較大。
(二)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng),控制環(huán)境的失效。
(三)內(nèi)部控制動(dòng)力不足,缺乏激勵(lì)約束機(jī)制。
(四)外部監(jiān)督乏力。
四、對解決家族式企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題的相關(guān)建議。
(一)積極參與國際貿(mào)易,投身經(jīng)濟(jì)全球化。
(二)從思想上提高企業(yè)員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識。
1.提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的管理素質(zhì)。
2.提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平及對內(nèi)部控制的認(rèn)識。
3.加強(qiáng)企業(yè)全體員工的內(nèi)部控制制度教育。
(三)建立有效的內(nèi)部控制體系。
1.改變企業(yè)產(chǎn)權(quán)股權(quán)結(jié)構(gòu)。
2.加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。
(四)充分利用外部監(jiān)督,完善財(cái)務(wù)管理機(jī)制。
五、結(jié)束語。
會(huì)計(jì)假賬論文篇二
一、案例回顧。
欣泰電氣(丹東欣泰電氣股份有限公司)成立于1999年,2009年9月,欣泰電氣首次提交ipo申報(bào)材料,但沒有成功,2011年再次嘗試,由于模擬財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)現(xiàn)有“應(yīng)收賬款較多”、“經(jīng)營性現(xiàn)金流量為負(fù)”等問題,便開啟了欺詐發(fā)行上市之路,虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款。并于2014年1月27日成功上市。2015年7月被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查,歷時(shí)近一年,2016年7月,證監(jiān)會(huì)對欣泰電氣啟動(dòng)強(qiáng)制退市程序。雖然之后公司和胡曉勇提起了行政訴訟,但于今年5月4日被北京市第一中級法院駁回訴訟請求。
二、欣泰電氣公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(一)虛增應(yīng)收賬款收回的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
從圖2可以看到,應(yīng)收賬款逐年上升,特別是2014、2015年,占總資產(chǎn)的比重到2014年已經(jīng)超過35%,2015年更是達(dá)到的高水平。應(yīng)收賬款上漲如此之快,上升幅度又比較陡峭,就應(yīng)該對公司是否真是披露應(yīng)收賬款的情況保持懷疑。我們都知道,應(yīng)收賬款只是賬面上的資產(chǎn),存在著壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)收賬款太高會(huì)引起股東對公司的懷疑,從而影響股價(jià),這樣的情況下,欣泰電氣自然存在較大的應(yīng)收賬款重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
2.檢查風(fēng)險(xiǎn)。
如果公司及財(cái)務(wù)人員刻意偽造相關(guān)合同、協(xié)議、票據(jù)等,制造出虛假的應(yīng)收賬款收回?cái)?shù)據(jù),而審計(jì)人員在函證時(shí),一般是針對應(yīng)收賬款余額進(jìn)行函證,而不會(huì)對已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證,這就會(huì)存在相信其應(yīng)收賬款已經(jīng)收回的假象,從而提高檢查風(fēng)險(xiǎn)。
(二)虛增利潤的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
欣泰電氣的重要采購原材料是硅鋼片,原材料具有一定的專業(yè)性,不是根據(jù)日常經(jīng)驗(yàn)就可以判斷的,因此,公司存在極高的提供虛假原材料信息的動(dòng)機(jī),通過虛低的原材料成本實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)成本的壓縮,從而虛增利潤;另一方面,公司的稅收優(yōu)惠較多,項(xiàng)目繁雜,金額有大有小,公司就有動(dòng)機(jī)通過障眼法讓利潤在稅收優(yōu)惠中實(shí)現(xiàn),通過營業(yè)外收入提高利潤,增加公司的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
2.檢查風(fēng)險(xiǎn)。
由于原材料的專業(yè)性,獲取原材料價(jià)格信息的途徑比較有限,可能讓審計(jì)方付出很大的成本(時(shí)間、金錢、精力),從而可能導(dǎo)致審計(jì)人員不能獲得合理證據(jù)證明原材料價(jià)格合理性的檢查風(fēng)險(xiǎn)。對于稅收來說,一般審計(jì)人員查看了相關(guān)文件之后,便確定稅收優(yōu)惠的實(shí)現(xiàn),由于欣泰電氣稅收優(yōu)惠種類繁多,可能存在在抽查^程中漏掉虛假稅收優(yōu)惠的查證機(jī)會(huì),從而增加檢查風(fēng)險(xiǎn)。
(三)大股東占用公司資產(chǎn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
從企業(yè)持股情況來看,溫德乙先生持有遼寧欣泰股份有限公司的股份,溫德乙的夫人劉桂文持有遼寧欣泰股份有限公司的股份,兩人加起來合計(jì),而遼寧欣泰股份有限公司是欣泰電氣的控股股東,持有欣泰電氣的股份,另外劉桂文個(gè)人持有欣泰電氣的股份,其他單個(gè)股東持股均不超過8%。溫德乙為欣泰電氣的實(shí)際控制人,與劉桂文合計(jì)持有欣泰電氣的股份。股權(quán)非常集中,股東很難形成相互制衡的作用,董事會(huì)一旦被控制人所控制,其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)難以起到監(jiān)督的作用。
2.檢查風(fēng)險(xiǎn)。
由于大股東擁有很大的持股比例,能夠?qū)嶋H控制公司,其可能指使財(cái)務(wù)人員協(xié)助掩蓋其掏空公司的行為,從而難以讓審計(jì)方發(fā)現(xiàn)。計(jì)人員的整體素質(zhì)和獨(dú)立性也容易導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)人員因?yàn)楣緸榇烁冻龅膶徲?jì)費(fèi)用而放松審計(jì)程序,比如把函證交于公司員工寄送等,就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)程序失效,從而提高了檢查風(fēng)險(xiǎn)。
三、針對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施。
(一)可能存在虛增應(yīng)收賬款收回的審計(jì)應(yīng)對。
對應(yīng)收賬款絕對額和相對額進(jìn)行趨勢分析,當(dāng)應(yīng)收賬款在總資產(chǎn)中占比較高,而且不斷上升時(shí),一定要關(guān)注應(yīng)收賬款收回問題。所以,在對應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查的時(shí)候,不僅要檢查應(yīng)收賬款的余額情況,還應(yīng)該對近期發(fā)生的大額應(yīng)收賬款收回情況進(jìn)行檢查分析,以盡量減少虛假應(yīng)收賬款收回的現(xiàn)象出現(xiàn)。
(二)可能存在虛增利潤的審計(jì)應(yīng)對。
會(huì)計(jì)假賬論文篇三
會(huì)計(jì)職業(yè)道德就是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)事務(wù)中正確處理人與人之間經(jīng)濟(jì)關(guān)系的行為規(guī)范總和,即會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)。"不做假賬"是會(huì)計(jì)從業(yè)人員基本的職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。這也就是說,會(huì)計(jì)行業(yè)它本身的性質(zhì)決定了所有會(huì)計(jì)人員必須以誠信為本,操守為重,遵循準(zhǔn)則,不做假賬,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。正因?yàn)闀?huì)計(jì)行業(yè)有它這種誠信、真實(shí)、可靠的職業(yè)本質(zhì),才獲得社會(huì)的信賴與贊譽(yù)。
會(huì)計(jì)假帳是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師、注冊會(huì)計(jì)師違反會(huì)計(jì)契約義務(wù)造成會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與原始憑證不符、原始憑證與記帳憑證不合、記帳憑證與會(huì)計(jì)賬簿脫節(jié)、會(huì)計(jì)賬簿與會(huì)計(jì)報(bào)表無關(guān)、會(huì)計(jì)帳表與實(shí)物資產(chǎn)脫離的不符合會(huì)計(jì)契約真實(shí)完整義務(wù)規(guī)定的法律狀態(tài)。
當(dāng)今,隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,管理工作也越來越重要,尤其是會(huì)計(jì)信息越來越被廣大決策者、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等會(huì)計(jì)信息使用者所重視,它成為了政府部門進(jìn)行宏觀決策的重要依據(jù)。但同時(shí),會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象也越來越嚴(yán)重,幾乎成為一種較為普遍的現(xiàn)象。其主要表現(xiàn)在:
在目前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中,會(huì)計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上屬從屬關(guān)系,也就是說單位負(fù)責(zé)人對他們的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)。有了這種天然的從屬關(guān)系,會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德在單位會(huì)計(jì)工作中,能否發(fā)揮作用,和發(fā)揮作用的大小,也就不可避免地具有了從屬性。而這種從屬性又與所在單位的文化層次,及其單位負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)密切相關(guān)。單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到某種利益往往會(huì)向會(huì)計(jì)人員施壓,致使會(huì)計(jì)人員違背現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī),在會(huì)計(jì)工作中弄虛作假。因?yàn)檫@種從屬性往往不以會(huì)計(jì)人員的主觀愿望為轉(zhuǎn)移,所以,要恪守職業(yè)道德,不少會(huì)計(jì)人員是很難做到的。調(diào)查顯示,當(dāng)前普遍發(fā)生的做假問題,大部分會(huì)計(jì)人員是沒有主觀故意的,如果他們沒有接到授意、指使、強(qiáng)令,那么自己是不會(huì)主動(dòng)造假的。雖然也有些會(huì)計(jì)人員因缺欠職業(yè)道德而造假,但究其根源還是手握大權(quán)的幕后指使人所造成的。如國內(nèi)聞名的"銀廣廈"案、"藍(lán)田股份"案等等,都是企業(yè)負(fù)責(zé)人直接指使和策劃下造假的。這些曾號稱是中國績優(yōu)股的企業(yè),竟然統(tǒng)統(tǒng)是造假大王。這些案例從表面上看是會(huì)計(jì)人員不良職業(yè)道德的表現(xiàn),其實(shí)質(zhì)是單位負(fù)責(zé)人意志的體現(xiàn),是單位負(fù)責(zé)人不良道德的直接結(jié)果。
1其他任務(wù),逼著企業(yè)為了完成上級下達(dá)的任務(wù)而不得不編造虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表。
在建立市場經(jīng)濟(jì)體制的過程中,社會(huì)不良風(fēng)氣給會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德造成了重要的影響。人們在追求物質(zhì)利益時(shí),個(gè)人主義、利己主義、享樂主義等不良思想逐步抬頭,私欲不斷膨脹,削弱了愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務(wù)的思想,部分會(huì)計(jì)人員不顧會(huì)計(jì)行業(yè)實(shí)事求是、客觀公正的道德規(guī)范。在個(gè)人利益的驅(qū)使下,不顧一切地故意偽造、變造、隱匿、毀損會(huì)計(jì)資料,他們利用職務(wù)之便監(jiān)守自盜,大肆貪污、挪用公款,最終以身試法,甚至走向斷頭臺。
有的會(huì)計(jì)人員默守陳規(guī),不求上進(jìn),缺乏鉆研業(yè)務(wù)、精益求精的精神,缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神。他們業(yè)務(wù)知識貧乏或知識老化,專業(yè)技術(shù)水平低,無法按照新規(guī)定開展工作,同時(shí),他們不學(xué)法,不懂法,對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度也知之甚少。他們既談不上遵紀(jì)守法,更不能依法辦事了。
在日常工作中,經(jīng)常出現(xiàn)有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象,造成企業(yè)法律意識淡薄,削弱了企業(yè)自我約束能力。當(dāng)企業(yè)的的財(cái)務(wù)行為與會(huì)計(jì)法規(guī)制度發(fā)生抵觸時(shí),往往片面強(qiáng)調(diào)搞活經(jīng)營,而放松了對違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督。況且目前會(huì)計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督.稅務(wù)監(jiān)督等監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)又不統(tǒng)一,各部們在管理上各自為政,功能上相互交叉,造成各種監(jiān)督不能有機(jī)結(jié)合,不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。雖然有關(guān)部門每年都要進(jìn)行稅收財(cái)務(wù)物價(jià)檢查,會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年都要對會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)驗(yàn)證,但其經(jīng)常性.規(guī)范性以及廣度、深度、力度都不能給企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督提供有力的支持,進(jìn)而難以形成有效的再監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)作為國家監(jiān)督體系的組成部分之一,代表著國家利益,通過企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和控制,保證國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行。單位領(lǐng)導(dǎo)迫于各種壓力,不得不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門。其實(shí)這種內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),往往不能被企業(yè)真正所接納,基本上起不到監(jiān)督的作用。同時(shí),滿足國家宏觀調(diào)控和市場運(yùn)行需要的會(huì)計(jì)管理體系還沒有形成,會(huì)計(jì)規(guī)范體系也不完善,而企業(yè)又是社會(huì)各方利益的聯(lián)結(jié)點(diǎn):即投資者從中獲取投資報(bào)酬,管理人員從中獲取薪金,政府從中獲取稅金。在許多情況下,各方利益經(jīng)常發(fā)生沖突。投資者、管理者從個(gè)人角度出發(fā)更多考慮的是企業(yè)的微觀利益,政府則從全社會(huì)角度考慮的是實(shí)現(xiàn)本國資源最優(yōu)配置的宏觀利益。微觀利益與宏觀利益的差異,在很大程度上誘發(fā)了會(huì)計(jì)造假的產(chǎn)生。而我們國家對違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的處罰力度不大,使得違反會(huì)計(jì)法規(guī)的成本低廉且能給違法者帶來巨大的利益,一定程度上助漲了造假的氣焰。由于社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)咨詢、服務(wù)體系等法律監(jiān)督機(jī)制尚未完備和充分發(fā)揮作用,使得會(huì)計(jì)人員常常是"人在江湖,身不由己"。
以法治假,是一種行之有效的辦法,新《會(huì)計(jì)法》為防假、治假提供了有力的法律武器。
(2)單位事項(xiàng)的決策和執(zhí)行做到相互監(jiān)督、相互制約;
(3)明確財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序;
(4)明確內(nèi)部審計(jì)的方法和程序。
了單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任。所以明確單位負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)責(zé)任主體,也就抓住了問題的關(guān)鍵。只有單位負(fù)責(zé)人認(rèn)識到對本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性自己所承擔(dān)的法律責(zé)任,才能促使單位負(fù)責(zé)人重視會(huì)計(jì)工作,加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理,并采取有效措施保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整,不再授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假帳。
(1)明確規(guī)定了對單位違法行為的處罰。
(2)為了便于量刑處罰,新《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定了對會(huì)計(jì)核算管理中十項(xiàng)違法行為的處罰。其中對"未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督或者不如實(shí)提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況的"行為單獨(dú)作為一項(xiàng),體現(xiàn)了新《會(huì)計(jì)法》對企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的重視。
(3)明確規(guī)定了具體處罰標(biāo)準(zhǔn)。新《會(huì)計(jì)法》不僅要求對違反《會(huì)計(jì)法》的單位領(lǐng)導(dǎo)人和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行行政處分、承擔(dān)刑事責(zé)任,增加了經(jīng)濟(jì)處罰的內(nèi)容,而且相應(yīng)規(guī)定了違法行為的具體處罰標(biāo)準(zhǔn),有利于根據(jù)違法情節(jié)予以量刑,使法律責(zé)任落到實(shí)處。如鄭百文公司原董事長因造假,被判刑。就是造假者可恥下場的典型。
新《會(huì)計(jì)法》對單位負(fù)責(zé)人的違法處罰,將有效地控制造假源頭,法律的威懾力,有效地遏止了造假行為。那些膽敢造假者,必將付出沉重的代價(jià)。
原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的,用來證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書面證明。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,非法取得或填制、偽造或變造原始憑證以騙取收入,會(huì)計(jì)人員依據(jù)不真實(shí)的原始憑證進(jìn)行核算,結(jié)果導(dǎo)致一系列的會(huì)計(jì)信息失真。因此,治理造假,應(yīng)從原始憑證這一源頭抓起。按照《會(huì)計(jì)法》《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求填制原始憑證,對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),必須填制或取得原始憑證并及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),而會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員按國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核,其中對于完全符合要求的原始憑證,應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記帳憑證入帳;對于不真實(shí)、不合法的原始憑證,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受,并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告;對于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整的、填寫有錯(cuò)誤的原始憑證,應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員,由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重開后,再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù)。
內(nèi)部控制體系是指各級管理部門在內(nèi)部產(chǎn)生相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ)上,采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序,并進(jìn)行規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和制度化,而形成的一整套嚴(yán)密的控制體系。它的主要內(nèi)容有:
內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度是指各單位根據(jù)國家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章制度,結(jié)合本單位經(jīng)營管理的特點(diǎn)和要求,而制定的旨在規(guī)范單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的制度、措施和辦法。內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度主要包括以下內(nèi)容:
定單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算組織形式。
會(huì)計(jì)監(jiān)督是指對會(huì)計(jì)核算和管理工作進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的監(jiān)控和經(jīng)常性的檢查,便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正會(huì)計(jì)工作中可能存在的偏差和錯(cuò)誤.依法查處可能存在的舞弊造假,確保會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理工作健康、有序、高效的運(yùn)行。會(huì)計(jì)監(jiān)督分為單位內(nèi)部監(jiān)督和單位外部監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一,是我國社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分,第一它是對會(huì)計(jì)核算所反映的單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和控制,以保證其合法性、合規(guī)性和有效性;第二是對會(huì)計(jì)核算和管理工作本身進(jìn)行監(jiān)督和控制,以保證會(huì)計(jì)核算過程和結(jié)果的真實(shí)性、合法性和準(zhǔn)確性。隨著改革開放的深入,企業(yè)擁有了更廣泛、更全面的自主權(quán)。權(quán)力沒有監(jiān)督和制約就會(huì)產(chǎn)生腐敗,權(quán)力越大,就更需要制約,理財(cái)權(quán)力越大,就更需要會(huì)計(jì)監(jiān)督。因此,強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督,有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能,是對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中,出現(xiàn)的造假現(xiàn)象的有力挑戰(zhàn),也是防止和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)造假的有力措施。同時(shí),它對健全會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序,提高會(huì)計(jì)核算和管理工作水平等均具有十分重要的作用。
(1)、提高會(huì)計(jì)人員的法律意識和思想道德品質(zhì)。會(huì)計(jì)職業(yè)的特性就要求會(huì)計(jì)人員必須具備很高的道德素質(zhì)。當(dāng)前,造假等違法行為多是會(huì)計(jì)人員在單位負(fù)責(zé)人的強(qiáng)令、脅迫、指使和授意下實(shí)施的。當(dāng)會(huì)計(jì)人員受到強(qiáng)令、脅迫、指使和授意下做假帳時(shí),將面臨來自法律和單位負(fù)責(zé)人的雙重壓力,如不服從,可能遭致報(bào)復(fù),如果服從,就是實(shí)施違法行為。如果會(huì)計(jì)人員不具備較高的道德素質(zhì),那么就會(huì)按單位負(fù)責(zé)人的意愿去做。另一方面,會(huì)計(jì)人員的工資、福利待遇等都是與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益相掛鉤,會(huì)計(jì)人員為了追求個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益,對造假行為,往往不加抵制,甚至還會(huì)幫助出謀劃策。所以,如果會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì)得不到提高,那么就會(huì)上頂不住壓力,下?lián)醪蛔≌T惑,從而導(dǎo)致造假的發(fā)生。
而被吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人員,5年內(nèi)不得重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。要求之明確,措施之嚴(yán)厲,前所未有。通過法律的約束,促使會(huì)計(jì)人員具備強(qiáng)烈的責(zé)任感,在履行職責(zé)中,遵紀(jì)守法,廉潔奉公,不論遇到何種情況,不喪失原則,不圖謀私利。否則,將受到法律的制裁。
(3)、完善會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格制度,嚴(yán)格確定具備哪些條件才有資格從事財(cái)會(huì)工作,具備哪些條件才能擔(dān)任總會(huì)計(jì)師。
(4)、健全專業(yè)資格確認(rèn)制度,在堅(jiān)持目前專業(yè)資格"考評"結(jié)合制度的基礎(chǔ)上,應(yīng)該相應(yīng)提高資格考試的入門條件,重視學(xué)歷因素在"考評"中的作用。
(5)、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育制度,提倡會(huì)計(jì)人員終身教育的觀念,切實(shí)幫助他們提高素質(zhì),積累經(jīng)驗(yàn),更新知識。嚴(yán)格履行法定責(zé)任,忠于職守,堅(jiān)持原則,堅(jiān)決不做假帳。
會(huì)計(jì)假賬論文篇四
1996年成立的中國民生銀行,是我國首家主要由非公有制企業(yè)入股的全國性股份制商業(yè)銀行,其高速的擴(kuò)張也導(dǎo)致資本充足率逐年下降,進(jìn)一步在資本市場上籌集資金滿足民生銀行的高速發(fā)展是緩解民生銀行發(fā)展瓶頸的有效手段。
2013年2月8日,中國民生銀行股份有限公司(民生銀行:a股代碼:600016;h股代碼:01988)發(fā)布公告稱,公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券已經(jīng)取得證監(jiān)會(huì)發(fā)行批文。
此前,民生銀行可轉(zhuǎn)債發(fā)行于2012年7月25日通過了中國證監(jiān)會(huì)發(fā)審會(huì)審核。分析人士認(rèn)為,基于民生銀行良好的基本面和可轉(zhuǎn)債的產(chǎn)品特點(diǎn),本次發(fā)行有望成為近期市場上為數(shù)不多的低風(fēng)險(xiǎn)、高收益的良好投資機(jī)會(huì)。由于民生銀行的主要股東認(rèn)購意愿強(qiáng)烈,以及可轉(zhuǎn)債的特點(diǎn)和民生銀行設(shè)置的優(yōu)先配售機(jī)制,使得民生銀行此次發(fā)行的可轉(zhuǎn)債將成為供不應(yīng)求的稀缺產(chǎn)品,預(yù)計(jì)此次可轉(zhuǎn)債發(fā)行不會(huì)對二級市場造成影響。
民生銀行此次發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券總額為人民幣200億元,按100元/張的面值發(fā)行,在不考慮可轉(zhuǎn)換債券利息的前提下,以元/股的轉(zhuǎn)股價(jià)格計(jì)算如果全部轉(zhuǎn)換的話,將增加億的流通普通股,占2012年底全部股本億的,其發(fā)行規(guī)模與股本之比這一指標(biāo)顯示出較強(qiáng)的股性特征。
民生銀行可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)股起始起始日期為2013年9月16日,距本次可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行日的時(shí)間為6個(gè)月,至2019年3月15日止。這實(shí)際上是一種隨時(shí)轉(zhuǎn)股制度,即發(fā)行人在發(fā)行結(jié)束后約定一個(gè)起始日和一個(gè)終止日,在這個(gè)期限內(nèi),轉(zhuǎn)債持有人可隨時(shí)轉(zhuǎn)股。一般來說,發(fā)行期越長,則轉(zhuǎn)股期越長,可轉(zhuǎn)換債券中的期權(quán)價(jià)值也就越大,債券轉(zhuǎn)換為股票的可能性也越大,可轉(zhuǎn)換的股性也就越強(qiáng)。民生銀行這次可轉(zhuǎn)債的轉(zhuǎn)股期有66個(gè)月,存續(xù)期限有72個(gè)月,轉(zhuǎn)存期限占存續(xù)期限的92%,這體現(xiàn)出民生銀行可轉(zhuǎn)債債券的股性很強(qiáng)。
有利于可轉(zhuǎn)債內(nèi)在價(jià)值的增加。
從稀釋效應(yīng)來看,民生銀行在資本市場籌集相等資金規(guī)模的情況下,如果發(fā)行的可轉(zhuǎn)債可以順利轉(zhuǎn)股,民生轉(zhuǎn)債轉(zhuǎn)股產(chǎn)生的股份將少于直接發(fā)行普通股的股份數(shù)。另一方面,民生銀行選擇發(fā)行可轉(zhuǎn)債,有利于減少市場上對股價(jià)高估的擔(dān)心,防止了股價(jià)的大幅下跌,同時(shí),隨著時(shí)間的推移,其對股權(quán)的稀釋在可轉(zhuǎn)債的存續(xù)期內(nèi)可以得到充分的消化,在轉(zhuǎn)化時(shí)不會(huì)對民生銀行的股價(jià)有直接稀釋效應(yīng)。
從轉(zhuǎn)股價(jià)格方面看,我認(rèn)為民生銀行的轉(zhuǎn)股設(shè)計(jì)比較成功,可以達(dá)到迅速籌集長期權(quán)益資金的目的。民生銀行較好的利用了轉(zhuǎn)股價(jià)格的設(shè)計(jì),而且市場對民生銀行股票的認(rèn)同,為民生銀行創(chuàng)造了很好地市場價(jià)值。
從發(fā)放方式來看,根據(jù)公司理財(cái)?shù)南嚓P(guān)知識,信譽(yù)高、素質(zhì)好的公司會(huì)發(fā)行債券或借款,而素質(zhì)差的會(huì)發(fā)行股票,中等的會(huì)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券,這樣看來,民生銀行發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券可以比直接發(fā)行股票傳遞更好的信號給投資者。
與發(fā)行普通股相比較而言,對于預(yù)期較好的民生銀行來看,股價(jià)很有可能出現(xiàn)良好的態(tài)勢,這樣民生銀行發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券是有利的。但對于中國證券市場整體的情況來看,股價(jià)波動(dòng)較大,并不能保證民生銀行在以后各期股價(jià)的穩(wěn)定上升,若公司的股票在隨后的市場表現(xiàn)糟糕,那將對公司很不利。
總體上講,民生銀行通過可轉(zhuǎn)債的發(fā)行,一定程度上緩解了融資的問題,有利于公司的進(jìn)一步發(fā)展,但作為日漸成熟的公司,我建議民生銀行要結(jié)合自身特點(diǎn),合理分配可轉(zhuǎn)債、純粹債券和普通股的比重,以應(yīng)對市場上的未知風(fēng)險(xiǎn),因?yàn)閷τ诠径?,如果公司表現(xiàn)良好,發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券會(huì)比發(fā)行純粹債券要差,但會(huì)優(yōu)于發(fā)行普通股。相反的,如果表現(xiàn)糟糕,發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券會(huì)比發(fā)行純粹債券要好,但比不上發(fā)行普通股。
2013年3月29日投資15萬元,以收盤價(jià)元買入民生銀行(600016)股票,在不考慮手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用的前提下,共計(jì)15500股,截止至2013年6月7日,收盤價(jià)為元,從投資收益來看,共收益()*15500=5425元。
會(huì)計(jì)假賬論文篇五
(一)家族式企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。
(二)家族式企業(yè)的財(cái)務(wù)危機(jī)的含義。
二、我國家族式企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問題。
(一)家族式企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部問題。
1.經(jīng)營觀念落伍,管理模式滯后。
2.成本控制薄弱,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大。
(二)家族式企業(yè)財(cái)務(wù)管理的外部問題。
1.家族式企業(yè)的融資市場失靈,籌資渠道狹窄。
2.家族式企業(yè)財(cái)務(wù)信用薄弱。
3.金融機(jī)構(gòu)存在對家族式企業(yè)的“惜貸”行為。
三、家族式企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題的產(chǎn)生原因。
(一)我國市場經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá),受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思維慣性影響較大。
(二)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng),控制環(huán)境的失效。
(三)內(nèi)部控制動(dòng)力不足,缺乏激勵(lì)約束機(jī)制。
(四)外部監(jiān)督乏力。
四、對解決家族式企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題的相關(guān)建議。
(一)積極參與國際貿(mào)易,投身經(jīng)濟(jì)全球化。
(二)從思想上提高企業(yè)員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識。
1.提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的管理素質(zhì)。
2.提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平及對內(nèi)部控制的認(rèn)識。
3.加強(qiáng)企業(yè)全體員工的內(nèi)部控制制度教育。
(三)建立有效的內(nèi)部控制體系。
1.改變企業(yè)產(chǎn)權(quán)股權(quán)結(jié)構(gòu)。
2.加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。
(四)充分利用外部監(jiān)督,完善財(cái)務(wù)管理機(jī)制。
五、結(jié)束語。
會(huì)計(jì)假賬論文篇六
第一部分孕期:
2、嚴(yán)格控制體重,我在孕期接近不吃不喝都長得稀里嘩拉;
3、多素少葷,孩子智力好,沒依據(jù),都是實(shí)例;
8、髖部是否變大,那是肯定滴,但是和體重的關(guān)系更大,瘦得象狼一樣的,很少有大骻骨的。另外就是遺傳,這個(gè)最關(guān)鍵,東北亞體形生來就是大骻,就是為了生孩子個(gè)大好生。產(chǎn)后顯得寬那是體重大了,回家看你自己往上三輩的女性找結(jié)論。產(chǎn)后護(hù)理同樣有關(guān)系,懶人恢復(fù)都不好。
10、美女只是女人中的極少數(shù),本來就算不上美女,所以也別把一切的缺點(diǎn)都跟生孩子掛起來。有些孕前瘦小枯干的,生了孩子更好看了。臉上是不是有斑,一是忌口,二是產(chǎn)后排毒,另外還是你的dna,就算不生小孩,接近更年期一樣出斑。
會(huì)計(jì)假賬論文篇七
摘要:本文從造假的動(dòng)因和危害性出發(fā),闡述諸如關(guān)聯(lián)方交易、濫用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和估計(jì)等財(cái)務(wù)造假的主要常見手段,并對會(huì)計(jì)信息傳遞過程中可能導(dǎo)致偏差的各個(gè)階段提出了具體的治理措施。
關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)造假;關(guān)聯(lián)交易;會(huì)計(jì)政策與估計(jì);治理措施。
近幾年來,隨著市場競爭的日益激烈,各國上市公司的財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象屢見不鮮。導(dǎo)致上市公司財(cái)務(wù)造假的動(dòng)因很多,就我國而言,主要有三類:市場經(jīng)濟(jì)下追求利潤最大化的利益機(jī)制,上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)缺陷帶來的內(nèi)控制度近乎失效,以及上市公司外部審計(jì)、評估組織的缺位或失職。本文通過對我國上市公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象這一備受關(guān)注的社會(huì)問題的研究,試圖增強(qiáng)投資者識別虛假報(bào)表的能力,規(guī)范我國上市公司的融資行為,凈化國內(nèi)股市交易,營造一個(gè)健康穩(wěn)定的國內(nèi)投資環(huán)境。
一、上市公司財(cái)務(wù)造假的危害。
1.股票價(jià)值被嚴(yán)重扭曲。一般情況下,廣大投資者是通過上市公司對外公布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告來衡量公司業(yè)績的優(yōu)劣。而相當(dāng)一部分的上市公司為了營造公司業(yè)績優(yōu)良的假象,通過財(cái)務(wù)造假,人為地將財(cái)務(wù)狀況編好,誘使投資者積極購買其股票,造成股價(jià)的不斷上漲,使公司的股票價(jià)值被嚴(yán)重扭曲。投資者根據(jù)失真的財(cái)務(wù)信息作出的錯(cuò)誤決策很可能造成投資上的重大損失,投資熱情被嚴(yán)重傷害。
2.公司有關(guān)人員深受其苦。財(cái)務(wù)舞弊一旦曝光,上市公司的高管人員將被定為證券市場的禁入者,甚至承擔(dān)民事或刑事責(zé)任。普通員工也會(huì)受到經(jīng)濟(jì)上的沉重打擊。
3.相關(guān)機(jī)構(gòu)受到牽連。從為造假公司提供貸款的銀行與其他金融機(jī)構(gòu)、提供商業(yè)信用的供應(yīng)商,到證券承銷商、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所,都將被其牽連,遭到經(jīng)濟(jì)上或聲譽(yù)上的損失。
4.國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行受到嚴(yán)重危害。造假的上市公司通過造假在股市上大量融資的同時(shí),那些有實(shí)力、講誠信的上市公司卻可能因得不到市場資金的及時(shí)支持而制約發(fā)展。這種不合理的資源配置,常此以往,不僅股市上的誠信會(huì)蕩然無存,還會(huì)對國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行構(gòu)成嚴(yán)重威脅。
二、我國上市公司財(cái)務(wù)造假的主要常見手段。
1.利用關(guān)聯(lián)交易造假。
關(guān)聯(lián)交易具有兩面性:一方面它有利于充分利用集團(tuán)的內(nèi)部資源,降低交易成本,提高集團(tuán)的資本運(yùn)營能力和上市公司的營運(yùn)效率;另一方面,由于價(jià)格由雙方協(xié)商確定,它又為規(guī)避稅負(fù)、轉(zhuǎn)移利潤,支付、取得公司控制權(quán),形成市場壟斷提供了“市場”這一外衣下的合法途徑。不當(dāng)關(guān)聯(lián)交易主要有兩種表現(xiàn)形式。
(1)關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。
此類交易的主要手法有二:一類是關(guān)聯(lián)方通過出讓股權(quán)或中止受讓相關(guān)股份,將持股權(quán)降低到20%以下,從而從名義上解除關(guān)聯(lián)方關(guān)系,相應(yīng)地關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。另一類采用的是上市公司將資產(chǎn)以高價(jià)出售給非關(guān)聯(lián)方,再由其關(guān)聯(lián)企業(yè)選擇適當(dāng)時(shí)機(jī)以同樣的高價(jià)從非關(guān)聯(lián)方贖回資產(chǎn),或者通過其他業(yè)務(wù)途徑用以彌補(bǔ)非關(guān)聯(lián)方的損失。
(2)關(guān)聯(lián)交易不公允。
不公允的關(guān)聯(lián)交易又分為非經(jīng)常性的關(guān)聯(lián)交易和經(jīng)常性的關(guān)聯(lián)交易。
非經(jīng)常性的關(guān)聯(lián)交易,如委托或合作投資、托管經(jīng)營、收取資金占用費(fèi)等,由于發(fā)生頻率低,相關(guān)的信息披露也較為詳盡,是否公允有可能通過公開信息識別。目前非公允交易風(fēng)險(xiǎn)較大的在于,日常購銷、資產(chǎn)置換、資產(chǎn)租賃等其他業(yè)務(wù)往來的經(jīng)常性關(guān)聯(lián)交易。相對于非經(jīng)常性的關(guān)聯(lián)交易,這種交易信息披露較少,是否公允也難從公開信息中得到確認(rèn),因此規(guī)模可能更大,影響也更大。
通過不公允的關(guān)聯(lián)交易,上市公司賬面上的收益要么是現(xiàn)金沒有回籠,要么是粉飾性質(zhì)的其他收益。一旦現(xiàn)金無法回籠或其他收益突然斷收,很容易造成公司業(yè)績的急轉(zhuǎn)直下,令投資者防不勝防。
2.濫用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)造假。
(1)選用不當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資核算方法。
(2)選用不當(dāng)?shù)暮喜⒄摺?/p>
(3)改變存貨的計(jì)算方法。
(4)利用對各項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提。
3.濫用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則造假。
(1)不按規(guī)定確認(rèn)收入。這類的造假手法主要有以下幾種:或提前確認(rèn)收入或制造收入事項(xiàng),提前開具銷貨發(fā)票,在未來存在巨大不確定性因素時(shí)仍確認(rèn)收入,濫用完工百分比法確認(rèn)收入;或利用應(yīng)收賬款虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入,調(diào)整主營業(yè)務(wù)的入賬時(shí)間,利用非主營業(yè)務(wù)利潤調(diào)整利潤總額。
(2)不按規(guī)定確認(rèn)成本費(fèi)用。假確認(rèn)費(fèi)用,將費(fèi)用轉(zhuǎn)為成本推遲確認(rèn),將收益性支出作為資本支出處理,將應(yīng)由本期確認(rèn)的費(fèi)用遞延到以后各年確認(rèn),該轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)損失不在當(dāng)期轉(zhuǎn)銷,該在當(dāng)期預(yù)提的費(fèi)用不預(yù)提,等等。
以資本性支出和收益性支出為例。會(huì)計(jì)上將支出按收益期的不同,劃分為收益性支出和資本性支出。收益性支出,如廣告費(fèi)和研發(fā)費(fèi)等,直接進(jìn)入當(dāng)期損益。資本性支出,如在長期資產(chǎn)投入使用之前支付的利息費(fèi)用,則形成長期資產(chǎn)。
4.不按會(huì)計(jì)制度規(guī)定披露重大會(huì)計(jì)信息。
上市公司往往隱瞞或拖延披露對企業(yè)不利的或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息,導(dǎo)致投資者對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和發(fā)展前景作出錯(cuò)誤判斷。這些或有事項(xiàng)包括:重大訴訟案、補(bǔ)稅、借款的限制條款、關(guān)聯(lián)交易、或有負(fù)債、轉(zhuǎn)讓等等。
5.利用政府、銀行的“扶持”,進(jìn)行隱蔽性造假。
(1)稅收優(yōu)惠、財(cái)政補(bǔ)貼和減免利息。上市公司按既定條件享受稅收優(yōu)惠,不屬于人為操縱。但為了扶持上市公司,許多地方政府實(shí)施稅收先征后返的政策,使得許多上市公司的實(shí)際稅率低于15%。而且有時(shí)對上市公司進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼的金額往往巨大,又缺乏正當(dāng)理由,這兩項(xiàng)無疑幫助企業(yè)“創(chuàng)造”了業(yè)績。
1.上市公司財(cái)務(wù)造假的事前控制。
(1)提高上市公司經(jīng)營績效,建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)。
由于基礎(chǔ)薄弱、經(jīng)營者的管理積極性和管理水平的有限,我國上市公司普遍運(yùn)行質(zhì)量不高。為了滿足配股增發(fā)條件,避免被st或退市等目的的需要,在股權(quán)高度集中形成“一股獨(dú)大”的上市公司內(nèi),大股東對公司經(jīng)營管理者者施加壓力的后果就是授意會(huì)計(jì)人員有目的地粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。因此,要做好事前控制預(yù)防財(cái)務(wù)造假,就要把注意力集中在通過新產(chǎn)品、新技術(shù)的開發(fā)與利用來提高公司的經(jīng)營績效上。
盈利狀況良好了,虛增利潤的冒險(xiǎn)行為自然沒有發(fā)生的必要。同時(shí)還要改良上市公司的治理結(jié)構(gòu),如建立以多家法人共同持股為主的股權(quán)結(jié)構(gòu),建立經(jīng)理人市場的競爭與接管機(jī)制[1]。按照新《公司法》的規(guī)定,協(xié)調(diào)好股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理及監(jiān)事會(huì)的關(guān)系,確保四方能獨(dú)立地各司其職、各負(fù)其責(zé)。
(2)注重上市公司財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德建設(shè)。
上市公司往往不乏業(yè)務(wù)素質(zhì)高的財(cái)會(huì)人員,財(cái)務(wù)造假也通常是由這些高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員的故意行為,這是職業(yè)道德素質(zhì)低下的表現(xiàn)。政府部門應(yīng)制定一些規(guī)章,如硬性規(guī)定上市公司的財(cái)會(huì)人員每年應(yīng)參與的職業(yè)道德素質(zhì)后續(xù)培養(yǎng)不得少于的時(shí)間數(shù)。并結(jié)合強(qiáng)化激勵(lì)的理論,對遵守職業(yè)道德的財(cái)會(huì)人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。
(3)積極吸取他國先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),完善我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度。
相對于一些發(fā)達(dá)國家,如日本,我國上市公司的財(cái)務(wù)披露是比較詳盡的,但多出的大都是非報(bào)表使用者所需的、內(nèi)容繁雜凌亂的表外信息,而對實(shí)質(zhì)有用的關(guān)鍵信息披露不足[2]。
我國上市公司的會(huì)計(jì)信息披露,在對投資者利益保護(hù)、投資者普遍關(guān)注的關(guān)鍵財(cái)務(wù)信息上的強(qiáng)制性要求還不夠,應(yīng)通過對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度、證券業(yè)行規(guī)的不斷完善,制定出與國際趨同又符合我國市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度。
2.上市公司財(cái)務(wù)造假的事中控制。
應(yīng)大力加強(qiáng)“三位一體”的上市公司財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制?!叭灰惑w”指的是由政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和公司內(nèi)部監(jiān)督組成的監(jiān)督體系。
(1)提高政府監(jiān)督的效率。
包括財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管在內(nèi)的政府部門,由于進(jìn)行機(jī)構(gòu)改革之后,沒有足夠的人手對各公司的財(cái)會(huì)資料進(jìn)行強(qiáng)有利的監(jiān)督,造成上市公司虛假信息的泛濫。因此這些政府部門應(yīng)樹立依法行政的觀念,充分利用行政資源,切實(shí)履行法律法規(guī)賦予的監(jiān)督職責(zé)。
(2)加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督是重中之重。
社會(huì)監(jiān)督是指以會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師為主的審計(jì)。處于買方市場中的一些事務(wù)所為能在激烈的同業(yè)競爭中保住業(yè)務(wù),遷就甚至勾結(jié)上市公司,為其造假出謀劃策,以獲取高額回報(bào)。當(dāng)年銀廣廈粉飾業(yè)績的問題是由新聞?dòng)浾咦钕扔枰园l(fā)現(xiàn),而作為履行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能及時(shí)識破的原因就在于此[3]。因此可以逐步采取由獨(dú)立董事審計(jì)委員會(huì)聘任的方式及強(qiáng)制輪換注冊會(huì)計(jì)師的制度[4],使會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行審計(jì),嚴(yán)格遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則。
(3)重視內(nèi)部監(jiān)督的完善。
內(nèi)部監(jiān)督?jīng)]做好,外部監(jiān)督對假、錯(cuò)賬的審計(jì)必須花費(fèi)更多的人力、物力、財(cái)力。因此,首先通過財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)檢查、財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)考核的程序和方法,確保財(cái)務(wù)工作的正常有序和信息質(zhì)量的可靠。其次應(yīng)按照不相容職務(wù)分離的原則,建立嚴(yán)密可行的內(nèi)部控制制度,相互制約,相互監(jiān)督,把財(cái)務(wù)造假盡可能消滅在萌芽狀態(tài)。最后,要把內(nèi)控的對象由低層、中層轉(zhuǎn)向高管控制[5]。這不僅因?yàn)樗麄兪莾?nèi)控的首要責(zé)任主體,還因?yàn)樗麄儞碛械慕^對權(quán)力。
3.上市公司財(cái)務(wù)造假的事后控制。
從以前公布的上市公司造假案的處理結(jié)果看,對責(zé)任機(jī)構(gòu)和責(zé)任人員的明顯處罰不力,導(dǎo)致造假者造假的機(jī)會(huì)收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于敗露成本,也是上市公司財(cái)務(wù)造假頻發(fā)的一大原因。故應(yīng)加大對主要責(zé)任人的處罰力度:董事長作為公司負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)有最大的法律責(zé)任;總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人作為主要負(fù)責(zé)人承擔(dān)主要的法律責(zé)任;其他配合人員則依其在造假過程中的作用大小承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任,達(dá)到全面追究財(cái)務(wù)造假相關(guān)人員法律責(zé)任的效果。
參考文獻(xiàn):
會(huì)計(jì)假賬論文篇八
企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是基于企業(yè)這個(gè)實(shí)體的存在為前提而進(jìn)行的一系列理財(cái)活動(dòng)。這使得企業(yè)的財(cái)務(wù)管理成為企業(yè)管理的一部分,財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)取決于企業(yè)總目標(biāo)。企業(yè)是根據(jù)市場反映的社會(huì)需要來組織和安排商品生產(chǎn)和交換的社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織,企業(yè)必須有自己的經(jīng)營目標(biāo)。企業(yè)一旦成立,就要面臨競爭,并處于生存和倒閉、發(fā)展和萎縮的矛盾之中。企業(yè)必須生存下去才可能獲利,而只有發(fā)展才能求得生存。因此,企業(yè)的目標(biāo)可概括為生存、發(fā)展和獲利,其中獲利最大化應(yīng)該是企業(yè)的終極目標(biāo)。
資本提供者出資辦企業(yè)的動(dòng)機(jī)盡管在事實(shí)上未必都是為了盈利,但“企業(yè)以營利為目標(biāo)”的這一基本經(jīng)濟(jì)學(xué)假定,通常情況下確是符合實(shí)際的。否則,企業(yè)就無法生存和發(fā)展,因而也違背了企業(yè)的基本屬性。如果我們承認(rèn)這個(gè)基本假定,將資本提供者視為“經(jīng)濟(jì)人”,那么,它所決定的企業(yè)終極目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的盈利。企業(yè)管理是一個(gè)龐大復(fù)雜的控制系統(tǒng),財(cái)務(wù)管理是該系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng),子系統(tǒng)必須服從系統(tǒng)的整體效益。目標(biāo)整體性要求協(xié)調(diào)整體目標(biāo)與子系統(tǒng)目標(biāo)的關(guān)系,以實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)的最優(yōu)。從這個(gè)意義上說,財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)與企業(yè)管理的整體目標(biāo)是統(tǒng)一的。
最大化指標(biāo)。
財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)雖與企業(yè)管理目標(biāo)基本一致,但如何將財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)定位得更準(zhǔn)確、更具操作性,應(yīng)作為財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的研究出發(fā)點(diǎn)之一。
財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是企業(yè)進(jìn)行理財(cái)活動(dòng)所希望實(shí)現(xiàn)的結(jié)果。然而,企業(yè)的不同財(cái)務(wù)主體在企業(yè)的財(cái)力分配與配置上會(huì)有不同的預(yù)期。由于現(xiàn)代企業(yè)制度的出現(xiàn),產(chǎn)權(quán)高度分化,財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)與財(cái)產(chǎn)的占有權(quán)、經(jīng)營權(quán)發(fā)生了分離。同時(shí),現(xiàn)代企業(yè)制度使得傳統(tǒng)意義上的財(cái)產(chǎn)取得了兩種形式和兩重主體:其一是以價(jià)值形式存在和運(yùn)動(dòng)的投資者的股票或股權(quán),這是由股東掌握的資產(chǎn)所有權(quán),它的歸屬主體是出資者;其二是以實(shí)物形式存在和運(yùn)動(dòng)的企業(yè)資產(chǎn),由經(jīng)營者掌握和運(yùn)用、行使經(jīng)營權(quán),它的占有主體是企業(yè)法人。因此,從產(chǎn)權(quán)分離的角度來看,理財(cái)主體可分為出資者財(cái)務(wù)主體和經(jīng)營者財(cái)務(wù)主體本文來自文秘之音,查看。作為兩個(gè)不同的利益主體,在財(cái)務(wù)管理目標(biāo)上必定存在著差異。出資者的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)該是投出資本的資本安全和資本增值,關(guān)心企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展和長遠(yuǎn)利益,追求股東財(cái)富最大化;經(jīng)營者的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)則可能為經(jīng)理效用(利益)的最大化,獲取更高的報(bào)酬?!皟?nèi)部人控制”就是源于出資者與經(jīng)營者的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的不一致。由于委托代理關(guān)系的存在,代理沖突、利益沖突在出資者與經(jīng)營者之間不可避免,“逆向選擇”與“道德風(fēng)險(xiǎn)”問題時(shí)有發(fā)生。
為了妥善地處置代理沖突,勢必發(fā)生一些代理成本,對經(jīng)營者的行為進(jìn)行監(jiān)控,這些代理成本會(huì)成為企業(yè)價(jià)值的抵減因素,企業(yè)價(jià)值的下降必然會(huì)影響股東財(cái)富最大化的實(shí)現(xiàn)。因此,在委托代理關(guān)系的鏈條中,為了防止利益沖突和非均衡性,并使二者目標(biāo)保持一致,應(yīng)在公司法人治理結(jié)構(gòu)、激勵(lì)機(jī)制等方面設(shè)計(jì)一套科學(xué)的方案,使出資者利益、經(jīng)營者利益與企業(yè)價(jià)值之間實(shí)現(xiàn)最大程度的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一。筆者認(rèn)為,在滿足企業(yè)盈利這一企業(yè)總目標(biāo)下,通過財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的界定,對各個(gè)利益集團(tuán)的利益進(jìn)行協(xié)調(diào),這一職能應(yīng)內(nèi)含于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的制訂過程是各利益關(guān)系方之間的博弈過程,最終制定的結(jié)果是一個(gè)能滿足各利益集團(tuán)要求的折衷,各利益集團(tuán)都可以借助財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)自身的最終目的。
從根本上講,作為一個(gè)以盈利為最高目標(biāo)的法人,企業(yè)的終極目標(biāo)在于用盡可能少的資本投入為股東創(chuàng)造盡可能多的價(jià)值。惟其如此,才有可能使包括員工和其他社會(huì)各方面利益相關(guān)者的權(quán)益得到真正的保障。而在衡量企業(yè)為股東所創(chuàng)造的價(jià)值時(shí),看到的不應(yīng)該只是會(huì)計(jì)利潤,而是經(jīng)濟(jì)附加值eva。
經(jīng)濟(jì)附加值(economicvalueadded)是公司營運(yùn)利潤與資本成本的差值。它是衡量企業(yè)在某個(gè)特定年份中贏利抵償資本機(jī)會(huì)成本的指標(biāo)。
eva的定義式為:eva=稅后營運(yùn)利潤(nopat)一用金額表示的稅后資本成本;
或,eva=稅后營運(yùn)利潤(nopat)一用百分比表示的稅后資本成本率×占用成本。
這里,稅后營運(yùn)利潤=營運(yùn)利潤(含應(yīng)付利息)×(1一稅率)。
由此可見,eva是經(jīng)濟(jì)利潤而非傳統(tǒng)會(huì)計(jì)利潤的概念,它必須在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)利潤上減去投入的所有資本的費(fèi)用(包括債務(wù)利息和股東股本金所包含的機(jī)會(huì)成本)。在眾多國際性大公司中,eva取代傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)績評價(jià)指標(biāo),成為衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要標(biāo)準(zhǔn)(makelanen,1998)。eva不僅可以準(zhǔn)確衡量企業(yè)獲得的實(shí)際營運(yùn)收益,而且在幫助企業(yè)管理者經(jīng)營資產(chǎn)、實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益最大化方面也成效顯著。
eva是能將所有者財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與經(jīng)營者財(cái)務(wù)管理目標(biāo)緊密銜接的一條紐帶。對于經(jīng)營者而言,所有者采用以eva為基礎(chǔ)的紅利激勵(lì)計(jì)劃,使得經(jīng)營者必須在提高eva的壓力下想盡辦法提高資本運(yùn)營管理的能力。同時(shí),經(jīng)營者也必須更有效地使用留存收益,提高融資效率,因?yàn)閑va使他們認(rèn)識到企業(yè)的所有資源都是有代價(jià)的。運(yùn)用eva為基礎(chǔ)的紅利計(jì)劃時(shí),并不只根據(jù)正或負(fù)的eva進(jìn)行獎(jiǎng)罰,而主要是根據(jù)eva的增長進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。另一方面,在eva系統(tǒng)下,通過設(shè)置將紅利報(bào)酬與紅利支付分割開的紅利銀行,可防止經(jīng)營者操縱eva的盈余管理行為,同時(shí)給具有高業(yè)績的誠實(shí)經(jīng)理提供很大的激勵(lì)。對于股東、所有者而言,eva開發(fā)了企業(yè)四個(gè)方面的潛能:提高效率、降低成本、減少浪費(fèi)、節(jié)省稅賦,為企業(yè)創(chuàng)造更多的財(cái)富,使利潤增加;提高資本營運(yùn)管理的能力,通過對資產(chǎn)的重組提高利用效率;追求健康的、有經(jīng)濟(jì)利潤的增長,只要新項(xiàng)目、新產(chǎn)業(yè)和新規(guī)模能給投資者帶來比機(jī)會(huì)成本更高的回報(bào)率,就授予基層經(jīng)理們更大的靈活機(jī)動(dòng)權(quán)和更大的責(zé)任壓力,從而使管理更加科學(xué);優(yōu)化資本結(jié)構(gòu),降低資本成本。
由此可見,eva有利于將經(jīng)營者利益與股東利益協(xié)調(diào)一致,維護(hù)股東權(quán)益,eva最大化的實(shí)質(zhì)就是權(quán)衡了經(jīng)營者利益下的股東財(cái)富最大化。作為衡量股本財(cái)富的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn),與股東財(cái)富最大化的常用評價(jià)指標(biāo)每股市價(jià)或股票價(jià)格相比,eva的進(jìn)步之處在于:
營者考慮留存收益的機(jī)會(huì)成本,扭轉(zhuǎn)經(jīng)營者的投融資觀念,提高資金運(yùn)營效果,更好地維護(hù)股東權(quán)益。
eva。據(jù)國內(nèi)外的實(shí)證研究表明,eva與股票市價(jià)具有高度的相關(guān)性。eva增加意味著股票價(jià)格的上漲和股東財(cái)富一定程度的增長。一個(gè)公司如采用eva來評價(jià)經(jīng)營業(yè)績,經(jīng)營者必然盡量降低資本成本并努力增加營運(yùn)利潤,這會(huì)很大程度地改善公司未來的現(xiàn)金流,增加公司的價(jià)值。
綜上所述,筆者認(rèn)為,采用eva最大化作為企業(yè)的理財(cái)目標(biāo)是一種科學(xué)而現(xiàn)實(shí)的選擇。eva真正地將經(jīng)營者的利益和股東的利益最大限度地結(jié)合起來,妥善地處理了經(jīng)營者與股東的代理沖突,使經(jīng)營者的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與股東財(cái)富最大化趨于一致,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利的終極目標(biāo)。同時(shí),采用eva最大化的理財(cái)目標(biāo)有助于建立一種全新的管理模式和激勵(lì)機(jī)制,為解決公司治理結(jié)構(gòu)問題和國企扭虧提供了可操作的一個(gè)方案,極大地發(fā)揮了企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的導(dǎo)向和核心作用。
會(huì)計(jì)假賬論文篇九
隨著經(jīng)濟(jì)政策、經(jīng)濟(jì)法規(guī)和核算制度的調(diào)整變化,新的財(cái)務(wù)造假行為不斷出現(xiàn),而且手段翻新花樣繁多,幾乎到了防不勝防的地步。有嚴(yán)重的虛構(gòu)交易、虛構(gòu)收入和利潤的財(cái)務(wù)欺詐,有利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的缺陷來操縱利潤、調(diào)節(jié)資產(chǎn),也有利用其他手段進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的行為。防范和治理財(cái)務(wù)造假刻不容緩,需要我們采取一系列行之有效的方法,打擊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假行為。遏制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,必須從各個(gè)方面進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡。
一、提高會(huì)計(jì)誠信,凈化社會(huì)環(huán)境。
會(huì)計(jì)誠信表達(dá)了會(huì)計(jì)對社會(huì)的一種基本承諾,即客觀公正,不偏不倚地把客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映出來,并忠實(shí)地為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)。誠信在會(huì)計(jì)行業(yè)尤為重要,為了減少、避免財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象的泛濫,我們應(yīng)提高會(huì)計(jì)誠信,把信用作為會(huì)計(jì)工作的生命線,凈化社會(huì)環(huán)境。
1.打造信用政府。
各級政府作為掌握公共權(quán)力者,享用和支配著納稅人的錢,實(shí)質(zhì)上和納稅人之間就是一種契約關(guān)系,要守契約、講誠信,就要切實(shí)為納稅人謀取利益,通過制度建設(shè),規(guī)范和保護(hù)誠信,嚴(yán)厲打擊各類造假等不誠信行為,杜絕“官出數(shù)字、數(shù)字出官”的浮夸風(fēng),提高政府信譽(yù)度。如果掌握公共權(quán)力者不守誠信、不為民謀利,也應(yīng)該受到相應(yīng)的制裁。這樣,誠信建設(shè)才有根基,才能得到法律的支持,才能營造全社會(huì)的誠信氛圍。
2.加強(qiáng)社會(huì)誠信教育。
誠信不僅僅是道德要求,更是市場經(jīng)濟(jì)中企業(yè)和個(gè)人必須遵循的基本游戲規(guī)則,因此要利用各種渠道廣泛開展宣傳教育活動(dòng),使全社會(huì)的人們都認(rèn)識到誠信的重要性、不誠信的危害性,形成誠信者受尊重、不誠信者遭受鄙視的社會(huì)環(huán)境和輿論氛圍,使“人無信不立、國無信則衰”,“君子愛財(cái)、取之有道”,“不義之財(cái)、取之有害”等觀念深入人心。因此,只有讓誠信深入人心,才能使會(huì)計(jì)人員樹立高尚的職業(yè)道德情操,才能消除財(cái)務(wù)造假的主觀意識,從根本上抑制財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象。
二、完善會(huì)計(jì)規(guī)則,減少會(huì)計(jì)操縱空間。
為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,我國先后制訂和修訂了一系列相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)和制度,如《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表披露細(xì)則》等,這些法規(guī)和制度的執(zhí)行,基本保證了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,抑制了會(huì)計(jì)蓄意造假的現(xiàn)象,但會(huì)計(jì)規(guī)則自身的漏洞給財(cái)務(wù)造假者提供了充分施展的空間。因此要治理會(huì)計(jì)信息失真,必須完善會(huì)計(jì)法規(guī)、制度。
1.改善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序。
首先,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者應(yīng)向社會(huì)公眾公開更多的己有的相關(guān)會(huì)計(jì)知識,特別是世界各國和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的成熟經(jīng)驗(yàn),以便社會(huì)公眾結(jié)合其所處環(huán)境,理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其相應(yīng)的利益關(guān)系。其次,應(yīng)建立更加公開化、制度化的征求意見制度,即使是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式頒布之后,這種制度仍然是必要的,因?yàn)橹R不是一個(gè)靜態(tài)的概念,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則隨著環(huán)境的變化而不斷進(jìn)行修訂則是必然的。
2.完善會(huì)計(jì)法規(guī)的內(nèi)容。
隨著經(jīng)濟(jì)國際化進(jìn)程的加快,會(huì)計(jì)國際化已成為必然,我國必須加快深化會(huì)計(jì)改革的步伐,進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)制度,規(guī)范會(huì)計(jì)行為,避免主觀隨意性,縮小會(huì)計(jì)信息與實(shí)際情況的差距,這是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提條件。
一是進(jìn)一步完善《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,壓縮財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的空間,可以適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注,鼓勵(lì)企業(yè)披露非財(cái)務(wù)信息,進(jìn)一步完善并嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露,加強(qiáng)對現(xiàn)金流量信息的呈報(bào)和審核。
二是在認(rèn)真總結(jié)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況的基礎(chǔ)上,根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)和證券市場發(fā)展要求,適時(shí)出臺一批與國際慣例相協(xié)調(diào)、體現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度,規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露。
三是鑒于會(huì)計(jì)核算制度將在較長一個(gè)時(shí)期與會(huì)奇準(zhǔn)則并行的實(shí)際情況,因此要努力提高會(huì)計(jì)核算制度的靈敏性,及時(shí)反映多變的、日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
四是在準(zhǔn)則的制定過程中,應(yīng)采取慎之又慎的態(tài)度,處理好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一性與靈活性之間的關(guān)系,避免個(gè)別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告,操縱企業(yè)利潤。五是盡可能縮小會(huì)計(jì)政策的選擇空間,在對會(huì)計(jì)政策選擇方面的規(guī)定應(yīng)更加具體。
三、加大處罰力度,提高財(cái)務(wù)造假成本。
企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)主體,其一切行為應(yīng)遵循成本效益原則。企業(yè)財(cái)務(wù)造假本質(zhì)上是一種違約行為,企業(yè)是否會(huì)選擇違約,主要還是看違約成本的高低。當(dāng)財(cái)務(wù)造假的預(yù)期成本大大低于造假的預(yù)期收益時(shí),企業(yè)很難不產(chǎn)生造假的沖動(dòng)。因此,加大對財(cái)務(wù)造假的懲罰力度,提高財(cái)務(wù)造假成本,無疑是遏制財(cái)務(wù)造假屢禁不止的重要措施。而目前的狀況是:守信者未能得到有效的保護(hù)、失信者也未得到嚴(yán)厲的制裁,一些企業(yè)或中介機(jī)構(gòu)提供虛假會(huì)計(jì)信息已成為“公開的秘密”。加上造假者受到懲處的僅是極少數(shù),許多企業(yè)和個(gè)人都從“失信”中撈到好處,一些擅長做假賬的人還成了一些企業(yè)競相聘請的人才,非常“走俏”。在這樣一個(gè)失信成本過低的環(huán)境下,“好人也會(huì)變壞”。要改變這一局面,惟有加大處罰力度,大幅度提高財(cái)務(wù)造假的成本和風(fēng)險(xiǎn),使造假者得不償失、無利可圖。
四、建立、健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制整體框架的核心,它是為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保護(hù)資產(chǎn)的安全完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一個(gè)控制系統(tǒng)。為了貫徹落實(shí)《會(huì)計(jì)法》,促進(jìn)各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)建設(shè),加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序,促進(jìn)資本市場的健康發(fā)展,財(cái)政部于2001年6月發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》,之后,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)和中國人民銀行相繼出臺了一系列的內(nèi)部控制法規(guī)及其配套規(guī)定,這對企事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管、防范會(huì)計(jì)錯(cuò)弊發(fā)揮了重要的“人工屏障”作用。設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)應(yīng)以控制目標(biāo)為導(dǎo)向,以業(yè)務(wù)流程控制為基礎(chǔ),以控制程序和確定關(guān)鍵控制點(diǎn)為手段來進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的實(shí)務(wù)設(shè)計(jì)。主要包括籌資業(yè)務(wù)控制、對外投資業(yè)務(wù)控制、采購與付款控制、貨幣資金控制、銷售與收款控制、成本費(fèi)用控制、工程項(xiàng)目控制、對外擔(dān)保控制等內(nèi)容。
五、強(qiáng)化獨(dú)立審計(jì)的社會(huì)監(jiān)督作用。
1.加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管。
我國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一直存在著性質(zhì)不清、職責(zé)不明的問題。它既是部門所屬的事業(yè)單位,又是社會(huì)民間團(tuán)體;既有行政管理職能,又有行業(yè)自律色彩。因此,目前我們應(yīng)該做的是理順中注協(xié)、財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等部門在注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管中的職能與分工,建立起政府行政監(jiān)管和注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)自律有機(jī)結(jié)合,分工合理、監(jiān)管全面的行業(yè)監(jiān)管體系。
從長遠(yuǎn)看,政府部門應(yīng)為注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)創(chuàng)造良好的外部環(huán)境,促進(jìn)其健康發(fā)展。政府監(jiān)管應(yīng)重在監(jiān)控和預(yù)防,利用行政手段和強(qiáng)制力,發(fā)揮政府監(jiān)管的優(yōu)勢,規(guī)范行業(yè)運(yùn)行秩序。同時(shí),注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)自律管理體制的建設(shè),通過豐富和完善自律性服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)職能,推動(dòng)行業(yè)更加走向成熟。以會(huì)員為中心建立行業(yè)自律管理體系,做好為會(huì)員提供技術(shù)支持、法律援助、教育培訓(xùn)和改善職業(yè)環(huán)境等各項(xiàng)服務(wù)工作,強(qiáng)化對會(huì)員的誠信意識、職業(yè)道德和職業(yè)質(zhì)量的自律監(jiān)管約束。
2.強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性。
獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂,它包括形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。形式上的獨(dú)立是指注冊會(huì)計(jì)師必須與被審查企業(yè)或個(gè)人沒有任何特殊的利益關(guān)系。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立,又稱為精神狀態(tài)或自信心,它要求注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格保持超然性,不能袒護(hù)任何一方當(dāng)事人,尤其不能使自己的結(jié)論依附或屈從于持反對意見利益集團(tuán)或人士的影響和壓力。注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)、審核和審閱等鑒證業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,保持和提高專業(yè)勝任能力,遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范,勤勉盡責(zé)。從國內(nèi)外證券市場發(fā)生的重大案件看,注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性倍受關(guān)注。
3.加強(qiáng)前后任注冊會(huì)計(jì)師的溝通。
從我國近幾年出現(xiàn)的財(cái)務(wù)造假情況看,證券市場主要存在著會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更過于頻繁的現(xiàn)象。由于不良執(zhí)業(yè)環(huán)境和事務(wù)所之間不良競爭的影響,一些上市公司通過變更事務(wù)所來購買審計(jì)意見,極大地?fù)p害了投資人的利益。在目前的會(huì)計(jì)信息披露規(guī)定中,要求其必須及時(shí)披露包括變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的重大事項(xiàng),以抑制上市公司潛在購買審計(jì)意見的行為。
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會(huì)計(jì)假賬論文篇十
會(huì)計(jì)職業(yè)道德,就是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)事務(wù)中正確處理人與人之間經(jīng)濟(jì)關(guān)系的行為規(guī)范總和,即會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)。"不做假賬"是會(huì)計(jì)從業(yè)人員基本的職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。這也就是說,會(huì)計(jì)行業(yè)它本身的性質(zhì)決定了所有會(huì)計(jì)人員必須以誠信為本,操守為重,遵循準(zhǔn)則,不做假賬,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。正因?yàn)闀?huì)計(jì)行業(yè)有它那誠信、真實(shí)、可靠的職業(yè)本質(zhì),才獲得社會(huì)的信賴與贊譽(yù)。當(dāng)今,隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,管理工作也越來越重要,尤其是會(huì)計(jì)信息越來越被廣大決策者、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等會(huì)計(jì)信息使用者所重視,它成為了政府部門進(jìn)行宏觀決策的重要依據(jù)。但同時(shí),會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象也越來越嚴(yán)重,幾乎成為一種較為普遍的現(xiàn)象。其主要表現(xiàn)在:
會(huì)計(jì)假賬論文篇十一
我在一家物業(yè)服務(wù)公司任職人資部長,兩年前,有一位人事專員通過總經(jīng)理的關(guān)系進(jìn)了我部門。我曾經(jīng)手把手的教她人事六大模塊,不過她悟性不高,而且態(tài)度也不怎么端正,總是一副無所謂的態(tài)度?;鶎訂T工過來咨詢相關(guān)人事問題的時(shí)候,她也總是解釋不清,態(tài)度還不好,員工對她意見很大。今年8月初,她開始請事假,總經(jīng)理也同意休假到年末。
案例綱要:
建議:3.請假的真實(shí)原因:對于請假區(qū)分原因:是去學(xué)習(xí)深造還是旅游游玩;是有其他安排還是過來公司鍍金一下而已;不同的原因產(chǎn)生的結(jié)果完全不同,所以深入了解其原因,有助于幫助我們判斷,其接下來回來的可能;建議:4.請假期間的準(zhǔn)備:.請假期間的工資核算:《關(guān)于職工全年月平均工作時(shí)間和工資折算問題的通知》(勞社部發(fā)[2008]3號)的規(guī)定,請事假應(yīng)按月平均計(jì)薪天數(shù)天來折算扣除工資。
事假工資=基本工資/同時(shí)扣除全勤獎(jiǎng)、當(dāng)天餐費(fèi)等公司也可以選擇按每月實(shí)際工作日來扣除。
建議5:停薪留職的考慮:
對于“停薪留職”一般公司都沒這個(gè)規(guī)定,而這個(gè)原有是國有企業(yè)的勞動(dòng)關(guān)系的一種,意思就是說:員工與公司保留勞動(dòng)關(guān)系,但又因其他原因一段時(shí)間內(nèi)不能為單位提供勞動(dòng),而,公司為其保留原來的工作崗位,待停薪留職期滿后,員工可以繼續(xù)回公司工作。因,停薪留職期間員工沒有為單位提供任何勞動(dòng),所以,公司無法按照正常出勤來支付員工停薪留職期間的待遇,而只能按照雙方約定的內(nèi)容來履行。這里有一個(gè)變化點(diǎn):在《勞動(dòng)合同法》實(shí)施后,公司用工必須簽訂勞動(dòng)合同,對員工進(jìn)行勞動(dòng)合同管理。停薪留職本身屬于勞動(dòng)合同履行過程中的特殊情形,建議單位與員工簽訂勞動(dòng)合同中止協(xié)議,即停薪留職期間雙方的勞動(dòng)關(guān)系停止履行,待期滿后再繼續(xù)按照原勞動(dòng)合同約定履行。約定內(nèi)容可以是這樣的:
綜上:我們發(fā)現(xiàn),對于公司的關(guān)系戶請長期事假1..摸清關(guān)系2.摸清原因。
會(huì)計(jì)假賬論文篇十二
九好集團(tuán)在其2016年4月23日披露的《浙江九好辦公服務(wù)集團(tuán)有限公司審計(jì)報(bào)告(2013年至2015年)》財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中,虛增服務(wù)費(fèi)收入億元,虛增2015年貿(mào)易收入萬元,虛構(gòu)銀行存款3億元,未披露3億元銀行存款質(zhì)押。
虛構(gòu)業(yè)務(wù)以增加服務(wù)費(fèi)收入。
九好集團(tuán)造假作案手法的隱蔽之處在于將虛增的服務(wù)費(fèi)收入分散到大量的供應(yīng)商和客戶中去,實(shí)地走訪需要耗費(fèi)大量的時(shí)間和人財(cái)物,調(diào)查難度大。九好集團(tuán)與125家供應(yīng)商單位或個(gè)人、以及84家供應(yīng)商對應(yīng)的46家客戶通過虛構(gòu)客戶、虛構(gòu)業(yè)務(wù)、改變業(yè)務(wù)性質(zhì)等方式增加服務(wù)費(fèi)收入億元。此外,九好集團(tuán)通過與供應(yīng)商簽訂虛假業(yè)務(wù)合同來確認(rèn)業(yè)務(wù)收入,在收到這些服務(wù)費(fèi)后又從個(gè)人銀行賬戶退回到供應(yīng)商法定法人或其指定銀行賬戶。盡管這些業(yè)務(wù)收入是真實(shí)的,但九好集團(tuán)充當(dāng)資金掮客的角色幫助19家供應(yīng)商套取資金的業(yè)務(wù)模式并不屬于九好集團(tuán)的經(jīng)營模式,不應(yīng)該計(jì)入收入,可見九好集團(tuán)虛構(gòu)業(yè)務(wù)以達(dá)到增加收入的目的。
虛增貿(mào)易收入。
杭州融康信息技術(shù)有限公司(以下簡稱融康信息)通過向九好集團(tuán)采購貨物存在業(yè)務(wù)往來,根據(jù)九好集團(tuán)披露的《浙江九好辦公服務(wù)集團(tuán)有限公司審計(jì)報(bào)告(2013年至2015年)》可以發(fā)現(xiàn),其賬務(wù)上確認(rèn)了萬元來自融康信息的銷售收入及應(yīng)收賬款收回。然而,通過審計(jì)小組對融康信息的實(shí)地走訪獲知,融康信息并未對該筆采購業(yè)務(wù)確認(rèn)收貨,九好集團(tuán)也退回了已支付貨款。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件來看,該筆業(yè)務(wù)不滿足確認(rèn)銷售收入的實(shí)質(zhì),因此可以得出九好集團(tuán)通過虛增貿(mào)易收入粉飾報(bào)表的結(jié)論。
虛構(gòu)銀行存款3億元、未披露3億元銀行存款質(zhì)押。
九好集團(tuán)運(yùn)用的財(cái)務(wù)造假方式在實(shí)踐中非常典型,即通過銀行流水體外循環(huán)的方式虛增3億銀行存款。2015年九好集團(tuán)通過虛構(gòu)其他應(yīng)收款、虛構(gòu)銀行存款轉(zhuǎn)入、虛構(gòu)退回購房款以及虛假記載收到上海九好等單位其他應(yīng)收款的方式使得其賬面存在3億元虛假資金。同時(shí)為了掩飾賬面3億的虛假資金,九好集團(tuán)首先通過借款購買理財(cái)產(chǎn)品或定期存單,然后再將取得的理財(cái)產(chǎn)品或定期存單為借款方關(guān)聯(lián)公司質(zhì)押擔(dān)保,最后將承兌匯票以貼現(xiàn)的方式獲得資金并歸還借款,九好集團(tuán)通過如此反復(fù)y行流水體外循環(huán)的方式使其賬面一直保持3億銀行存款。截止九好集團(tuán)公開披露《審計(jì)報(bào)告》附注及《重大資產(chǎn)重組報(bào)告書》時(shí)這3億銀行存單仍然處于質(zhì)押狀態(tài),但是九好集團(tuán)并未披露這一事實(shí)。
2就好集團(tuán)財(cái)務(wù)造假審計(jì)對策。
九好集團(tuán)自2013年開始財(cái)務(wù)造假至2017年初被證監(jiān)會(huì)頂格處以60萬元的處罰,此次九好集團(tuán)造假也將其審計(jì)機(jī)構(gòu)利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所推到了風(fēng)口浪尖。相關(guān)專業(yè)人士指出盡管九好集團(tuán)商業(yè)模式較新,但如果審計(jì)人員能夠保持職業(yè)懷疑精神,實(shí)施必要的審計(jì)程序獲得充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù),就能夠能合理的審計(jì)報(bào)告。
充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境以評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
會(huì)計(jì)假賬論文篇十三
存貨核算與管理是企業(yè)管理運(yùn)營的一個(gè)重要的環(huán)節(jié),然而,在具體的核算和管理操作中存在制度及人員舞弊等問題,直接導(dǎo)致企業(yè)的利潤空間縮小,甚至?xí)镜男抛u(yù)及發(fā)展帶來不良影響。本文將探討的就是企業(yè)在存貨核算及管理中存在的問題,及解決的對策。
一、存貨核算及管理的必要性。
“存貨”的概念是:在企業(yè)的日常工作中,企業(yè)所擁有的待出售產(chǎn)成品或者正在生產(chǎn)的產(chǎn)品,在勞動(dòng)生產(chǎn)時(shí)或者在提供勞務(wù)工作時(shí)所需耗費(fèi)的材料及物料等。在此需要指出的是將存貨的核算和管理合并在一起論述,是因?yàn)楹怂愕倪^程就是對存貨管理的過程,而及時(shí)精確的管理數(shù)據(jù)是支持存貨核算的數(shù)據(jù)保證。
存貨是企業(yè)資產(chǎn)中重要的一部分,對存貨的核算和管理也是企業(yè)經(jīng)營管理中的重要環(huán)節(jié)。但是,目前我國很多企業(yè)的存貨核算和管理存在明顯的問題,在一定程度上影響著企業(yè)的資產(chǎn)流動(dòng)能力和盈利能力。
1、存貨核算機(jī)構(gòu)不規(guī)范。
目前,很多企業(yè)沒有設(shè)置庫存核算及管理的規(guī)范機(jī)制,倉庫主管往往同時(shí)負(fù)責(zé)采購計(jì)劃和驗(yàn)收貨物,同時(shí),倉庫主管負(fù)責(zé)的部門還肩負(fù)著對采購的原材料及產(chǎn)品、半成品的管理工作。權(quán)責(zé)都集中在一個(gè)部門,缺乏部門間權(quán)限的制約與監(jiān)督,就促生了內(nèi)部人員利用職務(wù)便利,謀取私利的行為。這種行為的滋生環(huán)境就是企業(yè)沒有設(shè)置存貨核算機(jī)構(gòu),或者企業(yè)存貨核算機(jī)構(gòu)不規(guī)范不完善。
存貨的核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確與否對于企業(yè)的財(cái)務(wù)準(zhǔn)確程度有重要影響,如某一期間對存貨的價(jià)值核算的偏大,則會(huì)抬高產(chǎn)品的銷售成本,影響產(chǎn)品在市場中的競爭能力,同時(shí)也將得出本期的利潤及企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的錯(cuò)誤數(shù)據(jù),對導(dǎo)致錯(cuò)誤的企業(yè)的市場判斷及決策行為。本期利潤和資產(chǎn)的減少,就會(huì)導(dǎo)致下期的利潤和流動(dòng)資產(chǎn)的夸大或者虛報(bào)。
3、存貨核算缺乏長遠(yuǎn)規(guī)劃。
在供應(yīng)商管理中,對供應(yīng)商提供的貨物進(jìn)行存貨核算,并對存貨核算進(jìn)行長遠(yuǎn)的規(guī)劃,和歷史數(shù)據(jù)積累,可對與企業(yè)建立長期合作關(guān)系的供應(yīng)商有效評估。在節(jié)約企業(yè)用于市場的成本的基礎(chǔ)上,通過分析市場動(dòng)態(tài)信息,通過系統(tǒng)的存貨核算體系,在對歷史數(shù)據(jù)和市場信息的分析上,選擇供貨質(zhì)量高,價(jià)格合理的供應(yīng)商。
4、核算的貨物成本與實(shí)際成本不符。
企業(yè)對存貨的進(jìn)行核算時(shí),一些問題和容易被忽視。具體的核算規(guī)則沒有正確的執(zhí)行,如采購貨物沒有計(jì)入采購成本,或者一些貨物本應(yīng)該分?jǐn)偤笥?jì)入材料的采購成本,而在貨物的核算和管理過程中只核算購買價(jià)格,將物流費(fèi)用等其他費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用明細(xì)下。這種不合理的核算方式直接造成了貨物的核算成本和實(shí)際成本的不符。
5、白條抵庫現(xiàn)象嚴(yán)重。
現(xiàn)行的法明確禁止了貨物與發(fā)票不同步現(xiàn)象的發(fā)生,因?yàn)檫@種發(fā)票遲于貨物的確認(rèn)做法,將直接導(dǎo)致白條抵庫的發(fā)生。白條抵庫會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的外流,危害資產(chǎn)的安全性及完整性。如在年終時(shí),企業(yè)為了使銷售收入的指標(biāo)考核達(dá)標(biāo),或者兼顧客戶的回款時(shí)限,而推遲開具銷售發(fā)票,免于影響了回款率的考核指標(biāo)。
三、加強(qiáng)存貨核算和管理的對策。
1、企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部控制制度。
企業(yè)應(yīng)該建立完善的存貨核算和管理控制制度,并將這一制度嚴(yán)格的執(zhí)行下去,及時(shí)提供準(zhǔn)確的存貨信息,為企業(yè)正常的運(yùn)營和正確的決策提供有價(jià)值的信息。所以,企業(yè)要對企業(yè)流程中每個(gè)環(huán)節(jié),對企業(yè)的采購、庫存及生存和銷售環(huán)節(jié)的信息流做梳理,使數(shù)據(jù)流能夠順暢、準(zhǔn)確、及時(shí)的流動(dòng)。只有這樣,才能保證生產(chǎn)領(lǐng)料制度和存貨核算制度的建立健全,明確材料的用途和流向,對于企業(yè)的存貨核算和管理來說十分重要。
2、進(jìn)行定期的監(jiān)盤或者抽盤。
要對企業(yè)截至實(shí)施存貨核算和管理制度之時(shí)的存貨進(jìn)行徹底的盤查,比對賬面存貨及實(shí)際庫存的差異,更新賬面數(shù)據(jù)。此外,還應(yīng)該對歷年來企業(yè)的存貨盤點(diǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,找出核算中存在的問題,提出解決及杜絕途徑。還要對現(xiàn)有的.存貨分類管理,按價(jià)值及使用頻率等等不同的分類標(biāo)準(zhǔn),規(guī)劃進(jìn)行監(jiān)盤或者抽盤的重點(diǎn),做到兼顧全局,重點(diǎn)盤查。在盤點(diǎn)之前,企業(yè)需制定出全面而細(xì)致的計(jì)劃,調(diào)動(dòng)人力及物資,全力支持監(jiān)盤或者抽盤的順利進(jìn)行,將監(jiān)盤或者抽盤做到實(shí)處,而不僅僅是做表面功夫。在監(jiān)盤的過程中,要核定存貨的數(shù)量,還要檢查存貨的包裝、質(zhì)量及有效期等相關(guān)信息,并詳細(xì)記錄,及時(shí)處理異常情況。對存貨的監(jiān)盤或者抽盤比例,要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況,考慮到企業(yè)存貨管理、內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況等。
3、提高存貨核算及管理人員素質(zhì)。
庫存管理部門做為企業(yè)監(jiān)督不夠嚴(yán)格的部門,且極易發(fā)生企業(yè)內(nèi)部人員私下兜售產(chǎn)品,以低廉的價(jià)格不正當(dāng)?shù)膮⑴c市場競爭,不但損毀企業(yè)的利益,而且攪亂了市場秩序,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)存貨核算和管理人員的素質(zhì)提高及培養(yǎng)。并形成權(quán)責(zé)利相互制約的體制,確保各部門間相互監(jiān)督。同時(shí),加強(qiáng)倉庫的管理,對于倉庫的發(fā)貨、入貨賬目,要配備有專人員對賬、若發(fā)現(xiàn)有賬實(shí)不符或不清晰的賬目,需及時(shí)調(diào)查更正,從源頭上防止倉庫管理人員違規(guī)做法。
4、加強(qiáng)已售存貨貨物的管理。
企業(yè)在追求盈利的過程中,必須做到重視對存貨的管理。企業(yè)的存貨管理情況不同,其平均資金占用水平就不同。只有在企業(yè)應(yīng)用存貨管理辦法,加強(qiáng)企業(yè)企業(yè)對已售存貨貨物的管理之后,平均資金占用就會(huì)降低,總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率和存貨的流轉(zhuǎn)速度也會(huì)相應(yīng)提高,進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
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會(huì)計(jì)假賬論文篇十四
通過媒體獲悉自己投資的股票銀河投資(000806sz)不僅涉嫌操縱業(yè)績扭虧摘帽,而且還涉嫌操縱二級市場的股票價(jià)格,某f先生決定向證監(jiān)會(huì)實(shí)名舉報(bào)。該投資者在《舉報(bào)信》中將媒體已經(jīng)公開的相關(guān)事實(shí)一一引用,而且還在此基礎(chǔ)上繼續(xù)深挖,發(fā)現(xiàn)了更多的可疑線索。
大股東銀河集團(tuán)有違法大量買賣控股子公司股票的前科。
舉報(bào)信中提到銀河投資的大股東銀河集團(tuán)曾經(jīng)因?yàn)榇罅抠I賣控股子公司的股票,被證監(jiān)會(huì)處罰一事。經(jīng)過記者查證得知,貴州天成控股股份有限公司(600112sh)是銀河集團(tuán)控股的另一家上市公司,與銀河投資系兄弟公司。早在2003年到2007年間,銀河集團(tuán)及關(guān)聯(lián)方通過實(shí)際控制的其他賬戶在二級市場大量違法買賣天成控股的股票,后因媒體曝光,被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查。2010年10月9日,證監(jiān)會(huì)下達(dá)《行政處罰決定書》,對銀河集團(tuán)及實(shí)際控制人潘琦等5名責(zé)任人給予警告和罰款等處罰。
舉報(bào)信中提及這次銀河投資股價(jià)上漲與增發(fā)消息時(shí)間點(diǎn)高度吻合,內(nèi)幕交易或?yàn)殍F板釘釘。
5月14日是銀河投資停牌謀劃增發(fā)的最后一個(gè)交易日,當(dāng)天,該股股價(jià)突然放量上漲,漲幅達(dá)到,成交量也從平時(shí)的1%換手率異常放大到。5月27日,銀河投資公布了定向增發(fā)方案,該股股票也是一度封住漲停,換手率更是放大到了。此后,銀河投資股價(jià)節(jié)節(jié)攀高,截止記者截稿時(shí),股票價(jià)格已經(jīng)越過6元,相比增發(fā)方案中確定的元的增發(fā)價(jià)格,銀河投資股價(jià)翻倍。
除了增發(fā)消息出臺前后股價(jià)的“配合”外,主要股票成交席位與被舉報(bào)人銀河投資同處一地。
5月27日、6月3日、6月19日、7月4日,銀河投資都因?yàn)闈q幅很大被交易所公開成交席位,在前五位的成交席位中,國海證券的北海某營業(yè)部每次都上榜,而銀河投資所在地就是廣西北海;另外,東北證券的南寧某營業(yè)部也先后兩次上榜,而被舉報(bào)人銀河投資的大股東銀河集團(tuán)的所在地就是廣西南寧。
十年被處罰兩次整改一次銀河投資堪稱“壞孩子”典范。
十年生死兩茫茫,銀河投資的造假故事伊始于2002年。
2006年1月,由于媒體報(bào)道,銀河投資被迫董事會(huì)公司公告稱,2002、2003年公司通過與大股東及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的資金往來確認(rèn)為收入的方法,虛增銷售收入億元(不含稅收入億元)、虛增凈利潤4300萬元。2003年,銀河投資大股東占用公司資金累計(jì)億元,其中包括未披露的銀行貸款億元,另億元記入其他應(yīng)收款科目。
就上述行為,銀河投資被處罰款10萬元。對公司法定代表人、原財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、原財(cái)務(wù)部總經(jīng)理分別處罰5萬元。如果不是媒體報(bào)道揭露真相,投資者或許永遠(yuǎn)等不到銀河投資的致歉公告。
盡管銀河投資2006年的公告中對2002、2003年的財(cái)務(wù)造假和大股東挪用資金向全體投資者鄭重致歉。但之后依然我行我素。
2011年5月,中國證監(jiān)會(huì)對銀河投資和潘琦等15人的行政處罰決定書,對銀河科技給予警告,并處以50萬元罰款,對潘琦等6人分別給予30萬罰款。
處罰書中披露銀河投資在2004年虛增銷售收入億,虛增利潤6931萬,隱瞞2004年向關(guān)聯(lián)方巨額劃款累計(jì)達(dá)億元。在2005年虛增銷售收入3475萬元,虛增利潤795萬元,隱瞞2005年向關(guān)聯(lián)方巨額劃款累計(jì)億元。同時(shí)在2004和2005年未如實(shí)披露為關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)放提供銀行擔(dān)保共計(jì)億。
而在證監(jiān)會(huì)廣西xxx2011年12月30日的《關(guān)于對北海銀河高科技產(chǎn)業(yè)股份有限公司采取責(zé)令改正措施的決定》,其中提及銀河投資自2008年12月以來,利用實(shí)際控制的“南寧市桂亞商貿(mào)有限公司”和“北海正聯(lián)商貿(mào)有限公司”名下兩個(gè)銀行賬戶進(jìn)行資金流轉(zhuǎn),累計(jì)金額約億元,形成資金賬外核算。
舉報(bào)信還提及,其梳理被舉報(bào)人歷年的年報(bào)后發(fā)現(xiàn),除了已經(jīng)知道的北海正聯(lián)、南寧桂亞這兩個(gè)公司外,四川鼎立投資管理有限責(zé)任公司、南寧凱宇數(shù)碼科技有限公司等一批公司都具有走賬公司的類似特征。
為再融資銀河投資敢于“系統(tǒng)化、團(tuán)體化”造假。
今年5月,銀河投資非公開增發(fā)預(yù)案,公司擬增發(fā)不超過4億股股票,募集不超過億元資金用于償還銀行貸款和補(bǔ)充流動(dòng)資金,且這些新股將由其大股東銀河天成集團(tuán)全額認(rèn)購。顯然,對于貨幣資金不足6000萬元但卻存有高達(dá)億元短期貸款需要償還的銀河投資來說,大股東此次無疑是為其解決了燃眉之急,屬于重大利好。
大股東銀河集團(tuán)系唯一發(fā)行對象,認(rèn)購?fù)瓿珊?,將通過直接方式持有不超過的公司股份,而目前集團(tuán)持股比例為。銀河集團(tuán)由潘琦持股。
歷史資料顯示,銀河投資從2002年到2005年的連續(xù)多年的業(yè)績造假也是因?yàn)樵偃谫Y的目的。2002年增發(fā)5000萬新股,2004年計(jì)劃發(fā)行可轉(zhuǎn)債億元由于監(jiān)管部門未批及股東大會(huì)否決而未遂。
銀河集團(tuán)董事長潘琦、董事兼總裁姚國平、副董事長王國生、副總裁龍曉榮、副總裁徐宏軍、副總裁顧勇彪、財(cái)務(wù)總監(jiān)黃巨芳因銀河投資2004年、2005年虛增銷售收入、隱瞞對外擔(dān)保、隱瞞關(guān)聯(lián)交易等行為,于2011年受到中國證監(jiān)會(huì)警告和罰款等行政處罰。潘琦、姚國平被認(rèn)定為市場禁入者,期限分別為10年、7年。
在證監(jiān)會(huì)2011年對銀河科技及潘琦及15名責(zé)任人的《行政處罰決定書》中提及:本案是系統(tǒng)性、團(tuán)體化的上市公司信息披露違法大案。銀河科技為了騙取發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的資格,貪短利而忘大義,有策劃、有組織地通過制作虛假出庫單據(jù)、開具虛假銷售發(fā)票并按比例虛構(gòu)成本的方式,連續(xù)多年實(shí)施大規(guī)模的虛構(gòu)營業(yè)收入、虛構(gòu)成本、虛構(gòu)利潤活動(dòng)。此外,銀河科技還存在不及時(shí)披露受到地方政府處罰的事項(xiàng)。銀河科技的上述行為,既包括定期報(bào)告披露違法,也包括臨時(shí)報(bào)告披露違法,持續(xù)時(shí)間長,涉及事項(xiàng)多,涉案數(shù)額巨大,集上市公司信息披露違法之大成,情節(jié)特別嚴(yán)重,市場影響非常惡劣,應(yīng)當(dāng)依法予以從重處罰。
會(huì)計(jì)假賬論文篇十五
[提要]隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展,上市公司的數(shù)量也不斷增加,為了各種各樣的原因,財(cái)務(wù)造假亂象也層出不窮。財(cái)務(wù)造假不僅會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的誠信危機(jī)、擾亂會(huì)計(jì)人員的正常工作秩序,同時(shí)也會(huì)給國家以及投資者帶來巨大的損失。本文通過欣泰電氣財(cái)務(wù)造假欺詐上市案例,分析其財(cái)務(wù)造假的手段以及我們該如何防范。
關(guān)鍵詞:欣泰電氣;財(cái)務(wù)造假手段;防范措施;會(huì)計(jì)信息;證監(jiān)會(huì)。
一、案例背景。
2016年6月1日晚,欣泰電氣公告稱公司ipo財(cái)務(wù)造假,涉嫌欺詐發(fā)行以及信息披露違法違規(guī)。從2011年11月開始,欣泰電氣就開始了ipo申請,與此同時(shí)也開始了它的造假之路,其主要手段有虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款、少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備以及虛增經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈額等。在不停的造假之下,終于在2012年7月3日,欣泰電氣通過了創(chuàng)業(yè)板發(fā)審會(huì)的考核,并于2014年1月3日獲得批文,隨后在1月27日登陸創(chuàng)業(yè)板,發(fā)行價(jià)格為每股元,募集資金超2億元。
但是,欣泰電氣的造假并沒有在成功上市之后就停止。經(jīng)過證監(jiān)會(huì)查證,欣泰電氣《2014年半年度報(bào)告》和《2014年年度報(bào)告》以及《2013年年度報(bào)告》中繼續(xù)故伎重施,虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款、少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、虛增貨幣資金等。并且,該公司實(shí)際控制人溫德乙以員工名義從公司借款6,388萬元未被披露,導(dǎo)致《2014年年度報(bào)告》存在重大遺漏。
在2015年7月14日,證監(jiān)會(huì)向欣泰電氣發(fā)出了《調(diào)查通知書》并立案調(diào)查。在歷時(shí)11個(gè)多月的調(diào)查之后,欣泰電氣造假上市的手段與歷程終于逐漸浮出了水面。
根據(jù)當(dāng)事人違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)與社會(huì)危害程度,依據(jù)《證券法》的有關(guān)規(guī)定,中國證監(jiān)會(huì)對欣泰電氣開出了罰單,合計(jì)處以832萬元的罰款;對公司實(shí)際控制人溫德乙處以892萬元罰款;對欣泰電氣總會(huì)計(jì)師劉明勝處以60萬元的罰款,其他多名高管和責(zé)任人也分別給予警告和罰款。其中溫德乙、劉明勝兩人違法情節(jié)嚴(yán)重,證監(jiān)會(huì)擬對兩人采用終身證券市場禁入措施。
由此,欣泰電氣有可能成為第一家從創(chuàng)業(yè)板退市的公司,也將成為證券市場第一家因欺詐發(fā)行而被強(qiáng)制退市的上市公司。而值得一提的是,作為欣泰電氣上市的保薦單位,也難逃重罰的命運(yùn)。欣泰電氣上市前財(cái)務(wù)造假,完全不符合證券法關(guān)于ipo的條件,無論是興業(yè)證券秘而不宣還是毫無察覺,興業(yè)證券都難辭其咎。
二、欣泰電氣的造假手段。
欣泰電氣造假手段主要有ipo造假和年報(bào)造假。
1、個(gè)人借款來充當(dāng)公司回款。除了使用公司的自有資金以外,溫德乙個(gè)人向其朋友以及第三方公司等進(jìn)行了大量借款,甚至有時(shí)候不需要經(jīng)過客戶的賬戶就完成了資金的回轉(zhuǎn),從而達(dá)到美化公司財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。
第一種方式是溫德乙向他人借款,公司的出納在銀行柜臺一邊辦理現(xiàn)金提取一邊辦理現(xiàn)金交款,只不過在填寫現(xiàn)金交款單的時(shí)候,付款人上則直接填寫客戶公司的名稱,充當(dāng)客戶支付給欣泰電氣的應(yīng)收賬款。而在報(bào)告期過后,再去銀行辦理現(xiàn)金提取和現(xiàn)金交款,如此一來資金就又從欣泰電氣回到了借款人的手中。
另一種手法是溫德乙向外部第三方公司借款,通過銀行匯票走賬。簡單地說,就是由溫德乙借款的第三方公司開具銀行匯票,經(jīng)過客戶蓋章背書給欣泰電氣,算作收回的應(yīng)收賬款。等到報(bào)告期過后,再由欣泰電氣開具銀行匯票,通過客戶蓋章背書,轉(zhuǎn)回給第三方公司。
為了掩人耳目,欣泰電氣的造假十分謹(jǐn)慎與小心,不僅會(huì)把造假分散給不同的客戶,且真假混合有零有整,比如把同一對象的借款分散成數(shù)十筆,分給各個(gè)不同欣泰電氣的客戶來開具銀行匯票,以充當(dāng)應(yīng)收賬款,等報(bào)告期過后再轉(zhuǎn)回借款企業(yè)或者個(gè)人。例如,2012年6月溫德乙就曾用此手法向丹東某企業(yè)借款9,000萬元,以此達(dá)到報(bào)表上“收回”9,000萬元的目的。
2、自制偽造銀行單據(jù)。由于借款需要支付利息,如此大額的借款導(dǎo)致造假成本驟升,利欲熏心之下,一不做二不休干脆連銀行進(jìn)賬單以及付款單也開始自行偽造,從而降低倒賬成本。
在調(diào)查中發(fā)現(xiàn),想要自制單據(jù)的流程并不復(fù)雜,工作人員先在電腦上制作銀行單據(jù)的格式,然后填入相應(yīng)的客戶名稱、金額等信息,再打印出來就完事了。
第二步就是帶著這些自制賬單會(huì)交給出納去銀行補(bǔ)蓋章。因?yàn)楣竞豌y行關(guān)系好,另外一方面公司業(yè)務(wù)多,出現(xiàn)遺漏也很正常,所以一般來說都可以成功蓋章。
不過實(shí)際上,欣泰電氣在自制假單據(jù)時(shí)也是費(fèi)盡心思。所涉及客戶都與公司有實(shí)際的業(yè)務(wù)往來,所以并不是一味單純的造假,而是在真實(shí)的業(yè)務(wù)單據(jù)中混入假的,并且金額大小不一,最小的也就萬余元,有的假數(shù)據(jù)會(huì)精確到小數(shù)點(diǎn)后好幾位,所以十分具有迷惑性,y以分辨。除了通過造假減少應(yīng)收賬款余額之外,欣泰電氣還通過少計(jì)材料成本來虛增利潤。
會(huì)計(jì)假賬論文篇十六
摘要:本文就上市公司財(cái)務(wù)造假問題展開分析和探討,總結(jié)上市公司財(cái)務(wù)造假的主要手段和問題原因,并提出了具體的治理建議和策略,希望對于上市公司財(cái)務(wù)監(jiān)管起到一定的促進(jìn)作用。
關(guān)鍵詞:上市公司;財(cái)務(wù)造假;交易。
一、上市公司財(cái)務(wù)造假主要手段。
虛構(gòu)交易經(jīng)營、關(guān)聯(lián)交易等是目前上市公司財(cái)務(wù)造假的主要手段。
虛假經(jīng)營不但導(dǎo)致企業(yè)各項(xiàng)數(shù)據(jù)無法準(zhǔn)確的反映自身的財(cái)務(wù)狀況和問題,同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)形成造假習(xí)慣,不斷編造謊言去掩蓋原有的謊言,最終使企業(yè)名譽(yù)掃地,被消費(fèi)者和投資者所拋棄。
關(guān)聯(lián)交易是指關(guān)聯(lián)雙方發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng),而產(chǎn)生實(shí)際的價(jià)款收取。關(guān)聯(lián)交易并不被我國法律所禁止,而關(guān)聯(lián)交易也不全是違背市場規(guī)則的。但如果上市公司缺乏自律意識,在實(shí)際的經(jīng)營過程中利用關(guān)聯(lián)交易操縱利潤,或不出現(xiàn)價(jià)款收取的情況下,非常容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)虛構(gòu)和失真等情況。此外,會(huì)計(jì)政策不恰當(dāng)利用、空殼公司、信息披露不規(guī)范等,同樣會(huì)對上市公司財(cái)務(wù)真實(shí)性造成影響,產(chǎn)生財(cái)務(wù)造假的問題。
二、上市公司務(wù)造假問題原因。
(一)內(nèi)部原因。
自律意識的不足,是造成上市公司財(cái)務(wù)造假的重要原因。在激烈的市場競爭之下,上市公司對于利益的追求也越來越強(qiáng)烈。為保證股票收益,公司股東非常注重炒作機(jī)會(huì),并利用各種虛假會(huì)計(jì)信息刺激市場,從而提高股民信心,收獲可觀回報(bào)??梢哉f,上市公司急功近利、對利益的過度追求是財(cái)務(wù)造假的最本質(zhì)原因。
其次,財(cái)務(wù)人員作為上市公司財(cái)務(wù)造假的關(guān)鍵,財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德的缺位,也給財(cái)務(wù)造假帶來了可乘之機(jī)。目前,我國財(cái)務(wù)人員崗位能力、職業(yè)道德參差不齊。一些財(cái)務(wù)人員為了個(gè)人利益而摒棄嚴(yán)謹(jǐn)、公正的工作態(tài)度,與上市公司管理者相互串通,捏造虛假財(cái)務(wù)信息,最終損害了大量投資者的利益。
(二)外部原因。
國內(nèi)對于上市公司財(cái)務(wù)治理也缺乏足夠的監(jiān)督。對于上市公司財(cái)務(wù)造假問題,國家并沒有形成一套健全的法律法規(guī)進(jìn)行約束和控制,對上市公司財(cái)務(wù)造假的處罰力度也相對較弱,違法成本非常低。
財(cái)務(wù)監(jiān)管職能部門,如證券監(jiān)管、交易所、財(cái)政和稅務(wù)等部門在實(shí)際的執(zhí)法過程中,也沒有形成綜合監(jiān)管的良好局面,造成部分上市公司有恃無恐,造假問題百出。
其次,我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也存在諸多漏洞,針對上市公司會(huì)計(jì)行為沒有形成有力的約束,這無疑為一部分不良上市公司造假制造了可乘之機(jī),大量造假行為得不到有效的遏制。
目前,國內(nèi)上市公司信息披露方面也存在一定缺陷,許多上市公司都無法保障信息披露的真實(shí)、完整和準(zhǔn)確,披露的信息無法客觀、真實(shí)的反映上市公司的經(jīng)營情況,甚至給投資者造成較大誤導(dǎo),嚴(yán)重?cái)_亂了正常的市場秩序。
三、上市公司財(cái)務(wù)造假治理策略。
(一)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員道德監(jiān)管。
針對上市公司財(cái)務(wù)造假問題,首先必須要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員道德監(jiān)管,規(guī)范財(cái)務(wù)人員的工作行為,切實(shí)規(guī)避造假問題的發(fā)生。財(cái)務(wù)人員是公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的直接負(fù)責(zé)人,一方面,必須要明確各項(xiàng)約束財(cái)務(wù)人員的規(guī)范、制度,完善當(dāng)前會(huì)計(jì)法規(guī),提高財(cái)務(wù)人員的法制意識。其次,加強(qiáng)會(huì)計(jì)崗位監(jiān)督,在加強(qiáng)對會(huì)計(jì)崗位人員技術(shù)考核的同時(shí),加強(qiáng)職業(yè)道德檢查,真正幫助上市公司財(cái)務(wù)人員樹立良好的職業(yè)品德和工作紀(jì)律,避免公司管理者與財(cái)務(wù)人員相互串通。
(二)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范公司會(huì)計(jì)行為的關(guān)鍵,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須要適時(shí)優(yōu)化和修訂,保持足夠的先進(jìn)性。一方面,國家政府相關(guān)部門必須要圍繞《會(huì)計(jì)法》建立操作性較強(qiáng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,另一方面建立全面的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制體系,加強(qiáng)對企業(yè)會(huì)計(jì)行為的約束。而企業(yè)也應(yīng)該發(fā)揮自主作用,健全內(nèi)部控制制度,并接受相關(guān)部門的嚴(yán)格監(jiān)督,切實(shí)保障會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的落實(shí),確保會(huì)計(jì)信息的客觀、真實(shí)。
(三)加大處罰力度,提高違法成本。
上市公司財(cái)務(wù)造假問題的猖獗,很大程度上是由處罰力度不足所造成的。與財(cái)務(wù)造假獲利相比當(dāng)前對于該違法行為的處罰顯得微不足道。比如,當(dāng)前《會(huì)計(jì)法》中對于違反會(huì)計(jì)法規(guī)的單位最高經(jīng)濟(jì)處罰僅為10萬元,對具體負(fù)責(zé)人的最高處罰為5萬元,處罰之低,與獲利相差甚遠(yuǎn)。對此,必須要進(jìn)一步加大處罰力度,提高違法成本。
針對上市公司財(cái)務(wù)造假問題,根據(jù)造假程度和市場影響情況,在沒收上市公司一切造假收益的同時(shí),處以造假收益20%-50%罰款。同時(shí),對于社會(huì)影響惡劣的,還應(yīng)處以一定的刑事處罰,以堅(jiān)決打擊上市公司財(cái)務(wù)違法行為。
(四)規(guī)范上市公司交易行為。
雖然,國內(nèi)并沒有明令禁止關(guān)聯(lián)交易,但不合理的關(guān)聯(lián)交易所造成的影響和危害是非常嚴(yán)重的。對此,有必要從源頭處罰關(guān)聯(lián)交易,必須要加強(qiáng)對上市公司治理機(jī)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化,以合理的方式優(yōu)化上市公司股權(quán)配置,形成有效的內(nèi)部約束機(jī)制,杜絕違規(guī)關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生。另一方面,必須要加強(qiáng)對上市公司交易信息披露的監(jiān)管,進(jìn)一步加強(qiáng)對上市公司信息的監(jiān)管,降低不良交易行為的影響。
四、總結(jié)。
上市公司作為國內(nèi)優(yōu)秀企業(yè)代表,上市公司財(cái)務(wù)造假所造成的負(fù)面影響非常大。對此,國家必須要加強(qiáng)對上市公司財(cái)務(wù)造假問題的關(guān)注,加強(qiáng)對相關(guān)違法行為的打擊。而上市公司自身也應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)控,規(guī)范自身財(cái)務(wù)行為,為我國資本市場的良性發(fā)展打好堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
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