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雅百特造假案論文篇一

資本市場上屢次被爆出惡性財務(wù)造假事件，究其原因，一方面是企業(yè)試圖通過財務(wù)造假來滿足其利益需求，另一方面，外部監(jiān)管的不力也是財務(wù)造假事件不斷滋生的重要原因;而注冊會計師的審計失誤不僅會誤導(dǎo)投資者作出錯誤的投資決策，而且還會對自身的職業(yè)形象造成不良影響;本文以雅百特公司財務(wù)造假案為例來進行分析，以期能得出有意義的審計啟示。

（一）案例簡介。江蘇雅百特科技股份有限公司（簡稱“雅百特”）始建于2009年，公司于2015年借殼江蘇中聯(lián)電氣股份有限公司在深圳證券交易所成功上市，自上市以來發(fā)展極其迅速，利潤成倍增長，然而，事實卻并非如此。2017年12月14日，中國證監(jiān)會出具了對雅百特的《行政處罰決定書》，證監(jiān)會認為雅百特于2015至2016年9月通過虛構(gòu)巨額跨境訂單、虛構(gòu)建材進出口業(yè)務(wù)等手段，累計虛增營業(yè)收入約5.8億元，虛增利潤近2.6億元，財務(wù)造假行為囂張。2018年7月6日深交所發(fā)布消息稱，已正式啟動對雅百特的強制退市機制，公司股票存在被暫停及終止上市的風(fēng)險。

（二）造假手段。

1、虛構(gòu)海外工程項目。雅百特利用我國跨境項目審核和控制的疏漏，謊稱公司于2015年承接了巴基斯坦國木爾坦城市的快速公交項目，實現(xiàn)當年營業(yè)收入2.01億元。為了讓跨境交易顯得更加真實，其通過偽造巴基斯坦信函以及工程建設(shè)合同來取得審計師的信任;其次，雅百特還特地向海關(guān)報關(guān)出口了一批建材，稱這批建材將會用于巴基斯坦木爾坦的快速公交車站的建設(shè)，但經(jīng)查，這些建材并未實際運往巴基斯坦，而是將報關(guān)出口的建材運至香港，再由其控制的關(guān)聯(lián)公司將貨物運回國內(nèi)。

2、虛假采購。根據(jù)證監(jiān)會的調(diào)查，雅百特通過注冊大量空殼公司來充當上下游，進行頻繁的關(guān)聯(lián)方交易，虛假采購，偽造資金循環(huán)，虛增營業(yè)收入。具體手段為：先將其自有資金以虛假采購的方式轉(zhuǎn)入其控制的關(guān)聯(lián)企業(yè)，然后再以銷售回款的名義轉(zhuǎn)回的方式虛構(gòu)銷售收入，其工程款大多來源于雅百特本身控制的關(guān)聯(lián)公司，為了隱蔽資金循環(huán)，其還通過100多個銀行帳戶進行資金劃轉(zhuǎn)和走賬，運用銀行票據(jù)和第三方支付劃轉(zhuǎn)，企圖利用資金劃轉(zhuǎn)渠道的復(fù)雜性來瞞天過海。

（一）未保持職業(yè)懷疑態(tài)度。從以上對雅百特財務(wù)造假手段的分析來看，其造假行為也并非無跡可尋，但眾華會計師事務(wù)所因常年為雅百特提供審計和評估服務(wù)，雙方有著良好且密切的合作關(guān)系，因此，審計師在對雅百特進行風(fēng)險評估和執(zhí)行相關(guān)的審計程序時，未能保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，在未對被審計單位及其環(huán)境以及內(nèi)部控制有充分了解的情況下，對被審計單位過于信任，一時疏忽釀成大禍。

（二）未執(zhí)行充分的審計程序。雅百特通過大量的虛假采購和巨額的跨境建材貿(mào)易來虛增營業(yè)收入，其間，雅百特必須得有大量的實物周轉(zhuǎn)才能“支撐”其謊言，但實際上，雅百特只持有極少量的實物資產(chǎn)，審計師如果對其倉庫現(xiàn)存、購入以及發(fā)出的實物資產(chǎn)進行盤點核實，定能發(fā)現(xiàn)其中的貓膩。另外，雅百特通過注冊空殼公司充當上下游進行頻繁的虛假采購與銷售，以粉飾經(jīng)營業(yè)績，審計師如果對其上下游公司進行實地察訪，雅百特的財務(wù)造假也能被輕易識別，但是眾華會計師事務(wù)所的審計師卻沒有執(zhí)行實地考察這一審計程序，未執(zhí)行充分的審計程序也是致使眾華審計師審計失誤的原因之一。

（一）保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度。由于現(xiàn)今企業(yè)的交易方式日趨復(fù)雜多樣，交易量也異常龐大，對審計師而言，要對公司的所有賬目進行詳細審計顯然不夠?qū)嶋H，而基于抽樣原理的風(fēng)險導(dǎo)向型審計又有其固有的局限性，面對這種兩難的情形，審計師應(yīng)時刻保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎和懷疑態(tài)度，重視風(fēng)險評估程序，在執(zhí)行審計程序之前，要對被審計單位及其環(huán)境做充分的了解，以便對審計風(fēng)險有一個更為準確的預(yù)估。

（二）不斷調(diào)整并更新審計方法。審計師在進行審計時常用的審計方法大體可分為審查書面資料的方法和證實客觀事物的方法，其中，審查書面資料的方法有核對法、審閱法、復(fù)算法、比較法和分析法，而證實客觀事物的方法有盤點法、調(diào)節(jié)法和鑒定法。審計師在審計時應(yīng)綜合運用各種審計方法來獲取必要的審計證據(jù)，不能僅僅停留在審查相關(guān)賬項上，這種疏于對被審計單位實際生產(chǎn)經(jīng)營狀況考察的審計方法，很容易被一些企業(yè)“鉆空子”。審計師要根據(jù)被審計單位及其環(huán)境的特殊性，不斷調(diào)整并更新審計方法，執(zhí)行充分、恰當?shù)膶徲嫵绦颍蕴岣邔徲嫷男Ч托省?/p>

（三）注重審計職業(yè)道德培養(yǎng)。審計職業(yè)道德是審計工作質(zhì)量的重要保證，只有擁有良好的職業(yè)道德信念和職業(yè)道德習(xí)慣，審計人員才能自覺按照職業(yè)道德規(guī)范要求自己的行為，忠實履行自己的職責(zé)，做到依法審計、客觀公正、實事求是地處理問題，向公眾展示良好的職業(yè)形象。注重審計從業(yè)人員的職業(yè)道德培養(yǎng)，有助于提高審計人員的職業(yè)素養(yǎng)和維護審計行業(yè)信譽。

雅百特的財務(wù)造假案從側(cè)面反映了一些上市公司為了追逐利益，不惜花費大量精力和財力進行財務(wù)造假欺騙投資者，面對日趨復(fù)雜的審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)該時刻保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑和職業(yè)道德，實事求是地處理問題，在執(zhí)行充分且恰當?shù)膶徲嫵绦蚝?，客觀公正地發(fā)表審計意見，以維護投資者的利益，向公眾樹立良好的職業(yè)形象。

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作者簡介：陳濟芳（1998年3月）女，籍貫：湖南瀏陽人，漢族，湘潭大學(xué)商學(xué)院審計學(xué)專業(yè)在讀本科生。

雅百特造假案論文篇二

內(nèi)容摘要：江蘇雅百特通過借殼中聯(lián)電氣上市，為了完成上市業(yè)績承諾，于2015-2016年進行了會計造假，嚴重損害了股東的利益和公司的形象，雅百特造假事件表明了企業(yè)借殼上市應(yīng)注意的問題和會計職業(yè)道德教育的重要性。

關(guān)鍵詞：雅百特造假借殼上市道德教育

江蘇雅百特科技股份有限公司是金屬屋面圍護系統(tǒng)行業(yè)首家a股上市公司，股票代碼為002323，公司總部位于江蘇鹽城，是一家全球化綜合性建筑金融科技服務(wù)企業(yè)。公司提出“新行業(yè)、新材料、新工藝、新能源”的“四新”理念，依托于金屬屋面圍護系統(tǒng)和分布式光伏的實體經(jīng)營，著重科技

創(chuàng)新

2017年4月23日，由中國合作貿(mào)易企業(yè)協(xié)會、中國企業(yè)改革與發(fā)展研究會聯(lián)合主辦的“2017中國企業(yè)信用發(fā)展論壇暨第八屆誠信公益盛典”上，雅百特囊括了“中國aaa級信用企業(yè)”、“全國誠信經(jīng)營示范單位”“中國企業(yè)信用500強”和“全國優(yōu)秀誠信企業(yè)家”四項大獎，成績斐然。然而卻在2017年5月12日，證監(jiān)會發(fā)布公告稱，雅百特于2015-2016年9月通過虛構(gòu)海外工程項目、虛構(gòu)國際貿(mào)易和國內(nèi)貿(mào)易等手段，累計虛增營業(yè)收入約5.8億元，虛增利潤近2.6億元，其中2015年虛增利潤占當期利潤總額約73%，2016年虛增利潤占當期利潤總額約11%。上述財務(wù)數(shù)據(jù)通過雅百特2015年年報、2016年半年報以及2016年三季報公布。證監(jiān)會認為雅百特的上述行為涉嫌違反《證券法》第63條、65條、66條的規(guī)定，構(gòu)成《證券法》第193條第1款所述信息披露違法行為。證監(jiān)會擬對雅百特處以60萬元罰款，擬對其直接負責(zé)的主管人員在《證券法》規(guī)定的范圍內(nèi)頂格處罰，同時擬對雅百特虛假信息披露違法行為主要責(zé)任人員采取終身市場禁入，以及3-5年不等的證券市場禁入。

公司上市能夠增加新的融資渠道，滿足對資本的需求，提升品牌知名度，增加吸引力和競爭力，增強公司影響力和形象；但公式上市也有諸多弊端，如信息公開化，受資本市場監(jiān)管，股權(quán)會被稀釋，會降低股東的控制權(quán)，有可能被惡意收購等，同時，對于借殼上市，證監(jiān)會公布的《上市公司監(jiān)管法律法規(guī)常見問題與解答修訂匯編》大大加強了對借殼上市的監(jiān)管，按證監(jiān)會相關(guān)部門負責(zé)人的通俗解釋，如借殼方獲得1億股上市公司股份，但是業(yè)績完成只有承諾的一半，那需要注銷掉5000萬股所持有的上市公司股份，至于股價和市值是多少，監(jiān)管層不管。交易對方為上市公司控股股東、實際控制人或者其控制的關(guān)聯(lián)人，應(yīng)當以其獲得的股份和現(xiàn)金進行業(yè)績補償。如構(gòu)成借殼上市的，應(yīng)當以擬購買資產(chǎn)的價格進行業(yè)績補償?shù)挠嬎?，且股份補償不低于本次交易發(fā)行股份數(shù)量的90%。業(yè)績補償應(yīng)先以股份補償，不足部分以現(xiàn)金補償。此外，在補償期限屆滿時，上市公司應(yīng)當對擬購買資產(chǎn)進行減值測試，如：期末減值額/擬購買資產(chǎn)交易作價>補償期限內(nèi)已補償股份總數(shù)/認購股份總數(shù)，則交易對方需另行補償股份。《修訂匯編》同時要求，凈利潤數(shù)均應(yīng)當以擬購買資產(chǎn)扣除非經(jīng)常性損益后的利潤數(shù)確定。業(yè)績補償期限一般為重組實施完畢后的三年，對于擬購買資產(chǎn)作價較賬面值溢價過高的，視情況延長業(yè)績補償期限。擬購買資產(chǎn)為房地產(chǎn)公司或房地產(chǎn)類資產(chǎn)的，上市公司董事會可以在補償期限屆滿時，一次確定補償股份數(shù)量，無需逐年計算。

證監(jiān)會相關(guān)負責(zé)人表示，這對借殼上市的重組方來說，壓力很大。顯而易見，如果借殼上市的公司未來盈利能力不能如期實現(xiàn)，未來避免巨額的補償，則就很可能鋌而走險，滋生財務(wù)造假的行為，侵害投資者利益。雅百特的造假行為就與借殼上市時的大額業(yè)績承諾相關(guān)。2015年7月份，雅百特科技有限公司借殼中聯(lián)電氣上市，自2015年8月27日，公司證券簡稱正式變更為雅百特。交易對方承諾雅百特2015年度、2016年度、2017年度承諾凈利潤數(shù)分別為2.55億元、3.61億元、4.76億元。實現(xiàn)借殼上市后，為了兌現(xiàn)借殼上市時的業(yè)績承諾，雅百特在2015年便交出了十分亮麗的成績單，2015年年報顯示，雅百特在與巴基斯坦木爾坦市開展的城市快速公交專線項目實現(xiàn)收入超過2億元，占年度銷售總額21.8%，且2015年實現(xiàn)的營業(yè)收入為9.26億元，同比增長86.77%，當期對應(yīng)實現(xiàn)的歸屬于上市公司股東的凈利潤約為2.66億元，同比增長151.37%。但經(jīng)證監(jiān)會調(diào)查后發(fā)現(xiàn)巴基斯坦木爾坦項目業(yè)主方為木爾坦發(fā)展署，建設(shè)城市快速公交線，總投資超過3.5億美元，但是木爾坦發(fā)展署根本沒有和雅百特合作，雅百特2015年報所說的收入完全是子虛烏有，其根本就沒有參與這個項目的建設(shè)，它是找了海外的一個公司偽造了一個虛假的工程建設(shè)合同，但是這個合同根本就沒有履行。

雅百特造假案例警示了未來希望通過借殼實現(xiàn)上市的企業(yè)，如果對自身未來的盈利能力、經(jīng)營環(huán)境不太肯定，那就需要審慎行事，三思而行，而不是僅僅為了上市而上市，應(yīng)該充分準備，積蓄能量，提高企業(yè)未來的獲利能力，選擇合適的時機再上市。

（1）會計職業(yè)道德教育能最大程度的避免會計造假。人受教育的內(nèi)容和程度會決定人的行為方式，會計造假雖然具有很大的社會環(huán)境、政治經(jīng)濟等因素，但實施造假的行為是由會計人員或會計部門負責(zé)人完成，如果會計職業(yè)道德教育能深入會計人員心中，時時指導(dǎo)會計人員進行工作，時刻警示和檢查自身的工作行為，堅持原則，誠實守信的職業(yè)道德觀就會約束會計人員的行為，即便上級領(lǐng)導(dǎo)下達指令造假也會不為所動，能夠最大程度的避免或遏制會計造假行為。這就需要會計人員不斷深入學(xué)習(xí)和領(lǐng)會會計職業(yè)道德規(guī)范準則，并牢記各種會計造假事例給個人、給公司、給社會帶來的危害，樹立正確的職業(yè)道德觀，以嚴格的職業(yè)道德觀去指導(dǎo)和決定自身的會計從業(yè)行為。

（2）會計職業(yè)道德教育是會計專業(yè)技術(shù)水平長遠正常發(fā)揮的保證。會計人員不僅要努力學(xué)習(xí)掌握專業(yè)理論知識，實踐中要練就扎實的專業(yè)技能，不斷提高自身的專業(yè)素質(zhì)修養(yǎng)，同時重要的是要時刻提醒自己進行會計道德水平的教育，提升會計從業(yè)道德的認識，真正做到愛崗敬業(yè)、堅持準則、誠實守信、實事求是、客觀公正、廉潔奉公、作風(fēng)嚴謹、艱苦樸素、大公無私，這樣才能使會計工作基業(yè)長青，職業(yè)生涯越走遠遠。如果會計人員弄虛作假，歪曲事實，偏頗失當，即便一時的會計造假行為能蒙蔽過關(guān)，但事實真相總有一天會曝光于天下，到時再好的專業(yè)技術(shù)水平會因此而蒙污不被社會所認可。

（3）會計職業(yè)道德教育能凈化會計從業(yè)環(huán)境，助推企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。經(jīng)濟的迅速發(fā)展推動了社會上一些不良風(fēng)氣的產(chǎn)生，市場經(jīng)濟環(huán)境下，巨額經(jīng)濟利益的驅(qū)動使少數(shù)公司負責(zé)人會企望通過弄虛作假、會計作假來快速獲得市場的追捧和超額的回報，這時候需要的是會計人員職業(yè)道德的堅守，如果會計人員堅決拒絕和抵制類似的工作要求，便能減少和杜絕會計造假事件的發(fā)生，不斷創(chuàng)造良好干凈的工作環(huán)境，改善會計行業(yè)的形象。同時會計職業(yè)道德教育應(yīng)該深入企業(yè)管理層，不能只是會計從業(yè)人員的教育，這樣才能減少和避免會計造假來自管理層的要求，管理層必須樹立強烈的意識，會計造假即便一時得逞，但最終傷害的只會是企業(yè)本身，企業(yè)終究會因此而付出巨額代價或止步發(fā)展，企業(yè)只有實事求是，精于經(jīng)營，才能步步為營，穩(wěn)定發(fā)展。

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（作者單位：廣東外語外貿(mào)大學(xué)）

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