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注冊會計師和內(nèi)部審計師的區(qū)別篇一
一個國家的審計體系通常都包括了國家審計、注冊會計師審計和內(nèi)部審計三大審計主體。世界審計的發(fā)展歷史和中國現(xiàn)代審計發(fā)展歷程表明:審計源于受托責(zé)任，但三大審計主體的特點和優(yōu)勢各有不同，分別在國家治理和公司治理中發(fā)揮了不同的重要作用。不同審計主體之間的配合與協(xié)作，體現(xiàn)了國家治理和公司治理體系的相互作用，共同服務(wù)于國家治理，同時提升公司的治理水平。下面是yjbys小編為大家?guī)淼膰覍徲?、注冊會計師審計與內(nèi)部審計的定位與協(xié)作的知識，歡迎閱讀。
世界上絕大多數(shù)國家都建立了審計制度。通常，一國的審計體系包括國家審計(政府審計)、注冊會計師審計(又稱社會審計或民間審計)和內(nèi)部審計三大審計主體，它們有權(quán)獨立地在不同范圍內(nèi)進行審計活動，且在國家治理和公司治理中發(fā)揮著重要作用。
自從1978年實施改革開放政策以來，我國不同審計主體都開始恢復(fù)重建。1980年12月23日，財政部印發(fā)了《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》，要求各省市根據(jù)需要和現(xiàn)有條件逐步設(shè)立會計顧問處，承辦會計公證、咨詢等業(yè)務(wù)，這標(biāo)志著我國注冊會計師制度恢復(fù)重建。1982年，修訂的憲法確立了在我國實行獨立的審計監(jiān)督制度，1983年9月審計署正式成立。在審計署成立之時，國務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)審計署《關(guān)于開展審計工作幾個問題的請示》并指出，建立和健全部門、單位的內(nèi)部審計，是搞好國家審計監(jiān)督工作的基礎(chǔ)，這意味著國家審計和內(nèi)部審計相繼恢復(fù)。
在過去30多年的中國市場經(jīng)濟改革和發(fā)展過程中，國家審計、注冊會計師審計和內(nèi)部審計在各自的范圍內(nèi)都發(fā)揮了重要的作用。已有的研究圍繞著國家審計、注冊會計師審計和內(nèi)部審計等不同主體進行了廣泛的研究。但是，相比較而言，已有文獻較多關(guān)注單個審計主體的研究，而對不同審計主體之間的互動和協(xié)作的研究較少。例如，張文慧分析了內(nèi)部審計、注冊會計師審計和國家審計兩兩關(guān)系和協(xié)作;和秀星等探討了國家審計對內(nèi)部審計資源的利用和風(fēng)險防范;畢秀玲和郭駿超探討了國家審計與內(nèi)部審計互動關(guān)系。beme等綜述了美國注冊會計師對內(nèi)部審計工作信賴的相關(guān)研究。整體來看，學(xué)界還缺乏對審計體系的整體分析和深入研究。本文試圖在當(dāng)前的審計背景下，對不同審計主體特點、優(yōu)勢和作用進行分析，探討不同審計主體如何更好地配合和協(xié)作，以發(fā)揮整個審計體系在國家治理中的作用。
1978年，黨的十一屆三中全會吹響了發(fā)展經(jīng)濟的號角，在對內(nèi)搞活經(jīng)濟、對外開放的政策引導(dǎo)下，吸引外商投資是當(dāng)時發(fā)展經(jīng)濟的重要內(nèi)容。為了在承辦中外合資、合作以及外資企業(yè)的驗資、查賬、利潤確定以及解散清算等業(yè)務(wù)中，讓合資各方互相信任，恢復(fù)設(shè)立注冊會計師制度，在當(dāng)時是一種最佳的選擇。1980年12月23日，財政部印發(fā)了《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》，正式允許在我國恢復(fù)注冊會計師制度，成立會計師事務(wù)所，為企業(yè)提供會計服務(wù)。1988年11月，中國注冊會計師協(xié)會在北京成立，協(xié)會在財政部黨組和理事會領(lǐng)導(dǎo)下履行注冊會計師行業(yè)管理和服務(wù)職能。
20世紀80年代初，隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入發(fā)展，社會經(jīng)濟出現(xiàn)了一些新情況和新問題。在促進改革開放、加強財政經(jīng)濟監(jiān)督和管理的背景下，客觀需要建立我國財政監(jiān)督機制。1982年4月，在全國人大常委會通過的新憲法修改草案中提出，國務(wù)院設(shè)立審計機關(guān)，并對其性質(zhì)、任務(wù)、職權(quán)、機構(gòu)設(shè)置、審計長的任免等問題做了說明。隨后，國務(wù)院責(zé)成財政部負責(zé)對審計機關(guān)的組建進行籌備。1982年6月，財政部正式成立了審計機關(guān)籌備組。同年7月23 日，財政部原監(jiān)察司機構(gòu)撤銷，將人員、工作任務(wù)及建制并入審計機關(guān)籌備組。1983年9月審計署正式成立。
在成立審計署初期，審計署機關(guān)行政編制僅為200人(《中國審計年鑒》1990年)，地方審計機關(guān)正在陸續(xù)籌建之中。相對于我國龐大的國有資產(chǎn)而言，國家審計力量屬于“杯水車薪”，無法有效承擔(dān)起對全國國營和行政事業(yè)單獨監(jiān)督的需要。因此，這需要部門和單位加強內(nèi)部管理，建立健全自我約束機制。1983年8月《國務(wù)院批轉(zhuǎn)審計署關(guān)于開展審計工作幾個問題的請示的通知》發(fā)布，標(biāo)志著我國內(nèi)部審計的建立。通知指出，對下屬單位實行集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)或下屬單位較多的主管部門，以及大中型企業(yè)事業(yè)組織，可根據(jù)工作需要，建立內(nèi)部審計機構(gòu)，或配備審計人員，實行內(nèi)部審計監(jiān)督。在審計業(yè)務(wù)上，這些部門要受同級審計機關(guān)的指導(dǎo)。1987年我國成立了中國內(nèi)部審計學(xué)會(后更名為中國內(nèi)部審計協(xié)會)。協(xié)會從成立伊始便確定了加強內(nèi)部審計宣傳，開展內(nèi)部審計學(xué)術(shù)活動，協(xié)助有關(guān)單位培訓(xùn)內(nèi)部審計人員以及參加國際內(nèi)部審計學(xué)術(shù)組織等任務(wù)。
審計機關(guān)不僅指導(dǎo)著內(nèi)部審計的發(fā)展，而且直接推動了注冊會計師審計的發(fā)展。1984年前后，隨著國家審計機關(guān)的建立，不少地方相繼成立了一些注冊會計師審計組織，形成了一批審計師事務(wù)所(有別于當(dāng)時的會計師事務(wù)所)。1991年10月，審計署發(fā)布《注冊審計師制度(試行)》，明確注冊審計師是依法從事審計查證和咨詢服務(wù)的專業(yè)人員，擔(dān)任注冊審計師應(yīng)經(jīng)過考試。1992年11月，中國注冊審計師協(xié)會在北京成立。中國注冊審計師協(xié)會是由注冊審計師和審計事務(wù)所組成的全國性社會團體，在審計署的指導(dǎo)下開展工作。
由于在當(dāng)時存在兩類審計人員即注冊會計師和注冊審計師，因此有兩類注冊會計師審計組織即會計師事務(wù)所和審計師事務(wù)所，掛靠于兩類行政機關(guān)即財政部門和審計機關(guān)。這種分治局面導(dǎo)致業(yè)務(wù)上各自劃界，沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，工作成果不可比，給審計工作成果的利用帶來了困難。1995年12月，中國注冊會計師協(xié)會和中國注冊審計師協(xié)會實現(xiàn)聯(lián)合，成立了中國注冊會計師協(xié)會，作為注冊會計師的全國性組織，同時注冊審計師都改稱為注冊會計師并按照中國注冊會計師法確定執(zhí)業(yè)資格。合并后的注冊會計師協(xié)會由財政部和審計署共同負責(zé)指導(dǎo)和監(jiān)督。1998年審計署“三定”方案明確提出，將注冊會計師審計的指導(dǎo)和管理工作移交財政部，審計署不再對注冊會計師進行指導(dǎo)和管理，只保留對注冊會計師審計進行監(jiān)督的職能。
在以上行政主導(dǎo)的市場經(jīng)濟改革過程中，我國審計組織體系得到恢復(fù)和快速發(fā)展，并逐漸分化形成了國家審計、注冊會計師審計和內(nèi)部審計，構(gòu)成了我國現(xiàn)代完整的審計組織體系。
審計的歷史淵源久遠，奴隸制政權(quán)下經(jīng)濟責(zé)任的出現(xiàn)，催生了國家審計的萌芽。在大約公元前3500年左右，古埃及進入奴隸社會，建立起一套較為完善的中央集權(quán)的君主專制制度，為維護奴隸主階級的統(tǒng)治地位，創(chuàng)設(shè)了一種機構(gòu)，讓受信任的官員負責(zé)對全國各機構(gòu)和官吏是否忠實地履行受托事項、財政收支記錄是否準(zhǔn)確無誤加以間接管理和監(jiān)督。行使這種職權(quán)的官吏是監(jiān)督官(super intendents)，他們具有較強的獨立性，權(quán)力很大，地位也很高。我國國家審計在公元前700多年的西周出現(xiàn)萌芽，由主管財政的官員負責(zé)獨立于會計部門以外的審計工作，不僅有權(quán)對會計資料進行審查核實，也有權(quán)對違法亂紀的人進行懲罰。
在封建社會，世界各國的審計制度又有了進一步的發(fā)展。進入20世紀以后，隨著資本主義生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系的發(fā)展，審計迎來了發(fā)展的黃金期，進入到現(xiàn)代審計階段。各國國家審計進一步完善審計制度，審計范圍從早期的財政財務(wù)收支，逐漸擴大到各級政府機構(gòu)和公營部門的組織機構(gòu)、管理制度、管理活動、管理責(zé)任等。
從國家審計產(chǎn)生和發(fā)展來看，國家審計的產(chǎn)生是適應(yīng)經(jīng)濟監(jiān)督的需要，發(fā)揮著對財政收支監(jiān)督的作用，受到了統(tǒng)治階級和最高統(tǒng)治者高度重視，在維護社會秩序和鞏固國家政權(quán)方面發(fā)揮了一定作用。
我國國家審計從恢復(fù)至今已走過30多年的歷程，國家審計的地位和作用不斷提升，現(xiàn)任審計署審計長劉家義指出，“國家審計作為國家治理大系統(tǒng)中的一個內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的‘免疫系統(tǒng)’，是國家治理的基石和重要保障。國家治理的需求決定了國家審計的產(chǎn)生，國家治理的目標(biāo)決定了國家審計的方向，國家治理的模式?jīng)Q定了國家審計制度?！?/p>
劉家義認為，在推動實現(xiàn)國家良治的過程中，國家審計的作用主要體現(xiàn)在六個方面：(1)維護國家安全的重要手段;(2)監(jiān)督制約權(quán)力運行的重要措施;(3)加強反腐倡廉的有力工具;(4)推進民主法治的重要途徑;(5)維護民生權(quán)益的有效保障;(6)推動深化改革的重要力量。
以上六個方面表明國家審計具有如下特點和優(yōu)勢施青松、趙剛界定國家審計的特點在于獨立性強、強制性大、權(quán)威性高和綜合性。本文并不是面面俱到地介紹國家審計的特點，而是突出其主要特點和優(yōu)勢。下文中內(nèi)部審計和注冊會計師審計也一樣。1.權(quán)威性。憲法、審計法賦予國家審計履行監(jiān)督的職責(zé)，并從法律法規(guī)層面加以保障，因此國家審計具有較高的獨立性、法定性和強制性，具有較高的權(quán)威性。審計機關(guān)依法履行監(jiān)督權(quán)，有權(quán)要求被審計單位配合審計，并可將審計發(fā)現(xiàn)的違法違紀問題線索移送相關(guān)機關(guān)處理。尤其在新時期，黨中央、國務(wù)院發(fā)布了諸多涉及國家審計的重大政策，要求國家審計做到財政資金審計的全覆蓋和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的全覆蓋，因此審計工作更加受到重視，國家審計在國家治理控制體系中的作用和審計權(quán)威性日益提升。2.宏觀性。國家審計不單是對某一單位進行監(jiān)督，更是延伸到對整個行業(yè)或地區(qū)進行監(jiān)督，對發(fā)現(xiàn)的帶有普遍性、系統(tǒng)性的問題進行深入分析。國家審計通過開展大量的財政、金融、投資、政策執(zhí)行以及關(guān)乎國計民生和國家安全的重大審計項目，及時揭示宏觀經(jīng)濟運行中的問題，從宏觀層面上給出改進建議。3. 綜合性。國家審計不僅是單純進行經(jīng)濟監(jiān)督，而且是對被審計單位經(jīng)濟活動合規(guī)性、經(jīng)濟性、效率性和效果性，以及領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任履行情況等進行綜合評價。近年來，國家審計圍繞中央出臺的一系列相關(guān)政策進行跟蹤審計，及時反映政策執(zhí)行過程中的問題，進行深入分析，從綜合視角提出建議，促使政府落實責(zé)任，從而改善國家治理。
國家審計在國家經(jīng)濟政治運行中發(fā)揮著重要作用，是國家治理控制系統(tǒng)中不可或缺的一支重要力量，是國家治理的基石和重要保障。
財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)分離、受托責(zé)任的出現(xiàn)，催生了內(nèi)部審計的萌芽。早期的內(nèi)部審計有多種形式，如莊園審計、宮廷審計、寺院審計、行會審計等。如在古羅馬時期，隨著奴隸主莊園規(guī)模擴大，有的莊園內(nèi)部又分為若干個小莊園，形成了管理層次，莊園主對財務(wù)物資和收支記錄指派專人進行監(jiān)督檢查。早期的內(nèi)部審計雖然形式各不一樣，但已經(jīng)顯示出內(nèi)部審計區(qū)別于國家審計和注冊會計師審計的顯著特點，即內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部經(jīng)濟活動有了職能分工或管理層次，由于監(jiān)督和管理的內(nèi)在需要而建立的，內(nèi)部審計人員作為本組織內(nèi)部的成員，內(nèi)部審計的目的是為本組織服務(wù)。
隨著封建社會的出現(xiàn)，特別是近代產(chǎn)業(yè)革命的進展，股份制公司的出現(xiàn)，推動了內(nèi)部審計的快速發(fā)展。但在此階段，實行內(nèi)部審計的企業(yè)并不多，也欠缺規(guī)范化的審計程序和方法，所以直至19世紀末，內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位和作用仍比不上外部審計。內(nèi)部審計在進入20世紀40年代以后，發(fā)生了一系列重大變化，如審計范圍和審計種類的拓展，審計理論和內(nèi)部審計職業(yè)組織的建立等。審計的內(nèi)容除傳統(tǒng)的財務(wù)審計以外，還從健全管理制度，提高工作效率，防止經(jīng)濟損失等方面，開拓了新的領(lǐng)域。企業(yè)等組織的領(lǐng)導(dǎo)層越來越重視內(nèi)部審計，并將其確認為組織的一種定型制度。
我國現(xiàn)代內(nèi)部審計從1983年開始正式建立，在促進國有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度方面發(fā)揮了重大作用。隨著我國市場經(jīng)濟的建立和不斷完善，大量的非國有經(jīng)濟組織也都建立了內(nèi)部審計機構(gòu)。審計的內(nèi)容從合規(guī)性導(dǎo)向的財務(wù)審計，發(fā)展到內(nèi)部控制和風(fēng)險管理導(dǎo)向的管理審計;內(nèi)部審計開始大量使用在線審計、非現(xiàn)場審計等信息化審計手段，不斷提升審計的效率與效果;內(nèi)部審計工作日益規(guī)范，行業(yè)準(zhǔn)則得到了有力推廣和應(yīng)用;內(nèi)部審計查出問題的整改、審計結(jié)果的應(yīng)用，有力促進了本組織防范風(fēng)險和管理的不斷規(guī)范;內(nèi)部審計在組織中的地位凸顯，在公司治理方面發(fā)揮著越來越大的影響，日益受到治理層的重視。
縱觀各國內(nèi)部審計與我國30多年內(nèi)部審計的發(fā)展，內(nèi)部審計呈現(xiàn)的特點與優(yōu)勢在于：(1)內(nèi)向性。內(nèi)部審計是組織內(nèi)的一個部門，與組織的根本利益一致，由于立足于組織內(nèi)部，更熟悉組織的運營活動、管理政策和組織文化，更了解組織的風(fēng)險情況和存在的問題，因此能夠為組織績效和治理的改進提供針對性的建議和意見。(2)及時性。內(nèi)部審計作為組織內(nèi)部組成部門，了解董事會、高管層的需求，可以根據(jù)需要，開展經(jīng)常性、有針對性的審計工作，及時向組織治理層提供決策有用信息。相比國家審計和注冊會計師審計的周期性審計特點，內(nèi)部審計具有較高的靈活性，可以及時發(fā)現(xiàn)組織在內(nèi)部控制和風(fēng)險管理中的問題，從而維護組織利益。(3)增值性。從內(nèi)部審計的定位來看，內(nèi)部審計是要服務(wù)于本組織的發(fā)展，為組織增加價值。內(nèi)部審計通過打擊內(nèi)部舞弊、改進內(nèi)部控制、改善風(fēng)險管理、促進完善治理和提升管理效率，幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)，增加價值。
內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置，有效地協(xié)調(diào)利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系，形成科學(xué)的決策機制，并對決策實施進行監(jiān)督和控制，在組織內(nèi)部克服信息不對稱和逆向選擇，被視為一個組織有效治理、賴以存在的四大基石之一。
注冊會計師審計是隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而產(chǎn)生的。西方注冊會計師審計的萌芽出現(xiàn)在15世紀。地中海沿岸的一些城市，隨著海外貿(mào)易的開展，商業(yè)經(jīng)營活動的擴大，一些商人興辦了企業(yè)，不僅聘請熟悉業(yè)務(wù)的人員擔(dān)任經(jīng)理，還委托熟悉會計的人員來查賬，檢查財務(wù)收支有無錯弊，賬目是否真實，以證明其資產(chǎn)是否完整，盈虧是否可靠。股份制公司的出現(xiàn)使企業(yè)的所有權(quán)與管理權(quán)進一步分離，絕大多數(shù)的股東已完全脫離了管理，他們主要通過企業(yè)管理部門提交的資產(chǎn)負債表了解企業(yè)的財務(wù)狀況。資產(chǎn)負債表信息是否真實，是否公允地反映了企業(yè)財務(wù)狀況，需要獨立的審計人員檢查確認，這是注冊會計師審計迅速發(fā)展的重要推動力。1845年，英國通過了第一個有關(guān)注冊會計師審計的法令，規(guī)定公司必須保持有經(jīng)董事會以外人員審計過的賬簿。隨著科學(xué)技術(shù)的進步和生產(chǎn)社會化程度的提高，注冊會計師審計在社會經(jīng)濟生活中的作用越來越重要。很多國家以立法形式促進了注冊會計師審計向公正性轉(zhuǎn)變，審計內(nèi)容從資產(chǎn)負債表審計發(fā)展到財務(wù)報告的審計。為了保證審計質(zhì)量，很多國家制定并頒布審計準(zhǔn)則、職業(yè)道德，以及采取注冊資格考試制度推動注冊會計師審計的健康發(fā)展。
從注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展來看，注冊會計師審計是獨立于組織之外的第三者對被審計單位會計資料進行的檢查活動。注冊會計師審計是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，市場經(jīng)濟越發(fā)展，注冊會計師審計越重要。注冊會計師審計方法從早期的詳細審計發(fā)展到抽樣審計，審計目標(biāo)從單純的查錯防弊發(fā)展到對財務(wù)報告是否存在重大錯報，是否公允地反映了企業(yè)財務(wù)狀況發(fā)表意見。
我國注冊會計師審計恢復(fù)和快速發(fā)展，得益于我國市場經(jīng)濟發(fā)展和資本市場的不斷壯大。據(jù)統(tǒng)計，截至2015年12月31日，中國注冊會計師協(xié)會有團體會員(會計師事務(wù)所)8374家，其中，有40家具有證券期貨資格的會計師事務(wù)所，獲準(zhǔn)從事h股企業(yè)審計業(yè)務(wù)的內(nèi)地大型會計師事務(wù)所11家。個人會員超過21萬人，其中，注冊會計師101376人，非執(zhí)業(yè)會員113715人。目前，全國具有注冊會計師資質(zhì)的人員超過25萬人，全行業(yè)從業(yè)人員超過30萬人。注冊會計師行業(yè)服務(wù)于包括2800余家上市公司在內(nèi)的420萬家以上企業(yè)、行政事業(yè)單位。
注冊會計師審計與市場經(jīng)濟和資本市場的發(fā)展相輔相成，它的不斷調(diào)整變化，彰顯了其適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，體現(xiàn)出注冊會計師審計的特點與優(yōu)勢在于：(1)獨立性。注冊會計師是市場經(jīng)濟活動中一支獨立的社會監(jiān)督力量。股東和債權(quán)人由于信息不對稱和專業(yè)水平的限制，需要獨立的第三方對企業(yè)的經(jīng)營狀況進行客觀鑒定。注冊會計師接受委托，通過對企業(yè)內(nèi)部控制和財務(wù)會計資料進行獨立檢查，對企業(yè)管理者形成一定的約束，促使企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營。特別是上市企業(yè)，通過強制性的審計安排，促使企業(yè)規(guī)范自身的經(jīng)營管理行為，促使管理層認真履行其受托責(zé)任，保護股東和企業(yè)的利益。(2)公正性。注冊會計師作為獨立第三方，對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的公允性做出客觀檢查，提供公正意見。正是由于注冊會計師審計意見的客觀公正性，其審計結(jié)論得到股東、債權(quán)人和管理者的信任和接受，為股東對管理層進行業(yè)績考核提供了依據(jù)。(3)規(guī)范性。20世紀40年代，美國會計師協(xié)會率先推出公認會計準(zhǔn)則后，遵循本國公認會計準(zhǔn)則成為這個行業(yè)的執(zhí)業(yè)要求。中國注冊會計師協(xié)會多次全面修訂審計準(zhǔn)則，最大程度地吸收國際審計準(zhǔn)則的最新成果，持續(xù)、全面地與國際準(zhǔn)則趨同。注冊會計師審計的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化程度高，有利于審計質(zhì)量的控制，減少隨意性和避免錯漏，并提高了審計結(jié)論的普遍接受性。
注冊會計師獨立性高，具備相應(yīng)的專業(yè)能力，熟悉行業(yè)狀況，因此能夠成為會計信息質(zhì)量的鑒定者。此外，注冊會計師還積極將業(yè)務(wù)范圍從審計業(yè)務(wù)拓展到其他鑒證、稅務(wù)和信息服務(wù)各方面，甚至財政預(yù)算資金的相關(guān)業(yè)務(wù)。注冊會計師通過開發(fā)推廣財政投資績效評價、“三農(nóng)”投資監(jiān)督、拆遷資金審計、海關(guān)稽查鑒證、村級政府清產(chǎn)核資等一大批適應(yīng)我國當(dāng)前政府簡政放權(quán)、管理創(chuàng)新服務(wù)的項目，成為政府及其職能部門的專業(yè)“智庫”之一[14]。注冊會計師審計為內(nèi)外部決策者的信息提供鑒證和咨詢，能夠有效降低信息不對稱，保護相關(guān)方的利益，促進公司治理，維護良好的市場秩序和社會治理基礎(chǔ)。
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