“報(bào)告”使用范圍很廣，按照上級部署或工作計(jì)劃，每完成一項(xiàng)任務(wù)，一般都要向上級寫報(bào)告，反映工作中的基本情況、工作中取得的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、存在的問題以及今后工作設(shè)想等，以取得上級領(lǐng)導(dǎo)部門的指導(dǎo)。那么我們該如何寫一篇較為完美的報(bào)告呢？下面是小編為大家整理的報(bào)告范文，僅供參考，大家一起來看看吧。
質(zhì)量審計(jì)報(bào)告階段的輸出篇一
審計(jì)報(bào)告在企業(yè)運(yùn)營過程中顯得尤為重要，因?yàn)樗且粋€(gè)獨(dú)立機(jī)構(gòu)對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和業(yè)務(wù)運(yùn)營進(jìn)行的全面評估，是公眾了解企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要渠道。如何提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量是每個(gè)審計(jì)人員都必須重視的問題。本文將分享一些個(gè)人體會(huì)，希望能對同行們有所啟發(fā)。
第二段：把握審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)
在審計(jì)過程中，必須始終把握審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，從而確保審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性和可靠性?？梢詤⒖急緡膶徲?jì)準(zhǔn)則和國際審計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對標(biāo)準(zhǔn)的理解和運(yùn)用。此外，在審計(jì)的每一個(gè)過程中都要洞察審計(jì)對象的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對此逐一進(jìn)行確認(rèn)和篩查，以便及時(shí)排查審計(jì)過程中的任何潛在風(fēng)險(xiǎn)。
第三段：注重溝通和合作
在審計(jì)過程中，溝通和合作是非常重要的環(huán)節(jié)。需要與企業(yè)協(xié)調(diào)組建審計(jì)小組，充分了解審計(jì)對象的財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營狀況。除了與企業(yè)溝通，審計(jì)人員還需和其他參與者進(jìn)行良好的溝通。例如，需要與法務(wù)部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，以確保審計(jì)工作的透明度、合法性和高效性。
第四段：技術(shù)手段的運(yùn)用
技術(shù)的發(fā)展和變革也對審計(jì)工作帶來了重大變革。審計(jì)人員可以借助計(jì)算機(jī)和其他技術(shù)工具來加速審計(jì)工作的進(jìn)度和準(zhǔn)確性。此時(shí)借助科技的審計(jì)人員還可以充分發(fā)揮自己的專業(yè)能力以及對審計(jì)和技術(shù)方面的了解，提高審核的質(zhì)量和效率。例如，采用在線審計(jì)，人工智能等工具，更有效地把握審核過程和內(nèi)控。
第五段：繼續(xù)提升個(gè)人修養(yǎng)和能力
除了以上幾點(diǎn)，審計(jì)人員還要緊密與發(fā)展趨勢和新技術(shù)相結(jié)合，持續(xù)不斷地升級自身的綜合能力和專業(yè)技術(shù)能力，以適應(yīng)新的審計(jì)要求和審計(jì)流程。這要求審計(jì)人員擁有廣闊的業(yè)務(wù)胸懷和開拓精神。同時(shí)，也需一直保持責(zé)任感和嚴(yán)謹(jǐn)感，這樣才能保證審計(jì)工作的準(zhǔn)確性和可靠性。極力的培養(yǎng)良好的心態(tài)和職業(yè)操守，不斷優(yōu)化自我，持續(xù)的發(fā)掘和挖掘自身的潛力，提升自身的能力和自我價(jià)值，才能在審計(jì)行業(yè)中有所斬獲。
總之，提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量需要審計(jì)人員掌握標(biāo)準(zhǔn)，注重溝通和合作，運(yùn)用技術(shù)手段，不斷提升個(gè)人修養(yǎng)和能力。同時(shí)，還需要保持職業(yè)操守和責(zé)任感，從而保證審計(jì)工作的準(zhǔn)確性和有效性，期望能夠起到有效的作用。
質(zhì)量審計(jì)報(bào)告階段的輸出篇二
一、事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量對上市公司融資成本影響的分析
股權(quán)融資所獲得的資金，企業(yè)無須還本付息，但新股東將與老股東同樣分享企業(yè)的贏利和增長。債券融資是指企業(yè)通過向個(gè)人或者機(jī)構(gòu)投資者出售債券、票據(jù)等方式籌集營運(yùn)資金或資本開支。個(gè)人或者機(jī)構(gòu)投資者借出資金，成為公司的債權(quán)人，并且獲得該公司還本付息的承諾。融資成本是指融資過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。融資費(fèi)用是企業(yè)在資金籌資過程中發(fā)生的各種費(fèi)用；資金使用費(fèi)是指企業(yè)因使用資金而向其提供者支付的報(bào)酬，如股票融資向股東支付股息、紅利，發(fā)行債券和借款支付的利息，借用資產(chǎn)支付的租金等等。股權(quán)融資成本的研究方法，一般有資本資產(chǎn)定價(jià)模型、股利折現(xiàn)模型、股利增長模型等。股利增長模型是基于一固定的股利增長率，并不十分符合實(shí)際，現(xiàn)階段應(yīng)用也比較少。股利折現(xiàn)模型雖然考慮了資金的時(shí)間價(jià)值，在一定的范圍內(nèi)具有相應(yīng)的合理性。但是，多數(shù)研究者利用此模型計(jì)算出的股權(quán)融資成本，明顯低于銀行借款利率，有時(shí)甚至低于銀行存款利率，這樣的計(jì)算結(jié)果顯然不符合常理。
而資本資產(chǎn)定價(jià)模型，為經(jīng)典的計(jì)算模型，相比來看簡單易懂、操作方便，數(shù)據(jù)獲取較容易一些，在整個(gè)估算過程中所涉及的主觀因素影響較小，客觀性較強(qiáng)，測算結(jié)果的可比性相對較好。因此，本文采用資本資產(chǎn)定價(jià)模型來估計(jì)股權(quán)融資成本。資本資產(chǎn)定價(jià)理論是探討資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)與資產(chǎn)收益的關(guān)系，是現(xiàn)代金融市場價(jià)格理論的基礎(chǔ)并且具有一系列的嚴(yán)格基礎(chǔ)假設(shè)。它集合了資產(chǎn)的預(yù)期收益率、無風(fēng)險(xiǎn)收益率即選取選擇國債的收益率以及所有股票或者所有債權(quán)的平均收益率等變量，整理出的較為全面的研究模型。資本資產(chǎn)定價(jià)模型認(rèn)為，投資者面臨兩種風(fēng)險(xiǎn)，即系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，而現(xiàn)代投資的組合理論指出，非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)可以采用分散投資的方法來消除。就是因?yàn)橥顿Y者面臨著系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，投資者所要求的報(bào)酬就包括無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)，股權(quán)融資成本則為無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率與其股票的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)率之和。國內(nèi)關(guān)于事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量在債務(wù)市場作用的研究較少，并且目前僅有的研究也沒有一致性的定論，本文采用利息費(fèi)用占比這一指標(biāo)來衡量公司債務(wù)融資成本。利息費(fèi)用占比，即利息支出占公司總負(fù)債的比例，利息費(fèi)用占總負(fù)債的比例越高，說明債務(wù)融資成本也就越高，相反就越低。由于西方的經(jīng)濟(jì)起步較早，因此西方對于市場的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究也就比較早，同時(shí)西方的研究學(xué)者對審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)師聲譽(yù)的研究過程也較為全面，在這一過程中，出現(xiàn)了兩類經(jīng)典理論:“聲譽(yù)機(jī)制”理論（deangelo，1981）與“深口袋”理論（dye，1993）。deangelo（1981）認(rèn)為，當(dāng)客戶公司決定聘請審計(jì)師時(shí)，由于不同的客戶公司。
二、事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量對上市公司融資成本影響的實(shí)
有了不同的市場競爭優(yōu)勢，而事務(wù)所的每次審計(jì)都能夠增加其對客戶公司的了解及業(yè)務(wù)熟悉度，從而能夠?yàn)槠渥陨韼韺Ｓ袃?yōu)勢，但同時(shí)審計(jì)師也隨著熟悉的加深而面臨喪失獨(dú)立性的問題。deangelo認(rèn)為這一問題可以依靠審計(jì)師聲譽(yù)(審計(jì)師規(guī)模)使事務(wù)所獨(dú)立于客戶公司從而得到解決。因?yàn)?，如果享有市場聲譽(yù)的大型事務(wù)所，為其自某一客戶公司犧牲了審計(jì)的獨(dú)立性，其行為又恰恰被市場參與者觀察到，那么該事務(wù)所相比于小型事務(wù)所來說，由于自自身處于大型事務(wù)在客戶公司資產(chǎn)專用性投資更高的現(xiàn)狀中，從而面臨著更大的、其他的潛在準(zhǔn)租金的損失。最終deangelo得出結(jié)論：會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模越大即越有市場聲譽(yù)，則越能夠持審計(jì)獨(dú)立性，并具有發(fā)布更為準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告動(dòng)機(jī)。與“聲譽(yù)機(jī)制”理論相對應(yīng)的另一個(gè)著名理論是“深口袋”理論，dye（1993）提出該理論認(rèn)為，維持高質(zhì)量審計(jì)可以減少法律訴訟，審計(jì)師規(guī)模越大，越有市場聲譽(yù)，越有可能遭遇法律訴訟，因此得出與deangelo相似的推論依據(jù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模越大、越有市場聲譽(yù)，保持審計(jì)的獨(dú)立性和發(fā)布準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告的動(dòng)機(jī)越強(qiáng)烈。審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作過程及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。
廣義的審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作的總體質(zhì)量，包括管理工作和業(yè)務(wù)工作；狹義的審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)業(yè)務(wù)工作即審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，包括選項(xiàng)、立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、歸檔等一系列環(huán)節(jié)的工作效果和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的程度。到目前為止，西方學(xué)者大部分關(guān)于審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)師聲譽(yù)的結(jié)論均支持兩者存在正相關(guān)，并認(rèn)為國際四大確實(shí)代表了高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)。而對于我國的事務(wù)所審計(jì)情況而言，國內(nèi)研究學(xué)者認(rèn)為，國內(nèi)優(yōu)秀的審計(jì)師集中于國內(nèi)“十大”所中，并且排名前十位的事務(wù)所具有相對較大的規(guī)模，因此認(rèn)為國內(nèi)“十大”所代表了較高質(zhì)量的審計(jì)。綜上所述，本文選擇國內(nèi)“十大”所為高質(zhì)量的審計(jì)的替代指標(biāo)，并且將數(shù)據(jù)控制在標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的基礎(chǔ)之上，以避免干擾。對于股權(quán)融資成本的樣本選取到的深滬股票，剔除奇異值和缺失數(shù)據(jù)后，保留了88個(gè)數(shù)據(jù)樣本，并采用幾何平均法進(jìn)行計(jì)算而得出，其中大所審計(jì)21個(gè)觀測量，非大所審計(jì)67個(gè)觀測量，配比較為均衡。債務(wù)融資成本的樣本選取―深滬股票，并選擇其剔除數(shù)據(jù)缺失值和奇異數(shù)據(jù)后的3年里5個(gè)時(shí)間點(diǎn)即1月、3月、6月、9月、12月的共131個(gè)觀測量進(jìn)行計(jì)算，其中包括大所審計(jì)46個(gè)觀測量，非大所審計(jì)85個(gè)觀測量，做到均衡的配比。本文對于股權(quán)融資成本和債務(wù)融資成本的數(shù)據(jù)均來源于國泰安數(shù)據(jù)庫和新浪資訊。本文將排在前十位的國內(nèi)事務(wù)所定義為高質(zhì)量事務(wù)所，在spss分析工具中取值為1，非前十位所取值為0，為了排除其他審計(jì)因素干擾，數(shù)據(jù)選擇中，均選擇被出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的公司數(shù)據(jù)。myers和majluf（1984）指出，在由于信息不對稱的制約，對外融資成本較高，借鑒“聲譽(yù)機(jī)制”理論和“深口袋”理論的結(jié)論，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模越大，則越能夠持審計(jì)獨(dú)立性，并具有發(fā)布更為準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告動(dòng)機(jī)，而我們普遍認(rèn)為，較高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告能夠降低市場信息的不對稱性，增強(qiáng)投資信息，這可以幫助市場參與者獲得準(zhǔn)確的高質(zhì)量的信息，從而降低投資風(fēng)險(xiǎn)，最終影響融資成本，即審計(jì)質(zhì)量先通過影響信息的對稱性，從而信息情況影響了公司的融資成本。因此，本文提出如下研究假設(shè)：
假設(shè)1：上市公司股權(quán)融資成本與審計(jì)質(zhì)量為負(fù)相關(guān)關(guān)系。
假設(shè)2：上市公司債務(wù)融資成本與審計(jì)質(zhì)量為負(fù)相關(guān)關(guān)系。
將名次排在前十位的國內(nèi)事務(wù)所即高質(zhì)量事務(wù)所與非高質(zhì)量事務(wù)所的股權(quán)融資成本與債務(wù)融資成本均值分別進(jìn)行對比。高質(zhì)量事務(wù)所對應(yīng)的'股權(quán)融資成本均值為0.090808421，而非高質(zhì)量事務(wù)所對應(yīng)的股權(quán)融資成本均值為0.100546377。可以看出，高質(zhì)量的事務(wù)所可以降低股權(quán)融資成本，即上市公司股權(quán)融資成本與審計(jì)質(zhì)量為負(fù)相關(guān)關(guān)系。同樣，高質(zhì)量事務(wù)所對應(yīng)的債務(wù)融資成本均值為0.000196936，非高質(zhì)量事務(wù)所對應(yīng)的債務(wù)融資成本均值為0.002283012。高質(zhì)量的事務(wù)所同樣可以降低債務(wù)融資成本，即上市公司債務(wù)融資成本與審計(jì)質(zhì)量為負(fù)相關(guān)關(guān)系。通過均值初步分析，得出的結(jié)論同假設(shè)1和假設(shè)2相吻合。第一步，運(yùn)用spss分析工具進(jìn)行獨(dú)立樣本t檢驗(yàn)，考察大所審計(jì)和非大所審計(jì)對股權(quán)融資成本影響的方差顯著性差異，得到高質(zhì)量事務(wù)所與非高質(zhì)量所對股權(quán)融資成本的影響的兩組數(shù)據(jù)，分析結(jié)果如下所示：獨(dú)立樣本t檢驗(yàn)中，顯著性概率為0.705，大于5%，意思為在95%的概率下接受兩者方差相等的原假設(shè)；方差相等時(shí)的t檢驗(yàn)的結(jié)。
證分析果，t統(tǒng)計(jì)量的概率為0.015，在95%的概率下，小于顯著性水平0.05，因此拒絕t檢驗(yàn)的認(rèn)為兩者的均值想等的原假設(shè)，也就是說，由大所審計(jì)的上市公司的債務(wù)融資成本同非大所審計(jì)的上市公司的債務(wù)融資成本的平均值存在顯著差異。此外從樣本的均值差的95%置信區(qū)間看，區(qū)間不跨0，這也說明兩個(gè)成本間的平均值具有顯著差異。第二步，對審計(jì)質(zhì)量和股權(quán)融資成本進(jìn)行相關(guān)性分析。由spss分析工具的相關(guān)性檢驗(yàn)可以看出，股權(quán)融資成本與審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)系數(shù)矩陣為-0.254，即股權(quán)融資成本與審計(jì)質(zhì)量呈現(xiàn)出負(fù)相關(guān)關(guān)系，并且相關(guān)系數(shù)為0的假設(shè)成立的概率為0.017，0.017小于顯著性水平0.05，因此拒絕原定認(rèn)為兩者不相關(guān)的假設(shè)，即認(rèn)為在5%的顯著性檢驗(yàn)上認(rèn)為兩個(gè)變量是負(fù)相關(guān)的。
第一步，我們依然采用spss分析工具做獨(dú)立樣本t檢驗(yàn)，考察是否大所對債務(wù)融資成本即利息費(fèi)用占比的影響，觀察是否具有顯著性差異，得到高質(zhì)量事務(wù)所與非高質(zhì)量所對債務(wù)融資成本的影響的兩組數(shù)據(jù)，結(jié)果如下：獨(dú)立樣本t檢驗(yàn)中，顯著性概率為0.000，小于5%，意思為在95%的概率下拒絕方差相等的原假設(shè)，可以認(rèn)為由大所審計(jì)的上市公司的債務(wù)融資成本，和非大所審計(jì)的上市公司的債務(wù)融資成本的方差存在顯著差異；接著看方差不相等時(shí)的t檢驗(yàn)的結(jié)果，t統(tǒng)計(jì)量的概率為0.000，小于顯著性水平0.05，拒絕t檢驗(yàn)的認(rèn)為兩者的均值想等的原假設(shè)，也就是說，由大所審計(jì)的上市公司的債務(wù)融資成本同非大所審計(jì)的上市公司的債務(wù)融資成本的平均值存在顯著的差異。此外，從樣本的均值差的95%置信區(qū)間看，區(qū)間并不跨0，這也說明兩個(gè)成本間的平均值存在顯著的差異。
第二步，將對債務(wù)融資成本和審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行相關(guān)性分析，分析結(jié)果：由spss分析工具的相關(guān)性檢驗(yàn)可以看出，債務(wù)融資成本與審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)系數(shù)矩陣為-0.409，即債務(wù)融資成本與審計(jì)質(zhì)量呈現(xiàn)出較強(qiáng)的負(fù)相關(guān)關(guān)系，并且相關(guān)系數(shù)為0的假設(shè)成立的概率為0.000，0.000小于顯著性水平0.05，因此拒絕原定認(rèn)為兩者不相關(guān)的假設(shè)，即認(rèn)為在5%的顯著性檢驗(yàn)上認(rèn)為兩個(gè)變量是負(fù)相關(guān)的。以上的研究證實(shí)了假設(shè)1和假設(shè)2，即審計(jì)質(zhì)量與股權(quán)融資成本、債務(wù)融資成本具有負(fù)相關(guān)關(guān)系，即審計(jì)質(zhì)量越高，股權(quán)融資成本和債務(wù)融資成本更低。
較高的審計(jì)質(zhì)量能夠降低市場信息的不對稱性，從而幫助市場參與者獲得準(zhǔn)確的高質(zhì)量的信息，進(jìn)一步降低投資風(fēng)險(xiǎn)，最終影響融資成本。即審計(jì)質(zhì)量先是通過影響信息的對稱性，從而信息情況影響了公司的融資成本。因此，如果企業(yè)想要降低本公司的融資成本，聘用高質(zhì)量的事務(wù)所，可以提高信息披露水平，增強(qiáng)信息使用者對公司的信心，對于公司的融資可以起到一定的作用，進(jìn)而利于企業(yè)積累資金，開拓市場，較快發(fā)展。本文在選取股權(quán)融資成本的數(shù)據(jù)上，選用了2009―20的深滬地區(qū)的股票，但在隨后為了證實(shí)時(shí)間序列上合理性，本文將研究推廣到了和20，這幾年都通過了5%顯著性檢驗(yàn)，得到與本文同樣地結(jié)論。但是本文在數(shù)據(jù)選擇的地區(qū)上具有一定的局限性，同時(shí)，在研究方法上選擇相對簡單，可在日后的研究中可進(jìn)一步完善。
質(zhì)量審計(jì)報(bào)告階段的輸出篇三
審計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)師事務(wù)所最終交付客戶的重要成果之一，其質(zhì)量直接關(guān)系到客戶信任度和效益。然而，不同審計(jì)團(tuán)隊(duì)往往會(huì)出現(xiàn)報(bào)告內(nèi)容重復(fù)、粗疏漏洞等情況，影響報(bào)告的可靠性和權(quán)威性。在不斷的實(shí)踐中，筆者總結(jié)了提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的心得體會(huì)。
第二段：明確要求
審計(jì)質(zhì)量異常低下的情況下，不僅會(huì)引起客戶的不滿，更嚴(yán)重的是打擊會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)。因此，在審計(jì)方案的編制、數(shù)據(jù)收集和分析、分工協(xié)作等方面，務(wù)必要嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)規(guī)章制度，并有明確的質(zhì)量要求，比如補(bǔ)充披露事項(xiàng)是否及時(shí)、準(zhǔn)確，是否有審計(jì)證據(jù)和證明文件，是否符合資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的要求等等。
第三段：精益求精
在審計(jì)中，不論是加班加點(diǎn)查漏補(bǔ)缺，還是悉心對賬比對，對于每個(gè)環(huán)節(jié)都要進(jìn)行精益求精，確保各項(xiàng)指標(biāo)的準(zhǔn)確性。例如，稅前利潤、店員薪酬等費(fèi)用項(xiàng)目存在估計(jì)審計(jì)的，要在抽樣比較和頻繁性測試的基礎(chǔ)上，掌握公司的轉(zhuǎn)賬記錄、參考行業(yè)報(bào)告對資料的真實(shí)性和完整性進(jìn)行核實(shí)。這樣的原則，不僅有助于防范財(cái)務(wù)舞弊、避免管理困擾，更可以提高審計(jì)報(bào)告的可讀性和準(zhǔn)確性，保障客戶和社會(huì)公眾的合法權(quán)益。
第四段：規(guī)范撰寫
審計(jì)報(bào)告不僅要精益求精，還要規(guī)范撰寫。包括規(guī)定指標(biāo)的精度及透明度，審計(jì)報(bào)告的語言表達(dá)要簡練明確，認(rèn)真檢查每一份報(bào)告是否存在錯(cuò)別字、語病和理解難點(diǎn)等瑕疵，撰寫時(shí)務(wù)必符合標(biāo)準(zhǔn)語法，盡量去除“翻譯”式的表述，把每個(gè)改進(jìn)點(diǎn)表現(xiàn)得更有邏輯性和諧調(diào)性。此外，審計(jì)報(bào)告的格式也需要注意，要緊扣審計(jì)報(bào)告的核心內(nèi)容，突出審計(jì)意見和結(jié)論，并適當(dāng)加入案例分析或可行性建議，更好地引導(dǎo)客戶理解審計(jì)過程和結(jié)果。
第五段：總結(jié)
提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不僅事關(guān)個(gè)人口碑，還涉及到行業(yè)信譽(yù)和社會(huì)責(zé)任。當(dāng)然，在實(shí)踐中會(huì)遇到各種問題與挑戰(zhàn)，但只要我們踐行嚴(yán)謹(jǐn)精益的工作原則，保持有效的溝通和合作，結(jié)合行業(yè)和客戶特點(diǎn)，準(zhǔn)確理解財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并做到規(guī)范清晰的撰寫和書面表達(dá)，就能夠使審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量得到有效提高，為客戶提供更好的服務(wù)，維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)。
質(zhì)量審計(jì)報(bào)告階段的輸出篇四
論審計(jì)質(zhì)量的控制王允平張莉
[內(nèi)容提要]隨著市場經(jīng)濟(jì)和證券市場的進(jìn)一步深入發(fā)展,社會(huì)各界,包括投資者和公司管理人員對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求與日俱增。為解決會(huì)計(jì)信息失真問題,努力完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是根本,同時(shí)加強(qiáng)審計(jì)力度,嚴(yán)把審計(jì)質(zhì)量關(guān),亦是不可或缺的一個(gè)手段。本文從審計(jì)環(huán)境、審計(jì)人員和審計(jì)過程三個(gè)方面的控制分析了如何進(jìn)行有效的審計(jì)質(zhì)量控制。
[關(guān)鍵詞]審計(jì)質(zhì)量審計(jì)環(huán)境脫鉤改制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三級復(fù)核制度
引言
審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)業(yè)務(wù)的優(yōu)劣程度,即審計(jì)結(jié)果達(dá)到審計(jì)目的的有效程度。具體表現(xiàn)為審計(jì)人員的質(zhì)量和審計(jì)過程的質(zhì)量,最終體現(xiàn)為審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。其核心就是審計(jì)工作在多大程度上增加了會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。概括的講,審計(jì)質(zhì)量具有如下特性:
1.全局性。審計(jì)質(zhì)量的好壞是多種因素綜合作用的結(jié)果,并且涉及到整個(gè)審計(jì)過程。每一項(xiàng)具體審計(jì)工作,從簽定具體審計(jì)業(yè)務(wù)約定書開始,直到制定審計(jì)方案,出具審計(jì)報(bào)告均需以審計(jì)質(zhì)量為立足點(diǎn),綜合考慮審計(jì)人員的素質(zhì),審計(jì)力量的組織形式,審計(jì)業(yè)務(wù)的管理方式以及審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用效率等內(nèi)部因素,同時(shí)亦應(yīng)密切關(guān)注被審計(jì)單位的配合情況以及法律保障是否強(qiáng)健等外部因素的影響。
2.一致性。中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)根據(jù)《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》頒布實(shí)施的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》是判斷審計(jì)質(zhì)量優(yōu)劣的最權(quán)威標(biāo)準(zhǔn),任何注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),都必須遵照執(zhí)行。
3.不確定性。由于審計(jì)業(yè)務(wù)的.復(fù)雜性導(dǎo)致不同人對某一具體審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量高低的判斷可能大相徑庭。造成差異的原因是多方面的。例如,對《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的理解不同,對審計(jì)工作的要求不同,就可能對審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生不同的評判。即使是嚴(yán)格遵守《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的審計(jì)服務(wù),相對于不同的客戶,其滿意程度也可能不同。
4.限制性。受成本效益原則的影響,審計(jì)質(zhì)量在一定程度上往往受制于成本預(yù)算。某些有利于提高審計(jì)質(zhì)量的審計(jì)程序經(jīng)常由于審計(jì)成本的制約而不得不放棄執(zhí)行。因此,可以這樣說,令人滿意的審計(jì)質(zhì)量是在一定成本水平下的效益最大化。
審計(jì)質(zhì)量控制向來是會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的重頭戲。近幾年,由于審計(jì)質(zhì)量問題引起的法律訴訟案件層出不窮,暴露出歷年來我國審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)節(jié)的薄弱。難怪社會(huì)上流傳“注冊會(huì)計(jì)師離不開,信不過,靠不住”。因此,扭轉(zhuǎn)社會(huì)各界對注冊會(huì)計(jì)師的看法,充分有效地發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師作為國家經(jīng)濟(jì)警察的監(jiān)督作用,已成當(dāng)務(wù)之急。借助這股改革的春風(fēng),筆者認(rèn)為應(yīng)主要從以下三個(gè)方面來控制審計(jì)質(zhì)量。
一、審計(jì)環(huán)境控制
開展高質(zhì)量的審計(jì)工作,離不開高效有序的審計(jì)環(huán)境。這也是政府審計(jì)部門和民間審計(jì)機(jī)構(gòu)共同致力于發(fā)展和完善的方向。本文在此就法律環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境做分別討論。
[1][2][3]
質(zhì)量審計(jì)報(bào)告階段的輸出篇五
在實(shí)施質(zhì)量體系(如gb/t19004—iso9004所述)時(shí)，組織的管理者應(yīng)確保其體系能促進(jìn)持續(xù)的質(zhì)量改進(jìn)，爭取使顧客滿意和實(shí)現(xiàn)持續(xù)的質(zhì)量改進(jìn)應(yīng)是組織各級管理層所追求的永恒目標(biāo)。
產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量是競爭的重要手段，為了增強(qiáng)組織的競爭力，有必要進(jìn)行持續(xù)的質(zhì)量改進(jìn)。應(yīng)強(qiáng)調(diào)的是，開發(fā)新產(chǎn)品、新服務(wù)或新過程技術(shù)與持續(xù)的質(zhì)量改進(jìn)都值得加以考慮。
向顧客提供更高的價(jià)值和使他們滿意是實(shí)施質(zhì)量改進(jìn)的原動(dòng)力。組織中的每個(gè)成員均應(yīng)認(rèn)識到每個(gè)過程都能通過減少浪費(fèi)和資源消耗，以更好的效果和效率運(yùn)行。
效果和效率的提高通常對顧客、組織及其成員以及社會(huì)都有利。持續(xù)的質(zhì)量改進(jìn)可以提高組織的競爭能力并為其成員做貢獻(xiàn)、求進(jìn)步和爭先進(jìn)創(chuàng)造機(jī)遇。
1范圍
本標(biāo)準(zhǔn)為在組織內(nèi)部實(shí)施持續(xù)的質(zhì)量改進(jìn)提供管理指南。
采用和實(shí)施本標(biāo)準(zhǔn)的方法取決于多種因素，包括組織的文化、規(guī)模和性質(zhì)，所提供產(chǎn)品和服務(wù)類型以及所服務(wù)的市場和顧客。因此每個(gè)組織應(yīng)根據(jù)自身的需要和資源特點(diǎn)開發(fā)相適宜的改進(jìn)過程。
本標(biāo)準(zhǔn)不適用于合同、法規(guī)和認(rèn)證時(shí)使用。
2引用標(biāo)準(zhǔn)
本標(biāo)準(zhǔn)引用了下列有關(guān)條款。本標(biāo)準(zhǔn)發(fā)布時(shí)，這些引用標(biāo)準(zhǔn)均為有效版本。所有標(biāo)準(zhǔn)都將進(jìn)行修訂，因此，鼓勵(lì)依據(jù)本標(biāo)準(zhǔn)達(dá)成協(xié)議的各方盡可能采用下列標(biāo)準(zhǔn)的最新版本。iec和iso成員均持有現(xiàn)行有效的國際標(biāo)準(zhǔn)。
gb/t6583—iso8402質(zhì)量—術(shù)語
3定義
本標(biāo)準(zhǔn)使用
本標(biāo)準(zhǔn)使用gb/t6583給出的定義及下列定義。
3.1過程
將輸入轉(zhuǎn)化為輸出的一組相關(guān)聯(lián)的資源和活動(dòng)。
注1：資源可包括人、設(shè)施、設(shè)備、技術(shù)和方法。
3.2供應(yīng)鏈
接收供方的輸入使其增值，并為顧客生產(chǎn)輸出的一組有關(guān)聯(lián)的過程。
注：
2輸入和輸出可以是產(chǎn)品，也可以是服務(wù)。
3顧客和供方可以是組織內(nèi)部的，也可以是組織外部的。
4圖11—9表示了供應(yīng)鏈單元。
3.3質(zhì)量改進(jìn)
為向本組織及其顧客提供增值效益，在整個(gè)組織范圍內(nèi)所采取的提高活動(dòng)和過程的效果與效率的措施。
3.4質(zhì)量損失
由于沒有認(rèn)識到過程和活動(dòng)中資源的能力而導(dǎo)致的損失。
注5：質(zhì)量損失的例子有：顧客滿意度損失，因失去為顧客、組織或社會(huì)進(jìn)行更多增值的機(jī)會(huì)而導(dǎo)致的損失，以及資源浪費(fèi)等。質(zhì)量損失是質(zhì)量成本的組織部分(見4.3)。
3.5預(yù)防措施
為了消除已存在的不合格、缺陷或其他不良情況的原因，以防止其再發(fā)生而采取的措施。
注6：糾正過程輸出的措施包括為糾正不合格、缺陷或其他不良過程輸出和進(jìn)行的返修、返工或調(diào)整。
4基本概念
4.1質(zhì)量改進(jìn)原則
組織的產(chǎn)品、服務(wù)或其他輸出的質(zhì)量是由使用他們的顧客的滿意度確定的并取決于形成支持他們的過程的效果和效率。
質(zhì)量改進(jìn)通過改進(jìn)過程來實(shí)現(xiàn)。組織內(nèi)的每一項(xiàng)活動(dòng)或每一項(xiàng)工作均包括一個(gè)或多個(gè)過程。質(zhì)量改進(jìn)是一種以追求更高的過程效果和效率為目標(biāo)的持續(xù)活動(dòng)。
質(zhì)量改進(jìn)工作應(yīng)不斷尋求改進(jìn)機(jī)會(huì)，而不是等待出現(xiàn)問題再去抓住機(jī)會(huì)。
通過糾正過程的輸出來減少或消除已發(fā)生的問題。預(yù)防和糾正措施消除或減少產(chǎn)生問題的原因，從而消除或減少問題的再發(fā)生。因此，預(yù)防和糾正措施改進(jìn)了組織的過程，對質(zhì)量改進(jìn)是至關(guān)重要的。
4.2質(zhì)量改進(jìn)環(huán)境
4.2.1管理者的職責(zé)和領(lǐng)導(dǎo)
最高管理者負(fù)責(zé)并領(lǐng)導(dǎo)創(chuàng)造持續(xù)質(zhì)量改進(jìn)的環(huán)境。名級管理者應(yīng)通過以身作則、持之以恒和配置資源，為創(chuàng)造質(zhì)量改進(jìn)環(huán)境履行必要的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)并承擔(dān)義務(wù)。各級管理者應(yīng)通過以下手段來領(lǐng)導(dǎo)質(zhì)量改進(jìn)工作：傳達(dá)質(zhì)量改進(jìn)的目的和目標(biāo);持續(xù)地改進(jìn)自己的工傷過程;培育一種廣泛交流、相互合作和尊重個(gè)人的環(huán)境;使組織中的每個(gè)人都能夠并有權(quán)改自己的工作過程。
4.2.2價(jià)值觀、態(tài)度和行為
質(zhì)量改進(jìn)的環(huán)境通常要求有一套新的共同的價(jià)值觀、態(tài)度和行為即強(qiáng)調(diào)滿足顧客需要和不斷追求更高的目標(biāo)。持續(xù)質(zhì)量改進(jìn)所必需的價(jià)值觀、態(tài)度和行為包括：
——重視滿足內(nèi)部和外部顧客的需要;
——使質(zhì)量改進(jìn)貫穿于從供方到顧客的整個(gè)供應(yīng)鏈;
——展示管理者應(yīng)盡的義務(wù)、領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)和參與情況;
——不論是集體活動(dòng)還是個(gè)人活動(dòng)，始終強(qiáng)調(diào)質(zhì)量改進(jìn)是每人工作的一部分;
——通過改進(jìn)過程來解決問題;
——持續(xù)地改進(jìn)所有的過程;
——建立廣泛的數(shù)據(jù)和信息的交流渠道;
——促進(jìn)合作和尊重個(gè)人;
——依數(shù)據(jù)分析進(jìn)行決策。
4.2.3質(zhì)量改進(jìn)目標(biāo)
應(yīng)在整個(gè)組織內(nèi)確立質(zhì)量改進(jìn)目標(biāo)，他們應(yīng)與總經(jīng)營目標(biāo)緊密結(jié)合，并注重提高顧客滿意度及過程的效果和效率。應(yīng)規(guī)定質(zhì)量改進(jìn)目標(biāo)以便能測量其進(jìn)展情況。這些目標(biāo)應(yīng)明確易懂，富有挑戰(zhàn)性和效率。為達(dá)到這些目標(biāo)而需共同工作的所有人員應(yīng)理解實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的策略并取得共識。應(yīng)定期評審質(zhì)量改進(jìn)的目標(biāo)使其反映顧客不斷變化的期望。
4.2.4交流與合作
廣泛地交流與合作能消除影響過程效果、效率和持續(xù)改進(jìn)的組織的人員障礙。廣泛的交流與合作應(yīng)延伸到包括供方和顧客在內(nèi)的整個(gè)供應(yīng)鏈。交流與合作需要信任。如果要每個(gè)人都參與識別和尋求改進(jìn)機(jī)會(huì)，信任則是必須的。
4.2.5認(rèn)可
通過對質(zhì)量改進(jìn)工作的認(rèn)可來鼓勵(lì)與質(zhì)量改進(jìn)所需的價(jià)值觀、態(tài)度和行為相一致的行為(見4.2.2)。
成功的認(rèn)可過程強(qiáng)調(diào)人個(gè)的發(fā)展和成長，并考慮到影響個(gè)人工作績效的因素(如機(jī)會(huì)、組織、環(huán)境)。此外，成功的認(rèn)可過程強(qiáng)調(diào)集體績效和對集體的認(rèn)可，并鼓勵(lì)經(jīng)常性和非正式的信息反饋。
注7：獎(jiǎng)勵(lì)制度應(yīng)與認(rèn)可過程相符，特別是獎(jiǎng)勵(lì)制度應(yīng)避免有害的內(nèi)部競爭。
4.2.6教育和培訓(xùn)
繼續(xù)教育和培訓(xùn)對每個(gè)人來說都是必須的。教育和培訓(xùn)大綱在創(chuàng)造和保持質(zhì)量改進(jìn)環(huán)境方面是重要的。組織內(nèi)的所有成員，包括最高管理層在內(nèi)，均應(yīng)在質(zhì)量原理和實(shí)踐以及在質(zhì)量改進(jìn)方法的應(yīng)用方面得到教育和培訓(xùn)。其中包括質(zhì)量改進(jìn)工具和技術(shù)[見附錄a(補(bǔ)充件)]的使用。所有教育和培訓(xùn)大綱均應(yīng)經(jīng)過評審，以使之與質(zhì)量原理和實(shí)踐相一致。對教育和培訓(xùn)的效果應(yīng)定期評估。脫離應(yīng)用的培訓(xùn)是不會(huì)奏效的(見7.3)。
4.3質(zhì)量損失
減少質(zhì)量損失是質(zhì)量改進(jìn)努力的方向。質(zhì)量損失應(yīng)與損失產(chǎn)生的過程相
聯(lián)系。對于那些難于測量的質(zhì)量損失至少要做出估計(jì)是重要的，諸如信譽(yù)損失和沒有充分利用人的潛力等等。各組織應(yīng)有利用每次改進(jìn)質(zhì)量的機(jī)會(huì)來減少質(zhì)量損失。
5質(zhì)量改進(jìn)的管理
雖然通過運(yùn)用附錄a中闡述的任一種技術(shù)都可以促進(jìn)改進(jìn)，但是只有組織結(jié)構(gòu)內(nèi)部協(xié)調(diào)地運(yùn)用這些技術(shù)才能充分發(fā)揮他們的作用，這就要求對質(zhì)量改進(jìn)工作進(jìn)行組織、策劃和測量，并對所有的質(zhì)量改進(jìn)活動(dòng)進(jìn)行評審。
5.1質(zhì)量改進(jìn)的組織
組織質(zhì)量改進(jìn)的有效途徑是從兩個(gè)方面識別質(zhì)量改進(jìn)的機(jī)會(huì)，即有組織內(nèi)部縱向分層次進(jìn)行和在橫向跨部門過程中進(jìn)行。組織質(zhì)量改進(jìn)時(shí)，應(yīng)明確下列方法：
——通過在負(fù)有直接職責(zé)和職權(quán)范圍內(nèi)的小組活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)質(zhì)量改進(jìn)目標(biāo)的方法;
——鼓勵(lì)組織內(nèi)每一成員開展與其工作有關(guān)的質(zhì)量改進(jìn)活動(dòng)和協(xié)調(diào)這些活動(dòng)的方法;
組織內(nèi)縱向分層次的質(zhì)量改進(jìn)職責(zé)包括：
——確定并策劃本部門各工作過程的持續(xù)質(zhì)量改進(jìn);
——確定并策劃本部門后勤保障工作過程的持續(xù)質(zhì)量改進(jìn);
——測量并跟蹤質(zhì)量損失的降低情況;
——?jiǎng)?chuàng)造并保持一個(gè)使部門內(nèi)全體人員有權(quán)力、有能力和有責(zé)任持續(xù)改進(jìn)質(zhì)量的環(huán)境。
跨部門過程的質(zhì)量改進(jìn)職責(zé)包括：
——規(guī)定每個(gè)過程的目的以及它與本組織目標(biāo)的關(guān)系，并就此達(dá)成共識;
——在各部門之間建立并保持聯(lián)系;
——識別過程內(nèi)部和外部的顧客，并確定他們的要求和期望;
——把顧客的需要和期望轉(zhuǎn)化成具體的顧客要求;
——識別各過程的供方，并將顧客的需要和期望傳達(dá)給他們;
——尋求各過程的質(zhì)量改進(jìn)機(jī)會(huì)，配置改進(jìn)所需的資源，并監(jiān)督改進(jìn)的實(shí)施。
5.2質(zhì)量改進(jìn)的策劃
質(zhì)量改進(jìn)的目標(biāo)和計(jì)劃應(yīng)是組織經(jīng)營計(jì)劃的一部分。
管理者應(yīng)在廣義上制定質(zhì)量改進(jìn)目標(biāo)，包括減少質(zhì)量損失。應(yīng)在經(jīng)營策劃范圍內(nèi)制定質(zhì)量改進(jìn)計(jì)劃，以便為滿足質(zhì)量改進(jìn)目標(biāo)和實(shí)施質(zhì)量方針提供戰(zhàn)略指導(dǎo)和方向。這些質(zhì)量改進(jìn)計(jì)劃應(yīng)注明最主要的質(zhì)量損失，并在組織的所有職能部門和各個(gè)層次中開展開。
組織的每個(gè)成員以及組織的供方和顧客應(yīng)參與質(zhì)量改進(jìn)計(jì)劃的制定。這樣可以大大增加改進(jìn)機(jī)會(huì)。
質(zhì)量改進(jìn)計(jì)劃一般通過一系列具體的質(zhì)量改進(jìn)項(xiàng)目或活動(dòng)來實(shí)施。管理者應(yīng)注意監(jiān)視和控制這些實(shí)施活動(dòng)，以確保他們都納入組織的總目標(biāo)和總經(jīng)營計(jì)劃。
質(zhì)量改進(jìn)計(jì)劃的重點(diǎn)是新發(fā)現(xiàn)的機(jī)會(huì)和改進(jìn)后未取得充分進(jìn)展的領(lǐng)域。策劃過程的輸入來自組織的各個(gè)層次，來自對已取得結(jié)果的評審，還來自顧客和供方。
5.3質(zhì)量改進(jìn)的測量
組織應(yīng)開發(fā)一個(gè)與其運(yùn)作性質(zhì)相適用的測量系統(tǒng)。建立一個(gè)客觀的測量系統(tǒng)應(yīng)是為了識別和診斷改進(jìn)機(jī)會(huì)，同時(shí)也為了測量質(zhì)量改進(jìn)活動(dòng)的結(jié)果，一個(gè)良好的測量系統(tǒng)應(yīng)能滿足單位、部門、職能部門間和整個(gè)組織各個(gè)層次上的測量需要。測量對象涉及到與顧客滿意度、過程效率和社會(huì)損失有關(guān)的質(zhì)量損失。
a)測量與顧客滿意相聯(lián)系的質(zhì)量損失可以依據(jù)的信息來源包括：對現(xiàn)有和潛在顧客的調(diào)查，對競爭產(chǎn)品和服務(wù)部門的調(diào)查，產(chǎn)品或服務(wù)的性能記錄，收入變化，服務(wù)人員所進(jìn)行的常規(guī)檢查，來自銷售和服務(wù)部門的信息，以及顧客抱怨和索賠等等。
b)測量有關(guān)過程效率的質(zhì)量損失可依據(jù)：勞動(dòng)力、資金和物資的利用，產(chǎn)生、分類，糾正和報(bào)廢不滿意的過程輸出，過程的調(diào)整，等待時(shí)間，周期，所提供的性能，不必要的冗設(shè)計(jì)，庫存規(guī)模以及過程能力的過程穩(wěn)定性的統(tǒng)計(jì)測量等等。
c)測量社會(huì)質(zhì)量損失可依據(jù)：未能發(fā)揮人的潛能(如職員滿意度調(diào)查所示)，污染和廢物處置造成的危害，以及稀有資源的減少等等。
所有的測量普通存在的變異現(xiàn)象，只有通過統(tǒng)計(jì)分析才能體現(xiàn)測量結(jié)果所反映的趨勢。
除了建立并滿足定量化的目標(biāo)外，進(jìn)行測量并與過去性能“基線”進(jìn)行比較分析也是很重要的。通過測量增強(qiáng)了識別問題的客觀性。
對測量結(jié)果進(jìn)行報(bào)告和評審應(yīng)作為本組織管理核算和控制活動(dòng)的一個(gè)組成部分。參與改進(jìn)過程的人員和組織應(yīng)通過他們認(rèn)為是重要的和可定量的形式了解他們的進(jìn)展情況。
5.4質(zhì)量改進(jìn)活動(dòng)的評審
應(yīng)在各級管理層定期評審質(zhì)量改進(jìn)活動(dòng)，以確保：
——質(zhì)量改進(jìn)的組織能有效地發(fā)揮作用;
——質(zhì)量改進(jìn)的計(jì)劃是適宜的的并正在落實(shí);
——質(zhì)量改進(jìn)的測量是適宜和充分的，并顯示出令人滿意的進(jìn)展;
——將評審結(jié)果反映到下輪策劃中去。
在發(fā)現(xiàn)不符合要求的情況時(shí)，應(yīng)采取當(dāng)適當(dāng)?shù)拇胧?/p>
6質(zhì)量改進(jìn)方法
當(dāng)組織在數(shù)據(jù)收集和分析的基礎(chǔ)上，按照一致而嚴(yán)格的步驟開展質(zhì)量改進(jìn)項(xiàng)目和活動(dòng)時(shí)，質(zhì)量改進(jìn)就會(huì)逐步取得效益。
6.1全組織參與
當(dāng)組織在質(zhì)量改進(jìn)上進(jìn)行了很好的發(fā)動(dòng)和管理時(shí)，該組織的全體人員及各管理層就會(huì)持續(xù)地承擔(dān)并實(shí)施許多復(fù)度程序不同的質(zhì)量改進(jìn)項(xiàng)目或活動(dòng)。質(zhì)量改進(jìn)項(xiàng)目和活動(dòng)會(huì)成為每個(gè)人員工作的一項(xiàng)正式內(nèi)容，這些項(xiàng)目和活動(dòng)的規(guī)模有大有小，有些需要組織跨部門的小組甚至要由管理者參與實(shí)施，有些則由個(gè)人或小組承擔(dān)。
質(zhì)量改進(jìn)項(xiàng)目或活動(dòng)通常始于改進(jìn)機(jī)會(huì)的識別，而改進(jìn)機(jī)會(huì)的識別則基于對質(zhì)量損失的測量和/或與同領(lǐng)域占領(lǐng)先地位的組織進(jìn)行對比分析。一經(jīng)確定，質(zhì)量改進(jìn)項(xiàng)目或活動(dòng)就可以通過一系列步驟向前推進(jìn)，并通過采取預(yù)防或糾正措施得以完成，最終使該過程達(dá)到和保持新的、更高的水平。質(zhì)量改進(jìn)項(xiàng)目或活動(dòng)完成后，應(yīng)立即選擇和實(shí)施新的質(zhì)量改進(jìn)項(xiàng)目或活動(dòng)。
6.2質(zhì)量改進(jìn)項(xiàng)目或活動(dòng)的準(zhǔn)備
組織的全體成員都應(yīng)參與質(zhì)量改進(jìn)項(xiàng)目或活動(dòng)的準(zhǔn)備。對質(zhì)量改進(jìn)項(xiàng)目或活動(dòng)的需要、范圍和重要性應(yīng)加以明確規(guī)定和論證。規(guī)定應(yīng)包括有關(guān)的背景和歷史情況，相關(guān)的質(zhì)量損失以及目前的狀況。如可能，用具體的、定量的形式來表述。應(yīng)將項(xiàng)目或活動(dòng)的范圍、計(jì)劃、資源配置和進(jìn)展情況的定期評審也應(yīng)作出規(guī)定。
6.3調(diào)查可能的原因
這一步驟的目的是通過數(shù)據(jù)的收集、確認(rèn)和分析以提高對有待改進(jìn)的過程性質(zhì)的認(rèn)識。應(yīng)按照認(rèn)真制定的計(jì)劃采集數(shù)據(jù)。要盡可能客觀地對原因進(jìn)行調(diào)查，而不能去假設(shè)可能是什么原因并采取預(yù)防措施，決策應(yīng)以事實(shí)為依據(jù)。
6.4確定因果關(guān)系
性的因果關(guān)系，需要根據(jù)經(jīng)認(rèn)真制定的計(jì)劃所采集的新數(shù)據(jù)加以驗(yàn)證和確認(rèn)。
6.5采取預(yù)防或糾正措施
在確定因果關(guān)系后，應(yīng)針對相應(yīng)的原因制定不同的預(yù)防或糾正措施的方案并加以評價(jià)。組織中參與該措施的成員應(yīng)研究各方案的優(yōu)缺點(diǎn)。能否成功地實(shí)施預(yù)防或糾正措施，取決于全體有關(guān)人員的合作。
注8：對過程采取預(yù)防或糾正措施進(jìn)行質(zhì)量改進(jìn)，可以產(chǎn)生更滿意的輸出和/或減少出現(xiàn)不滿意輸出的頻次。那種完全依賴對過程的輸出進(jìn)行糾正的做法，如返修、返工或分級不能從根本上解決質(zhì)量損失問題。
6.6確認(rèn)改進(jìn)
采取預(yù)防或糾正措施后，必須收集適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)并加以分析，以確認(rèn)改進(jìn)取得的結(jié)果。收集數(shù)據(jù)的環(huán)境應(yīng)與以前為調(diào)查和確定因果關(guān)系而收集數(shù)據(jù)環(huán)境相同。對伴隨產(chǎn)生的其他結(jié)果，不管是希望的還是不希望的，也需要進(jìn)行調(diào)查。
如果在采取預(yù)防或糾正措施之后，那些不希望的結(jié)果仍繼續(xù)發(fā)生，且發(fā)生的頻次與以前幾乎相同，則需要重新確立質(zhì)量改進(jìn)項(xiàng)目或活動(dòng)。
6.7保持成果
質(zhì)量改進(jìn)結(jié)果經(jīng)確認(rèn)后，需保持下來。通常包括對規(guī)范和/或作業(yè)或管理程序及方法進(jìn)行更改，以及進(jìn)行必要的教育和培訓(xùn)，并確保這更改成為所有有關(guān)人員工作內(nèi)容的一個(gè)組成部分。對改進(jìn)后的過程則需要在新的水平上加以控制。
6.8持續(xù)改進(jìn)
如果所期望的改進(jìn)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，則應(yīng)再選擇和實(shí)施新的質(zhì)量改進(jìn)項(xiàng)目或活動(dòng)。進(jìn)一步改進(jìn)質(zhì)量的可能性總是存在的，可以根據(jù)新的目標(biāo)實(shí)施質(zhì)量改進(jìn)項(xiàng)目呀活動(dòng)。要安排好優(yōu)先次序，為每一質(zhì)量改進(jìn)項(xiàng)目或活動(dòng)分配好時(shí)間期限，但時(shí)間期限不應(yīng)限制有效的質(zhì)量改進(jìn)活動(dòng)。
注9：“計(jì)劃—實(shí)施—檢查—處理循環(huán)”用于持續(xù)的質(zhì)量改進(jìn)。本標(biāo)準(zhǔn)中的質(zhì)量改進(jìn)方法重點(diǎn)放在該循環(huán)的檢查——處理階段。
7支持工具和技術(shù)
在質(zhì)量改進(jìn)項(xiàng)目和活動(dòng)中，以實(shí)際情況和數(shù)據(jù)的分析為基礎(chǔ)進(jìn)行決策是很重要的，正確地運(yùn)用為此目的而開發(fā)的工具和技術(shù)有助于質(zhì)量改進(jìn)項(xiàng)目和活動(dòng)的成功。
7.1適用于數(shù)字?jǐn)?shù)據(jù)的工具
質(zhì)量改進(jìn)的決策應(yīng)盡可能地以數(shù)字?jǐn)?shù)據(jù)為依據(jù)。應(yīng)使用適宜的統(tǒng)計(jì)技術(shù)，對數(shù)字?jǐn)?shù)據(jù)中所反映的差異、趨勢和變化進(jìn)行分析。
7.2適用于非數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)的工具
某些質(zhì)量改進(jìn)的決策建立在非數(shù)字?jǐn)?shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，這類數(shù)據(jù)在營銷、研究和開發(fā)以及管理者決策中起重要作用。應(yīng)運(yùn)用適當(dāng)?shù)墓ぞ哒_處理這類數(shù)據(jù)，使其轉(zhuǎn)化成可供決策用的信息。
7.3工具和技術(shù)的應(yīng)用培訓(xùn)
組織的所有成員都應(yīng)接受工具和技術(shù)和應(yīng)用培訓(xùn)，以改進(jìn)其工作過程。脫離應(yīng)用的培訓(xùn)是很少奏效的。本標(biāo)準(zhǔn)附錄a中闡述了已被廣泛使用的某些工具和技術(shù)。表11—5列出了這些工具和技術(shù)及其在質(zhì)量改進(jìn)中的應(yīng)用。在特定的應(yīng)用場合，可使用其他的工具或技術(shù)。
序號工具和技術(shù)應(yīng)用
a1調(diào)查表系統(tǒng)地收集數(shù)據(jù)，以獲取對事實(shí)的明確認(rèn)識
適用于非數(shù)字?jǐn)?shù)據(jù)的工具和技術(shù)
a2分層圖將大量的有關(guān)某一特定主題的觀點(diǎn)、意見或想法按組歸類
a4頭腦風(fēng)暴法識別可能的問題解決辦法和潛在的質(zhì)量改進(jìn)機(jī)會(huì)
a5因果圖分析和表達(dá)因果關(guān)系
通過識別癥狀、分析原因、尋找措施、促進(jìn)問題的解決
a6流程圖描述現(xiàn)有的過程
設(shè)計(jì)新過程
a7樹圖表示某一主題與其組成要求之間的關(guān)系
適用于數(shù)字?jǐn)?shù)據(jù)的工具和技術(shù)
a8
控制圖診斷：評估過程的穩(wěn)定性
控制：決定某一過程何時(shí)需要調(diào)整及何時(shí)需要保持原有狀態(tài)。
確認(rèn)：確認(rèn)某一過程的改進(jìn)
a9
直方圖顯示數(shù)據(jù)波動(dòng)的形態(tài)
直觀地傳達(dá)有關(guān)過程情況的信息。
決定有何處集中力量進(jìn)行改進(jìn)
a10排列圖按重要性順序顯示每一項(xiàng)目對總體效果的作用
排列改進(jìn)的機(jī)會(huì)
a11散布圖發(fā)現(xiàn)和確認(rèn)兩組相關(guān)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。
確認(rèn)兩組相關(guān)數(shù)據(jù)之間預(yù)期的關(guān)系
本附錄介紹了一些最基本的質(zhì)量改進(jìn)工具和技術(shù)。下列工具和技術(shù)可用于數(shù)字?jǐn)?shù)據(jù)分析。調(diào)查表適用于數(shù)字?jǐn)?shù)據(jù)分析和非數(shù)字?jǐn)?shù)據(jù)分析兩種情況，故首先介紹適用于非數(shù)字?jǐn)?shù)據(jù)分析的工具，最后介紹用于數(shù)字?jǐn)?shù)據(jù)分析的工具。
按下列格式對每種工具或技術(shù)進(jìn)行介紹：
a.應(yīng)用：工具或技術(shù)在質(zhì)量改進(jìn)中的應(yīng)用;
b.說明：對工具或技術(shù)的簡要描述;
c.程序：工具或技術(shù)的使用步驟;
d.示例：工具或技術(shù)的應(yīng)用示例。
a1調(diào)查表
a1.1應(yīng)用
調(diào)查表用于系統(tǒng)地收集數(shù)據(jù)，以獲取對事實(shí)的明確認(rèn)識。
a1.2說明
調(diào)查表是收集和記錄數(shù)據(jù)的一種形式，它便于按統(tǒng)一的方式收集數(shù)據(jù)并進(jìn)行分析。
a1.3程序
確立收集數(shù)據(jù)的具體目的(將要解決的問題);
a.識別為達(dá)到目的所需的數(shù)據(jù)(解決問題);
b.確定由誰以及如何分析數(shù)據(jù)(統(tǒng)計(jì)工具);
c.編制用于記錄數(shù)據(jù)的表格，并提供記錄以下信息的欄目：
誰收集的數(shù)據(jù);
何地、何時(shí)，以何種方式收集的數(shù)據(jù);
d.通過收集和記錄某些數(shù)據(jù)來試用表格;
e.必要時(shí)，評審并修訂表格。
a1.4示例
表a1調(diào)查表
缺陷類型
缺陷原因未印上的頁數(shù)模糊的頁數(shù)透過反面的頁數(shù)順序不對的頁數(shù)合計(jì)
機(jī)器卡紙
濕度
色料
原件情況
其他(詳列)
總計(jì)
調(diào)查者：
日期：
地點(diǎn)：
調(diào)查方式：
a2分層圖
a2.1應(yīng)用
分層圖用于將大量的有關(guān)某一特定主題的觀點(diǎn)、意見或想法按組歸類。
a2.2說明
在收集到有關(guān)某一特定主題的大量觀點(diǎn)、意見或其他想法等信息之后。用此工具把這些信息按他們之間的相互關(guān)系進(jìn)行分組。此項(xiàng)活動(dòng)中要激勵(lì)每個(gè)人創(chuàng)造性地、充分地參與。最好能由一定規(guī)模的小組來進(jìn)行此項(xiàng)工作(建議最多為8人)，這樣便于組員們很好地合作。此工具常用于歸納由頭腦風(fēng)暴法所產(chǎn)生的觀點(diǎn)。
a2.3程
序
a.用廣義的術(shù)語闡述將要研究的主題(狹義的術(shù)語可能影響主題的提出)。
b.盡可能多地將每個(gè)人的觀點(diǎn)、意見或想法記錄在卡片上(一個(gè)意見一張卡片)。
c.把卡片混合起來隨機(jī)放在一張桌子上。
d.將有關(guān)的卡片按下列方式分組：
把看似有關(guān)系的卡片放在一組;
一組最多為10張卡片，不應(yīng)將單張卡片勉強(qiáng)地編入某組;
找出一張能代表該組內(nèi)容的主卡片;
把主卡片放在最上面。
e.按組將卡片中的信息登錄匯總。
a2.4示例
圖a1和表a2列出了對電話問詢機(jī)的要求。
圖a1按a2.3步驟c)的隨機(jī)分布
表a2按a2.3步驟e)對資料分組歸類
可變的長度信息
時(shí)間和日期標(biāo)記
不計(jì)次的掛斷
指示的信息數(shù)量收到的信息
通路密碼
耳機(jī)插座秘密
清晰的說明書
快速查詢卡說明
帶有清晰標(biāo)志的控制
易于使用
通過遙控電話操作控制
易于消除
消除“選擇的”信息消除
a3水平對比法
a3.1應(yīng)用
a3.2說明
水平對比法是把產(chǎn)品和服務(wù)的過程和性能與公認(rèn)的領(lǐng)先者進(jìn)行比較，它有助于認(rèn)清目標(biāo)和確定計(jì)劃編制的優(yōu)先順序，以使自己在市場競爭中處于有利地位。
a3.3程序
a.確定對比的項(xiàng)目
此項(xiàng)目應(yīng)是過程及其輸出的關(guān)鍵特性;
過程輸出對比應(yīng)直接與顧客的需要相聯(lián)系。
b.確定對比的對象
典型的對比對象可能是直接的競爭對手和/或不是競爭對手，但在對比項(xiàng)目上是公認(rèn)的領(lǐng)先者。
c.收集數(shù)據(jù)
——可以通過直接接觸、考察、訪問、人員或?qū)＜艺{(diào)查以及技術(shù)刊物等方式獲取有關(guān)過程性能和顧客需要的數(shù)據(jù)。
d.歸納并分析數(shù)據(jù)
分析的目的是針對所有有關(guān)項(xiàng)目制定最佳的實(shí)踐目標(biāo)。
e.進(jìn)行對比
根據(jù)顧客的需要和競爭者及非競爭者的績效確定質(zhì)量改進(jìn)的機(jī)會(huì)。
a4頭腦風(fēng)暴法
a4.1應(yīng)用
頭腦風(fēng)暴法用于識別可能的問題解決辦法和潛在的質(zhì)量改進(jìn)機(jī)會(huì)。
a4.2說明
頭腦風(fēng)暴法是引導(dǎo)小組成員創(chuàng)造性地思考，產(chǎn)生和澄清大量觀點(diǎn)、問題或議題的一門技術(shù)。
a4.3程序
包括兩個(gè)階段：
a)產(chǎn)生階段
組織者重申頭腦風(fēng)暴法的原則，本次頭腦風(fēng)暴會(huì)議的目的，然后小組成員提出各種觀點(diǎn)。本階段的目標(biāo)就是產(chǎn)生盡可能多的觀點(diǎn)。
b.澄清階段
小組重溫這些觀點(diǎn)，確保每位成員都理解了所有的觀點(diǎn)。在頭腦風(fēng)暴會(huì)議結(jié)束時(shí)，對觀點(diǎn)作出評估。
頭腦風(fēng)暴法的原則包括：
——確定組織者;
——明確闡述頭腦風(fēng)暴會(huì)議的目的;
——每位小組成員依次提出一個(gè)觀點(diǎn);
——如可能，可對本小組其他成員的觀點(diǎn)進(jìn)行補(bǔ)充;
——在此階段，既不評價(jià)也不議論觀點(diǎn);
——把所有觀點(diǎn)公開記錄下來;
——本過程持續(xù)到不再有觀點(diǎn)產(chǎn)生為止;
——重溫所有觀點(diǎn)并加以明確。
a5因果圖
a5.1應(yīng)用
——因果圖用于：
——分析因果關(guān)系;
——表達(dá)因果關(guān)系;
——通過識別癥狀、分析原因、尋找措施，促進(jìn)問題的解決。
a5.2說明
因果圖是用于考慮并展示已知結(jié)果(如某質(zhì)量特性波動(dòng))與其潛在原因之間的一種工具。許多潛在的原因可歸納成原因類別與子原因，形成類似于魚刺的樣子，因此該工具又稱魚刺圖。
a5.3程序
a.明確、扼要地確定結(jié)果。
b.規(guī)定可能原因的主要類別。需考慮的因素包括：
——數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng);
——環(huán)境;
——設(shè)備;
——材料;
——測量;
——方法;
——人員。
c.開始畫圖，把“結(jié)果”畫在右邊的方框中，然后把主要的各類原因放在它的左邊，作為“結(jié)果”框的“輸入”(見圖a2)
d.尋找所有下一層次的原因并畫在相應(yīng)的主枝上，并繼續(xù)發(fā)展下去。一個(gè)完整的因果圖至少應(yīng)有兩層，許多因果圖有三層或更多層(見圖a3)。
e.從最高層次的原因中選取和識別少量的(3—5個(gè))可能對結(jié)果有最大影響的原因，對它們開展進(jìn)一步的工作，如收集數(shù)據(jù)、采取控制措施等等。
注：
10.繪制因果圖的另一種方法是用頭腦風(fēng)暴法收集所有可能的原因，然后用分層圖把它們歸納成原因類別和子原因。
11.在某種情況下，列出一個(gè)過程和主要步驟作為原因類別可能是有益的，例如，當(dāng)將某過程流程作為改進(jìn)的結(jié)果時(shí)，常常利用流程圖來規(guī)定這些步驟。
12.繪制出因果圖后，經(jīng)過進(jìn)一步完善可成為一個(gè)“活工具”，從中獲得新的知識和經(jīng)驗(yàn)。
13.因果圖一般由小組集體繪制，但擁有足夠過程知識和經(jīng)驗(yàn)的個(gè)人也可畫出。
a5.4示例
圖a4列出了照相版質(zhì)量差的因果圖
a6流程圖
a6.1應(yīng)用
流程圖用于：
——描述現(xiàn)有的過程;
——設(shè)計(jì)新過程。
a6.2說明
流程圖是用圖的形式將一個(gè)過程的步驟表示出來，通過對過程實(shí)際情況的詳細(xì)了解
調(diào)查改進(jìn)的機(jī)會(huì)。通過對一個(gè)過程中各步驟之間關(guān)系的研究，通常能發(fā)現(xiàn)故障的潛在原因。流程圖可用于從物流到產(chǎn)品銷售或售后服務(wù)階段等任一過程的所有方面。
流程圖由易識別的符號構(gòu)成。一般所使用的符號如圖a5所示：
a6.3程序
a6.3.1描述某一現(xiàn)有的過程
a.確定該過程的開始和結(jié)束。
b.觀察從開始到結(jié)束的整個(gè)過程。
c.確定該過程的步驟(活動(dòng)、決策、輸入、輸出)。
d.繪制表示該過程的流程圖草案。
e.與該過程中的有關(guān)人員一起評審該流程圖草案。
f.根據(jù)評審結(jié)果對流程
圖加以改進(jìn)。
g.對比實(shí)際過程驗(yàn)證流程圖。
h.注明日期，以備將來使用或參考(它可用作過程實(shí)際運(yùn)行情況的記錄，也可用于識別改進(jìn)的機(jī)會(huì))。
a6.3.2設(shè)計(jì)一個(gè)新過程
a.確定該過程的開始和結(jié)束。
b.將過程中的步驟具體化(活動(dòng)、決策、輸入、輸出)。
c.繪制表示該過程的流程圖加以改進(jìn)。
d.注明日期，以備將來使用或參考(它可用作該過程設(shè)計(jì)操作的記錄，也可用于差別設(shè)計(jì)改進(jìn)的機(jī)會(huì))。
a6.4示例
圖a6所示的流程圖表示復(fù)制文件和過程
a6.7樹圖
a7.1應(yīng)用
樹圖用于表示某一主題與其組成要素之間的關(guān)系。
a7.2說明
樹圖用于系統(tǒng)地把某一主題分解成組成要素。通過頭腦風(fēng)暴法產(chǎn)生的觀點(diǎn)和用分層列出的或者歸類的觀點(diǎn)可以轉(zhuǎn)換成樹圖，以顯示出邏輯和順序關(guān)系。此工具可用于進(jìn)行策劃和解決問題。
a7.3程序
a.清楚和簡要地闡述將要研究的主題。
b.確定該主題的主要類別(頭腦風(fēng)暴法或使用分層圖中的主卡片)。
c.繪制圖形，把主題放在左框內(nèi)，把主要類別放在右邊。
d.針對每一主要類別，規(guī)定其組成要素及子要素。
e.把針對每一主要類別的組成要素及其子要素放在相應(yīng)的右邊。
f.對樹圖進(jìn)行評審，確保在順序上或邏輯上都沒有空檔。
a7.4示例
圖a7所示為電話問詢機(jī)樹圖。
a8.1控制圖
控制圖應(yīng)用于：
a.診斷：評估過程的穩(wěn)定性;
b.控制：決定某一過程何時(shí)需要調(diào)整，何時(shí)需要保持原有狀態(tài);
c.確認(rèn)：確認(rèn)某一過程的改進(jìn)。
a8.2說明
控制圖是用于區(qū)分由異?；蛱厥庠蛩鸬牟▌?dòng)和過程固有的隨機(jī)波動(dòng)的一種工具。隨機(jī)波動(dòng)表明需要對影響該過程的某引些因素進(jìn)行識別、調(diào)查并使其處于受控狀態(tài)。
控制圖建立在數(shù)理統(tǒng)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)之上?？刂茍D利用有效數(shù)據(jù)建立控制界限，如果該過程不受異?；蛱厥庠虻挠绊懀M(jìn)一步的觀察數(shù)據(jù)將不會(huì)超出這一界限。有關(guān)控制圖的詳細(xì)資料可參閱相應(yīng)的國際標(biāo)準(zhǔn)(如iso7870和iso8258，見附錄b)。
注14：控制方法的種類很多，他們可用于過程、產(chǎn)品任何輸出的所有計(jì)量或計(jì)數(shù)特性。組織應(yīng)進(jìn)行培訓(xùn)，并就如何繪制和應(yīng)用控制圖積累經(jīng)驗(yàn)。
a8.3程序
a.選擇控制特性。
b.選擇合適的控制圖。
c.確定分組原則(項(xiàng)目的小集合，并假定在該集合內(nèi)波動(dòng)僅由隨機(jī)原因引起)，樣本大小和抽樣間隔。
e.計(jì)算各分組樣本的統(tǒng)計(jì)量。
f.根據(jù)分組樣本的統(tǒng)計(jì)量計(jì)算控制界限。
g.繪制控制圖并標(biāo)出各組統(tǒng)計(jì)量。
h.研究控制界限之外的點(diǎn)并標(biāo)出異常(特殊)原因的狀態(tài)。
i.決定下一步行動(dòng)。
a8.4示例
根據(jù)表a3中的數(shù)據(jù)繪出a8所示的控制圖。
表a3溢出量及抽樣統(tǒng)計(jì)(x，r)
單位：g
分組號x1x2x3x4x5xxr
1
2
3
4
54732443520
1937312534
1911161144
29425938
2812453625178
146
101
197
14635.627
29.218
20.2633
39.430
29.233
6
7
8
9
104035113833
1530123326
3544321138
2727262035
2345263732157
116
160
145
16331.429
23.221
32.033
29.017
32.622
11
12
13
14
152744403118
3125243222
2237194714
3532123830
2540245019161
134
139
149
15832.226
26.810
27.833
29.926
31.631
16
17
18
19
20731231832
380414037
2512294820
3120352447
1227384031111
156
144
157
14831.625
31.241
28.836
29.627
29.628
21
22
23
24
255242522425
203115328
2947413222
2827223254
4234152921195
97
171
163
14139.028
19.428
34.225
32.632
23.227
累計(jì)746.6686
平均x=29.86
r=27.44
a9直方圖
a9.1應(yīng)用
直方圖應(yīng)用于：
顯示跳動(dòng)的形態(tài);
直觀地傳達(dá)有關(guān)過程情況的信息;
決定在何處集中力量進(jìn)行改進(jìn)。
a9.2說明
用一系統(tǒng)等寬不等高的長方形來表示數(shù)據(jù)。寬度表示數(shù)據(jù)范圍的間隔，調(diào)度表示在給定間隔內(nèi)數(shù)據(jù)的數(shù)目，變化的高度表數(shù)據(jù)的分布情況。圖a9表示最常出現(xiàn)的4種波動(dòng)形態(tài)。通過對這些形態(tài)的研究，人們能夠掌握過程的情況。
a9.3程序
a.收集數(shù)據(jù);
b.用最大值減去最小值確定數(shù)據(jù)的極差;
d.按數(shù)據(jù)值比例畫橫坐標(biāo);
e.按頻數(shù)值比例畫縱坐標(biāo)(觀測值勤的數(shù)目或者百分?jǐn)?shù));
f.按縱坐標(biāo)畫出每個(gè)矩形的高度，它就代表了落在此矩形中的點(diǎn)數(shù)。
注15：可設(shè)計(jì)一個(gè)數(shù)據(jù)收集表數(shù)據(jù)，以便畫出直方圖。這樣的表常稱之為調(diào)查表。
a9.4示例
圖a10所示的直方圖顯示出上述控制圖示例中的溢出量數(shù)量(表a3)
a10排列圖
a10.應(yīng)用
排列圖用于：
按重要性順序顯示每一項(xiàng)目對整體的作用;
排列改進(jìn)的機(jī)會(huì)。
a10.2說明
排列圖是為了對從開發(fā)頻率最高到最低的項(xiàng)目進(jìn)行排列而采用的簡單圖示技術(shù)。此圖建立在帕累托原理的基礎(chǔ)上，即少數(shù)的項(xiàng)目往往產(chǎn)生主要的影響。通過區(qū)分最很重要的與較次要的項(xiàng)目，可以用最少的努力獲取最佳改進(jìn)效果。
排列圖按下降的順序顯示出每個(gè)項(xiàng)目在整個(gè)結(jié)果中的相應(yīng)作用。相應(yīng)的作用可以包括發(fā)生次數(shù)、與每個(gè)項(xiàng)目有關(guān)的成本或影響結(jié)果的其他測量方法。矩形用于表示每個(gè)基礎(chǔ)上相應(yīng)的作用，累計(jì)頻數(shù)線用于表示各項(xiàng)目的累計(jì)作用。
a10.3程序
a.選擇要進(jìn)行分析的項(xiàng)目;
b.選擇用于分析的度量單位，如出現(xiàn)的次數(shù)、成本等;
c.選擇用于分析的數(shù)據(jù)的時(shí)間周期;
f.在每一個(gè)項(xiàng)目上畫長方形，其高度表示該項(xiàng)目的度量;
g.自左至右累加每一項(xiàng)的量，畫累計(jì)頻數(shù)線(見圖a11);
h.利用排列圖確定質(zhì)量改進(jìn)的最關(guān)鍵項(xiàng)目。
a10.4示例
圖a11表示電話故障報(bào)告的排列圖。
注：上圖表明噪音和串線占電話故障報(bào)告的72%，它指明了最佳改進(jìn)改進(jìn)機(jī)會(huì)。
a11表示電話故障報(bào)告的排列圖。
注：上圖表示噪音和電話故障報(bào)告的72%，它指明了最佳改進(jìn)機(jī)會(huì)。
a11散布圖
a11.1應(yīng)用
散布圖用來發(fā)現(xiàn)和確認(rèn)兩組相關(guān)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系并確認(rèn)兩組相關(guān)數(shù)據(jù)之間預(yù)期的關(guān)系。
a11.2說明
散布圖是一種研究對出現(xiàn)(如[x，y])，每組一個(gè)點(diǎn))的兩組相差數(shù)據(jù)之間關(guān)系的圖示技術(shù)。在散布圖中，成對的數(shù)據(jù)形成點(diǎn)子云，可從點(diǎn)子云的形態(tài)推斷相關(guān)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。x與y之間正相關(guān)意味著x值增加，y值增加，負(fù)相關(guān)意味著x值增加，y值相應(yīng)減少。
圖a12是6種常見的點(diǎn)子云形態(tài)。通過研究這些形態(tài)，人們可以掌握這些組數(shù)之間的關(guān)系。
a11.3程序
a)從將要對其關(guān)系進(jìn)行研究的兩面三刀組相關(guān)的中收集對應(yīng)的數(shù)據(jù)(x，y)，最好有30對數(shù)據(jù)。
b)標(biāo)出x軸和y軸。
c)找出x和y的最大值和最小值并用這兩個(gè)值標(biāo)定橫軸(x)和(y)軸，兩個(gè)軸大約等長度。
d)描出成對(x，y)的數(shù)據(jù)點(diǎn)。當(dāng)兩組數(shù)據(jù)的數(shù)值重合時(shí)，可圍繞數(shù)據(jù)點(diǎn)畫出同心圓，也可在離第一個(gè)點(diǎn)最近處畫第二個(gè)點(diǎn)。
e)研究點(diǎn)子云的形態(tài)，找出相關(guān)關(guān)系的類型和程序。
a11.4示例
表a4列出了添加劑的重量與產(chǎn)出率的數(shù)據(jù)，圖a13就是根據(jù)這些數(shù)據(jù)繪出的散布圖。
注：此散布圖示出了添加劑“a”的重量與產(chǎn)出率之間存在著弱正相關(guān)的關(guān)系。
附錄b
文獻(xiàn)目錄
(參考件)
[1]iso7870控制圖通用指導(dǎo)與介紹
[2]iso8258：1991休哈特控制圖
[3]gb/t19004iso9004：1987質(zhì)量管理和質(zhì)量體系要素指南
附加說明：
本標(biāo)準(zhǔn)由國家技術(shù)監(jiān)督局提出。
本標(biāo)準(zhǔn)由國家質(zhì)量管理和質(zhì)量保證標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)委員會(huì)歸口。
本標(biāo)準(zhǔn)由中國標(biāo)準(zhǔn)與信息分類編碼研究所負(fù)責(zé)起草。
本標(biāo)準(zhǔn)主要起草人：李鐵男陳志田谷艷君李仁良徐有剛徐法張宏偉秦前浩江元英李志強(qiáng)
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質(zhì)量審計(jì)報(bào)告階段的輸出篇六
按照開展審計(jì)工作評議的統(tǒng)一安排，4月30日，區(qū)審計(jì)局召開自查自評會(huì)議，并邀請工作評議組成員、部分區(qū)人大代表、被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人以及機(jī)關(guān)退休老同志參加。會(huì)上，大家肯定了近年來審計(jì)工作所取得的成績，同時(shí)也指出審計(jì)工作存在的不足，并制定了初步整改措施。
一、近年來審計(jì)工作所取得的成績
在區(qū)委、區(qū)政府和上級主管部門的領(lǐng)導(dǎo)下，在區(qū)人大、區(qū)政協(xié)的有力監(jiān)督下，在各部門的傾力配合下，近三年來審計(jì)工作取得了長足的發(fā)展，具體表現(xiàn)在以下五個(gè)方面：
(一)審計(jì)觀念全面更新。觀念是行動(dòng)的先導(dǎo)。三年來，我們緊緊圍繞黨委政府中心工作，充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，切實(shí)做到了“三個(gè)轉(zhuǎn)變”：由事后懲處向事前防范轉(zhuǎn)變、由處理處罰向積極建議轉(zhuǎn)變、由被動(dòng)監(jiān)督向主動(dòng)服務(wù)轉(zhuǎn)變，改變了社會(huì)上認(rèn)為“審計(jì)工作就是找麻煩、整人、得罪人”的錯(cuò)誤觀念。角色的轉(zhuǎn)換，和諧了審計(jì)氛圍、融洽了審計(jì)關(guān)系，審計(jì)工作的外部環(huán)境明顯優(yōu)化，表現(xiàn)在單位和個(gè)人主動(dòng)請予審計(jì)，要求審計(jì)的越來越多，請審計(jì)提前把關(guān)、事中監(jiān)督、事后審查的越來越多，采納審計(jì)建議、按審計(jì)意見進(jìn)行整改的越來越多。
(二)審計(jì)工作成效明顯。20__以來，我局共開展了109個(gè)項(xiàng)目(單位)的審計(jì)及審計(jì)調(diào)查，查出管理不規(guī)范金額41463萬元，糾正歸還原渠道的資金達(dá)3418萬元;開展災(zāi)后恢復(fù)重建、擴(kuò)大內(nèi)需和港澳援建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)(調(diào)查)623人次，發(fā)放整改意見函215份，對項(xiàng)目資金和工程質(zhì)量的監(jiān)管有力有效;開展“普九”債務(wù)化解審計(jì)調(diào)查，核減債務(wù)1101萬元;牽頭組織了區(qū)級政府性負(fù)債清理，核減債務(wù)12541萬元，核減率;核減國家建設(shè)工程投資4300萬元，挽回經(jīng)濟(jì)損失3600萬元，核減城市建設(shè)中以開發(fā)帶動(dòng)的項(xiàng)目虧損3016萬元，積極消化了一些不穩(wěn)定的社會(huì)矛盾;向有關(guān)部門移送案件線索6件;堅(jiān)持以審促糾、以審促建，提出合理性建議105條，促使被審計(jì)單位建立完善了56項(xiàng)管理制度，審計(jì)職能作用得到充分發(fā)揮。
(三)機(jī)制制度逐步健全。一是健全工作機(jī)制。以區(qū)委政府的名義先后出臺(tái)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和諧發(fā)展的意見》、《巴州區(qū)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法》、《巴州區(qū)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用管理暫行辦法》、《巴州區(qū)國家投資建設(shè)項(xiàng)目管理暫行規(guī)定》等5個(gè)規(guī)范性文件，從而使審計(jì)工作有章可循、有規(guī)可依。二是完善內(nèi)部制度。堅(jiān)持目標(biāo)科學(xué)、責(zé)任明確的原則，先后制定了《政務(wù)公開制度》、《審計(jì)程序制度》、《廉政監(jiān)督責(zé)任制度》、《廉潔從審紀(jì)律》等數(shù)項(xiàng)內(nèi)部管理制度。目前，率先在全省試行審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)查證、審計(jì)審理、審計(jì)執(zhí)行“四權(quán)分離”的管理辦法，待進(jìn)一步總結(jié)完善后全面推行，這必將對進(jìn)一步提升審計(jì)質(zhì)量和效能，促進(jìn)廉潔從審起到積極的推動(dòng)作用。
(四)審計(jì)質(zhì)量不斷提高。質(zhì)量是審計(jì)工作的“生命線”。近年來，我們堅(jiān)持以完善控制體系為抓手，嚴(yán)把“四關(guān)”，狠抓審計(jì)質(zhì)量全面提高，三年間無一例質(zhì)量投訴。一是嚴(yán)把審前調(diào)查關(guān)。通過查資料、走訪、問詢等方式開展審前調(diào)查，深入了解被審計(jì)單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置、資金來源、管理方式、內(nèi)控制度、核算方式等，為編制審計(jì)方案提供依據(jù)。二是嚴(yán)把質(zhì)量復(fù)核關(guān)。將審計(jì)復(fù)核工作貫穿于審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的全過程，對每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目嚴(yán)格實(shí)行三次復(fù)核，即征求意見稿復(fù)核、全面復(fù)核、對外報(bào)告復(fù)核，確保項(xiàng)目“零”缺陷、程序“零”違規(guī)、質(zhì)量“零”差錯(cuò)、廉政“零”投訴。三是嚴(yán)把處理處罰關(guān)。在重點(diǎn)把握問題的定性、法律法規(guī)的適用等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的同時(shí)，堅(jiān)持客觀公正、原則性、靈活性與可操作性相統(tǒng)一。在處理處罰決定的文字表述上，力求科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)。認(rèn)真開展審計(jì)決定執(zhí)行回訪活動(dòng)，督促被審計(jì)單位落實(shí)整改事項(xiàng)，進(jìn)一步加強(qiáng)管理。四是嚴(yán)把項(xiàng)目抽審關(guān)。創(chuàng)新實(shí)行項(xiàng)目抽審制，即由主要領(lǐng)導(dǎo)牽頭，定期在已完成的審計(jì)項(xiàng)目中抽取一定比例項(xiàng)目實(shí)行再審，通過抽審提高審計(jì)質(zhì)量，并將抽審情況在機(jī)關(guān)內(nèi)部予以通報(bào)。
(五)審計(jì)形象明顯提升。一是堅(jiān)持文明從審。做到“三個(gè)結(jié)合”：即依法審計(jì)和文明審計(jì)相結(jié)合、審計(jì)監(jiān)督與審計(jì)服務(wù)相結(jié)合、防護(hù)性與建設(shè)性相結(jié)合。要求全體干部在監(jiān)督中服務(wù)，在服務(wù)中監(jiān)督，學(xué)會(huì)換位思考，用審計(jì)別人的標(biāo)準(zhǔn)來要求自己，用理解自己的理念來理解別人。二是狠抓班子建設(shè)。以建設(shè)學(xué)習(xí)型領(lǐng)導(dǎo)班子為契機(jī)，要求班子成員深層“^v^”、全面“洗臉”、經(jīng)?！跋词帧?、長期“洗禮”，要有一種本領(lǐng)恐慌的危機(jī)感、責(zé)任感、使命感，樹立終身學(xué)習(xí)意識。堅(jiān)持重大事項(xiàng)集體討論決定，堅(jiān)持民主集中制原則，樹立團(tuán)結(jié)協(xié)作意識。班子連續(xù)三年被評為“四好班子”。三是抓實(shí)廉政教育。通過開展理想信念教育、革命傳統(tǒng)教育和開展“向王瑛同志學(xué)習(xí)、爭做樸實(shí)吃苦感恩的巴中人”等活動(dòng)，堅(jiān)持每年簽訂《廉潔從審承諾書》，讓廉潔從審意識入腦入心。通過聘請行風(fēng)監(jiān)督員和特約審計(jì)員，強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督，三年間無一例廉政投訴。四是充實(shí)審計(jì)力量。先后成立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分局、政府投資審計(jì)分局、審計(jì)執(zhí)法監(jiān)察大隊(duì)，爭取了10個(gè)財(cái)撥編制，晉升了3名副科級領(lǐng)導(dǎo)干部，上掛下派了2名干部，改變了3名干部的工勤身份，選調(diào)了6名干部充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍，干部職工的凝聚力得到進(jìn)一步增強(qiáng)。五是搞好參謀服務(wù)。對在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，積極向黨委政府提出有情況、有分析、有深度、有高度、有價(jià)值的審計(jì)建議，三年來，共上報(bào)《審計(jì)信息》69期，《審計(jì)要情》28期，《審計(jì)專報(bào)》35期，使審計(jì)工作全面進(jìn)入黨政領(lǐng)導(dǎo)的決策視野，充分發(fā)揮了審計(jì)的建設(shè)性功能。
二、深入查找自身存在的問題和不足
(一)審計(jì)管理有待加強(qiáng)。一是審計(jì)力量不足?，F(xiàn)有職工34人中僅有22名專職審計(jì)人員，今年安排計(jì)劃項(xiàng)目29個(gè)(不含災(zāi)后重建、擴(kuò)大內(nèi)需、港澳援建項(xiàng)目423個(gè)和領(lǐng)導(dǎo)交辦項(xiàng)目)，審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)力量不足的矛盾非常突出。二是審計(jì)手段不新。目前的工作開展，大多仍停留在以手工為主的賬簿審計(jì)狀態(tài)，利用計(jì)算機(jī)審計(jì)的工作還沒有完全開展起來;審計(jì)信息化建設(shè)相對滯后，一些先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法沒有得到有效采用，影響了工作質(zhì)量和工作效率的提高。三是審計(jì)監(jiān)督不細(xì)。由于“有心無力”，審計(jì)的廣度和深度不夠，效益審計(jì)開展較少，微觀審計(jì)多、宏觀審計(jì)少，個(gè)別領(lǐng)域、個(gè)別項(xiàng)目審得不透、不細(xì)。
(二)機(jī)關(guān)作風(fēng)有待改進(jìn)。按照區(qū)政府的統(tǒng)一安排，我們在機(jī)關(guān)認(rèn)真開展了作風(fēng)整頓建設(shè)活動(dòng)，通過自查發(fā)現(xiàn)“四不”問題在個(gè)別同志身上不同程度存在，“不守時(shí)”，作風(fēng)散漫，上下班遲到早退;“不守紀(jì)”，不遵守規(guī)章制度，工作時(shí)間聽音樂、聊天、打游戲;“不忌口”，律己不嚴(yán)，接受被審計(jì)單位宴請;“不敬業(yè)”，責(zé)任心不強(qiáng)，審計(jì)工作效率較低。
(三)功能發(fā)揮不夠充分。給黨委政府的“進(jìn)言”不深，對問題的實(shí)質(zhì)欠深層次挖掘和分析，信息專報(bào)的針對性和建設(shè)性不強(qiáng);給被審計(jì)單位的建議不實(shí)，整改意見過于粗糙，可操作性差，促使被審單位強(qiáng)化內(nèi)部管理的效果不明顯。督促整改力度不大，個(gè)別問題“屢審屢犯、屢犯屢審”，一定數(shù)量的審計(jì)意見、審計(jì)決定未能落到實(shí)處，必須加大對整改情況的跟蹤檢查力度，審計(jì)執(zhí)法工作有待加強(qiáng)。
(四)專業(yè)技能亟須提高。盡管80%的職工具有大專以上學(xué)歷，但中級以上職稱僅占35%，能熟練運(yùn)用ao系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)的人員不多，尤為缺乏工程技術(shù)人員，致使一些投資性項(xiàng)目工程審計(jì)只得依賴外聘造價(jià)人員。加之，審計(jì)任務(wù)重、培訓(xùn)機(jī)會(huì)少，業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力有待提高。
(五)質(zhì)量與效能有待提升。主要體現(xiàn)在部分審計(jì)意見書、審計(jì)決定不能完全真實(shí)、客觀、公允地反映被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果;個(gè)別同志面對繁重審計(jì)任務(wù)有畏難情緒，工作的積極性和主動(dòng)性不強(qiáng)，存在“軟懶散拖”現(xiàn)象，審計(jì)效率不高;極個(gè)別同志缺乏政治責(zé)任心，工作中存在“走過場”的現(xiàn)象，深入細(xì)致不夠。
(六)審計(jì)宣傳有待強(qiáng)化。重業(yè)務(wù)輕宣傳。集中精力抓審計(jì)任務(wù)完成，對審計(jì)宣傳無暇顧及。重內(nèi)部輕外部。審計(jì)宣傳“養(yǎng)在深閨”，內(nèi)部火火紅紅、外部稍顯冷清。重形式輕實(shí)效。審計(jì)宣傳呈“粗放型”，“掛標(biāo)語、發(fā)傳單”多，對典型案例解剖分析少，宣傳實(shí)效不大。
三、認(rèn)真落實(shí)整改提高的各項(xiàng)措施
(一)把握角色定位，樹立服務(wù)大局的審計(jì)理念。以開展工作評議為契機(jī)，用開放的意識、比較的思維、創(chuàng)新的理念、改革的精神，重新審視和研判新形勢下的審計(jì)工作。跳出審計(jì)看審計(jì)，要堅(jiān)持圍繞黨委、政府中心工作和社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)、難點(diǎn)、焦點(diǎn)，安排項(xiàng)目計(jì)劃和開展審計(jì)工作，從機(jī)制、體制層面建言獻(xiàn)策，強(qiáng)化審計(jì)服務(wù)大局功能。跳出審計(jì)干審計(jì)，要堅(jiān)持站在被審計(jì)單位的角度，深入分析查出問題的癥結(jié)，從加強(qiáng)內(nèi)部管理層面提出有真效、有實(shí)效、有長效的審計(jì)建議，強(qiáng)化審計(jì)建設(shè)功能。
質(zhì)量審計(jì)報(bào)告階段的輸出篇七
審計(jì)職業(yè)的存在或客觀需求在于其可有效降低所有者與管理者之間利益沖突的代理成本，是由其對外提供服務(wù)產(chǎn)品的質(zhì)量決定的。審計(jì)質(zhì)量主要包括審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)成果質(zhì)量兩部分，兩者既有區(qū)別，又有聯(lián)系。工作質(zhì)量是成果質(zhì)量的保證，成果質(zhì)量是工作質(zhì)量的綜合反映[1].只有高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)能使財(cái)務(wù)報(bào)告具有更高的信息含量，減少委托人與代理人之間的代理成本，從而增加經(jīng)濟(jì)價(jià)值。反之，低質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)不僅不能增加經(jīng)濟(jì)價(jià)值，反而純粹是一種社會(huì)資源的浪費(fèi)。
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，特別是資本市場的運(yùn)行中，由注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的財(cái)務(wù)報(bào)表獨(dú)立審計(jì)發(fā)揮著不可或缺的作用。這種作用具體表現(xiàn)為監(jiān)督、預(yù)警和經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償三方面的機(jī)制對于獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的要求，正是由這三方面的機(jī)制內(nèi)在決定的。依據(jù)我國資本市場的現(xiàn)狀，影響審計(jì)質(zhì)量主要有會(huì)計(jì)師事務(wù)所、公司治理以及審計(jì)市場這三方面的因素。
1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)質(zhì)量的影響。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)質(zhì)量的影響主要表現(xiàn)在事務(wù)所的規(guī)模組成形式、審計(jì)收費(fèi)、市場占有率以及審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。規(guī)模越大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對單個(gè)客戶收入的依賴程度越低，而機(jī)會(huì)主義行為的機(jī)會(huì)成本越大，所以，一般認(rèn)為規(guī)模大的事務(wù)所識別舞弊并出具更嚴(yán)厲審計(jì)意見的能力顯著強(qiáng)于小規(guī)模事務(wù)所;行業(yè)專長會(huì)計(jì)師事務(wù)所在某種或者少數(shù)幾種行業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)中培育出的特殊專長，它使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在這些行業(yè)的審計(jì)市場上占據(jù)著較大的份額。由于同一行業(yè)中的不同客戶具有相同或類似的組織與營運(yùn)機(jī)制、存在行業(yè)特定的會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)準(zhǔn)則，行業(yè)特定的知識可以使作為行業(yè)專家(industryspeeialist)的審計(jì)師更好地發(fā)揮效應(yīng)。此外，審計(jì)工作是一項(xiàng)實(shí)踐性很強(qiáng)的工作，審計(jì)人員的'經(jīng)驗(yàn)是至關(guān)重要的。審計(jì)經(jīng)驗(yàn)決定著審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷和收集審計(jì)證據(jù)的效率和效果。經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員在審計(jì)工作中更可能找到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高的領(lǐng)域，降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的質(zhì)量。審計(jì)人員需要掌握審計(jì)、會(huì)計(jì)、法律、稅務(wù)、管理等領(lǐng)域的理論和實(shí)務(wù)以及計(jì)算機(jī)技術(shù)，同時(shí)，由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性和會(huì)計(jì)審計(jì)活動(dòng)中的會(huì)計(jì)判斷，要求審計(jì)人員具備高水平的職業(yè)判斷能力去關(guān)注審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)。專業(yè)水平是審計(jì)人員必備的。執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的缺乏和職業(yè)判斷偏差，不僅會(huì)浪費(fèi)大量的審計(jì)成本，也容易形成錯(cuò)誤的審計(jì)意見，從而導(dǎo)致低的審計(jì)質(zhì)量[2].
2.公司治理對審計(jì)質(zhì)量的影響。
完善的公司治理結(jié)構(gòu)可以塑造真正的審計(jì)需求者，防止審計(jì)關(guān)系失衡，使獨(dú)立審計(jì)真正成為維護(hù)和加強(qiáng)委托人與受托人之間相互信任、合理保障各自利益的基礎(chǔ)。相反，公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷會(huì)深度影響審計(jì)關(guān)系格局[3].公司治理機(jī)制通過激勵(lì)和監(jiān)督的方式制約管理層行為，減少其對外部審計(jì)師審計(jì)過程和發(fā)表審計(jì)意見的干預(yù)，以保證外部審計(jì)師的獨(dú)立性，進(jìn)而保證審計(jì)質(zhì)量。上市公司大股東持有的流通股比例，上市公司治理結(jié)構(gòu)中，獨(dú)立董事人數(shù)的比例以及上市公司高層管理人員的受教育程度都會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量。
3審計(jì)市場對審計(jì)質(zhì)量的影響。
注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)的主要對象是資本市場，上市公司的年報(bào)審計(jì)是獨(dú)立審計(jì)的重要組成部分。審計(jì)環(huán)境由不同的具體環(huán)境因素所組成，既包含審計(jì)賴以存在和發(fā)展的有利因素，也包含制約和抵制某些審計(jì)活動(dòng)的不利因素。兩種因素既相互對立，又相互依賴，前者產(chǎn)生正面效應(yīng)，后者產(chǎn)生負(fù)面影響，兩者綜合最終產(chǎn)生一定的審計(jì)效果。本文討論的審計(jì)環(huán)境主要為審計(jì)市場的競爭程度、集中程度和審計(jì)的監(jiān)管體系。
質(zhì)量審計(jì)報(bào)告階段的輸出篇八
根據(jù)《^v^國法》等法律、的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)對與國家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)，向有關(guān)地方、部門、單位進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，并向本級人民政府和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告審計(jì)調(diào)查結(jié)果。而審計(jì)機(jī)關(guān)向本級人民政府和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告審計(jì)調(diào)查結(jié)果是通過編寫審計(jì)調(diào)查報(bào)告來實(shí)現(xiàn)的。因此，在專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查實(shí)施結(jié)束后如何編寫好專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告就尤為重要。下面就如何撰寫專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告，淺談個(gè)人的幾點(diǎn)看法：
一、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)
專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告應(yīng)包括調(diào)查依據(jù)、實(shí)施的基本情況、被調(diào)查事項(xiàng)的基本情況及總體評價(jià)、調(diào)查發(fā)現(xiàn)的主要問題、原因分析以及建議。對于以上內(nèi)容，應(yīng)如何安排調(diào)查報(bào)告的結(jié)構(gòu)和文字的表述方法，是撰寫專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的寫作技巧問題。所謂結(jié)構(gòu)，就是報(bào)告的內(nèi)容如何分段而構(gòu)成一個(gè)整體的問題。具體包括如何開頭、如何結(jié)尾，如何羅列調(diào)查出的問題，審計(jì)的評價(jià)、原因分析、意見和建議如何體現(xiàn)等。結(jié)構(gòu)安排得當(dāng)，能使審計(jì)調(diào)查報(bào)告條理清楚。否則，就達(dá)不到預(yù)定的目的。結(jié)合實(shí)踐，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告一般可作如下安排：
第一部分：主要敘述審計(jì)調(diào)查的概況。在寫明審計(jì)調(diào)查報(bào)告的標(biāo)題、日期、受文機(jī)關(guān)后，就要闡明審計(jì)調(diào)查概況。寫明根據(jù)什么可簡單的交代調(diào)查的緣由、內(nèi)容、目的等。
第二部分：主要寫審計(jì)調(diào)查過程和結(jié)果。它是審計(jì)調(diào)查報(bào)告的主要內(nèi)容。寫好這部分，是審計(jì)調(diào)查報(bào)告是否有說服力的關(guān)鍵所在。
(一)要敘述被調(diào)查事項(xiàng)的基本情況及總體評價(jià)
基本情況主要說明與調(diào)查目標(biāo)有關(guān)的被調(diào)查事項(xiàng)背景信息，總體評價(jià)主要是針對調(diào)查結(jié)果發(fā)表評價(jià)意見。評價(jià)要針對被調(diào)查單位財(cái)經(jīng)工作和存在的問題，依據(jù)調(diào)查結(jié)論，進(jìn)行評價(jià)，做到把握總體、客觀適當(dāng)，充分體現(xiàn)整體性和宏觀性。為防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，盡量不要作出絕對肯定或絕對否定的評價(jià)。
(二)問題的集中、分類和分析
從諸多的調(diào)查材料中，尋找?guī)в泄残缘膯栴}，將其相對集中在一起，按順序單列起來。反映問題做到主次分明、重點(diǎn)突出，切忌單個(gè)羅列、輕重不分、分類錯(cuò)誤等現(xiàn)象。每類問題的表述原則上要先總體、后列舉，要首先反映問題總量、占總體比率、發(fā)展規(guī)模、程度和趨勢、影響面及其后果。要分析問題產(chǎn)生的主觀原因和客觀原因、歷史原因和現(xiàn)實(shí)原因，分析問題要切中要害，要從大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)資料中歸納出規(guī)律性從中發(fā)現(xiàn)客觀實(shí)質(zhì)，真正找到問題產(chǎn)生的原因。
(三)解決問題的審計(jì)調(diào)查建議
要針對具體問題，從根治和控制的角度，提出改革體制、健全機(jī)制、完善法規(guī)等標(biāo)本兼治的建議、促進(jìn)整改和規(guī)范等解決實(shí)際問題的具體措施。如審計(jì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)某縣計(jì)生經(jīng)費(fèi)投入不到位問題，在寫建議時(shí)不能簡單寫出加大計(jì)生經(jīng)費(fèi)的投入?？梢越ㄗh政府要建立健全計(jì)劃生育經(jīng)費(fèi)財(cái)政投入保障機(jī)制，對計(jì)生經(jīng)費(fèi)支出要分類管理，據(jù)實(shí)測定，進(jìn)一步細(xì)化預(yù)算，這樣才能便于采納，達(dá)到加大計(jì)生經(jīng)費(fèi)投入工作的目的。
第三部分：結(jié)尾。主要寫清編寫審計(jì)調(diào)查報(bào)告的審計(jì)機(jī)關(guān)的名稱，并注明報(bào)告日期。
二、撰寫專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告的步驟
(一)整理審計(jì)調(diào)查記錄，分類歸類
在審計(jì)調(diào)查工作結(jié)束之前，應(yīng)對審計(jì)調(diào)查全過程進(jìn)行認(rèn)真的檢查和總結(jié)，做一番去粗取精，去蕪存菁的整理工作，舍棄無關(guān)緊要和可有可無的材料，選擇具有代表性的事實(shí)材料，針對審計(jì)實(shí)施方案檢查審計(jì)任務(wù)是否完備齊全。如果材料不足，應(yīng)予補(bǔ)足；證據(jù)不充分，應(yīng)進(jìn)一步充實(shí)；數(shù)據(jù)未核實(shí)的，應(yīng)抓緊核準(zhǔn)；工作底稿不齊，應(yīng)繼續(xù)補(bǔ)充，將審定后的材料，按照不同內(nèi)容，進(jìn)行分類，歸納。如分成哪些是擠占、挪用方面的，哪些是違規(guī)發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)、補(bǔ)貼的，等等。
(二)擬訂提綱
專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查與其它文章不同，需要靠大量的事實(shí)材料說話，在收集和選擇整理歸類的基礎(chǔ)上，可按照問題的主次，統(tǒng)籌安排，確定表現(xiàn)形式，編寫較為詳細(xì)的調(diào)查提綱。
(三)起草調(diào)查報(bào)告，修改定稿
通過資料的整理和提綱的擬訂，審計(jì)調(diào)查的基本內(nèi)容已經(jīng)具備，只有用文字組織說明，調(diào)查報(bào)告初稿也就自然形成。初稿形成后，要經(jīng)過研究，認(rèn)真加以修改，盡可能做到完整無缺。
三、撰寫專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告應(yīng)注意的幾個(gè)問題
寫好專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告是審計(jì)程序的重要一環(huán)，是對審計(jì)調(diào)查事項(xiàng)的準(zhǔn)確、客觀、高度概括和評價(jià)，是為領(lǐng)導(dǎo)提供宏觀決策的依據(jù)。撰寫時(shí)應(yīng)注意以下問題：
(一)注意內(nèi)容和形式的統(tǒng)內(nèi)容決定形式，形式為內(nèi)容服務(wù)。上述談到的形式，是一般的寫法，并非在任何情況下，均可生搬硬套。在審計(jì)中，會(huì)遇到各種各樣和意想不到的問題，這就需要采用適合表述各種不同需要的形式。
(二)語言要樸素、簡練、確切，結(jié)論要有證有據(jù)
審計(jì)調(diào)查報(bào)告是應(yīng)用文，不要用華麗的辭藻和過多的形容詞進(jìn)行修飾，更不能大發(fā)議論，進(jìn)行邏輯推理。
(三)文風(fēng)要實(shí)事求是，法規(guī)引用要正確
寫審計(jì)調(diào)查報(bào)告，就是要求事實(shí)準(zhǔn)確，文字表述無誤，引用法規(guī)正確。發(fā)現(xiàn)多少問題，就寫多少問題；是什么問題就寫什么問題，讓事實(shí)說話。如：在審計(jì)調(diào)查時(shí)發(fā)現(xiàn)計(jì)生經(jīng)費(fèi)投入嚴(yán)重不足，可以寫出以下事實(shí)，表明問題的嚴(yán)重：“某縣某年應(yīng)投入計(jì)生經(jīng)費(fèi)2410萬元，實(shí)際投入670萬元，實(shí)際投入占應(yīng)投入的?！弊⒅匕咽聦?shí)說清楚。既防止望風(fēng)捕影，夸大事實(shí)，又要防止大事劃小，小事劃無。
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