在撰寫報(bào)告時(shí)，我們需要注意語言簡明扼要、結(jié)構(gòu)清晰、邏輯嚴(yán)密。在報(bào)告中，我們可以使用圖表、表格、圖像等可視化工具來幫助讀者更好地理解和解讀信息。希望這份報(bào)告能夠?yàn)榇蠹姨峁┮恍┯幸娴男畔⒑退伎?，促進(jìn)相關(guān)領(lǐng)域的進(jìn)一步研究和發(fā)展。
債務(wù)重組報(bào)告披露篇一
霍亂是由霍亂弧菌所引起的?；魜y弧菌為革蘭染色陰性，對干燥、日光、熱、酸及一般消毒劑均敏感?；魜y弧菌產(chǎn)生致病性的是內(nèi)毒素及外毒素。正常胃酸可殺死弧菌，當(dāng)胃酸暫時(shí)低下時(shí)或入侵病毒菌數(shù)量增多時(shí)，未被胃酸殺死的弧菌進(jìn)入小腸，在堿性腸液內(nèi)迅速繁殖，并產(chǎn)生大量強(qiáng)烈的外毒素。
這種外毒素具有adp-核糖轉(zhuǎn)移酶活性，進(jìn)入細(xì)胞催化胞內(nèi)的nad+的adp核糖基共價(jià)結(jié)合亞基上后，會(huì)使這種亞基不能將自身結(jié)合的gtp水解為gdp，從而使這種亞基處于持續(xù)活化狀態(tài)，不斷激活腺苷酸環(huán)化酶，致使小腸上皮細(xì)胞中的camp水平增高，導(dǎo)致細(xì)胞大量鈉離子和水持續(xù)外流。
這種外毒素對小腸黏膜的作用引起腸液的大量分泌，其分泌量很大，超過腸管再吸收的能力，在臨床上出現(xiàn)劇烈瀉吐，嚴(yán)重脫水，致使血漿容量明顯減少，體內(nèi)鹽分缺乏，血液濃縮，出現(xiàn)周圍循環(huán)衰竭。由于劇烈瀉吐，電解質(zhì)丟失、缺鉀缺鈉、肌肉痙攣、酸中毒等甚至發(fā)生休克及急性腎衰竭。
債務(wù)重組報(bào)告披露篇二
本文主要聯(lián)系當(dāng)前我國環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀,在我國新出臺的環(huán)保政策背景下,對環(huán)境會(huì)計(jì)體系中有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的概念和目標(biāo)進(jìn)行說明,并介紹了有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展歷史,分析了目前存在的兩種主要環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式的相關(guān)內(nèi)容和表現(xiàn)形式,并對比了各自的優(yōu)缺點(diǎn),在此基點(diǎn)上聯(lián)系我國的.實(shí)際,分析了當(dāng)前我國上市公司在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中存在的問題,并且就我國的上市公司應(yīng)如何選擇恰當(dāng)?shù)沫h(huán)境信息披露模式,發(fā)表相應(yīng)觀點(diǎn).
作者：石如琴作者單位：云南電網(wǎng)公司德宏供電局云南德宏,678400刊名：當(dāng)代經(jīng)濟(jì)英文刊名：contemporaryeconomics年，卷(期)：“”(24)分類號：f2關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)信息上市公司重污染行業(yè)披露模式
債務(wù)重組報(bào)告披露篇三
乙方：_________。
鑒于乙方申請其債券在甲方上市，根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的有關(guān)規(guī)定和《_________》等業(yè)務(wù)規(guī)則，甲乙雙方協(xié)商一致，簽訂本協(xié)議。
第一條 本協(xié)議中上市企業(yè)債券的基本情況如下：
債券名稱：_________;。
代碼：_________;。
債券面額：_________;。
期限：_________;。
利率：_________;。
發(fā)行價(jià)格：_________;。
實(shí)際發(fā)行總量：_________;。
已募集資金數(shù)額：_________;。
主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)文號：_________.
第二條 本協(xié)議簽訂后，甲方向乙方發(fā)出上市通知書，確定上市日期。
第三條 甲方有權(quán)根據(jù)法律、法規(guī)、規(guī)章、中國證監(jiān)會(huì)授權(quán)及業(yè)務(wù)規(guī)則對上市債券實(shí)施日常監(jiān)管。
第四條 乙方應(yīng)遵守國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章及甲方的各項(xiàng)規(guī)則、規(guī)定，行使權(quán)利、履行義務(wù)。
第五條 乙方在接到甲方簽發(fā)的《上市通知書》后，須于上市日前五日在中國證監(jiān)會(huì)指定的信息披露報(bào)刊上登載上市公告書，并將上市申請文件置備于指定場所供公眾查閱。
上市公告書必須在明顯位置注明下列文字：本債券發(fā)行人對以下刊出資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。以下資料如有不實(shí)之處，本債券發(fā)行人當(dāng)負(fù)由此而產(chǎn)生的相應(yīng)責(zé)任。
_________證券交易所對本債券上市申請及有關(guān)事項(xiàng)的審查，并不構(gòu)成對本債券信用的保證。
第六條 乙方應(yīng)當(dāng)披露的信息包括定期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告。定期報(bào)告包括年度報(bào)告和中期報(bào)告，其它報(bào)告為臨時(shí)報(bào)告。乙方應(yīng)當(dāng)依照《_________》第五章的規(guī)定及時(shí)、準(zhǔn)確地披露定期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告。
第七條 乙方對于債券評估機(jī)構(gòu)對公司債券信用等級的評定情況，以及企業(yè)債券信用跟蹤評級的變動(dòng)情況應(yīng)及時(shí)地報(bào)告甲方。
第八條 乙方必須保證信息披露內(nèi)容真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，沒有虛假、嚴(yán)重誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，并就其保證承擔(dān)個(gè)別或連帶責(zé)任。
第九條 甲方根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章對乙方披露的信息進(jìn)行形式審查，對其內(nèi)容不承擔(dān)責(zé)任。
第十條 乙方應(yīng)聘請董事會(huì)秘書或相應(yīng)專職人員一名，負(fù)責(zé)與甲方聯(lián)系，并負(fù)責(zé)信息披露工作。董事會(huì)秘書或?qū)Ｂ毴藛T發(fā)生變更時(shí)，乙方應(yīng)及時(shí)通知甲方。
第十一條 乙方向甲方繳納債券上市費(fèi)，上市費(fèi)分為上市初費(fèi)和上市月費(fèi)，上市初費(fèi)按上市總額的0.01%繳納，最高不超過_________元，上市月費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)為：以債券上市總額_________元為基數(shù)，每月交納_________元，每增加_________元，月費(fèi)增加_________元，最高不超過_________元。乙方最遲須于上市日前三日向甲方繳納上市初費(fèi)，并自上市日的第二個(gè)月起至終止上市當(dāng)月止，按年預(yù)交上市月費(fèi)，每年在收到交款通知后，劃交甲方指定帳號。
第十二條 甲方在債券本息兌付日前一周終止債券交易。乙方如通過甲方兌付該債券，應(yīng)在派息兌付前4日將兌付款項(xiàng)劃交甲方指定帳號，同時(shí)須向甲方支付兌付費(fèi)用，具體金額另行商定。
第十三條 乙方的上市債券暫停上市后復(fù)牌交易的，無須再交納上市初費(fèi);上市債券被除牌的，已經(jīng)交納的上市費(fèi)不予返還。
第十四條 甲方無須對債券上市交易所產(chǎn)生的任何直接或間接損失承擔(dān)責(zé)任。
第十五條 乙方違反本協(xié)議的約定，甲方可視其情節(jié)輕重采取下列一項(xiàng)或多項(xiàng)措施：
1.警告;。
2.征收五萬元以下懲罰性違約金;。
3.責(zé)令限期改正;。
4.停牌或除牌;。
5.法律、法規(guī)、規(guī)章、業(yè)務(wù)規(guī)則授權(quán)甲方采取的其他措施。
第十六條 國家法律、法規(guī)、規(guī)章、政策發(fā)生重大變化，致使本協(xié)議無法履行或完全履行時(shí)，甲乙雙方應(yīng)當(dāng)重新簽訂協(xié)議或補(bǔ)充協(xié)議。
第十七條 本協(xié)議未盡事宜，依照有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章及甲方業(yè)務(wù)規(guī)則處理。法律、法規(guī)、規(guī)章及業(yè)務(wù)規(guī)則沒有規(guī)定的，當(dāng)事人雙方可協(xié)商補(bǔ)充本協(xié)議。補(bǔ)充協(xié)議屬本協(xié)議的組成部分，與本協(xié)議具同等法律效力。
第十八條 本協(xié)議履行過程中，如有爭議，雙方應(yīng)協(xié)商解決，協(xié)商不成時(shí)，提交中國國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易仲裁委員會(huì)_________分會(huì)仲裁。
第十九條 本協(xié)議自簽字蓋章之日起生效。
第二十條 本協(xié)議文本一式四份，當(dāng)事人各執(zhí)二份，每份文本具有同等法律效力。
甲方(公章)：_________。
乙方(公章)：_________。
法定代表人(簽字)：_________。
法定代表人(簽字)：_________。
_________年____月____日。
_________年____月____日。
債務(wù)重組報(bào)告披露篇四
“由于證券產(chǎn)品的復(fù)雜性、虛擬性和交易方式的特殊性，信息不對稱問題特別突出，決定了信息披露在整個(gè)資本市場運(yùn)行過程中處于中心和基礎(chǔ)地位?！痹谌涨罢匍_的2014年全國證券期貨監(jiān)管工作會(huì)議上，證監(jiān)會(huì)主席肖鋼提出，只有確保信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)，才能形成合理的市場定價(jià)，發(fā)揮資本市場有效配置資源的作用；才能引導(dǎo)市場預(yù)期，促進(jìn)理性的投融資決策和股權(quán)文化；才能及時(shí)充分地揭示和評估市場風(fēng)險(xiǎn)，提高市場運(yùn)行的穩(wěn)定性。
在此次工作會(huì)議上，肖鋼提出了包括推進(jìn)股票發(fā)行注冊制改革在內(nèi)的2014年監(jiān)管轉(zhuǎn)型的九大任務(wù)之一，并明確落實(shí)以信息披露為中心的監(jiān)管理念。英大證券首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家李大霄在接受記者采訪時(shí)表示，這意味著監(jiān)管理念的巨大轉(zhuǎn)變。
資本市場是基于信息定價(jià)的交易市場，上市公司真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)的信息披露是資本市場健康運(yùn)行的基礎(chǔ)。長期以來，盡管監(jiān)管層在信息披露問題上三令五申，但各種有關(guān)信息披露的違規(guī)違法問題依然屢屢出現(xiàn)，嚴(yán)重違背了資本市場的“三公”原則。數(shù)據(jù)顯示，2013年1月至10月，證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查的信息披露類案件達(dá)到46起，為去年同期的3倍，占立案總數(shù)的比例從15%大幅上升至33%。這些數(shù)據(jù)在表明監(jiān)管者及時(shí)調(diào)整執(zhí)法重心、加大對欺詐發(fā)行和虛假信息披露打擊力度的同時(shí)，也折射出上市公司信息披露領(lǐng)域已成為事故多發(fā)地帶。
隨著注冊制改革路線圖的穩(wěn)步推進(jìn)，信息披露也逐漸被提升到一個(gè)絕對重要的位置。按照證監(jiān)會(huì)的部署，新股發(fā)行注冊制的核心內(nèi)涵是以發(fā)行人信息披露為中心，中介機(jī)構(gòu)對發(fā)行人信息披露的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行把關(guān)，監(jiān)管部門對發(fā)行人和中介機(jī)構(gòu)的申請文件進(jìn)行合規(guī)性審核，不判斷企業(yè)盈利能力，在充分披露信息的基礎(chǔ)上，由投資者自行判斷企業(yè)的價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)，自主做出投資決策。
在此背景下，公開披露的信息便成了投資者決策的重要依據(jù)，而充分、準(zhǔn)確的信息披露則是對投資者的最大保護(hù)。這就要求監(jiān)管層把強(qiáng)化上市公司信息披露、保證信息披露的質(zhì)量作為促進(jìn)市場健康發(fā)展的重要手段，構(gòu)建起全方面的信息披露監(jiān)管體系。“實(shí)行注冊制有兩個(gè)重要支點(diǎn)：一是有效市場，要求信息完全而對稱；二是健全法制，對證券違法犯罪要有足夠的威懾力?！蔽錆h科技大學(xué)金融證券研究所所長董登新表示。
對于下一步監(jiān)管轉(zhuǎn)型過程中如何落實(shí)以信息披露為中心的監(jiān)管理念，肖鋼提出，要堅(jiān)持以投資者需求為導(dǎo)向，使信息披露更好地為投資者服務(wù)，而不是以監(jiān)管自身需求為中心。要把滿足投資者的需求作為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，建立發(fā)行上市、日常監(jiān)管等各個(gè)環(huán)節(jié)有機(jī)銜接的信息披露規(guī)則體系。在股票發(fā)行環(huán)節(jié)，要完善招股說明書的格式、語言和內(nèi)容，針對不同行業(yè)制定適應(yīng)其特點(diǎn)的差異化信息披露要求，增強(qiáng)信息披露的有效性。
有業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，從ipo重啟以來出現(xiàn)的各種問題看，上市公司信息披露的時(shí)點(diǎn)應(yīng)該向前延伸，給市場更及時(shí)的信息；同時(shí)，監(jiān)管部門對上市公司、中介機(jī)構(gòu)的披露內(nèi)容和關(guān)鍵問題也應(yīng)該作出更具體的要求。此外，還應(yīng)該加強(qiáng)事后監(jiān)管和懲戒力度?！靶畔⑴冻吮ＷC披露內(nèi)容的真實(shí)性之外，還需明確對不真實(shí)信息披露如何處罰，明確處罰的輕重和標(biāo)準(zhǔn)?！崩畲笙稣f。
還有不少業(yè)內(nèi)人士提出，不僅是要加大對信息披露不規(guī)范的懲罰力度，更需加強(qiáng)對上市公司信息披露的培訓(xùn)，明確什么樣的事件需要披露，并鼓勵(lì)上市公司進(jìn)行主動(dòng)信息披露。此外，作為證券市場的“看門人”，中介機(jī)構(gòu)的盡職履責(zé)情況直接決定發(fā)行人信息披露的質(zhì)量。
一、信息共享的中央監(jiān)管信息平臺，這也是推進(jìn)監(jiān)管轉(zhuǎn)型的重要措施。
董登新表示，有效市場應(yīng)該是一個(gè)信息完全而對稱的市場，完善信息披露制度的最終目的之一，就是要為投資者架構(gòu)一個(gè)及時(shí)、準(zhǔn)確、完整、便利的信息共享平臺，同時(shí)為監(jiān)管層提供高效監(jiān)管、遠(yuǎn)程監(jiān)管的第一手材料和依據(jù)。因此，有必要借助“大數(shù)據(jù)”技術(shù)，充分整合信息資源，充分挖掘信息價(jià)值，滿足投資者和監(jiān)管者的多樣化需要。
構(gòu)建投資者需求導(dǎo)向的信息披露體系。
來源：中經(jīng)專網(wǎng)。
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[摘要]資本市場其核心與精髓在于作為資金、信息、風(fēng)險(xiǎn)等一系列要素的結(jié)合、交換的無形機(jī)制。從本質(zhì)上看，資本市場是一個(gè)信息市場，市場的運(yùn)作過程就是信息處理的過程，社會(huì)資金在各種信息引導(dǎo)下流向各實(shí)體部門。對于資本市場來說，信息披露制度不完善，對資本的價(jià)格形成、融資效率、資源配置都會(huì)有著極大的負(fù)面影響。由于信息的獲取和傳播對實(shí)體經(jīng)濟(jì)對應(yīng)的證券價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)有很大的影響，因此信息披露制度對資本市場的價(jià)格發(fā)現(xiàn)和價(jià)格均衡具有決定性意義。目前我國資本市場部分公司價(jià)格偏離價(jià)值，市盈率居高不下，除市場機(jī)制的問題外，也與信息披露中的供需矛盾有關(guān)。
（中經(jīng)評論·北京）資本市場的概念遠(yuǎn)遠(yuǎn)不局限于若干市場主體的存在以及股票交易的完成，其核心與精髓在于作為資金、信息、風(fēng)險(xiǎn)等一系列要素的結(jié)合、交換的無形機(jī)制。從本質(zhì)上看，資本市場是一個(gè)信息市場，市場的運(yùn)作過程就是信息處理的過程，社會(huì)資金在各種信息引導(dǎo)下流向各實(shí)體部門。只有通過真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)、公平的信息，市場參與者才能通過供求博弈形成價(jià)格，并通過市場的評價(jià)、選擇和監(jiān)督機(jī)制使資源有效流動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)資本市場的資源配置功能。
對于資本市場來說，信息披露制度不完善，對資本的價(jià)格形成、融資效率、資源配置都會(huì)有著極大的負(fù)面影響。由于信息的獲取和傳播對實(shí)體經(jīng)濟(jì)對應(yīng)的證券價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)有很大的影響，因此信息披露制度對資本市場的價(jià)格發(fā)現(xiàn)和價(jià)格均衡具有決定性意義。目前我國資本市場部分公司價(jià)格偏離價(jià)值，市盈率居高不下，除市場機(jī)制的問題外，也與信息披露中的供需矛盾有關(guān)。
一、信息需求與供給的突出矛盾，制約資本市場功能發(fā)揮。
信息供給者與需求者之間的矛盾。
近年來，我國上市公司信息披露監(jiān)管日趨完善，特別是披露內(nèi)容不斷豐富，信息供求缺口得以縮小。然而，投資者與上市公司之間的信息流動(dòng)達(dá)到一種有效的平衡狀態(tài)了嗎？根據(jù)深圳證券交易所的一項(xiàng)問卷調(diào)查，作為信息披露供給方的絕大多數(shù)上市公司認(rèn)可摘要和全文的有效信息含量，分別有71.31%和69.98%的公司認(rèn)為有效信息含量大于70%，但只有8.16%的個(gè)人投資者和36.26%的機(jī)構(gòu)投資者認(rèn)同這一觀點(diǎn)。信息供求雙方對于披露有效性迥異的判斷，反映了投資者需求與公司所提供信息的矛盾。
一般來說，投資者總是希望能獲取更多的信息據(jù)以進(jìn)行投資決策，但公司的信息披露必然發(fā)生成本，如信息收集加工的成本、信息傳遞發(fā)生的成本（如支付給媒體的信息披露費(fèi)用、印刷年報(bào)等的支出等）等顯性成本，而公司更為擔(dān)心的是隱性成本，即信息披露可能泄露公司的商業(yè)秘密、行業(yè)前景，或新的業(yè)務(wù)模式吸引了新的競爭對手的加入或原有競爭對手的模仿，以及客戶看到公司豐厚的盈利、較高的毛利率等要求給予價(jià)格折讓、付款優(yōu)惠等。例如實(shí)踐中投資者非常關(guān)心的諸如分產(chǎn)品毛利率、研發(fā)動(dòng)向、核心技術(shù)人員構(gòu)成等信息，往往被上市公司視為商業(yè)秘密或關(guān)鍵信息而不愿意完全公開，由此也進(jìn)一步加大了信息的供求矛盾。
傳統(tǒng)披露方式與投資者多元化信息獲取渠道的矛盾。
信息本身相互之間存在競爭，一定程度上，投資者面臨在傳統(tǒng)正規(guī)渠道與非正規(guī)渠道、新媒體渠道之間選擇的問題。
上市公司的法定信息披露渠道包括指定報(bào)刊、網(wǎng)站等媒體，其中也包括上市公司自己的網(wǎng)站。但是，隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，一些非正規(guī)渠道也日漸興起，包括股吧，上市公司及其高管的微博、博客等等。非正規(guī)信息披露渠道的特點(diǎn)是信息傳播的成本低、易于獲取、擴(kuò)散快，并且信息的接受者同時(shí)也能成為信息的發(fā)布者，但股吧、論壇、人肉搜索等各類網(wǎng)絡(luò)渠道也加劇了證券市場信息的復(fù)雜度，投資者難以做出真?zhèn)伪孀R；但是，投資者對信息及時(shí)性的要求，對信息雙向互動(dòng)的需求依然無法得到滿足。
不同類型投資者信息需求差異的矛盾。
上市公司信息披露提供統(tǒng)一的、基于通用規(guī)則的信息，而不同投資者類型對信息的需求的多與少、詳與簡，以及關(guān)注的重點(diǎn)、對信息的再加工（包括加工意愿和能力）必然存在差異，例如機(jī)構(gòu)投資者和中小投資者。由此帶來的矛盾是，統(tǒng)一的信息供給水平對應(yīng)了不同類型投資者的差異化信息需求。
機(jī)構(gòu)投資者不僅在公開信息的解讀上具有優(yōu)勢，在信息的獲取、挖掘等方面，能夠利用現(xiàn)場調(diào)研、專業(yè)分析、行業(yè)數(shù)據(jù)庫等中小投資者所不具備的資源或優(yōu)勢，彌補(bǔ)通用信息的不足，但同時(shí)帶來不同投資者之間的信息不對稱，顯然與資本市場的公平相背。而通過擴(kuò)展現(xiàn)有信息披露的容量和深度，滿足機(jī)構(gòu)投資者的需求，對中小投資者會(huì)形成信息過度。因此，不同投資者之間的信息需求差異，始終是無法回避的現(xiàn)實(shí)矛盾。
監(jiān)管信息與非監(jiān)管信息的矛盾。
信息供求矛盾抑或缺口的存在，與不同市場的監(jiān)管、發(fā)展環(huán)境有一定關(guān)系。一般而言，在披露導(dǎo)向和實(shí)質(zhì)性審核兩種監(jiān)管導(dǎo)向下，企業(yè)信息披露的重點(diǎn)會(huì)有所不同。披露導(dǎo)向下企業(yè)需要通過有效的披露展現(xiàn)自身的價(jià)值與風(fēng)險(xiǎn)，而實(shí)質(zhì)性審核的監(jiān)管導(dǎo)向下企業(yè)需要披露較多的“合規(guī)”“規(guī)范”類型的監(jiān)管信息，而對價(jià)值相關(guān)的非監(jiān)管信息披露相對不足。
事實(shí)上，監(jiān)管信息和非監(jiān)管信息之間并不存在必然的矛盾，但是如果在有限的年報(bào)信息中同時(shí)包含二者，必然存在數(shù)量上此消彼長的關(guān)系，除非不斷擴(kuò)大年報(bào)的內(nèi)容量，而這會(huì)帶來信息的“冗余”“過量”等問題。目前，我國上市公司的信息披露仍然具有較為明顯的監(jiān)管需求導(dǎo)向，而對投資者的決策需要體現(xiàn)不足。由于我國資本市場的股權(quán)文化不成熟，投資者難以對上市公司施加有效約束，上市公司為滿足融資、再融資的需求，在信息披露方面迎合監(jiān)管需求的傾向明顯，年報(bào)中也側(cè)重于對監(jiān)管重點(diǎn)事項(xiàng)的披露，例如資金占用報(bào)告、股改承諾事項(xiàng)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告等等。另一方面公司對其他非監(jiān)管事項(xiàng)的披露要求傾向于滿足監(jiān)管“底線”要求，報(bào)喜不報(bào)憂、選擇性披露、含糊性披露的現(xiàn)象明顯。
不同的披露導(dǎo)向下，上市公司的披露質(zhì)量也存在一定的差異。例如：披露監(jiān)管信息時(shí)公司經(jīng)常采用較為條文化、格式化的信息。對于公眾的需求關(guān)注不足，缺乏與公眾投資者有效溝通的意愿和動(dòng)力，披露文本體現(xiàn)的是對規(guī)則的“遵守”，而不是一種與投資者之間的“溝通”。
二、構(gòu)建投資者需求導(dǎo)向的信息披露體系。
既然上市公司必須要進(jìn)行信息披露，那么信息披露以何為導(dǎo)向?yàn)樽顑?yōu)？由于信息披露存在強(qiáng)制性特征，因此在各國資本市場建立初期一般均由監(jiān)管部門為主構(gòu)建上市公司信息披露制度，并在信息披露規(guī)則制訂中發(fā)揮主導(dǎo)作用。這在市場機(jī)制不健全、規(guī)范化程度不高、公司信息披露水平普遍較低的情況下是非?，F(xiàn)實(shí)的選擇，也對信息披露制度的發(fā)展與完善起到了不可替代的作用。但隨著市場不斷發(fā)展，監(jiān)管部門在確定信息披露內(nèi)容過程中會(huì)受到越來越多的制約，一方面公司情況千差萬別，市場情況瞬息萬變，制定單一的剛性披露規(guī)則難以適應(yīng)市場需要；另一方面，監(jiān)管部門的出發(fā)點(diǎn)更多的是規(guī)范市場主體行為，與投資者的真正需求存在差異，可能會(huì)導(dǎo)致披露內(nèi)容不能滿足投資者需要。
通過對資本市場參與者和信息使用者對上市公司信息披露需求的比較，一般認(rèn)為投資者是信息的最終使用者。根據(jù)有效市場假說，投資者可以根據(jù)上市公司信息披露水平公允地對企業(yè)進(jìn)行估值，當(dāng)企業(yè)信息披露出現(xiàn)問題時(shí)，投資者的定價(jià)會(huì)予以折扣，體現(xiàn)為上市公司面臨更高的資本成本、更低的市場流動(dòng)性，即投資者利用信息定價(jià)的作用可以反作用于上市公司。因此，眾多學(xué)者認(rèn)為投資者對上市公司完善披露體系的需求最高，建立以投資者為導(dǎo)向的信息披露體系最符合資本市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律。從實(shí)踐情況看，根據(jù)始于laportaetal（1997）的“法律淵源和資本市場發(fā)展”的一系列研究，英國和美國強(qiáng)調(diào)資本市場投資者為主體，強(qiáng)化市場定價(jià)作用和信息披露作用，資本市場運(yùn)行效率較高，大陸法系國家（特別是德國、法國和日本）強(qiáng)調(diào)銀行為資本市場主體，忽視投資者作用，對信息披露要求不高，資本市場運(yùn)行效率也較差。
由于我國信息披露規(guī)則偏重監(jiān)管需要而投資者決策需要體現(xiàn)不足，上市公司披露重點(diǎn)在于對合法性、合規(guī)性問題的關(guān)注，而投資者關(guān)心的價(jià)值創(chuàng)造、未來發(fā)展等投資決策型信息體現(xiàn)不足。當(dāng)前信息披露暴露出的一些問題，如報(bào)喜不報(bào)憂、披露內(nèi)容冗余但有效信息不多等等，亟待以投資者需求的視角予以審視。上述問題帶來的直接影響是投資者與上市公司的信息不對稱更加嚴(yán)重，對有效價(jià)格的形成造成了負(fù)面影響。從這個(gè)角度來說，信息披露的投資者需求導(dǎo)向并不是一個(gè)小問題，而是直接關(guān)系到市場配置資源、服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的效率。
三、
投資者需要什么信息。
財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息的互補(bǔ)與結(jié)合上世紀(jì)90年代以來，以信息、網(wǎng)絡(luò)業(yè)為代表的“新經(jīng)濟(jì)”迅速崛起。新經(jīng)濟(jì)企業(yè)的特點(diǎn)是輕資產(chǎn)、高科技、新模式、成長非線性等。這些企業(yè)賴以生存和競爭的資源往往并不是財(cái)務(wù)報(bào)表上的機(jī)器設(shè)備和廠房，而恰恰是人力資源、銷售網(wǎng)絡(luò)、品牌等無形的資源。由于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)所能反映和解釋的價(jià)值范圍在不斷遭受挑戰(zhàn)，而諸如人力資源、公司戰(zhàn)略等軟實(shí)力信息已經(jīng)超出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所及?！靶陆?jīng)濟(jì)”下，當(dāng)財(cái)務(wù)信息不能完全滿足投資者的決策需求時(shí)，必然催生其他信息的生產(chǎn)和提供。
根據(jù)普華永道對美國及13個(gè)歐洲、亞洲國家的機(jī)構(gòu)投資者及賣方分析師所做的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)他們除關(guān)心盈利、現(xiàn)金流等傳統(tǒng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)外，還非常關(guān)注研發(fā)投入、新產(chǎn)品開發(fā)、戰(zhàn)略目標(biāo)等非財(cái)務(wù)信息。換言之，投資者需要的并不是枯燥的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，更需要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后驅(qū)動(dòng)公司業(yè)績的非財(cái)務(wù)信息。
財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為結(jié)果，對企業(yè)的經(jīng)營成果進(jìn)行了凝練與。
總結(jié)。
而非財(cái)務(wù)信息則為結(jié)果提供了“背景”“過程”“驅(qū)動(dòng)因素”等多方位的注解。財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息各有所長二者的互補(bǔ)與結(jié)合有利于為投資者決策提供更加全面的信息視角。
通用信息之外的行業(yè)特色信息。
目前，信息披露往往體現(xiàn)通用信息。通用信息能夠滿足大多數(shù)投資者的一般化需要，提高企業(yè)信息的可比性。但是，通用信息對行業(yè)特殊性相對體現(xiàn)不足，而后者恰恰是投資者預(yù)測企業(yè)未來價(jià)值的重要背景信息。由于法定的強(qiáng)制性披露制度，特別是財(cái)務(wù)報(bào)表，只能最低限度地公開信息內(nèi)容，不能充分反映新興行業(yè)的特色信息。財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息的有機(jī)結(jié)合只是向前邁出的一步，即便如此，如何將公司的行業(yè)、業(yè)務(wù)特色信息，與行業(yè)相關(guān)的核心優(yōu)勢和潛在風(fēng)險(xiǎn)有效準(zhǔn)確地傳遞給投資者，依然是一個(gè)現(xiàn)實(shí)的問題。在國內(nèi)外，一些較為特殊的行業(yè)，如銀行、房地產(chǎn)、礦業(yè)、信托、保險(xiǎn)等，具有專門的信息披露格式與規(guī)則，正是投資者信息需求與行業(yè)特殊性相結(jié)合的體現(xiàn)。隨著中小板和創(chuàng)業(yè)板的快速發(fā)展，有越來越多的新興行業(yè)、新型商業(yè)模式企業(yè)加入資本市場，如醫(yī)療連鎖、影視制作等等。然而，我們無法窮盡所有行業(yè)（包括行業(yè)的細(xì)分），也無法突破信息不對稱的制約而制定一份詳盡的行業(yè)披露指引，但如何滿足投資者對行業(yè)信息的需求始終是需要探索的領(lǐng)域。
歷史信息之外的前瞻性信息。
財(cái)務(wù)信息披露備受病詬，原因之一是以歷史信息為主，對未來關(guān)注不足。2001年aicpa發(fā)布《商業(yè)與財(cái)務(wù)報(bào)告：來自新經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)》特別報(bào)告，對新經(jīng)濟(jì)下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與投資者決策之間的溝壑直言不諱，疾呼要清醒認(rèn)識投資者對非財(cái)務(wù)信息、前瞻性信息的迫切需求以及如何應(yīng)對。
在國內(nèi)，目前的定期報(bào)告規(guī)則，基本都鼓勵(lì)公司披露關(guān)于未來經(jīng)營計(jì)劃等前瞻性信息。我們的問卷調(diào)查顯示，絕大多數(shù)（76%）的中小投資者希望上市公司披露數(shù)量化目標(biāo)，除了增加信息透明性，還可以提高數(shù)據(jù)的可比性，有助于投資者進(jìn)行投資決策。其原因在于中小投資者對上市公司的業(yè)績預(yù)測能力普遍偏弱，由此他們很依賴上市公司披露數(shù)量化目標(biāo)作為其投資決策的重要參考。但實(shí)際披露中上市公司很少愿意披露預(yù)測性信息，主要是擔(dān)心預(yù)測性信息不確定性太大，同時(shí)，因?yàn)轭A(yù)測性信息不確定性的特點(diǎn)，又難以用強(qiáng)制披露來進(jìn)行規(guī)范。在解決預(yù)測性信息供求矛盾這一問題上，美國的安全港制度是一種值得借鑒的方法。安全港規(guī)則是一種法律保護(hù)條款，旨在保障正常的預(yù)測性信息披露，為符合規(guī)定的預(yù)測性信息披露行為提供保護(hù)，使之不被追究法律責(zé)任。
四、如何滿足投資者的信息需求。
我們認(rèn)為，投資者需求導(dǎo)向應(yīng)該包含披露內(nèi)容與披露方式兩個(gè)維度。首先，披露內(nèi)容方面，年報(bào)信息含量并不是披露文本字?jǐn)?shù)的簡單線性函數(shù)，具體內(nèi)容本身的信息含量，取決于披露是否突出投資者決策需要的重要信息，是否能向投資者描繪公司的完整圖景，是否向投資者傳遞與公司息息相關(guān)的信息而不是泛泛空談。其次，披露方式方面，既要面對信息的通訊和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的挑戰(zhàn)，反過來也應(yīng)該對其加以利用，在傳統(tǒng)的信息披露方式之外，開拓互動(dòng)式、網(wǎng)絡(luò)化信息披露。
披露內(nèi)容的“四性”
基于投資者導(dǎo)向的信息披露，應(yīng)該體現(xiàn)四大原則。
重大性。對投資者決策有重大影響的信息，均應(yīng)該予以披露。而重大性的判斷，不僅僅包括事項(xiàng)所涉及金額（定量標(biāo)準(zhǔn)），也包括其本身的性質(zhì)（定性標(biāo)準(zhǔn)），例如轉(zhuǎn)向新的行業(yè)、實(shí)施新的業(yè)務(wù)模式等。對于非財(cái)務(wù)信息，強(qiáng)調(diào)重大性的意義還在于，公司不必事無巨細(xì)全盤托出，而應(yīng)該對信息加以審視，根據(jù)管理層的判斷，選擇有重大意義的信息加以報(bào)告，避免內(nèi)容堆砌而掩蓋了焦點(diǎn)。
相關(guān)性。即報(bào)告投資人決策相關(guān)的信息，有助于其理解財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績的重大趨勢、事件和風(fēng)險(xiǎn)。
相關(guān)性之于非財(cái)務(wù)信息，則要求信息披露中不論是業(yè)績的分析、優(yōu)勢與風(fēng)險(xiǎn)的討論，還是內(nèi)外環(huán)境的描述等，都應(yīng)該緊緊抓住公司的行業(yè)、業(yè)務(wù)、商業(yè)模式、發(fā)展階段等予以具體化的討論，而不是脫離具體情境和事項(xiàng)的空泛文字堆砌。
在現(xiàn)實(shí)中，往往也會(huì)出現(xiàn)一個(gè)誤區(qū)，即認(rèn)為信息披露就是對照規(guī)則進(jìn)行填空，最為常見的表現(xiàn)就是披露內(nèi)容模板化，且邏輯關(guān)系不清。規(guī)則的本意是對披露提供必要的規(guī)范和引導(dǎo)，但如果將此最低要求作為披露的唯一模式，缺乏對投資者需求的考慮，就降低了披露本身的意義。
變化性。對決策而言，信息的特征應(yīng)該是體現(xiàn)“增量”的價(jià)值，換言之，重復(fù)過往的事件并不是信息的本意。因此，滿足投資者決策需要的高質(zhì)量的信息，應(yīng)該對報(bào)告年度內(nèi)的重大事項(xiàng)、趨勢等，就其變化予以深入的討論與分析。如果信息能夠著重展現(xiàn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的變化，或者是對發(fā)生變化的部分予以特別提示，披露的針對性將大為提高，披露的簡潔性也隨之提升。
關(guān)聯(lián)性。信息披露的內(nèi)容并非簡單的疊加，而應(yīng)該具有內(nèi)在的邏輯一致性，及各項(xiàng)內(nèi)容的整體關(guān)聯(lián)性。只有通過內(nèi)容上相互關(guān)聯(lián)、前后呼應(yīng)的信息披露，才能向投資者傳遞公司的完整面貌。非財(cái)務(wù)信息披露的“關(guān)聯(lián)性”要求公司將零散的、片段化的信息，通過特定的邏輯、方法和技巧，有機(jī)組織成為公司的完整、全面、前后內(nèi)容連貫的整體畫像。
披露方式探索。
利用披露新媒介適應(yīng)投資者獲取、加工信息途經(jīng)變化的需要。相對傳統(tǒng)紙媒，電子化信息披露成本低、便于傳輸和保存、易于加工等。目前境外很多創(chuàng)業(yè)板市場已經(jīng)完全采用電子化披露。如香港利用“披露易”系統(tǒng)完全電子化披露。目前亞洲規(guī)模最大的創(chuàng)業(yè)板市場韓國科斯達(dá)克，2002年推行電子化披露，韓國交易所和金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)共同負(fù)責(zé)信息電子化披露。
此外，互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，拓寬了信息披露的平臺，加速了信息在公司與投資者之間的傳遞，從而促進(jìn)信息披露方式的創(chuàng)新。近年來，在互聯(lián)網(wǎng)的基礎(chǔ)上，可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言（xbrl）得到較為廣泛的應(yīng)用。同傳統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告相比，進(jìn)一步提高了信息披露的效率和便捷性。
信息互動(dòng)滿足投資者個(gè)性需求。上市公司是信息的提供者，為了提高信息披露的針對性，進(jìn)一步滿足投資者的需求，信息披露正在從公司到投資者的單向信息傳遞，向公司與投資者之間的互動(dòng)發(fā)展?；?dòng)式披露本質(zhì)是信息的供需見面，不僅將“披露什么信息”的權(quán)利交還投資者，而且有利于充分發(fā)揮投資者需求對信息披露的反饋和個(gè)性化挖掘，在統(tǒng)一規(guī)則與個(gè)性化披露之間尋找平衡。深圳證券交易所的“互動(dòng)易”在互動(dòng)式信息披露方面已經(jīng)做出了有益的嘗試。
企業(yè)的會(huì)計(jì)信息往往是信息需求和信息供給共同作用的結(jié)果，會(huì)計(jì)信息披露是聯(lián)系投資者和企業(yè)及其管理層的重要紐帶。投資者根據(jù)企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行投資決策，企業(yè)管理層則通過披露會(huì)計(jì)信息傳遞企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、資源配置和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等信息。投資人、債權(quán)人、政府作為企業(yè)的所有者，是會(huì)計(jì)信息的需求方，他們與作為代理人的經(jīng)理人員之間在經(jīng)濟(jì)利益上并不是完全一致的。現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)是相分離的，由于所有者權(quán)利的不斷弱化，經(jīng)營者的地位日益上升，而作為企業(yè)會(huì)計(jì)信息的唯一提供方，經(jīng)營者對企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的影響越來越大。在一定的信息披露規(guī)范框架下，企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)該或可以披露什么內(nèi)容，以什么樣的方式披露以及何時(shí)披露等方面，有很大的選擇余地，而會(huì)計(jì)信息披露是企業(yè)所有者獲得信息的唯一渠道。因此，健全完善的會(huì)計(jì)信息披露制度，一方面可以保證企業(yè)所有者獲得真實(shí)、充分的信息，以利于做出正確決策，充分維護(hù)自己的合法權(quán)益；另一方面也能夠引導(dǎo)社會(huì)資金投向，實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的有效配置，從監(jiān)管的角度看，為政府通過市場了解經(jīng)濟(jì)資源配置狀況、實(shí)施監(jiān)管提供了依據(jù)，以引導(dǎo)會(huì)計(jì)信息披露向良性循環(huán)的軌道發(fā)展。
4、會(huì)計(jì)信息披露是指企業(yè)向會(huì)計(jì)信息使用者披露反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果私現(xiàn)金流量等信息.會(huì)計(jì)信息披露在市場經(jīng)濟(jì)中扮演著重要角色,能夠促進(jìn)社會(huì)資源的有效配置。
債務(wù)重組報(bào)告披露篇五
在證券市場中，上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告無異是連接廣大投資者與公司之間的紐帶，上市公司通過它把經(jīng)營狀況、贏利狀況等各種信息傳遞給投資者；而投資者也是通過財(cái)務(wù)報(bào)告獲取所需的信息，做出自己投資的重大決策。由此可見，在上市公司的信息披露中，財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量如何直接關(guān)系到廣大投資者乃至其他信息需求部門的切身利益。目前我國的信息披露中存在財(cái)務(wù)信息披露不充分、不及時(shí)和不規(guī)范等問題，其中不乏法規(guī)制度等方面的原因，但鑒于財(cái)務(wù)報(bào)告對信息披露的重要性，本文將從財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)方面入手，闡述信息披露規(guī)范的問題。
1．財(cái)務(wù)報(bào)告無法反映影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的非財(cái)務(wù)因素。
現(xiàn)在，人力資源管理、技術(shù)創(chuàng)新等因素與企業(yè)的`生存發(fā)展都有密切的聯(lián)系。另外，企業(yè)的聲譽(yù)、其能源的來源及產(chǎn)品的銷售渠道等也會(huì)對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生很大的影響。但由于這些因素?zé)o法用貨幣形式進(jìn)行描述，所以無法在財(cái)務(wù)報(bào)告中列示。財(cái)務(wù)報(bào)告所列示的信息是企業(yè)的經(jīng)營成果，但經(jīng)營成果是各種因素綜合作用的結(jié)果，所以現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告只能使報(bào)表的使用者了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，對于形成這種狀況的各種因素，尤其是表外非財(cái)務(wù)因素缺乏必要了解。
首先，歷史成本原則使得財(cái)務(wù)報(bào)表只反映已實(shí)現(xiàn)的收入和已發(fā)生的費(fèi)用等歷史性信息，但在當(dāng)今的信息社會(huì)中，不確定性信息比以前更多、更突出，而目前的報(bào)表卻無法披露與企業(yè)有關(guān)的各種不確定信息。
其次，近幾年來衍生金融工具得到了迅猛的發(fā)展。因?yàn)樗梢浴耙孕〔蟆保云髽I(yè)一旦參與交易，就會(huì)承受很大風(fēng)險(xiǎn)，而且這種交易可對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生極大影響，衍生金融工具又無法用歷史成本計(jì)量，導(dǎo)致其有關(guān)信息無法在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露。
此外，歷史成本沒有確認(rèn)一般物價(jià)水平的變化。在歷史成本會(huì)計(jì)模式下，收益的概念是以維持貨幣資本為前提的，在通貨膨脹時(shí)期，報(bào)表上的費(fèi)用項(xiàng)目并不包括維持實(shí)物資本所需要的部分賠償金額，從而使利潤虛增，信息失真。
財(cái)務(wù)報(bào)告主要提供以歷史為主的財(cái)務(wù)信息，無法反映企業(yè)未來的經(jīng)營成果及財(cái)務(wù)狀況。因此，目前的財(cái)務(wù)報(bào)表普遍缺少前瞻性信息和預(yù)測性信息，而許多信息使用者需要的恰洽是事業(yè)的前景狀況。歷史信息雖然在一定程度上可以預(yù)示未來，但決不能等同于代表將來。我們經(jīng)?？梢钥吹?，企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表展示著過去輝煌的業(yè)績，但隨后經(jīng)營狀況卻直線下降，此時(shí)投資者也往往受財(cái)務(wù)報(bào)表的蒙蔽而遭受損失。
[1][2][3]。
債務(wù)重組報(bào)告披露篇六
為保證研究院信息公開、公平、公正，做好相應(yīng)公益事業(yè)，特制定本制度。
第一條研究院嚴(yán)格按照法律、法規(guī)和《章程》規(guī)定的信息披露的內(nèi)容和格式要求，真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)地報(bào)送披露信息。如發(fā)生變化及時(shí)到相關(guān)部門辦理登記備案。
1.研究院應(yīng)當(dāng)披露的信息包括年度工作報(bào)告，舉行的學(xué)術(shù)交流、信息咨詢等重大活動(dòng)，財(cái)務(wù)狀況、承諾服務(wù)項(xiàng)目等。2.籌資和接受捐贈(zèng)隨時(shí)將籌資目的、資金使用方向和接受捐贈(zèng)、資助財(cái)物的使用情況，項(xiàng)目進(jìn)展情況向社會(huì)公眾披露。3.承諾服務(wù)項(xiàng)目，應(yīng)將服務(wù)內(nèi)容、服務(wù)形式、服務(wù)責(zé)任及收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等向社會(huì)公眾披露。
4.研究院章程、注冊地址、名稱發(fā)生變更的要及時(shí)予以披露。5.國家相關(guān)法律、法規(guī)及章程規(guī)定的及其他應(yīng)披露的重大信息。6.信息披露的時(shí)間和格式，應(yīng)遵循和結(jié)合研究院的具體情況，在具體行為發(fā)生的前后的2日內(nèi)進(jìn)行披露。
3.經(jīng)業(yè)務(wù)主管單位審查同意并經(jīng)登記管理機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后予以披露。4.對玩忽職守導(dǎo)致信息披露違規(guī)，在社會(huì)上造成嚴(yán)重影響或損失的，視情節(jié)輕重給予處分，賠償損失或者撤換、罷免，直至追究相關(guān)責(zé)任。
2/2。
債務(wù)重組報(bào)告披露篇七
隨著國外財(cái)務(wù)報(bào)告由“過去式”向“交來式”轉(zhuǎn)變的趨勢日益明顯，有關(guān)國內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告必須加心改進(jìn)的呼聲愈益高漲。筆者認(rèn)為，作為一份以總結(jié)企業(yè)過去財(cái)務(wù)成果為主的文件，不斷改進(jìn)其表達(dá)方式是必須的，但如何熱氣改進(jìn)的力度和方向即“向度”才能適合本國國情，并能使報(bào)告的編制者、使用者（閱讀者）各方都能接受，則有必要加以探討。
財(cái)務(wù)報(bào)告的基本屬性是提供貨幣性的信息，這些貨幣性信息主要是通過財(cái)務(wù)報(bào)表來反映的，而財(cái)務(wù)報(bào)表又是構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告的核心組成部分，即主體。在主體上量化表述的內(nèi)容（數(shù)據(jù)），比附注上說明的內(nèi)容，具有多方面的優(yōu)點(diǎn)：其一便于閱讀；其二便于匯總；其三，便于比較；其四，便于審計(jì)（審核）。主體報(bào)表具有的這些優(yōu)點(diǎn)是以文字分析為主的附表所不能比擬的。
可是，目前在財(cái)務(wù)報(bào)告上出現(xiàn)一種引人注目的發(fā)展趨勢：輔助信息越來越冗長，在財(cái)務(wù)報(bào)告中所占的比重愈來愈高。其實(shí)，長篇累牘的報(bào)表附注及輔助住處未必對信息使用者有用，因?yàn)槿藗冊跊Q策中所使用的信息量各不相同，且有一定的限度，多余的信息并不能改善判斷的質(zhì)量，相反還可能給決策者帶來混亂。財(cái)務(wù)報(bào)告信息最根本的特點(diǎn)是必須具有較高的可靠性。而可靠的信息又必須具有如實(shí)表述、可驗(yàn)證和不偏不倚性。這就是為什么財(cái)務(wù)報(bào)表的編制必須依據(jù)公認(rèn)的.會(huì)計(jì)原則或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并經(jīng)過注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的原因所在。為了增加外部使用者對財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性和公允性的依賴，各國的法律往往對財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容、披露方式和時(shí)間以及審核要求提出具體的規(guī)定，這是財(cái)務(wù)報(bào)告與公司對外披露的其他信息之間的最大差別之一。如果在財(cái)務(wù)報(bào)告中過多使用輔助信息的方式報(bào)露其他財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)住處勢必削弱財(cái)務(wù)報(bào)表的主體地位作用，影響財(cái)務(wù)報(bào)告的信力。
那么，如何既滿足報(bào)告使用者日益增長的信息需求，又不至于讓輔助信息“反客為主”呢？一個(gè)較有效的辦法是將非定量的事項(xiàng)盡量用定量來描述、記錄，并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表之中，即財(cái)務(wù)報(bào)告的主體框架內(nèi)。這樣，就能使財(cái)務(wù)報(bào)表始終處于主導(dǎo)地位。比如現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告表達(dá)不夠充分或根本未予表達(dá)的人力資源資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價(jià)值、環(huán)境污染成本、社會(huì)效益指標(biāo)等，都可以通過量化的方式，構(gòu)成企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的若干要素，列支于企業(yè)的報(bào)表當(dāng)中。如，將人力資源做人后列為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，反映在“長期投資”與“固定資產(chǎn)”的項(xiàng)目之間；對環(huán)境污染嚴(yán)重的企業(yè)收取排污費(fèi)和排污稅，作為稅前或稅后利潤的減項(xiàng)；對砂用再生資源枯竭性原材料企業(yè)，收取較重的資源稅，通過這些指標(biāo)的量化，清晰地反映在報(bào)表中，而不以附注形式輕描淡寫式地一帶而過。所以，目前應(yīng)加緊對一些具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和披露標(biāo)準(zhǔn)的研究與制度。如果在沒有一定標(biāo)準(zhǔn)的前提下就過分強(qiáng)調(diào)和要求披露某些輔助信息，一方面由于這些輔助信息的模糊性使其披露效果不佳，另一方面由于輔助信息通常不必經(jīng)過審計(jì)師審核，因而難免會(huì)產(chǎn)生言過其實(shí)甚至使人誤入歧途的情形。
因此，筆者認(rèn)為，無論財(cái)務(wù)報(bào)告年圳的內(nèi)容與模式如何變化和發(fā)展，對企業(yè)過去經(jīng)營活動(dòng)結(jié)果進(jìn)行總結(jié)依然是財(cái)務(wù)報(bào)告的主題；將對外提出供的主要財(cái)務(wù)信息都納入公司財(cái)務(wù)報(bào)表依然是明智之舉。而預(yù)測性財(cái)務(wù)報(bào)告則只能是財(cái)務(wù)報(bào)告的客體。否則，財(cái)務(wù)報(bào)告就成為預(yù)測報(bào)告，或財(cái)務(wù)計(jì)劃，或財(cái)務(wù)預(yù)算了。
而事實(shí)上，財(cái)務(wù)報(bào)告不可能也沒有必要包羅萬象。就財(cái)務(wù)報(bào)告本身來說，它所能提供的信息范圍和數(shù)量是有限的。上機(jī)已經(jīng)述及，財(cái)務(wù)報(bào)告提供的住處主要旭屬于財(cái)務(wù)性質(zhì)的，即以貨幣單位定量和表述。不可否認(rèn)，由于內(nèi)容和格式上的局限，財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)信息的形成與輸出受到嚴(yán)格限制，難以對變化了的會(huì)計(jì)信息作出及時(shí)、有效的反應(yīng)，在這種情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表之外的其他財(cái)務(wù)報(bào)告手段獲得了很大發(fā)展，這些其他報(bào)告手段彌補(bǔ)了財(cái)務(wù)報(bào)告的缺陷，具有靈活性強(qiáng)、內(nèi)容廣泛、披露成本低、定量與百定量相結(jié)合的特點(diǎn)，是財(cái)務(wù)報(bào)告的有益補(bǔ)充。但是我們也應(yīng)該看到：
首先，披露財(cái)務(wù)報(bào)告是有其目標(biāo)的，即有較強(qiáng)的針對性。在資本市場發(fā)達(dá)的國家，比如美國和英國，企業(yè)的主要組織形式是股份有限公司，因此，其財(cái)務(wù)報(bào)告服務(wù)的對象主要是投資者集團(tuán)。而在我國現(xiàn)階段和今后相當(dāng)工時(shí)期，國有企業(yè)依然占主導(dǎo)地們，政府在社會(huì)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中都扮演著十分重要的角色。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》就明確規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，因此，政府是會(huì)計(jì)信息最重要的使用者，且主要目的是用于宏觀決策。從這個(gè)層面上講，企業(yè)個(gè)體住處的真實(shí)性（已發(fā)生的）顯得相對重要，而不需要象股份公司占絕對重要，而不需要象股份公司占絕對優(yōu)勢的發(fā)達(dá)國家那樣，企業(yè)的財(cái)務(wù)信息要滿足眾多投資者集團(tuán)的需要，尤其是對未來的決策需要。
其次，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)不等于使用者的目標(biāo)。決策永遠(yuǎn)是信息使用進(jìn)的決策。使用者不應(yīng)當(dāng)認(rèn)為只領(lǐng)先財(cái)務(wù)招待的信息就能作出滿意的決策。財(cái)務(wù)報(bào)告的住處所必須做到的是：做主信息的真實(shí)性、公允性并在不同程度上對所有使用者都有一定的相關(guān)性。此外由于經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜性、多變性和不確定性，即使披露大量詳細(xì)的信息，也無法充分反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)和未來前景。
再次，披露財(cái)務(wù)報(bào)告是要耗費(fèi)成本的。在對外披露信息時(shí)，企業(yè)不公要考慮對外披露的效益，而且還要考慮與披露相關(guān)的成本。過高的收集、加工成本如果不能給信息披露者帶來可預(yù)期的效益，必然會(huì)造成信息披露者的反感、抵觸。例如美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（faxb）于1979年9月發(fā)布第33號準(zhǔn)則公告，要求符合一定條件的證券上市公司，必須在表外披露既按一般物價(jià)水平變動(dòng)調(diào)整又按現(xiàn)行成本反映的某些住處結(jié)果一些進(jìn)行試驗(yàn)的公司就認(rèn)為這種補(bǔ)充住處的加工成本過高，具很難證明其效益大于成本而加以反對。后來fasb發(fā)布的第89號準(zhǔn)則公告就改變了上述要求。
二、實(shí)行有差別的信息揭示制度應(yīng)作為我國現(xiàn)分階段財(cái)務(wù)報(bào)告的披露模式。
筆者認(rèn)為，我國出錯(cuò)階段尚不具備要求統(tǒng)一編制標(biāo)準(zhǔn)化、復(fù)雜化程度比較高的財(cái)務(wù)報(bào)告的條件。第一，企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不章且普遍不高。目前財(cái)務(wù)報(bào)表部分住處嚴(yán)重失真，其中一個(gè)重要因素是財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)能力所致。尤其是一些中小企業(yè)，一方面受財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)水平所限，不能根據(jù)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料正克進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；另一方面低下的企業(yè)管理現(xiàn)狀不能提供給財(cái)會(huì)人員完整、詳實(shí)的原始資料，比如存貨管理和計(jì)價(jià)混亂等。這種善下，就連基本的會(huì)計(jì)賬面者不能夠真實(shí)反映，何況編制復(fù)雜的會(huì)計(jì)報(bào)告。第二，現(xiàn)代企業(yè)制度處在建立階段，企業(yè)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境不具備編制復(fù)雜會(huì)計(jì)報(bào)告的客觀條件。第三，會(huì)計(jì)核算還處在分行業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí)期，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和統(tǒng)一執(zhí)行尚有一個(gè)較長的過程。
報(bào)表與一般的中小型企業(yè)適當(dāng)有所分離。對上市公司和大型的國有企業(yè)右進(jìn)一步要求其提供更為詳細(xì)的表內(nèi)和表外信息尤其是上市公司，應(yīng)重點(diǎn)增加公眾信息的披露；而對于小于一定規(guī)模的其他企業(yè)給予一定程度的會(huì)計(jì)信息揭示的豁免，比如只要求其提供生產(chǎn)力的資產(chǎn)債表和利潤表，不要求提供現(xiàn)金流量表等。
來源：《特區(qū)財(cái)會(huì)》。
債務(wù)重組報(bào)告披露篇八
1導(dǎo)言。
信息披露制度是證券市場賴以存在和發(fā)展的基石，是實(shí)現(xiàn)證券市場“三公”原則的基礎(chǔ)和維護(hù)證券投資者利益的基本保障。正因于此，世界各國和地區(qū)的證券市場無不重視信息披露制度，均將信息披露制度的建立和實(shí)施列為證券市場發(fā)展和監(jiān)管中的重中之重。對創(chuàng)業(yè)板市場而言，這種重要性尤為突出。
由于創(chuàng)業(yè)板市場公司上市條件寬松，信息不對稱程度高，易產(chǎn)生市場操縱和內(nèi)幕交易等問題，因此該市場的投資風(fēng)險(xiǎn)一般要大于主板市場。世界各國和地區(qū)在創(chuàng)業(yè)板市場的創(chuàng)建和發(fā)展過程中，為保護(hù)投資者利益。促進(jìn)市場健康發(fā)展，都把強(qiáng)化信息披露監(jiān)管作為一個(gè)有力武器。從實(shí)踐來看，海外創(chuàng)業(yè)板市場中既有因加強(qiáng)信息披露監(jiān)管而促進(jìn)市場良性運(yùn)轉(zhuǎn)的一面，也有因信息披露監(jiān)管不嚴(yán)而導(dǎo)致市場關(guān)閉的反例。
我國正在醞釀建立創(chuàng)業(yè)板市場，而信息披露制度不僅是監(jiān)管部門、上市公司、證券公司，也是一般投資者所關(guān)注的重要問題之一。本報(bào)告旨在盡可能全面地介紹海外主要?jiǎng)?chuàng)業(yè)板市場信息披露制度的基本情況，以期為我國創(chuàng)業(yè)板市場信息披露制度的設(shè)計(jì)和實(shí)行提供參考和借鑒。
2證券市場信息披露制度的一般架構(gòu)。
（一）證券市場信息披露制度的內(nèi)涵及其主體特征。
信息披露制度是指證券市場上的有關(guān)當(dāng)事人在證券發(fā)行、上市和交易等一系列過程中依照法律、法規(guī)、證券主管部門管理規(guī)章及證券交易場所等自律監(jiān)管機(jī)構(gòu)的有關(guān)規(guī)定，以一定方式向投資者和社會(huì)公眾公開與證券有關(guān)的信息而形成的一整套行為規(guī)范和活動(dòng)準(zhǔn)則。
證券市場中的有關(guān)當(dāng)事人即證券市場的一切參與者，主要包括證券監(jiān)管部門、證券交易所、上市公司、證券經(jīng)營機(jī)構(gòu)、證券中介服務(wù)機(jī)構(gòu)和投資者。從證券市場的信息活動(dòng)來看，這些市場參與者既是證券市場信息的提供者，又是證券市場信息的使用者。但基于信息披露制度的角度，上述市場參與者并不完全是證券市場信息披露的主體。根據(jù)信息披露制度的內(nèi)涵，對信息披露的主體可以有廣義和狹義兩種劃分。在廣義上，一切同時(shí)具備以下兩個(gè)特征的證券市場參與者都是信息披露的主體：一是信息披露主體必須是依法承擔(dān)披露義務(wù)的信息發(fā)源人；二是信息披露的對象必須是投資者和社會(huì)公眾。依照這一標(biāo)準(zhǔn)，廣義的信息披露主體包括證券監(jiān)管部門、證券交易所、上市公司、部分證券經(jīng)營機(jī)構(gòu)和證券中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，以及特定情況下的投資者。證券監(jiān)管部門和證券交易所都必須依法公開其制定的有關(guān)證券市場的運(yùn)行規(guī)章和對證券違規(guī)行為的處罰措施，此外世界各國或地區(qū)證券市場的有關(guān)法規(guī)均規(guī)定，證券交易所必須依法披露市場交易信息。上述政策信息、執(zhí)法信息和市場交易信息都面向投資者和社會(huì)公眾，是進(jìn)行投資決策的重要參考依據(jù)。上市公司是證券市場信息披露最主要的當(dāng)事人，上市公司信息是證券市場信息最集中和數(shù)量最大的部分，是投資者進(jìn)行投資決策的基礎(chǔ)信息和主要依據(jù)。
證券經(jīng)營機(jī)構(gòu)和證券中介服務(wù)機(jī)構(gòu)主要指證券公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、資產(chǎn)評估事務(wù)所、上市保薦人、公司財(cái)務(wù)顧問、證券投資咨詢機(jī)構(gòu)、專業(yè)證券信息處理商等。其中，證券公司、上市保薦人、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所和資產(chǎn)評估事務(wù)所本身一般沒有信息披露的義務(wù)，但在其有關(guān)的涉及上市公司信息披露的業(yè)務(wù)活動(dòng)中，如保薦人進(jìn)行的信息審核、注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)的財(cái)務(wù)審計(jì)、證券公司從事的證券承銷等，負(fù)有極為重要的責(zé)任，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評估部門出具的資產(chǎn)評估報(bào)告、律師事務(wù)所出具的法律意見書、保薦人發(fā)表的保薦聲明等材料也是上市公司信息披露中的重要內(nèi)容，因此，在廣義上上述機(jī)構(gòu)也是證券市場信息披露的主體。而公司財(cái)務(wù)顧問、證券投資咨詢機(jī)構(gòu)和專業(yè)信息處理商沒有依法披露信息的義務(wù)，因此不屬于信息披露主體的范疇。此外，需要說明的是，證券公司依法向其客戶公開的信息，因其無需向社會(huì)公眾披露而僅限于其所服務(wù)的客戶，所以證券公司該方面的信息發(fā)布也不屬于信息披露的范疇。
投資者作為信息披露的主體，僅限于有關(guān)法律法規(guī)所規(guī)定的特定情況下的投資者，一般是指上市公司的董事、監(jiān)事、高級管理人員、管理層股東、控股股東及其聯(lián)系人，以及上市公司的外部收購人等。世界各國（或地區(qū)）的證券法一般均規(guī)定，當(dāng)投資者持有某一上市公司發(fā)行在外的一定數(shù)量的股份時(shí)，須于這一事實(shí)發(fā)生后的一定時(shí)期內(nèi)向公眾公開有關(guān)信息。
從狹義上看，信息披露的主體一般專指上市公司。這是由上市公司信息在證券市場信息中的主體地位所決定的。首先證券監(jiān)管部門和證券交易所作為證券市場的監(jiān)管部門和組織者，在證券市場中沒有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，習(xí)慣上我們不將其納入證券市場的信息披露主體之列，而其他廣義信息披露主體包括部分證券經(jīng)營機(jī)構(gòu)和證券中介服務(wù)機(jī)構(gòu)以及特定情況下的投資者，所進(jìn)行的信息披露通常都是以上市公司信息披露為中心，是上市公司信息披露的衍生性信息披露或支持性信息披露。按狹義分類標(biāo)準(zhǔn)，我們將除上市公司外的所有廣義信息披露主體均稱為證券市場的信息披露參加者。本報(bào)告主要研究創(chuàng)業(yè)板市場狹義主體的信息披露制度即上市公司的信息披露制度，同時(shí)也根據(jù)所研究市場的實(shí)際情況及研究條件，將證券交易所的交易信息披露制度和特定情況下投資者的信息披露制度納入研究視野。這主要是因?yàn)椋海?）證券交易所作為證券市場的組織者，其公開的市場交易信息是證券市場運(yùn)行的基本條件，也是投資者進(jìn)行證券買賣不可或缺的指示器，同時(shí)，交易信息的披露情況還直接關(guān)系著證券二級市場的透明度、流動(dòng)性和效率；（2）特定情況下投資者的信息披露與上市公司的信息露關(guān)系最為密切（在大多數(shù)情況下是上市公司信息披露的組成部分），對創(chuàng)業(yè)板市場而言，特定情況下投資者所持證券權(quán)益的變動(dòng)及其他有關(guān)事項(xiàng)的發(fā)生與變更，直接關(guān)系到上市公司的正常經(jīng)營與發(fā)展，意義尤為重大。
綜上，給出證券市場信息披露主體分類圖解，如圖5-1:。
（二）證券市場信息披露的管理體制架構(gòu)。
證券市場信息披露的管理體制是指一國或地區(qū)對證券市場中的信息披露活動(dòng)所采取的管理體系、管理結(jié)構(gòu)和管理手段的總稱，是整個(gè)證券市場監(jiān)管體制的一個(gè)組成部分。概括地說，證券市場信息披露的管理體制主要涉及兩方面內(nèi)容：一是信息披露的管理機(jī)構(gòu)組成及其職責(zé)劃分；二是信息披露的制度規(guī)范體系。由于歷史傳統(tǒng)和法律制度等方面的差異，各國或地區(qū)的證券市場有關(guān)上述兩方面的內(nèi)容并不盡相同?？偟膩碚f，證券市場信息披露的管理機(jī)構(gòu)主要有證券監(jiān)管部門和證券交易所。證券監(jiān)管部門和證券交易所在信息披露管理中的地位和作用與一國或地區(qū)實(shí)行的證券監(jiān)管體制密切相關(guān)。在實(shí)行集中統(tǒng)一型監(jiān)管的證券市場中如美國，證券監(jiān)管部門是最主要的信息披露監(jiān)管機(jī)構(gòu)，信息披露的主要規(guī)定均由其作出，對違反信息披露制度行為的處罰也主要由其執(zhí)行，證券交易所的'職責(zé)主要在于一線監(jiān)管，其制定的市場規(guī)則是證券監(jiān)管部門有關(guān)規(guī)定的具體化，對違規(guī)行為的制裁一般僅局限在其與上市公司或交易所會(huì)員訂立的有關(guān)條約或協(xié)議所規(guī)定的范圍之內(nèi)；而在實(shí)行自律型監(jiān)管體制的證券市場中，證券交易所在信息披露的管理中如制定信息披露規(guī)則、進(jìn)行日常監(jiān)管等擁有較大的權(quán)力。但即使在實(shí)行自律型監(jiān)管體制的證券市場中，證券監(jiān)管部門也保留對市場中的有關(guān)違規(guī)行為進(jìn)行問詢和調(diào)查處理的權(quán)力。
證券市場信息披露的制度規(guī)范體系一般包含四個(gè)層次：第一層次為最高立法機(jī)關(guān)制定的證券基本法律，如美國的《證券法》、《證券交易法》、英國的《公司法》、《金融服務(wù)法》等，這一層次的其他相關(guān)法律對上市公司的信息披露行為也可能產(chǎn)生影響，如有的國家在《環(huán)境保護(hù)法》中規(guī)定，對于某些其業(yè)務(wù)可能涉及環(huán)境污染的企業(yè)，應(yīng)該在信息披露材料中揭示公司有關(guān)經(jīng)營項(xiàng)目與環(huán)境保護(hù)的關(guān)系；第二層次是政府制定的有關(guān)證券市場的法規(guī)，如我國國務(wù)院發(fā)布的《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》；第三層次為證券監(jiān)管部門制定的各類規(guī)章，這一層次規(guī)范具有一定的復(fù)雜性，如美國sec對證券市場所制定的規(guī)章形式較多，除了具有法律效力的條例和規(guī)則以及就聯(lián)邦證券法實(shí)施過程中的具體問題所發(fā)布的公告外，還包括針對某些特殊問題而發(fā)布的解釋性說明和建議；最后一層次是自律規(guī)范，主要包括證券交易所制定的市場規(guī)則和證券業(yè)協(xié)會(huì)等自律組織制定的行業(yè)守則等，其中以證券交易所制定的市場規(guī)則最為全面具體。
（三）證券市場信息披露的一般內(nèi)容體系。
根據(jù)前文對證券市場信息披露主體的劃分，在廣義上按信息披露的主體的不同，可將證券市場信息披露分為證券監(jiān)管部門信息披露、證券交易所信息披露、證券經(jīng)營機(jī)構(gòu)信息披露、證券中介服務(wù)機(jī)構(gòu)信息披露、上市公司信息披露和特定情況下投資者的信息披露六個(gè)方面。證券監(jiān)管部門所披露的信息主要是政策規(guī)章信息和執(zhí)法信息。證券交易所所披露的信息除有關(guān)市場規(guī)則信息和市場一線監(jiān)管信息外，還包括證券交易信息。證券交易信息主要涵蓋交易前信息和交易后信息兩方面內(nèi)容：交易前信息即委托信息，如委托的價(jià)量、種類、到達(dá)時(shí)間、委托單的來源及當(dāng)前買賣價(jià)、可能的開盤價(jià)等；而交易后信息是指交易結(jié)果信息，主要包括成交的證券名稱、買賣雙方證券商名稱、成交價(jià)量、開盤價(jià)、最高最低價(jià)、大額交易結(jié)果信息等內(nèi)容。
從狹義上，根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，又可對上市公司披露的信息作進(jìn)一步的分類。具體有：
（1）按信息披露的性質(zhì)，可將上市公司信息分為財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息兩大類。其中，財(cái)務(wù)信息一般是指通過財(cái)務(wù)報(bào)表形式，提供和反映上市公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營績效和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)等方面的信息。上市公司的財(cái)務(wù)信息主要內(nèi)容包括：關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、這些資源的權(quán)利以及引起資源和資源主權(quán)利變動(dòng)的各種交易、事項(xiàng)和情況的信息；關(guān)于公司在一定期間內(nèi)的經(jīng)營績效，即公司在業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)中引起的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的變動(dòng)及其結(jié)果的信息；關(guān)于公司現(xiàn)金流動(dòng)的信息；反映公司的管理當(dāng)局向資源提供者報(bào)告如何利用受托使用的資源，進(jìn)行資源的保值、增值活動(dòng)以及履行其他法律與合同規(guī)定的義務(wù)等有關(guān)受托責(zé)任的信息。非財(cái)務(wù)信息，是指上市公司披露的與上述方面無關(guān)的信息內(nèi)容，主要如上市公司的基本情況和經(jīng)營管理活動(dòng)、股東情況、各種臨時(shí)披露的信息等。
（2）按所披露信息與投資者投資收益直接相關(guān)與否，可將上市公司信息分為質(zhì)量上重要的信息（qualitativelymaterialinformation）和數(shù)量上重要的信息（quantitativelymaterialinformation）兩類。這是美國證券法學(xué)界對上市公司初次披露信息的一種分類方法。前者是指不直接反映企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益情況，而是直接反映公司管理部門的管理質(zhì)量和業(yè)務(wù)素質(zhì)的信息，根據(jù)傳統(tǒng)觀點(diǎn)，這些信息一般與股東收益不直接相關(guān)，因此，這類信息又稱為“非經(jīng)濟(jì)的信息（uneconaricalinformation）”或“軟性信息（softlnformation）?！?相應(yīng)地，后者是指能直接反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債及損益狀況，與投資者投資收益直接相關(guān)的信息，這些信息又稱為“經(jīng)濟(jì)上的信息”或“硬性信息”.在上市公司首次披露的信息中，“有關(guān)發(fā)行人情況的信息”是軟性信息的核心內(nèi)容，而“財(cái)務(wù)報(bào)表‘倒是硬性信息的代表。
（3）按信息披露時(shí)間的不同，可將上市公司信息分為上市前披露的信息和上市后披露的信息。上市前披露的信息主要是指上市文件，包括招股說明書及有關(guān)招股公告，此外還包括有關(guān)公司上市的公告書等；而上市后披露的信息主要是指定期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告。
（4）按披露期限是否固定，可將上市公司信息分為定期披露和特別披露。前者主要是指上市公司定期報(bào)告，包括年報(bào)和中報(bào)，是上市公司每隔一段期間便需作出的披露。特別披露是指上市公司不時(shí)作出的對股價(jià)敏感性信息或重要信息的披露。特別披露還包括公司首次上市須作出的報(bào)露。
（5）按披露的法律依據(jù)不同，可將上市公司信息分為四個(gè)層次：即根據(jù)一國或地區(qū)的基本法律如公司法、證券法等要求所需披露的信息；根據(jù)一國或地區(qū)制定的有關(guān)法規(guī)要求所需披露的信息；根據(jù)一國或地區(qū)證券監(jiān)管部門制定的有關(guān)規(guī)章要求所需披露的信息和根據(jù)自律監(jiān)管部門主要是指證券交易所制定的有關(guān)市場規(guī)則要求所需披露的信息。上述四個(gè)層次一般具有一定的從屬關(guān)系，通常以證券交易所制定的有關(guān)市場規(guī)則對上市公司信息披露的要求最為全面、具體。
（6）按所披露信息的時(shí)間屬性，可將上市公司信息分為歷史性信息和前瞻性信息。歷史性信息是指上市公司對已發(fā)生的事項(xiàng)所作出的披露，上市公司所披露的絕大多數(shù)信息為歷史性信息，而前瞻性信息是指上市公司對未來不確定性事項(xiàng)的預(yù)測或展望，如上市公司盈利預(yù)測、擬分配政策、主要業(yè)務(wù)目標(biāo)描述或業(yè)務(wù)經(jīng)營說明、擬投資項(xiàng)目、所籌獎(jiǎng)金用途等內(nèi)容。
綜上，給出上市公司所披露信息的主要分類，如表5-1.
（節(jié)選自《創(chuàng)業(yè)板市場前沿問題研究》一書，由深圳證券交易所綜合研究所主編，中國金融出版社）。
來源：《創(chuàng)業(yè)板市場前沿問題研究》2001年6月出版。
債務(wù)重組報(bào)告披露篇九
摘要：企業(yè)債務(wù)重組是在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，債權(quán)人在債務(wù)人出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。新準(zhǔn)則費(fèi)的發(fā)布造成部分企業(yè)經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)出現(xiàn)困難，原本采用舊準(zhǔn)則，然后把債務(wù)重組中所現(xiàn)差額歸到當(dāng)期損益科目，對其進(jìn)行盈余管理，進(jìn)一步控制利潤行為不會(huì)再實(shí)現(xiàn)。文章以企業(yè)債務(wù)重組事項(xiàng)差別為基礎(chǔ)，對上市公司進(jìn)行分析，闡述我國企業(yè)債務(wù)重組出現(xiàn)問題。
近些年以來，債務(wù)重組情況在我國企業(yè)，尤其是上市公司中已經(jīng)屢見不鮮，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)在實(shí)踐中開始應(yīng)用，并且還在深入發(fā)展。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處于不斷完善與修訂之中，所做調(diào)整以實(shí)際情況為基礎(chǔ)，從內(nèi)容上進(jìn)行大幅度調(diào)整，與之前相比，還是做了較大調(diào)整。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整，已經(jīng)引起社會(huì)相關(guān)人士大范圍關(guān)注，而且逐漸成為大家關(guān)注的焦點(diǎn)，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，我國上市公司債務(wù)重組進(jìn)行總結(jié)，并且提出相應(yīng)建議。
舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是針對企業(yè)采用非現(xiàn)金方式對相關(guān)債務(wù)進(jìn)行償還，賬面價(jià)值可以進(jìn)行計(jì)量，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行非資產(chǎn)償還時(shí)可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式實(shí)施核算，按照國內(nèi)采用的新國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，公允價(jià)值計(jì)量好是可以引入國內(nèi)會(huì)計(jì)核算體系中的，而且是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算方式修改的重點(diǎn)。所謂的公允價(jià)值計(jì)量指的是市場價(jià)值，這項(xiàng)資產(chǎn)會(huì)在將來的現(xiàn)金價(jià)值中作為資產(chǎn)重組或者是負(fù)債重組來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從債務(wù)重組計(jì)量屬性方面還是做出部分調(diào)整，不再是將歷史成本作為計(jì)量的.屬性，引入公允價(jià)值之后進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
二、新舊準(zhǔn)則差異分析。
(一)重組方式方面。
新出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上將范圍進(jìn)行縮小，重組的方式也有所辯護(hù)：第一，把原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的賬面價(jià)值現(xiàn)金應(yīng)償還債務(wù)與非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)償還債務(wù)進(jìn)行合并，成為資產(chǎn)償還方式；第二，對于舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提到的其它重組方式可以將債務(wù)償還的期限延長，而且會(huì)適當(dāng)?shù)脑黾右欢ɡ?，對于本金的?shù)額會(huì)減少，總體來說就是壓縮成本，減少本金與利息的一種新型方式。
(二)會(huì)計(jì)處理方式方面。
我國原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定要將債務(wù)人重組之后的收益歸入“資本公積”科目，最終不計(jì)入當(dāng)期損益，但是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對債務(wù)人來說，如果債權(quán)人有所讓步，則債務(wù)人就可以將重組之后的收益歸于當(dāng)期損益，作為企業(yè)利潤。從上市企業(yè)角度分析，可能會(huì)出現(xiàn)當(dāng)期利潤的增加情況，此時(shí)每股收益會(huì)有所提升。與此同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于債務(wù)重組之后的收益進(jìn)行了明確規(guī)定，收益歸于“資本公積”，防止企業(yè)人員用資本公積對經(jīng)濟(jì)虧損進(jìn)行彌補(bǔ)。
由于我國資本市場發(fā)展較為迅速，尤其是加入wto世貿(mào)組織之后，上市公司經(jīng)濟(jì)交易額處于上升狀態(tài)。但是因?yàn)閲鴥?nèi)資本市場發(fā)展時(shí)間相對較晚，政策與法律制度仍需進(jìn)一步完善，部分企業(yè)處于虧損狀態(tài)，資金周轉(zhuǎn)率低，經(jīng)營管理不當(dāng)?shù)?。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來影響有以下幾點(diǎn):。
(一)重組損益方面。
因?yàn)樾聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則中嘗試加入公允價(jià)值的概念，上市公司的債務(wù)重組經(jīng)過確認(rèn)之后，勢必會(huì)影響其它財(cái)務(wù)狀況。舉例來說，債務(wù)人在用存貨對債務(wù)進(jìn)行抵償?shù)倪^程中，債權(quán)人用公允價(jià)值將存貨入賬，其自身價(jià)值就會(huì)增加，當(dāng)期利潤總額相對減少，當(dāng)期凈利潤與所得稅費(fèi)用也會(huì)相應(yīng)減少，不過從本質(zhì)上來說債務(wù)人利益得到提高，債權(quán)人利益受損。
(二)盈余管理方面。
現(xiàn)階段公允價(jià)值計(jì)量還缺乏一定的規(guī)范性，上市企業(yè)可以在一定限度內(nèi)對公允價(jià)值進(jìn)行變動(dòng)，控制企業(yè)債務(wù)重組之后的損益情況，進(jìn)而調(diào)整利潤與其他損益科目。另一方面，企業(yè)經(jīng)營者管理不當(dāng)，就會(huì)出現(xiàn)上市公司虧損，導(dǎo)致出現(xiàn)償還問題，為能夠保留上市資格，債權(quán)人與債務(wù)人可能會(huì)意見一致，經(jīng)過債務(wù)重組，對于部分或是全部債務(wù)進(jìn)行豁免，從而對二者利潤進(jìn)行控制。因此，上市企業(yè)在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范要求下，可以采用債務(wù)重組的方式實(shí)施英語管理，以求自身利益能夠最大化。
(三)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性方面。
新準(zhǔn)則在債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難的前提條件下做出了明確細(xì)致的說明，突出了債權(quán)人作出讓步的條件，排除了當(dāng)債務(wù)人并沒有處于財(cái)務(wù)困難的條件下進(jìn)行清算或者改組的債務(wù)重組。這在一定程度上保護(hù)了債權(quán)人和小股民的利益，避免部分上市公司想借助債務(wù)重組獲得不正當(dāng)利得，一般股民對于財(cái)務(wù)報(bào)表信息的真實(shí)性有了更加準(zhǔn)確的掌握。四、結(jié)束語總之，企業(yè)應(yīng)該利用好債務(wù)重組的機(jī)會(huì)，克服重組過程中遇到的種種困難，采取多方措施，盤活存量資產(chǎn)，提高企業(yè)的資產(chǎn)運(yùn)營效率，使企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)雖然獲得一些良機(jī)，但是也還存在一定弊端，需要大家共同克服。
作者:衡睿杰單位:漢中職業(yè)技術(shù)學(xué)院。
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債務(wù)重組報(bào)告披露篇十
摘要：人類社會(huì)進(jìn)入21世紀(jì)，迎接我們的是一個(gè)全球化，信息化，網(wǎng)絡(luò)化和以知識驅(qū)動(dòng)為基本特征的嶄新的經(jīng)濟(jì)時(shí)代--知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代。
人類社會(huì)進(jìn)入21世紀(jì)，迎接我們的是一個(gè)全球化，信息化，網(wǎng)絡(luò)化和以知識驅(qū)動(dòng)為基本特征的嶄新的經(jīng)濟(jì)時(shí)代--知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代。對于企業(yè)所處的財(cái)務(wù)環(huán)境受整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，也發(fā)生了較大的變革。財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)作為企業(yè)中一項(xiàng)重要的管理活動(dòng)，如何面對變化的環(huán)境，更好地發(fā)揮其職能作用是需要我們不斷研究的一個(gè)課題。
隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度改革的不斷深化，我國的資本市場必將獲得充分的發(fā)展，廣大的投資者將逐漸成為上市公司會(huì)計(jì)信息重要的使用者之一。他們的經(jīng)濟(jì)決策越來越復(fù)雜，對會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求也越來越高，因此，從長遠(yuǎn)來看，我們需要將為投資者提供決策有用的信息擺在核心和重要的位置上，相應(yīng)的改變會(huì)計(jì)信息重可靠輕相關(guān)的現(xiàn)狀，提高會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性、充分性和及時(shí)性，更好的為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)。
不論將選擇何種未來財(cái)務(wù)報(bào)告的模式，在推行之前，首先要完善它的外部環(huán)境：
第一，制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為確認(rèn)和計(jì)量提供依據(jù)。尤其是要根據(jù)我國市場經(jīng)濟(jì)的實(shí)際發(fā)展情況，適當(dāng)拓展現(xiàn)行價(jià)值或公允價(jià)值運(yùn)用的范圍。
第二，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離，為突破實(shí)現(xiàn)原則創(chuàng)造條件。從根本上說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的是不同的，如上所述，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是向信息使用者提供決策有用的信息，要考慮信息的相關(guān)性和可靠性，稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的則是保證國家能夠公平、足額的征稅，要考慮收益的實(shí)現(xiàn)性和確定性。鑒于現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告的附注越來越長，企業(yè)在處理權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的沖突時(shí)能夠有制度和法律可循。
第三，充分發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)作用，為真實(shí)可靠的提供財(cái)務(wù)報(bào)告提供外在的保證。規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師“市場經(jīng)濟(jì)守門員”的作用。
第四，會(huì)計(jì)作為一門規(guī)范性很強(qiáng)的學(xué)科，拓展財(cái)務(wù)報(bào)告的模式，特別是大量表外信息的披露，必須在政府出臺會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以規(guī)范的前提下進(jìn)行，同時(shí)獨(dú)立審計(jì)工作也要隨之改進(jìn)，拓展審計(jì)范圍，增加對前瞻性信息的審計(jì)，以防企業(yè)因提供不確定性的信息而陷入訴訟危機(jī)之中，也防止企業(yè)管理當(dāng)局操縱會(huì)計(jì)信息。
二、財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)工作的一個(gè)重要文件，如果財(cái)務(wù)報(bào)告無法為這些信息使用者提供有用的信息，那么，財(cái)務(wù)報(bào)表存在的合理性就必然受到質(zhì)疑。所以，我們必須重點(diǎn)披露以下七個(gè)方面的會(huì)計(jì)信息。
1.重點(diǎn)披露衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風(fēng)險(xiǎn)信息。
隨著金融創(chuàng)新，諸如期貨、期權(quán)之類沒有實(shí)際交易而僅是未來經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利或義務(wù)的衍生金融工具種類日益繁雜，這類衍生金融工具可能會(huì)引起企業(yè)未來財(cái)務(wù)狀況、盈利能力的劇變。如不對這類衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)加以披露，極有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在投資和信貸方面的決策失誤。
2.重點(diǎn)披露人力資源信息。
隨著知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的逐步來臨，把信息披露重點(diǎn)放在存貨、機(jī)器設(shè)備等實(shí)物資產(chǎn)上的現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性已日益顯示出來，這主要表現(xiàn)在實(shí)物性資產(chǎn)價(jià)值量的大小與企業(yè)創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量的能力之間的相關(guān)性減弱，甚至與企業(yè)現(xiàn)行市場價(jià)值之間的相關(guān)性也減少。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)體制下，投資于人力方面的支出，不管金額多大，一律作為當(dāng)期費(fèi)用，這就使人力資產(chǎn)被大大低估，而費(fèi)用則大幅度提高。這也是現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告受到越來越多批評的主要原因之一。
債務(wù)重組報(bào)告披露篇十一
摘要：知識經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)信息呈現(xiàn)出不同特征，這些特征使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息披露模式不再適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展。
本文主要探討了在知識經(jīng)濟(jì)條件下我國會(huì)計(jì)信息披露模式的重新構(gòu)建，以期為研究會(huì)計(jì)信息披露提供參考。
進(jìn)入21世紀(jì)，世界經(jīng)濟(jì)已進(jìn)入了全球化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化和以知識驅(qū)動(dòng)為基本特征的嶄新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)形態(tài)――知識經(jīng)濟(jì)。
知識經(jīng)濟(jì)是指建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟(jì)。
從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)看，知識產(chǎn)業(yè)將是知識經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè);而從生產(chǎn)要素的角度看，知識和信息將取代資本而成為第一生產(chǎn)要素。
會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)信息的重要組成部分，也是重要的經(jīng)濟(jì)資源，在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和信息使用者的信息需求都發(fā)生著深刻變化，會(huì)計(jì)信息經(jīng)濟(jì)地位的日益提高、知識更新節(jié)奏逐漸加快、計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)的迅速發(fā)展，使會(huì)計(jì)信息呈現(xiàn)出一些新的特征：一是會(huì)計(jì)信息呈現(xiàn)多樣化。
隨著知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，出現(xiàn)了許多新的會(huì)計(jì)領(lǐng)域。
如電子商務(wù)會(huì)計(jì)理論、公共關(guān)系會(huì)計(jì)理論、政府監(jiān)管會(huì)計(jì)理論、行為會(huì)計(jì)理論、環(huán)境會(huì)計(jì)理論等新領(lǐng)域，這些眾多新的會(huì)計(jì)領(lǐng)域使會(huì)計(jì)信息呈現(xiàn)多樣化特征。
在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，與企業(yè)相關(guān)的利益主體也在日益增多，不同的利益主體有著不同的會(huì)計(jì)信息需求，客觀上促使不同會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。
二是會(huì)計(jì)信息時(shí)效性增強(qiáng)。
知識經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)是知識創(chuàng)新、技術(shù)進(jìn)步加快，信息更新的速度也在不斷加快。
處于知識經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)信息受知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，會(huì)計(jì)信息的有效期在逐漸縮短。
一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息很容易就被另一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息所取代，會(huì)計(jì)信息的無形損耗顯著加快。
三是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求更高。
知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代知識就是效益，會(huì)計(jì)信息使用者將更重視會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，因?yàn)楦哔|(zhì)量的會(huì)計(jì)信息能夠帶來超水平收益。
會(huì)計(jì)信息使用者對信息的收益性也將更加關(guān)注，要求會(huì)計(jì)信息提供者在加工信息時(shí)就應(yīng)考慮會(huì)計(jì)信息使用者如何利用這一信息增加收益。
以提高通用會(huì)計(jì)信息為主的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告也由于私益性信息(私益性信息是指信息應(yīng)根據(jù)某些特定群體的需要來配置信息資源，而不是將信息作為純粹的社會(huì)公共產(chǎn)品來配置信息資源)的制約，其質(zhì)量也將顯著提高。
四是會(huì)計(jì)信息更注重相關(guān)性。
會(huì)計(jì)信息的有用性是建立在相關(guān)性與可靠性基礎(chǔ)之上的，構(gòu)成會(huì)計(jì)信息有用性的特性是相關(guān)性和可靠性。
會(huì)計(jì)信息一直存在著相關(guān)性和可靠性的矛盾，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)信息有用性特性更偏向于可靠性;在經(jīng)濟(jì)知識下，由于存在更多不確定因素，會(huì)計(jì)信息有用性與會(huì)計(jì)信息相關(guān)性之間關(guān)系更密切。
隨著會(huì)計(jì)信息更新的加快，可靠性與相關(guān)性的矛盾更加突出，在不能同時(shí)滿足會(huì)計(jì)信息可靠性和相關(guān)性時(shí)，人們更需要的是能夠提供與未來經(jīng)濟(jì)利益更相關(guān)的信息。
因?yàn)橹挥邢嚓P(guān)性高的會(huì)計(jì)信息，才能對信息使用者更具有有用性，才能滿足信息使用者對會(huì)計(jì)信息有用性的需求。
由于知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會(huì)計(jì)信息的沖擊，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告已不能充分滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需求，主要表現(xiàn)在以下方面：首先，無法滿足會(huì)計(jì)信息不同使用者的不同需求。
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜，與企業(yè)組織相關(guān)的利益主體也日益增多和復(fù)雜化。
除了直接投資者、債權(quán)人外，還出現(xiàn)了大量不同的會(huì)計(jì)信息使用者，包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會(huì)部門等。
由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，使會(huì)計(jì)信息使用者對企業(yè)會(huì)計(jì)信息提出了與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下完全不同的新需求，傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)信息使用者注重的是企業(yè)財(cái)務(wù)信息，而在知識經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)信息使用者不僅要求披露財(cái)務(wù)信息、定量信息及確定性信息，還要求更多地披露非財(cái)務(wù)信息、確定性信息及不確定性信息。
會(huì)計(jì)信息使用者要求拓展會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容，在會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量上強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性、一致性與及時(shí)性。
其次，無法滿足會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性需求。
信息的最大特點(diǎn)就在于時(shí)效性，企業(yè)必須快速、及時(shí)地獲得會(huì)計(jì)信息，以便迅速作出決策。
這就要求會(huì)計(jì)信息更加靈敏、準(zhǔn)確、及時(shí)。
傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的周期、時(shí)限過長，無法達(dá)到會(huì)計(jì)信息使用者所要求的及時(shí)性標(biāo)準(zhǔn)。
如企業(yè)的年度會(huì)計(jì)信息要在年度末四個(gè)月內(nèi)才能披露，而中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息要在中期結(jié)束后兩個(gè)月內(nèi)才能披露。
在瞬息萬變的知識經(jīng)濟(jì)社會(huì)，如此長的時(shí)間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況可能會(huì)發(fā)生巨大的變化。
同時(shí)較長的報(bào)告周期為企業(yè)進(jìn)行各種幕后交易創(chuàng)造了時(shí)間條件，如在我國的上市公司中，資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易現(xiàn)象一般發(fā)生在年底編制報(bào)表前。
依據(jù)過時(shí)的、經(jīng)過調(diào)整的會(huì)計(jì)信息作決策。
成功的不確定性大為增加。
再次，無法滿足對非貨幣性會(huì)計(jì)信息的需求。
隨著信息化技術(shù)的飛速發(fā)展，人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等信息顯得越來越重要。
但由于這些因素?zé)o法用貨幣形式進(jìn)行描述，所以無法在財(cái)務(wù)報(bào)告中列示。
由于現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表主要是反映以貨幣計(jì)量的歷史成本數(shù)據(jù)，在會(huì)計(jì)報(bào)表中絕大多數(shù)是有形資產(chǎn)的信息，而對大量無形資產(chǎn)的信息無法體現(xiàn)，從而大大削弱了會(huì)計(jì)信息的決策有用性。
在知識經(jīng)濟(jì)下，對企業(yè)的人力資源狀況、企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任情況、企業(yè)對環(huán)境影響和知識資源等這些非貨幣性會(huì)計(jì)信息，必須在會(huì)計(jì)報(bào)告中進(jìn)行披露以滿足信息使用者的需求。
最后，無法滿足對前瞻性會(huì)計(jì)信息的需求。
傳統(tǒng)收益表是建立在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益概念和收入費(fèi)用觀基礎(chǔ)之上的財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)告形式，它在物價(jià)基本穩(wěn)定、市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)單一、外部風(fēng)險(xiǎn)較低的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下是適當(dāng)?shù)?，能基本?zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的收益。
但隨著經(jīng)濟(jì)市場化程度的提高，人們逐漸認(rèn)識到以歷史成本為計(jì)量模式的傳統(tǒng)收益表缺乏相關(guān)性，如上個(gè)世紀(jì)80年代美國多家金融機(jī)構(gòu)因從事金融工具交易而陷入財(cái)務(wù)困境，但其財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息在危機(jī)之前仍顯示“良好”的經(jīng)營業(yè)績。
許多會(huì)計(jì)信息使用者認(rèn)為，歷史成本財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏前瞻性、預(yù)測性的會(huì)計(jì)信息，不僅未能為金融監(jiān)管部門和投資者發(fā)出預(yù)警信號，甚至還誤導(dǎo)了會(huì)計(jì)信息使用者，使其判斷失誤而做出錯(cuò)誤決策。
在知識經(jīng)濟(jì)條件下，我國傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息披露模式已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，不能滿足會(huì)計(jì)信息的需求，不能反映企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)狀況，阻礙了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
因此，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)信息披露模式應(yīng)當(dāng)變革，必須重新構(gòu)建會(huì)計(jì)信息披露模式。
筆者認(rèn)為，在知識經(jīng)濟(jì)下，從空間范圍看應(yīng)建立起經(jīng)濟(jì)主體“虛”、“實(shí)”兩個(gè)空間結(jié)構(gòu)的會(huì)計(jì)信息披露，即以實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)告為載體披露企業(yè)會(huì)計(jì)信息和以網(wǎng)絡(luò)為載體披露企業(yè)會(huì)計(jì)信息。
從時(shí)間構(gòu)成看應(yīng)建立起三重會(huì)計(jì)信息披露體系，即對歷史會(huì)計(jì)信息的披露、對現(xiàn)時(shí)會(huì)計(jì)信息的披露和對未來會(huì)計(jì)信息披露相結(jié)合的會(huì)計(jì)信息披露。
知識經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)信息披露模式應(yīng)該是空間結(jié)構(gòu)和時(shí)間維度相結(jié)合的披露模式，這種模式能夠適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代發(fā)展對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性、相關(guān)性、前瞻性和全面性的要求。
(一)以財(cái)務(wù)報(bào)告為載體對會(huì)計(jì)信息披露財(cái)務(wù)報(bào)告形式披露會(huì)計(jì)信息是針對企業(yè)主要的利益相關(guān)者，如企業(yè)股東、債權(quán)人、顧客、政府部門和主要合作伙伴等。
主要的顧客、合作伙伴發(fā)生經(jīng)濟(jì)關(guān)系也需要提供財(cái)務(wù)報(bào)告;政府部門作為經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控部門也需要企業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)告，以隨時(shí)了解經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。
企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量決定了這些主要相關(guān)利益人的經(jīng)濟(jì)利益。
知識經(jīng)濟(jì)下這些主要利益關(guān)系人與企業(yè)經(jīng)濟(jì)關(guān)系越來越緊密，因此對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求更高。
作為會(huì)計(jì)信息載體的財(cái)務(wù)報(bào)告也要適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，對會(huì)計(jì)信息的披露應(yīng)該更全面、及時(shí)、相關(guān)。
這就要求企業(yè)應(yīng)以時(shí)間維度進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露：一是會(huì)計(jì)信息披露是以歷史成本為基礎(chǔ)。
即披露企業(yè)過去的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息、貨幣性信息和非貨幣信息、定量信息和定性信息、完成財(cái)務(wù)責(zé)任和履行社會(huì)責(zé)任情況，主要包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源構(gòu)成、消耗以及對企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源要求權(quán)和企業(yè)人力資源構(gòu)成及使用情況;企業(yè)經(jīng)營是否符合國家政策以及企業(yè)產(chǎn)品對環(huán)境影響情況;企業(yè)在支持地方文化、教育事業(yè)和社會(huì)福利方面所做的貢獻(xiàn)情況;企業(yè)過去經(jīng)營所處的宏觀環(huán)境、物價(jià)水平和企業(yè)的生命周期情況等;二是會(huì)計(jì)信息披露是對企業(yè)實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息、貨幣和非貨幣信息、定量和定性信息、對企業(yè)完成財(cái)務(wù)責(zé)任和履行社會(huì)責(zé)任信息進(jìn)行實(shí)時(shí)披露。
主要包括依據(jù)市場價(jià)值披露企業(yè)目前經(jīng)濟(jì)資源情況，對市值發(fā)生較大變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)資源應(yīng)該單獨(dú)進(jìn)行披露;當(dāng)前國家政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境等發(fā)生變化的情況以及對企業(yè)產(chǎn)生影響情況進(jìn)行披露;企業(yè)目前所面臨的市場環(huán)境、競爭對手、物價(jià)水平和企業(yè)所處的生命周期情況進(jìn)行披露等。
三是信息披露是對影響企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的潛在信息進(jìn)行披露。
企業(yè)未來財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，貨幣與非貨幣信息、定量與定性會(huì)計(jì)信息以及未來將要完成的財(cái)務(wù)責(zé)任和履行的社會(huì)責(zé)任信息進(jìn)行披露，主要包括未來企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源增值、構(gòu)成情況和企業(yè)財(cái)務(wù)各項(xiàng)指標(biāo)有望達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行預(yù)測性披露;未來企業(yè)發(fā)展方向、支持地方文化教育事業(yè)和社會(huì)福利貢獻(xiàn)情況進(jìn)行預(yù)測性披露;未來企業(yè)將要面臨的宏觀環(huán)境、物價(jià)水平和所處生命周期進(jìn)行預(yù)測性披露。
這三重披露是從不同的時(shí)間角度作出的披露，共同構(gòu)成一個(gè)整體，能夠反映企業(yè)的過去、現(xiàn)在和未來的經(jīng)濟(jì)資源整體狀況。
其信息披露之間是平行的關(guān)系，各個(gè)信息使用者根據(jù)自己的需要選擇會(huì)計(jì)信息據(jù)以作出決策，只有構(gòu)建成這樣三位一體的會(huì)計(jì)信息披露才能與知識經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展相適應(yīng)。
(二)以網(wǎng)絡(luò)為載體對會(huì)計(jì)信息披露網(wǎng)絡(luò)技術(shù)是知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代發(fā)展的產(chǎn)物，同時(shí)網(wǎng)絡(luò)也推動(dòng)了知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以網(wǎng)絡(luò)為載體披露會(huì)計(jì)信息是知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。
知識經(jīng)濟(jì)下與企業(yè)相關(guān)的利益人越來越多，與企業(yè)相關(guān)的利益人的構(gòu)成也越來越復(fù)雜化，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告不可能及時(shí)遞交到每個(gè)利益相關(guān)人，同時(shí)由于空間上的差距，財(cái)務(wù)報(bào)告的傳遞性也受到限制。
網(wǎng)絡(luò)傳遞信息的快速性和廣泛性可以解決以財(cái)務(wù)報(bào)告為載體傳遞會(huì)計(jì)信息的局限性。
在傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)下，由于會(huì)計(jì)信息傳遞的局限性，廣大的非主要利益相關(guān)者以及廣大的中小投資者不能及時(shí)獲得企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。
這些利益相關(guān)人依據(jù)不充分甚至過時(shí)的會(huì)計(jì)信息作決策，難免會(huì)作出錯(cuò)誤的決策，對企業(yè)發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生不利影響。
為使企業(yè)利益相關(guān)人能夠獲取充分、及時(shí)和相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，需要極大地利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的手段，借助網(wǎng)絡(luò)來傳遞企業(yè)會(huì)計(jì)信息。
為此，就需要建立完善的以網(wǎng)絡(luò)為載體的會(huì)計(jì)信息披露模式。
以網(wǎng)絡(luò)為載體對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露同樣要能夠反映企業(yè)過去、現(xiàn)時(shí)和未來的會(huì)計(jì)信息狀況。
首先，建立企業(yè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫。
債務(wù)重組報(bào)告披露篇十二
市場的深入，一方面為的生存和發(fā)展提供了越來越廣闊的空間，另一方面也使企業(yè)之間的競爭更趨激烈。企業(yè)應(yīng)能夠隨著外部各種因素的變化而不斷改變自身的經(jīng)營方式，善于管理，才能在競爭中立于不敗之地。但一些企業(yè)可能因?yàn)榻?jīng)營管理不善，或受外部各種因素的等，使財(cái)務(wù)狀況發(fā)生困難，表現(xiàn)為產(chǎn)品滯銷、積壓、資金周轉(zhuǎn)不靈、產(chǎn)品開發(fā)滯后等，導(dǎo)致盈利能力下降或出現(xiàn)虧損，現(xiàn)金流轉(zhuǎn)不暢，出現(xiàn)暫時(shí)性的資金短缺，難以按期償還債務(wù)。這使得債務(wù)糾紛屢見不鮮。雖然按我國的，債權(quán)人有權(quán)在債務(wù)人不能償還到期債務(wù)時(shí)向法院達(dá)成正式和解協(xié)議時(shí)，破產(chǎn)程序應(yīng)予中止。此外，即使債務(wù)人進(jìn)入了破產(chǎn)程序，也可能因?yàn)橄嚓P(guān)的過程持續(xù)很長，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，結(jié)果還可能難以保證債權(quán)人的債權(quán)如數(shù)收回。于是，就有了另外一種解決債務(wù)糾紛的，即債務(wù)重組，包括減少債務(wù)本金、債務(wù)利息和修改其他債務(wù)條件等。近年，我國不少企業(yè)遇到債務(wù)重組，但沒有相應(yīng)的規(guī)范，因此，制定發(fā)布債務(wù)重組準(zhǔn)則，規(guī)范債務(wù)重組會(huì)計(jì)核算和信息披露顯得十分迫切。1995年財(cái)政部決定立項(xiàng)制定債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，于12月完成征求意見稿。經(jīng)過充分的調(diào)查研究和多次修改，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――債務(wù)重組》在6月制定完成并對外公布。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――債務(wù)重組》分為引言、正文和附則三部分。其中引言部分提出了準(zhǔn)則規(guī)范的范圍以及債務(wù)重組會(huì)計(jì)核算中的主要，即如何確認(rèn)和計(jì)量債務(wù)重組形成的損益。正文部分包括定義、債務(wù)重組方式、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理、債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理、披露五個(gè)段落。附則說明了準(zhǔn)則的解釋權(quán)歸屬和生效日期。
二、比較。
我國的債務(wù)重組準(zhǔn)則在美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則中對應(yīng)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則公告第15號―債權(quán)人和債務(wù)人對困難債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理》和《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第114號―債權(quán)人對借款減的會(huì)計(jì)處理》（下稱第15號公告和第114號公告）。澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及債務(wù)重組的是《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南第11號―債務(wù)人對困難債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理》（下稱第11號指南）。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對應(yīng)的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第13號―財(cái)務(wù)困難債務(wù)重組之會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則（下稱臺灣準(zhǔn)則）。
（一）關(guān)于定義。
我國具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將債務(wù)重組定義為債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。其中，讓步的涵義為：債權(quán)人同意債務(wù)人現(xiàn)在或?qū)硪缘陀谥亟M債務(wù)的賬面價(jià)值的金額償還債務(wù)。這里所指金額是總金額的概念，而非現(xiàn)值概念。美國第15號公告中債務(wù)重組的概念與我國準(zhǔn)則中定義基本相同，存在的差別僅在于其引入現(xiàn)值來判斷債權(quán)人是否作出讓步。澳大利亞準(zhǔn)則中，債務(wù)重組的定義比我國準(zhǔn)則中定義的外延要大。不僅涉及到債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難情況下的債務(wù)重組，還涉及到其他情況下的債務(wù)重組。中國臺灣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的定義也與我國具體準(zhǔn)則中的定義大致相同，存在的差別僅在于其引入現(xiàn)值計(jì)算來判斷債權(quán)人是否作出讓步。
廣義上講，所有涉及修改債務(wù)條件的事項(xiàng)（包括修改債務(wù)的金額或時(shí)間）都應(yīng)視為債務(wù)重組，包括債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難條件下的債務(wù)重組，也包括債務(wù)人不處于財(cái)務(wù)困難條件下的債務(wù)重組，還包括債務(wù)人處于清算或改組時(shí)的債務(wù)重組。我國具體準(zhǔn)則將債務(wù)重組界定在“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出了讓步的事項(xiàng)?！币簿褪钦f，我國具體準(zhǔn)則的范圍限定在對債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難時(shí)債權(quán)人作出了讓步的債務(wù)重組。原因有以下幾點(diǎn)：
（1）債務(wù)人沒有發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組的會(huì)計(jì)核算問題，根據(jù)現(xiàn)有會(huì)計(jì)規(guī)范就能夠解決，不需要另立新準(zhǔn)則予以規(guī)范。
（2）企業(yè)清算或改組時(shí)的債務(wù)重組，屬于非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組，有關(guān)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循特殊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
（3）債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)所進(jìn)行的債務(wù)重組，有的并不涉及會(huì)計(jì)的確認(rèn)和披露。比如，債權(quán)人未作出讓步，即使是債務(wù)人發(fā)生了財(cái)務(wù)困難，也不需要用新準(zhǔn)則來規(guī)范。
我國具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之所以在判斷債權(quán)人是否作出讓步時(shí)沒有采用現(xiàn)值計(jì)算，主要考慮以下兩點(diǎn)：
（1）成本――權(quán)益原則。
（2）我國會(huì)計(jì)信息的需求以及會(huì)計(jì)信息提供者的能力。目前，我國會(huì)計(jì)信息使用者在作經(jīng)濟(jì)決策沒有充分考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。而且，采用現(xiàn)值對會(huì)計(jì)核算和審計(jì)驗(yàn)證帶來諸多困難。
（二）關(guān)于債務(wù)重組方式。
我國具體準(zhǔn)則中規(guī)范的債務(wù)重組方式為。
（1）以資產(chǎn)清償債務(wù)；
（2）債務(wù)轉(zhuǎn)資本；
（4）以上三種方式的組合。美國準(zhǔn)則與我國準(zhǔn)則所包括的重組方式相比，唯一的差別在于：在第15號公告的框架下，修改債務(wù)條件后，可能出現(xiàn)債務(wù)人將來應(yīng)付金額（不管是否含或有支出）大于重組債務(wù)的賬面價(jià)值。而在我國準(zhǔn)則的框架下，這種情況是不作為債務(wù)重組處理的。澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國準(zhǔn)則所包括的債務(wù)重組相比，第11號指南所包括的重組方式有些特別，比如，用新債償舊債，也算是債務(wù)重組的一種方式，而在我國準(zhǔn)則中認(rèn)為不是。臺灣準(zhǔn)則的差別類同美國第15號公告在重組方式方面與我國準(zhǔn)則的差別。
（三）關(guān)于債務(wù)人轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)給債權(quán)人。
我國具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定在此種債務(wù)重組方式下，債務(wù)人應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)為現(xiàn)金時(shí)，轉(zhuǎn)讓的現(xiàn)金與重組非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與重組債務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益，與其本身的賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。美國公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)與中國臺灣準(zhǔn)則的規(guī)定與我國具體準(zhǔn)則的規(guī)定一致。澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定與我國準(zhǔn)則規(guī)定大致相同，但由于債務(wù)人用以償債的資產(chǎn)的公允價(jià)值可能比重組債務(wù)的賬面價(jià)值還要高，因而可能出現(xiàn)重組損失的情況；再者，債務(wù)人用以清償?shù)慕痤~可以是按現(xiàn)值計(jì)算確定的，也可以不是，這也會(huì)使第11號指南下所得出債務(wù)重組損益與我國具體準(zhǔn)則框架下的債務(wù)重組收益不可比。
對于債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理，美國公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及中國臺灣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定與我國具體準(zhǔn)則中的規(guī)定一致。而澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有涉及這方面的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。
（四）關(guān)于債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。
在此種債務(wù)重組方式下，對于債務(wù)人的處理，我國具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定如下：（1）債務(wù)人為股份有限公司時(shí)，其應(yīng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本；股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份公允價(jià)值總額之間的差額作為債務(wù)重組收益，計(jì)入當(dāng)期損益。（2）債務(wù)人為其他時(shí)，其應(yīng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股份份額確認(rèn)為實(shí)收資本；股權(quán)的公允價(jià)值與實(shí)收資本之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組收益，計(jì)入當(dāng)期損益。美國公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是針對上市公司而設(shè)計(jì)的（其他企業(yè)可以參照使用），因而未考慮我國具體準(zhǔn)則所指的“其他企業(yè)”情況。除此之外，美國第15號公告的規(guī)定與我國具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定一致。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與美國第15號公告的規(guī)定一致。澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中則沒有涉及這方面的.會(huì)計(jì)處理。
關(guān)于債權(quán)人的賬務(wù)處理，美國公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及中國臺灣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定一致，澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中未涉及這方面的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。
（五）關(guān)于修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組。
對于債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理（不涉及或有支出），我國具體準(zhǔn)則中規(guī)定：將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為債務(wù)重組收益。在美國公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，由于其對讓步的判斷與我國準(zhǔn)則有些不同，因而第15號公告還涉及到修改其他債務(wù)條件后，債務(wù)人將來應(yīng)付金額大于重組債務(wù)的賬面價(jià)值的情況（但將來應(yīng)付金額的折現(xiàn)值比重組債務(wù)的賬面價(jià)值小）。此外，第15號公告的規(guī)定與我國準(zhǔn)則的規(guī)定一致。中國臺灣準(zhǔn)則與美國準(zhǔn)則規(guī)定一致。澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號指南規(guī)定，修改債務(wù)條件后的債務(wù)應(yīng)視作新債，新債接公允價(jià)值入賬，也就意味著，內(nèi)含在新債務(wù)中的實(shí)際利率為當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整利率；同時(shí)也說明，債務(wù)的剩余期間內(nèi)的利息費(fèi)用應(yīng)以內(nèi)含在新債務(wù)中的利率來確定，新債務(wù)的賬面價(jià)值始終應(yīng)等于從這個(gè)利率對剩余現(xiàn)金流量實(shí)現(xiàn)后的值。由此可以發(fā)現(xiàn)，第11號指南與我國準(zhǔn)則的主要區(qū)別在于：
（1）修改條件后的債務(wù)視作新的一項(xiàng)債務(wù)，并以公允價(jià)值入賬；
（2）將債務(wù)人將來應(yīng)付金額大于重組債務(wù)的賬面價(jià)值這種情況也視作債務(wù)重組。
對于債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理（不涉及或有收益，）我中準(zhǔn)則規(guī)定將重組債權(quán)減記至將來應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為重組損失。美國準(zhǔn)則中，第114號公告的規(guī)定已取代了第15號公告的規(guī)定，核心的變化在于債權(quán)人要用資產(chǎn)減值處理的一般原則處理重組債權(quán)。中國臺灣準(zhǔn)則中，將修改其他債務(wù)條件后債權(quán)人將來應(yīng)收金額大于重組債權(quán)的賬面價(jià)值的情況也作為債務(wù)重組事項(xiàng)，并要求在債務(wù)的剩余期限內(nèi)利息時(shí)采用實(shí)際利率法。
對于涉及或有支出的債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理，我國具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作如下規(guī)定：或有支出應(yīng)計(jì)入債務(wù)人將來應(yīng)付金額，以確定債務(wù)重組收益。實(shí)際發(fā)生的或有支出沖減重組后債務(wù)的賬面價(jià)值。如或有支出沒有發(fā)生，則應(yīng)于債務(wù)結(jié)清時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期重組收益。美國第15號公告規(guī)定比較復(fù)雜。
（1）含或有支出后將來應(yīng)付金額仍小于重組債務(wù)的賬面價(jià)值時(shí)，其處理法與我國準(zhǔn)則相同。
（2）如果不含或有支出時(shí)小于、含了之后卻大于重組債務(wù)的賬面價(jià)值，重組債務(wù)的賬面價(jià)值應(yīng)保持不變，在以后計(jì)算所有效利率時(shí)或有支出應(yīng)予除外，且實(shí)際發(fā)生的或有支出在不含或有支出的將來應(yīng)付金額與重組債務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額以內(nèi)時(shí)，應(yīng)作為債務(wù)的償還處理，不能作為利息費(fèi)用處理，只有超過該差額的部分才能確認(rèn)為利息費(fèi)用。這種情況在我國準(zhǔn)則的框架下是不作為債務(wù)重組處理的，中國臺灣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與美國第15號規(guī)定一致。澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有涉及這方面的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。
對于涉及或有收益的債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理，我國準(zhǔn)則中規(guī)定以確定債務(wù)重組損失時(shí)，或有收益不計(jì)入將來應(yīng)收金額。實(shí)際發(fā)生的或有收益計(jì)入當(dāng)期損益。對于這個(gè)，美國第114號公告的規(guī)定已取代第15號公告的規(guī)定，核心的變化在于債權(quán)人要用資產(chǎn)減值處理的一般原則處理重組債權(quán)。中國臺灣準(zhǔn)則的規(guī)定比較復(fù)雜：在計(jì)算有效利率或重組債權(quán)損失時(shí)，原則上不考慮或有收益?；蛴惺找嬗趯?shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期的利息收入。但是，如果在重組日該或有收益重現(xiàn)的可能性權(quán)大，且金額可以合理估計(jì)，則可以將該或有收益包括在將來應(yīng)收金額總額中以計(jì)算債務(wù)重組損失。如因此而減少本應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失，則在該減少范圍內(nèi)的或有收益實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)沖減重組后債權(quán)的賬面余額，不作利息收入，超過部發(fā)才作利息收入。澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有涉及或有收益的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。
（六）關(guān)于披露。
對于債務(wù)人的披露，我國具體準(zhǔn)則規(guī)定：債務(wù)人應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露如下有關(guān)債務(wù)重組的：
（1）債務(wù)重組方式；
（2）債務(wù)重組收益總額；
（3）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本（實(shí)收資本）增加額；
（4）或有支出。如果債務(wù)重組收益金額重大，則對于上市公司，其應(yīng)作為非常項(xiàng)目在附表中披露；而對于其他企業(yè)只在報(bào)表附注中作出說明。美國第15號公告還要求債務(wù)人披露如下內(nèi)容：債務(wù)重組收益的所得稅費(fèi)用后的余額與加權(quán)平均普通股總數(shù)之比。臺灣準(zhǔn)則與美國第15號公告的規(guī)定類似。澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有明確的要求。
債務(wù)重組報(bào)告披露篇十三
案例教學(xué)作為一種新的教學(xué)方法，在調(diào)動(dòng)學(xué)生積極性和主動(dòng)性，激發(fā)學(xué)生創(chuàng)造性思維，提高分析問題，解決問題的能力方面具有其他教學(xué)方法無法比擬的優(yōu)點(diǎn)。案例教學(xué)作為一種有效的教學(xué)手段已經(jīng)得到普遍的認(rèn)可，在許多高校中得到了廣泛應(yīng)用并取得了一定的成效。但目前財(cái)務(wù)報(bào)告分析案例教學(xué)中的案例，理論闡述過多，實(shí)際分析內(nèi)容少，可操作性不強(qiáng);尤其是針對高職高專學(xué)生，案例內(nèi)容過多，缺乏層次，重點(diǎn)不好把握，不利于學(xué)生消化、吸收，案例教學(xué)并沒有達(dá)到理想的效果。本文從高職高專財(cái)務(wù)報(bào)告分析案例教學(xué)現(xiàn)狀入手，結(jié)合多年案例教學(xué)的經(jīng)驗(yàn)，就如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告分析案例教學(xué)、以及應(yīng)注意的問題等進(jìn)行有益的探討和研究。
一、財(cái)務(wù)報(bào)告分析案例教學(xué)現(xiàn)存的問題。
1.案例本身方面，質(zhì)量不高。案例教學(xué)的核心在于案例資料的質(zhì)量，目前我國財(cái)務(wù)報(bào)告分析案例質(zhì)量不高主要表現(xiàn)在第一，理論闡述內(nèi)容多，實(shí)際分析內(nèi)容少，操作性不強(qiáng)。很多案例直接采用報(bào)紙、雜志等刊物上的內(nèi)容，沒有根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告分析課程特點(diǎn)，進(jìn)行整理、加工，不利于學(xué)生分析探究。第二，案例內(nèi)容過多，重點(diǎn)不好把握，不利于學(xué)生消化、吸收。綜合性案例較多，針對課程知識點(diǎn)，反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的某一側(cè)面的案例較少。綜合案例，內(nèi)容龐雜，存在多個(gè)知識點(diǎn)的交叉，一個(gè)案例篇幅長達(dá)幾十頁，學(xué)生看后，不知所云，教師用幾周課才能講完。第三，案例內(nèi)容形式單一，缺乏應(yīng)用性?，F(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告分析案例以反面案例居多，正面案例較少，實(shí)際上反面案例都是企業(yè)在極其特殊情況下的一個(gè)個(gè)案，不具有普遍性。比如藍(lán)田、瓊民源、紅光實(shí)業(yè)、鄭百文等造假案例。另外財(cái)務(wù)報(bào)告分析的案例往往只涉及財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算與分析，與管理學(xué)、法律、金融等方面知識結(jié)合不夠緊密。第四，案例內(nèi)容設(shè)計(jì)不科學(xué)，沒有針對性，缺乏必要的專業(yè)性內(nèi)容?，F(xiàn)有的很多案例是過去教學(xué)例題改變或教師隨意編造，缺乏真實(shí)感，即使學(xué)生學(xué)習(xí)了此案例仍不能掌握財(cái)務(wù)報(bào)告分析的實(shí)際操作;有的案例和教學(xué)目標(biāo)結(jié)合不緊密，不利于學(xué)生對專業(yè)知識的掌握;有的案例為外國公司的財(cái)務(wù)報(bào)告分析案例，不符合我國的實(shí)際，不利于學(xué)生結(jié)合我國實(shí)際有針對性地提出解決方案。
2.教師講授方面，能力不足。財(cái)務(wù)報(bào)告分析是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的應(yīng)用性課程，而從實(shí)際情況來看，不少專業(yè)教師，尤其是年輕教師，大多是學(xué)校畢業(yè)后直接進(jìn)入高校擔(dān)任教師，缺乏企業(yè)工作經(jīng)歷，缺乏實(shí)踐，無法將理論知識與實(shí)際相結(jié)合，不具有敏銳的觀察力和高度的概括能力，不能夠從大量的資料運(yùn)用相關(guān)的知識選擇出恰當(dāng)?shù)陌咐糜趯?shí)際教學(xué)。另一方面，專業(yè)教師缺少案例教學(xué)的組織能力和語言表達(dá)能力，不能夠?qū)ⅰ敦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)管理》、《審計(jì)》等課程與《管理學(xué)》、《稅法》、《經(jīng)濟(jì)法》等課程的知識知識點(diǎn)融會(huì)貫通。由于教師不具備深厚的專業(yè)功底和廣博的知識面，從而影響了案例教學(xué)的效果。
3.學(xué)生參與方面，積極性不高。在案例教學(xué)中，學(xué)生是教學(xué)的主角，要求學(xué)生能夠以案例中的“身份”去觀察與思考案例中的問題，鑒于目前財(cái)務(wù)報(bào)告分析質(zhì)量不高，案例是過去例題的變形，或者案例內(nèi)容多且陳舊和專業(yè)結(jié)合不緊密，學(xué)生參與案例討論的積極性普遍不高。另一方面，任課教師不能將理論教學(xué)與實(shí)際運(yùn)用結(jié)合起來，吃透案例內(nèi)容，只是照本宣科，例子加理論的簡單描述，啟發(fā)、引導(dǎo)的能力不強(qiáng)，教學(xué)過程枯燥乏味，課堂氣氛沉悶，難以調(diào)動(dòng)學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)的熱情，更有一些任課教師，在課堂上不愿意放棄“主角”，以“我”為中心”，不給學(xué)生針對案例提供的資料充分思考、討論，不能達(dá)到案例教學(xué)的預(yù)期目的。
1.組織恰當(dāng)?shù)陌咐?，精心做好案例?zhǔn)備工作。財(cái)務(wù)報(bào)表分析是對企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分析，財(cái)務(wù)報(bào)告分析案例是會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的真實(shí)再現(xiàn)，絕不可虛構(gòu)。因此，財(cái)務(wù)報(bào)分析案例首先要具有真實(shí)性，只有案例具有真實(shí)性，學(xué)生才能夠以案例中的“身份”去思考問題，有身臨其境的切身感受，更好地理解案例。一般應(yīng)選擇我國上市公司實(shí)際發(fā)生的案例，同時(shí)要求案例要多樣性，既有反映企業(yè)償債能力、營運(yùn)能力和盈利能力等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)某一方面單項(xiàng)的案例，又要有反映企業(yè)全面活動(dòng)的綜合案例，通過單項(xiàng)案例使學(xué)生掌握相關(guān)分析技能的同時(shí)加深對教學(xué)內(nèi)容的理解，通過綜合案例使學(xué)生系統(tǒng)掌握財(cái)務(wù)報(bào)告分析的基本理論和分析技巧，達(dá)到學(xué)以致用的教學(xué)目的。其次是可讀性。可讀性是提高學(xué)生學(xué)生興趣的基礎(chǔ)，因此，必須對報(bào)刊雜志及網(wǎng)絡(luò)案例進(jìn)行認(rèn)真篩選、改編，語言表達(dá)要簡練，適應(yīng)高職高專學(xué)生基礎(chǔ)較差的需要。最后案例要與學(xué)生的能力相符。學(xué)生是案例教學(xué)的主角，只有案例與學(xué)生能力適當(dāng)，才有助于提高學(xué)生的積極性，更好地參與案例教學(xué)的環(huán)節(jié)當(dāng)中。因此，對比較復(fù)雜的案例，要精簡內(nèi)容，最好能適應(yīng)兩節(jié)課教學(xué)需要，使學(xué)生容易把握重點(diǎn)，利于對案情的消化、吸收，使案例教學(xué)取得實(shí)效。
2.積極引導(dǎo)，巧妙控制，組織案例實(shí)施。學(xué)生的積極參與是案例教學(xué)獲得成功的重要保證。教師在組織案例教學(xué)時(shí)，要保證學(xué)生能夠積極參與到案例教學(xué)當(dāng)中，充分發(fā)揮學(xué)生的主體作用。財(cái)務(wù)報(bào)告分析不僅要求學(xué)生掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理知識，還需要學(xué)生了解國家的宏觀政策、行業(yè)背景對企業(yè)的影響。筆者在案例教學(xué)的進(jìn)程中，首先要求學(xué)生事先查閱有關(guān)資料，熟悉案例背景資料，了解國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)政策、產(chǎn)業(yè)政策對企業(yè)的影響;其次組織案例討論，對于單項(xiàng)案例，采用教師提問與學(xué)生自由發(fā)言相結(jié)合方式，讓每個(gè)學(xué)生都有機(jī)會(huì)參與討論、發(fā)表自己的看法;對于綜合案例采取分組的方式進(jìn)行討論，并要求學(xué)生從多角度、不同側(cè)面進(jìn)行討論、分析解答問題。同時(shí)，在案例討論中，教師還要對學(xué)生進(jìn)行必要的啟發(fā)、提示，準(zhǔn)確把握整體脈絡(luò)和方向，克服冷場、離題和無謂爭論，針對不同結(jié)論給予準(zhǔn)確點(diǎn)評，避免學(xué)生因案例討論的不同結(jié)論得出錯(cuò)誤的判斷以致對問題的分析陷入歧途。
3.科學(xué)評定案例課成績，撰寫案例分析報(bào)告?？己朔绞降倪x擇影響案例教學(xué)的效果。考核方式應(yīng)力求全面、客觀、公正，將學(xué)生在案例教學(xué)全過程中的表現(xiàn)情況納入形成考核范圍，把平時(shí)的課堂討論、發(fā)言情況與財(cái)務(wù)分析報(bào)告的撰寫相結(jié)合。提高案例成績占總評成績的比例，案例成績由學(xué)生代表和老師評分組成。案例分析報(bào)告，要求文字與圖表相結(jié)合，圖文并茂，以加深對財(cái)務(wù)報(bào)告分析知識的理解，提高學(xué)生的語言文字表達(dá)能力和實(shí)際應(yīng)用能力，更好地實(shí)現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)，促進(jìn)學(xué)生綜合素質(zhì)發(fā)展。
債務(wù)重組報(bào)告披露篇十四
無論是從企業(yè)自身追求自身利益最大化，還是出于對我國宏觀經(jīng)濟(jì)背景的考慮，統(tǒng)一企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露標(biāo)準(zhǔn)，完善企業(yè)全面披露社會(huì)責(zé)任信息內(nèi)容，加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任信息的審計(jì)與監(jiān)督，對改善其披露現(xiàn)狀有著很好地效果，也有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)又好又快的發(fā)展。
債務(wù)重組報(bào)告披露篇十五
債務(wù)重組在當(dāng)前的改革與中具有重要的意義，它對于改善我國不合理的資金結(jié)構(gòu)，減輕企業(yè)的債務(wù)負(fù)擔(dān)有著積極的作用。為了規(guī)范企業(yè)的債務(wù)重組核算，財(cái)政部曾于6月發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》，后又于1月對其作了較大的修訂（以下稱為舊準(zhǔn)則），隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和各項(xiàng)改革的深化，考慮到各方面利益及諸多因素后，財(cái)政部于今年2月發(fā)布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》（以下簡稱新準(zhǔn)則）來代替舊準(zhǔn)則。新舊準(zhǔn)則有較大的不同，主要表現(xiàn)在債務(wù)重組的定義、重組資產(chǎn)的計(jì)量屬性、債務(wù)重組中損益的確認(rèn)處理方式以及在報(bào)表中的披露事項(xiàng)等有所變化。本文擬對新舊準(zhǔn)則的變化予以探討，以加深我們對新準(zhǔn)則的理解，以便能夠正確地運(yùn)用于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中。
一、幾個(gè)重要術(shù)語定義的變化。
舊準(zhǔn)則第2條將“債務(wù)重組”定義為“指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)”；而新準(zhǔn)則定義為“指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)”。比較這兩個(gè)定義可以得出至少三點(diǎn)信息。
（1）兩者最大的差別就是舊準(zhǔn)則認(rèn)為只要修改了債務(wù)條件，不管債權(quán)人有沒讓步都是債務(wù)重組；新準(zhǔn)則則認(rèn)為，在“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下”，只有債權(quán)人讓步時(shí)，才能定義為債務(wù)重組。舊準(zhǔn)則的定義沒有“在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下”這個(gè)前提條件，適用范圍似乎過于寬泛，易于造成不恰當(dāng)?shù)恼T導(dǎo)，只要雙方認(rèn)為需要就可以達(dá)成協(xié)議進(jìn)行債務(wù)重組，從而改善企業(yè)資金結(jié)構(gòu)，使資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)到一個(gè)符合自己需要的水平。這肯定有悖于市場中利用制度來規(guī)范企業(yè)行為的.初衷。
（2）新準(zhǔn)則的定義符合我國當(dāng)前實(shí)際情況。一般來說，需要進(jìn)行債務(wù)重組的企業(yè)就是因?yàn)闆]有能力如約履行償債義務(wù)，如果債權(quán)人不作適當(dāng)?shù)淖尣?，可能?huì)使瀕臨困境的企業(yè)更加雪上加霜，反而不利于我國經(jīng)濟(jì)的整體健康運(yùn)行。這樣做肯定會(huì)給債權(quán)人帶來損失，但是比較符合我國實(shí)際情況。
（3）舊準(zhǔn)則中提到“法院的裁決”，新準(zhǔn)則將其改為了“法院的裁定”，一字之差，其實(shí)是因?yàn)榕f準(zhǔn)則中錯(cuò)用了術(shù)語。根據(jù)《中華人民共和國民事訴訟法》及其它有關(guān)法律規(guī)定：法院一般作出的是判決和裁定，行政機(jī)關(guān)和仲裁機(jī)構(gòu)可以作出裁決。裁定是指法院在審理民事案件的過程中，對有關(guān)訴訟程序的事項(xiàng)做出的判定；裁定是解決訴訟中的程序事項(xiàng)，裁定所依據(jù)的是程序法，而程序法的主要功能在于及時(shí)、恰當(dāng)?shù)貫閷?shí)現(xiàn)權(quán)利和行使職權(quán)提供必要的規(guī)則、方式和秩序。很顯然債權(quán)債務(wù)糾紛屬于民事案件，應(yīng)由法院作出裁定不應(yīng)使用“裁決”。
2、“或有支出”和“或有收益”定義的變化。
舊準(zhǔn)則在第2條分別給出了“或有支出”和“或有收益”的定義，但在新準(zhǔn)則中把這兩個(gè)術(shù)語改為了“或有應(yīng)付金額”（第七條有定義）和“或有應(yīng)收金額”（第十二條有定義）。術(shù)語名稱雖經(jīng)更改，但概念卻無實(shí)質(zhì)性變化。另外，新準(zhǔn)則在第七條增加了一項(xiàng)：“修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。”這樣規(guī)定在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中更具有可操作性。
這些重要術(shù)語定義的變化充分體現(xiàn)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬性的適應(yīng)性，準(zhǔn)確把握了債務(wù)重組的實(shí)質(zhì)，符合會(huì)計(jì)認(rèn)定的要求，為會(huì)計(jì)核算提供了依據(jù)。
二、入賬價(jià)值在計(jì)量屬性上的變化。
1、舊準(zhǔn)則中按賬面價(jià)值入賬。
在舊債務(wù)重組準(zhǔn)則中希望回避“公允價(jià)值”，按賬面價(jià)值入賬：“以非現(xiàn)金資產(chǎn)／債務(wù)轉(zhuǎn)資本清償某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)／股權(quán)的入賬價(jià)值”。但是又在第10條提出“如果涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)，債權(quán)人應(yīng)按各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值”。在第13條也提到了“公允價(jià)值”?？梢姡f準(zhǔn)則想極力回避“公允價(jià)值”但仍躲不開它，這有些矛盾。
2、新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值。
新準(zhǔn)則彌補(bǔ)了這一點(diǎn)，引入了“公允價(jià)值”計(jì)量屬性，從而保持了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和有用性。筆者認(rèn)為是基于以下考慮的：第一，在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中比較側(cè)重于公允價(jià)值的，以體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。近幾年來，我國企業(yè)在國外的投融資活動(dòng)愈來愈多，而且國際上廣為提倡“國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化”，為了同國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)則和會(huì)計(jì)規(guī)則接軌，我國在制訂會(huì)計(jì)規(guī)范時(shí)也應(yīng)該向國際準(zhǔn)則看齊。第二，在我國，市場經(jīng)濟(jì)已有很大的發(fā)展，生產(chǎn)要素市場和資本市場也不斷發(fā)展和完善，比如房地產(chǎn)交易市場在很多城市都很活躍，為資產(chǎn)評估中市場價(jià)格的取得提供了充分的資料；同時(shí)，我國證券市場的公眾投資者經(jīng)過十幾年的磨練已趨于理性化，股票的市價(jià)在一定程度上反映了企業(yè)的價(jià)值，這樣資產(chǎn)或股票的公允價(jià)值就可以取得。因此在新準(zhǔn)則中引入“公允價(jià)值”就符合現(xiàn)實(shí)需要。
事實(shí)上，以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)具有很多優(yōu)點(diǎn)，它能合理反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，更有效反映收入和費(fèi)用的配比，尤其在通貨膨脹情況下有利于企業(yè)實(shí)物資本保全等，如僅僅因?yàn)楣蕛r(jià)值不易取得而放棄采用這一重要計(jì)量屬性，將不利于我國上市公司和資本市場的發(fā)展。
1、重組收益確認(rèn)的變化。
舊準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資本公積。并且，債權(quán)人一方亦不能確認(rèn)重組收益。應(yīng)該說，這一規(guī)定體現(xiàn)了財(cái)政部提高信息質(zhì)量可靠性、減少會(huì)計(jì)尋租行為的決心，并且在一定程度上維護(hù)了證券市場的健康和市場的公平規(guī)則，少數(shù)將無法借債務(wù)重組達(dá)到操縱損益，欺騙利益相關(guān)人的目的。新準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金/轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值/股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益?！靶薷钠渌麄鶆?wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益?！边@就明確肯定了債務(wù)重組利得可以計(jì)入當(dāng)期損益（對債務(wù)人來說一般為營業(yè)外收入），企業(yè)或公司可以因此而獲巨額利潤。這樣，對一些本來無力還債的上市公司而言，新的債務(wù)重組準(zhǔn)則意味著，一旦債權(quán)人讓步，債務(wù)被全部或者部分豁免，上市公司獲得的利益將直接計(jì)入當(dāng)期收益進(jìn)入利潤表，可能極大地提升其每股收益的水平。
2、重組損失處理方法的變化。
對于債權(quán)人在債務(wù)重組中所受的損失，舊準(zhǔn)則認(rèn)為債務(wù)重組屬于企業(yè)偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，債權(quán)人因此而發(fā)生的損失，屬于與其日常經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的損失，應(yīng)在“營業(yè)外支出”科目下單獨(dú)設(shè)置“債務(wù)重組損失”明細(xì)科目加以核算。新舊準(zhǔn)則在表述上有些差異，新準(zhǔn)則要求“債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金/受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值/股份的公允價(jià)值/重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益?！边@里有兩個(gè)變化：一是將舊準(zhǔn)則中“重組債權(quán)的賬面價(jià)值”改為了“重組債權(quán)的賬面余額”；二是明確規(guī)定已提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。即對債權(quán)人而言，應(yīng)先確認(rèn)為壞賬損失而后是非常損失，因?yàn)閴馁~損失是企業(yè)正常經(jīng)營活動(dòng)的一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素。雖然說法有變化，但在實(shí)際賬務(wù)處理中無較大差異。
損益處理的變化反映了國家對上市公司在資本市場良性發(fā)展的重視，雖然某些企業(yè)可以利用準(zhǔn)則確認(rèn)利得提高利潤，但隨著股權(quán)分置改革的推進(jìn)，“一股獨(dú)大”不會(huì)繼續(xù)維持，法人治理結(jié)構(gòu)以及關(guān)聯(lián)交易等相關(guān)規(guī)則也逐步健全，利用債務(wù)重組粉飾報(bào)表將不能長久。
四、披露要求的變化。
不管是新舊準(zhǔn)則都要求債務(wù)人在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露以下信息：
（1）債務(wù)重組方式。
（2）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本（或者實(shí)收資本）增加額。
（3）或有應(yīng)付金額/或有支出。不同的是新準(zhǔn)則增加了兩項(xiàng)披露要求：
（1）確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額。
（2）債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)。
新準(zhǔn)則關(guān)于債權(quán)人在附注中披露的信息也增加了一項(xiàng)披露要求：“債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)?！?/p>
通過以上可以看出，新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比，更加符合國際慣例，也更適合我國當(dāng)前實(shí)際情況，但是我們也要看到不足之處，在會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性不能兼顧的情況下，優(yōu)先考慮相關(guān)性可能會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠程度，誤導(dǎo)中小投資者。希望隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的市場化程度的不斷提高和有關(guān)法規(guī)的健全，新準(zhǔn)則真正成為規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作的有效制度。
債務(wù)重組報(bào)告披露篇十六
摘要：內(nèi)部控制信息披露報(bào)告主要是對內(nèi)部控制有效性和執(zhí)行情況的檢測，同時(shí)也是利益相關(guān)者獲得信息的載體。以滬深兩市上市的16家商業(yè)銀行近三年的內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告為樣本進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露存在的問題，并找到相應(yīng)的解決措施。
關(guān)鍵詞：上市商業(yè)銀行；內(nèi)部控制；信息披露；問題及對策。
美國coso將內(nèi)部控制定義為由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理以及員工實(shí)施的，為保證經(jīng)營的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵守法律法規(guī)等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程。內(nèi)部控制5要素包括：（1）控制環(huán)境；（2）控制活動(dòng)；（3）風(fēng)險(xiǎn)評估；（4）信息與溝通；（5）監(jiān)督。內(nèi)部控制信息披露報(bào)告主要是對內(nèi)部控制有效性和執(zhí)行情況的檢測，同時(shí)也是利益相關(guān)者獲得信息的載體。
（二）內(nèi)部控制信息披露的制度安排。
近年來，我國上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露相關(guān)制度法規(guī)的建設(shè)工作取得了較大進(jìn)展。2010年證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)規(guī)范》強(qiáng)制要求上市公司每年必須進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露，同時(shí)對上市企業(yè)披露內(nèi)部控制報(bào)告的具體內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。2011年，為了進(jìn)一步完善內(nèi)部控制信息披露制度法規(guī)，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)以及保監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。它融合了國際先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)以及近些年國內(nèi)研究的成果，為構(gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)控信息披露體系奠定了基礎(chǔ)。這些準(zhǔn)則的頒布類似于美國的薩班斯法案，為國內(nèi)發(fā)展內(nèi)部控制體系保駕護(hù)航。
截至2015年12月31日，滬深兩市有上市公司2000多家，而其中上市商業(yè)銀行僅有16家。深圳發(fā)展銀行是國內(nèi)上市最早的商業(yè)銀行，21世紀(jì)初各大銀行也陸續(xù)上市。由此可以看出，我國上市商業(yè)銀行都很年輕，一套行之有效的內(nèi)部控制信息披露制度法規(guī)就顯得尤為重要。自五部委2010年頒發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》強(qiáng)制性規(guī)定上市企業(yè)必須披露內(nèi)部控制自我評價(jià)信息以來，內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告成為上市商業(yè)銀行每年必須披露的報(bào)告之一。
經(jīng)統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn)，16家上市商業(yè)銀行在近三年都能夠正式獨(dú)立發(fā)布內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告和專業(yè)機(jī)構(gòu)審核意見。雖然，中國銀行在2012年沒有披露內(nèi)控自我評價(jià)報(bào)告，但也披露了等同內(nèi)控自我評價(jià)的內(nèi)控報(bào)告，并披露了專業(yè)機(jī)構(gòu)的審計(jì)意見。
（二）上市商業(yè)內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告具體內(nèi)容分析。
本文以滬深兩市16家上市商業(yè)銀行為樣本，選取其2012―2014年三年期間披露的內(nèi)控自我評價(jià)報(bào)告合計(jì)48份進(jìn)行分析。本文對樣本公司披露的報(bào)告內(nèi)容進(jìn)行比較，披露的具體內(nèi)容（如表1）。
1.責(zé)任主體、評價(jià)范圍、評價(jià)依據(jù)、評價(jià)真實(shí)性聲明等4個(gè)方面的披露。國內(nèi)所有上市商業(yè)銀行在近三年的披露中都確切表明內(nèi)控自我評價(jià)報(bào)告的責(zé)任主體是董事會(huì)，董事會(huì)對報(bào)告真實(shí)性負(fù)連帶責(zé)任。由于上市銀行業(yè)務(wù)比較固定，其評價(jià)范圍和評價(jià)依據(jù)方面在每年的披露內(nèi)容中變化不大。
13、2014年所有銀行都進(jìn)行了五要素的披露。從報(bào)告中可發(fā)現(xiàn)，各大銀行也在不斷地完善五要素內(nèi)容，從而使內(nèi)控報(bào)告更加符合內(nèi)控基本規(guī)范的要求。
3.內(nèi)控評價(jià)程序和方法的披露。20。
12、2014年大部分的銀行均披露具體的內(nèi)控制評價(jià)程序和方法，但是在2013年披露的銀行數(shù)劇減，僅僅只有6家，未披露的比例高達(dá)62.5%。由此可見，2010年4月內(nèi)部控制評價(jià)指引的頒布促使各大銀行開始嘗試披露評價(jià)程序和方法，但是效果是非常短暫的。當(dāng)然，也有一些具體內(nèi)容披露的頻率得到很大的提升，比如缺陷認(rèn)證披露數(shù)，2012年只有14家銀行詳細(xì)披露，2013年以后所有銀行都進(jìn)行了披露。
4.整改措施的披露。披露數(shù)量由2012年的6家發(fā)展至到2014年的12家，雖然也得到了很大發(fā)展，但還有一部分銀行未曾披露此方面信息。
總體來看，隨著各大銀行對內(nèi)部控制越來越重視，各上市商業(yè)銀行關(guān)于內(nèi)部控制報(bào)告的披露內(nèi)容也越來越詳細(xì)。大多數(shù)上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制報(bào)告內(nèi)容基本上包括責(zé)任主體、評價(jià)依據(jù)、評價(jià)范圍、評價(jià)程序和方法、缺陷認(rèn)定、董事會(huì)聲明、整改措施等內(nèi)容。通過對比近三年的內(nèi)控報(bào)告發(fā)現(xiàn)，雖然有些披露項(xiàng)目還需進(jìn)一步的優(yōu)化，但整體而言，大部分銀行披露的內(nèi)部控制報(bào)告正趨于完善。
（一）信息披露不完整，缺乏可比性。
一、內(nèi)容完整，具有可比性。根據(jù)統(tǒng)計(jì)分析而知，2013年有31.25%的銀行未披露整改措施，而對于評價(jià)程序和方法在2013年披露的銀行數(shù)僅僅占所有上市商業(yè)銀行的37.5%。此外，各大銀行雖然都披露內(nèi)部控制五要素，但其內(nèi)容的詳細(xì)程度參差不齊，無可比性。
（二）自我評價(jià)報(bào)告缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。
目前，上市商業(yè)銀行的內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告主要披露銀行內(nèi)部控制現(xiàn)狀以及執(zhí)行效果。因此真實(shí)、有效的內(nèi)部控制信息披露報(bào)告不僅可以加強(qiáng)銀行的管理，而且更利于維護(hù)相關(guān)者的利益。從表2可知，2013年15家銀行披露的內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告中都得出了內(nèi)部控制有效的結(jié)論，不存在重大和重要缺陷的結(jié)論，只有1家銀行披露了內(nèi)部控制缺陷。當(dāng)然，也可能因?yàn)槊總€(gè)銀行缺陷認(rèn)證的標(biāo)準(zhǔn)不同，得到的結(jié)論不同。但無法否認(rèn)的是，上市商業(yè)銀行在披露報(bào)告的時(shí)候，會(huì)盡可能避免披露不利于企業(yè)的信息，很多內(nèi)部控制報(bào)告流于形式，無實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。
（三）缺陷認(rèn)證和整改措施缺乏規(guī)范性。
缺陷認(rèn)證在內(nèi)控信息披露報(bào)告中占有重要地位，雖然缺陷認(rèn)證的標(biāo)準(zhǔn)直接決定了內(nèi)部控制信息披露報(bào)告的結(jié)論，但目前我國沒有明確的法律法規(guī)對此部分進(jìn)行規(guī)定，銀行可以自行認(rèn)定，從根本上使得內(nèi)部控制信息披露報(bào)告結(jié)論缺乏可比性。比如，2013年浦發(fā)銀行和寧波銀行把缺陷認(rèn)證分為財(cái)務(wù)類和非財(cái)務(wù)類，在財(cái)務(wù)類認(rèn)證中依據(jù)利潤收入為基準(zhǔn)判斷；2013年建設(shè)銀行以合并報(bào)表稅前利潤總和為依據(jù)認(rèn)證財(cái)務(wù)類風(fēng)險(xiǎn)。
（一）監(jiān)管部門加強(qiáng)監(jiān)督檢查力度。
我國是一個(gè)以為數(shù)不多的機(jī)構(gòu)監(jiān)督龐大的金融市場的國家。一方面，監(jiān)管部門需要完善相關(guān)制度法規(guī)，統(tǒng)一內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，建立一套符合我國資本市場實(shí)際情況的上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露體系；另一方面，監(jiān)管部門應(yīng)該完善內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，建立有效的內(nèi)控考核機(jī)制。
（二）借鑒國外先進(jìn)的銀行管理理念。
由于我國資本市場的體制不夠完善，我國金融行業(yè)在內(nèi)部控制信息披露方面基礎(chǔ)比較薄弱，因此，上市商業(yè)銀行可借鑒國外先進(jìn)的銀行管理理念加強(qiáng)自身的管理和內(nèi)控信息披露。在借鑒國外內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，也加強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部管理戰(zhàn)略。在借鑒國外先進(jìn)管理理念方面，我國銀行業(yè)協(xié)會(huì)可以成立國際咨詢委員會(huì)，為國內(nèi)外銀行業(yè)往來提供良好的交流環(huán)境和便利政策。
（三）規(guī)范缺陷認(rèn)證及改進(jìn)措施的披露。
目前，在我國由上市商業(yè)銀行自行制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)證的標(biāo)準(zhǔn)。對該部分的認(rèn)證直接決定了內(nèi)控報(bào)告結(jié)論以及所采取的整改措施。因此，統(tǒng)一缺陷認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)，在一定程度上能提高銀行業(yè)內(nèi)部控制信息披露報(bào)告的可比性，提高經(jīng)營者和管理者建設(shè)內(nèi)部控制的積極性以及披露內(nèi)部控制信息的自愿性，提升內(nèi)部控制報(bào)告的嚴(yán)謹(jǐn)性與有效性。所以，規(guī)范缺陷認(rèn)證是解決披露內(nèi)部控制信息問題有效途徑。我們可以從以下兩方面規(guī)范缺陷認(rèn)證。一方面，政府及有關(guān)部門應(yīng)該根據(jù)市場調(diào)研細(xì)化缺陷認(rèn)證，把缺陷認(rèn)證分為財(cái)務(wù)類和非財(cái)務(wù)類，對于財(cái)務(wù)類項(xiàng)目進(jìn)行量化處理，對于非財(cái)務(wù)類項(xiàng)目采取業(yè)務(wù)化質(zhì)變分析。另一方面，提高外界對內(nèi)部控制報(bào)告結(jié)果的關(guān)注。應(yīng)該詳細(xì)披露內(nèi)部控制存在的缺陷以及整改措施所取得效果，還要詳細(xì)披露內(nèi)部控制固有的風(fēng)險(xiǎn)。只有不斷規(guī)范缺陷認(rèn)證以及改進(jìn)措施的披露，上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露才能逐步走向完善。
債務(wù)重組報(bào)告披露篇十七
逐利是企業(yè)的本質(zhì)，因此企業(yè)會(huì)把工作重心安排在其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量上。但企業(yè)在發(fā)展的同時(shí)往往需要承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，比如對于環(huán)境污染的治理、企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的提升公益事業(yè)的履行與發(fā)展等等。本文針對上市公司披露社會(huì)責(zé)任信息過程中存在的問題進(jìn)行陳述，并提出相關(guān)的對策與建議。
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