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國有商業(yè)銀行的改革方向篇一
摘要： 領導體制是在領導活動中為完成領導職能、實現(xiàn)領導意圖所設置的機構體系、運作機制和規(guī)章制度的總稱，領導體制是領導活動的載體。當前，改革我國領導體制中與社會不相適應的方面和內(nèi)容，對于實現(xiàn)領導活動科學化，促進經(jīng)濟發(fā)展和社會全面進步，具有十分重要的現(xiàn)實意義。
關鍵字：領導體制改革
領導體制是在領導活動中為完成領導職能、實現(xiàn)領導意圖所設置的機構體系、運作機制和規(guī)章制度的總稱，領導體制是領導活動的載體。當前，改革我國領導體制中與社會不相適應的方面和內(nèi)容，對于實現(xiàn)領導活動科學化，促進經(jīng)濟發(fā)展和社會全面進步，具有十分重要的現(xiàn)實意義。
新中國成立以后，我國逐步建立了與計劃經(jīng)濟相適應的領導體制。隨著改革開放的展開和深化，以及社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和發(fā)展，我國進行了一系列改革。在改革的大潮中，我國的領導體制也在經(jīng)歷著深刻的變革。
一、我國領導體制存在的問題
我國領導體制伴隨著社會的變遷，從古代社會的原始民主制、中央集權制到現(xiàn)代社會的一長制、民主集中制，也經(jīng)歷了一個漫長的演變過程。特別是以民主集中制為代表的現(xiàn)代領導體制，是我國歷史上截止目前最為先進的一種領導體制。
但是，領導體制也有個不斷完善和不斷發(fā)展的過程。我國現(xiàn)今的領導體制雖然是歷史上是最為先進的一種體系和制度，但隨著社會的發(fā)展，特別是隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，領導體制中的一些缺陷和不足也開始逐步暴露出來，它們突出表現(xiàn)在以下幾個方面：
1、領導職能相互混淆。在當前，我國領導體制中領導職能劃分不清是一個突出問題，比如黨委，政府，人大這三個機構，它們之間的職能究竟應該如何區(qū)分，長期以來沒有一個科學嚴格的說法和做法。再如黨政不分、政企不分的問題，理論上盡管洋洋灑灑多有呼吁，但在體制上這些年一直是似分不分，以至于時至今日我們一方面大力倡導建立現(xiàn)代企業(yè)制度，另一方面對企業(yè)負責人的任免，還仍要以代表黨委政府的組織人事部門認可為準。
2、領導權力過于集中。領導權力是領導體制的核心，權力實施以權限劃分為前提。權限劃分包括黨政權限的劃分、國家機關橫向與縱向權限的劃分，以及政府與企業(yè)、事業(yè)和其它社會組織之間的劃分等。當前，我國領導權限的最大弊端是權力過于集中，即領導權過分集中于領導機關和領導部門，在領導機關和領導部門中，又過于集中在為數(shù)很少的幾個主要負責人身上。由于權力下放不足和過于集中，使基層單位和基層群眾缺乏工作上的主動性和創(chuàng)造力；也由于權力過于集中，在我國，掌權者一榮俱榮、一損俱損就成為一種十分普遍的社會現(xiàn)象。
3、領導機構高度膨脹。領導機構是實現(xiàn)領導職能的組織實體，是領導體制的組織表現(xiàn)形式，機構設置合理，領導工作才能完整有序地運轉，達到工作質(zhì)量和工作效率的統(tǒng)一。長期以來，我國領導機構盡管歷經(jīng)多次精簡，但每一次精簡過后又迅速膨脹。因此可以說，在當前，機構臃腫仍然是我們當今領導體制中一個比較突出的頑癥。
4、領導管理嚴重滯后。這里的“管理”，主要指對領導者和領導機關的管理。我國領導
體制中一直缺乏對領導機關、尤其是領導者有效的權力約束機制，領導者一手遮天，唯權為
大的情況在不少地方程度不同地存在著。由于領導管理制度嚴重滯后，以權謀私、貪污腐化
等權力異化現(xiàn)象時有發(fā)生，涉及領導者的各類刑事案件無論在職務級別上、案件數(shù)量上還是
案件影響上，這幾年都呈逐步上升的趨勢。
5、用人制度缺乏活力。干部人事制度是我國領導體制的重要組成部分，增強工作活力，提高工作效率，離不開干部人事制度的改革，然而在目前，我國的用人制度改革卻遠遠落后
于社會其它領域的改革，尤其在干部選拔任用上，主體上仍然沿用的是幾十年一貫制的做法，由少數(shù)人選人，在少數(shù)人中選人這種社會意見很大的問題仍然沒有多大改變，公開、公平、公正這些現(xiàn)代用人思想和觀念在人事制度上仍然沒有成為基本的操作行為。用人制度缺乏活
力會嚴重挫傷人的積極性，會阻礙人才的正確選拔、培養(yǎng)和使用，對社會經(jīng)濟建設和社會全
面發(fā)展的負面影響更是不言而喻。
我國領導體制存在的上述弊端，從根本上說是由于我們沒能正確認識和處理好民主與集
中的關系所造成。民主集中制包含著民主與集中兩個方面，它們互相聯(lián)系、互相促進、互相
制約，堅持民主集中制的原則，就是要把民主和集中很好地結合起來，使民主與集中達到相
互呼應。但是，由于我們在領導思想上長期存在著把人管得越緊越好，把權握得越死越牢這
樣一種極左認識，因而在領導實踐中自覺或不自覺地把權力高度集中起來，而現(xiàn)代社會的開
放性特點，客觀上卻要求擴大社會成員和社會組織的民主化成分，使權力適當分流或下放。
這樣一來，我國領導體制中民主不夠、集中有余的情況便不可避免地表現(xiàn)出來了。
二、我國領導體制改革的必要性
新中國成立以后我國建立起的領導體制具有三個特征：一是人民的主人地位；二是共產(chǎn)
黨的領導核心地位；三是高度集權式的領導和管理。這種領導體制基本上適應了我國當時的政治、經(jīng)濟發(fā)展的要求，但也逐步暴露出一些弊端。在進入新時期以來．我國領導體制改革的任務被提上了日程。我國領導體制改革的必要性主要是：
第一，領導體制改革是切實加強社會主義民主政治建設的治本之策。我國領導體制存在的權力過分集中等弊端，影響了社會主義民主的發(fā)展，導致了官僚主義的存在和發(fā)展，以及
家長制和搞特權、特殊化等現(xiàn)象。為了防止“文化大革命”一類錯誤重演，切實加強社會主
義民主政治建設，必須對領導體制進行改革。
第二，領導體制改革是經(jīng)濟體制改革的緊迫要求。我國的改革是全面的，包括經(jīng)濟體制
改革和政治體制改革以及其他方面的體制改革。政治體制改革是經(jīng)濟體制改革的緊迫需要和
切實保障。只搞經(jīng)濟體制改革，不搞政治體制改革，經(jīng)濟體制改革也搞不通，因為首先遇到
人的障礙。政治體制改革與經(jīng)濟體制改革應大體同步，兩者相互依賴、相互配合。
第三，領導體制改革也是加強和改善黨的領導的需要。建設中國特色社會主義，必須毫
不動搖地堅持和加強黨的領導。加強黨的領導，必須改善黨的領導。而加強和改善黨的領導，一個重要內(nèi)容就是改革黨和國家領導體制，改革社會基層單位的領導體制。
三、如何對我國領導體制改革
對我國的領導體制改革，可以從宏觀和微觀兩個方面著手，兩手抓，兩手都要硬：
1.領導體制的宏觀層面主要包括三個方面的內(nèi)容：一是完善領導職能分工，理順各種
關系；二是合理設置機構，克服機構臃腫；三是進一步健全法制，實行依法治國。
首先，要完善黨委、人大、政府三個不同機構的關系。我國從中央到地方的各級黨組織、人民代表大會和政府機構，是我國的不同領導機關，這三者的領導職能和工作方式是不一樣的，但三者之間的關系長期以來并不十分明確。黨委、人大、政府三者之間關系不明，權力
運行上必然會相互交叉。因此，改革中應該明確：第一，黨委與人大的關系，既是一種領導
關系，也是一種工作關系，黨的各項決議和政策要按科學的程序提交人大討論和建議實施，堅決克服過去那種不講程序，不尊重人大，使人大僅僅成為“舉手機器”、“橡皮圖章”的情
況。第二，黨委與政府的關系，從根本上說是一種分工負責的關系，黨的領導主要是政治領
導、思想領導和組織領導，黨不要過多地干預政府工作，而應在如何充分發(fā)揮監(jiān)督和保證作
用上下功夫。第三，人大與政府之間的關系，本質(zhì)上是一種決策和執(zhí)行的關系，政府對人大
定期報告工作應成為一種制度，人大對政府工作的監(jiān)督與檢查不能留于形式。第四，人民代
表大會制度是我國的根本政治制度和權力組織形式，要進一步加強立法、監(jiān)督、考稽職能，要逐步創(chuàng)造條件，擴大人民群眾參政議政的范圍。在不違背現(xiàn)有法律前提下，加強和完善“普
選制”，逐步擴大對民意代表和政務領導的“直選”范圍，真正體現(xiàn)人民當家作主的民主權
利。
其次，堅持政企分開。通過20多年的經(jīng)濟體制改革，現(xiàn)在國有企業(yè)一般的經(jīng)營自主盡
管已經(jīng)實現(xiàn)，但政府干預企業(yè)經(jīng)營活動的情況仍時有發(fā)生。政企分開是建立現(xiàn)代化企業(yè)制度，發(fā)展市場經(jīng)濟的根本要求，政企不分，企業(yè)對政府的依附關系就必然存在，企業(yè)自主經(jīng)營、自我管理就不可能真正實現(xiàn)。所以，政企不分在當前并不是一個理論問題，而是一個實踐問
題。只有政企真正分開了，政府把屬于企業(yè)的權力完全交給企業(yè)，社會主義市場經(jīng)濟體制才
有可能真正建立起來。
2.領導體制的微觀層面主要包括兩個方面的內(nèi)容：一是組織人事制度，二是權力制約
與監(jiān)督。
首先，在用人制度上，當前應重點抓好這樣幾個方面的改革：一是在公務員序列之外全
面推行聘任制。二是減少關卡，允許干部自然流動。三是堅決打破論資排輩，實行干部能上
能下。四是增加透明度，體現(xiàn)“三公開”，即除少數(shù)特殊職位以外，要把任職崗位、條件、擬選拔對象的情況向群眾公開，并接受群眾的評議與監(jiān)督。五是實行競爭式選拔，提高群眾的參與程度，達到好中選優(yōu)。
其次，關于權力制約改革。在政治理論中，權力制約是一條重要的紀律原則。人類政治
史早已證明，權力不受制約必將遭致濫用，而權力一旦濫用，必然會產(chǎn)生政治腐敗和作風專
橫。因此，為了加強對領導者手中權力的管理，在人事制度上還應把權力制約提到議事日程，通過一系列約束機制的建立和實行，把領導者的權力確定在一定的范圍之內(nèi)。
權力制約可以從靜態(tài)與動態(tài)兩方面進行考察。在靜態(tài)上主要是從空間結構，即來自社會的各種力量上進行考察。在動態(tài)上主要從權力的產(chǎn)生與運行上進行考察，這又包括三個環(huán)節(jié)：
一是權力獲得制約，主要表現(xiàn)為各種不同方式的選舉、考試及限任；二是權力運行制約，主
要表現(xiàn)為通過各種規(guī)定性限制，使領導者在掌權中不出現(xiàn)權力“越位”的情況；三是權力廢
除制約，主要表現(xiàn)為彈劾、罷免和法律懲處。在三個環(huán)節(jié)上，無論哪種形式的制約都應突出
群眾性、社會性、自下而上性，也就是說，權力制約不僅是一種組織或制度制約，更主要的它還是一種群眾制約和社會制約。這樣，領導者真正置身于群眾和社會的監(jiān)督之下，權力濫
用的情況才有可能大為減少。
四、我國領導體制改革應體現(xiàn)四個原則
領導體制改革是一項宏大的系統(tǒng)工程。為了積極穩(wěn)妥地推進這項工作，我們要堅持以下
四個原則：
第一，堅持四項基本原則。四項基本原則是我國的立國之本，自然它也是我們進行領導
體制改革的基礎和必須堅持的首要原則。如果放棄了四項基本原則，不加分析地盲目照搬西
方領導體制上的一些做法，改革就會偏離軌道，偏離由我國政治制度所決定的政治屬性。所
以，我們所進行的領導體制改革，是在堅持四項基本原則這個前提下的改革，離開了這個前
提，改革不可能成功。
第二，堅持民主集中制原則。我國憲法明確規(guī)定：“中華人民共和國的國家機構實行民主集中制原則”，可見，民主集中制不僅是我國的根本組織制度，也同時是我國的根本領導制度。改革我國的現(xiàn)有領導體制，并不是要削弱這一根本的領導制度，而是要更加處理好民主與集中的關系，真正實現(xiàn)廣大人民群眾的高度民主，實現(xiàn)領導目標與各種社會利益、社會目標相一致的集中。同時，由于改革是一場深刻的社會變革，貫徹民主集中制的原則，還可以使我們的各級組織和廣大人民群眾組成團結一致的整體，以保證領導體制改革的順利進行。
第三，堅持持續(xù)穩(wěn)妥原則。國家的穩(wěn)定、社會的安定，這是各項事業(yè)發(fā)展的保證。領導體制改革觸及政治上層建筑，一著不慎就有可能全盤皆輸，引起社會不穩(wěn)，因此，改革必須要有領導、有步驟、有秩序地進行。所謂有領導，就是改革要在黨的統(tǒng)一領導下進行，離開統(tǒng)一領導，把握不住改革的方向，領導體制改革就會改變性質(zhì)；所謂有步驟，就是改革部署必須周密考慮統(tǒng)一安排，改革措施分輕重緩急逐步實施；所謂有秩序，就是在時機和方式上，既大膽又慎重，做到及時總結經(jīng)驗，穩(wěn)步推進前進。
第四，堅持人民當家作主原則。人民是國家和社會的主人，黨對國家生活的領導，最本質(zhì)的內(nèi)容就是組織和支持人民當家作主。領導體制的改革，同樣要把保證全體人民充分享受政治民主、領導民主，保證人民群眾能通過各種有效形式參與管理國家和社會事務作為改革的出發(fā)點和歸宿。如果改革不能賦予領導者在與人民群眾的關系上新的內(nèi)容，領導者仍然高高在上，頤指氣使，那么這種改革就很難獲得群眾的認可，也不可能真正成功。參考文獻：
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國有商業(yè)銀行的改革方向篇二
作者：崔穎
[摘要]我國國有銀行作為主要的金融中介機構,在支持經(jīng)濟發(fā)展、調(diào)節(jié)國民收入再分配等方面起到過重要的作用,但隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入,國有銀行改革勢在必行。國有銀行改革的難點在于:國有銀行并不是獨立運作的經(jīng)濟單位;國有銀行受政府干預較多,缺乏經(jīng)營自主權;國有銀行債務負擔沉重等。國有銀行改革應采取的措施有:妥善處理不良資產(chǎn);實行股份制改革,建立現(xiàn)代金融企業(yè)制度等。
[關鍵詞]國有銀行;體制改革;股份制
一、國有銀行商業(yè)化的難點
現(xiàn)有銀行轉化為真正的商業(yè)銀行是在我國建立與完善有效的市場經(jīng)濟體制的關鍵環(huán)節(jié)之一。但是,由于歷史與現(xiàn)實的諸多原因,我國現(xiàn)存的國有銀行的商業(yè)化過程面臨許多內(nèi)部困難與外部障礙。主要難點可以簡要的歸納如下: l.國有銀行并不是獨立地按照市場原則運作的經(jīng)濟單位。在實質(zhì)上,國有銀行是政府的下屬機構,其人事權、經(jīng)營權都受到政府的嚴格控制與干預。在業(yè)務上,國有銀行直接受到中國人民銀行的領導,執(zhí)行政府規(guī)定的宏觀經(jīng)濟管理目標,還不能獨立地制定與執(zhí)行其商業(yè)性經(jīng)營目標。在內(nèi)部人事管理上,國有銀行采取政府行政部門的結構與級別,使得政府能夠直接干預國有銀行的重大經(jīng)營決策來實現(xiàn)其對國有銀行的有效控制。因此,作為政府下屬機構的國有銀行不可能以追求利潤最優(yōu)化為其管理目標,其經(jīng)營目的在很大程度上是協(xié)助實現(xiàn)政府既定的經(jīng)濟政策,銀行所承擔的許多政策性貸款不僅不能盈利,甚至往往成為問題貸款。
2.四大國有商業(yè)銀行從中央到基層是按照行政區(qū)劃設置其分支行的,而不是按照經(jīng)濟區(qū)域劃分的,所以易受地方政府的行政干預,從而在一定程度上剝奪了銀行的經(jīng)營自主權,影響了其經(jīng)營目標的實現(xiàn)。盡管中華人民共和國商業(yè)銀行法中規(guī)定“任何單位和個人不得強令商業(yè)銀行發(fā)放貸款或提供擔?！?但由來已久的行政干預,不可能一下子消失。同時銀行的地方分支行亦表現(xiàn)出很強的地方化色彩,往往有著強烈的動機與地方政府合作,占有更大的信貸規(guī)模與信貸資金,而將資金風險轉移到銀行總行,從而有可能產(chǎn)生大規(guī)模的信貸風險與損失。
3.國有銀行對國有企業(yè)無限制與無約束的信貸造成銀行沉重的債務負擔。在國有企業(yè)經(jīng)營機制沒有根本改變的情況下,大量長期虧損的企業(yè)不得不依靠國有銀行貸款未得生存。盡管國有企業(yè)對國民生產(chǎn)總值的貢獻份額逐年降低,但國有企業(yè)仍穩(wěn)定地獲得國有銀行80%以上的貸款。國有銀行的虧損使相當一部分銀行信貸陷入了發(fā)放貸款——無法回收——再貸款——再無法回收的惡性循環(huán),從而導致了銀行不良資產(chǎn)負擔日益沉重及銀行效益不斷下降。
4.國有商業(yè)銀行在存貸款與結算業(yè)務方面處于壟斷地位。盡管近年來各國有銀行間的業(yè)務出現(xiàn)了某些交叉,但由于歷史的原因,各國有銀行仍在傳統(tǒng)業(yè)務范圍上有著明顯的分工。同時由于新開辦商業(yè)銀行的弱小和嚴格限制外國金融機構進入國內(nèi)市場開展覽內(nèi)本幣業(yè)務,國有專業(yè)銀行對市場的高度壟斷使中國的銀行業(yè)缺乏競爭機制,嚴重地阻礙了銀行管理的改善及商業(yè)化進程。并且,國有銀行基本沿襲計劃管理的方式,缺乏在市場經(jīng)濟環(huán)境下有效經(jīng)營的運行機制與方法。
5.20世紀80年代以來通貨膨脹上升與利率管制并存構成了不利于國有銀行商業(yè)化經(jīng)營的外部宏觀經(jīng)濟環(huán)境。中央銀行實施對名義利率管制政策限制了銀行對于價格水平波動做出靈活反應與調(diào)整,從而導致了銀行經(jīng)營往往在負的實際收益率的情況下進行。
6.市場發(fā)育不健全和法律環(huán)境的制約對國有銀行的商業(yè)化進程產(chǎn)生不利影響。沒有健全的市場體系和市場機制發(fā)揮作用,并輔以法律的保障,就無法保障國有銀行商業(yè)化進程的順利進行及有效運轉。
二、深化商業(yè)銀行體制改革的措施
1.推行股份制改革。(1)清產(chǎn)核資,進行合理產(chǎn)權界定。將國有資產(chǎn)與銀行自有資產(chǎn)進行界定。原國家無償投入的資本金,國家撥改貸收回的資金,其他應劃歸國家所有的資產(chǎn)都是國家資產(chǎn);銀行上繳稅收和上繳利潤后的利潤留成所形成的資產(chǎn)和財產(chǎn)應屬銀行自有資產(chǎn)。(2)允許銀行公開發(fā)行股票(包括優(yōu)先股和普通股),鼓勵企業(yè)、個人對銀行投資。這不僅可實現(xiàn)銀行產(chǎn)權多元化的改革目標,同時還可以解決銀行資本金缺乏困擾我國銀行業(yè)的重大問題,對提高銀行的資本充足率和解決銀行不良貸款均有幫助。(3)改革銀行內(nèi)部產(chǎn)權結構。可試行以下措施:先對條件較好或較成熟的分行進行改造,將其改造成為總行控股下的、具有法人地位的分公司式股份制銀行。原中央財政撥給銀行由其所屬分行占有的鋪底資金轉化為該行的國有資本金,占有總行的自由資金轉化為銀行法人資本金。前者屬于國家股,后者屬于銀行法人股。在這個前提下,吸收其他金融機構、企業(yè)法人和社會公眾參股,從而形成一個多元化股本結構。
2.盡快建立現(xiàn)代金融企業(yè)制度。盡快建立起產(chǎn)權清晰、責權明確、政企分開、管理科學的現(xiàn)代金融企業(yè)制度。經(jīng)過股份制改革,推進完善領導體制改革,將所有權、經(jīng)營權、監(jiān)督權進行分離,銀行董事長不能兼任行長,銀行董事長由國務院任命,由董事會采取招聘競爭的辦法選行長。同時必須政企分開,改變政府行政干預和對國有銀行負無限責任,使其自主經(jīng)營、自擔風險、自負盈虧,按照金融風險企業(yè)的特點、信貸資金運動規(guī)律、《商業(yè)銀行法》和國際金融業(yè)對商業(yè)銀行的有關規(guī)定及要求運營。
3.盡快建立和完善責權利緊密結合的靈活經(jīng)營機制。推進內(nèi)部組織管理體制的改革,由現(xiàn)在的支持性組織向企業(yè)家性組織與協(xié)作性組織融合,使完成銀行經(jīng)營目標與責權利緊密結合,實現(xiàn)按業(yè)務量計酬,并嚴格執(zhí)行授權管理制度,對經(jīng)營管理好盈利多的分支機構實行重獎,對貸款損失多和經(jīng)營虧損的分支機構追究經(jīng)濟責任和重罰。
4.盡快建立現(xiàn)代化科學管理制度。金融企業(yè)科學管理必須圍繞推出金融服務新產(chǎn)品,改善對客戶服務,防范金融風險,加強內(nèi)部管理,有效節(jié)支、增加盈利而展開。實現(xiàn)信息技術與開拓金融業(yè)務緊密結合,采用信息技術改造銀行業(yè)務流程,利用信息技術創(chuàng)新金融產(chǎn)品。同時,加快建設以業(yè)務處理和監(jiān)管自動化、管理決策科學化為目標的金融電子化新體系,加快發(fā)展無人銀行、網(wǎng)絡銀行,以搶占金融服務競爭的制高點。
5.進行人力資源管理體制改革。通過在人力資源配置、薪酬分配、招聘與調(diào)配、專業(yè)技術職務培訓與考核以及管理體制等方面的系統(tǒng)性改革創(chuàng)新,基本實現(xiàn)傳統(tǒng)人事管理模式向現(xiàn)代人力資源管理模式的轉變,逐步建立起適應經(jīng)濟金融全球化發(fā)展需要和現(xiàn)代商業(yè)銀行特點的一整套先進的人力資源管理運作模式。必須健全激勵機制,強化人力資源的培訓與開發(fā)。
國有商業(yè)銀行的改革方向篇三
國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制改革探討
［摘 要］ 完善內(nèi)部審計是國有商業(yè)銀行改革的關鍵環(huán)節(jié)。國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計改革取得一定的成效，但是在建立及完善垂直、獨立的一級內(nèi)部審計組織體系和完善內(nèi)部審計自身的運行機制這兩方面，仍存在著不少的問題。依據(jù)國情和商業(yè)銀行行情，運用公司治理理論對存在的問題進行分析探討，有利于促進國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制改革的不斷完善。
［關鍵詞］ 國有商業(yè)銀行；內(nèi)部審計；公司治理
商業(yè)銀行是金融市場的重要主體之一，商業(yè)銀行公司治理的完善與否，直接關系著股東和金融客戶的利益，對金融秩序也有著直接的影響。有專家稱90%的銀行壞賬損失可以通過加強內(nèi)部審計來規(guī)避［1］。近幾年我國商業(yè)銀行出現(xiàn)的金融案件主要集中在基層銀行，這跟銀行內(nèi)部審計體制的缺陷有很直接的關系。加強商業(yè)銀行的公司治理，強化商業(yè)銀行的內(nèi)部審計是我國銀行業(yè)改革的重要內(nèi)容。
一、國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計改革的最新進展
（一）取得的成效
建立健全的公司治理機制是商業(yè)銀行股份制改革的核心和關鍵，而獨立、有效的內(nèi)部審計，是改善商業(yè)銀行公司治理、加強內(nèi)部控制、提高外部監(jiān)管有效性的重要途徑。國有商業(yè)銀行相繼進行了內(nèi)部審計體制改革，初步建立了相對獨立和垂直管理的內(nèi)部審計組織體系，審計整體合力逐漸形成。一是公司治理架構已經(jīng)建立。國有商業(yè)銀行都已按照《公司法》和公司治理的相關法規(guī)、政策的要求，建立了包括股東大會、董事會、監(jiān)事會和高級管理層在內(nèi)的“三會一層”的組織架構，作為公司治理運作的依托。二是運作更加規(guī)范。改制后的國有商業(yè)銀行，董事會都設立了包括審計委員會、風險管理委員會、薪酬委員會等在內(nèi)的組織機構，使董事會的職能進一步明晰和落實。三是內(nèi)部監(jiān)督加強。銀行的內(nèi)部審計部門由原來對經(jīng)營管理層負責改為對董事會負責，跨地區(qū)垂直管理的內(nèi)部審計框架初步建立，內(nèi)部審計的獨立性得到進一步加強，審計的質(zhì)量和有效性得到提高。
（二）暴露的新問題
目前國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制正朝著董事會領導下的一級內(nèi)部審計體制努力，朝著與國際接軌的方向轉變。隨著國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制改革的不斷深入，也暴露了不少的問題，主要體現(xiàn)在建立及完善垂直、獨立的一級內(nèi)部審計組織體系和完善內(nèi)部審計自身的運行機制兩方面。
1.建立和完善垂直、獨立的一級內(nèi)部審計組織體系面臨著三大約束
一是管理和成本約束。國有商業(yè)銀行融跨國銀行和社區(qū)銀行功能于一體，經(jīng)營規(guī)模大，分支機構多，分布地域廣，服務層次龐雜，導致內(nèi)部審計任務繁重，審計業(yè)務量大。單就審計人員數(shù)量而言，五家國有商業(yè)銀行（2007年銀監(jiān)會將交通銀行從股份制銀行范疇劃分出去并入國有商業(yè)銀行稱為五大行）目前各自擁有一支數(shù)量龐大且監(jiān)管部門仍認為數(shù)量不足的審計隊伍。按審計人員占員工總數(shù)的2%計算，每家銀行內(nèi)審人員平均有7000人左右，有的已超過1萬人。如果將這支隊伍直接交由總行內(nèi)審部門管理，只考慮如何讓他們在行際間調(diào)度、專業(yè)分工和審計任務分配等活動安排就是一個巨大的問題。而國外銀行如花旗銀行的內(nèi)審隊伍僅有900人左右，大概只有我國國有商業(yè)銀行的八分之一。
二是組織架構約束。國有商業(yè)銀行分支機構層次多，委托——代理鏈條長，很多分支行行長集代理人、委托人和管理人身份于一身。一級審計體制很難與縱深的機構層次配套。信息技術的廣泛應用和管理技術進步推動了組織機構的扁平化，但扁平化是有限度的，要受管理者素質(zhì)等因素制約，并不是扁平化程度越高越好［2］。另外，以一級分行為例，一級分行要管理二級分行、縣支行、分理處、儲蓄所等三到四個層次，這使一級分行行長實際上需要一支轄內(nèi)的內(nèi)審隊伍，客觀上限制了一級內(nèi)審體制的建立。
三是權力配置約束。國外銀行大多實行“大總行、大部門、小分行”的架構，總行集權程度很高，許多業(yè)務集中在總行職能部門，分行權限較小，職能單一，分行只是一個營銷中心，分行行長主要負責協(xié)調(diào)工作。如花旗銀行內(nèi)部審計人員900人當中總部內(nèi)部審計人員的配備就占有575人。相反，國有商業(yè)銀行采用“塊塊強、條條弱”的權力配置模式，分支行權限都較大，分支行作為成本、利潤、風險控制和資源配置中心，是事實上的經(jīng)營主體。因此，審計資源必然要向這些單位配置，審計對象和審計任務必然要集中在這些分支行及其業(yè)務部門。根據(jù)資料顯示商業(yè)銀行發(fā)生的金融案件也主要集中在分支行，目前國有商業(yè)銀行80%的審計人員集中于二級分行。
2.內(nèi)部審計自身的運行機制存在四方面問題
一是內(nèi)部審計如何在國有商業(yè)銀行公司治理中發(fā)揮作用。內(nèi)部審計定位于公司治理結構的有效組成部分是商業(yè)銀行內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，由管理層領導內(nèi)部審計的模式向董事會領導內(nèi)部審計的模式轉變。在這一轉變過程中，內(nèi)部審計如何面對管理層和董事會的雙重領導，如何與董事會審計委員會的相關職能對接。在董事會的決策程序中，內(nèi)部審計（審計委員會）究竟處于何種地位，是作為董事會的咨詢機構還是可以獨立對銀行重大事項進行決策；是簡單地作為董事會決策的前置環(huán)節(jié)還是可以做出最終決策，這些都直接影響內(nèi)部審計的職能定位與業(yè)務發(fā)展。
二是內(nèi)部審計如何在強化獨立性的過程中保持執(zhí)行力。目前國有商業(yè)銀行都實行由總行審計部門垂直領導的條線管理模式，內(nèi)部審計的獨立性空前加強。但是分支行的審計機構從分支行分離出來后，基本上脫離了分支行的管理約束，總行審計部門限于空間距離也無暇顧及其日常管理，而分支行的審計機構在人事關系、業(yè)務利益等方面仍與分支行有著千絲萬縷的關系。面對這種情況，如何保證分支行的審計機構盡職盡責、嚴格按照決策層和審計總部的要求開展工作。此外，分行審計權力上收到總行后，審計部門對分行審計還比較容易，但是對于同級部門的審計，比如對總行業(yè)務部門的審計如何進行［3］。
三是內(nèi)部審計的服務質(zhì)量與效率如何適應銀行業(yè)務的發(fā)展與創(chuàng)新。商業(yè)銀行股改上市，產(chǎn)權制度改變帶來了新的資本風險問題；信息披露按國際規(guī)范更加及時、全面和公開，社會關注程度顯著提高；市場變化與競爭加劇導致銀行業(yè)務創(chuàng)新層出不窮，信息化進程與數(shù)據(jù)集中不斷提速等都對內(nèi)部審計工作提出了新的更高的要求。內(nèi)部審計如何在與業(yè)務部門保持獨立的同時，不斷提升業(yè)務能力，適應銀行業(yè)務發(fā)展的節(jié)奏。
四是如何在充分發(fā)揮內(nèi)審職能的同時實現(xiàn)對內(nèi)部審計的有效約束。經(jīng)過近幾年的內(nèi)審體制改革，商業(yè)銀行內(nèi)部審計的獨立性得到加強，審計權威得到逐步建立，審計監(jiān)督職能發(fā)揮比較充分，在部分領域評價結果也被業(yè)務考核體系所采納。但是，任何權力都必須有監(jiān)督和制約，誰來監(jiān)管監(jiān)督者，怎樣實現(xiàn)對內(nèi)部審計的監(jiān)督制約。
二、國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計問題成因探析
目前，國有商業(yè)銀行大都規(guī)定內(nèi)部審計主要負責人由董事會任免，內(nèi)部審計部門及其負責人向董事會負責并報告工作。這實質(zhì)上是一種委托代理關系：即審計負責人代表內(nèi)審部門，接受董事會的委托，在系統(tǒng)內(nèi)組織開展審計工作。借鑒公司治理相關機制把內(nèi)部審計對應公司治理的主體進行分析，我們發(fā)現(xiàn)國有商業(yè)銀行存在的問題很大程度上是源于某些治理結構缺陷。
（一）委托代理層級過多，內(nèi)部約束逐級遞減
國有商業(yè)銀行在董事會內(nèi)設立審計委員會，審計部門除向董事會負責外，“并應向行長、監(jiān)事會匯報工作”［4］。內(nèi)部審計面對董事會、監(jiān)事會和管理層形成了第一層級的委托代理關系；從審計部門內(nèi)部組織架構來看，國有商業(yè)銀行的內(nèi)審機構設置仍然對應于業(yè)務管理層級，內(nèi)部呈現(xiàn)多級委托代理關系，審計工作的開展和結果的報告仍然受到相應層級管理者的很大影響。眾多的代理層級造成委托人監(jiān)督約束的強度不斷減弱，從而使處于鏈條終端的代理者不能得到有效約束，基層分支行容易出現(xiàn)金融案件也正源于此。
（二）權力制衡力量不均，影響審計職能發(fā)揮
良好的治理機制需要以合理的權力制衡架構為基礎，形成決策權、執(zhí)行權、監(jiān)督權三權分立、相互制約的局面。體現(xiàn)在內(nèi)部審計系統(tǒng)，就是董事會審計委員會擁有審計工作的決策權，審計部門受托行使執(zhí)行權，監(jiān)事會對審計決策與執(zhí)行進行監(jiān)督。目前國有商業(yè)銀行基本上都是董事會審計委員會在行使對內(nèi)部審計決策權的同時，直接對內(nèi)部審計工作開展監(jiān)督，而監(jiān)事會只進行指導。實際運行中，銀行經(jīng)營管理層對審計系統(tǒng)的權力制衡體系影響極大。銀行經(jīng)營管理層是內(nèi)審的服務對象之一，在治理機制中屬于來自審計外部的一種影響力，正如客戶之于銀行，應該以客戶為中心，但卻不能受其控制。而現(xiàn)在恰恰是這一客戶——經(jīng)營管理層，很大程度上影響著內(nèi)部審計自身的人、財、物管理，這必然使得內(nèi)部審計約束機制軟化，相應職能難以充分發(fā)揮。
（三）內(nèi)部控制體系不完善，風險管理有待加強
內(nèi)部控制是“由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。它主要包括：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督等幾個要素?！保绹鴆oso委員會的定義）借鑒內(nèi)部控制要素對內(nèi)部審計系統(tǒng)進行分析，國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計的自身控制至少存在以下不足：（1）風險識別與評估手段操作性不強。比如對審計業(yè)務風險沒有設計合理的識別和計量方法，盡管理論上已經(jīng)有審計風險模型，但還沒有針對具體項目的參數(shù)設置與實證運用；對審計操作風險進行分析研究仍遠遠不夠，更談不上評估和有效控制［5］。（2）流程控制與標準化管理仍不到位。對審計項目實施的過程控制不夠，過于注重問題數(shù)量與審計報告等明顯的結果，忽視了在審計過程中將高層的導向和質(zhì)量意識滲透傳導到審計環(huán)節(jié)；對審計項目沒有進行合理歸類，流程的標準化設計與優(yōu)化仍顯不夠。（3）信息屏蔽現(xiàn)象依然存在。一方面是審計發(fā)現(xiàn)的重大問題信息，限于層級之間的復雜關系，局部仍存在下級機構對上級機構的選擇性屏蔽；另一方面是業(yè)務信息在機構之間缺乏合適的交流平臺，也存在相互之間被動屏蔽的盲區(qū)，大量信息無法實現(xiàn)共享。（4）沒有科學合理的評價體系。不論是審計委員會，還是監(jiān)事會和總審計師，對各級審計機構的評價都只能使用模糊評價方法，沒有建立一個客觀、可比的評價體系。即使是對具體項目質(zhì)量的考核，就結果的比較而言也會因評判時目標取向的不同而出現(xiàn)很大的彈性。
（四）激勵約束不力，激勵手段滯后
激勵機制和約束機制的搭配有四種情況：一是激勵和約束都不足；二是激勵不足，約束充分；三是激勵充分，約束不足；四是激勵和約束都很充分。國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計的激勵機制與約束機制都存在不足。約束機制方面，審計人員來自制度約束、契約約束與市場約束三方面的限制都十分有限。現(xiàn)實中，因為約束成本、充分發(fā)揮代理人主動性等因素，委托人對代理人的約束不能過嚴。但關鍵是內(nèi)部審計系統(tǒng)在激勵方面也明顯不足：首先，與外部對比，內(nèi)部審計系統(tǒng)的收入受制于管理層，同檔次員工平均收入低于其他業(yè)務員工，與內(nèi)審所需要的地位極不相稱；其次，在內(nèi)部比較，審計人員的收入沒有根據(jù)工作具體情況拉開檔次而是實行平均主義，導致對低層次員工激勵過度和對高層次員工激勵不足；第三，激勵手段單一，物質(zhì)激勵基本限于短期激勵，長期激勵方式如職工持股計劃基本沒有，而物質(zhì)激勵也主要與行政職務升遷直接掛鉤，偏離了業(yè)務導向。
三、完善國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制的建議
（一）不斷完善垂直、獨立、有效的一級內(nèi)部審計體制的建設
銀監(jiān)會成立以來，高度重視銀行業(yè)的公司治理問題，進行了很多的努力。但是國有商業(yè)銀行要形成垂直、獨立、有效的一級內(nèi)部審計體制并不是通過國有商業(yè)銀行自身努力所能解決的，其形成具有深刻的社會歷史根源，有些與我國的政治、經(jīng)濟體制有關，短期內(nèi)改變的可能性較小。如由“弱總行、強分行”轉向“強總行、弱分行”，從“塊塊”管理為主轉向“條條”管理為主，這種變化首先會對銀行內(nèi)部穩(wěn)定造成巨大沖擊。另外還要取決于各級政府職能轉換進程，因為銀行客戶和項目集中在政府手中，銀行不敢貿(mào)然削弱分行權力。一味追求與國際商業(yè)銀行接軌，沒有考慮約束條件，是要付出極高的接軌成本，還有可能事與愿違。國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制應隨市場經(jīng)濟體制的逐步建立而不斷改革和完善，既要借鑒國際商業(yè)銀行的成功經(jīng)驗，更要立足于國情、行情，循序漸進，對癥下藥。
（二）不斷完善內(nèi)部審計自身的運行機制
1.平衡內(nèi)部審計的制衡機制，壓縮委托代理層級
銀監(jiān)會在《銀行業(yè)金融機構內(nèi)部審計指引》中規(guī)定，“董事會對內(nèi)部審計的適當性和有效性承擔最終責任”，“審計委員會對董事會負責，根據(jù)董事會授權組織指導內(nèi)部審計工作”，“內(nèi)部審計應對董事會和審計委員會負責”，從制度上明確了銀行必須采用董事會領導內(nèi)部審計的模式。這一模式明確了審計委員會代表董事會行使內(nèi)部審計的決策權，賦予監(jiān)事會對審計業(yè)務包括審計決策進行監(jiān)督和指導的權力，從而形成均衡有效的制衡機制。
從機構設置和業(yè)務管理兩方面解決內(nèi)部委托代理層級過多的問題。一是縮短委托代理鏈條，打破機構設置的層級對應關系，取消三級審計機構，在全國按區(qū)域設立審計執(zhí)行機構，將內(nèi)部審計的人、財、物管理獨立出來，建立起審計委員會對內(nèi)部審計的檢查考核機制，增強委托約束力；二是建立跨層級、跨機構的專業(yè)化團隊，由總行審計部直接指導、管控，從業(yè)務上保證總審計師和審計總部的政策意圖能直接貫徹到一線業(yè)務骨干，避免多層委托導致目標的偏離［6］。
2.加強內(nèi)部控制體系建設，強調(diào)過程控制，管理審計風險
一是不斷完善內(nèi)控制度建設，突出規(guī)范化與標準化管理，根據(jù)業(yè)務實際不斷完善內(nèi)部審計的具體業(yè)務準則，針對審計項目大類制定規(guī)范化業(yè)務要求和標準化業(yè)務流程。二是加強風險識別與量化技術研究，引入量化管理和模型化分析等國際先進的風險管理技術，主動控制風險水平，將風險估值法引入審計風險管理領域，關注操作風險與小概率風險事件，建立相關應變機制。三是暢通報告路線，搭建信息共享平臺，縱向上保證審計發(fā)現(xiàn)與結果等信息在上下審計機構之間的充分溝通；橫向上建立統(tǒng)一的信息管理平臺，將內(nèi)部管理、項目實施的組織、依據(jù)、經(jīng)驗等各項信息集中歸納，供全系統(tǒng)共享和借鑒。四是充分發(fā)揮監(jiān)事會與審計委員會的職能，加強內(nèi)部檢查力度，包括審計業(yè)務檢查和基礎管理檢查，必要時引進外部審計，保證內(nèi)審系統(tǒng)上下嚴格遵循內(nèi)部控制的相關規(guī)定。
同時要特別強調(diào)內(nèi)部審計業(yè)務流程管理，實施全過程的質(zhì)量控制。審計報告是前期審計過程中各項結果的集中反映，也是提供給委托人的“產(chǎn)品”。但從本質(zhì)上說，審計報告并非最重要的“產(chǎn)品”，更重要的是形成報告過程中能給經(jīng)營管理帶來怎樣的改善，在審計執(zhí)行過程中要能夠促進內(nèi)部控制的完善和經(jīng)營業(yè)績的提升。
3.構建合理的激勵約束機制
協(xié)調(diào)改進內(nèi)部審計系統(tǒng)的激勵機制和約束機制。除了提高審計人員整體待遇外，內(nèi)部審計系統(tǒng)可從以下方面強化自身的激勵約束機制。（1）加強人員準入與分流管理。目前內(nèi)審人員配置主要是從銀行其他部門轉入，并不斷與其他業(yè)務系統(tǒng)進行交流。今后在交流過程中要提高準入門檻，多渠道吸收專業(yè)人才，同時打通輸出通道，實現(xiàn)定期交流，提高人員整體素質(zhì)，加強隊伍建設。（2）設計合理的考核指標體系。內(nèi)審工作應服務于銀行的戰(zhàn)略和經(jīng)營管理，確認服務和咨詢服務是現(xiàn)代內(nèi)部審計的兩大服務領域，因此在考核指標設計上，既要重視審計過程、審計發(fā)現(xiàn)、審計報告以及基礎管理水平，還要考慮“客戶滿意度”，即銀行主業(yè)對內(nèi)部審計在服務、增值等方面的評價。（3）激勵手段多樣化。一是合理使用行政激勵，雖然這不符合市場經(jīng)濟規(guī)律，但由于管理人員的行政級別意識仍然很濃，而且越往高層物質(zhì)激勵邊際效用越下降而行政激勵效用更明顯，關鍵是要將行政職務的晉升與考核結果明確掛鉤，增加透明度。二是加大激勵性薪酬比重。目前內(nèi)部審計人員的薪酬管理基本上與業(yè)務考核沒有直接關聯(lián)，要加大激勵性薪酬的比例，拉開差距，增強各級審計人員薪酬績效的敏感性。三是深化業(yè)務技術等級管理，將審計人員基本工資與崗位等級系數(shù)掛鉤，使固定薪酬帶有心理激勵和一定的物質(zhì)激勵意義，提升員工薪酬的激勵強度。（4）建立內(nèi)部審計問責制度。審計委員會應建立專門制度，對未盡職導致重大問題未被發(fā)現(xiàn)，隱瞞不報或未如實反映審計發(fā)現(xiàn)的問題，審計結論與事實嚴重不符，未按要求執(zhí)行保密制度，以及其他有損銀行利益或聲譽的行為進行責任追究。有充分證據(jù)表明內(nèi)部審計部門和審計人員勤勉盡職地履行了職責的，也應有明細的免責條款。
4.重視外部治理力量，更新內(nèi)審理念，服務主業(yè)價值創(chuàng)造
內(nèi)部審計部門要逐步將工作從單純的監(jiān)督制約轉向富有建設性的審計服務，把各級經(jīng)營管理機構當作客戶，重視來自業(yè)務部門的外部治理力量，樹立服務意識，更新內(nèi)審理念。一是要及時溝通審計發(fā)現(xiàn)的問題，強調(diào)解決問題比渲染問題更重要。內(nèi)部審計策略應更多地采取參與合作的方式，對被審計單位抱著信任的態(tài)度，共同分析解決問題。二是要恰當認定審計差異，強調(diào)風險趨勢比歷史缺陷更重要。三是要重視運用先進技術，強調(diào)綜合分析比單個查證更重要。四是要注重發(fā)揮內(nèi)審效果，強調(diào)價值創(chuàng)造比數(shù)據(jù)統(tǒng)計更重要［7］。
對內(nèi)部控制與內(nèi)部審計關系的探討
摘要：隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，企業(yè)面臨的各種風險不斷擴大，建立內(nèi)部控制體系，加強風險和危機管理，保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，已經(jīng)成為企業(yè)普遍關注的焦點。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制體系的一部分，又是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的重要手段。分析了內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關系，提出了加強內(nèi)部審計，促進內(nèi)部控制的措施。
關鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部審計；措施
隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，企業(yè)面臨的各種風險不斷擴大，建立內(nèi)部控制體系，加強風險和危機管理，保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，已經(jīng)成為企業(yè)普遍關注的焦點。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制體系的一部分，又是內(nèi)部控制體系有效性的確認者，參與企業(yè)內(nèi)部控制體系建設，確保企業(yè)內(nèi)部控制持續(xù)有效運行，既是企業(yè)內(nèi)部審計的法定職責，也是企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展機會。因此，對內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關系進行研究是當務之急。
一、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的內(nèi)容
1.內(nèi)部控制。企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務活動的有效進行和資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施和程序。coso報告提出，內(nèi)部控制是由五個要素組成的，即控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控。其中監(jiān)督(通常就是內(nèi)部審計)位于頂端的重要位置，是內(nèi)控系統(tǒng)的特殊構成要素，它獨立于各項生產(chǎn)經(jīng)營活動之外，是對其他內(nèi)部控制的一種再控制。一個有效的內(nèi)部控制制度應該滿足以下條件：能夠保證業(yè)務活動按照恰當?shù)氖跈噙M行；能夠使所有交易和事項以正確的金額，在適當?shù)臅嬈陂g及時進行記錄，保證會計資料的真實、完整；有利于貫徹既定的管理方針，提高經(jīng)營管理效率；有利于通過檢查有關數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、確保內(nèi)部控制制度的有效實施。通過實踐得出的結論是：得控則強、失控則弱、無控則亂。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代管理制度的重要組成部分，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。
2.內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是由參與企業(yè)管理的各部門、各單位內(nèi)部設置的專門機構或人員實施的審計。是在單位內(nèi)部建立的一種獨立的評價監(jiān)督部門，其目的是協(xié)調(diào)單位人員有效履行責任，監(jiān)督各項管理措施的執(zhí)行并對其作出評價，以促進企業(yè)管理效率的提高。它主要是對內(nèi)部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果所開展的一種評價活動，并實施內(nèi)部監(jiān)督，為企業(yè)內(nèi)部管理服務。它既是企業(yè)內(nèi)控體系的一個重要組成部分，又是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟監(jiān)督機構?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計工作主要涵蓋以下內(nèi)容：
(1)財務收支審計。主要是評價和監(jiān)督企業(yè)是否做到資產(chǎn)完整、財務信息真實及經(jīng)濟活動收支的合規(guī)性、合理性及合法性，對會計記錄和報表分析提供資料真實性和公允性證明；(2)經(jīng)濟責任審計。是評價企業(yè)內(nèi)部機構、人員在一定時期內(nèi)從事的經(jīng)濟活動，以確定其經(jīng)營業(yè)績、明確經(jīng)濟責任，這里包括領導干部任期經(jīng)濟責任審計和經(jīng)濟責任審計。(3)經(jīng)濟效益審計。審計重點是在保證社會效益的前提下以實現(xiàn)經(jīng)濟效益的程序和途徑為內(nèi)容，對企業(yè)的經(jīng)營效果、投資效果、資金使用效果作出判斷和評價，其中基建工程預決算審計應為重中之重。(4)內(nèi)部控制制度評審。主要是對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完整性、適用性及有效性進行評價。(5)開展明晰產(chǎn)權的審計。審計明晰其產(chǎn)權歸屬，避免造成國有資產(chǎn)、集體資產(chǎn)流失或其他有損企業(yè)利益的行為。(6)其他審計。結合企業(yè)自身行業(yè)特點，開展對經(jīng)營、管理等方面的審計工作。
二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關系
1.內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制要素范圍，是單位自我獨立評價的一種活動，內(nèi)部審計本身就是一種控制，它按照內(nèi)部控制要求，通過內(nèi)部控制制度為其制定的審計程序和方法及要完成的任務、達到的目標，協(xié)助單位最高管理者監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立，并為改進內(nèi)部控制提供建設性意見。內(nèi)部審計在風險管理中發(fā)揮不可替代的獨特作用，沒有內(nèi)部審計的評價、監(jiān)督，就不能形成良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度。
2.內(nèi)部審計又是對內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部審計獨立于會計控制之外，代表管理層對整個企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進行評價，具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。目前，內(nèi)部審計范圍已從傳統(tǒng)的財務收支審計擴展到經(jīng)營管理的各方面。內(nèi)部審計促進內(nèi)部控制，通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響，協(xié)助單位上層管理者完善內(nèi)部控制，促進內(nèi)部控制的健全，維護內(nèi)部控制的建設。
3.二者相輔相成，缺一不可。內(nèi)部審計需要內(nèi)部控制，內(nèi)部控制素質(zhì)比任何其他因素更能決定審計的形式。沒有健全的內(nèi)部控制制度作基礎，審計就無法開展；沒有良好的內(nèi)部控制，會計、財務信息會出現(xiàn)失真，管理人員責任會不明確，管理會出現(xiàn)混亂現(xiàn)象等，不僅會加重內(nèi)部審計工作量，而且會加大內(nèi)部審計的風險，從而制約了內(nèi)部審計的發(fā)展。同理，內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計，沒有內(nèi)部審計對內(nèi)部控制設計的健全程度和運行的有效程度的評審和進一步完善強化內(nèi)部控制的建議，內(nèi)部控制也只能原地踏步，造成與現(xiàn)實不符，效果不佳，甚至形同虛設，或因內(nèi)部控制的局限性，給不法之徒以可乘之機，造成內(nèi)部控制失控。
4.內(nèi)部審計的角色由監(jiān)督者逐步轉變?yōu)榭刂普?。國家審計署審計長李金華曾講過，要把內(nèi)部審計定位為四個字“管理+效益”，將內(nèi)部審計作為一個控制系統(tǒng)而不僅是一個檢查系統(tǒng)。內(nèi)部審計師的主要作用是“確認和建議”，而不再是以往的“監(jiān)督和復核”。他們通過咨詢活動，為管理當局提供專業(yè)服務，為風險管理出謀劃策，降低企業(yè)風險，從而在實質(zhì)上促進財務報告內(nèi)容的確定性和質(zhì)量的提高。
三、加強內(nèi)部審計，促進內(nèi)部控制的措施
1.對內(nèi)部審計機構進行合理設置與科學定位。建議內(nèi)審機構應重新合理定位，要適應企業(yè)管理實際，建立合理高效的內(nèi)部審計組織架構，營造良好的審計環(huán)境，進一步增強內(nèi)部審計的獨立性和權威性；內(nèi)部審計組織機構是內(nèi)部審計工作的基礎，科學、有效的內(nèi)部審計組織機構，是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的關鍵。為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用，企業(yè)在設置內(nèi)部審計組織機構及對其定位上，應堅持獨立性原則和權威性原則。另一方面，組織地位的提高，獨立性增強又為內(nèi)審人員卓有成效地履行職責，發(fā)揮內(nèi)審的職能作用提供了條件。
2.內(nèi)部審計的職能要從查錯防弊型向管理服務型轉變。隨著企業(yè)內(nèi)控制度的建立，外部約束機制的不斷加強，內(nèi)部管理的逐步提高，會計電算化的普及，賬務表面的錯弊會越來越少，內(nèi)部審計也應從傳統(tǒng)的防錯向服務轉變，內(nèi)部審計的重點應從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價轉變。內(nèi)審人員除了及時、準確地向組織管理當局報告有關差錯防弊和資產(chǎn)保護信息外，更重要的任務是針對管理和控制的缺陷，提出建設性意見和改進措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項活動，合理使用資源，保證企業(yè)經(jīng)營的效率和效果不斷提高。
3.內(nèi)部審計從事后審計逐步向事前及事中審計轉變。目前我們的內(nèi)部審計都屬于事后監(jiān)督，事后監(jiān)督只是會計控制程序的最后一個環(huán)節(jié)，是在會計事項發(fā)生后，對會計憑證和資料進行全面監(jiān)督，因而，事后監(jiān)督概念所包括的監(jiān)督內(nèi)容和范圍相對狹窄。隨著市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，單一的事后監(jiān)督已不能滿足經(jīng)營管理的需要，這就要求內(nèi)部審計的工作重心逐漸向事前、事中監(jiān)督轉移，并且內(nèi)部審計的實施應從單純依靠內(nèi)部審計人員的力量向內(nèi)部審計與外部審計相結合的方向發(fā)展，這將對企業(yè)內(nèi)部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價以最大限度地發(fā)揮資產(chǎn)經(jīng)營的效益。
企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程必然經(jīng)歷計劃與實施兩個階段，我們應該把事前審計與事中審計穿插在其中。首先是對企業(yè)的各類計劃中的各項指標進行必要的審核，盡量避免決策失誤。接著是事中控制，內(nèi)審人員應該對每天的會計工作進行監(jiān)督與審核，在業(yè)務發(fā)生后的第一時間履行監(jiān)督職責，這樣可以在錯誤發(fā)生后及時進行整改，避免“亡羊補牢”的情況發(fā)生。
4.應培養(yǎng)和配足配好高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)審人員結構應是多樣化的，不僅有財會人員，還要有工程技術人員、律師、計算機專家、企業(yè)管理人才等；知識結構也要多元化，除具備財會知識外，還要掌握經(jīng)營管理、工程技術等多方面知識，形成復合型人才結構。
加強企業(yè)內(nèi)部控制，建立健全內(nèi)部控制體系，是企業(yè)不斷發(fā)展和保持競爭力的需求，也是企業(yè)面對市場風險與挑戰(zhàn)的需要。要建立健全內(nèi)部控制體系并使之運行有效，加強內(nèi)部審計工作的監(jiān)督力度，使之規(guī)范化和制度化，才能有效促進企業(yè)控制目標的實現(xiàn)。
論商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制的建立和完善 2007-8-16 16:26
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隨著我國市場經(jīng)濟的不斷深入，商業(yè)銀行作為特殊的公司，其公司治理問題頗受各方關注。我國商業(yè)銀行的改革進行了多年，改革措施多停留在技術層面上，而制度層面的改革，由于涉及組織結構和人事管理等一系列復雜問題，一直不敢貿(mào)然改進。而公司治理結構的建立和完善是我國商業(yè)銀行加強內(nèi)部控制，提高競爭力，防范和化解金融風險的關鍵性問題之一。公司治理結構通過決策、激勵、監(jiān)督約束“三大機制”的建立，來合理配置所有者與經(jīng)營者之間的權利與責任關系，形成一種監(jiān)督與制衡機制。公司治理機制的發(fā)揮，要通過加強內(nèi)部控制來得以實現(xiàn)，而內(nèi)部審計作為銀行內(nèi)部控制體系中的一個重要的有機組成部分，直接關系到整體內(nèi)部控制和風險防范的成效，因此，良好的內(nèi)部審計將在公司治理結構完善的過程中發(fā)揮積極的作用，是公司治理結構的重要環(huán)節(jié)。
內(nèi)部審計是指在一個組織內(nèi)部建立的一個獨立的，客觀的評價和咨詢職能，其目的是增加機構的價值并提高機構的運作效率，改善一個組織的運作以及協(xié)助該組織的領導和成員有效地履行他們的職責。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，從而幫助實現(xiàn)機構目標。2003年3月4日，中華人民共和國李金華審計長簽署了審計署第4號令《關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，其中第二條規(guī)定：內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標。
我國商業(yè)銀行在長期的發(fā)展中，公司治理結構存在嚴重缺陷，產(chǎn)權虛設，內(nèi)部控制機制不完善，內(nèi)部審計作為一種“內(nèi)部人”約束機制難以充分發(fā)揮作用，使得商業(yè)銀行違規(guī)違紀事件屢屢發(fā)生。中國銀監(jiān)會2004年對工、農(nóng)、中、建四家國有商業(yè)銀行進行持續(xù)監(jiān)督，查處157家違規(guī)機構和1841名違規(guī)人員，并進行了相關的處理。
2004年，國家審計署在審計中國工商銀行和交通銀行等金融機構資產(chǎn)負債損益時，發(fā)現(xiàn)在我國商業(yè)銀行系統(tǒng)呈現(xiàn)出新發(fā)案件多，涉案人員層次高，涉案金額大等新特點。審計中國工商銀行總行及21個分行的資產(chǎn)負債損益情況，查出主要存在的問題有：
①違規(guī)發(fā)放貸款，違規(guī)辦理票據(jù)承兌和貼現(xiàn)。同時，發(fā)現(xiàn)各類案件線索30起，涉案金額69億元。
②票據(jù)市場管理混亂。河南洛陽芬萊商貿(mào)有限公司與銀行工作人員內(nèi)外勾結，2002年僅為大連實德塑料工業(yè)公司及其關聯(lián)企業(yè)就“包裝”銀行承兌匯票4.92億元。2001年以來，該公司通過此類“業(yè)務”共收取好處費216萬元。
③民營關聯(lián)企業(yè)騙貸問題突出。廣東省佛山市民營企業(yè)主馮某利用其控制的13家關聯(lián)企業(yè)，累計從工行南海支行騙貸74.21億元，這些貸款大量轉入個人儲蓄賬戶或直接提取現(xiàn)金，有些甚至非法匯出境外。經(jīng)初步核查，銀行貸款損失已超過10億元。
④2000年至2002年，交通銀行錦州分行與地方法院聯(lián)手作假，用偽造的法律文書上報交通銀行總行核銷175戶企業(yè)的“不良”貸款2.21億元。這些被核銷貸款的企業(yè)根本不知情，有的尚繼續(xù)還貸，歸還的貸款本金及抵押資產(chǎn)的變現(xiàn)收入被該行全部存入“小金庫”。
由此可見，建立和完善商業(yè)銀行公司治理結構，加強內(nèi)部控制，建立適合現(xiàn)代金融企業(yè)的內(nèi)部審計體制已刻不容緩。
一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制改革內(nèi)外因素分析
（一）內(nèi)在因素分析
①從內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展來看，內(nèi)部審計的實質(zhì)要求我國商業(yè)銀行必須改革現(xiàn)有體制，確保內(nèi)部審計的獨立性，實現(xiàn)審計結果的客觀性和公正性。從巴塞爾銀行監(jiān)管委員會對國際上71家樣本銀行的調(diào)查報告來看，所有銀行的內(nèi)部審計部門均獨立于被審計活動和日常的內(nèi)部控制過程。按照國際內(nèi)部審計的慣例，獨立性是內(nèi)部審計的最大特點，是工作得以順利進行的根本保證。
②從前沿的審計理論來看，我國商業(yè)銀行應當在現(xiàn)行審計基礎上推行風險基礎審計，由過去的合規(guī)性審計為主逐步向以內(nèi)部控制審計評價為主的制度，由基礎審計向風險導向?qū)徲嬣D移。我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計基本上處于制度基礎審計階段，有的甚至還停留在賬項基礎審計階段。風險管理和控制將是我國商業(yè)銀行面臨的嚴峻挑戰(zhàn)。防范風險應是銀行內(nèi)部審計的基本要求，與此對應的風險基礎審計理論應貫徹到內(nèi)部審計的全部內(nèi)容當中去。
（二）外在因素分析
①商業(yè)銀行公司治理結構的逐步完善必然推動內(nèi)部審計體制的改革與發(fā)展。完善的公司治理結構是實施內(nèi)部審計的制度環(huán)境，是促使內(nèi)部審計有效開展和發(fā)揮作用的前提和條件。而有效的內(nèi)部審計則是公司治理結構趨于健全完善的保證，公司治理結構的完善及其作用的發(fā)揮離不開內(nèi)部審計。
②網(wǎng)絡信息技術的飛速發(fā)展為內(nèi)部審計體制的改革提供了強大的技術支持。我國銀行業(yè)一直以來十分重視銀行電子化進程的推進，隨著商業(yè)銀行公司治理結構的完善以及信息系統(tǒng)的運用，內(nèi)部審計可充分運用計算機輔助審計，實現(xiàn)非現(xiàn)場審計，減少審計機構設置層次，以適應銀行整體運行機制重構的變化。
③從巴塞爾銀行監(jiān)管委員會的要求來看，銀行的內(nèi)部控制必須由內(nèi)部審計職能進行補充，通過內(nèi)部審計組織內(nèi)部獨立地評價控制系統(tǒng)的完善性和有效性。
④審計工作的地位日益得到提升。近幾年來，國家審計署加大對大案、要案的查處力度，并逐步推行審計結果公告制度，充分發(fā)揮社會輿論監(jiān)督的作用，正如溫總理所說要引起震撼，傷其十指不如斷其一指。通過這一系列的舉措，全社會對審計工作和內(nèi)部審計工作的重要性有了充分的認識。
二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計存在的主要問題
①內(nèi)部審計獨立性差。內(nèi)部審計職能的充分發(fā)揮取決于內(nèi)部審計的本質(zhì)屬性即獨立性。眾所周知，超然獨立是審計的最大特點。在美國，單位內(nèi)部審計的地位高、權限大、獨立性強。在行政上，內(nèi)部審計受企業(yè)總裁。財務總監(jiān)領導，直接向董事會的審計委員會報告工作。而我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計人員大多是從銀行內(nèi)部財務人員產(chǎn)生的，內(nèi)部審計部門隸屬于各支行，難以實現(xiàn)與管理層的分離，與雙向獨立的注冊會計師審計差異極大，缺乏獨立性和權威性。
②內(nèi)部審計缺乏法律依據(jù)，其實務操作尚無準則可循。具體表現(xiàn)：
（1）沒有內(nèi)審準則。我國《審計法》對國家審計進行了規(guī)范，《注冊會計師法》使民間審計有法可依，而關于內(nèi)部審計的法規(guī)只有審計署頒發(fā)的《關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，此規(guī)定并未上升到法律高度，導致了內(nèi)部審計與國家審計、民間審計地位上的差異。
（2）內(nèi)部審計法規(guī)沒有進行配套建設?！蛾P于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》沒有制定相應的實施細則，更沒有具體可操作的部門規(guī)章，使內(nèi)部審計人員面對具體問題時無章可循，無所適從。
（3）內(nèi)部審計法規(guī)沒有明確內(nèi)審人員的法律責任和權利。法律責任是內(nèi)部審計人員的行為約束，只有明確法律責任，內(nèi)部審計人員才能自覺遵守法規(guī)和職業(yè)道德的要求。否則，內(nèi)部審計人員會玩忽職守乃至徇私舞弊。
③我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計主要側重于銀行業(yè)務的合規(guī)性監(jiān)督審計，尚未實現(xiàn)向內(nèi)部控制審計評價為主的經(jīng)營型、風險管理型審計轉移。
④我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計缺乏審計創(chuàng)新。審計創(chuàng)新不僅包括業(yè)務的創(chuàng)新，也包括技術手段的創(chuàng)新。商業(yè)銀行目前主要停留在手工審計階段，內(nèi)部審計難以在風險管理與控制中發(fā)揮其職能作用。
三、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制改革的基本操作思路
（一）建立內(nèi)部審計組織管理模式
通過對我國現(xiàn)行內(nèi)部審計運行模式的利弊分析，同時借鑒西方發(fā)達國家的成功經(jīng)驗，筆者認為，我國國有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計應當實施總行垂直領導下的組織管理體制，即總行權力機構（董事會）領導下的審計委員會。該委員會負責領導各區(qū)域的審計部門，區(qū)域?qū)徲嫴块T的負責人直接向總行審計部門的負責人報告工作。在這種模式下，上級審計部門可以掌握下級沒有任何粉飾和改動的審計結果，保障審計信息及時反饋和溝通，確保審計質(zhì)量。
要實現(xiàn)和發(fā)揮審計委員會的職能，其前提條件是必須完善國有商業(yè)銀行的公司治理結構。首先，對國有商業(yè)銀行實施股份制改造和建立現(xiàn)代企業(yè)制度。徹底打破原有的行政化運作方式，引入戰(zhàn)略投資者和職業(yè)經(jīng)理人，從而有效解決高級管理人員與銀行經(jīng)營目標偏離的問題，切實降低代理成本，提高經(jīng)營效益。其次，建立健全股東大會、董事會和監(jiān)事會，完善公司治理的組織體系。這樣，董事會下設審計委員會，獨立于管理層，充分發(fā)揮其權威性及獨立性，確保內(nèi)部審計質(zhì)量。再次，根據(jù)商業(yè)銀行的要求，由審計委員會制定審計章程，明確審計委員會的職責。同時，賦予審計委員會足夠的權威性、獨立性，以保障內(nèi)部審計在商業(yè)銀行風險管理與控制中充分發(fā)揮職能作用。
（二）逐步健全內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范
目前，我國還缺乏完整的內(nèi)審法律保障，應加快內(nèi)審法規(guī)的建立和完善，盡快建立內(nèi)部審計基本準則、內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范。另外，國家審計署要加強與經(jīng)貿(mào)委，證監(jiān)會的聯(lián)系，力爭在《公司法》、《證券法》中增加內(nèi)部審計的條款。保證內(nèi)審的合法身份，使內(nèi)審工作有法可依，內(nèi)審人員有章可循。
（三）賦予內(nèi)部審計新的內(nèi)涵
隨著商業(yè)銀行發(fā)展的需要，內(nèi)部審計的內(nèi)涵必將發(fā)生深刻的變化。
①內(nèi)部審計內(nèi)容由財務審計轉向經(jīng)營審計。隨著商業(yè)銀行現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，構建在以資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表為基礎的、旨在審查企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況是否真實。是否合法的財務審計將不再是現(xiàn)代內(nèi)部審計的重要內(nèi)容，而代之以經(jīng)營審計、價值為本的審計。這種審計的目標是促進銀行不斷改善內(nèi)部經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。
②內(nèi)部審計職能由“監(jiān)督導向型”轉向“服務導向型”，必須由傳統(tǒng)的監(jiān)督評價拓展為監(jiān)督評價與咨詢。
③內(nèi)部審計工作重心由單純的財務審計轉向管理審計和風險審計。其工作的核心由合規(guī)性審計為主逐步向以內(nèi)部控制審計評價為主的制度基礎審計和風險導向?qū)徲嬣D移。內(nèi)部審計是實現(xiàn)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的關鍵要素，它通過對商業(yè)銀行內(nèi)部控制的完整性、合理性、有效性評價入手，進行制度分析，合理設計控制風險的方法，尤其對貸款安全率、不良資產(chǎn)率的控制，有效防范商業(yè)銀行的系統(tǒng)風險，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用，從而合理使用資源，確保資產(chǎn)的保值增值。
④內(nèi)部審計方法由過去的事后審計轉向事前防范、事中控制為主，實行全過程審計。商業(yè)銀行為了防止決策失誤和風險轉化，確保經(jīng)營目標的實現(xiàn)，促進利潤最大化，必然不斷促使內(nèi)部審計“關口”前移，即由原先的事后審計為主，轉向事前控制為主，以最大限度規(guī)避風險、發(fā)揮資產(chǎn)經(jīng)營的效益。一個強有力的內(nèi)部控制將有利于銀行實現(xiàn)三大目標——業(yè)績目標、信譽目標，合規(guī)性目標。
（四）建立商業(yè)銀行非現(xiàn)場審計系統(tǒng)
所謂非現(xiàn)場審計是指審計人員通過連續(xù)地收集、整理被審計對象業(yè)務經(jīng)營管理的數(shù)據(jù)和資料，運用適當?shù)姆椒ê土鞒踢M行分析的遠程審計程序。它是現(xiàn)代信息處理和傳遞方式下迅速發(fā)展起來的一種審計監(jiān)督方式，與現(xiàn)場審計相比具有全面性、時效性以及審計成本低、效率高和規(guī)范性強等方面的優(yōu)勢。
建立我國商業(yè)銀行非現(xiàn)場審計系統(tǒng)，既是商業(yè)銀行自身業(yè)務發(fā)展的客觀需要，又是銀行電子化建設和發(fā)展的外部使然。一方面，商業(yè)銀行業(yè)務的特殊性，加之目前各項業(yè)務正處于快速增長期，大量堆積如山的票據(jù)、憑證、報表決定了審計人員依靠傳統(tǒng)的手工審計難以適應業(yè)務發(fā)展的需要。另一方面，我國商業(yè)銀行系統(tǒng)信息化建設的發(fā)展為非現(xiàn)場審計提供了可能，因此，各行應加大審計技術的創(chuàng)新，利用目前龐大的銀行網(wǎng)絡系統(tǒng)實現(xiàn)非現(xiàn)場審計系統(tǒng)的建立，各總行將審計權限上收至審計委員會，加大總行和一級分行直接審計的力度，由其調(diào)集所屬機構的有關業(yè)務數(shù)據(jù)并進行監(jiān)測，確保內(nèi)部審計職能的全面實現(xiàn)。
“經(jīng)濟越發(fā)展，審計越重要”，這一論點早已為國內(nèi)外的實踐所證實。內(nèi)部審計作為銀行內(nèi)部控制體系中的一個重要的有機組成部分，是建立現(xiàn)代金融企業(yè)，完善公司治理結構的重要內(nèi)容。因此，建立健全內(nèi)部審計制度，是市場經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，是金融企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需求。
國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制改革思考
來源：考試大
2008年4月24日
【考試大：最優(yōu)秀的考試信息平臺】
目前，我國金融領域開放迫在眉睫，而國有商業(yè)銀行的難題多多，內(nèi)外環(huán)境的劇烈變化，使我國國有商業(yè)銀行面臨的改革與發(fā)展問題日益迫切，與此同時，內(nèi)部審計無論在思想觀念還是組織體制及程序技術等方面，都面臨著巨大的變化。
一、國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制改革因素分析
（一）內(nèi)在因素分析
1、從內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展來看，內(nèi)部審計的實質(zhì)要求我國商業(yè)銀行必須改革現(xiàn)有體制，確保內(nèi)部審計的獨立性，從而使審計結果更具客觀性和公正性。
內(nèi)部審計要獨立于銀行的日常運營，并應獲得銀行所有業(yè)務信息。從巴塞爾銀行監(jiān)管委員會對國際上71家樣本銀行的調(diào)查報告來看，所有銀行的內(nèi)部審計部門均獨立于被審計活動和日常的內(nèi)部控制過程。按照國際內(nèi)部審計的慣例，獨立性是內(nèi)部審計的最大特點，是其工作得以順利進行的根本保證。
2、從最新的審計理論來看，我國國有商業(yè)銀行應當在現(xiàn)行審計基礎上推行風險基礎審計，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。
我國國有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計基本上還處于制度基礎審計階段，有的甚至還停留在賬項基礎審計階段。風險管理和控制將是對我國國有商業(yè)銀行的嚴峻考驗。防范風險是對銀行內(nèi)部審計的基本要求，與此對應的風險基礎審計理應貫徹到內(nèi)部審計的所有工作中。因此，目前內(nèi)部審計體制改革必須要有前瞻性，要考慮風險基礎審計對內(nèi)部審計組織結構、業(yè)務操作流程以及從業(yè)人員素質(zhì)等方面的要求。
（二）外在因素分析
1、國有商業(yè)銀行治理結構的完善必然帶動內(nèi)部審計體制的改革與發(fā)展。一方面，完善的公司治理結構是實施內(nèi)部審計的制度環(huán)境，是促使內(nèi)部審計有效開展和發(fā)揮作用的前提和基礎。另一方面，有效的內(nèi)部審計是公司治理結構趨于健全完善的保證，公司治理結構的完善及其作用的發(fā)揮離不開內(nèi)部審計。
2、信息技術的快速發(fā)展將直接沖擊現(xiàn)行的內(nèi)部審計體制。我國國有商業(yè)銀行一向重視銀行電子化建設，這是進行銀行再造的有利條件，也是推動內(nèi)部審計體制改革的重要因素。隨著經(jīng)營管理的提升和信息系統(tǒng)的應用，內(nèi)部審計要大力應用非現(xiàn)場審計，盡可能運用計算機輔助審計，減少審計機構設置層次，以適應銀行整體運行機制重構的變化。
3、從巴塞爾銀行監(jiān)管委員會的要求來看，銀行的內(nèi)部控制必須有內(nèi)部審計職能進行補充，通過內(nèi)部審計在組織內(nèi)部獨立地評價控制系統(tǒng)的完善性和有效性。
二、國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制改革的基本思路
1、組織管理模式。我國國有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計應當實施總行垂直領導的組織管理體制。總行權力機構（董事會）下設審計委員會，管理總行常設的內(nèi)部審計部門。各區(qū)域設立的審計部門接受總行內(nèi)部審計部門的領導。區(qū)域?qū)徲嫴块T的負責人直接向總行審計部門的負責人報告工作。在這種模式下，上級審計部門可以掌握下級沒有任何粉飾和改動的審計結果，保障審計信息及時反饋和溝通，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。
2、組織機構改革的實施步驟。治理結構的完善、組織結構的科學界定和內(nèi)部審計的獨立性是改革和發(fā)展的趨勢，必須要予以保證。內(nèi)部審計組織結構的改革可以通過如下步驟推進：
第一步，在保持現(xiàn)有組織結構基礎上，總行根據(jù)實際情況，在全國選定部分行設立大區(qū)的審計中心或派駐辦，直接隸屬總行審計部門管理，完全獨立于被審計單位。為保證其切實獨立可以采取以下措施：審計中心一般人員的人事權、經(jīng)費核定及資源配置由總行審計部門直接管理，并接受總行人事部門的監(jiān)督；中心的負責人有直接向總行審計部門和通過總行審計部門負責人向權力機構報告的權利。此外，通過對審計中心的審計人員進行適當?shù)娜蝿蛰啌Q或異地交流，以保證審計的客觀性和公正性。
第二步，隨著銀行綜合信息系統(tǒng)的應用，數(shù)據(jù)信息處理集中，經(jīng)營層次提升，銀行的中間層規(guī)模自然會大幅度減少。內(nèi)部審計應當順應形勢，在一級分行以下取消原有的審計分支機構，上收審計職能。在全國數(shù)據(jù)處理中心設立后，取消一級分行審計機構設置，原審計機構和人員歸屬大區(qū)審計中心或派駐辦。
第三步，國有商業(yè)銀行公司治理方案實施后，無論是否實行集團化改革，商業(yè)銀行一定會作為一個獨立法人組織存在。按照國際慣例，為完善公司治理結構，國有商業(yè)銀行應當設立董事會，并下設審計委員會，總行的審計部門歸審計委員會直接領導管理。根據(jù)商業(yè)銀行的需要，由審計委員會制定審計章程，章程要明確指出審計委員會的職責，并由董事會或權力機構批準、發(fā)布及定期修改。審計章程應當明確賦予審計委員會足夠的權威性、獨立性、客觀性和勝任能力，以保障其為董事會或權力機構實現(xiàn)經(jīng)營目標而提供有效的服務。:考試大-內(nèi)審師考試
一、選題的背景和意義 隨著我國金融市場對外開放步伐的加快，我國商業(yè)銀行所面臨的競爭日益激烈，國外金融理念、金融制度、金融工具和金融技術對我國商業(yè)銀行的沖擊和影響日益加劇，誘發(fā)金融風險因素也日益增多，金融大案瀕發(fā)，我國商業(yè)銀行的生存和發(fā)展面臨嚴峻的考驗。同時，國家審計和金融監(jiān)管等外部監(jiān)督力度也不斷增強。因此，建立和完善適應國際金融業(yè)發(fā)展趨勢和潮流的現(xiàn)代企業(yè)制度是我國商業(yè)銀行生存和發(fā)展的必然選擇。有效的內(nèi)部控制，包括內(nèi)部審計是公司治理的重要部分。內(nèi)部審計作為一種“內(nèi)部人”約束機制，是現(xiàn)代企業(yè)建立和完善法人治理結構的內(nèi)在需要。商業(yè)銀行內(nèi)部審計在評價和監(jiān)督銀行內(nèi)控機制的有效運轉，保障銀行依法合規(guī)、穩(wěn)健經(jīng)營，有效防范金融風險方面起著不可替代的作用。多年來，建設銀行一直在不斷探索實踐一種既符合國際現(xiàn)代商業(yè)銀行標準體系，又適合于中國國情的內(nèi)部審計體制。但隨著建設銀行完成股改上市，逐步完善經(jīng)營管理模式、公司治理結構及建立相關機制，將會更加專注于市場開拓和業(yè)務發(fā)展。在這種新形勢下，迫切要求進一步加快建設銀行內(nèi)部審計體制改革的步伐。如何充分發(fā)揮內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制第三道防線的作用，提高審計監(jiān)督的科學性和有效性，保障建設銀行業(yè)務健康運行，為實現(xiàn)全行發(fā)展戰(zhàn)略、防范金融風險、提高銀行價值等整體目標提供支持和保證，是建設銀行而臨的一個嶄新課題，這正是本文想加以研究并探討解決的問題。
二、論文的框架結構論文以理論分析--現(xiàn)狀分析--對策研究為主線進行整體布局和分析，在對建設銀行內(nèi)部審計體制的現(xiàn)狀以及完善建設銀行內(nèi)部審計體制的背景、內(nèi)外因素、所面臨的約束進行分析的基礎上，重點闡述了進一步完善建設銀行內(nèi)部審計體制改革的對策。
三、主要內(nèi)容及觀點全文共分七個部分： 第一部分對商業(yè)銀行內(nèi)部審計的目標與角色、主要職能和內(nèi)容進行了概括性地描述，并簡要論述了商業(yè)銀行內(nèi)部審計與公司治理、內(nèi)部控制、風險管理的關系。第二部分概括性地描述了建設銀行內(nèi)部審計體制建立與發(fā)展所經(jīng)歷的三個歷史階段：起步階段、發(fā)展階段、提高階段。重點對2005年起，建設銀行深化內(nèi)部審計體制改革，建立相對獨立、垂直管理的現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制進行概述。特別對建設銀行現(xiàn)行內(nèi)部審計體制的內(nèi)部審計管理體制、人力資源管理模式、財務預算及經(jīng)費管理模式三個主要特點進行了論述。第三部分結合建設銀行的內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀，討論建設銀行內(nèi)部審計在體制上、制度建設上或是審計實務中存在的一些急需解決的問題：第一，審計問責制未能真正建立，內(nèi)部審計的獨立性、權威性難以充分發(fā)揮；第二，內(nèi)部審計規(guī)范體系有待建立與完善，尚未完全明確的審計理念仍在困擾著內(nèi)部審計實務活動；第三，內(nèi)部審計內(nèi)容和范圍的局限性，無法充分發(fā)揮審計監(jiān)督作為第三道內(nèi)部控制防線的作用；第四，內(nèi)部審計人員素質(zhì)參差不齊，審計力量較薄弱，阻礙了審計工作的發(fā)展；第五，內(nèi)部審計手段、技術相對落后，審計監(jiān)督的科學性、有效性不足。第四部分討論完善建設銀行內(nèi)部審計體制的背景。首先，簡要描述我國商業(yè)銀行外部監(jiān)管的現(xiàn)狀。近年來中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會和人民銀行陸續(xù)頒布了一系列規(guī)章、辦法，對商業(yè)銀行的風險管理、內(nèi)部控制和公司治理提出了系統(tǒng)、科學、規(guī)范的監(jiān)管要求，加大了監(jiān)管力度；第二，介紹外部監(jiān)管發(fā)現(xiàn)的主要問題。從中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會通報的銀行業(yè)金融機構案件情況來看，在我國銀行系統(tǒng)呈現(xiàn)出案件數(shù)量多，涉案金額大，涉案人員層次高，內(nèi)部控制依然薄弱、信貸資金流向“高風險地帶”、一些分支機構“一把手”參與作案等新特點。重點通過介紹中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會關于2006年中國建設銀行現(xiàn)場檢查的情況通報，反映出建行部允分支機構內(nèi)部控制薄弱依然突出，管理漏洞仍大量存在，需要進一步加強風險管理和內(nèi)部控制水平。第五部分具體分析完善建設銀行內(nèi)部審計體制面臨的三大約束。第一，成本約束。由于建設銀行經(jīng)營規(guī)模大，分支機構多，分布地域廣，服務層次龐雜，導致內(nèi)部審計任務繁重，審計業(yè)務量大，其管理、運作成本相對較高；第二，組織架構約束。建設銀行分支機構層次多，委托——代理鏈條較長，很多分支行行長既是代理人，也是委托人，本身承擔有一定的機構管理職能。如此縱深的機構層次使一級審計體制很難與其配套；第三，權利配置約束。從建設銀行現(xiàn)行的權力配置模式看，分支行權限比較大，由于缺乏科學的權力制衡機制，難免會因權力過分集中而產(chǎn)生經(jīng)營決策風險和腐敗現(xiàn)象。這種狀況使得審計對象和審計任務過多地分布于組織層次較低的分支機構和業(yè)務部門。另一方面，各級審計機構都難以擺脫來自業(yè)務管理部門的干預，獨立性、有效性難以充分發(fā)揮。第六部分對完善建設銀行內(nèi)部審計體制的內(nèi)外因素進行分析。內(nèi)在因素：從建設銀行內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展來看，急需進一步擴展內(nèi)部審計的評價和建設職能；從前沿的審計理論來看，現(xiàn)代商業(yè)銀行應當在現(xiàn)行審計基礎上推行風險導向?qū)徲?，由過去的合規(guī)性審計為主逐步向以內(nèi)部控制審計評價為主的制度基礎審計和風險導向?qū)徲嬣D移。外在因素：現(xiàn)代商業(yè)銀行的發(fā)展趨勢，對內(nèi)部審計提出了更高的要求；建行公司治理結構的逐步完善必然推動內(nèi)部審計體制的改革與發(fā)展：網(wǎng)絡信息技術的飛速發(fā)展為內(nèi)部審計體制的改革提供了強大的技術支持。第七部分基于上述分析，就進一步完善建行內(nèi)部審計體制的具體措施闡述自己的觀點和建議。第一，明確內(nèi)部審計的職責定位，強化內(nèi)部審計在權力制衡和激勵約束中的作用，確保內(nèi)部審計的權威性、獨立性。第二，盡快建立完善內(nèi)部審計規(guī)范體系，加強內(nèi)部審計基礎制度建設，形成一整套包括工作原則、計劃、流程框架、操作指引、審計人員職業(yè)道德規(guī)范、質(zhì)量控制、考核評價等制度和實施細則體系，使每一個審計行為都有相應的制度作支撐。只有這樣，才能規(guī)范審計行為，控制審計風險，有效防止隨意性，維護審計工作的嚴肅性，提高審計工作的質(zhì)量和效率，更好地發(fā)揮審計職能。第三，更新內(nèi)部審計理念，賦于內(nèi)部審計新內(nèi)涵，提高審計價值。本點中分別從審汁內(nèi)容由財務審計轉向經(jīng)營審計：審計工作理念由“監(jiān)督導向型”轉向“服務導向型”；進一步拓展審計領域，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在風險管理中的作用三方面進行討論。第四，改進內(nèi)部審計手段，促進審汁技術創(chuàng)新，逐步建立完善內(nèi)部控制審計評價方法體系、經(jīng)營風險的識別、衡量與評估方法體系、計算機審計技術方法、審汁風險控制技術等審計技小和方法，全面提高審計監(jiān)督的科學性和有效性。第五，加強培訓，打通人才培養(yǎng)使用交流渠道，建立科學的準入和退出制度，提高審計隊伍的整體素質(zhì)，建立一支職業(yè)化的內(nèi)部審計師隊伍。第六，對建設銀行正在全面推進的內(nèi)部審計專業(yè)化建設創(chuàng)新性地提出幾個觀點：①分總行、審計分部與總審計室兩個層面同步推進，分層實施，實現(xiàn)審計機構專長化與審計人員專家化；②實現(xiàn)項目研究團隊與實施團隊的“無縫對接”；③構建規(guī)章制度(審計依據(jù))、審計技術方法、審計對象專業(yè)信息、專業(yè)領域理論研討、審計人員培訓五大審計系統(tǒng)信息平臺，搭建一個承載審計所涉及業(yè)務領域相關知識的載體，把隱性知識不斷轉化為顯性知識，實現(xiàn)審計信息共享；④研究制定與審計專業(yè)化建設配套的，科學周密的中長期審計隊伍建設艦劃。第七，重點對如何通過強化審計工作精細化管理，實施審計項目流程控制，全面提升審計工作質(zhì)量，提出自己的建議：①注重審計項目計劃的精細化管理，圍繞總行發(fā)展戰(zhàn)略和中心工作，及時跟進創(chuàng)新的業(yè)務和產(chǎn)品，以風險為導向，以計劃體系為依據(jù)，綜合考慮外部監(jiān)管部門的工作重點、宏觀政策調(diào)控等因素，進行科學的風險評估，將風險、復雜程度高的業(yè)務領域及關鍵控制環(huán)節(jié)作為審計重點，提高審計立項的科學性和針對性。②建立審計項目全過程控制，完善審計實務中關鍵環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制體系，逐步推行審計方案、審計作業(yè)和審計報告的標準化。③審計報告是審計質(zhì)量的最終體現(xiàn)，也是審計監(jiān)督活動最終的產(chǎn)品。由于它的重要性，因此專門在本點中對提高審計報告的專業(yè)性、審計發(fā)現(xiàn)定性的準確性、審計評價的客觀全面性、審計建議的建設性和針對性、審計報告的及時性以及強化審計人員的風險質(zhì)量意識，健全報告質(zhì)量監(jiān)控和責任追究機制等方面進行了論述。④做好審計報告的后續(xù)工作，提升審計有效性和附加值。第八，討論如何嘗試進行審汁外包，以外部審計促進內(nèi)部審計，以及為實現(xiàn)審計外包需要商業(yè)銀行、中介機構、銀行監(jiān)管部門完善的相關工作。
本報北京6月19日訊 記者周萃報道 記者今天從中國農(nóng)業(yè)銀行獲悉，隨著股份制改革的順利推進，該行內(nèi)部審計體制改革也明顯提速。年內(nèi)，該行將在全國范圍內(nèi)組建10個審計分局，配備2000人左右的審計隊伍，構建董事會直接領導的內(nèi)部審計體系。
今年是農(nóng)行股份公司成立的第一年，也是董事會領導下審計工作的開局之年。新的公司治理對內(nèi)部審計職能定位和組織架構都提出了新的要求。為此，農(nóng)行內(nèi)部審計體制改革將以強化審計職能為出發(fā)點，遵循公司治理要適應內(nèi)控建設、精簡高效和有利于審計職能發(fā)揮的原則，建立在董事會領導下，符合現(xiàn)代商業(yè)銀行公司治理要求的內(nèi)部審計體系，從而實現(xiàn)從傳統(tǒng)的合規(guī)性審計向風險導向?qū)徲嬣D變。
據(jù)農(nóng)行相關部門負責人介紹，該行內(nèi)部審計體制改革的總體架構包括五個方面內(nèi)容：一是完善總行審計局建設。審計局作為全行審計工作的主管部門，直接隸屬董事會領導，具體承擔對全行經(jīng)營管理行為的審計工作，領導和管理全行審計機構。二是科學設置審計分局。上收一級分行及以下機構的審計職能，通過整合原設的審計特派辦、一級分行審計處和審計辦事處，在全行按區(qū)域設置10個審計分局，代表總行履行內(nèi)部審計監(jiān)督職能。三是合理配備審計人員。按照銀監(jiān)會《銀行業(yè)金融機構內(nèi)部審計指引》要求，內(nèi)部審計人員要按不低于員工總人數(shù)的1%配備。結合農(nóng)行實際，改革后該行審計人員將保持2000人左右。四是轉變審計理念，提升審計價值。緊緊圍繞董事會戰(zhàn)略目標，實現(xiàn)審計轉型，由過去單純的合規(guī)性審計向風險審計、管理審計和績效審計轉變。突出全行主體業(yè)務風險，把董事會關注的風險點和外部監(jiān)管沒有覆蓋到的環(huán)節(jié)作為審計重點，促進業(yè)務有效發(fā)展。五是理順審計報告路線。審計結果的第一匯報路線是董事會及其審計委員會，第二匯報路線是監(jiān)事會和總行經(jīng)營管理層，審計分局統(tǒng)一向?qū)徲嬀重撠煵蟾婀ぷ鳌?/p>
審計分局作為農(nóng)行總行審計局的派出機構，是總行審計監(jiān)督職能的延伸，代表總行履行對一級分行的審計職責，提出審計意見和建議，并監(jiān)督評價審計整改情況。這位負責人介紹，組建審計分局是今年農(nóng)行審計工作的首要任務，也是確保完成今年各項審計任務的重要保障。
一、現(xiàn)在國家審計體制的主要類型
1.立法型審計體制
立法型審計體制下的最高審計機關稱國家審計署，它獨立于政府部門，隸屬于立法機關議會，并對其負責和報告工作。立法型審計機關的主要職能是協(xié)助立法機構對政府進行監(jiān)督，并在一定程度上影響立法機構的決策。它依法獨立履行職責，完全不受政府的干預。
西歐、北美等多數(shù)國家實行這種審計體制, 所以又稱英美型審計體制，顧名思義，這一類型的旗手是美國和英國。而英國為此種體制的先驅(qū)。從政治結構的變遷來看，英國之所以能夠最早建立資產(chǎn)階級立法型國家審計體制，與其早有資本主義國家整體的雛形議會制度有關。英國的政體是典型的議會君主立憲制，國議會力量較強，審計機構由議會領導，能更好地履行監(jiān)督職能。在立法機關設置審計機關，有效地對行政機關進行監(jiān)督，并被普遍認為是民主政治體制的基本保障。于是乎，立法型國家審計體制被許多國家采納。
2.司法型審計體制
司法型審計體制下，最高審計機構稱審計法院，屬于司法系列或具有司法性質(zhì)。在這種審計體制下，審計機關擁有最終判決權，有權直接對違反財經(jīng)法規(guī)、制度的任何事項和人進行處理。其審計范圍包括政府部門、國有企業(yè)等。司法型審計體制將審計法院介于議會和政府之間，成為司法體系的組成部分，具有處置和處罰的權利，其獨立性和權威性得到進一步加強。其代表國家就為法國。
特點：首先，最高審計機構屬于司法系列或具有司法性質(zhì)，它強調(diào)審計機構的權威性和獨立性，強化了國家審計的職能與作用。其次，司法型最高審計機構具有顯著的穩(wěn)定性。在這種形式下，審計法院的法官特別是高級法官實行終身制，它有效地保證了審計機構的穩(wěn)定性與審計方針、
國有商業(yè)銀行的改革方向篇四
一、國有商業(yè)銀行風險主要表現(xiàn)
經(jīng)過二十年的改革，我國逐步確立了社會主義市場經(jīng)濟體制，形成了以四大國有商業(yè)銀行為主體的商業(yè)銀行體系。國有商業(yè)銀行改革取得了顯著的成績。但還遠遠沒有達到真正商業(yè)銀行的要求，其本身還存在不少問題和風險隱患。
從幾年來審計機關對四大國有商業(yè)銀行審計情況看，商業(yè)銀行面臨的風險主要表現(xiàn)在： 一是國有商業(yè)銀行不良資產(chǎn)比例仍然較高，這是我國商業(yè)銀行風險的首要特征。四大國有銀行不良貸款在剝離了1.4萬億后，不良貸款比率按五級分類口徑仍較高，已超過20%（發(fā)達國家平均為2%），風險隱患較大。這些不良資產(chǎn)形成原因十分復雜，而銀行稀釋和消化不良貸款的能力目前還比較弱。當前部分行業(yè)投資過熱已成為經(jīng)濟發(fā)展中的突出矛盾，一些銀行對過度投資、重復建設盲目貸款，如果不切實加以解決，可能產(chǎn)生大量的新增不良貸款。減少新增不良資產(chǎn)，加大存量不良資產(chǎn)處置力度，化解銀行風險任務艱巨。
二是資本充足率離巴塞爾協(xié)議規(guī)定（8%）還有一定差距，距國際先進銀行（30%）有很大距離，面臨一定的財務風險。
三是國有商業(yè)銀行的盈利能力低，資本利潤率、資產(chǎn)利潤率和人均利潤率仍大大低于國際平均水平。
四是金融違法違規(guī)行為屢禁不止，金融案件時有發(fā)生，有的觸目驚心，而金融企業(yè)的防范機制和內(nèi)部管理水平卻跟不上。一些銀行急于擴張業(yè)務和搶占市場份額，往往忽略風險和成本，不能正確處理業(yè)務創(chuàng)新與風險管理的關系，致使一些新的金融業(yè)務往往是金融犯罪分子窺視的焦點。
五是銀行風險出現(xiàn)新轉化：信貸資金被大量用于財政性支出，財政風險向銀行風險轉化；房地產(chǎn)、城市基礎設施等貸款周期長、規(guī)模大、增長快，信貸的分散風險向集中風險轉化；有些地方因資金鏈條斷裂而形成房地產(chǎn)貸款巨大風險，抵債資產(chǎn)逐年增加，虛假按揭、重復抵押騙取銀行貸款，信貸的即期風險向其他資產(chǎn)的遠期風險轉化。商業(yè)銀行存在的問題實質(zhì)是金融體制和機制不健全，沒有建立現(xiàn)代金融制度，沒有真正擺脫行政機構色彩，公司治理結構存在嚴重缺陷，經(jīng)營機制還沒有根本轉換，內(nèi)部控制薄弱，缺乏有效的自我約束機制。
二、國有商業(yè)銀行風險管理存在的差距
風險管理作為商業(yè)銀行經(jīng)營管理的重要內(nèi)容和管理行為，是隨著商業(yè)銀行的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。目前，全面風險管理模式已成為國際化商業(yè)銀行謀求持續(xù)發(fā)展和競爭優(yōu)勢的最重要方式。所謂全面風險管理是指對整個機構內(nèi)各個層次的業(yè)務單位，各個種類風險的通盤管理，這種管理要求將信用風險、市場風險及各種其他風險以及包含這些風險的各種金融資產(chǎn)進行組合，承擔這些風險的各個業(yè)務單位納入到統(tǒng)一的體系中，對各類風險再依據(jù)統(tǒng)一的標準進行測量并加總，且依據(jù)全部業(yè)務的相關性對風險進行控制和管理。其特征可概括為全球的風險管理體系、全面的風險管理范圍、全員的風險管理文化、全程的風險管理過程、全新的風險管理方法、全額的風險計量等。這種方法不僅是銀行業(yè)務多元化后，銀行機構本身產(chǎn)生的一種需求，也是當今國際監(jiān)管機構對各大機構提出的一種要求。
中國銀行業(yè)與國際先進銀行相比，特別是與全面風險管理模式相比，在風險管理意識、風險管理體系、風險管理方法等方面還存在一定差距。
（1）由于歷史和體制的因素，公司治理方面的缺陷是制約國有商業(yè)銀行發(fā)展的內(nèi)在障礙。改革開放以前，我國是計劃經(jīng)濟體制，大財政、小銀行是金融的基本格局，銀行制度則以高
度集中計劃管理和行政約束為主要特征，經(jīng)過多年改革，國有商業(yè)銀行公司治理結構始取得實質(zhì)性進展。
（2）國有商業(yè)銀行風險管理起步比較晚，觀念陳舊。全面風險管理的理念還不到位。
（3）商業(yè)銀行內(nèi)部控制方面還有很多薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制的組織框架還處于初步建設階段。國有商業(yè)銀行所有權和經(jīng)營權的分離和制衡目前還不夠完善，內(nèi)控的權威性不足，董事會還沒有真正起到內(nèi)部控制作用，內(nèi)部控制活動實際上由經(jīng)營層主導，內(nèi)控優(yōu)先的原則在一些業(yè)務領域沒有充分體現(xiàn)，對內(nèi)部控制的監(jiān)督、評價的及時性和有效性還有待提高。
（4）風險管理基礎比較薄弱。風險管理人員數(shù)量較少，缺乏精通風險管理理論和風險計量技術的專業(yè)人才，商業(yè)銀行風險管理體制獨立性不夠，受外界因素干擾較多，有些地方政府仍以不同方式對銀行經(jīng)營進行行政干預。
（5）商業(yè)銀行風險管理方法比較落后。長期以來，我國商業(yè)銀行風險管理以定性分析為主，缺乏量化分析，在風險識別、度量、監(jiān)測等方面科學性不夠。與國際先進銀行大量運用數(shù)理統(tǒng)計模型、金融工程等先進方法相比比較落后。
（6）外部監(jiān)督和市場約束的作用還沒有充分發(fā)揮。外部監(jiān)管仍比較薄弱，監(jiān)管方式和手段不適應形勢發(fā)展需要。監(jiān)管責任沒有落實到高級管理人員和崗位責任人，許多問題暴露后才發(fā)現(xiàn)。信息披露還不規(guī)范、不完備，對于風險信息披露尤其不充分。市場對銀行經(jīng)營管理監(jiān)督約束有待加強。
三、加強商業(yè)銀行風險管理，促進金融改革
國際經(jīng)驗表明，在經(jīng)濟發(fā)展較快、銀行貸款大幅度增加情況下，尤其要加強銀行風險監(jiān)控。我國近年來經(jīng)濟發(fā)展較快，外部經(jīng)濟環(huán)境較為復雜，銀行業(yè)發(fā)展還很不成熟，風險管理形勢嚴峻。增強中國銀行業(yè)的抗風險能力成為國有商業(yè)銀行改革與發(fā)展的重任之一。筆者認為，加強商業(yè)銀行風險管理要從加強外部監(jiān)管、完善公司治理結構、加強市場監(jiān)督三方面著手：
1、要實施嚴格的外部監(jiān)管和考核。按照加入世貿(mào)組織承諾，到2006年我國金融業(yè)將全面對外開放，國有商業(yè)銀行必須加快改革步伐，切實轉換經(jīng)營機制，提高質(zhì)量和效益，盡快按國際金融通則和制度辦事，建設成為資本充足、內(nèi)控嚴密、運營安全、服務和效益良好的現(xiàn)代金融企業(yè)。國有商業(yè)銀行在風險管理方面還存在很大差距，是我國防范金融風險的重點，必須加強外部監(jiān)督。監(jiān)管機構之間以及中央銀行與財政部門之間要進一步健全完善協(xié)調(diào)機制，重點加強對金融企業(yè)法人、公司治理結構、內(nèi)部控制、和高級管理人員的監(jiān)管和考核。繼續(xù)協(xié)助商業(yè)銀行降低不良貸款，是加強金融監(jiān)管的重要工作，關鍵是要建立和落實信貸責任制，有效控制新增不良貸款。并要防范化解處置不良資產(chǎn)帶來的損失和可能產(chǎn)生的財政風險或通貨膨脹。
2、商業(yè)銀行要建立完善的公司治理結構。完善公司治理結構是建立現(xiàn)代金融企業(yè)制度，提高銀行的發(fā)展能力、競爭能力和抗風險能力的根本所在。建立公司治理結構當前迫切需要做好兩方面工作：（1）構建完整獨立的風險管理體系。建立全面風險管理模式，是提高商業(yè)銀行風險管理水平的關鍵。一是要培育先進的全員的風險管理文化；二是建立獨立而權威的風險管理部門實現(xiàn)對各機構風險統(tǒng)一管理；三是通過科學的風險管理模式，對各類風險實現(xiàn)全面管理；四是通過風險識別、衡量、監(jiān)測、控制和轉移實現(xiàn)全過程管理；五是確定風險管理職責在各業(yè)務部門之間、上下級之間的協(xié)調(diào)聯(lián)動管理。最終實現(xiàn)以促進業(yè)務發(fā)展為根本目的的增值型風險管理體系的建立。（2）完善內(nèi)控機制，保障公司治理機制的運行。內(nèi)部控制是防范金融風險最主要、最基本的防線，防范金融風險必須首先從金融機構內(nèi)部控制做起。建
立健全科學的決策體系、有效的自我約束和激勵機制提高經(jīng)營管理水平，降低不良貸款比例，增加盈利水平，是推進商業(yè)銀行股份制改造的基礎。商業(yè)銀行目前要加強內(nèi)部控制組織建設、加強內(nèi)控管理文化建設、理順業(yè)務內(nèi)部控制程序，完善崗位授權機制，加強對內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價。
3、建立規(guī)范的、嚴格的信息披露制度，自覺接受市場監(jiān)督。在2001年的新巴塞爾資本框架中，信息披露和市場約束的作用得到了空前的強調(diào)。市場約束與最低資本金約束、外部監(jiān)管共同成為新巴塞爾資本協(xié)議的三大支柱之一。市場約束要求銀行建立信息披露制度，在此過程中，風險信息居于關鍵性地位。銀行業(yè)不僅要披露最為基本的關于不良資產(chǎn)等方面的信息，還要描述詳細的控制風險的內(nèi)部制度建設等方面的內(nèi)容。銀行的信息披露涉及銀行經(jīng)營管理的所有方面，因而完善的風險信息披露需要從董事會、高級管理層、經(jīng)營管理部門等多個層次的分工合作。國有商業(yè)銀行改造成股份制的商業(yè)銀行成為市場化的主體，必需滿足股東的信息披露要求。就銀行自身來說，引入市場監(jiān)督，同時讓自身的風險管理體系贏得廣泛的認可，對于銀行自身的經(jīng)營管理具有積極意義。
國有商業(yè)銀行的改革方向篇五
論我國的行政體制改革
行政管理 劉亞飛 0990202035
行政體制改革是國家行政機關為適應內(nèi)部條件和外部環(huán)境變化，提供行政效率，對其組成、體制、權限、活動方式等方面調(diào)整和優(yōu)化的過程。我國共進行了七次行政體制改革，大致可分為調(diào)試、轉型和創(chuàng)新三個階段。現(xiàn)在我國正處于第七次行政改革中，這是我國行政體制改革的創(chuàng)新階段，被稱為“第七次革命”。第七次改革是為了使行政體制符合我國經(jīng)濟發(fā)展的需要而進行的最徹底的一次改革。
我國自二十世紀八十年代以來實行改革開放的基本國策，尋求的是以開放促進改革，繼而以經(jīng)濟體制改革來促進行政體制改革的發(fā)展道路。我國現(xiàn)在所進行的第七次行政體制改革的目標就是建立辦事高效、運轉協(xié)調(diào)、行為規(guī)范的政府行政管理體系，完善國家公務員制度，建立高素質(zhì)的專業(yè)化行政管理干部隊伍，逐步建立適應社會主義經(jīng)濟體制的有中國特色的行政管理體制，強調(diào)政府職能轉變到宏觀調(diào)控、社會管理和公共服務方面，加強程序規(guī)范，制定法律文件保障改革的有序進行。
我國行政體制改革存在的首要問題就是路徑依賴，我們是在探索中走社會主義道路，對于前方的未知讓決策者們更習慣于沿襲已走過的成熟的改革方法，由此產(chǎn)生了行政體制改革對經(jīng)濟體制改革的路徑依賴。其次，我國行政體制改革中人為制度建構的痕跡明顯，缺乏現(xiàn)代理性精神和法治精神。行政體制的改革必然會觸及一些既得利益集團的利益，他們也會對改革產(chǎn)生大的阻力與影響。
我國的行政體制改革首先要打破路徑依賴，避免制度鎖定，我認為政府應該進行范式轉換，轉變政府職能，更新行政理念，完善理性官僚制，選擇馬克思韋伯設計的現(xiàn)代理性官僚體制與新的公共管理相融合的范式為新的改革路徑，同時要設立動態(tài)修正機制，不斷糾正路徑偏差，避免再次出現(xiàn)制度鎖定，在改革的同時也要注重促進社會的發(fā)育追尋行政效率與維護社會公平的協(xié)調(diào)。
其次，我們要增強改革的動力，客觀分析改革動力和阻力的強弱，加強改革宣傳，調(diào)動社會公眾參與和支持行政改革的積極性，并且要妥善安排因改革而受到?jīng)_擊的人員，保障他們的生活，做好改革的善后工作。
第三，一切都離不開利益，改革也同樣涉及到很多人的利益，這其中就包括很多大的既得利益集團的利益，他們是改革的最大阻力，行政體制改革是為了適應我國的經(jīng)濟發(fā)展的需要而進行的，經(jīng)濟想要更快更好的發(fā)展就必須要進行改革，這就要求國家開放更大更多的領域讓其參與市場競爭、讓更多的民營資本參與進來，這樣就必然會觸及到那些既得利益集團的利益，要解決這個問題，單單依靠某個強勢的領導人是不能解決問題的，我們必須要有相應的制度規(guī)范和法律約束，加強司法的獨立性，避免個人制度建構，實現(xiàn)依法治國。
第四，我們要建立良好的績效管理機制，對改革的成果進行正確的檢驗和評估，同時完善行政監(jiān)督體制、加強對行政權力的監(jiān)督和制約也是行政體制改革的一個重要方面，也要讓新聞媒體參與到監(jiān)督中來，保障行政體制改革依法有序的進行下去。
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