公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文（熱門23篇）

社會(huì)責(zé)任感是一個(gè)人的品質(zhì)，我們應(yīng)該積極投身公益事業(yè)?？偨Y(jié)要注重邏輯性和條理性，讓讀者能夠清晰地看到事物之間的關(guān)聯(lián)。接下來是一些建議，可幫助你提高總結(jié)寫作的水平。

公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇一

解決中國的國營企業(yè)問題尚需要深入觸動(dòng)微觀機(jī)制的最本質(zhì)的問題，即企業(yè)的控制問題。體制改革不是萬能的，要緊的是微觀機(jī)制的改造。我國企業(yè)的根本出路在于強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制。

轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念，增強(qiáng)控制意識(shí)，提高管理水平，是我國企業(yè)迎接市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的基本前提。只在宏觀經(jīng)濟(jì)范圍提控制還不夠，也不能在微觀經(jīng)濟(jì)中片面以改革取代控制。其實(shí)，變革本身就意味著一定的風(fēng)險(xiǎn)。片面強(qiáng)調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視了控制方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化，就使公司的改革同微觀治理機(jī)制相脫離。

強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制已經(jīng)成為發(fā)達(dá)國家治理公司的重要手段，在國際上的研究已日漸成熟。三大目標(biāo)和五大組成部分構(gòu)造了內(nèi)控系統(tǒng)的整體框架，幫助人們更全面和更深刻地理解內(nèi)控及其控制對(duì)象，使企業(yè)能夠以內(nèi)控為有力武器，從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與交流和監(jiān)督評(píng)審五方面開展工作，為實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)操作性目標(biāo)、信息性目標(biāo)和遵從性目標(biāo)而自覺奮斗。

國際先進(jìn)內(nèi)控理論和實(shí)踐的發(fā)展啟示我們：要正確理解內(nèi)控與管理的關(guān)系、內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系和內(nèi)控與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。我們要呼喚企業(yè)的控制意識(shí)，理直氣壯地強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制。

經(jīng)過二十年的改革實(shí)踐，人們逾來逾感到強(qiáng)化管理的重要，也在積極探索如何才能加強(qiáng)管理。內(nèi)部控制的概念被國際同仁所強(qiáng)調(diào)，引起了中國金融界，特別是銀行界的關(guān)注。自從人民銀行發(fā)出“加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則”以來，各商業(yè)銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)普遍開展了整章建制的工作。這一工作已取得了初步成績(jī)，但是新形勢(shì)下的內(nèi)控工作尚處于起步階段，這項(xiàng)工作又常被誤解為僅僅是金融機(jī)構(gòu)的'事，生產(chǎn)企業(yè)的管理層對(duì)內(nèi)部控制缺乏認(rèn)識(shí)。其實(shí)，所有制及其組織結(jié)構(gòu)并不是現(xiàn)代企業(yè)最本質(zhì)的東西，最本質(zhì)的是企業(yè)內(nèi)部的控制文化和控制機(jī)制，中國國營企業(yè)的根本出路在于強(qiáng)化其內(nèi)部控制。在這方面發(fā)達(dá)國家已經(jīng)研究和創(chuàng)造出了一套比較完整的理論和方法，中國企業(yè)界的迫切任務(wù)是運(yùn)用先進(jìn)的內(nèi)控理論和方法，強(qiáng)化內(nèi)部控制，提高管理水平。

本文通過對(duì)部分國際先進(jìn)內(nèi)控理論和原則的分析，闡明內(nèi)控的內(nèi)涵及其與管理和內(nèi)部審計(jì)（稽核）的關(guān)系，分析內(nèi)控對(duì)公司治理的重要作用，以便促使經(jīng)營管理者加強(qiáng)有效控制。

一、轉(zhuǎn)變觀念。

轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念，增強(qiáng)控制意識(shí)，提高管理水平，是我國企業(yè)界進(jìn)行市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的必要條件，也是金融機(jī)構(gòu)向商業(yè)化金融機(jī)構(gòu)演變的基本前提。

[1][2][3][4][5]。

公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇二

摘要：隨著社會(huì)的不斷發(fā)展進(jìn)步，加強(qiáng)公立醫(yī)院專項(xiàng)資金管理工作成為了人們關(guān)注的重點(diǎn)?，F(xiàn)如今，許多地區(qū)的公立醫(yī)院都進(jìn)行了專項(xiàng)資金試點(diǎn)工作，對(duì)其管理工作中的細(xì)節(jié)和重點(diǎn)進(jìn)行了整理和完善，取得了很好的成績(jī)，提高了公立醫(yī)院專項(xiàng)資金管理工作的效率。同時(shí)也提高了公立醫(yī)院專項(xiàng)資金的使用效率和管理的安全性，使得專項(xiàng)資金能夠在對(duì)應(yīng)的領(lǐng)域發(fā)揮作用，減少了專項(xiàng)資金的隨意挪用，加快了公立醫(yī)院發(fā)展的腳步。

公立醫(yī)院成為了當(dāng)今社會(huì)人們就醫(yī)的最好選擇，這就使得其責(zé)任更加重大，為大多數(shù)人民群眾提供健康保障，也使得公路醫(yī)院的發(fā)展受到社會(huì)和人民的關(guān)注。這段時(shí)間以來，根據(jù)相關(guān)的法律和社會(huì)提出的相關(guān)要求，公立醫(yī)院需要進(jìn)一步的發(fā)展，提高自身的服務(wù)水平，能夠?yàn)槔习傩仗峁└嗟姆?wù)。經(jīng)過醫(yī)院和社會(huì)的不斷努力，公立醫(yī)院取得了突破性的進(jìn)展。各個(gè)部門都投入了大量的精力，制定了一系列的發(fā)展措施，尤其是在資金方面，政府對(duì)公立醫(yī)院投入的資金越來越多，而且醫(yī)院的資金結(jié)構(gòu)也在逐漸的發(fā)生變化，使得專項(xiàng)資金所占的比例越來越大。這方面資金的增多，使得醫(yī)院能有更多的科學(xué)性建設(shè)，能夠引進(jìn)更多的先進(jìn)設(shè)備，提高其醫(yī)療水平，吸引更多的專業(yè)人才。公立醫(yī)院與私立醫(yī)院有很大的不同，其中公立醫(yī)院能夠體現(xiàn)政府的服務(wù)功能，公立醫(yī)院也能夠體現(xiàn)政府的政策。所以說，公立醫(yī)院是政府相關(guān)單位關(guān)注的重點(diǎn)，隨著政府對(duì)公立醫(yī)院投入專項(xiàng)資金的增多，公立醫(yī)院在專項(xiàng)資金管理方面也應(yīng)該加大管控力度，加強(qiáng)對(duì)專項(xiàng)資金的審核工作，使資金按照政府的意向流動(dòng)，防止專項(xiàng)資金濫用的現(xiàn)象[1]。

（一）資金的審批較為復(fù)雜。

公立醫(yī)院一般會(huì)根據(jù)醫(yī)院實(shí)際的發(fā)展情況申請(qǐng)專項(xiàng)資金，在申請(qǐng)的時(shí)候要一層一層的審批，最后由中央批準(zhǔn)，在這之前，需要多個(gè)部門進(jìn)行檢查，若是有一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了錯(cuò)誤，那么就需要重新進(jìn)行申報(bào)，中央批準(zhǔn)后再一層一層的下?lián)?，最終落實(shí)到醫(yī)院的相關(guān)部門，這個(gè)過程就需要大量的時(shí)間。審批過程較為復(fù)雜，其中涉及到的環(huán)節(jié)也相當(dāng)?shù)姆爆?，能?duì)公立醫(yī)院的發(fā)展產(chǎn)生阻礙。

（二）資金核算不規(guī)范。

當(dāng)公立醫(yī)院收到中央下發(fā)的專項(xiàng)資金以后，許多公立醫(yī)院沒有按照項(xiàng)目的支出情況對(duì)資金進(jìn)行核算，導(dǎo)致支出的資金缺少相關(guān)的`明細(xì)賬目。由于醫(yī)院在支出時(shí)沒有嚴(yán)格的按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行操作，使得資金核算時(shí)會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重的混亂，將不同時(shí)間、不同項(xiàng)目使用的資金混在一塊，這樣就導(dǎo)致不能很好的掌握資金的使用情況，不利于對(duì)資金的流動(dòng)方向進(jìn)行合理的調(diào)整[2]。

（三）資金管理使用不合理。

在專項(xiàng)資金進(jìn)行申報(bào)之前，都會(huì)制定資金的預(yù)算方案，并且為其制定專門的計(jì)劃，合理的使用資金，這些方案和計(jì)劃還要進(jìn)行層層的審批，使其能夠促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展。但是有的醫(yī)院沒有制定合理的方案和計(jì)劃，使得每筆資金的使用效益有所降低。另外，有的公立醫(yī)院還會(huì)將本年的專項(xiàng)資金轉(zhuǎn)移到其他項(xiàng)目進(jìn)行核算工作，使資金的項(xiàng)目支出出現(xiàn)虛構(gòu)的現(xiàn)象，會(huì)對(duì)醫(yī)院的資金使用和管理產(chǎn)生影響。還有醫(yī)院會(huì)隨意的申報(bào)資金，出現(xiàn)項(xiàng)目資金隨意使用的情況，這就造成了專項(xiàng)資金的浪費(fèi)。

（一）加強(qiáng)跟蹤管理工作。

要想加強(qiáng)資金的跟蹤管理工作，就要加強(qiáng)對(duì)資金管理人員的培訓(xùn)，讓他們掌握更多的管理知識(shí)，準(zhǔn)確掌握各種資金管理軟件的使用，提高他們對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，制定相關(guān)的規(guī)劃制度，確保專項(xiàng)資金管理制度的完善性和合理性。對(duì)專項(xiàng)資金的流動(dòng)方向和使用情況進(jìn)行定期的檢查，將資金使用不合理的現(xiàn)象及時(shí)改正，從而提高公立醫(yī)院專項(xiàng)資金管理工作。

（二）完善管理辦法。

對(duì)公立醫(yī)院的專項(xiàng)資金要堅(jiān)持相應(yīng)的原則，使得專項(xiàng)資金發(fā)揮出最大的效益，防止出現(xiàn)濫用資金的現(xiàn)象，以確保醫(yī)院能夠依據(jù)計(jì)劃使用資金，促進(jìn)自身的發(fā)展。醫(yī)院要從自身實(shí)際的發(fā)展出發(fā)，結(jié)合各個(gè)部門的具體情況，嚴(yán)格按照相應(yīng)的要求進(jìn)行資金申報(bào)，完善相關(guān)的資金管理辦法，減少隨意申報(bào)的現(xiàn)象[3]。

（三）提高資金的使用效率。

在專項(xiàng)資金進(jìn)行落實(shí)之前，需要對(duì)資金的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行證實(shí)，對(duì)資金的使用進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，調(diào)整資金的流動(dòng)方向，提高專項(xiàng)資金的使用效率。公立醫(yī)院可以成立專門的機(jī)構(gòu)，由醫(yī)院專門的人員對(duì)全醫(yī)院資金的初審工作和申報(bào)工作進(jìn)行檢查，將資金的管理工作嚴(yán)格落實(shí)好。

（四）完善監(jiān)督機(jī)制。

公立醫(yī)院要在醫(yī)院內(nèi)部成立專門的審查小組，完善專項(xiàng)資金的監(jiān)督工作，針對(duì)資金的投入進(jìn)行不定期的檢查，避免出現(xiàn)專項(xiàng)資金的濫用情況，將資金的使用效率最大限度的展現(xiàn)出來。公立醫(yī)院還要教授專門的人員學(xué)習(xí)新型的軟件，提高專項(xiàng)資金管理人員的知識(shí)水平，減少操作的失誤。同時(shí)，還要求資金管理人員熟練的運(yùn)用計(jì)算機(jī)對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行輔助，提高審計(jì)工作的效率。公立醫(yī)院還需要建立完善的資金監(jiān)督平臺(tái)，對(duì)使用資金的數(shù)據(jù)進(jìn)行公布，讓更多的人對(duì)資金管理工作進(jìn)行監(jiān)督。

四、總結(jié)。

隨著公立醫(yī)院的快速發(fā)展，需要對(duì)公立醫(yī)院專項(xiàng)資金管理工作引起足夠的重視，深入了解專項(xiàng)資金管理中存在的種種問題，及時(shí)的找出相應(yīng)的解決措施，提高公立醫(yī)院專項(xiàng)資金管理的效率，使專項(xiàng)資金的作用得到充分的發(fā)揮。

參考文獻(xiàn)：

[1]魏萬鵬.加強(qiáng)縣級(jí)公立醫(yī)院資金監(jiān)管的策略[j].納稅，2018（01）：210.

[3]高艷.縣級(jí)公立醫(yī)院改革視角下的跟蹤審計(jì)研究[d].山東財(cái)經(jīng)大學(xué)，2016.

公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇三

解決中國的國營企業(yè)問題尚需要深入觸動(dòng)微觀機(jī)制的最本質(zhì)的問題，即企業(yè)的控制問題。體制改革不是萬能的，要緊的是微觀機(jī)制的改造。我國企業(yè)的根本出路在于強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制。

轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念，增強(qiáng)控制意識(shí)，提高管理水平，是我國企業(yè)迎接市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的基本前提。只在宏觀經(jīng)濟(jì)范圍提控制還不夠，也不能在微觀經(jīng)濟(jì)中片面以改革取代控制。其實(shí)，變革本身就意味著一定的風(fēng)險(xiǎn)。片面強(qiáng)調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視了控制方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化，就使公司的改革同微觀治理機(jī)制相脫離。

強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制已經(jīng)成為發(fā)達(dá)國家治理公司的重要手段，在國際上的研究已日漸成熟。三大目標(biāo)和五大組成部分構(gòu)造了內(nèi)控系統(tǒng)的整體框架，幫助人們更全面和更深刻地理解內(nèi)控及其控制對(duì)象，使企業(yè)能夠以內(nèi)控為有力武器，從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與交流和監(jiān)督評(píng)審五方面開展工作，為實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)操作性目標(biāo)、信息性目標(biāo)和遵從性目標(biāo)而自覺奮斗。

國際先進(jìn)內(nèi)控理論和實(shí)踐的發(fā)展啟示我們：要正確理解內(nèi)控與管理的關(guān)系、內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系和內(nèi)控與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。我們要呼喚企業(yè)的控制意識(shí)，理直氣壯地強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制。

經(jīng)過二十年的改革實(shí)踐，人們逾來逾感到強(qiáng)化管理的重要，也在積極探索如何才能加強(qiáng)管理。內(nèi)部控制的概念被國際同仁所強(qiáng)調(diào)，引起了中國金融界，特別是銀行界的關(guān)注。自從19人民銀行發(fā)出“加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則”以來，各商業(yè)銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)普遍開展了整章建制的工作。這一工作已取得了初步成績(jī)，但是新形勢(shì)下的內(nèi)控工作尚處于起步階段，這項(xiàng)工作又常被誤解為僅僅是金融機(jī)構(gòu)的事，生產(chǎn)企業(yè)的管理層對(duì)內(nèi)部控制缺乏認(rèn)識(shí)。其實(shí)，所有制及其組織結(jié)構(gòu)并不是現(xiàn)代企業(yè)最本質(zhì)的東西，最本質(zhì)的是企業(yè)內(nèi)部的控制文化和控制機(jī)制，中國國營企業(yè)的根本出路在于強(qiáng)化其內(nèi)部控制。在這方面發(fā)達(dá)國家已經(jīng)研究和創(chuàng)造出了一套比較完整的理論和方法，中國企業(yè)界的迫切任務(wù)是運(yùn)用先進(jìn)的內(nèi)控理論和方法，強(qiáng)化內(nèi)部控制，提高管理水平。

本文通過對(duì)部分國際先進(jìn)內(nèi)控理論和原則的分析，闡明內(nèi)控的內(nèi)涵及其與管理和內(nèi)部審計(jì)（稽核）的關(guān)系，分析內(nèi)控對(duì)公司治理的重要作用，以便促使經(jīng)營管理者加強(qiáng)有效控制。

一、轉(zhuǎn)變觀念。

轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念，增強(qiáng)控制意識(shí)，提高管理水平，是我國企業(yè)界進(jìn)行市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的必要條件，也是金融機(jī)構(gòu)向商業(yè)化金融機(jī)構(gòu)演變的基本前提。

1．體制改革的作用是有限度的：近二十年來，舉國上下議論最多的話題莫過于改革了。“以改革帶動(dòng)發(fā)展”也被一些地方當(dāng)作戰(zhàn)略口號(hào)指導(dǎo)各項(xiàng)工作。我們一直批評(píng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)制度管得太嚴(yán)太死，卻淡漠了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部的至關(guān)重要的控制機(jī)制，特別是微觀領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)單元（包括金融與非金融企業(yè)）的自我控制意識(shí)逐漸淡化。且不說國際理論界對(duì)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的爭(zhēng)論尚未休止，倒是應(yīng)該指出，并非一切進(jìn)步都只是靠了改革才取得的。如果政治的穩(wěn)定和宏觀經(jīng)濟(jì)的控制不是同改革并駕齊驅(qū)，中國的局面遠(yuǎn)不會(huì)象今天這樣好。許多問題的解決又是改革本身力所未能及的。突出的一個(gè)例子就是國營企業(yè)的經(jīng)營管理。是我們對(duì)企業(yè)改革重視得不夠嗎？從中央到地方，從政府到企業(yè)，不知為改善企業(yè)傾注了多少人力、物力和財(cái)力。是改革的力度不夠嗎？從利改稅到企業(yè)轉(zhuǎn)制，從破產(chǎn)兼并到減員增效，各項(xiàng)法規(guī)和措施層出不窮。為什么許多企業(yè)始終建立不起自我約束的機(jī)制？用經(jīng)濟(jì)學(xué)家的話來說，也就是不能硬化企業(yè)的“預(yù)算約束”。顯然，只在宏觀經(jīng)濟(jì)范圍提控制還不夠，也不能在微觀經(jīng)濟(jì)中片面以改革取代控制。其實(shí)，體制改革不是萬能的，變革本身就意味著一定的風(fēng)險(xiǎn)。

2．轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理觀念：內(nèi)部控制在不同的經(jīng)濟(jì)體制下有不同的內(nèi)涵，盡管其中的某些內(nèi)容會(huì)有一致性。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國有企業(yè)的控制模式為實(shí)現(xiàn)國家計(jì)劃服務(wù)。由于國家計(jì)劃規(guī)避了大部分市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，國營企業(yè)的控制方式具有濃厚的行政管理色彩?，F(xiàn)在，企業(yè)的控制模式為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)，在新的形勢(shì)下有兩種傾向值得注意：一是一部分人習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，認(rèn)為只要能夠規(guī)范化操作就行了，不必考慮是否先進(jìn)。這就混淆了不同性質(zhì)經(jīng)濟(jì)中的企業(yè)在服務(wù)對(duì)象和控制方式上的不同。二是雖然大家意識(shí)到改革的必要性，但是容易片面強(qiáng)調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視了控制方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化。這就使公司的改革同微觀治理機(jī)制相脫離。不論是維持傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，還是片面以改革取代控制的觀念，都已經(jīng)被實(shí)踐證明是有害的。

3．轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)控目的的認(rèn)識(shí)：搞清內(nèi)控的含義，并理解內(nèi)控的目的，對(duì)經(jīng)營管理和內(nèi)審都有直接的指導(dǎo)意義。內(nèi)部控制的概念經(jīng)過了由“部分控制論”向“全部控制論”的發(fā)展?！安糠挚刂普摗闭J(rèn)為內(nèi)控包括：1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；或者，2）內(nèi)部牽制（會(huì)計(jì)）和內(nèi)部審計(jì)兩部分。這種認(rèn)識(shí)的一個(gè)缺陷是，內(nèi)控只與資產(chǎn)管理有關(guān)，而與行政、業(yè)務(wù)管理無關(guān)?！叭靠刂普摗笨朔诉@個(gè)缺陷，認(rèn)為控制內(nèi)容已超越會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)范圍，滲透到經(jīng)營的各個(gè)方面和管理的全過程。

內(nèi)控目的論的發(fā)展也經(jīng)過了下述階段：1）“三目的論”認(rèn)為，內(nèi)控是為了保護(hù)單位的財(cái)產(chǎn)，會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確可靠和及時(shí)提供可靠的財(cái)務(wù)信息。2）“四目的論”認(rèn)為，內(nèi)控除了保全資產(chǎn)和檢查財(cái)務(wù)資料的準(zhǔn)確可靠性以外，更重要的是執(zhí)行管理政策，提高經(jīng)營效益和效率。

上述發(fā)展的啟示在于，對(duì)內(nèi)控的檢查評(píng)價(jià)應(yīng)有別于傳統(tǒng)的思路，并且目的要明確和全面，檢評(píng)要完整和深入。

4．跟上國際內(nèi)控研究的步伐：同計(jì)劃經(jīng)濟(jì)相比，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展更加仰仗于微觀機(jī)制的作用。發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家非常重視對(duì)公司治理的研究，大大促進(jìn)了公司治理結(jié)構(gòu)趨向合理化。公司治理理論研究的是資金的供給者如何采取措施，確保其投資取得回報(bào)。強(qiáng)化內(nèi)控已經(jīng)成為發(fā)達(dá)國家治理公司的重要手段。

國際上比較有名的內(nèi)控模式有英國的cadbury、美國的coso和加拿大的coco。它們從不同的角度剖析公司的經(jīng)營管理活動(dòng)，為營造良好的內(nèi)控框架提供了一系列的趨于一致的政策和建議。其中尤以美國的coso模式從理論到操作方法上闡述了一整套完整的內(nèi)控框架。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)（basle）又在這些先進(jìn)模式和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，于提出了建設(shè)銀行內(nèi)控系統(tǒng)框架的十三項(xiàng)原則。我國銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)以及大量的非金融性企業(yè)在經(jīng)濟(jì)體制改革以來的許多失控的教訓(xùn)表明，跟上國際內(nèi)控研究和發(fā)展的步伐，不斷完善自身的內(nèi)控機(jī)制，是十分必要的。

內(nèi)部控制有其科學(xué)的定義和豐富的內(nèi)容。只有深刻理解內(nèi)控的內(nèi)涵才能明確如何強(qiáng)化內(nèi)控。

1．準(zhǔn)確理解內(nèi)部控制的定義：不同部門的人從不同的角度對(duì)內(nèi)控會(huì)有不同的看法?，F(xiàn)代內(nèi)控理論試圖提出能被普遍接受的內(nèi)控定義，以便滿足不同單位的需要。美國審計(jì)權(quán)威機(jī)構(gòu)coso（1994）的定義是：內(nèi)控是一個(gè)受某單位不同層次的人影響的過程，而設(shè)計(jì)這一過程是為了實(shí)現(xiàn)下述三大目標(biāo)提供合理的保證：經(jīng)營的效果和效率；財(cái)會(huì)報(bào)告的可靠性；對(duì)現(xiàn)行法規(guī)的遵守。

巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)參照各國的有關(guān)理論，在內(nèi)控定義中進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)董事會(huì)和高級(jí)管理層對(duì)內(nèi)控的影響，組織中的所有各級(jí)人員都必須參加內(nèi)控過程，對(duì)。

內(nèi)控產(chǎn)生影響。巴塞爾委員會(huì)把內(nèi)控的三大目標(biāo)分解為操作性目標(biāo)、信息性目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)。操作性目標(biāo)不只針對(duì)經(jīng)營活動(dòng)，而且包括其他各種活動(dòng)；在信息性目標(biāo)中還把管理信息包括了進(jìn)來，明確要求實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)和管理信息的可靠性、完整性和及時(shí)性。

coso的內(nèi)控目標(biāo)。

basle的內(nèi)控目標(biāo)。

1

經(jīng)營的效果和效率。

操作性目標(biāo)：各種活動(dòng)的效果和效率。

2

財(cái)會(huì)報(bào)告的可靠性。

信息性目標(biāo)：財(cái)務(wù)和管理目標(biāo)的可靠性、完整性和及時(shí)性。

3

對(duì)現(xiàn)行法規(guī)的遵守。

遵從性目標(biāo)：遵從現(xiàn)行法律和規(guī)章制度。

資料來源：美國coso（1994）；巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)。

這三大目標(biāo)滿足不同的需要，又相互交叉。顯然，內(nèi)控是保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)展的，而不是妨礙其發(fā)展的。在操作性目標(biāo)中，經(jīng)營的“效果”是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)出與預(yù)期計(jì)劃的產(chǎn)出比較而言的；經(jīng)營的“效率”是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)出與實(shí)際投入比較而言的。此外，公司或銀行不能為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營性目而不遵從法規(guī)，也不能為實(shí)現(xiàn)遵從性目標(biāo)或操作性目標(biāo)而違反財(cái)務(wù)和管理信息的可靠性、完整性和及時(shí)性。

這是一種“全部控制論”的概念。良好的內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)能夠確保上述三大目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。上述內(nèi)控定義說明：

1）內(nèi)控是一種程序，它意味著向某一終點(diǎn)努力，但不是終點(diǎn)本身；

2）內(nèi)控是用來取得一種或多種互相區(qū)分而又緊密聯(lián)系的目標(biāo)；

3）內(nèi)控受人的影響，而不只是政策、守則或表格；

4）只能期待內(nèi)控為公司管理層提供合理的保證，而不是絕對(duì)的保證。

內(nèi)控的明確而科學(xué)的定義為各種單位提供了比較一致的標(biāo)準(zhǔn)，以便各單位能夠評(píng)價(jià)其控制系統(tǒng)和決定如何加強(qiáng)控制。經(jīng)營管理部門和內(nèi)審部門應(yīng)該參照有關(guān)法規(guī)和實(shí)施細(xì)則，設(shè)定一些具體的標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)真考察被檢查單位的內(nèi)控系統(tǒng)，看其是否合理地確保了這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。如果不能，總是可以從內(nèi)控的某些方面找出問題的。一家銀行或公司內(nèi)控抓得好不好，可以從上述三大目標(biāo)加以總體考核：它的董事會(huì)和高級(jí)管理層是否合理地確保了他們理解該單位實(shí)現(xiàn)其操作性目標(biāo)的程度？它的財(cái)務(wù)報(bào)告和各項(xiàng)管理信息是不是可靠、完整和及時(shí)地被草擬和提供了？它的各項(xiàng)活動(dòng)是否遵從了現(xiàn)行的法律和規(guī)章制度？這些方向性的標(biāo)準(zhǔn)無疑是對(duì)一個(gè)單位比較有力的鞭策。細(xì)化這些標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)內(nèi)控的深入考核更有益處。

由此可見，審計(jì)部門以往所提的“合規(guī)性審計(jì)（稽核）”、“效益性審計(jì)（稽核）”和帳務(wù)檢查等等都屬于專項(xiàng)審計(jì)，也都有一定的片面性。審計(jì)（稽核）工作的重心應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)向?qū)?nèi)部控制的審計(jì)再監(jiān)督，而對(duì)內(nèi)控的檢查評(píng)價(jià)有別于傳統(tǒng)的審計(jì)思路，其目的要明確和全面，檢評(píng)要完整和深入。

2．從總體上把握內(nèi)部控制系統(tǒng)的框架：重要的是，現(xiàn)代內(nèi)控理論賦予了內(nèi)控廣范的職能，把內(nèi)控置于很高的層面上，從而強(qiáng)化了內(nèi)控的作用。1994年coso認(rèn)為內(nèi)部控制涵蓋了五大組成部分的豐富內(nèi)容：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與交流和監(jiān)督評(píng)審。而19巴塞爾委員會(huì)則在控制環(huán)境中強(qiáng)調(diào)了管理層的督促（oversight）和控制文化；在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面將風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估并舉；在控制活動(dòng)方面又突出了職責(zé)分離的重要性；該委員會(huì)特別對(duì)信息與交流作了更多的解釋；除了監(jiān)督評(píng)審活動(dòng)之外，還把缺陷的糾正這種被coso認(rèn)為并非內(nèi)控的活動(dòng)也歸納為內(nèi)控活動(dòng)。巴塞爾委員會(huì)還在上述內(nèi)控的五大組成部分之外，增加了監(jiān)管當(dāng)局對(duì)內(nèi)控的檢查和評(píng)價(jià)，把它作為內(nèi)控的另一不可忽視的內(nèi)容。

表2關(guān)于內(nèi)部控制的五大組成部分的表述。

#coso的分析。

basle的分析。

1

控制活動(dòng)。

管理層的督促與控制文化。

2

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估。

3

控制活動(dòng)。

控制活動(dòng)與職責(zé)分離。

4

信息與交流。

信息與交流。

5

監(jiān)督評(píng)審。

監(jiān)督評(píng)審活動(dòng)與缺陷的糾正。

資料來源：同上。

不論是coso還是巴塞爾委員會(huì)都跳出了傳統(tǒng)的平面式的簡(jiǎn)單思維方式，而把內(nèi)控視為多維立體的空間，促使人們?nèi)嫔钊氲乩斫饪刂坪涂刂茖?duì)象，分析解決管理控制中存在的復(fù)雜問題。其中還引出了“全息論”的概念：這五大組成部分和三大目標(biāo)是緊密相聯(lián)的，就象一個(gè)人體的細(xì)胞包含了人體的各種信息那樣，一個(gè)組織中的任何一個(gè)機(jī)構(gòu)、一項(xiàng)業(yè)務(wù)或一位成員都包含或反映出該組織中的三大目標(biāo)和五大組成部分等各種信息。

三大目標(biāo)和五大組成部分構(gòu)造了內(nèi)控系統(tǒng)的整體框架，現(xiàn)代內(nèi)控理論對(duì)內(nèi)控日臻完善的描述幫助人們更全面和更深刻地理解內(nèi)控及其控制對(duì)象，使人們能夠以內(nèi)控為有力武器，為實(shí)現(xiàn)三大目標(biāo)自覺奮斗。

3．全面理解內(nèi)控五大組成部分的內(nèi)容：內(nèi)控已經(jīng)被coso從理論上分析成為下述完整的有機(jī)結(jié)合的整體，并且得到了巴塞爾委員會(huì)的認(rèn)同和發(fā)展。

1）控制環(huán)境：控制環(huán)境是推動(dòng)控制工作的發(fā)動(dòng)機(jī)，是所有其他內(nèi)控組成部分的基礎(chǔ)。它奠定組織的風(fēng)紀(jì)和結(jié)構(gòu)，并且涉及到所有活動(dòng)的核心―人，特別是人的控制覺悟，還反映政府、銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)以及生產(chǎn)性企業(yè)的各級(jí)管理層對(duì)內(nèi)控的要求。

控制環(huán)境中的要素有價(jià)值觀、激勵(lì)與誘導(dǎo)機(jī)制、精神指導(dǎo)、員工能力、管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、規(guī)章制度和人事政策等等。主要的問題是管理層要充分說明內(nèi)控的完整性；公司要有積極的控制環(huán)境，使整個(gè)組織中的員工具有控制覺悟和自覺的控制態(tài)度，特別是高級(jí)管理層要積極地進(jìn)行控制；員工的能力與其責(zé)任要相匹配。巴塞爾委員會(huì)有關(guān)管理監(jiān)督和控制文化方面的原則包括：

1．董事會(huì)應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)批準(zhǔn)并定期審查整個(gè)經(jīng)營戰(zhàn)略和重大政策；理解經(jīng)營的主要風(fēng)險(xiǎn)，確定這些風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平，保證高級(jí)管理層采取必要步驟，識(shí)別，衡量，評(píng)審和控制風(fēng)險(xiǎn)；批準(zhǔn)組織的結(jié)構(gòu)；并確保高級(jí)管理層不斷評(píng)審內(nèi)控系統(tǒng)的有效性。在確保建立和維護(hù)充分和有效的內(nèi)控系統(tǒng)方面，董事會(huì)負(fù)有最終的責(zé)任。

2．高級(jí)管理層負(fù)責(zé)執(zhí)行由董事會(huì)批準(zhǔn)的戰(zhàn)略和政策，維護(hù)一種組織結(jié)構(gòu)，能夠明確責(zé)任、授權(quán)和報(bào)告關(guān)系；確保所委派的責(zé)任能有效地執(zhí)行；確定適當(dāng)?shù)膬?nèi)控政策；并監(jiān)督評(píng)審內(nèi)控系統(tǒng)的充分性和有效性。

控程序中的作用。

2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：是識(shí)別和分析那些妨礙實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)的困難因素的活動(dòng)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析評(píng)估構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)管理決策的基礎(chǔ)。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的要素包括關(guān)注對(duì)整體目標(biāo)和業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)的制定和銜接、對(duì)內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與分析、對(duì)影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的變化的認(rèn)識(shí)和各項(xiàng)政策與工作程序的調(diào)整。

有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估的原則強(qiáng)調(diào)有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要識(shí)別和不斷地評(píng)估有可能阻礙實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的種種物質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)。這種評(píng)估應(yīng)包括公司和公司集團(tuán)所面對(duì)的全部風(fēng)險(xiǎn)（如銀行要面對(duì)信貸風(fēng)險(xiǎn)、國家和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)（reputation）風(fēng)險(xiǎn)）。需要不時(shí)調(diào)整內(nèi)控，以便恰當(dāng)?shù)靥幚砣魏涡碌幕蜻^去不加控制的風(fēng)險(xiǎn)。

3）控制活動(dòng)：是為了合理地保證經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，指導(dǎo)員工實(shí)施管理指令，管理和化解風(fēng)險(xiǎn)而采取的政策和程序，包括高層檢查、直接管理、信息加工、實(shí)物控制、確定指標(biāo)、職責(zé)分離等。

在控制活動(dòng)中主要關(guān)注控制與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的聯(lián)系、控制活動(dòng)的適當(dāng)形式及其實(shí)施、對(duì)執(zhí)行政策和管理指令的保證、控制活動(dòng)的針對(duì)性（尤其是對(duì)信息系統(tǒng)的控制）等等。有關(guān)控制活動(dòng)和職責(zé)分離的原則包括：

1．控制活動(dòng)應(yīng)當(dāng)是公司日常工作的不可分割的一部分。有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要建立適當(dāng)?shù)目刂平Y(jié)構(gòu)，明確定義各經(jīng)營級(jí)別的控制活動(dòng)。這些活動(dòng)應(yīng)當(dāng)包括高層審查；對(duì)不同部門或處室的活動(dòng)的適當(dāng)控制；物理控制；檢查對(duì)敞口限額的遵從情況；對(duì)違規(guī)經(jīng)營的跟進(jìn)情況;批準(zhǔn)和授權(quán)制度；查證核實(shí)與對(duì)帳（reconciliation）制度。

2．有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要適當(dāng)分離職責(zé)。人員的安排不能發(fā)生責(zé)任沖突（conflictingresponsibilities）。要識(shí)別和盡力縮小有潛在利益沖突（conflictsofinterest）的地方，并遵從謹(jǐn)慎的和獨(dú)立的監(jiān)督評(píng)審。

4）信息與交流：存在于所有經(jīng)營管理活動(dòng)中，使員工得以搜集和交換為開展經(jīng)營、從事管理和進(jìn)行控制等活動(dòng)所需要的信息，包括管理者對(duì)員工的工作業(yè)績(jī)的經(jīng)常性評(píng)價(jià)。

在信息方面要注意內(nèi)部信息和外部信息的搜集和整理；在交流方面也要注意內(nèi)部和外部信息的交流渠道和方式；在信息技術(shù)的發(fā)展中注意控制信息系統(tǒng)。有關(guān)的原則包括：

1．一個(gè)有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要充分的和全面的內(nèi)部財(cái)務(wù)、經(jīng)營和遵從性方面的數(shù)據(jù)，以及關(guān)于外部市場(chǎng)中與決策相關(guān)的事件和條件的信息。這些信息應(yīng)當(dāng)可靠、及時(shí)、可獲（accessible），并能以前后一致的形式規(guī)范地提供使用。

2．有效的內(nèi)控需要建立可靠的信息系統(tǒng)，涵蓋公司的全部重要活動(dòng)。這些系統(tǒng)，包括那些以某種電子形式存儲(chǔ)和使用的數(shù)據(jù)的系統(tǒng)，都必須受到安全保護(hù)和獨(dú)立的監(jiān)督評(píng)審，并通過對(duì)突發(fā)事件的充分安排加以支持。

3．有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要有效的交流渠道，確保所有員工充分理解和堅(jiān)持現(xiàn)行的政策和程序，影響他們的職責(zé)，并確保其他的相關(guān)信息傳達(dá)到應(yīng)被傳達(dá)到的人員。

5）監(jiān)督評(píng)審：是經(jīng)營管理部門對(duì)內(nèi)控的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察部門對(duì)內(nèi)控的再監(jiān)督與再評(píng)價(jià)活動(dòng)的總稱。

監(jiān)督評(píng)審可以是持續(xù)性的或分別單獨(dú)的，也可以是兩者結(jié)合起來進(jìn)行的。主要應(yīng)關(guān)注監(jiān)督評(píng)審程序的合理性、對(duì)內(nèi)控缺陷的報(bào)告和對(duì)政策程序的調(diào)整等等。在監(jiān)督評(píng)審活動(dòng)和缺陷的糾正方面應(yīng)當(dāng)遵循下述原則：

1．應(yīng)當(dāng)不斷地在日常工作中監(jiān)督評(píng)審內(nèi)控的總體效果。對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督評(píng)審應(yīng)當(dāng)是公司日常活動(dòng)的一部分，并且各級(jí)經(jīng)營層和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)定期予以評(píng)價(jià)。

2．對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)審要獨(dú)立進(jìn)行，應(yīng)得到適合的培訓(xùn)，并配備稱職和得力的人員。內(nèi)審作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評(píng)審的一部分，應(yīng)當(dāng)向董事會(huì)或其審計(jì)委員會(huì)直接報(bào)告工作，并向高級(jí)管理層直接報(bào)告。

3．不論是經(jīng)營層或是其他控制人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控的缺陷，都應(yīng)當(dāng)及時(shí)地向適當(dāng)?shù)墓芾韺訄?bào)告，并使其得到果斷處理。應(yīng)當(dāng)把有關(guān)物質(zhì)的內(nèi)控缺陷報(bào)告給高級(jí)管理層和董事會(huì)。

此外，巴塞爾委員會(huì)還針對(duì)監(jiān)管當(dāng)局對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的評(píng)價(jià)提出，銀行的監(jiān)管人員應(yīng)當(dāng)要求所有的銀行，不論其規(guī)模如何，都具有有效的內(nèi)控系統(tǒng)，而且其內(nèi)控系統(tǒng)符合他們的表內(nèi)外活動(dòng)的性質(zhì)、復(fù)雜性和內(nèi)在的風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)隨銀行所處環(huán)境和條件的改變而得到調(diào)整。凡監(jiān)管者確定某銀行的內(nèi)控系統(tǒng)不能充分或有效地針對(duì)銀行的具體風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容（例如，不能涵蓋巴塞爾委員會(huì)內(nèi)控文件所載的全部原則），監(jiān)管者應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)。

以上五大組成部分與前述三大目標(biāo)有機(jī)地相結(jié)合，構(gòu)成了內(nèi)控的`完整體系。coso是為各行各業(yè)提出這一思路的。盡管巴塞爾委員會(huì)的內(nèi)控原則主要是針對(duì)銀行業(yè)的，國內(nèi)外的金融和非金融機(jī)構(gòu)在體制結(jié)構(gòu)上也有所區(qū)別，我國的企業(yè)工作者仍然很有必要適應(yīng)形勢(shì)，轉(zhuǎn)變觀念，從內(nèi)控的三大目標(biāo)出發(fā)，去考察本單位上述五大組成部分的各個(gè)方面，看是否建立了健全的內(nèi)控制度，而且，這些制度是否得以認(rèn)真貫徹實(shí)施。審計(jì)檢查的方法和評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)當(dāng)沿著這條思路，按照這個(gè)有機(jī)結(jié)合的整體去設(shè)計(jì)。

不了解內(nèi)控與管理的關(guān)系，就不可能充分加強(qiáng)內(nèi)控工作。內(nèi)審或?qū)徲?jì)人員在檢查監(jiān)督的過程中，時(shí)常發(fā)現(xiàn)被查單位的管理層對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)比較膚淺，也不甚了解內(nèi)控與管理、內(nèi)控與內(nèi)審是什么關(guān)系。有人認(rèn)為管理就是內(nèi)控，抓了管理，內(nèi)控自然就到位了，因而也沒有必要特別強(qiáng)調(diào)內(nèi)控。也有人認(rèn)為內(nèi)控是內(nèi)審（稽核）部門的工作，抓內(nèi)控應(yīng)該由內(nèi)審部門牽頭。有些內(nèi)部或外部的審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)控檢查的時(shí)候，也因認(rèn)識(shí)模糊而無從下手。因此，很有必要搞清內(nèi)控與管理的關(guān)系。

1．管理的內(nèi)涵及其與內(nèi)控的同異。

從廣義上講，管理是管理者確立目標(biāo)和戰(zhàn)略，并通過一定的組織形式、規(guī)章制度和操作方法去實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的全過程。管理者要執(zhí)行聘用合同，為公司或銀行的所有者的利益確定明確的管理目標(biāo)，包括全局整體性目標(biāo)和各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)水平上的目標(biāo)，然后制定各種戰(zhàn)略和實(shí)施計(jì)劃。管理者要以一定的組織形式為依托，以一定的規(guī)章制度為依據(jù)，采取種種方法去實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)。管理者有責(zé)任控制局面，并解決和糾正在監(jiān)督檢查各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)中所發(fā)現(xiàn)的問題和錯(cuò)誤，包括對(duì)有問題責(zé)任人的追究和處罰。由于所定的目標(biāo)和戰(zhàn)略計(jì)劃會(huì)對(duì)管理單位（如企業(yè)）的行為產(chǎn)生影響，管理科學(xué)運(yùn)用科學(xué)的原則和分析性方法，研究企業(yè)的行為。在發(fā)達(dá)國家，不論學(xué)術(shù)界還是實(shí)業(yè)界都日益重視公司治理結(jié)構(gòu)的研究，以求實(shí)現(xiàn)投資者應(yīng)得的回報(bào)。先進(jìn)正確的管理方法加上計(jì)算機(jī)的廣泛運(yùn)用，大大促進(jìn)了管理的合理化和效率。

廣義上的管理涵蓋比內(nèi)控更為廣泛的內(nèi)容，并不是所有的管理活動(dòng)都是內(nèi)控活動(dòng)，也并不是說非內(nèi)控性的管理活動(dòng)就都不重要了。比如，設(shè)定目標(biāo)的決策就是一種很重要的管理責(zé)任，為內(nèi)控提供了前提條件。在國外，公司的所有者代表（董事會(huì)）也要參與甚至領(lǐng)導(dǎo)這種決策。但是，重大目標(biāo)的最初設(shè)定并不是在內(nèi)控的工作范圍之內(nèi)。同樣，許多管理方面的具體決策和一般性活動(dòng)并不都代表內(nèi)控。

那些對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)至關(guān)重要的部分，也就是毛澤東所說的“研究任何過程……要用全力找出它的主要矛盾”。比如，coso等理論所描述的內(nèi)控內(nèi)容中都列舉了許多控制要素和風(fēng)險(xiǎn)，這些都是管理者必須關(guān)注的地方。又如，盡管coso認(rèn)為錯(cuò)誤的糾正行動(dòng)不應(yīng)屬于內(nèi)控活動(dòng)，但是巴塞爾委員會(huì)卻將其列為內(nèi)控的范圍。原因很顯然，糾正錯(cuò)誤已成為管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，直接影響到目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同理，戰(zhàn)略計(jì)劃和風(fēng)險(xiǎn)管理這些本來被coso視為非內(nèi)控性活動(dòng)，卻被巴塞爾委員會(huì)分析為內(nèi)控范圍之內(nèi)的活動(dòng)了。盡管目標(biāo)的最初設(shè)定是內(nèi)控的前提條件，但是內(nèi)控并沒有完全放棄對(duì)這方面的關(guān)注，內(nèi)控的重要職能之一又是監(jiān)督目標(biāo)的設(shè)定和實(shí)現(xiàn)過程。至于業(yè)務(wù)活動(dòng)水平上的目標(biāo)的設(shè)立，雖然也被coso視為非內(nèi)控性的活動(dòng)，但在coso提出的內(nèi)控操作方法中（例如在其《參考手冊(cè)》和《內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作表》中），這些目標(biāo)都是內(nèi)控所關(guān)注的重要內(nèi)容。下表僅從一個(gè)側(cè)面說明了這個(gè)問題：

資料來源：同上。

2．風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系。

風(fēng)險(xiǎn)是針對(duì)目標(biāo)而言的。風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上就是可能妨礙目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的種種問題和困難。這樣看來，風(fēng)險(xiǎn)的概念就擴(kuò)大了。比如，一個(gè)武士在張弓搭箭，射向獵物的時(shí)候，他的目標(biāo)是射中獵物，而他的風(fēng)險(xiǎn)就存在于他射擊獵物的全過程。首先，他本人的素質(zhì)，他的精、氣、神，他的體力和視力。其次，他的弓箭的質(zhì)量。再次，獵物的大小、距離和移動(dòng)速度。此外，狩獵時(shí)的環(huán)境、氣候條件（風(fēng)速）等外部干擾因素，也構(gòu)成對(duì)擊中目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)一家公司而言，風(fēng)險(xiǎn)既預(yù)示著機(jī)遇，又會(huì)影響其競(jìng)爭(zhēng)能力，并影響其維持融資的能力以及保持和提高其產(chǎn)品與服務(wù)質(zhì)量的能力。

風(fēng)險(xiǎn)是如此之廣泛，以至于有人認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理就是內(nèi)部控制，甚至風(fēng)險(xiǎn)管理包括了內(nèi)控。把兩者混淆的問題在于沒有看到內(nèi)控是管理的更本質(zhì)性的內(nèi)容（essentialpart）。

誠然，風(fēng)險(xiǎn)管理是整個(gè)管理活動(dòng)系列的重要組成部分。一般可指風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和戰(zhàn)略的設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的選擇、管理人員的聘用、有關(guān)的預(yù)算和行政管理、以及報(bào)告程序等等。風(fēng)險(xiǎn)管理的一系列具體活動(dòng)并不都是內(nèi)控要做的。特別是內(nèi)控并不負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的具體設(shè)立，這是管理過程起始階段的活動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)可能發(fā)生的不利條件或事件進(jìn)行評(píng)價(jià)，并做出完整的專業(yè)性鑒定的一種系統(tǒng)過程。當(dāng)然，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估首先要注意目標(biāo)問題，因?yàn)?，沒有明確的目標(biāo)，也談不上目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。但是在目標(biāo)方面，內(nèi)部控制并不是目標(biāo)的制定活動(dòng)，而是對(duì)目標(biāo)制定的評(píng)價(jià)工作，特別是對(duì)目標(biāo)和戰(zhàn)略計(jì)劃制定當(dāng)中風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的設(shè)立為內(nèi)控中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供了前提條件。內(nèi)控所負(fù)責(zé)的是風(fēng)險(xiǎn)管理過程中間及其以后的重要活動(dòng)，比如，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和由此實(shí)施的控制活動(dòng)、信息與交流活動(dòng)和監(jiān)督評(píng)審與缺陷的糾正等工作。

內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)評(píng)估經(jīng)營管理活動(dòng)中突出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)（當(dāng)然，這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)不是固定不變的），建議經(jīng)營管理人員針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)實(shí)施必要的控制活動(dòng)。這里所評(píng)估的既有內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)，又有外部的風(fēng)險(xiǎn)。那種以為內(nèi)控只是控制某單位的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的觀點(diǎn)是有片面性的。coso和巴塞爾委員會(huì)都認(rèn)為，內(nèi)控的過程涵蓋了公司所面對(duì)的，并在公司內(nèi)由各級(jí)人員所經(jīng)營的所有的內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)。

然而現(xiàn)實(shí)中的風(fēng)險(xiǎn)管理卻很實(shí)在，巴塞爾委員會(huì)指出，風(fēng)險(xiǎn)管理不同于內(nèi)控之處在于，典型的風(fēng)險(xiǎn)管理比較關(guān)注特定業(yè)務(wù)的戰(zhàn)略的評(píng)審，旨在通過比較不同公司業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬來使收益最大化。在我國一些銀行里，風(fēng)險(xiǎn)管理往往被狹義地理解為授信或部分業(yè)務(wù)（如信貸）的授權(quán)管理；廣義的風(fēng)險(xiǎn)不僅有信貸風(fēng)險(xiǎn)，還包括國家與轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等等。而廣義的風(fēng)險(xiǎn)管理又似乎難以真正落實(shí)到銀行的某一具體業(yè)務(wù)或管理部門，成為它的責(zé)任。其結(jié)果，我國的銀行實(shí)業(yè)界尚不存在廣義的風(fēng)險(xiǎn)管理的概念。不少銀行不能對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行總體研究和控制，甚至連統(tǒng)一授信都難以在一些銀行里真正實(shí)現(xiàn)。

不過，現(xiàn)實(shí)情況中的風(fēng)險(xiǎn)管理一方面有其特有的內(nèi)涵和現(xiàn)實(shí)的范疇，另一方面也在某些內(nèi)容上與內(nèi)控相交叉。在上節(jié)中，coso認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理不屬于內(nèi)控的范圍，而是非內(nèi)控性的管理活動(dòng)，這種分析也是有片面性的。特別是風(fēng)險(xiǎn)管理在“風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估”和“控制活動(dòng)與職責(zé)分離”等內(nèi)控內(nèi)容中，與內(nèi)控相交叉，屬于內(nèi)控強(qiáng)化過程中的管理活動(dòng)。

然而，內(nèi)部控制還包括“管理層的監(jiān)督與控制文化”、“信息與交流”和“監(jiān)督評(píng)審與缺陷的糾正”等重要的內(nèi)容。在現(xiàn)實(shí)中，管理層的監(jiān)督并不是沒有，而是遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有強(qiáng)調(diào)到某種“控制文化”的程度?！靶畔⑴c交流”和“監(jiān)督評(píng)審與缺陷的糾正”這兩大內(nèi)容的內(nèi)控也沒有達(dá)到現(xiàn)代內(nèi)控原理的要求。特別應(yīng)該指出，風(fēng)險(xiǎn)管理的全部活動(dòng)都在內(nèi)控的監(jiān)督評(píng)審之下，不外乎一些國內(nèi)外專家認(rèn)為，內(nèi)控涵蓋了風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)控的確處在比風(fēng)險(xiǎn)管理更高的層次上，盡管內(nèi)控并沒有超出廣義管理的大范圍。下圖從現(xiàn)實(shí)考察的角度勾略了內(nèi)控同廣義的管理和現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系。

圖2內(nèi)部控制同廣義的管理和現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系。

四、正確處理內(nèi)控與內(nèi)審的關(guān)系。

各商業(yè)銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)在開展整章建制的工作中曾經(jīng)出現(xiàn)過一些問題，有些問題反映在處理內(nèi)控與稽核的關(guān)系上。例如，認(rèn)為內(nèi)控主要是稽核部門的事，應(yīng)該由稽核部門牽頭此項(xiàng)工作。有的銀行干脆在稽核部門內(nèi)設(shè)立了“整章建制處”，負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)全行的整章建制工作。有些認(rèn)識(shí)往往來自高級(jí)管理層?；巳藛T也存在一些模糊認(rèn)識(shí)。生產(chǎn)性企業(yè)也同樣會(huì)遇到此類問題。澄清認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變觀念，正確處理內(nèi)控與內(nèi)審的關(guān)系，對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控實(shí)屬必要。

1．內(nèi)控首先是經(jīng)營管理部門的工作。

內(nèi)部控制是公司（包括金融機(jī)構(gòu)和非金融企業(yè)）合理保證其各項(xiàng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的動(dòng)態(tài)過程。內(nèi)控程序涉及工作目標(biāo)的確立，風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和分析，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)研定控制措施，并對(duì)所采取的控制活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督評(píng)審等等。這些控制業(yè)務(wù)顯然首先是各級(jí)經(jīng)營管理部門的基本職責(zé)。本文所指的經(jīng)營管理部門有別于內(nèi)審監(jiān)察部門。后者盡管也是內(nèi)控組織體系的重要環(huán)節(jié)，但是獨(dú)立于前者之外。

也存在。

經(jīng)營管理部門首先要重視內(nèi)控，只有把內(nèi)控視為本身的基本職責(zé)，才能把這項(xiàng)工作當(dāng)作硬任務(wù)去安排。因此，在整章建制中，人民銀行曾明確指示各金融機(jī)構(gòu)，組成專門的領(lǐng)導(dǎo)班子（如內(nèi)部控制委員會(huì)）去領(lǐng)導(dǎo)和組織這項(xiàng)系統(tǒng)工程。而內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于這項(xiàng)領(lǐng)導(dǎo)工作之外，才能真正起到對(duì)工作的監(jiān)督作用。

2．內(nèi)控主要是經(jīng)營管理部門的工作。

內(nèi)控作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，已經(jīng)在發(fā)達(dá)國家形成了一套完整的有機(jī)結(jié)合的理論體系和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牟僮鞣椒?，很值得我國在國營企業(yè)（特別是國有金融機(jī)構(gòu)）改制和再造其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)時(shí)予以借鑒。

內(nèi)控的大部分工作都是經(jīng)營管理部門的重要職責(zé)。首先，合乎標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)控需要公司營造良好的“控制環(huán)境”，使員工樹立正確的價(jià)值觀，遵守正常的職業(yè)道德，而公司的管理層又能夠以恰當(dāng)?shù)墓芾盹L(fēng)格和正確的激勵(lì)機(jī)制，引導(dǎo)員工創(chuàng)造一種良好的企業(yè)文化，特別是控制文化。同時(shí)，設(shè)計(jì)適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的組織結(jié)構(gòu)，配備合格的經(jīng)營管理人員，制定合理和嚴(yán)格的規(guī)章制度，確立正確的目標(biāo)和戰(zhàn)略決策系統(tǒng)等等，也都是加強(qiáng)內(nèi)控的必要環(huán)境條件。

第二，“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”也主要是各經(jīng)營管理部門的重要職責(zé)。傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式忽視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和分析，而滿足于執(zhí)行指令。這種方式給國營企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)在轉(zhuǎn)軌過程中帶來了巨大的損失。金融系統(tǒng)近年來存在秩序混亂，案件頻頻，經(jīng)營虧損的現(xiàn)象，其重要原因之一就是風(fēng)險(xiǎn)管理落后。風(fēng)險(xiǎn)的防范有大量工作要做，包括對(duì)內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判別和預(yù)測(cè)，分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和概率；并在此基礎(chǔ)上研究化解風(fēng)險(xiǎn)的種種控制措施。

第三，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)已被發(fā)現(xiàn)之后，經(jīng)營管理者還需要調(diào)動(dòng)機(jī)構(gòu)和人員，切實(shí)執(zhí)行所制定的“控制活動(dòng)”，以便防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，合理保證經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這方面的工作是十分細(xì)致的，包括高層檢查，直接管理，信息加工，實(shí)物控制，確定指標(biāo)，職責(zé)分離等等。

第四，在信息科技突飛猛進(jìn)地發(fā)展的時(shí)代，“信息與交流”是經(jīng)營管理中的另一不容忽視的職能。在把有關(guān)的內(nèi)部和外部控制信息搜集整理出來以后，經(jīng)營管理者要利用可靠信息為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)服務(wù)，并向適當(dāng)?shù)牟块T和負(fù)責(zé)人進(jìn)行交流。

如果把如此豐富的內(nèi)控工作統(tǒng)統(tǒng)推給審計(jì)或稽核部門去做，一個(gè)直接的惡果就是削弱了經(jīng)營管理部門的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和控制覺悟，使他們滿足于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的行政指令的執(zhí)行方式，而無意面對(duì)復(fù)雜多變的競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)。另外的一個(gè)后果是使審計(jì)人員不務(wù)內(nèi)審業(yè)務(wù)，而去參與經(jīng)營管理活動(dòng)，自然分散了審計(jì)人員的注意力，也削弱了審計(jì)的獨(dú)立性。因此，控制活動(dòng)是公司日常經(jīng)營管理工作的不可分割的一部分。

3．對(duì)內(nèi)控的檢查評(píng)價(jià)主要是經(jīng)營管理部門的工作。

“監(jiān)督評(píng)審”是內(nèi)控體系的第五大重要組成部分，其主要內(nèi)容是對(duì)上述內(nèi)控活動(dòng)，包括“控制環(huán)境”、“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”、“控制活動(dòng)”和“信息與交流”等內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格的檢查監(jiān)督和客觀公正的評(píng)價(jià)。這包括從整體水平上和從業(yè)務(wù)活動(dòng)水平上對(duì)內(nèi)控進(jìn)行持續(xù)性的或分別單獨(dú)的評(píng)審。重要的是認(rèn)識(shí)到這種檢查評(píng)價(jià)不僅首先不是，而且主要不是內(nèi)審（稽核）部門的工作。

對(duì)內(nèi)控情況進(jìn)行監(jiān)督評(píng)審猶如設(shè)立一道道防線，而第一道檢查監(jiān)督的防線就應(yīng)由經(jīng)營管理部門的各級(jí)負(fù)責(zé)人監(jiān)守，包括設(shè)置和執(zhí)行崗位內(nèi)部和崗位之間的相互牽制，進(jìn)行前后臺(tái)和部門之間的平衡制約等等，并應(yīng)不斷在日常工作中監(jiān)督評(píng)審內(nèi)控的整體效果。他們要對(duì)內(nèi)控的情況和問題及時(shí)進(jìn)行分析和研究，把大量主要的風(fēng)險(xiǎn)問題在第一道防線予以切實(shí)解決。這里，他們不僅要深刻地自我評(píng)價(jià)所開展的控制活動(dòng)，還要提出改進(jìn)控制和進(jìn)一步化解風(fēng)險(xiǎn)的措施，并交上級(jí)主管驗(yàn)證。這種自我評(píng)價(jià)要規(guī)范化和制度化，必要時(shí)應(yīng)實(shí)行離崗檢查和交叉檢查的制度。在實(shí)際中，這種工作往往被以工作忙、人手少或成本高而忽略掉了。例如把對(duì)離任負(fù)責(zé)人的評(píng)審統(tǒng)統(tǒng)推給內(nèi)審（稽核）部門進(jìn)行“離任稽核”，不僅加重了內(nèi)審負(fù)擔(dān)，而且常使該項(xiàng)工作流于形式。恰恰是疏于自我檢查和評(píng)價(jià)，造成部分管理人員有章不循，一些基層單位問題成堆。

財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)形成化解風(fēng)險(xiǎn)的第二道防線，財(cái)會(huì)人員負(fù)責(zé)行使后臺(tái)監(jiān)督的重要職能。業(yè)務(wù)的每一項(xiàng)收付和債權(quán)債務(wù)的發(fā)生都會(huì)在帳面上反映出來，這本身就是一種監(jiān)督；會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算中保證這種反映的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，并有責(zé)任以會(huì)計(jì)資料為依據(jù)，控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按預(yù)定計(jì)劃目標(biāo)進(jìn)行，并報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)的財(cái)務(wù)事件；財(cái)務(wù)主管在會(huì)計(jì)科目設(shè)置、帳務(wù)匯總和財(cái)務(wù)報(bào)表分析后也可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理活動(dòng)中的種種問題，促使企業(yè)遵守國家法律和政策，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，改善經(jīng)營管理，完善現(xiàn)代企業(yè)制度，提高經(jīng)濟(jì)效益。財(cái)會(huì)部門不僅要把第一道防線上遺漏掉的大量問題盡力查找出來，而且要從管理會(huì)計(jì)的角度，在更深層次和更大范圍內(nèi)（例如在跨部門乃至全單位范圍）發(fā)現(xiàn)問題，研究對(duì)策，預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，并提供信息。目前，財(cái)會(huì)部門在金融系統(tǒng)中的權(quán)威性是有的，不過，一些財(cái)會(huì)部門忙于一般性會(huì)計(jì)核算，加上種種原因造成責(zé)任心不強(qiáng)，尚未充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能和管理會(huì)計(jì)的職能。

如果認(rèn)為對(duì)內(nèi)控的檢查評(píng)價(jià)只是內(nèi)審（稽核）部門的工作，上述兩道化解風(fēng)險(xiǎn)的重要防線就會(huì)被忽略甚至取消。這一方面會(huì)大大削弱各單位防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)和能力，而且另一方面會(huì)因?yàn)榇蟠蠹又貎?nèi)審部門的工作負(fù)擔(dān)，而必然降低內(nèi)審工作的質(zhì)量，提高內(nèi)審方面的監(jiān)督成本。

4．內(nèi)審監(jiān)察部門對(duì)內(nèi)控的再監(jiān)督負(fù)有極其重要的責(zé)任。

如果我們把內(nèi)控的“監(jiān)督評(píng)審”職能視為內(nèi)控“寶塔”上的最高級(jí)的部分，那么內(nèi)審（稽核）監(jiān)察工作就應(yīng)該處于內(nèi)控寶塔的尖頂部位。所謂“再監(jiān)督”就是在前述兩道防線之后的第三道防線，每一個(gè)公司都應(yīng)當(dāng)設(shè)立這一戰(zhàn)線。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較高的金融機(jī)構(gòu)來說，這第三道防線更是必不可少的。其重要性不僅僅在于內(nèi)審（稽核）已經(jīng)變成了最后一道防線。盡管從監(jiān)督職能的角度來看，內(nèi)審監(jiān)察部門的工作量應(yīng)大大少于經(jīng)營管理部門的自我監(jiān)督檢查和財(cái)會(huì)部門的管理監(jiān)督，但是，內(nèi)審監(jiān)察部門的獨(dú)立性和應(yīng)有的權(quán)威性，加上其組織系統(tǒng)的垂直性，賦予了該部門行使對(duì)內(nèi)控進(jìn)行再監(jiān)督和再評(píng)價(jià)的特殊重要的職能。這種重要性主要表現(xiàn)在稽核監(jiān)察人員在嚴(yán)密的計(jì)劃和組織之下，能夠獨(dú)立地按照法人要求，有選擇地對(duì)內(nèi)控的各方面行使其檢查職能，并能夠?qū)z查評(píng)價(jià)結(jié)果直接地反映到高級(jí)管理層乃至最高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人，然后有權(quán)督促內(nèi)審監(jiān)察建議的落實(shí)。為了強(qiáng)化內(nèi)審監(jiān)察部門的監(jiān)督職能，許多西方的金融機(jī)構(gòu)都成立了獨(dú)立于經(jīng)營管理活動(dòng)之外的內(nèi)部審計(jì)（稽核）委員會(huì)。

改革開放之后，企業(yè)面臨種種風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)濟(jì)生活日益貨幣化和證卷化的過程中，國有專業(yè)銀行也正在商業(yè)化，同時(shí)，各種金融機(jī)構(gòu)象雨后春筍般地涌現(xiàn)出來。新的形勢(shì)要求金融機(jī)構(gòu)和生產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)審工作從傳統(tǒng)的以對(duì)帳目和會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核查為主，轉(zhuǎn)向以對(duì)內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況進(jìn)行檢查為主的審計(jì)方式上來。審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)識(shí)到這一帶根本性的變革，具有對(duì)現(xiàn)代內(nèi)控理論和方法的超前認(rèn)知，并把對(duì)內(nèi)控水平不高的單位和內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)的人員（特別是管理層）進(jìn)行咨詢服務(wù)作為內(nèi)審工作職責(zé)和應(yīng)盡的義務(wù)，幫助這些單位和人員轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)內(nèi)部控制。

識(shí)忽視了審計(jì)部門有促進(jìn)被檢查單位完善其內(nèi)控制度的重要作用。其實(shí)，大多數(shù)單位都有內(nèi)控制度，只是其完善程度不同和執(zhí)行情況不同。雖然內(nèi)控水平的提高要靠經(jīng)營管理部門進(jìn)行大量實(shí)實(shí)在在的工作，但是，審計(jì)人員不能等待被檢查單位的內(nèi)控制度完善之后再去審計(jì)，而檢查評(píng)價(jià)本身就是在促進(jìn)被審計(jì)單位完善其內(nèi)控制度，提高內(nèi)控水平?，F(xiàn)在，越來越多的經(jīng)營管理者認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)控的重要性，審計(jì)人員的任務(wù)就是要多在這方面提供咨詢服務(wù)，以先進(jìn)有效的內(nèi)控檢評(píng)方法，有計(jì)劃和有重點(diǎn)地對(duì)各級(jí)經(jīng)營管理部門（包括人事部門和行政部門）的內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況進(jìn)行再監(jiān)督檢查。這里，檢查的方法要規(guī)范，力求采用先進(jìn)技術(shù)手段，并將檢查評(píng)價(jià)結(jié)果獨(dú)立地和及時(shí)地報(bào)告有關(guān)負(fù)責(zé)人和部門。同時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)向被審計(jì)單位提出改進(jìn)內(nèi)控的建設(shè)性意見，督促這些單位改進(jìn)內(nèi)控狀況。

當(dāng)然，在組織結(jié)構(gòu)上內(nèi)審監(jiān)察部門并非獨(dú)立于內(nèi)控的整體框架之外，內(nèi)審監(jiān)察部門也屬于控制環(huán)境的一部分，其本身也需要對(duì)自身的各種內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并相應(yīng)采取認(rèn)真的自我控制措施，在進(jìn)行信息與交流的同時(shí)加強(qiáng)自我檢查和評(píng)價(jià)。在稽核人員和內(nèi)審部門比較薄弱的單位尤其要注意這方面的工作。

總之，內(nèi)控不僅首先不是，而且主要不是內(nèi)審監(jiān)察部門和人員的責(zé)任；內(nèi)控的檢查評(píng)價(jià)也主要不是他們的責(zé)任；但同時(shí)，對(duì)內(nèi)控的再監(jiān)督又是內(nèi)審監(jiān)察部門義不容辭的重要職責(zé)。今后，中央銀行在向金融機(jī)構(gòu)（特別是商業(yè)銀行）布置內(nèi)控任務(wù)的時(shí)候，應(yīng)該區(qū)別它們的經(jīng)營管理部門和內(nèi)審監(jiān)察部門的不同職能；而金融機(jī)構(gòu)本身在接受央行指示或任務(wù)時(shí)，也應(yīng)理解兩者之間的區(qū)別,并在執(zhí)行中注意保持內(nèi)審工作的獨(dú)立性。正確認(rèn)識(shí)內(nèi)控與內(nèi)審的關(guān)系會(huì)推動(dòng)各單位（特別是金融機(jī)構(gòu)）的整章建制等內(nèi)控制度建設(shè)工作，進(jìn)一步加強(qiáng)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的內(nèi)控，從而提高經(jīng)濟(jì)效益和在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。

五、內(nèi)部控制的國際發(fā)展趨勢(shì)及其啟示。

巴塞爾委員會(huì)制定的銀行內(nèi)部控制的十三項(xiàng)原則反映了在內(nèi)控建設(shè)方面的下述國際發(fā)展趨勢(shì)：

1．強(qiáng)調(diào)高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層的控制責(zé)任（tuneatthetop）。首先，董事會(huì)充分理解公司的主要風(fēng)險(xiǎn)，正確設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平；并定期督導(dǎo)高級(jí)管理層識(shí)別，估量，監(jiān)督和控制這些風(fēng)險(xiǎn)；確保內(nèi)控系統(tǒng)的有效性；建立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)幫助董事會(huì)行使這方面的職責(zé)。其次，高級(jí)管理層負(fù)責(zé)制定識(shí)別，估量，監(jiān)督和控制風(fēng)險(xiǎn)的程序，通過維護(hù)某種組織結(jié)構(gòu)去明確職責(zé)、權(quán)限和報(bào)告關(guān)系；確保職責(zé)的有效執(zhí)行；制定有效的內(nèi)控政策；并監(jiān)督評(píng)審內(nèi)控的充分性和有效性。

2．大力提倡和營造一種“控制文化”。一方面董事會(huì)和高級(jí)管理層負(fù)責(zé)促進(jìn)在道德和完整性方面的高標(biāo)準(zhǔn)，并在機(jī)構(gòu)中建立一種文化，向各級(jí)人員強(qiáng)調(diào)和說明內(nèi)控的重要性。另一方面企業(yè)中的所有員工都需要理解他們?cè)趦?nèi)控程序中的作用，并在程序中充分發(fā)揮他們的作用。有效的內(nèi)控系統(tǒng)的一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性內(nèi)容就是建立強(qiáng)有力的控制文化。

3．企業(yè)要充分關(guān)注對(duì)全部風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。特別要明確銀行是承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)構(gòu)，生產(chǎn)企業(yè)也需要不時(shí)調(diào)整內(nèi)控，以便恰當(dāng)?shù)靥幚砣魏涡碌幕蜻^去不加控制的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)企業(yè)不能夠控制的風(fēng)險(xiǎn)采取正確的防范措施。

4．控制活動(dòng)已被當(dāng)作企業(yè)日常工作的不可分割的一部分，而不是對(duì)經(jīng)營管理的額外補(bǔ)充。有效的內(nèi)控系統(tǒng)能夠迅速采取應(yīng)變措施，避免不必要的成本；建立適當(dāng)?shù)目刂平Y(jié)構(gòu)，明確定義各經(jīng)營級(jí)別的控制活動(dòng)。特別強(qiáng)調(diào)適當(dāng)分離職責(zé)；識(shí)別和盡力縮小有潛在利益沖突的地方；并遵從謹(jǐn)慎的和獨(dú)立的監(jiān)督評(píng)審。

5．發(fā)達(dá)國家非常強(qiáng)調(diào)企業(yè)的信息與交流。首先是保證信息的完整性、可靠性和可獲性，并且信息應(yīng)能夠前后連貫一致。其次是信息系統(tǒng)應(yīng)受到安全保護(hù)和獨(dú)立的監(jiān)督評(píng)審，防止突發(fā)事件；特別注意有效地控制電子信息系統(tǒng)和信息技術(shù)的使用。另外，建立有效的交流渠道，確保相關(guān)信息的正確傳達(dá)。

6．企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意加強(qiáng)監(jiān)督評(píng)審活動(dòng)，并強(qiáng)調(diào)缺陷的糾正。企業(yè)經(jīng)營管理人員應(yīng)不斷地而不是間斷性地在日常工作中監(jiān)督評(píng)審企業(yè)內(nèi)控的總體效果和主要風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)內(nèi)控制度定期進(jìn)行獨(dú)立、有效和全面的內(nèi)部審計(jì)，并將結(jié)果向高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層直接報(bào)告；及時(shí)報(bào)告并果斷處理所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷。

7．對(duì)內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)已成為企業(yè)內(nèi)審監(jiān)督門的日常監(jiān)管工作和現(xiàn)場(chǎng)檢查監(jiān)督的一部分。內(nèi)審監(jiān)督部門和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)要求企業(yè)具有有效的內(nèi)控制度，充分和有效地化解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)（特別是主要風(fēng)險(xiǎn)）；監(jiān)督部門應(yīng)檢查高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)控態(tài)度、內(nèi)部審計(jì)部門的有關(guān)工作和外部審計(jì)的檢查結(jié)果等等，對(duì)不合要求的企業(yè)采取措施。

當(dāng)然，內(nèi)部控制既有重要作用，又不是萬能的，也有其固有的局限性。例如，1。企業(yè)的內(nèi)控應(yīng)能合理地確?；窘?jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；但不能把一個(gè)本質(zhì)上很壞的經(jīng)營者變好，不能左右政府政策和計(jì)劃的改變，以及竟?fàn)帉?duì)手的行為和客觀經(jīng)濟(jì)條件的變化。2。內(nèi)控應(yīng)能確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠和合法合規(guī)，但不能絕對(duì)保證做到這一點(diǎn)，而只能合理保證。這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)受到內(nèi)控制度內(nèi)在的限制，包括決策者失誤和決策錯(cuò)誤導(dǎo)致的經(jīng)營中斷。控制還可能被兩個(gè)或兩個(gè)以上的人合謀制約。管理層也有能力踐踏內(nèi)控制度。此外，內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)還受到人、財(cái)、物等資源的約束。

國際先進(jìn)內(nèi)控理論與實(shí)踐的發(fā)展起碼給了我國企業(yè)界三點(diǎn)重要的啟示：

1．要正確理解內(nèi)控與管理的關(guān)系，進(jìn)一步認(rèn)識(shí)并高度重視內(nèi)控在管理活動(dòng)中的重要地位，由公司決策層和部門領(lǐng)導(dǎo)帶頭，動(dòng)員各級(jí)員工營造良好的控制文化，在內(nèi)控理論與實(shí)踐相結(jié)合的基礎(chǔ)上形成共識(shí)和共同語言，按照內(nèi)控的三大目標(biāo)和五大組成部分，以規(guī)范的內(nèi)控操作方法，實(shí)行對(duì)經(jīng)營管理中各種風(fēng)險(xiǎn)的逐級(jí)控制，提高經(jīng)營管理水平。

2．要正確理解內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，進(jìn)一步確立內(nèi)控在整體管理中的重要地位，按照國際規(guī)范的內(nèi)控原則和系統(tǒng)框架，盡快建立適合中國國情的企業(yè)內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)，如建設(shè)內(nèi)控的執(zhí)行系統(tǒng)（內(nèi)部控制委員會(huì)）和監(jiān)督系統(tǒng)（內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)），盡快在體制上明確高級(jí)管理層在這方面的責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)、外部所有風(fēng)險(xiǎn)的總體研究和控制。

3.要正確理解內(nèi)控與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，明確內(nèi)控主要是經(jīng)營管理部門的責(zé)任，對(duì)內(nèi)控的檢查評(píng)價(jià)也主要是經(jīng)營管理部門的責(zé)任；同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門要把工作的重點(diǎn)盡快轉(zhuǎn)向?qū)?jīng)營管理的內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行有效的和全面的審計(jì)再監(jiān)督，并在監(jiān)督評(píng)審中注意保持獨(dú)立性，建議和敦促經(jīng)營管理部門糾正控制的缺陷。

當(dāng)前，我們迫切需要呼喚企業(yè)的內(nèi)部控制意識(shí)，需要理直氣壯地在微觀經(jīng)濟(jì)中加強(qiáng)管理和控制。要讓人們明白：改革不是萬能的，企業(yè)應(yīng)下大決心，花大力氣，整章建制，嚴(yán)肅紀(jì)律，把控制的水平提起來，讓改革和控制一同成為企業(yè)化解風(fēng)險(xiǎn)，創(chuàng)造效益的武器。

常有意義的是，內(nèi)部控制還有一套系統(tǒng)的和操作性很強(qiáng)的方法，作者已經(jīng)發(fā)表文章作了介紹，本文不再贅述。

參考資料：

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公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇四

管理會(huì)計(jì)俗稱為內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)，是根據(jù)內(nèi)部管理部門的特殊要求(資金分配，經(jīng)菅決策、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估等)，提供決策所需要的數(shù)據(jù)信息。大體來說，管理會(huì)計(jì)具有三方面的職能：預(yù)測(cè)分析職能、組織控制職能和考核評(píng)估職能?，F(xiàn)代醫(yī)院管理會(huì)計(jì)作為結(jié)合現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)學(xué)和我國醫(yī)院改革的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)建立的一門新的邊緣學(xué)科，由于經(jīng)驗(yàn)不成熟、方法不規(guī)范，能夠從預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、績(jī)效等方面成功運(yùn)用管理會(huì)計(jì)理論和方法的公立醫(yī)院為數(shù)不多，管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院的`實(shí)踐和應(yīng)用尚處在初始階段。

二、管理會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院經(jīng)營管理中的應(yīng)用。

(一）在提供管理信息方面。醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的主要職能是及時(shí)把管理過程中的信息經(jīng)過加工、整理提供給管理人員，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃、控制和決策，從而促進(jìn)公立醫(yī)院增收節(jié)支，合理利用人力、物力、財(cái)力，以最少的勞動(dòng)耗費(fèi)，取得最佳的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

(二）在責(zé)任會(huì)計(jì)方面。目前在大中型公立醫(yī)院應(yīng)用責(zé)任會(huì)計(jì)較普遍。例如有的醫(yī)院建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度，實(shí)行分級(jí)經(jīng)濟(jì)核算管理，責(zé)任會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)全院各責(zé)任中心，并直接對(duì)總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)科長(zhǎng)負(fù)責(zé)，其具體職責(zé)為：編制責(zé)任預(yù)算；日常記錄、計(jì)算、編制責(zé)任報(bào)告；比較、分析實(shí)際與預(yù)算的差異，提出糾偏的措施等。其中以責(zé)任預(yù)算和業(yè)績(jī)分析為工作重點(diǎn)，在設(shè)立責(zé)任會(huì)計(jì)的同時(shí)要設(shè)立科室管理員制度，科室管理員為科室經(jīng)濟(jì)核算責(zé)任人，負(fù)責(zé)科室經(jīng)營核算、記賬、統(tǒng)計(jì)分析的管理，并直接對(duì)科主任負(fù)責(zé)，形成一個(gè)完整的成本核算和成本控制網(wǎng)絡(luò)，為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理工作奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

(三）在經(jīng)營預(yù)測(cè)方面。大多數(shù)醫(yī)院在醫(yī)療經(jīng)營規(guī)劃中均能較好地將定量與定性兩種方法有機(jī)結(jié)合起來進(jìn)行預(yù)測(cè)分析。管理會(huì)計(jì)中的預(yù)測(cè)分析就是運(yùn)用專門的數(shù)學(xué)方法進(jìn)行經(jīng)營預(yù)測(cè)，例如對(duì)醫(yī)療需求的預(yù)測(cè)，對(duì)醫(yī)院中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃、重大項(xiàng)目決策的預(yù)測(cè)等。

(四）在經(jīng)營決策方面。在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理實(shí)際工作中，一般采用貨幣計(jì)量的指標(biāo)、工作量指標(biāo)和醫(yī)療市場(chǎng)需求等方面的信息，利用量本利分析、價(jià)值工程，來計(jì)算綜合社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，作為評(píng)價(jià)決策方案的依據(jù)，預(yù)測(cè)與決策是緊密相關(guān)的，借鑒管理會(huì)計(jì)理論與方法，一些醫(yī)院的財(cái)會(huì)人員依據(jù)成本性態(tài)原理，利用變動(dòng)成本法開展成本決策分析，并選擇最優(yōu)方案。

三、建立現(xiàn)代醫(yī)院財(cái)務(wù)管理新棋式，逐步建立健全公立醫(yī)院的管理會(huì)計(jì)體系。

(一）提高公立醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)的管理意識(shí)是能否成功推行管理會(huì)計(jì)的關(guān)鍵。公立醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)的管理會(huì)計(jì)知識(shí)培養(yǎng)顯得十分重要，沒有他們的支持和參與，推行管理會(huì)計(jì)是一句空話。

(二）設(shè)置總會(huì)計(jì)師制度，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)。管理會(huì)計(jì)是深化公立醫(yī)院改革、實(shí)行全成本核算、臨床路徑管理、單病種限價(jià)的有力保證。公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)、成本、管理會(huì)計(jì)三者必須由總會(huì)計(jì)師加以協(xié)調(diào)，實(shí)行總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)制，建立總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、科室核算員為一體的管理會(huì)計(jì)核算體系，監(jiān)督公立醫(yī)院經(jīng)營管理全過程。

(三）建立現(xiàn)代公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理新模式。目前，我國大多數(shù)公立醫(yī)院還處于以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主的核算型模式。為了適應(yīng)當(dāng)前醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的需要，要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理由“核算型”向“管理型”的轉(zhuǎn)變，建立管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并行的財(cái)務(wù)管理新模式，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的理論和方法拓展公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的內(nèi)涵。

(四）創(chuàng)造條件積極穩(wěn)妥的推進(jìn)管理會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院中的應(yīng)用。要有計(jì)劃地對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行管理會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，大力提高會(huì)計(jì)人員的管理水平。成立管理會(huì)計(jì)專題研討小組，積極開展管理會(huì)計(jì)理論研究。要完善管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，逐步在大型醫(yī)院進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)分設(shè)的試點(diǎn)工作，在總結(jié)試點(diǎn)工作的經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，創(chuàng)造條件，逐步試行。中小型公立醫(yī)院應(yīng)根據(jù)需要和可能設(shè)置專(兼)職管理會(huì)計(jì)崗位，并逐步開展管理會(huì)計(jì)工作。

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公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇五

內(nèi)部控制是20世紀(jì)中葉隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而建立起來的一種重要管理方法，它的內(nèi)容和定義隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理技術(shù)的進(jìn)步和管理范圍的不斷擴(kuò)展而日益豐富。coso認(rèn)為:內(nèi)部控制是一個(gè)靠組織的董事會(huì)成員、管理層和其他員工去實(shí)現(xiàn)的過程，其根本目標(biāo)是為了保證經(jīng)營的效率性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性、法律規(guī)制的遵循性;實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的五個(gè)要素是控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、控制活動(dòng)、信息與交流、監(jiān)督與評(píng)審。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)在這些先進(jìn)內(nèi)控模式和經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,提出了《銀行內(nèi)部控制框架》十三項(xiàng)原則，為各國商業(yè)銀行內(nèi)部控制指定了可供借鑒的模式和方向。

中國人民銀行在4月公布的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引（征求意見稿）》指出：內(nèi)部控制是金融機(jī)構(gòu)的一種自律行為，是金融機(jī)構(gòu)為完成既定的經(jīng)營目標(biāo)而制定和實(shí)施的涵蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)、涉及內(nèi)部各級(jí)機(jī)構(gòu)、各職能部門及其工作人員的一系列具有控制職能的方法、措施和程序的總稱?！吨敢氛J(rèn)為，商業(yè)銀行內(nèi)部控制的目標(biāo)包括三個(gè)層次：第一層次是防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；第二層次是保證資產(chǎn)的安全、會(huì)計(jì)記錄的完整真實(shí)和經(jīng)營環(huán)節(jié)的規(guī)范；第三層次是為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營效益提供合理保證。

銀行內(nèi)部控制是一個(gè)龐大的系統(tǒng)，涉及銀行業(yè)務(wù)部門、內(nèi)審部門、中央銀行和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)。20世紀(jì)90年代中期，一系列銀行內(nèi)部控制失效導(dǎo)致銀行經(jīng)營失敗或陷入困境的案件震驚了金融界。根據(jù)我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的近期研究成果，可以總結(jié)出我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的基本戰(zhàn)略主要表現(xiàn)在如下十個(gè)方面：

1.健全內(nèi)部控制管理制度、創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制。商業(yè)銀行應(yīng)該結(jié)合自己的行業(yè)特點(diǎn)，在各個(gè)崗位、各個(gè)部門、各個(gè)環(huán)節(jié)上建立嚴(yán)格而具體的內(nèi)部控制制度，做到有法可依、有章可循。同時(shí)也應(yīng)該建立部門之間、崗位之間的相互核查制度，因?yàn)槊恳粋€(gè)環(huán)節(jié)在完成自身業(yè)務(wù)的同時(shí)，也是在進(jìn)行對(duì)上一個(gè)環(huán)節(jié)的檢查。

2.制定發(fā)展目標(biāo)和方向。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)按照合法、合規(guī)、穩(wěn)健的要求制定明確的經(jīng)營方針，各部門和分支機(jī)構(gòu)都應(yīng)該圍繞整體的.經(jīng)營方針來制定相應(yīng)的工作目標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)整體的經(jīng)營利益。一般而言，商業(yè)銀行應(yīng)建立“自主經(jīng)營、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、自負(fù)盈虧、自我約束”的經(jīng)營機(jī)制，堅(jiān)持資金營運(yùn)的“安全性、流動(dòng)性、效益性”。

3.完善崗位責(zé)任制度和規(guī)范崗位管理措施。商業(yè)銀行的經(jīng)營目標(biāo)要靠要靠各個(gè)崗位人員的共同努力才能實(shí)現(xiàn)，因此，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)推行內(nèi)部工作的目標(biāo)管理、制定規(guī)范的崗位責(zé)任制度、實(shí)施嚴(yán)格的操作程序和合理的工作標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)賦予各崗位相應(yīng)的責(zé)任和職權(quán)，建立相互配合、相互監(jiān)督、相互制約的工作關(guān)系。

4.實(shí)施部門崗位職責(zé)的適當(dāng)分離。職責(zé)分離是內(nèi)部控制獨(dú)立性的基本要求，能夠使各部門各崗位人員各盡其職，也符合巴塞爾有效核心監(jiān)管原則中“職能分離”的目標(biāo)。商業(yè)銀行要切實(shí)實(shí)施有價(jià)證券的保管與帳務(wù)處理相分離、前臺(tái)交易與后臺(tái)結(jié)算相分離、資金交易業(yè)務(wù)授權(quán)審批與具體經(jīng)辦相分離、信用的受理發(fā)放與審查管理相分離、損失確認(rèn)與核銷相分離、電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的技術(shù)人員與業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、會(huì)計(jì)人員相分離。

5.實(shí)現(xiàn)合理的授權(quán)分責(zé)。商業(yè)銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)是由各級(jí)管理人員和在崗人員完成的，賦予各級(jí)人員合理的權(quán)限是完成任務(wù)的基礎(chǔ)和保證。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)按照各自經(jīng)營的性質(zhì)和功能，建立“分級(jí)分口”管理和“授權(quán)有限”的管理制度。各級(jí)管理人員要在各自的崗位上，按所授予的權(quán)限開展工作，并對(duì)各自職責(zé)范圍的工作負(fù)責(zé)。

6.建立有效的內(nèi)部稽核制度。內(nèi)部稽核制度是指各部門、各崗位之間在業(yè)務(wù)運(yùn)作過程中的一種不間斷的連續(xù)檢查制度，即每一個(gè)環(huán)節(jié)在完成自身業(yè)務(wù)的同時(shí)，也是對(duì)上一環(huán)節(jié)工作準(zhǔn)確性的核查，它不同于獨(dú)立的事后內(nèi)部稽核或?qū)徲?jì)。實(shí)施業(yè)務(wù)過程中的相互核查制度，可以減少工作差錯(cuò)、防弊堵漏，保證資產(chǎn)和交易的安全性和完整性。

7.構(gòu)建完整的信息數(shù)據(jù)庫。信息資料是業(yè)務(wù)過程的全紀(jì)錄，是商業(yè)銀行經(jīng)營活動(dòng)的重要憑證，對(duì)這些資料進(jìn)行安全保管、甚至對(duì)某些重要的合同、文件副本進(jìn)行保管，是業(yè)務(wù)順利進(jìn)行的必要保證。因此，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)全面、真實(shí)、及時(shí)地記載每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和業(yè)務(wù)核算，建立完整的會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)和各種業(yè)務(wù)資料的檔案，確保內(nèi)控行為的順利實(shí)施與開展。

8.建立有效的預(yù)警預(yù)報(bào)系統(tǒng)。建立預(yù)警預(yù)報(bào)系統(tǒng)的目的是為了早期預(yù)知可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤和問題，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營過程中的隱情，防患于未然。商業(yè)銀行應(yīng)圍繞經(jīng)營行為、業(yè)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)防范、資產(chǎn)安全建立定期業(yè)務(wù)分析、信貸資產(chǎn)質(zhì)量評(píng)價(jià)、資金運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，建立定期實(shí)物盤點(diǎn)、各種賬證賬表的核對(duì)制度以及業(yè)務(wù)活動(dòng)的事前、事中和事后的監(jiān)督制度，從而把業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。

9.建立有效的應(yīng)急措施。商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)重要崗位和營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)制定明確的應(yīng)急措施，保證業(yè)務(wù)的持續(xù)進(jìn)行。應(yīng)急措施要充分考慮各種可能的內(nèi)外部因素，依次設(shè)定具體的應(yīng)變步驟。當(dāng)商業(yè)銀行遇到斷電、失火、搶劫等緊急情況時(shí)，各個(gè)崗位人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)各自職責(zé)和實(shí)際情況采取有效的措施來消除和降低突發(fā)事件的危害。

10.確保內(nèi)部稽核制度的權(quán)威性和獨(dú)立性。內(nèi)部稽核部門的主要職責(zé)是：對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)提出內(nèi)部控制的建議、檢查和評(píng)價(jià)各有關(guān)部門內(nèi)部控制的情況、對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行進(jìn)行稽核檢查、建議對(duì)違反內(nèi)部控制的部門和個(gè)人進(jìn)行處分和處理。

參考文獻(xiàn):。

[1]蔣建華:商業(yè)銀行內(nèi)部控制與稽核[m].北京:北京大學(xué)出版社，

[2]宋良榮:商業(yè)銀行內(nèi)部控制[m].上海:立信會(huì)計(jì)出版社,。

[論文關(guān)鍵詞]商業(yè)銀行內(nèi)部控制職責(zé)分離審計(jì)制度。

[論文摘要]風(fēng)險(xiǎn)管理是商業(yè)銀行的本質(zhì)功能，而良好的內(nèi)部控制機(jī)制是有效地實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)平臺(tái)。通過對(duì)我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制功能的深刻分析，可以總結(jié)出我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的十大戰(zhàn)略，為大幅度提高我國商業(yè)銀行的內(nèi)部控制績(jī)效提供了可靠的理論借鑒。

公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇六

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)不同，它建立在現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)技術(shù)之上，通過軟件和數(shù)據(jù)庫技術(shù)，打破了傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)受時(shí)間和空間限制的缺點(diǎn)，把企業(yè)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)整合到一起，形成了一體化智能平臺(tái)。在內(nèi)部控制上，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)雖然遵循了手工系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的大多基本原則，但由于程序控制替代了人工控制，其控制范圍更廣，要求更為嚴(yán)格，管理也更加智能，從而體現(xiàn)出有別于原始手工系統(tǒng)控制的顯著特點(diǎn)。

1.控制對(duì)象信息化。

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)主要由計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備（服務(wù)器、計(jì)算機(jī)終端、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備、打印機(jī)等）、系統(tǒng)軟件（操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)）、應(yīng)用軟件（企業(yè)erp軟件）三大部分組成。所以會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制對(duì)象除了原始會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的人員、崗位、職責(zé)、流程之外，又增加了信息化設(shè)備以及應(yīng)用軟件及自動(dòng)化流程。

2.財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化。

整個(gè)信息系統(tǒng)的融合，把企業(yè)的財(cái)務(wù)核算管理與企業(yè)的經(jīng)營決策整合到了一起，使其擺脫了時(shí)間上和空間上的限制，企業(yè)整個(gè)財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交織成一體。

3.管理模式扁平化。

依托于高速的網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)處理速度，財(cái)務(wù)主管可以實(shí)現(xiàn)真正意義上實(shí)時(shí)管理和在線管理，安排和部署無縫銜接，溝通和交流近在咫尺。會(huì)計(jì)電算化大大減輕了財(cái)務(wù)核算工作的強(qiáng)度，使會(huì)計(jì)管理職能可以相對(duì)集中到更高層次，使管理層次呈現(xiàn)扁平化。

4.業(yè)務(wù)過程數(shù)字化。

首先，不同于手工會(huì)計(jì)記賬，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所有的'數(shù)據(jù)都保存在磁盤或其他存儲(chǔ)介質(zhì)上，全部以數(shù)字形式存儲(chǔ)。其次，除原始憑證和記賬憑證外，會(huì)計(jì)的其他工作基本上實(shí)現(xiàn)了無紙化，既節(jié)約了時(shí)間，又降低了成本。再次，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中的好多流程實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)化和智能化，不用進(jìn)行人為干預(yù)，就能自動(dòng)處理數(shù)據(jù)，進(jìn)行記賬，生成報(bào)表。

二、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制存在問題及建設(shè)。

1.企業(yè)內(nèi)控管理意識(shí)不到位。

《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》是在4月26日由財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)共同發(fā)布的，連同以前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。為確保企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系順利實(shí)施，財(cái)政部等五部門要求自1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司率先執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系。幾年來，雖然也有非上市公司開始逐漸實(shí)施，但也只停留在紙面上，企業(yè)本身內(nèi)控意識(shí)并不是很強(qiáng)。對(duì)于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)控，更多的是把工作職能下放到相關(guān)部門，例如財(cái)務(wù)部門或者信息化部門，而上層沒有整體管控，造成內(nèi)控制度形同虛設(shè)，流于形式，部門間相互扯皮，互相推諉。所以要想會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制真正起到作用，第一要?jiǎng)?wù)就是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策層必須重視和正視企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證其執(zhí)行力，這也是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制建設(shè)的前提和基礎(chǔ)。

2.信息化系統(tǒng)安全防范意識(shí)欠缺。

由于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是建立在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境上的，所以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全和穩(wěn)定就成為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)正常運(yùn)行的前提。首先要健全用戶認(rèn)證及系統(tǒng)準(zhǔn)入制度，加強(qiáng)對(duì)用戶名及密碼的管理，防止用戶仿冒登陸，同時(shí)加密業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，防止數(shù)據(jù)泄露。其次，實(shí)行內(nèi)外網(wǎng)安全隔離措施，從外部網(wǎng)絡(luò)訪問內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)時(shí)，進(jìn)行更加嚴(yán)格的身份和設(shè)備驗(yàn)證，確保內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)不被外部入侵。第三，建立信息設(shè)備專人負(fù)責(zé)制，定期對(duì)設(shè)備進(jìn)行輪檢，對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行漏洞安全檢查，對(duì)核心設(shè)備和網(wǎng)絡(luò)建立容災(zāi)備份機(jī)制，最大限度地減少網(wǎng)絡(luò)信息設(shè)備對(duì)業(yè)務(wù)的影響。第四，強(qiáng)化軟件采購制度，根據(jù)用戶需求有針對(duì)性的采購軟件，同時(shí)加強(qiáng)信息化培訓(xùn)，提升會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)運(yùn)作效率。

3.會(huì)計(jì)處理差錯(cuò)被忽略。

由于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)采用計(jì)算機(jī)處理數(shù)據(jù)，在人們的意識(shí)里自然而然地產(chǎn)生了一種意識(shí)：不會(huì)出錯(cuò)。但恰恰相反，正是由于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)自動(dòng)處理數(shù)據(jù)，一旦在數(shù)據(jù)輸入或定制化處理時(shí)產(chǎn)生錯(cuò)誤，那么和他相關(guān)的流程都會(huì)出錯(cuò)，并且不易察覺，最終會(huì)造成整體財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真或錯(cuò)誤。例如，在制作記賬憑證錄入數(shù)據(jù)時(shí)，如果重復(fù)錄入，就會(huì)導(dǎo)致從會(huì)計(jì)科目到報(bào)表全部出錯(cuò)。所以，在會(huì)計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，比如原始數(shù)據(jù)錄入環(huán)節(jié)、會(huì)計(jì)憑證審核環(huán)節(jié)，月末會(huì)計(jì)科目自動(dòng)轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)報(bào)表生成環(huán)節(jié)等其他關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，不能只依賴系統(tǒng)進(jìn)行自動(dòng)化處理，必須進(jìn)行人工介入，以防止人為數(shù)據(jù)出錯(cuò)造成會(huì)計(jì)報(bào)告失真或者錯(cuò)誤。

4.職權(quán)分離落實(shí)不到位。

由于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)很多流程都是計(jì)算機(jī)自動(dòng)智能處理的，帶來的最大好處就是可以精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)和人員，傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的很多崗位可以精簡(jiǎn)和合并，手續(xù)也可進(jìn)行簡(jiǎn)化，隨之而來的就是很多授權(quán)被合并到某個(gè)人身上，如果授權(quán)不合理，就會(huì)給舞弊和欺詐創(chuàng)造條件。為此，人員職能必須適當(dāng)分工，明確每個(gè)崗位的指責(zé)，防止對(duì)處理過程的權(quán)限濫用。

5.缺少風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

對(duì)于企業(yè)來講，一般主要將風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)放在關(guān)鍵業(yè)務(wù)上，比如籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、項(xiàng)目建設(shè)、合同管理等，對(duì)于信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，則相應(yīng)欠缺。企業(yè)應(yīng)該把會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分解，按可控程度、可接受損失程度、關(guān)鍵與否等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，把分解后的各種指標(biāo)按風(fēng)險(xiǎn)管控程度進(jìn)行排序，然后建立起識(shí)別標(biāo)準(zhǔn)和應(yīng)對(duì)措施。此外還應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別升級(jí)機(jī)制，當(dāng)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)不能及時(shí)排除和化解時(shí)，應(yīng)將其風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別進(jìn)行提升，進(jìn)行相應(yīng)處理。例如發(fā)現(xiàn)企業(yè)重要數(shù)據(jù)有被拷貝的痕跡，風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別為普通，在經(jīng)過規(guī)定時(shí)間的調(diào)查后未查出拷貝者，應(yīng)將其風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別升級(jí)，提升到重要級(jí)，以采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施。總之，為了充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)，堵塞其漏洞，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制建設(shè)上，一定要抓住關(guān)鍵點(diǎn)，進(jìn)行科學(xué)的論證和可行性分析，建立有針對(duì)性的控制體系，以保證信息系統(tǒng)同企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的獨(dú)立性，使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)做到建有所值，投有所用。

公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇七

醫(yī)院的經(jīng)營活動(dòng)中的各個(gè)不同環(huán)節(jié)，均可能存在問題，這些問題在發(fā)生的范圍和時(shí)間上也都有著不確定性，最終可能會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院的經(jīng)營出現(xiàn)問題，影響經(jīng)濟(jì)效益。由于醫(yī)院審計(jì)工作可以保證財(cái)務(wù)報(bào)表等其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料的合法與真實(shí)性，起到監(jiān)督、防范風(fēng)險(xiǎn)的作用，及時(shí)將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)引發(fā)的問題消滅在萌芽中。與此同時(shí)，內(nèi)部控制也具有合理保證醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、運(yùn)營的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守等重要功能。了解被審計(jì)醫(yī)院的內(nèi)部控制是識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。所以加強(qiáng)公立醫(yī)院的審計(jì)報(bào)告與內(nèi)部控制的相關(guān)工作就極為重要。

一、公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的問題。

縱觀我國公立醫(yī)院的經(jīng)營現(xiàn)狀，通過對(duì)公立醫(yī)院的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行分析，其中存在不少內(nèi)部控制方面的問題，產(chǎn)生這些問題的原因是多方面的，現(xiàn)將這些問題進(jìn)行總結(jié)和分析。主要為以下幾個(gè)方面。

醫(yī)院的內(nèi)部控制環(huán)境是醫(yī)院內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。首先問題體現(xiàn)在組織結(jié)構(gòu)以及責(zé)任的劃分上，公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)多為上級(jí)任命，這樣容易出現(xiàn)的情況是使大部分權(quán)利都集中在院長(zhǎng)手里，而部門分管的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力較小，不利于協(xié)調(diào)和管理。在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，集權(quán)過大會(huì)導(dǎo)致院長(zhǎng)的決策風(fēng)險(xiǎn)加大，一旦出現(xiàn)錯(cuò)誤，損失嚴(yán)重，再加之權(quán)利過大容易產(chǎn)生詢私舞弊的行為。再加上會(huì)計(jì)人員可能為了順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，為了某些非法目的，有意不按照醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，造成會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)報(bào)表不實(shí)等問題;其次醫(yī)院的管理者大部分為學(xué)科帶頭人，對(duì)財(cái)務(wù)方面的知識(shí)了解甚少，再加上一些醫(yī)院由于缺乏專業(yè)的管理人才，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)普遍不足，責(zé)任心不強(qiáng)致使醫(yī)院出現(xiàn)會(huì)計(jì)檔案管理不規(guī)范問題。

2，控制活動(dòng)和信息溝通中存在的問題。

除了內(nèi)部控制環(huán)境中存在問題之外，在內(nèi)部控制活動(dòng)中夜巡也存在問題。部分醫(yī)院內(nèi)控建立與運(yùn)行問題方面的內(nèi)部控制制度不健全。醫(yī)院內(nèi)部控制不完善沒有相應(yīng)的規(guī)章制度，或是制度之間互相矛盾。再者，由于醫(yī)院的特殊性，醫(yī)院各部門之間財(cái)務(wù)信息難以做到完全公開與共享，致使很多部門的工作劃分不清，醫(yī)院管理部門和財(cái)務(wù)部門也只注重自身的管理，與使用科室缺少溝通。

3，內(nèi)部監(jiān)督力度不夠。

在醫(yī)院運(yùn)營過程當(dāng)中，持續(xù)而有效的內(nèi)部監(jiān)督有利于發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別缺陷。但是經(jīng)過對(duì)我國公立醫(yī)院的現(xiàn)實(shí)工作情況的分析，由于醫(yī)院內(nèi)部實(shí)行院長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，容易造成內(nèi)部治理機(jī)制不完善，內(nèi)部審計(jì)部門容易受到相關(guān)利益集團(tuán)的干擾。同時(shí)，若醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足，素質(zhì)不高，缺乏專業(yè)性的審計(jì)知識(shí)，使內(nèi)部監(jiān)督不能充分發(fā)揮監(jiān)督與控制作用，并使內(nèi)部監(jiān)督流于形式。

二、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的策略。

優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境。首先應(yīng)該轉(zhuǎn)變醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)重醫(yī)療輕管理的管理理念，加強(qiáng)會(huì)計(jì)、審計(jì)等部門建設(shè)以及專業(yè)人員配備，重視審計(jì)監(jiān)督工作，使事前、事中、事后審計(jì)不再流于形式。另一方面，加強(qiáng)醫(yī)院管理者財(cái)務(wù)、審計(jì)等專業(yè)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)。另外，全面提高財(cái)務(wù)人員以及其他各部門人員的素質(zhì)。醫(yī)院應(yīng)創(chuàng)造條件組織人員進(jìn)行相關(guān)工作的專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，通過技能等多方面的培訓(xùn)，及時(shí)更新知識(shí)，提高業(yè)務(wù)能力，認(rèn)真學(xué)習(xí)各項(xiàng)規(guī)章制度，除此之外，強(qiáng)化全員參與內(nèi)部控制的思想意識(shí)，使每個(gè)員工都能夠自覺按照內(nèi)部控制的制度要求規(guī)范自己的意識(shí)與行為。

三、加強(qiáng)控制活動(dòng)和信息溝通。

醫(yī)院應(yīng)結(jié)合自身情況，在各個(gè)方面建立健全規(guī)章制度，加強(qiáng)醫(yī)院各流程各環(huán)節(jié)的內(nèi)部審批制度，確保國家法律法規(guī)和醫(yī)院規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，保證醫(yī)院內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。在強(qiáng)化明確各部門工作職責(zé)的同時(shí)，醫(yī)院審計(jì)部門與會(huì)計(jì)部門，管理部門與財(cái)務(wù)部門等各部門之間要互相協(xié)作，為領(lǐng)導(dǎo)層提供有效的財(cái)務(wù)信息。加強(qiáng)醫(yī)院對(duì)使用部門信息溝通。

四、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，確保醫(yī)院經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。設(shè)立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理目標(biāo)，并編寫內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。加強(qiáng)各部門控制監(jiān)督、檢查以及經(jīng)濟(jì)問責(zé)制度，做好工程建設(shè)、采購、基金、往來款項(xiàng)等各類專項(xiàng)項(xiàng)目的審計(jì)工作。此外還應(yīng)對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)性進(jìn)行定期檢查，并對(duì)盤點(diǎn)資產(chǎn)工作加強(qiáng)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，提出解決措施，追究責(zé)任人并要求及時(shí)改正，以達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。

五、結(jié)束語。

總而言之，經(jīng)過對(duì)我國公立醫(yī)院審計(jì)報(bào)告的分析，其中存在不少的問題，問題貫穿在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，牽涉著各個(gè)部門，本文經(jīng)過對(duì)各方面的問題進(jìn)行總結(jié)與分析，最終給出了相關(guān)的改進(jìn)建議，充分發(fā)揮公立醫(yī)院的內(nèi)部控制工作的職能，減少由于內(nèi)部控制出現(xiàn)問題帶來的損失，使得醫(yī)院得到更好地發(fā)展。

參考文獻(xiàn):。

[3]郝玉貴.醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)利益相關(guān)者分析[j].中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，(4)。

公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇八

舊的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度已經(jīng)提到過固定資產(chǎn)預(yù)算管理，當(dāng)公立醫(yī)院需要在新一年購進(jìn)醫(yī)療設(shè)備時(shí)，要由所需部門在本年年底提出計(jì)劃，詳細(xì)內(nèi)容請(qǐng)看下文如何加強(qiáng)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制研究。

新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中對(duì)于固定資產(chǎn)購買這一塊的要求更加細(xì)致，醫(yī)院要想保證固定資產(chǎn)管理控制的完善，離不開一個(gè)合理健全的制度約束，所以公立醫(yī)院必須加強(qiáng)預(yù)算管理制度，現(xiàn)在國家實(shí)行的預(yù)算管理原則是“核定收支、定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余按規(guī)定使用”，新一年的預(yù)算控制首先要根據(jù)上一年度的收支總體情況做出分析判斷，根據(jù)上一年的業(yè)務(wù)活動(dòng)判斷今年的財(cái)務(wù)收入和支出，做到統(tǒng)籌兼顧，努力實(shí)現(xiàn)收支平衡，避免財(cái)政赤字的情況。有重點(diǎn)、綜合的編制預(yù)算表，預(yù)算完畢后要由醫(yī)院相關(guān)部門審核后上報(bào)主管部門審批，審批通過后，財(cái)政部門才會(huì)根據(jù)預(yù)算撥款程序給予財(cái)政撥款。所以醫(yī)院必須要在預(yù)算階段就加強(qiáng)管理，因?yàn)楫?dāng)醫(yī)院年中出現(xiàn)計(jì)劃調(diào)整時(shí)，或者國家政策有變化，必須根據(jù)必要的程序提出調(diào)整計(jì)劃的文件，再由主管部門批復(fù)才能調(diào)整。

國家醫(yī)管中心于開始就規(guī)定，公立醫(yī)院在十萬到五十萬之間的固定資產(chǎn)可以經(jīng)由醫(yī)院管理中心報(bào)備，五十萬元以上的固定資產(chǎn)購進(jìn)必須有相關(guān)的論證報(bào)告。

舊的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定專用基金是專款專用的項(xiàng)目基金，不可以挪作他用，也就是不能隨意改變用途，修購基金提取方式是在固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值上提取，科目是“專用基金―修購基金”，如果固定資產(chǎn)有損壞則不提取。

新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度要求修購基金全額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金科目中去，原本的固定基金和修購基金在此不再使用，折舊問題上與企業(yè)的會(huì)計(jì)處理接近，固定資產(chǎn)的折舊按照年限平均法和工作總量法折舊，無殘值。對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊方法可以總結(jié)為：“當(dāng)月增加當(dāng)月不提取，當(dāng)月減少當(dāng)月要提取。”并且當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)下月起不再提折舊，達(dá)到報(bào)廢條件的固定資產(chǎn)和已經(jīng)提滿折舊還仍在使用的固定資產(chǎn)都不需要再提折舊。公立醫(yī)院的圖書也算作固定資產(chǎn)處理。另外為了延長(zhǎng)使用時(shí)間需要改擴(kuò)建的設(shè)備的修理后續(xù)支出成本按照賬面價(jià)值入賬，日常維護(hù)的費(fèi)用仍按費(fèi)用處理，事業(yè)單位的修理支出仍是在修購基金中列支。

采購管理：五萬元以下設(shè)備由醫(yī)院按照要求自行采購，五萬元以上設(shè)備納入政府采購中心或國際招標(biāo)機(jī)構(gòu)實(shí)施采購，屬于政府采購目錄或集中采購招標(biāo)范圍的醫(yī)療設(shè)備應(yīng)按規(guī)定委托招標(biāo)采購。

驗(yàn)收、領(lǐng)用管理：驗(yàn)收工作必須及時(shí)，尤其是進(jìn)口設(shè)備，必須掌握合同驗(yàn)收與索賠期限，以免因驗(yàn)收不及時(shí)造成損失。設(shè)備驗(yàn)收應(yīng)有使用科室、設(shè)備管理科室及廠商代表共同參加，進(jìn)口設(shè)備按相關(guān)部門要求進(jìn)行驗(yàn)收，驗(yàn)收結(jié)果必須由參加驗(yàn)收各方共同簽字。注意必須有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，表明資產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、規(guī)格、型號(hào)和數(shù)量再入庫。

對(duì)于醫(yī)院價(jià)值50萬元以上的設(shè)備，應(yīng)有專人保管，專人使用，無關(guān)人員不能上機(jī)。大型儀器設(shè)備須取得衛(wèi)生部規(guī)定的《大型醫(yī)療設(shè)備配置許可證》方能投入使用，使用人員須持有《大型醫(yī)療設(shè)備上崗人員技術(shù)合格證》方能進(jìn)行操作。設(shè)備使用科室，應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)設(shè)備的管理，包括科室設(shè)備臺(tái)賬，各臺(tái)設(shè)備的配件附件管理、設(shè)備的日常維護(hù)檢查。大型設(shè)備或?qū)εR床診斷影響大的設(shè)備，發(fā)生故障停機(jī)時(shí)應(yīng)及時(shí)報(bào)告院領(lǐng)導(dǎo)，通知醫(yī)務(wù)部門、臨床科室停止開單，以免給病人帶來不必要的麻煩。

公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇九

摘要：隨著時(shí)代的發(fā)展和社會(huì)的推動(dòng)，我國各個(gè)企業(yè)管理經(jīng)營方面有了非常大的進(jìn)步，內(nèi)部控制工作的重要性和顯著性也逐漸突顯出來并被人們重視。特別是我國的行政事業(yè)單位，也開始著手從內(nèi)部控制的層面促進(jìn)自身資產(chǎn)管理工作的開展。本文以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，展開對(duì)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理模式的研究和分析，希望更多人關(guān)注這一問題并付出行動(dòng)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；行政事業(yè)單位；資產(chǎn)管理。

一、內(nèi)部控制的概念和重要性。

行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理開展過程中，通常會(huì)選擇以內(nèi)部控制為工具配置單位資產(chǎn)，這樣可以保證此項(xiàng)工作的順利開展，同時(shí)在實(shí)施過程中還可以運(yùn)用賬目的準(zhǔn)確性核算資產(chǎn)完整度的合法性。在這些工作嚴(yán)密開展的過程中，資產(chǎn)驗(yàn)收、獲得以及清查等多個(gè)程序都會(huì)得到有效控制。這樣內(nèi)部控制工作體系的作用就能得到更好地發(fā)揮，有利于行政事業(yè)單位管理工作效率的提升。

現(xiàn)如今，上級(jí)財(cái)政部門、社會(huì)公眾履行行政事業(yè)單位各項(xiàng)職能，資產(chǎn)使用效率的高效也提出了更高的要求，這就要求行政事業(yè)單位不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，防止舞弊、開源節(jié)流、降低成本。以行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理為例，該單位可以以自身資產(chǎn)管理現(xiàn)狀為基礎(chǔ)構(gòu)建起相應(yīng)的內(nèi)部控制體系，為管理效率的提升打下良好的基礎(chǔ)。在完整的內(nèi)部控制體系的引導(dǎo)下，管理工作人員可以做好分工，認(rèn)清自己的職責(zé)，并且相互之間的協(xié)調(diào)、溝通會(huì)比較容易，促使行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理工作逐步走向正規(guī)化和系統(tǒng)化。此外，內(nèi)部控制工作中的資產(chǎn)預(yù)算管理控制屬于重要的構(gòu)成因素，在管理行政事業(yè)單位資產(chǎn)時(shí)，要嘗試將內(nèi)部控制的方式和手段運(yùn)用其中，這樣做的目的是降低錯(cuò)誤發(fā)生的可能性，使各項(xiàng)事務(wù)活動(dòng)都在規(guī)則中有效運(yùn)行，防止舞弊、提高效率。

二、我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系下資產(chǎn)管理工作中的問題。

1.我國行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理機(jī)制工作中存在漏洞。

目前，我國行政事業(yè)單位存在一個(gè)普遍性的問題：上級(jí)管理機(jī)構(gòu)在統(tǒng)一性方面的工作力度還需要進(jìn)一步加大。一般而言，這個(gè)機(jī)構(gòu)是由政府的財(cái)政部門和政府國資部門管理，只是各個(gè)地區(qū)行政事業(yè)單位最終歸誰管理并沒有作出明確的規(guī)定，這種情況不利于行政事業(yè)單位工作的順利開展。由于涉及的部門比較多，所以溝通、協(xié)調(diào)工作的難度就會(huì)上升，面對(duì)這種情況還堅(jiān)持一致性，終究不利于權(quán)利和責(zé)任的劃分。仔細(xì)分析行政事業(yè)單位資源管理現(xiàn)狀可以看出：對(duì)于資產(chǎn)管理的問題，無論是行政事業(yè)單位內(nèi)部管理者還是基層的工作人員，都提不起足夠的重視，幾乎沒有部門能夠意識(shí)到通過建立獨(dú)立的資產(chǎn)管理部門解決混亂的現(xiàn)狀。另外，在行政事業(yè)單位中還存在一個(gè)顯著問題，單位的管理者面對(duì)調(diào)整任職的問題時(shí)，存在對(duì)資產(chǎn)使用與處置審查過于放松的情況，涉及資產(chǎn)移交等一系列問題時(shí)的規(guī)定非常模糊。通常情況下，這項(xiàng)工作只局限在對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支情況開展審計(jì)工作。同時(shí)，現(xiàn)在形勢(shì)下各單位人手緊缺，很少有行政事業(yè)單位會(huì)成立管理固定資產(chǎn)的專門部分，大部分固定資產(chǎn)的管理工作壓在單位的財(cái)務(wù)部門，固定資產(chǎn)的賬務(wù)管理比較完善，但實(shí)物管理相對(duì)薄弱。尤其是單位一般工作人員缺乏固定資產(chǎn)管理的基本意識(shí)，同時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、損毀等沒有有效的制度體系來約束，致使固定資產(chǎn)賬物不實(shí)的情況普遍存在。

2.我國行政事業(yè)單位內(nèi)部管理制度的完善性較差。

我國行政事業(yè)單位還存在一些其他問題，比如，內(nèi)部管理制度的完善性上升水平還不夠，需要引起我們的足夠重視。目前，已經(jīng)有許多地區(qū)的行政事業(yè)單位加強(qiáng)了對(duì)該問題的重視，只是改善力度還需要進(jìn)一步擴(kuò)大，范圍也要不斷增大。實(shí)際上，導(dǎo)致這個(gè)問題出現(xiàn)的因素比較多，眾多因素影響該單位工作人員對(duì)內(nèi)部管理機(jī)制工作的積極性。簡(jiǎn)而言之，我們作為該單位工作人員，需要不斷通過自身的努力貫徹、執(zhí)行各項(xiàng)管理制度。除此之外，許多行政事業(yè)單位在資產(chǎn)管理過程中沒有資產(chǎn)卡片賬和資產(chǎn)明細(xì)賬，并且還存在一部分賬實(shí)不相符的問題，非常不利于管理工作的順利開展。一部分行政事業(yè)單位在資產(chǎn)的領(lǐng)用和報(bào)廢登記臺(tái)賬方面存在漏洞，或者是登記時(shí)只記錄經(jīng)費(fèi)的支出情況，忽視資產(chǎn)的增加等問題。同時(shí)，還存在一部分單位直接將資產(chǎn)掛在賬外的現(xiàn)象。一些行政事業(yè)單位還涉及接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的問題，但是對(duì)這部門資產(chǎn)往往賬目手續(xù)不全，無法弄清楚實(shí)際資產(chǎn)的價(jià)值到底是多少，甚至有一部分單位完全不對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估和定期盤點(diǎn)，這在很大程度上影響國有資產(chǎn)的完整，引起資產(chǎn)流失。

三、基于內(nèi)部控制的行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理模式應(yīng)用策略。

1.針對(duì)管理人員展開綜合素質(zhì)的提升活動(dòng)。

當(dāng)今社會(huì)是一個(gè)不斷變化的社會(huì)，國家相關(guān)政策、制度比之前更為完善，時(shí)代的發(fā)展提升了對(duì)行政事業(yè)單位管理人員綜合素質(zhì)的要求。想要在當(dāng)今社會(huì)作為一名合適的管理者，就要不斷提升自身的綜合素質(zhì)，以便更好地緊跟時(shí)代步伐，擔(dān)負(fù)起自己的責(zé)任。行政事業(yè)單位要結(jié)合自身情況和員工現(xiàn)狀，針對(duì)管理人員展開綜合素質(zhì)的提升活動(dòng)，不斷拓寬管理人員的視野，仔細(xì)學(xué)習(xí)、研究當(dāng)下的政策法規(guī)，樹立一些先進(jìn)的榜樣，促進(jìn)大家共同進(jìn)步。特別需要注意的是，現(xiàn)在的管理方式已逐步向信息化、智能化方向發(fā)展。所以，在單位資產(chǎn)管理工作中會(huì)應(yīng)用許多新設(shè)備，對(duì)于這些新的學(xué)習(xí)內(nèi)容，管理人員要堅(jiān)持積極、主動(dòng)的姿態(tài)，以便能夠更好地滿足崗位需求。

2.根據(jù)時(shí)代發(fā)展的需求，不斷完善現(xiàn)有的資產(chǎn)核算制度。

隨著時(shí)代的發(fā)展，行政事業(yè)單位的發(fā)展?fàn)顩r有明顯的改善，面對(duì)這種現(xiàn)狀，我們需要順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的.要求，不斷完善現(xiàn)有的資產(chǎn)核算制度。第一，關(guān)于折舊方案的完善。通常單位收到固定資產(chǎn)之后就要結(jié)合實(shí)際要求展開折舊處理工作，這樣的處理方式和企業(yè)之間有相似之處，使用資產(chǎn)之后，不論其是否長(zhǎng)期使用，在發(fā)展過程中資產(chǎn)都會(huì)出現(xiàn)不同的折損，隨之固定資產(chǎn)價(jià)值也會(huì)受一定的影響，固定資產(chǎn)折舊同樣是價(jià)值減少的表現(xiàn)。第二，完善和改進(jìn)現(xiàn)有的清查機(jī)制。工作人員在清查、判斷資產(chǎn)時(shí)，要以行政事業(yè)單位的實(shí)際發(fā)展情況為參照，通過相關(guān)指標(biāo)對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值作出反映，經(jīng)過良好的清理工作之后就是固定資產(chǎn)的實(shí)際凈值。

3.重視并加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的開展。

如今，時(shí)代處于變化發(fā)展中，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作過程同樣處于不斷變化中，為了正確反映這種變化，我們需要從實(shí)際出發(fā)，建立定期、定時(shí)報(bào)告的規(guī)范制度，并且還要以積極的姿態(tài)運(yùn)用各種收編新業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法。整個(gè)分析應(yīng)該涉及行政事業(yè)單位具體下設(shè)的各個(gè)部門中，包括整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的開展過程中，行政事業(yè)單位資金使用、管理的全面性和充分性都能得以提升，并且一些隱性問題能夠較為容易被發(fā)現(xiàn)，相關(guān)部門和人員也能及時(shí)作出調(diào)整，久而久之，就可以形成一個(gè)良性的循環(huán)系統(tǒng)。

四、結(jié)語。

目前，我國社會(huì)發(fā)展非常迅速，各方面都較為順利，離不開行政事業(yè)單位的支持和付出，其資產(chǎn)管理工作能夠以順利的姿態(tài)進(jìn)行下去，會(huì)對(duì)我國各項(xiàng)工作的開展、進(jìn)度帶來直接性的影響。內(nèi)部資產(chǎn)是一筆巨大的財(cái)富，為了全面發(fā)揮這筆財(cái)富的作用，盡可能減少不必要的支出，相關(guān)人員在開展各項(xiàng)管理工作時(shí)，要能夠通過有效措施提升內(nèi)部控制水平。本文從內(nèi)部控制的角度分析了其概念和重要性、問題以及管理應(yīng)對(duì)策略，只有立足于內(nèi)部控制角度研究資產(chǎn)管理模式改進(jìn)和完善措施，才能夠促進(jìn)行政事業(yè)單位各項(xiàng)工作的順利開展。

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公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇十

在我國醫(yī)療體制改革過程中，建立和完善內(nèi)部控制體系是其中主要的工作內(nèi)容之一，完善的內(nèi)部控制體系的建立可以保證公立醫(yī)院資產(chǎn)安全、經(jīng)營合法合規(guī)、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整，可以進(jìn)一步提高公立醫(yī)院的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，為廣大醫(yī)院提供高質(zhì)量的醫(yī)療服務(wù)。

公立醫(yī)院完善內(nèi)部控制體系建設(shè)有著一定的必要性，其中必要性體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面上：

(一)公立醫(yī)院資產(chǎn)價(jià)值、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。公立醫(yī)院中的醫(yī)療設(shè)備的科技含量和金額都比較高，并且日常的運(yùn)營維護(hù)費(fèi)也較高，醫(yī)療設(shè)備的更新速度也較快，公立醫(yī)院為了提升自身的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，往往需要付出較高的價(jià)格來購買最先進(jìn)的醫(yī)療設(shè)備，但是從實(shí)際情況來看近幾年來政府的財(cái)政撥款逐漸減少，公立醫(yī)院的內(nèi)部資金并不能滿足購買先進(jìn)設(shè)備的需求，因此公立醫(yī)院在經(jīng)營中將面臨較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要通過內(nèi)部控制體系來降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)公立醫(yī)院資金流量大。醫(yī)療收費(fèi)是公立醫(yī)院主要的收入來源，醫(yī)患在進(jìn)行結(jié)算醫(yī)療費(fèi)用、預(yù)付醫(yī)療費(fèi)用的時(shí)候大多數(shù)采用的是現(xiàn)金支付或者是銀行卡的方式，這樣每天公立醫(yī)院就會(huì)有較大的貨幣資金流出流入，同時(shí)由于現(xiàn)金涉及面廣、流動(dòng)性強(qiáng)等特點(diǎn)，很容易發(fā)生短缺、丟失、挪用、被占用等問題，因此公立醫(yī)院需要完善的內(nèi)部控制體系來控制較大的現(xiàn)金流，保證公立醫(yī)院資金運(yùn)行的安全性。

(三)實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)的完整性。公立醫(yī)院在實(shí)際的工作中時(shí)常會(huì)面臨病人欠費(fèi)、收入漏收等問題，這樣都直接影響到了公立醫(yī)院財(cái)務(wù)的完整性，因此需要通過建立完善的內(nèi)部控制體系，設(shè)置不相容的崗位，這樣才能夠有效的保證公立醫(yī)院財(cái)務(wù)的完整性。

從實(shí)際情況來看一些公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系中還存在著一些問題，不利于公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平的提高，主要的問題體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面上：

(一)內(nèi)部控制管理意識(shí)薄弱。從實(shí)際情況來看大多數(shù)公立醫(yī)院的管理層都是一些學(xué)術(shù)帶頭人、醫(yī)療骨干，很少是專業(yè)的管理人員，不具備較強(qiáng)的管理能力，缺乏了對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)，一些醫(yī)院的人員簡(jiǎn)單的將內(nèi)部控制工作認(rèn)為是財(cái)務(wù)部門的工作，和自身并沒有多大的關(guān)系，更沒有參與到相關(guān)內(nèi)部控制制度的建設(shè)當(dāng)中去。同時(shí)從公立醫(yī)院內(nèi)部控制的環(huán)境來看，其內(nèi)部控制環(huán)境比較寬松，大多數(shù)采用的是行政指揮的方式，導(dǎo)致了內(nèi)部管理制度和方法并不夠嚴(yán)格和科學(xué)。

(二)缺乏健全的內(nèi)部控制制度。一般來說健全的內(nèi)部控制制度包括了以下兩個(gè)方面：一個(gè)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；另一個(gè)是內(nèi)部管理控制，內(nèi)部控制并不是一層不變的，而是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化而變化的，然而從實(shí)際情況來看一些公立醫(yī)院經(jīng)營過程中并沒有重視內(nèi)部控制，也就沒有建立起健全的內(nèi)部控制制度，即使有的公立醫(yī)院建立了內(nèi)部控制制度，也只是停留在表面，并沒有結(jié)合自身的實(shí)際情況建立起完整的內(nèi)部控制制度，降低了內(nèi)部控制制度的科學(xué)性，不利于公立醫(yī)院內(nèi)部控制水平的提高。

(三)內(nèi)部控制管理人員不足。公立醫(yī)院完善內(nèi)部控制體系要求內(nèi)部控制人員具備較高的職業(yè)素質(zhì)和技能，但是從實(shí)際情況來看一些公立醫(yī)院都面臨著內(nèi)部控制人員緊缺的問題，首先體現(xiàn)在公立醫(yī)院缺乏對(duì)內(nèi)部控制工作的投入，內(nèi)部控制人員并沒有得到培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，內(nèi)部控制人員的職業(yè)技能也就得不到提高，不能夠滿足公立醫(yī)院內(nèi)部控制的要求；其次公立醫(yī)院在建立內(nèi)部控制制度的時(shí)候，需要財(cái)務(wù)部門的參與，然而財(cái)務(wù)部門中財(cái)務(wù)人員的內(nèi)部控制水平不高，直接影響到了內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效果，忽視了評(píng)估醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)，不利于提高公立醫(yī)院內(nèi)部控制水平。

從上述情況來看，公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系中還存在著一些問題，不利于公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平的提高，因此公立醫(yī)院要從實(shí)際情況出發(fā)，采用科學(xué)合理的方法來不斷建立健全內(nèi)部控制體系：

(一)提高內(nèi)部控制管理意識(shí)。先進(jìn)的內(nèi)部控制管理意識(shí)是完善公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系的基本前提，因此公立醫(yī)院全體上下員工應(yīng)該樹立先進(jìn)的內(nèi)部控制管理意識(shí)，首先公立醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)者要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制工作的重要性，主動(dòng)學(xué)習(xí)相關(guān)內(nèi)部控制的理論知識(shí)，并將理論知識(shí)應(yīng)用到實(shí)際的內(nèi)部控制工作當(dāng)中去；其次公立醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)者也應(yīng)該通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)的方式，讓全體公立醫(yī)院?jiǎn)T工認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制工作是與自身利益密切相關(guān)的，讓全體員工認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)，積極的參與到內(nèi)部控制的工作當(dāng)中去，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制工作的`全員參與。

(二)不斷建立健全內(nèi)部控制制度。完善的內(nèi)部控制制度是提高公立醫(yī)院內(nèi)部控制工作水平的基本前提，完整的內(nèi)部控制制度主要包括內(nèi)部會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制制度，因此公立醫(yī)院的管理者要從實(shí)際情況出發(fā)，重視內(nèi)部控制制度中的管理職能，公立醫(yī)院的管理者要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度是貫穿在單位每個(gè)部門和成員當(dāng)中的，因此內(nèi)部控制制度要對(duì)資金管理、合同簽訂、投資決策方面加以重視，要根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化來調(diào)整內(nèi)部控制制度，提高公立醫(yī)院內(nèi)部控制的水平。同時(shí)公立醫(yī)院在建立健全內(nèi)部控制制度的過程中，也應(yīng)該堅(jiān)持一定的原則，主要應(yīng)該堅(jiān)持以下原則：首先，合法性原則。內(nèi)部控制制度的建立都應(yīng)該以遵守國家法律為前提，公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建立也不例外，要在國家法律法規(guī)的約束下進(jìn)行，在建立內(nèi)部控制制度的時(shí)候要堅(jiān)持合法性原則，只用在合法性原則的大前提下才能保證內(nèi)部控制工作的有效性。其次，審慎性原則。從實(shí)際情況來看，任何企業(yè)制定內(nèi)部控制制度的目的都在于防范各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，因此為了更好的控制好公立醫(yī)院的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，在建立內(nèi)部控制制度的時(shí)候就要堅(jiān)持審慎性的原則，實(shí)現(xiàn)審慎性的經(jīng)營。再次，全面性原則。在建立內(nèi)部控制制度的時(shí)候必然要涉及到公立醫(yī)院的各個(gè)日常經(jīng)營的重要環(huán)節(jié)，因此公立醫(yī)院內(nèi)部控制的負(fù)責(zé)人必須認(rèn)識(shí)到，在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度的過程中要覆蓋到生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，要做到最大化的全面性，不能有任何的遺漏之處。

(三)提高內(nèi)部控制人員素質(zhì)。公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系的建立離不開高素質(zhì)的內(nèi)部控制人員，公立醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該投入較大的精力在內(nèi)部控制體系的建立上，應(yīng)該給予內(nèi)部控制人員培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制人員職業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)的培訓(xùn)，這樣才能夠更好的進(jìn)行內(nèi)部控制工作。同時(shí)公立醫(yī)院也要制定出科學(xué)合理的教育制度和培訓(xùn)制度，這樣才能夠較快的提高公立醫(yī)院內(nèi)部控制人員的技術(shù)水平。

(四)提高內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督。在公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系的建立過程中，內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督環(huán)節(jié)是比不可少的，因此公立醫(yī)院要不斷提高內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督的水平，首先公立醫(yī)院要保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，保證內(nèi)部審計(jì)部門的決策不受到部門和領(lǐng)導(dǎo)層的影響，要派遣專業(yè)的人員來完成內(nèi)部審計(jì)工作，而不能簡(jiǎn)單的由非專業(yè)的人員來兼任；其次公立醫(yī)院也要提高內(nèi)部審計(jì)工作的專業(yè)性，采用科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)手段和方法，這樣才能夠更好的發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)工作的職能作用；再次公立醫(yī)院要充分利用外部監(jiān)督，通過外部監(jiān)督來提升自身的內(nèi)部審計(jì)水平，這樣也有利于社會(huì)群眾對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)部控制工作的監(jiān)督。

四、結(jié)束語。

綜上所述，公立醫(yī)院完善內(nèi)部控制體系是有著一定的必要性的，可以對(duì)公立醫(yī)院的日常管理起到重要性的作用，因此公立醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)者要認(rèn)識(shí)到公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系中存在的問題，要從實(shí)際情況出發(fā)采用科學(xué)合理的方法建立健全內(nèi)部控制體系，要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制體系的建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)復(fù)雜的工程，是需要全體公立醫(yī)院全體員工共同努力下才能夠完成的，我們相信通過全體公立醫(yī)院職工的努力，公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系將會(huì)得到很好的完善，公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平也會(huì)得到很大的提升。

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[3]王海芳.基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的醫(yī)院內(nèi)部控制體系建立的探討――以s市立醫(yī)院為例[n].宿州教育學(xué)院學(xué)報(bào)，2015（06）。

公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇十一

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及公立醫(yī)院改革的深化，公立醫(yī)院也逐步進(jìn)入了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域。面對(duì)市場(chǎng)，如何提高公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)實(shí)力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力以及社會(huì)知名度顯得尤為重要，而固定資產(chǎn)是衡量醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)水平的重要標(biāo)準(zhǔn)，又是醫(yī)院各項(xiàng)工作開展的重要保障，再加上固定資產(chǎn)在醫(yī)院資產(chǎn)總額中占比較高，因此對(duì)固定資產(chǎn)的管理就成為醫(yī)院眾多管理工作中的重要課題。

根據(jù)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的定義、特征及分類標(biāo)準(zhǔn)來看，以我院為例，目前將固定資產(chǎn)分為六大類：房屋及建筑物；交通工具；專業(yè)設(shè)備；通用設(shè)備；家具及其他；圖書。

1.缺乏對(duì)固定資產(chǎn)管理應(yīng)有的重視。

受公立醫(yī)院體制的影響，公立醫(yī)院的產(chǎn)權(quán)是國家的，購買的固定資產(chǎn)也相應(yīng)的屬于國有資產(chǎn)，但是，絕大部分公立醫(yī)院對(duì)固定資產(chǎn)的科學(xué)管理缺乏重視。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)普遍存在重醫(yī)療技術(shù)、重科研、重服務(wù)的意識(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)的管理只要資產(chǎn)不丟失，至于放在哪里，設(shè)備可以產(chǎn)生多少效益往往是忽略的，因此容易出現(xiàn)資產(chǎn)信息不準(zhǔn)、資產(chǎn)使用效率不高等現(xiàn)象。

2.沒有從醫(yī)院整體角度建立固定資產(chǎn)管理流程與制度。

醫(yī)院現(xiàn)在對(duì)固定資產(chǎn)的管理一般為采購部門負(fù)責(zé)資產(chǎn)的招標(biāo)采購，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)總賬管理、總務(wù)及物資部門負(fù)責(zé)明細(xì)賬的管理，而具體的使用部門只負(fù)責(zé)使用，不參與管理，也沒有建立相應(yīng)的科室資產(chǎn)臺(tái)賬。大部分醫(yī)院沒有設(shè)置專門的資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)以及專職管理人員，多部門的共同管理，造成了各個(gè)部門之間缺乏溝通，采購部門、使用部門和管理部門相互脫節(jié)，各個(gè)部門根據(jù)職能分工不同制定各自的資產(chǎn)管理流程和制度，甚至出現(xiàn)部門制度之間的相互沖突。建立醫(yī)院內(nèi)部整體的固定資產(chǎn)管理流程和制度是做好固定資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)。

3.對(duì)固定資產(chǎn)的管理缺乏有效監(jiān)督檢查。

由于醫(yī)院負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查的審計(jì)部門人員配備有限，專業(yè)差異較大等因素的存在，導(dǎo)致對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)配置是否合理，資產(chǎn)是否存在違規(guī)使用，資產(chǎn)的處置是否合規(guī)等情況缺乏有效監(jiān)督。監(jiān)察審計(jì)部門作為獨(dú)立于資產(chǎn)管理和使用的一個(gè)部門，應(yīng)該建立健全監(jiān)管制度，定期對(duì)資產(chǎn)的采購情況、使用狀況、報(bào)廢流程以及資產(chǎn)使用效率等進(jìn)行監(jiān)督檢查，并將檢查結(jié)果作為科室績(jī)效考核的指標(biāo)之一。

1.創(chuàng)新固定資產(chǎn)管理思維，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理意識(shí)。

固定資產(chǎn)是醫(yī)院總資產(chǎn)的重要組成部分，對(duì)于醫(yī)院提高競(jìng)爭(zhēng)力、拓寬業(yè)務(wù)范圍、創(chuàng)造良好市場(chǎng)環(huán)境都起著非常重要的作用，因此醫(yī)院必須強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高資產(chǎn)使用效率。首先，醫(yī)院管理者應(yīng)從思想上認(rèn)識(shí)到固定資產(chǎn)管理的重要性，創(chuàng)新管理思維，制定出相應(yīng)的、具體的舉措來優(yōu)化固定資產(chǎn)管理工作；其次，不僅管理層要重視，并應(yīng)通過有效的宣傳，督促資產(chǎn)使用科室乃至全體員工高度重視，要將固定資產(chǎn)管理工作的意義傳達(dá)到醫(yī)院最基層，在醫(yī)院內(nèi)部形成對(duì)固定資產(chǎn)管理的共識(shí)，以便于固定資產(chǎn)管理的相關(guān)措施順利進(jìn)行。

2.明確各部門職責(zé)，完善固定資產(chǎn)管理制度。

新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的實(shí)行為醫(yī)院更加科學(xué)規(guī)范的.進(jìn)行固定資產(chǎn)管理提供了參考依據(jù)，醫(yī)院應(yīng)據(jù)此建立健全固定資產(chǎn)管理制度，為醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作夯實(shí)基礎(chǔ)。完善的固定資產(chǎn)管理制度應(yīng)該是全方位全過程的制度，包括固定資產(chǎn)購建環(huán)節(jié)的制度、固定資產(chǎn)領(lǐng)用使用環(huán)節(jié)的制度、固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥環(huán)節(jié)的制度、固定資產(chǎn)考核環(huán)節(jié)的制度、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)的制度以及固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的制度等。只有站在全院的角度建立和規(guī)范固定資產(chǎn)從采購到報(bào)廢等各個(gè)環(huán)節(jié)的管理制度，明確各個(gè)部門的職責(zé)，才能共同協(xié)作管理好固定資產(chǎn)，進(jìn)而提高固定資產(chǎn)管理水平。

3.強(qiáng)化固定資產(chǎn)監(jiān)督機(jī)制，提高固定資產(chǎn)管理效率。

醫(yī)院構(gòu)建固定資產(chǎn)監(jiān)督機(jī)制是完善固定資產(chǎn)管理制度的不可缺少的部分。即使細(xì)化的固定資產(chǎn)管理制度可以將權(quán)限和責(zé)任落實(shí)到人，但是單憑管理工作一方來進(jìn)行管理，其固定資產(chǎn)管理的效率也難以得到保證。因此，醫(yī)院要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督作用，制定明確的監(jiān)督制度，定期或者不定期的對(duì)固定資產(chǎn)的招標(biāo)、采購、入出庫、管理、折舊、處置、捐贈(zèng)等工作進(jìn)行必要的審計(jì)，使得固定資產(chǎn)整個(gè)生命周期內(nèi)的各個(gè)環(huán)節(jié)都能夠受到嚴(yán)格的監(jiān)督，并對(duì)所發(fā)生的不正常的現(xiàn)象，及時(shí)提出，及時(shí)糾正，進(jìn)而保證整個(gè)固定資產(chǎn)的管理效率得以提高，規(guī)范性得到有效的加強(qiáng)。

4.打造固定資產(chǎn)信息化平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)精細(xì)化管理。

醫(yī)院配備的固定資產(chǎn)由于種類繁多、價(jià)值差異大、擺放分散，因此打造一個(gè)符合本院實(shí)際情況的固定資產(chǎn)信息化平臺(tái)，對(duì)固定資產(chǎn)的精細(xì)化管理顯得尤為重要。通過建立計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，將各個(gè)責(zé)任中心的終端連接起來，可實(shí)現(xiàn)資源共享，信息互通，使醫(yī)院管理者能夠快速、準(zhǔn)確了解全院固定資產(chǎn)的分布使用情況，同時(shí)還可以將各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制通過計(jì)算程序進(jìn)行管理，避免人為因素的影響，較好地解決固定資產(chǎn)監(jiān)督乏力、信息滯后等問題。好的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)可實(shí)現(xiàn)各個(gè)部門在管理平臺(tái)上進(jìn)行良好的溝通與交流，并相互監(jiān)督，從而全面提升醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作的水平。

綜上所述，公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理還存在很多的問題，隨著公立醫(yī)院改革進(jìn)入深水期，管理體制的改革和創(chuàng)新已經(jīng)迫在眉睫了，對(duì)于醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理只要明確管理的主體，規(guī)范管理的程序，嚴(yán)格責(zé)任的追究再加上有完善的資產(chǎn)信息化管理平臺(tái)作支撐，醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作就會(huì)不斷優(yōu)化，進(jìn)而為醫(yī)院社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益的提升提供保障。

參考文獻(xiàn)。

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公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇十二

管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的分支，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同是企業(yè)管理必不可缺的重要部分。管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用成功的案例不勝枚舉，且逐漸成為企業(yè)提升自身管理水平的重要方法與理念。公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)理論及實(shí)踐仍明顯落后于企業(yè)。伴隨醫(yī)療改革的持續(xù)進(jìn)行和醫(yī)院管理的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)不能應(yīng)對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的急速變化，制約了我國公立醫(yī)院的發(fā)展，因此公立醫(yī)院精細(xì)化管理勢(shì)在必行。管理會(huì)計(jì)可以有效地將醫(yī)院整體發(fā)展戰(zhàn)略、醫(yī)院運(yùn)營過程及醫(yī)院績(jī)效衡量連接起來，通過對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)資源的合理配置及準(zhǔn)確衡量、對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行全過程的控制和監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院精細(xì)化管理及可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。在公立醫(yī)院推行管理會(huì)計(jì)，主動(dòng)發(fā)揮管理會(huì)計(jì)作用有著現(xiàn)實(shí)意義。本文對(duì)當(dāng)前公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)應(yīng)用進(jìn)行探討，以期為管理會(huì)計(jì)在我國公立醫(yī)院的應(yīng)用提供借鑒。

（一）為管理層提供決策相關(guān)信息。

醫(yī)院管理的主要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展，而醫(yī)院的發(fā)展在于科學(xué)合理的決策。醫(yī)院管理層不僅要掌握已發(fā)生事項(xiàng)的財(cái)務(wù)信息，還要掌握有利于醫(yī)院未來發(fā)展和提高經(jīng)營管理效率的決策相關(guān)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是定期向外部使用者提供反映過去某一階段、某一時(shí)期已完成各項(xiàng)經(jīng)營事項(xiàng)的經(jīng)營成果及財(cái)務(wù)狀況。主要服務(wù)對(duì)象是外部信息使用者，不能滿足內(nèi)部管理層特殊化的信息需求。醫(yī)院管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)與管理方法理念的結(jié)合，主要服務(wù)于醫(yī)院內(nèi)部管理層?；诠芾頃?huì)計(jì)本身的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制作用，可以對(duì)醫(yī)院各事項(xiàng)進(jìn)行事前、事中、事后的控制，不僅能反映過去，而且可以預(yù)測(cè)未來。管理會(huì)計(jì)偏重對(duì)未來的規(guī)劃，從而可以為醫(yī)院將來發(fā)展提供科學(xué)的預(yù)測(cè)分析。因此，醫(yī)院財(cái)務(wù)人員在掌握已發(fā)生事項(xiàng)財(cái)務(wù)狀況的基礎(chǔ)上應(yīng)積極地收集、整合、編制各種信息資料，分析成本與業(yè)務(wù)量間的關(guān)系，為預(yù)測(cè)經(jīng)營成本、編制預(yù)算、控制風(fēng)險(xiǎn)、績(jī)效評(píng)價(jià)等提供決策信息依據(jù)。

（二）改善業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)。

對(duì)醫(yī)務(wù)人員的業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)是保證公立醫(yī)院持久穩(wěn)定發(fā)展的重要手段，是醫(yī)院績(jī)效管理工作的指揮棒。醫(yī)院管理層對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營過程進(jìn)行全面監(jiān)督，將計(jì)劃執(zhí)行與決策實(shí)施的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，與最初的預(yù)算數(shù)據(jù)及醫(yī)院整體目標(biāo)進(jìn)行比較，是進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的基礎(chǔ)與依據(jù)。利用管理會(huì)計(jì)中的戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營運(yùn)管理、績(jī)效管理等方法，對(duì)公立醫(yī)院的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)及完整的事前控制、事中約束、事后評(píng)價(jià)，可以幫助管理層實(shí)現(xiàn)全面業(yè)績(jī)考評(píng)（馮欣，）。利用管理會(huì)計(jì)相關(guān)方法還可以根據(jù)醫(yī)院的整體目標(biāo)和各責(zé)任目標(biāo)，建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度，對(duì)各科室的業(yè)務(wù)狀況、工作職責(zé)履行狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)成績(jī)優(yōu)異者進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)和表彰，對(duì)業(yè)績(jī)不理想的人員找出原因并提出改進(jìn)措施甚至給予一定懲罰，以此改善醫(yī)院管理并激發(fā)員工工作熱情。

(三)有利于綜合效益的提升。

公立醫(yī)院是國家為社會(huì)公眾提供基礎(chǔ)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的公益性組織，在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，更要加強(qiáng)對(duì)社會(huì)效益的關(guān)注。管理會(huì)計(jì)的功能是改善自身內(nèi)部經(jīng)營管理，通過對(duì)醫(yī)院內(nèi)部進(jìn)行管理控制，監(jiān)督和制約醫(yī)院經(jīng)營活動(dòng)，從而提升公眾信任度，增強(qiáng)社會(huì)效益。醫(yī)院應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，可以計(jì)算出使經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益達(dá)到最優(yōu)的指標(biāo)。如資產(chǎn)收益率，床位平均周轉(zhuǎn)率、醫(yī)療服務(wù)收益率等，可以幫助醫(yī)院實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營效益的更全面判斷（方霞波，）。此外，管理會(huì)計(jì)中的量本利分析、盈虧臨界點(diǎn)及變動(dòng)成本、邊際貢獻(xiàn)等方法，可以幫助公立醫(yī)院進(jìn)行定量分析，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的管理控制，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益。

（一）醫(yī)院管理層關(guān)注度不高。

管理層的關(guān)注是推進(jìn)管理會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院中應(yīng)用的基礎(chǔ)，是管理會(huì)計(jì)順利開展的重要保障?，F(xiàn)行公立醫(yī)院管理層大多由醫(yī)界專業(yè)人員出任，更關(guān)注醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量、先進(jìn)醫(yī)療工具方法的引入及應(yīng)用、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益等方面，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)關(guān)注相對(duì)較少。管理會(huì)計(jì)主要為醫(yī)院內(nèi)部各層級(jí)管理者提供信息，服務(wù)于醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營。如果醫(yī)院自身沒有精細(xì)化管理的要求，對(duì)成本控制、盈利能力提升關(guān)注度不高，對(duì)投資、預(yù)測(cè)、控制、決策重要度缺乏深刻認(rèn)知，就不會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)重點(diǎn)關(guān)注，會(huì)計(jì)也只滿足于記賬，制約管理會(huì)計(jì)作用的發(fā)揮，體現(xiàn)不出管理會(huì)計(jì)的價(jià)值。

公立醫(yī)院體制發(fā)展及就業(yè)偏好等原因?qū)е鹿⑨t(yī)院會(huì)計(jì)準(zhǔn)入門檻低、財(cái)務(wù)人員自身專業(yè)知識(shí)與實(shí)際醫(yī)療服務(wù)之間存在嚴(yán)重的脫節(jié)現(xiàn)象。財(cái)務(wù)人員缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)的深刻認(rèn)識(shí)，只是機(jī)械地運(yùn)用相關(guān)方法。還有人員則缺乏對(duì)醫(yī)療服務(wù)及業(yè)務(wù)的了解，不能完整地獲取有用信息。管理會(huì)計(jì)工作需要相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更高的綜合素質(zhì)能力，從事管理會(huì)計(jì)的工作人員，在掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各項(xiàng)知識(shí)的基礎(chǔ)上，要熟悉醫(yī)院運(yùn)營及各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，同時(shí)還要掌握戰(zhàn)略規(guī)劃、成本管理、營運(yùn)管理、價(jià)值管理等相關(guān)知識(shí)。而大多數(shù)公立醫(yī)院缺乏這種綜合素質(zhì)人才，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)應(yīng)用受阻。

（三）管理會(huì)計(jì)職能沒有充分發(fā)揮。

我國企業(yè)推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用并取得了顯著的成效，而大部分公立醫(yī)院并沒有設(shè)置專門的管理會(huì)計(jì)部門或崗位，財(cái)務(wù)人員大部分時(shí)間用于賬務(wù)處理、編制報(bào)表等傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，缺少對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)知及應(yīng)用。管理會(huì)計(jì)中的成本管控、預(yù)算管理、績(jī)效考核、內(nèi)部控制等職能，沒有得到有效的發(fā)揮。即使少數(shù)財(cái)務(wù)人員有豐富的管理知識(shí)，卻很少參與醫(yī)院戰(zhàn)略決策的制定及實(shí)施，話語權(quán)小，管理會(huì)計(jì)提供決策信息的職能沒有得到充分發(fā)揮。

（四）業(yè)績(jī)考核制度不合理。

數(shù)據(jù)顯示，我國財(cái)政補(bǔ)助收入占醫(yī)院總收入9.2%，絕大部分醫(yī)院收入均來自于醫(yī)療服務(wù)及藥物收費(fèi)。對(duì)公立醫(yī)院的投入不足以使公立醫(yī)院以公益組織的角色進(jìn)入市場(chǎng)，以醫(yī)療服務(wù)收取病人的醫(yī)藥費(fèi)、檢查費(fèi)等實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的創(chuàng)收，維持醫(yī)院的發(fā)展。在純經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為主的考核制度下，公立醫(yī)院發(fā)放獎(jiǎng)金通常與成本、收入核算結(jié)果掛鉤，使醫(yī)務(wù)工作者的思維一定程度地偏離了公益性服務(wù)軌道，開單返點(diǎn)、開單提成等頻頻出現(xiàn)。過于注重財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)測(cè)加上論資排輩等因素，導(dǎo)致公立醫(yī)院業(yè)績(jī)考核制度不合理，不能夠激發(fā)員工工作熱情。

（五）管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)落后。

首先在醫(yī)院中采用計(jì)算機(jī)解決一些數(shù)據(jù)問題的是美國，加上信息技術(shù)的發(fā)展，以計(jì)算機(jī)為手段進(jìn)行醫(yī)院信息管理已普遍出現(xiàn)在西方國家的醫(yī)院。如美國的qmr系統(tǒng)、法國的his體系等。我國“金衛(wèi)工程”的提出推動(dòng)了衛(wèi)生信息化進(jìn)程，但相比國外，我國醫(yī)院會(huì)計(jì)信息化制度建設(shè)方面仍然處于落后水平，財(cái)務(wù)管理信息化基礎(chǔ)薄弱。公立醫(yī)院財(cái)務(wù)軟件多適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，主要是事后核算功能，沒有事前預(yù)測(cè)、事中控制的管理功能，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)所需數(shù)據(jù)及信息需要耗費(fèi)龐大的.人力、物力、財(cái)力資源，且數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度不高。同時(shí)建設(shè)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)需要醫(yī)院付出較大的財(cái)力，還要配備相應(yīng)的專業(yè)人才，使公立醫(yī)院對(duì)管理會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的建設(shè)熱衷度不高?；诔杀拘б嬖瓌t，公立醫(yī)院的管理會(huì)計(jì)信息化程度普遍不高。

政府衛(wèi)生部門應(yīng)該對(duì)公立醫(yī)院主要管理層進(jìn)行集中培訓(xùn)，使醫(yī)院管理層學(xué)習(xí)、理解管理會(huì)計(jì)理論知識(shí)及方法，激發(fā)其對(duì)實(shí)施管理會(huì)計(jì)的熱情。同時(shí)加大對(duì)醫(yī)院管理會(huì)計(jì)實(shí)施的考核與指導(dǎo)。管理層首先應(yīng)將所學(xué)管理會(huì)計(jì)思想通過座談、定期培訓(xùn)等方式對(duì)醫(yī)院全體員工進(jìn)行宣傳，從而在醫(yī)院全體員工中建立管理會(huì)計(jì)理念。其次，公立醫(yī)院應(yīng)積極實(shí)施總會(huì)計(jì)師聘任制度，安排專人負(fù)責(zé)管理會(huì)計(jì)工作。管理會(huì)計(jì)領(lǐng)頭人不僅要制定科學(xué)的管理會(huì)計(jì)工作方法、流程，還要對(duì)財(cái)務(wù)人員的管理會(huì)計(jì)工作加以指導(dǎo)。管理層應(yīng)提高管理會(huì)計(jì)領(lǐng)頭人的話語權(quán)，使管理會(huì)計(jì)工作的開展更具有權(quán)威性。最后，管理層應(yīng)提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用意識(shí)，從醫(yī)院管理的各個(gè)層面加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，特別是在成本控制、預(yù)算管理、內(nèi)部控制等方面。推進(jìn)形成以財(cái)務(wù)部門為主導(dǎo)、管理會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人帶隊(duì)為指導(dǎo)、各部門通力合作的局面，引導(dǎo)醫(yī)院相關(guān)人員主動(dòng)配合管理會(huì)計(jì)工作，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)工作的順利推行。

(二)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)。

醫(yī)院層面：一是提高會(huì)計(jì)人員的準(zhǔn)入門檻，盡量招收高學(xué)歷、跨學(xué)科的綜合素質(zhì)人才。嚴(yán)格審查人員職業(yè)資格并深入了解人員實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)水平，從根本上加強(qiáng)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)；二是定期聘請(qǐng)管理會(huì)計(jì)專家講授管理會(huì)計(jì)理論知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)方法，對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)人才進(jìn)行培訓(xùn)，不斷提高管理會(huì)計(jì)人才水平；三是與科研高校結(jié)合，建立管理會(huì)計(jì)人才培訓(xùn)基地，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人才的再學(xué)習(xí)、再教育；四是為財(cái)務(wù)部門及管理會(huì)計(jì)人員訂有關(guān)管理會(huì)計(jì)的圖書、報(bào)紙、雜志等，并定期舉行讀書討論會(huì)，使會(huì)計(jì)人員主動(dòng)參與管理會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)。人才層面：一是積極參加醫(yī)院組織的各種管理會(huì)計(jì)相關(guān)培訓(xùn)活動(dòng)；二是主動(dòng)培養(yǎng)人員財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)有機(jī)融合意識(shí)，學(xué)習(xí)醫(yī)院運(yùn)營中相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，克服人員與醫(yī)療業(yè)務(wù)脫節(jié)現(xiàn)象，靈活運(yùn)用管理會(huì)計(jì)方法。

醫(yī)院對(duì)財(cái)務(wù)部門的職能要求不能局限在做賬報(bào)賬、簡(jiǎn)單的成本核算、稅務(wù)申報(bào)等方面，還需專門設(shè)立管理會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行全面預(yù)算、成本管控、績(jī)效考核評(píng)價(jià)等活動(dòng)。明確管理會(huì)計(jì)崗位職責(zé)，拓寬管理會(huì)計(jì)范圍是強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)職能的重要手段。如管理會(huì)計(jì)人員廣泛參與制定計(jì)劃、管理決策、績(jī)效管理等活動(dòng)可以通過明確崗位職責(zé)來實(shí)現(xiàn)，這可以督促管理會(huì)計(jì)人員參與醫(yī)院的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，在給管理層訂立并實(shí)施戰(zhàn)略規(guī)劃等提供決策參考信息的同時(shí)，不斷豐富自身的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。賦予管理會(huì)計(jì)工作人員相應(yīng)的權(quán)限及話語權(quán)。管理會(huì)計(jì)工作人員的權(quán)限是保證管理會(huì)計(jì)工作順利進(jìn)行，管理會(huì)計(jì)職能充分發(fā)揮的重要基礎(chǔ)。賦予管理會(huì)計(jì)工作人員更多的話語權(quán),為其創(chuàng)造參與決策的機(jī)會(huì)，使其能夠?yàn)獒t(yī)院的管理建言獻(xiàn)策，幫助管理層進(jìn)行科學(xué)的管理活動(dòng)。

(四)建立綜合業(yè)績(jī)考核制度。

對(duì)公立醫(yī)院進(jìn)行補(bǔ)貼。適當(dāng)對(duì)公立醫(yī)院進(jìn)行補(bǔ)貼，維持其正常運(yùn)營，可以改善醫(yī)院以“逐利創(chuàng)收”維持其發(fā)展的局面，使其承擔(dān)更多的公益性，有助于綜合業(yè)績(jī)考核制度的建立。完善業(yè)績(jī)考核指標(biāo)。財(cái)務(wù)指標(biāo)反映了經(jīng)營成果及財(cái)務(wù)狀況，是以貨幣形式對(duì)醫(yī)院整體業(yè)務(wù)運(yùn)營情況、員工工作情況等方面的衡量。但以非貨幣形式衡量的非財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)于激發(fā)員工熱情、完善考評(píng)制度、承擔(dān)公益責(zé)任等同樣具有重要作用。如醫(yī)院?jiǎn)T工服務(wù)質(zhì)量、患者滿意度、醫(yī)德醫(yī)風(fēng)、醫(yī)護(hù)安全程度等非財(cái)務(wù)指標(biāo)，也應(yīng)作為業(yè)績(jī)考核指標(biāo)。眾多學(xué)者將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)融合，構(gòu)建管理會(huì)計(jì)平衡計(jì)分卡方法對(duì)公立醫(yī)院進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，而且效果不錯(cuò)（田春華，；劉運(yùn)國，）。業(yè)績(jī)考核與職位分配、職位工作量掛鉤。如崗位的重要程度，貢獻(xiàn)大小等，使醫(yī)院各部門員工都切實(shí)明確自己的職責(zé)，調(diào)動(dòng)人員積極性，引導(dǎo)員工的行為。

建立包括會(huì)計(jì)核算、成本管控、預(yù)算管理、績(jī)效考核評(píng)價(jià)、財(cái)務(wù)狀況分析等在內(nèi)的一體化信息平臺(tái)。運(yùn)用信息技術(shù)對(duì)所需要的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，減少會(huì)計(jì)人員的工作量，并及時(shí)、準(zhǔn)確地為管理層提供決策信息。加大醫(yī)院信息化建設(shè)的投資比例。美國國會(huì)在提出《電子病歷激勵(lì)計(jì)劃》，并且專門撥款用于電子病歷有意義使用的激勵(lì)，促進(jìn)全國性的衛(wèi)生信息交換，極大地推動(dòng)了醫(yī)院信息化建設(shè)進(jìn)程。由于我國公立醫(yī)院由國家出資建立，具有政策先行性特征，國家對(duì)醫(yī)院信息化建設(shè)有很強(qiáng)的引導(dǎo)作用?？梢越梃b國外做法，加大政府對(duì)醫(yī)院信息化的建設(shè)投資，通過經(jīng)濟(jì)激勵(lì)激發(fā)醫(yī)院對(duì)管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的熱情，調(diào)動(dòng)積極性，緩解公立醫(yī)院由于信息化建設(shè)所耗財(cái)力多而止步不前的情況。

作者:郭孟竺王艷麗單位:新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)。

參考文獻(xiàn)。

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公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇十三

(二)預(yù)算控制。

1、建立健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、分析、考核等管理制度。醫(yī)院一切收入、支出必須全部納入預(yù)算管理。

2、建立嚴(yán)格的預(yù)算編制制度。根據(jù)醫(yī)院總體發(fā)展規(guī)劃和年度事業(yè)發(fā)展計(jì)劃，科學(xué)合理地編制年度預(yù)算。建立由醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部牽頭，相關(guān)科室參與，分工合作的預(yù)算管理工作機(jī)制。

3、預(yù)算按規(guī)定程序逐級(jí)上報(bào)，由上級(jí)主管部門審批。

4、醫(yī)院按照批準(zhǔn)的年度預(yù)算組織收入、安排支出，嚴(yán)格控制無預(yù)算支出。

5、年度預(yù)算一經(jīng)批復(fù)，一般不予調(diào)整。因政策變化、突發(fā)事件等客觀原因影響預(yù)算執(zhí)行的，按規(guī)定程序報(bào)批。

6、定期分析預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)研究預(yù)算執(zhí)行中的問題，采取改進(jìn)措施，確保年度預(yù)算的完成。

(三)收入控制。

1、建立健全收入、價(jià)格、醫(yī)療預(yù)收款、票據(jù)、退費(fèi)管理制度及崗位責(zé)任制。明確相關(guān)崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保提供服務(wù)與收取費(fèi)用、價(jià)格管理與價(jià)格執(zhí)行、收入票據(jù)保管與使用、辦理退費(fèi)與退費(fèi)審批、收入稽核與收入經(jīng)辦等不相容職務(wù)相互分離，合理設(shè)置崗位，加強(qiáng)制約和監(jiān)督。

2、制定收入管理業(yè)務(wù)流程。明確收入、價(jià)格、票據(jù)、退費(fèi)管理等環(huán)節(jié)的控制要求，重點(diǎn)控制門診收入、住院結(jié)算收入。加強(qiáng)流程控制，防范收入流失，確保收入的全過程得到有效控制。

3、各項(xiàng)收入的取得應(yīng)符合國家有關(guān)法律法規(guī)和政策規(guī)定。取得的各項(xiàng)收入必須開具統(tǒng)一規(guī)定的票據(jù)。嚴(yán)格按照醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定確認(rèn)、核算收入。

4、各項(xiàng)收入由財(cái)務(wù)部統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。其他任何部門、科室和個(gè)人不得收取款項(xiàng)。嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬和“小金庫”。

5、各類收入票據(jù)由財(cái)務(wù)部統(tǒng)一管理。明確票據(jù)的購買、印制、保管、領(lǐng)用、核銷、遺失處理、清查、歸檔等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并設(shè)立票據(jù)登記簿進(jìn)行詳細(xì)記錄，防止空白票據(jù)遺失、盜用。

6、加強(qiáng)結(jié)算起止時(shí)間控制。統(tǒng)一規(guī)定門診收入、住院收入的每日、每月結(jié)算起止時(shí)間，及時(shí)準(zhǔn)確核算收入。

(四)支出控制。

1、建立健全支出管理制度和崗位責(zé)任制。明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保支出的申請(qǐng)與審批、審批與執(zhí)行、執(zhí)行與審核、審核與付款結(jié)算等不相容職務(wù)相互分離，合理設(shè)置崗位，加強(qiáng)制約和監(jiān)督。

2、各項(xiàng)支出要符合國家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度。嚴(yán)格按照醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)、核算支出。

3、健全支出的申請(qǐng)、審批、審核、支付等管理制度，明確支出審批權(quán)限、責(zé)任和相關(guān)控制措施。

4、審批人必須在授權(quán)范圍內(nèi)審批，嚴(yán)禁無審批支出。

5、建立重大支出集體決策制度和責(zé)任追究制度。

6、加強(qiáng)支出的審核控制。完善支出憑證控制手續(xù)和核算控制制度，及時(shí)編制支出憑證，保證核算的及時(shí)性、真實(shí)性和完整性。

7、加強(qiáng)成本核算與管理。規(guī)范支出預(yù)算管理，嚴(yán)格控制成本費(fèi)用支出，降低運(yùn)行成本，提高效益。

(五)貨幣資金控制。

1、建立健全貨幣資金管理制度和崗位責(zé)任制。明確崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保不相容職務(wù)相互分離，合理設(shè)置崗位，加強(qiáng)制約和監(jiān)督。

2、醫(yī)院不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。出納不得兼任稽核、票據(jù)管理、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。

3、建立嚴(yán)格的貨幣資金業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度。明確被授權(quán)人的審批權(quán)限、審批程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，審批人員按照規(guī)定在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越權(quán)限。

4、按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金收入業(yè)務(wù)。貨幣資金收入必須開具收款票據(jù)，保證貨幣資金及時(shí)、完整入賬。

5、貨幣資金支付必須嚴(yán)格按規(guī)定程序辦理。

(4)支付結(jié)算。出納人員根據(jù)經(jīng)過審核的領(lǐng)導(dǎo)已簽字，手續(xù)齊全的`票據(jù)辦理現(xiàn)金收付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)。

6、按照《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定辦理現(xiàn)金的收支業(yè)務(wù)。不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。實(shí)行現(xiàn)金庫存限額管理，超過限額的部分，必須當(dāng)日送存銀行并及時(shí)入賬，不得坐支。

7、按照《支付結(jié)算辦法》等有關(guān)規(guī)定加強(qiáng)銀行賬戶的管理。嚴(yán)格按照規(guī)定開立賬戶、辦理存款、取款和結(jié)算;定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況;加強(qiáng)對(duì)銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。嚴(yán)禁出借銀行賬戶。

8、加強(qiáng)銀行存款對(duì)賬控制。會(huì)計(jì)每月必須核對(duì)銀行賬戶，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對(duì)調(diào)節(jié)不符、長(zhǎng)期未達(dá)的賬項(xiàng)應(yīng)及時(shí)向有關(guān)負(fù)責(zé)人報(bào)告。

9、加強(qiáng)銀行預(yù)留印簽的管理。醫(yī)院財(cái)務(wù)專用章必須由專人保管;個(gè)人印章要由本人或其授權(quán)人員保管;因特殊原因需他人暫時(shí)保管的必須有登記記錄。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。

公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇十四

摘要：進(jìn)入到醫(yī)改的新時(shí)期，公立醫(yī)院采取粗放型的管理模式已經(jīng)無法滿足社會(huì)的發(fā)展需要。而在公立醫(yī)院管理中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，可以使公立醫(yī)院的現(xiàn)有管理水平得到提高。因此，本文對(duì)管理會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院管理中應(yīng)用的意義、問題和對(duì)策展開了探討，希望推行醫(yī)院管理會(huì)計(jì)，促進(jìn)醫(yī)院的各項(xiàng)重大決策更趨合理化和科學(xué)化。

會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，主要作用是通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理為企業(yè)經(jīng)營管理提供科學(xué)依據(jù)。所以，管理會(huì)計(jì)在許多行業(yè)得到了應(yīng)用，并且成為了不少企業(yè)提升自身管理水平的重要工具。因此，在醫(yī)療改革的大趨勢(shì)下，公立醫(yī)院也有必要在經(jīng)營管理中對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用問題展開探討，以便更好的促進(jìn)醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展。

在醫(yī)改背景下，公立醫(yī)院需要實(shí)現(xiàn)高效、低耗和優(yōu)質(zhì)的改革。而這一改革目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，需要建立在財(cái)務(wù)部門為醫(yī)院經(jīng)營管理提供決策信息的基礎(chǔ)上。應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，可以利用現(xiàn)代管理技術(shù)和方法完成對(duì)各種內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的有效分析，從而為實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的科學(xué)管理提供途徑。比如，應(yīng)用管理會(huì)計(jì)可以對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的歷史成本和業(yè)務(wù)量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，并通過建立特定數(shù)學(xué)模型反映出成本與業(yè)務(wù)量之間的聯(lián)系，繼而為公立醫(yī)院預(yù)測(cè)經(jīng)營成本和完成預(yù)算編制提供依據(jù)。

(二)改進(jìn)醫(yī)院的績(jī)效考核管理。

想要加強(qiáng)公立醫(yī)院的管理，還要完成對(duì)醫(yī)院經(jīng)營過程的全面監(jiān)督和控制。應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，則可以完成對(duì)醫(yī)院各科室的業(yè)務(wù)情況的匯總分析和考核，并以服務(wù)質(zhì)量、崗位工作量、醫(yī)療安全質(zhì)量和醫(yī)德醫(yī)風(fēng)等為考核指標(biāo)完成對(duì)全體醫(yī)護(hù)人員的有效分工管理，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院整個(gè)經(jīng)營過程的跟蹤控制。此外，利用管理會(huì)計(jì)還能夠進(jìn)行事前、事中和事后控制系統(tǒng)的建立，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院經(jīng)營活動(dòng)的全面業(yè)績(jī)考評(píng)[1]。而通過將醫(yī)院經(jīng)營的實(shí)際數(shù)據(jù)與經(jīng)營目標(biāo)相比較，則可以實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院績(jī)效考核管理的改進(jìn)。

(三)促進(jìn)醫(yī)院綜合效益提升。

不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，管理會(huì)計(jì)主要集中在成本管理、預(yù)算管理、績(jī)效管理、內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理等方面，主要功能是實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部管理的評(píng)價(jià)。所以，在公立醫(yī)院管理中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，能夠在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)上，完成對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)衡量和核算。而通過分析醫(yī)療成本收益率、固定資產(chǎn)收益率等各項(xiàng)收益指標(biāo)，則可以幫助管理人員準(zhǔn)確判斷醫(yī)院的收益情況[2]。此外，公立醫(yī)院還可以利用管理會(huì)計(jì)對(duì)醫(yī)院的盈虧情況展開定量分析，從而在實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院經(jīng)營成本嚴(yán)格控制的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)效益。

就目前來看，管理會(huì)計(jì)并沒在公立醫(yī)院的管理工作中得到充分的重視。從經(jīng)營理念上來看，一些公立醫(yī)院管理者認(rèn)為醫(yī)院的經(jīng)營屬于公益事業(yè)，不需要以盈利為經(jīng)營目的，所以也沒有給予醫(yī)院的內(nèi)部管理問題足夠的重視。另外，與大多數(shù)行政事業(yè)單位一樣，財(cái)務(wù)部門在公立醫(yī)院地位不高，財(cái)務(wù)工作不受重視，較少參與醫(yī)院的戰(zhàn)略決策。在這種情況下，管理會(huì)計(jì)的方法難以得到實(shí)施，同時(shí)管理會(huì)計(jì)的效果也無法得到發(fā)揮，從而導(dǎo)致醫(yī)院的管理會(huì)計(jì)人員處于尷尬的境地。

(二)缺乏科學(xué)的財(cái)務(wù)管理模式。

想要使管理會(huì)計(jì)工作得到規(guī)范化的發(fā)展，還需要建立科學(xué)的財(cái)務(wù)管理模式。但就目前來看，公立醫(yī)院還沒能建立健全管理會(huì)計(jì)規(guī)章制度，以至于管理會(huì)計(jì)的工作基本上是由財(cái)務(wù)核算的人員兼任，繼而導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)的工作無法得到真正落實(shí)[3]。與此同時(shí)，醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)基本上只是對(duì)日常財(cái)務(wù)資料的處理進(jìn)行事后記賬，無法較好的完成對(duì)財(cái)務(wù)管理信息的有效分析，以至于公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理仍然處在“參與管理”的地位，無法實(shí)現(xiàn)從“粗放型管理”到“精細(xì)化管理”的轉(zhuǎn)變。而在大多數(shù)醫(yī)院停留在重視財(cái)務(wù)核算，會(huì)計(jì)只是賬房先生角色的背景下，管理會(huì)計(jì)基本無法實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院運(yùn)行成本的有效分析和評(píng)估，繼而無法真正發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的管理作用。

(三)管理會(huì)計(jì)人員素質(zhì)水平低。

所謂管理會(huì)計(jì)，即是業(yè)務(wù)融入會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)支持決策。所以，需要有復(fù)合型的會(huì)計(jì)人才開展公立醫(yī)院的管理會(huì)計(jì)工作，以便真正利用醫(yī)院的會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院的運(yùn)營管理。但在現(xiàn)實(shí)生活中，醫(yī)院大多數(shù)會(huì)計(jì)人員將工作重心放在財(cái)務(wù)核算方面，認(rèn)為算賬、報(bào)賬和記賬才是首先需要完成的工作，對(duì)財(cái)務(wù)分析缺乏深層次的理解。同時(shí)，受到內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)能力的影響，多數(shù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員還在使用單一的核算系統(tǒng)或報(bào)表系統(tǒng)開展財(cái)務(wù)管理工作，以至于無法對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行及時(shí)跟蹤，并且也無法得到精確的財(cái)務(wù)核算結(jié)果。在這種情況下，醫(yī)院常常會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)失真的問題，從而給醫(yī)院的管理帶來了一定的損失[4]。因此，管理會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)水平將直接決定管理會(huì)計(jì)的工作開展效果，而缺乏高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人才也將直接阻礙公立醫(yī)院的發(fā)展。

(一)轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理思想。

在醫(yī)療改革不斷推進(jìn)的發(fā)展背景下，公立醫(yī)院應(yīng)該及時(shí)轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理思想，將管理會(huì)計(jì)當(dāng)做是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院高效運(yùn)營管理的有效途徑。一方面，醫(yī)院的管理人員需要充分重視管理會(huì)計(jì)工作，從而督促醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員參與到醫(yī)院的運(yùn)營管理活動(dòng)中。另一方面，醫(yī)院需要為財(cái)務(wù)管理人員提供更適合的工具，并要求財(cái)務(wù)管理人員利用計(jì)算機(jī)完成財(cái)務(wù)核算的大部分工作，從而節(jié)省更多的時(shí)間從事財(cái)務(wù)分析工作。再者，醫(yī)院需要安排專人負(fù)責(zé)管理會(huì)計(jì)工作的開展。而管理會(huì)計(jì)的負(fù)責(zé)人不僅要制定實(shí)際的管理會(huì)計(jì)方法，還要對(duì)財(cái)務(wù)人員開展管理工作提供客觀的指導(dǎo)[5]。此外，對(duì)于財(cái)務(wù)人員來講，也需要及時(shí)進(jìn)行自我思想的轉(zhuǎn)變，以便通過實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)的全面預(yù)算管理為管理人員制定經(jīng)營決策提供依據(jù)。

(二)加強(qiáng)成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的聯(lián)系。

從根本上來講，成本會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的前身，同時(shí)也是管理會(huì)計(jì)工作開展的信息來源，需要服從管理會(huì)計(jì)提出的戰(zhàn)略決策。所以，公立醫(yī)院需要建立成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)相結(jié)合的管理模式，以便利用新的會(huì)計(jì)管理理念實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)工作的改革。而利用該種模式，可以加強(qiáng)成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)之間的聯(lián)系，從而為管理會(huì)計(jì)工作的開展打下良好的基礎(chǔ)。在具體開展管理會(huì)計(jì)工作的過程中，需要利用成本會(huì)計(jì)完成對(duì)醫(yī)院整個(gè)經(jīng)營的過程的監(jiān)督和反映，并完成對(duì)會(huì)計(jì)主體的所有會(huì)計(jì)要素信息的匯總和整理。在此基礎(chǔ)上，就可以從多個(gè)層次開展管理會(huì)計(jì)工作，以便通過分析多方面的會(huì)計(jì)信息來完成對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)和規(guī)劃[6]。而通過在醫(yī)院日常管理的每個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施戰(zhàn)略決策，則可以使醫(yī)院的組織執(zhí)行效率得到提高。

(三)提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)水平。

為了更好的'開展醫(yī)院的管理會(huì)計(jì)工作，公立醫(yī)院要加強(qiáng)對(duì)單位會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)，以便使單位的會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)水平得到提高。一方面，在人員招聘階段，醫(yī)院需要嚴(yán)格審查會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格，以確保應(yīng)聘的會(huì)計(jì)人員具有足夠的實(shí)踐技能。另一方面，醫(yī)院需要定期聘請(qǐng)專業(yè)人員講授專業(yè)經(jīng)驗(yàn)和技能，以便使會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能得到提高。而在日常生活中，醫(yī)院也要督促會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，以便使會(huì)計(jì)人員不僅熟練掌握日常的財(cái)務(wù)核算工作[7]。再者，公立醫(yī)院需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)，并使會(huì)計(jì)人員明確管理會(huì)計(jì)的職能和掌握管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容，從而使會(huì)計(jì)人員為醫(yī)院的管理作出更多的貢獻(xiàn)。

四、結(jié)論。

總而言之，在醫(yī)療改革的背景下，公立醫(yī)院應(yīng)該有效進(jìn)行管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，以便達(dá)成加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部管理的目的。而出于這種考慮，公立醫(yī)院需要轉(zhuǎn)變目前的財(cái)務(wù)管理思想，并加強(qiáng)成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的聯(lián)系，以便為管理會(huì)計(jì)工作的開展打下一定的基礎(chǔ)。此外，公立醫(yī)院也需要加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，從而通過提高自身管理會(huì)計(jì)水平使醫(yī)院的經(jīng)營管理水平得到提高。

參考文獻(xiàn)：

[5]曹根水.管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用分析[j].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2015,10:299.

[6]竇念娟.管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的應(yīng)用淺析[j].時(shí)代金融,2015,21:254.

公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇十五

較之于傳統(tǒng)的營銷市場(chǎng)而言，電子商務(wù)發(fā)生了非常大的改變，其主要是基于互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行商業(yè)交易，原有數(shù)據(jù)分法已經(jīng)無法有效滿足現(xiàn)代商務(wù)需求。電子商務(wù)可對(duì)各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和存儲(chǔ)，改進(jìn)企業(yè)不足之處，增加企業(yè)交易量。在當(dāng)前大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，電子商務(wù)服務(wù)模式革新，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1強(qiáng)化信息檢索，提供個(gè)性化服務(wù)。

作為公共信息平臺(tái)，互聯(lián)網(wǎng)上有海量信息，消費(fèi)者通過網(wǎng)絡(luò)可以購買所需的商品、服務(wù)，檢索是一種較為常用的方法。然而，大數(shù)據(jù)技術(shù)方法的運(yùn)用，大大提高了信息檢索精度，從而讓用戶可在海量信息中快速找到所需的信息資源。在此過程中，電商企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷創(chuàng)新業(yè)務(wù)，提供服務(wù)定位準(zhǔn)確度，并對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行細(xì)分、細(xì)化，從而使消費(fèi)者在瀏覽網(wǎng)頁時(shí)精準(zhǔn)定位服務(wù)，節(jié)省檢索時(shí)間。同時(shí)，還要為廣大消費(fèi)者提供個(gè)性化服務(wù)，及時(shí)引導(dǎo)客戶，立足于個(gè)性化服務(wù)水平提高與提供第三方服務(wù)的有機(jī)結(jié)合，深挖導(dǎo)購型服務(wù)模式。需大數(shù)據(jù)集合體，比如消費(fèi)者瀏覽、購買以及消費(fèi)喜好等歷史記錄。電子商務(wù)本身也有短板，僅靠視覺、服務(wù)以及搜索引擎等營銷工具進(jìn)行消費(fèi)。比如，在銷售香水時(shí)，用戶不聞氣味是難以做出購買決定的。

對(duì)于這一交易瓶頸，電商企業(yè)應(yīng)當(dāng)抓住大數(shù)據(jù)競(jìng)爭(zhēng)特點(diǎn)，針對(duì)大數(shù)據(jù)深挖數(shù)據(jù)，以此來創(chuàng)造商機(jī)。通過挖掘大數(shù)據(jù)，可導(dǎo)出個(gè)性化服務(wù)和導(dǎo)購方式。

一是，個(gè)性化廣告。在瀏覽網(wǎng)頁時(shí)看到某公司發(fā)布的廣告，而且該產(chǎn)品或者服務(wù)正是自己所需的。該種現(xiàn)象背后的主要原因在于利用了大數(shù)據(jù)，通過對(duì)消費(fèi)者的網(wǎng)頁瀏覽分析，給用戶推薦廣告。以google為例，之所以adsense業(yè)務(wù)可以很好地提高所做廣告成效，究其原因，主要是對(duì)消費(fèi)者或者潛在消費(fèi)者進(jìn)行搜索，并且深挖他們對(duì)網(wǎng)站的關(guān)注度，并在網(wǎng)上追蹤消費(fèi)者的瀏覽動(dòng)向，在聯(lián)盟網(wǎng)站上為消費(fèi)者提供興趣匹配的產(chǎn)品和服務(wù)。

二是，個(gè)性化推薦。以京東網(wǎng)、淘寶網(wǎng)等較大的電商平臺(tái)網(wǎng)站為例，諸多產(chǎn)品使消費(fèi)者舉棋不定，消費(fèi)者常做的事情就是反復(fù)對(duì)比產(chǎn)品、服務(wù)的優(yōu)缺點(diǎn)，在查看買家評(píng)論以后，做出是否選擇購買的決定。然而，在此過程中用戶非常痛苦，若后臺(tái)可以對(duì)海量消費(fèi)者行為信息數(shù)據(jù)及時(shí)、全面地進(jìn)行分析，并且推薦階段性產(chǎn)品或者服務(wù)，則可以有效增加銷售額。從實(shí)踐來看，常用的推薦算法是物品相似度、用戶相似度基礎(chǔ)上的推薦，而多數(shù)電商平臺(tái)和網(wǎng)站上采用的是物品相似度推薦，如何對(duì)用戶興趣進(jìn)行準(zhǔn)確度量是一個(gè)非常難的課題。用戶相似度推薦多應(yīng)用在新聞評(píng)論上，比如根據(jù)女性客戶所填寫的相關(guān)受孕信息，美國webmd就會(huì)定期給這些準(zhǔn)媽媽們郵寄edm，并且提醒她們?cè)诟鱾€(gè)孕期需要注意的相關(guān)事項(xiàng)，比如產(chǎn)前思想準(zhǔn)備、心理和生理變化、需攝入哪些營養(yǎng)成分以及產(chǎn)后如何盡快恢復(fù)和嬰兒育養(yǎng)等內(nèi)容。從國內(nèi)市場(chǎng)來看，推薦業(yè)務(wù)的網(wǎng)站有“當(dāng)當(dāng)”“亞馬遜”等網(wǎng)站，主要針對(duì)的是消費(fèi)者所需，給予他們動(dòng)態(tài)的信息推薦。比如，亞馬遜網(wǎng)站的核心推薦引擎是消費(fèi)者在過去某段時(shí)間內(nèi)行為總結(jié)，其中包括消費(fèi)者的收藏商品、喜歡商品以及瀏覽足跡等。

2降低流通環(huán)節(jié)成本，細(xì)化領(lǐng)域服務(wù)。

大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下的電子商務(wù)技術(shù)應(yīng)用，使人們不再局限于時(shí)間、空間的約束，也不會(huì)出現(xiàn)傳統(tǒng)購物過程中的諸多限制，可按照個(gè)人的意愿網(wǎng)上購物，商家與消費(fèi)者之間的`交流就會(huì)比較多。大數(shù)據(jù)時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)成了一個(gè)“地球村”，商家可直面全球各地的消費(fèi)者。對(duì)于各地區(qū)、各類型的消費(fèi)者而言，商家可收集其信息資料，通過數(shù)據(jù)分析，快速找到與之相匹配的消費(fèi)者或者消費(fèi)人群，大大縮減了產(chǎn)品、服務(wù)的中間流通環(huán)節(jié)和成本。同時(shí)，還要進(jìn)一步細(xì)分領(lǐng)域服務(wù)，并且立足于專業(yè)服務(wù)、中間服務(wù)之間的有機(jī)結(jié)合，深挖細(xì)分品牌電子商務(wù)服務(wù)模式。從國內(nèi)限制來看，可用多頭壟斷來形容國內(nèi)電商，比如京東、淘寶以及當(dāng)當(dāng)和亞馬遜等電商企業(yè)，它們占據(jù)了大半個(gè)市場(chǎng)，而中小型電商企業(yè)的崛起非常困難。

之所以會(huì)出現(xiàn)這樣的問題，很大程度上是因?yàn)槲锪鳌I銷成本之間不匹配。在當(dāng)前大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，我們應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確把握住垂直細(xì)分領(lǐng)域的各個(gè)環(huán)節(jié)，做精、做專，才有機(jī)會(huì)贏得一席之地。值得一提的是，行業(yè)垂直細(xì)分的電商網(wǎng)站規(guī)模一般都比較小，而且成本相對(duì)較低，可以有效發(fā)掘和分析消費(fèi)者的信息資料，從而使之更加專注于為特定群體提供高質(zhì)量的服務(wù)，而且也更能夠有效了解產(chǎn)業(yè)鏈上的客戶所需。以服裝行業(yè)為例，麥包包、凡客等，在網(wǎng)上已經(jīng)找到了自己的垂直細(xì)分領(lǐng)域，并且與上下游企業(yè)共同打造產(chǎn)業(yè)鏈，從而實(shí)現(xiàn)了短周轉(zhuǎn)率、零庫存，大大降低了運(yùn)營成本，提高了效率。再如，服務(wù)行業(yè)，最近一段時(shí)間名聲大噪的“嘀嘀打車”即為一個(gè)典型的案例。這款打車軟件與手機(jī)聯(lián)系起來，正在孕育一個(gè)細(xì)分市場(chǎng)，在前3個(gè)月時(shí)間里就積累了超過5000輛出租車，確保用戶在市區(qū)以及非交通高峰期，能夠在一分半時(shí)間內(nèi)利用“嘀嘀打車”軟件成功打上車。利用手機(jī)軟件打車市場(chǎng)建立伊始，“嘀嘀打車”需要廣大出租車司機(jī)們認(rèn)知、認(rèn)同和應(yīng)用，為司機(jī)們有效降低空載率、讓更多乘客受益，起到了非常重要的作用，同時(shí)這也是其服務(wù)模式革新的成功體現(xiàn)。

3保證云信息存儲(chǔ)及數(shù)據(jù)產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量和效率。

大數(shù)據(jù)時(shí)代，電商企業(yè)在其發(fā)展過程中需要存儲(chǔ)、處理大量的信息資料。傳統(tǒng)信息資料的存儲(chǔ)模式，已經(jīng)無法有效滿足新時(shí)期電商企業(yè)的需求；然而，云存儲(chǔ)技術(shù)的應(yīng)用，為其提供了安全、便捷的儲(chǔ)存空間和服務(wù)。為了滿足廣大客戶的存儲(chǔ)需求，科技公司紛紛推出云存儲(chǔ)，其功能非常強(qiáng)大，而且信息調(diào)用質(zhì)量、效率以及安全性更高，深受電商企業(yè)歡迎。同時(shí)，數(shù)據(jù)產(chǎn)品服務(wù)也是大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下電子商務(wù)服務(wù)模式革新的表現(xiàn)，其主要是基于基礎(chǔ)服務(wù)與自主服務(wù)之間的相關(guān)結(jié)合，充分挖掘數(shù)據(jù)服務(wù)模型。當(dāng)前時(shí)代，數(shù)據(jù)的重要性不可估量，每一個(gè)電商企業(yè)都想獲取顧客信息，然而傳統(tǒng)模式下它們卻沒有預(yù)算、技術(shù)允許解讀大數(shù)據(jù)。在該種情況下，對(duì)于那些具有一定的平臺(tái)、資金的電商企業(yè)可利用自身優(yōu)勢(shì)，將所獲得的信息數(shù)據(jù)產(chǎn)品化包裝以后銷售給中小企業(yè)，這是電子商務(wù)服務(wù)模式的基本架構(gòu)。比如，gnip基于若干個(gè)api的應(yīng)用，將數(shù)據(jù)信息集合成統(tǒng)一格式，有利于twitter以及facebook和新浪的微博等網(wǎng)站進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘；再如，淘寶基于專業(yè)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的應(yīng)用，形成了一個(gè)面向商家的數(shù)據(jù)產(chǎn)品，并且利用淘寶這一數(shù)據(jù)開發(fā)平臺(tái)形成的第三方數(shù)據(jù)進(jìn)行新產(chǎn)品研發(fā)。大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下的電商企業(yè)，對(duì)消費(fèi)者數(shù)據(jù)信息的需求量更大，將數(shù)據(jù)信息構(gòu)建需要搭接銷售環(huán)節(jié)，將成為新型數(shù)據(jù)服務(wù)模式。

4結(jié)語。

總而言之，大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，使得大數(shù)據(jù)信息處理技術(shù)以及云存儲(chǔ)逐漸成為現(xiàn)代電商企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力所在，通過對(duì)收集到的數(shù)據(jù)信息分析研究，不斷革新電子商務(wù)服務(wù)模式，可以為電商企業(yè)帶來更多的發(fā)展思路。大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，電商企業(yè)如何利用先進(jìn)的技術(shù)手段深入挖掘有價(jià)值的信息來提高服務(wù)質(zhì)量，成為當(dāng)前電商企業(yè)面臨的重要課題。

參考文獻(xiàn)：

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公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇十六

摘要：我國從上世紀(jì)末開始對(duì)高校后勤工作模式進(jìn)行改革，當(dāng)前已經(jīng)初顯成效。但是，隨著高校后勤社會(huì)化管理的快速推進(jìn)與不斷發(fā)展，也暴露出一些制約改革工作高效進(jìn)行的現(xiàn)實(shí)問題。本文總結(jié)了高效后勤社會(huì)化管理工作中存在的一些問題，并有針對(duì)性地探究了應(yīng)對(duì)措施。

高校后勤的社會(huì)化管理，指的是將高效后勤中的各種經(jīng)營活動(dòng)和高效的科研、教學(xué)等活動(dòng)分割開來，進(jìn)行獨(dú)立的運(yùn)營與管理，也就是顛覆高校后勤傳統(tǒng)的經(jīng)營管理模式利用市場(chǎng)方式管理后勤工作，并吸引優(yōu)秀的社會(huì)企業(yè)參與高校的后勤工作。這種管理方式有助于高校管理成本的大幅下降，有利于管理效率的提升，還可為學(xué)生帶來更多實(shí)惠，從而推動(dòng)高校后勤管理工作實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理目標(biāo)。

一、高校后勤社會(huì)化管理中的現(xiàn)實(shí)問題。

筆者在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前高校后勤社會(huì)化管理中還存在一些問題，制約了管理成效的顯著提升。現(xiàn)將這些問題總結(jié)如下：

（一）產(chǎn)權(quán)關(guān)系問題。

當(dāng)前，高校后勤社會(huì)化管理中的人員、經(jīng)費(fèi)和高校分離了，但是資產(chǎn)的所有權(quán)還在高校，這就導(dǎo)致高校與后勤實(shí)體之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清晰。高校將后勤經(jīng)營中的人員和資金劃分給經(jīng)營實(shí)體之后，卻將資產(chǎn)牢牢抓住，這就導(dǎo)致高校后勤實(shí)體在現(xiàn)代化企業(yè)的自負(fù)盈虧經(jīng)營過程中不能確定自身和高校之間的關(guān)系。

（二）管理體制問題。

當(dāng)前，高校后勤管理體制上存在的問題主要體現(xiàn)在：

1.管理體制不健全。部分省屬、部屬高校，教育主管機(jī)構(gòu)只是依照相關(guān)國家政策對(duì)其實(shí)施宏觀調(diào)控，但是一些具體的高校管理制度仍舊是高校自行制定的，這就使得后勤管理問題也變成了高校獨(dú)立完成的事情，教育主管機(jī)構(gòu)無權(quán)插手與監(jiān)督，而當(dāng)前社會(huì)監(jiān)督體制還十分缺乏，再加上高校中的監(jiān)督機(jī)構(gòu)常常因?yàn)閷I(yè)水平、經(jīng)驗(yàn)的限制，不能和后勤部門進(jìn)行有效協(xié)調(diào)，導(dǎo)致其監(jiān)督職能無法充分發(fā)揮，從而造成高校后勤社會(huì)化管理中存在很多問題。

2.經(jīng)營體制存在缺陷。在高校后勤改革過程中，后勤集團(tuán)替代了大多數(shù)高校后勤管理機(jī)構(gòu)，后勤集團(tuán)管轄的后勤實(shí)體，是集經(jīng)營與服務(wù)為一體的機(jī)構(gòu)，而在具體運(yùn)作中，常常將自己當(dāng)成管理部門，用管理的方式替代服務(wù)與經(jīng)營，這就導(dǎo)致后勤經(jīng)營活動(dòng)過于行政化，淡化了經(jīng)濟(jì)效益與成本核算，嚴(yán)重挫傷了員工工作積極性、大大降低了經(jīng)營成效，也背離了后勤集團(tuán)的經(jīng)營目的與服務(wù)宗旨。

（三）管理規(guī)章不健全。

在高校學(xué)生公寓及餐廳管理中最典型的問題，是管理規(guī)章不健全問題。學(xué)生公寓及餐廳運(yùn)營及管理都由社會(huì)企業(yè)承辦，雖然高校對(duì)招標(biāo)的社會(huì)性后勤管理企業(yè)也進(jìn)行了必要的管理與監(jiān)督，但由于缺乏規(guī)范的規(guī)章制度做指導(dǎo)，導(dǎo)致承包商為追求高利潤(rùn)人，常常無限制降低經(jīng)營成本，造成服務(wù)質(zhì)量十分低下，這也與高校的服務(wù)宗旨相悖。比如，餐廳中的菜系十分混亂，南北風(fēng)味不合理、服務(wù)質(zhì)量不理想等。另外因?yàn)樯鐣?huì)出資建設(shè)的學(xué)生公寓在管理上呈現(xiàn)出社會(huì)化特點(diǎn)，這就使得公寓的用水、用電等缺乏有效的規(guī)章制度做保障，因此經(jīng)常出現(xiàn)浪費(fèi)水、違章用電等不良現(xiàn)象等。

（四）管理者素質(zhì)問題。

高校后勤管理者素質(zhì)較為低下，主要體現(xiàn)在兩點(diǎn)：

1.缺乏管理人才。當(dāng)前，高校后勤管理人員對(duì)具有現(xiàn)代企業(yè)特點(diǎn)的后勤實(shí)體經(jīng)營工作缺乏管理經(jīng)驗(yàn)，因此其管理能力不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的經(jīng)營管理方式。

2.后勤職工綜合素質(zhì)低下。在高校后勤的社會(huì)化改革中，后勤人員通常都是以合同形式聘用而來，也有企業(yè)中的編制人員，這些人很多都是學(xué)校工勤者，他們都對(duì)高校后勤實(shí)體及高校管理了解有限，再加上這些人服務(wù)觀念差、服務(wù)理念落后、技術(shù)水平不高、文化程度低下，造成高校后勤社會(huì)化管理效果較差，從而使得社會(huì)化管理進(jìn)程過慢。

二、應(yīng)對(duì)高校后勤社會(huì)化管理問題的措施。

（一）理順后勤工作的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。

針對(duì)高校后勤產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確的問題，應(yīng)從后勤與高校的產(chǎn)權(quán)關(guān)系入手梳理后勤歸屬權(quán)。在實(shí)際操作中應(yīng)做好以下幾點(diǎn)：

1.在后勤資產(chǎn)的管理方面，分清后勤資產(chǎn)歸屬權(quán)，合理劃分高校后勤資產(chǎn)的使用權(quán)與所有權(quán)。

2.依照高校后勤管理及高校實(shí)際情況，恰當(dāng)選擇后勤管理模式。比如，在高校的教室、宿舍、食堂等場(chǎng)所管理方面，如果高校不符合將后勤實(shí)體分離出去的條件，可選用高校的自我服務(wù)與管理的綜合性管理模式；在費(fèi)用的運(yùn)行機(jī)制及支出管理方面，可將社會(huì)化的甲乙方模式引進(jìn)來，在恰當(dāng)設(shè)計(jì)后勤管理機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，讓高校行政部門直接對(duì)其進(jìn)行管理。如果高校的具體情況比較適合把后勤實(shí)體分離出去的話，可將這類高校的后勤工作委托給后勤管理集團(tuán)進(jìn)行統(tǒng)一管理。在高校后勤的實(shí)際管理環(huán)節(jié)中，應(yīng)切實(shí)依照高校及后勤的發(fā)展與管理需求，在明確后勤實(shí)體與高校關(guān)系的基礎(chǔ)上，恰當(dāng)選擇最適合的管理方式。本文認(rèn)為，依照我國高校發(fā)展情況及高校后勤社會(huì)化管理經(jīng)驗(yàn)，高校在科研保障、餐飲服務(wù)等后勤服務(wù)工作中，盡量把高校經(jīng)營權(quán)與產(chǎn)權(quán)剝離開，讓專業(yè)后勤管理集團(tuán)及高校共同管理，由高校出資，后勤集團(tuán)提供經(jīng)營與服務(wù)，高校行政機(jī)構(gòu)對(duì)集團(tuán)化后勤管理工作進(jìn)行有效監(jiān)督。只有這樣才能推動(dòng)高校后勤社會(huì)化管理工作高效、順利開展，才能大量節(jié)約高校的管理成本，才能為學(xué)生帶來更多實(shí)惠。

（二）健全社會(huì)化管理監(jiān)督機(jī)制。

改革高校后勤的最終目的是實(shí)現(xiàn)高效后勤服務(wù)的社會(huì)化，所以在管理高校后勤工作方面，應(yīng)將“服務(wù)社會(huì)化”作為基礎(chǔ)目標(biāo)，努力構(gòu)建其行政執(zhí)法、學(xué)生監(jiān)督、內(nèi)部自律、學(xué)校監(jiān)管等多種形式有機(jī)結(jié)合在一起的管理監(jiān)督體系。高效應(yīng)重視與政府、社會(huì)等機(jī)構(gòu)的溝通與協(xié)調(diào)，充分利用專業(yè)的政府力量規(guī)劃管理高校后勤市場(chǎng)。比如，組織衛(wèi)生、食品、消防、環(huán)衛(wèi)等政府職能部門常態(tài)化對(duì)高校后勤服務(wù)部門進(jìn)行嚴(yán)格檢查。高?？啥ㄆ谘?qǐng)學(xué)生對(duì)后勤服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，并成立學(xué)生監(jiān)督委員會(huì)，充分發(fā)揮學(xué)生這一消費(fèi)主體的監(jiān)督作用。在引入社會(huì)企業(yè)方面，高校應(yīng)依照自身的實(shí)際特點(diǎn)及發(fā)展需求，科學(xué)地將市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的優(yōu)質(zhì)企業(yè)引入到高校后勤服務(wù)中參與管理工作，借助合同形式對(duì)這些市場(chǎng)企業(yè)實(shí)施約束與管理。在監(jiān)督與管理高校后勤服務(wù)質(zhì)量方面，應(yīng)積極建立一套完善的`考核制度，建立起健全的服務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)后勤服務(wù)的規(guī)范化管理。在監(jiān)督與管理高校視頻安全問題方面，采取統(tǒng)一采購、統(tǒng)一配送的方式，規(guī)范食品價(jià)格、確保食品質(zhì)量，常態(tài)化組織高校人員及專業(yè)技術(shù)人員對(duì)高校餐廳中的每一種食品的采購過程進(jìn)行評(píng)比與檢查，逐漸構(gòu)建起與高校后勤服務(wù)特點(diǎn)相符合的衛(wèi)生、安全監(jiān)控體系。

（三）完善后勤社會(huì)化管理體制。

為了將高校后勤工作中的管理者從高校行政管理系統(tǒng)中有效分離出來，就應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)管理經(jīng)營模式，建立獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營的后勤服務(wù)管理實(shí)體。在具體操作中，高校應(yīng)有組織、有計(jì)劃、循序漸進(jìn)地把行政管理權(quán)力與企業(yè)法人權(quán)利分離開來，確保后勤法人具有獨(dú)立的主體地位。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，學(xué)校可依靠社會(huì)力量，利用社會(huì)優(yōu)勢(shì)資源，建立起多校聯(lián)合的后勤服務(wù)集團(tuán)，以集體化、企業(yè)化、專業(yè)化的方式將本地高校的后勤工作承擔(dān)起來，實(shí)現(xiàn)大規(guī)模、集團(tuán)化經(jīng)營管理，盡可能降低高校后勤的管理成本。高校后勤實(shí)體分離出來之后，可借助連鎖、股份、托管、并入等方式納入后勤管理集團(tuán)，從而實(shí)現(xiàn)高校后勤管理工作與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)接軌，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理目標(biāo)。

（四）全面提高管理人員的素質(zhì)。

高校后勤管理人員是管理工作的直接執(zhí)行者，其自身素質(zhì)的高低直接影響了管理成效的高低。因此，高校應(yīng)充分重視對(duì)管理人員素質(zhì)的提升，大力引進(jìn)高素質(zhì)、專業(yè)性管理人才，儲(chǔ)備優(yōu)質(zhì)人力資源，以促進(jìn)后勤管理實(shí)效的大幅優(yōu)化。在實(shí)際操作中，應(yīng)做好以下幾點(diǎn)：

1.在用工制度上，構(gòu)建完善的社會(huì)化用工模式，完善社會(huì)保障制度，推行干部聘任方式，實(shí)施勞動(dòng)合同制，依據(jù)高校后勤具體需求，科學(xué)分流校內(nèi)管理人員，積極吸納社會(huì)中優(yōu)秀的、經(jīng)驗(yàn)豐富的后勤工作人員加入到管理團(tuán)隊(duì)中來，以壯大后勤管理力量。

2.制定合理的工勤人員綜合素質(zhì)及技能培訓(xùn)計(jì)劃，在增強(qiáng)職工業(yè)務(wù)能力的基礎(chǔ)上，對(duì)其服務(wù)意識(shí)進(jìn)行培訓(xùn)與提升，促使他們逐漸樹立積極而陽光的后勤精神，引導(dǎo)他們認(rèn)同后勤文化，從而不斷優(yōu)化高校后勤工作人員的綜合素質(zhì)，進(jìn)而快速提升高校后勤管理工作質(zhì)量與效率，最終切實(shí)提高高校后勤服務(wù)能力，為大學(xué)生提供更加優(yōu)越的成長(zhǎng)環(huán)境。

總而言之，高校后勤社會(huì)化管理不僅可提高后勤管理水平與質(zhì)量，而且還可降低高校管理成本，并且還可為學(xué)生帶來較大實(shí)惠。因此，我們應(yīng)全面了解當(dāng)前高校后勤社會(huì)化管理中存在的問題，并積極采取理順后勤工作的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、健全社會(huì)化管理監(jiān)督機(jī)制、完善后勤社會(huì)化管理體制、全面提高管理人員的素質(zhì)等措施予以解決，只有這樣才能促進(jìn)我國高校后勤社會(huì)化管理工作快速、健康發(fā)展，為大學(xué)生創(chuàng)造更為優(yōu)質(zhì)的生活與學(xué)習(xí)環(huán)境。

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公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇十七

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及公立醫(yī)院改革的深化，公立醫(yī)院也逐步進(jìn)入了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域。面對(duì)市場(chǎng)，如何提高公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)實(shí)力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力以及社會(huì)知名度顯得尤為重要，而固定資產(chǎn)是衡量醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)水平的重要標(biāo)準(zhǔn)，又是醫(yī)院各項(xiàng)工作開展的重要保障，再加上固定資產(chǎn)在醫(yī)院資產(chǎn)總額中占比較高，因此對(duì)固定資產(chǎn)的管理就成為醫(yī)院眾多管理工作中的重要課題。

根據(jù)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的定義、特征及分類標(biāo)準(zhǔn)來看，以我院為例，目前將固定資產(chǎn)分為六大類：房屋及建筑物；交通工具；專業(yè)設(shè)備；通用設(shè)備；家具及其他；圖書。

1.缺乏對(duì)固定資產(chǎn)管理應(yīng)有的重視。

受公立醫(yī)院體制的影響，公立醫(yī)院的產(chǎn)權(quán)是國家的，購買的固定資產(chǎn)也相應(yīng)的屬于國有資產(chǎn)，但是，絕大部分公立醫(yī)院對(duì)固定資產(chǎn)的科學(xué)管理缺乏重視。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)普遍存在重醫(yī)療技術(shù)、重科研、重服務(wù)的意識(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)的管理只要資產(chǎn)不丟失，至于放在哪里，設(shè)備可以產(chǎn)生多少效益往往是忽略的，因此容易出現(xiàn)資產(chǎn)信息不準(zhǔn)、資產(chǎn)使用效率不高等現(xiàn)象。

2.沒有從醫(yī)院整體角度建立固定資產(chǎn)管理流程與制度。

醫(yī)院現(xiàn)在對(duì)固定資產(chǎn)的管理一般為采購部門負(fù)責(zé)資產(chǎn)的招標(biāo)采購，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)總賬管理、總務(wù)及物資部門負(fù)責(zé)明細(xì)賬的管理，而具體的使用部門只負(fù)責(zé)使用，不參與管理，也沒有建立相應(yīng)的科室資產(chǎn)臺(tái)賬。大部分醫(yī)院沒有設(shè)置專門的資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)以及專職管理人員，多部門的共同管理，造成了各個(gè)部門之間缺乏溝通，采購部門、使用部門和管理部門相互脫節(jié)，各個(gè)部門根據(jù)職能分工不同制定各自的資產(chǎn)管理流程和制度，甚至出現(xiàn)部門制度之間的相互沖突。建立醫(yī)院內(nèi)部整體的固定資產(chǎn)管理流程和制度是做好固定資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)。

3.對(duì)固定資產(chǎn)的管理缺乏有效監(jiān)督檢查。

由于醫(yī)院負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查的審計(jì)部門人員配備有限，專業(yè)差異較大等因素的存在，導(dǎo)致對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)配置是否合理，資產(chǎn)是否存在違規(guī)使用，資產(chǎn)的處置是否合規(guī)等情況缺乏有效監(jiān)督。監(jiān)察審計(jì)部門作為獨(dú)立于資產(chǎn)管理和使用的一個(gè)部門，應(yīng)該建立健全監(jiān)管制度，定期對(duì)資產(chǎn)的采購情況、使用狀況、報(bào)廢流程以及資產(chǎn)使用效率等進(jìn)行監(jiān)督檢查，并將檢查結(jié)果作為科室績(jī)效考核的指標(biāo)之一。

1.創(chuàng)新固定資產(chǎn)管理思維，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理意識(shí)。

固定資產(chǎn)是醫(yī)院總資產(chǎn)的重要組成部分，對(duì)于醫(yī)院提高競(jìng)爭(zhēng)力、拓寬業(yè)務(wù)范圍、創(chuàng)造良好市場(chǎng)環(huán)境都起著非常重要的作用，因此醫(yī)院必須強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高資產(chǎn)使用效率。首先，醫(yī)院管理者應(yīng)從思想上認(rèn)識(shí)到固定資產(chǎn)管理的重要性，創(chuàng)新管理思維，制定出相應(yīng)的、具體的舉措來優(yōu)化固定資產(chǎn)管理工作；其次，不僅管理層要重視，并應(yīng)通過有效的宣傳，督促資產(chǎn)使用科室乃至全體員工高度重視，要將固定資產(chǎn)管理工作的意義傳達(dá)到醫(yī)院最基層，在醫(yī)院內(nèi)部形成對(duì)固定資產(chǎn)管理的共識(shí)，以便于固定資產(chǎn)管理的相關(guān)措施順利進(jìn)行。

2.明確各部門職責(zé)，完善固定資產(chǎn)管理制度。

新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的實(shí)行為醫(yī)院更加科學(xué)規(guī)范的.進(jìn)行固定資產(chǎn)管理提供了參考依據(jù)，醫(yī)院應(yīng)據(jù)此建立健全固定資產(chǎn)管理制度，為醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作夯實(shí)基礎(chǔ)。完善的固定資產(chǎn)管理制度應(yīng)該是全方位全過程的制度，包括固定資產(chǎn)購建環(huán)節(jié)的制度、固定資產(chǎn)領(lǐng)用使用環(huán)節(jié)的制度、固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥環(huán)節(jié)的制度、固定資產(chǎn)考核環(huán)節(jié)的制度、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)的制度以及固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的制度等。只有站在全院的角度建立和規(guī)范固定資產(chǎn)從采購到報(bào)廢等各個(gè)環(huán)節(jié)的管理制度，明確各個(gè)部門的職責(zé)，才能共同協(xié)作管理好固定資產(chǎn)，進(jìn)而提高固定資產(chǎn)管理水平。

3.強(qiáng)化固定資產(chǎn)監(jiān)督機(jī)制，提高固定資產(chǎn)管理效率。

醫(yī)院構(gòu)建固定資產(chǎn)監(jiān)督機(jī)制是完善固定資產(chǎn)管理制度的不可缺少的部分。即使細(xì)化的固定資產(chǎn)管理制度可以將權(quán)限和責(zé)任落實(shí)到人，但是單憑管理工作一方來進(jìn)行管理，其固定資產(chǎn)管理的效率也難以得到保證。因此，醫(yī)院要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督作用，制定明確的監(jiān)督制度，定期或者不定期的對(duì)固定資產(chǎn)的招標(biāo)、采購、入出庫、管理、折舊、處置、捐贈(zèng)等工作進(jìn)行必要的審計(jì)，使得固定資產(chǎn)整個(gè)生命周期內(nèi)的各個(gè)環(huán)節(jié)都能夠受到嚴(yán)格的監(jiān)督，并對(duì)所發(fā)生的不正常的現(xiàn)象，及時(shí)提出，及時(shí)糾正，進(jìn)而保證整個(gè)固定資產(chǎn)的管理效率得以提高，規(guī)范性得到有效的加強(qiáng)。

4.打造固定資產(chǎn)信息化平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)精細(xì)化管理。

醫(yī)院配備的固定資產(chǎn)由于種類繁多、價(jià)值差異大、擺放分散，因此打造一個(gè)符合本院實(shí)際情況的固定資產(chǎn)信息化平臺(tái)，對(duì)固定資產(chǎn)的精細(xì)化管理顯得尤為重要。通過建立計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，將各個(gè)責(zé)任中心的終端連接起來，可實(shí)現(xiàn)資源共享，信息互通，使醫(yī)院管理者能夠快速、準(zhǔn)確了解全院固定資產(chǎn)的分布使用情況，同時(shí)還可以將各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制通過計(jì)算程序進(jìn)行管理，避免人為因素的影響，較好地解決固定資產(chǎn)監(jiān)督乏力、信息滯后等問題。好的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)可實(shí)現(xiàn)各個(gè)部門在管理平臺(tái)上進(jìn)行良好的溝通與交流，并相互監(jiān)督，從而全面提升醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作的水平。

綜上所述，公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理還存在很多的問題，隨著公立醫(yī)院改革進(jìn)入深水期，管理體制的改革和創(chuàng)新已經(jīng)迫在眉睫了，對(duì)于醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理只要明確管理的主體，規(guī)范管理的程序，嚴(yán)格責(zé)任的追究再加上有完善的資產(chǎn)信息化管理平臺(tái)作支撐，醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作就會(huì)不斷優(yōu)化，進(jìn)而為醫(yī)院社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益的提升提供保障。

參考文獻(xiàn)。

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公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇十八

新醫(yī)改對(duì)于中國的醫(yī)療事業(yè)發(fā)展具有重要的里程碑意義。長(zhǎng)期以來，中國公立醫(yī)院所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度雖然適應(yīng)改革發(fā)展的需要而有所改變，但是在具體實(shí)施中，并沒有適應(yīng)時(shí)代的需要，沒有根據(jù)公立醫(yī)院自身發(fā)展的需求而調(diào)整和完善。中國目前進(jìn)入到社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)型期，醫(yī)院的內(nèi)部管理狀況正發(fā)生著變化。公立醫(yī)院會(huì)計(jì)制度所體現(xiàn)出來的不適應(yīng)性更加明顯。對(duì)于中國的醫(yī)療事業(yè)而言，新醫(yī)改要求公立醫(yī)院會(huì)計(jì)制度需要深層次調(diào)整，實(shí)現(xiàn)公共醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)化，為人民群眾提供更為周到的醫(yī)療服務(wù)。

一、新醫(yī)改對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度適用范圍的影響。

新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在制定的過程中，需要考慮到基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)活動(dòng)展開情況，還要考慮到醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)中的資金管理情況。因此，新醫(yī)改需要明確制度的適用范圍。舊會(huì)計(jì)制度主要適用于獨(dú)立核算的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)，新會(huì)計(jì)制度則在舊制度適用范圍內(nèi)有所擴(kuò)展，延伸到基層衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)了公立醫(yī)院會(huì)計(jì)制度全覆蓋?，F(xiàn)行的公立醫(yī)院會(huì)計(jì)制度適應(yīng)了目前中國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，促進(jìn)了社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)條件下的公立醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展?，F(xiàn)行的公立醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)于制度的適用范圍以明確，即本制度對(duì)于中華人民共和國境內(nèi)的各級(jí)各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)都適用，這就使得醫(yī)院會(huì)計(jì)制度適用范圍不再具有局限性，可以有效地保障醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量[1]。隨著中國醫(yī)療機(jī)構(gòu)市場(chǎng)化發(fā)展，非公有制醫(yī)院的數(shù)量增多，這些醫(yī)院主要執(zhí)行的是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。一些履行醫(yī)療服務(wù)的民間機(jī)構(gòu)也應(yīng)運(yùn)而生，這些醫(yī)院需要對(duì)公立醫(yī)院會(huì)計(jì)制度參照?qǐng)?zhí)行。對(duì)于不同層次醫(yī)院制度管理中所存在的差異，新醫(yī)改中強(qiáng)調(diào)“積極穩(wěn)妥開展公立醫(yī)院改革”，這就意味著公立醫(yī)院將工作重點(diǎn)體現(xiàn)在公益性和公共性，在此基礎(chǔ)上轉(zhuǎn)制改革。公立醫(yī)院的社會(huì)化發(fā)展，使得閑置資源得以有效利用，在此基礎(chǔ)上優(yōu)化醫(yī)院管理布局，使醫(yī)院的功能性得以充分發(fā)揮出來。新醫(yī)改在實(shí)現(xiàn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)之間實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的基礎(chǔ)上，還能夠促進(jìn)相互之間的競(jìng)爭(zhēng)，以推進(jìn)醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的提高。

二、新醫(yī)改對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度核算的影響。

會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)包括兩種，即收付實(shí)現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實(shí)現(xiàn)制所發(fā)生的是本期的收入和費(fèi)用，其標(biāo)準(zhǔn)是本期款項(xiàng)的實(shí)際收付，只要是本期實(shí)際發(fā)生的，即便該款項(xiàng)不屬于本期，也被劃入到本期款項(xiàng)范圍內(nèi)；權(quán)責(zé)發(fā)生制更為注重本期的收入權(quán)力和費(fèi)用支出義務(wù)，其標(biāo)準(zhǔn)是屬于本期的收入權(quán)力和支出義務(wù)，以此來確認(rèn)收入和費(fèi)用。按照舊會(huì)計(jì)制度，醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來執(zhí)行，同時(shí)還可以采用收付實(shí)現(xiàn)制。新會(huì)計(jì)制度對(duì)于醫(yī)院會(huì)計(jì)制度核算以進(jìn)一步明確，取消了收付實(shí)現(xiàn)制，要求醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上。在對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)收入進(jìn)行確認(rèn)的時(shí)候，要求醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生且收到貨幣資金。與此同時(shí)，還要對(duì)記入賬目的固定資產(chǎn)提取折舊，由此而使得成本核算更為準(zhǔn)確，對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理提供可靠的信息資料[2]。此外，在新醫(yī)改中明確“醫(yī)藥分開，逐步取消藥品加成”，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益會(huì)在一定程度上受到影響。按照公立醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，醫(yī)院可以通過服務(wù)渠道對(duì)這部分損失以彌補(bǔ)，諸如藥事服務(wù)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)以及各種政府投入的增加等等。新醫(yī)改中以推進(jìn)醫(yī)藥分開為主，實(shí)行藥品零差價(jià)率銷售，那么，醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中的“藥品進(jìn)銷差價(jià)”作廢，同時(shí)，“以藥養(yǎng)醫(yī)”的核算也被取消，由此而改善了醫(yī)院的運(yùn)行機(jī)制。醫(yī)院的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容主要涉及到醫(yī)療費(fèi)用、價(jià)格以及各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)償?shù)鹊?，?huì)計(jì)信息更為充實(shí)而準(zhǔn)確。

三、新醫(yī)改對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度內(nèi)容的影響。

按照舊的公立醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，非盈利的固定資產(chǎn)資本明顯不足，一方面體現(xiàn)為公共服務(wù)的補(bǔ)償機(jī)制缺乏合理性，導(dǎo)致醫(yī)院的財(cái)務(wù)問題沒有真正意義地解決；另一方面，固定資產(chǎn)的賬面使用“累計(jì)折舊”科目虛增，導(dǎo)致財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)失真。新醫(yī)改中對(duì)于醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的改革方案明確提出：“衛(wèi)生系統(tǒng)的服務(wù)體系的設(shè)計(jì)都應(yīng)該遵循公益性的原則，堅(jiān)持公益性原則。”這對(duì)于現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度形成了極大的挑戰(zhàn)，主要是由于現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中還沒有將相應(yīng)的公益性會(huì)計(jì)科目建立起來，因此無法提供有效的公益會(huì)計(jì)信息。醫(yī)院的固定資產(chǎn)也沒有進(jìn)行公益性資本化的設(shè)計(jì)，這就需要醫(yī)院將公益性補(bǔ)償機(jī)制建立起來，盡量少量占用社會(huì)公共資源，避免公共資源按照資本化處理，提高了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

將公立醫(yī)院會(huì)計(jì)制度適用范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，延伸到非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)。這樣做的`目的是保證公立醫(yī)院改革后，能夠充實(shí)會(huì)計(jì)制度中所存在空白，促進(jìn)公立醫(yī)院能夠更好地發(fā)展，會(huì)計(jì)制度中可以對(duì)單獨(dú)的公益性科目以設(shè)置。增設(shè)公益性會(huì)計(jì)科目后，固定資產(chǎn)的公益性資本化方式得以創(chuàng)新設(shè)計(jì)，使得盈利性與非盈利性得以區(qū)分[3]。公益性科目的設(shè)置，有利于向政府有關(guān)管理部門提供準(zhǔn)確會(huì)計(jì)信息，以獲得相應(yīng)的公共服務(wù)補(bǔ)償。隨著會(huì)計(jì)制度適用范圍的擴(kuò)大，營利性醫(yī)院參考新會(huì)計(jì)制度也得以運(yùn)行，能夠按照有關(guān)規(guī)定繳納稅款。改革醫(yī)療會(huì)計(jì)科目、藥品會(huì)計(jì)科目以及相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算方式，使核算內(nèi)容更為規(guī)范化、科學(xué)化，減少醫(yī)院在收入上的虧損。根據(jù)醫(yī)院運(yùn)行實(shí)際，將統(tǒng)一的醫(yī)療成本核算體系建立起來，這就需要財(cái)務(wù)管理人員樹立成本核算意識(shí)，并不斷地充實(shí)自己的業(yè)務(wù)知識(shí)，提升業(yè)務(wù)水平，能夠使醫(yī)院的成本類型、費(fèi)用涉及范圍、會(huì)計(jì)核算口徑等統(tǒng)一化，使得成本信息更具有可比性。此外，公立醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革過程中，應(yīng)該加大度風(fēng)險(xiǎn)金的管理，從而確保會(huì)計(jì)制度更加完善。第一，確保醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)金的科學(xué)性。在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的作用下，風(fēng)險(xiǎn)金應(yīng)當(dāng)從醫(yī)療收入中計(jì)提，用于支付醫(yī)院發(fā)生醫(yī)療事故時(shí)所賠償?shù)馁Y金，那么，風(fēng)險(xiǎn)金計(jì)提的比例不應(yīng)該超過當(dāng)年醫(yī)療收入的1%～3%，而且在會(huì)計(jì)核算過程中遵循?？顚Ｓ玫脑瓌t，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“專用基金醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)金”科目。由于醫(yī)院不同科室間有很多的差異性，在處理醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，只是按照收入比例進(jìn)行分?jǐn)倳?huì)存在不合理之處。因此，醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)金應(yīng)該選擇更加科學(xué)的方法加以分?jǐn)?，從而使得各科室的成本得以真?shí)的反映出來。第二，加強(qiáng)醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基賬戶管理。風(fēng)險(xiǎn)金超支的部分，要在提高下一年的繳納比例，對(duì)于沒有醫(yī)療事故的科室予以獎(jiǎng)勵(lì)，下一年降低計(jì)提比例，并將剩余基金結(jié)轉(zhuǎn)到下一年使用，從而降低風(fēng)險(xiǎn)金管理的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)金應(yīng)當(dāng)設(shè)置專戶管理，在“專用基金—醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”賬戶設(shè)置各科室的明細(xì)賬，然后加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)金進(jìn)行科學(xué)的管理，一旦發(fā)生醫(yī)療事故，需要對(duì)醫(yī)院匹配數(shù)額和風(fēng)險(xiǎn)金賬戶實(shí)際支出差額進(jìn)行深入分析，從而確保醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基賬戶管理取得良好效果。第三，風(fēng)險(xiǎn)金核算內(nèi)容。某公立醫(yī)院建立了醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)金專戶，?？顚Ｓ茫缬?jì)提風(fēng)險(xiǎn)金為100萬元，醫(yī)院出資70%，職工繳納30%，計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)金80%用于支付醫(yī)療糾紛補(bǔ)償費(fèi)用，20%用于獎(jiǎng)勵(lì)醫(yī)療質(zhì)量高的臨床科室。

五、結(jié)論。

綜上所述，新醫(yī)改對(duì)促進(jìn)公立醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的有效運(yùn)行具有重要的意義。自新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度實(shí)施以來，與舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度相比實(shí)現(xiàn)了很大程度上的改進(jìn)，但是在具體實(shí)施中，依然存在著需要注意的問題，特別是新醫(yī)改對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度適用范圍、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度核算以及會(huì)計(jì)制度內(nèi)容的影響，需要在具體執(zhí)行中能夠?qū)ο嚓P(guān)內(nèi)容有充分認(rèn)識(shí)。此外，還要建立統(tǒng)一的醫(yī)療成本核算體系，以使成本信息更具可比性。

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公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇十九

成本核算標(biāo)準(zhǔn)化主要指的是單位在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費(fèi)的資金具有一定針對(duì)性的進(jìn)行分配和歸集，以計(jì)算的實(shí)際成本以及單位成本，從而規(guī)范正常的成本核算體系，并賦予一定的科學(xué)性和標(biāo)準(zhǔn)性。公立醫(yī)院的成本核算制主要是建立健全完善的醫(yī)療服務(wù)定價(jià)和醫(yī)療補(bǔ)償機(jī)制，從內(nèi)部的管理來看，公立醫(yī)院的成本核算主要是對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的成本控制進(jìn)行加強(qiáng)，從而提升更好地適應(yīng)當(dāng)前我國醫(yī)療行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)[1]。

一、公立醫(yī)院進(jìn)行成本核算標(biāo)準(zhǔn)化的流程及存在的問題。

（一）流程。

當(dāng)前我國公立醫(yī)院進(jìn)行成本核算標(biāo)準(zhǔn)化的主要流程：是將醫(yī)療的實(shí)際支出所耗費(fèi)的金額歸結(jié)至各個(gè)核算單元，以此來形成不同科室的成本，再按照分項(xiàng)將其逐漸結(jié)轉(zhuǎn)為三級(jí)的分?jǐn)偡椒?，其分?jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)主要是根據(jù)醫(yī)院各個(gè)科室以及部門的成本和資金使用進(jìn)行分類，并對(duì)公立醫(yī)院的行政后勤科室花銷以及醫(yī)療輔助科室的花銷還有醫(yī)療技術(shù)科室花銷等進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，以此來更好的形成最終的臨床服務(wù)科成本，公立醫(yī)院的相關(guān)管理人員可以對(duì)其進(jìn)行成本核算，通過將較為科學(xué)且嚴(yán)格的順序來規(guī)范整個(gè)流程更能達(dá)到成本核算的標(biāo)準(zhǔn)化，并提升公立醫(yī)院核算水平[2]。

（二）存在的問題。

當(dāng)前我國公立醫(yī)院內(nèi)部的標(biāo)準(zhǔn)化的成本核算存在以下幾點(diǎn)問題，首先是缺乏完善的醫(yī)院成本核算體系，由于我國公立醫(yī)院存在人員多、科室多、項(xiàng)目雜等特點(diǎn)，便在無形中帶給成本核算一定的難度，甚至致使很多公立醫(yī)院的成本核算仍處于磨合的階段，成本核算體系并不成熟在一定程度上制約了公立醫(yī)院的發(fā)展。其次是缺乏較為清晰的成本費(fèi)用均攤比例，由于公立醫(yī)院不同部門的實(shí)際開支各有不同，很多公立醫(yī)院都是各個(gè)部門形成自己的核算系統(tǒng)，隨著醫(yī)療行業(yè)的發(fā)展，已經(jīng)不僅僅是醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門進(jìn)行核算，各個(gè)部門自身也進(jìn)行了相關(guān)的核算。由于缺乏專業(yè)且明確的成本費(fèi)用分?jǐn)偙壤瑢?dǎo)致很多公立醫(yī)院缺乏專業(yè)的計(jì)算方法，從而導(dǎo)致成本核算缺乏一定的可比性，更是影響了醫(yī)院最終的核算結(jié)果[3]。最后，當(dāng)前我國很多公立醫(yī)院的內(nèi)部仍采用不成熟的成本核算更是影響了成本核算的整體水平，成本核算受到了一定的局限性，相關(guān)工作人員也缺乏了事先控制和事后控制，并不能更好的`滿足成本核算的要求。

二、加強(qiáng)公立醫(yī)院成本核算標(biāo)準(zhǔn)化的幾點(diǎn)重要的解決策略。

（一）完善監(jiān)督體制建設(shè)。

完善監(jiān)督體制建設(shè)是加強(qiáng)公立醫(yī)院成本核算標(biāo)準(zhǔn)化的重要舉措，公立醫(yī)院的相關(guān)管理者需要借助更為專業(yè)有效的監(jiān)督手段以及輔助性制度來對(duì)管理者以及被管理者進(jìn)行雙重的監(jiān)督，以此來提升進(jìn)行成本核算的水平，并規(guī)范整體成本核算的標(biāo)準(zhǔn)化程度，在這一過程中還要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督控制，一方面要重視對(duì)成本核算以繼續(xù)相關(guān)工作人員的任用，以此來打造一支具有極強(qiáng)專業(yè)素質(zhì)的員工隊(duì)伍，另一方面要讓內(nèi)部審計(jì)更好的適應(yīng)當(dāng)前醫(yī)藥市場(chǎng)的整體發(fā)展趨勢(shì)，并推進(jìn)醫(yī)院的審計(jì)工作更為科學(xué)規(guī)范。這樣才能順利的保證成本核算工作可以在醫(yī)院內(nèi)部的各個(gè)科室和部門之間有效的運(yùn)行，并促進(jìn)醫(yī)院成本標(biāo)準(zhǔn)化的發(fā)展。

（二）加強(qiáng)人員的整體素養(yǎng)。

加強(qiáng)人員的整體素養(yǎng)是加強(qiáng)公立醫(yī)院成本核算標(biāo)準(zhǔn)化進(jìn)程的又一重要舉措，由于公立醫(yī)院內(nèi)部所要進(jìn)行的成本核算需要具有很強(qiáng)的專業(yè)性和理論性，成本核算中所涉及到的范圍更是具有一定的廣泛性，這便需要管理隊(duì)伍人員具有一定的專業(yè)性。因此，對(duì)管理隊(duì)伍人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)便具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。公立醫(yī)院的管理者需要對(duì)員工進(jìn)行專業(yè)的技能培訓(xùn)，并在培訓(xùn)過后對(duì)員工進(jìn)行階段性的考核，以此來檢驗(yàn)員工的實(shí)際培訓(xùn)情況，并對(duì)考核成績(jī)優(yōu)異的員工給予一定的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，從而更好的發(fā)揮出榜樣帶頭作用，對(duì)于多次成績(jī)不理想的員工進(jìn)行進(jìn)一步的培訓(xùn)，并保證員工的專業(yè)水平達(dá)標(biāo)后才可上崗。與此同時(shí)，還要對(duì)公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作人員進(jìn)行嚴(yán)格的篩選，并通過筆試和面試的兩個(gè)環(huán)節(jié)來進(jìn)一步的規(guī)范公立醫(yī)院的用人環(huán)節(jié)，以此來打造一支具有極強(qiáng)專業(yè)水平的財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍來更好的進(jìn)行成本核算工作，使其朝著標(biāo)準(zhǔn)化科學(xué)化的方向發(fā)展。

（三）樹立更為科學(xué)且明確的管理意識(shí)。

樹立更為科學(xué)且明確的管理意識(shí)是提升公立醫(yī)院成本核算標(biāo)準(zhǔn)化水平的關(guān)鍵，公立醫(yī)院的管理者需要轉(zhuǎn)變以往的成本核算管理意識(shí)，并在一定程度上樹立更為明確的管理意識(shí)能在根本上帶動(dòng)員工意識(shí)到進(jìn)行成本核算的重要性。公立醫(yī)院要樹立以人為本的管理理念，并加強(qiáng)對(duì)成本核算工作相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，這樣才能夠有效的避免在進(jìn)行管理工作時(shí)流于表面，并讓管理工作更好的滲透到日常的控制過程中，并通過這種積極性來更好的帶動(dòng)全體工作人員的工作熱情以及成本核算的工作積極性，以此來形成更為具體且系統(tǒng)的成本核算管理體系。

三、結(jié)論。

總而言之，為了進(jìn)一步的提升公立醫(yī)院的成本核算水平，并使得醫(yī)院從簡(jiǎn)單的預(yù)算會(huì)計(jì)工作，進(jìn)一步走向預(yù)測(cè)、決策、設(shè)計(jì)、考核以及評(píng)估等現(xiàn)代的醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理，便要對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)的成本核算的標(biāo)準(zhǔn)化給予一定的重視，不僅要完善監(jiān)督機(jī)制，更要加強(qiáng)人員的整體素養(yǎng)，這樣才能進(jìn)一步的發(fā)揮出公立醫(yī)院成本核算標(biāo)準(zhǔn)化的最大作用。

參考文獻(xiàn)：

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[2]金海燕。淺析公立醫(yī)院全成本核算問題與控制方法[j]?？萍紕?chuàng)新與應(yīng)用，2017（9）：280—280。

[3]李樂波，高彥兵。公立醫(yī)院項(xiàng)目成本核算方法的比較與應(yīng)用[j]?，F(xiàn)代醫(yī)院，2017，17（1）：47—48。

公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇二十

摘要：自改革開放以來，我國醫(yī)院為了實(shí)現(xiàn)規(guī)?；l(fā)展，對(duì)大量醫(yī)院進(jìn)行了改革制度，從而使其在市場(chǎng)中占據(jù)地位越來越高。而為了能夠使醫(yī)院能夠?qū)崿F(xiàn)穩(wěn)定化發(fā)展，仍有一些問題迫切需要解決，如針對(duì)一些社會(huì)化問題，我國采取了多種不同方法，其中就有swot法。現(xiàn)針對(duì)我國醫(yī)院社會(huì)化問題做具體分析如下。

眾所周知，隨著改革開放的不斷深入，我國的醫(yī)改制度也是一波三折，大型醫(yī)院由于得不到投入，從而導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)力逐步降低，但卻還要滿足大眾醫(yī)療的需求。大多數(shù)中小國有醫(yī)院則由于自身力量的孱弱則處境危機(jī)舉步維艱，有的經(jīng)不起醫(yī)海風(fēng)浪的考驗(yàn)最終被這個(gè)時(shí)代所淹沒，更多的則是竭力搏擊茍延存活，兩極分化的局面自此形成。

（1）醫(yī)院規(guī)?；?jīng)營概況。二級(jí)醫(yī)院主要是向含有人口數(shù)量一般在數(shù)十萬左右的社區(qū)提供一些醫(yī)療、保健、預(yù)防宣傳服務(wù)項(xiàng)目，并且一些二級(jí)醫(yī)院還兼顧教學(xué)宣傳和研究發(fā)明任務(wù)，其一般都是一些地區(qū)性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)。如果這種類型的醫(yī)院想要發(fā)展起來，就必須要做到以下兩點(diǎn)：第一，客戶就是上帝，一定要落實(shí)便民服務(wù)，改善門診的管理制度，盡量減少病人的就醫(yī)等待時(shí)間，使患者在進(jìn)行就醫(yī)治療時(shí)更加舒心，更加放心。第二，在面對(duì)患者的預(yù)約以及一些需求時(shí)，應(yīng)嘗試通過不同方式，努力找到屬于自己醫(yī)院最貼心的服務(wù)形式，如可以對(duì)門診和出院復(fù)診患者實(shí)行中長(zhǎng)預(yù)約等方式來提高自己醫(yī)院的服務(wù)效率。

（2）后勤服務(wù)社會(huì)化理念。醫(yī)院后勤管理的提出突出體現(xiàn)了引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，有競(jìng)爭(zhēng)才會(huì)有動(dòng)力，才會(huì)有進(jìn)步，建立可視化的經(jīng)濟(jì)體制和醫(yī)院后勤保障體系，開創(chuàng)新一代的風(fēng)格。

（3）后勤服務(wù)社會(huì)化模式。目前，醫(yī)院后勤服務(wù)采取內(nèi)外兼顧的戰(zhàn)略，具體包括第一，后勤領(lǐng)域?qū)嵭袑?duì)外承包政策。第二，在保證自身質(zhì)量及服務(wù)的前提下，積極開展對(duì)外政策。第三，各醫(yī)療單位后勤部門自愿從各單位之中分離出來，為向社會(huì)提供更多服務(wù)，獨(dú)立自主增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益。第四，社會(huì)物業(yè)公司實(shí)現(xiàn)后勤整體上的剝離。上述戰(zhàn)略是目前行業(yè)內(nèi)普遍存在的后勤服務(wù)社會(huì)化的行動(dòng)方案，四種不同的方案有好有壞，不同的地域存在適應(yīng)與不適用的.關(guān)系，不同地區(qū)應(yīng)當(dāng)選擇正確的發(fā)展模式。

2.必要性與可行性。

第一，長(zhǎng)此以往，醫(yī)院后勤同樣會(huì)形成較大的負(fù)面影響。具體表現(xiàn)為：一是后勤服務(wù)所帶來的經(jīng)濟(jì)損失不容忽視；二是職工的積極性、創(chuàng)造性是對(duì)服務(wù)質(zhì)量和數(shù)量的先決條件；三是手段的單調(diào)、空洞會(huì)促使后勤服務(wù)處于被動(dòng)；四是部門人員分布較廣，并且人員的素質(zhì)表現(xiàn)良莠不齊；五是醫(yī)院的發(fā)展離不開后勤的管理，后勤管理的嚴(yán)謹(jǐn)程度關(guān)系著醫(yī)院將來的發(fā)展。

第二，隨著醫(yī)改的深入，醫(yī)療勞務(wù)價(jià)值已大大的體現(xiàn)了出來，所造成醫(yī)療下降空間已急劇減少，醫(yī)院后勤服務(wù)是減少開支的需要。降低成本才可以實(shí)行可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。

第三，第三產(chǎn)業(yè)蓬勃發(fā)展，為提高服務(wù)質(zhì)量，醫(yī)院可適當(dāng)引用社會(huì)基本條件。如在大部分大型城市，由于其經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，生產(chǎn)力較高效，這便使其服務(wù)項(xiàng)目逐漸變成熟，其利潤(rùn)隨著對(duì)外部市場(chǎng)的服務(wù)越來越熟練也開始逐漸增長(zhǎng)。同時(shí)對(duì)于其他行業(yè)醫(yī)院也可以進(jìn)行初步了解，因?yàn)橹挥袑?duì)各行各業(yè)有所熟悉，才能夠完善自身。在完善自身的條件之下，才能促使自身更好更快的發(fā)展。

第四，醫(yī)院可運(yùn)用可利用資源為社會(huì)服務(wù)，同樣醫(yī)院也需要具有豐富的資源和高超的社交能力，只有這樣才可以創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)社會(huì)效益，使得醫(yī)院在各種大型領(lǐng)域之中占據(jù)重要地位。因此，我們要整合一系列所可以利用的資源，為創(chuàng)造出更大的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)而去不懈努力。

1.在院內(nèi)后勤改革方案實(shí)施方面。

（1）后勤要實(shí)現(xiàn)企業(yè)化管理。即一個(gè)醫(yī)院當(dāng)中的后勤單位應(yīng)該是獨(dú)立的，應(yīng)該有其自己的一套管理體制。不在受到多方面的干擾，其后勤應(yīng)建立管理層次隸屬于醫(yī)院，然后由這些管理者們對(duì)醫(yī)院的后勤制度進(jìn)行完善和改進(jìn)。

（2）融入社會(huì)。在醫(yī)院整個(gè)后勤脫離了醫(yī)院之后，應(yīng)通過互為參股、資產(chǎn)重組等多種所有制的結(jié)構(gòu)形式和實(shí)施方式對(duì)其進(jìn)行完善，使得醫(yī)院成為一個(gè)獨(dú)立的后勤產(chǎn)業(yè)，進(jìn)而與醫(yī)院形成明確的分工要求，更進(jìn)一步來講，可以使其逐步融入社會(huì)，成為一個(gè)獨(dú)立的個(gè)體。

2.基于swot分析的建議。

（1）針對(duì)劣勢(shì)挑戰(zhàn)的建議。第一，樹立管理人員是“醫(yī)院人”這一宗旨，便于管理其他人。對(duì)于那些不滿意服務(wù)條例的人，可以就其所知內(nèi)容進(jìn)行考核，這樣可以促使其質(zhì)量的提高；為有效避免可能發(fā)生的勞動(dòng)糾紛，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)及時(shí)與物業(yè)公司簽訂有效合同，特別是后勤保障人員；公司應(yīng)精簡(jiǎn)管理層次員工，保證人員的質(zhì)量，同樣培訓(xùn)那些有實(shí)力的基層干部進(jìn)行管理，逐步形成有效的管理制度，使其變成穩(wěn)定的骨干成員與服務(wù)人員的雙豐收。第二，為物業(yè)公司建立專業(yè)化、規(guī)模化、市場(chǎng)化奠定基礎(chǔ)，需要不時(shí)考察物業(yè)市場(chǎng)；對(duì)醫(yī)院內(nèi)部采用成本價(jià)轉(zhuǎn)撥給物業(yè)公司，保證對(duì)外專業(yè)化、規(guī)?；?、市場(chǎng)化的正常運(yùn)作，保證與物業(yè)公司之間的長(zhǎng)時(shí)間發(fā)展；積極探索其他有利渠道，為醫(yī)院及其周圍的人或事物提供多樣化的服務(wù)。

（2）針對(duì)威脅挑戰(zhàn)的建議。第一，探索新的方法使后勤拓展外圍洗滌市場(chǎng)；針對(duì)后勤洗滌用具等業(yè)務(wù)醫(yī)院應(yīng)適時(shí)培養(yǎng)合適的人才并要求其有相應(yīng)的服務(wù)態(tài)度，建立嚴(yán)格的培訓(xùn)體系，完善其自身的服務(wù)質(zhì)量，并將其標(biāo)準(zhǔn)化，形成獨(dú)特的服務(wù)模式，當(dāng)這種模式實(shí)行的時(shí)候，整個(gè)醫(yī)院的服務(wù)質(zhì)量也會(huì)逐步提高。第二，公司的人要各司其職，將各自的良好的品質(zhì)表現(xiàn)出來。公司的產(chǎn)品不僅要將其推上市場(chǎng)，同時(shí)還要用實(shí)際行動(dòng)將服務(wù)質(zhì)量表現(xiàn)出來；應(yīng)明確服務(wù)的質(zhì)量所產(chǎn)生的價(jià)格，從各個(gè)環(huán)節(jié)入手，把握客戶所需的要求，同時(shí)也要了解同一品牌所做的事，不要蒙頭苦干。

3.基于swot分析的結(jié)論。

提供在如今社會(huì)化的過程中，會(huì)遇到一系列稀奇古怪的問題和挑戰(zhàn)，借鑒于后勤服務(wù)的諸多模式，應(yīng)采取有效的解決方案，提供生活中的各類服務(wù)。這樣不僅可以減少開支和減少勞動(dòng)糾紛，還可以提高醫(yī)院的整體利益。

4.基本原則。

第一，后勤單位要分工明確。其服務(wù)者與管理者要各盡其職，努力做好自己的本職工作。第二，科技在進(jìn)步，醫(yī)院絕不可以堅(jiān)持“小而全”“醫(yī)院辦社會(huì)”的經(jīng)營模式，應(yīng)當(dāng)緊隨時(shí)代潮流，積極研究新的經(jīng)營管理模式，以謀求更高的服務(wù)質(zhì)量和效率。

1.運(yùn)行的基礎(chǔ)。

公司制的組織要正確調(diào)度好自身的價(jià)值?？偨?jīng)理應(yīng)由醫(yī)院高層直接調(diào)度，其下屬管理各方面人員應(yīng)由公司直接調(diào)度，下屬向總經(jīng)理直接負(fù)責(zé)，總經(jīng)理向醫(yī)院高層負(fù)責(zé)。

2.運(yùn)行的關(guān)鍵。

服務(wù)方式的創(chuàng)新。后勤服務(wù)成立之時(shí)，醫(yī)院應(yīng)將大部分資金注入物業(yè)公司，少部分用于物業(yè)完成的業(yè)績(jī)情況調(diào)查。這樣物業(yè)公司在經(jīng)過培訓(xùn)的前提下，將公司之中的品牌和服務(wù)對(duì)外推廣，使后勤服務(wù)進(jìn)一步的開發(fā)和利用，這樣才能使后勤服務(wù)質(zhì)量邁上新的臺(tái)階。

總之，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，醫(yī)院后勤服務(wù)社會(huì)化已成為當(dāng)今社會(huì)發(fā)展的主流。為響應(yīng)可持續(xù)發(fā)展，建立可持續(xù)化的經(jīng)濟(jì)體制和醫(yī)院后勤保障體系，開創(chuàng)新一代的風(fēng)格，醫(yī)院應(yīng)在滿足自身利益的前提下，將后勤服務(wù)社會(huì)化推向新的高度。

參考文獻(xiàn)。

公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇二十一

行政(事業(yè))單位財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度是公立醫(yī)院財(cái)會(huì)制度的參照與根本，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度又因行業(yè)特點(diǎn)擁有自身特色，但在醫(yī)改背景下，新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求。然而，醫(yī)院實(shí)際財(cái)務(wù)工作過程中所遇到的一些財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度銜接問題，在現(xiàn)有的制度規(guī)定或書籍中難以找到合理的解決辦法。

近年來，隨著新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，各家公立醫(yī)院取得了很大的突破和創(chuàng)新，但各醫(yī)院在日常實(shí)施過程中也逐漸發(fā)現(xiàn)了一些不協(xié)調(diào)之處，面臨著一些困難和問題，如財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度理解角度有偏差，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算管理缺乏會(huì)計(jì)信息的支持與監(jiān)督;醫(yī)院資產(chǎn)管理缺乏可操作性，效益核算分析不健全等等。在對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度的關(guān)系進(jìn)行梳理和總結(jié)的同時(shí)，發(fā)現(xiàn)其不協(xié)調(diào)之處，提出兩者相協(xié)調(diào)的對(duì)策與建議，為各級(jí)各類公立醫(yī)院規(guī)范財(cái)務(wù)核算行為，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，提供了操作方法與研究方向。具體講有以下幾個(gè)方面。

一、提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)，重視管理會(huì)計(jì)。

隨著醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，醫(yī)院發(fā)展規(guī)模的擴(kuò)大，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的專業(yè)性要求也越來越高，需要高素質(zhì)財(cái)務(wù)人員參與到醫(yī)院財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中。實(shí)際工作過程中醫(yī)院普遍注重對(duì)醫(yī)療技術(shù)人員的培養(yǎng)，將財(cái)務(wù)人員定位于行政后勤類，或者簡(jiǎn)單地認(rèn)為財(cái)務(wù)人員就是簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)，從事記賬、資金收付等日常工作，在人員的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)上并沒有像對(duì)醫(yī)療人員那樣重視;同時(shí)醫(yī)院財(cái)務(wù)主管、業(yè)務(wù)人員把主要精力放在記賬、報(bào)賬等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算工作上，不注重醫(yī)療行業(yè)的發(fā)展和新專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，長(zhǎng)此以往，不能以發(fā)展的眼光看待醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中深層次的問題，不利于醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)能力的提高。

醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)的高低，是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理活動(dòng)優(yōu)劣的.重要因素之一。要想充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在醫(yī)院經(jīng)營活動(dòng)中的智能作用，就需要很好地引入和完善管理會(huì)計(jì)，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變，為醫(yī)院培養(yǎng)一支高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍以實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理決策最優(yōu)化。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要功能是做記錄、是“向后看”，屬于一種專業(yè)技術(shù)，而不會(huì)大量涉及法律的、政策的、醫(yī)院管理層決策所需要的很多功能等。而管理會(huì)計(jì)是“向前看”，以發(fā)展的眼光來規(guī)劃未來三至五年甚至更長(zhǎng)時(shí)期的醫(yī)院戰(zhàn)略。管理會(huì)計(jì)從精細(xì)化角度設(shè)計(jì)指標(biāo)，跟蹤、調(diào)整直至優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)。要求醫(yī)院整合內(nèi)部資源，做到精簡(jiǎn)高效，職責(zé)明確，分工合理，目標(biāo)清晰，發(fā)揮內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的協(xié)同效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)精細(xì)化和管理精細(xì)化。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)中預(yù)算管理、績(jī)效管理、差異分析等現(xiàn)代管理理論和技術(shù)的應(yīng)用，極大地提高了醫(yī)院資源配置效率，提升了績(jī)效考核的效果?？傊芾頃?huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院價(jià)值持續(xù)增長(zhǎng)科學(xué)而有效的理論體系，是整合和梳理醫(yī)院的臨床業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)營管理的系統(tǒng)工具，有助于實(shí)現(xiàn)醫(yī)院各種資源的統(tǒng)一運(yùn)作、共同實(shí)現(xiàn)醫(yī)院價(jià)值最大化。

二、強(qiáng)化預(yù)算約束與管理，實(shí)行全面預(yù)算管理。

醫(yī)院預(yù)算管理是《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的重要內(nèi)容，加強(qiáng)醫(yī)院預(yù)算管理有利于合理配置醫(yī)院資源，在維護(hù)公益性的前提下，強(qiáng)化日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，調(diào)動(dòng)各科室工作人員的積極性，嚴(yán)格預(yù)算管理要求，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院總體收支平衡。要從根本上解決醫(yī)院預(yù)算管理存在的問題，就需要協(xié)調(diào)好財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系，財(cái)務(wù)制度解決好怎樣開展預(yù)算管理，會(huì)計(jì)制度解決好如何開展預(yù)算管理，主要有以下幾個(gè)方面：

一是要轉(zhuǎn)變觀念。醫(yī)院管理者及財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)樹立全面預(yù)算管理的觀念，通過預(yù)算編制掌握醫(yī)院現(xiàn)有資源配置情況，將醫(yī)院的一切醫(yī)療活動(dòng)納入到預(yù)算管理體系中來，有效組織醫(yī)院開展經(jīng)營活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)。

二是建立完善的預(yù)算管理制度。制度是規(guī)范，是基礎(chǔ)，是保障。完善的預(yù)算管理制度能保障預(yù)算工作有序開展，有效克制預(yù)算管理工作中的主觀性和隨意性，將預(yù)算工作落到實(shí)處，做到責(zé)任明確、獎(jiǎng)罰分明。

三是要優(yōu)化基礎(chǔ)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息。首先，對(duì)醫(yī)院總預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行合理分解，采用“上下結(jié)合，分級(jí)編制，逐步匯總”的編制步驟，層層落實(shí)到有關(guān)部門、科室，充分調(diào)動(dòng)職工的積極性與創(chuàng)造性，促進(jìn)科室加強(qiáng)預(yù)算管理，提高科室經(jīng)營管理水平。預(yù)算編制過程中，財(cái)務(wù)部門應(yīng)盡快推出適合醫(yī)院的預(yù)算管理細(xì)則，以單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息為基礎(chǔ)，結(jié)合本單位預(yù)算編制需要設(shè)計(jì)出行之有效、簡(jiǎn)單易懂的預(yù)算編制填報(bào)表。其次，對(duì)臨床業(yè)務(wù)科室進(jìn)行必要的預(yù)算編制培訓(xùn)，強(qiáng)化預(yù)算控制意識(shí)。最后，以預(yù)算的執(zhí)行情況、執(zhí)行業(yè)績(jī)?yōu)闃?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)部門根據(jù)月度、季度財(cái)務(wù)報(bào)表、收入支出明細(xì)表量化分析各職能科室及全院年度預(yù)算執(zhí)行情況，發(fā)揮相應(yīng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。年終確認(rèn)相關(guān)科室預(yù)算管理業(yè)績(jī)，將預(yù)算評(píng)價(jià)結(jié)果與年終醫(yī)院績(jī)效評(píng)價(jià)相結(jié)合，獎(jiǎng)懲到位。

三、加強(qiáng)資產(chǎn)管理，完善資產(chǎn)核算辦法。

《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，圖書參照固定資產(chǎn)管理辦法，加強(qiáng)實(shí)物管理，不提折舊。實(shí)際工作中我們應(yīng)理解為購買圖書應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用處理，同時(shí)參照固定資產(chǎn)管理辦法建立圖書卡片或明細(xì)輔助賬，進(jìn)行實(shí)物管理。

在建期購進(jìn)無形資產(chǎn)的過程中，新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》沒有明確其成本歸集的途徑，實(shí)際操作中應(yīng)在“在建工程—設(shè)備安裝”科目中進(jìn)行歸集、核算。加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)改擴(kuò)建當(dāng)中資本化支出的管理及核算，嚴(yán)格執(zhí)行制度及各項(xiàng)規(guī)定中的資本化標(biāo)準(zhǔn)，確保國有資產(chǎn)的保值增值。嚴(yán)格資產(chǎn)清查及報(bào)廢程序，防止國有資產(chǎn)流失。建議參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并根據(jù)公立醫(yī)院的性質(zhì)、規(guī)模按年總收入劃定不同比例的壞賬計(jì)提比例。借鑒企業(yè)的報(bào)表分析模式進(jìn)行細(xì)化，認(rèn)真編制醫(yī)療設(shè)備的效益分析報(bào)告，加強(qiáng)對(duì)設(shè)備效益分析的寬度和深度，綜合各部門醫(yī)療設(shè)備資源，做到資源共享、有效利用。

四、硬化成本核算，強(qiáng)化成本控制。

《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》明確了成本的調(diào)整、編制、執(zhí)行等工作程序，將收入和支出費(fèi)用都納入成本的范圍。在實(shí)際工作中，醫(yī)院成本費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，各個(gè)醫(yī)院的做法不同，勢(shì)必造成各個(gè)醫(yī)院的成本差異較大。為了配合財(cái)務(wù)制度中對(duì)醫(yī)院成本管理的要求，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)各項(xiàng)支出、成本費(fèi)用的核算入賬要盡量細(xì)化，科室要準(zhǔn)確，能用實(shí)際發(fā)生數(shù)的盡量用實(shí)際發(fā)生數(shù)，需要進(jìn)行分配的成本費(fèi)用要盡量選準(zhǔn)參數(shù)、選準(zhǔn)比例進(jìn)行分配。要嚴(yán)格區(qū)別醫(yī)療業(yè)務(wù)成本和管理費(fèi)用的界限，只有做好這些會(huì)計(jì)制度中的基礎(chǔ)工作，才能使財(cái)務(wù)制度中的成本管理突出效益性原則，才能通過成本核算和成本分析，提出成本控制措施，降低醫(yī)院成本。

建議從制度層面根據(jù)醫(yī)院類別、規(guī)模等因素對(duì)醫(yī)院成本費(fèi)用的分?jǐn)?、?jì)提、核算做出規(guī)定，這樣不僅可以規(guī)范醫(yī)院間成本核算的可比性，更能提高成本核算的精確度，從而完善醫(yī)院成本核算制度。

編制成本核算報(bào)表，及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本執(zhí)行過程中存在的問題，分析問題產(chǎn)生的原因，把握成本構(gòu)成及其變化規(guī)律，為醫(yī)院改進(jìn)成本核算方式提供科學(xué)依據(jù)。完善成本分析體系、信息反饋體系和責(zé)任考評(píng)體系，通過建立醫(yī)院成本考核獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制，使成本費(fèi)用開支與部門、科室、個(gè)人利益相聯(lián)系，促使各部門、各員工轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化成本管理意識(shí)，降低醫(yī)療運(yùn)營成本，實(shí)現(xiàn)成本管理目標(biāo)。同時(shí)，以財(cái)務(wù)制度為綱領(lǐng)，會(huì)計(jì)制度為工具，建立一套合適醫(yī)院的成本管理評(píng)價(jià)體系。

五、改進(jìn)和完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和財(cái)務(wù)報(bào)告體系。

《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》對(duì)醫(yī)院的對(duì)外投資進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)定，相應(yīng)地在對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理及會(huì)計(jì)監(jiān)督上，我們應(yīng)該高度重視。對(duì)外投資的成本、收益、回收等各個(gè)環(huán)節(jié)需要嚴(yán)格按要求，會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)責(zé)任心，提高管理素質(zhì)，核算水平，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)反映，以確保國有資產(chǎn)的安全。

財(cái)務(wù)報(bào)告是以日常的會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，沒有以會(huì)計(jì)制度為準(zhǔn)繩的嚴(yán)密的會(huì)計(jì)核算，不可能有實(shí)用的財(cái)務(wù)報(bào)告的出爐，不可能為投資者提供有價(jià)值的經(jīng)營信息。所以，會(huì)計(jì)人員在處理醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)一定要遵循會(huì)計(jì)核算的一般原則，即真實(shí)性原則、相關(guān)性原則、一致性原則、可比性原則、及時(shí)性原則、謹(jǐn)慎性原則、配比性原則、重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、按實(shí)際成本估價(jià)原則。

以上建議，并不全面，僅是提了一些重點(diǎn)，操作上也會(huì)比較復(fù)雜，但指向的是財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度協(xié)調(diào)機(jī)制創(chuàng)新，目標(biāo)是提高公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平。

公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇二十二

醫(yī)院作為我國基礎(chǔ)建設(shè)工作的重要組成環(huán)節(jié)，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作更是和國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)與財(cái)務(wù)管理有著不可分割的重要聯(lián)系，是我國資產(chǎn)的重要組成環(huán)節(jié)，所以在實(shí)際醫(yī)院建設(shè)和發(fā)展中更應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)管理和控制工作的關(guān)注。但是經(jīng)過實(shí)際研究可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前我國醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作仍然存在很多問題，比如資金外流或是會(huì)計(jì)工作缺乏科學(xué)性等，如果在今后的發(fā)展中不能及時(shí)建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，必然會(huì)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)問題產(chǎn)生嚴(yán)重的負(fù)面影響。為此，下文就將對(duì)醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度展開詳細(xì)研究。

經(jīng)過實(shí)際研究可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前我國內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在的問題主要集中在考核、核算和風(fēng)險(xiǎn)控制問題上?？己藛栴}的存在很容易造成對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)問題，這也意味著醫(yī)院很難在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作問題，并且由于考核制度的不完善性，所以也在很大程度上妨礙了醫(yī)院對(duì)人才結(jié)構(gòu)的觀察，更難以對(duì)內(nèi)部控制制度提供有效建議。核算問題則將對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的準(zhǔn)確性問題產(chǎn)生了較為顯著的影響，由于核算制度和工作方式存在明顯不合理性，因此醫(yī)院在進(jìn)行財(cái)務(wù)工作的記錄過程中也很難實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確性的提升。風(fēng)險(xiǎn)控制指的則是對(duì)影響醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的問題進(jìn)行控制，正式因?yàn)楫?dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的提升，所以也在很大程度上降低了醫(yī)院對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)知能力。下文筆者也將對(duì)這些問題進(jìn)行全面探究。過分關(guān)注對(duì)業(yè)務(wù)指標(biāo)的考核，缺乏對(duì)實(shí)際工作的掌握現(xiàn)階段，醫(yī)院開展的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)考核工作，通常都是按照業(yè)務(wù)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)開展的，但是并沒有參與到內(nèi)部控制制定中。而醫(yī)院的內(nèi)部控制制度本身就是醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的重要組成環(huán)節(jié)，所以其內(nèi)部控制工作必然也是醫(yī)院不可忽視的重要組成環(huán)節(jié)，因此，這必然會(huì)對(duì)內(nèi)部控制制度的會(huì)計(jì)考核造成一定影響作用。但是在現(xiàn)階段我國醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的考核工作中，并不能有效按照此類制度開展工作，醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)考核工作對(duì)于內(nèi)部控制工作的考核也存在明顯的不完善，最終這些問題的積累更是使得醫(yī)院的會(huì)計(jì)考核工作喪失了意義，所以這項(xiàng)制度的建立并不能為我們的工作提供科學(xué)的幫助或指導(dǎo)。

二、成本費(fèi)用的核算存在不完善問題。

成本核算本身就是一項(xiàng)以小見大，以大見小的工作，但是一般情況下，醫(yī)院仍然比較重視整體核算結(jié)果，也就是更關(guān)注工作中的大數(shù)據(jù)，當(dāng)前雖然很多醫(yī)院都可以在大數(shù)據(jù)的背景下認(rèn)識(shí)到一些問題，但是對(duì)于問題的認(rèn)識(shí)并不全面，所以要想更好的在工作中認(rèn)識(shí)細(xì)節(jié)問題，就應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)核算工作的細(xì)致劃分。并且財(cái)務(wù)核算工作的開展應(yīng)該從每個(gè)科室著手。如果在實(shí)際工作中過分關(guān)注大數(shù)據(jù)，最大的優(yōu)勢(shì)就是可以對(duì)醫(yī)院整體工作支出進(jìn)行掌握，但是，對(duì)于基層單位的財(cái)務(wù)狀況無法進(jìn)行有效了解，這些問題的出現(xiàn)必然會(huì)對(duì)成本控制造成嚴(yán)重影響，也就是說只有具備一條完整的資金鏈條才能對(duì)醫(yī)院資金的流動(dòng)問題進(jìn)行準(zhǔn)確掌握，最終為財(cái)務(wù)工作人員的成本控制策略提供有效幫助。

三、對(duì)財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制完善性不足。

內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)中最為關(guān)鍵的就是一個(gè)環(huán)節(jié)就是對(duì)機(jī)制的完善，但是現(xiàn)階段我國很多醫(yī)院開展的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作仍然不具備對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，出現(xiàn)這一問題的重要原因，和醫(yī)院財(cái)務(wù)工作人員、院領(lǐng)導(dǎo)自身風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)的缺乏也有著十分緊密的聯(lián)系。在過去醫(yī)院財(cái)務(wù)工作中，無論是財(cái)務(wù)人員還是醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)都會(huì)將主要精力放在資金外流問題的控制上，但是不僅工作的效果不佳，并且還很容易對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的.控制造成十分不利的負(fù)面影響。經(jīng)過新醫(yī)改工作的推進(jìn)后，醫(yī)院也逐漸參與到了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，在此種背景下，如果無法也有效判斷和認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，很容易對(duì)醫(yī)院帶來財(cái)務(wù)危機(jī)，嚴(yán)重的還將對(duì)醫(yī)院的正常運(yùn)作。由此可見，資金外流和財(cái)務(wù)的貪腐等內(nèi)部財(cái)務(wù)問題已經(jīng)不再是醫(yī)院工作中面臨的唯一財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題了。

在當(dāng)前全新的社會(huì)發(fā)展背景下，醫(yī)院也應(yīng)該借助對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)工作的開展更有效的適應(yīng)當(dāng)前社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)。通過上文內(nèi)容的研究，我們也應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度的建立需要不斷進(jìn)行制度的完善，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的有效開展，所以，下文中筆者就將對(duì)具體的工作對(duì)策進(jìn)行探索和研究。

內(nèi)部控制制度是對(duì)會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行完善的重要環(huán)節(jié)，同時(shí)也是對(duì)制度進(jìn)行落實(shí)的重要制度。內(nèi)部控制制度工作的完善主要就是為了對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)工作行為進(jìn)行有效落實(shí)，這樣醫(yī)院也可以在實(shí)際發(fā)展中將其有效的融合在會(huì)計(jì)控制制度中，有助于對(duì)醫(yī)院地位的穩(wěn)固。內(nèi)部控制制度需要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)行為的控制，只有這樣才能更好的制定工作規(guī)范的參考標(biāo)準(zhǔn)。在對(duì)醫(yī)院內(nèi)部制度進(jìn)行完善和健全的換集中，也可以根據(jù)會(huì)計(jì)部門的需求進(jìn)行工作的適當(dāng)調(diào)整。會(huì)計(jì)部門在實(shí)際工作中對(duì)于自身問題和缺點(diǎn)都比較了解，所以將這樣工作交給會(huì)計(jì)部門自行處理就會(huì)具備更為顯著的針對(duì)性，院長(zhǎng)在對(duì)規(guī)則制度進(jìn)行性調(diào)整的過程中應(yīng)該站在局外人的位置上分析會(huì)計(jì)部門的問題，只有這樣才能對(duì)這項(xiàng)工作進(jìn)行更有效的優(yōu)化。

（二）強(qiáng)化對(duì)收入的控制。

雖然醫(yī)院是為群眾提供醫(yī)療服務(wù)的機(jī)構(gòu)單位，但是醫(yī)院在活動(dòng)開展的過程中仍然需要對(duì)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行關(guān)注，否則很難正常開展工作，所以在日常工作中更需要加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院收入問題的關(guān)注。也就是醫(yī)院在強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)中，就要加強(qiáng)收入控制工作。比如在工作中建立健全的收入對(duì)策和退費(fèi)管理制度等。由于是收入，對(duì)于醫(yī)院而言是資金的流入，因此更需要進(jìn)行統(tǒng)一化建設(shè)，不僅需要進(jìn)行票據(jù)的統(tǒng)一，還應(yīng)該保證工作中財(cái)務(wù)部門對(duì)資金的統(tǒng)一處理，之喲喲這樣才能進(jìn)行更嚴(yán)格和有效的把控與管理。

（三）強(qiáng)化對(duì)債權(quán)和債務(wù)的有效控制。

在醫(yī)院進(jìn)行日常經(jīng)濟(jì)建設(shè)的環(huán)節(jié)中，不可能保證每項(xiàng)工作都是現(xiàn)金往來，特別是在關(guān)系到財(cái)務(wù)問題的時(shí)候，很可能會(huì)涉及到債權(quán)和債務(wù)問題。針對(duì)這種情況，醫(yī)院就需要有效強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)債權(quán)和債務(wù)的合理控制。所以，在實(shí)際工作中需要對(duì)醫(yī)院債權(quán)審批的環(huán)節(jié)中，就要提升對(duì)審批手續(xù)的關(guān)注程度，從而制定相應(yīng)的責(zé)任追究制度，形成一種有效的制約作用?？梢哉f醫(yī)院在強(qiáng)化債權(quán)和債務(wù)控制的環(huán)節(jié)中，也是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的有效優(yōu)化。

五、結(jié)束語。

綜上所述，在當(dāng)前社會(huì)不斷推進(jìn)新醫(yī)改工作的過程中，醫(yī)院發(fā)展也產(chǎn)生了顯著的變化，特別是作為國家建設(shè)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展必然會(huì)受到更大的關(guān)注，雖然當(dāng)前我國醫(yī)院的內(nèi)部控制制度工作中還存在很多不完善的地方，但是通過對(duì)問題的研究，相信問題也將得到合理解決。所以在今后的實(shí)際發(fā)展中，醫(yī)院必然會(huì)出現(xiàn)更為顯著的轉(zhuǎn)變，因此只有充分建立起完善的內(nèi)部控制制度才能有效應(yīng)對(duì)今后社會(huì)發(fā)展方向，從而為醫(yī)院發(fā)展和財(cái)務(wù)工作水平的提升奠定良好基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系分析論文篇二十三

在國內(nèi)外文獻(xiàn)中，關(guān)于醫(yī)療設(shè)備的管理和使用有很多，但對(duì)醫(yī)學(xué)工程技術(shù)人員的分析卻鮮有［1］。自21世紀(jì)以來，高科技快速發(fā)展，醫(yī)學(xué)的發(fā)展也與科技的進(jìn)步息息相關(guān)。醫(yī)學(xué)的發(fā)展要以醫(yī)學(xué)理論和技術(shù)為依據(jù)，以生物技術(shù)和生物醫(yī)學(xué)工程為導(dǎo)向。作為一個(gè)專門學(xué)科，生物醫(yī)學(xué)工程自20世紀(jì)70年代以來發(fā)展迅速。在發(fā)展規(guī)模擴(kuò)大的同時(shí)意味著對(duì)醫(yī)學(xué)人才的需求也越來越大［2］。高素質(zhì)的人才隊(duì)伍是醫(yī)學(xué)能夠保持發(fā)展步伐的基礎(chǔ)。本文主要探討了對(duì)醫(yī)學(xué)工程技術(shù)人才的管理以及使用中的實(shí)際問題。

1影響因素。

科技革命為醫(yī)學(xué)也帶來了一次新的變革。隨著科技的高速發(fā)展，傳統(tǒng)的看病模式被時(shí)代所淘汰，大量的精尖設(shè)備投入到醫(yī)學(xué)實(shí)踐中。但就目前發(fā)展態(tài)勢(shì)來看，醫(yī)學(xué)工程技術(shù)部門與醫(yī)院儀器設(shè)備的發(fā)展有差距［3］。在實(shí)際中，影響醫(yī)學(xué)工程人員解決問題的能力的因素主要有四個(gè)方面。

1.1規(guī)章制度不健全。

由于我國醫(yī)院醫(yī)學(xué)工程部門發(fā)展晚、起步遲，沒有完整的規(guī)章制度明確劃分各部門職責(zé)范圍，甚至沒有統(tǒng)一的名稱。各個(gè)醫(yī)院的醫(yī)學(xué)工程部門的職責(zé)存在差異，其基本任務(wù)都有及時(shí)修復(fù)儀器設(shè)備，以保證儀器設(shè)備的正常運(yùn)行。醫(yī)學(xué)工程部門中存在重視培訓(xùn)操作人員，而忽視對(duì)工程技術(shù)人員的培訓(xùn)，其成因是采購、論證、管理以及維修的脫節(jié)［4］。在簽訂合同時(shí)，醫(yī)學(xué)工程部門往往考慮儀器設(shè)備的使用，而忽略了對(duì)設(shè)備維修方面的考慮，甚至有的設(shè)備維修手冊(cè)都不全。工程技術(shù)人員專業(yè)技術(shù)的提高受到供管和維修脫節(jié)的制約。

1.2維修設(shè)備不全。

受經(jīng)濟(jì)條件的制約，一般醫(yī)院購買的大型儀器設(shè)備有限，購買的維修配件也相對(duì)較少。一旦這些設(shè)備出現(xiàn)故障，就需要立即進(jìn)行維修，以免影響醫(yī)院的運(yùn)行［5］。由于缺少元件配件，工程技術(shù)人員面臨的挑戰(zhàn)大，專業(yè)能力和維修速度都會(huì)受到影響。

1.3維修方式不先進(jìn)。

當(dāng)前，醫(yī)用儀器設(shè)備采用大規(guī)模集成電路，以高度集成化為發(fā)展趨勢(shì)。傳統(tǒng)的維修手段已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代維修的要求［6］。例如:要想通過現(xiàn)有的設(shè)備，在電路板上更換大規(guī)模的集成電路是很難做到的。受維修工具不全、檢測(cè)儀器缺乏等因素影響，很多大型醫(yī)院的維修模式發(fā)生了變化，儀器設(shè)備的維修也由起初的元件級(jí)維修轉(zhuǎn)為板級(jí)維修。板級(jí)維修大概需要半個(gè)月或者更長(zhǎng)的時(shí)間，維修周期太長(zhǎng)，維修價(jià)格也很高，大大地提高了維修成本。

1.4技術(shù)交流無組織。

技術(shù)人員的工作繁、雜，沒有按專業(yè)進(jìn)行明確的劃分，造成技術(shù)人員負(fù)擔(dān)重。在工程技術(shù)工作的性質(zhì)上，在國內(nèi)外文獻(xiàn)中，關(guān)于醫(yī)療設(shè)備的管理和使用有很多，但對(duì)醫(yī)學(xué)工程技術(shù)人員的分析卻鮮有［1］。自21世紀(jì)以來，高科技快速發(fā)展，醫(yī)學(xué)的發(fā)展也與科技的.進(jìn)步息息相關(guān)。醫(yī)學(xué)的發(fā)展要以醫(yī)學(xué)理論和技術(shù)為依據(jù)，以生物技術(shù)和生物醫(yī)學(xué)工程為導(dǎo)向。作為一個(gè)專門學(xué)科，生物醫(yī)學(xué)工程自20世紀(jì)70年代以來發(fā)展迅速。在發(fā)展規(guī)模擴(kuò)大的同時(shí)意味著對(duì)醫(yī)學(xué)人才的需求也越來越大［2］。高素質(zhì)的人才隊(duì)伍是醫(yī)學(xué)能夠保持發(fā)展步伐的基礎(chǔ)。本文主要探討了對(duì)醫(yī)學(xué)工程技術(shù)人才的管理以及使用中的實(shí)際問題。

2對(duì)策。

2.1醫(yī)學(xué)工程技術(shù)人員綜合素質(zhì)的提高。

對(duì)醫(yī)學(xué)工程技術(shù)人員素質(zhì)主要有四個(gè)方面基本要求。首先，身為醫(yī)學(xué)工程技術(shù)人員，既要有好的專業(yè)技術(shù)，還要懂一定的醫(yī)學(xué)知識(shí)［8］。其次，熟練地掌握本專業(yè)儀器設(shè)備的用途、性能、操作方式、維修及保養(yǎng)方法是對(duì)醫(yī)學(xué)工程技術(shù)人員的基本要求。還要了解有關(guān)儀器設(shè)備的相關(guān)知識(shí)。再次，醫(yī)學(xué)工程技術(shù)人員要懂得相關(guān)的專業(yè)英語知識(shí)。最后，醫(yī)學(xué)工程技術(shù)人員要有高度的責(zé)任感、高尚的道德品質(zhì)和好的職業(yè)操守。即使在情況十分危急的情況下，也要及時(shí)保證儀器的正常使用，保持良好的服務(wù)態(tài)度。目前，我國醫(yī)學(xué)工程人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)相差很大，技術(shù)水平也存在差異，成分復(fù)雜［9］。因此，在學(xué)科建設(shè)上，要構(gòu)造和諧氛圍，從初級(jí)到高級(jí)合理地分布人才，還要加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)思想素質(zhì)和文化建設(shè)，使醫(yī)學(xué)工程人員能夠最大程度地為醫(yī)院建設(shè)和發(fā)展服務(wù)。

2.2優(yōu)秀人才團(tuán)隊(duì)的建立。

醫(yī)療儀器設(shè)備的資產(chǎn)就占醫(yī)院總資產(chǎn)的50%～70%，所占比例較大。因此，建立一支高素質(zhì)就、高水平的醫(yī)學(xué)工程技術(shù)隊(duì)伍十分必要和迫切。醫(yī)學(xué)工程人員的組織建設(shè)和隊(duì)伍建設(shè)是各級(jí)管理部門和醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)都應(yīng)該給予高度重視。

(1)文化水平和專業(yè)技術(shù)水平的提高是目前各大醫(yī)院對(duì)工程技術(shù)人員的要求。有計(jì)劃、有步驟地對(duì)現(xiàn)有工程技術(shù)人員進(jìn)行技術(shù)培訓(xùn)和繼續(xù)再教育，能夠有助于擴(kuò)充、更新他們的知識(shí)。有些醫(yī)院，甚至可以組織工程技術(shù)人員到國外接受培訓(xùn)，以適應(yīng)醫(yī)學(xué)工程新技術(shù)的發(fā)展，與國際醫(yī)學(xué)工程接軌，不斷了解、更新、掌握最新科技成果［11］。

(2)有計(jì)劃地招收生物醫(yī)學(xué)工程專業(yè)或者相關(guān)的學(xué)術(shù)人才，能夠優(yōu)化團(tuán)隊(duì)建設(shè)。對(duì)工程技術(shù)人員進(jìn)行統(tǒng)一的管理，實(shí)施考核制度，增加臨床工程技術(shù)培訓(xùn)。當(dāng)前，在醫(yī)學(xué)領(lǐng)域的重要任務(wù)是建立適合我國國情的臨床工程師資格認(rèn)證制度。臨床工程師資格認(rèn)證制度的建立在促進(jìn)醫(yī)院臨床工程進(jìn)步的同時(shí)，能夠推動(dòng)整個(gè)醫(yī)療技術(shù)的發(fā)展。

2.3醫(yī)學(xué)工程技術(shù)人員社會(huì)地位的提高。

一套完整的法律法規(guī)和規(guī)章制度是一門學(xué)科得以健康發(fā)展的關(guān)鍵。有了完善的制度，醫(yī)療設(shè)備維修部門中的問題才能夠被正視，醫(yī)學(xué)工程技術(shù)人員社會(huì)地位才會(huì)得到很大的改觀。長(zhǎng)期以來對(duì)醫(yī)學(xué)工程的不重視嚴(yán)重制約著醫(yī)療設(shè)備維修部門的建設(shè)和發(fā)展。目前，由于沒有統(tǒng)一的職稱晉升標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)的培訓(xùn)、考核以及上崗制度尚未建立，醫(yī)學(xué)技術(shù)人員職稱晉升困難的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。因此，醫(yī)院應(yīng)該重視醫(yī)學(xué)工程技術(shù)人員，在立功授賞、晉職、加薪時(shí)，要與臨床科室的人員一視同仁［13］。在工程技術(shù)人員由突出貢獻(xiàn)的時(shí)候要給予獎(jiǎng)勵(lì)，激發(fā)他們的工作積極性，努力鉆研業(yè)務(wù)，主動(dòng)學(xué)習(xí)新的知識(shí)。

3結(jié)束語。

在了解目前國內(nèi)外醫(yī)學(xué)工程相關(guān)專業(yè)的教育現(xiàn)狀的前提下，并結(jié)合醫(yī)院醫(yī)學(xué)工程科人員的實(shí)際工作情況，本文分析了對(duì)醫(yī)學(xué)工程技術(shù)人員技術(shù)發(fā)展造成影響的幾種因素，并提出了建立和管理高素質(zhì)、高層次優(yōu)秀人才團(tuán)隊(duì)的構(gòu)想和建議。

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