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內(nèi)部控制管理論文參考文獻(xiàn)篇一
erp項(xiàng)目管理系統(tǒng)實(shí)施具有投資大、周期長、業(yè)務(wù)集成化高等主要特點(diǎn)，在中國已有二十多年的erp發(fā)展歷史中，由于我國企業(yè)在erp實(shí)施過程中缺乏項(xiàng)目管理理論和方法指導(dǎo)，出現(xiàn)了系統(tǒng)集成沒有按預(yù)期實(shí)現(xiàn)和上線應(yīng)用情況不理想的情況，甚至有的企業(yè)erp項(xiàng)目最終實(shí)施以失敗告終。本文運(yùn)用項(xiàng)目管理的理論和知識，以中國核電erp項(xiàng)目實(shí)施為具體案例，對erp項(xiàng)目實(shí)施的項(xiàng)目組織機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目計(jì)劃管理、項(xiàng)目實(shí)施方法論等進(jìn)行全面的分析，并重點(diǎn)闡述了中國核電n1-erp系統(tǒng)在項(xiàng)目管理中的創(chuàng)新。
在中國“十三五”發(fā)展周期中，信息產(chǎn)業(yè)將是推進(jìn)傳統(tǒng)制造到智能制造，促使我國從工業(yè)化社會邁向信息社會的重要手段。當(dāng)前，在以德國為代表的推動工業(yè)4.0浪潮的國際大趨勢下，中國也制定了兩化融合和中國制造2025等戰(zhàn)略目標(biāo)，這需要把信息化與工業(yè)化的深化融合滲透到各行各業(yè)。
信息化項(xiàng)目普遍具有復(fù)雜度高、科技創(chuàng)新強(qiáng)、發(fā)展更新快等特點(diǎn)，因此信息化系統(tǒng)在國內(nèi)企業(yè)的實(shí)施應(yīng)用也存在行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不健全、管理不規(guī)范的問題，容易造成信息化項(xiàng)目的投資失敗。
項(xiàng)目管理的理念起源于第二次世界大戰(zhàn)的美國戰(zhàn)爭準(zhǔn)備活動中，一經(jīng)應(yīng)用取得了巨大的成功和管理意義，世界各地紛紛效仿和應(yīng)用。從20世紀(jì)40年代到70年代，這是項(xiàng)目管理的第一階段，主要對項(xiàng)目的范圍、費(fèi)用、時間、質(zhì)量和采購等方面進(jìn)行了研究，發(fā)展了關(guān)鍵路線法、計(jì)劃評審技術(shù)（pert）等項(xiàng)目管理工具，主要的應(yīng)用范圍是美國的國防、航天和建筑業(yè)中。
目前，市場上出現(xiàn)了大量erp產(chǎn)品軟件商和系統(tǒng)實(shí)施咨詢商，其中一些知名的軟件商和咨詢商都形成了各具特色的項(xiàng)目管理和實(shí)施方法論。erp軟件產(chǎn)品主要有德國sap、美國oracle、qad、中國的用友、金蝶等等，行業(yè)著名的erp實(shí)施咨詢商有ibm、埃森哲、凱捷、普華永道等等，部分軟件產(chǎn)品商也提供系統(tǒng)實(shí)施的服務(wù)。
1、sap公司的asap實(shí)施方法論。
德國sap是目前世界上erp系統(tǒng)最大的軟件提供商，提出的asap（acceleratedsap，即加速實(shí)施sap）方法論。asap實(shí)施路線圖是該方法論的核心內(nèi)容，將sap軟件實(shí)施分成項(xiàng)目準(zhǔn)備、業(yè)務(wù)藍(lán)圖、系統(tǒng)實(shí)施、上線準(zhǔn)備和上線支持5個階段，這5個階段清晰描述了erp實(shí)施的里程碑節(jié)點(diǎn)，有助于erp實(shí)施關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的控制。
2、oracle公司的aim實(shí)施方法論。
oracleerp產(chǎn)品目前在世界市場占有率僅次于sap，是第二大erp軟件產(chǎn)品廠商。oracle公司根據(jù)在全球多年的產(chǎn)品實(shí)施提煉的aim（applicationsimplementationmethod），從定義用戶的實(shí)施方法、策略和系統(tǒng)上線運(yùn)行，降低實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)，保證高質(zhì)快速地實(shí)施系統(tǒng)。
二、中國核電erp系統(tǒng)建設(shè)的背景和實(shí)施方法論。
中國核電是中國核工業(yè)集團(tuán)公司的核電板塊，由中國核電本部和旗下運(yùn)營核電廠的成員公司組成。中國核電信息化建設(shè)實(shí)行了“統(tǒng)一設(shè)計(jì)、統(tǒng)一建設(shè)、統(tǒng)一運(yùn)維”的原則，這些系統(tǒng)稱之為核電統(tǒng)建信息系統(tǒng)，以“n1”作為代號，如n1-erp、n1-eam、n1-ecm等，代表了從原來眾多n個系統(tǒng)集成到統(tǒng)一的1個系統(tǒng)。本文所基于研究的中國核電erp項(xiàng)目即n1-erp的第一期項(xiàng)目。
（一）、中國核電erp項(xiàng)目的實(shí)施背景。
為了適應(yīng)核電大發(fā)展的形勢，中國核工業(yè)集團(tuán)公司對旗下核電資產(chǎn)進(jìn)行重組整合，以提升存量資源的利用率，培育更加專業(yè)化的經(jīng)營能力。2008年1月21日，中國核電正式注冊成立，2010年正式運(yùn)營，定位為經(jīng)營/利潤中心。
中國核電專業(yè)化經(jīng)營處于起步階段，為快速推進(jìn)經(jīng)營管控模式落地，充分發(fā)揮集中經(jīng)營管控的優(yōu)勢，中國核電迫切需要加大信息化建設(shè)力度。通過信息化平臺建設(shè)促進(jìn)公司治理優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)集約化、規(guī)范化、精細(xì)化管理，優(yōu)化資源配置、提升運(yùn)營效益，支撐中國核電做大、做強(qiáng)。中國核電開展了信息化規(guī)劃咨詢項(xiàng)目，通過信息化現(xiàn)狀調(diào)研、分析、設(shè)計(jì)，制定了未來5年信息化規(guī)劃。中國核電信息化規(guī)劃中重點(diǎn)規(guī)劃了人財(cái)物一體化平臺（erp）、生產(chǎn)管理平臺（eam）、文檔知識管理平臺（ecm）和決策支持平臺（bi）。
（二）、中國核電板塊erp實(shí)施內(nèi)外部因素分析。
1、國內(nèi)erp系統(tǒng)應(yīng)用范圍已初具規(guī)模，具有大量成功的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)。
至1981年沈陽第一機(jī)床廠從德國工程師協(xié)會引進(jìn)第一套mrpii軟件開始，各種類型平臺的erp系統(tǒng)開始在我國企業(yè)推廣應(yīng)用。據(jù)調(diào)查，在我國5000多家大型企業(yè)中已經(jīng)實(shí)施erp的占25%以上，其中超過50%的企業(yè)準(zhǔn)備實(shí)施erp。特別是在傳統(tǒng)制造業(yè)的機(jī)械、汽車、能源、電力、電網(wǎng)行業(yè)，以及在消費(fèi)品銷售、物流行業(yè)，這些企業(yè)多屬于全國集團(tuán)性質(zhì)，在erp系統(tǒng)應(yīng)用中占主導(dǎo)地位。
從國內(nèi)企業(yè)實(shí)施erp的情況來看，大部分企業(yè)都投入了相當(dāng)大的資金，在erp的應(yīng)用效果上，據(jù)調(diào)查統(tǒng)計(jì)也有接近50%沒有實(shí)現(xiàn)預(yù)期的系統(tǒng)集成效果或項(xiàng)目失敗。但在另一半成功實(shí)施erp的企業(yè)方面，例如聯(lián)想集團(tuán)、蘇寧電器、石油行業(yè)等，erp的成功應(yīng)用提升了企業(yè)的經(jīng)營管控能力，支撐了企業(yè)做大做強(qiáng)的發(fā)展戰(zhàn)略，也為國內(nèi)企業(yè)成功實(shí)施erp提供了寶貴經(jīng)驗(yàn)，培養(yǎng)了多樣化的erp產(chǎn)品和實(shí)施商隊(duì)伍。
2、核電同行的erp實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，提供了多版本的核電erp模板。
核電作為資產(chǎn)密集型的優(yōu)質(zhì)能源行業(yè)，在法國edf集團(tuán)、中國廣核集團(tuán)等核電同行中已有成熟的erp應(yīng)用實(shí)踐，表明了核電行業(yè)實(shí)施erp的可行性。但經(jīng)過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，核電同行erp實(shí)施的成功背后，也曾經(jīng)有過erp建設(shè)的彎路，說明了erp系統(tǒng)的實(shí)施必須要在企業(yè)加以屬地化才能適用。
3、中國核電前期在n1-eam、n1-ecm建設(shè)模式的探索。
在中國核電開展信息化規(guī)劃之前，為了保證成員單位信息系統(tǒng)建設(shè)的有序開展，中國核電堅(jiān)持按照國資委要求的“統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一設(shè)計(jì)、統(tǒng)一建設(shè)、統(tǒng)一管理”的信息化建設(shè)原則，已經(jīng)開展了eam、ecm的統(tǒng)建信息系統(tǒng)建設(shè)。
eam、ecm這兩大統(tǒng)建信息系統(tǒng)的成功建設(shè)，為中國核電建設(shè)板塊級集成化系統(tǒng)平臺探索了模式，積累了大型信息化項(xiàng)目管理的經(jīng)驗(yàn)。但eam、ecm屬于各成員單位共同出資建設(shè)信息化系統(tǒng)，在項(xiàng)目轉(zhuǎn)資后資產(chǎn)記入各家固定資產(chǎn)，不利于信息系統(tǒng)后續(xù)的統(tǒng)一運(yùn)維和管控。
（三）中國核電本土化erp實(shí)施方法論。
中國核電erp項(xiàng)目的實(shí)施依據(jù)中國核電信息化規(guī)劃對于erp分階段實(shí)施的總體部署，erp建設(shè)分基礎(chǔ)建設(shè)和深化應(yīng)用兩個階段。erp系統(tǒng)的建設(shè)和應(yīng)用不是一朝一夕的事情，是一個長期、循序漸進(jìn)的過程，需要中國核電本部和成員公司上下同欲，圍繞核電標(biāo)準(zhǔn)化、國際化的戰(zhàn)略，統(tǒng)一各成員公司在人財(cái)物管理上的差異。
erp分階段建設(shè)的規(guī)劃，不僅是針對中國核電實(shí)際情況的最佳設(shè)計(jì)，也是erp建設(shè)持續(xù)提升的客觀規(guī)律。在基礎(chǔ)建設(shè)階段，在中國核電板塊整體實(shí)施erp系統(tǒng)，完成財(cái)務(wù)管理、人力資源、采購倉儲和項(xiàng)目管理的應(yīng)用，做到標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、流程規(guī)范，完成人財(cái)物基礎(chǔ)業(yè)務(wù)在erp的運(yùn)轉(zhuǎn)。在深化應(yīng)用階段，完成erp系統(tǒng)在中國核電各成員公司的推廣復(fù)制，提升人財(cái)物業(yè)務(wù)管理在erp系統(tǒng)的高階應(yīng)用，實(shí)施全面預(yù)算、招聘培訓(xùn)和電子商務(wù)等深化應(yīng)用。
在中國核電erp實(shí)施中，主要分成如下階段：
1、項(xiàng)目準(zhǔn)備階段。
2013年7月25日至2014年3月21日，成立erp項(xiàng)目籌備組，研究erp項(xiàng)目建設(shè)模式，開展erp項(xiàng)目組成員選拔，組織erp系統(tǒng)的外部調(diào)研，開展erp軟件產(chǎn)品和系統(tǒng)實(shí)施的商務(wù)招標(biāo)工作。
2014年3月21日至2014年4月7日，成立項(xiàng)目組織機(jī)構(gòu)，搭建項(xiàng)目工作環(huán)境，確定項(xiàng)目管理標(biāo)準(zhǔn)、程序，確定項(xiàng)目范圍，制定實(shí)施計(jì)劃，召開啟動會。
三、核電erp系統(tǒng)實(shí)施的項(xiàng)目管理方法。
中國核電erp項(xiàng)目組由中國核電本部、各成員公司的業(yè)務(wù)骨干組成，要經(jīng)歷藍(lán)圖設(shè)計(jì)、系統(tǒng)實(shí)施、上線準(zhǔn)備等階段，最終完成中國核電erp系統(tǒng)在核電板塊的全面上線。中國核電根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況，通過科學(xué)設(shè)置項(xiàng)目組織機(jī)構(gòu)、大量運(yùn)用項(xiàng)目管理工具，實(shí)現(xiàn)了快速有效的決策機(jī)制和溝通效果，按目標(biāo)完成了erp系統(tǒng)的建設(shè)。
（一）、采用矩陣式erp項(xiàng)目組織結(jié)構(gòu)，提高項(xiàng)目實(shí)施運(yùn)作的效率。
中國核電erp矩陣式項(xiàng)目組織機(jī)構(gòu)是原有職能部門和階段性項(xiàng)目兩種組織結(jié)構(gòu)的混合形式，這種組織結(jié)構(gòu)形式是一種雙重職權(quán)結(jié)構(gòu)，有效地發(fā)揮了核電本部業(yè)務(wù)職能部門對成員公司的管控力量，使得erp系統(tǒng)實(shí)施所需的資源配置、流程再造、制度發(fā)布都得以落實(shí)。
矩陣式組織結(jié)構(gòu)項(xiàng)目人員平時主要以erp項(xiàng)目組成員的角色參加日常工作，但作為各公司業(yè)務(wù)部門的專家骨干，組織隸屬關(guān)系仍屬于原業(yè)務(wù)職能部門。在項(xiàng)目建設(shè)期間，所有項(xiàng)目組成員受erp項(xiàng)目經(jīng)理的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和指揮，但同時仍持續(xù)地向原單位部門匯報(bào)erp的進(jìn)展和將帶來的管理變革。在項(xiàng)目組成員的雙向工作匯報(bào)機(jī)制中，解決了erp項(xiàng)目實(shí)施與成員公司的溝通機(jī)制。
中國核電erp項(xiàng)目以工作說明書（sow）和業(yè)務(wù)藍(lán)圖為項(xiàng)目管理范圍的基礎(chǔ)，建立了erp項(xiàng)目的變更管理流程。
（三）、項(xiàng)目計(jì)劃管理和進(jìn)度控制。
中國核電erp項(xiàng)目實(shí)行三級計(jì)劃控制，來保障項(xiàng)目節(jié)點(diǎn)根據(jù)預(yù)期來完成。一級計(jì)劃為erp實(shí)施合同中定義的關(guān)鍵里程碑節(jié)點(diǎn)，二級計(jì)劃為項(xiàng)目管理辦公室制定的基線計(jì)劃，三級計(jì)劃為每個業(yè)務(wù)組在二級計(jì)劃的基礎(chǔ)上制定的雙周滾動工作計(jì)劃。
erp項(xiàng)目組執(zhí)行嚴(yán)格的計(jì)劃調(diào)整審批管理。一級計(jì)劃的調(diào)整由erp項(xiàng)目執(zhí)行委員會批準(zhǔn)，二級計(jì)劃的調(diào)整由項(xiàng)目管理辦公室批準(zhǔn)，三級計(jì)劃的調(diào)整由各業(yè)務(wù)組批準(zhǔn)，并發(fā)布雙周滾動計(jì)劃。
（四）、項(xiàng)目的溝通管理。
erp系統(tǒng)的成功實(shí)施需要項(xiàng)目與各成員公司、業(yè)務(wù)部門開展充分的溝通，使得利益相關(guān)方透徹地理解工作有關(guān)問題，達(dá)到提高項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組和各公司高層的決策效率和準(zhǔn)確性。
中國核電erp系統(tǒng)實(shí)施過程中，制訂項(xiàng)目組內(nèi)部例行的溝通機(jī)制，定期向上級和成員公司公布項(xiàng)目進(jìn)展信息，并通過傳統(tǒng)的報(bào)紙、網(wǎng)頁等網(wǎng)絡(luò)媒體進(jìn)行信息公開。
四、基于中國核電實(shí)際情況，創(chuàng)新應(yīng)用項(xiàng)目管理方法。
中國核電erp項(xiàng)目從2014年3月啟動，按計(jì)劃需在2015年3月份完成14家公司的上線任務(wù)，為了按計(jì)劃保質(zhì)保量地完成這個既定目標(biāo)，中國核電erp項(xiàng)目組廣泛深入地應(yīng)用了項(xiàng)目管理方法和工具，設(shè)置了科學(xué)的組織機(jī)構(gòu)，實(shí)時進(jìn)行計(jì)劃管控、溝通管理和質(zhì)量控制。除此之外，中國核電erp項(xiàng)目根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，深挖項(xiàng)目管理理論，獨(dú)具特色地創(chuàng)新運(yùn)用，保障了erp項(xiàng)目實(shí)施的成功和平穩(wěn)轉(zhuǎn)入運(yùn)維階段。
（一）、項(xiàng)目建設(shè)模式創(chuàng)新，采用以中核運(yùn)行公司投資和統(tǒng)一運(yùn)維的形式。
根據(jù)在eam、ecm這兩大統(tǒng)建信息系統(tǒng)建設(shè)中的經(jīng)驗(yàn)反饋，采取多家業(yè)主公司聯(lián)合投資建設(shè)信息系統(tǒng)的方式，第一是存在項(xiàng)目建設(shè)中不能形成統(tǒng)一的技術(shù)團(tuán)隊(duì)，項(xiàng)目知識無法成體系地傳遞，也不利于集中培養(yǎng)自身的信息化能力。第二是在項(xiàng)目建成后固定資產(chǎn)投資以成員公司為單位分割成片，后續(xù)的系統(tǒng)運(yùn)維對象同屬于多個業(yè)主管理單位，系統(tǒng)運(yùn)維的成本不能合理地分配到各業(yè)主公司，同時也降低了系統(tǒng)運(yùn)維的效率。
（二）、加深溝通渠道，以五層溝通方法提升業(yè)務(wù)藍(lán)圖質(zhì)量。
對于信息化項(xiàng)目，一個好的設(shè)計(jì)是成功的一半。為了保證項(xiàng)目業(yè)務(wù)部門需求，符合業(yè)務(wù)部門管理的期望，erp項(xiàng)目的在技術(shù)規(guī)格書和業(yè)務(wù)藍(lán)圖決策模式上做了一次創(chuàng)新。既從以往由項(xiàng)目組決策的做法，改為業(yè)務(wù)領(lǐng)域決策。凡是技術(shù)規(guī)格書和業(yè)務(wù)藍(lán)圖中涉及到人、財(cái)、供應(yīng)鏈及計(jì)劃管理的內(nèi)容，全部由項(xiàng)目專業(yè)組編寫，各成員單位相應(yīng)領(lǐng)域的管理部門參與討論審查，最終由中國核電本部及該領(lǐng)域主管領(lǐng)導(dǎo)審批。項(xiàng)目組it專業(yè)和項(xiàng)目辦公室只是參與討論，提供建議。項(xiàng)目最終的設(shè)計(jì)方案能夠滿足各業(yè)務(wù)領(lǐng)域用戶的需求，從而有力地保證了項(xiàng)目的成功上線。
（三）、梳理erp上線三大關(guān)鍵點(diǎn)，保障系統(tǒng)并行上線成功。
中國核電n1-erp作為中核集團(tuán)公司erp的一部分和示范工程，也是中國核電管理提升的重要手段和任務(wù)，更是中國核電2014年信息化水平達(dá)a的必經(jīng)之路，因此erp項(xiàng)目時間緊、任務(wù)重。自erp項(xiàng)目正式啟動以來，erp項(xiàng)目組一直在分析主客觀因素和環(huán)境因素，開展erp上線策略的制訂工作。
在erp項(xiàng)目的三批上線中要完成14家公司的上線，每批上線都要進(jìn)行多家公司的并行上線，為控制上線計(jì)劃，erp項(xiàng)目組梳理了上線的三大關(guān)鍵點(diǎn)，一是最終用戶培訓(xùn)及現(xiàn)場補(bǔ)充培訓(xùn)，二是業(yè)務(wù)準(zhǔn)備工作，三是數(shù)據(jù)整理工作。
五、結(jié)論-充分發(fā)揮項(xiàng)目管理作用，提高核電信息化成功率。
中國核電erp項(xiàng)目從2013年7月開始籌備，經(jīng)歷了6個月的充分準(zhǔn)備，于2014年3月21日正式啟動，至2014年12月1日開展第一批公司的上線切換，并于2015年1月和2月完成了第二批、第三批公司的上線切換。從erp項(xiàng)目正式啟動到第一批上線，僅用了8個月的緊張項(xiàng)目周期，完成了涉及14家公司的負(fù)責(zé)系統(tǒng)設(shè)計(jì)和開發(fā)工作。erp項(xiàng)目的實(shí)施按照既定目標(biāo)和考核任務(wù)，如期完成了項(xiàng)目準(zhǔn)備、業(yè)務(wù)藍(lán)圖設(shè)計(jì)、系統(tǒng)實(shí)施、業(yè)務(wù)上線準(zhǔn)備、上線支持和系統(tǒng)轉(zhuǎn)運(yùn)維的各階段工作。
內(nèi)部控制管理論文參考文獻(xiàn)篇二
一、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的意見類型。
根據(jù)五部委《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》以及中注協(xié)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》要求，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告意見類型分為四種，即“無保留意見”、“帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見”、“否定意見”和“無法表示意見”。各項(xiàng)意見的具體含義是：
“無保留意見”：在基準(zhǔn)日，被審計(jì)單位按照適用的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的要求，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制。注冊會計(jì)師已經(jīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制。
“帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見”：內(nèi)部控制雖然不存在重大缺陷，但仍有一項(xiàng)或多項(xiàng)重大事項(xiàng)需要提請內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明。該段內(nèi)容僅用于提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注，并不影響對內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見。
“否定意見”：如果認(rèn)為內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷，除非審計(jì)范圍受到限制，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。
“無法表示意見”：注冊會計(jì)師只有實(shí)施了必要的審計(jì)程序，才能對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。如果審計(jì)范圍受到限制，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定書或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。
“無保留意見”審計(jì)報(bào)告也稱為“標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告”，其他意見的審計(jì)報(bào)告均稱為“非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告”。取得標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是每一家上市公司的追求目標(biāo)。
二、20xx年度上市公司內(nèi)部控制審計(jì)總體情況。
20xx年度我國上市公司首次全面實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引。201～4月期間，47家證券資格會計(jì)師事務(wù)所為949家上市公司出具了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，具體情況見表1。相比2011年只有67家公司的情況，在數(shù)量上有很大幅度的提升，內(nèi)部控制審計(jì)將會越來越受到重視。(表1)。
三、24份非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見原因解析。
20xx年度被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見報(bào)告的24家上市公司中，4家為否定意見，20家為帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見。
(一)“否定意見”審計(jì)報(bào)告原因解析。
1、黑龍江北大荒農(nóng)業(yè)股份有限公司(以下簡稱北大荒)。
北大荒被出具“否定意見”的原因經(jīng)分析主要有以下幾點(diǎn)：(1)該公司及其子公司的管理層逾越管理權(quán)限審批使用資金，且沒有對子公司實(shí)施有效控制;(2)該公司與其部分子公司在公司治理方面，存在著組織架構(gòu)不健全或者部分組織機(jī)構(gòu)并未有效運(yùn)作問題;(3)未能依據(jù)有關(guān)規(guī)章準(zhǔn)確有效地進(jìn)行資產(chǎn)減值測試、定期核對往來款項(xiàng)、依法取得涉稅憑證和準(zhǔn)確計(jì)繳稅金等;(4)重大信息內(nèi)部報(bào)告制度未能有效執(zhí)行，導(dǎo)致未能及時識別出需履行信息披露義務(wù)的事項(xiàng)和未能及時履行信息披露義務(wù)。
北大荒《內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告》中提到，公司治理結(jié)構(gòu)有待進(jìn)一步完善，有關(guān)披露的重大、重要缺陷主要包括發(fā)展戰(zhàn)略缺失、崗位職責(zé)不明確、大額資金運(yùn)作審批操作不規(guī)范、信息披露不及時等方面。結(jié)合《內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告》與《內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告》不難發(fā)現(xiàn)，北大荒在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行兩個層面均存有重大缺陷。具體來說，設(shè)計(jì)層面的重大缺陷主要集中在不相容職責(zé)分離、全面預(yù)算和制度建設(shè)方面;運(yùn)行層面的重大缺陷主要集中在授權(quán)審批、治理架構(gòu)、信息溝通和制度執(zhí)行方面。
2、天津環(huán)球磁卡股份有限公司(以下簡稱天津磁卡)。
天津磁卡被出具“否定意見”的原因經(jīng)分析主要有以下幾點(diǎn)：(1)未能有效執(zhí)行按月對賬制度，導(dǎo)致往來賬戶長期、經(jīng)常出現(xiàn)差異卻未被發(fā)現(xiàn)，且在結(jié)賬環(huán)節(jié)，并未合理確定本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備;(2)未建立投資業(yè)務(wù)的會計(jì)系統(tǒng)控制，因此未能及時、準(zhǔn)確地確認(rèn)投資收益及合理計(jì)提減值準(zhǔn)備;(3)未組織固定資產(chǎn)盤點(diǎn)即進(jìn)行了年度財(cái)務(wù)決算，存貨盤點(diǎn)結(jié)果也未及時進(jìn)行賬務(wù)處理;(4)銷售業(yè)務(wù)會計(jì)處理不規(guī)范，存在未發(fā)貨而提前確認(rèn)收入、未確認(rèn)成本的情況，以及已發(fā)貨、滿足收入確認(rèn)條件而未確認(rèn)收入成本的情況;(5)未建立期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程控制制度，未見管理層及治理層人員對期末報(bào)告流程進(jìn)行監(jiān)控，缺乏財(cái)務(wù)報(bào)表的復(fù)核及審批控制，重要子公司歷年的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)均未做賬務(wù)處理。
根據(jù)《內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告》可以發(fā)現(xiàn)，天津磁卡設(shè)計(jì)層面的缺陷主要集中在會計(jì)控制、制度建設(shè)和資產(chǎn)清查方面;運(yùn)行層面的缺陷主要集中在制度執(zhí)行方面。天津磁卡《內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告》中認(rèn)為，其在財(cái)報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制上是有效的。同時，雖然披露了部分內(nèi)控缺陷，包括資產(chǎn)盤點(diǎn)、往來賬核對、投資業(yè)務(wù)的會計(jì)系統(tǒng)控制問題，但仍未說明具體的內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，也沒有說明上述缺陷的重要性程度，是重大缺陷、重要缺陷還是一般缺陷。
3、廣西貴糖(集團(tuán))股份有限公司(以下簡稱貴糖股份)。
貴糖股份被出具“否定意見”的原因經(jīng)分析主要是成本核算基礎(chǔ)薄弱：部分暫估入賬的大宗原材料缺少原始憑證(如沒有入庫單或入庫單信息不完整)，影響該存貨的發(fā)出成本結(jié)轉(zhuǎn)與期末計(jì)價(jià)的正確性。導(dǎo)致該公司20xx年度未審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的本期和前期數(shù)據(jù)中“營業(yè)成本”、“應(yīng)付賬款”、“存貨”等項(xiàng)目存在重大會計(jì)差錯。在該公司內(nèi)部控制自評報(bào)告中并未認(rèn)同這一結(jié)論。貴糖股份認(rèn)為，這僅僅是由于公司和事務(wù)所在原材料核算辦法上存在認(rèn)識差異，公司跨會計(jì)年度采購原料，之前的核算方法是行業(yè)普遍存在的，先前的會計(jì)事務(wù)所也未對此提出重大異議，因此才在本次自查中問題。
4、深圳海聯(lián)訊科技股份有限公司(以下簡稱海聯(lián)訊)。
海聯(lián)訊被出具“否定意見”的原因經(jīng)分析主要有以下兩點(diǎn)：(1)因涉嫌違反證券法律法規(guī)被中國證券監(jiān)督管理委員會立案調(diào)查;(2)因重大前期差錯更正了已經(jīng)發(fā)布的20、20、2011年三個年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。海聯(lián)訊在《內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告》中指出，公司未能有效執(zhí)行內(nèi)控制度，對于存在重大缺陷、與財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)確性相關(guān)的內(nèi)控制度地執(zhí)行，需作整改。
(二)“帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見”審計(jì)報(bào)告原因解析。
在20份(上海三毛、江淮汽車、st宜紙、上海機(jī)電、鳳凰光學(xué)、恒源煤電、深天地a、大地傳媒、南京醫(yī)藥、st獅頭、*st長油、康達(dá)爾、*st鳳凰、海南椰島、西藏天路、國通管業(yè)、香梨股份、工大高新、馬鋼股份等)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中，有一些強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)是對內(nèi)部控制審計(jì)范圍進(jìn)行附加說明，有一些是對公司重大或突發(fā)事項(xiàng)進(jìn)行特別公告，因此，強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)并不完全是由內(nèi)部控制缺陷所帶來的。與內(nèi)部控制缺陷相關(guān)的'強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)可以歸為以下幾類：1、不相容職責(zé)未得到充分有效地分離，這主要是由于組織結(jié)構(gòu)和崗位設(shè)置的不健全性造成的;2、制度規(guī)定不夠明確，這主要體現(xiàn)在部分關(guān)鍵業(yè)務(wù)和流程方面;3、內(nèi)部控制管理過程中部分重要資料有所缺失;4、內(nèi)部控制制度沒有得到有效執(zhí)行;5、部分業(yè)務(wù)的會計(jì)處理與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求不符。
四、24份非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見中關(guān)于內(nèi)控缺陷的分析。
(一)設(shè)計(jì)缺陷與運(yùn)行缺陷。
1、20xx度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露出來的重大缺陷，按照設(shè)計(jì)層面、運(yùn)行層面進(jìn)行分類，設(shè)計(jì)類缺陷為14個，運(yùn)行類缺陷為10個，占總數(shù)的百分比分別為58%和42%，各企業(yè)管理層應(yīng)予以關(guān)注，從而有的放矢地完善本企業(yè)的內(nèi)部控制。
2、企業(yè)制度和流程的缺失會帶來設(shè)計(jì)有效性缺陷，使得相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)不能得到有效控制，無法達(dá)成控制目標(biāo)，必然會對企業(yè)帶來不利影響。設(shè)計(jì)有效性缺陷重于運(yùn)行有效性缺陷，它應(yīng)是企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。對制度、流程進(jìn)行不斷地梳理完善，設(shè)計(jì)有效性缺陷的比例將會不斷下降。
3、運(yùn)行性缺陷，一方面是由于內(nèi)部控制的局限性(如聯(lián)合舞弊、管理層逾權(quán)、疏忽大意等)造成的;另一方面是則是由于缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制造成的。即使企業(yè)不存在設(shè)計(jì)有效性缺陷，也應(yīng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制確保企業(yè)制度及流程的有效運(yùn)行，以防運(yùn)行性缺陷可能導(dǎo)致的重大風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制包括日常對各個業(yè)務(wù)職能部門或管理層工作過程及結(jié)果的監(jiān)控，也包括定期組織的內(nèi)控自評及內(nèi)部審計(jì)。
(二)缺陷內(nèi)容分析。
20xx度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露出來的重大缺陷按照缺陷類型可以分為會計(jì)控制、不相容職責(zé)、全面預(yù)算、制度建設(shè)、授權(quán)審批、治理架構(gòu)、信息溝通不暢、制度執(zhí)行、資產(chǎn)清查9個方面。即在各種類型的控制活動中均有可能存在重大缺陷，任意一類控制活動失效均可能導(dǎo)致非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計(jì)意見出現(xiàn)重大缺陷。
但內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露出來的與制度相關(guān)的缺陷有9個，占總體的38%，比例最高。因此，加強(qiáng)制度建設(shè)，監(jiān)督及強(qiáng)化制度執(zhí)行是完善內(nèi)部控制的重要措施。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確保既有的制度和流程是規(guī)范的、可執(zhí)行的。其次，企業(yè)應(yīng)該對其進(jìn)行至少每年一次的梳理，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化，適時增加新制度、作廢不適宜制度、關(guān)注制度是否被有效執(zhí)行。
需要說明的是，各類控制活動均有潛在的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在內(nèi)部控制體系的建立與完善過程中，應(yīng)當(dāng)綜合考量，可以有所側(cè)重，但不可有所忽略。
五、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告質(zhì)量有待提高。
對比上述企業(yè)披露的《財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告》和《內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告》，發(fā)現(xiàn)已披露的內(nèi)控缺陷主要集中在與財(cái)務(wù)報(bào)告高度相關(guān)的領(lǐng)域。出現(xiàn)這種情況的原因主要由于部分會計(jì)師事務(wù)缺乏內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部控制審計(jì)范圍的選取還僅局限在與財(cái)務(wù)報(bào)告高度相關(guān)的領(lǐng)域，甚或是直接與具體的經(jīng)濟(jì)損失或財(cái)報(bào)差錯相關(guān)，使得多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)與內(nèi)控審計(jì)相互整合。
應(yīng)當(dāng)注意的是，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的定義，重大內(nèi)控缺陷除已產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)損失或財(cái)報(bào)差錯的缺陷外，還包括可能會造成潛在損失或錯報(bào)，以及對企業(yè)聲譽(yù)、安全等定性指標(biāo)造成損害的缺陷。隨著會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的不斷積累，相信這方面的工作缺失將會得到明顯改善。
內(nèi)部控制管理論文參考文獻(xiàn)篇三
在給企業(yè)帶來便捷的同時也帶來了企業(yè)內(nèi)部控制的新的問題，對企業(yè)內(nèi)部控制提出了新的要求。
一、與傳統(tǒng)會計(jì)相比，實(shí)行電算化后企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)生了變化。
會計(jì)電算化是利用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會計(jì)數(shù)據(jù)的處理，從而實(shí)現(xiàn)會計(jì)數(shù)據(jù)處理的電子化操作。由于計(jì)算機(jī)的介入使得會計(jì)核算環(huán)境發(fā)生了很大變化，會計(jì)部門的組成由單純的財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)變?yōu)榘ㄘ?cái)務(wù)人員、計(jì)算機(jī)處理系統(tǒng)的管理人員和計(jì)算機(jī)專家的組合。這一變革對于提高會計(jì)核算的效率，促進(jìn)會計(jì)核算工作的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，提高經(jīng)營管理水平，促進(jìn)會計(jì)工作的進(jìn)一步發(fā)展，促進(jìn)會計(jì)職能的進(jìn)一步發(fā)揮，提高對經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)管水平都具有十分重要的作用。
網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理突破了原有的封閉式的系統(tǒng)環(huán)境。企業(yè)的內(nèi)部控制不再局限于企業(yè)的內(nèi)部，而是擴(kuò)展到企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與客戶之間、企業(yè)與國家之間。利用互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的宏觀化，擴(kuò)大企業(yè)的內(nèi)部控制范圍，會計(jì)信息的網(wǎng)上實(shí)時處理成為可能，原先應(yīng)由會計(jì)人員處理的有關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，現(xiàn)在可能由其他業(yè)務(wù)人員在終端機(jī)上一次完成;原先應(yīng)由幾個部門按預(yù)定的步驟完成的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，現(xiàn)在可能集中在一個部門甚至一個人完成。
二、與傳統(tǒng)會計(jì)相比，內(nèi)部控制的內(nèi)容也更加廣泛。
在電算化方式下，內(nèi)部控制的內(nèi)容在傳統(tǒng)方式的基礎(chǔ)上，又出現(xiàn)了許多新的問題，主要有以下幾個方面：
業(yè)務(wù)信息與財(cái)務(wù)信息的有機(jī)統(tǒng)一。
當(dāng)企業(yè)的信息集成還僅限于部門內(nèi)部時，財(cái)務(wù)人員與業(yè)務(wù)過程完全脫節(jié)，則對于一些不合理的業(yè)務(wù)，其僅僅只能從財(cái)務(wù)的角度判斷單據(jù)是否可以入賬，如是否有領(lǐng)導(dǎo)簽字、單據(jù)是否齊全等，而對業(yè)務(wù)本身內(nèi)容的合理性無從判斷，如當(dāng)一張價(jià)格嚴(yán)重失真的采購發(fā)票傳遞到財(cái)務(wù)人員這里，由于不知材料的真實(shí)價(jià)格，其在經(jīng)過簡單的復(fù)核后只能根據(jù)發(fā)票付款，從某種意義上說，其只能起到一個記錄員的`作用而不是控制員的作用。企業(yè)內(nèi)和企業(yè)間的信息集成可以提供足夠的信息量，使工作人員可以根據(jù)各部門提供的綜合信息判斷業(yè)務(wù)的合理性，從而避免錯誤的數(shù)據(jù)進(jìn)入系統(tǒng)，使工作人員從事后控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮锌刂瞥蔀榭赡?。因此，工作人員可以在數(shù)據(jù)采集端完成更多、更實(shí)時的內(nèi)部控制任務(wù)。
人為的干預(yù)大為減少。
高度的信息集成使人為的干預(yù)大為減少，業(yè)務(wù)部門人員負(fù)責(zé)原始電子單據(jù)的錄入，很大程度上減少了會計(jì)人員的工作量，而且電子單據(jù)也可以通過先進(jìn)的條碼識別技術(shù)、電子貨幣轉(zhuǎn)賬技術(shù)等進(jìn)行錄入和傳遞，從而保證了輸入的快捷和準(zhǔn)確，而如果再對電子單據(jù)的格式和內(nèi)容加以規(guī)范，就會使記賬憑證的自動生成成為可能。
決策權(quán)下移。
由于原始數(shù)據(jù)采集端前移至業(yè)務(wù)部門，因此決策權(quán)也下移到業(yè)務(wù)部門，關(guān)于業(yè)務(wù)的審核如其合理性、正確性也由業(yè)務(wù)部門來負(fù)責(zé)，會計(jì)部門的工作也相應(yīng)地由核算轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾砗蜎Q策。
傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制側(cè)重于內(nèi)部管理，隨著網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展、信息集成度的提高，企業(yè)內(nèi)部控制的范圍不再局限于企業(yè)內(nèi)部，完全可以通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)入其合作伙伴的信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的外部化。
三、加強(qiáng)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度建設(shè)的具體措施。
保證輸入口數(shù)據(jù)的正確性。應(yīng)建立起完善的審核機(jī)制，除了軟件自身的檢查控制，審核人員還特別要針對一些軟件無法檢查出的錯誤進(jìn)行認(rèn)真的審核，并建立安全有效的數(shù)字簽名制度，確保電子單據(jù)不會被篡改、假冒、否認(rèn)，并通過數(shù)字簽名技術(shù)明確責(zé)任。這就要求一切數(shù)據(jù)的處理方法和過程都必須規(guī)范化，并保持準(zhǔn)確性和相對的穩(wěn)定性，這樣才能保證會計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性。
內(nèi)部控制管理論文參考文獻(xiàn)篇四
內(nèi)部控制的有效性是指以內(nèi)部控制為相關(guān)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供的保證程度或水平。內(nèi)部控制的有效性有兩層涵義：一是企業(yè)的內(nèi)部控制制定政策和執(zhí)行方案絕對不允許和國家法律法規(guī)相違背；二是在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，結(jié)構(gòu)完整、內(nèi)容合理的內(nèi)部控制能夠得到堅(jiān)決的貫徹執(zhí)行并發(fā)揮積極有效的作用，因而企業(yè)可以從提高經(jīng)營效率入手來達(dá)到提供可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)和遵循法律法規(guī)保證的目標(biāo)。
內(nèi)部控制的評價(jià)是指測試和評價(jià)內(nèi)部控制制度中的“設(shè)計(jì)”和“執(zhí)行”兩個環(huán)節(jié)，看是否具有完整性（健全性）、有效性和合理性。評價(jià)是持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部控制的動力，也是內(nèi)部控制循環(huán)過程中一個舉足輕重的環(huán)節(jié)。評價(jià)內(nèi)部控制的有效性，第一層涵義即絕對不允許有悖于國家法律法規(guī)，這是一切評價(jià)的基礎(chǔ)和前提，只有滿足了遵循國家法律法規(guī)這個條件才能考慮內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。第二層涵義對企業(yè)而言是關(guān)鍵所在，即企業(yè)所追求的目標(biāo)。在現(xiàn)實(shí)中，如果只遵循國家法律法規(guī)這個前提條件，而對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行不實(shí)施或者實(shí)施不到位,那么內(nèi)部控制對此企業(yè)來說就形同虛設(shè)。
二、《薩班斯法案》背景下內(nèi)部控制評價(jià)的現(xiàn)狀。
（一）相關(guān)法規(guī)和制度不完善。
12月我國財(cái)政部在發(fā)布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號———內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中提出內(nèi)部控制概念。在《上市公司內(nèi)部控制指引》出臺前，對于我國上市公司來說，僅能參照10月證監(jiān)會發(fā)布的《關(guān)于做好證券公司內(nèi)部控制評審工作的通知》中對內(nèi)部控制評審提出的明確性規(guī)定。我國財(cái)務(wù)報(bào)告中內(nèi)部控制變得越來越重要的原因是我國上市公司出現(xiàn)經(jīng)營慘淡和公司舞弊案件的越來越多，最終于在上海和深圳證券交易所頒布《企業(yè)內(nèi)部控制指引》，這就意味著指引財(cái)務(wù)報(bào)告中內(nèi)部控制有效性評價(jià)的內(nèi)涵更上一個層次。這項(xiàng)準(zhǔn)則的頒布其主要目的在于突出上市公司內(nèi)部控制的作用和效果，以便達(dá)到將財(cái)務(wù)報(bào)告錯誤表述風(fēng)險(xiǎn)降低到一個恰當(dāng)水平的目的，這項(xiàng)“指引”加強(qiáng)了上市公司對內(nèi)部控制信息的強(qiáng)制披露。
（二）內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有待統(tǒng)一。
目前我國的內(nèi)部控制評價(jià)主要參考兩個標(biāo)準(zhǔn)，一個是財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范———基本規(guī)范（試行）》，這是企業(yè)高級管理層要為建立健全有效機(jī)制的內(nèi)部控制來追求企業(yè)目標(biāo)所參照，其主要內(nèi)容是以企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制為主，同時兼顧與會計(jì)有關(guān)的控制；另一個是中國注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，它是獨(dú)立審計(jì)師對內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)的唯一標(biāo)準(zhǔn)。但不同企業(yè)的各項(xiàng)環(huán)境指標(biāo)差異較大，如控制環(huán)境和監(jiān)督環(huán)境。如果沒有具體標(biāo)準(zhǔn)和尺度，就會使得評價(jià)過于形式化，最終內(nèi)部控制評價(jià)的合理性會受到影響。
目前我國許多企業(yè)都出現(xiàn)了管理制度混亂和內(nèi)部控制形同虛設(shè)，造成內(nèi)部控制體系不健全，內(nèi)部控制環(huán)節(jié)不完整、內(nèi)部控制的定義不明確的現(xiàn)象，導(dǎo)致應(yīng)用財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評價(jià)模型得出的結(jié)論受到專業(yè)人士的質(zhì)疑。企業(yè)可以聘請中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員（審計(jì)年報(bào)的注冊會計(jì)師除外），協(xié)助企業(yè)建立健全內(nèi)部控制及對其有效性進(jìn)行評價(jià)，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)質(zhì)量，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（四）內(nèi)部控制對象范圍受限。
目前，我國許多企業(yè)的內(nèi)部控制制度任存在很多缺陷，如內(nèi)部控制的對象很少關(guān)注企業(yè)的高層管理者，而僅局限在中層以下管理人員以及普通的員工，長此以來就形成了內(nèi)部控制制度的漏洞導(dǎo)致造成巨大經(jīng)濟(jì)損失。獨(dú)立審計(jì)師在審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性時，僅根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告中的內(nèi)部控制有效性的重點(diǎn)部分進(jìn)行評價(jià)，這就導(dǎo)致了理論界與實(shí)務(wù)界尚未對內(nèi)部控制評價(jià)的內(nèi)容達(dá)成共識。因此不能僅根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告中的內(nèi)部控制有效性的重點(diǎn)部分進(jìn)行評價(jià)，應(yīng)將注冊會計(jì)師與委托人達(dá)成的業(yè)務(wù)約定書和審核標(biāo)準(zhǔn)同時考慮在內(nèi)。
（五）內(nèi)部與外部審核步調(diào)不一致性。
企業(yè)管理層應(yīng)高度重視內(nèi)部控制制度并對內(nèi)部控制有效性承擔(dān)責(zé)任，這就需要簽署一份關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制有效性的說明，并選擇適合企業(yè)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，從而做最大的努力來支持最后得出的評價(jià)結(jié)果。對于企業(yè)管理層最終出具的內(nèi)部控制評價(jià)，審計(jì)師則需要為此提供充足的證據(jù)支持。目前我國對企業(yè)所制定內(nèi)部控制規(guī)范時間尚短還存在許多缺點(diǎn)和漏洞，這就意味著建立健全和完善內(nèi)部控制制度是一個長期的過程。目前美國的sec已經(jīng)形成了最終的規(guī)則，而aicpa還沒有形成最終的準(zhǔn)則，如何借鑒404法案對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價(jià)，有效的措施是經(jīng)過篩選來仿效美國等發(fā)達(dá)國家的可取經(jīng)驗(yàn)和具體做法，但務(wù)必要要考慮我國的`實(shí)際情況，這樣才能制定出適合我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度并完善內(nèi)部控制評價(jià)工作。
三、內(nèi)部控制有效性評價(jià)的提升措施。
（一）組建專業(yè)隊(duì)伍監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門。
《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言》由中國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會所頒布其中規(guī)定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的作用有“強(qiáng)化內(nèi)部控制、改善風(fēng)險(xiǎn)管理、完善組織治理結(jié)構(gòu)、促進(jìn)組織目標(biāo)”這說明內(nèi)部審計(jì)服務(wù)是企業(yè)的一種增值服務(wù)。評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)模式在設(shè)定時應(yīng)以內(nèi)部控制目標(biāo)為前提并充分考慮該企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的特點(diǎn)。逐一實(shí)現(xiàn)每個內(nèi)部控制因素這樣才能最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。這就意味著每個內(nèi)部控制因素極其重要因?yàn)樗轻槍θ菀壮鲥e的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)來逐一制定的不同的環(huán)節(jié)對應(yīng)不同的內(nèi)部控制目標(biāo)劃分的越詳細(xì)制定的內(nèi)部控制因素就越有效所以不同類型的企業(yè)應(yīng)實(shí)施不同的內(nèi)部控制措施來實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)即控制措施。這需要對注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷能力有所要求從而及時發(fā)現(xiàn)各種弊端。
（二）自我評價(jià)內(nèi)部控制，重新定位企業(yè)治理機(jī)制。
高層管理者通常認(rèn)為企業(yè)在經(jīng)營戰(zhàn)略決策選擇的貢獻(xiàn)大小是內(nèi)部控制評價(jià)目標(biāo)的因素；而公司執(zhí)行單位和個人認(rèn)為實(shí)施內(nèi)部控制制度后是否企業(yè)業(yè)績增長是內(nèi)部控制評價(jià)目標(biāo)的因素。由于不同客體的職能所在不同，因此對內(nèi)部控制評價(jià)目標(biāo)就各不相同。這種多客體的評價(jià)方式對發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題有積極正面的影響，盡早發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度是否有悖于國家法律法規(guī)的現(xiàn)象和內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)是否存在缺陷的情況，越早發(fā)現(xiàn)越能及時作出挽救措施，并修改內(nèi)部控制制度。
由于企業(yè)在經(jīng)營過程中會受到很多因素的影響，因此企業(yè)的生存與發(fā)展也必然會受到這些因素的影響。如企業(yè)外部環(huán)境改變、戰(zhàn)略決策改變或業(yè)務(wù)性質(zhì)改變，這些因素通通會給企業(yè)的發(fā)展帶來不少阻力，從而使內(nèi)部控制不能適應(yīng)新的情況。為了及早應(yīng)對這些狀況的發(fā)生，不得不對內(nèi)部控制制度進(jìn)行隨時檢查和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題就及時調(diào)整和修正內(nèi)部控制制度的評價(jià)指標(biāo)。具體的做法是分析過去，面對現(xiàn)在和預(yù)測未來，如此可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動業(yè)務(wù)中的缺點(diǎn)和漏洞，及時彌補(bǔ)，調(diào)整具體的指標(biāo)和制定新的方案。因此企業(yè)各方面的信息反饋是重點(diǎn)，關(guān)系到內(nèi)部控制制度是否需要修訂。內(nèi)部控制制度是否長期有效就取決于信息反饋機(jī)制配置的優(yōu)劣。
（四）提高人員綜合素質(zhì)。
控制方式很被動。目前我國企業(yè)只是被動的對內(nèi)部控制進(jìn)行建設(shè)和評價(jià)，通常只是由注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和是否遵循法律法規(guī)作出評價(jià)，即內(nèi)部控制的合法性目標(biāo)。要扭轉(zhuǎn)這種被動控制局面，就要清楚內(nèi)部控制目標(biāo)定位和評價(jià)主體，實(shí)施全方位的轉(zhuǎn)變，主要表現(xiàn)在由被動變主動；由注冊會計(jì)師掌握主導(dǎo)權(quán)變成企業(yè)自身掌握主導(dǎo)權(quán)；由企業(yè)事后控制為主導(dǎo)轉(zhuǎn)向企業(yè)事前、事中、事后全方位控制為主導(dǎo)；完善建設(shè)管理層的問責(zé)機(jī)制。
（五）不斷完善內(nèi)部控制評價(jià)體系。
企業(yè)各個組織機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制制度的實(shí)施情況進(jìn)行全程監(jiān)控構(gòu)成了內(nèi)部控制評價(jià)，企業(yè)管理人員要學(xué)會運(yùn)用內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)，從而進(jìn)行檢查和監(jiān)督，時刻保持減少缺陷、防止漏洞、提高企業(yè)業(yè)績?yōu)槭兹?。?nèi)部控制評價(jià)的主體是內(nèi)部控制的管理機(jī)構(gòu)，主要是由監(jiān)事會、審計(jì)委員會和公司內(nèi)部審計(jì)部門所組成。其中：監(jiān)事會的責(zé)任最重，其主要任務(wù)是對董事和經(jīng)理內(nèi)部控制實(shí)施的評價(jià)意見和對審計(jì)委員會工作的評價(jià)意見進(jìn)行指導(dǎo)。審計(jì)委員會的職責(zé)是通過減低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，把內(nèi)部控制目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃緊密相連，具體而言就是檢查和評價(jià)關(guān)鍵內(nèi)部控制指標(biāo)的制定及執(zhí)行的有效性；檢查和評價(jià)關(guān)鍵企業(yè)員工的責(zé)任感、成就感；監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)部門。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門要將工作重心放在內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系的建立、監(jiān)督和評價(jià)內(nèi)部控制等工作上。這樣安排的好處在于既可以將制定內(nèi)部控制制度的主體變成被檢查、被監(jiān)督、被評價(jià)的客體，又可以利用“三道防線”把風(fēng)險(xiǎn)控制作用于內(nèi)部控制執(zhí)行人身上。最終的結(jié)果是企業(yè)對內(nèi)部控制指標(biāo)的編制能力大大提高，內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效率也有大幅度提高。
參考文獻(xiàn)：
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內(nèi)部控制管理論文參考文獻(xiàn)篇五
摘要：努力提升醫(yī)療服務(wù)水平和質(zhì)量，控制運(yùn)作消耗的成本和資源一直貫穿于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理活動的始終。當(dāng)前醫(yī)院對經(jīng)濟(jì)管理的意義價(jià)值未能形成全面的正確認(rèn)識，關(guān)于經(jīng)濟(jì)管理的實(shí)踐活動研究還是比較少的，開展關(guān)于醫(yī)院全成本核算體系及經(jīng)濟(jì)管理的有效途徑與方法的探究活動具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。本次研究主要以經(jīng)濟(jì)管理核算體系為主要討論中心，圍繞其開展相應(yīng)的全面的探究活動，提出提升經(jīng)濟(jì)管理水平及加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理質(zhì)量的有效對策，以為醫(yī)院向著低耗能、高質(zhì)量的方向前進(jìn)與發(fā)展。
關(guān)鍵詞：成本核算體系；醫(yī)院；經(jīng)濟(jì)管理。
前言。
本次研究主要分析了成本核算工作以及經(jīng)濟(jì)管理工作，有針對性的展開了一系列的探究分析工作，進(jìn)而有針對性的提出一系列有效、科學(xué)的措施以及解決方法，為后期的醫(yī)院實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)管理的時效性以及主動性的提升提供一定的借鑒以及參考意義。
1醫(yī)院成本核算以及經(jīng)濟(jì)管理的有效途徑及方法。
1.1在原有的基礎(chǔ)上促使保障機(jī)制更加的健全以及完善。
醫(yī)院內(nèi)部的成本核算以及管理活動涉及到各項(xiàng)服務(wù)內(nèi)容，影響到管理事務(wù)的各大層面，所以，必須構(gòu)建起完善的組織機(jī)構(gòu)保障機(jī)制，以在日常的醫(yī)療服務(wù)工作中為實(shí)施經(jīng)濟(jì)管理奠定良好的工作基礎(chǔ)。
1.1.1根據(jù)實(shí)際需要完成專門的、科學(xué)的管理委員會組織構(gòu)建。
在醫(yī)院內(nèi)部需要以財(cái)會中心為重點(diǎn)，以經(jīng)濟(jì)管理委員會為主導(dǎo)來有效構(gòu)建層級式的控制組織機(jī)制。在上述的基礎(chǔ)上逐漸形成以科室部門核算工作人員為輔助作用的結(jié)構(gòu)類型，不僅如此，還要針對各個科室以及各個相關(guān)部門組織的`崗位人員，進(jìn)一步明確劃分各個工作人員的具體的權(quán)責(zé)以及義務(wù)[2]。財(cái)會中心是目前層級式的控制組織機(jī)制中非常重要的組織部分，需要不定時的、主動的對部門相關(guān)人員進(jìn)行組織，該部分人員一般指的是內(nèi)部負(fù)責(zé)成本采集的工作人員，或者是內(nèi)部負(fù)責(zé)成本核算的工作人員，對他們進(jìn)行組織，促使他們積極參與接受學(xué)習(xí)活動以及相關(guān)的培訓(xùn)活動，促使組員之間存在的交流以及合作力度進(jìn)一步強(qiáng)化，同時在上述的基礎(chǔ)上，整體的管理以及歸集新增加的收入和項(xiàng)目以及需要合并的收入和項(xiàng)目，為數(shù)據(jù)信息分析的及時性以及完整性提供切實(shí)的保障。
1.1.2網(wǎng)絡(luò)化管控系統(tǒng)的有效構(gòu)建。
將目前的計(jì)算機(jī)技術(shù)以及其它的網(wǎng)絡(luò)科技力量的作用充分的發(fā)揮出來，從根本上促使醫(yī)院成本真正實(shí)現(xiàn)公開化以及透明化，促使經(jīng)濟(jì)管理的作用最大程度的發(fā)揮出來，最后在上述的基礎(chǔ)上逐漸形成一系列影響全院的網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)。在使用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，醫(yī)院的各大科室的成本以及收入等相關(guān)的重要的數(shù)據(jù)信息就可以實(shí)現(xiàn)錄入統(tǒng)一化以及管理統(tǒng)一化，進(jìn)而更好地實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的共享，發(fā)揮有效地監(jiān)督力度以及管理力度。1.1.3促使成本數(shù)據(jù)信息采集水平進(jìn)一步提升。對于財(cái)務(wù)評價(jià)活動來說，成本數(shù)據(jù)發(fā)揮的作用是不可取代的，在實(shí)際工作中發(fā)揮著非常重要的作用，所以，需要在實(shí)際工作中確保成本數(shù)據(jù)的真實(shí)性、科學(xué)性以及可靠性，促使高效的管理以及明確的職責(zé)劃分進(jìn)一步強(qiáng)化。這就要求：提供成本數(shù)據(jù)的部門應(yīng)做好數(shù)據(jù)的統(tǒng)一匯總工作，并交由專門的領(lǐng)導(dǎo)簽字后上交至財(cái)會中心以保管；各大科室的部門人員應(yīng)做好本職工作，確保本科室的原始數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性；部門人員應(yīng)按照支出與收入間的配比信息，積極配合醫(yī)院開展成本監(jiān)督和控制活動[3]。
1.2科學(xué)的節(jié)約降耗。
所有的物資以及設(shè)備資源只要是醫(yī)院內(nèi)部購買以及安置的那么均需要嚴(yán)格按照以下原則進(jìn)行“：統(tǒng)一管理、集體領(lǐng)導(dǎo)、歸口負(fù)責(zé)、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范”的基本原則，實(shí)現(xiàn)對資源的高效配置。
1.2.1根據(jù)實(shí)際需要，完成專業(yè)購置方案的制定以及完善。
分析醫(yī)院存在的不同類別的物資以及不同的設(shè)備類型的購買活動，其本身應(yīng)該從根本上遵循的原則以及規(guī)劃，開展實(shí)踐采購活動以及核算監(jiān)管活動為一體，最大化控制醫(yī)院的成本消耗量。在醫(yī)院購置環(huán)節(jié)，首要的工作就是保證購置物件的質(zhì)量水平，在上述的基礎(chǔ)上再考慮價(jià)格低廉以及服務(wù)優(yōu)質(zhì)等其他方面；需要保證數(shù)量滿足以及保證效率合適，在上述的條件下，相關(guān)人員需要在掌握時機(jī)情況的基礎(chǔ)上，對醫(yī)院內(nèi)藥品以及庫存的信息進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測以及準(zhǔn)確評價(jià)，防止在實(shí)際工作中，因?yàn)樗幤反罅康臄D壓導(dǎo)造成資源流失，產(chǎn)生流失風(fēng)險(xiǎn)[4]，進(jìn)而導(dǎo)致醫(yī)院發(fā)展受到阻礙。
1.2.2重點(diǎn)關(guān)注實(shí)效管理低價(jià)值且容易消耗物品。
醫(yī)院內(nèi)很多的物品具備低價(jià)值且易消耗的特點(diǎn)，這無疑對于醫(yī)院管理而言是一項(xiàng)難題。這就需要相關(guān)管理人員做好如下工作：（1）月初前期，科室各大組員根據(jù)“量本利”的評價(jià)方式，綜合過去一段時期內(nèi)的數(shù)據(jù)信息以及科室的發(fā)展?fàn)顩r，科學(xué)地制定出有效的經(jīng)濟(jì)管理計(jì)劃書以及控制的計(jì)劃書；（2）所有物品只要是庫存內(nèi)的，都應(yīng)該針對其實(shí)際情況進(jìn)行專項(xiàng)的、專人的管理的方法，促使出庫以及入庫流程操作進(jìn)一步科學(xué)化以及有效化，同時促使物品的領(lǐng)取以及物品的使用進(jìn)一步公開化，可視化[5]。
1.2.3不斷提升自身風(fēng)險(xiǎn)管理以及效益管理等意識。
醫(yī)院開展日常性的管理活動時，其基本目標(biāo)是確保維持收入以及效益的穩(wěn)定性增長。然而這是兩個截然相反的名詞。當(dāng)前有醫(yī)院內(nèi)部的管理層認(rèn)為，努力提高收入的遞增發(fā)展才是硬道理，將收入增長簡單地同效益增長混淆一起。但這樣的觀點(diǎn)是片面和錯誤的，多數(shù)醫(yī)院存在著高收入但是卻低效益經(jīng)營的現(xiàn)狀。所以，醫(yī)院在進(jìn)行大型項(xiàng)目決策以及大型醒目引進(jìn)的過程中，需要發(fā)揮健全的成本核算評價(jià)體系，客觀的舉證以及評價(jià)項(xiàng)目的實(shí)際效益、預(yù)測的收入大小、市場份額占據(jù)大小、競爭力大小等多個方面。促使經(jīng)濟(jì)管理有效化[6]。
2結(jié)束語。
隨著市場經(jīng)濟(jì)體制實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步改革，相關(guān)的體系體制癥狀正在不斷的完善以及健全，并且逐漸實(shí)現(xiàn)深入的發(fā)展，市場環(huán)境中，醫(yī)院是一項(xiàng)非常重要組織機(jī)構(gòu)，在發(fā)展過程中發(fā)揮著不可或缺的重要作用，但是面臨時代發(fā)展的進(jìn)行，醫(yī)院該項(xiàng)組織機(jī)構(gòu)即將面臨全新的挑戰(zhàn)以及競爭。目前醫(yī)院日常管理活動過程中，怎樣高效地管理成本工作以及控制成本費(fèi)用等已經(jīng)逐漸成為非常重要的構(gòu)成部分之一。同時，醫(yī)院內(nèi)部的全成本核算體系以及醫(yī)院所實(shí)施的經(jīng)濟(jì)管理活動具有非常顯著的復(fù)雜性，其涉及到的內(nèi)容非常的廣泛，呈現(xiàn)復(fù)雜性以及多樣性。所以在實(shí)際工作中，醫(yī)院想要在原有的基礎(chǔ)上取得更好的經(jīng)濟(jì)管理成功，那么就需要在分析實(shí)際情況的基礎(chǔ)上推目前管理制度的進(jìn)一步創(chuàng)新以及進(jìn)步，其中，最為重要的部分是成本核算體系的進(jìn)一步創(chuàng)新以及改革。所以，廣大的醫(yī)務(wù)工作人員需要立足于本院的實(shí)際發(fā)展情況，并且以此為主要的出發(fā)點(diǎn)，掌握最新的研究方向，同時還要在實(shí)際工作中，積極地吸收傳統(tǒng)管理之前具備的一系列豐富的使用經(jīng)驗(yàn)，不僅如此，還要根據(jù)實(shí)際需要實(shí)際實(shí)際能力努力的創(chuàng)新相關(guān)的經(jīng)濟(jì)管理體系，同時創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)管理方法等，逐漸構(gòu)建起一系列完善的健全的成本核算制度，促使醫(yī)療服務(wù)的作用最大化地發(fā)揮出來。
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內(nèi)部控制管理論文參考文獻(xiàn)篇六
摘要:伴隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入開展，國家衛(wèi)計(jì)委對社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心的投入不斷加大，越來越多的人民群眾選擇到家門口的醫(yī)院來看病配藥，社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心在醫(yī)療體系中扮演的角色日益加強(qiáng)。因此，社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心資產(chǎn)規(guī)模加大，資金流轉(zhuǎn)更加復(fù)雜，必須建立完善的內(nèi)部控制制度，才能保證自身走上良性發(fā)展的軌道，產(chǎn)生更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。文章分析了社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心內(nèi)部控制制度中存在的問題，并對此提出改進(jìn)建議。
關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心。
一、社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心內(nèi)部會計(jì)控制的現(xiàn)狀。
(一)社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心內(nèi)部控制環(huán)境松散，領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠。
目前由于醫(yī)療機(jī)構(gòu)的特殊性，大多數(shù)社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心將主要的精力物力放在了醫(yī)療服務(wù)的規(guī)范和完善上，對會計(jì)內(nèi)部控制的重視程度不夠，社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心無內(nèi)控制度可以遵循或有關(guān)人員有內(nèi)控制度不遵循的情況非常普遍，會計(jì)內(nèi)控制度難以落實(shí)到位。特別是在實(shí)際工作，在處理很多問題都時候都沒有按照制度來進(jìn)行，而是進(jìn)行靈活處理，置控制措施于不顧，內(nèi)部控制制度往往流于形式，這主要是領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制的認(rèn)識不足，以及會計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)有限等方面的原因，在工作過程中產(chǎn)生不少漏洞，從而給社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心造成經(jīng)濟(jì)損失。
(二)會計(jì)人員素質(zhì)不高，不相容職務(wù)沒有分離。
會計(jì)工作人員的自身素養(yǎng)和相關(guān)工作人員的素養(yǎng)水平直接反映到內(nèi)部控制上。很多單位的一些會計(jì)人員的專業(yè)水平有限，沒有相關(guān)的從業(yè)資格，有些會計(jì)人員道德水平低下，會計(jì)繼續(xù)教育工作缺乏，導(dǎo)致在實(shí)際工作中對會計(jì)控制要求不嚴(yán)，甚至有的違反財(cái)經(jīng)法規(guī)，弄虛作假，致使社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字不真實(shí)，會計(jì)信息失真。社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心人員編制少，經(jīng)費(fèi)有限，不能做到合理進(jìn)行崗位設(shè)置，有的人員既負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納，又負(fù)責(zé)記賬憑證的制單稽核工作；既負(fù)責(zé)藥品采購，又負(fù)責(zé)藥品的保管驗(yàn)收，重大事項(xiàng)決策和執(zhí)行不能很好地實(shí)行不相容職務(wù)相分離制度?；靵y的管理嚴(yán)重影響著社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心的財(cái)產(chǎn)安全。
(三)內(nèi)部控制評價(jià)與監(jiān)管體系存在漏洞。
在當(dāng)前，社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心并有針對會計(jì)內(nèi)控方面構(gòu)建起相應(yīng)的評價(jià)與監(jiān)管體系，對某些業(yè)務(wù)監(jiān)督不到位。比方說，會計(jì)人員是否在規(guī)定的要求下開展各項(xiàng)工作，有無超越職權(quán)的情況出現(xiàn)，其工作質(zhì)量能否達(dá)到要求等，許多單位因?yàn)槿耸植蛔?，力量薄弱等原因未設(shè)立內(nèi)審部門或崗位去約束，因此無法有效履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職能，致使檢查監(jiān)督和評價(jià)都流于形式。
二、完善社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心內(nèi)部控制制度的具體措施。
(一)重塑社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心領(lǐng)導(dǎo)的管理理念，健全社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心內(nèi)部控制制度。
中心領(lǐng)導(dǎo)在當(dāng)前醫(yī)療改革具體工作的要求下，應(yīng)積極轉(zhuǎn)變思想觀念，樹立強(qiáng)烈的內(nèi)控意識，改變以往重視醫(yī)療而輕視管理的局面，做到醫(yī)療與管理兩方面并重。針對單位內(nèi)部的會計(jì)工作人員，應(yīng)積極組織其學(xué)習(xí)《會計(jì)法》、《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》、《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法》等相關(guān)法規(guī)和制度，建立一套適應(yīng)本社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部會計(jì)控制制度，由各部門、科室、職工共同遵守、共同負(fù)責(zé)、相互監(jiān)督、相互制約。中心必須加強(qiáng)各種內(nèi)控制度的執(zhí)行力度，并運(yùn)用書面的形式來規(guī)范內(nèi)部重點(diǎn)崗位人員的專業(yè)能力和職業(yè)道德要求，明確崗位職責(zé)，確保各不相容職務(wù)相分離，加強(qiáng)培訓(xùn)，及時更新業(yè)務(wù)知識，提高業(yè)務(wù)能力。安排會計(jì)人員參加繼續(xù)教育，通過不斷地業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，增強(qiáng)內(nèi)控管理的意識，在工作中不斷更新自己的會計(jì)理念，就內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)及時總結(jié)，并采取有效的措施加以解決，為本單位內(nèi)控制度的全面落實(shí)而出謀劃策。
(二)完善社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心內(nèi)部信息化建設(shè)，通過各項(xiàng)控制活動來保證信息系統(tǒng)安全。
隨著“互聯(lián)網(wǎng)+大會計(jì)”時代的來臨，會計(jì)核算環(huán)境、會計(jì)信息儲存方式等都發(fā)生了明顯變化。為適應(yīng)財(cái)務(wù)管理的.新變化，中心應(yīng)充分運(yùn)用現(xiàn)代科技手段加強(qiáng)內(nèi)部控制，積極推進(jìn)信息化建設(shè)，從加強(qiáng)內(nèi)部控制入手，強(qiáng)化內(nèi)部控制措施，減少或消除人為操縱的因素，以確保中心財(cái)務(wù)信息的安全?；ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用使得會計(jì)信息的傳遞更加高效和流暢，但同時也增加了系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)，數(shù)據(jù)存儲的易修改性，數(shù)據(jù)存放形式的可靠性，以及授權(quán)方式改變引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)等諸多問題需要設(shè)置專門的部門或崗位負(fù)責(zé)社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心的信息系統(tǒng)管理?；ヂ?lián)網(wǎng)環(huán)境下，口令授權(quán)代替了手工環(huán)境下的印章，必須建立各級操作人員權(quán)限及操作檔案，嚴(yán)格保密制度，保護(hù)信息系統(tǒng)安全。
(三)構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并賦予其一定的獨(dú)立性，使得其監(jiān)管作用得以發(fā)揮。
作者:黃曉鈺單位:南通市婦幼保健院。
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內(nèi)部控制管理論文參考文獻(xiàn)篇七
設(shè)計(jì)得也不夠深入，這就需要管理層給予會計(jì)內(nèi)部足夠的安排，在各個環(huán)節(jié)都要控制各自的基本職能，不能職能混亂，監(jiān)管不嚴(yán)，同時，會計(jì)內(nèi)部控制也不能出現(xiàn)各種交叉問題，需要管理者從多方位多角度去思考，并且給予一定的解決步驟和策略。
會計(jì)控制制度沒有覆蓋到整個企業(yè)，并沒有健全控制制度的內(nèi)部管理。
由于電子技術(shù)的飛速發(fā)展，在各個領(lǐng)域都得到了發(fā)展，在會計(jì)控制內(nèi)部也得到了發(fā)展。
所以會計(jì)控制內(nèi)部環(huán)境與從前相比有了很大的不同，原來都是手工操作的，現(xiàn)在都變成了計(jì)算機(jī)操作，比如說上網(wǎng)轉(zhuǎn)賬、遠(yuǎn)程催賬、遠(yuǎn)程匯款等，這樣新型的辦法雖然在一定程度上提高了工作的效率，在計(jì)算機(jī)這種高效率的環(huán)境之下，會計(jì)內(nèi)部的控制也變得相當(dāng)?shù)膹?fù)雜，范圍也越來越大。
正是因?yàn)檫@種情況，如此復(fù)雜的會計(jì)內(nèi)部環(huán)境，導(dǎo)致需要注意的東西也特別多，有的時候涉及的范圍很廣，稍不注意就會出現(xiàn)問題。
雖然計(jì)算機(jī)技術(shù)的提高給會計(jì)業(yè)務(wù)帶來了許多方便，但是會計(jì)技術(shù)對計(jì)算機(jī)的依賴程度也相當(dāng)高，如果有那個計(jì)算機(jī)突然發(fā)生了故障，整個計(jì)算機(jī)內(nèi)部都會出現(xiàn)癱瘓狀態(tài)，這將會對會計(jì)制度產(chǎn)生十分不利的影響。
所以作為公司的管理層，一定要對會計(jì)控制部門給與足夠的重視，密切注視會計(jì)控制部門的動態(tài)，及時給與調(diào)整，以免發(fā)生不可避免的問題，到時候就很難調(diào)節(jié)了。
（三）企業(yè)會計(jì)信息不符合實(shí)際情況。
看不出究竟是哪些方面除了問題，大致上覺得沒有問題，財(cái)務(wù)運(yùn)行良好，但是卻不知道有些細(xì)節(jié)上已經(jīng)出了問題，長久下去，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況就失真了。
（四）企業(yè)的會計(jì)人員素質(zhì)并不高。
所以有些比較專業(yè)的會計(jì)問題他們本身并不清楚，涉及到的問題太深的話就會覺得相當(dāng)?shù)穆闊?，不能很好的解決問題。
但是有的工作人緣卻并不是這樣，他們在工作的時候往往會粗心大意，不能準(zhǔn)確的完成工作報(bào)表給公司帶來十分大的損失，有的工作人員還會濫用了職權(quán)，挪用公款拒不上報(bào)，作出違法亂紀(jì)的事情，這樣的人并不能真實(shí)的處理事情，影響了企業(yè)的真實(shí)性和健康的發(fā)展。
二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)控制政策。
（一）給企業(yè)創(chuàng)造一個良好的內(nèi)部環(huán)境。
為了給企業(yè)創(chuàng)造一個良好的內(nèi)部空間，離不開大家的共同努力，要給企業(yè)創(chuàng)造一個好的工作氛圍，這樣大家才能高效愉快的工作，把錯誤率降到最低。
通過公司的企業(yè)文化深入人心，把企業(yè)的現(xiàn)代管理理念滲透到每一個工作人員的心目中，要使企業(yè)的組織文化不斷的影響企業(yè)的員工，讓企業(yè)的內(nèi)部控制落到實(shí)處。
并且能夠保證企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動能夠有效地進(jìn)行，同時更要注意企業(yè)的人力資源管理。
企業(yè)的內(nèi)部控制也是有人發(fā)起的，所以需要在建立企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的同時，要對人員有一個良好的控制。
一些企業(yè)在會計(jì)管理工作的時候總是喜歡用一些跟自己有親緣關(guān)系的人，這是十分不好的，會導(dǎo)致內(nèi)部控制監(jiān)管的不嚴(yán)格，同時管理起來也十分困難，所以在設(shè)立會計(jì)相關(guān)部門的時候，盡量避免使用跟自己有關(guān)系的親戚朋友。
而且公司的管理人員要關(guān)心每一個員工的生活，盡量滿足公司員工各個方面的需求，這樣他們才能全身心的投入到工作上來。
要注重公司的企業(yè)文化，一個公司有良好的企業(yè)文化是對公司內(nèi)部環(huán)境的一種奠定基礎(chǔ)。
（二）建立一個有效的會計(jì)制度。
為了避免公司內(nèi)部權(quán)力與責(zé)任的混淆，需要在企業(yè)內(nèi)部建立一個完善的會計(jì)制度，只有這樣才能明確各自的權(quán)力和義務(wù)，對于企業(yè)的財(cái)務(wù)主管，會計(jì)和出納人員這三者之間的職責(zé)一定要分清楚，不能出現(xiàn)職務(wù)相互交叉的行為，出納和稽查人員一定不能是同一個人，而且還不能有親屬關(guān)系。
每一個部門的設(shè)立都要高效合理，各個部門的職責(zé)要分清楚，保證每一位工作人員都在各自的范圍內(nèi)活動，同時，企業(yè)的相關(guān)人員要對企業(yè)的財(cái)務(wù)作出合理有效的預(yù)算，通過自身的能力適應(yīng)總是不停變化著的競爭市場。
并且實(shí)施全面發(fā)展的有效戰(zhàn)略。
（三）企業(yè)會計(jì)信息要準(zhǔn)確。
將企業(yè)會計(jì)信息更加準(zhǔn)確的策略包括許多企業(yè)都會讓自己的財(cái)務(wù)狀況呈現(xiàn)一種透明狀態(tài)，每一位財(cái)務(wù)人員都要認(rèn)真做好每一份財(cái)務(wù)報(bào)表，避免數(shù)據(jù)失真帶來的財(cái)務(wù)漏洞，防止挪用公款或者攜款而逃的問題。
企業(yè)短缺的資金需要做一些真實(shí)的企業(yè)報(bào)表。
企業(yè)公司在出現(xiàn)財(cái)務(wù)問題的時候，需要第一時間做好內(nèi)部資料的保管，由第三方審計(jì)來對財(cái)務(wù)做出審核。
企業(yè)做好信息準(zhǔn)確性控制，會更好的保證企業(yè)盈利狀況，推動企業(yè)以后的發(fā)展。
企業(yè)中的會計(jì)工作者在上報(bào)公司財(cái)務(wù)狀況的時候?qū)⑷控?cái)務(wù)信息上交，保證領(lǐng)導(dǎo)層關(guān)于企業(yè)發(fā)展的決策具有準(zhǔn)確性，利于企業(yè)的長期發(fā)展。
三、結(jié)語。
會計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制對一個公司的發(fā)展有著十分重要的作用，能夠有效的監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部制度，提高企業(yè)的信息管理水平，進(jìn)而提高企業(yè)的信息質(zhì)量。
讓會計(jì)的內(nèi)部控制得到進(jìn)一步的提高和發(fā)展，這樣就能為企業(yè)的發(fā)展提供更加有效的保障，為企業(yè)的發(fā)展做出更多的貢獻(xiàn)。
內(nèi)部控制管理論文參考文獻(xiàn)篇八
電力企業(yè)建立科學(xué)有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系關(guān)系到電力企業(yè)健康平穩(wěn)發(fā)展，近年來我國電力企業(yè)都進(jìn)行了程度不一的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)工作，取得了一些成效，然而在建設(shè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的過程中也暴露出很多問題。
1、沒有體現(xiàn)出財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的核心地位。
財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在整個企業(yè)管理中應(yīng)該處于核心地位。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對電力企業(yè)經(jīng)營和管理中的方方面面都有所涉及，而不僅僅在于財(cái)務(wù)部門。由于電力企業(yè)的規(guī)模大、部門多，因此，建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系就需要電力企業(yè)中各部門和單位的協(xié)調(diào)合作。然而，在我國近年來的電力企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中，卻難以做到這一點(diǎn)。造成電力企業(yè)中財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系不健全，難以發(fā)揮應(yīng)有的效果。究其原因，這與電力企業(yè)管理者對于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制觀念的淡薄有著重要的關(guān)系。電力企業(yè)管理者沒有樹立起現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的觀念，沒有對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的方式方法加以控制，整個企業(yè)中沒有形成財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的整體氣氛，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流于形式。
2、沒有建立起有效的激勵機(jī)制。
激勵機(jī)制是整個企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制的一個重要組成部分，對于建立有效的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系也有著重要的推動作用?？茖W(xué)的企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制既包括監(jiān)管機(jī)制又包括激勵機(jī)制。然而，在我國目前的企業(yè)管理體系中卻沒有建立起相對完善的激勵機(jī)制。電力企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制激勵機(jī)制不完善，主要體現(xiàn)在激勵的形式主要是一次性的貨幣報(bào)酬，而且金額也不高，難以激發(fā)員工的工作熱情。激勵機(jī)制不健全，沒有將電力企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)和員工個人的職業(yè)發(fā)展目標(biāo)結(jié)合起來，考核制度不規(guī)范，有些電力企業(yè)的考核制度沒有體現(xiàn)公平原則，反而挫傷了員工的工作積極性。
3、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系沒有在銷售和收款等環(huán)節(jié)中體現(xiàn)出來。
有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系應(yīng)該覆蓋整個企業(yè)的各個單位和部門，然而我國的電力企業(yè)中，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系對于銷售和收款等環(huán)節(jié)的影響力仍然不高。電力企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理和內(nèi)部控制主要體現(xiàn)在具體工作任務(wù)之中。預(yù)算管理是整個財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的核心環(huán)節(jié)，在我國的電力企業(yè)中，一般都由財(cái)務(wù)部門下達(dá)財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)，進(jìn)而產(chǎn)生財(cái)務(wù)費(fèi)用，然而財(cái)務(wù)部門的月度預(yù)算指標(biāo)往往是按照平均數(shù)進(jìn)行調(diào)整而得出的，并非對年度預(yù)算的嚴(yán)格分解。這就導(dǎo)致在預(yù)算考核中多數(shù)部門都以自己的技術(shù)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)作為考核指標(biāo)，而不是預(yù)算指標(biāo)。這就很容易造成銷售、收款等浮動性較大的`部門難以被納入到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的體系中來，難以建立起以財(cái)務(wù)預(yù)算作為核心的電力企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。
財(cái)務(wù)內(nèi)部控制必須建立在真實(shí)財(cái)務(wù)信息的基礎(chǔ)上，而我國很多電力企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息都缺乏真實(shí)性，導(dǎo)致這種情況的主要原因就是股權(quán)結(jié)構(gòu)的混亂和不合理。我國電力企業(yè)的股權(quán)相對復(fù)雜，主要有社會股、法人股和國家股，這是電力企業(yè)的企業(yè)性質(zhì)所決定的。在企業(yè)內(nèi)部，股權(quán)的集中度較高，而以國有股的比例最高，導(dǎo)致流通股在整個股權(quán)中多占的比例過小，而且過于分散。一些電力企業(yè)的國有股所有權(quán)的代理行使還存在很多問題，股權(quán)結(jié)構(gòu)的不合理嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息的真實(shí)性。
二、如何建設(shè)電力企業(yè)財(cái)務(wù)控制體系。
電力企業(yè)作為我國的基礎(chǔ)行業(yè)，對國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民群眾的生產(chǎn)生活都有著重要的影響，針對我國電力企業(yè)目前在建設(shè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系方面出現(xiàn)的一些問題，本人根據(jù)多年的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，提出一些相應(yīng)的改進(jìn)措施。
1、轉(zhuǎn)變觀念，確立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的核心地位。
電力企業(yè)管理者要轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制管理，在生產(chǎn)、經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)都形成完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，以保障內(nèi)部管理的科學(xué)有序。要確立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在整個企業(yè)內(nèi)部管理中的核心地位，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制力度，對企業(yè)的各個單位和層次進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督和約束。
財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的指標(biāo)并非一成不變，而是要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況而進(jìn)行調(diào)整，使其更加適合該企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。電力企業(yè)的資金流動率高，投資大，企業(yè)規(guī)模較大，內(nèi)部指標(biāo)必須能夠?qū)φ麄€企業(yè)的所有部門、層面和工作環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)控。
（1）電力企業(yè)要建立起完善的內(nèi)部控制的制度，讓各部門能夠有法可依。根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部控制制度對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行程序化、標(biāo)準(zhǔn)化的管理。這是一個企業(yè)的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制制度包含了對人員素質(zhì)、內(nèi)部稽核、責(zé)任追究、外部風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、組織結(jié)構(gòu)、技術(shù)管理、安全生產(chǎn)、文件記錄、內(nèi)部報(bào)告、標(biāo)準(zhǔn)定額、授權(quán)批準(zhǔn)、預(yù)算管理、合同管理、對外投資和工程項(xiàng)目等電力企業(yè)經(jīng)營中各方面的內(nèi)容。
（2）人事管理制度必須科學(xué)有效，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系終究還是要靠人來建設(shè)和實(shí)行的，電力企業(yè)要對員工進(jìn)行規(guī)范的管理，健全科學(xué)的考核制度和激勵機(jī)制，提高員工特別是財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平和整體素質(zhì)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的核心是對風(fēng)險(xiǎn)的控制，而在人力資源方面的風(fēng)險(xiǎn)控制也是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要組成部分。
3、建立信息化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督力度。
二十一世紀(jì)是一個信息化的時代，電力企業(yè)應(yīng)該建立起信息化的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，數(shù)字化、信息化的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有利于提高內(nèi)部管理的效率。與此同時，信息化的管理可以加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的力度，建立更為公開透明的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，堵塞經(jīng)營漏洞。此外電力企業(yè)也要加強(qiáng)對各個部門的財(cái)務(wù)審計(jì)力度。總之，電力企業(yè)作為我國的基礎(chǔ)行業(yè)，對國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民群眾的生產(chǎn)生活都有著重要的影響，在電力企業(yè)建設(shè)科學(xué)有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系既是電力企業(yè)健康發(fā)展的需要，也是時代和社會對于電力企業(yè)提出的新的發(fā)展要求。電力企業(yè)要不斷完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，提高市場競爭力。
內(nèi)部控制管理論文參考文獻(xiàn)篇九
從20xx年到20xx年,深圳迪博企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢有限公司連續(xù)三年發(fā)布了《中國上市公司內(nèi)部控制白皮書》?！霸诎灼ふf中,我們不談理論,只做實(shí)證,每年的樣本量都在1200家公司以上,囊括了所有上市公司。我們關(guān)注的是投入資本回報(bào)率和內(nèi)部控制之間的關(guān)系?！惫緞?chuàng)始人胡為民說。
內(nèi)部環(huán)境和內(nèi)部監(jiān)督最糟糕。
內(nèi)部控制有五大要素,一頭一尾兩個要素是目前國內(nèi)企業(yè)做得最差的部分。
第一是內(nèi)部環(huán)境,如果企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不好,或者企業(yè)文化里沒有關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)的理念,即便制定了內(nèi)控措施也是紙上談兵,更談不上運(yùn)行。
內(nèi)部環(huán)境講起來虛,實(shí)際上又很實(shí)在。中國的社會文化對內(nèi)控環(huán)境不是很有利,這首先跟中國文化有很大關(guān)聯(lián)。“我從文化差異的角度比較過歐美和國內(nèi)的大型并購案。單從并購合同上就能看出很大區(qū)別。比如主合同一般都有幾十頁,再加上副合同就三五百頁了,而國內(nèi)并購合同都是只有兩三頁紙。國外把違約的一切可能性采用程序化一一列出來,對任何一種違約都有處理辦法,國內(nèi)卻是含糊其詞,背后隱藏著很多風(fēng)險(xiǎn)。其次,轉(zhuǎn)型時期對利益分配和道德誠信的認(rèn)識,對整個內(nèi)部環(huán)境存在很大挑戰(zhàn),價(jià)值觀比較紊亂,沒有已經(jīng)固化下來的標(biāo)準(zhǔn),要做也都是紙面化的東西。”胡為民說。
最后一個要素是內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是再控制,是目前最令人擔(dān)憂的地方。首先,幾十年歷史的大型國企,都不缺制度,條目特別多,不能說不完善,但是制度跟制度之間的銜接是否合理,卻沒人說得清楚。其次,制度的執(zhí)行情況更是沒人能說明白,大型企業(yè)都缺乏一套有效的內(nèi)部監(jiān)督體制?！按笃髽I(yè)一般都有一個內(nèi)審部,干什么工作?還是在做財(cái)務(wù)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)和責(zé)任審計(jì),真實(shí)的管理審計(jì)幾乎都沒有做。再加上很多領(lǐng)導(dǎo)不太重視內(nèi)部審計(jì)工作,在人員和資源配置上都不理想,所以很難做好內(nèi)部監(jiān)督,也就根本沒辦法去判斷制度執(zhí)行的好壞?！?/p>
人往往有這樣的本能——不懂的不做,不考核的不做,不獎勵的不做。如果內(nèi)部控制不跟績效考核掛起鉤來,誰愿意天天學(xué)雷鋒呢?內(nèi)部控制有若干對人的行為的控制,但人從本能上都是追求自由的,誰愿意按照規(guī)定動作去做?但從公司角度,一定需要一種約束,才能提高整個組織的效率,這構(gòu)成了一種天然矛盾。
高管利益與內(nèi)控水平息息相關(guān)。
理論最終還要落到實(shí)踐上。一味在說內(nèi)控的理論意義,而沒有跟個人的切身利益聯(lián)系起來,領(lǐng)導(dǎo)者的重視程度就會大打折扣。
“我們在發(fā)布的白皮書里有個很有意思的研究,就是搞清楚風(fēng)險(xiǎn)控制跟上市公司高管的切身利益有何關(guān)系?！焙鸀槊裾f?！栋灼返玫搅巳齻€結(jié)論:第一,上一年度被監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰的上市公司,高管的利益水平要低于沒有被處罰的上市公司水平。內(nèi)部控制不好,更多的情況不是公司受處罰,而是高管,比如董事長、董事長秘書和財(cái)務(wù)總監(jiān)。有的被終身禁止進(jìn)入資本市場,有的還要追究刑事責(zé)任,無論哪種處罰,對高管的職業(yè)生涯和聲譽(yù)都是非常大的負(fù)面影響。第二,st股公司的高管利益水平要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于非st公司的水平。第三,擬實(shí)施內(nèi)部控制的上市公司高管利益水平要高于沒有實(shí)施內(nèi)部控制的上市公司。
還有一個政策層面的原因是,目前上市公司要做股權(quán)激勵要報(bào)監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),被批準(zhǔn)的基本條件是公司的內(nèi)部控制水平不錯?！耙獙?shí)施股權(quán)激勵,做好內(nèi)控是一個必修功課。由于股權(quán)激勵的受益者都是核心中高層,所以實(shí)際上這是一個內(nèi)部邏輯,內(nèi)控水平跟高管的切身利益是息息相關(guān)的。最后有一個結(jié)論也很有意思,前三名董事的薪酬高低,跟內(nèi)部控制水平也是有關(guān)聯(lián)的。內(nèi)控水平越好,前三名董事的薪酬趨勢越高。單看某個政策要求怎么做,對高管的觸動不大,但這是1000多家上市公司的實(shí)證調(diào)查結(jié)果,對他們是很有說服力的,特別是國企?！?/p>
建立和運(yùn)行一個有效的內(nèi)部控制,實(shí)際上對整個管理層都是有效的保護(hù)。內(nèi)部控制失效,不一定能帶來資產(chǎn)的損失,但只要出現(xiàn)重大資產(chǎn)損失,除了天災(zāi)以外,一定是內(nèi)部控制失效引起的。這是終身責(zé)任追究,退休了或者調(diào)離崗位也要追究?！拔衣?lián)想到美國也有類似條例:如果公司職員的過失犯罪給投資人帶來損失,只要公司不能證明已經(jīng)采取了合理的控制措施,那么公司要承擔(dān)連帶責(zé)任。所以企業(yè)有事沒事都會請人來重估一下風(fēng)險(xiǎn)。美國咨詢業(yè)特別發(fā)達(dá)也是這個原因?！?/p>
風(fēng)險(xiǎn)管理和經(jīng)營管理不是兩張皮。
內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理是非常好的一個管理工具和手段,一旦搞成兩張皮,就是勞民傷財(cái)了?！艾F(xiàn)在的大學(xué)里沒有專門的內(nèi)控專業(yè)和課程,這本身是交叉學(xué)科,牽扯到企業(yè)的方方面面,在這個崗位上的人,要對企業(yè)的方方面面都非常了解。既要熟悉業(yè)務(wù),又要熟悉內(nèi)控的方法,具備這兩個條件,才能勝任這個工作。”胡為民說。
目前,國內(nèi)在這個行業(yè)里面臨很嚴(yán)重的人才短缺。以中鐵集團(tuán)為例,現(xiàn)在從事內(nèi)控工作的都是做從基層慢慢成長起來的、經(jīng)歷過很多工作崗位的業(yè)務(wù)骨干,對企業(yè)整個運(yùn)行很熟悉,學(xué)習(xí)能力也比較強(qiáng),對內(nèi)控的理論和方法掌握得很快?！斑@還牽扯到一個內(nèi)控職能部門的定位問題,不是說內(nèi)控部門這幾個人就把整個企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理全都做了,這是個誤解。所有的業(yè)務(wù)部門其實(shí)每天都在做的就是管控風(fēng)險(xiǎn),不讓意外事件發(fā)生,內(nèi)控部門要發(fā)揮的是一個牽頭和組織的作用。”
內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理和日常經(jīng)營管理是個什么關(guān)系?“很多人以為它們是幾張皮各行其事。其實(shí)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理和日常經(jīng)營管理是高度融合的,內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理只是借鑒一種理念、方法和工具,來優(yōu)化和提升現(xiàn)有的管控體系,而不是把現(xiàn)有的管控體系推倒重來,是建立在現(xiàn)有的管控基礎(chǔ)上,對現(xiàn)有的管理進(jìn)行一個持續(xù)的優(yōu)化和提升?！?/p>
所以內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理的一個魅力在于,它是持續(xù)性的,先問目標(biāo)是什么,然后問在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過程中我們面臨哪些風(fēng)險(xiǎn),這里面用到很多定性定量的工具,對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別和評估,把風(fēng)險(xiǎn)管控到我們可以承受的范圍內(nèi),為目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供一個合理的保證?！跋瓤茨繕?biāo),再找風(fēng)險(xiǎn),第三要看我們現(xiàn)在如何管控風(fēng)險(xiǎn),這樣管控能不能把風(fēng)險(xiǎn)防范圍,如果防范不了,看到底是執(zhí)行還是運(yùn)營上的缺陷。內(nèi)控是一個有生命力、有價(jià)值的理念,如果最后僅僅淪落為紙面上的一個東西,就會變得毫無意義?！焙鸀槊裾f。
即使風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率極小,一旦發(fā)生就是100%的嚴(yán)重后果,內(nèi)控就需要年復(fù)一年、日復(fù)一日去遵循風(fēng)險(xiǎn)管理的規(guī)定?？梢?對待風(fēng)險(xiǎn)要心懷敬畏,循規(guī)蹈矩地去做預(yù)防,沒有什么捷徑可走。
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內(nèi)部控制管理論文參考文獻(xiàn)篇十二
管理會計(jì)的研究和應(yīng)用在我國約開始于20世紀(jì)70年代。有些地區(qū)和部分領(lǐng)域的企業(yè)已經(jīng)嘗試著使用管理會計(jì)中的譬如全面預(yù)算、零基預(yù)算、變動成本法、作業(yè)成本法等方法，但最終的應(yīng)用情況卻不盡人意。針對管理會計(jì)的研究并未形成適合我國國情的完整體系，缺少了相應(yīng)的會計(jì)原則做指導(dǎo)，這大大影響了管理會計(jì)在我國企業(yè)經(jīng)營管理過程中的可操作性，同時，目前我國缺少專門的機(jī)構(gòu)培養(yǎng)、考核、輸送職業(yè)化的管理會計(jì)師隊(duì)伍，這也從根本上制約了管理會計(jì)在我國的推廣應(yīng)用。歸結(jié)起來存在以下幾個主要問題。
（一）缺乏一套嚴(yán)密而又行之有效的理論。
從管理會計(jì)的形成之始，逐步的融合組織行為學(xué)、平衡理論、信息管理學(xué)等的成熟理論，同時還使用了“標(biāo)準(zhǔn)成本制度”“全面預(yù)算體系”“標(biāo)準(zhǔn)差異分析”等具體管理方法體系，但如果只是對管理會計(jì)的某些假設(shè)進(jìn)行個別的修正，那么相關(guān)科學(xué)的引入是否合理、嚴(yán)密、全面就不得而知了。這直接導(dǎo)致企業(yè)日常具體操作中，成本和價(jià)值難以準(zhǔn)確估算，成本效益分析與企業(yè)經(jīng)營策略設(shè)計(jì)也難以完成。
（二）管理會計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)用具有較大的局限性。
類似古典經(jīng)濟(jì)學(xué)，傳統(tǒng)的管理會計(jì)理論也是在封閉的環(huán)境內(nèi)根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境構(gòu)建的，建立在多個一廂情愿的假設(shè)和特定基礎(chǔ)上的定量模型難以解決快速變化的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)問題。特別是有些企業(yè)經(jīng)營者尤其偏好追求高深莫測的理論與數(shù)學(xué)模型甚至把原本簡單的方法有意無意地復(fù)雜化，更不易掌握，可操作性進(jìn)一步下降。
管理會計(jì)知識體系的引進(jìn)在我國也近30年了，但令人困惑和遺憾的是，諸多學(xué)者的各項(xiàng)調(diào)查結(jié)果表明，雖然部分沿海地區(qū)和外資企業(yè)逐步采用管理會計(jì)，而在落后地區(qū)和傳統(tǒng)行業(yè)的企業(yè)中仍未得到廣泛重視和系統(tǒng)應(yīng)用。這緣于管理會計(jì)的基層教育滯后，普及率低，很大比例的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)基本上都不知和不懂管理會計(jì)，整體成員的觀念落后、財(cái)務(wù)素質(zhì)低是制約管理會計(jì)推廣應(yīng)用的關(guān)鍵。
（四）管理會計(jì)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)亟待系統(tǒng)總結(jié)和提高。
雖然學(xué)術(shù)界對管理會計(jì)的研究已具有相當(dāng)?shù)纳疃?，管理會?jì)學(xué)也已成為會計(jì)人員的必修課程，從實(shí)踐上看，我國也有部分企業(yè)有了一些開展管理會計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)，但因?yàn)槿鄙賹Τ晒Π咐狈ο到y(tǒng)的研究和歸納。長期以來，這種缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究分析和歸納總結(jié)，是管理會計(jì)在我國企業(yè)未能得到有效普及和推廣應(yīng)用的重要原因。
鑒于管理會計(jì)體系缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性，需要考慮的工作因素、環(huán)境要素和涉及內(nèi)容比較復(fù)雜，因此管理會計(jì)的人員必須具備完善的知識結(jié)構(gòu)、靈活的應(yīng)變能力、適時分析和解決問題的能力。在我國企業(yè)，管理會計(jì)的任務(wù)和職能基本上由財(cái)務(wù)部門和成本核算部門承擔(dān)，沒有專門機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員承擔(dān)其任務(wù)和履行其職責(zé)，無管理會計(jì)師專業(yè)隊(duì)伍，相關(guān)專業(yè)人才的匱乏從根本上制約了管理會計(jì)的推廣和運(yùn)用。
（一）管理會計(jì)本身存在的弊端。
管理會計(jì)綜合運(yùn)用會計(jì)的、統(tǒng)計(jì)的或數(shù)學(xué)等方法，但其中經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)方法尤為重要。它將管理會計(jì)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動用簡明的數(shù)學(xué)模型表達(dá)出來，簡化變量、抽象現(xiàn)實(shí)，揭示會計(jì)要素的內(nèi)在聯(lián)系，最終優(yōu)化數(shù)量關(guān)系，為經(jīng)營決策者提供量化依據(jù)。這種微觀信息經(jīng)濟(jì)學(xué)研究方法深刻地影響著管理會計(jì)的發(fā)展。管理會計(jì)研究人員長期停留在僅用理論研究來改變代替實(shí)踐。這些看似復(fù)雜的確定型、風(fēng)險(xiǎn)型、不確定型經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)模型，確實(shí)存在著難以在實(shí)踐中運(yùn)用的情況，理論與實(shí)踐相脫離在所難免。
（二）我國管理會計(jì)研究現(xiàn)狀的弊端。
受管理觀念和管理視角的影響和限制，長期以來我國會計(jì)學(xué)界主要研究的是財(cái)務(wù)會計(jì)的相關(guān)問題，例如，對成本會計(jì)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等問題的研究，對于管理會計(jì)的探討還僅局限在圍繞量本利分析、預(yù)測、績效、激勵的層面展開。但對應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)缺乏系統(tǒng)的總結(jié)和理論的提升?？陀^的表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)責(zé)人觀念陳舊“，口袋裝錢、腦袋算賬”，根本不重視管理會計(jì)。同時，企業(yè)會計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，管理會計(jì)知識匱乏，缺少對短期經(jīng)營決策、量本利分析以及責(zé)任會計(jì)等的認(rèn)識和運(yùn)用，導(dǎo)致整體上管理會計(jì)應(yīng)用有限。
三、新常態(tài)下我國管理會計(jì)的未來發(fā)展趨勢。
我國管理會計(jì)在制定戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策、過程控制和業(yè)績評價(jià)等方面，尚未發(fā)揮其應(yīng)有的作用。目前，我國正在積極培養(yǎng)注冊會計(jì)師（cpa），但是能真正為決策服務(wù)的管理會計(jì)人才依然嚴(yán)重不足，根本還不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)、創(chuàng)新型國家、轉(zhuǎn)型升級、提質(zhì)增效和參與全球經(jīng)濟(jì)治理的需要。隨著新技術(shù)、新模式和新業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，目前國內(nèi)外管理會計(jì)呈現(xiàn)出七大趨勢：一是積極向基于互聯(lián)網(wǎng)的營銷渠道和客戶關(guān)系管理拓展。二是日益與企業(yè)績效管理融合。三是逐步向預(yù)測會計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)變。四是運(yùn)用大數(shù)據(jù)加強(qiáng)商業(yè)分析以保持可持續(xù)的長期競爭優(yōu)勢。五是多種成本法并存共榮。六是把內(nèi)部it服務(wù)看作是為企業(yè)增加價(jià)值、提升戰(zhàn)略能力的組成部分。七是管理會計(jì)師需要學(xué)習(xí)社會學(xué)家、心理學(xué)家的激勵理論和方法，成為企業(yè)的改革專家。作為適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的主體，企業(yè)應(yīng)當(dāng)有效運(yùn)用管理會計(jì)作為新手段，主動應(yīng)對新趨勢、新挑戰(zhàn)，實(shí)現(xiàn)“五個轉(zhuǎn)型”，不斷提升競爭優(yōu)勢：從投資拉動型向創(chuàng)新驅(qū)動型轉(zhuǎn)型、從粗放增長型向集約發(fā)展型轉(zhuǎn)型、從重規(guī)模速度向重質(zhì)量效益轉(zhuǎn)型、從立足國內(nèi)發(fā)展向提升國際競爭力轉(zhuǎn)型、從低成本優(yōu)勢領(lǐng)先向綜合實(shí)力提升轉(zhuǎn)型。總而言之，未來我國管理會計(jì)在新常態(tài)的推動下的發(fā)展方向，應(yīng)主要呈現(xiàn)理論體系逐步完善化、實(shí)踐應(yīng)用靈活化、理論與實(shí)際結(jié)合緊密化、管理會計(jì)在企業(yè)管理和財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的作用明顯化。
（一）成本計(jì)量目的多元化和成本概念結(jié)構(gòu)多維化。
隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷推進(jìn)、企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的日益完善、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立健全，管理會計(jì)會呈現(xiàn)出專業(yè)化、職業(yè)化、國際化的發(fā)展趨勢，管理會計(jì)必將在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)中發(fā)揮出更大的作用。獨(dú)立的經(jīng)營實(shí)體面臨市場經(jīng)營、產(chǎn)品開發(fā)等經(jīng)營管理問題日益突出，譬如，成本控制、效益分析各方面的量本利問題越來越多，成本管理由單一問題逐步演化為多元化體系。從數(shù)量追求到質(zhì)量訴求的管理重心對邊際成本、差量成本、機(jī)會成本、固定和變動成本、目標(biāo)成本的精準(zhǔn)管理變得更加迫切。為滿足控制、考核和分析等計(jì)量目標(biāo)要求，建立科學(xué)合理的成本計(jì)量制度、相應(yīng)建立多維成本概念和獲取準(zhǔn)確的企業(yè)成本資料成為必然的前提和基礎(chǔ)。
（二）作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法將成為應(yīng)用主流。
雖然理論界對作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法早有陳述，但系統(tǒng)的體系尚不健全，目前，我國許多企業(yè)都是采取多品種、小批量方式生產(chǎn)，以這些企業(yè)為試點(diǎn)單位并隨著企業(yè)自動化程度提高以及會計(jì)和管理人員成本管理觀念及水平的提高，市場的不斷成熟與完善及大范圍推廣運(yùn)用，這不但能提供相對準(zhǔn)確的成本信息，且有利于制訂科學(xué)有效的經(jīng)營決策、投資決策，提高企業(yè)競爭能力。增加企業(yè)價(jià)值這一終極目標(biāo)使得作業(yè)成本法勢必成為新常態(tài)成本管理的核心方法。企業(yè)的戰(zhàn)略觀念和管理范圍出現(xiàn)較大的改變。例如，制定銷售政策已不僅僅從組織內(nèi)部成本核算著手，還必須考慮社會消費(fèi)水平和售后服務(wù)質(zhì)量、產(chǎn)品品牌效應(yīng)等?！笆袌龊怂?、成本否決”的作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法會成為大多數(shù)企業(yè)制定策略決策依據(jù)和前提。新常態(tài)下目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法將會成為營利性組織決策的主流方法。
（三）戰(zhàn)略成本管理的第一步價(jià)值鏈分析是以作業(yè)鏈分析為基礎(chǔ)。
戰(zhàn)略成本管理是競爭日益激烈，環(huán)境急劇變化的必然選擇，但在實(shí)踐運(yùn)用中，我國的企業(yè)較少涉及戰(zhàn)略成本管理，其中缺少作業(yè)鏈分析是首要原因。從作業(yè)管理的實(shí)質(zhì)來看，其主要目標(biāo)要么從外部顧客的角度出發(fā)，盡量通過作業(yè)為顧客提供更多價(jià)值；要么從企業(yè)自身角度出發(fā)，盡量從顧客提供的價(jià)值來獲得更多的利潤。我們可以很確定的認(rèn)為企業(yè)必須通過作業(yè)鏈分析，確定增值和非增值的作業(yè)；才能更清晰、更準(zhǔn)確梳理企業(yè)內(nèi)部各鏈?zhǔn)交顒雍推髽I(yè)外部活動，從戰(zhàn)略成本管理的角度出發(fā)為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定和核心業(yè)務(wù)選擇提供依據(jù)。
（四）財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡成為管理會計(jì)中績效考核的重要手段。
長期以來，企業(yè)習(xí)慣用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)指導(dǎo)和管理企業(yè)運(yùn)營，例如，投資報(bào)酬率成為評價(jià)企業(yè)投資、籌資、收益分配的常用甚至是唯一指標(biāo)，但隨著企業(yè)競爭指標(biāo)體系的日益復(fù)雜，報(bào)酬率指標(biāo)也顯現(xiàn)出極大局限性。投資報(bào)酬率有時可能掩蓋實(shí)際業(yè)績，忽略顧客滿意度、產(chǎn)品質(zhì)量水平、市場占有率等其他核心問題。此外，傳統(tǒng)會計(jì)指標(biāo)在企業(yè)的實(shí)施管理當(dāng)中有明顯的滯后性，無法為企業(yè)預(yù)先甚至是及時提供決策指導(dǎo)，因此平衡管理的思想和方法應(yīng)運(yùn)而生。未來管理會計(jì)中，人們將從價(jià)值鏈分析著手，將財(cái)務(wù)指標(biāo)如投資報(bào)酬率、剩余收益（或經(jīng)濟(jì)增值額）和顧客滿意度、生產(chǎn)過程質(zhì)量周期控制，學(xué)習(xí)和成本等非財(cái)務(wù)信息相結(jié)合，注重內(nèi)部和外部平衡、財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)平衡、長期和短期平衡，朝著綜合績效考評的方向發(fā)展。管理會計(jì)的推廣與應(yīng)用是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，需要理論界和實(shí)務(wù)界的共同參與與努力，需要花費(fèi)大量的人力、物力和財(cái)力。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的新特點(diǎn)應(yīng)用管理會計(jì)必將成為我國企業(yè)的內(nèi)在需求。以競爭力為導(dǎo)向，構(gòu)筑企業(yè)的核心競爭力。與此相適應(yīng)，管理會計(jì)會呈現(xiàn)出專業(yè)化、職業(yè)化、國際化的發(fā)展趨勢，管理會計(jì)必將在我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮出更大的作用。
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內(nèi)部控制管理論文參考文獻(xiàn)篇十三
摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷增長，社區(qū)物業(yè)管理也迅速發(fā)展。然而，越來越多的問題突顯出來，一定程度上制約了我國物業(yè)管理行業(yè)的發(fā)展，使得我國物業(yè)管理行業(yè)在市場化日趨成熟的大環(huán)境下缺乏一個明確的發(fā)展方向，進(jìn)而難以取得突破性發(fā)展。為此，對我國城市社區(qū)物業(yè)管理中現(xiàn)存問題展開深入挖掘，探尋問題形成的原因，并在此基礎(chǔ)上探索優(yōu)化我國城市物業(yè)管理的解決措施，對促進(jìn)我國城市社區(qū)物業(yè)管理的發(fā)展有著重要意義。
關(guān)鍵詞：城市社區(qū);物業(yè)管理;業(yè)主。
1我國城市社區(qū)物業(yè)管理現(xiàn)存問題。
與發(fā)達(dá)國家相比，我國社區(qū)物業(yè)由于起步較晚其發(fā)展相對滯后，加上國內(nèi)物業(yè)管理方面人才匱乏，致使城市社區(qū)物業(yè)管理企業(yè)大多管理能力不足。主要體現(xiàn)在兩個方面：其一，物業(yè)管理企業(yè)與業(yè)主、房地產(chǎn)開發(fā)商三者關(guān)系處理不到位。其二，將物業(yè)管理的重點(diǎn)放在對外宣傳上，而自身實(shí)際管理經(jīng)驗(yàn)的累積和管理相關(guān)設(shè)施發(fā)展與宣傳相悖，在一定程度上導(dǎo)致我國城市社區(qū)物業(yè)管理企業(yè)高科技管理設(shè)施逐漸成為擺設(shè)，難以發(fā)揮其應(yīng)有的功能和作用。
1.2服務(wù)觀念落后。
我國城市物業(yè)管理企業(yè)服務(wù)觀念落后，致使我國城市物業(yè)管理服務(wù)質(zhì)量難以顯現(xiàn)。主要體現(xiàn)在兩個方面：其一，我國城市物業(yè)管理主觀原因致使其行業(yè)定位存在偏差。我國城市物業(yè)管理企業(yè)沒有找準(zhǔn)行業(yè)定位，將自己定位為管理者，而不是服務(wù)者。這是因?yàn)槲飿I(yè)管理企業(yè)自身服務(wù)觀念落后，沒有認(rèn)識到物業(yè)管理的職能是服務(wù)。由于這種錯誤的行業(yè)定位，致使我國城市物業(yè)管理服務(wù)質(zhì)量差。其二，前期物業(yè)定價(jià)過低、后期業(yè)主拖延或拒繳物業(yè)費(fèi)等客觀因素致使我國物業(yè)管理企業(yè)難以提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。而業(yè)主一旦拖延或拒繳物業(yè)費(fèi)，物業(yè)管理企業(yè)就會更加消極懈怠，極大打擊物業(yè)管理的服務(wù)意識，難以提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，由此形成惡性循環(huán)，制約了我國城市物業(yè)管理整個行業(yè)的發(fā)展壯大。
1.3業(yè)主思想觀念存在誤區(qū)。
我國城市物業(yè)管理行業(yè)飛速發(fā)展，多數(shù)業(yè)主的消費(fèi)理念相對落后，仍處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時代單位大包大攬免費(fèi)午餐的狀態(tài)，尚未形成“等價(jià)交換”的消費(fèi)理念。此外，多數(shù)業(yè)主對物業(yè)都缺乏正確認(rèn)識，自律性差，一味追求“低價(jià)格，高服務(wù)”。不少業(yè)主都存在拖延或拒繳物業(yè)費(fèi)現(xiàn)象，降低了物業(yè)管理企業(yè)收費(fèi)率，降低了物業(yè)管理人員服務(wù)的積極性，同時也影響了更多社區(qū)居民的利益。
2我國城市社區(qū)物業(yè)管理現(xiàn)存問題的原因。
2.1相關(guān)法律法規(guī)不健全。
由于我國城市社區(qū)物業(yè)管理相關(guān)法律法規(guī)尚不健全，賦予業(yè)主大會以及業(yè)主委員會的法律地位不高，使得業(yè)主大會在實(shí)際運(yùn)作中談判處理社區(qū)物業(yè)管理問題難度增加，協(xié)調(diào)成本逐步增長，業(yè)主大會難以充分發(fā)揮其職能。此外，針對業(yè)主大會、業(yè)主委員會的監(jiān)督機(jī)制尚不健全，其實(shí)際運(yùn)作中難以做到“民主、公開、公平”，導(dǎo)致業(yè)主委員會和業(yè)主大會并不能完全代表廣大業(yè)主利益。也正是由于我國城市社區(qū)物業(yè)管理相關(guān)法律的建設(shè)力度較弱，尚未出臺具有針對性、地方性的物業(yè)管理相關(guān)法律法規(guī)，致使社區(qū)物業(yè)管理企業(yè)與業(yè)主二者之間的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系不明晰，對于二者之間出現(xiàn)的糾紛，也尚未出臺相關(guān)法律法規(guī)明確指出處理辦法。究其根本，主要是由于我國房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展迅速，社區(qū)物業(yè)管理行業(yè)也飛速發(fā)展，而與社區(qū)物業(yè)管理行業(yè)發(fā)展速度相比我國出臺的有關(guān)社區(qū)物業(yè)管理的法律法規(guī)難以同步，從而制約其發(fā)展。
2.2市場機(jī)制不夠完善。
近些年，我國物業(yè)管理行業(yè)飛速發(fā)展，逐漸成為我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要組成部分，但由于我國物業(yè)管理行業(yè)的發(fā)展起步較晚，市場機(jī)制尚不完善，使得業(yè)主跟物業(yè)管理企業(yè)之間處于無休止的糾紛中。市場機(jī)制的不完善，嚴(yán)重影響了市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下物業(yè)管理體系的發(fā)展和完善，物業(yè)管理企業(yè)缺乏一個良好的監(jiān)督環(huán)境，以及招投標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)化、透明化程度低，致使違法違規(guī)現(xiàn)象時有發(fā)生，使得物業(yè)管理行業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展活力不足。另外，由于監(jiān)管機(jī)制體制的不健全，在一定程度上導(dǎo)致了物業(yè)管理企業(yè)的職能和責(zé)任難以充分履行，加劇了物業(yè)管理市場的混亂。也正是因?yàn)槭袌鰴C(jī)制不完善，導(dǎo)致物業(yè)管理缺乏一個良好的競爭環(huán)境，使得市場經(jīng)濟(jì)的競爭機(jī)制建設(shè)不完善，進(jìn)而導(dǎo)致物業(yè)管理企業(yè)在實(shí)際運(yùn)作中不規(guī)范，管理水平低下。基于物業(yè)管理企業(yè)的不規(guī)范操作，在一定程度上引起了業(yè)主的不滿，進(jìn)一步影響了業(yè)主參與自治的積極性。
2.3社區(qū)業(yè)主自治程度不夠難以滿足現(xiàn)實(shí)需求。
按照我國傳統(tǒng)文化，老百姓花掉畢身積蓄購買商品房就是為了安居樂業(yè)尋找歸屬感。但是面對與物業(yè)管理的糾紛得不到解決，讓很多業(yè)主對物業(yè)管理行業(yè)失去信心。一方面，業(yè)主缺乏自治觀念。有些小區(qū)幾年沒有舉行過業(yè)主大會，各家自掃門前雪，對與自身利益無關(guān)的物業(yè)管理事務(wù)莫不關(guān)心。業(yè)主大會無法正常召開，業(yè)主委員會也就無法成立。在面對利益受到侵害時，缺乏良好的維權(quán)渠道。其次，不少小區(qū)業(yè)主委員會管理不規(guī)范。業(yè)主委員會應(yīng)該是由業(yè)主大會公開選舉而來，但是不少小區(qū)從選舉到后期的管理運(yùn)作都極為不規(guī)范。業(yè)主委員會不能代表業(yè)主利益甚至還和物業(yè)管理企業(yè)共同侵害業(yè)主利益。一部分小區(qū)業(yè)主委員會雖然是正規(guī)流程選舉而來，而業(yè)主委員會成員管理能力缺乏，在幫助業(yè)主維權(quán)過程中力不從心。這些情況都讓業(yè)主委員會形同虛設(shè)，無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。
3優(yōu)化我國城市社區(qū)物業(yè)管理對策。
3.1健全相關(guān)法律法規(guī)。
物業(yè)管理雖然在我國發(fā)展了多年，但是相關(guān)法律法規(guī)還是滯后。開發(fā)商、物業(yè)公司、業(yè)主之間發(fā)生糾紛，往往沒有詳細(xì)的法律法規(guī)提供法律依據(jù)導(dǎo)致糾紛無法通過法律手段妥善解決。根據(jù)物業(yè)管理的特點(diǎn)，主要從兩方面來完善法律法規(guī)。一方面要健全地方法規(guī)。我國各地區(qū)經(jīng)濟(jì)文化發(fā)展情況差異很大完全依靠國家制定的法規(guī)往往不能解決實(shí)際糾紛。根據(jù)各地方實(shí)際情況來制定物業(yè)相關(guān)規(guī)定，在物業(yè)管理過程中才能更加切合實(shí)際解決物業(yè)糾紛。如：收費(fèi)原則、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、服務(wù)構(gòu)成、管理方式等細(xì)節(jié)上的問題都要有詳細(xì)的法規(guī)來規(guī)范，這樣才能使出現(xiàn)糾紛有法可依。另一方面，要制定完善的投標(biāo)制度。當(dāng)前物業(yè)管理一個重要問題就是業(yè)主不能自主選擇物業(yè)公司。完善投標(biāo)制度，通過業(yè)主大會來公開選擇廣大業(yè)主青睞的物業(yè)公司。一旦達(dá)到自由選擇物業(yè)公司，物業(yè)公司為了獲取市場必然要極力提供良好服務(wù)得到業(yè)主口碑，獲得良好的公眾印象。公平公開的市場競爭才能促進(jìn)物業(yè)公司服務(wù)觀念的改變以及管理能力的提高，最終得到長足發(fā)展，同時業(yè)主也得到良好服務(wù)和避免糾紛。
3.2認(rèn)清行業(yè)本質(zhì)找準(zhǔn)行業(yè)定位。
首先，要處理好物業(yè)管理者與業(yè)主之間的定位。物業(yè)管理者在業(yè)主面前，既不是高高在上的“管理者”，也不是卑微受氣的“仆人”。對于物業(yè)管理者，應(yīng)該將自身定位為服務(wù)者，因?yàn)槲飿I(yè)管理本質(zhì)上是服務(wù)業(yè)。每一個物業(yè)從業(yè)人員都應(yīng)該遵守職業(yè)道德，認(rèn)真為業(yè)主提供服務(wù)，以及不斷提高自身物業(yè)管理能力。遇到業(yè)主問題要耐心解決，時刻把自己定位為一個服務(wù)者。對于業(yè)主，也要擺正自己的位置。不能把物業(yè)管理者當(dāng)作自己的仆人，通過正規(guī)流程去處理物業(yè)問題，而不是通過威脅和拒絕交物業(yè)費(fèi)等方式來“維權(quán)”。其次，房地產(chǎn)開發(fā)商與物業(yè)之間的定位。開發(fā)商與物業(yè)應(yīng)該是相輔相成的，二者相互支持相互幫助才能出現(xiàn)共贏的`局面。一些開發(fā)商對房屋建造偷工減料等等，導(dǎo)致后期物業(yè)公司難以應(yīng)付，這使物業(yè)公司失去管理信息和業(yè)主糾紛不斷。一些物業(yè)公司為了獲得市場，前期給開發(fā)商報(bào)出過低的物業(yè)費(fèi)用吸引業(yè)主購買商品房，但在后期卻無法按預(yù)期提供服務(wù)，最終只會糾紛不斷。優(yōu)質(zhì)小區(qū)建設(shè)規(guī)劃，會給后期物業(yè)管理減少很多不必要的糾紛，提供一個良好的服務(wù)平臺，并能使開發(fā)商獲得公眾的信任與支持。
3.3完善相關(guān)規(guī)章制度。
首先要進(jìn)一步完善招標(biāo)制度，做好事前監(jiān)督。在確定由哪家物業(yè)公司入駐社區(qū)參與物業(yè)管理之前，必須要有一套完善的招標(biāo)制度來選擇符合要求的優(yōu)質(zhì)的物業(yè)管理公司。公平公開的招標(biāo)制度，讓更多的物業(yè)公司參與競爭從而促進(jìn)物業(yè)公司自我提高和為業(yè)主提供更優(yōu)質(zhì)服務(wù)。通過嚴(yán)格的招標(biāo)制度和招標(biāo)流程來篩選合格的物業(yè)公司，是對業(yè)主負(fù)責(zé)同時也是對物業(yè)管理行業(yè)負(fù)責(zé)。其次，初始物業(yè)公司選擇市場化。在實(shí)際物業(yè)管理過程中，開發(fā)商與物業(yè)管理公司關(guān)系往往非常曖昧甚至物業(yè)公司是開發(fā)商下屬公司。根據(jù)《物業(yè)管理?xiàng)l例》規(guī)定，物業(yè)管理企業(yè)和開發(fā)商應(yīng)該是合同關(guān)系。開發(fā)商在進(jìn)行商品房銷售過程時，物業(yè)公司提前入駐社區(qū)，往往這個物業(yè)公司和開發(fā)商有著千絲萬縷的關(guān)系。之后又缺乏自由選擇物業(yè)公司的體制，導(dǎo)致物業(yè)和業(yè)主糾紛不斷。最后，建立完善的業(yè)主投訴制度。近年來的物業(yè)糾紛越來越多，業(yè)主利益受到侵害時沒有暢通的投訴渠道和完善的投訴制度只能采取其它不理想的維權(quán)方式。如此一來，物業(yè)和業(yè)主之間的糾紛就得不到妥善解決從而惡性循環(huán)。糾紛得不到妥善解決，讓業(yè)主對物業(yè)管理行業(yè)失去信心從而不愿意交物業(yè)管理費(fèi)。最終導(dǎo)致物業(yè)管理企業(yè)得不到良性發(fā)展。
3.4完善監(jiān)管機(jī)制，物業(yè)管理健康發(fā)展。
首先，要加強(qiáng)物業(yè)公司資質(zhì)審核監(jiān)督。對物業(yè)管理企業(yè)資質(zhì)信用度等方面進(jìn)行嚴(yán)格的審核，杜絕不符合要求的企業(yè)進(jìn)入物業(yè)管理行業(yè)。這既是保障業(yè)主的利益，也是保障物業(yè)管理行業(yè)的利益。其次，加強(qiáng)物業(yè)管理行業(yè)競爭規(guī)范化監(jiān)督。當(dāng)前物業(yè)管理市場競爭日益激烈，不少物業(yè)公司為了奪取市場，不顧市場規(guī)律，承諾過低的物業(yè)費(fèi)，入駐社區(qū)后又不能盈利從而通過降低服務(wù)質(zhì)量違規(guī)收費(fèi)等方式來保證自身利益，最終導(dǎo)致業(yè)主不滿，從而糾紛不斷。同時惡意低價(jià)競爭和亂收費(fèi)擾亂了物業(yè)管理市場，破壞了物業(yè)管理行業(yè)形象。最后，要加強(qiáng)對業(yè)主委員會的規(guī)范化監(jiān)督。業(yè)主委員會是由業(yè)主大會選舉而來，代表廣大業(yè)主利益的業(yè)主代表。政府加強(qiáng)對其監(jiān)督管理，使其規(guī)范化運(yùn)作真正代表廣大業(yè)主利益。
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摘要:改革開放以來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國企業(yè)面臨著激烈的競爭，欲想在這種環(huán)境中取得成功，管理者必須要有一套完善的管理體系。本文從管理會計(jì)著眼，根據(jù)現(xiàn)今企業(yè)自身存在的風(fēng)險(xiǎn)問題，利用管理會計(jì)的思維方式，提出了具體的解決措施，深入研究內(nèi)部控制體系視角下管理會計(jì)在企業(yè)發(fā)展中的應(yīng)用價(jià)值。
管理會計(jì)是指應(yīng)用現(xiàn)代的會計(jì)方法對財(cái)務(wù)會計(jì)資料以及有關(guān)的統(tǒng)計(jì)和業(yè)務(wù)資料進(jìn)行加工、整理、計(jì)算和分析，為企業(yè)內(nèi)部管理提供事前預(yù)測、決策和計(jì)劃以及事中控制、事后評價(jià)所需信息的一門會計(jì)。管理會計(jì)通過內(nèi)部控制體系得以實(shí)施。在內(nèi)部控制體系下，針對公司業(yè)務(wù)流程中出現(xiàn)的種種問題，借助管理會計(jì)的思考方式解決企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，提高管理者的管理水平以及企業(yè)的盈利能力。本文將從企業(yè)管理面臨的問題和管理會計(jì)在內(nèi)部控制體系中的應(yīng)用兩方面來進(jìn)行闡明。
一、企業(yè)管理面臨的風(fēng)險(xiǎn)。
(一)訂單數(shù)量的不確定性。
由于企業(yè)內(nèi)部不同部門缺少有效溝通，更缺少各種各樣的監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致訂單數(shù)量變化不定。營銷部在未獲得經(jīng)銷商準(zhǔn)確的訂單信息時，將模糊的訂單數(shù)量上報(bào)給生產(chǎn)車間，生產(chǎn)車間為了更好的完成生產(chǎn)任務(wù)，往往在營銷部提供的數(shù)量基礎(chǔ)上再次增加，向采購部門提出采購計(jì)劃，而采購部門為了確保原材料的充足，再次增加材料采購數(shù)量。這就導(dǎo)致產(chǎn)品以及原材料庫存增加，生產(chǎn)成本提高等現(xiàn)象，使公司資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題。具體措施：營銷部結(jié)合市場狀況嚴(yán)格考察經(jīng)銷商提供訂單的準(zhǔn)確性；制造工程部結(jié)合已有庫存向采購部門提出準(zhǔn)確的生產(chǎn)計(jì)劃，對產(chǎn)品質(zhì)量要嚴(yán)格把關(guān)，降低生產(chǎn)成本；采購部門根據(jù)以往的采購經(jīng)驗(yàn)及數(shù)量，做出合理的采購計(jì)劃，購買高質(zhì)量原材料。各部門之間要摒棄本位主義，協(xié)同合作，共謀發(fā)展。
(二)錯誤的營銷策略。
隨著公司不斷步入正軌，市場的不斷打開，銷售量的不斷提升，企業(yè)管理者對產(chǎn)品的成本控制缺乏管理，忽視了員工的銷售積極性，忽略了新產(chǎn)品的.研發(fā)，使公司不能更好的發(fā)展。盈利越來越少，破壞了資金鏈，嚴(yán)重影響企業(yè)的運(yùn)行。對此，企業(yè)要設(shè)置明確的獎懲措施，提高銷售目標(biāo)，調(diào)動員工動力，注重產(chǎn)品研發(fā)。
(三)開發(fā)的產(chǎn)品價(jià)格太高。
各個企業(yè)在開發(fā)新的產(chǎn)品時，必須要以銷售部門收集的客戶需求為基礎(chǔ)。由于各個部門間缺乏有效溝通，不能得到有效信息，如銷售部門忽視了客戶可接受價(jià)格，導(dǎo)致投放市場的產(chǎn)品價(jià)格過高。當(dāng)一項(xiàng)新產(chǎn)品投入市場時，相比消費(fèi)者可接受的價(jià)位過高，產(chǎn)品銷售量低，公司面臨更大的經(jīng)營壓力。具體措施：密切關(guān)注市場需求，提高本部的產(chǎn)品開發(fā)能力，降低生產(chǎn)成本；提高員工銷售積極性；制定合理的營銷策略，提高自身的管理水平。此外，在開發(fā)新的產(chǎn)品時，首先要進(jìn)行民意調(diào)查，總結(jié)出消費(fèi)者真正需求，提出一個合理的銷售價(jià)格，使新產(chǎn)品迅速占領(lǐng)市場。
(四)企業(yè)資金流轉(zhuǎn)存在風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)在起步階段時，一般資金來源是銀行貸款或者是政府對其進(jìn)行投資。在產(chǎn)品剛剛上市時，客戶需求量大，資金回流快，而且銀行方面對于短期的貸款政策寬松，資金問題對于企業(yè)的正常運(yùn)行毫無威脅,企業(yè)發(fā)展穩(wěn)步提升。當(dāng)市場需求降低時，資金回流慢，若是銀行貸款到期或銀行貸款額度降低，企業(yè)的投資成本上升，使得資金鏈斷裂。有效的做法就是通過梳理生產(chǎn)線，暫時關(guān)閉那些虧損或利潤相對薄弱的生產(chǎn)線。對于市場需求大，利潤高的產(chǎn)品，適當(dāng)增加生產(chǎn)線，結(jié)合資金回流情況，提高研發(fā)技術(shù)，降低生產(chǎn)成本，使利潤最大化，資金迅速回流?？v使企業(yè)已經(jīng)發(fā)展成熟，資金流轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)依舊存在。資金利用率不高；錯誤的資金管理理念；內(nèi)部監(jiān)督不力等都是造成風(fēng)險(xiǎn)的原因。
企業(yè)面臨以上風(fēng)險(xiǎn)可能直接導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，必須要建立完整的企業(yè)內(nèi)部控制體系，充分利用管理會計(jì)的優(yōu)勢，提高管理者的管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化。根據(jù)各企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，形成一條以風(fēng)險(xiǎn)防范為主干的管理方式，以管理會計(jì)的思維解決問題，體現(xiàn)內(nèi)部控制的“管理制度化”。從企業(yè)的產(chǎn)品研發(fā)、成本預(yù)算到投入生產(chǎn)，利用企業(yè)內(nèi)部控制決策和嚴(yán)格的管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營目標(biāo)，從資金管理角度出發(fā)，密切關(guān)注企業(yè)各個流程，完善內(nèi)部控制，協(xié)調(diào)各單位提高生產(chǎn)效率、資金利用率以及盈利能力。加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)，構(gòu)建信息共享平臺，全面提高管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競爭力和創(chuàng)造力。信息共享平臺的建立有效改善了訂單數(shù)量不確定的問題，使各個部門有明確的任務(wù)，避免了各自為政，權(quán)責(zé)不清的現(xiàn)象，不僅降低了產(chǎn)品成本，還提高了產(chǎn)品質(zhì)量，具有更大的競爭優(yōu)勢。培養(yǎng)全面預(yù)算能力，提供合同管理平臺。全面預(yù)算是對企業(yè)某一階段的業(yè)務(wù)進(jìn)行提前安排，有效的規(guī)避了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免各業(yè)務(wù)活動的沖突和資金的浪費(fèi)。企業(yè)在培養(yǎng)這樣的人才基礎(chǔ)上，還要制定相關(guān)的制度，定期審查，及時有效的解決預(yù)算中出現(xiàn)的問題。此外，注重合同管理，防止因合同的紕漏對公司造成利益損失。
三、結(jié)束語。
內(nèi)部控制體系視角下管理會計(jì)應(yīng)用越來越頻繁，不管是高層管理，還是一線生產(chǎn)、銷售、采購，管理會計(jì)的思維滲透于企業(yè)的各個層面，對企業(yè)的興衰起到?jīng)Q定性作用。本文根據(jù)當(dāng)今企業(yè)自身存在的風(fēng)險(xiǎn)問題，利用管理會計(jì)的思維方式，提出了一些解決措施，同時明確了內(nèi)部控制體系視角下管理會計(jì)的重要性和應(yīng)用價(jià)值，為今后的研究提供參考。
作者:杜同濤單位:邯鄲市市政工程公司。
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