報告是向上級、同事或其他相關人員提供信息或匯報工作進展的重要方式。在表達結論和建議時，我們應該提供充分的證據(jù)和理由，使得讀者容易接受我們的觀點。員工績效評估報告
績效審計報告篇一
國家審計署在《2008至審計工作發(fā)展規(guī)劃》中明確規(guī)定到20，所有的審計項目都應開展績效審計?？冃徲媹蟾媸强冃徲嬛匾沫h(huán)節(jié)之一，但在我國至今尚未形成一套規(guī)范的格式，大多數(shù)報告的表達方式復雜多樣，使讀者不能透徹了解審計人員所報告的管理活動或規(guī)劃。而國外許多國家都對績效審計報告框架做出了明確的規(guī)定，因此筆者擬通過探討國外績效審計報告框架，以期獲得對我國績效審計報告框架的啟示。
國外許多國家績效審計發(fā)展較早，績效審計報告已經形成了完備的框架體系。為了研究我國績效審計報告框架體系，筆者主要從以下8個績效審計發(fā)達的國家進行綜述，以期對我國有所借鑒。
(一)美國績效審計報告框架美國績效審計報告的框架內容非常系統(tǒng)，主要包括十個方面：審計目標、范圍和方法，其主要是為了使讀者了解審計的目的、判斷審計報告內容的價值，以及為達到目標所使用的方法;重大的審計成果，在可能時還包括審計結論。以使讀者充分了解所報告的事項;糾正問題和改善經營活動的建議。審計人員通過審計，如果發(fā)現(xiàn)經營活動還有改善的潛力，報告中應當提出相應的建議;應說明一般公認政府審計準則的適用性及如不采用某種準則將對審計結果產生的可能影響;審計中發(fā)現(xiàn)的重大違法問題和濫用權力行為。當審計人員根據(jù)獲得的證據(jù)斷定重大的不合規(guī)時間或濫用行為發(fā)生時，他們應該報告有關信息;被審計單位的管理缺陷和其他重大缺陷。在績效審計中，審計人員可以將管理控制中的重大缺陷確定為效益不佳的原因;被審計項目負責人對審計發(fā)現(xiàn)、結論、建議及糾正措施的看法。在編寫報告時，加入被審計單位的看法能夠顯示他們解決問題的計劃;被審計項目顯著的成就。將被審計項目重大管理成就寫入報告，有利于其他使用者了解情況;對將來需要審計的重大問題提出建議;如果禁止公開披露某些資料，審計人員可以在報告中說明未披露資料的性質及禁止紕漏的依據(jù)。
(二)加拿大績效審計報告框架加拿大績效審計報告框架內容包括：審計目的、審計時間、審計范圍;審計準則;審計項目的概況，包括管理層的責任;審計標準及與管理層在審計標準方面存在的分歧;審計查出的主要問題;審計建議;被審計單位對審計報告的反饋意見;審計結論。
(三)英國績效審計報告框架英國績效審計手冊提出績效審計報告要全面反映審計工作的目標、工作過程與方法以及工作的成果，其內容主要包括：項目背景;被審計單位或項目的工作目標;被審計單位實現(xiàn)其目標的主要手段和措施;審計人員開展績效審計情況的描述(包括審計的范圍、內容和方法);審計發(fā)現(xiàn)的主要問題及原因分析;提出的審計建議。
(四)澳大利亞績效審計報告框架澳大利亞聯(lián)邦和州審計署的績效審計報告，一般都不采用固定格式的簡式報告，而是采用詳細描述的繁式報告?？冃徲媹蟾娴慕Y構，按照順序依次是：標題頁和呈送信;內容目錄;縮寫詞語列表;摘要和建議;審計發(fā)現(xiàn)和結論;附錄;索引等?？冃徲媹蟾姹仨毎ǖ膬热萦校簩徲嬆繕思霸u價標準(或被審計事項應達到的成果);對被審計事項的背景描述;審計發(fā)現(xiàn)(附主要的審計證據(jù));針對每一項審計發(fā)現(xiàn)或審計意見的被審計單位反饋意見;審計結論和審計建議。
(五)瑞典績效審計報告框架瑞典審計局出具的績效審計報告的格式和內容因審計項目的不同而不同，但基本結構大致相同，包括八個部分：審計情況概述;引言;審計安排;審計對象說明;審計發(fā)現(xiàn)問題;審計結論;審計建議和附件。
(六)德國績效審計報告框架德國績效審計報告對聯(lián)邦審計院的工作有重要意義，已經成為聯(lián)邦審計院履行工作義務的核心，其績效審計報告框架內容主要包括以下六個部分：內容概要;確定的事實;對事實做出的評價;主管部門發(fā)表的意見;聯(lián)邦審計院的最終評價;聯(lián)邦審計院的建議和倡議。
(七)日本績效審計報告框架日本績效審計報告一般包括兩大部分：報告會計檢察院的審計方針和審計實施情況;報告審計發(fā)現(xiàn)，報告審計發(fā)現(xiàn)中又包括介紹審計發(fā)現(xiàn)的類別、報告審計發(fā)現(xiàn)內容和建議采取的改進措施、會計檢察院對績效審計發(fā)現(xiàn)問題發(fā)表意見。
(八)韓國績效審計報告框架韓國績效審計報告一般包括五項內容：項目背景;審計范圍與方法;審計發(fā)現(xiàn)的主要問題;審計建議;對審計建議的反饋。
由以上綜述可以看出，大多數(shù)國家績效審計報告內容大致相同，幾乎都包括：被審計單位的背景資料;審計的范圍、目標、方法;對審計準則遵循情況的說明;審計發(fā)現(xiàn)的事實、結論和建議;被審計單位的反饋意見等，但又各具特色。
(一)美國美國國家審計署要求績效審計報告的表述應：完整。報告中，為滿足審計目標和證明報告事項正確的資料和背景必須完整;準確。審計報告中任何不準確之處都可能引起對整個報告的懷疑，且還可能損害審計機關的信譽，降低報告效果;客觀。審計報告應該公正且不給人誤導，防止夸大或過分強調效益中的缺陷;有說服力。審計結果應與審計目標相符，審計發(fā)現(xiàn)以具有說服力的方式表述，審計結論和建議與所陳述的事實有邏輯聯(lián)系;明確。審計報告應通俗易懂，語言在業(yè)務允許情況下盡可能簡練、明確。
(二)加拿大加拿大國家審計署對績效審計報告的信息披露有著非常嚴格的要求與限制。由于審計報告不需遵循加拿大《信息披露法》，公眾或第三人不能依據(jù)《信息披露法》要求獲得審計工作底稿、審計報告草稿等具體詳細的審計資料。此外，當審計人員可能被新聞媒體詢問對一些與工作相關事情的觀點或看法前，必須獲得有關領導批準。如果審計人員違反了審計署的保密規(guī)定。將構成非常嚴重的事件，該事件還將報告給眾議院。
(三)英國英國績效審計報告中的審計建議沒有強制性，被審計單位可以選擇不執(zhí)行審計建議，審計署只將報告提交議會并公開發(fā)表，并通過加強和被審計單位的合作來確保審計建議得到實施。審計署非常重視審計建議的質量，強調審計建議必須有前瞻性，全面性。
(四)澳大利亞澳大利亞審計署對審計報告征求意見的.要求做出了詳細的規(guī)定：對任何聯(lián)邦機構及下屬單位進行的績效審計，在審計報告草稿完成后，應提高一份給被審計單位最高首長。對于國有獨資企業(yè)及其下屬單位進行的績效審計，在審計報告初稿完成后，應提交一份給被審計單位相關人員。審計長可以將以上各種績效審計報告初稿，提供給他認為需要閱讀的機構或個人。
(五)瑞典瑞典審計署的實際操作中，績效審計報告對審計發(fā)現(xiàn)問題、審計結論和審計建議的結論有兩種安排方式：在列出一條審計發(fā)現(xiàn)問題后緊接著列出相應的審計結論和建議，然后在列出下一條審計發(fā)現(xiàn)問題、相應審計結論和建議。將審計發(fā)現(xiàn)問題、審計結論和審計建議分成三個獨立的部分，分別表述。
(六)德國德國績效審計報告有以下三個特征：1.將績效審計報告列入年度報告。2.針對重大事項提交特別報告。特別報告使聯(lián)邦審計院可以及時就重大審計結果向立法機關和聯(lián)邦政府提交報告。3.提供咨詢報告。
(七)日本日本的會計檢查院一貫重視績效審計，傳統(tǒng)上對于“三e”中的經濟問題，即浪費行為特別揭示。現(xiàn)在越來越重視利用項目評價手段開展績效審計，考察項目的效果。在年度報告中，績效審計占相當多的內容。
(八)韓國韓國監(jiān)查院要求審計報告必須符合及時性、全面性、準確性、客觀性等原則，并簡明扼要，合乎邏輯。監(jiān)查院應向社會公告審計結果。
績效審計報告篇二
今天，科學老師布置了一項作業(yè)，讓我們回家后用筷子和橡皮圈扎一個結實的正方體框架，并且試試看，這個框架上能放上多少本書。我想：不就是做一個正方體框架嗎，多容易啊!
但當我回家后，才發(fā)現(xiàn)事情并不像我所想象的那么簡單。一根根筷子在我的'手里根本不聽使喚，好不容易扎成一個正方形，它卻又散架了。我的額頭上沁出了一層汗，最終，我把筷子往桌上一扔，叫道：“不做了，不做了!”媽媽卻在一旁微笑著對我說：“遇到這么點小事就發(fā)脾氣，算堅強嗎?”我轉念一想：夏洛蒂姐妹雖然家境貧寒，但卻震驚世界，而我呢，條件這么好，只是做一個小小的正方體框架就大發(fā)脾氣，能算得上是堅強嗎?想到這里，我便馬上靜下心來，默默地研究起來。
時間一分一秒地過去了，我的正方體框架也大功告成，我迫不及待地放了一本書上去，只聽“啪”地一聲，正方體倒塌了。哦，原來我太心急了，一下子把書扔上去，框架當然會倒。于是，我小心翼翼地把書放上去，哈!成功了我數(shù)了數(shù)，整整十本書!
通過這次實驗，我明白了一個道理：無論做什么事，只要認真對待，就一定可以成功!
績效審計報告篇三
目前公司的銷售收入數(shù)據(jù)來源于總部銷售部銷出公司產品而取數(shù)，產品定價不能根據(jù)現(xiàn)有成本價上浮而定價，導致公司部分產品售價低于成本價。該公司因產能過剩、固定費用高，單品種核算后成本偏高，致使虧損嚴重，加之進入以來整個家具行業(yè)市場冷淡猶如雪上加霜，承受著更大的生存壓力?，F(xiàn)任經營班子在內務管理方面比較規(guī)范，如原材料從招標、購進、入庫、核算、付款等流程均按照總部財務制度和流程進行，車間嚴格按照6s標準管理，月度評比，產成品入庫、出庫、工藝過工藝過程均有相關人員簽字審核等確保公司產品毛利率有所增長，從-18.72%上升至-16.36%，增加了2.36%，從而幫助公司降低了部分虧損。(根據(jù)實際情況闡述，先是現(xiàn)有情況和經營優(yōu)點，再說缺點)。
績效審計報告篇四
為了保證公司總體戰(zhàn)略規(guī)劃在各分子公司得到有效落實，最終實現(xiàn)總體戰(zhàn)略目標，建立公司內部管理控制體系，加強對分公司、全資及控股子公司經營層的考核激勵，特制定子公司經營層績效考核制度，適用于企業(yè)集團各分公司、全資及控股子公司?？己藢ο鬄楸豢己说姆肿庸究偨浝?、副總經理、總會計師、總工程師等領導班子成員。
一、考核原則。
績效優(yōu)先原則：對于各企業(yè)的評價主要以該公司的經營績效為評價依據(jù);。
客觀公正原則：基于企業(yè)經營的結果進行考核評價;。
二、考核周期。
企業(yè)績效考核，實行年度考核與責任期考核相結合、考核結果與獎懲掛鉤的考核制度。年度考核以公歷計算，責任期考核期限為3年。
三、考核方式。
年度經營業(yè)績考核和責任期經營業(yè)績考核均采取由公司下達經營業(yè)績目標的方式進行。
四、考核關系。
總經理，本企業(yè)總經理的經營績效由公司總經理辦公會或者授權代表與總經理簽訂經營責任書以確定其考核內容。
副總經理、總工程師，原則上各企業(yè)副總經理和總工程師等領導班子成員由各企業(yè)總經理根據(jù)本企業(yè)考核管理制度確定具體考核內容，不由公司進行直接考核，但考核內容及考核結果須報公司人力資源部審查備案。
總會計師，原則上各企業(yè)總會計師由公司總經理辦公會對其進行考核。
五、組織管理。
公司總經理辦公會是公司考核管理的最高權力機構。負責審批公司績效管理制度和修改方案;審批子公司考核指標、考核標準及考核程序;負責子公司考核申訴的處理等。
公司薪酬績效委員會由主管副總領導，由離退休干部及有關專家組成，隸屬于總經理辦公會，是非常設機構。主要負責收集并研究相關行業(yè)薪酬激勵與考核信息資料，對公司的薪酬政策、薪酬水平等提出建議;對公司考核方案、制度流程提出建議;負責對各子公司的考核方案進行初審，向總經理辦公會提出初審建議;負責對子公司的考核程序及執(zhí)行進行監(jiān)督、安全管理檢查等。
公司各企業(yè)總經理是本企業(yè)經營責任書的具體承擔者。負責組織本企業(yè)考核指標的分解與落實;負責本企業(yè)考核工作的監(jiān)督、管理。
六、考核目標。
考核指標和權重的設置原則：
戰(zhàn)略導向性原則：考核指標的設置要有利于引導各企業(yè)的經營服務于公司整體戰(zhàn)略;。
側重定量原則：指標的設置以定量為主，側重客觀性數(shù)據(jù)的評價。
目標值的設立綜合考慮公司的戰(zhàn)略發(fā)展、本年度預算、企業(yè)歷史情況、企業(yè)本年預算及行業(yè)競爭對手相關指標完成狀況等因素設定考核目標值。
穩(wěn)定性原則：考核目標一經設定，原則上不再輕易改變，如企業(yè)在外部環(huán)境因素發(fā)生重大變化申請對目標值做出修改的，修改過程和考核指標確定過程相同。
七、年度績效考核。
特別績效考核對應于公司重點或特別關注的經營事項結果，如重大產品創(chuàng)新、重大項目建設等，與公司單項獎勵掛鉤。
經營業(yè)績評價主要依據(jù)經營考核指標建立的企業(yè)經營目標責任書，對企業(yè)的經營狀況進行評價，由經營目標責任書的各項量化指標得分加權而得。
各企業(yè)年度經營業(yè)績指標包括財務類指標、運營類指標、組織類指標、非量化指標四類。財務指標、運營指標及組織指標基本分為100分，每項指標的類型及權重要體現(xiàn)企業(yè)的差異及公司的整體戰(zhàn)略導向。
績效審計報告篇五
1、工作依據(jù)。
例：根據(jù)計字第x號《關于對xxxx局長進行經濟責任審計的通知》的要求。
了就地審計。
3、審計目的。
如：本次審計的主要目的是對xx任職期間的損益情況、資產負債狀況和重大經濟事項。
等，以及相關的經濟責任。
4、審計程序。
司的有關帳薄、憑證，對xx該期間損益情況及未納入損益核算的虧損掛帳和潛盈潛虧進行。
了專項審計調查、核實。同時，對其任職期間重大投資、資產購臵、合約管理、干部管理以。
及或有負債管理等重大事項實施了包括抽樣在內的必要審計程序。
5、審計范圍。
提供被審計單位的基本信息：企業(yè)組織結構、全資及控股企業(yè)數(shù)量、注冊資金、經營范。
圍、部門機構設臵和人員配備情況、資質等級、管理架構、優(yōu)質工程和企業(yè)獲獎情況、年未。
人員結構基本情況。
工商行政管理局注冊的企業(yè)，擁有資質。
2、經營范圍。
總部全部在崗人數(shù)的43%。
4、資質登記。
例：至審計結束日，局總部擁有工程施工總承包壹級資質和公路施工壹級資信（非法人。
分支機構可不包括此部分）基本情況。
5、企業(yè)管理架構。
海公司、廈門公司、北京公司等6家區(qū)域性公司。（以框架圖輔助說明）。
6、企業(yè)獲獎情況。
年被評為“”、2000年被評為“”和“”。等等。
7、獲獎工程。
優(yōu)質工程獎2項，魯班獎工程2項，參建魯班獎工程5項，白玉蘭獎、長城杯等省部級獎項。
工程39項，總公司優(yōu)質工程獎53項。
8、人員結構。
靜態(tài)分析。
總人數(shù)的7.18％和2.49％。動態(tài)分析。
年的1,029人降至2001年的129人，逐年快速遞減；但企業(yè)流失人數(shù)卻逐年快速增加。
內容：
1、預算執(zhí)行情況。
2、生產經營情況（主業(yè)發(fā)展情況）。
3、經濟效益情況。
4、財務信息的評價。
5、現(xiàn)金流量分析。
6、經營質量評價。
7、資產運作情況（是否按有關要求進行資產重組、企業(yè)改制、職工安臵等情況）。
8、重大問題決策程序（重大投資、融資、改制、大額資金運動等重大事項決策程序）。
9、重大投資情況。
1、預算執(zhí)行情況。
利潤總額累計完成預算（計劃）的120.78％。
2、生產經營情況。
文字描述。
例：1995年至2001年底，x局累計簽訂合同額億元，年均億元；累計完成營業(yè)額億元，年均億元；累計完成建筑業(yè)總產值億元，年均億元；年均優(yōu)良品率73.28%，年均全員生產率14.93萬元/人、年。（以附表輔助說明）。
3、經濟效益情況。
年到年總體財務狀況及說明（可用表格）。
1.生產經營完成情況。收入、成本、費用和利潤及變動情況。收入確認的合規(guī)性以及收入、成本核算的配比性。
2.利潤的構成、收入確認辦法、收入、成本核算的配比性、人工成本增長情況。
3.債權、債務、存貨、在建工程情況。
4.資產、負債和所有者權益情況。資產結構、資產質量和資本保值增值情況。
5.現(xiàn)金流量分析。
6.預算管理及執(zhí)行情況。
7.對境外企業(yè)財務、資金監(jiān)督管理的措施、效果及存在的主要問題。
8.清產核資情況。
9.不良資產、潛虧數(shù)量及處理情況。
10.未納入合并會計報表的境內外企業(yè)明細表（包括：未合并原因及現(xiàn)狀、投資日期、
投資成本、股比、資產數(shù)量、凈資產、凈利潤、從業(yè)人數(shù)、公司住址、法人代表等）。
11.上年度會計師事務所審計報告持保留意見的整改情況。
12.20xx年度財務管理的主要工作。財務工作人員現(xiàn)狀及培訓情況。報表反映的經濟效益情況例：1995年至2001年6月，x局報表反映累計工程結算收入億元，年平均億元。
累計實現(xiàn)綜合效益億元，其中凈利潤億元，計提工資含量節(jié)余億元。以附表輔助說明。
（此部分可省略，以審計核實后經濟效益情況代替）對報表數(shù)據(jù)修正例：除上述報表反映的損益情況外，xx任職期間消化任職期間以外潛虧萬元。除此之外，在任職期間尚形成不良資產億元。另外不包括企業(yè)對外擔保和未決訴訟可能帶來的或有損失）。（附表輔助說明）。
4、財務信息的評價。
例：根據(jù)審計了解的信息，x局在會計核算上未充分采用會計審慎原則和收入確認準則，
成本費用的核算在一定程度上存在不符合會計配比原則的現(xiàn)象，其很大程度上反映了企業(yè)偏重財務指標而違背財務核算原則和會計準則，財務信息失真，虛增利潤。如其x公司虧損掛帳、潛虧（已抵扣潛盈）合計億元中，其中虛列收入億元。
5、現(xiàn)金流量分析。
6、經營業(yè)績評價。
1、與總公司往來（任職期間總公司給予的資金投入或支持情況）例：截至2001年底，經審計核實，x局欠總公司往來款190萬元。任職期間，總公司為緩解其債務危機，曾先后代其償付銀行貸款3500萬元（已轉為總公司對其投資）。
2、總公司為x局擔保情況例：經審計核實，截至2001年底，總公司為x局貸款擔保為億元，至2002年3月底為億元。至審計結束日，審計未發(fā)現(xiàn)總公司貸款擔保部分出現(xiàn)逾期未還情況。
績效審計報告篇六
尊敬的各位領導：
經組織任命,我于xx年12月至今擔任xxxx鎮(zhèn)黨委副書記、鎮(zhèn)長職務。任職以來，在縣委、縣政府的正確領導下，在鎮(zhèn)黨委的直接領導下，我緊緊依靠全鎮(zhèn)廣大黨員干部群眾，認真履行工作職責，堅持與時俱進、真抓實干，團結帶領鎮(zhèn)政府一班人較好地完成了縣委、縣政府及同級黨委、部門交辦的各項工作任務，為xxxx鎮(zhèn)的經濟發(fā)展和社會進步盡了自己的責任。現(xiàn)將我任職以來履行崗位職責情況自述如下：
自任職以來，我與鎮(zhèn)領導班子達成共識，及時總結探索，把握規(guī)律，不斷加強黨員干部隊伍建設，提高自己和財務人員當家理財?shù)哪芰?，使全?zhèn)的經濟發(fā)展取得了顯著成效，經濟總量持續(xù)增長,綜合實力顯著增強。一是狠抓財稅建設。xx年財政一般預算收入完成萬元，非稅收入萬元，xx年財政一般預算收入完成萬元，非稅收入萬元，xx年財政一般預算收入完成357萬元，非稅收入92萬元，xxxx鎮(zhèn)財政徹底實現(xiàn)了由吃飯財政向民生財政的過度。二是狠抓制度建設。任職期間，完善修訂了《xxxx鎮(zhèn)財務管理制度》，并嚴格遵照執(zhí)行，實施村財鎮(zhèn)管制度，站辦所財務統(tǒng)管制度，完善了嚴格的會計制度，規(guī)范了會計核算和會計檔案管理統(tǒng)一了會計賬簿，會計科目，嚴格實行收支兩條線管理。三是狠抓財務管理。在具體工作中，嚴格執(zhí)行財政預算和財務報批手續(xù)，凡是預算安排的都按預算執(zhí)行，對于重大經濟活動和經濟事項，全部都經過黨委會議或者黨政班子會議集體討論形成決議后才實施，對于各種費用的支出嚴格把關，保證了按照財務管理制度執(zhí)行不走樣，有效地控制了非正常開支。
截止xx年底，全鎮(zhèn)完成國內生產總值億元，較xx年增長;完成固定資產投資億元，較xx年增長75%;完成稅收449萬元，較xx年增長;人均年收入6000元，較xx年增長。三年來，我鎮(zhèn)的財政收入是一直在穩(wěn)步增長，收支基本平衡，財政狀況良好。
1、積極優(yōu)化農業(yè)結構。
我們加大在農業(yè)基礎條件上的投入。一是發(fā)展特色農業(yè)。我經過多次調研、走訪，依靠xxxx的區(qū)位和交通優(yōu)勢，先后成立官地村無公害蔬菜種植合作社、楊廠村金惠源農業(yè)專業(yè)合作社等種植合作社8個，蛋雞、生豬養(yǎng)殖合作社12個，開發(fā)規(guī)模高效農業(yè)，增加農民的農業(yè)性收入。同時，積極實施優(yōu)質糧食工程，全鎮(zhèn)優(yōu)質小麥面積達到22000畝，占小麥種植面積的。
2、穩(wěn)步增強工業(yè)經濟。
我們堅持依托鄭州和平原新區(qū)發(fā)展工業(yè)，按照立足大發(fā)展、服務大企業(yè)、培植大產業(yè)的發(fā)展思路，通過盤活存量土地、搞活建設用地等方式，沿s310公路xxxx段至橋北分界南北各200米規(guī)劃建設了xxxx鎮(zhèn)農民創(chuàng)業(yè)園區(qū)，解決了企業(yè)用地瓶頸制約。先后引進了河南協(xié)合種子科研生產加工基地、河南新起點印刷產業(yè)園、河南新月新包裝產業(yè)園等億元以上項目3個，鄭州易家光電科技有限公司、鄭州威爾遜汽車裝飾有限公司等千萬元以上項目3個。三年來，全鎮(zhèn)共引進、新上項目40余個，實際利用縣境外資金億元，工業(yè)經濟發(fā)展迅速，發(fā)展勢頭強勁。
3、穩(wěn)步推進社區(qū)建設。
績效審計報告篇七
洛格燈飾是有湖北省恩施市工商行政管理局批準并于2011年6月11日在該局登記注冊為私營個體戶企業(yè)注冊地址為：湖北恩市鳳凰城限高線金家壩子1棟201室，經營范圍為：以自有資金對燈具進行投資及策劃（法律法規(guī)允許的項目）注冊資金為人民幣22萬元，法定代表人：黃麗。
企業(yè)現(xiàn)有員工7人，平均年齡22以上歲，其中具有?？埔陨蠈W歷或中級以上技術職稱的人員3人，不包括兼職電工及裝飾公司設計師（數(shù)名）。
1、主營業(yè)務：
風系列家具照明及l(fā)ed燈飾系列，可定做特殊燈具，大型工程燈。
2、行業(yè)展望：
目前從國際市場看，燈具可供量相對穩(wěn)定，貿易變化不大，但是隨著世界范圍內環(huán)保意識增強和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施，限制和禁止燈具出口過的國家日益增多，從長遠看，國際燈飾市場供應會趨緊。
從國內產銷現(xiàn)狀看，燈具消費增長速度加快，供需矛盾日益尖銳。進入80---90年代后，燈具供應量呈下降趨勢，但消費卻增長很快，彌補市場缺口主要靠進口，且進口量逐年增大；從消費結構看，主要集中在建筑、裝飾、家具制造、，約占需求總量的75%左右；從國內產銷發(fā)展趨勢看，隨著經濟發(fā)展和人們生活水平提高，以及加工產業(yè)、產業(yè)結構優(yōu)化調整，燈具需求將不斷增長，市場缺口會進一步擴大；從恩施市場隨著房地產行業(yè)發(fā)展來看燈具市場目前至少還有十年可造性。
我司燈具產品主要銷售給恩施8個縣級101個鄉(xiāng)鎮(zhèn)，交割均采用兩種交收方式：一貨到付款,二，店面交易，截止20xx年10月28日，我企業(yè)銷售成熟燈具產品每個月約900盞，每個月銷售收入約140000萬元人民幣，實現(xiàn)利潤35300余萬元。
未來三年內，我司燈具可銷售的成熟燈具約近10800盞，預計銷售可達1370400人民幣，預計利潤約28萬元。企業(yè)成立至今，資產結構一直穩(wěn)健正常，均在合理的時間范圍內，因此相對穩(wěn)定。針對本年度企業(yè)經營管理中存在的問題，新年度擬加強內部管理，增加外部溝通，激勵員工等具體措施來提高企業(yè)的經營業(yè)績，擴大企業(yè)的業(yè)務范圍。
總之在20xx年至20xx年企業(yè)以著王者風范，鉆石品質的口碑，認真總結發(fā)展經驗，進歩理清工作思路，調整工作重點，加強品牌的戰(zhàn)略，技術創(chuàng)新，產業(yè)延伸，擴大企業(yè)規(guī)模，快速把企業(yè)做大做強。
績效審計報告篇八
今年以來，我們工商企業(yè)審計科認真學習貫徹黨的路線、方針、政策，以黨的xxx精神為指引，在局黨組的正確領導下，緊緊圍繞全市經濟工作重點，堅持“內強素質、外樹形象”的指導方針，認真貫徹執(zhí)行局黨組的各項工作要求，發(fā)揚求真務實的工作作風，始終把握審計工作的基本準則，做到客觀公正、依法審計，認真履行審計監(jiān)督職能，高質量完成全部審計工作任務，取得了較好的成績。在審計工作中，我們全科人員做到了廉潔自律，嚴格執(zhí)法，模范遵守審計紀律，維護了良好的審計形象。截止xx年10月底，我科共審計（調查）單位4個，查出違規(guī)金額3678萬元，管理不規(guī)范金額21萬元，促進被審計單位上繳財政資金和稅費178萬元，已收繳款131萬元，提出合理建議9條。
在繁忙的工作中，xx年不知不覺的帶著收獲悄然離我們而去，回顧這一年來的工作歷程，既忙碌又充實，看到我院的迅速發(fā)展，作為我院的職工，我們都由心的感到高興。
履行工作職責及主要任務完成情況。
根據(jù)局里統(tǒng)一安排，我科今年完成了對市煤炭局、市xxx和市交通局三個單位xx年年度預算執(zhí)行情況的審計，并延伸審計了所屬單位13個。通過對被審計單位提出加強專項資金和預算內外資金管理、提升資金使用效益、加強對專項資金監(jiān)管等建議，促進了被審單位進一步加強財務管理、規(guī)范財政性資金分配機制，重視專項基金的安全完整和保值增值。
按照省審計廳的要求，我們科從今年3月27日至4月25日開展了為期一個月的全市民營及非國有控股企業(yè)xx年年度稅收征收管理的專項審計調查。調查開始前我們認真學習了省廳的調查實施方案，并對全市民營及非國有控股企業(yè)的狀態(tài)進行了審前調查，確定了不同行業(yè)不同規(guī)模、不同經營模式的15戶企業(yè)進行審計調查。調查工作中我們堅持集中組織，統(tǒng)一標準、統(tǒng)一調查形式、統(tǒng)一定性處理，同時堅持和市地稅部門溝通，取得地稅部門的支持和配合，使審計調查工作進展順利。
調查中我們主要發(fā)現(xiàn)：一是部分企業(yè)納稅申報不準確，存在少繳稅款的情況；二是稅法規(guī)定和行業(yè)制度相勃，稅款繳納和實際列支期限不相一致；三是部分企業(yè)所屬部門薪酬統(tǒng)一支付，個人所得稅無法計算清繳的問題。同時，分析了產生問題的原因，并提出了相應的審計建議，被審計單位全部采納了審計建議，并落實整改了審計調查中發(fā)現(xiàn)的問題。僅補繳稅款就近116萬元。
核算中心中心現(xiàn)有員工335名，有56個科室，主要負責對公司所有二級單位的財務核算，對公司的有償服務項目收費，可以說核算中心所有的業(yè)務活動都與錢有關，所以在為公司履行好管理與服務職能的同時，建立健全經濟本質安全體系不僅是黨建和思想政治工作的切入點，也是黨建工作的目標。為此，核算中心在過去的一年里重點開展了全面建立經濟本質安全防控體系，打造復合型財務團隊的建設工作。積極推進了“四二零雙百”工程，完善了制度與流程，建立了嚴格的考核辦法，核算中心結合自身實際組建了自己的檢查考核組嚴格考核，牢筑經濟安全防控體系。其次以企業(yè)文化促管理。
山西蘭花集團是我市一家大型國有控股公司，國家大型一類企業(yè)，公司現(xiàn)有分（子）公司44家，現(xiàn)有干部職工2萬余名，注冊資本6。13億元，年產值超百億元。面對如此繁重的審計任務，且其下屬的蘭花科創(chuàng)股份公司是我市唯一一家上市公司，審計任務相當艱巨。
面對繁重的審計工作任務，我們沒有叫苦叫難，而是精心謀劃，認真準備，積極實施，并經局領導同意聘請了業(yè)務能力較強的審計人員，充實了審計力量。審計實施過程中我們精心組織，統(tǒng)籌安排，按期完成了審計任務。
在實施審計過程中，我們按照局領導的要求，認真貫徹科學發(fā)展觀理論，把握審計圍繞和服務于經濟建設的主旨，把幫、促企業(yè)強化管理、提升經營決策能力作為審計的出發(fā)點和落腳點，要求審計人員在嚴格執(zhí)法的同時設身處地地從企業(yè)發(fā)展的大局上審視和處理審計發(fā)現(xiàn)的問題。
經過近五個月的努力，共查出企業(yè)存在的二十個方面八十多個問題，幫助企業(yè)摸清了資產、負債、損益的基本情況，并提出了六條合理化建議。審計工作取得了預期效果。
今年我們還參與了晉城路橋公司的清產核資工作，清產核資報告已完成。
績效審計報告篇九
績效審計是現(xiàn)代審計的標志之一。近年來，績效審計日益為各級審計機關所重視。寫好績效審計報告，促成審計成果的轉化、利用，是擺在我們面前的重要課題。
一、績效審計報告撰寫的總體要求。
由于評價對象的多樣性和綜合性，績效報告不可能是問題的簡單列舉，而是一個詳式報告，是一個說理的過程。
相對普通審計報告而言，績效審計報告更具有邏輯性，整個報告各部分從綜合評價、發(fā)現(xiàn)情況、依據(jù)、結論到最后提出的審計建議，都必須具有邏輯的關聯(lián)，一氣呵成、缺一不可。為達到此目的，審計報告撰寫人在撰寫審計報告初稿前、成稿后都應與整個審計組就有關報告所述問題進行深層次的溝通，確保報告能真實、完整地表述審計人員的想法，并能正確地傳達到被審計單位以及有關部門。報告語言要易于理解和閱讀，盡可能地簡單明了，盡量運用直率的語言，避免使用復雜的詞匯，或者一些新詞、行話或者專業(yè)術語，避免使審計報告含糊晦澀。報告表述的要求是：完整、準確、客觀和有說服力，并盡可能通俗易懂和簡練。
績效審計報告目前雖無固定的格式，但通常首先應說明審計的目標、范圍和方法，然后主要報告審計結果，并闡明審計的依據(jù)和結論，最后提出審計建議，必要時還須反映被審計及有關單位的意見。
(一)相關的背景資料。
相關的背景資料在報告中起的是一個初步說明的作用，說明該審計事項為什么值得審計注意，介紹審計實施的基本情況和被審計項目或單位的基本情況，并說明在評價績效時有哪些特別的考慮。
績效審計結論的根據(jù)主要是“趨勢證據(jù)”，定性多、定量少，不能量化或十分準確地反映客體發(fā)生的實際情況，所以審計結論存在潛在的風險。因此，在相關背景資料等內容中，有關審計性質和范圍以及目標的描述就十分必要，因為審計報告使用者不熟悉審計工作的局限性，以及審計者與被審計者之間責任的區(qū)別，審計報告需要增加這些解釋性內容。如：審計是依據(jù)審計準則進行的;審計是以測試為基礎的，而不是檢查所有的數(shù)據(jù)資料等等。必須明確績效審計不是全面的績效評價。同時，如果報告中相關證據(jù)具有局限性，審計人員應該清楚地說明這些證據(jù)的局限性，同時應盡量避免得出沒有把握的結論。
(二)審計總體評價。
總體評價是審計人員在審計后，在全面掌握審計證據(jù)的前提下，經過歸納、總結后，所提出的概括性的評價意見。評估政府，不是看它投入多少資源，做了多少工作，而是要考核它所做的工作在多大程度上滿足了社會、企業(yè)、公眾的需求。因此，該部分應緊緊圍繞審計目的，根據(jù)審計證據(jù)，有所側重地對被審事項做出客觀公正的評價，與審計對象的績效有關的所有重大方面，都是政府績效審計要評價的范圍，經濟方面的績效固不可少，社會方面的效益卻更加重要，必須予以全面反映。
審計評價應做到以下兩個方面：首先，評價語言必須直觀、客觀，是一系列科學、規(guī)范、簡明的定性、定量評價;其次，審計評價必須強調可證性。評價時還應注意以下原則：
一是要全面反映經濟、社會和人的全面協(xié)調發(fā)展，不能片面地用經濟指標考核政府。二是既要重視反映經濟增長的短期績效指標，又要重視反映經濟發(fā)展的長期績效指標，使短期績效指標服從長期績效指標，注重經濟和社會發(fā)展的可持續(xù)性。三是要注重績效與公平結合。政府利用資源的效率、效果方面的問題是績效問題，而不同主體的利益分配等則是公平問題。由于不同的利益主體對績效與公平偏好各不相同，因此，在績效審計指標設置上，應保持獨立性。四是定量指標與定性指標結合。定性標準包括國家的法律法規(guī)，黨和政府的各項方針、政策，政府主管部門有關規(guī)定等;定量標準應包括政府預算、計劃的具體指標，各項業(yè)務規(guī)范和經濟技術指標，以及工作效率和效果的有關相對量指標等。
(三)審計發(fā)現(xiàn)的具體事項。
該部分是用來證明上述審計評價的根據(jù)，說明審計是如何得出這些結論的，是所取得證據(jù)的匯總，逐項說明審計發(fā)現(xiàn)的支持審計結論的事實，依據(jù)已提出的事實和論點合理推斷得出審計結論和提出的審計建議。審計報告使用的語言和語氣要有利于使用者接受，使報告的使用者認可審計發(fā)現(xiàn)問題的有效性、審計結論的合理性，以及實施審計建議的可行性。一般來說，應該包括這樣幾個方面的要素：一是審計發(fā)現(xiàn)的事實;二是導致上述結果的原因及產生的`影響;三是審計提出的針對性建議;四是被審計單位就此問題做出的適當?shù)慕忉專搬槍徲嫿ㄗh采取的相應的措施。
在這部分中，審計人員應就審計發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)職業(yè)判斷，做出審計分析。這就要求我們審計人員深刻地理解政府績效審計工作，從績效的角度給問題定性，寫明審計發(fā)現(xiàn)問題所依據(jù)的事實、數(shù)據(jù)及分析等。一般按對績效的影響程度大小之順序排列，可將違反財經法紀問題放在后面。
審計分析建議應抓住以下三個要點：一是要抓住問題的本質。要從大量的數(shù)據(jù)資料中歸納出規(guī)律性的東西，而不被表面現(xiàn)象所迷惑，去粗取精、去偽存真，反映出問題最核心的、最本質的東西。二是提高分析研究的綜合性。一篇分析材料能否引起重視，發(fā)揮作用，很重要的是看反映的問題是否具有普遍性和傾向性，是否對社會生活具有較為重大的影響，只有站在全局的高度，綜合、宏觀地去看問題、分析問題，才能發(fā)現(xiàn)公共管理中可能存在的缺陷和不足。三是提高解決問題的水平。審計揭露和反映問題的最終目的是為了促進整改，更重要的是要促進完善制度和法規(guī)，堵塞漏洞，標本兼治。這也是績效審計真正實現(xiàn)為公共管理決策服務的目標，由問責查處到政策指引的關鍵環(huán)節(jié)。
績效審計報告篇十
尊敬的公司董事會及主管領導：
為審核和評價a公司發(fā)動機制造項目的經濟性、效率性和效果性，我們接受xx集團的委托，對a公司的發(fā)動機制造項目進行一次績效審計。
我們于20xx年2月對a公司投資22億發(fā)動機制造項目進行審核和評價，該項目建設期為2004至2005年，生產期為2006至2013年，此次績效審計的期間包括建設期和生產期，我們依據(jù)審計結果對發(fā)現(xiàn)的項目績效問題提出改善建議，以使該項目管理活動的經濟性、效率性和效果性更佳。
此次內部審計過程中，我們依據(jù)《中國內部審計準則》、《內部控制基本規(guī)范》、《內部控制應用指引》及xx集團的相關政策和法律法規(guī)的要求，采用了觀察、審核、比較分析、因素分析和專題討論會等方法推進此次審計工作。
我們在實行適當?shù)膶徲嫵绦蚝螅袃纱蟛糠?項發(fā)現(xiàn)：
（一）資金使用情況。
1、支付內容基本符合原項目設計，但審計發(fā)現(xiàn)有0.3億元設備采購后不能使用。
2、科目列支大部分準確，但審計發(fā)現(xiàn)有0.3億元設計費用應列支開辦費，實際列支土建費用。
3、該項目的設備折舊使用加速折舊法，但未經董事會批準。
（二）投資項目效果。
4、a產品和b產品實際平均銷售單價分別比可研計劃降低約10%和2%，減少利潤約12.8億元。
5、a產品實際平均單臺材料成本比可研計劃增加約8%,b產品實際平均單臺材料成本比可研計劃減少約6%，總計減少利潤約4億元。
6、實際銷量比可研計劃增加26萬臺，增加利潤約10.4億元。
綜合上述因素，項目稅前利潤實際完成13.7億元，比可研計劃減少約6億元。
根據(jù)已查明的事實，我們得到以下結論：
（一）該項目的設備采購中有0.3億元的設備不能使用，經查明是設計差錯導致，我們認為是該項目的內部控制執(zhí)行不夠有效導致了該項經濟損失。
（二）在該項目的會計處理中，0.3億元的開辦費用被錯誤列支為土建費，經核實發(fā)現(xiàn)，該項錯誤的科目列支是財務人員為避免開辦費用的預算調整故意為之。
（三）我國有明確的法律規(guī)定，企業(yè)采用加速折舊法應當通過董事會或高級管理層的批準。a公司在未取得董事會批準的情況下采用了加速折舊方法屬于公司的內部控制差錯。
（四）對于該投資項目的效果與可研計劃的差異，經查明是受產品售價與材料價格等客觀因素影響。
依據(jù)相關的法律法規(guī)，執(zhí)行了適當?shù)膶徲嫵绦虿⒔Y合a公司的具體情況進行分析：
（一）實際完成情況與科研計劃相比較，銷量量增長20%高于銷售收入增長19%，這是a公司銷售方法上的主觀努力與市場行情的客觀困難共同作用的結果。
（二）實際完成情況與科研計劃相比較，三項費用增長3%遠低于銷售增長20%，我們認為a公司費用控制較好。
綜合情況評價，我們認為a公司的該項目從2004年啟動，2006年投產至2013年，在項目實施、增產增收、控制成本、生產組織、資產管理等方面，都取得較大成效。若剔除產品售價、材料價格等客觀因素影響，其經濟效益將更好。
針對以上情況，我們提出以下四項建議：
（一）對于設備采購中有0.3億元的設備不能使用帶來的經濟損失問題，a公司應當嚴格執(zhí)行項目設計與設備采購的內部控制。
（二）對于科目的列支錯誤問題，a公司應當嚴格執(zhí)行財務處理的審核程序。
（三）對于未取得董事會批準而擅自采用加速折舊法的問題，a公司治理層應當高度重視并執(zhí)行相關內部控制制度。
（四）對于a公司發(fā)動機制造項目的投資效果，我們認為剔除客觀因素的影響，其效益較好。
審計項目負責人：xxx。
審計項目小組成員：xxx、xxx。
日期：20xx年2月xx日（蓋章）
績效審計報告篇十一
內容提要：房地產稅制是國家調控房地產市場經濟活動的有力杠桿，構成當今世界各國稅收制度的主要內容。文章總結歸納了國外房地產稅收制度在課稅體系及構成要素等方面的特點，認為，應借鑒國際經驗，構建我國完整的房地產稅收體系，同時應對房地產保有環(huán)節(jié)的課稅作為房地產稅制的重點，擴大房地產稅征收范圍，簡化稅種，以房地產的市場價值作為計稅依據(jù)，合理設計稅率，優(yōu)化房地產稅制結構。
一、國外房地產稅制的特點。
各國房地產稅制涉及的稅種貫穿了房地產的生產開發(fā)、保有使用和轉移處置等各環(huán)節(jié)。由于各國的經濟發(fā)展水平不同、房地產行業(yè)的發(fā)展狀況各異，因而各國的房地產稅制無論在課稅體系上，還是在稅制要素設計上都存有一定的差異。但總體來看，各國的房地產稅制還是具有一些共性的。
（一）房地產稅收制度體系完整，且以房地產保有稅類為主。
目前，許多國家都建立了比較完整的房地產稅收制度體系，廣義地看，國外房地產稅收體系主要分為三大類：
第一類是房地產保有稅類。房地產保有稅是對擁有房地產所有權的所有人或占有人征收，一般依據(jù)房地產的存在形態(tài)―土地、房產或房地合一的不動產來設置。在該階段，世界上通行的主要稅種是財產稅，包括一般財產稅和個別財產稅。
一般財產稅是將土地、房屋等不動產和其他各種財產合并在一起，就納稅人某一時點的所有財產課征。美國、英國、荷蘭、瑞典等國都采用這種將房地產歸為一般財產稅課稅的房地產稅制度。
個別財產稅是相對于一般財產稅而言的，它不是將所有的財產捆綁在一起綜合課征，而是按不同財產分別課征。國外對房地產課征的個別財產稅，依征收范圍可分為三類：一是單獨對房屋或土地課征的房屋稅或土地稅。如法國的房屋稅、英國的房屋財產稅等都是僅對房屋課征的。土地稅有地畝稅（面積稅）和地價稅兩種形式，韓國的綜合土地稅屬地價稅的形式、巴西的農村土地稅則屬于地畝稅的范疇。二是只對土地和房屋合并課征的房地產稅。如墨西哥、波蘭的房地產稅，泰國的住房建筑稅等。三是將房屋、土地和其他固定資產綜合在一起課征的不動產稅。如日本的固定資產稅，芬蘭、加拿大的不動產稅等。
第二類是房地產取得稅類。房地產取得稅是對取得土地、房屋所有權的人課征的稅收，一般根據(jù)取得方式而設置稅種，房地產取得的法律事實主要分為原始取得和繼承取得?，F(xiàn)今各國設置的房地產取得稅類的稅種主要包括遺產稅（繼承稅）或贈與稅、登錄稅和印花稅等。如在房地產發(fā)生繼承或贈與等無償取得行為時，各國一般要征收遺產稅（繼承稅）或贈與稅，只不過各國選擇的遺產稅征收形式不同，有的采用總遺產稅制模式，有的采用分遺產稅制模式，有的采用混合遺產稅制模式。贈與稅也分為贈與人稅制和受贈人稅制。
第三類是房地產所得稅類。房地產所得稅是對經營、交易房地產的個人或法人，就其所得或增值收益課征的稅收。從稅種來看，主要有公司所得稅、個人所得稅、土地增值稅。如美國、英國、法國等國家，將房地產轉讓所得并入法人或個人的綜合收益，征收公司所得稅或個人所得稅。意大利對房地產轉讓收益直接征收土地增值稅。
各國對房地產稅收設置的三大征收體系，在稅收實踐中相互配合，較好地發(fā)揮了稅收對房地產經濟的調節(jié)作用。但是，在房地產稅收體系中，各國相對更重視對房地產保有稅類的征收。該環(huán)節(jié)的房地產稅征收范圍較寬，征稅對象明確，稅率設計合理，因而來自房地產保有稅類的稅收收入占總稅收的比重較高。如英國，來自房地產保有的不動產稅、經營性不動產稅收收入占總稅收的30%左右。將房地產保有環(huán)節(jié)作為課稅的重點，既可以鼓勵不動產的流動，又能夠刺激土地的經濟供給。與此同時，通過對保有房地產采取較高的稅率，還可以避免業(yè)主空置或低效利用其財產，刺激交易活動，從而使房地產各要素達到優(yōu)化配置，推動房地產市場的發(fā)展。
（二）房地產稅制涉及的稅種多屬于地方稅，是地方財政收入的主要來源。
穩(wěn)定。如美國的一般財產稅（主要是對房地產征收），從一開始就是州和地方政府的稅收，并構成地方政府財政收入的主要來源，約占全部地方稅收的80%左右。日本的房地產稅收體系中，地價稅、登錄許可稅歸中央政府；不動產取得稅、固定資產稅的一部分歸道府縣；特別土地保有稅、都市企劃稅、固定資產稅歸市町村，房地產稅收基本劃歸地方政府。20世紀90年代后，房地產稅收作為各國地方政府財政收入主體稅源的地位進一步加強。因此，各國政府，尤其是地方政府都十分重視房地產稅收。
（三）稅率形式靈活、稅率水平合理。
各國的房地產稅收，在稅率形式上主要是采用比例稅率，不過在對房地產轉讓收益和房地產交易行為課稅時也常采用累進稅率，僅有少數(shù)國家采用定額稅率。對于稅率水平的確定，各國通常采用較為靈活的方式，尤其是保有環(huán)節(jié)的稅收，其稅率既有按法定標準（中央統(tǒng)一制定的稅率標準）設計的，也有地方政府根據(jù)本地需要自行決定的具體稅率。一般說來，國家級和州級政府征收的財產稅多依法按固定稅率或按價值的一定百分比來征收，如澳大利亞各州征收的土地稅。美國一般財產稅（包括不動產財產稅）的稅率，由地方政府根據(jù)各級預算每年的需要確定，稅率水平并非固定，而是每年都有變化。日本、法國中央政府對地方政府征收的稅率都規(guī)定了固定限額或最高限額。與此同時，許多國家對房產和地產設計了不同的稅率，一般是對土地的課稅重于對房產的課稅。這主要是基于兩方面的考慮：一是為體現(xiàn)社會財富公平分配的基本原則，達到地利共享的目的；二是充分發(fā)揮土地稅特殊的調控作用，達到保護土地資源、優(yōu)化土地利用結構、抑制土地投機的目的。
（四）房地產稅計稅依據(jù)明確。
各國保有環(huán)節(jié)的房地產稅是房地產稅制體系中的主體內容，大多數(shù)國家選擇了以房地產的價值為該環(huán)節(jié)房地產稅收的計稅依據(jù)，也就是以房地產的資本價值或評估價值為基礎。如加拿大、美國、日本等都將土地和建筑物的資本價值納入稅基。英國對包括樓房、公寓、活動房和可供居住用的船只等，以其估定價值為計稅依據(jù)。以資本價值或評估價值為核心確定計稅依據(jù)的方法，既能夠準確反映納稅人的房地產狀況，又會使房地產稅收收入隨經濟的發(fā)展、房地產價值的提高而穩(wěn)步增加。
（五）房地產稅制內外統(tǒng)一。
綜觀國外房地產稅收的發(fā)展狀況，各國的房地產稅制都同時適用于內外資企業(yè)。
（六）房地產稅法完善，普遍建有財產登記制度和財產評估制度。
各國都非常重視房地產稅收的立法，一般都制定了規(guī)范、嚴謹可行的房地產稅法體系。如日本制定了幾十個關于房地產方面的法規(guī)。同時，相關的稅法條文規(guī)定得非常具體、明確，可操作性很強。另外，大多數(shù)發(fā)達國家和一部分發(fā)展中國家還建立了財產登記制度。同時，由于各國對房地產課稅一般都以其評估價值作為計稅依據(jù)。評估業(yè)在國外發(fā)展非常迅速，目前已形成了一套較完善的財產評估體系，如美國1935年成立了房地產評估師協(xié)會。
二、對我國的啟示。
我國房地產市場正處于培育和調整階段，房地產稅制還存在許多問題。一段時間以來，有關房地產稅制改革的呼聲一直很高，新近又提出征收物業(yè)稅，從而將房地產稅制改革的呼聲進一步明朗化。筆者認為，此次擬開征的物業(yè)稅，可以理解是進行房地產稅制改革的一個試探，但最后結果如何目前尚不好評價，這是因為物業(yè)稅制度本身也有其缺陷。其一，物業(yè)稅的指導思想是對房地產所有者征收，即將物業(yè)稅作為一種財產稅。而我國目前很多企業(yè)、部門、事業(yè)單位的產權不清，產權與使用權分離的情況非常嚴重。有很多房屋只有使用權，根本沒有產權，現(xiàn)階段要明晰產權關系尚有相當大的困難。其二，從我國目前的購房狀況看，買房者大多是用于自己居住，“買房出租”作為投資的情況畢竟還是少數(shù)。對于買房自住的居民來說，即使居住的房屋升值，通常也不會賣掉房子，征收物業(yè)稅等于“居者有其稅”，增加了居民的居住成本。另外，現(xiàn)今個人擁有的房產中，大部分是通過低房價補償方式由公房轉化為私有的，用房改方式轉換成私有產權的住房中，大量住房條件較差，而且擁有這些房產的家庭中，有很多仍屬于較低收入和尚未改變生活質量的，對這些房產和家庭征收物業(yè)稅也存在一個公平問題。其三，一般說來，物業(yè)增值中有很大一部分是土地增值，建筑物本身隨著使用年限的增加，維修成本逐漸上漲，建筑物有可能貶值。而我國目前實行的是土地國有制，一般的物業(yè)只有幾十年的土地使用權，期滿后國家可以無償收回土地或在土地上建房子。因此，有關“物業(yè)增值”的說法，是含有水分的。
當前，我國正處在經濟高速發(fā)展時期，稅制改革的目的首先要促進經濟的發(fā)展，考。
慮我國現(xiàn)階段的實際，筆者認為，開征物業(yè)稅的時機還不成熟，在缺少相應的配套措施，缺乏相關制度來限制物業(yè)稅制度本身缺陷的情況下，匆忙出臺物業(yè)稅有可能造成新的“制度性不公平”。為此，針對我國房地產稅制存在的問題，應在借鑒國外房地產稅制經驗的基礎上，先進行一系列的改革，而后待時機成熟再適時推出統(tǒng)一的物業(yè)稅。目前，應著重做好以下工作：
（一）建立規(guī)范、合理的房地產稅收體系，并將房地產保有稅類作為課征的重點。
我國現(xiàn)行房地產稅收制度是隨著我國經濟的發(fā)展和稅收制度的改革先后頒布實施的，涉及房地產的稅種很多，應逐步對稅種加以規(guī)范，構建一個合理的房地產稅收體系，該體系應包括：
1.房地產保有稅類。我國房地產稅制構成的明顯特點是：房地產開發(fā)流通環(huán)節(jié)稅費多、負擔重，房地產保有環(huán)節(jié)課稅少，負擔輕。如房地產開發(fā)、銷售過程中就涉及營業(yè)稅、印花稅、房產稅、契稅、城鄉(xiāng)維護建設稅、土地使用稅、耕地占用稅、所得稅等。收費就更多，各地也不相同，多達80～150種。而在房地產保有階段，只有城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、城市房地產稅。這種稅制設置不但造成土地閑置、浪費嚴重，而且在進入流通時由于土地承受過高的稅負，造成大量的土地隱形交易，偷逃稅現(xiàn)象嚴重。
為此，應借鑒國際慣例，以房地產保有環(huán)節(jié)作為課征的重點，將房地產開發(fā)環(huán)節(jié)的一些稅費，轉移到房地產保有環(huán)節(jié)征收。
房地產保有稅類可以設置以下稅種：（1）房產稅。即以房產為征稅對象，對房屋產權所有人征收。（2）地價稅。即以土地的評估價值作為計稅依據(jù)，向土地的實際占有者征收，取消現(xiàn)行的土地使用稅。（3）空地稅。即以閑置未用的土地為課稅對象，對空地的實際持有人征收。（4）定期土地增值稅。主要是對自用商業(yè)性房地產征收。采用規(guī)定的稅額標準每年征收。
2.房地產取得稅類。房地產取得稅類的稅種主要應包括契稅和遺產贈與稅。遺產贈與稅對財產擁有人的財產流向有著明顯的導向作用，有利于調節(jié)、分配社會財富。
3.房地產收益稅類。房地產收益稅類的稅種主要應包括：（1）法人所得稅。即對法人取得的房地產開發(fā)經營收入（指利潤所得）征稅。（2）個人所得稅。即對個人在房地產經營中取得的收入（指利潤所得）征稅。（3）土地轉移增值稅。主要是在土地使用權轉移、房地產買賣時征收。（4）土地租賃增值稅。主要是在土地使用出租、房地產出租時征收。
（二）擴大征收范圍，逐步確立房地產稅收在地方財政收入中的主體地位。
借鑒國際慣例，我國房地產稅收的征收范圍應擴大到所有的由國家和集體擁有與控制的房地不動產，包括農村用于種植、放牧和其他農業(yè)性活動的土地和房屋，包括城鎮(zhèn)居民擁有的房屋，也包括閑置未用的`土地和房屋。當然，在將農村的土地和房屋劃入房產稅的征收范圍后，相應地應降低農業(yè)稅的稅負。另外，考慮到房地產稅基非常穩(wěn)固，稅源充沛，且稅源具有穩(wěn)定性和持續(xù)性的特點，應著手將房地產稅培植為地方稅體系中的主體稅種。
（三）合理確定計稅依據(jù)。
現(xiàn)行房地產稅涉及的一些稅種的計稅依據(jù)既不科學也不合理，計稅依據(jù)既有按價值、也有按租金、面積征收。如，按照我國現(xiàn)行房產稅暫行條例規(guī)定，房產稅的計稅依據(jù)有兩種：一種是以房產賬面原值扣除一定比例后的余值；另一種是房產出租租金收入，凡房屋出租的，房產稅須以租金收入作為計稅依據(jù)。土地使用稅則是以土地面積為計稅依據(jù)的。從房產稅看，隨著社會生產力的不斷發(fā)展，人口的增加，房地產需求日益增長和物價指數(shù)的變動，房地產的價格從長期來看，一般會不斷上漲，房產的原值不能代表現(xiàn)實的市場價格。如果仍沿用房產原值作為計稅依據(jù)，既不適應經濟發(fā)展的要求，不利于公平競爭，也不符合國際慣例。對出租房屋按租金收入作為計稅依據(jù)，同一個稅種，有兩種計稅依據(jù)，不夠規(guī)范，再則租金收入已征收了營業(yè)稅，再按租金收入計征房產稅，是重復征稅。而且，租金的確定，也有一定難度。從城鎮(zhèn)土地使用稅看，以占地面積為計稅依據(jù)比較陳舊，因為面積不會隨著地產的價格上漲而擴大。如此確定的計稅依據(jù)使得房地產收入不能隨房地產增值而增加。因此，改革后的房地產稅應以房地產的評估價值為計稅依據(jù)。因為這種計稅方法比原值作為計稅依據(jù)合理得多，又是多數(shù)國家的一般做法。
（四）靈活設置稅率。
情況和房屋等級確定本地區(qū)的稅率，這樣，既可以調節(jié)房地產方面由于地理位置不同而產生的級差收入，又能夠根據(jù)用途對使用結構不同的房地產實施調節(jié)。
另外，還應考慮降低房地產轉移環(huán)節(jié)的稅率，提高房地產保有環(huán)節(jié)的稅率，從而有利于將課征重點從房地產流轉環(huán)節(jié)轉向房地產保有環(huán)節(jié)，優(yōu)化稅制結構。
（五）統(tǒng)一內、外資兩套房地產稅制。
現(xiàn)行房地產稅收制度采取的是內外有別的政策，僅在房地產保有階段就存在許多差異。如對內資企業(yè)和個人的房產征收的是房產稅，對土地征收的是城鎮(zhèn)土地使用稅；對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和個人的房產征收的是城市房地產稅，涉外企業(yè)和個人使用的土地繳納的是土地使用費（或稱場地使用費）。內外兩套房地產稅制在征收范圍、稅率稅費、計征依據(jù)方面都存在差異，違背了市場經濟公平競爭原則，增大了稅收征管難度，破壞了法律的嚴肅性和公平性。而且，城市房地產稅是20世紀50年代的產物，房產稅雖然是1986年頒布開征的，但基本內容很多是承襲了城市房地產稅的規(guī)定，已有不少內容不適應經濟發(fā)展的要求。城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例頒布的時間雖然較晚，但近幾年來，隨著我國房地產業(yè)的飛速發(fā)展，該條例也已暴露出許多不足，也需加以改革。
建議在房地產保有階段征收統(tǒng)一的房產稅和地價稅，將外資企業(yè)和外籍人員也納入統(tǒng)一的房產稅和地價稅的征收范圍中，廢除現(xiàn)行對外資企業(yè)和外籍人員征收的城市房地產稅，改城鎮(zhèn)土地使用稅為地價稅，實現(xiàn)房地產稅制的內外統(tǒng)一。
（六）建立健全財產登記制度和財產評估制度。
目前，由于我國尚缺乏嚴密的財產登記制度，致使征管資料信息來源不暢，房地產私下交易不予注冊登記的現(xiàn)象相當普遍。而且，我國房地產評估制度剛剛形成，評估機構、評估人員的素質及評估政策法規(guī)等，還難以適應稅收征管的需要。為了保證房地產稅收的有效實施，必須建立一套規(guī)范化的房地產管理制度，這主要包括：（1）建立房地產產權登記制度。首先，要核查土地，在全國范圍內開展一次土地清查，建立土地臺賬。其次，建立房地產產權登記制度，為稅務部門掌握房地產稅源提供條件和依據(jù)。（2）建立房地產評估制度。合理的計稅依據(jù)是房地產稅收制度貫徹公平稅負的一個重要內容。隨著我國財稅體制的不斷改革和完善，對房地產的稅收要求逐漸采用以房地產的評估價值來征稅。國務院于1991年頒布了《國有資產評估條例》，并在1994年頒布的《城市房地產管理法》中進一步明確了房地產估價的作用。我國在房地產的評估方面還處于起步階段。從世界范圍來看，凡是實行市場經濟的國家，在對房地產課稅時均以評估價值作為計稅依據(jù)，很多國家在稅務機關內部設有相當?shù)娜藛T和機構進行評估工作。為完善我國房地產稅制，提高我國房地產稅的征收管理水平，應該借鑒國際先進做法，建立我國的房地產評估機構和管理制度。制定房地產評稅法規(guī)和操作規(guī)程，配備評稅或估價專業(yè)人員。
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（4）小穎《開征物業(yè)稅宜緩行》，《南方日報》2004年2月13日。
績效審計報告篇十二
x有限公司董事會：
我們接受委托，審計貴公司xx年12月31日的資產負債表及該年度的損益表、現(xiàn)金流量表。這些會計報表的真實性由貴公司負責，我們的責任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。我們的審計是根據(jù)中國注冊會計師獨立審計記錄等我們認為必要的審計流程。
自20xx年1月后，股市大幅度下跌，貴公司所持短期投資股票，如在3月10日轉帳，將導致570萬元投資損失，這事項我們已在審計過程中提請貴公司予以關注。
我們認為，上述會計報表符合《企業(yè)會計準則》和《會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司xx年12月31日地財務狀況和該年度經營成果以及現(xiàn)金流量其情況，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。
會計師事務所(公章)。
中國注冊會計師(簽名蓋章)(地址)年月日。
1.因未調整事項而發(fā)表保留意見的審計報告。
績效審計報告篇十三
在2016年9月發(fā)布的2015年審計署績效報告中指出在接下來的審計工作計劃中要把保障百姓的基本民生作為審計工作的重點，重點關注低收入群體的社會救助是否真正地得到了改善。社保基金審計主要針對對于社保基金的籌集、支出、運營等相關環(huán)節(jié)，主要方式為傳統(tǒng)的審計方式，雖然我國對于這方面的研究在不斷地深入，但是實際工作過程中還仍然存在著諸多問題，例如:審計方法使用不準確，缺乏完整的評價體系，信息不對稱等。為解決在當下社會保險基金績效審計中出現(xiàn)的問題和現(xiàn)階段基金運營存在的諸多問題，本文將構建有效的社?；鹂冃徲嬻w系以及對于如何應對審計中出現(xiàn)的問題提出一些合理建議。
1、社?；鹂冃徲嫯斍叭狈ν暾脑u價標準。
社保基金審計標準的缺乏，實踐中必然會導致審計目標、審計程序、審計責任以及審計評價等可遵循規(guī)則的不統(tǒng)一。社保基金審計需要一套嚴格的標準來保障其審計工作的效率和效果，需要有健全嚴明的執(zhí)行程序和衡量標準，其在審計過程中還需要財政、稅務等相關部門的配合，由于社?；饘徲嬋狈藴?，使得在實踐中無法建立如民間審計那樣具有完整性、層次性、具體性的審計體系。社?；鸬倪\營是非盈利性質的，涉及到公共領域基礎設施、基本保障等多方面的公共效益，應當使用多種成本效益指標作為分析政府非營利性公共服務的指標準則。同時在審計人員進行審計工作時，由于社?；鹱鳛楣卜斩鴮е缕渚哂猩鐣б骐y以進行量化的特點，往往會根據(jù)實際情況的不同基于審計人員的專業(yè)判斷進行分析，這也導致我國社?；鹂冃徲嬛笜梭w系未能形成完整一致的標準。
2、客體舞弊與監(jiān)管機制的缺失給審計帶來風險。
我國人口眾多規(guī)模龐大、各個地方情況的不同、社?；鸬捻椖勘姸鄬е挛覈绫；鹎闆r比較復雜，因此對于社?；疬\營機構的管理容易發(fā)生問題，這就導致在進行社?；鸬倪\營時容易增加舞弊發(fā)生的可能性。當存在舞弊發(fā)生的壓力與動機時，舞弊人員會考慮機構的整體環(huán)境，是否對舞弊提供寬容的環(huán)境，現(xiàn)階段我國某些機構內部可能會處于不適當?shù)膬r值觀或者道德標準的環(huán)境下，這樣的環(huán)境會給予舞弊人員寬容的態(tài)度，變相為舞弊的滋生提供了溫和的發(fā)現(xiàn)環(huán)境。近幾年發(fā)生過的社保基金運營機構向不符合條件的人員發(fā)放養(yǎng)老金以及隱瞞人員死亡信息、收入不入賬、農民工等部分人群保障政策未落實等問題都可以看出社?；疬\營機構在執(zhí)行相關制度與基金管理等方面都不夠嚴格。究其原因無非是由于在某些部門違規(guī)違紀的行為依舊存在與我國對于社保基金管理運營相關監(jiān)察不夠嚴格。
3、審計人員缺乏足夠的獨立性與專業(yè)勝任能力。
我國政府審計機關現(xiàn)階段實行的是雙重領導機制，法律規(guī)定這種領導方式本意是使審計機關保持應有的獨立性，但從實際審計工作中看來審計機關缺乏實質性的獨立。因此在實際審計工作進行中，審計機關在體現(xiàn)其作為政府機構監(jiān)督者時往往會受到政府機關的干預，審計機構的獨立性不能夠完全體現(xiàn)出來，這就導致在政府審計工作中會由于政府機關的干預而使得審計結果未能按照實際情況進行反映。審計機關審計人員都是通過審計公務員考試進入的，在報考時僅僅進行簡單的專業(yè)為會計或者審計的要求，并不會再進行詳細的分類。當代審計是多元化的，因此通過審計公務員開始進來的審計人員都擁有會計與審計知識，但面對社?；饘徲嬤@種具有專業(yè)性的工作時，可能會表現(xiàn)的能力與相關的專業(yè)知識不足。在進行這種專業(yè)性較強的審計工作時，審計人員往往表現(xiàn)的審計專業(yè)勝任能力不足，從而使審計工作的開展受到很大影響，也影響審計工作完成的效率和效果。
4、社?；鹂冃徲嫻ぷ鳙@取數(shù)據(jù)難度較大。
我國社?；鸬恼麄€運作流程涉及收繳、管理、投資運營、支付等諸多環(huán)節(jié)，而處理這些環(huán)節(jié)的財務數(shù)據(jù)是非常復雜的，這導致社保基金業(yè)務的數(shù)據(jù)信息的收集、存儲、傳遞及其歸集、匯總等處理流程都需要通過數(shù)字信息化的方式來完成，除此之外社?；鹂冃徲嫻ぷ?，還要求針對社?；饦I(yè)務原始數(shù)據(jù)通過現(xiàn)代數(shù)字化的方式進行加工與整理，并且進行更加充分的處理分析。這種使用現(xiàn)代數(shù)字化方式處理加工數(shù)據(jù)的方法是一種審計環(huán)境的客觀改變。而這種改變?yōu)樯绫；鹂冃徲嫷娜∽C工作帶來了一定的難度，并且在審計工作中存在一定不可量化的問題，在審計中只能進行定量來分析，其雙重作用的綜合影響會導致審計工作的結論產生一定的不確定性，甚至與事實產生一定的偏差，而這種影響會對社?；鹂冃徲嬙黾庸ぷ鞯娘L險性。
1、制定詳細的審計標準為績效審計提供依據(jù)。
審計工作應當建立在一定的審計價值評價標準之上，審計評價標準是進行審計工作的基礎。而我國審計評價標準沒有針對社?；饘徲嬤@種具有特殊性的審計工作制定特定的審計評價標準，因此，我國社?；鹪u價標準還需要完善。在此對社保基金績效審計提出一些意見:一是經濟性評價標準。社?；鹗且环N社會公共資源，應通過維護成本最低來達到經濟性。二是效率性評價標準。參保者在把資金交給社保機構的過程中會考慮資金的安全或者是否能夠增值保值。因此如何提高社?；鸬耐度肱c產出的效率性是非常關鍵的。三是效果性評價標準。社?；鸸芾頇C構相關工作是否能夠達到預期、工作人員進行工作的積極主動性、社?；痤A計收繳金額與實際收繳金額是否一致這些目標的實現(xiàn)來進行評判社?；鸸芾淼男Ч?。四是公平性評價標準。具體來講則是:參保對象的保險待遇是否公平，社會保險對象接受基金是否公平，保險公司與部門對保費的要求標準應當是一致的。五是公正公開評價標準。社?；鸸ぷ鞯拈_展應當是面向公眾，是公開透明的。
2、加快速度推動社會保障工作法制化建設。
從國內外開展社?；鹂冃徲嫻ぷ鞯膶嵺`工作來看，可取的經驗應當是具有較為完善的法律體系與運營管理體系。剛開展審計工作有了相應的法律體系作為依據(jù)，社保基金績效審計的法律地位才可以得到有效的明確與保障，當明確好社保基金績效審計的法律地位時，才能有效推動我國養(yǎng)老保險績效審計工作的開展。建立完善的社?；鹂冃徲嫹审w系，明確參保單位與相應參保人的職責與權力，使社會保險制度及其社?；鸸芾怼⑦\營和監(jiān)督過程都納入到法治化和規(guī)范化的發(fā)展軌道。
3、發(fā)揮社會審計的輔助功能進而加強審計獨立性與專業(yè)勝任能力。
當前我國社?；鸸芾怼⑦\營部門工作內容復雜多樣，隨著國家相關政策對于社?；鸬恼{整，當前社?；鹂冃徲嬕沧兊脧碗s，因此在過去基礎上使用的傳統(tǒng)審計人才無法較快適應審計工作的調整。假如在社保審計工作中能夠引入社會審計來參與工作，社會審計作為一個相對于政府審計更加相對獨立的組織，具有更高的獨立性。在我國由于社會審計行業(yè)存在的競爭壓力，很大程度上提升了社會審計的專業(yè)勝任能力。我國社保的工作量十分龐大，有效的政府審計人員來完成如此繁重的任務具有一定的難度，因此是否可以考慮將社會審計引入社保審計工作中來，這樣做不僅可以較大程度的利用社會審計中注冊會計師的專業(yè)能力來輔助完成審計工作，能更加公平客觀的對待政府社保工作，節(jié)約了審計資源與成本。
4、推進全面科學社保基金聯(lián)網審計現(xiàn)代化建設。
當前的社?；饘徲嫴捎玫姆椒ㄖ饕€是依賴于手工查賬、檢察業(yè)務，這種審計方法不能夠提高審計績效，也未能降低審計成本。在計算機審計為主流的大環(huán)境下，部分地區(qū)已經完成社保聯(lián)網管理，審計機關應盡快推進建設聯(lián)網審計，加強社保聯(lián)網審計規(guī)范化，統(tǒng)一各地聯(lián)網審計的操作流程、審計程序、軟件要求等各個環(huán)節(jié)要求，進一步進行規(guī)范化管理。同時政府應當在系統(tǒng)建立的同時出臺相關聯(lián)網審計標準與指南，明確相關要求，促進聯(lián)網審計發(fā)展的規(guī)范化。在硬件方面，統(tǒng)一聯(lián)網審計單位的數(shù)據(jù)中心機房建設標準，配備全國統(tǒng)一的硬件設備;在軟件方面，使用統(tǒng)一技術支持的聯(lián)網審計軟件標準完善聯(lián)網審計軟件研發(fā)與技術支持高管理制度等。
績效審計報告篇十四
企業(yè)績效審計標準是指衡量、判斷企業(yè)經濟效益高低與優(yōu)劣的準繩，也是審計人員提出審計意見，做出審計結論的依據(jù)。我國尚未建立系統(tǒng)、科學的績效計量體系，缺乏公認的繢效審計標準。本文在介紹企業(yè)績效審計的涵義與標準的基礎上，從保全性、合法性、經濟性、效率性、效果性等方面構思了基本框架，旨在說明企業(yè)績效審計的標準不應該是單一的標準，而應該是標準的集合。
關鍵詞：績效審計標準經濟性效率性效果性
績效審計是對一個組織利用資源的經濟性、效率性和效果性進行的評價，在國外一般稱為“3e審計”。由于績效審計涉及社會經濟活動的各個行業(yè)、部門、單位和城鎮(zhèn)居民，使得績效審計對象千差萬別，衡量經濟性、效率性和效果性的標準和尺度難以統(tǒng)一，給審計師客觀公正地提出評價意見造成困難。建立績效審計計量體系，旨在尋求一種公認的、不存在異議的評價標準，為審計師進行績效審計提供明確的目標。審計師在績效審計過程中，根據(jù)什么對經濟活動進行調查取證，對所掌握的審計證據(jù)進行鑒別、分析和判斷并推導出審計結論，這在客觀上要求有一個指導審計活動、計量被審事實，界定經濟效益質和量的標準。世界上許多國家在績效審計實踐中對經濟性、效率性、效果性等要素進行綜合評價。其中，經濟性是指以最低費用取得一定質量的資源，即支出是否節(jié)約;效率性是指投入和產出的關系，包括是否以最小的投入取得一定的產出或者是以一定的投入取得最大的產出，即支出是否講究效率;效果性是指多大程度上達到政策目標、經營目標和其他預期結果，即是否達到目標?？冃徲嫷哪康氖菑牡谌叩慕嵌?，向有關利害關系人提供經濟責任履行情況的信息，促進資源的管理者或經營者改進工作，更好地履行經濟責任?？冃徲嬍怯烧蛢炔繉徲嫴块T進行的。國有企業(yè)績效審計是由政府審計機構進行，而上市公司績效審計是由企業(yè)內部審計部門進行。本文的著眼點是針對國有企業(yè)績效審計展開論述的。政府審計機構對企業(yè)進行績效審計，將企業(yè)經營管理中存在的問題和建議、與同行業(yè)的差距等情況報告給企業(yè)，有利于評價企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力，促使企業(yè)重視經濟與社會的可持續(xù)發(fā)展，有利于審查與評價投資項目可行性，遏制重復投資，提高我國企業(yè)的國際競爭力。
目前在績效審計領域主要有以下三種績效評價體系作為企業(yè)績效審計的標準。
1999年財政部、原國家經貿委、人事部、原國家計委聯(lián)合印發(fā)的《國有資本金效績評價指標體系》及《國有資本金效績評價操作細則》，重點評價企業(yè)資本效益狀況、資產經營狀況、償債能力狀況和發(fā)展能力狀況四個項目內容，通過8項基本指標、16項修正指標和8項評議指標三個層次對企業(yè)效績進行層層深入分析，以全面反映企業(yè)的生產經營狀況和經營者的業(yè)績。經過幾年的實踐，2002年，財政部、國家經貿委、中共中央企業(yè)工作委員會、勞動和社會保障部、國家計委對《國有資本金效績評價操作細則》進行了重新修訂，修改了某些指標，制訂了《企業(yè)效績評價操作細則(修訂)》，基本形成了以定量分析為基礎，定性分析為輔助，定量與定性分析相互校正的綜合評價體系。基本指標與修正指標的設置，較合理、全面地反映了企業(yè)的整體績效，有利于國有資本的保全與企業(yè)的生產經營。標志著新型企業(yè)績效評價體系和評價制度在我國的初步建立。這是目前我國最權威的國有企業(yè)效績評價方法。
該系統(tǒng)是在1992年由哈佛商學院的羅伯特?s.卡普蘭教授和其同事大衛(wèi)?諾頓教授發(fā)明的。“世界500強”中有80%的企業(yè)在應用平衡積分卡。平衡積分卡是圍繞企業(yè)的長遠規(guī)劃，制定與企業(yè)目標緊密相連、體現(xiàn)企業(yè)成功關鍵因素的財務指標與非財務指標而組成的績效衡量系統(tǒng)。它是從企業(yè)的戰(zhàn)略出發(fā)，將企業(yè)及其內部各部門的任務和決策轉化為多樣的、相互聯(lián)系的目標，然后再把目標分解成財務狀況、顧客服務、內部經營過程、學習和成長四項指標。(圖1)為bsc基本思路示意圖。
美國斯特恩-斯圖爾特咨詢公司在1982年提出了經濟增加值的概念，建立了eva的管理模式，1991年他們又提出經濟增加值的指標。經濟增加值，也就是經濟利潤、剩余收入，簡單的說，就是公司經過調整后的營業(yè)凈利潤減去投入的全部資本成本后的余額，其公式為：eva=調整后稅后營業(yè)凈利潤一資本成本=調整后稅后營業(yè)凈利潤一資本投入額×加權平均資本成本率(wacc)
其中，資本投入額=權益資本投入額+債務資本投入額;wacc=權益資本比重×權益資本成本率+債務資本比重×債務資本成本率。在eva方法中，對稅后營業(yè)凈利潤的調整內容達到200多項，通常包括研發(fā)費用、商譽、初始投資、資產清理等，企業(yè)具體運用時要根據(jù)實際情況進行調整。
考慮了權益資本成本，因此真實反映了企業(yè)的經營業(yè)績。對于eva來講，盡管傳統(tǒng)的財務報表依然是進行計算的主要信息來源，但是它要求在計算之前對會計信息來源進行必要的調整，盡量剔除會計失真對績效評價的影響。此外，它將股東財富與企業(yè)決策聯(lián)系在一起，注重了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，顯示了一種新型的企業(yè)價值觀。但是該績效評價體系也存在著一定的局限性，如適用范圍的局限，研究標明，eva不適用于金融機構、周期性企業(yè)、風險投資公司、新成立企業(yè)等企業(yè);eva使用資產歷史成本，沒有考慮到通貨膨脹的影響;只注重財務方面的評價，忽視了非財務方面的評價;eva是歷史性的而不是前瞻性的，無法計量一家企業(yè)在行業(yè)中創(chuàng)造財富的相對地位。
(一)績效審計標準的原則
科學發(fā)展觀是我們黨對社會主義現(xiàn)代化建設指導思想的新發(fā)展。按照科學發(fā)展觀的要求，我們必須做到至少七個堅持，即堅持以經濟建設為中心，堅持經濟社會協(xié)調發(fā)展，堅持城鄉(xiāng)協(xié)調發(fā)展，堅持區(qū)域協(xié)調發(fā)展，堅持可持續(xù)發(fā)展，堅持改革開放和堅持以人為本。所有這些“堅持”結合起來意味著要求我們國家的整體經濟和社會效益都必須得到極大的提高，為此，加強績效審計已成為我們國家整個審計工作的重要戰(zhàn)略選擇，同時也是歷史的和現(xiàn)實的選擇。以怎樣的標準對企業(yè)的績效進行計量是開展績效審計的關鍵?？茖W發(fā)展雖然沒有給出具體的計量標準，但卻指出了計量標準的一般原則，即全面、協(xié)調、可持續(xù)。我們認為，這一原則也可作為我們制定績效審計標準的一般原則?？冃徲嫷谋举|含義是“3e”，即經濟性、效率性、效果性，它們的實現(xiàn)必須以堅持全面、協(xié)調、可持續(xù)的發(fā)展觀為前提。
(二)企業(yè)績效審計標準架構
從績效審計產生的根源來講，績效審計要代表社會公眾對政府和企業(yè)行為進行監(jiān)督，這是績效審計的第一重責任;從績效審計的實施過程來看，績效審計要代表政府主管部門了解企業(yè)行為的經濟性、效率性和效果性，并提出改進管理的建議和意見，這是績效審計的第二重責任?？冃徲嫷哪繕耸谴龠M受托經濟責任中的績效責任得到全面有效地履行。因此，在具體制定的過程中應該從以下幾個方面來考慮。
(1)計量標準的設置。
要全面反映經濟、社會和人的全面協(xié)調發(fā)展，不能片面地用經濟指標考核企業(yè)。傳統(tǒng)的企業(yè)績效審計是以財務審計為主的，主要是確定企業(yè)提供的財務報表是否根據(jù)會計準則公正的說明了財務狀況和經營成果。在平衡積分卡績效評價系統(tǒng)中，雖然引入了非財務指標，但是由于部分指標的量化工作難以落實，在實際應用中，存在一定的難度。在企業(yè)的績效審計工作中，還依然是以財務審計標準為主。因此，在標準的設置上，首先要解決的問題就是非財務指標的量化問題以及如何用非財務指標進行企業(yè)的績效審計。
(2)經濟指標的設置。
既要重視反映經濟增長的短期績效指標，又要重視反映經濟發(fā)展的長期績效指標，使短期績效指標服從于長期績效指標，注重經濟和社會發(fā)展的可持續(xù)性。在衡量企業(yè)發(fā)展能力的指標中，應該增加可持續(xù)增長比率這個指標。可持續(xù)增長比率=凈資產收益率×(1-股利支付率)。增加可持續(xù)增長比率，可以進一步衡量企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力?？沙掷m(xù)增長比率與凈資產收益率和企業(yè)的股利政策、以及企業(yè)的再融資政策密切相關，也與企業(yè)的銷售規(guī)模、營運能力、資本結構等諸因素有著密切的聯(lián)系。只有將各個因素協(xié)調好，才能使企業(yè)擁有可持續(xù)發(fā)展的能力。
(3)構建企業(yè)績效審計集合標準。
為企業(yè)績效審計標準設計思路。保全性標準是指企業(yè)的經營者在經營管理的過程中是否保證了受托經濟資源的安全完整。就國有企業(yè)來講，顯得尤為重要。所謂國有企業(yè)就是國有獨資企業(yè)和國家控股企業(yè)，在國有企業(yè)里最主要的資產是國有資產。國有資產歸全民所有，并由代表全民利益的人民政府來集中行使所有權，并且是收益的最終索取人。西方國家存在著及其根深蒂固的觀念，即管理公共財產的人必須向公眾說明財產的使用情況，而不能將其作為自己的財產任意處置，這一觀點也正在得到我國普遍接受。因此，對企業(yè)進行績效審計，要在財務資料真實可靠的基礎上，對國有資產保值增值的指標進行分析，看企業(yè)是否達到了保全性的標準，這樣有助于防止因盲目決策造成的資源浪費和國有資產流失，也有助于評價國有企業(yè)領導人員在國有資產管理方面的責任。合法性標準是指企業(yè)的'經營行為是否符合有關法律、法令、制度、指令、方針(政策)、預算(計劃)、合同與程序等的要求，包括財務報告是否遵守了公認的會計準則和會計制度，以及相關的法律法規(guī)和規(guī)章制度;是否如實反映了企業(yè)的財務狀況、經營成果及現(xiàn)金流量情況?？冃徲嫅摵拓攧諏徲嬒嘟Y合，在進行審計的時，財務收支的真實性和完整性審計的重點在于資產項目和損益項目，查明有無隱瞞資產、少報資產或算假賬、搞虛盈，形成經營隱患的情況。保證會計信息真實可靠完整，是國有企業(yè)領導人員的主要經濟指責，也是審計評價工作內容的基礎。經濟性標準是指企業(yè)是否以最低的資源消耗獲得一定數(shù)量和質量的產出，即在保證適當質量的前提下，以最低的成本取得所需要的人力和物力資源并提供合格的服務。它是從獲取資源的角度來講的，強調的是節(jié)省程度，追求花費最小化。效率性標準是指企業(yè)是否以較少的投入獲得一定數(shù)量和質量的產出或以一定投入獲得較大數(shù)量和較高質量的產出，即支出是否合理。強調的是產出與投入的比例關系，追求產出投入比的最大化，要求受托經濟資源的運用必須具有效率。效果性標準是指企業(yè)的經營是否達到了預定的目標，實現(xiàn)程度如何，產生了哪些影響和效果，強調的是實際效果與預期目標之間的關系，追求效果的最優(yōu)化。它要求企業(yè)的經營行為應該或必須為全面實現(xiàn)各項計劃、預算或預期經營目標而奮斗。審計的任務最初是檢查預期目標是否達到，不考慮為達到預期目標所投入的資源情況。當然，既經濟而又有效率的取得預期效果是可能的。隨著社會的發(fā)展，企業(yè)的社會責任延伸到環(huán)境保護等以往未涉及的領域，效果性的內涵也在不斷擴大。社會性標準是指企業(yè)的經營行為是否符合社會需要與要求，是否符合社會整體利益的要求并為社會作出貢獻。它要求盡可能消除或減少企業(yè)經營行為對社會造成或帶來的不利影響，如環(huán)境污染、失業(yè)、劣質商品與服務等，但社會對企業(yè)作出的貢獻也要給予鼓勵和正確的評價。在這個標準的制定過程中，有關環(huán)境的部分可以參考環(huán)境審計的內容，借鑒國外環(huán)境審計的標準，加大用于環(huán)境保護的經濟投入，構建系統(tǒng)的環(huán)境審計理論，從消極防范向積極防范發(fā)展;同時，在進行績效審計時，可以通過問卷調查、民-意測評等方式對企業(yè)緩解就業(yè)壓力、產品及服務質量、對公益事業(yè)的態(tài)度等方面作詳盡的調查，社會公眾對企業(yè)進行的活動有其自身的衡量尺度，該衡量尺度通常通過媒體或社會輿-論體現(xiàn)出來。控制性標準是指企業(yè)是否建立了嚴密的控制系統(tǒng)對經營行為及其過程實施嚴密的控制。建立并實施控制是受托經濟責任的必然內容。這里的控制就是我們通常所說的內部控制結構，它包括內部會計控制與內部管理控制兩大方面。內部控制是保證組織內部生成的經濟信息真實可靠、財產物資安全完整、法規(guī)制度得以遵循以及經營方針政策得到貫徹和經營目標得以實現(xiàn)的重要機制。
上述標準不能割裂開來，相互之間有著緊密的聯(lián)系。在這個初步構思的框架中，經濟性標準、效率性標準、效果性標準是核心，充分反映了績效審計的本質，強調的是企業(yè)管理的結果;保全性標準、合法性標準是前提和基礎。績效審計產生的根源是受托經濟責任關系的確立，因此保全性標準應是企業(yè)績效審計中首先要關注的問題，績效審計直指公共資產、資源運用的本質，合法本身不是目的，合法是公共資產、資源運用的底線要求，而且可以通過運行規(guī)則與控制措施的完善予以保證，只有滿足了底線要求，才能進行更高層次的審計，即績效審計;社會性標準實際上是強調了對企業(yè)績效審計范圍的擴大，企業(yè)績效并不僅是局限于經濟上的績效，還應該將環(huán)境因素以及對社會的貢獻等考慮進來;控制性標準強調的是企業(yè)管理的目標和過程。在傳統(tǒng)的審計中，審計目標是對財務信息的真實性發(fā)表意見，強調審計要從內部控制和管理情況人手，因為有效運行的內部控制可以為財務信息的可靠性提供一定的保證。企業(yè)績效審計更是如此。從績效審計的本質特征來看，管理情況從來都是績效審計的一個重要內容和切入點。其中戰(zhàn)略內容的審計應是其關鍵。具體包括企業(yè)是否確立了與環(huán)境相適應的企業(yè)使命、戰(zhàn)略意圖和戰(zhàn)略目標，企業(yè)制定的戰(zhàn)略是否合理、。
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績效審計報告篇十五
2004年底，審計署在南京召開了全國審計機關人才和廉政工作會議，會議首次提出了審計機關要加強人力資源建設，把人才培養(yǎng)與人才建設放在了前所未有的高度。要實現(xiàn)審計人才戰(zhàn)略，審計機關就必須由傳統(tǒng)行政事務性的人事管理過渡到的人力資源管理。審計機關人力資源的開發(fā)和管理中對“人”的激勵是一個重要內容，創(chuàng)建一個科學、公正、有效的激勵機制是每個審計機關領導者的工作目標和重要使命，但如何實現(xiàn)這樣的激勵機制?首先需要解決的是如何對審計人員工作業(yè)績進行科學、客觀、公平的評價和考核。
一、相關概念的界定和介紹
1.激勵
激勵不是本文探討的重點，但績效只是激勵機制一個組成部分，在了解績效考核之前，有必要對激勵的內涵進行簡單介紹。激勵就是通過使用織成員的需要、愿望、欲望等得到滿足，引導他們以組織或領導所期望的方式行事。
激勵是一個包括獎懲、績效、提拔、晉升、培訓等在內的完整體系，通過激勵可以充分調動組織成員的積極性和主動性，使其潛力得到最大程度的發(fā)揮，從而激發(fā)其創(chuàng)造性和革新精神，最大化實現(xiàn)組織目標。結合審計機關來舉例說明，比如《審計署2003至2014年審計工作規(guī)劃》中確立了強化審計質量控制的目標，要使這一目標得到貫徹和實施，必須要運用激勵措施使提高審計質量成為審計人員的需求，然后產生主動提高審計質量的欲望和動機，再付之于審計工作行為之中。
2.績效和績效考核
管理理論界對績效的解釋很多，“對組織中成員的貢獻進行排序”、“為了客觀評定職工的能力、工作狀況和適應性，對職工的個性、資質、習慣和態(tài)度，以及對組織的相對價值進行有組織的、實事求是地評價，包括評價的程序、規(guī)范、方法的總和”、“對職工現(xiàn)任職務狀況的出色程度，以及擔任更高職務的潛力，進行有組織的、定期的并且是盡可能客觀的評價”、“用系統(tǒng)的方法、原理，評定、測量員工在職務上的工作行為和工作效果”……綜合起來主要是兩個聲音即行為論和結果論。比較共認的是brumbrach關于績效的定義，他認為“績效是指行為和結果，行為由從事工作的人表現(xiàn)出來，將工作任務付諸實施。(行為)不僅僅是結果的工具，行為本身也是結果，是為完成工作任務所付出的腦力和體力的結果，并且能與結果分開進行判斷”。這一定義告訴我們，當對員工個體的績效進行管理時，既要考慮投入(行為)。也要考慮產出(結果)，績效包括應該做什么、如何做和做得怎樣三個方面。而績效考核就是通過對工作人員的全面評價，判斷他們是否稱職，并以此作為人力資源管理的基本依據(jù)，切實保證工作人員的報酬、晉升、調動、職業(yè)技0e開發(fā)、激勵及辭退等工作的科學性什么叫正品行貨。針對審計人員而言，審計人員的績效就是審計人員從事財政財務監(jiān)督活動的行為過程和行為結果;審計人員的績效考核則是對審計人員審計工作行為和工作結果的評價。
3.系統(tǒng)結構模型
系統(tǒng)是由兩個以上有機聯(lián)系、相互作用的要素組成，具有特定功能、結構和環(huán)境的整體;結構即組成系統(tǒng)諸要素之間相互關聯(lián)的`方式;模型是現(xiàn)實系統(tǒng)的代替物和理想化抽象，它描繪了現(xiàn)實系統(tǒng)的主要特點。研究一個系統(tǒng)，首先要知道系統(tǒng)中各要素間的相互關系，也就是要知道系統(tǒng)的結構或建立系統(tǒng)的結構模型，系統(tǒng)結構模型是表示系統(tǒng)構成要素以及他們存在著的本質上相互依賴、相互制約和關聯(lián)情況的模型。我們可以把審計人員績效考核看作一個系統(tǒng)，影響此系統(tǒng)的要素有若干，我們能夠通過建立數(shù)學模型，對其進行定量分析。
常用的系統(tǒng)結構模型化技術有：
關聯(lián)樹法、解釋結構模型化技術、系統(tǒng)動力學結構模型化技術等，其中解釋結構模型化(1sm)技術是量基本和最具有特色的系統(tǒng)結構模型化技術，也是本文應用的技術。ism技術是由美國j，n.沃菲德教授于1973年開發(fā)的，其基本思想是：通過各種創(chuàng)造性技術，提取問題的構成要素，利用有向田、矩陣等工具和機技術，對要素及其相互關系等信息進行處理什么叫正品行貨，最后用文字加以解釋說明，明確問題的層次和整體結構，提高對問題的認識和理解程度什么叫正品行貨。
4.系統(tǒng)評價
系統(tǒng)評價就是全面評價系統(tǒng)的價值，而價值通常被理解為評價主體根據(jù)其效用觀點對于評價對象滿足某種需求的認識。系統(tǒng)評價主要由評價對象、評價主體i評價目的、評價時期、評價地點及評價方法等五要素構成的問題復合體，系統(tǒng)評價其實是在系統(tǒng)結構模型的基礎上，對系統(tǒng)各要素的重要性進行排列。系統(tǒng)評價的方法主要有關聯(lián)矩陣法、層次分析法、模糊綜合評判法，其中層次分析法(analytichierarchyprocess，ahp)是本文主要運用的方法。
ahp法是由美國運籌學家、匹茲堡大學教授http://薩迪 ?20世紀70年代初提出的，該方法首先被應用于美國國防部“應急計劃”的研究。該方法基本思想是：把復雜問題分解成各個組成因素，又將這些因素按支配關系分組形成遞階層次結構，通過兩兩比較的方式確定層次中諸要素的相對重要性，然后綜合有關人員的判斷，確定備選方案相對重要性的總排序。整個過程體現(xiàn)分解一判斷一綜合的思維特征。應用在審計人員績效考核系統(tǒng)中就是對影響審計人員績效考核各要素指標的權重進行分析。
5.研究對象
審計機關與其他政府機關不同什么叫正品行貨，審計工作是專業(yè)性特別強的工作，需要審計人員具備、計算機、外語等基礎知識，還需要具備財務、工程造價、資源環(huán)境等專業(yè)知識。本文研究的對象僅限于審計業(yè)務人員，不包括審計機關管理人員，因為這些人員與其他政府機關的公務人員性質相近，不能體現(xiàn)審計人員的特質，所以其績效考核不在本文研究范圍內。
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績效審計報告篇十六
為提高員工工作積極性，加強公司制度管理，實現(xiàn)部門工作目標,結合審計工作制度和公司相關政策制定本制度。
績效考核的目的'是獲取審計員審計工作的水平，有助于發(fā)現(xiàn)其工作的優(yōu)點和不足，有效地提出合理化建議，也是審計員調整薪金和晉升的參考依據(jù)。
考核項目
考核內容和方式
標準分
得分
工作態(tài)度
對職責范圍內的事是否主動積極完成，確保工作順利進行。不主動、不積極每次扣1分，下不保底。是否能勇于承擔責任，工作不推諉。每發(fā)生一次推諉現(xiàn)象，扣1分，下不保底。
5
?
遵紀守法
是否能嚴格遵守公司《員工手冊》。每違反一次，扣0.5分，下不保底。 思想覺悟狀況、工作是否任勞任怨，誠懇敬業(yè)。有不負責任的 言行，每次扣1分，下不保底。
5
?
業(yè)務素質
專業(yè)知識的學習與業(yè)務能力的提升狀況。 同一類失誤連續(xù)發(fā)生， 除第一次外，每次扣1分，下不保底。
20
?
執(zhí)行制度
執(zhí)行制度原則性錯誤，每次扣2分；制度執(zhí)行不力，每次扣0.5分，下不保底。
10
?
工作配合
協(xié)同其他部門開展工作， 按時完成上級領導交辦的臨時性任務。 事務完成不積極、不主動，每次扣1分，下不保底。
10
?
造價管理
審計部各種資料文件往來、發(fā)放未執(zhí)行登記、備案、簽字手續(xù) 或手續(xù)不齊全每項扣2分，下不保底。 工程經濟簽證資料填寫、收集、辦理不認真并與工程進度不同 步，每項扣5分，下不保底。 對重大工程造價問題、成本異常情況沒有上報上級領導，每次 扣5分，下不保底。 由于圖紙掌握不透等原因致使工程量計算有誤，每項扣2分， 下不保底。造成損失，另行處罰。 造價、經濟、技術資料管理混亂，每項扣2分。 未對兩算進行對比或對比評價有偏差，每項扣5分，下不保底。 編制的工程施工產值、市場計劃報表不準確，每次扣4分。對工程造價信息收集不及時，造價政策動態(tài)把握不確定，每項 扣2分，下不保底。 對各種工程造價原始資料保存不全面，每次扣5分，下不保底。
50
?
評
價
?
總
分
?
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績效審計報告篇十七
權力是對有價值資源的控制公權力的行使就是占有和支配公共資源。政府通常通過稅收或提供壟斷性服務的方式獲得公共資源來服務社會大眾，即取之于民、用之于民。社會公眾與政府的委托代理一旦確立，政府就掌握了國家資源進行國家事務管理，而社會公眾的控制力和約束力是不足的，故社會公眾希望政府的政策制定、權力行使、資源的利用能公開透明化，避免濫用權力和資源，規(guī)避政府人員作為理性經濟人所產生的道德風險和逆向選擇，能及時的發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。政府為了能夠更好地成為服務型政府，提高服務水平和服務質量，不懈怠地履行社會公眾的受托責任，不僅要對公共資源的合法合規(guī)性負責，而且還要對公共資源的經濟性、效率性、效果性負責?？傊彩芡胸熑问钦冃徲嫲l(fā)展的內生性動因，政府績效審計也因公共受托責任的發(fā)展而發(fā)展。
（二）新公共管理理論。
20世紀70年代到20世紀80年代，隨著傳統(tǒng)的公共管理體制不斷暴露其冗長的組織結構所帶來的政府效率低下、公共預算總額盲目擴大帶來的經濟財政危機等引起公眾強烈不滿的問題，社會大眾的價值觀念不斷變化、民主意識和參與意識不斷增強，民眾對政府提出了更高的要求，于是在英、美等西方國家掀起了政府改革運動，稱為新公共管理運動。這場改革實行全面質量管理和目標管理的企業(yè)管理理念和方法，引入競爭機制來提高政府工作效率，增加顧客導向理念來改善政府和社會的關系，從注重機構、過程和程序轉為注重項目、績效和責任，來創(chuàng)造一個高效、負責的新型政府。在新公共管理背景下，政府績效審計是對政府績效管理進行監(jiān)督和評價的一種有效工具。同時這種背景也為政府績效審計提供了良好的政治環(huán)境和發(fā)展動力。
（一）以水利工程項目。
績效審計目標為指導首先要厘清水利工程項目績效審計的思路，明確水利工程項目績效審計的定位，確定水利工程項目績效審計的目標，以目標為導向來確定水利工程項目績效審計的內容、范圍、方式和方法。
（二）針對不同水利工程項目。
績效審計目標設計評價指標水利工程按目的或服務對象可分為防洪工程、農田水利工程、水力發(fā)電工程、航道和港口工程、供水和排水工程、水土保持工程和環(huán)境水利工程等。因此在對水利工程項目進行評價時，不能設計一個通用的評價指標體系，而是要根據(jù)不同目的或不同服務對象“量體裁衣”地設計針對性的評價指標。
（三）選擇評價標準。
評價標準是審計人員對被審計單位進行評價的尺子，具有指導性和根本性的作用。在水利工程項目已經存在的國家標準、行業(yè)標準和相關主管機關制定的標準，可以直接納入評價指標體系中，但要注意歸納并注意更新修正。如《中華人民共和國水利行業(yè)標準》、《水利工程建設項目招標投標管理規(guī)定》、《水利工程建設程序管理暫行規(guī)定》、《水利基本建設資金管理辦法》、《水利部基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》等法律法規(guī)的具體內容作為評價定性和定量指標的標準。對于在水利工程項目中存在一些不符合實際情況的標準，要與水利工程項目的人員進行溝通改進并能得到項目人員的認可。對于在水利工程項目中缺少某些可以應用的評價標準，聽取在相關領域有深造詣的專家的意見和建議，再同有關專業(yè)主管部門商討，由它通過法定程序制定。
（四）靈活運用審計技術與方法。
跟蹤審計和績效審計的結合，加大了績效審計的深度和廣度。從水利工程建設項目生命周期理論角度反映建設程序各個關鍵環(huán)節(jié)的邏輯關系，從管理角度對績效進行描述，使得績效審計所要獲得的審計證據(jù)遠遠要多于傳統(tǒng)財務收支審計所要獲得的審計證據(jù)。除采用傳統(tǒng)財務收支審計技術和方法外，要針對不同關鍵環(huán)節(jié)的內容和問題采取針對性的審計技術和方法，從而提高審計證據(jù)的準確性和適當性，能更好進行績效評價。如在對水利工程項目進行績效審計過程中，利用財務收支審計的分析程序，可以發(fā)現(xiàn)資金管理的問題；利用穿行測試可以發(fā)現(xiàn)水利工程項目內部控制制度的缺陷；采用調查問卷法獲得社會公眾對水利工程項目的滿意度；利用環(huán)境保護專家的工作評價水利工程項目對自然災害、人文和自然景觀的影響；采用結果導向分析評價水利工程項目的效果，采用問題導向分析水利工程項目問題產生的原因。實踐是檢驗審計技術和方法的唯一標準，只有通過實踐才能找到水利工程項目各個環(huán)節(jié)不同內容和問題的最適合的方法。
（五）將定性與定量方法相結合。
水利工程項目建設有政治、經濟、社會、環(huán)境的目標，其中經濟性評價可以量化，而政治、社會、環(huán)境評價難以量化，只能通過定性衡量，如水利工程移民對移民工作的滿意度，水利工程對古跡和自然景觀的影響等。對于經濟性指標，要從不用角度、不同層次設置定量指標，使定量評價結果更加準確，更具有證明力和說服力，如從資金到位率、資金利用率、資金有效率、結余資金率、資金挪用率、資金損失浪費率來評價資金在籌集、使用、監(jiān)督管理方面整體效益。而對定性評價指標，要有較強的原則性，全面完整評價，提高定性評價的科學性。但定性指標和定量指標都存在一定的局限性，不能一味地追求量化使評價體系簡便化，也不能一味追求定性指標使評價體系更加準確而忽視量化帶來的簡便。
（一）傳統(tǒng)審計觀念制約。
績效審計在我國的發(fā)展還不成熟，傳統(tǒng)審計觀念根深蒂固，無法發(fā)揮起促進作用的能動性。審計人員在對水利工程項目績效審計還沒有跳出傳統(tǒng)審計的圈子或是不自覺地將重點轉向財政收支審計，沒有從整體宏觀的角度，長遠發(fā)展的角度對水利工程項目績效審計進行深入的探討，停留在概念和框架上。
（二）審計管理體制制約。
水利工程項目的開展涉及到我國多個政府部門的審批和監(jiān)督。水利部門負責水利工程項目的立項、審批；財務部門負責水利工程項目資金的撥付；水利部門的建設與管理部門監(jiān)督指導水利工程項目的勘察設計、工程招投標、工程監(jiān)理以及工程質量和安全等；審計各級機關負責對不同級別的水利工程項目進行財務決算審計；有關主管部門負責水利工程項目的日常運營管理。因此在這種多重領導監(jiān)督體制下，各個部門可能會出現(xiàn)不協(xié)調的現(xiàn)象，造成監(jiān)管不當和失控。而且審計機關與其他政府部門共同受中央和地方政府的領導，千絲萬縷的利益紐帶使得難以克服的審計超然獨立性問題。
（三）審計資源制約。
績效審計與傳統(tǒng)的財務審計相比，審計范圍更廣、審計內容更多、審計程序更復雜、所消耗的人力財力物力更多。水利工程項目績效審計所需的資料有很多是從外部獲得的，社會效益、環(huán)境效益存在滯后性，對其評價需要長時間的數(shù)據(jù)收集和調查。審計資源受到限制會使審計范圍縮小，獲取的審計證據(jù)變少，審計結論不準確，審計風險加大，給審計人員對水利工程績效審計帶來了一定的難度和壓力。
（四）審計人員素質制約。
由于我國各地經濟文化教育發(fā)展水平不同，地理環(huán)境的差異，使得水利工程項目實施的具體情況各不相同。加上我國政府對民生問題的關注，使得民生水利工程項目比重加大，尤其是農田水利工程，只有基層審計人員才能了解其具體情況。從審計專業(yè)知識結構來看，開展水利工程項目績效審計，審計人員除精通財務、會計、審計等專業(yè)知識外，還需要掌握管理學、經濟學、統(tǒng)計學、水利工程技術、環(huán)境保護等方面的知識，這與開展水利工程項目績效審計的人員數(shù)量和質量要求存在不匹配，復合型人才嚴重缺乏。
由于我國績效審計起步較晚，在水利工程項目績效審計工作經驗不足、案例研究與總結的成果不多，政府績效審計未形成一套通用的評價體系，更不用說基于行業(yè)、類別細分的水利工程項目。雖然國外有大量先進的審計方法和技術，但是由于每個國家政治經濟社會發(fā)展水平的不同，評價指標存在或多或少的差異，而且對于不同的審計項目審計方法和技術也有所區(qū)別。
（一）樹立正確審計觀念。
為了更好的開展水利工程項目績效審計，必須樹立正確的審計觀念。審計機關和人員對水利工程項目進行全過程跟蹤績效審計，從事前、事中、事后對水利工程項目進行評價，不僅要評價水利工程項目的合法性、合規(guī)性、真實性，而且要評價水利工程項目的經濟性、效率性、效果性，發(fā)揮績效審計“免疫系統(tǒng)”的作用。
（二）強化審計獨立性，進行體制轉變。
在我國行政型國家審計管理體制下，審計機關難以獨立實施監(jiān)督。通過對水利工程項目進行跟蹤審計，可以在一定程度上反腐倡廉，但是監(jiān)督成本高且監(jiān)督層次較低。只有從根本上改革審計管理體制才能解決審計獨立性問題。美國立法模式使國家審計獨立于行政部門行使審計監(jiān)督權、法國司法型模式使國家審計獨立于行政與立法部門行使審計監(jiān)督權、德國和日本獨立型模式使國家審計獨立于立法、司法和行政部門行使審計監(jiān)督權，其中美國立法模式的獨立性是最強的。我國可以借鑒美國的立法型審計模式，由全國人民代表大會領導和監(jiān)督審計署，審計署只對全國人大負責，向全國人大報告工作，審計署對地方各級審計機關實行直線管理。審計署經費實行單獨的財政預算，確保審計機關在經濟上的獨立性。
（三）合理配置人員與整合審計資源。
分工和專業(yè)化可以在一定程度上改善資源稀缺性和不可再生性。在審計資源受限的情況下，在中央到地方的政府審計部門下設立專門的績效審計部門，再分設不同項目的審計小組，與不同領域的`專業(yè)審計人員進行匹配?？梢酝ㄟ^設立水利工程項目績效審計組來提高審計效率和效果。另外加強對現(xiàn)有審計內外部資源的整合，加強審計內部人員之間、審計人員與外部人員、審計人員與水利工程項目的人員進行有效溝通，達到審計資源的優(yōu)化配置。
（四）優(yōu)化審計人員結構。
具體包括：一是引進管理學、經濟學、統(tǒng)計學、水利工程技術、環(huán)境保護等專業(yè)人才進行綜合培訓，使其專業(yè)知識與審計知識相結合。二是加強對現(xiàn)有審計人員的培訓，增加與水利工程有關科目的專業(yè)知識，發(fā)揮一加一大于二的協(xié)同作用。三是目前審計成員中沒有水利工程方面的專家，在保持審計獨立性的前提下，可以利用水利工程專家的成果，發(fā)揮各專業(yè)人員的集體智慧。
（五）創(chuàng)新審計方法與技術。
任何審計都離不開數(shù)據(jù)的支持，水利工程項目績效審計也無例外?？梢越梃b歐美國家的績效審計技術和方法，在對數(shù)據(jù)進行分析時采用了統(tǒng)計抽樣，計算機輔助審計技術等方法。傳統(tǒng)的審計檢查監(jiān)督方法與數(shù)學評價法、經濟分析法、技術論證法等相結合。通過審計信息化建設，實現(xiàn)水利工程數(shù)據(jù)資源共享，審計人員能及時發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、提出解決意見，更好的為水利工程績效審計服務。在運用時要具體問題具體分析，了解各種審計技術和方法的優(yōu)缺點，鼓勵采用不同的審計技術和方法。在不影響審計質量和審計結論的情況下，對于不同審計方法和技術都能解決同一問題的，選擇審計成本最低的那種。
績效審計報告篇十八
對審計人員工作業(yè)績進行考核時，有一個問題需要注意，即業(yè)績考核是針對審計人員所承擔的審計工作而言的，但是審計人員對審計機關貢獻的大小不完全取決于其所承擔的工作完成的如何，有可能其所承擔的工作本身就“無足輕重”，即使工作業(yè)績很出色，對審計機關的貢獻也未必會很大。因此，對審計人員的績效考核，還要考慮到工作業(yè)績以外的、更為深刻的內容。
第二，能力考核。能力考核是對審計人員從事工作的能力進行的考核。一般來說，能力的內容包括理解能力、業(yè)務能力、創(chuàng)新能力、組織能力、協(xié)調能力。對于一般審計人員，應該側重理解能力和業(yè)務能力;對于技術骨干，應該強調業(yè)務能力和創(chuàng)新能力;對于管理骨干，應該強調組織能力和協(xié)調能力。
對審計人員的能力進行考核時需要注意，由于能力是不可見的，很難加以量化，因此，通常要通過對審計人員的工作業(yè)績這一外顯的標準來間接地考察審計人員的能力。在工作分配合理、審計人員的能力與其職務相適應的情況下，工作業(yè)績大體能夠反映審計人員的實際業(yè)務能力，但是在實際工作中，審計人員能力的發(fā)揮常常會受到外在因素的影響。因此，在通過工作業(yè)績來考察審計人員能力水平時，要考慮以下幾個方面的因素：是否存在審計人員本人之外的客觀原因影響了審計人員的工作業(yè)績;是否因工作崗位的變動使審計人員對新崗位的任務不熟悉;除了審計人員的工作業(yè)績以外，審計人員在自我開發(fā)、自我提高方面的表現(xiàn)如何。
第三，工作態(tài)度考核。從理論上說，審計人員的工作能力越強，其工作業(yè)績就越好，對審計機關的貢獻就越大。但是在實際工作中，會存在這樣的情況，個人能力很強但工作不認真的審計人員，其對審計機關的貢獻遠遠不如那些能力一般但工作兢兢業(yè)業(yè)的人。所以，審計人員的績效考核還要包括對工作態(tài)度的考核。
工作態(tài)度包括工作積極性、工作熱情、責任感和自我開發(fā)等。由于這些因素較為抽象，因此通常只能通過考核者的主觀性評價來考評，也就是說審計人員的工作態(tài)度通常只能由直接上級根據(jù)平時的觀察予以評價。第四，工作潛力評價。審計機關實施績效管理的過程中，管理層除了要了解審計人員在現(xiàn)任職務上具有何種能力外，還要關注審計人員未來的發(fā)展空間，也就是說，審計人員是否具有擔任高一級職務或者其他類型職務的潛質。同時，對審計人員潛力的開發(fā)也是審計機關人力資源開發(fā)的重要內容，促進審計機關的人力資源配置達到最優(yōu)化。因此，考核審計人員績效也包括對審計人員潛力的評價。
對審計人員潛力的考核可以通過以下四個方面的綜合評價方法來進行：可以參照“能力考核”的結果進行推斷;根據(jù)審計人員的工作年限及擔任各職務工作的業(yè)績等表現(xiàn)來推斷，這是一個綜合反映審計人員工作潛力如何的指標;通過考試、測驗和面談等方式來進行審計人員潛力查證和判斷;通過審計人員的受教育證明、培訓研修的結業(yè)證明和官方的資格認定證明等判斷其應該具有的潛力。但是，這種方法只能作為參考，實際操作過程中，以前三種方法為主。
確保績效考核的有效性是非常重要的，有效的績效考核應具備一致性、可靠性、合理性、可接受性和明確性等五個特征。
一致性。績效考核是與審計機關戰(zhàn)略目標一致的工作績效系統(tǒng)，它強調的是績效考核需要為審計人員提供一種引導，從而使得審計人員能夠為審計機關戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)做出貢獻。這就需要績效考核具有充分的彈性和敏感性來適應審計機關的戰(zhàn)略形勢所發(fā)生的變化。例如，隨著審計機關將審計工作重點由財務審計向效益審計逐步地轉移，績效考核也應該隨著審計機關的戰(zhàn)略變化而發(fā)生變化，否則，就很難正確評價審計人員的工作業(yè)績。
可靠性?？冃Э己说目煽啃允侵缚己苏吲卸ㄔu價的一致性，不同的考核者對同一審計人員所作出的評價應該是基本相同的。可靠性得以保證的前提條件是，考核者應該有足夠的機會觀察審計人員的工作情況和工作條件。
合理性?？冃Э己说暮侠硇允侵笇⒐ぷ鳂藴屎蛯徲嫏C關戰(zhàn)略目標聯(lián)系起來，把工作要素和評價內容聯(lián)系起來，得出合理的工作績效標準，以工作績效標準為參照物，明確一項工作績效完成結果的高低。工作績效標準是就審計工作的數(shù)量或質量要求，具體規(guī)定審計人員的工作是否可接受的界限。
可接受性?？山邮苄允侵缚冃Э己怂婕暗娜耸欠衲芙邮芩?，這里涉及到的人分成兩個群體，一是績效考核的管理者;一是績效考核的對象，即審計人員。要使績效考核工作可靠地進行，并提高考核效率，這不僅需要管理者投入大量的工作來保證績效考核的正常運轉，同時，也需要被評價對象的理解和支持。因此，只有完全得到管理者與審計人員兩個群體的支持，績效評價體系的有效性才能得以保證。
明確性。明確性是指績效考核在多大程度上能夠為審計人員提供一種明確的指導，即讓審計人員知道審計機關對他們在工作上的期望是什么以及如何才能達到這些期望的要求。明確性對審計人員的后續(xù)培訓是非常重要的。如果績效考核不能明確地告訴審計人員，他們必須做什么才能幫助審計機關實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標，那么，績效考核就沒有完成其戰(zhàn)略任務，是無效的。如果績效考核不能讓審計人員知道其在績效中存在的問題，那么要審計人員改善其績效幾乎是不可能的。
審計機關績效考核應該包括三個階段：設定考核標準;以標準為依據(jù)對審計人員進行考核;將考核結果反饋給審計人員，促進審計人員進行自我改進與提高。其具體過程如下：
首先，制定考核計劃?？己擞媱澥菍嵤┛己藭r的指導性文件。計劃的內容通常包括：考核的目的、對象、內容、時間和方法。考核的'目的不同，考核的對象也不相同。例如，晉升考核與年終考核的對象就有差別，前者通常只是在具備晉升資格的審計人員中進行，而后者則往往在審計機關的全體人員中進行?？己四康暮涂己藢ο笥诌M一步決定考核的具體內容、實施時間、實施地點以及所選擇的考核方法等。
其次，確定績效考核標準。在考核計劃確定以后，最為關鍵的一個程序就是要確定績效考核的標準?？己藰藴实暮侠硇灾苯記Q定著考核工作的有效性。首先，如果沒有較為客觀的考核標準，考核者就無法客觀地對審計人員作出正確的評價;其次，如果考核標準制定的不合理，則考核結果和審計人員的實際情況之間就會存在偏差，從而影響考核的公正與公平。因此，根據(jù)考核目標和考核內容確定考核標準是績效考核的重要環(huán)節(jié)。
再次，實施考核評價。這一階段是績效考核的具體實施階段，考核者要在考核計劃的指導下，以考核標準為依據(jù)，對審計人員各個方面的表現(xiàn)進行考核，得出考核意見。這一階段的工作往往是一個從定量到定性的過程，具體包括對每一項考核項目評定等級，并對其進行量化;在此基礎上對照審計人員的實際表現(xiàn)為每一個考核項目評分;最后，對各項指標的分數(shù)匯總分析，得出考核結果。
最后，考核結果的反饋與應用。這一階段是績效考核工作的最后階段。在考核工作結束以后，審計機關管理層要將考核結果通過一定的方式反饋給審計人員。這種反饋可以有兩種形式：一是績效考核意見認可，即考核者以書面的形式將考核意見反饋給審計人員，若審計人員同意認可，則簽名蓋章;若審計人員有異議，可以提出，并要求上級主管或管理部門予以裁定。二是績效考核面談，即考核者通過與審計人員進行面對面的交談，將考核結果反饋給審計人員，了解其反應和看法，而績效考核面談紀錄和績效考核意見也需要審計人員簽字認可。兩種反饋形式中，績效考核面談是一種較為有效的反饋方法。
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績效審計報告篇十九
審計環(huán)境，是指與審計相關的所有內外部因素的綜合，它是審計得以產生、發(fā)展與演進的各種客觀因素的總和。國內外審計理論與審計實踐的發(fā)展演進歷程證明，審計環(huán)境的變化對審計理論與實踐產生了深刻的影響。不同的歷史階段呈現(xiàn)出不同的審計環(huán)境，由此催生出不同的審計理論與實踐；同時，審計環(huán)境也在一定程度上受到審計理論與實踐發(fā)展的反作用。不論是科學、完善、適用性強的審計理論，還是成熟、嚴謹、針對性強的審計實踐，均能夠促使審計環(huán)境得到大大改善?？傮w而言，可以以pestle模型來概括審計環(huán)境所涵蓋的內容，即：審計業(yè)務執(zhí)行的外部政治環(huán)境（political）、經濟環(huán)境（economic）、社會環(huán)境（social）、科技環(huán)境（technological）、法律環(huán)境（legal）以及企業(yè)的內部控制環(huán)境（environmental）等。作為現(xiàn)代審計的一個重要分支，內部審計不論是其產生的背景還是導致其變化發(fā)展的因素，均與審計環(huán)境的變換密切相關，本文將以pestle模型為分析工具，來闡釋審計環(huán)境的變化為內部審計帶來了什么，并對內部審計如何在環(huán)境變化中實現(xiàn)融合發(fā)展的路徑進行探析。
二、內外部環(huán)境變化是影響內部審計產生、發(fā)展的重要因素。
（一）政治環(huán)境――內部審計事業(yè)的發(fā)展與興衰在一定程度上受到政治環(huán)境的制約。
審計業(yè)務的政治環(huán)境可以理解為在一定歷史時期的社會政治制度下，審計這種獨立的經濟監(jiān)督活動的法律地位受到國家權力機關的認可與保護。一個國家領導階層的意志、施政方針與措施等均可由政治環(huán)境體現(xiàn)出來。因此，政治環(huán)境不僅是內部審計工作得以執(zhí)行的基礎，而且也對一個國家或地區(qū)內部審計事業(yè)的發(fā)展與興衰產生一定的制約作用。同時，內部審計人員的職業(yè)道德水平與思想政治修養(yǎng)的高低也會對內部審計事業(yè)發(fā)展的快慢產生影響。值得注意的是，即便當前我國的政府機關、事業(yè)單位、上市公司以及其他大型企業(yè)普遍設立了內部審計機構，也制訂了一套自身的內部審計制度體系，但其出發(fā)點或許僅僅是迫于行政命令、監(jiān)管部門的強制性壓力，而并非是出于單位自發(fā)的需求，這就造成了我國許多單位在內部審計上的先天不足。其實，作為單位內部的一個職能部門，內部審計在執(zhí)行任何一項工作時均必須將單位的整體目標放在首位，因此，內部審計部門產生的合理邏輯應該是單位自身為加強內部管理的現(xiàn)實需要，而不應是政治的強制性產物。近年來，我國社會主義市場經濟體制逐步得到建立與健全，現(xiàn)代企業(yè)制度也日益完善，在這樣的制度背景下，作為市場經濟主要參與者的企業(yè)，應將其所擁有與經營的資產的保值增值作為主要目標，內部審計正是保證這一目標實現(xiàn)的推動力。
（二）經濟環(huán)境――現(xiàn)代市場經濟環(huán)境促使內部審計由“監(jiān)督”轉向“服務”
當前，內部審計工作的一個顯著特征就是從“監(jiān)督導向型”逐步轉變?yōu)椤胺諏蛐汀保l(fā)生這種變化的根本原因在于外部經濟環(huán)境的變化。審計經濟環(huán)境由執(zhí)行審計工作的社會歷史時期特有的社會經濟發(fā)展水平及社會經濟運行規(guī)律所共同決定。經濟環(huán)境是客觀存在的，它不僅決定著某一事物能否產生與發(fā)展，同時由于它為該事物提供著生存所依賴的物質條件，因此經濟環(huán)境還決定著該事物發(fā)展的方向與快慢。為適應市場經濟體制中激烈的競爭環(huán)境，我國一大批企業(yè)確立了現(xiàn)代企業(yè)制度，公司法人治理結構、內部審計以及內部控制制度逐步確立與完善。組織結構與經營環(huán)境的變化加快了我國內部審計由“監(jiān)督導向型”轉向“服務導向型”的步伐，內部審計所涉及的領域實現(xiàn)了從單純的財務審計向經營管理審計的擴張，內部審計的職能也實現(xiàn)了由單純的監(jiān)督職能轉向服務職能、評價職能與咨詢職能等共同發(fā)揮作用，為組織運作效率的提高與價值的增加發(fā)揮積極的作用。
（三）社會環(huán)境――人情等因素阻礙了內部審計的發(fā)展。
內部審計的發(fā)展受到社會環(huán)境多方面的影響，如社會整體文化環(huán)境、國民平均受教育水平與道德水準等。雖然由于九年義務教育制度的確立與實施，我國基礎教育得到普及，國民平均受教育水平普遍提高，道德水準也不斷提升。但我們不得不承認，我國的社會環(huán)境在某種程度上依然阻礙了內部審計的發(fā)展。人情等因素使審計法律法規(guī)無法得到全面的貫徹，獨立性審計原則也未能得到內部審計人員嚴格的遵循。內部審計存在于單位內部，在內部審計人員的選派與任命上也由單位的主要領導決定，同時內部審計人員的工作也是受主要領導的領導并對其負責，這種工作模式致使內部審計人員的活動不可能超過單位主要領導的管轄范圍，其心理與行為勢必會受到制約，致使審計獨立性大打折扣。
（四）科技環(huán)境――現(xiàn)代科技的進步促使云審計得以產生。
雖然科技環(huán)境是內部審計得以產生、發(fā)展、演進的先決條件之一，但在研究考察內部審計過程中卻很容易被忽視。何謂內部審計的科技環(huán)境？即在一定的歷史時期內，由科學技術發(fā)展水平所決定的技術手段對內部審計所產生的影響。作為內部審計對象的企業(yè)，其管理現(xiàn)代化的進程日益加快，面對這一變化，實務界對內部審計技術現(xiàn)代化的要求日益強烈。內部審計是一項專業(yè)性、技術性很強的工作，內部審計人員的專業(yè)技能能否發(fā)揮以及發(fā)揮的水平在很大程度上受到科學技術環(huán)境的制約。第三次科技革命促使計算機信息技術迅速發(fā)展，在使電子計算機在社會生活各個領域中得到普及與發(fā)展的同時也為會計信息處理技術、方法與程序得到了根本性變革，內部審計證據(jù)的收集方法由此得到改變，審計范圍也大大擴張，審計技術處理手段與方法也出現(xiàn)了較大變化。
（五）法律環(huán)境――法律法規(guī)的健全為內部審計的發(fā)展提供了保障。
內部審計的法律環(huán)境是指在一定的歷史時期內，一個國家的法律法規(guī)、政策規(guī)章等對內部審計工作合法性的確認程度、對內部審計人員權益的保護程度以及對單個組織制定內部審計制度體系、內部審計人員執(zhí)行內部審計工作的干預程度等。現(xiàn)代社會強調“法律至上”、“依法治國”，依法審計也是執(zhí)行內部審計工作的一條基本原則，法律確認了內部審計存在的合法性，是內部審計工作得以展開的根據(jù)。在新的經濟形勢下，用法律規(guī)范內部審計，并以法律為依托發(fā)展內部審計，才是推動我國內部審計事業(yè)順利發(fā)展的長遠之策。
（六）內部控制環(huán)境――內部審計受到企業(yè)內部諸多因素的影響。
作為確定企業(yè)氛圍、基調的企業(yè)內部控制環(huán)境能夠對企業(yè)內部每一個員工的個人情緒、工作熱情與自我控制意識產生影響，這種影響不是簡單直接的，而是潛移默化與深遠持久的。內部控制環(huán)境要素不僅是推動一個企業(yè)不斷向前發(fā)展的發(fā)動機，而且是企業(yè)其他一切要素的核心，這囊括了企業(yè)的人力資源政策、企業(yè)的權責分配方法，企業(yè)管理層的經營理念、管理經驗、經營風格以及對風險的態(tài)度，員工的專業(yè)素養(yǎng)、職業(yè)道德意識、對企業(yè)的歸屬感以及對誠信的關注。因此可以說，企業(yè)中一切人與人之間進行的活動是企業(yè)的核心，是構成企業(yè)內部控制環(huán)境的重要因素，同時，內部控制環(huán)境又能反作用于企業(yè)中人與人之間的活動，二者相互作用、相互影響。內部審計作為一項內部審計人員對企業(yè)其他職能部門及其人員的監(jiān)督、交流、溝通與建議活動，勢必也受企業(yè)內部控制環(huán)境的深刻影響，同時又對外部環(huán)境產生反作用。
三、內部審計為保障生存與實現(xiàn)發(fā)展應不斷適應環(huán)境的變化。
（一）內部審計適應政治環(huán)境，審計人員道德意識增強。
職業(yè)道德水準的加強是內部審計人員不斷提升內部審計質量、完善內部審計工作的前提。在我國當前的政治環(huán)境下，內部審計人員應當樹立服務意識，應堅持國家利益高于一切的原則，對國家頒布的與內部審計相關的法律法規(guī)、內部審計準則、指南等應嚴格遵循，充分發(fā)揮內部審計的監(jiān)督職能。目前，我國企業(yè)、行政事業(yè)單位的資金來源渠道均呈現(xiàn)出多樣化發(fā)展的趨勢，在這種背景下，內部審計人員所肩負的責任越來越重大，承擔的工作任務越來越繁重，需要處理的問題越來越復雜，工作花費的精力也越來越多。因此，內部審計人員應時刻注意增強自身的思想道德素質，以更好地完成審計工作，維護本單位的合法利益，服務于本單位整體目標的實現(xiàn)。
（二）內部審計適應經濟環(huán)境，審計范圍與職能將擴大。
社會主義市場經濟體制的確立使企業(yè)面臨著更加激烈的競爭環(huán)境，這勢必會增加我國企業(yè)對內部審計的主觀需求。內部審計為跟上時代的發(fā)展的步伐與企業(yè)經營活動的現(xiàn)實需要，必須對內部審計的范圍進行擴張，由原先單一的財務審計擴張到對包括材料采購、產品生產、商品銷售等在內的各個生產流通環(huán)節(jié)以及包括生產決策、組織管理、人員聘任等在內的各個企業(yè)管理環(huán)節(jié)的全方位審計；同時，還應擴大內部審計服務的職能，實現(xiàn)由原先單一的監(jiān)督職能擴展為監(jiān)督職能、服務職能、評價職能、咨詢職能在內的'綜合性服務職能。
（三）內部審計適應社會環(huán)境，正確處理與被審計部門的關系。
作為組織內部的一個職能部門，內部審計部門通過對其他部門、管理人員以及普通員工的日常工作進行監(jiān)督評價，審計的內容主要是圍繞“三性”展開，即合理性、合法性、有效性，并通過出具內部審計報告來推進企業(yè)管理水平的提升，堵塞企業(yè)生產經營、組織管理以及內部控制中存在的漏洞，最大限度地避免企業(yè)所面臨的風險并避免經濟損失、聲譽損失等損失的發(fā)生，最終實現(xiàn)提高組織經濟效益的目的。應當明確的是，即便內部審計部門與組織內部其他職能部門的工作內容、工作方法不一致，但工作的最終目標卻是相同的，即實現(xiàn)提升組織價值的共同目標。因此，內部審計人員在實際工作中應當講究工作方式與方法，厘清“查錯防弊”與“改進提高”二者之間的關系。“查錯防弊”固然是內部審計工作的重要內容，但“查錯防弊”的目的卻是促進組織管理的“改進提高”，“查錯防弊”只是起點，“改進提高”才是終點。在內部審計人員查出錯誤與漏洞之后，還應該查出產生這種現(xiàn)象的原因，如果是在制度制定過程中出現(xiàn)的問題，內部審計人員應當向單位領導提出改進意見，如果是在實施過程中由于對制度的理解存在偏差而出現(xiàn)錯誤，內部審計人員應對該類錯誤表現(xiàn)出應有的理解，并提出切實可行的改正措施。內部審計人員在工作過程中，應對被審計部門與人員抱以真誠友好的態(tài)度，樹立服務意識，盡最大努力消除與被審計部門與人員的戒備心理和抵觸情緒，從而獲得單位內部各部門的支持。
（四）內部審計適應科技環(huán)境，審計信息化建設加快。
現(xiàn)代信息技術的發(fā)展為我國內部審計工作帶來了翻天覆地的變化，內容涉及內部審計計劃的制定、內部審計的方法手段、內部審計人員的思維方式等。一個組織的內部審計部門為不落后于時代的發(fā)展的潮流，就必須將內部審計信息化建設作為一項重要工作來抓，通過現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)、聯(lián)網審計實施系統(tǒng)以及計算機輔助審計技術來推進本單位的內部審計信息化建設。
（五）內部審計適應法律環(huán)境，相關法律法規(guī)得到完善。
近年來，隨著我國內部審計理論與實務的發(fā)展，我國與內部審計相關的法律法規(guī)不論是在內容與數(shù)量上，還是在深度與層次上均得到不斷地完善、豐富、拓展與深化，內部審計準則也根據(jù)實踐的變化得到修訂和更新。但我們應當認識到，內部審計實踐是內部審計法律體系建立健全的根本動力，法律環(huán)境的優(yōu)化是一個長期而復雜的過程，不是一朝一夕就可實現(xiàn)的。因此我們在肯定內部審計法律環(huán)境在近年來得到明顯改善的同時，還應意識到我國內部審計的法律環(huán)境還有許多地方有待改進和提高。
（六）改善企業(yè)的內部控制環(huán)境，努力營造和諧的內部審計氛圍。
一個組織的管理人員應注重提升自身的管理方法與管理手段，努力形成一套獨特的管理風格、管理藝術與管理哲學；內部審計人員應加強對組織內部誠信和道德價值觀的關注，并注重在企業(yè)各成員間的溝通與落實，組織內部的每一個普通員工也應在積極參加單位組織培訓的同時，主動學習專業(yè)知識與專業(yè)技能，全方位提高自身的素質；此外，還應特別重視組織內部的職責劃分情況與組織結構，關鍵崗位與重要崗位人員的職業(yè)勝任能力與權責相稱程度、員工的招聘程序、培訓機制、業(yè)績考核、激勵機制與薪酬發(fā)放等?？傊瑑炔繉徲嬋藛T、管理者與組織內部的每一個員工應共同努力，為組織營造一種誠實信用、團結協(xié)作、和諧向上的良好氛圍。
四、結語。
綜合以上分析，內部審計受到組織內外部多種環(huán)境因素的影響，同時在各種環(huán)境下融合發(fā)展。提升內部審計質量之路任重而道遠，內部審計人員應努力適應組織內外部環(huán)境的變化，積極利用環(huán)境中的有利因素，最大限度地降低不利因素的影響。同時還需要組織管理者與每一個普通員工的共同參與、需要他們的支持與幫助。唯有各方共同努力，才能開創(chuàng)內部審計工作的新局面。
績效審計報告篇二十
[摘要]環(huán)境審計是一個審計新領域，也是目前審計探討的熱點。目前，我國的政府環(huán)境審計主要集中在生態(tài)(生活)建設審計和環(huán)境污染治理審計兩個方面。雖然我國的環(huán)境審計工作已初顯成效，但從理論研究到審計實踐的各個方面尚存在大量問題有待進一步研究、探討和解決。
[關鍵詞]環(huán)境保護；環(huán)境資金；環(huán)境審計。
越來越多的事實警示著我們：我國環(huán)境形勢非常嚴峻，環(huán)境保護工作刻不容緩。隨著當今可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施和深入，環(huán)境保護工作日益受到中央及各級政府的重視。12月3日，國務院正式發(fā)布了具有重要標志性意義的《關于落實科學發(fā)展觀加強環(huán)境保護的決定》，這成為我們在新形勢下做好環(huán)境保護工作的重要指南。在此旗幟的號召下，國家投入環(huán)保的資金也將逐年增加。但與嚴峻的環(huán)境形勢和艱巨的環(huán)保任務相比，環(huán)保投資依然不足，并且限于財力，這種局面在今后的一段時間內不會有根本性的改善。近年來，能否在全社會深入開展環(huán)境保護，大力推進環(huán)境審計工作，已經變得至關重要。
當今人們已經深深地認識到“先污染，后治理”的傳統(tǒng)發(fā)展模式的弊端，正在努力尋求一條人口、社會、環(huán)境和資源相互協(xié)調的，既能滿足當代人的需求但又不對滿足后代人需求能力構成危害的可持續(xù)發(fā)展道路，環(huán)境審計是實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的必然要求。其一，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略必須以保護環(huán)境為主要內容，以實現(xiàn)資源、環(huán)境的承載能力與社會經濟發(fā)展相協(xié)調。而環(huán)境管理是由政府部門事業(yè)單位具體承擔的，它們履行環(huán)境管理責任的情況如何，需要審計部門來鑒證?？梢?，作為社會控制機構之一的審計，是在更高一個層次上承擔著環(huán)境管理工作，是對環(huán)境法規(guī)的遵循和環(huán)境管理系統(tǒng)運行的充分有效性進行評價的一種方式，最終目標是促進社會及經濟的可持續(xù)發(fā)展。其二，我國政府準備實施的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要目標是：建立一個綜合考慮資源環(huán)境價值的新的國民經濟核算體系，以比較明確地衡量環(huán)境作為自然資本的來源，以及作為人類活動承載體的重大作用。我們通過環(huán)境審計，可以明確政府和企業(yè)事業(yè)單位的環(huán)境管理責任的履行情況，找出差距，采取改進措施，從而促進環(huán)境的持續(xù)改善，保證可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施。
就我國的環(huán)境保護現(xiàn)狀而言，開展、加強乃至強化環(huán)境審計是很有必要的。簡單的道理為：既然有了相關的制約法規(guī)，就一定要有必要的監(jiān)督，否則再好的法規(guī)、制度也將失去作用。但是，社會上對環(huán)境保護工作負有責任的機構很多(如環(huán)保局、衛(wèi)生管理、城市規(guī)劃管理、建筑部門等)，在這些機構中，除環(huán)保局的工作較為專一之外，其他部門的管理都有其特定內容。在這種縱橫交錯的機制下，如果緊緊抓住與環(huán)境保護有關的財政資金投入與預期效益，緊緊抓住企業(yè)與環(huán)境保護有關的財務收支事項，由有綜合性監(jiān)督(或者是專門監(jiān)督)職能的審計機構來擔此重任是最為合適的。
有了專門對環(huán)境保護狀況的審計監(jiān)督，就等于在最關鍵的部位設置了一道關卡，即從資金的支出與使用效果方面來考核國家、企業(yè)環(huán)境保護工作的效果。對我們這樣一個發(fā)展中的大國來說，這是必須要做的重要工作。從經濟學的原理來分析，環(huán)境審計在環(huán)境保護中的重要性也可得到驗證。比如，有的經濟學家指出：環(huán)境保護不僅僅是一個技術問題，還是一個非常重要的經濟問題。即在經濟發(fā)展，特別是大規(guī)模工業(yè)化過程中，環(huán)境污染肯定是不可避免的。污染當然要治理，環(huán)境也要保護，有時候，為了保護環(huán)境寧可犧牲經濟發(fā)展。但是，不能為了環(huán)境就壓抑發(fā)展，人人都窮困潦倒環(huán)境再好也無濟于事。所以，環(huán)境問題是一個選擇問題，要在環(huán)境和發(fā)展之間求得平衡，既不能為發(fā)展而犧牲環(huán)境，也不能為環(huán)境放棄發(fā)展。按照這樣的理論，環(huán)境與發(fā)展成了我國現(xiàn)階段各方利益“博弈”的一個核心部位。在這時，我們就必須運用審計這一有力工具，進行小到企業(yè)、大到社會的與環(huán)境有關的經濟監(jiān)督，以保證國家、人民、企業(yè)之間全方位的利益。
二、我國環(huán)境審計的現(xiàn)狀和問題。
(一)目前我國環(huán)境審計的主要狀況。
我國的環(huán)境審計才剛剛起步，涉及的領域還基本局限在對環(huán)保資金的審計評價上，與當今國際環(huán)境審計的發(fā)展狀況相比是遠遠落后了，具體狀況主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
1、政府環(huán)境審計進展。我國目前環(huán)境審計關注的重點領域主要是國家環(huán)境保護投資的重點地域，如“三河三湖”、“兩控區(qū)”、重點防護林建設工程等，主要包括生態(tài)(生活)建設審計和環(huán)境污染治理審計兩個方面。審計的內容主要包括對環(huán)境專項資金的審計、對環(huán)境建設項目的審計、對環(huán)境保護部門(含生態(tài)環(huán)境建設主管部門)的審計、對環(huán)境政策法規(guī)執(zhí)行情況的審計等。
2、環(huán)境審計的主要方法。除常規(guī)審計方法外，環(huán)境審計可以采取結果導向分析和問題導向分析、定性分析與定量分析相結合、調查問卷、詢問座談、延伸跟蹤等審計方法。目前我國的環(huán)境審計主要是以環(huán)境保護專項資金為主線，以財務審計為基礎，檢查環(huán)境保護資金的籌集、使用及管理情況，主要運用的還是一般財務收支審計的審計思路和審計方法，對于環(huán)境效益審計方法應用不多。
3、環(huán)境審計開展的項目。主要有：重點城市排污費審計，天然林資源保護工程資金審計，退耕還林試點工程資金審計等。各級地方審計機關也針對當?shù)丨h(huán)境保護的特點，開展了一些環(huán)境審計或調查。
(二)實施環(huán)境審計存在的制約因素。
1、公民(特別是政府管理者)的環(huán)境意識比較薄弱，對建設環(huán)境友好型社會缺乏實質認識。目前人們對賴以存在的環(huán)境的社會責任感不強，對經濟可持續(xù)發(fā)展和建設環(huán)境友好型社會缺乏深刻的、實質的認識，一些政府管理者對經濟發(fā)展和環(huán)境保護的和諧發(fā)展不能全面和諧處理。從長遠來看，經濟的快速增長仍是我國很長一段時期追求的目標，本來嚴峻的環(huán)境形勢與經濟發(fā)展的矛盾將持續(xù)，片面追求經濟發(fā)展成為一些地方政府對抗環(huán)境保護的借口和理由，我國環(huán)境審計面臨嚴峻考驗。
2、對環(huán)境審計工作的重要性認識不足。由于我國環(huán)境治理起步較晚，環(huán)境審計開展較遲，因此，組織開展的環(huán)境審計項目不多，也缺少系統(tǒng)的環(huán)境審計理論闡述。這種狀況導致審計機關內部相當數(shù)量的審計管理者以及社會有關方面對環(huán)境審計工作的重要性認識不夠，沒有把環(huán)境審計工作提高到建設和諧社會的高度，這一定程度上延遲了環(huán)境審計的推廣與深化。
審計依據(jù)既是環(huán)境保護和環(huán)境管理的重要手段，又是審計組織開展環(huán)境審計的前提。由于缺乏相關的審計依據(jù)或評價標準，審計人員在對環(huán)境效益進行評價時有難度，審計風險較大。如對環(huán)保資金的界限欠缺具體規(guī)定，影響環(huán)保資產、負債、成本的核算；有些環(huán)保的效果和成本難于計量，目前按照推算產生的數(shù)據(jù)很難作為審計依據(jù)；有些環(huán)保事項為非貨幣計量，其成果或損失在會計信息中的披露存在缺陷。
4、沒有開展全面的`環(huán)境效益審計，涉及的領域較少。近幾年開展的環(huán)境審計項目一般都是以環(huán)境保護專項資金為審計主線，以財務審計為基礎，主要集中在資金的籌集、使用及管理方面，而對環(huán)境保護專項資金使用效益的評價、對履行國際公約和政府環(huán)境政策審計監(jiān)督等內容，基本上是空白。環(huán)境審計限于事后審計的消極防范，與整合和重新配置有限的環(huán)境資源，調整經濟結構，提高經濟運行質量提供決策依據(jù)的目標相差甚遠。
5、缺乏一支由復合型專業(yè)人員組成的環(huán)境審計隊伍。環(huán)境審計需要涉及環(huán)境經濟學、環(huán)境法學、環(huán)境管理學、社會學、統(tǒng)計學、工程學等方面的知識，環(huán)境審計的難度和廣度對審計人員的素質提出了挑戰(zhàn)。目前現(xiàn)有審計人員絕大部分是財會、審計專業(yè)或經濟類專業(yè)畢業(yè)的人員。也未全面涉及過環(huán)境審計，而環(huán)境審計的專業(yè)性、技術性很強，不同于一般的財務收支審計和經濟效益審計，缺乏專業(yè)環(huán)境審計人員是當前環(huán)境審計亟需解決的問題。
在審計對象和審計內容上，將逐步增加對環(huán)境經濟政策的關注。今后環(huán)境經濟政策在我國環(huán)境管理中的地位和作用將不斷增強，并且將突出其資金配置功能。對環(huán)境經濟政策資金配置功能的側重，使得環(huán)境經濟政策的目標、操作手段等更強調對資金的考慮。這使目前以環(huán)境保護資金為主要審計對象，以財務收支審計為主要審計類型的我國政府環(huán)境審計能夠比較容易地增加對環(huán)境經濟政策的評價，從而逐步地過渡到績效審計上。在審計類型上將逐漸增加績效審計。從環(huán)境審計的發(fā)展趨勢看，環(huán)境保護領域將成為績效審計的重點內容之一。
環(huán)境審計是對經濟活動過程中產生的環(huán)境問題以及社會、企業(yè)為抑制、消除或改善此問題而付出代價的真實性、合法性、效益性進行監(jiān)督、鑒證、評價的一種獨立行為，其最終目標是促進社會經濟的可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境審計是一項專業(yè)技術性和綜合性都很強的工作，在目前環(huán)境審計專業(yè)人才缺乏和經驗不多的情況下，除要借鑒國外的經驗外，還需要審計組織與環(huán)保機構聯(lián)合實施，或是在國家審計機關指導下環(huán)境審計部門與環(huán)保部門合作，避免環(huán)境審計機構孤軍奮戰(zhàn)，這樣更能夠促進環(huán)境審計的實施。具體應做好以下幾方面工作：
1、提高認識，加強宣傳。環(huán)境審計在我國對不少人來說還是一項較為陌生的事物，包括審計人員在內的不少同志至今還未認識到環(huán)境問題與審計工作的內在聯(lián)系，政府部門、社會各界對審計環(huán)境保護的重要作用也認識不足。為開展環(huán)境審計，要開展宣傳工作，盡量做好輿論準備，提高人們對環(huán)境審計的認識；同時宣傳環(huán)境保護對人類可持續(xù)發(fā)展的重要性，使可持續(xù)發(fā)展的認識深入人心，從而使越來越多的企業(yè)在政府倡導、公眾參與和市場壓力的氛圍中，意識到建立良好的環(huán)境審計管理體制，自覺開展環(huán)境會計和環(huán)境審計對于企業(yè)樹立良好的社會形象，進而產生巨大利潤的重要性，從而使審計適應環(huán)境保護工作和我國經濟持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展的需要。
2、對環(huán)境審計進行立法?！秾徲嫹ā返诙l規(guī)定，審計機關對有關部門及企業(yè)事業(yè)單位的財政收入和財務收支進行審計，要對財政收入的真實、合法和效益，依法進行審計監(jiān)督。審計機關可以對與環(huán)境保護有關的政府環(huán)境，保護投資的執(zhí)行情況，國有機構環(huán)保信貸資金，國家重點建設項目，國有企業(yè)排污費、環(huán)境支出等各科資金的財政、財產收入支出的真實、合法、效益性進行監(jiān)督。對環(huán)境審計進行立法，擴大權限，使環(huán)境保護的法律、法規(guī)包括環(huán)境審計的全部范圍。這不但可以為環(huán)境審計的開展提供依據(jù)，也為我國的環(huán)境會計奠定法律基礎。
3、深入研究和積極借鑒。環(huán)境審計在我國畢竟是一項新事物，需要就其性質、內容、方法進行認真深入地研究，建立起理論框架、工作目標、作為規(guī)則與報告標準，以指導我們工作。鑒于不少國家已先于我國開展環(huán)境審計工作，并取得了相當?shù)某晒?，積累了一定的經驗，因此借鑒其經驗為我所用，當可事半功倍。
4、搞好試點探索經驗。為減少盲目性，在工作安排上，可選定某一兩個地區(qū)或一兩個項目(如污染控制、生態(tài)保護、環(huán)保工程、專項資金等)作為環(huán)境審計的試點，以總結經驗，探索規(guī)律，為今后工作打好基礎。
5、加強審計部門、會計主管部門和環(huán)保部門的協(xié)調、協(xié)作。三者作為環(huán)境管理領域的行為主體，各司其職，又緊密聯(lián)系。一般情況下，總是先有環(huán)境會計，然后才產生環(huán)境審計。然而目前我國環(huán)境會計尚處于啟動階段，這對于開展環(huán)境審計確實增加了難度。應加強審計部門與會計主管部門的協(xié)調，共同努力，共同探索，達到共同發(fā)展、互相促進的良性循環(huán)。同時，環(huán)保部門具體負責制定環(huán)境規(guī)劃和政策，對環(huán)境保護的最新信息、動向以及發(fā)展趨勢有著全面的了解和深刻的認識，審計、會計主管部門與之協(xié)調、協(xié)作，既可以促使其更好地履行職責，又能為自己不斷更新和提高自身的能力打下堅實的基礎。
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