在工作和學(xué)習(xí)中，報(bào)告常常作為一種向上級(jí)或同事展示成果和提供意見(jiàn)的方式。報(bào)告的語(yǔ)言應(yīng)該簡(jiǎn)潔明了，避免使用過(guò)多的 jargon 和復(fù)雜的術(shù)語(yǔ)，以確保聽(tīng)眾或讀者能夠理解。[報(bào)告范文鏈接2]
財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際比較篇一
摘要：隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的發(fā)展，歐盟采取了積極的態(tài)度推進(jìn)其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同進(jìn)程，對(duì)于其他國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同具有極其重要的借鑒意義。
隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程的推進(jìn)，世界各國(guó)均根據(jù)本國(guó)情況采取了各自的與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(ifib)趨同的戰(zhàn)略和措施。歐盟是積極推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的一個(gè)國(guó)際性組織，它對(duì)ifrs的評(píng)價(jià)和認(rèn)可機(jī)制不僅影響了歐盟成員國(guó)對(duì)ifrs的采用，而且也直接影響了其他一些國(guó)家(如加拿大、澳大利亞、新西蘭等)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同所采取的戰(zhàn)略和措施。
一、歐盟簡(jiǎn)介。
歐洲聯(lián)盟(簡(jiǎn)稱歐盟或eu)，總部設(shè)在比利時(shí)首都布魯塞爾，是由歐洲共同體(又稱歐洲共同市場(chǎng))發(fā)展而來(lái)的，主要經(jīng)歷了三個(gè)階段：荷盧比三國(guó)經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟、歐洲共同體、歐盟。歐盟其實(shí)是一個(gè)集政治實(shí)體和經(jīng)濟(jì)實(shí)體于一身、在世界上具有重要影響的區(qū)域一體化組織。1991年12月，歐洲共同體馬斯特里赫特首腦會(huì)議通過(guò)《歐洲聯(lián)盟條約》，通稱《馬斯特里赫特條約》(簡(jiǎn)稱《馬約》)。1993年11月1日，《馬約》正式生效，歐盟正式誕生。至2007年1月，羅馬尼亞和保加利亞兩國(guó)加入歐盟，歐盟經(jīng)歷了6次擴(kuò)大，成為一個(gè)涵蓋27個(gè)國(guó)家總?cè)丝诔^(guò)4.8億的當(dāng)今世界上經(jīng)濟(jì)實(shí)力最強(qiáng)、一體化程度最高的國(guó)家聯(lián)合體。
向經(jīng)濟(jì)、政治一體化邁進(jìn)的歐盟，客觀上要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。因此，自20世紀(jì)六十年代起歐盟就順應(yīng)市場(chǎng)國(guó)際化潮流，致力于會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)工作，并在不同時(shí)期對(duì)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)戰(zhàn)略做出了富有現(xiàn)實(shí)意義的調(diào)整。如：制定和頒布?xì)W盟會(huì)計(jì)指令、創(chuàng)建歐盟會(huì)計(jì)咨詢論壇(aaf)等。但由于歐盟會(huì)計(jì)指令不完善，阻礙了歐洲內(nèi)部資本市場(chǎng)的發(fā)展，不適應(yīng)資本市場(chǎng)全球化要求，建立aaf的努力也沒(méi)有達(dá)到預(yù)期。特別是歐盟許多大型跨國(guó)公司在歐盟之外的證券交易所上市，必須編制兩套報(bào)表(一套以歐盟會(huì)計(jì)指令為基礎(chǔ)，滿足本國(guó)和歐盟的需要;另一套則根據(jù)國(guó)際資本市場(chǎng)的需要進(jìn)行編制)，不僅導(dǎo)致成本較高，而且兩套報(bào)告信息也給社會(huì)公眾帶來(lái)困惑。因此，這些公司極力游說(shuō)政府修改法律，允許他們按美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(gaap)編制合并報(bào)表。顯然，這是歐盟不愿看到的，這將意味著它失去對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)言權(quán)。因此，歐盟必須盡快建立統(tǒng)一的、并被大多數(shù)證券交易機(jī)構(gòu)認(rèn)可的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而此時(shí)再在歐盟內(nèi)部進(jìn)行會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，不僅面臨較大的阻力，且成本巨大。
而與此同時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(iasc)卻取得了令人矚目的成績(jī)。5月，證券委員會(huì)國(guó)際組織(iosco)對(duì)iasc已完成的40項(xiàng)核心準(zhǔn)則中的30項(xiàng)通過(guò)了評(píng)審，并將其推薦給各個(gè)成員的證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)。而且iasc和改組后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(iasb)的影響日趨增強(qiáng)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(ias)和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(ifrs)及其解釋得到了許多國(guó)家的支持和認(rèn)同，在國(guó)際資本市場(chǎng)上，ias成為了國(guó)際公認(rèn)的編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)。在此背景下，歐盟認(rèn)識(shí)到應(yīng)該加強(qiáng)與iasc合作，采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這不但可以維護(hù)各國(guó)及其投資者的利益，更有利于歐盟在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方面爭(zhēng)奪主導(dǎo)權(quán)。歐盟委員會(huì)于206月發(fā)布了題為“歐盟財(cái)務(wù)報(bào)告戰(zhàn)略：未來(lái)走向”的建議文件，認(rèn)為應(yīng)強(qiáng)制性要求在歐盟上市的所有公司最遲于采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制合并報(bào)表。203月，歐洲議會(huì)批準(zhǔn)了該建議。2002年7月19日，歐洲議會(huì)和歐盟委員會(huì)召開(kāi)大會(huì)，討論通過(guò)了“關(guān)于運(yùn)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第1606/2002號(hào)決議”，為ias/ifrs在歐盟的實(shí)施徹底掃除了法律障礙。至此，歐盟正式?jīng)Q定上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
三、歐盟采取的核心措施。
在接受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則決議出臺(tái)以后，歐盟陸續(xù)更新了各項(xiàng)會(huì)計(jì)指令，并采取了一系列有效措施，推進(jìn)從側(cè)重內(nèi)部協(xié)調(diào)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的轉(zhuǎn)變。
(一)歐盟全力推進(jìn)雙層認(rèn)可機(jī)制。歐盟對(duì)ias/ifrs并不是完全無(wú)條件的接收，而是實(shí)行了非常嚴(yán)格的雙層認(rèn)可機(jī)制。成立歐洲財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢小組(efrag)以事前介入的方式與iasb廣泛接觸，積極參與國(guó)際準(zhǔn)則的制定及其他活動(dòng)，確保iasb在制定準(zhǔn)則時(shí)充分了解和關(guān)注歐盟所提出的重大會(huì)計(jì)問(wèn)題，維護(hù)歐盟的利益，同時(shí)協(xié)調(diào)歐盟內(nèi)部有關(guān)使用ias的利益團(tuán)體的意見(jiàn)。從歐盟的角度看，它必須確保自己的意見(jiàn)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中得到充分考慮。因此，雙層認(rèn)可機(jī)制完全是歐盟的理性選擇：一方面無(wú)需另起爐灶建立自己的準(zhǔn)則委員會(huì)，避免了由此產(chǎn)生的過(guò)高成本：另一方面也從技術(shù)和政治層面統(tǒng)一了各成員國(guó)的立場(chǎng)，加上技術(shù)專家組的積極參與，保證了歐盟實(shí)施ias的公正性、有效性和權(quán)威性，同時(shí)也增強(qiáng)了歐盟對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的影響力。
(二)建立專業(yè)機(jī)構(gòu)，發(fā)揮監(jiān)督指導(dǎo)作用。具體包括以下工作：通過(guò)歐洲證券監(jiān)管委員會(huì)，對(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行提出建議;通過(guò)歐洲會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行層面進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo);通過(guò)歐洲銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)委員會(huì)，從金融業(yè)角度促進(jìn)趨同和行業(yè)監(jiān)管。
(三)積極尋求與其他國(guó)家的合作與交流。2002年初，歐盟以gaap規(guī)則為導(dǎo)向的缺陷不能較好保護(hù)投資者利益為理由，催促美國(guó)sec采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則替代gaap，并且要求sec至少應(yīng)當(dāng)允許在美國(guó)上市的`歐洲公司采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。通過(guò)積極協(xié)商，美國(guó)和歐盟的證券監(jiān)管部門2002年底宣布，雙方計(jì)劃在20前消除在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)方面的分歧。年12月，雙方簽署聯(lián)合聲明。涉及許多與ifrs和iasb相關(guān)的而且迫切需要討論的問(wèn)題，包括促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同、國(guó)際準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)治理和責(zé)任等。
歐盟與中國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同方面的交流與合作是中歐經(jīng)濟(jì)合作的組成部分，雙方實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效有著共同的制度基礎(chǔ)。2005年11月，《中國(guó)財(cái)政部與歐盟內(nèi)部市場(chǎng)和服務(wù)總司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同及雙邊合作聯(lián)合聲明》的簽署，有助于推動(dòng)歐盟將中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為歐盟上市公司與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則等效準(zhǔn)則的進(jìn)展。5月，查理麥克里維會(huì)見(jiàn)了中國(guó)財(cái)政部王軍，雙方同意加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作層面的溝通與磋商，探討建立經(jīng)常性合作機(jī)制的可能性，進(jìn)一步推進(jìn)中歐會(huì)計(jì)領(lǐng)域合作。
中國(guó)財(cái)政部對(duì)歐盟所采用的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及其實(shí)施情況進(jìn)行了評(píng)估，認(rèn)為截至12月31日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)已發(fā)布并生效的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則已被歐盟認(rèn)可，并且在歐盟成員國(guó)上市公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面實(shí)施良好。中國(guó)財(cái)政部已發(fā)布公告，自1月1日起，歐盟成員國(guó)上市公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面所采用的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效。
四、小結(jié)。
歐盟從最初頒布會(huì)計(jì)指令到?jīng)Q定采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及為最終執(zhí)行國(guó)際準(zhǔn)則所采取的一系列趨同措施，增強(qiáng)了歐盟上市公司財(cái)務(wù)信息的透明度與可比性，降低了公司的財(cái)務(wù)成本，更好地解決了資本市場(chǎng)信息交流的根本向題。如前所述，歐盟向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的過(guò)程是逐步進(jìn)行的，并非一蹴而就，更重要的是，在這一進(jìn)程中，歐盟利用雙層認(rèn)可機(jī)制，采取積極的態(tài)度主動(dòng)參與到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂工作中，降低了準(zhǔn)則趨同的成本，這對(duì)于其他國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同具有極其重要的借鑒意義。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]方擁軍.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同：歐盟經(jīng)驗(yàn)及對(duì)中國(guó)的啟示..1.
財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際比較篇二
過(guò)去幾年中，全球?qū)徲?jì)準(zhǔn)則制定者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)包括國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)(iaasb)、美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)(pcaob)和歐盟委員會(huì)(ec)均開(kāi)始著手審計(jì)報(bào)告領(lǐng)域并相繼推出重要舉措。這些舉措推出的共同目標(biāo)是除了目前被審計(jì)單位和審計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告中提供的信息之外，向使用者提供更多有關(guān)被審計(jì)單位及審計(jì)工作本身的有用信息。其中某些舉措的完成對(duì)全球?qū)徲?jì)行業(yè)具有重要的里程碑意義。如iaasb主席arnoldschilder教授所言，我們正在進(jìn)入一個(gè)“重振審計(jì)，從實(shí)質(zhì)上改變審計(jì)師的行為及工作溝通方式”的新時(shí)代。自以來(lái)，中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則已與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則保持趨同。目前，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)正在修訂審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則。
經(jīng)過(guò)六年的巨大努力，iaasb于1月15日發(fā)布了對(duì)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的全面修訂。新審計(jì)報(bào)告適用于會(huì)計(jì)期間截至12月15日或之后的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。新規(guī)定將改變審計(jì)師的行為，管理層和治理層亦應(yīng)積極應(yīng)對(duì)。
改革目的很簡(jiǎn)單，即提升信息透明度、審計(jì)質(zhì)量及審計(jì)報(bào)告對(duì)使用者的信息價(jià)值。最終，增強(qiáng)使用者對(duì)審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表的信心。對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的修訂將帶來(lái)四方面的好處：一是審計(jì)師重新關(guān)注審計(jì)報(bào)告中的溝通事項(xiàng)，可間接促使其在執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中更多地運(yùn)用職業(yè)懷疑;二是增強(qiáng)審計(jì)師與治理層之間的溝通;三是審計(jì)報(bào)告對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露將增強(qiáng)審計(jì)師與投資者之間的溝通;四是管理層和治理層更多地關(guān)注審計(jì)報(bào)告中提及的財(cái)務(wù)報(bào)表披露信息，從而提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。
新的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則將影響整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈體系，而不僅僅是審計(jì)師。下面將敘述準(zhǔn)則變化對(duì)管理層、治理層、審計(jì)師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者的影響。
(一)管理層和治理層。
iaasb頒行的《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)企業(yè)管理層或治理層不具有約束力。因此，準(zhǔn)則修訂也未直接對(duì)管理層或治理層提出任何要求。有鑒于此，政策制定者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)考慮是否需要為報(bào)表編制者和治理層制定配套報(bào)告規(guī)定。英國(guó)的經(jīng)驗(yàn)顯示確實(shí)有此必要。英國(guó)的審計(jì)報(bào)告改革之所以取得成功，關(guān)鍵在于他們適時(shí)把董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)師全部納入改革范圍，使其共同關(guān)注企業(yè)報(bào)告和審計(jì)質(zhì)量的提升。
另外，新準(zhǔn)則生效后，審計(jì)師與管理層、治理層的溝通與互動(dòng)勢(shì)必加強(qiáng)，尤其是潛在的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。溝通過(guò)程中，管理層和治理層將力圖知悉審計(jì)師如何確定、解決關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，以及如何在審計(jì)報(bào)告中匯報(bào)這些事項(xiàng)。
另一方面，管理層和治理層應(yīng)該更為關(guān)注審計(jì)報(bào)告中提及的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)披露信息。他們應(yīng)該明白，原始信息是由企業(yè)提供的，并不應(yīng)該源自審計(jì)報(bào)告。如何處理重大審計(jì)事項(xiàng)備受監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者的關(guān)注，管理層和治理層應(yīng)對(duì)此密切留意，并可能考慮披露額外的信息。
鑒于董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)作為治理層對(duì)被審計(jì)單位管理層履行重要的監(jiān)督功能，他們?cè)诖似陂g應(yīng)特別考慮以下問(wèn)題：
2、董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)是否建立了有效流程以與管理層一道解決識(shí)別出審計(jì)事項(xiàng)?
3、董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)是否建立了有效流程以與審計(jì)師進(jìn)行有效合作并監(jiān)督其工作?
(二)審計(jì)師。
新的報(bào)告要求旨在將審計(jì)師的工作重點(diǎn)重新置于審計(jì)報(bào)告中披露的溝通事項(xiàng)上。雖然這些變化最終直接體現(xiàn)于審計(jì)完成階段時(shí)出具的審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，但是它們將對(duì)審計(jì)工作的整個(gè)過(guò)程產(chǎn)生廣泛的影響。
在準(zhǔn)則生效日期之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所將不得不更新其審計(jì)方法，以確保滿足這些新的要求。對(duì)具有國(guó)際網(wǎng)絡(luò)成員所的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，除了更新全球?qū)徲?jì)方法之外，當(dāng)?shù)爻蓡T所也須考慮本國(guó)差異，因?yàn)榫蛯徲?jì)報(bào)告的某些新要求而言，各國(guó)準(zhǔn)則制定者可靈活選取將其進(jìn)行本土化吸收的具體方式。
重要的是，項(xiàng)目組必須針對(duì)新的報(bào)告要求進(jìn)行適當(dāng)培訓(xùn)。從培訓(xùn)角度來(lái)看，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)給審計(jì)師帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)和處理本質(zhì)上是因項(xiàng)目而異的。審計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段就應(yīng)盡早考慮這些問(wèn)題，確保在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)可以充分考慮到各個(gè)因素。此外，預(yù)計(jì)提升信息透明度的要求將影響審計(jì)師的行為;轉(zhuǎn)而有助于審計(jì)工作期間更多運(yùn)用職業(yè)懷疑態(tài)度。識(shí)別關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的過(guò)程不僅涉及項(xiàng)目組主要成員參與其中，而且需要與事務(wù)所內(nèi)部如技術(shù)和風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域的其他支持部門緊密合作。
對(duì)于與審計(jì)客戶的互動(dòng)，審計(jì)人員將與管理層和審計(jì)委員會(huì)加強(qiáng)溝通，特別是在確定審計(jì)報(bào)告中包含的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的時(shí)候。審計(jì)師有責(zé)任幫助審計(jì)客戶了解關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的確定、處理、以及在審計(jì)報(bào)告中的報(bào)告方式。此外，審計(jì)師也可能與管理層以及治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相應(yīng)披露展開(kāi)積極討論。毋庸置疑，這些額外程序?qū)τ诎磿r(shí)完成審計(jì)工作并出具審計(jì)報(bào)告預(yù)計(jì)將帶來(lái)更大的時(shí)間壓力。
(三)政策制定者及監(jiān)管機(jī)構(gòu)。
經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(oecd)的公司治理原則強(qiáng)調(diào)管理層的責(zé)任以確保及時(shí)和準(zhǔn)確披露所有與企業(yè)相關(guān)的重大事項(xiàng)而董事會(huì)的責(zé)任為監(jiān)督信息披露和溝通過(guò)程。修訂后的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第701號(hào)“獨(dú)立核數(shù)師報(bào)告中就關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的溝通”中指出審計(jì)師擔(dān)任企業(yè)的原始信息提供者是不合適的。企業(yè)原始信息的提供是管理層和治理層的責(zé)任。因此，審計(jì)師在其出具的審計(jì)報(bào)告中披露任何信息應(yīng)當(dāng)建立在這些信息已經(jīng)被治理層或者管理層披露的基礎(chǔ)上。
審計(jì)準(zhǔn)則制定者只能對(duì)審計(jì)師提出要求，無(wú)權(quán)左右董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)。實(shí)施針對(duì)治理層的補(bǔ)充要求的責(zé)任應(yīng)該由國(guó)家政策和法規(guī)制定者來(lái)承擔(dān)。國(guó)家政策和規(guī)則的制定者需要承擔(dān)在恰當(dāng)時(shí)機(jī)向治理層和管理層提出補(bǔ)充報(bào)告要求的責(zé)任。
審計(jì)報(bào)告新變化實(shí)施以后，預(yù)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)將在其檢查工作中審查新審計(jì)報(bào)告要求的應(yīng)用。監(jiān)管部門將與審計(jì)師展開(kāi)更多的.討論，了解列入審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。對(duì)于那些未列入關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，但監(jiān)管機(jī)構(gòu)認(rèn)為是審計(jì)重點(diǎn)的某些問(wèn)題，監(jiān)管機(jī)構(gòu)有可能形成自己的看法。監(jiān)管機(jī)構(gòu)將這些額外的信息用于評(píng)估審計(jì)質(zhì)量(事務(wù)所層面及項(xiàng)目層面)。監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)研究如何將這些新變化納入檢查和執(zhí)法程序。跟會(huì)計(jì)師事務(wù)所一樣，監(jiān)管部門也應(yīng)確保檢查組得到這方面的充分培訓(xùn)。
在更廣的層面上，作為投資者保護(hù)和公眾利益的倡導(dǎo)者，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)評(píng)價(jià)新的審計(jì)報(bào)告是否為使用者提供有價(jià)值的信息，是否如設(shè)想的那樣促進(jìn)關(guān)于審計(jì)工作的對(duì)話。在這個(gè)過(guò)程中，監(jiān)管部門將對(duì)制訂推行這些審計(jì)報(bào)告新變化的成本效益形成自己的看法。
(四)投資者及其他報(bào)告使用者。
也許審計(jì)報(bào)告改革的主要利好消息，是針對(duì)投資者和審計(jì)報(bào)告的其他使用者的。審計(jì)報(bào)告新變化的主要受益者將是投資者、分析師以及審計(jì)報(bào)告和經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的其他使用者。投資者可期待著更好地了解審計(jì)過(guò)程，得到來(lái)自審計(jì)師關(guān)于審計(jì)工作和審計(jì)發(fā)現(xiàn)的個(gè)性化披露。希望新信息能夠鼓勵(lì)投資者和審計(jì)師之間加強(qiáng)溝通。同樣，被審計(jì)單位強(qiáng)化信息披露，亦可鼓勵(lì)投資者與管理層以及治理層就會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題展開(kāi)互動(dòng)討論。
但是，這并不意味著審計(jì)報(bào)告的使用者不必付出任何努力。使用者需要投入一定的時(shí)間對(duì)審計(jì)目的和審計(jì)師的角色形成清晰和恰當(dāng)?shù)恼J(rèn)識(shí)。只有這樣，投資者以及其他使用者才能適當(dāng)?shù)馗鶕?jù)審計(jì)報(bào)告內(nèi)的新信息，做出明智的投資決策，或達(dá)到各自的目的。
財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際比較篇三
存貨是企業(yè)的一項(xiàng)重要流動(dòng)資產(chǎn)，它的正確確認(rèn)與計(jì)量對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果具有重大影響。我國(guó)財(cái)政部于11月9日發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--存貨》(以下簡(jiǎn)稱存貨準(zhǔn)則)，規(guī)定自1月1日起，股份有限公司施行。本文擬就我國(guó)存貨準(zhǔn)則與其他國(guó)家相關(guān)準(zhǔn)則就存貨確認(rèn)與計(jì)量的異同作一比較，以期有所借鑒，更好地理解和執(zhí)行存貨準(zhǔn)則。
一、存貨的確認(rèn)。
我國(guó)存貨準(zhǔn)則給出了確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：“存貨在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：(1)該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(2)該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。”《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)--存貨(1993年修訂)》和《美國(guó)會(huì)計(jì)研究公報(bào)第43號(hào)》中均沒(méi)有給出存貨的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，但是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》在“資產(chǎn)的確認(rèn)”部分(即第89、90段)給出了資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：“如果一項(xiàng)資產(chǎn)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，其成本和價(jià)值也能夠可靠地加以計(jì)量．就應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)其為資產(chǎn)。”將這個(gè)原則運(yùn)用于存貨，就是我國(guó)的存貨確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。
二、存貨的計(jì)量。
1、存貨的初始計(jì)量原則。我國(guó)存貨準(zhǔn)則規(guī)定：“存貨應(yīng)當(dāng)以其成本人賬?！薄秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)--存貨》在第6段規(guī)定：“存貨應(yīng)以成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者來(lái)計(jì)量?！泵绹?guó)的會(huì)計(jì)研究公報(bào)認(rèn)為存貨會(huì)計(jì)處理的首要基礎(chǔ)是成本。可以看出，存貨的初始計(jì)量原則是歷史成本。這一點(diǎn)各國(guó)并無(wú)不同。
2、存貨成本的構(gòu)成。從原則上說(shuō)，存貨成本應(yīng)該包括使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的所有支出，但對(duì)這一點(diǎn)的不同判斷構(gòu)成了不同的具體內(nèi)容。我國(guó)存貨準(zhǔn)則規(guī)定：“存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本?！逼渲胁少?gòu)成本“一般包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用；”《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)--存貨》規(guī)定：“存貨成本應(yīng)當(dāng)包括所有的采購(gòu)成本、加工成本以及使存貨達(dá)到日前場(chǎng)所狀態(tài)而發(fā)生的其他成本?！辈少?gòu)成本由“采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金(不含企業(yè)日后可以從稅務(wù)部門退回的稅金)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)以及其他可直接歸于產(chǎn)成品、材料和勞務(wù)的.費(fèi)用構(gòu)成。在確定采購(gòu)成本時(shí)應(yīng)扣除商業(yè)折扣、回扣和其他類似項(xiàng)目”。“采購(gòu)成本也可能包括由于最近購(gòu)置以外幣標(biāo)價(jià)的存貨而直接產(chǎn)生的匯兌差額”。《英國(guó)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)慣例公告第9號(hào)》的規(guī)定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則類似，但不包括匯兌差額。由此可見(jiàn)我國(guó)與其他國(guó)家的規(guī)定主要不同在于折扣、補(bǔ)助及匯兌差額的處理。按我國(guó)目前的規(guī)定，現(xiàn)金折扣采用總價(jià)法核算，發(fā)生時(shí)記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。匯兌差額也在發(fā)生時(shí)直接記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。筆者認(rèn)為這樣處理在實(shí)務(wù)操作上簡(jiǎn)單一些，也比較符合我國(guó)目前大多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的水平，但國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理方式可能更符合存貨的定義，因而對(duì)決策可能更相關(guān)。
值得注意的是，我國(guó)存貨準(zhǔn)則特別指出：“商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等?！边@勺一般工業(yè)企業(yè)相比少了運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，而其他國(guó)家的準(zhǔn)則均未將商品流通企業(yè)作為特例處理。我國(guó)商品流通企業(yè)的存貨成本的處理方法造成各企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的不可比以及存貨價(jià)值的歪曲。
3、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法。我國(guó)存貨準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實(shí)際情況，確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法等。對(duì)于不能替代使用的存貨，以及為特定項(xiàng)目專購(gòu)人或制造的存貨，一般應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本?！逼渌麌?guó)家與我國(guó)的主要區(qū)別在于是否能采用后進(jìn)先出法?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)--存貨》將先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法(相當(dāng)于我國(guó)的加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法)列為基準(zhǔn)處理方法，而將后進(jìn)先出法列為允許選用的處理方法，20改組后的國(guó)際會(huì)計(jì)委員準(zhǔn)則委員會(huì)(iasc)決定將逐步縮小乃至取消可選用的方法以改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。因此后進(jìn)先出法在將來(lái)也可能為因際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所禁止。因此，筆者以為在我國(guó)的存貨準(zhǔn)則中必須對(duì)采用后進(jìn)先出法的條件加以嚴(yán)格限制。
4、存貨的期末計(jì)量。我國(guó)存貨準(zhǔn)則規(guī)定：“存貨在會(huì)計(jì)期末應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。”國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)相同，而美國(guó)會(huì)計(jì)研究公報(bào)規(guī)定“期末存貨以成本與市價(jià)孰低計(jì)量”。雖然具體規(guī)定不同，但都體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。存貨準(zhǔn)則指出所謂可變現(xiàn)凈值，“指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額”。而美國(guó)對(duì)市價(jià)的定義是現(xiàn)行重置成本，并且不得高于可變現(xiàn)凈值，不低于可變現(xiàn)凈值減去正常毛利后的余額。相比之下，美國(guó)的規(guī)定更嚴(yán)格，它確定了一個(gè)范圍，使得期末存貨計(jì)價(jià)既不高估以體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，又不過(guò)分低估而形成秘密準(zhǔn)備。另外、《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)--存貨》對(duì)于材料的計(jì)價(jià)，規(guī)定“對(duì)于用于存貨生產(chǎn)而持有的材料和其他物料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品預(yù)計(jì)將按成本或高于成本的價(jià)格出售，則不應(yīng)將其減記至成本以下。但是，如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的成本將超過(guò)可變現(xiàn)凈值，那么該材料就應(yīng)當(dāng)減記至可變現(xiàn)凈值”。這里用了兩個(gè)不同的標(biāo)準(zhǔn)與成本比較，前半部分是產(chǎn)成品的預(yù)計(jì)售價(jià)，后半部分是產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值，顯然邏輯上不統(tǒng)一。對(duì)此我國(guó)存貨準(zhǔn)則將其統(tǒng)一為可變現(xiàn)凈值，邏輯上更一致了。
如果減記的存貨價(jià)值以后又有所恢復(fù)，我國(guó)規(guī)定應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)--存貨》的規(guī)定也相同，即“如果以前使存貨減記至低于成本的條件不復(fù)存在，減記的金額應(yīng)予恢復(fù)，新的賬面金額應(yīng)為成本與修正了的可變現(xiàn)凈值兩者中的較低者”。而美國(guó)禁止將存貨的減值予以恢復(fù)。這樣如果存貨確實(shí)升值了，也只能隨銷售的實(shí)現(xiàn)體現(xiàn)在銷售利潤(rùn)中。筆者認(rèn)為這樣做雖然能體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，例如防止企業(yè)搞秘密準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)，但也歪曲了資產(chǎn)負(fù)債表上存貨資產(chǎn)的列報(bào)金額。
財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際比較篇四
例如：甲公司是國(guó)際貨代公司（二代），無(wú)船承運(yùn)人，增值稅一般納稅人，稅率6%。9月甲公司發(fā)生國(guó)際代理服務(wù)費(fèi)106萬(wàn)元（價(jià)稅合計(jì)），支付國(guó)外代理abc公司86萬(wàn)元（國(guó)外賬單），支付商檢費(fèi)5萬(wàn)元（出入境檢驗(yàn)檢疫收費(fèi)收據(jù)），報(bào)關(guān)費(fèi)2萬(wàn)元（0稅率增值稅普通發(fā)票），支付給運(yùn)輸車隊(duì)送貨費(fèi)3萬(wàn)元（11%增值稅專用發(fā)票），發(fā)生國(guó)內(nèi)運(yùn)輸53萬(wàn)元（價(jià)稅合計(jì)），應(yīng)付船公司25萬(wàn)元（6%增值稅專用發(fā)票），支付車隊(duì)a運(yùn)輸費(fèi)12.5萬(wàn)元（11%增值稅專用發(fā)票），車隊(duì)b運(yùn)輸費(fèi)5萬(wàn)元（3%增值稅專用發(fā)票）。增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，城建稅=增值稅*7%，教育費(fèi)附加=增值稅*3%，分別計(jì)算各個(gè)方案的稅負(fù)和毛利。方案一、方案二a、方案二b繳納的稅金分別是6.49萬(wàn)元、0.22萬(wàn)元、2.17萬(wàn)元，銷售稅負(fù)率是4.33%、0.15%、1.45%。申請(qǐng)免稅的兩個(gè)方案（方案二a、b）的稅負(fù)明顯下降，免稅且單獨(dú)核算，稅負(fù)最輕，方案二a對(duì)公司最有利。方案一、方案二a、方案二b稅后毛利分別是14.01萬(wàn)元、14.28萬(wàn)元、12.33萬(wàn)元。方案二a的`毛利最大，應(yīng)是最優(yōu)先選擇的方案。與通過(guò)稅負(fù)核算的結(jié)果一致。
二、實(shí)際操作中應(yīng)注意的問(wèn)題和建議。
（一）進(jìn)項(xiàng)稅的核算。
國(guó)際貨代公司一般情況下都是國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)為主，國(guó)內(nèi)運(yùn)輸服務(wù)為輔。國(guó)際運(yùn)輸對(duì)應(yīng)的海運(yùn)費(fèi)、空運(yùn)費(fèi)以及國(guó)外代理提供的境外發(fā)票都沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅，都不可以抵扣。國(guó)內(nèi)運(yùn)輸服務(wù)對(duì)應(yīng)的船公司和車隊(duì)都是提供增值稅專用發(fā)票，可以抵扣稅額，沖減營(yíng)業(yè)成本。因此從理論上看，國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)申請(qǐng)免稅，單獨(dú)核算國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)的收入、成本、進(jìn)項(xiàng)稅額并轉(zhuǎn)出是對(duì)公司最有利的（方案二a）,但是通常情況下分供方提供的發(fā)票既包含國(guó)際業(yè)務(wù)也包含國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)，分別核算工作量大且相當(dāng)繁瑣，容易出差錯(cuò)。如果采用按銷售比例核算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，操作簡(jiǎn)單，稅務(wù)也認(rèn)可，但由于免稅業(yè)務(wù)收入較應(yīng)稅服務(wù)收入多，且免稅業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的分供方大多都拿不到可抵扣的發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出就擠占了國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)本來(lái)可以抵扣的數(shù)額，造成稅負(fù)增加，毛利減少（方案二b）。建議大公司調(diào)整內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，組建國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)部和國(guó)內(nèi)運(yùn)輸服務(wù)部，分別記賬核算收入、成本和進(jìn)項(xiàng)稅。中小公司可以考慮增加操作業(yè)務(wù)類型模塊，對(duì)國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)或是國(guó)內(nèi)運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)行標(biāo)注加以區(qū)分以達(dá)到分別核算的目的，以實(shí)現(xiàn)公司利益最大化。
（二）針對(duì)國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)分析客戶組成。
國(guó)際貨代業(yè)的客戶可分為直接客戶和同行客戶，直接客戶主要以一般納稅人為主，取得的專用發(fā)票可以抵扣。如果放棄免稅權(quán)，按照目前的行業(yè)規(guī)則是在報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)上加6%的稅款開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，稅款由客戶負(fù)擔(dān)，客戶抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后，成本未增加，貨代公司取得的運(yùn)輸費(fèi)等可以抵扣的發(fā)票，可以抵減營(yíng)業(yè)成本，毛利增加，對(duì)公司有利。但是如果客戶為同行，且已申請(qǐng)了免稅，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)，稅款就需要由貨代公司自己承擔(dān)，收入（不含稅）減少，毛利減少，對(duì)公司不利。因此客戶組成直接客戶多的，放棄免稅權(quán)可實(shí)現(xiàn)公司利益最大化。公司應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況核算稅負(fù)和毛利，如果放棄免稅對(duì)公司更有利，就應(yīng)該選擇繳納增值稅。如果申請(qǐng)免稅對(duì)公司有利，就應(yīng)該選擇免稅享受國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠。公司應(yīng)當(dāng)隨時(shí)監(jiān)控預(yù)測(cè)影響毛利和稅負(fù)的各種因素，選擇對(duì)公司最有利的方案，實(shí)現(xiàn)公司利益最大化。
財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際比較篇五
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和資本國(guó)際化進(jìn)程的加快，國(guó)際間投資業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)大，跨國(guó)公司在整個(gè)世界經(jīng)濟(jì)中所發(fā)揮的作用和所占的比例也越來(lái)越大，使得作為跨國(guó)公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制前提的外幣報(bào)表折算顯得越發(fā)重要。但目前國(guó)際上在外幣報(bào)表折算中折算匯率的選擇和折算差額的處理，尚未形成一致的國(guó)際慣例，使得外幣報(bào)表折算成為當(dāng)今世界各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的主要差異所在。
一、世界各國(guó)所遵循的折算方法存在差異。
目前外幣報(bào)表折算方法主要有流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法，貨幣與非貨幣項(xiàng)目法，時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率法。由于這幾種方法各有利弊和側(cè)重．以及世界各國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化傳統(tǒng)等會(huì)計(jì)環(huán)境不同，導(dǎo)致各國(guó)在折算方法的采用上存在差異。采用流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法的國(guó)家有南非、伊朗、新西蘭、巴基斯坦等少數(shù)國(guó)家。采用貨幣與非貨幣項(xiàng)目法的國(guó)家和地區(qū)主要有瑞典、韓國(guó)、臺(tái)灣、菲律賓、洪都拉斯等。流行現(xiàn)行匯率法的國(guó)家和地區(qū)有美國(guó)、英國(guó)、加拿大、法國(guó)、德國(guó)、香港、荷蘭、印度、新加坡、馬來(lái)西亞等。流行時(shí)態(tài)法的國(guó)家有美國(guó)、英國(guó)、加拿大、奧地利、阿根廷、巴拿馬等。
1．美國(guó)。美國(guó)1981年公布的第52號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定外幣折算的目標(biāo)是：（1）在合并報(bào)表中應(yīng)根據(jù)美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，以功能性貨幣表述財(cái)務(wù)成果和財(cái)務(wù)關(guān)系；（2）提供由于匯率變動(dòng)可能對(duì)公司現(xiàn)金流量和股東權(quán)益、預(yù)期經(jīng)濟(jì)影響的信息。所謂功能性貨幣是指國(guó)外主體從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和產(chǎn)生現(xiàn)金流量的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。國(guó)外主體按其經(jīng)營(yíng)所處的環(huán)境不同，分為母公司的有機(jī)組成部分和自主經(jīng)營(yíng)的國(guó)外主體兩類。前者所指的國(guó)外子公司視為母公司在境外經(jīng)營(yíng)的延伸，其功能性貨幣通常為美元，采用時(shí)態(tài)法對(duì)外幣報(bào)表進(jìn)行重新計(jì)量。所謂重新計(jì)量即指將國(guó)外于公司記帳用的貨幣折算成功能性貨幣。后者是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)決策有較大的自主權(quán)，并與國(guó)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境融為一體的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。其功能性貨幣一般非母公司的報(bào)告貨幣（美元）。如其功能性貨幣為子公司所在國(guó)的貨幣，此時(shí)采用現(xiàn)行匯率法對(duì)國(guó)外子公司的外幣報(bào)表進(jìn)行折算；如其功能性貨幣為第三國(guó)貨幣則先采用時(shí)態(tài)法將其按子公司所在國(guó)貨幣記帳的報(bào)表重新按第三國(guó)貨幣計(jì)量，再采用現(xiàn)行匯率法折算成美元表述。
2．英國(guó)。英國(guó)第20號(hào)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告《外幣折算會(huì)計(jì)》被作為英國(guó)當(dāng)前外幣報(bào)表折算的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)，它與美國(guó)的第52號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求基本一致。不同之處在于：
第一，對(duì)自主經(jīng)營(yíng)的國(guó)外實(shí)體因采用現(xiàn)行匯率產(chǎn)生的折算損益，記人類似準(zhǔn)備性質(zhì)的“暫記項(xiàng)目”，以備抵未來(lái)期間可能發(fā)生的折算損益，但由于借款凈額引起的損益則記入當(dāng)期損益。
第二，在現(xiàn)行匯率法下，對(duì)損益表項(xiàng)目既允許采用美國(guó)做法，即按整個(gè)報(bào)告期的加權(quán)平均匯率折算，也允許按編表日的現(xiàn)行匯率折算。這主要是為了更好保持現(xiàn)行匯率下國(guó)外子公司原有報(bào)表上反映的財(cái)務(wù)狀況和金額比例關(guān)系不被破壞。
第三，對(duì)處在惡性通貨膨脹環(huán)境下的自主經(jīng)營(yíng)的國(guó)外實(shí)體，要求在折算前先進(jìn)行物價(jià)變動(dòng)影響的調(diào)整，然后再采用現(xiàn)行匯率法對(duì)外幣報(bào)表折算。對(duì)此情況，美國(guó)第52號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用時(shí)態(tài)法對(duì)國(guó)外子公司外幣報(bào)表折算。
3．加拿大。加拿大的外幣報(bào)表折算方法也與美國(guó)第52號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告的要求基本一致，主要區(qū)別在于長(zhǎng)期貨幣性項(xiàng)目的外幣交易損益和外幣折算損益要遞延，在有關(guān)項(xiàng)目的'存續(xù)期內(nèi)予以攤銷。此外，遞延所得稅按歷史匯率折算，而美國(guó)則按現(xiàn)行匯率折算。
4．荷蘭。荷蘭基本上是采用現(xiàn)行匯率法折算外幣報(bào)表，但對(duì)固定資產(chǎn)項(xiàng)目及其折舊費(fèi)卻按歷史匯率折算，折算損益轉(zhuǎn)入準(zhǔn)備帳戶，以備抵未來(lái)期間可能發(fā)生的折算損益。但有的公司如菲利浦公司則將當(dāng)期折算損失不足以用前期累計(jì)的折算利得沖減部分直接記入當(dāng)期損益。
5．日本。日本的外幣報(bào)表折算方法，既有時(shí)態(tài)法的特征又有現(xiàn)行匯率法的特征。具體來(lái)說(shuō)，在采用時(shí)態(tài)法時(shí)，對(duì)長(zhǎng)期貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目都按歷史匯率折算，折算差額記在資產(chǎn)負(fù)債表中作為有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的調(diào)整項(xiàng)目。另外，允許子公司在特殊經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，可采用其他合理的折算方法。
6、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)。1983年7月第21號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《外幣匯率變動(dòng)影響的會(huì)計(jì)）是在美國(guó)第52號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和英國(guó)第20號(hào)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告頒布后才公布的。它兼容了兩者的主要內(nèi)容，在實(shí)質(zhì)上并無(wú)多大區(qū)別，但在對(duì)折算差額的處理上體現(xiàn)了靈活性：
（1）與長(zhǎng)期貨幣性項(xiàng)目有關(guān)的外幣折算損益可以在這些貨幣性項(xiàng)目的存續(xù)期內(nèi)遞延攤銷。
（2）對(duì)由于惡性通貨膨脹所引起的折算差額，可以作為成本的調(diào)整數(shù)記入有關(guān)資產(chǎn)的帳面價(jià)值，條件是每次調(diào)整后的帳面金額應(yīng)不高于重置成本，不高于通過(guò)使用或銷售這項(xiàng)資產(chǎn)可以收回的金額。
我國(guó)有關(guān)外幣報(bào)表的折算，在人民幣實(shí)行高度集中的外匯管制時(shí)期，人民幣按歷史匯率折算貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目。1995年2月頒布的（合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》要求采用現(xiàn)行匯率法。但1995年7月財(cái)政部制訂并印發(fā)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《外幣折算》征求意見(jiàn)稿中，卻根據(jù)境外營(yíng)業(yè)與報(bào)告企業(yè)相關(guān)的融資和經(jīng)營(yíng)方式的不同，將境外實(shí)體和報(bào)告企業(yè)經(jīng)營(yíng)組成部分的境外營(yíng)業(yè)兩種類型，規(guī)定對(duì)境外實(shí)體采用現(xiàn)行匯率法，對(duì)作為報(bào)告企業(yè)組成部分的境外營(yíng)業(yè)采用時(shí)態(tài)法?？梢?jiàn)我國(guó)征求意見(jiàn)稿中有關(guān)規(guī)定與美、英兩國(guó)的現(xiàn)行做法及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定在實(shí)質(zhì)上已趨相同。
財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際比較篇六
摘要：以房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算的土地增值稅改革能帶來(lái)土地市場(chǎng)的嬗變，能彌補(bǔ)地方政府的土地收入，能在某種程度上改變房地產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)模式，卻不能增加普通住房的市場(chǎng)供應(yīng)量與提升普通購(gòu)房者的利益。
abstract:carriesonthesettlementtakethepropertydevelopmentprojectastheunitthelandincrementdutyreformtobeabletobringthelandmarkettheevolution,canmakeuplocalauthority'slandincome,canchangetherealestatetoacertainextentthebusinessmodel,actuallycannotincreasetheordinaryhousingthemarketsupplyandthepromotionordinaryhome-buyer'sbenefit.
前言。
為了節(jié)約土地資源、降低房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)利潤(rùn)、抑制投資、穩(wěn)定房?jī)r(jià)，18德國(guó)最早開(kāi)征了土地增值稅。之后，又有英、日等國(guó)相繼開(kāi)征，然而，它的成長(zhǎng)發(fā)展歷程并不向財(cái)產(chǎn)稅與所得稅那樣一帆風(fēng)順，中間跌宕起伏，至今效果難以發(fā)揮。
1987年，我國(guó)對(duì)城市土地使用制度做出重大改革，在深圳、上海、天津、廣州等城市試點(diǎn)，改過(guò)去的指令性計(jì)劃撥無(wú)償使用為有償出讓、轉(zhuǎn)讓制度，這對(duì)強(qiáng)化城市土地管理、促進(jìn)城市土地的合理利用，充分發(fā)揮效益，保證城市有規(guī)劃地健康發(fā)展發(fā)揮了積極作用。然而之后出現(xiàn)的一些深層次問(wèn)題如土地供給計(jì)劃性不強(qiáng)，成片批租的量過(guò)大、價(jià)格低；各地盲目設(shè)立開(kāi)發(fā)區(qū)圈地，大量耕地被占用，開(kāi)發(fā)利用率低；房地產(chǎn)市場(chǎng)機(jī)制不完善，市場(chǎng)行為不規(guī)范，炒風(fēng)過(guò)盛直接影響了其作用效果。
我國(guó)自建國(guó)以來(lái),對(duì)城市土地長(zhǎng)期實(shí)行無(wú)償?shù)闹噶钚詣澃魏蜔o(wú)期限使用的管理制度。改革開(kāi)放以后,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)因素的不斷擴(kuò)大，以及非公有制經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，加速了房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的進(jìn)程，原有的無(wú)償使用國(guó)家土地的制度逐步向有償使用的方向轉(zhuǎn)化。
為了增強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、交易行為的宏觀調(diào)控，抑制土地炒買炒賣，保障國(guó)家的土地權(quán)益，規(guī)范國(guó)家參與土地增值收益的分配方式，增加財(cái)政收入，國(guó)務(wù)院于1993年12月13日發(fā)布了《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》，財(cái)政部于1995年1月27日頒發(fā)了《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，決定自1994年1月1日起在全國(guó)開(kāi)征土地增值稅，這是我國(guó)開(kāi)征的第一個(gè)對(duì)土地增值額或土地收益額征收的稅種，深圳市原本是最早實(shí)施對(duì)土地增值額征稅的城市，后來(lái)為了鼓勵(lì)、推動(dòng)房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展，對(duì)這一稅種長(zhǎng)期采取了政策性減免的做法。深圳市出于抑制過(guò)高房?jī)r(jià)，特別是高檔住宅上漲存在著暴利的可能和緩解普通商品房的市場(chǎng)需求很大，但是市場(chǎng)供給不足的矛盾，于11月1日起恢復(fù)征收土地增值稅，目的是通過(guò)對(duì)高利潤(rùn)的項(xiàng)目增加稅率，來(lái)引導(dǎo)和鼓勵(lì)更多的發(fā)展商多開(kāi)發(fā)普通住房。但恢復(fù)征收一年以來(lái)，收效甚微。北京地稅局繼二手房開(kāi)征土地增值稅后，從今年1月1日起，對(duì)新房中的普通住宅征收1％的土地增值稅。此前，普通住宅列在免征土地增值稅的范圍內(nèi)。
今年1月16日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》，規(guī)定：從今年2月1日起，將正式向房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)征收30%～60%不等的土地增值稅。具體而言，土地增值稅將以房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算，對(duì)于分期開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，以分期項(xiàng)目為單位清算。開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中同時(shí)包含普通住宅和非普通住宅的，應(yīng)分別計(jì)算增值額。同時(shí)，該《通知》也從具體的操作角度，提出了相對(duì)清晰的清算條件。這意味著自發(fā)布后擱置了房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅從“預(yù)征”繳納現(xiàn)狀正式進(jìn)入清算狀態(tài)。此利空消息一發(fā)布，股市大受刺激，17日房地產(chǎn)板塊大幅下挫，并帶動(dòng)大盤跳水。理論分析家的分析再一次刺激了普通老百姓緊繃的神經(jīng)，于是大家歡呼越雀、奔走相告，大有救命稻草降臨到每個(gè)人的頭上，光明即將來(lái)臨之勢(shì)。
理論上我們可以認(rèn)為：土地的供給是缺乏彈性的，在邊際收益遞減規(guī)律的作用下人們對(duì)土地的需求量隨著地租的升高而遞減，事實(shí)上，由于級(jí)差地租的存在，這一規(guī)律在沉疴日久的房地產(chǎn)市場(chǎng)不能完全發(fā)揮作用，而城市房地產(chǎn)賴以存在的土地也會(huì)隨著我國(guó)城市化進(jìn)程的加快出現(xiàn)水漲船高的的勢(shì)頭。眾所周知，對(duì)房?jī)r(jià)可能會(huì)有拉動(dòng)作用土地增值稅以土地增值為稅基，土地的增值往往在漫長(zhǎng)的持有過(guò)程中發(fā)生，土地增值稅的征收對(duì)象一般是土地使用者、持有者或經(jīng)營(yíng)者。在征收過(guò)程中，各國(guó)和地區(qū)均發(fā)現(xiàn)投機(jī)者會(huì)運(yùn)用各種手段分散和轉(zhuǎn)移土地增值。我國(guó)的土地增值稅并不對(duì)土地保有過(guò)程征稅，而是對(duì)土地開(kāi)發(fā)階段的增值征稅，也就是說(shuō)對(duì)利潤(rùn)直接征稅，這一過(guò)程基本是2~3年。而從理論上講，正常房?jī)r(jià)漲幅下，土地增值可能微乎其微。而房?jī)r(jià)的漲跌最終取決于供求關(guān)系，與住宅開(kāi)發(fā)成本沒(méi)有必然聯(lián)系。在目前總體需求大于供給的條件下，任何稅收都會(huì)存在負(fù)稅人，土地增值稅清算對(duì)房?jī)r(jià)可能會(huì)有拉動(dòng)作用，但也不能避免房地產(chǎn)商一定不轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。目前土地增值稅的一級(jí)稅率為30%，如果開(kāi)發(fā)商的利潤(rùn)大幅度減少，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)投資可能也會(huì)受到較大影響，投資少供給就少，可能會(huì)進(jìn)一步抬高房?jī)r(jià)。恰恰是由于土地增值稅扣除項(xiàng)目包括了土地價(jià)格與開(kāi)發(fā)、配套設(shè)施等成本，反而給開(kāi)發(fā)商提供了抬高成本的足夠動(dòng)力。北京中原地產(chǎn)副總經(jīng)理顏光茂以北京為例預(yù)測(cè)，由于目前北京地價(jià)水平已處于高位，而地價(jià)推高房?jī)r(jià)的趨勢(shì)已經(jīng)很明顯，如果更嚴(yán)格地征收土地增值稅，高達(dá)30%的稅負(fù)必將向消費(fèi)鏈條的末端消費(fèi)者身上轉(zhuǎn)嫁，推高房?jī)r(jià)不可避免。
宏觀角度來(lái)看，土地增值稅作為地稅，是地方政府收入的有力補(bǔ)償。征收土地增值稅對(duì)于建立公共財(cái)政有利，以稅收方式獲得的財(cái)政收入將納入預(yù)算內(nèi)，而不會(huì)像以往一樣土地收入在預(yù)算外或者制度外流轉(zhuǎn)，導(dǎo)致中央政府完全無(wú)法掌控。此舉也可能使房產(chǎn)商的囤地之風(fēng)有所收斂，甚至有學(xué)者認(rèn)為會(huì)終結(jié)囤地暴利，但我們不能避免地方政府在征稅時(shí)繼續(xù)通過(guò)或明或暗的優(yōu)惠政策對(duì)有關(guān)系的房地產(chǎn)商網(wǎng)開(kāi)一面，導(dǎo)致征收成本將上升。
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在這種情況下，開(kāi)發(fā)商也不敢貿(mào)然提高房屋售價(jià)，因?yàn)樘醿r(jià)勢(shì)必造成增值額的上升，它到一定程度會(huì)觸發(fā)更高一級(jí)稅率的適用。
所以，土地增值稅清算開(kāi)幕并不會(huì)出現(xiàn)人們預(yù)期的那樣出現(xiàn)魚(yú)和熊掌兼得的局面，按照以往的房地產(chǎn)行業(yè)邏輯，由于土地增值稅抬高了開(kāi)發(fā)商的經(jīng)營(yíng)成本，因此他們會(huì)選擇多報(bào)抵減成本項(xiàng)目減少征稅額、擴(kuò)大奢侈住房建筑比例獲取超額利潤(rùn)回報(bào)等方式抵消新政策的不利影響。只要有需求，房地產(chǎn)商就沒(méi)必要改變目前的'贏利模式。土地增值稅能帶來(lái)土地市場(chǎng)的嬗變，能彌補(bǔ)地方政府的土地收入，能在某種程度上改變房地產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)模式，卻不能增加普通住房的市場(chǎng)供應(yīng)量與提升普通購(gòu)房者的利益。《通知》中規(guī)定“開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中同時(shí)包含普通住宅和非普通住宅的，應(yīng)分別計(jì)算增值額?！鞭k公樓、商鋪的出售率一直不如住宅，原因就在于商業(yè)地產(chǎn)往往采用出租或自營(yíng)的方式。把物業(yè)轉(zhuǎn)化為自有經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)，已經(jīng)成為開(kāi)發(fā)商的一種選擇，并且有逐年增多的趨勢(shì)。土地增值稅清算，可能加劇這種趨勢(shì)。土地增值稅清算，可能促使更多的開(kāi)發(fā)商采用酒店公寓、青年公寓、白領(lǐng)公寓等經(jīng)營(yíng)模式來(lái)避稅，傳統(tǒng)住宅項(xiàng)目投資的比例可能會(huì)有所減少。
事實(shí)上，要讓住房滿足普通購(gòu)房者的需求，政府需要的是給中低價(jià)位商品房的開(kāi)發(fā)商經(jīng)濟(jì)補(bǔ)貼，對(duì)交易減稅，是少征甚至停征經(jīng)濟(jì)適用房的土地增值稅，是鼓勵(lì)民間個(gè)人集資建房的努力，是嚴(yán)格甄別經(jīng)濟(jì)適用房的購(gòu)買對(duì)象。只有如此，才能培育普通住宅市場(chǎng)，盤活存量的房地產(chǎn)資源擴(kuò)大供應(yīng)量，使房地產(chǎn)商樂(lè)于建造普通商品房，并鼓勵(lì)房地產(chǎn)領(lǐng)域市場(chǎng)主體的競(jìng)爭(zhēng)行為沖擊商人對(duì)超額利潤(rùn)的攫取，而所有這些行為的出發(fā)點(diǎn)都是讓利于民、放松對(duì)具體市場(chǎng)行為的管制。做到這些政府必須有相應(yīng)的措施，比如頒布明確具體的實(shí)施細(xì)則，才能保證政府的相關(guān)調(diào)控措施如土地增值稅清算主要由房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商拿出利潤(rùn)來(lái)支出，而不會(huì)轉(zhuǎn)移到房?jī)r(jià)中，轉(zhuǎn)嫁給房屋購(gòu)買者。但在當(dāng)前的情況下，來(lái)勢(shì)洶洶的土地增值稅這支殺手锏，因其直接影響資金鏈條，有可能促使房地產(chǎn)企業(yè)重組與洗牌，也有可能因稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁而影響交易量，但對(duì)于價(jià)格，短期內(nèi)卻很難說(shuō)有實(shí)質(zhì)性觸動(dòng)。對(duì)即將走下神壇的土地增值稅，我們的確是想說(shuō)愛(ài)你不容易。
參考文獻(xiàn)。
財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際比較篇七
我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》主要有引言、定義、確認(rèn)、計(jì)量、披露、銜接辦法和附則組成；而ias2主要由目標(biāo)、范圍、定義、存貨計(jì)量、成本計(jì)量、費(fèi)用確認(rèn)、披露、生效日期等方面組成。我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》引言部分第一段指出：本準(zhǔn)則規(guī)范存貨的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露；并在第二段采用排斥的方式列舉了不屬于準(zhǔn)則規(guī)范的幾種情形，可見(jiàn)引言部分與ias2相比，我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》沒(méi)有指明目標(biāo)，缺乏權(quán)威性。
二、范圍的比較。
我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》指出：本準(zhǔn)則不涉及因建造合同而形成的在建工程；農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品和采掘企業(yè)開(kāi)采的礦產(chǎn)品；牲畜等與農(nóng)業(yè)活動(dòng)有關(guān)的生物資產(chǎn)；企業(yè)合并中取得的存貨的初始計(jì)量。ias2指出：本準(zhǔn)則不涉及在建工程，工具，諸如牲畜、農(nóng)產(chǎn)品之類的存貨。
二者比較可知，我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》包含了金融工具有貨的，而ias2則包括了企業(yè)合共中取得的存貨的價(jià)值確認(rèn)問(wèn)題。由此可見(jiàn)，二者各有利弊，應(yīng)該相互借鑒。
三、關(guān)于術(shù)語(yǔ)定義的比較。
（一）存貨我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》對(duì)存貨的定義為：企業(yè)在正常生產(chǎn)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。
ias2對(duì)存貨的定義為：
1、在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷售而持有的資產(chǎn)；
2、為這種銷售而處在生產(chǎn)過(guò)程中的資產(chǎn)；
3、在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過(guò)程中需要消耗的以材料和物料形式存在的資產(chǎn)。
我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》沒(méi)有明確指出存貨這個(gè)定義的內(nèi)涵，而是列舉描述了存貨的具體存在形式，即產(chǎn)成品、商品、在產(chǎn)品等。作為術(shù)語(yǔ)定義，這顯然不夠嚴(yán)謹(jǐn)，但有利于不同層次的會(huì)計(jì)人員對(duì)該準(zhǔn)則的理解，同時(shí)也和新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》保持一致。我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》還指出了存貨確認(rèn)的兩個(gè)條件：一是該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該存貨的成本能夠可靠的計(jì)量。存貨確認(rèn)條件的實(shí)質(zhì)是規(guī)定了存貨必須是資產(chǎn)這一原則，也就是說(shuō)我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》通過(guò)規(guī)定存貨確認(rèn)原則的，在上完善了存貨定義的不足。ias2沒(méi)有存貨確認(rèn)原則的。
（二）可變現(xiàn)凈值我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》將可變現(xiàn)凈值定義為：可變現(xiàn)凈值，指出正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。
ias2對(duì)可變現(xiàn)凈值是這樣規(guī)范的：可變現(xiàn)凈值是在一般經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的估計(jì)售價(jià)減去完工成本、減去為銷售估計(jì)所需要用后的凈額。
存貨的計(jì)量之所以考慮可變現(xiàn)凈值，其目的是更準(zhǔn)確的估計(jì)存貨能夠給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。而當(dāng)存貨變現(xiàn)時(shí)，需要繳納的相關(guān)稅金不能引起經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，所以可變現(xiàn)凈值應(yīng)扣除稅金。ias2對(duì)可變現(xiàn)凈值定義時(shí)沒(méi)有考慮相關(guān)稅金的扣除，而我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》在此有所突破，使得可變現(xiàn)凈值的預(yù)計(jì)金額更接近實(shí)際。
（一）初始計(jì)量我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》將存貨計(jì)量分為初始計(jì)量和期末計(jì)量，規(guī)定初始計(jì)量應(yīng)當(dāng)以其成本入賬，期末計(jì)量應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。即存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)采用歷史成本原則，而期末計(jì)價(jià)采用謹(jǐn)慎原則為歷史成本原則進(jìn)行修正。
ias2對(duì)存貨的計(jì)量沒(méi)有區(qū)分初始計(jì)量和期末計(jì)量，一律按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。
筆者認(rèn)為，初始計(jì)量同樣采用成本與可變現(xiàn)凈值就低法計(jì)量為宜，因?yàn)檫@樣可以保持前后計(jì)量方法的一致性，便于企業(yè)內(nèi)部的縱向比較；而且采用孰低法進(jìn)行初始計(jì)量，能夠更謹(jǐn)慎地估計(jì)存貨入賬價(jià)值。但由于可變現(xiàn)凈值更多的需要主觀估計(jì)，估計(jì)結(jié)果也難以驗(yàn)證，作為存貨的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)容易變成操縱利潤(rùn)的工具；所以存貨準(zhǔn)則應(yīng)相應(yīng)地規(guī)范可變現(xiàn)凈值的估計(jì)方法，并對(duì)此加以披露。
（二）采購(gòu)成本我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》規(guī)定：存貨的采購(gòu)成本一般包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用。
ias2規(guī)定：存貨的采購(gòu)成本由采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金（企業(yè)隨后從稅務(wù)當(dāng)局獲得的退稅除外）以及可以直接歸屬于購(gòu)買制成品、材料和勞務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)、手續(xù)費(fèi)和其他費(fèi)用所組成。商業(yè)折扣、回扣和其他類似的項(xiàng)目，可以在確定采購(gòu)成本時(shí)扣除。
關(guān)于采購(gòu)成本的一般規(guī)定，兩者沒(méi)有明顯區(qū)別。ias2第九條規(guī)定：采購(gòu)成本可能還包括匯兌損益，而我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》不允許將匯兌損益計(jì)入存貨成本。隨著我國(guó)加入wto，開(kāi)始積極參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，匯兌損益的處理也就日益重要。準(zhǔn)則應(yīng)具有一定的前瞻性，因此建議我國(guó)在《存貨準(zhǔn)則》中對(duì)匯兌損益進(jìn)行規(guī)范。
ias2對(duì)存貨的采購(gòu)成本中涉及的現(xiàn)金折扣采用凈價(jià)法，而我國(guó)則采用總價(jià)法，兩種的選擇對(duì)最終企業(yè)的利潤(rùn)的是相同的，只是總價(jià)法更重視謹(jǐn)慎原則的。
（三）加工成本我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》對(duì)于存貨的加工成本定義為：存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》只狹義的從自制材料、自制產(chǎn)品出發(fā)規(guī)范存貨的加工成本，漏掉了委托加工物資之類存貨成本的構(gòu)成情況。這必然會(huì)造成我國(guó)一些企業(yè)在委托外單位進(jìn)行物資加工時(shí)，沒(méi)有核算依據(jù)的現(xiàn)象。
而ias2對(duì)“加工成本”的定義相對(duì)全面，“加工成本是指那些賒購(gòu)貨成本之外的與使得存貨達(dá)到現(xiàn)實(shí)位置和狀態(tài)有關(guān)的成本?！痹摱x不僅概括了企業(yè)自制的材料加工成本、企業(yè)自己生產(chǎn)產(chǎn)品的加工成本，也概括了企業(yè)委托外單位加工的材料成本。
（四）其他成本我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》規(guī)定：其他成本是指采購(gòu)成本、加工成本以外的，指存貨達(dá)到場(chǎng)所和狀態(tài)所以發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用等。
ias2規(guī)定：其他成本是使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的過(guò)程中發(fā)生時(shí)，才能列入存貨的成本之中。ias2第十五條規(guī)定：在有限制的情況下，借款費(fèi)用可以包括在存貨成本之中。此處的存貨是指需要較長(zhǎng)準(zhǔn)備期才能將其達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨。
我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》并未涉及借款費(fèi)用，但依據(jù)借款費(fèi)用準(zhǔn)則的規(guī)定，需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨，其借款費(fèi)用不計(jì)入存貨成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益。然而因生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的存貨而發(fā)生的借款費(fèi)用與當(dāng)期收益無(wú)關(guān)，不應(yīng)作為收益性支出；其帶來(lái)的效益與以后某個(gè)或多個(gè)期間相關(guān)，所以應(yīng)將其資本化，計(jì)入存貨的成本。國(guó)際存貨準(zhǔn)則在這方面的規(guī)定比較完善，值得我國(guó)借鑒。
（五）存貨成本確定方法選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法，對(duì)于真實(shí)地反映存貨的價(jià)值是非常重要的。我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》中規(guī)定：確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法等，企業(yè)可根據(jù)各類存貨的實(shí)際情況進(jìn)行選擇。
ias2對(duì)于發(fā)出存貨成本的確定方法，允許企業(yè)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法以及后進(jìn)先出法。
可以看出，二者在成本確定方法上，都給予了較大的空間，有利于不同類型企業(yè)對(duì)準(zhǔn)則的使用。
（六）存貨費(fèi)用的確定ias2關(guān)于存貨費(fèi)用的確定包括三部分內(nèi)容：一是規(guī)定了存貨成本應(yīng)在何時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。二是規(guī)定了特殊情形下存貨費(fèi)用的確認(rèn)，三是規(guī)定了費(fèi)用內(nèi)容還應(yīng)包括存貨成本減至可變現(xiàn)凈值的差額，以及所有存貨的損失也應(yīng)該在當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》除包括上述內(nèi)容外，還指出了低值易耗品和包裝物的攤銷方法，所以相對(duì)而言，我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》在這部分規(guī)范的更加詳細(xì)。
一般來(lái)說(shuō)，存貨的計(jì)量應(yīng)包括對(duì)價(jià)值和實(shí)物數(shù)量?jī)煞矫娴挠?jì)量。而ias2和我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》都沒(méi)有關(guān)于存貨實(shí)物數(shù)量計(jì)量的方法，也沒(méi)有指明存貨數(shù)量是應(yīng)該采用永續(xù)盤存制法還是實(shí)地盤存法。
五、信息披露的比較。
我國(guó)企業(yè)《存貨準(zhǔn)則》將存貨披露的信息概括為九項(xiàng)內(nèi)容。其中：
材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等類存貨的當(dāng)期期初和期末賬面價(jià)值及總額；當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法；確定存貨可變現(xiàn)凈值的依據(jù)；確定發(fā)出存貨的成本所采用的賬面價(jià)值；采用后進(jìn)先出法確定的發(fā)出存貨的成本與采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法確定的發(fā)出存貨的成本的差異。上述幾點(diǎn)與ias2有關(guān)披露內(nèi)容表達(dá)盡管不同，但意思卻是一致的。
我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》還要求企業(yè)披露：
存貨取得的方式以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法，這是由我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)存貨核算特點(diǎn)決定的。
財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際比較篇八
關(guān)于外幣折算的說(shuō)法中，正確的有（）。
b、對(duì)外幣非貨幣性項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變?cè)涃~本位幣金額。
查看答案。
【正確答案】acd。
【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：境外經(jīng)營(yíng)的處置；
選項(xiàng)a，因?yàn)閷?duì)境外經(jīng)營(yíng)進(jìn)行了處置，原確認(rèn)的匯兌差額就需要轉(zhuǎn)出，匯兌差額本來(lái)一般都是計(jì)入到損益的，但是因?yàn)檫@是由于匯率導(dǎo)致，不是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)導(dǎo)致。
因此差額計(jì)入損益不合理，所以人為地在所有者權(quán)益項(xiàng)目下，增加外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額這一項(xiàng)目，現(xiàn)在進(jìn)行處置，損益得到真正的實(shí)現(xiàn)，所以原來(lái)是計(jì)入外幣報(bào)表折算差額，現(xiàn)在需要將其轉(zhuǎn)出計(jì)入損益中。
選項(xiàng)b，以歷史成本計(jì)量的非貨幣性項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表日不改變?cè)涃~本位幣金額，以公允價(jià)值等其他計(jì)量屬性計(jì)量的非貨幣性項(xiàng)目可能會(huì)涉及改變。
財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際比較篇九
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（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，合理地確定存貨的范圍。
通常，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所有權(quán)的歸屬作為企業(yè)存貨進(jìn)行核算的標(biāo)志，而不應(yīng)當(dāng)僅僅看其存在的方式、存放的地點(diǎn)、合同的規(guī)定等。
低值易耗品從性質(zhì)上屬于勞動(dòng)手段，其價(jià)值通過(guò)使用逐漸發(fā)生轉(zhuǎn)移，為便于對(duì)低值易耗品的核算和管理，企業(yè)應(yīng)將低值易耗品納入存貨進(jìn)行核算。
（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，正確地確定存貨的入賬價(jià)值、發(fā)出存貨的成本、存貨的期末計(jì)量，并按規(guī)定合理計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)所選擇的用于確定發(fā)出存貨的成本的方法如先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等會(huì)計(jì)方法應(yīng)能夠真實(shí)、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。有關(guān)的會(huì)計(jì)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露變更的理由及由此所造成的財(cái)務(wù)影響。
（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確記錄和反映各項(xiàng)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，通?？梢栽O(shè)置以下會(huì)計(jì)科目：“在途物資”、“原材料”。
“包裝物”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“庫(kù)存商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“分期收款發(fā)出商品”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”等。為加強(qiáng)企業(yè)對(duì)受托代銷商品的管理和核算，企業(yè)在發(fā)生受托代銷商品業(yè)務(wù)的情況下，還應(yīng)增設(shè)“受托代銷商品”和“代銷商品款”會(huì)計(jì)科目。
采用計(jì)劃成本法核算存貨的企業(yè)，還應(yīng)增設(shè)“物資采購(gòu)”、“材料成本差異”、“產(chǎn)品成本差異”會(huì)計(jì)科目；采用零售價(jià)法核算存貨的企業(yè)，還應(yīng)增設(shè)“商品進(jìn)銷差價(jià)”會(huì)計(jì)科目。
在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的前提下，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。
二、關(guān)于引言。
（2）農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品和采掘企業(yè)開(kāi)采的礦產(chǎn)品；（3）牲畜等與農(nóng)業(yè)活動(dòng)有關(guān)的生物資產(chǎn)；（4）企業(yè)合并中取得的存貨的初始計(jì)量。
1．因建造合同而形成的在建工程是指承包商因執(zhí)行建造合同而形成的在建工程，這類存貨的會(huì)計(jì)處理由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――建造合同》進(jìn)行規(guī)范。
2．農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品和采掘企業(yè)開(kāi)采的礦產(chǎn)品。這里的“農(nóng)產(chǎn)品”，是指企業(yè)生物資產(chǎn)的收獲品。這兩類物品的會(huì)計(jì)處理將分別由有關(guān)農(nóng)業(yè)、采掘業(yè)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定加以規(guī)范。
3．牲畜等與農(nóng)業(yè)活動(dòng)有關(guān)的生物資產(chǎn)。這類資產(chǎn)如綿羊、奶牛等，其會(huì)計(jì)處理將由有關(guān)農(nóng)業(yè)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定加以規(guī)范。
4企業(yè)合并中取得的存貨的初始計(jì)量，將由有關(guān)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理規(guī)定予以規(guī)范。
三、關(guān)于定義。
本準(zhǔn)則第3條規(guī)定了存貨、可變現(xiàn)凈值和制造費(fèi)用的定義。
（一）存貨。
本準(zhǔn)則將存貨定義為：企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。
由此看出，存貨最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終的目的是為了出售（不論是可直接供出售，還是需經(jīng)過(guò)進(jìn)一步加工后才能出售），而不是自用或消耗。這一特征就使存貨明顯區(qū)別于固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)。
具體來(lái)講，存貨包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。
1．原材料，指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。
2．在產(chǎn)品，指企業(yè)正在制造尚未完工的生產(chǎn)物，包括正在各個(gè)生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，和已加工完畢但尚未檢驗(yàn)或已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫(kù)手續(xù)的產(chǎn)品。
3．半成品，指經(jīng)過(guò)一定生產(chǎn)過(guò)程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉(cāng)庫(kù)保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。但不包括從一個(gè)生產(chǎn)車間轉(zhuǎn)給另一個(gè)生產(chǎn)車間繼續(xù)加工的自制半成品以及不能單獨(dú)計(jì)算成本的自制半成品，這類自制半成品屬于在產(chǎn)品。
4．產(chǎn)成品，指工業(yè)企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并驗(yàn)收入庫(kù)，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。
5．商品，指商品流通企業(yè)外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種商品。
6．包裝物，指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其主要作用是盛裝、裝潢產(chǎn)品或商品。
7．低值易耗品，指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品，以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。其特點(diǎn)是單位價(jià)值較低，或使用期限相對(duì)于固定資產(chǎn)較短，在使用過(guò)程中保持其原有實(shí)物形態(tài)基本不變。
8．委托代銷商品，指企業(yè)委托其他單位代銷的商品。
需要注意的是，為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種材料，雖然同屬于材料，但是用于建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程．其價(jià)值分次進(jìn)行轉(zhuǎn)移，并不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)的存貨進(jìn)行核算。企業(yè)的特種儲(chǔ)備以及國(guó)家指令專項(xiàng)儲(chǔ)備的資產(chǎn)也不符合存貨的定義，因而也不屬于企業(yè)的存貨。
（二）可變現(xiàn)凈值。
本準(zhǔn)則將可變現(xiàn)凈值定義為：在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。
根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，本準(zhǔn)則要求企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)。當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值下跌至成本以下時(shí)，表明該存貨給企業(yè)帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面金額，因此應(yīng)將這部分損失從資產(chǎn)價(jià)值中扣除，計(jì)入當(dāng)期損益。否則，當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本時(shí)，如果仍然以其歷史成本計(jì)量，就會(huì)出現(xiàn)虛計(jì)資產(chǎn)的問(wèn)題。在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)合理確定估計(jì)售價(jià)、至完工將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金。在理解可變現(xiàn)凈值這一概念時(shí)，需注意以下幾點(diǎn)：
1．企業(yè)應(yīng)當(dāng)以處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程作為確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提。如果企業(yè)不是處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，那么可變現(xiàn)凈值的確定不適用于本準(zhǔn)則。
2．可變現(xiàn)凈值實(shí)質(zhì)上是指凈現(xiàn)金流入，而不是指存貨。
財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際比較篇十
3．某外商投資企業(yè)銀行存款(美元)賬戶上期期末余額50000美元，市場(chǎng)匯率為l美元=8．30元人民幣，該企業(yè)采用當(dāng)日市場(chǎng)匯率作為記賬匯率，該企業(yè)本月10日將其中10000美元在銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日美元買人價(jià)為1美元、=8．25元人民幣，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元：8．32元人民幣。該企業(yè)本期沒(méi)有其他涉及美元賬戶的業(yè)務(wù)，期末市場(chǎng)匯率為l美元=8．28元人民幣。則該企業(yè)本期登記的財(cái)務(wù)費(fèi)用(匯兌損失)共計(jì)元。
a．600b．700c．1300d．一100。
4．某企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣。下列項(xiàng)目中，不屬于該企業(yè)外幣業(yè)務(wù)的是()。
a．與外國(guó)企業(yè)發(fā)生的以人民幣計(jì)價(jià)結(jié)算的購(gòu)貨業(yè)務(wù)。
b．與國(guó)內(nèi)企業(yè)發(fā)生的以美元計(jì)價(jià)的銷售業(yè)務(wù)。
c．企業(yè)從銀行買入外幣與外國(guó)企業(yè)發(fā)生的以美元計(jì)價(jià)結(jié)算的購(gòu)貨業(yè)務(wù)。
d．與中國(guó)銀行之間發(fā)生的美元與人民幣的兌換業(yè)務(wù)。
5．某股份有限公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌差額。20×3年5月20日向境外某公司銷售商品一批，價(jià)款總額為萬(wàn)美元，貨款尚未收到，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為l美元=8．22元人民幣。5月30日的市場(chǎng)匯率為1美元=8．23元人民幣。6月30日的市場(chǎng)匯率為l美元=8．25元人民幣。該外幣債權(quán)6月份所發(fā)生的匯兌收益為()萬(wàn)元人民幣。
a．一40b．一60c．40d．60。
6．某企業(yè)外幣業(yè)務(wù)的記賬匯率采用當(dāng)日的市場(chǎng)匯率核算。該企業(yè)本月月初持有20000美元，月初市場(chǎng)匯率為1美元=8．30元人民幣。本月15日將其中的5000美元售給中國(guó)銀行，當(dāng)日中國(guó)銀行美元買入價(jià)為1美元=8．20元人民幣，賣出價(jià)為1美元=8．24元人民幣，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8．22元人民幣。企業(yè)售出該筆美元時(shí)應(yīng)確認(rèn)的匯兌損失為()元。
a．500b．100c．200d．0。
7．按我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，母公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)對(duì)子公司外幣資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行折算，表中“實(shí)收資本”項(xiàng)目折算為母公司記賬本位幣所采用的匯率為()。
b．實(shí)收資本入賬時(shí)的即期匯率。
c．本年度平均市場(chǎng)匯率。
d．本年度年初市場(chǎng)匯率。
8．某企業(yè)對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的市場(chǎng)匯率進(jìn)行核算，按月計(jì)算匯兌差額。1月20日銷售價(jià)款為20萬(wàn)美元產(chǎn)品一批，貨款尚未收到，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8．25元人民幣。1月31日的市場(chǎng)匯率為1美元=8．28元人民幣。2月28日市場(chǎng)匯率為l美元=8．23元人民幣，貨款于3月2日收回。該外幣債權(quán)2月份發(fā)生的匯兌收益為()萬(wàn)元。
a．o．60b．0．40c．一1d．-0．40。
9．某外商投資企業(yè)收到外商作為實(shí)收資本投入的固定資產(chǎn)一臺(tái)，協(xié)議作價(jià)100萬(wàn)美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為l美元=8．26元人民幣。投資合同約定匯率為1美元=8．28元人民幣。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2萬(wàn)元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅20萬(wàn)元人民幣，安裝調(diào)試費(fèi)12萬(wàn)元人民幣。該設(shè)備的入賬價(jià)值為()萬(wàn)元人民幣。
a．862b．826c．828d．860。
10．按我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算為人民幣報(bào)表時(shí)，所有者權(quán)益變動(dòng)表中的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)()。
a．按平均匯率折算。
b．按歷史匯率折算。
c．根據(jù)折算后所有者權(quán)益變動(dòng)表中的其他項(xiàng)目的數(shù)額計(jì)算確定。
d．按即期匯率折算。
11．收到以外幣投入的資本時(shí)，其對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)賬戶采用的折算匯率是()。
a．收到外幣資本時(shí)的市場(chǎng)匯率。
b．投資合同約定匯率。
c．簽訂投資時(shí)的市場(chǎng)匯率。
d．第一次收到外幣資本時(shí)的折算匯率。
12．下列各項(xiàng)中，屬于外幣兌換業(yè)務(wù)的是()。
a．從銀行取得外幣借款。
b．進(jìn)口材料發(fā)生的外幣應(yīng)付賬款。
c．歸還外幣借款。
d．從銀行購(gòu)入外匯。
13．我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)作為()。
a．在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。
b．在長(zhǎng)期投資項(xiàng)下列示。
c．作為管理費(fèi)用列示。
d．作為長(zhǎng)期負(fù)債列示。
14．企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣應(yīng)當(dāng)采用的匯率是()。
a．變更當(dāng)日的即期匯率。
b．變更當(dāng)期期初的市場(chǎng)匯率。
c．按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率。
d．資產(chǎn)負(fù)債表日匯率。
15．下列說(shuō)法中正確的是()。
b．企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得變更。
c．企業(yè)的記賬本位幣一定是人民幣。
d．企業(yè)的編報(bào)貨幣可以是人民幣以外的幣種。
財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際比較篇十一
新存貨準(zhǔn)則由總則、確認(rèn)、計(jì)量和披露四章內(nèi)容組成；而舊存貨準(zhǔn)則是由引言、定義、確認(rèn)、初始計(jì)量、發(fā)出存貨成本的確定、期末計(jì)量、存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)、披露、銜接辦法、附則共十部分內(nèi)容組成。相比較而言，新存貨準(zhǔn)則的總體結(jié)構(gòu)比較嚴(yán)密，層次較分明，體系也十分完整，涵蓋了會(huì)計(jì)確認(rèn)到披露的整個(gè)過(guò)程，也充分體現(xiàn)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌的趨勢(shì)。
1.存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法發(fā)生變化。
新準(zhǔn)則取消了確定發(fā)出存貨實(shí)際成本的移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。這一變化主要是由于：一是移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法不能真實(shí)反映發(fā)出存貨流轉(zhuǎn)情況，結(jié)存存貨實(shí)際成本不符合歷史成本計(jì)量屬性。例如：一些為了避免先購(gòu)入或先生產(chǎn)完工入庫(kù)的存貨存儲(chǔ)時(shí)間較長(zhǎng)，發(fā)生貨物變質(zhì)或毀損，便將先入庫(kù)的貨物先發(fā)出，而在會(huì)計(jì)處理上卻采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，使得存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相互脫節(jié)，并且結(jié)存存貨實(shí)際成本不符合歷史成本計(jì)量屬性；二是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已取消了確定發(fā)出存貨實(shí)際成本的后進(jìn)先出法，新準(zhǔn)則的修訂，表明我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步接軌。這一變化對(duì)于原先采用后進(jìn)先出法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，會(huì)造成毛利率和利潤(rùn)的.不正常波動(dòng)。
2.允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化。
新準(zhǔn)則規(guī)定，借款費(fèi)用資本化的范圍將擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目中，如需要通過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨。應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)―――借款費(fèi)用》的規(guī)定處理?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以資本化。這就意味著允許為生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長(zhǎng)且用于出售的資產(chǎn)所借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息資本化，計(jì)入存貨價(jià)值，而不再直接計(jì)入損益，也就是可資本化的資產(chǎn)不再限于使用專門借款購(gòu)建的固定資產(chǎn)。
3.投資者投入的存貨成本確認(rèn)方法不同。
新準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。即應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值來(lái)確定存貨的成本。公允價(jià)值的確定是這次新制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)亮點(diǎn)。舊準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值確定。舊準(zhǔn)則對(duì)投資者投入的存貨成本，人為可操縱性很大，容易造成存貨資產(chǎn)不實(shí)。
財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際比較篇十二
在當(dāng)代會(huì)計(jì)發(fā)展中，“財(cái)務(wù)報(bào)告”一詞的使用頻率越來(lái)越高，不但有些場(chǎng)合與“會(huì)計(jì)”相提并論，而且有時(shí)取而代之，成為所討論問(wèn)題的中心概念。聯(lián)合國(guó)從70年代中期開(kāi)始曾先后組建過(guò)一次專家工作組，每次都以“會(huì)計(jì)和報(bào)告”（accountingandreporting）并列命名；諾貝斯和帕克主編的《比較國(guó)際會(huì)計(jì)》用“財(cái)務(wù)報(bào)告”作為中心概念，論述“會(huì)計(jì)”的國(guó)際協(xié)調(diào)和各國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境（nobesandparker,）；英國(guó)1990年重新組建的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（asb）將其發(fā)布的準(zhǔn)則直接稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”。
如果在“會(huì)計(jì)”的概念中包含著“報(bào)告”的涵義，將會(huì)計(jì)和報(bào)告并列使用，就不合邏輯。在國(guó)際范圍內(nèi)這種并列使用現(xiàn)象的存在，促使我們對(duì)會(huì)計(jì)和報(bào)告的概念須進(jìn)一步研究。一般來(lái)說(shuō)，并列使用中的“會(huì)計(jì)”是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；若將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分為確認(rèn)、計(jì)量和披露等過(guò)程，“會(huì)計(jì)”就是指確認(rèn)和計(jì)量的過(guò)程，而“報(bào)告”則包含著披露的涵義，這種并列使用改變了“財(cái)務(wù)報(bào)告”的地位。本文擬對(duì)此進(jìn)行探討，并根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告的`地位，認(rèn)為國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的核心是財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際協(xié)調(diào)。
我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（第五十七條）將財(cái)務(wù)報(bào)告概括為：“是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書(shū)面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（或者現(xiàn)金流量表）、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)”。會(huì)計(jì)本身具有傳遞財(cái)務(wù)信息的涵義，但“財(cái)務(wù)報(bào)告”從會(huì)計(jì)中“獨(dú)立”出來(lái)被提到重要地位，具有了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的色彩是在股份公司產(chǎn)生之后。股份公司產(chǎn)生之前，會(huì)計(jì)的重心在將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄清楚，側(cè)重于對(duì)內(nèi)報(bào)告；股份公司產(chǎn)生后，如何向目前的和潛在的股東“報(bào)告”公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)成果逐漸地在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中占據(jù)了越來(lái)越重要的地位?？梢哉f(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)告日益重要的地位是導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)最終分道揚(yáng)鑣的一個(gè)重要因素。在西方國(guó)家中，有一個(gè)無(wú)形引證的公認(rèn)說(shuō)法：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就是對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)。
在會(huì)議文獻(xiàn)中，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)有一個(gè)圖示說(shuō)明會(huì)計(jì)和報(bào)告兩個(gè)概念的聯(lián)系與區(qū)別如圖1（fasb，1980，p.30）該圖并非準(zhǔn)確地表達(dá)了會(huì)計(jì)和報(bào)告的概念，但可從一個(gè)角度促使重新思考會(huì)計(jì)的基本概念，有助于對(duì)“報(bào)告”概念的討論和理解。見(jiàn)下圖：
會(huì)計(jì)報(bào)告。
目標(biāo)――確認(rèn)盈利狀況。
計(jì)量財(cái)務(wù)狀況和流動(dòng)性。
質(zhì)量特征。
對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)已不僅是公司內(nèi)部事務(wù)，實(shí)行自由資本主義制度的英美等國(guó)，直到1929年以后才從經(jīng)濟(jì)大崩潰的慘痛教訓(xùn)中認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)。股份公司發(fā)展以后，在財(cái)務(wù)信息披露領(lǐng)域里逐漸形成了一個(gè)新的“市場(chǎng)”，公司是財(cái)務(wù)信息的提供者，股東等有利害關(guān)系各方是財(cái)務(wù)信息的接受者，財(cái)務(wù)報(bào)告是這個(gè)市場(chǎng)上的“產(chǎn)品”，信息使用者對(duì)“產(chǎn)品”的基本要求是要有可比性和可靠性，因此，“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”和審計(jì)制度應(yīng)運(yùn)而生。財(cái)務(wù)報(bào)告成為了連接財(cái)務(wù)信息提供者、接受者、規(guī)劃制定者和審計(jì)人相互關(guān)系的紐帶。財(cái)務(wù)報(bào)告上市場(chǎng)上有關(guān)聯(lián)各方關(guān)注的“焦點(diǎn)”。美國(guó)政府開(kāi)始干涉公司事務(wù)是從規(guī)范上市公司的財(cái)務(wù)信息披露3開(kāi)始的，1933年和1934年的《證券法》和《證券交易法》責(zé)成證券交易委員會(huì)具體負(fù)責(zé)“財(cái)務(wù)報(bào)告市場(chǎng)”的運(yùn)作。
2、財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的核心。
[1][2][3]。
財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際比較篇十三
從1月1日開(kāi)始，在歐盟各國(guó)的上市公司，必須采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)業(yè)分析人士表示，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及對(duì)外開(kāi)放的要求，最終，中國(guó)也要采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制會(huì)計(jì)報(bào)表。但目前，這種差距仍需要會(huì)計(jì)行業(yè)繼續(xù)努力。
現(xiàn)在，一些中小企業(yè)只要不需要去海外融資，一般對(duì)會(huì)計(jì)的運(yùn)用都不是十分用心?！?/p>
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一位負(fù)責(zé)人表示，中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要提高，需要時(shí)間來(lái)過(guò)渡。
李展偉表示，中國(guó)是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，正處在不斷的發(fā)展和改革過(guò)程中。中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，產(chǎn)生了對(duì)國(guó)際型的專業(yè)會(huì)計(jì)師的巨大需求，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也正在逐步向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡。澳大利亞已經(jīng)完成了這方面的過(guò)渡，有一些經(jīng)驗(yàn)可供中國(guó)借鑒。此前，澳洲會(huì)計(jì)師公會(huì)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)已經(jīng)簽訂一份合作備忘錄，以加強(qiáng)雙方的伙伴關(guān)系。
據(jù)了解，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)現(xiàn)有6.1萬(wàn)名執(zhí)業(yè)會(huì)員，7萬(wàn)名非執(zhí)業(yè)會(huì)員。這個(gè)數(shù)字距我國(guó)提出的擁有30萬(wàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)仍有很大差距。另?yè)?jù)會(huì)計(jì)業(yè)權(quán)威雜志《國(guó)際會(huì)計(jì)公告》最新數(shù)據(jù)表明，截至目前，審計(jì)費(fèi)用全球上升了16%，在中國(guó)上升了46%。
財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際比較篇十四
眾所周知,班主任工作瑣碎、繁雜卻又極其重要.在實(shí)際工作過(guò)程中,班主任們往往感到身體累:班級(jí)工作事無(wú)巨細(xì),事事關(guān)心;心里累;不知會(huì)偶發(fā)什么事,提心吊膽.
作者：侯立志作者單位：江蘇省連云港工貿(mào)高職?？郝殬I(yè)英文刊名：occupation年，卷(期)：“”(12)分類號(hào)：g45關(guān)鍵詞：
財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際比較篇十五
摘要：協(xié)調(diào)在不同領(lǐng)域，不同行業(yè)有著不同的表現(xiàn)，它既是一個(gè)靜態(tài)的狀態(tài)，又是一個(gè)動(dòng)態(tài)的追求完美的過(guò)程，或者說(shuō)它既是一種結(jié)果，又是一種過(guò)程，而完美即包括結(jié)果的美，也包括過(guò)程的美，本文主要對(duì)工程施工中的協(xié)調(diào)過(guò)程進(jìn)行論述。
關(guān)鍵詞：協(xié)調(diào)管理工程組織原則。
1協(xié)調(diào)工作在整個(gè)工程建設(shè)中的重要性。
1.1協(xié)調(diào)工作的作用和意義。
人類社會(huì)自從有了管理以來(lái)，就有了協(xié)調(diào)，協(xié)調(diào)是管理不可分割的一個(gè)要素。法國(guó)管理學(xué)家亨利·法約爾明確地將企業(yè)管理的活動(dòng)分為計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制五大要素，隨著實(shí)踐的深入，人們發(fā)現(xiàn)協(xié)調(diào)貫穿在其他四種要素的過(guò)程之中。三個(gè)和尚為什么沒(méi)有水喝？我們可以認(rèn)為三個(gè)和尚組成了一個(gè)組織，而一個(gè)組織如果要運(yùn)作，就必須要有管理活動(dòng)，這里面每個(gè)和尚都有自己的目標(biāo)即每天都有水喝，這也是這個(gè)組織的共同目標(biāo)。為了達(dá)到這個(gè)目標(biāo)，就必須有人專門負(fù)責(zé)安排，即一個(gè)人挑水還是兩個(gè)人抬水（在現(xiàn)有的可利用工具和資源基礎(chǔ)上）。根據(jù)上文提到的協(xié)調(diào)的定義，我們可以斷定這就是一個(gè)簡(jiǎn)單的協(xié)調(diào)過(guò)程。三個(gè)和尚沒(méi)水喝的原因是他們彼此之間相互依賴,沒(méi)有形成共同的價(jià)值觀，這就需要專門人員進(jìn)行管理，即對(duì)他們的挑水工作進(jìn)行協(xié)調(diào)管理，比如制定值日表等。社會(huì)系統(tǒng)學(xué)派代表人物巴納德將組織定義為兩個(gè)或兩個(gè)以上有意識(shí)協(xié)調(diào)活動(dòng)的人的協(xié)作系統(tǒng)。眾所周知一個(gè)樂(lè)隊(duì)演奏的好壞，關(guān)鍵在于樂(lè)隊(duì)的指揮，即他起著一個(gè)協(xié)調(diào)的作用。
1.1.1協(xié)調(diào)工作有利于加快進(jìn)度。
一個(gè)工程項(xiàng)目中的許多單位工程通常是由不同的專業(yè)工程組成，需要不同的專業(yè)隊(duì)伍完成，這就存在著不同專業(yè)隊(duì)伍間的相互銜接、相互協(xié)調(diào)的問(wèn)題。如果各專業(yè)隊(duì)伍之間出現(xiàn)扯皮、互相推諉或某一專業(yè)隊(duì)伍出現(xiàn)工期延誤，都會(huì)影響建設(shè)總工期，這就需要項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行組織與協(xié)調(diào)，使各專業(yè)隊(duì)伍間的銜接工作順利進(jìn)行，減少因返工而造成的時(shí)間耗費(fèi)，保證工程建設(shè)按計(jì)劃工期順利實(shí)施。
1.1.2協(xié)調(diào)工作有利于提高工程質(zhì)量。
通過(guò)協(xié)調(diào)工作，使施工進(jìn)度控制在適合的范圍內(nèi)以保證工程的質(zhì)量，比如磚墻砌的過(guò)快，往往灰逢厚度不夠造成墻體開(kāi)裂。工程質(zhì)量是一種綜合效果，不是簡(jiǎn)單的1+1=2的問(wèn)題，即土建方認(rèn)為土建質(zhì)量好，安裝方認(rèn)為安裝質(zhì)量好，但并不意味著綜合質(zhì)量好。因此通過(guò)協(xié)調(diào)各專業(yè)交叉部位的工作，可以減少因返工而對(duì)工程質(zhì)量帶來(lái)的隱患。
1.1.3協(xié)調(diào)工作有利于控制工程投資。
通過(guò)項(xiàng)目部或監(jiān)理單位的協(xié)調(diào)工作，在一定程度上能使施工的方案得到優(yōu)化，減少因不協(xié)調(diào)問(wèn)題帶來(lái)的額外費(fèi)用，這樣對(duì)于工程整個(gè)的投資產(chǎn)生了有利的影響。
1.1.4協(xié)調(diào)工作有利于合同管理。
雖然現(xiàn)在的工程項(xiàng)目建設(shè)活動(dòng)通過(guò)合同來(lái)約束或管理，但也難免會(huì)在某些地方產(chǎn)生爭(zhēng)議，因此必用協(xié)調(diào)來(lái)減少爭(zhēng)議的發(fā)生。
1.2協(xié)調(diào)工作的原則。
原則是說(shuō)話或行事所依據(jù)的法則或標(biāo)準(zhǔn)，所以協(xié)調(diào)工作也離不開(kāi)一定的原則。
1.2.1協(xié)調(diào)與控制目標(biāo)一致的原則。
在工程建設(shè)中，應(yīng)該注意質(zhì)量、工期、成本、環(huán)境、安全的統(tǒng)一，不能有所偏廢。協(xié)調(diào)與控制的目標(biāo)是一致的，不能脫離建設(shè)目標(biāo)去協(xié)調(diào)，同時(shí)要把工程的質(zhì)量、工期、成本、環(huán)境、安全統(tǒng)一考慮，不能強(qiáng)調(diào)某一目標(biāo)而忽視其他目標(biāo)。
1.2.2計(jì)劃原則。
凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。做任何事情都要有一個(gè)計(jì)劃。工程項(xiàng)目主管人員要提前編制進(jìn)度計(jì)劃，確保各承包商進(jìn)場(chǎng)的時(shí)間，實(shí)現(xiàn)整個(gè)建設(shè)工作條理有序；提前確定哪些地方需要重點(diǎn)協(xié)調(diào)，以保證協(xié)調(diào)工作事半功倍。可見(jiàn)落實(shí)了計(jì)劃原則，就是抓住了協(xié)調(diào)工作的根本。
1.2.3事前協(xié)調(diào)原則。
道教認(rèn)為天地萬(wàn)物從“無(wú)”中生有，工程建設(shè)其實(shí)體也是一個(gè)“無(wú)”到“有”的過(guò)程，協(xié)調(diào)工作的主要任務(wù)就是處理這從“無(wú)”到“有”的過(guò)程中發(fā)生的問(wèn)題。因此要更好的做好協(xié)調(diào)工作，就要在事情發(fā)生之前協(xié)調(diào)，這也就要求管理者要有很強(qiáng)的預(yù)見(jiàn)能力。
1.2.4分級(jí)協(xié)調(diào)原則。
同樣應(yīng)由少量人員協(xié)調(diào)的事項(xiàng)不應(yīng)提交全員協(xié)調(diào)。
2如意家園工程協(xié)調(diào)問(wèn)題的提出及原因分析。
建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，在工程設(shè)計(jì)中往往很少考慮到現(xiàn)場(chǎng)施工技術(shù)的難易程度，使得圖紙的變更導(dǎo)致工程暫停；施工過(guò)程中各專業(yè)工程施工中的交叉配合與協(xié)調(diào)工作，經(jīng)常處理得不盡人意。到了工程施工的后期，由于這些問(wèn)題，往往出現(xiàn)返工，造成工程投資的極大消費(fèi)，影響工期，有的還會(huì)影響到建筑物的使用功能，嚴(yán)重的甚至還會(huì)帶來(lái)質(zhì)量問(wèn)題和安全隱患。另外項(xiàng)目組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理，管理人員各自為政，沒(méi)有考慮到項(xiàng)目的整體利益。組織中人員的素質(zhì)參差不齊，工作方法不同等都可能導(dǎo)致施工過(guò)程中協(xié)調(diào)問(wèn)題的產(chǎn)生。
2.1協(xié)調(diào)問(wèn)題的提出。
筆者對(duì)如意家園工程項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行了相關(guān)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)施工中存在如下一些不協(xié)調(diào)問(wèn)題：
（1）專業(yè)交叉作業(yè)不協(xié)調(diào)問(wèn)題：鋼筋工綁扎好鋼筋后，水電工鋪設(shè)管道時(shí)，破壞了鋼筋的位置，致使鋼筋工需調(diào)出人工整理，耗費(fèi)時(shí)間、人力；木工支完模板后，留下的材料垃圾不進(jìn)行清理，鋼筋工也認(rèn)為不是自己份內(nèi)的工作，也不清理，就直接綁扎鋼筋。鋼筋綁扎好后，管理人員命令木工清理時(shí)，顯然增加了清理難度；瓦工砌完磚墻，還沒(méi)來(lái)得及清理現(xiàn)場(chǎng)，木工就迫不及待地進(jìn)入施工現(xiàn)場(chǎng)，支梁柱模板，人數(shù)過(guò)多造成施工不便，另外導(dǎo)致安全隱患的產(chǎn)生。
（2）各部門之間的協(xié)調(diào)問(wèn)題：材料供應(yīng)比如磚的供應(yīng)，因供應(yīng)商不同，導(dǎo)致磚的尺寸相差過(guò)大，瓦工不容易控制磚墻的標(biāo)高；工程款發(fā)放的及時(shí)與否與工人工作積極性有著密切關(guān)系，如意家園28號(hào)樓面澆筑完后十多天（約定是澆筑完樓面一周內(nèi)付本層工程款的百分之八十）沒(méi)有付給工人的工資，致使人心渙散。
（3）組織管理方面的不協(xié)調(diào)問(wèn)題：各工種工人在工作的時(shí)候，技術(shù)員不在現(xiàn)場(chǎng)指揮、檢查，當(dāng)工人工作完成之后，技術(shù)員才發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，通知工人修改，耽誤時(shí)間；項(xiàng)目部開(kāi)會(huì)主要是針對(duì)工程質(zhì)量，進(jìn)度等，對(duì)協(xié)調(diào)問(wèn)題重視不夠；負(fù)責(zé)進(jìn)度的管理人員要求瓦工砌磚墻加快進(jìn)度，忽略了墻體的質(zhì)量。而質(zhì)檢員則要求瓦工放慢進(jìn)度保證質(zhì)量。兩者的管理工作產(chǎn)生分歧。
（4）人員主觀方面的不協(xié)調(diào)問(wèn)題：塔吊司機(jī)不按時(shí)上班，建筑材料不能及時(shí)運(yùn)到現(xiàn)場(chǎng)，使木工與鋼筋工無(wú)法施工；有些操作工人的年齡較大，雖然工作經(jīng)驗(yàn)豐富，但他們頭腦中有一種封閉式的思想，即認(rèn)為以前是這么干的，現(xiàn)在還這么干。這樣對(duì)管理的發(fā)展產(chǎn)生不利的影響，管理人員也無(wú)法將新的管理理念貫徹到工作中去。
2.2從技術(shù)質(zhì)量的角度分析。
首先，現(xiàn)代建筑的科技含量越來(lái)越高，涉及的專業(yè)也越來(lái)越多，有建筑、結(jié)構(gòu)、水電、采暖、通風(fēng)、消防、智能化系統(tǒng)等。這些專業(yè)以同一建設(shè)項(xiàng)目為載體，每一個(gè)專業(yè)有自己的特定要求，同時(shí)又必須滿足其它專業(yè)施工的時(shí)間順序和空間位置的合理需求。建筑設(shè)備日益復(fù)雜化，產(chǎn)品種類多，技術(shù)參數(shù)多，同時(shí)安裝的技術(shù)、質(zhì)量要求也越來(lái)越高。如果在技術(shù)上不能充分全面考慮，特別是一些交叉部位的細(xì)節(jié)，如果考慮不周，容易產(chǎn)生協(xié)調(diào)問(wèn)題。再者，由于現(xiàn)代建筑的個(gè)性化、單一性，每一棟建筑都是一件特有的產(chǎn)品，每一條管線、設(shè)備都有特定的要求，這也就增加了技術(shù)工作的難度，增加了各專業(yè)之間出現(xiàn)矛盾和問(wèn)題的可能性。
2.3從管理的角度分析。
管理是一種思想，也是一種藝術(shù)，參與工程建設(shè)的管理人員在管理方法上可以另有各自的想法，所以這給協(xié)調(diào)工作帶來(lái)很煩，造成眾口難調(diào)的局面。
每一個(gè)工程項(xiàng)目都是從醞釀、構(gòu)思和策劃開(kāi)始，進(jìn)而通過(guò)可行性研究，論證決策、計(jì)劃立項(xiàng)之后，進(jìn)入項(xiàng)目設(shè)計(jì)和施工階段，直至竣工驗(yàn)收，交付使用或生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)。在這一過(guò)程中，各階段各環(huán)節(jié)的工作，彼此相互聯(lián)系，承前啟后，有其內(nèi)在的規(guī)律。因此，遵循基本建設(shè)程序，嚴(yán)格照章辦事，是很重要的，否則，必將在項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程中引起一系列的問(wèn)題。
3加強(qiáng)協(xié)調(diào)管理的具體措施。
3.1專業(yè)方面的協(xié)調(diào)。
當(dāng)工程同時(shí)有幾個(gè)工種施工時(shí)，應(yīng)根據(jù)每個(gè)工作面的開(kāi)、竣工時(shí)間和安裝路線，充分考慮各個(gè)施工單位的流水作業(yè)，即可以使工程進(jìn)度得到保證，又能充分的利用人力資源，避免浪費(fèi)。施工時(shí)要嚴(yán)禁發(fā)生爭(zhēng)搶工作面的現(xiàn)象，除審核施工單位在總計(jì)劃中的安排外，還要求其做最短的協(xié)調(diào)計(jì)劃，某個(gè)工作面誰(shuí)先進(jìn)入，誰(shuí)跟進(jìn)，何時(shí)進(jìn)，何時(shí)退，都需明確規(guī)定，對(duì)于因某種原因而造成工期延誤的。要求施工單位采取措施搶回，否則影響后續(xù)單位施工，要使施工始終處于有序、受控狀態(tài)。
相關(guān)施工單位要了解統(tǒng)一標(biāo)高（包括地面完成面標(biāo)高及吊頂完成面的標(biāo)高），軸線不能混亂，各專業(yè)單位不能隨心所欲的自定標(biāo)高。否則積累誤差會(huì)導(dǎo)致惡果。標(biāo)高應(yīng)以建筑標(biāo)高為準(zhǔn)，結(jié)構(gòu)標(biāo)高，各安裝標(biāo)高與其一致。應(yīng)督促總包單位技術(shù)負(fù)責(zé)人做好標(biāo)高交底工作，確保各施工單位在施工現(xiàn)場(chǎng)標(biāo)高統(tǒng)一。
如意家園工程項(xiàng)目中鋼筋工與水電工交叉作業(yè)的部分，可以分開(kāi)來(lái)施工，一般應(yīng)該由鋼筋工先將板的底筋全部布置好后，水電工開(kāi)始安裝管道，然后鋼筋工布置附筋，水電工再將管道綁扎好，最后由鋼筋工安置墊塊。也就是將工序安排合理，使之銜接順暢。另外在交叉作業(yè)時(shí)，已經(jīng)完成的產(chǎn)品，必須采取嚴(yán)格的保護(hù)措施，如加以遮蓋、封攔、加標(biāo)識(shí)或者與下一施工單位進(jìn)行成品移交等，不要因后序施工操作對(duì)已完工成品造成損壞和污染。
財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際比較篇十六
各國(guó)在對(duì)加工貿(mào)易中總結(jié)出了各自監(jiān)管的經(jīng)驗(yàn)與模式?；旧峡梢苑譃樗姆N模式。
(一)封閉式管理模式。
封閉式管理模式的基本做法是,只允許保稅進(jìn)口的料件在海關(guān)設(shè)置的區(qū)域內(nèi)活動(dòng)。這些區(qū)域包括出口加工區(qū)、自由貿(mào)易區(qū)和保稅工廠或車間,以便于對(duì)其進(jìn)行有效的監(jiān)管,防止保稅料件和含有保稅料件的產(chǎn)品進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)。
管理工作的主要內(nèi)容在于:第一,根據(jù)國(guó)家政策與企業(yè)需要設(shè)置保稅空間,在保稅空間的邊界上設(shè)置特殊的`海關(guān)機(jī)構(gòu);第二,審查、批準(zhǔn)進(jìn)入保稅空間的企業(yè);第三,對(duì)進(jìn)出保稅空間的料件進(jìn)行保稅管理,保證料件從境外或關(guān)外流入保稅空間、并流出到境外或關(guān)外去。
封閉式管理模式的好處在于:第一,管理對(duì)象的活動(dòng)范圍較為明確,易于海關(guān)在企業(yè)與料件兩個(gè)層面上對(duì)料件實(shí)施保稅監(jiān)管;第二,免去了對(duì)料件的稅費(fèi)征收成本;第三,為保稅空間中的企業(yè)經(jīng)營(yíng)提供了降低成本、提高資本運(yùn)營(yíng)效率的余地;第四,為保稅空間中的企業(yè)提供了經(jīng)營(yíng)方面的便利。
封閉式管理模式的弱點(diǎn)在于:第一,選擇范圍有限,當(dāng)保稅空間在區(qū)域、數(shù)量等方面擴(kuò)展時(shí),封閉型模式本身就會(huì)受到挑戰(zhàn),如我國(guó)加工貿(mào)易實(shí)踐中出現(xiàn)的轉(zhuǎn)廠加工問(wèn)題;第二,便利了來(lái)料或進(jìn)料的管理,但是,卻對(duì)國(guó)內(nèi)料件進(jìn)入保稅空間,參與加工貿(mào)易的生產(chǎn)過(guò)程形成了限制,這在一定程度上限制了國(guó)產(chǎn)化程度的提高以及向一般貿(mào)易轉(zhuǎn)化的機(jī)會(huì),從而限制了加工貿(mào)易對(duì)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生更加廣泛的影響。
同樣屬于封閉型管理模式,實(shí)際意義上的保稅空間,如出口加工區(qū)、自由貿(mào)易區(qū),與觀念意義上的保稅空間,如保稅工廠或車間,二者的優(yōu)劣各有所長(zhǎng)。
從封閉性管理模式的特點(diǎn)來(lái)看,主要適用于那些單純依賴于進(jìn)料或來(lái)料進(jìn)行加工的產(chǎn)品,以及那些單純依賴國(guó)內(nèi)加工成本優(yōu)勢(shì)的產(chǎn)品;適應(yīng)于那些國(guó)土面積較小的國(guó)家或地區(qū),隨著國(guó)土面積的增大,保稅空間的擴(kuò)展,管理的難度也隨之增大。
(二)先征后退管理模式。
先征后退管理模式的基本做法是:對(duì)于那些用于出口產(chǎn)品加工的進(jìn)口料件,先行征收關(guān)稅,到產(chǎn)成品出口時(shí)再給予退還。
[1][2][3][4][5]。
財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際比較篇十七
在現(xiàn)代企業(yè)中，財(cái)務(wù)報(bào)告是向投資者及其他利害關(guān)系人提供會(huì)計(jì)信息的窗口。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表為核心，采用通用、規(guī)范的格式。它反映了定期、定時(shí)，但并不完整的財(cái)務(wù)信息。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理都受到了沖擊與挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告所能提供的真正有用的信息似乎越來(lái)越少。著名的會(huì)計(jì)史學(xué)家邁克爾?查特菲爾德曾說(shuō)過(guò)：“會(huì)計(jì)的發(fā)展是反映性的……會(huì)計(jì)主要是應(yīng)一定時(shí)期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)”。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告總是要隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化，隨著用戶需要的改變而改變的.。未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告如何發(fā)展，怎樣建立滿足信息使用者需求的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，是一個(gè)值得探討的問(wèn)題。
一、未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的拓展。
知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息需求也發(fā)生了變化。財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)由于會(huì)計(jì)環(huán)境不同而有差異，但核心是為使用者提供有助于經(jīng)營(yíng)決策的信息。總體上，財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)拓展以下方面的信息。
1、知識(shí)資本信息。知識(shí)資本信息主要包括企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)信息和人力資本信息等智力資本信息。企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)指企業(yè)擁有的先進(jìn)技術(shù)、專利、品牌價(jià)值、商譽(yù)等，目前在一定條件下已給予適當(dāng)?shù)姆从?；但還沒(méi)有考慮到人力資產(chǎn)的價(jià)值，也不反映人力資本，從而低估了企業(yè)資產(chǎn)總額，忽視了勞動(dòng)者對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)。因而未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)予以充分揭示和披露人力資源這項(xiàng)企業(yè)十分重要的資產(chǎn)及其有關(guān)的權(quán)益和費(fèi)用。
2、社會(huì)責(zé)任信息。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)只有通過(guò)社會(huì)效益的實(shí)現(xiàn)才能更好地實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)。在未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告中增加社會(huì)責(zé)任信息，即增加有關(guān)企業(yè)污染環(huán)境的狀況和治理污染的資料、綠化情況以及對(duì)整個(gè)社會(huì)貢獻(xiàn)等信息，這樣有利于整個(gè)社會(huì)維護(hù)生態(tài)平衡，并保持經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，也為企業(yè)提出了更高要求，促使企業(yè)更好地履行社會(huì)責(zé)任，樹(shù)立良好的企業(yè)形象。
3、非財(cái)務(wù)信息。非財(cái)務(wù)信息的披露可以幫助信息使用者更全面地理解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)思想，彌補(bǔ)了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的不足。非財(cái)務(wù)信息主要包括企業(yè)背景，企業(yè)關(guān)聯(lián)方的信息，企業(yè)主要股東、投資者以及企業(yè)管理人員對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析報(bào)告等。
4、未來(lái)信息。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)環(huán)境復(fù)雜，企業(yè)管理者要運(yùn)用前瞻性信息對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行籌劃，利益相關(guān)者也日益關(guān)注企業(yè)未來(lái)的盈利能力，因此必須在未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告中充分披露企業(yè)的未來(lái)信息。未來(lái)信息主要包括企業(yè)發(fā)展前景、盈利性預(yù)測(cè)、管理當(dāng)局的遠(yuǎn)景規(guī)劃、企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)等。
5、公允價(jià)值信息。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告反映的是資產(chǎn)的歷史成本信息，然而由于通貨膨脹的存在，技術(shù)更新的日新月異，已使其失去供信息使用者決策的意義。未來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告，將更多以公允價(jià)值和歷史價(jià)值相結(jié)合反映企業(yè)所擁有的資產(chǎn)，是一種以多種計(jì)量模式反映信息的報(bào)告。
6、分部信息。企業(yè)集團(tuán)的綜合信息反映了集團(tuán)的整體情況，但由于集團(tuán)各公司行業(yè)不同，反在國(guó)家或地區(qū)不同，其利潤(rùn)率、物價(jià)水平、發(fā)展機(jī)會(huì)、未來(lái)前景和投資風(fēng)險(xiǎn)都有較大的差異性，按行業(yè)、地區(qū)等的分部信息所反映的收益或現(xiàn)金流量往往比整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的更為有效。
[1][2][3]。
財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際比較篇十八
內(nèi)容提要：
當(dāng)今世界各發(fā)達(dá)國(guó)家的信托業(yè)發(fā)展既有共性又有特性，這些性質(zhì)是在漫長(zhǎng)的信托業(yè)歷史演進(jìn)過(guò)程中成長(zhǎng)起來(lái)的，其中以英國(guó)、美國(guó)、日本的進(jìn)程最有代表性。對(duì)這些國(guó)家信托業(yè)的歷史演進(jìn)過(guò)程進(jìn)行分析比較，有利于理解不同的時(shí)代、實(shí)際情況對(duì)信托業(yè)的制度、特點(diǎn)和發(fā)展方向的影響，也有利于正確理解我國(guó)信托業(yè)發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的現(xiàn)象和問(wèn)題。
一、引言。
我國(guó)信托業(yè)自誕生之初就顯得有些怪異，為數(shù)眾多的信托公司有信托之名卻無(wú)信托之實(shí)，打著信托公司的旗號(hào)經(jīng)營(yíng)著與銀行相類似的業(yè)務(wù)，并孕育了大量的金融風(fēng)險(xiǎn)。但是一味指責(zé)信托公司的行為也有失公允，信托公司的金融風(fēng)險(xiǎn)大多是服從地方政府指令的結(jié)果，信托公司業(yè)務(wù)上的“出位”倒毋寧說(shuō)是市場(chǎng)選擇的結(jié)果。要解釋當(dāng)時(shí)我國(guó)信托公司的不規(guī)范行為，還要從培養(yǎng)信托公司的土壤中尋找濫觴。我國(guó)信托業(yè)發(fā)展中的許多問(wèn)題曾經(jīng)也在日本信托業(yè)發(fā)展的歷史中出現(xiàn)過(guò)，比較兩國(guó)的制度基點(diǎn)會(huì)發(fā)現(xiàn)許多相似之處。對(duì)比日本信托業(yè)如何度過(guò)當(dāng)時(shí)的混亂階段并確立自己的發(fā)展方向，有助于分析我國(guó)信托業(yè)的現(xiàn)狀。另一方面世界信托業(yè)發(fā)源于英國(guó)成熟于美國(guó)，只有理解英美信托業(yè)演進(jìn)的制度基點(diǎn)和發(fā)展方向，才能認(rèn)清信托業(yè)的本來(lái)面目。本文以下就首先從英美信托業(yè)演進(jìn)的制度基點(diǎn)談起，分別按照時(shí)間和國(guó)別的順序考察世界信托業(yè)的歷史演進(jìn)，希望對(duì)我國(guó)信托業(yè)的發(fā)展能夠有所借鑒。
各國(guó)的信托制度是在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的不同發(fā)展階段確立的，帶有不同的時(shí)代特征。
英國(guó)和美國(guó)信托制度的確立過(guò)程是一條典型的制度需求引致制度供給的路徑。信托最初起源于變相英國(guó)教徒饋贈(zèng)教會(huì)土地這一特殊事件1，隨后不斷地被效仿，并擴(kuò)散到一般的遺產(chǎn)繼承及其他的財(cái)產(chǎn)管理方面。英國(guó)最早的信托是個(gè)人承辦的，主要處理公益事務(wù)和私人財(cái)產(chǎn)事務(wù)。采用這一規(guī)則的人數(shù)逐漸增多，以至于達(dá)到了一定數(shù)量的臨界點(diǎn)，信托成為社會(huì)的一種內(nèi)在制度2。信托的業(yè)務(wù)量和業(yè)務(wù)范圍不斷增長(zhǎng)，信托內(nèi)部關(guān)系協(xié)調(diào)的復(fù)雜性和不穩(wěn)定性也越來(lái)越明顯地顯露出來(lái)，政府感覺(jué)到有必要以規(guī)范的法律來(lái)協(xié)調(diào)信托的內(nèi)部關(guān)系。隨著有關(guān)法律的制定和執(zhí)行，作為外在制度3的信托產(chǎn)生了。英國(guó)政府1893年頒布《受托人法》，開(kāi)始對(duì)個(gè)人充當(dāng)受托人承辦的信托業(yè)進(jìn)行管理。
美國(guó)信托業(yè)的開(kāi)端則更加市場(chǎng)化，很少有英國(guó)式的官辦信托局4等公營(yíng)機(jī)構(gòu)，基本上都是民辦信托機(jī)構(gòu)。美國(guó)一方面繼承了公民間以信任為基礎(chǔ)，以無(wú)償為原則的非營(yíng)業(yè)信托，另一方面一開(kāi)始就創(chuàng)造性地把信托作為一種事業(yè)，用公司組織的形式大范圍地經(jīng)營(yíng)起來(lái)。美國(guó)最早完成了個(gè)人受托向法人受托的過(guò)渡、民事信托向金融信托的轉(zhuǎn)移，為現(xiàn)代信托制度奠定了基礎(chǔ)。1853年在紐約成立了第一家專門的信托公司——美國(guó)聯(lián)邦信托公司，在信托業(yè)發(fā)展歷程中有里程碑的意義。英美的信托制度發(fā)展走的是一種漸進(jìn)式反饋和調(diào)整路線，信托制度和信托業(yè)的發(fā)展都比較平穩(wěn)。
財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際比較篇十九
西安市現(xiàn)代化綜合苗圃位于關(guān)中平原腹地,渭水之濱,經(jīng)營(yíng)面積1760畝.距西安市區(qū)40公里,距咸陽(yáng)市30公里,距楊凌示范區(qū)40公里,有著得天獨(dú)厚的地理優(yōu)勢(shì).苗圃前身是戶縣中心苗圃,7月正式更名為西安市現(xiàn)代化綜合苗圃.
作者：仝建博作者單位：西安市現(xiàn)代化綜合苗圃主任刊名：陜西林業(yè)英文刊名：forestryofshaanxi年，卷(期)：“”(3)分類號(hào)：關(guān)鍵詞：
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