報(bào)告是一種對(duì)某一主題或事件進(jìn)行說(shuō)明和闡述的書面或口頭表達(dá)方式，它包含了對(duì)事實(shí)、數(shù)據(jù)和信息的整理和分析，通常用于向上級(jí)、同事或公眾匯報(bào)工作、研究或調(diào)查結(jié)果等。報(bào)告的撰寫能夠幫助我們梳理思路、總結(jié)結(jié)論以及提出建議和改進(jìn)措施，是一種重要的溝通和工作工具。在寫報(bào)告前，我們需要對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行充分的調(diào)研和了解。范文中的語(yǔ)言表達(dá)帶有一定的權(quán)威性和專業(yè)性，可以使我們的報(bào)告更具有說(shuō)服力和可信度。
財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際比較篇一
摘要：隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的發(fā)展，歐盟采取了積極的態(tài)度推進(jìn)其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同進(jìn)程，對(duì)于其他國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同具有極其重要的借鑒意義。
隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程的推進(jìn)，世界各國(guó)均根據(jù)本國(guó)情況采取了各自的與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(ifib)趨同的戰(zhàn)略和措施。歐盟是積極推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的一個(gè)國(guó)際性組織，它對(duì)ifrs的評(píng)價(jià)和認(rèn)可機(jī)制不僅影響了歐盟成員國(guó)對(duì)ifrs的采用，而且也直接影響了其他一些國(guó)家(如加拿大、澳大利亞、新西蘭等)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同所采取的戰(zhàn)略和措施。
一、歐盟簡(jiǎn)介。
歐洲聯(lián)盟(簡(jiǎn)稱歐盟或eu)，總部設(shè)在比利時(shí)首都布魯塞爾，是由歐洲共同體(又稱歐洲共同市場(chǎng))發(fā)展而來(lái)的，主要經(jīng)歷了三個(gè)階段：荷盧比三國(guó)經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟、歐洲共同體、歐盟。歐盟其實(shí)是一個(gè)集政治實(shí)體和經(jīng)濟(jì)實(shí)體于一身、在世界上具有重要影響的區(qū)域一體化組織。1991年12月，歐洲共同體馬斯特里赫特首腦會(huì)議通過(guò)《歐洲聯(lián)盟條約》，通稱《馬斯特里赫特條約》(簡(jiǎn)稱《馬約》)。1993年11月1日，《馬約》正式生效，歐盟正式誕生。至2007年1月，羅馬尼亞和保加利亞兩國(guó)加入歐盟，歐盟經(jīng)歷了6次擴(kuò)大，成為一個(gè)涵蓋27個(gè)國(guó)家總?cè)丝诔^(guò)4.8億的當(dāng)今世界上經(jīng)濟(jì)實(shí)力最強(qiáng)、一體化程度最高的國(guó)家聯(lián)合體。
向經(jīng)濟(jì)、政治一體化邁進(jìn)的歐盟，客觀上要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。因此，自20世紀(jì)六十年代起歐盟就順應(yīng)市場(chǎng)國(guó)際化潮流，致力于會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)工作，并在不同時(shí)期對(duì)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)戰(zhàn)略做出了富有現(xiàn)實(shí)意義的調(diào)整。如：制定和頒布?xì)W盟會(huì)計(jì)指令、創(chuàng)建歐盟會(huì)計(jì)咨詢論壇(aaf)等。但由于歐盟會(huì)計(jì)指令不完善，阻礙了歐洲內(nèi)部資本市場(chǎng)的發(fā)展，不適應(yīng)資本市場(chǎng)全球化要求，建立aaf的努力也沒(méi)有達(dá)到預(yù)期。特別是歐盟許多大型跨國(guó)公司在歐盟之外的證券交易所上市，必須編制兩套報(bào)表(一套以歐盟會(huì)計(jì)指令為基礎(chǔ)，滿足本國(guó)和歐盟的需要;另一套則根據(jù)國(guó)際資本市場(chǎng)的需要進(jìn)行編制)，不僅導(dǎo)致成本較高，而且兩套報(bào)告信息也給社會(huì)公眾帶來(lái)困惑。因此，這些公司極力游說(shuō)政府修改法律，允許他們按美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(gaap)編制合并報(bào)表。顯然，這是歐盟不愿看到的，這將意味著它失去對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)言權(quán)。因此，歐盟必須盡快建立統(tǒng)一的、并被大多數(shù)證券交易機(jī)構(gòu)認(rèn)可的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而此時(shí)再在歐盟內(nèi)部進(jìn)行會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，不僅面臨較大的阻力，且成本巨大。
而與此同時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(iasc)卻取得了令人矚目的成績(jī)。5月，證券委員會(huì)國(guó)際組織(iosco)對(duì)iasc已完成的40項(xiàng)核心準(zhǔn)則中的30項(xiàng)通過(guò)了評(píng)審，并將其推薦給各個(gè)成員的證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)。而且iasc和改組后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(iasb)的影響日趨增強(qiáng)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(ias)和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(ifrs)及其解釋得到了許多國(guó)家的支持和認(rèn)同，在國(guó)際資本市場(chǎng)上，ias成為了國(guó)際公認(rèn)的編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)。在此背景下，歐盟認(rèn)識(shí)到應(yīng)該加強(qiáng)與iasc合作，采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這不但可以維護(hù)各國(guó)及其投資者的利益，更有利于歐盟在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方面爭(zhēng)奪主導(dǎo)權(quán)。歐盟委員會(huì)于206月發(fā)布了題為“歐盟財(cái)務(wù)報(bào)告戰(zhàn)略：未來(lái)走向”的建議文件，認(rèn)為應(yīng)強(qiáng)制性要求在歐盟上市的所有公司最遲于采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制合并報(bào)表。203月，歐洲議會(huì)批準(zhǔn)了該建議。2002年7月19日，歐洲議會(huì)和歐盟委員會(huì)召開大會(huì)，討論通過(guò)了“關(guān)于運(yùn)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第1606/2002號(hào)決議”，為ias/ifrs在歐盟的實(shí)施徹底掃除了法律障礙。至此，歐盟正式?jīng)Q定上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
三、歐盟采取的核心措施。
在接受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則決議出臺(tái)以后，歐盟陸續(xù)更新了各項(xiàng)會(huì)計(jì)指令，并采取了一系列有效措施，推進(jìn)從側(cè)重內(nèi)部協(xié)調(diào)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的轉(zhuǎn)變。
(一)歐盟全力推進(jìn)雙層認(rèn)可機(jī)制。歐盟對(duì)ias/ifrs并不是完全無(wú)條件的接收，而是實(shí)行了非常嚴(yán)格的雙層認(rèn)可機(jī)制。成立歐洲財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢小組(efrag)以事前介入的方式與iasb廣泛接觸，積極參與國(guó)際準(zhǔn)則的制定及其他活動(dòng)，確保iasb在制定準(zhǔn)則時(shí)充分了解和關(guān)注歐盟所提出的重大會(huì)計(jì)問(wèn)題，維護(hù)歐盟的利益，同時(shí)協(xié)調(diào)歐盟內(nèi)部有關(guān)使用ias的利益團(tuán)體的意見。從歐盟的角度看，它必須確保自己的意見在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中得到充分考慮。因此，雙層認(rèn)可機(jī)制完全是歐盟的理性選擇：一方面無(wú)需另起爐灶建立自己的準(zhǔn)則委員會(huì)，避免了由此產(chǎn)生的過(guò)高成本：另一方面也從技術(shù)和政治層面統(tǒng)一了各成員國(guó)的立場(chǎng)，加上技術(shù)專家組的積極參與，保證了歐盟實(shí)施ias的公正性、有效性和權(quán)威性，同時(shí)也增強(qiáng)了歐盟對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的影響力。
(二)建立專業(yè)機(jī)構(gòu)，發(fā)揮監(jiān)督指導(dǎo)作用。具體包括以下工作：通過(guò)歐洲證券監(jiān)管委員會(huì)，對(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行提出建議;通過(guò)歐洲會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行層面進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo);通過(guò)歐洲銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)委員會(huì)，從金融業(yè)角度促進(jìn)趨同和行業(yè)監(jiān)管。
(三)積極尋求與其他國(guó)家的合作與交流。2002年初，歐盟以gaap規(guī)則為導(dǎo)向的缺陷不能較好保護(hù)投資者利益為理由，催促美國(guó)sec采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則替代gaap，并且要求sec至少應(yīng)當(dāng)允許在美國(guó)上市的`歐洲公司采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。通過(guò)積極協(xié)商，美國(guó)和歐盟的證券監(jiān)管部門2002年底宣布，雙方計(jì)劃在20前消除在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)方面的分歧。年12月，雙方簽署聯(lián)合聲明。涉及許多與ifrs和iasb相關(guān)的而且迫切需要討論的問(wèn)題，包括促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同、國(guó)際準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)治理和責(zé)任等。
歐盟與中國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同方面的交流與合作是中歐經(jīng)濟(jì)合作的組成部分，雙方實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效有著共同的制度基礎(chǔ)。2005年11月，《中國(guó)財(cái)政部與歐盟內(nèi)部市場(chǎng)和服務(wù)總司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同及雙邊合作聯(lián)合聲明》的簽署，有助于推動(dòng)歐盟將中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為歐盟上市公司與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則等效準(zhǔn)則的進(jìn)展。5月，查理麥克里維會(huì)見了中國(guó)財(cái)政部王軍，雙方同意加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作層面的溝通與磋商，探討建立經(jīng)常性合作機(jī)制的可能性，進(jìn)一步推進(jìn)中歐會(huì)計(jì)領(lǐng)域合作。
中國(guó)財(cái)政部對(duì)歐盟所采用的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及其實(shí)施情況進(jìn)行了評(píng)估，認(rèn)為截至12月31日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)已發(fā)布并生效的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則已被歐盟認(rèn)可，并且在歐盟成員國(guó)上市公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面實(shí)施良好。中國(guó)財(cái)政部已發(fā)布公告，自1月1日起，歐盟成員國(guó)上市公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面所采用的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效。
四、小結(jié)。
歐盟從最初頒布會(huì)計(jì)指令到?jīng)Q定采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及為最終執(zhí)行國(guó)際準(zhǔn)則所采取的一系列趨同措施，增強(qiáng)了歐盟上市公司財(cái)務(wù)信息的透明度與可比性，降低了公司的財(cái)務(wù)成本，更好地解決了資本市場(chǎng)信息交流的根本向題。如前所述，歐盟向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的過(guò)程是逐步進(jìn)行的，并非一蹴而就，更重要的是，在這一進(jìn)程中，歐盟利用雙層認(rèn)可機(jī)制，采取積極的態(tài)度主動(dòng)參與到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂工作中，降低了準(zhǔn)則趨同的成本，這對(duì)于其他國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同具有極其重要的借鑒意義。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]方擁軍.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同：歐盟經(jīng)驗(yàn)及對(duì)中國(guó)的啟示..1.
財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際比較篇二
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和資本國(guó)際化進(jìn)程的加快，國(guó)際間投資業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)大，跨國(guó)公司在整個(gè)世界經(jīng)濟(jì)中所發(fā)揮的作用和所占的比例也越來(lái)越大，使得作為跨國(guó)公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制前提的外幣報(bào)表折算顯得越發(fā)重要。但目前國(guó)際上在外幣報(bào)表折算中折算匯率的選擇和折算差額的處理，尚未形成一致的國(guó)際慣例，使得外幣報(bào)表折算成為當(dāng)今世界各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的主要差異所在。
一、世界各國(guó)所遵循的折算方法存在差異。
目前外幣報(bào)表折算方法主要有流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法，貨幣與非貨幣項(xiàng)目法，時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率法。由于這幾種方法各有利弊和側(cè)重．以及世界各國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化傳統(tǒng)等會(huì)計(jì)環(huán)境不同，導(dǎo)致各國(guó)在折算方法的采用上存在差異。采用流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法的國(guó)家有南非、伊朗、新西蘭、巴基斯坦等少數(shù)國(guó)家。采用貨幣與非貨幣項(xiàng)目法的國(guó)家和地區(qū)主要有瑞典、韓國(guó)、臺(tái)灣、菲律賓、洪都拉斯等。流行現(xiàn)行匯率法的國(guó)家和地區(qū)有美國(guó)、英國(guó)、加拿大、法國(guó)、德國(guó)、香港、荷蘭、印度、新加坡、馬來(lái)西亞等。流行時(shí)態(tài)法的國(guó)家有美國(guó)、英國(guó)、加拿大、奧地利、阿根廷、巴拿馬等。
1．美國(guó)。美國(guó)1981年公布的第52號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定外幣折算的目標(biāo)是：（1）在合并報(bào)表中應(yīng)根據(jù)美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，以功能性貨幣表述財(cái)務(wù)成果和財(cái)務(wù)關(guān)系；（2）提供由于匯率變動(dòng)可能對(duì)公司現(xiàn)金流量和股東權(quán)益、預(yù)期經(jīng)濟(jì)影響的信息。所謂功能性貨幣是指國(guó)外主體從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和產(chǎn)生現(xiàn)金流量的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。國(guó)外主體按其經(jīng)營(yíng)所處的環(huán)境不同，分為母公司的有機(jī)組成部分和自主經(jīng)營(yíng)的國(guó)外主體兩類。前者所指的國(guó)外子公司視為母公司在境外經(jīng)營(yíng)的延伸，其功能性貨幣通常為美元，采用時(shí)態(tài)法對(duì)外幣報(bào)表進(jìn)行重新計(jì)量。所謂重新計(jì)量即指將國(guó)外于公司記帳用的貨幣折算成功能性貨幣。后者是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)決策有較大的自主權(quán)，并與國(guó)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境融為一體的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。其功能性貨幣一般非母公司的報(bào)告貨幣（美元）。如其功能性貨幣為子公司所在國(guó)的貨幣，此時(shí)采用現(xiàn)行匯率法對(duì)國(guó)外子公司的外幣報(bào)表進(jìn)行折算；如其功能性貨幣為第三國(guó)貨幣則先采用時(shí)態(tài)法將其按子公司所在國(guó)貨幣記帳的報(bào)表重新按第三國(guó)貨幣計(jì)量，再采用現(xiàn)行匯率法折算成美元表述。
2．英國(guó)。英國(guó)第20號(hào)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告《外幣折算會(huì)計(jì)》被作為英國(guó)當(dāng)前外幣報(bào)表折算的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)，它與美國(guó)的第52號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求基本一致。不同之處在于：
第一，對(duì)自主經(jīng)營(yíng)的國(guó)外實(shí)體因采用現(xiàn)行匯率產(chǎn)生的折算損益，記人類似準(zhǔn)備性質(zhì)的“暫記項(xiàng)目”，以備抵未來(lái)期間可能發(fā)生的折算損益，但由于借款凈額引起的損益則記入當(dāng)期損益。
第二，在現(xiàn)行匯率法下，對(duì)損益表項(xiàng)目既允許采用美國(guó)做法，即按整個(gè)報(bào)告期的加權(quán)平均匯率折算，也允許按編表日的現(xiàn)行匯率折算。這主要是為了更好保持現(xiàn)行匯率下國(guó)外子公司原有報(bào)表上反映的財(cái)務(wù)狀況和金額比例關(guān)系不被破壞。
第三，對(duì)處在惡性通貨膨脹環(huán)境下的自主經(jīng)營(yíng)的國(guó)外實(shí)體，要求在折算前先進(jìn)行物價(jià)變動(dòng)影響的調(diào)整，然后再采用現(xiàn)行匯率法對(duì)外幣報(bào)表折算。對(duì)此情況，美國(guó)第52號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用時(shí)態(tài)法對(duì)國(guó)外子公司外幣報(bào)表折算。
3．加拿大。加拿大的外幣報(bào)表折算方法也與美國(guó)第52號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告的要求基本一致，主要區(qū)別在于長(zhǎng)期貨幣性項(xiàng)目的外幣交易損益和外幣折算損益要遞延，在有關(guān)項(xiàng)目的'存續(xù)期內(nèi)予以攤銷。此外，遞延所得稅按歷史匯率折算，而美國(guó)則按現(xiàn)行匯率折算。
4．荷蘭。荷蘭基本上是采用現(xiàn)行匯率法折算外幣報(bào)表，但對(duì)固定資產(chǎn)項(xiàng)目及其折舊費(fèi)卻按歷史匯率折算，折算損益轉(zhuǎn)入準(zhǔn)備帳戶，以備抵未來(lái)期間可能發(fā)生的折算損益。但有的公司如菲利浦公司則將當(dāng)期折算損失不足以用前期累計(jì)的折算利得沖減部分直接記入當(dāng)期損益。
5．日本。日本的外幣報(bào)表折算方法，既有時(shí)態(tài)法的特征又有現(xiàn)行匯率法的特征。具體來(lái)說(shuō)，在采用時(shí)態(tài)法時(shí)，對(duì)長(zhǎng)期貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目都按歷史匯率折算，折算差額記在資產(chǎn)負(fù)債表中作為有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的調(diào)整項(xiàng)目。另外，允許子公司在特殊經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，可采用其他合理的折算方法。
6、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)。1983年7月第21號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《外幣匯率變動(dòng)影響的會(huì)計(jì)）是在美國(guó)第52號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和英國(guó)第20號(hào)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告頒布后才公布的。它兼容了兩者的主要內(nèi)容，在實(shí)質(zhì)上并無(wú)多大區(qū)別，但在對(duì)折算差額的處理上體現(xiàn)了靈活性：
（1）與長(zhǎng)期貨幣性項(xiàng)目有關(guān)的外幣折算損益可以在這些貨幣性項(xiàng)目的存續(xù)期內(nèi)遞延攤銷。
（2）對(duì)由于惡性通貨膨脹所引起的折算差額，可以作為成本的調(diào)整數(shù)記入有關(guān)資產(chǎn)的帳面價(jià)值，條件是每次調(diào)整后的帳面金額應(yīng)不高于重置成本，不高于通過(guò)使用或銷售這項(xiàng)資產(chǎn)可以收回的金額。
我國(guó)有關(guān)外幣報(bào)表的折算，在人民幣實(shí)行高度集中的外匯管制時(shí)期，人民幣按歷史匯率折算貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目。1995年2月頒布的（合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》要求采用現(xiàn)行匯率法。但1995年7月財(cái)政部制訂并印發(fā)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《外幣折算》征求意見稿中，卻根據(jù)境外營(yíng)業(yè)與報(bào)告企業(yè)相關(guān)的融資和經(jīng)營(yíng)方式的不同，將境外實(shí)體和報(bào)告企業(yè)經(jīng)營(yíng)組成部分的境外營(yíng)業(yè)兩種類型，規(guī)定對(duì)境外實(shí)體采用現(xiàn)行匯率法，對(duì)作為報(bào)告企業(yè)組成部分的境外營(yíng)業(yè)采用時(shí)態(tài)法?？梢娢覈?guó)征求意見稿中有關(guān)規(guī)定與美、英兩國(guó)的現(xiàn)行做法及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定在實(shí)質(zhì)上已趨相同。
財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際比較篇三
存貨是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的主要組成部分，存貨會(huì)計(jì)核算的正確與否，對(duì)于恰當(dāng)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量具有重要。鑒于存貨在資產(chǎn)中的重要性，財(cái)政部早在1993年就將“存貨”準(zhǔn)則立項(xiàng)，并與1994年7月4日發(fā)布了征求意見稿，直至11月9日正式發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――存貨》（以下簡(jiǎn)稱舊存貨準(zhǔn)則），該準(zhǔn)則于1月1日起暫在股份有限公司執(zhí)行，自1月1日起其他企業(yè)也開始施行。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――存貨》施行以來(lái)，為提高企業(yè)存貨的相關(guān)信息質(zhì)量發(fā)揮了積極的作用，但仍然存在一定的：例如，企業(yè)利用存貨跌價(jià)準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)等。因此，為了進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)存貨的會(huì)計(jì)核算，滿足建立完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，財(cái)政部借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合理，針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐中出現(xiàn)的一些問(wèn)題，對(duì)舊存貨準(zhǔn)則進(jìn)行了重新修訂，并于202月15日發(fā)布了修定后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》（以下簡(jiǎn)稱新存貨準(zhǔn)則），要求上市公司從1月1日起施行。
總體來(lái)說(shuō)，新存貨準(zhǔn)則在內(nèi)容上與舊存貨準(zhǔn)則相比變化不是很大，但對(duì)一些具體問(wèn)題作了一定的修定和修改。
新存貨準(zhǔn)則由總則、確認(rèn)、計(jì)量和披露共四章內(nèi)容組成。
1、第一章“總則”部分，說(shuō)明了制定新存貨準(zhǔn)則的目的、依據(jù)等。
2、第二章“確認(rèn)”部分，說(shuō)明了存貨的定義以及存貨確認(rèn)的條件。
（1）、定義：存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。
（2）、確認(rèn)條件：a、該存貨包含的利益很可能流入企業(yè)；b、該存貨的成本能夠可靠計(jì)量。
3、第三章“計(jì)量”部分，說(shuō)明了存貨成本的初始計(jì)量、存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容、發(fā)出存貨成本的確定以及存貨成本的期末計(jì)量等內(nèi)容。
（1）、存貨成本的初始計(jì)量：存貨應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，但下列費(fèi)用在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，而不計(jì)入存貨成本：a、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；b、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）；c、不能歸屬于存貨達(dá)到場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出等。
（2）、存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容：存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。其中存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用；存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用；存貨的其他成本，是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。
(3)、發(fā)出存貨成本的確定方法：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)；對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本方法確定發(fā)出存貨的成本；對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。
（4）、存貨成本的期末計(jì)量：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。
4、第四章“披露”部分，規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與存貨有關(guān)的信息內(nèi)容。
新存貨準(zhǔn)則由總則、確認(rèn)、計(jì)量和披露共四章二十二條組成；而舊存貨準(zhǔn)則由引言、定義、確認(rèn)、初始計(jì)量、發(fā)出存貨成本的確定、期末計(jì)量、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)、披露、銜接辦法和附則共十部分三十條組成。
從總體內(nèi)容上看，新存貨準(zhǔn)則比舊存貨準(zhǔn)則更為概括、具體。
1、新存貨準(zhǔn)則取消了舊存貨準(zhǔn)則的“定義”部分，而是將其內(nèi)容貫穿于整個(gè)存貨準(zhǔn)則體系之中。例如，在“確認(rèn)”中明確了存貨的定義；在“計(jì)量”中明確了可變現(xiàn)凈值和制造費(fèi)用的定義等。
2、新存貨準(zhǔn)則“計(jì)量”部分涵蓋了舊存貨準(zhǔn)則“初始計(jì)量”、“發(fā)出存貨成本的確定”、“期末計(jì)量”、“存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)”等部分的內(nèi)容，顯得更為簡(jiǎn)單而且精確。
3、新存貨準(zhǔn)則取消了舊存貨準(zhǔn)則中“銜接辦法”和“附則”兩部分內(nèi)容，而是由財(cái)政部所同時(shí)發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》來(lái)規(guī)定。
1、新存貨準(zhǔn)則中取消了對(duì)商品流通存貨采購(gòu)成本內(nèi)容的規(guī)定與說(shuō)明。舊存貨準(zhǔn)則中規(guī)定“商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金”，而在新存貨準(zhǔn)則中沒(méi)有這樣的規(guī)定與說(shuō)明；相應(yīng)地，新存貨準(zhǔn)則在“不計(jì)入存貨成本”的項(xiàng)目中也刪除了舊存貨準(zhǔn)則中有關(guān)“商品流通企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用”的內(nèi)容。
2、新存貨準(zhǔn)則在“不計(jì)入存貨成本”的項(xiàng)目中將舊存貨準(zhǔn)則中“其他方式取得的存貨成本”的內(nèi)容修改為“不能歸屬于使存貨達(dá)到場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出”，使之更加明確、更加具體。
3、新存貨準(zhǔn)則中增加了對(duì)借款費(fèi)用計(jì)入存貨成本的具體規(guī)定（按照《企業(yè)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》的規(guī)定處理），從而允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化，使借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到了存貨中（而不再只限于使用專門借款購(gòu)建的固定資產(chǎn)）。因此，使得一些需要通過(guò)取得專門借款才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果也會(huì)受到一定程度的：將導(dǎo)致使存貨處于長(zhǎng)時(shí)間生產(chǎn)周期中的企業(yè)損益表中當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用減少，利潤(rùn)增加；資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨資產(chǎn)額和權(quán)益額也相應(yīng)增加。從而使那些專門為出售而生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的企業(yè)所對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)、可靠。
例如，船業(yè)公司a（以下簡(jiǎn)稱a公司）按照與遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司b（以下簡(jiǎn)稱b公司）簽訂的合同，于207月1日開工，為b公司建造大型車輛滾裝船，預(yù)計(jì)建造工期為22個(gè)月。為建造該型車輛滾裝船，a公司于年6月30日由銀行借入3年期、到期還本付息，不計(jì)復(fù)利的專門借款萬(wàn)元。，a公司借入該項(xiàng)專門借款計(jì)提的借款利息為66、95萬(wàn)元，其中按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)―――借款費(fèi)用》中第六條第一款的規(guī)定的符合資本化的借款利息為25、025萬(wàn)元，即應(yīng)將借款利息中的25、025萬(wàn)元計(jì)入存貨成本（該大型車輛滾裝船的成本），而將其余41、925萬(wàn)元的銀行借款利息計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用；但按照舊存貨準(zhǔn)則的規(guī)定則應(yīng)將66、95萬(wàn)元的借款利息全部計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。
4、新存貨準(zhǔn)則中增加了“收獲時(shí)農(nóng)產(chǎn)品的成本和企業(yè)合并時(shí)取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)――生物資產(chǎn)》（本次新制定的準(zhǔn)則）和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》確定”，同時(shí)又刪除了舊存貨準(zhǔn)則中關(guān)于捐贈(zèng)方提供了有關(guān)證據(jù)和捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)證據(jù)情況下企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨成本確定的相關(guān)說(shuō)明。
5、新存貨準(zhǔn)則中增加了“企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨”的內(nèi)容；相應(yīng)地，新存貨準(zhǔn)則在第十四條中將舊存貨準(zhǔn)則中“對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確當(dāng)發(fā)出存貨的成本”的內(nèi)容重新修訂為“對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確當(dāng)發(fā)出存貨的成本”，以與新存貨準(zhǔn)則第十三條相對(duì)應(yīng)；而舊存貨準(zhǔn)則中則沒(méi)有對(duì)“提供勞務(wù)”存貨成本作出規(guī)定。
6、新存貨準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。即應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值來(lái)確定投資者投入存貨的成本，而公允價(jià)值的確定是本次新修定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)亮點(diǎn)；而舊存貨準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入的存貨成本，應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認(rèn)的.價(jià)值確定。所以舊存貨準(zhǔn)則對(duì)投資者投入存貨的成本，人為可操縱性很大，容易造成存貨資產(chǎn)的不實(shí)。
7、新存貨準(zhǔn)則中取消了舊存貨準(zhǔn)則中關(guān)于發(fā)出存貨成本的后進(jìn)先出法。因?yàn)椴捎煤筮M(jìn)先出法確定企業(yè)發(fā)出存貨的成本不能真實(shí)反映企業(yè)存貨的流轉(zhuǎn)情況，會(huì)造成存貨的實(shí)物流與成本流相互脫節(jié)。從目前來(lái)看，取消后進(jìn)先出法，會(huì)使原來(lái)采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)、存貨較多而且周轉(zhuǎn)率較低的企業(yè)，造成毛利率和利潤(rùn)的不正常波動(dòng)；但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，取消后進(jìn)先出法，可以使企業(yè)更加真實(shí)的反映存貨的流轉(zhuǎn)情況，以提供更為可靠的會(huì)計(jì)信息。
7、新存貨準(zhǔn)則對(duì)舊存貨準(zhǔn)則中“盤虧或毀損的存貨所造成的損失，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生的當(dāng)期計(jì)入損益”，在第二十一條中作出了相應(yīng)的修定：“企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除帳面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。存貨的帳面價(jià)值是存貨成本扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益”。使企業(yè)對(duì)存貨發(fā)生盤虧或毀損的會(huì)計(jì)處理規(guī)定更加明確、具體。
8、新存貨準(zhǔn)則在信息披露方面也作出了進(jìn)一步的修定：
（1）、新存貨準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)披露各類存貨的期初和期末帳面價(jià)值，對(duì)其總額的披露沒(méi)有作出具體規(guī)定；而舊存貨準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)不但應(yīng)當(dāng)披露其當(dāng)期期初和期末帳面價(jià)值，而且應(yīng)當(dāng)披露其總額。
（2）、新存貨準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)披露存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況；而舊存貨準(zhǔn)則沒(méi)有具體的規(guī)定。
（3）、新存貨準(zhǔn)則對(duì)存貨取得的方式、低值易耗品和包裝物的攤銷以及當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的存貨成本，如主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等沒(méi)有要求進(jìn)行披露。
（4）、因?yàn)樾麓尕洔?zhǔn)則刪除了存貨發(fā)出成本的后進(jìn)先出法，所以在新存貨準(zhǔn)則的信息披露中也相應(yīng)地刪除了舊存貨準(zhǔn)則中“應(yīng)當(dāng)披露采用后進(jìn)先出法確定的發(fā)出存貨的成本與采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、或移動(dòng)加權(quán)平均法確定的發(fā)出存貨的成本的差異”的內(nèi)容。
1、尤學(xué)英，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――存貨，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精解教程》，財(cái)政出版社，、2。
3、會(huì)計(jì)制度講解編寫組，《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――會(huì)計(jì)制度講解》，北京技術(shù)出版社，、9。
5、財(cái)政部，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》,2006、2、15。
6、財(cái)政部，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2003。
財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際比較篇四
摘要：以房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算的土地增值稅改革能帶來(lái)土地市場(chǎng)的嬗變，能彌補(bǔ)地方政府的土地收入，能在某種程度上改變房地產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)模式，卻不能增加普通住房的市場(chǎng)供應(yīng)量與提升普通購(gòu)房者的利益。
abstract:carriesonthesettlementtakethepropertydevelopmentprojectastheunitthelandincrementdutyreformtobeabletobringthelandmarkettheevolution,canmakeuplocalauthority'slandincome,canchangetherealestatetoacertainextentthebusinessmodel,actuallycannotincreasetheordinaryhousingthemarketsupplyandthepromotionordinaryhome-buyer'sbenefit.
前言。
為了節(jié)約土地資源、降低房地產(chǎn)開發(fā)利潤(rùn)、抑制投資、穩(wěn)定房?jī)r(jià)，18德國(guó)最早開征了土地增值稅。之后，又有英、日等國(guó)相繼開征，然而，它的成長(zhǎng)發(fā)展歷程并不向財(cái)產(chǎn)稅與所得稅那樣一帆風(fēng)順，中間跌宕起伏，至今效果難以發(fā)揮。
1987年，我國(guó)對(duì)城市土地使用制度做出重大改革，在深圳、上海、天津、廣州等城市試點(diǎn)，改過(guò)去的指令性計(jì)劃撥無(wú)償使用為有償出讓、轉(zhuǎn)讓制度，這對(duì)強(qiáng)化城市土地管理、促進(jìn)城市土地的合理利用，充分發(fā)揮效益，保證城市有規(guī)劃地健康發(fā)展發(fā)揮了積極作用。然而之后出現(xiàn)的一些深層次問(wèn)題如土地供給計(jì)劃性不強(qiáng)，成片批租的量過(guò)大、價(jià)格低；各地盲目設(shè)立開發(fā)區(qū)圈地，大量耕地被占用，開發(fā)利用率低；房地產(chǎn)市場(chǎng)機(jī)制不完善，市場(chǎng)行為不規(guī)范，炒風(fēng)過(guò)盛直接影響了其作用效果。
我國(guó)自建國(guó)以來(lái),對(duì)城市土地長(zhǎng)期實(shí)行無(wú)償?shù)闹噶钚詣澃魏蜔o(wú)期限使用的管理制度。改革開放以后,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)因素的不斷擴(kuò)大，以及非公有制經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，加速了房地產(chǎn)開發(fā)的進(jìn)程，原有的無(wú)償使用國(guó)家土地的制度逐步向有償使用的方向轉(zhuǎn)化。
為了增強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)、交易行為的宏觀調(diào)控，抑制土地炒買炒賣，保障國(guó)家的土地權(quán)益，規(guī)范國(guó)家參與土地增值收益的分配方式，增加財(cái)政收入，國(guó)務(wù)院于1993年12月13日發(fā)布了《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》，財(cái)政部于1995年1月27日頒發(fā)了《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，決定自1994年1月1日起在全國(guó)開征土地增值稅，這是我國(guó)開征的第一個(gè)對(duì)土地增值額或土地收益額征收的稅種，深圳市原本是最早實(shí)施對(duì)土地增值額征稅的城市，后來(lái)為了鼓勵(lì)、推動(dòng)房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展，對(duì)這一稅種長(zhǎng)期采取了政策性減免的做法。深圳市出于抑制過(guò)高房?jī)r(jià)，特別是高檔住宅上漲存在著暴利的可能和緩解普通商品房的市場(chǎng)需求很大，但是市場(chǎng)供給不足的矛盾，于11月1日起恢復(fù)征收土地增值稅，目的是通過(guò)對(duì)高利潤(rùn)的項(xiàng)目增加稅率，來(lái)引導(dǎo)和鼓勵(lì)更多的發(fā)展商多開發(fā)普通住房。但恢復(fù)征收一年以來(lái)，收效甚微。北京地稅局繼二手房開征土地增值稅后，從今年1月1日起，對(duì)新房中的普通住宅征收1％的土地增值稅。此前，普通住宅列在免征土地增值稅的范圍內(nèi)。
今年1月16日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》，規(guī)定：從今年2月1日起，將正式向房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)征收30%～60%不等的土地增值稅。具體而言，土地增值稅將以房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算，對(duì)于分期開發(fā)的項(xiàng)目，以分期項(xiàng)目為單位清算。開發(fā)項(xiàng)目中同時(shí)包含普通住宅和非普通住宅的，應(yīng)分別計(jì)算增值額。同時(shí)，該《通知》也從具體的操作角度，提出了相對(duì)清晰的清算條件。這意味著自發(fā)布后擱置了房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅從“預(yù)征”繳納現(xiàn)狀正式進(jìn)入清算狀態(tài)。此利空消息一發(fā)布，股市大受刺激，17日房地產(chǎn)板塊大幅下挫，并帶動(dòng)大盤跳水。理論分析家的分析再一次刺激了普通老百姓緊繃的神經(jīng)，于是大家歡呼越雀、奔走相告，大有救命稻草降臨到每個(gè)人的頭上，光明即將來(lái)臨之勢(shì)。
理論上我們可以認(rèn)為：土地的供給是缺乏彈性的，在邊際收益遞減規(guī)律的作用下人們對(duì)土地的需求量隨著地租的升高而遞減，事實(shí)上，由于級(jí)差地租的存在，這一規(guī)律在沉疴日久的房地產(chǎn)市場(chǎng)不能完全發(fā)揮作用，而城市房地產(chǎn)賴以存在的土地也會(huì)隨著我國(guó)城市化進(jìn)程的加快出現(xiàn)水漲船高的的勢(shì)頭。眾所周知，對(duì)房?jī)r(jià)可能會(huì)有拉動(dòng)作用土地增值稅以土地增值為稅基，土地的增值往往在漫長(zhǎng)的持有過(guò)程中發(fā)生，土地增值稅的征收對(duì)象一般是土地使用者、持有者或經(jīng)營(yíng)者。在征收過(guò)程中，各國(guó)和地區(qū)均發(fā)現(xiàn)投機(jī)者會(huì)運(yùn)用各種手段分散和轉(zhuǎn)移土地增值。我國(guó)的土地增值稅并不對(duì)土地保有過(guò)程征稅，而是對(duì)土地開發(fā)階段的增值征稅，也就是說(shuō)對(duì)利潤(rùn)直接征稅，這一過(guò)程基本是2~3年。而從理論上講，正常房?jī)r(jià)漲幅下，土地增值可能微乎其微。而房?jī)r(jià)的漲跌最終取決于供求關(guān)系，與住宅開發(fā)成本沒(méi)有必然聯(lián)系。在目前總體需求大于供給的條件下，任何稅收都會(huì)存在負(fù)稅人，土地增值稅清算對(duì)房?jī)r(jià)可能會(huì)有拉動(dòng)作用，但也不能避免房地產(chǎn)商一定不轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。目前土地增值稅的一級(jí)稅率為30%，如果開發(fā)商的利潤(rùn)大幅度減少，房地產(chǎn)開發(fā)投資可能也會(huì)受到較大影響，投資少供給就少，可能會(huì)進(jìn)一步抬高房?jī)r(jià)。恰恰是由于土地增值稅扣除項(xiàng)目包括了土地價(jià)格與開發(fā)、配套設(shè)施等成本，反而給開發(fā)商提供了抬高成本的足夠動(dòng)力。北京中原地產(chǎn)副總經(jīng)理顏光茂以北京為例預(yù)測(cè)，由于目前北京地價(jià)水平已處于高位，而地價(jià)推高房?jī)r(jià)的趨勢(shì)已經(jīng)很明顯，如果更嚴(yán)格地征收土地增值稅，高達(dá)30%的稅負(fù)必將向消費(fèi)鏈條的末端消費(fèi)者身上轉(zhuǎn)嫁，推高房?jī)r(jià)不可避免。
宏觀角度來(lái)看，土地增值稅作為地稅，是地方政府收入的有力補(bǔ)償。征收土地增值稅對(duì)于建立公共財(cái)政有利，以稅收方式獲得的財(cái)政收入將納入預(yù)算內(nèi)，而不會(huì)像以往一樣土地收入在預(yù)算外或者制度外流轉(zhuǎn)，導(dǎo)致中央政府完全無(wú)法掌控。此舉也可能使房產(chǎn)商的囤地之風(fēng)有所收斂，甚至有學(xué)者認(rèn)為會(huì)終結(jié)囤地暴利，但我們不能避免地方政府在征稅時(shí)繼續(xù)通過(guò)或明或暗的優(yōu)惠政策對(duì)有關(guān)系的房地產(chǎn)商網(wǎng)開一面，導(dǎo)致征收成本將上升。
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在這種情況下，開發(fā)商也不敢貿(mào)然提高房屋售價(jià)，因?yàn)樘醿r(jià)勢(shì)必造成增值額的上升，它到一定程度會(huì)觸發(fā)更高一級(jí)稅率的適用。
所以，土地增值稅清算開幕并不會(huì)出現(xiàn)人們預(yù)期的那樣出現(xiàn)魚和熊掌兼得的局面，按照以往的房地產(chǎn)行業(yè)邏輯，由于土地增值稅抬高了開發(fā)商的經(jīng)營(yíng)成本，因此他們會(huì)選擇多報(bào)抵減成本項(xiàng)目減少征稅額、擴(kuò)大奢侈住房建筑比例獲取超額利潤(rùn)回報(bào)等方式抵消新政策的不利影響。只要有需求，房地產(chǎn)商就沒(méi)必要改變目前的'贏利模式。土地增值稅能帶來(lái)土地市場(chǎng)的嬗變，能彌補(bǔ)地方政府的土地收入，能在某種程度上改變房地產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)模式，卻不能增加普通住房的市場(chǎng)供應(yīng)量與提升普通購(gòu)房者的利益。《通知》中規(guī)定“開發(fā)項(xiàng)目中同時(shí)包含普通住宅和非普通住宅的，應(yīng)分別計(jì)算增值額?！鞭k公樓、商鋪的出售率一直不如住宅，原因就在于商業(yè)地產(chǎn)往往采用出租或自營(yíng)的方式。把物業(yè)轉(zhuǎn)化為自有經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)，已經(jīng)成為開發(fā)商的一種選擇，并且有逐年增多的趨勢(shì)。土地增值稅清算，可能加劇這種趨勢(shì)。土地增值稅清算，可能促使更多的開發(fā)商采用酒店公寓、青年公寓、白領(lǐng)公寓等經(jīng)營(yíng)模式來(lái)避稅，傳統(tǒng)住宅項(xiàng)目投資的比例可能會(huì)有所減少。
事實(shí)上，要讓住房滿足普通購(gòu)房者的需求，政府需要的是給中低價(jià)位商品房的開發(fā)商經(jīng)濟(jì)補(bǔ)貼，對(duì)交易減稅，是少征甚至停征經(jīng)濟(jì)適用房的土地增值稅，是鼓勵(lì)民間個(gè)人集資建房的努力，是嚴(yán)格甄別經(jīng)濟(jì)適用房的購(gòu)買對(duì)象。只有如此，才能培育普通住宅市場(chǎng)，盤活存量的房地產(chǎn)資源擴(kuò)大供應(yīng)量，使房地產(chǎn)商樂(lè)于建造普通商品房，并鼓勵(lì)房地產(chǎn)領(lǐng)域市場(chǎng)主體的競(jìng)爭(zhēng)行為沖擊商人對(duì)超額利潤(rùn)的攫取，而所有這些行為的出發(fā)點(diǎn)都是讓利于民、放松對(duì)具體市場(chǎng)行為的管制。做到這些政府必須有相應(yīng)的措施，比如頒布明確具體的實(shí)施細(xì)則，才能保證政府的相關(guān)調(diào)控措施如土地增值稅清算主要由房地產(chǎn)開發(fā)商拿出利潤(rùn)來(lái)支出，而不會(huì)轉(zhuǎn)移到房?jī)r(jià)中，轉(zhuǎn)嫁給房屋購(gòu)買者。但在當(dāng)前的情況下，來(lái)勢(shì)洶洶的土地增值稅這支殺手锏，因其直接影響資金鏈條，有可能促使房地產(chǎn)企業(yè)重組與洗牌，也有可能因稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁而影響交易量，但對(duì)于價(jià)格，短期內(nèi)卻很難說(shuō)有實(shí)質(zhì)性觸動(dòng)。對(duì)即將走下神壇的土地增值稅，我們的確是想說(shuō)愛(ài)你不容易。
參考文獻(xiàn)。
財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際比較篇五
存貨是企業(yè)的一項(xiàng)重要流動(dòng)資產(chǎn)，它的正確確認(rèn)與計(jì)量對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果具有重大影響。我國(guó)財(cái)政部于11月9日發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--存貨》(以下簡(jiǎn)稱存貨準(zhǔn)則)，規(guī)定自1月1日起，股份有限公司施行。本文擬就我國(guó)存貨準(zhǔn)則與其他國(guó)家相關(guān)準(zhǔn)則就存貨確認(rèn)與計(jì)量的異同作一比較，以期有所借鑒，更好地理解和執(zhí)行存貨準(zhǔn)則。
一、存貨的確認(rèn)。
我國(guó)存貨準(zhǔn)則給出了確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：“存貨在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：(1)該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(2)該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量?！薄秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)--存貨(1993年修訂)》和《美國(guó)會(huì)計(jì)研究公報(bào)第43號(hào)》中均沒(méi)有給出存貨的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，但是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》在“資產(chǎn)的確認(rèn)”部分(即第89、90段)給出了資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：“如果一項(xiàng)資產(chǎn)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，其成本和價(jià)值也能夠可靠地加以計(jì)量．就應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)其為資產(chǎn)?！睂⑦@個(gè)原則運(yùn)用于存貨，就是我國(guó)的存貨確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。
二、存貨的計(jì)量。
1、存貨的初始計(jì)量原則。我國(guó)存貨準(zhǔn)則規(guī)定：“存貨應(yīng)當(dāng)以其成本人賬?！薄秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)--存貨》在第6段規(guī)定：“存貨應(yīng)以成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者來(lái)計(jì)量。”美國(guó)的會(huì)計(jì)研究公報(bào)認(rèn)為存貨會(huì)計(jì)處理的首要基礎(chǔ)是成本?？梢钥闯?，存貨的初始計(jì)量原則是歷史成本。這一點(diǎn)各國(guó)并無(wú)不同。
2、存貨成本的構(gòu)成。從原則上說(shuō)，存貨成本應(yīng)該包括使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的所有支出，但對(duì)這一點(diǎn)的不同判斷構(gòu)成了不同的具體內(nèi)容。我國(guó)存貨準(zhǔn)則規(guī)定：“存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本?！逼渲胁少?gòu)成本“一般包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用；”《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)--存貨》規(guī)定：“存貨成本應(yīng)當(dāng)包括所有的采購(gòu)成本、加工成本以及使存貨達(dá)到日前場(chǎng)所狀態(tài)而發(fā)生的其他成本?！辈少?gòu)成本由“采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金(不含企業(yè)日后可以從稅務(wù)部門退回的稅金)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)以及其他可直接歸于產(chǎn)成品、材料和勞務(wù)的.費(fèi)用構(gòu)成。在確定采購(gòu)成本時(shí)應(yīng)扣除商業(yè)折扣、回扣和其他類似項(xiàng)目”?！安少?gòu)成本也可能包括由于最近購(gòu)置以外幣標(biāo)價(jià)的存貨而直接產(chǎn)生的匯兌差額”?！队?guó)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)慣例公告第9號(hào)》的規(guī)定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則類似，但不包括匯兌差額。由此可見我國(guó)與其他國(guó)家的規(guī)定主要不同在于折扣、補(bǔ)助及匯兌差額的處理。按我國(guó)目前的規(guī)定，現(xiàn)金折扣采用總價(jià)法核算，發(fā)生時(shí)記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。匯兌差額也在發(fā)生時(shí)直接記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。筆者認(rèn)為這樣處理在實(shí)務(wù)操作上簡(jiǎn)單一些，也比較符合我國(guó)目前大多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的水平，但國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理方式可能更符合存貨的定義，因而對(duì)決策可能更相關(guān)。
值得注意的是，我國(guó)存貨準(zhǔn)則特別指出：“商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等。”這勺一般工業(yè)企業(yè)相比少了運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，而其他國(guó)家的準(zhǔn)則均未將商品流通企業(yè)作為特例處理。我國(guó)商品流通企業(yè)的存貨成本的處理方法造成各企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的不可比以及存貨價(jià)值的歪曲。
3、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法。我國(guó)存貨準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實(shí)際情況，確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法等。對(duì)于不能替代使用的存貨，以及為特定項(xiàng)目專購(gòu)人或制造的存貨，一般應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本?！逼渌麌?guó)家與我國(guó)的主要區(qū)別在于是否能采用后進(jìn)先出法?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)--存貨》將先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法(相當(dāng)于我國(guó)的加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法)列為基準(zhǔn)處理方法，而將后進(jìn)先出法列為允許選用的處理方法，20改組后的國(guó)際會(huì)計(jì)委員準(zhǔn)則委員會(huì)(iasc)決定將逐步縮小乃至取消可選用的方法以改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。因此后進(jìn)先出法在將來(lái)也可能為因際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所禁止。因此，筆者以為在我國(guó)的存貨準(zhǔn)則中必須對(duì)采用后進(jìn)先出法的條件加以嚴(yán)格限制。
4、存貨的期末計(jì)量。我國(guó)存貨準(zhǔn)則規(guī)定：“存貨在會(huì)計(jì)期末應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。”國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)相同，而美國(guó)會(huì)計(jì)研究公報(bào)規(guī)定“期末存貨以成本與市價(jià)孰低計(jì)量”。雖然具體規(guī)定不同，但都體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。存貨準(zhǔn)則指出所謂可變現(xiàn)凈值，“指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額”。而美國(guó)對(duì)市價(jià)的定義是現(xiàn)行重置成本，并且不得高于可變現(xiàn)凈值，不低于可變現(xiàn)凈值減去正常毛利后的余額。相比之下，美國(guó)的規(guī)定更嚴(yán)格，它確定了一個(gè)范圍，使得期末存貨計(jì)價(jià)既不高估以體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，又不過(guò)分低估而形成秘密準(zhǔn)備。另外、《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)--存貨》對(duì)于材料的計(jì)價(jià)，規(guī)定“對(duì)于用于存貨生產(chǎn)而持有的材料和其他物料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品預(yù)計(jì)將按成本或高于成本的價(jià)格出售，則不應(yīng)將其減記至成本以下。但是，如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的成本將超過(guò)可變現(xiàn)凈值，那么該材料就應(yīng)當(dāng)減記至可變現(xiàn)凈值”。這里用了兩個(gè)不同的標(biāo)準(zhǔn)與成本比較，前半部分是產(chǎn)成品的預(yù)計(jì)售價(jià)，后半部分是產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值，顯然邏輯上不統(tǒng)一。對(duì)此我國(guó)存貨準(zhǔn)則將其統(tǒng)一為可變現(xiàn)凈值，邏輯上更一致了。
如果減記的存貨價(jià)值以后又有所恢復(fù)，我國(guó)規(guī)定應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)--存貨》的規(guī)定也相同，即“如果以前使存貨減記至低于成本的條件不復(fù)存在，減記的金額應(yīng)予恢復(fù)，新的賬面金額應(yīng)為成本與修正了的可變現(xiàn)凈值兩者中的較低者”。而美國(guó)禁止將存貨的減值予以恢復(fù)。這樣如果存貨確實(shí)升值了，也只能隨銷售的實(shí)現(xiàn)體現(xiàn)在銷售利潤(rùn)中。筆者認(rèn)為這樣做雖然能體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，例如防止企業(yè)搞秘密準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)，但也歪曲了資產(chǎn)負(fù)債表上存貨資產(chǎn)的列報(bào)金額。
財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際比較篇六
過(guò)去幾年中，全球?qū)徲?jì)準(zhǔn)則制定者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)包括國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)(iaasb)、美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)(pcaob)和歐盟委員會(huì)(ec)均開始著手審計(jì)報(bào)告領(lǐng)域并相繼推出重要舉措。這些舉措推出的共同目標(biāo)是除了目前被審計(jì)單位和審計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告中提供的信息之外，向使用者提供更多有關(guān)被審計(jì)單位及審計(jì)工作本身的有用信息。其中某些舉措的完成對(duì)全球?qū)徲?jì)行業(yè)具有重要的里程碑意義。如iaasb主席arnoldschilder教授所言，我們正在進(jìn)入一個(gè)“重振審計(jì)，從實(shí)質(zhì)上改變審計(jì)師的行為及工作溝通方式”的新時(shí)代。自以來(lái)，中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則已與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則保持趨同。目前，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)正在修訂審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則。
經(jīng)過(guò)六年的巨大努力，iaasb于1月15日發(fā)布了對(duì)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的全面修訂。新審計(jì)報(bào)告適用于會(huì)計(jì)期間截至12月15日或之后的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。新規(guī)定將改變審計(jì)師的行為，管理層和治理層亦應(yīng)積極應(yīng)對(duì)。
改革目的很簡(jiǎn)單，即提升信息透明度、審計(jì)質(zhì)量及審計(jì)報(bào)告對(duì)使用者的信息價(jià)值。最終，增強(qiáng)使用者對(duì)審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表的信心。對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的修訂將帶來(lái)四方面的好處：一是審計(jì)師重新關(guān)注審計(jì)報(bào)告中的溝通事項(xiàng)，可間接促使其在執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中更多地運(yùn)用職業(yè)懷疑;二是增強(qiáng)審計(jì)師與治理層之間的溝通;三是審計(jì)報(bào)告對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露將增強(qiáng)審計(jì)師與投資者之間的溝通;四是管理層和治理層更多地關(guān)注審計(jì)報(bào)告中提及的財(cái)務(wù)報(bào)表披露信息，從而提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。
新的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則將影響整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈體系，而不僅僅是審計(jì)師。下面將敘述準(zhǔn)則變化對(duì)管理層、治理層、審計(jì)師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者的影響。
(一)管理層和治理層。
iaasb頒行的《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)企業(yè)管理層或治理層不具有約束力。因此，準(zhǔn)則修訂也未直接對(duì)管理層或治理層提出任何要求。有鑒于此，政策制定者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)考慮是否需要為報(bào)表編制者和治理層制定配套報(bào)告規(guī)定。英國(guó)的經(jīng)驗(yàn)顯示確實(shí)有此必要。英國(guó)的審計(jì)報(bào)告改革之所以取得成功，關(guān)鍵在于他們適時(shí)把董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)師全部納入改革范圍，使其共同關(guān)注企業(yè)報(bào)告和審計(jì)質(zhì)量的提升。
另外，新準(zhǔn)則生效后，審計(jì)師與管理層、治理層的溝通與互動(dòng)勢(shì)必加強(qiáng)，尤其是潛在的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。溝通過(guò)程中，管理層和治理層將力圖知悉審計(jì)師如何確定、解決關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，以及如何在審計(jì)報(bào)告中匯報(bào)這些事項(xiàng)。
另一方面，管理層和治理層應(yīng)該更為關(guān)注審計(jì)報(bào)告中提及的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)披露信息。他們應(yīng)該明白，原始信息是由企業(yè)提供的，并不應(yīng)該源自審計(jì)報(bào)告。如何處理重大審計(jì)事項(xiàng)備受監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者的關(guān)注，管理層和治理層應(yīng)對(duì)此密切留意，并可能考慮披露額外的信息。
鑒于董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)作為治理層對(duì)被審計(jì)單位管理層履行重要的監(jiān)督功能，他們?cè)诖似陂g應(yīng)特別考慮以下問(wèn)題：
2、董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)是否建立了有效流程以與管理層一道解決識(shí)別出審計(jì)事項(xiàng)?
3、董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)是否建立了有效流程以與審計(jì)師進(jìn)行有效合作并監(jiān)督其工作?
(二)審計(jì)師。
新的報(bào)告要求旨在將審計(jì)師的工作重點(diǎn)重新置于審計(jì)報(bào)告中披露的溝通事項(xiàng)上。雖然這些變化最終直接體現(xiàn)于審計(jì)完成階段時(shí)出具的審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，但是它們將對(duì)審計(jì)工作的整個(gè)過(guò)程產(chǎn)生廣泛的影響。
在準(zhǔn)則生效日期之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所將不得不更新其審計(jì)方法，以確保滿足這些新的要求。對(duì)具有國(guó)際網(wǎng)絡(luò)成員所的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，除了更新全球?qū)徲?jì)方法之外，當(dāng)?shù)爻蓡T所也須考慮本國(guó)差異，因?yàn)榫蛯徲?jì)報(bào)告的某些新要求而言，各國(guó)準(zhǔn)則制定者可靈活選取將其進(jìn)行本土化吸收的具體方式。
重要的是，項(xiàng)目組必須針對(duì)新的報(bào)告要求進(jìn)行適當(dāng)培訓(xùn)。從培訓(xùn)角度來(lái)看，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)給審計(jì)師帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)和處理本質(zhì)上是因項(xiàng)目而異的。審計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段就應(yīng)盡早考慮這些問(wèn)題，確保在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)可以充分考慮到各個(gè)因素。此外，預(yù)計(jì)提升信息透明度的要求將影響審計(jì)師的行為;轉(zhuǎn)而有助于審計(jì)工作期間更多運(yùn)用職業(yè)懷疑態(tài)度。識(shí)別關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的過(guò)程不僅涉及項(xiàng)目組主要成員參與其中，而且需要與事務(wù)所內(nèi)部如技術(shù)和風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域的其他支持部門緊密合作。
對(duì)于與審計(jì)客戶的互動(dòng)，審計(jì)人員將與管理層和審計(jì)委員會(huì)加強(qiáng)溝通，特別是在確定審計(jì)報(bào)告中包含的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的時(shí)候。審計(jì)師有責(zé)任幫助審計(jì)客戶了解關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的確定、處理、以及在審計(jì)報(bào)告中的報(bào)告方式。此外，審計(jì)師也可能與管理層以及治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相應(yīng)披露展開積極討論。毋庸置疑，這些額外程序?qū)τ诎磿r(shí)完成審計(jì)工作并出具審計(jì)報(bào)告預(yù)計(jì)將帶來(lái)更大的時(shí)間壓力。
(三)政策制定者及監(jiān)管機(jī)構(gòu)。
經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(oecd)的公司治理原則強(qiáng)調(diào)管理層的責(zé)任以確保及時(shí)和準(zhǔn)確披露所有與企業(yè)相關(guān)的重大事項(xiàng)而董事會(huì)的責(zé)任為監(jiān)督信息披露和溝通過(guò)程。修訂后的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第701號(hào)“獨(dú)立核數(shù)師報(bào)告中就關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的溝通”中指出審計(jì)師擔(dān)任企業(yè)的原始信息提供者是不合適的。企業(yè)原始信息的提供是管理層和治理層的責(zé)任。因此，審計(jì)師在其出具的審計(jì)報(bào)告中披露任何信息應(yīng)當(dāng)建立在這些信息已經(jīng)被治理層或者管理層披露的基礎(chǔ)上。
審計(jì)準(zhǔn)則制定者只能對(duì)審計(jì)師提出要求，無(wú)權(quán)左右董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)。實(shí)施針對(duì)治理層的補(bǔ)充要求的責(zé)任應(yīng)該由國(guó)家政策和法規(guī)制定者來(lái)承擔(dān)。國(guó)家政策和規(guī)則的制定者需要承擔(dān)在恰當(dāng)時(shí)機(jī)向治理層和管理層提出補(bǔ)充報(bào)告要求的責(zé)任。
審計(jì)報(bào)告新變化實(shí)施以后，預(yù)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)將在其檢查工作中審查新審計(jì)報(bào)告要求的應(yīng)用。監(jiān)管部門將與審計(jì)師展開更多的.討論，了解列入審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。對(duì)于那些未列入關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，但監(jiān)管機(jī)構(gòu)認(rèn)為是審計(jì)重點(diǎn)的某些問(wèn)題，監(jiān)管機(jī)構(gòu)有可能形成自己的看法。監(jiān)管機(jī)構(gòu)將這些額外的信息用于評(píng)估審計(jì)質(zhì)量(事務(wù)所層面及項(xiàng)目層面)。監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)研究如何將這些新變化納入檢查和執(zhí)法程序。跟會(huì)計(jì)師事務(wù)所一樣，監(jiān)管部門也應(yīng)確保檢查組得到這方面的充分培訓(xùn)。
在更廣的層面上，作為投資者保護(hù)和公眾利益的倡導(dǎo)者，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)評(píng)價(jià)新的審計(jì)報(bào)告是否為使用者提供有價(jià)值的信息，是否如設(shè)想的那樣促進(jìn)關(guān)于審計(jì)工作的對(duì)話。在這個(gè)過(guò)程中，監(jiān)管部門將對(duì)制訂推行這些審計(jì)報(bào)告新變化的成本效益形成自己的看法。
(四)投資者及其他報(bào)告使用者。
也許審計(jì)報(bào)告改革的主要利好消息，是針對(duì)投資者和審計(jì)報(bào)告的其他使用者的。審計(jì)報(bào)告新變化的主要受益者將是投資者、分析師以及審計(jì)報(bào)告和經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的其他使用者。投資者可期待著更好地了解審計(jì)過(guò)程，得到來(lái)自審計(jì)師關(guān)于審計(jì)工作和審計(jì)發(fā)現(xiàn)的個(gè)性化披露。希望新信息能夠鼓勵(lì)投資者和審計(jì)師之間加強(qiáng)溝通。同樣，被審計(jì)單位強(qiáng)化信息披露，亦可鼓勵(lì)投資者與管理層以及治理層就會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題展開互動(dòng)討論。
但是，這并不意味著審計(jì)報(bào)告的使用者不必付出任何努力。使用者需要投入一定的時(shí)間對(duì)審計(jì)目的和審計(jì)師的角色形成清晰和恰當(dāng)?shù)恼J(rèn)識(shí)。只有這樣，投資者以及其他使用者才能適當(dāng)?shù)馗鶕?jù)審計(jì)報(bào)告內(nèi)的新信息，做出明智的投資決策，或達(dá)到各自的目的。
財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際比較篇七
世界各國(guó)的商業(yè)銀行監(jiān)管體系可分為一元多頭式、二元多頭式和集中單一式三種模式.三種模式的形成各有其獨(dú)特的'政治、經(jīng)濟(jì)背景和優(yōu)缺點(diǎn);三種模式既有顯著的差異又有明顯的共性.通過(guò)對(duì)商業(yè)銀行監(jiān)管模式的對(duì)比分析,可為我國(guó)商業(yè)銀行監(jiān)管模式的建立和健全提供重要的經(jīng)驗(yàn)和啟示.
作者：魯瑞蕓作者單位：山東大學(xué),山東,濟(jì)南,250100刊名：山東經(jīng)濟(jì)英文刊名：shandongeconomy年，卷(期)：“”(5)分類號(hào)：a832.1關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行監(jiān)管市場(chǎng)準(zhǔn)入風(fēng)險(xiǎn)控制
財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際比較篇八
法官地位論（下）。
四、法官權(quán)威地位的形成條件。
任何權(quán)威地位的形成不會(huì)是單個(gè)因素直接作用的結(jié)果，他可能會(huì)來(lái)自與社會(huì)的各個(gè)層次和方面的多重作用。法官權(quán)威地位無(wú)論在那種法系的國(guó)家出去作為制度根植于其依賴的深厚法律文化土壤之外，還有諸多的因素縱橫交織從不同角度促使權(quán)威地位的形成。我們分析法官權(quán)威地位的形成的主要出發(fā)點(diǎn)，就在于試圖通過(guò)這些分析而歸納出一些帶有共性的因素來(lái)，依靠這些帶有共性的條件，我們可以衡量不同國(guó)家或者不同法域是否具備確立法官權(quán)威的條件，進(jìn)而判斷一個(gè)國(guó)家是否達(dá)到了法治社會(huì)的最基本的要求。我們可以從主觀和客觀兩方面因素入手具體做個(gè)分析：
（一）、客觀因素。
（1）明確的法律或者憲法地位。
具有權(quán)威性的憲法或法律地位在幾乎所有的'成熟法治國(guó)家，無(wú)論是成文法還是非成文法國(guó)家都存在這一明顯的標(biāo)志，即都在憲法或者憲法性文件或者其他基本法律或者法律文件上明確了法官的地位，一般都沒(méi)有直接規(guī)定最高或權(quán)威的字樣，多數(shù)是從對(duì)法官的保障上入手來(lái)體現(xiàn)法官地位的有尊嚴(yán)的特殊地位，并通過(guò)對(duì)法庭秩序的維護(hù)以及法庭莊嚴(yán)氣氛的營(yíng)造（這些都有相應(yīng)的法律或者法規(guī)加以確定）更加在形式上加深了法官的權(quán)威意識(shí)，如，有的國(guó)家規(guī)定蔑視法庭罪，可以不經(jīng)程序直接由法官宣告獲罪并立即執(zhí)行。另外通過(guò)對(duì)法庭儀式的強(qiáng)調(diào)更加渲染了以法官的權(quán)威為中心意識(shí)的法庭威嚴(yán)，這些形式上莊重和審判結(jié)果一起成為塑造公眾法律信仰和敬畏法官的良好心理的關(guān)鍵因素。實(shí)際上，許多國(guó)家將國(guó)家最高司法人員的任命和國(guó)家元首緊密的聯(lián)系起來(lái)都反映了立法者以及他們所代表的公眾對(duì)法官地位的崇敬。尤其在一些國(guó)家意識(shí)較強(qiáng)，人民對(duì)國(guó)家元首有普遍的尊崇心理的國(guó)家憲法中這樣的規(guī)定表現(xiàn)更為明顯，如日本國(guó)憲法和法國(guó)憲法。
（2）充分的配套保障。
法官的權(quán)威信心就是獨(dú)立性，反映在司法過(guò)程中就是法官在行使自己的職權(quán)時(shí)不受任何非法的干涉，通過(guò)憲法對(duì)國(guó)家權(quán)力的分配來(lái)確立一套權(quán)力分立的機(jī)制，盡可能的在憲法的層面保證沒(méi)有對(duì)司法權(quán)制度性的干涉，多數(shù)國(guó)家的憲法在規(guī)定法官或者法院時(shí)都刻意強(qiáng)調(diào)了法官的獨(dú)立地位。
眾所周知，單純的司法獨(dú)立的字眼如果沒(méi)有確實(shí)的配套保障，都不可能將獨(dú)立性落在實(shí)處，因此各國(guó)憲法在強(qiáng)調(diào)法官地位獨(dú)立性的同時(shí)都毫無(wú)例外的規(guī)定了保證其獨(dú)立性的配套制度。強(qiáng)調(diào)法官薪金的穩(wěn)定豐厚和不斷增加以及不得非法減少，并且強(qiáng)調(diào)了法官職務(wù)的穩(wěn)定性不會(huì)因?yàn)楦缮嬉蛩囟鴮?dǎo)致法官對(duì)自己職位的憂慮，最重要的是這些物質(zhì)性的保障措施都是通過(guò)憲法來(lái)規(guī)定，也就意味著一旦確定，任何下位的法律無(wú)法變更和調(diào)整，這些制度性的規(guī)定都使的法官的獨(dú)立性有了真正的依據(jù)。畢竟法官也是人，他背后依托的法院組織也是一個(gè)鮮活的社會(huì)細(xì)胞都要依靠現(xiàn)實(shí)社會(huì)中其他組織的存在來(lái)維系自己龐大軀體的運(yùn)做，如果沒(méi)有充分的司法資源來(lái)保障法官的超然地位，如果沒(méi)有法定化的配套制度，法官做為社會(huì)生活中的人是無(wú)法擺脫干涉真正實(shí)現(xiàn)獨(dú)立審判的。
（3）法律職業(yè)共同體的形成。
任何職業(yè)的成熟與否都與其專業(yè)化程度密切相關(guān)，作為法律職業(yè)的組成要素法官、檢察官、律師以及法學(xué)研究人員都在推動(dòng)社會(huì)法治進(jìn)程中發(fā)揮著重要的作用。而一個(gè)行業(yè)能否獲得其他行業(yè)的尊敬已經(jīng)社會(huì)的廣泛尊重，其中一個(gè)首要的條件就是這個(gè)行業(yè)內(nèi)部形成了強(qiáng)烈的職業(yè)榮譽(yù)感，在行業(yè)內(nèi)部各專業(yè)職業(yè)之間能夠互相認(rèn)同和尊重。
[1][2][3]。
財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際比較篇九
從1月1日開始，在歐盟各國(guó)的上市公司，必須采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)業(yè)分析人士表示，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及對(duì)外開放的要求，最終，中國(guó)也要采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制會(huì)計(jì)報(bào)表。但目前，這種差距仍需要會(huì)計(jì)行業(yè)繼續(xù)努力。
現(xiàn)在，一些中小企業(yè)只要不需要去海外融資，一般對(duì)會(huì)計(jì)的運(yùn)用都不是十分用心?！?/p>
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一位負(fù)責(zé)人表示，中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要提高，需要時(shí)間來(lái)過(guò)渡。
李展偉表示，中國(guó)是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，正處在不斷的發(fā)展和改革過(guò)程中。中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，產(chǎn)生了對(duì)國(guó)際型的專業(yè)會(huì)計(jì)師的巨大需求，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也正在逐步向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡。澳大利亞已經(jīng)完成了這方面的過(guò)渡，有一些經(jīng)驗(yàn)可供中國(guó)借鑒。此前，澳洲會(huì)計(jì)師公會(huì)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)已經(jīng)簽訂一份合作備忘錄，以加強(qiáng)雙方的伙伴關(guān)系。
據(jù)了解，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)現(xiàn)有6.1萬(wàn)名執(zhí)業(yè)會(huì)員，7萬(wàn)名非執(zhí)業(yè)會(huì)員。這個(gè)數(shù)字距我國(guó)提出的擁有30萬(wàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)仍有很大差距。另?yè)?jù)會(huì)計(jì)業(yè)權(quán)威雜志《國(guó)際會(huì)計(jì)公告》最新數(shù)據(jù)表明，截至目前，審計(jì)費(fèi)用全球上升了16%，在中國(guó)上升了46%。
財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際比較篇十
眾所周知,班主任工作瑣碎、繁雜卻又極其重要.在實(shí)際工作過(guò)程中,班主任們往往感到身體累:班級(jí)工作事無(wú)巨細(xì),事事關(guān)心;心里累;不知會(huì)偶發(fā)什么事,提心吊膽.
作者：侯立志作者單位：江蘇省連云港工貿(mào)高職?？郝殬I(yè)英文刊名：occupation年，卷(期)：“”(12)分類號(hào)：g45關(guān)鍵詞：
財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際比較篇十一
請(qǐng)欣賞：《規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為的重要舉措》。
一、實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是貫徹《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的重要舉措，也是規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為的客觀要求。
《會(huì)計(jì)法》的立法宗旨是規(guī)范各單位的會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序―《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的發(fā)布實(shí)施，旨在全國(guó)小企業(yè)范圍內(nèi)貫徹落實(shí)《會(huì)計(jì)法》，規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，保證小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整。這是進(jìn)一步整頓和規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序的重要組成部分。
在我國(guó)，小企業(yè)規(guī)模小，數(shù)量多。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在全國(guó)工業(yè)企業(yè)法人中，小企業(yè)占工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)近95%；小企業(yè)的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值占全國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的近50%.眾所周知，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)中的地位日益突出，并成為最活躍、最具潛力的新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)之一，在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中具有舉足輕重的作用。但在實(shí)際工作中，相當(dāng)部分小企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不很健全，各項(xiàng)管理制度不夠規(guī)范，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)相對(duì)較低，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有待提高。不僅如此，小企業(yè)一般不對(duì)外發(fā)行股票和債券經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，銀行、稅務(wù)部門等會(huì)計(jì)信息使用者，主要了解小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的基本會(huì)計(jì)信息針對(duì)小企業(yè)的實(shí)際情況，要求其與大中型企業(yè)一并執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是不切實(shí)際的。一直以來(lái)，小企業(yè)由于缺乏適用的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，有的參照分行業(yè)制度核算，有的參照外商制度核算，相當(dāng)部分小企業(yè)會(huì)計(jì)核算中沒(méi)有制度，迫切希望財(cái)政部能夠制定符合小企業(yè)需要的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。鑒于上述情況。國(guó)務(wù)院于發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》明確規(guī)定，不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)，由財(cái)政部另行規(guī)定會(huì)計(jì)核算辦法該《條例》發(fā)布實(shí)施后；財(cái)政部即開始考慮小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度問(wèn)題，經(jīng)過(guò)近兩年的調(diào)查研究，廣泛征求了國(guó)內(nèi)外專家的意見，結(jié)合小企業(yè)特點(diǎn)和實(shí)際情況，幾易其稿，形成了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。
從國(guó)外的情況看，一些發(fā)達(dá)國(guó)家也非常重視小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，比如在英國(guó)、澳大利亞和新西蘭，《公司法》中都對(duì)小企業(yè)作出了專門的界定，英國(guó)在其公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)上專門制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)也對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)問(wèn)題給予了足夠的重視，目前正致力于中小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定，旨在為世界各國(guó)小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算提供相應(yīng)指南。
二、小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的界定以及《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的適用范圍。
在國(guó)務(wù)院發(fā)布實(shí)施的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中，對(duì)小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)作出了原則規(guī)定，指不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)此做了具體化的規(guī)定，即：“不對(duì)外籌集資金”是指不公開發(fā)行股票債券；“經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小”采用了原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委等四部門于2月制定發(fā)布的“中小企業(yè)規(guī)劃標(biāo)準(zhǔn)”。該標(biāo)準(zhǔn)主要是從資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)額和雇員人數(shù)三個(gè)方面對(duì)工業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、交通運(yùn)輸和郵政業(yè)、住宿和餐飲業(yè)等行業(yè)中小企業(yè)的劃分作出了規(guī)定。以工業(yè)企業(yè)為例，同時(shí)滿足職工人數(shù)300人及以上、銷售額3000萬(wàn)元及以上，資產(chǎn)總額4000萬(wàn)元及以上，但有一項(xiàng)或幾項(xiàng)不滿足大型工業(yè)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求的，即為中型企業(yè)，其余的為小企業(yè)。再如對(duì)于批發(fā)和零售業(yè)，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)100人及以上，銷售額1000萬(wàn)元及以上的標(biāo)準(zhǔn)，中型以下的.為小企業(yè)。
按照上述標(biāo)準(zhǔn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的適用范圍是指不公開發(fā)行股票和債券的、在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的法人企業(yè)，不包括個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資等非企業(yè)法人。
三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的主要內(nèi)容和基本特征。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》由六部分內(nèi)容組成。第一部分為總說(shuō)明。主要規(guī)定了本制度的制定依據(jù)、適用范圍、應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)核算的基本原則，以及會(huì)計(jì)記賬和報(bào)告的基本要求等。
第二部分為會(huì)計(jì)科目名稱及編號(hào)。本制度規(guī)定了61個(gè)會(huì)計(jì)科目，以及相關(guān)的明細(xì)科目，同時(shí)規(guī)定，小企業(yè)以根據(jù)實(shí)際需要，對(duì)規(guī)定的會(huì)計(jì)科目做必要的增減或合并。比如，低值易耗品較小的企業(yè)，可以將其并入“材料”科目。再如，小企業(yè)根據(jù)自身的規(guī)模和管理等要求，可以將“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目合并為“生產(chǎn)費(fèi)用”科目，并設(shè)置相關(guān)的明細(xì)科目。
第三部分為會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明。這是本制度的核心部分，按照會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的要求體規(guī)定了61個(gè)科目的使用說(shuō)明。
第四部分為會(huì)計(jì)報(bào)告格式。規(guī)定小企業(yè)編報(bào)的基本會(huì)計(jì)報(bào)表格式為資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，現(xiàn)金流量表企業(yè)根據(jù)需要自行選擇。增值稅一般納稅企業(yè)還要求編報(bào)“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”。
第六部分為主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例。對(duì)小企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理，列舉了分錄舉例，為小企業(yè)實(shí)施本制度提供了指南。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的主要特征為通俗易懂，簡(jiǎn)便易行。該制度是在遵循一般會(huì)計(jì)核算原則的條件下，借鑒國(guó)際慣例，結(jié)合我國(guó)小企業(yè)的實(shí)際情況加以制定的，充分體現(xiàn)了小企業(yè)自身及其會(huì)計(jì)信息使用者的需求和特點(diǎn)，比如：
――考慮到小企業(yè)投資的情況較少，完全運(yùn)用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算規(guī)定存在困難制度中對(duì)于小企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的投資，儀要求按照簡(jiǎn)化的權(quán)益法核算。
――對(duì)于借款費(fèi)用的核算，要求小企業(yè)在固定資產(chǎn)：開始建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的專門借款的借款費(fèi)用，均可資本化計(jì)入固定資產(chǎn)成本，而不必與資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤。
――對(duì)于融資租入的固定資產(chǎn)，由于在計(jì)算最低租賃付款額過(guò)程中涉及的職業(yè)判斷及對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)等困難，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中對(duì)于符合融資租賃條件的固定資產(chǎn)，以合同或協(xié)議約定支付租賃款及使用固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他有關(guān)必要支出確定其入賬價(jià)值。
――對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中提供的一些可選擇的會(huì)計(jì)處理方法，結(jié)合小企業(yè)實(shí)際，選擇了其中比較符合小企業(yè)特點(diǎn)的方法，如要求小企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅等。
――從會(huì)計(jì)報(bào)表體系來(lái)看，考慮到小企業(yè)。
及信息使用者的需求，僅要求小企業(yè)提供資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表兩張基本報(bào)表，等等。
四、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的發(fā)布實(shí)施，使我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系趨于完善。
我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可以劃分為幾個(gè)層次：第一層次是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，目前已發(fā)布實(shí)施了17項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和16項(xiàng)具體準(zhǔn)則)，為完善我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，財(cái)政部還將制定20多項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，計(jì)劃在2船5年之前，基本完成中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)。第二層次是會(huì)計(jì)制度體系，截止目前，財(cái)政部已發(fā)布實(shí)施了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的發(fā)布實(shí)施，完善了我國(guó)的會(huì)計(jì)制度體系無(wú)論大中型企業(yè)，金融企業(yè)還是小企業(yè)，都有了適合本企業(yè)情況的會(huì)計(jì)制度。第三個(gè)層次是適用于某些特殊行業(yè)的專業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法，比如，鐵路、航空、郵電，施工、農(nóng)業(yè)、文教企業(yè)等，大多數(shù)已經(jīng)制定發(fā)布，尚有少數(shù)行業(yè)的會(huì)計(jì)專業(yè)核算辦法正在制定過(guò)程中。
我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的三個(gè)層次，各有側(cè)重相互補(bǔ)充。會(huì)計(jì)核算的基本原則是一致的，區(qū)別主要在于原則和具體之分，共性和特性之分，比如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是以條款形式對(duì)會(huì)計(jì)要素和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量記錄和報(bào)告；而會(huì)計(jì)制度是以會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明、會(huì)計(jì)報(bào)表及編制說(shuō)明的形式，對(duì)會(huì)計(jì)要素和主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、計(jì)錄和報(bào)告；會(huì)計(jì)專業(yè)核算辦法則是針對(duì)某些特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)所進(jìn)行的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的規(guī)定。
五、認(rèn)真做好宣傳培訓(xùn)工作全面貫徹《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》從發(fā)布到實(shí)施尚有半年多時(shí)間，財(cái)政部會(huì)計(jì)司將通過(guò)舉辦各地財(cái)政部門參加的師資培訓(xùn)班等多種方式，加大對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的宣傳和培訓(xùn)力度，使廣大小企業(yè)會(huì)計(jì)人員充分了解該制度的內(nèi)容，掌握制度中規(guī)定的各項(xiàng)規(guī)定和方法。
各地財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)重視《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在本地區(qū)的宣傳培訓(xùn)工作，將其納入小企業(yè)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的重要內(nèi)容，在本地區(qū)內(nèi)形成宣傳貫徹《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的氛圍，與此同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)與工商、稅務(wù)、監(jiān)督檢查等部門的協(xié)調(diào)，取得有關(guān)部門的支持，齊抓共管，采取有力措施，做好該制度執(zhí)行情況的監(jiān)督、檢查和指導(dǎo)確保該制度在本地區(qū)得到較好的貫徹實(shí)施。
小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員，不具備條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，各企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況，制定適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)核算辦法，做好新舊制度之間的銜接，從201月1日起，結(jié)束舊賬，建立新賬，嚴(yán)格按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行核算。
會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)掌握《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的各項(xiàng)規(guī)定，在接受小企業(yè)委托進(jìn)行審計(jì)服務(wù)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以該制度作為會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)，提供審計(jì)報(bào)告。
我們相信，在各方面共同努力下，通過(guò)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的貫徹實(shí)施，必將大幅度提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)工作水平，從而實(shí)現(xiàn)加強(qiáng)小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，促進(jìn)小企業(yè)的健康發(fā)展的目標(biāo)。
作者：財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)劉玉廷。
來(lái)源：《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》。
財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際比較篇十二
基于會(huì)計(jì)分期假設(shè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是定期提供財(cái)務(wù)報(bào)告的，尤其是年度財(cái)務(wù)報(bào)告成為會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)，以適應(yīng)人們對(duì)年度財(cái)富分配的需要并降低信息披露成本，但隨著財(cái)務(wù)信息決策用途的增強(qiáng)，年度的信息揭示會(huì)與投資決策對(duì)信息的及時(shí)性乃至即時(shí)性要求發(fā)生巨大矛盾。而現(xiàn)代信息技術(shù)的高速發(fā)展，使得信息的生產(chǎn)成本大幅度下降，而且在計(jì)算機(jī)隨機(jī)寄存功能的支持下，也使得財(cái)務(wù)信息的日常揭示成為可能，甚至進(jìn)行實(shí)時(shí)報(bào)告也不會(huì)是天方夜譚了。如今，人們已設(shè)想了一種電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告(electronicon-linereal-timefinancialreport)系統(tǒng)，它是指企業(yè)在充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)的基礎(chǔ)上，通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)將企業(yè)所發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和事項(xiàng)反映在財(cái)務(wù)報(bào)告上，并將其存儲(chǔ)在可供使用者查閱的數(shù)據(jù)庫(kù)中，供使用者隨時(shí)查詢企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況以及其他重要事項(xiàng)，從而使財(cái)務(wù)信息在滿足使用者信息需要上真正實(shí)現(xiàn)了“多、快、好、省”。因此，它又被稱為“同步財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)”或“全天候財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)”。我們相信，隨著信息技術(shù)的日益成熟與應(yīng)用的普及，這一種報(bào)告系統(tǒng)的應(yīng)用在不久即會(huì)變成現(xiàn)實(shí)，從而徹底解決財(cái)務(wù)信息滯后的問(wèn)題，極大地提高財(cái)務(wù)信息以及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在決策中的地位。
四、未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告的靈活性。
現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際上是一種通用財(cái)務(wù)報(bào)告，它提供給不同使用者以相同的報(bào)告，并將不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表予以標(biāo)準(zhǔn)化，所以它本質(zhì)上是一種大批量生產(chǎn)模式。這一模式是基于以下假設(shè)的：一是不同使用者的信息需求是相同的;二是財(cái)務(wù)報(bào)告的提供者事先知道使用者的信息需求，或至少知道他們制定決策的模型。然而，即使從經(jīng)管責(zé)任觀來(lái)看，由于企業(yè)的各利益相關(guān)者使用不同的會(huì)計(jì)責(zé)任基礎(chǔ)，他們的信息要求也是多樣化的;而且由于：(1)使用者的目標(biāo)和方法不同，(2)被估價(jià)的資產(chǎn)不同，(3)報(bào)告公司的環(huán)境不同，(4)使用者的信息偏好不同，所以使用者具有不同的信息需求;更何況很難事先確認(rèn)使用者的所有信息需求和他們的決策模型，因此通用財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性日益顯著。如今，通用財(cái)務(wù)報(bào)告卻應(yīng)用廣泛，究其原因在于：(1)通過(guò)與使用者溝通，可事先獲得使用者的一些信息需求，從而滿足使用者的一些共同需求;(2)有助于保持不同公司提供的財(cái)務(wù)信息的可比性;(3)標(biāo)準(zhǔn)化財(cái)務(wù)信息使擁有有限資源的監(jiān)管者、準(zhǔn)則制定者以及審計(jì)人員能更經(jīng)濟(jì)、有效、實(shí)用和方便地監(jiān)督公司的財(cái)務(wù)報(bào)告行為，而并不是由于它能更好地滿足使用者的全部信息需求。為了革除通用財(cái)務(wù)報(bào)告模式的弊病，人們開展了各種探索，以增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的靈活性來(lái)切實(shí)履行好財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。
1、多欄式報(bào)告模式。
單一信息不便于比較不同計(jì)量和確認(rèn)方法下得出的結(jié)論，也不得確認(rèn)不同信息的價(jià)值。更重要的是，這樣提供信息通常與決策無(wú)關(guān)，并且無(wú)法實(shí)現(xiàn)真實(shí)和公允原則，還會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)固化。所謂數(shù)據(jù)固化是指信息使用者不能進(jìn)行自我調(diào)整以看清數(shù)據(jù)的變化是會(huì)計(jì)政策變化引起的，它意味著使用者忽視不同會(huì)計(jì)方法有不同用途并產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)后果。于是，人們提出了多欄式報(bào)告模式。即對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按多種會(huì)計(jì)方法加以處理，并將由此得到的不同信息在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露，使得單一信息走向多元化信息。使用這一報(bào)告模式時(shí)要防止信息超載問(wèn)題。雖然計(jì)算機(jī)和通信技術(shù)使生產(chǎn)和披露更多的信息變得容易起來(lái)，同時(shí)也降低了信息成本，但這并不是等于解決了人腦處理信息的能力。有人已經(jīng)論證了，許多人的信息瓶頸在于人們不是缺乏信息，而是處理信息的時(shí)間和能力的不足。因此，如何有效給使用者提供精煉的、能直接用于決策的信息仍是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未來(lái)值得努力的方向。
2、“事項(xiàng)”報(bào)告模式和數(shù)據(jù)庫(kù)會(huì)計(jì)模式。
預(yù)先知道使用者的信息需求這一假設(shè)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的高度綜合性。綜合信息最嚴(yán)重的問(wèn)題是阻止使用者按他們自己的需求來(lái)重新編制報(bào)表;另外，加工綜合信息的過(guò)程還會(huì)導(dǎo)致信息的丟失與扭曲。同時(shí)，綜合信息也忽略了使用者的認(rèn)知方式的差異，為管理當(dāng)局操縱會(huì)計(jì)數(shù)字進(jìn)行盈利管理(earningsmanagement)提供了空間;使信息變得不及時(shí)，并為有效審計(jì)和使用信息設(shè)置了障礙，還排斥了使用者參與編報(bào)的過(guò)程。為了解決這些問(wèn)題，人們又提出了其他模式，如“事項(xiàng)”報(bào)告模式和數(shù)據(jù)庫(kù)會(huì)計(jì)模式。
美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家索特(g·h·sorter)在1969年提出的“事項(xiàng)會(huì)計(jì)”((eventsaccounting)理論將重新受到人們的重視。索特指出，在不完全了解信息使用的需求和決策模型的情況下，會(huì)計(jì)應(yīng)立足于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的信息，由使用者從中選擇自己感興趣的信息，即將數(shù)據(jù)綜合的任務(wù)交給信息使用者。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)包括足夠的明細(xì)數(shù)據(jù)以便使用者能重構(gòu)發(fā)生過(guò)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。所謂事項(xiàng)，是指可觀察的，亦可用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)表現(xiàn)其特性的具體活動(dòng)、交易和事件。據(jù)此，資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)創(chuàng)立以來(lái)通過(guò)帳戶分別匯總后以余額間接表現(xiàn)的各種事項(xiàng)的報(bào)表，收益表是直接表現(xiàn)企業(yè)于某個(gè)期間所發(fā)生經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的報(bào)表。從數(shù)據(jù)處理角度來(lái)看，事項(xiàng)會(huì)計(jì)以“事項(xiàng)”作為數(shù)據(jù)處理目標(biāo)，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生之后，通過(guò)各業(yè)務(wù)處理子系統(tǒng)進(jìn)入數(shù)據(jù)庫(kù)，根據(jù)各類事項(xiàng)的特征及其相互間的邏輯關(guān)系進(jìn)行實(shí)時(shí)自動(dòng)處理，以期達(dá)到反映和控制各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目的。
數(shù)據(jù)庫(kù)會(huì)計(jì)模式旨在提供一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)以便信息使用者從中提取不同明細(xì)程度的數(shù)據(jù)，它是在數(shù)據(jù)庫(kù)環(huán)境中對(duì)“事項(xiàng)”報(bào)告模式的拓展，但與“事項(xiàng)”報(bào)告模式有不盡相同的取向?！笆马?xiàng)”報(bào)告模式強(qiáng)調(diào)編制明細(xì)一些的財(cái)務(wù)報(bào)表，而數(shù)據(jù)庫(kù)會(huì)計(jì)模式則著重于儲(chǔ)存和維護(hù)最原始的數(shù)據(jù)。這時(shí)，對(duì)信息使用者的專業(yè)要求更高了，他們應(yīng)該成為財(cái)務(wù)分析專家。
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