財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際比較大全（21篇）

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財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際比較篇一

存貨是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的主要組成部分，存貨會(huì)計(jì)核算的正確與否，對(duì)于恰當(dāng)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量具有重要。鑒于存貨在資產(chǎn)中的重要性，財(cái)政部早在1993年就將“存貨”準(zhǔn)則立項(xiàng)，并與1994年7月4日發(fā)布了征求意見稿，直至11月9日正式發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――存貨》（以下簡(jiǎn)稱舊存貨準(zhǔn)則），該準(zhǔn)則于1月1日起暫在股份有限公司執(zhí)行，自1月1日起其他企業(yè)也開始施行。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――存貨》施行以來，為提高企業(yè)存貨的相關(guān)信息質(zhì)量發(fā)揮了積極的作用，但仍然存在一定的：例如，企業(yè)利用存貨跌價(jià)準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)等。因此，為了進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)存貨的會(huì)計(jì)核算，滿足建立完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，財(cái)政部借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合理，針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐中出現(xiàn)的一些問題，對(duì)舊存貨準(zhǔn)則進(jìn)行了重新修訂，并于202月15日發(fā)布了修定后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》（以下簡(jiǎn)稱新存貨準(zhǔn)則），要求上市公司從1月1日起施行。

總體來說，新存貨準(zhǔn)則在內(nèi)容上與舊存貨準(zhǔn)則相比變化不是很大，但對(duì)一些具體問題作了一定的修定和修改。

新存貨準(zhǔn)則由總則、確認(rèn)、計(jì)量和披露共四章內(nèi)容組成。

1、第一章“總則”部分，說明了制定新存貨準(zhǔn)則的目的、依據(jù)等。

2、第二章“確認(rèn)”部分，說明了存貨的定義以及存貨確認(rèn)的條件。

（1）、定義：存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

（2）、確認(rèn)條件：a、該存貨包含的利益很可能流入企業(yè)；b、該存貨的成本能夠可靠計(jì)量。

3、第三章“計(jì)量”部分，說明了存貨成本的初始計(jì)量、存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容、發(fā)出存貨成本的確定以及存貨成本的期末計(jì)量等內(nèi)容。

（1）、存貨成本的初始計(jì)量：存貨應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，但下列費(fèi)用在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，而不計(jì)入存貨成本：a、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；b、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）；c、不能歸屬于存貨達(dá)到場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出等。

（2）、存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容：存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。其中存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用；存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用；存貨的其他成本，是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

(3)、發(fā)出存貨成本的確定方法：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)；對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本方法確定發(fā)出存貨的成本；對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。

（4）、存貨成本的期末計(jì)量：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。

4、第四章“披露”部分，規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與存貨有關(guān)的信息內(nèi)容。

新存貨準(zhǔn)則由總則、確認(rèn)、計(jì)量和披露共四章二十二條組成；而舊存貨準(zhǔn)則由引言、定義、確認(rèn)、初始計(jì)量、發(fā)出存貨成本的確定、期末計(jì)量、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)、披露、銜接辦法和附則共十部分三十條組成。

從總體內(nèi)容上看，新存貨準(zhǔn)則比舊存貨準(zhǔn)則更為概括、具體。

1、新存貨準(zhǔn)則取消了舊存貨準(zhǔn)則的“定義”部分，而是將其內(nèi)容貫穿于整個(gè)存貨準(zhǔn)則體系之中。例如，在“確認(rèn)”中明確了存貨的定義；在“計(jì)量”中明確了可變現(xiàn)凈值和制造費(fèi)用的定義等。

2、新存貨準(zhǔn)則“計(jì)量”部分涵蓋了舊存貨準(zhǔn)則“初始計(jì)量”、“發(fā)出存貨成本的確定”、“期末計(jì)量”、“存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)”等部分的內(nèi)容，顯得更為簡(jiǎn)單而且精確。

3、新存貨準(zhǔn)則取消了舊存貨準(zhǔn)則中“銜接辦法”和“附則”兩部分內(nèi)容，而是由財(cái)政部所同時(shí)發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》來規(guī)定。

1、新存貨準(zhǔn)則中取消了對(duì)商品流通存貨采購(gòu)成本內(nèi)容的規(guī)定與說明。舊存貨準(zhǔn)則中規(guī)定“商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金”，而在新存貨準(zhǔn)則中沒有這樣的規(guī)定與說明；相應(yīng)地，新存貨準(zhǔn)則在“不計(jì)入存貨成本”的項(xiàng)目中也刪除了舊存貨準(zhǔn)則中有關(guān)“商品流通企業(yè)在采購(gòu)過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用”的內(nèi)容。

2、新存貨準(zhǔn)則在“不計(jì)入存貨成本”的項(xiàng)目中將舊存貨準(zhǔn)則中“其他方式取得的存貨成本”的內(nèi)容修改為“不能歸屬于使存貨達(dá)到場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出”，使之更加明確、更加具體。

3、新存貨準(zhǔn)則中增加了對(duì)借款費(fèi)用計(jì)入存貨成本的具體規(guī)定（按照《企業(yè)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》的規(guī)定處理），從而允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化，使借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到了存貨中（而不再只限于使用專門借款購(gòu)建的固定資產(chǎn)）。因此，使得一些需要通過取得專門借款才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果也會(huì)受到一定程度的：將導(dǎo)致使存貨處于長(zhǎng)時(shí)間生產(chǎn)周期中的企業(yè)損益表中當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用減少，利潤(rùn)增加；資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨資產(chǎn)額和權(quán)益額也相應(yīng)增加。從而使那些專門為出售而生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的企業(yè)所對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)、可靠。

例如，船業(yè)公司a（以下簡(jiǎn)稱a公司）按照與遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司b（以下簡(jiǎn)稱b公司）簽訂的合同，于207月1日開工，為b公司建造大型車輛滾裝船，預(yù)計(jì)建造工期為22個(gè)月。為建造該型車輛滾裝船，a公司于年6月30日由銀行借入3年期、到期還本付息，不計(jì)復(fù)利的專門借款萬元。，a公司借入該項(xiàng)專門借款計(jì)提的借款利息為66、95萬元，其中按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)―――借款費(fèi)用》中第六條第一款的規(guī)定的符合資本化的借款利息為25、025萬元，即應(yīng)將借款利息中的25、025萬元計(jì)入存貨成本（該大型車輛滾裝船的成本），而將其余41、925萬元的銀行借款利息計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用；但按照舊存貨準(zhǔn)則的規(guī)定則應(yīng)將66、95萬元的借款利息全部計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

4、新存貨準(zhǔn)則中增加了“收獲時(shí)農(nóng)產(chǎn)品的成本和企業(yè)合并時(shí)取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)――生物資產(chǎn)》（本次新制定的準(zhǔn)則）和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》確定”，同時(shí)又刪除了舊存貨準(zhǔn)則中關(guān)于捐贈(zèng)方提供了有關(guān)證據(jù)和捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)證據(jù)情況下企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨成本確定的相關(guān)說明。

5、新存貨準(zhǔn)則中增加了“企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨”的內(nèi)容；相應(yīng)地，新存貨準(zhǔn)則在第十四條中將舊存貨準(zhǔn)則中“對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確當(dāng)發(fā)出存貨的成本”的內(nèi)容重新修訂為“對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確當(dāng)發(fā)出存貨的成本”，以與新存貨準(zhǔn)則第十三條相對(duì)應(yīng)；而舊存貨準(zhǔn)則中則沒有對(duì)“提供勞務(wù)”存貨成本作出規(guī)定。

6、新存貨準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。即應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值來確定投資者投入存貨的成本，而公允價(jià)值的確定是本次新修定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)亮點(diǎn)；而舊存貨準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入的存貨成本，應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認(rèn)的.價(jià)值確定。所以舊存貨準(zhǔn)則對(duì)投資者投入存貨的成本，人為可操縱性很大，容易造成存貨資產(chǎn)的不實(shí)。

7、新存貨準(zhǔn)則中取消了舊存貨準(zhǔn)則中關(guān)于發(fā)出存貨成本的后進(jìn)先出法。因?yàn)椴捎煤筮M(jìn)先出法確定企業(yè)發(fā)出存貨的成本不能真實(shí)反映企業(yè)存貨的流轉(zhuǎn)情況，會(huì)造成存貨的實(shí)物流與成本流相互脫節(jié)。從目前來看，取消后進(jìn)先出法，會(huì)使原來采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)、存貨較多而且周轉(zhuǎn)率較低的企業(yè)，造成毛利率和利潤(rùn)的不正常波動(dòng)；但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，取消后進(jìn)先出法，可以使企業(yè)更加真實(shí)的反映存貨的流轉(zhuǎn)情況，以提供更為可靠的會(huì)計(jì)信息。

7、新存貨準(zhǔn)則對(duì)舊存貨準(zhǔn)則中“盤虧或毀損的存貨所造成的損失，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生的當(dāng)期計(jì)入損益”，在第二十一條中作出了相應(yīng)的修定：“企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除帳面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。存貨的帳面價(jià)值是存貨成本扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益”。使企業(yè)對(duì)存貨發(fā)生盤虧或毀損的會(huì)計(jì)處理規(guī)定更加明確、具體。

8、新存貨準(zhǔn)則在信息披露方面也作出了進(jìn)一步的修定：

（1）、新存貨準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)披露各類存貨的期初和期末帳面價(jià)值，對(duì)其總額的披露沒有作出具體規(guī)定；而舊存貨準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)不但應(yīng)當(dāng)披露其當(dāng)期期初和期末帳面價(jià)值，而且應(yīng)當(dāng)披露其總額。

（2）、新存貨準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)披露存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況；而舊存貨準(zhǔn)則沒有具體的規(guī)定。

（3）、新存貨準(zhǔn)則對(duì)存貨取得的方式、低值易耗品和包裝物的攤銷以及當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的存貨成本，如主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等沒有要求進(jìn)行披露。

（4）、因?yàn)樾麓尕洔?zhǔn)則刪除了存貨發(fā)出成本的后進(jìn)先出法，所以在新存貨準(zhǔn)則的信息披露中也相應(yīng)地刪除了舊存貨準(zhǔn)則中“應(yīng)當(dāng)披露采用后進(jìn)先出法確定的發(fā)出存貨的成本與采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、或移動(dòng)加權(quán)平均法確定的發(fā)出存貨的成本的差異”的內(nèi)容。

1、尤學(xué)英，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――存貨，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精解教程》，財(cái)政出版社，、2。

3、會(huì)計(jì)制度講解編寫組，《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――會(huì)計(jì)制度講解》，北京技術(shù)出版社，、9。

5、財(cái)政部，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》,2006、2、15。

6、財(cái)政部，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2003。

財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際比較篇二

3．某外商投資企業(yè)銀行存款(美元)賬戶上期期末余額50000美元，市場(chǎng)匯率為l美元=8．30元人民幣，該企業(yè)采用當(dāng)日市場(chǎng)匯率作為記賬匯率，該企業(yè)本月10日將其中10000美元在銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日美元買人價(jià)為1美元、=8．25元人民幣，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元：8．32元人民幣。該企業(yè)本期沒有其他涉及美元賬戶的業(yè)務(wù)，期末市場(chǎng)匯率為l美元=8．28元人民幣。則該企業(yè)本期登記的財(cái)務(wù)費(fèi)用(匯兌損失)共計(jì)元。

a．600b．700c．1300d．一100。

4．某企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣。下列項(xiàng)目中，不屬于該企業(yè)外幣業(yè)務(wù)的是()。

a．與外國(guó)企業(yè)發(fā)生的以人民幣計(jì)價(jià)結(jié)算的購(gòu)貨業(yè)務(wù)。

b．與國(guó)內(nèi)企業(yè)發(fā)生的以美元計(jì)價(jià)的銷售業(yè)務(wù)。

c．企業(yè)從銀行買入外幣與外國(guó)企業(yè)發(fā)生的以美元計(jì)價(jià)結(jié)算的購(gòu)貨業(yè)務(wù)。

d．與中國(guó)銀行之間發(fā)生的美元與人民幣的兌換業(yè)務(wù)。

5．某股份有限公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌差額。20×3年5月20日向境外某公司銷售商品一批，價(jià)款總額為萬美元，貨款尚未收到，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為l美元=8．22元人民幣。5月30日的市場(chǎng)匯率為1美元=8．23元人民幣。6月30日的市場(chǎng)匯率為l美元=8．25元人民幣。該外幣債權(quán)6月份所發(fā)生的匯兌收益為()萬元人民幣。

a．一40b．一60c．40d．60。

6．某企業(yè)外幣業(yè)務(wù)的記賬匯率采用當(dāng)日的市場(chǎng)匯率核算。該企業(yè)本月月初持有20000美元，月初市場(chǎng)匯率為1美元=8．30元人民幣。本月15日將其中的5000美元售給中國(guó)銀行，當(dāng)日中國(guó)銀行美元買入價(jià)為1美元=8．20元人民幣，賣出價(jià)為1美元=8．24元人民幣，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8．22元人民幣。企業(yè)售出該筆美元時(shí)應(yīng)確認(rèn)的匯兌損失為()元。

a．500b．100c．200d．0。

7．按我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，母公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)對(duì)子公司外幣資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行折算，表中“實(shí)收資本”項(xiàng)目折算為母公司記賬本位幣所采用的匯率為()。

b．實(shí)收資本入賬時(shí)的即期匯率。

c．本年度平均市場(chǎng)匯率。

d．本年度年初市場(chǎng)匯率。

8．某企業(yè)對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的市場(chǎng)匯率進(jìn)行核算，按月計(jì)算匯兌差額。1月20日銷售價(jià)款為20萬美元產(chǎn)品一批，貨款尚未收到，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8．25元人民幣。1月31日的市場(chǎng)匯率為1美元=8．28元人民幣。2月28日市場(chǎng)匯率為l美元=8．23元人民幣，貨款于3月2日收回。該外幣債權(quán)2月份發(fā)生的匯兌收益為()萬元。

a．o．60b．0．40c．一1d．-0．40。

9．某外商投資企業(yè)收到外商作為實(shí)收資本投入的固定資產(chǎn)一臺(tái)，協(xié)議作價(jià)100萬美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為l美元=8．26元人民幣。投資合同約定匯率為1美元=8．28元人民幣。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2萬元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅20萬元人民幣，安裝調(diào)試費(fèi)12萬元人民幣。該設(shè)備的入賬價(jià)值為()萬元人民幣。

a．862b．826c．828d．860。

10．按我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算為人民幣報(bào)表時(shí)，所有者權(quán)益變動(dòng)表中的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)()。

a．按平均匯率折算。

b．按歷史匯率折算。

c．根據(jù)折算后所有者權(quán)益變動(dòng)表中的其他項(xiàng)目的數(shù)額計(jì)算確定。

d．按即期匯率折算。

11．收到以外幣投入的資本時(shí)，其對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)賬戶采用的折算匯率是()。

a．收到外幣資本時(shí)的市場(chǎng)匯率。

b．投資合同約定匯率。

c．簽訂投資時(shí)的市場(chǎng)匯率。

d．第一次收到外幣資本時(shí)的折算匯率。

12．下列各項(xiàng)中，屬于外幣兌換業(yè)務(wù)的是()。

a．從銀行取得外幣借款。

b．進(jìn)口材料發(fā)生的外幣應(yīng)付賬款。

c．歸還外幣借款。

d．從銀行購(gòu)入外匯。

13．我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)作為()。

a．在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。

b．在長(zhǎng)期投資項(xiàng)下列示。

c．作為管理費(fèi)用列示。

d．作為長(zhǎng)期負(fù)債列示。

14．企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣應(yīng)當(dāng)采用的匯率是()。

a．變更當(dāng)日的即期匯率。

b．變更當(dāng)期期初的市場(chǎng)匯率。

c．按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率。

d．資產(chǎn)負(fù)債表日匯率。

15．下列說法中正確的是()。

b．企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得變更。

c．企業(yè)的記賬本位幣一定是人民幣。

d．企業(yè)的編報(bào)貨幣可以是人民幣以外的幣種。

財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際比較篇三

我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》主要有引言、定義、確認(rèn)、計(jì)量、披露、銜接辦法和附則組成；而ias2主要由目標(biāo)、范圍、定義、存貨計(jì)量、成本計(jì)量、費(fèi)用確認(rèn)、披露、生效日期等方面組成。我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》引言部分第一段指出：本準(zhǔn)則規(guī)范存貨的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露；并在第二段采用排斥的方式列舉了不屬于準(zhǔn)則規(guī)范的幾種情形，可見引言部分與ias2相比，我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》沒有指明目標(biāo)，缺乏權(quán)威性。

二、范圍的比較。

我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》指出：本準(zhǔn)則不涉及因建造合同而形成的在建工程；農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品和采掘企業(yè)開采的礦產(chǎn)品；牲畜等與農(nóng)業(yè)活動(dòng)有關(guān)的生物資產(chǎn)；企業(yè)合并中取得的存貨的初始計(jì)量。ias2指出：本準(zhǔn)則不涉及在建工程，工具，諸如牲畜、農(nóng)產(chǎn)品之類的存貨。

二者比較可知，我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》包含了金融工具有貨的，而ias2則包括了企業(yè)合共中取得的存貨的價(jià)值確認(rèn)問題。由此可見，二者各有利弊，應(yīng)該相互借鑒。

三、關(guān)于術(shù)語定義的比較。

（一）存貨我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》對(duì)存貨的定義為：企業(yè)在正常生產(chǎn)過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。

ias2對(duì)存貨的定義為：

1、在正常經(jīng)營(yíng)過程中為銷售而持有的資產(chǎn)；

2、為這種銷售而處在生產(chǎn)過程中的資產(chǎn)；

3、在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中需要消耗的以材料和物料形式存在的資產(chǎn)。

我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》沒有明確指出存貨這個(gè)定義的內(nèi)涵，而是列舉描述了存貨的具體存在形式，即產(chǎn)成品、商品、在產(chǎn)品等。作為術(shù)語定義，這顯然不夠嚴(yán)謹(jǐn)，但有利于不同層次的會(huì)計(jì)人員對(duì)該準(zhǔn)則的理解，同時(shí)也和新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》保持一致。我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》還指出了存貨確認(rèn)的兩個(gè)條件：一是該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該存貨的成本能夠可靠的計(jì)量。存貨確認(rèn)條件的實(shí)質(zhì)是規(guī)定了存貨必須是資產(chǎn)這一原則，也就是說我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》通過規(guī)定存貨確認(rèn)原則的，在上完善了存貨定義的不足。ias2沒有存貨確認(rèn)原則的。

（二）可變現(xiàn)凈值我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》將可變現(xiàn)凈值定義為：可變現(xiàn)凈值，指出正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。

ias2對(duì)可變現(xiàn)凈值是這樣規(guī)范的：可變現(xiàn)凈值是在一般經(jīng)營(yíng)過程中的估計(jì)售價(jià)減去完工成本、減去為銷售估計(jì)所需要用后的凈額。

存貨的計(jì)量之所以考慮可變現(xiàn)凈值，其目的是更準(zhǔn)確的估計(jì)存貨能夠給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益的流入。而當(dāng)存貨變現(xiàn)時(shí)，需要繳納的相關(guān)稅金不能引起經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，所以可變現(xiàn)凈值應(yīng)扣除稅金。ias2對(duì)可變現(xiàn)凈值定義時(shí)沒有考慮相關(guān)稅金的扣除，而我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》在此有所突破，使得可變現(xiàn)凈值的預(yù)計(jì)金額更接近實(shí)際。

（一）初始計(jì)量我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》將存貨計(jì)量分為初始計(jì)量和期末計(jì)量，規(guī)定初始計(jì)量應(yīng)當(dāng)以其成本入賬，期末計(jì)量應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。即存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)采用歷史成本原則，而期末計(jì)價(jià)采用謹(jǐn)慎原則為歷史成本原則進(jìn)行修正。

ias2對(duì)存貨的計(jì)量沒有區(qū)分初始計(jì)量和期末計(jì)量，一律按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

筆者認(rèn)為，初始計(jì)量同樣采用成本與可變現(xiàn)凈值就低法計(jì)量為宜，因?yàn)檫@樣可以保持前后計(jì)量方法的一致性，便于企業(yè)內(nèi)部的縱向比較；而且采用孰低法進(jìn)行初始計(jì)量，能夠更謹(jǐn)慎地估計(jì)存貨入賬價(jià)值。但由于可變現(xiàn)凈值更多的需要主觀估計(jì)，估計(jì)結(jié)果也難以驗(yàn)證，作為存貨的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)容易變成操縱利潤(rùn)的工具；所以存貨準(zhǔn)則應(yīng)相應(yīng)地規(guī)范可變現(xiàn)凈值的估計(jì)方法，并對(duì)此加以披露。

（二）采購(gòu)成本我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》規(guī)定：存貨的采購(gòu)成本一般包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用。

ias2規(guī)定：存貨的采購(gòu)成本由采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金（企業(yè)隨后從稅務(wù)當(dāng)局獲得的退稅除外）以及可以直接歸屬于購(gòu)買制成品、材料和勞務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)、手續(xù)費(fèi)和其他費(fèi)用所組成。商業(yè)折扣、回扣和其他類似的項(xiàng)目，可以在確定采購(gòu)成本時(shí)扣除。

關(guān)于采購(gòu)成本的一般規(guī)定，兩者沒有明顯區(qū)別。ias2第九條規(guī)定：采購(gòu)成本可能還包括匯兌損益，而我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》不允許將匯兌損益計(jì)入存貨成本。隨著我國(guó)加入wto，開始積極參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，匯兌損益的處理也就日益重要。準(zhǔn)則應(yīng)具有一定的前瞻性，因此建議我國(guó)在《存貨準(zhǔn)則》中對(duì)匯兌損益進(jìn)行規(guī)范。

ias2對(duì)存貨的采購(gòu)成本中涉及的現(xiàn)金折扣采用凈價(jià)法，而我國(guó)則采用總價(jià)法，兩種的選擇對(duì)最終企業(yè)的利潤(rùn)的是相同的，只是總價(jià)法更重視謹(jǐn)慎原則的。

（三）加工成本我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》對(duì)于存貨的加工成本定義為：存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》只狹義的從自制材料、自制產(chǎn)品出發(fā)規(guī)范存貨的加工成本，漏掉了委托加工物資之類存貨成本的構(gòu)成情況。這必然會(huì)造成我國(guó)一些企業(yè)在委托外單位進(jìn)行物資加工時(shí)，沒有核算依據(jù)的現(xiàn)象。

而ias2對(duì)“加工成本”的定義相對(duì)全面，“加工成本是指那些賒購(gòu)貨成本之外的與使得存貨達(dá)到現(xiàn)實(shí)位置和狀態(tài)有關(guān)的成本。”該定義不僅概括了企業(yè)自制的材料加工成本、企業(yè)自己生產(chǎn)產(chǎn)品的加工成本，也概括了企業(yè)委托外單位加工的材料成本。

（四）其他成本我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》規(guī)定：其他成本是指采購(gòu)成本、加工成本以外的，指存貨達(dá)到場(chǎng)所和狀態(tài)所以發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用等。

ias2規(guī)定：其他成本是使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的過程中發(fā)生時(shí)，才能列入存貨的成本之中。ias2第十五條規(guī)定：在有限制的情況下，借款費(fèi)用可以包括在存貨成本之中。此處的存貨是指需要較長(zhǎng)準(zhǔn)備期才能將其達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨。

我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》并未涉及借款費(fèi)用，但依據(jù)借款費(fèi)用準(zhǔn)則的規(guī)定，需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨，其借款費(fèi)用不計(jì)入存貨成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益。然而因生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的存貨而發(fā)生的借款費(fèi)用與當(dāng)期收益無關(guān)，不應(yīng)作為收益性支出；其帶來的效益與以后某個(gè)或多個(gè)期間相關(guān)，所以應(yīng)將其資本化，計(jì)入存貨的成本。國(guó)際存貨準(zhǔn)則在這方面的規(guī)定比較完善，值得我國(guó)借鑒。

（五）存貨成本確定方法選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法，對(duì)于真實(shí)地反映存貨的價(jià)值是非常重要的。我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》中規(guī)定：確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法等，企業(yè)可根據(jù)各類存貨的實(shí)際情況進(jìn)行選擇。

ias2對(duì)于發(fā)出存貨成本的確定方法，允許企業(yè)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法以及后進(jìn)先出法。

可以看出，二者在成本確定方法上，都給予了較大的空間，有利于不同類型企業(yè)對(duì)準(zhǔn)則的使用。

（六）存貨費(fèi)用的確定ias2關(guān)于存貨費(fèi)用的確定包括三部分內(nèi)容：一是規(guī)定了存貨成本應(yīng)在何時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。二是規(guī)定了特殊情形下存貨費(fèi)用的確認(rèn)，三是規(guī)定了費(fèi)用內(nèi)容還應(yīng)包括存貨成本減至可變現(xiàn)凈值的差額，以及所有存貨的損失也應(yīng)該在當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》除包括上述內(nèi)容外，還指出了低值易耗品和包裝物的攤銷方法，所以相對(duì)而言，我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》在這部分規(guī)范的更加詳細(xì)。

一般來說，存貨的計(jì)量應(yīng)包括對(duì)價(jià)值和實(shí)物數(shù)量?jī)煞矫娴挠?jì)量。而ias2和我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》都沒有關(guān)于存貨實(shí)物數(shù)量計(jì)量的方法，也沒有指明存貨數(shù)量是應(yīng)該采用永續(xù)盤存制法還是實(shí)地盤存法。

五、信息披露的比較。

我國(guó)企業(yè)《存貨準(zhǔn)則》將存貨披露的信息概括為九項(xiàng)內(nèi)容。其中：

材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等類存貨的當(dāng)期期初和期末賬面價(jià)值及總額；當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法；確定存貨可變現(xiàn)凈值的依據(jù)；確定發(fā)出存貨的成本所采用的賬面價(jià)值；采用后進(jìn)先出法確定的發(fā)出存貨的成本與采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法確定的發(fā)出存貨的成本的差異。上述幾點(diǎn)與ias2有關(guān)披露內(nèi)容表達(dá)盡管不同，但意思卻是一致的。

我國(guó)《存貨準(zhǔn)則》還要求企業(yè)披露：

存貨取得的方式以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法，這是由我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)存貨核算特點(diǎn)決定的。

財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際比較篇四

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和資本國(guó)際化進(jìn)程的加快，國(guó)際間投資業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)大，跨國(guó)公司在整個(gè)世界經(jīng)濟(jì)中所發(fā)揮的作用和所占的比例也越來越大，使得作為跨國(guó)公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制前提的外幣報(bào)表折算顯得越發(fā)重要。但目前國(guó)際上在外幣報(bào)表折算中折算匯率的選擇和折算差額的處理，尚未形成一致的國(guó)際慣例，使得外幣報(bào)表折算成為當(dāng)今世界各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的主要差異所在。

一、世界各國(guó)所遵循的折算方法存在差異。

目前外幣報(bào)表折算方法主要有流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法，貨幣與非貨幣項(xiàng)目法，時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率法。由于這幾種方法各有利弊和側(cè)重．以及世界各國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化傳統(tǒng)等會(huì)計(jì)環(huán)境不同，導(dǎo)致各國(guó)在折算方法的采用上存在差異。采用流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法的國(guó)家有南非、伊朗、新西蘭、巴基斯坦等少數(shù)國(guó)家。采用貨幣與非貨幣項(xiàng)目法的國(guó)家和地區(qū)主要有瑞典、韓國(guó)、臺(tái)灣、菲律賓、洪都拉斯等。流行現(xiàn)行匯率法的國(guó)家和地區(qū)有美國(guó)、英國(guó)、加拿大、法國(guó)、德國(guó)、香港、荷蘭、印度、新加坡、馬來西亞等。流行時(shí)態(tài)法的國(guó)家有美國(guó)、英國(guó)、加拿大、奧地利、阿根廷、巴拿馬等。

1．美國(guó)。美國(guó)1981年公布的第52號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定外幣折算的目標(biāo)是：（1）在合并報(bào)表中應(yīng)根據(jù)美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，以功能性貨幣表述財(cái)務(wù)成果和財(cái)務(wù)關(guān)系；（2）提供由于匯率變動(dòng)可能對(duì)公司現(xiàn)金流量和股東權(quán)益、預(yù)期經(jīng)濟(jì)影響的信息。所謂功能性貨幣是指國(guó)外主體從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和產(chǎn)生現(xiàn)金流量的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。國(guó)外主體按其經(jīng)營(yíng)所處的環(huán)境不同，分為母公司的有機(jī)組成部分和自主經(jīng)營(yíng)的國(guó)外主體兩類。前者所指的國(guó)外子公司視為母公司在境外經(jīng)營(yíng)的延伸，其功能性貨幣通常為美元，采用時(shí)態(tài)法對(duì)外幣報(bào)表進(jìn)行重新計(jì)量。所謂重新計(jì)量即指將國(guó)外于公司記帳用的貨幣折算成功能性貨幣。后者是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)決策有較大的自主權(quán)，并與國(guó)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境融為一體的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。其功能性貨幣一般非母公司的報(bào)告貨幣（美元）。如其功能性貨幣為子公司所在國(guó)的貨幣，此時(shí)采用現(xiàn)行匯率法對(duì)國(guó)外子公司的外幣報(bào)表進(jìn)行折算；如其功能性貨幣為第三國(guó)貨幣則先采用時(shí)態(tài)法將其按子公司所在國(guó)貨幣記帳的報(bào)表重新按第三國(guó)貨幣計(jì)量，再采用現(xiàn)行匯率法折算成美元表述。

2．英國(guó)。英國(guó)第20號(hào)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告《外幣折算會(huì)計(jì)》被作為英國(guó)當(dāng)前外幣報(bào)表折算的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)，它與美國(guó)的第52號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求基本一致。不同之處在于：

第一，對(duì)自主經(jīng)營(yíng)的國(guó)外實(shí)體因采用現(xiàn)行匯率產(chǎn)生的折算損益，記人類似準(zhǔn)備性質(zhì)的“暫記項(xiàng)目”，以備抵未來期間可能發(fā)生的折算損益，但由于借款凈額引起的損益則記入當(dāng)期損益。

第二，在現(xiàn)行匯率法下，對(duì)損益表項(xiàng)目既允許采用美國(guó)做法，即按整個(gè)報(bào)告期的加權(quán)平均匯率折算，也允許按編表日的現(xiàn)行匯率折算。這主要是為了更好保持現(xiàn)行匯率下國(guó)外子公司原有報(bào)表上反映的財(cái)務(wù)狀況和金額比例關(guān)系不被破壞。

第三，對(duì)處在惡性通貨膨脹環(huán)境下的自主經(jīng)營(yíng)的國(guó)外實(shí)體，要求在折算前先進(jìn)行物價(jià)變動(dòng)影響的調(diào)整，然后再采用現(xiàn)行匯率法對(duì)外幣報(bào)表折算。對(duì)此情況，美國(guó)第52號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用時(shí)態(tài)法對(duì)國(guó)外子公司外幣報(bào)表折算。

3．加拿大。加拿大的外幣報(bào)表折算方法也與美國(guó)第52號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告的要求基本一致，主要區(qū)別在于長(zhǎng)期貨幣性項(xiàng)目的外幣交易損益和外幣折算損益要遞延，在有關(guān)項(xiàng)目的'存續(xù)期內(nèi)予以攤銷。此外，遞延所得稅按歷史匯率折算，而美國(guó)則按現(xiàn)行匯率折算。

4．荷蘭。荷蘭基本上是采用現(xiàn)行匯率法折算外幣報(bào)表，但對(duì)固定資產(chǎn)項(xiàng)目及其折舊費(fèi)卻按歷史匯率折算，折算損益轉(zhuǎn)入準(zhǔn)備帳戶，以備抵未來期間可能發(fā)生的折算損益。但有的公司如菲利浦公司則將當(dāng)期折算損失不足以用前期累計(jì)的折算利得沖減部分直接記入當(dāng)期損益。

5．日本。日本的外幣報(bào)表折算方法，既有時(shí)態(tài)法的特征又有現(xiàn)行匯率法的特征。具體來說，在采用時(shí)態(tài)法時(shí)，對(duì)長(zhǎng)期貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目都按歷史匯率折算，折算差額記在資產(chǎn)負(fù)債表中作為有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的調(diào)整項(xiàng)目。另外，允許子公司在特殊經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，可采用其他合理的折算方法。

6、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)。1983年7月第21號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《外幣匯率變動(dòng)影響的會(huì)計(jì)）是在美國(guó)第52號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和英國(guó)第20號(hào)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告頒布后才公布的。它兼容了兩者的主要內(nèi)容，在實(shí)質(zhì)上并無多大區(qū)別，但在對(duì)折算差額的處理上體現(xiàn)了靈活性：

（1）與長(zhǎng)期貨幣性項(xiàng)目有關(guān)的外幣折算損益可以在這些貨幣性項(xiàng)目的存續(xù)期內(nèi)遞延攤銷。

（2）對(duì)由于惡性通貨膨脹所引起的折算差額，可以作為成本的調(diào)整數(shù)記入有關(guān)資產(chǎn)的帳面價(jià)值，條件是每次調(diào)整后的帳面金額應(yīng)不高于重置成本，不高于通過使用或銷售這項(xiàng)資產(chǎn)可以收回的金額。

我國(guó)有關(guān)外幣報(bào)表的折算，在人民幣實(shí)行高度集中的外匯管制時(shí)期，人民幣按歷史匯率折算貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目。1995年2月頒布的（合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》要求采用現(xiàn)行匯率法。但1995年7月財(cái)政部制訂并印發(fā)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《外幣折算》征求意見稿中，卻根據(jù)境外營(yíng)業(yè)與報(bào)告企業(yè)相關(guān)的融資和經(jīng)營(yíng)方式的不同，將境外實(shí)體和報(bào)告企業(yè)經(jīng)營(yíng)組成部分的境外營(yíng)業(yè)兩種類型，規(guī)定對(duì)境外實(shí)體采用現(xiàn)行匯率法，對(duì)作為報(bào)告企業(yè)組成部分的境外營(yíng)業(yè)采用時(shí)態(tài)法?？梢娢覈?guó)征求意見稿中有關(guān)規(guī)定與美、英兩國(guó)的現(xiàn)行做法及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定在實(shí)質(zhì)上已趨相同。

財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際比較篇五

關(guān)于外幣折算的說法中，正確的有（）。

b、對(duì)外幣非貨幣性項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變?cè)涃~本位幣金額。

查看答案。

【正確答案】acd。

【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：境外經(jīng)營(yíng)的處置；

選項(xiàng)a，因?yàn)閷?duì)境外經(jīng)營(yíng)進(jìn)行了處置，原確認(rèn)的匯兌差額就需要轉(zhuǎn)出，匯兌差額本來一般都是計(jì)入到損益的，但是因?yàn)檫@是由于匯率導(dǎo)致，不是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)導(dǎo)致。

因此差額計(jì)入損益不合理，所以人為地在所有者權(quán)益項(xiàng)目下，增加外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額這一項(xiàng)目，現(xiàn)在進(jìn)行處置，損益得到真正的實(shí)現(xiàn)，所以原來是計(jì)入外幣報(bào)表折算差額，現(xiàn)在需要將其轉(zhuǎn)出計(jì)入損益中。

選項(xiàng)b，以歷史成本計(jì)量的非貨幣性項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表日不改變?cè)涃~本位幣金額，以公允價(jià)值等其他計(jì)量屬性計(jì)量的非貨幣性項(xiàng)目可能會(huì)涉及改變。

財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際比較篇六

存貨是企業(yè)的一項(xiàng)重要流動(dòng)資產(chǎn)，它的正確確認(rèn)與計(jì)量對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果具有重大影響。我國(guó)財(cái)政部于11月9日發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--存貨》(以下簡(jiǎn)稱存貨準(zhǔn)則)，規(guī)定自1月1日起，股份有限公司施行。本文擬就我國(guó)存貨準(zhǔn)則與其他國(guó)家相關(guān)準(zhǔn)則就存貨確認(rèn)與計(jì)量的異同作一比較，以期有所借鑒，更好地理解和執(zhí)行存貨準(zhǔn)則。

一、存貨的確認(rèn)。

我國(guó)存貨準(zhǔn)則給出了確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：“存貨在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：(1)該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(2)該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量?！薄秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)--存貨(1993年修訂)》和《美國(guó)會(huì)計(jì)研究公報(bào)第43號(hào)》中均沒有給出存貨的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，但是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》在“資產(chǎn)的確認(rèn)”部分(即第89、90段)給出了資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：“如果一項(xiàng)資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，其成本和價(jià)值也能夠可靠地加以計(jì)量．就應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)其為資產(chǎn)?！睂⑦@個(gè)原則運(yùn)用于存貨，就是我國(guó)的存貨確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

二、存貨的計(jì)量。

1、存貨的初始計(jì)量原則。我國(guó)存貨準(zhǔn)則規(guī)定：“存貨應(yīng)當(dāng)以其成本人賬。”《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)--存貨》在第6段規(guī)定：“存貨應(yīng)以成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者來計(jì)量?！泵绹?guó)的會(huì)計(jì)研究公報(bào)認(rèn)為存貨會(huì)計(jì)處理的首要基礎(chǔ)是成本。可以看出，存貨的初始計(jì)量原則是歷史成本。這一點(diǎn)各國(guó)并無不同。

2、存貨成本的構(gòu)成。從原則上說，存貨成本應(yīng)該包括使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的所有支出，但對(duì)這一點(diǎn)的不同判斷構(gòu)成了不同的具體內(nèi)容。我國(guó)存貨準(zhǔn)則規(guī)定：“存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本?！逼渲胁少?gòu)成本“一般包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用；”《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)--存貨》規(guī)定：“存貨成本應(yīng)當(dāng)包括所有的采購(gòu)成本、加工成本以及使存貨達(dá)到日前場(chǎng)所狀態(tài)而發(fā)生的其他成本?！辈少?gòu)成本由“采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金(不含企業(yè)日后可以從稅務(wù)部門退回的稅金)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)以及其他可直接歸于產(chǎn)成品、材料和勞務(wù)的.費(fèi)用構(gòu)成。在確定采購(gòu)成本時(shí)應(yīng)扣除商業(yè)折扣、回扣和其他類似項(xiàng)目”?！安少?gòu)成本也可能包括由于最近購(gòu)置以外幣標(biāo)價(jià)的存貨而直接產(chǎn)生的匯兌差額”?！队?guó)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)慣例公告第9號(hào)》的規(guī)定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則類似，但不包括匯兌差額。由此可見我國(guó)與其他國(guó)家的規(guī)定主要不同在于折扣、補(bǔ)助及匯兌差額的處理。按我國(guó)目前的規(guī)定，現(xiàn)金折扣采用總價(jià)法核算，發(fā)生時(shí)記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。匯兌差額也在發(fā)生時(shí)直接記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。筆者認(rèn)為這樣處理在實(shí)務(wù)操作上簡(jiǎn)單一些，也比較符合我國(guó)目前大多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的水平，但國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理方式可能更符合存貨的定義，因而對(duì)決策可能更相關(guān)。

值得注意的是，我國(guó)存貨準(zhǔn)則特別指出：“商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等。”這勺一般工業(yè)企業(yè)相比少了運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，而其他國(guó)家的準(zhǔn)則均未將商品流通企業(yè)作為特例處理。我國(guó)商品流通企業(yè)的存貨成本的處理方法造成各企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的不可比以及存貨價(jià)值的歪曲。

3、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法。我國(guó)存貨準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實(shí)際情況，確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法等。對(duì)于不能替代使用的存貨，以及為特定項(xiàng)目專購(gòu)人或制造的存貨，一般應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本?！逼渌麌?guó)家與我國(guó)的主要區(qū)別在于是否能采用后進(jìn)先出法。《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)--存貨》將先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法(相當(dāng)于我國(guó)的加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法)列為基準(zhǔn)處理方法，而將后進(jìn)先出法列為允許選用的處理方法，20改組后的國(guó)際會(huì)計(jì)委員準(zhǔn)則委員會(huì)(iasc)決定將逐步縮小乃至取消可選用的方法以改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。因此后進(jìn)先出法在將來也可能為因際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所禁止。因此，筆者以為在我國(guó)的存貨準(zhǔn)則中必須對(duì)采用后進(jìn)先出法的條件加以嚴(yán)格限制。

4、存貨的期末計(jì)量。我國(guó)存貨準(zhǔn)則規(guī)定：“存貨在會(huì)計(jì)期末應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。”國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)相同，而美國(guó)會(huì)計(jì)研究公報(bào)規(guī)定“期末存貨以成本與市價(jià)孰低計(jì)量”。雖然具體規(guī)定不同，但都體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。存貨準(zhǔn)則指出所謂可變現(xiàn)凈值，“指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額”。而美國(guó)對(duì)市價(jià)的定義是現(xiàn)行重置成本，并且不得高于可變現(xiàn)凈值，不低于可變現(xiàn)凈值減去正常毛利后的余額。相比之下，美國(guó)的規(guī)定更嚴(yán)格，它確定了一個(gè)范圍，使得期末存貨計(jì)價(jià)既不高估以體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，又不過分低估而形成秘密準(zhǔn)備。另外、《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)--存貨》對(duì)于材料的計(jì)價(jià)，規(guī)定“對(duì)于用于存貨生產(chǎn)而持有的材料和其他物料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品預(yù)計(jì)將按成本或高于成本的價(jià)格出售，則不應(yīng)將其減記至成本以下。但是，如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的成本將超過可變現(xiàn)凈值，那么該材料就應(yīng)當(dāng)減記至可變現(xiàn)凈值”。這里用了兩個(gè)不同的標(biāo)準(zhǔn)與成本比較，前半部分是產(chǎn)成品的預(yù)計(jì)售價(jià)，后半部分是產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值，顯然邏輯上不統(tǒng)一。對(duì)此我國(guó)存貨準(zhǔn)則將其統(tǒng)一為可變現(xiàn)凈值，邏輯上更一致了。

如果減記的存貨價(jià)值以后又有所恢復(fù)，我國(guó)規(guī)定應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)--存貨》的規(guī)定也相同，即“如果以前使存貨減記至低于成本的條件不復(fù)存在，減記的金額應(yīng)予恢復(fù)，新的賬面金額應(yīng)為成本與修正了的可變現(xiàn)凈值兩者中的較低者”。而美國(guó)禁止將存貨的減值予以恢復(fù)。這樣如果存貨確實(shí)升值了，也只能隨銷售的實(shí)現(xiàn)體現(xiàn)在銷售利潤(rùn)中。筆者認(rèn)為這樣做雖然能體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，例如防止企業(yè)搞秘密準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)，但也歪曲了資產(chǎn)負(fù)債表上存貨資產(chǎn)的列報(bào)金額。

財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際比較篇七

摘要：以房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算的土地增值稅改革能帶來土地市場(chǎng)的嬗變，能彌補(bǔ)地方政府的土地收入，能在某種程度上改變房地產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)模式，卻不能增加普通住房的市場(chǎng)供應(yīng)量與提升普通購(gòu)房者的利益。

abstract:carriesonthesettlementtakethepropertydevelopmentprojectastheunitthelandincrementdutyreformtobeabletobringthelandmarkettheevolution,canmakeuplocalauthority'slandincome,canchangetherealestatetoacertainextentthebusinessmodel,actuallycannotincreasetheordinaryhousingthemarketsupplyandthepromotionordinaryhome-buyer'sbenefit.

前言。

為了節(jié)約土地資源、降低房地產(chǎn)開發(fā)利潤(rùn)、抑制投資、穩(wěn)定房?jī)r(jià)，18德國(guó)最早開征了土地增值稅。之后，又有英、日等國(guó)相繼開征，然而，它的成長(zhǎng)發(fā)展歷程并不向財(cái)產(chǎn)稅與所得稅那樣一帆風(fēng)順，中間跌宕起伏，至今效果難以發(fā)揮。

1987年，我國(guó)對(duì)城市土地使用制度做出重大改革，在深圳、上海、天津、廣州等城市試點(diǎn)，改過去的指令性計(jì)劃撥無償使用為有償出讓、轉(zhuǎn)讓制度，這對(duì)強(qiáng)化城市土地管理、促進(jìn)城市土地的合理利用，充分發(fā)揮效益，保證城市有規(guī)劃地健康發(fā)展發(fā)揮了積極作用。然而之后出現(xiàn)的一些深層次問題如土地供給計(jì)劃性不強(qiáng)，成片批租的量過大、價(jià)格低；各地盲目設(shè)立開發(fā)區(qū)圈地，大量耕地被占用，開發(fā)利用率低；房地產(chǎn)市場(chǎng)機(jī)制不完善，市場(chǎng)行為不規(guī)范，炒風(fēng)過盛直接影響了其作用效果。

我國(guó)自建國(guó)以來,對(duì)城市土地長(zhǎng)期實(shí)行無償?shù)闹噶钚詣澃魏蜔o期限使用的管理制度。改革開放以后,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)因素的不斷擴(kuò)大，以及非公有制經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，加速了房地產(chǎn)開發(fā)的進(jìn)程，原有的無償使用國(guó)家土地的制度逐步向有償使用的方向轉(zhuǎn)化。

為了增強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)、交易行為的宏觀調(diào)控，抑制土地炒買炒賣，保障國(guó)家的土地權(quán)益，規(guī)范國(guó)家參與土地增值收益的分配方式，增加財(cái)政收入，國(guó)務(wù)院于1993年12月13日發(fā)布了《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》，財(cái)政部于1995年1月27日頒發(fā)了《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，決定自1994年1月1日起在全國(guó)開征土地增值稅，這是我國(guó)開征的第一個(gè)對(duì)土地增值額或土地收益額征收的稅種，深圳市原本是最早實(shí)施對(duì)土地增值額征稅的城市，后來為了鼓勵(lì)、推動(dòng)房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展，對(duì)這一稅種長(zhǎng)期采取了政策性減免的做法。深圳市出于抑制過高房?jī)r(jià)，特別是高檔住宅上漲存在著暴利的可能和緩解普通商品房的市場(chǎng)需求很大，但是市場(chǎng)供給不足的矛盾，于11月1日起恢復(fù)征收土地增值稅，目的是通過對(duì)高利潤(rùn)的項(xiàng)目增加稅率，來引導(dǎo)和鼓勵(lì)更多的發(fā)展商多開發(fā)普通住房。但恢復(fù)征收一年以來，收效甚微。北京地稅局繼二手房開征土地增值稅后，從今年1月1日起，對(duì)新房中的普通住宅征收1％的土地增值稅。此前，普通住宅列在免征土地增值稅的范圍內(nèi)。

今年1月16日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》，規(guī)定：從今年2月1日起，將正式向房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)征收30%～60%不等的土地增值稅。具體而言，土地增值稅將以房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算，對(duì)于分期開發(fā)的項(xiàng)目，以分期項(xiàng)目為單位清算。開發(fā)項(xiàng)目中同時(shí)包含普通住宅和非普通住宅的，應(yīng)分別計(jì)算增值額。同時(shí)，該《通知》也從具體的操作角度，提出了相對(duì)清晰的清算條件。這意味著自發(fā)布后擱置了房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅從“預(yù)征”繳納現(xiàn)狀正式進(jìn)入清算狀態(tài)。此利空消息一發(fā)布，股市大受刺激，17日房地產(chǎn)板塊大幅下挫，并帶動(dòng)大盤跳水。理論分析家的分析再一次刺激了普通老百姓緊繃的神經(jīng)，于是大家歡呼越雀、奔走相告，大有救命稻草降臨到每個(gè)人的頭上，光明即將來臨之勢(shì)。

理論上我們可以認(rèn)為：土地的供給是缺乏彈性的，在邊際收益遞減規(guī)律的作用下人們對(duì)土地的需求量隨著地租的升高而遞減，事實(shí)上，由于級(jí)差地租的存在，這一規(guī)律在沉疴日久的房地產(chǎn)市場(chǎng)不能完全發(fā)揮作用，而城市房地產(chǎn)賴以存在的土地也會(huì)隨著我國(guó)城市化進(jìn)程的加快出現(xiàn)水漲船高的的勢(shì)頭。眾所周知，對(duì)房?jī)r(jià)可能會(huì)有拉動(dòng)作用土地增值稅以土地增值為稅基，土地的增值往往在漫長(zhǎng)的持有過程中發(fā)生，土地增值稅的征收對(duì)象一般是土地使用者、持有者或經(jīng)營(yíng)者。在征收過程中，各國(guó)和地區(qū)均發(fā)現(xiàn)投機(jī)者會(huì)運(yùn)用各種手段分散和轉(zhuǎn)移土地增值。我國(guó)的土地增值稅并不對(duì)土地保有過程征稅，而是對(duì)土地開發(fā)階段的增值征稅，也就是說對(duì)利潤(rùn)直接征稅，這一過程基本是2~3年。而從理論上講，正常房?jī)r(jià)漲幅下，土地增值可能微乎其微。而房?jī)r(jià)的漲跌最終取決于供求關(guān)系，與住宅開發(fā)成本沒有必然聯(lián)系。在目前總體需求大于供給的條件下，任何稅收都會(huì)存在負(fù)稅人，土地增值稅清算對(duì)房?jī)r(jià)可能會(huì)有拉動(dòng)作用，但也不能避免房地產(chǎn)商一定不轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。目前土地增值稅的一級(jí)稅率為30%，如果開發(fā)商的利潤(rùn)大幅度減少，房地產(chǎn)開發(fā)投資可能也會(huì)受到較大影響，投資少供給就少，可能會(huì)進(jìn)一步抬高房?jī)r(jià)。恰恰是由于土地增值稅扣除項(xiàng)目包括了土地價(jià)格與開發(fā)、配套設(shè)施等成本，反而給開發(fā)商提供了抬高成本的足夠動(dòng)力。北京中原地產(chǎn)副總經(jīng)理顏光茂以北京為例預(yù)測(cè)，由于目前北京地價(jià)水平已處于高位，而地價(jià)推高房?jī)r(jià)的趨勢(shì)已經(jīng)很明顯，如果更嚴(yán)格地征收土地增值稅，高達(dá)30%的稅負(fù)必將向消費(fèi)鏈條的末端消費(fèi)者身上轉(zhuǎn)嫁，推高房?jī)r(jià)不可避免。

宏觀角度來看，土地增值稅作為地稅，是地方政府收入的有力補(bǔ)償。征收土地增值稅對(duì)于建立公共財(cái)政有利，以稅收方式獲得的財(cái)政收入將納入預(yù)算內(nèi)，而不會(huì)像以往一樣土地收入在預(yù)算外或者制度外流轉(zhuǎn)，導(dǎo)致中央政府完全無法掌控。此舉也可能使房產(chǎn)商的囤地之風(fēng)有所收斂，甚至有學(xué)者認(rèn)為會(huì)終結(jié)囤地暴利，但我們不能避免地方政府在征稅時(shí)繼續(xù)通過或明或暗的優(yōu)惠政策對(duì)有關(guān)系的房地產(chǎn)商網(wǎng)開一面，導(dǎo)致征收成本將上升。

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在這種情況下，開發(fā)商也不敢貿(mào)然提高房屋售價(jià)，因?yàn)樘醿r(jià)勢(shì)必造成增值額的上升，它到一定程度會(huì)觸發(fā)更高一級(jí)稅率的適用。

所以，土地增值稅清算開幕并不會(huì)出現(xiàn)人們預(yù)期的那樣出現(xiàn)魚和熊掌兼得的局面，按照以往的房地產(chǎn)行業(yè)邏輯，由于土地增值稅抬高了開發(fā)商的經(jīng)營(yíng)成本，因此他們會(huì)選擇多報(bào)抵減成本項(xiàng)目減少征稅額、擴(kuò)大奢侈住房建筑比例獲取超額利潤(rùn)回報(bào)等方式抵消新政策的不利影響。只要有需求，房地產(chǎn)商就沒必要改變目前的'贏利模式。土地增值稅能帶來土地市場(chǎng)的嬗變，能彌補(bǔ)地方政府的土地收入，能在某種程度上改變房地產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)模式，卻不能增加普通住房的市場(chǎng)供應(yīng)量與提升普通購(gòu)房者的利益?！锻ㄖ分幸?guī)定“開發(fā)項(xiàng)目中同時(shí)包含普通住宅和非普通住宅的，應(yīng)分別計(jì)算增值額?！鞭k公樓、商鋪的出售率一直不如住宅，原因就在于商業(yè)地產(chǎn)往往采用出租或自營(yíng)的方式。把物業(yè)轉(zhuǎn)化為自有經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)，已經(jīng)成為開發(fā)商的一種選擇，并且有逐年增多的趨勢(shì)。土地增值稅清算，可能加劇這種趨勢(shì)。土地增值稅清算，可能促使更多的開發(fā)商采用酒店公寓、青年公寓、白領(lǐng)公寓等經(jīng)營(yíng)模式來避稅，傳統(tǒng)住宅項(xiàng)目投資的比例可能會(huì)有所減少。

事實(shí)上，要讓住房滿足普通購(gòu)房者的需求，政府需要的是給中低價(jià)位商品房的開發(fā)商經(jīng)濟(jì)補(bǔ)貼，對(duì)交易減稅，是少征甚至停征經(jīng)濟(jì)適用房的土地增值稅，是鼓勵(lì)民間個(gè)人集資建房的努力，是嚴(yán)格甄別經(jīng)濟(jì)適用房的購(gòu)買對(duì)象。只有如此，才能培育普通住宅市場(chǎng)，盤活存量的房地產(chǎn)資源擴(kuò)大供應(yīng)量，使房地產(chǎn)商樂于建造普通商品房，并鼓勵(lì)房地產(chǎn)領(lǐng)域市場(chǎng)主體的競(jìng)爭(zhēng)行為沖擊商人對(duì)超額利潤(rùn)的攫取，而所有這些行為的出發(fā)點(diǎn)都是讓利于民、放松對(duì)具體市場(chǎng)行為的管制。做到這些政府必須有相應(yīng)的措施，比如頒布明確具體的實(shí)施細(xì)則，才能保證政府的相關(guān)調(diào)控措施如土地增值稅清算主要由房地產(chǎn)開發(fā)商拿出利潤(rùn)來支出，而不會(huì)轉(zhuǎn)移到房?jī)r(jià)中，轉(zhuǎn)嫁給房屋購(gòu)買者。但在當(dāng)前的情況下，來勢(shì)洶洶的土地增值稅這支殺手锏，因其直接影響資金鏈條，有可能促使房地產(chǎn)企業(yè)重組與洗牌，也有可能因稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁而影響交易量，但對(duì)于價(jià)格，短期內(nèi)卻很難說有實(shí)質(zhì)性觸動(dòng)。對(duì)即將走下神壇的土地增值稅，我們的確是想說愛你不容易。

參考文獻(xiàn)。

財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際比較篇八

摘要：隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的發(fā)展，歐盟采取了積極的態(tài)度推進(jìn)其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同進(jìn)程，對(duì)于其他國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同具有極其重要的借鑒意義。

隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程的推進(jìn)，世界各國(guó)均根據(jù)本國(guó)情況采取了各自的與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(ifib)趨同的戰(zhàn)略和措施。歐盟是積極推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的一個(gè)國(guó)際性組織，它對(duì)ifrs的評(píng)價(jià)和認(rèn)可機(jī)制不僅影響了歐盟成員國(guó)對(duì)ifrs的采用，而且也直接影響了其他一些國(guó)家(如加拿大、澳大利亞、新西蘭等)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同所采取的戰(zhàn)略和措施。

一、歐盟簡(jiǎn)介。

歐洲聯(lián)盟(簡(jiǎn)稱歐盟或eu)，總部設(shè)在比利時(shí)首都布魯塞爾，是由歐洲共同體(又稱歐洲共同市場(chǎng))發(fā)展而來的，主要經(jīng)歷了三個(gè)階段：荷盧比三國(guó)經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟、歐洲共同體、歐盟。歐盟其實(shí)是一個(gè)集政治實(shí)體和經(jīng)濟(jì)實(shí)體于一身、在世界上具有重要影響的區(qū)域一體化組織。1991年12月，歐洲共同體馬斯特里赫特首腦會(huì)議通過《歐洲聯(lián)盟條約》，通稱《馬斯特里赫特條約》(簡(jiǎn)稱《馬約》)。1993年11月1日，《馬約》正式生效，歐盟正式誕生。至2007年1月，羅馬尼亞和保加利亞兩國(guó)加入歐盟，歐盟經(jīng)歷了6次擴(kuò)大，成為一個(gè)涵蓋27個(gè)國(guó)家總?cè)丝诔^4.8億的當(dāng)今世界上經(jīng)濟(jì)實(shí)力最強(qiáng)、一體化程度最高的國(guó)家聯(lián)合體。

向經(jīng)濟(jì)、政治一體化邁進(jìn)的歐盟，客觀上要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。因此，自20世紀(jì)六十年代起歐盟就順應(yīng)市場(chǎng)國(guó)際化潮流，致力于會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)工作，并在不同時(shí)期對(duì)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)戰(zhàn)略做出了富有現(xiàn)實(shí)意義的調(diào)整。如：制定和頒布?xì)W盟會(huì)計(jì)指令、創(chuàng)建歐盟會(huì)計(jì)咨詢論壇(aaf)等。但由于歐盟會(huì)計(jì)指令不完善，阻礙了歐洲內(nèi)部資本市場(chǎng)的發(fā)展，不適應(yīng)資本市場(chǎng)全球化要求，建立aaf的努力也沒有達(dá)到預(yù)期。特別是歐盟許多大型跨國(guó)公司在歐盟之外的證券交易所上市，必須編制兩套報(bào)表(一套以歐盟會(huì)計(jì)指令為基礎(chǔ)，滿足本國(guó)和歐盟的需要;另一套則根據(jù)國(guó)際資本市場(chǎng)的需要進(jìn)行編制)，不僅導(dǎo)致成本較高，而且兩套報(bào)告信息也給社會(huì)公眾帶來困惑。因此，這些公司極力游說政府修改法律，允許他們按美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(gaap)編制合并報(bào)表。顯然，這是歐盟不愿看到的，這將意味著它失去對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)言權(quán)。因此，歐盟必須盡快建立統(tǒng)一的、并被大多數(shù)證券交易機(jī)構(gòu)認(rèn)可的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而此時(shí)再在歐盟內(nèi)部進(jìn)行會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，不僅面臨較大的阻力，且成本巨大。

而與此同時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(iasc)卻取得了令人矚目的成績(jī)。5月，證券委員會(huì)國(guó)際組織(iosco)對(duì)iasc已完成的40項(xiàng)核心準(zhǔn)則中的30項(xiàng)通過了評(píng)審，并將其推薦給各個(gè)成員的證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)。而且iasc和改組后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(iasb)的影響日趨增強(qiáng)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(ias)和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(ifrs)及其解釋得到了許多國(guó)家的支持和認(rèn)同，在國(guó)際資本市場(chǎng)上，ias成為了國(guó)際公認(rèn)的編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)。在此背景下，歐盟認(rèn)識(shí)到應(yīng)該加強(qiáng)與iasc合作，采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這不但可以維護(hù)各國(guó)及其投資者的利益，更有利于歐盟在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方面爭(zhēng)奪主導(dǎo)權(quán)。歐盟委員會(huì)于206月發(fā)布了題為“歐盟財(cái)務(wù)報(bào)告戰(zhàn)略：未來走向”的建議文件，認(rèn)為應(yīng)強(qiáng)制性要求在歐盟上市的所有公司最遲于采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制合并報(bào)表。203月，歐洲議會(huì)批準(zhǔn)了該建議。2002年7月19日，歐洲議會(huì)和歐盟委員會(huì)召開大會(huì)，討論通過了“關(guān)于運(yùn)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第1606/2002號(hào)決議”，為ias/ifrs在歐盟的實(shí)施徹底掃除了法律障礙。至此，歐盟正式?jīng)Q定上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

三、歐盟采取的核心措施。

在接受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則決議出臺(tái)以后，歐盟陸續(xù)更新了各項(xiàng)會(huì)計(jì)指令，并采取了一系列有效措施，推進(jìn)從側(cè)重內(nèi)部協(xié)調(diào)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的轉(zhuǎn)變。

(一)歐盟全力推進(jìn)雙層認(rèn)可機(jī)制。歐盟對(duì)ias/ifrs并不是完全無條件的接收，而是實(shí)行了非常嚴(yán)格的雙層認(rèn)可機(jī)制。成立歐洲財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢小組(efrag)以事前介入的方式與iasb廣泛接觸，積極參與國(guó)際準(zhǔn)則的制定及其他活動(dòng)，確保iasb在制定準(zhǔn)則時(shí)充分了解和關(guān)注歐盟所提出的重大會(huì)計(jì)問題，維護(hù)歐盟的利益，同時(shí)協(xié)調(diào)歐盟內(nèi)部有關(guān)使用ias的利益團(tuán)體的意見。從歐盟的角度看，它必須確保自己的意見在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中得到充分考慮。因此，雙層認(rèn)可機(jī)制完全是歐盟的理性選擇：一方面無需另起爐灶建立自己的準(zhǔn)則委員會(huì)，避免了由此產(chǎn)生的過高成本：另一方面也從技術(shù)和政治層面統(tǒng)一了各成員國(guó)的立場(chǎng)，加上技術(shù)專家組的積極參與，保證了歐盟實(shí)施ias的公正性、有效性和權(quán)威性，同時(shí)也增強(qiáng)了歐盟對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的影響力。

(二)建立專業(yè)機(jī)構(gòu)，發(fā)揮監(jiān)督指導(dǎo)作用。具體包括以下工作：通過歐洲證券監(jiān)管委員會(huì)，對(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行提出建議;通過歐洲會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行層面進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo);通過歐洲銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)委員會(huì)，從金融業(yè)角度促進(jìn)趨同和行業(yè)監(jiān)管。

(三)積極尋求與其他國(guó)家的合作與交流。2002年初，歐盟以gaap規(guī)則為導(dǎo)向的缺陷不能較好保護(hù)投資者利益為理由，催促美國(guó)sec采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則替代gaap，并且要求sec至少應(yīng)當(dāng)允許在美國(guó)上市的`歐洲公司采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。通過積極協(xié)商，美國(guó)和歐盟的證券監(jiān)管部門2002年底宣布，雙方計(jì)劃在20前消除在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)方面的分歧。年12月，雙方簽署聯(lián)合聲明。涉及許多與ifrs和iasb相關(guān)的而且迫切需要討論的問題，包括促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同、國(guó)際準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)治理和責(zé)任等。

歐盟與中國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同方面的交流與合作是中歐經(jīng)濟(jì)合作的組成部分，雙方實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效有著共同的制度基礎(chǔ)。2005年11月，《中國(guó)財(cái)政部與歐盟內(nèi)部市場(chǎng)和服務(wù)總司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同及雙邊合作聯(lián)合聲明》的簽署，有助于推動(dòng)歐盟將中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為歐盟上市公司與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則等效準(zhǔn)則的進(jìn)展。5月，查理麥克里維會(huì)見了中國(guó)財(cái)政部王軍，雙方同意加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作層面的溝通與磋商，探討建立經(jīng)常性合作機(jī)制的可能性，進(jìn)一步推進(jìn)中歐會(huì)計(jì)領(lǐng)域合作。

中國(guó)財(cái)政部對(duì)歐盟所采用的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及其實(shí)施情況進(jìn)行了評(píng)估，認(rèn)為截至12月31日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)已發(fā)布并生效的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則已被歐盟認(rèn)可，并且在歐盟成員國(guó)上市公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面實(shí)施良好。中國(guó)財(cái)政部已發(fā)布公告，自1月1日起，歐盟成員國(guó)上市公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面所采用的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效。

四、小結(jié)。

歐盟從最初頒布會(huì)計(jì)指令到?jīng)Q定采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及為最終執(zhí)行國(guó)際準(zhǔn)則所采取的一系列趨同措施，增強(qiáng)了歐盟上市公司財(cái)務(wù)信息的透明度與可比性，降低了公司的財(cái)務(wù)成本，更好地解決了資本市場(chǎng)信息交流的根本向題。如前所述，歐盟向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的過程是逐步進(jìn)行的，并非一蹴而就，更重要的是，在這一進(jìn)程中，歐盟利用雙層認(rèn)可機(jī)制，采取積極的態(tài)度主動(dòng)參與到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂工作中，降低了準(zhǔn)則趨同的成本，這對(duì)于其他國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同具有極其重要的借鑒意義。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]方擁軍.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同：歐盟經(jīng)驗(yàn)及對(duì)中國(guó)的啟示..1.

財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際比較篇九

例如：甲公司是國(guó)際貨代公司（二代），無船承運(yùn)人，增值稅一般納稅人，稅率6%。9月甲公司發(fā)生國(guó)際代理服務(wù)費(fèi)106萬元（價(jià)稅合計(jì)），支付國(guó)外代理abc公司86萬元（國(guó)外賬單），支付商檢費(fèi)5萬元（出入境檢驗(yàn)檢疫收費(fèi)收據(jù)），報(bào)關(guān)費(fèi)2萬元（0稅率增值稅普通發(fā)票），支付給運(yùn)輸車隊(duì)送貨費(fèi)3萬元（11%增值稅專用發(fā)票），發(fā)生國(guó)內(nèi)運(yùn)輸53萬元（價(jià)稅合計(jì)），應(yīng)付船公司25萬元（6%增值稅專用發(fā)票），支付車隊(duì)a運(yùn)輸費(fèi)12.5萬元（11%增值稅專用發(fā)票），車隊(duì)b運(yùn)輸費(fèi)5萬元（3%增值稅專用發(fā)票）。增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，城建稅=增值稅*7%，教育費(fèi)附加=增值稅*3%，分別計(jì)算各個(gè)方案的稅負(fù)和毛利。方案一、方案二a、方案二b繳納的稅金分別是6.49萬元、0.22萬元、2.17萬元，銷售稅負(fù)率是4.33%、0.15%、1.45%。申請(qǐng)免稅的兩個(gè)方案（方案二a、b）的稅負(fù)明顯下降，免稅且單獨(dú)核算，稅負(fù)最輕，方案二a對(duì)公司最有利。方案一、方案二a、方案二b稅后毛利分別是14.01萬元、14.28萬元、12.33萬元。方案二a的`毛利最大，應(yīng)是最優(yōu)先選擇的方案。與通過稅負(fù)核算的結(jié)果一致。

二、實(shí)際操作中應(yīng)注意的問題和建議。

（一）進(jìn)項(xiàng)稅的核算。

國(guó)際貨代公司一般情況下都是國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)為主，國(guó)內(nèi)運(yùn)輸服務(wù)為輔。國(guó)際運(yùn)輸對(duì)應(yīng)的海運(yùn)費(fèi)、空運(yùn)費(fèi)以及國(guó)外代理提供的境外發(fā)票都沒有進(jìn)項(xiàng)稅，都不可以抵扣。國(guó)內(nèi)運(yùn)輸服務(wù)對(duì)應(yīng)的船公司和車隊(duì)都是提供增值稅專用發(fā)票，可以抵扣稅額，沖減營(yíng)業(yè)成本。因此從理論上看，國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)申請(qǐng)免稅，單獨(dú)核算國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)的收入、成本、進(jìn)項(xiàng)稅額并轉(zhuǎn)出是對(duì)公司最有利的（方案二a）,但是通常情況下分供方提供的發(fā)票既包含國(guó)際業(yè)務(wù)也包含國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)，分別核算工作量大且相當(dāng)繁瑣，容易出差錯(cuò)。如果采用按銷售比例核算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，操作簡(jiǎn)單，稅務(wù)也認(rèn)可，但由于免稅業(yè)務(wù)收入較應(yīng)稅服務(wù)收入多，且免稅業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的分供方大多都拿不到可抵扣的發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出就擠占了國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)本來可以抵扣的數(shù)額，造成稅負(fù)增加，毛利減少（方案二b）。建議大公司調(diào)整內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，組建國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)部和國(guó)內(nèi)運(yùn)輸服務(wù)部，分別記賬核算收入、成本和進(jìn)項(xiàng)稅。中小公司可以考慮增加操作業(yè)務(wù)類型模塊，對(duì)國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)或是國(guó)內(nèi)運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)行標(biāo)注加以區(qū)分以達(dá)到分別核算的目的，以實(shí)現(xiàn)公司利益最大化。

（二）針對(duì)國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)分析客戶組成。

國(guó)際貨代業(yè)的客戶可分為直接客戶和同行客戶，直接客戶主要以一般納稅人為主，取得的專用發(fā)票可以抵扣。如果放棄免稅權(quán)，按照目前的行業(yè)規(guī)則是在報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)上加6%的稅款開具增值稅專用發(fā)票，稅款由客戶負(fù)擔(dān)，客戶抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后，成本未增加，貨代公司取得的運(yùn)輸費(fèi)等可以抵扣的發(fā)票，可以抵減營(yíng)業(yè)成本，毛利增加，對(duì)公司有利。但是如果客戶為同行，且已申請(qǐng)了免稅，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)，稅款就需要由貨代公司自己承擔(dān)，收入（不含稅）減少，毛利減少，對(duì)公司不利。因此客戶組成直接客戶多的，放棄免稅權(quán)可實(shí)現(xiàn)公司利益最大化。公司應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況核算稅負(fù)和毛利，如果放棄免稅對(duì)公司更有利，就應(yīng)該選擇繳納增值稅。如果申請(qǐng)免稅對(duì)公司有利，就應(yīng)該選擇免稅享受國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠。公司應(yīng)當(dāng)隨時(shí)監(jiān)控預(yù)測(cè)影響毛利和稅負(fù)的各種因素，選擇對(duì)公司最有利的方案，實(shí)現(xiàn)公司利益最大化。

財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際比較篇十

內(nèi)容提要：

當(dāng)今世界各發(fā)達(dá)國(guó)家的信托業(yè)發(fā)展既有共性又有特性，這些性質(zhì)是在漫長(zhǎng)的信托業(yè)歷史演進(jìn)過程中成長(zhǎng)起來的，其中以英國(guó)、美國(guó)、日本的進(jìn)程最有代表性。對(duì)這些國(guó)家信托業(yè)的歷史演進(jìn)過程進(jìn)行分析比較，有利于理解不同的時(shí)代、實(shí)際情況對(duì)信托業(yè)的制度、特點(diǎn)和發(fā)展方向的影響，也有利于正確理解我國(guó)信托業(yè)發(fā)展過程中出現(xiàn)的現(xiàn)象和問題。

一、引言。

我國(guó)信托業(yè)自誕生之初就顯得有些怪異，為數(shù)眾多的信托公司有信托之名卻無信托之實(shí)，打著信托公司的旗號(hào)經(jīng)營(yíng)著與銀行相類似的業(yè)務(wù)，并孕育了大量的金融風(fēng)險(xiǎn)。但是一味指責(zé)信托公司的行為也有失公允，信托公司的金融風(fēng)險(xiǎn)大多是服從地方政府指令的結(jié)果，信托公司業(yè)務(wù)上的“出位”倒毋寧說是市場(chǎng)選擇的結(jié)果。要解釋當(dāng)時(shí)我國(guó)信托公司的不規(guī)范行為，還要從培養(yǎng)信托公司的土壤中尋找濫觴。我國(guó)信托業(yè)發(fā)展中的許多問題曾經(jīng)也在日本信托業(yè)發(fā)展的歷史中出現(xiàn)過，比較兩國(guó)的制度基點(diǎn)會(huì)發(fā)現(xiàn)許多相似之處。對(duì)比日本信托業(yè)如何度過當(dāng)時(shí)的混亂階段并確立自己的發(fā)展方向，有助于分析我國(guó)信托業(yè)的現(xiàn)狀。另一方面世界信托業(yè)發(fā)源于英國(guó)成熟于美國(guó)，只有理解英美信托業(yè)演進(jìn)的制度基點(diǎn)和發(fā)展方向，才能認(rèn)清信托業(yè)的本來面目。本文以下就首先從英美信托業(yè)演進(jìn)的制度基點(diǎn)談起，分別按照時(shí)間和國(guó)別的順序考察世界信托業(yè)的歷史演進(jìn)，希望對(duì)我國(guó)信托業(yè)的發(fā)展能夠有所借鑒。

各國(guó)的信托制度是在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的不同發(fā)展階段確立的，帶有不同的時(shí)代特征。

英國(guó)和美國(guó)信托制度的確立過程是一條典型的制度需求引致制度供給的路徑。信托最初起源于變相英國(guó)教徒饋贈(zèng)教會(huì)土地這一特殊事件1，隨后不斷地被效仿，并擴(kuò)散到一般的遺產(chǎn)繼承及其他的財(cái)產(chǎn)管理方面。英國(guó)最早的信托是個(gè)人承辦的，主要處理公益事務(wù)和私人財(cái)產(chǎn)事務(wù)。采用這一規(guī)則的人數(shù)逐漸增多，以至于達(dá)到了一定數(shù)量的臨界點(diǎn)，信托成為社會(huì)的一種內(nèi)在制度2。信托的業(yè)務(wù)量和業(yè)務(wù)范圍不斷增長(zhǎng)，信托內(nèi)部關(guān)系協(xié)調(diào)的復(fù)雜性和不穩(wěn)定性也越來越明顯地顯露出來，政府感覺到有必要以規(guī)范的法律來協(xié)調(diào)信托的內(nèi)部關(guān)系。隨著有關(guān)法律的制定和執(zhí)行，作為外在制度3的信托產(chǎn)生了。英國(guó)政府1893年頒布《受托人法》，開始對(duì)個(gè)人充當(dāng)受托人承辦的信托業(yè)進(jìn)行管理。

美國(guó)信托業(yè)的開端則更加市場(chǎng)化，很少有英國(guó)式的官辦信托局4等公營(yíng)機(jī)構(gòu)，基本上都是民辦信托機(jī)構(gòu)。美國(guó)一方面繼承了公民間以信任為基礎(chǔ)，以無償為原則的非營(yíng)業(yè)信托，另一方面一開始就創(chuàng)造性地把信托作為一種事業(yè)，用公司組織的形式大范圍地經(jīng)營(yíng)起來。美國(guó)最早完成了個(gè)人受托向法人受托的過渡、民事信托向金融信托的轉(zhuǎn)移，為現(xiàn)代信托制度奠定了基礎(chǔ)。1853年在紐約成立了第一家專門的信托公司——美國(guó)聯(lián)邦信托公司，在信托業(yè)發(fā)展歷程中有里程碑的意義。英美的信托制度發(fā)展走的是一種漸進(jìn)式反饋和調(diào)整路線，信托制度和信托業(yè)的發(fā)展都比較平穩(wěn)。

財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際比較篇十一

基于會(huì)計(jì)分期假設(shè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是定期提供財(cái)務(wù)報(bào)告的，尤其是年度財(cái)務(wù)報(bào)告成為會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)，以適應(yīng)人們對(duì)年度財(cái)富分配的需要并降低信息披露成本，但隨著財(cái)務(wù)信息決策用途的增強(qiáng)，年度的信息揭示會(huì)與投資決策對(duì)信息的及時(shí)性乃至即時(shí)性要求發(fā)生巨大矛盾。而現(xiàn)代信息技術(shù)的高速發(fā)展，使得信息的生產(chǎn)成本大幅度下降，而且在計(jì)算機(jī)隨機(jī)寄存功能的支持下，也使得財(cái)務(wù)信息的日常揭示成為可能，甚至進(jìn)行實(shí)時(shí)報(bào)告也不會(huì)是天方夜譚了。如今，人們已設(shè)想了一種電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告(electronicon-linereal-timefinancialreport)系統(tǒng)，它是指企業(yè)在充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)的基礎(chǔ)上，通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)將企業(yè)所發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和事項(xiàng)反映在財(cái)務(wù)報(bào)告上，并將其存儲(chǔ)在可供使用者查閱的數(shù)據(jù)庫(kù)中，供使用者隨時(shí)查詢企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況以及其他重要事項(xiàng)，從而使財(cái)務(wù)信息在滿足使用者信息需要上真正實(shí)現(xiàn)了“多、快、好、省”。因此，它又被稱為“同步財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)”或“全天候財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)”。我們相信，隨著信息技術(shù)的日益成熟與應(yīng)用的普及，這一種報(bào)告系統(tǒng)的應(yīng)用在不久即會(huì)變成現(xiàn)實(shí)，從而徹底解決財(cái)務(wù)信息滯后的問題，極大地提高財(cái)務(wù)信息以及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在決策中的地位。

四、未來財(cái)務(wù)報(bào)告的靈活性。

現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際上是一種通用財(cái)務(wù)報(bào)告，它提供給不同使用者以相同的報(bào)告，并將不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表予以標(biāo)準(zhǔn)化，所以它本質(zhì)上是一種大批量生產(chǎn)模式。這一模式是基于以下假設(shè)的：一是不同使用者的信息需求是相同的;二是財(cái)務(wù)報(bào)告的提供者事先知道使用者的信息需求，或至少知道他們制定決策的模型。然而，即使從經(jīng)管責(zé)任觀來看，由于企業(yè)的各利益相關(guān)者使用不同的會(huì)計(jì)責(zé)任基礎(chǔ)，他們的信息要求也是多樣化的;而且由于：(1)使用者的目標(biāo)和方法不同，(2)被估價(jià)的資產(chǎn)不同，(3)報(bào)告公司的環(huán)境不同，(4)使用者的信息偏好不同，所以使用者具有不同的信息需求;更何況很難事先確認(rèn)使用者的所有信息需求和他們的決策模型，因此通用財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性日益顯著。如今，通用財(cái)務(wù)報(bào)告卻應(yīng)用廣泛，究其原因在于：(1)通過與使用者溝通，可事先獲得使用者的一些信息需求，從而滿足使用者的一些共同需求;(2)有助于保持不同公司提供的財(cái)務(wù)信息的可比性;(3)標(biāo)準(zhǔn)化財(cái)務(wù)信息使擁有有限資源的監(jiān)管者、準(zhǔn)則制定者以及審計(jì)人員能更經(jīng)濟(jì)、有效、實(shí)用和方便地監(jiān)督公司的財(cái)務(wù)報(bào)告行為，而并不是由于它能更好地滿足使用者的全部信息需求。為了革除通用財(cái)務(wù)報(bào)告模式的弊病，人們開展了各種探索，以增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的靈活性來切實(shí)履行好財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。

1、多欄式報(bào)告模式。

單一信息不便于比較不同計(jì)量和確認(rèn)方法下得出的結(jié)論，也不得確認(rèn)不同信息的價(jià)值。更重要的是，這樣提供信息通常與決策無關(guān)，并且無法實(shí)現(xiàn)真實(shí)和公允原則，還會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)固化。所謂數(shù)據(jù)固化是指信息使用者不能進(jìn)行自我調(diào)整以看清數(shù)據(jù)的變化是會(huì)計(jì)政策變化引起的，它意味著使用者忽視不同會(huì)計(jì)方法有不同用途并產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)后果。于是，人們提出了多欄式報(bào)告模式。即對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按多種會(huì)計(jì)方法加以處理，并將由此得到的不同信息在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露，使得單一信息走向多元化信息。使用這一報(bào)告模式時(shí)要防止信息超載問題。雖然計(jì)算機(jī)和通信技術(shù)使生產(chǎn)和披露更多的信息變得容易起來，同時(shí)也降低了信息成本，但這并不是等于解決了人腦處理信息的能力。有人已經(jīng)論證了，許多人的信息瓶頸在于人們不是缺乏信息，而是處理信息的時(shí)間和能力的不足。因此，如何有效給使用者提供精煉的、能直接用于決策的信息仍是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未來值得努力的方向。

2、“事項(xiàng)”報(bào)告模式和數(shù)據(jù)庫(kù)會(huì)計(jì)模式。

預(yù)先知道使用者的信息需求這一假設(shè)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的高度綜合性。綜合信息最嚴(yán)重的問題是阻止使用者按他們自己的需求來重新編制報(bào)表;另外，加工綜合信息的過程還會(huì)導(dǎo)致信息的丟失與扭曲。同時(shí)，綜合信息也忽略了使用者的認(rèn)知方式的差異，為管理當(dāng)局操縱會(huì)計(jì)數(shù)字進(jìn)行盈利管理(earningsmanagement)提供了空間;使信息變得不及時(shí)，并為有效審計(jì)和使用信息設(shè)置了障礙，還排斥了使用者參與編報(bào)的過程。為了解決這些問題，人們又提出了其他模式，如“事項(xiàng)”報(bào)告模式和數(shù)據(jù)庫(kù)會(huì)計(jì)模式。

美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家索特(g·h·sorter)在1969年提出的“事項(xiàng)會(huì)計(jì)”((eventsaccounting)理論將重新受到人們的重視。索特指出，在不完全了解信息使用的需求和決策模型的情況下，會(huì)計(jì)應(yīng)立足于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的信息，由使用者從中選擇自己感興趣的信息，即將數(shù)據(jù)綜合的任務(wù)交給信息使用者。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)包括足夠的明細(xì)數(shù)據(jù)以便使用者能重構(gòu)發(fā)生過的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。所謂事項(xiàng)，是指可觀察的，亦可用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來表現(xiàn)其特性的具體活動(dòng)、交易和事件。據(jù)此，資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)創(chuàng)立以來通過帳戶分別匯總后以余額間接表現(xiàn)的各種事項(xiàng)的報(bào)表，收益表是直接表現(xiàn)企業(yè)于某個(gè)期間所發(fā)生經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的報(bào)表。從數(shù)據(jù)處理角度來看，事項(xiàng)會(huì)計(jì)以“事項(xiàng)”作為數(shù)據(jù)處理目標(biāo)，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生之后，通過各業(yè)務(wù)處理子系統(tǒng)進(jìn)入數(shù)據(jù)庫(kù)，根據(jù)各類事項(xiàng)的特征及其相互間的邏輯關(guān)系進(jìn)行實(shí)時(shí)自動(dòng)處理，以期達(dá)到反映和控制各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目的。

數(shù)據(jù)庫(kù)會(huì)計(jì)模式旨在提供一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)以便信息使用者從中提取不同明細(xì)程度的數(shù)據(jù)，它是在數(shù)據(jù)庫(kù)環(huán)境中對(duì)“事項(xiàng)”報(bào)告模式的拓展，但與“事項(xiàng)”報(bào)告模式有不盡相同的取向?！笆马?xiàng)”報(bào)告模式強(qiáng)調(diào)編制明細(xì)一些的財(cái)務(wù)報(bào)表，而數(shù)據(jù)庫(kù)會(huì)計(jì)模式則著重于儲(chǔ)存和維護(hù)最原始的數(shù)據(jù)。這時(shí)，對(duì)信息使用者的專業(yè)要求更高了，他們應(yīng)該成為財(cái)務(wù)分析專家。

財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際比較篇十二

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[摘要]對(duì)未來財(cái)務(wù)報(bào)告作預(yù)測(cè)是一件很有價(jià)值的事情，不過也是一件很難做的事情。本文在綜合現(xiàn)有的研究成果之上，就未來財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、內(nèi)容、時(shí)效、靈活性、方式這五個(gè)方面作了一番探討，并表達(dá)了一些不成熟的個(gè)人看法。

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)報(bào)告未來財(cái)務(wù)報(bào)告知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代預(yù)測(cè)。

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系由財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)成。財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收益表、現(xiàn)金流量表和報(bào)表附注，而且財(cái)務(wù)報(bào)表已進(jìn)入“附注時(shí)代”；其他財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容則并無定規(guī)，可能涉及的有管理當(dāng)局的討論與分析、中期報(bào)告、簡(jiǎn)化年度報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、增值報(bào)告、人力資源報(bào)告、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)報(bào)告、分部信息報(bào)告、物價(jià)變動(dòng)影響報(bào)告，等等。在我國(guó)，特有的其他財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)情況說明書。

未來財(cái)務(wù)報(bào)告是未來會(huì)計(jì)環(huán)境的產(chǎn)物。未來會(huì)計(jì)環(huán)境的不確定性，致使我們難以準(zhǔn)確對(duì)未來財(cái)務(wù)報(bào)告作定型化描述，因?yàn)檎l也難以完全做到先知先覺。但這并不能妨礙我們對(duì)未來財(cái)務(wù)報(bào)告的定向作一個(gè)粗略的估測(cè)，以便我們把握好未來的發(fā)展方向，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行有的放矢的改革。本文打算就未來財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、內(nèi)容、時(shí)效、靈活性、方式這五個(gè)方面做一探討。

一、未來財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。

至今人們將會(huì)計(jì)分成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩大分支系統(tǒng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專司對(duì)外報(bào)告責(zé)任，而管理會(huì)計(jì)專司對(duì)內(nèi)報(bào)告責(zé)任。但我們應(yīng)該知道對(duì)內(nèi)、對(duì)外會(huì)計(jì)信息均由企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)生成，過去只在企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的預(yù)測(cè)信息已經(jīng)對(duì)外報(bào)告了，這說明管理會(huì)計(jì)提供的信息早已不局限于企業(yè)內(nèi)部，財(cái)務(wù)報(bào)告早已“借用”了管理會(huì)計(jì)信息，正是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利用了管理會(huì)計(jì)的特長(zhǎng)――提供相關(guān)性預(yù)測(cè)信息。從這里，我們得到啟示：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的對(duì)內(nèi)、對(duì)外分工的界限不是絕對(duì)不可逾越的，在未來兩者融合的程度將會(huì)越來越大，即管理會(huì)計(jì)“外化”為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成份將增加，而且我們不用擔(dān)心管理會(huì)計(jì)的消亡，因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)會(huì)開拓新的“疆土”。其實(shí)，這種行動(dòng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中已有所體現(xiàn)，例如其他財(cái)務(wù)報(bào)告的職工報(bào)告、增值報(bào)告、環(huán)境報(bào)告等無一不與管理會(huì)計(jì)相關(guān)，而且它們本身就是管理會(huì)計(jì)研究的內(nèi)容。當(dāng)然，其他財(cái)務(wù)報(bào)告中的許多內(nèi)容仍處于披露的初級(jí)階段，還未成為絕大多數(shù)企業(yè)的一致行動(dòng)。未來應(yīng)改變這種現(xiàn)狀，以真正讓財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，那么未來的會(huì)計(jì)才會(huì)在學(xué)科與職業(yè)的“群星”中更加閃爍與輝煌。

為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，未來財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容將更加復(fù)雜與豐富，并隨會(huì)計(jì)環(huán)境的變化與要求而不斷創(chuàng)新。

1、堅(jiān)持財(cái)務(wù)信息的核心地位，通過非財(cái)務(wù)信息提升財(cái)務(wù)信息的價(jià)值。

未來企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)講究核心競(jìng)爭(zhēng)能力，那么會(huì)計(jì)作為一個(gè)職業(yè)的話，它的核心競(jìng)爭(zhēng)能力表現(xiàn)在哪里呢？我們認(rèn)為企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力就表現(xiàn)在它能提供財(cái)務(wù)信息，而非非財(cái)務(wù)信息，這也是會(huì)計(jì)之所以成為會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征，是以區(qū)別于其他行業(yè)的“資本”，譬如區(qū)別于統(tǒng)計(jì)。

現(xiàn)在，人們談到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的局限，勢(shì)必觸及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不能提供非財(cái)務(wù)信息，并得意于戳中了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的短處與“痛處”，于是開出的“藥方”是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要將精力放到提供非財(cái)務(wù)信息上去，至少也要做到財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息并重。我們對(duì)此有不同看法。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供非財(cái)務(wù)信息，非不能也，是不為也。我們千萬不要誤以為信息均出自會(huì)計(jì)一家之手，其實(shí)企業(yè)的信息可由企業(yè)內(nèi)各種子系統(tǒng)生成與發(fā)布，例如統(tǒng)計(jì)信息系統(tǒng)，技術(shù)信息系統(tǒng)、物流信息系統(tǒng)、人事信息系統(tǒng)，甚至利用新聞報(bào)道與新聞發(fā)布會(huì)等。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，更多的是實(shí)行“拿來主義”，而不是親自去“生產(chǎn)”非財(cái)務(wù)信息?，F(xiàn)行的做法是，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中以及其他財(cái)務(wù)報(bào)告中納入了大量的非財(cái)務(wù)（包括定性）信息，人們便誤以為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理所當(dāng)然可以“生產(chǎn)”并報(bào)告非財(cái)務(wù)信息了。而我們則認(rèn)為，真實(shí)的情況并非如此，即使這些非財(cái)務(wù)信息經(jīng)會(huì)計(jì)人員之手弄進(jìn)了財(cái)務(wù)報(bào)告中，也并不表明這些非財(cái)務(wù)信息就是或應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)來“生產(chǎn)”，會(huì)計(jì)只是借助這些非財(cái)務(wù)信息來輔助說明與解釋財(cái)務(wù)信息，幫助信息使用者更準(zhǔn)確地理解與運(yùn)用財(cái)務(wù)信息，從而最終提升了財(cái)務(wù)信息的價(jià)值。因此，更實(shí)事求是地說，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)是企業(yè)會(huì)計(jì)人員與企業(yè)其他有關(guān)人員“合作”的成果，財(cái)務(wù)報(bào)告中的許多內(nèi)容是非會(huì)計(jì)性質(zhì)的東西。基于這一認(rèn)識(shí)，我們就認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告只是公司報(bào)告的一個(gè)主要部分。這也可以成為解釋西方國(guó)家的上市公司對(duì)外披露信息的報(bào)告不稱財(cái)務(wù)報(bào)告而稱公司報(bào)告或年度報(bào)告的理由。由此，我們預(yù)見未來的會(huì)計(jì)應(yīng)在拓展財(cái)務(wù)信息的深度與廣度上下功夫，并“拿來”非財(cái)務(wù)信息為增加財(cái)務(wù)信息的價(jià)值服務(wù)（會(huì)計(jì)在“生產(chǎn)”財(cái)務(wù)信息時(shí)的“副產(chǎn)品”是個(gè)例外，如對(duì)會(huì)計(jì)政策的揭示，是會(huì)計(jì)“自產(chǎn)自銷”的非財(cái)務(wù)信息）。甚至還可以預(yù)見的是，隨著會(huì)計(jì)計(jì)量技術(shù)的進(jìn)步，如今只能以非貨幣計(jì)量的信息，今后也將能以貨幣計(jì)量。

公允價(jià)值，而不僅僅是停留在概念階段而難以實(shí)際操作。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，當(dāng)公允價(jià)值計(jì)量技術(shù)得以妥善解決之時(shí)，一個(gè)嶄新的以公允價(jià)值為代表的計(jì)量屬性為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)絕對(duì)不再是“紙上談兵”。到那時(shí)，囿于歷史成本計(jì)量而無法進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)告的信息將以公允價(jià)值計(jì)量的方式進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)告之中，從而大大增加了會(huì)計(jì)計(jì)量的對(duì)象，并豐富了財(cái)務(wù)信息的種類和數(shù)量。

3、企業(yè)無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)將成為未來財(cái)務(wù)報(bào)告的重心。

工業(yè)經(jīng)濟(jì)依靠資本和生產(chǎn)型人才，對(duì)有形資源的占用和使用是工業(yè)社會(huì)環(huán)境中企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營(yíng)之根本，這在客觀上決定了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須圍繞企業(yè)有形資源的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告來展開。隨著以技術(shù)為動(dòng)力的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，企業(yè)必須依靠知識(shí)和知識(shí)型人才，從而轉(zhuǎn)向?qū)夹g(shù)和人才的開發(fā)、利用和爭(zhēng)奪，以創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量和企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值來確保競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在這種發(fā)展趨勢(shì)下，無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中的比重大大提高，而有形資產(chǎn)的比重則相應(yīng)地大大下降，如美國(guó)許多高科技公司的無形資產(chǎn)已超過總資產(chǎn)的一半以上。對(duì)此，會(huì)計(jì)不能漠然視之，必然要轉(zhuǎn)向?qū)o形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的有用性，因而必須實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告重心的轉(zhuǎn)移，及時(shí)準(zhǔn)確地報(bào)告企業(yè)無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的價(jià)值?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告雖然涉及到了這方面的內(nèi)容，但報(bào)告得不詳細(xì)、不全面，甚至是有重大遺漏，例如：美國(guó)微軟公司的市值大大高于其帳面價(jià)值，很大部分原因就是幾乎沒有報(bào)告微軟公司巨大的無形資產(chǎn)與人力資產(chǎn)價(jià)值。當(dāng)然，會(huì)計(jì)界已在無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)與人力資源會(huì)計(jì)領(lǐng)域有了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但要進(jìn)入操作階段仍有許多難題未解決好，也許這是一個(gè)跨世紀(jì)難題。會(huì)計(jì)同仁應(yīng)迎難而上，在開發(fā)未來財(cái)務(wù)報(bào)告模式時(shí)，著重解決好無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量問題，將對(duì)企業(yè)價(jià)值產(chǎn)生重大影響的無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)通通納入財(cái)務(wù)報(bào)告范疇，最好是全部在基本財(cái)務(wù)報(bào)表中予以表述?？梢?，會(huì)計(jì)的發(fā)展任重而道遠(yuǎn)，但會(huì)計(jì)同仁似乎已沒有選擇的余地，必須選擇做解決難題的先驅(qū)者，總不能拱手相讓去做追隨者。這也可以說是一場(chǎng)會(huì)計(jì)陣地的保衛(wèi)戰(zhàn)。

4、突破會(huì)計(jì)主體假設(shè)，同時(shí)報(bào)告與會(huì)計(jì)主體信息相關(guān)的關(guān)聯(lián)方信息。

基于會(huì)計(jì)信息用于評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)受托責(zé)任用途的考慮，會(huì)計(jì)主體的確立是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一個(gè)重要前提，而工業(yè)時(shí)代企業(yè)組織垂直控制的特征也為這一前提的確立提供了它所必須的外部環(huán)境。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，企業(yè)組織的結(jié)構(gòu)正在朝網(wǎng)絡(luò)化、扁平化甚至虛擬化方向改變。這種改變使得會(huì)計(jì)主體假設(shè)開始失去其既有的合理性。除此之外，無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的合理報(bào)告在客觀上也需要突破單一會(huì)計(jì)主體的范圍，因?yàn)闊o形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的先進(jìn)性和價(jià)值需要與其他企業(yè)的同類資產(chǎn)相比較，才可以進(jìn)行合理的衡量；企業(yè)還是社會(huì)中的企業(yè)，一個(gè)企業(yè)的失敗可能引發(fā)“骨牌（多米諾）效應(yīng)”而泱及相關(guān)企業(yè)，所以評(píng)估一個(gè)企業(yè)時(shí)還需要相關(guān)企業(yè)的信息，比如該企業(yè)上游與下游企業(yè)的信息，即對(duì)整個(gè)企業(yè)價(jià)值鏈的關(guān)注提出了這種信息需求，借助相關(guān)企業(yè)的信息，以便更充分地說明一個(gè)企業(yè)的真實(shí)狀況。這些改變?cè)诳陀^上要求會(huì)計(jì)信息的披露突破傳統(tǒng)的空間范圍限制。因此，如何恰當(dāng)?shù)靥峁┮粋€(gè)主體及其相關(guān)方的信息，也代表著未來財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)發(fā)展方向。

5、增加相對(duì)值信息，提高財(cái)務(wù)信息的可比性。

以絕對(duì)值信息表述某一會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表所提供信息的特點(diǎn)之一。當(dāng)財(cái)務(wù)信息的用途更多地偏向用于各種各樣的決策而不是局限于財(cái)富分配，財(cái)務(wù)信息揭示的范圍不再局限于某一特定的主體，等等，那么以絕對(duì)值揭示信息的傳統(tǒng)方式就必然會(huì)遇到相對(duì)值信息揭示的挑戰(zhàn)。因?yàn)樵谀撤N意義上，相對(duì)值表達(dá)的信息具有更強(qiáng)的可比性，從而能更好地滿足決策的需要。在近二十年的財(cái)務(wù)信息披露發(fā)展的歷程中我們已經(jīng)看到，越來越多的證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)已要求上市公司提供更多的能夠直接用于投資決策評(píng)價(jià)的相對(duì)值信息，如一些重要的財(cái)務(wù)比率（每股盈利、資產(chǎn)報(bào)酬率、股東權(quán)益報(bào)酬率等）。隨著財(cái)務(wù)信息決策用途重要性的進(jìn)一步加強(qiáng)，隨著會(huì)計(jì)主體范圍的逐步突破，我們有理由相信，以相對(duì)值信息揭示的方式一定會(huì)演變?yōu)槲磥碡?cái)務(wù)報(bào)表發(fā)展的主流，當(dāng)然絕對(duì)值信息仍然有其生存的價(jià)值，從而形成一種絕對(duì)值信息與相對(duì)值信息并存的格局，極大地豐富了未來財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容。

三、未來財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)效。

基于會(huì)計(jì)分期假設(shè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是定期提供財(cái)務(wù)報(bào)告的，尤其是年度財(cái)務(wù)報(bào)告成為會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)，以適應(yīng)人們對(duì)年度財(cái)富分配的需要并降低信息披露成本。但隨著財(cái)務(wù)信息決策用途的增強(qiáng)，年度的信息揭示會(huì)與投資決策對(duì)信息的及時(shí)性乃至即時(shí)性要求發(fā)生巨大矛盾。而現(xiàn)代信息技術(shù)的高速發(fā)展，使得信息的生產(chǎn)成本大幅度下降，而且在計(jì)算機(jī)隨機(jī)寄存功能的支持下，也使得財(cái)務(wù)信息的日常揭示成為可能，甚至進(jìn)行實(shí)時(shí)報(bào)告也不會(huì)是天方夜譚了。如今，人們已設(shè)想了一種電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告（electronicon-linereal-timefinancialreport）系統(tǒng)，它是指企業(yè)在充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)的基礎(chǔ)上，通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)將企業(yè)所發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和事項(xiàng)反映在財(cái)務(wù)報(bào)告上，并將其存儲(chǔ)在可供使用者查閱的數(shù)據(jù)庫(kù)中，供使用者隨時(shí)查詢企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況以及其他重要事項(xiàng)，從而使財(cái)務(wù)信息在滿足使用者信息需要上真正實(shí)現(xiàn)了“多、快、好、省”。因此，它又被稱為“同步財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)”或“全天候財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)”。我們相信，隨著信息技術(shù)的日益成熟與應(yīng)用的普及，這一種報(bào)告系統(tǒng)的應(yīng)用在不久即會(huì)變成現(xiàn)實(shí)，從而徹底解決財(cái)務(wù)信息滯后的問題，極大地提高財(cái)務(wù)信息以及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在決策中的地位。

四、未來財(cái)務(wù)報(bào)告的靈活性。

現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際上是一種通用財(cái)務(wù)報(bào)告，它提供給不同使用者以相同的報(bào)告，并將不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表予以標(biāo)準(zhǔn)化，所以它本質(zhì)上是一種大批量生產(chǎn)模式。這一模式是基于以下假設(shè)的：一是不同使用者的信息需求是相同的；二是財(cái)務(wù)報(bào)告的提供者事先知道使用者的信息需求，或至少知道他們制定決策的模型。然而，即使從經(jīng)管責(zé)任觀來看，由于企業(yè)的各利益相關(guān)者使用不同的會(huì)計(jì)責(zé)任基礎(chǔ)，他們的信息要求也是多樣化的；而且由于：（1）使用者的目標(biāo)和方法不同，（2）被估價(jià)的資產(chǎn)不同，（3）報(bào)告公司的環(huán)境不同，（4）使用者的信息偏好不同，所以使用者具有不同的信息需求；更何況很難事先確認(rèn)使用者的所有信息需求和他們的決策模型，因此通用財(cái)務(wù)報(bào)告的`局限性日益顯著。如今，通用財(cái)務(wù)報(bào)告卻應(yīng)用廣泛，究其原因在于：（1）通過與使用者溝通，可事先獲得使用者的一些信息需求，從而滿足使用者的一些共同需求；（2）有助于保持不同公司提供的財(cái)務(wù)信息的可比性；（3）標(biāo)準(zhǔn)化財(cái)務(wù)信息使擁有有限資源的監(jiān)管者、準(zhǔn)則制定者以及審計(jì)人員能更經(jīng)濟(jì)、有效、實(shí)用和方便地監(jiān)督公司的財(cái)務(wù)報(bào)告行為，而并不是由于它能更好地滿足使用者的全部信息需求。為了革除通用財(cái)務(wù)報(bào)告模式的弊病，人們開展了各種探索，以增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的靈活性來切實(shí)履行好財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。

1、多欄式。

報(bào)告模式。

不同信息使用者對(duì)信息需求是相同的假設(shè)暗含了所有使用者對(duì)公司業(yè)務(wù)都持有相同的看法，這導(dǎo)致當(dāng)存在多種會(huì)計(jì)方法時(shí)，只使用一種方法并提供單一信息。單一信息不便于比較不同計(jì)量和確認(rèn)方法下得出的結(jié)論，也不得確認(rèn)不同信息的價(jià)值。更重要的是，這樣提供信息通常與決策無關(guān)，并且無法實(shí)現(xiàn)真實(shí)和公允原則，還會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)固化。所謂數(shù)據(jù)固化是指信息使用者不能進(jìn)行自我調(diào)整以看清數(shù)據(jù)的變化是會(huì)計(jì)政策變化引起的，它意味著使用者忽視不同會(huì)計(jì)方法有不同用途并產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)后果。于是，人們提出了多欄式報(bào)告模式。即對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按多種會(huì)計(jì)方法加以處理，并將由此得到的不同信息在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露，使得單一信息走向多元化信息。使用這一報(bào)告模式時(shí)要防止信息超載問題。雖然計(jì)算機(jī)和通信技術(shù)使生產(chǎn)和披露更多的信息變得容易起來，同時(shí)也降低了信息成本，但這并不是等于解決了人腦處理信息的能力。有人已經(jīng)論證了，許多人的信息瓶頸在于人們不是缺乏信息，而是處理信息的時(shí)間和能力的不足。因此，如何有效給使用者提供精煉的、能直接用于決策的信息仍是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未來值得努力的方向。

2、“事項(xiàng)”報(bào)告模式和數(shù)據(jù)庫(kù)會(huì)計(jì)模式。

預(yù)先知道使用者的信息需求這一假設(shè)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的高度綜合性。綜合信息最嚴(yán)重的問題是阻止使用者按他們自己的需求來重新編制報(bào)表；另外，加工綜合信息的過程還會(huì)導(dǎo)致信息的丟失與扭曲。同時(shí)，綜合信息也忽略了使用者的認(rèn)知方式的差異，為管理當(dāng)局操縱會(huì)計(jì)數(shù)字進(jìn)行盈利管理（earningsmanagement）提供了空間；使信息變得不及時(shí)，并為有效審計(jì)和使用信息設(shè)置了障礙，還排斥了使用者參與編報(bào)的過程。為了解決這些問題，人們又提出了其他模式，如“事項(xiàng)”報(bào)告模式和數(shù)據(jù)庫(kù)會(huì)計(jì)模式。

美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家索特（g?h?sorter）在1969年提出的“事項(xiàng)會(huì)計(jì)”（（eventsaccounting）理論將重新受到人們的重視。索特指出，在不完全了解信息使用的需求和決策模型的情況下，會(huì)計(jì)應(yīng)立足于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的信息，由使用者從中選擇自己感興趣的信息，即將數(shù)據(jù)綜合的任務(wù)交給信息使用者。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)包括足夠的明細(xì)數(shù)據(jù)以便使用者能重構(gòu)發(fā)生過的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。所謂事項(xiàng)，是指可觀察的，亦可用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來表現(xiàn)其特性的具體活動(dòng)、交易和事件。據(jù)此，資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)創(chuàng)立以來通過帳戶分別匯總后以余額間接表現(xiàn)的各種事項(xiàng)的報(bào)表，收益表是直接表現(xiàn)企業(yè)于某個(gè)期間所發(fā)生經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的報(bào)表。從數(shù)據(jù)處理角度來看，事項(xiàng)會(huì)計(jì)以“事項(xiàng)”作為數(shù)據(jù)處理目標(biāo)，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生之后，通過各業(yè)務(wù)處理子系統(tǒng)進(jìn)入數(shù)據(jù)庫(kù)，根據(jù)各類事項(xiàng)的特征及其相互間的邏輯關(guān)系進(jìn)行實(shí)時(shí)自動(dòng)處理，以期達(dá)到反映和控制各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目的。

數(shù)據(jù)庫(kù)會(huì)計(jì)模式旨在提供一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)以便信息使用者從中提取不同明細(xì)程度的數(shù)據(jù)，它是在數(shù)據(jù)庫(kù)環(huán)境中對(duì)“事項(xiàng)”報(bào)告模式的拓展，但與“事項(xiàng)”報(bào)告模式有不盡相同的取向?！笆马?xiàng)”報(bào)告模式強(qiáng)調(diào)編制明細(xì)一些的財(cái)務(wù)報(bào)表，而數(shù)據(jù)庫(kù)會(huì)計(jì)模式則著重于儲(chǔ)存和維護(hù)最原始的數(shù)據(jù)。這時(shí)，對(duì)信息使用者的專業(yè)要求更高了，他們應(yīng)該成為財(cái)務(wù)分析專家。

3、交互式按需報(bào)告模式。

當(dāng)代生產(chǎn)技術(shù)、信息技術(shù)以及管理方法的進(jìn)步使許多行業(yè)中的企業(yè)可以大規(guī)模地按顧客需要組織生產(chǎn)（masscustomization，mc），通過生產(chǎn)系統(tǒng)的靈活性和快速反應(yīng)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品多樣化來滿足顧客千差萬別的需求。這一生產(chǎn)方式被稱之為21世紀(jì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的新前沿。mc概念實(shí)際上也適用于財(cái)務(wù)報(bào)告，因?yàn)樾畔⒈任镔|(zhì)產(chǎn)品更適合于采用mc，其理由是：（1）信息是不滅的，即原始數(shù)據(jù)、中間信息和最后的報(bào)告可以在加工過程中共存；（2）信息是可以由多個(gè)人共享的；（3）容易復(fù)制，復(fù)制的邊際成本幾乎為零；（4）信息可以不斷地合計(jì)與再分解或分類與再分類；（5）信息可以不同的表達(dá)方式和在不同媒體上再現(xiàn)；（6）易于模塊化和組合。于是，一種交互式按需報(bào)告模型（aninteractiveandcustomizablereportingmodel）就應(yīng)運(yùn)而生了。這一模型的基本要素如下：

（1）數(shù)據(jù)庫(kù)。報(bào)告單位維護(hù)一個(gè)可用來保存其愿意披露最原始水平的信息的數(shù)據(jù)庫(kù)（包括財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)），以便根據(jù)使用者的不同需求生成不同的財(cái)務(wù)報(bào)告。

（2）模塊化了的會(huì)計(jì)程序。報(bào)告單位的會(huì)計(jì)系統(tǒng)包括相互聯(lián)系但又相對(duì)獨(dú)立的模塊。這些模塊包括三類：財(cái)務(wù)報(bào)表要素、非財(cái)務(wù)信息項(xiàng)目、會(huì)計(jì)方法和表達(dá)方法。模塊化的系統(tǒng)便于根據(jù)使用者的要求將一種交易或財(cái)務(wù)報(bào)表要素按不同方法加以處理。

（3）報(bào)告生成器。報(bào)告單位在因特網(wǎng)上為信息使用者提供報(bào)告生成器，它是報(bào)告單位與使用者交流的界面，并幫助信息使用者編制其所需財(cái)務(wù)報(bào)告。使用者可通過它選擇具體的信息項(xiàng)目、類型和表達(dá)形式，就象人們選擇電視頻道一樣方便。如不進(jìn)行任何選擇，使用者則可以得到一份通用的和標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)告。為了避免使用者可能被許多選擇項(xiàng)目搞得不知所措，系統(tǒng)還提供網(wǎng)上幫助來協(xié)助使用者使用報(bào)告生成器，特別是幫助他們選擇會(huì)計(jì)方法以得到其真正需要的信息。

（4）學(xué)習(xí)機(jī)制。系統(tǒng)設(shè)置一個(gè)反饋渠道，以便信息使用者就如何及時(shí)改進(jìn)報(bào)告系統(tǒng)向報(bào)告單位提出建議；還可設(shè)置一個(gè)記憶單元，記錄最常被選用的信息、項(xiàng)目、方法和選擇它們的使用者，這一信息可以幫助法規(guī)及準(zhǔn)則制定者改進(jìn)現(xiàn)行法規(guī)和準(zhǔn)則。

交互式按需報(bào)告模式具有靈活性，允許報(bào)告單位與信息使用者雙向、直接、快速溝通，共同完成實(shí)時(shí)報(bào)告，從而能比傳統(tǒng)報(bào)告模式更好地滿足使用者的多樣化信息需求，并進(jìn)而減輕信息不對(duì)稱和提高資本市場(chǎng)效率。

4、差別報(bào)告模式。

差別報(bào)告可以在兩個(gè)層面上實(shí)施。一個(gè)層面是從信息提供者角度，由報(bào)告單位為不同使用者提供內(nèi)容（或在時(shí)間上）有差別的財(cái)務(wù)報(bào)告。由于信息使用者的信息需求和獲取信息的權(quán)力（途徑或方式）各不相同，某些特定使用者或使用者集團(tuán)已不滿足于通用財(cái)務(wù)報(bào)告了。因此，企業(yè)可以有選擇地、有重點(diǎn)地對(duì)外披露某些使用者或使用者集團(tuán)特殊需要的信息。例如，主要債權(quán)人收到的信息比一般股東更為詳細(xì)和及時(shí)，債券評(píng)估機(jī)構(gòu)收到的信息也往往比年度報(bào)告更為詳細(xì)，等等。通過差別報(bào)告，企業(yè)既可滿足特定使用者及其集團(tuán)的特殊信息需要，又可避免因廣泛對(duì)外披露而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的不利影響。差別報(bào)告的編制可以運(yùn)用會(huì)計(jì)軟件網(wǎng)站提供的自助式會(huì)計(jì)系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)。在法律、制度允許的前提下，差別報(bào)告應(yīng)能在不久的將來加以運(yùn)用。在我國(guó)，采用差別報(bào)告方式來解決“外行使用者”和“內(nèi)行使用者”不同信息需求的矛盾，也許值得一試。隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的擴(kuò)大與完善，財(cái)務(wù)分析專家等“內(nèi)行使用者”所發(fā)揮的作用日益增大，他們所需要的信息比一般使用者無論在數(shù)量上、質(zhì)量上還是及時(shí)性要求上都有更高的期望，因此有必要為兩類不同的信息使用者提供不同的財(cái)務(wù)報(bào)告。

另一層面是從會(huì)計(jì)規(guī)范角度，建立有差別的會(huì)計(jì)信息揭示制度。它實(shí)際上是由一國(guó)政府通過有關(guān)的準(zhǔn)則或法規(guī)的規(guī)定，對(duì)不同規(guī)?；蝾愋偷钠髽I(yè)在編制與提供財(cái)務(wù)報(bào)表的種類以及要求其披露的會(huì)計(jì)信息的格式、內(nèi)容、數(shù)量、詳盡程度等方面實(shí)行有差別待遇的一種制度安排。在這一制度下，一般是按企業(yè)的資產(chǎn)總額、年?duì)I業(yè)收入凈額和年平均職工人數(shù)這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)劃分為小企業(yè)、中型企業(yè)和大企業(yè)三類。對(duì)小企業(yè)實(shí)行某些會(huì)計(jì)信息揭示的豁免，允許其按簡(jiǎn)略形式提供資產(chǎn)負(fù)債表和收益表，而不必提供現(xiàn)金流量表；對(duì)于大企業(yè)（特別是上市公司）則必須按規(guī)定提供內(nèi)容詳盡的一整套財(cái)務(wù)報(bào)告；中等企業(yè)可以視自身具體情況在上述兩種報(bào)告中作出選擇或是提供詳盡程度界于二者之間的財(cái)務(wù)報(bào)告。不同規(guī)模企業(yè)的信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息存在不同要求，有差別的會(huì)計(jì)信息揭示制度迎合了這一要求。其實(shí)，這一制度在美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、荷蘭、比利時(shí)、西班牙、意大利等國(guó)家都有不同程度的采用。最近，我國(guó)財(cái)政部已計(jì)劃推出一套全國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，但會(huì)將金融類企業(yè)、小企業(yè)作特別考慮，因此也有望在我國(guó)推行有差別的會(huì)計(jì)信息揭示制度。

未來財(cái)務(wù)報(bào)告在信息載體（存儲(chǔ)介質(zhì)）、傳遞方式與表述方式（格式）等方面都將與傳統(tǒng)方式作不同程度的告別。隨著信息技術(shù)的普及應(yīng)用與提高，企業(yè)總有一天會(huì)取消紙質(zhì)（書面、報(bào)紙）財(cái)務(wù)報(bào)告的印刷與傳遞，而是在網(wǎng)上發(fā)布信息；信息使用者也不必等待寄送或親自去取閱財(cái)務(wù)報(bào)告。在信息的表述方式上，不再囿于文字與表格方式，而是更多地運(yùn)用圖形與音像方式恰如其份地表達(dá)信息內(nèi)涵，做到圖文并茂，聲像俱全，使信息的表達(dá)更形象、直觀、更易于被使用者接受和理解。因此，未來財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)是在網(wǎng)絡(luò)上轉(zhuǎn)輸?shù)?、表式信息與音像化信息相結(jié)合的，更為簡(jiǎn)明易懂的一種實(shí)時(shí)報(bào)告。中國(guó)證監(jiān)會(huì)在1月1日發(fā)出通告，要求上市公司除在證監(jiān)會(huì)指定的報(bào)刊雜志上登載年報(bào)摘要外，必須上網(wǎng)公告，而且對(duì)于在網(wǎng)上發(fā)布的年報(bào)信息要承擔(dān)同樣的責(zé)任。這預(yù)示了我國(guó)未來財(cái)務(wù)報(bào)告在存儲(chǔ)介質(zhì)與傳遞方式方面的發(fā)展方向。

主要參考文獻(xiàn)：

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財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際比較篇十三

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系由財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)成，財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收益表、現(xiàn)金流量表和報(bào)表附注，而且財(cái)務(wù)報(bào)表已進(jìn)入“附注時(shí)代”;其他財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容則并無定規(guī)，可能涉及的有管理當(dāng)局的討論與分析、中期報(bào)告、簡(jiǎn)化年度報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、增值報(bào)告、人力資源報(bào)告、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)報(bào)告、分部信息報(bào)告、物價(jià)變動(dòng)影響報(bào)告，等等。在我國(guó)，特有的其他財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)情況說明書。

未來財(cái)務(wù)報(bào)告是未來會(huì)計(jì)環(huán)境的產(chǎn)物。未來會(huì)計(jì)環(huán)境的不確定性，致使我們難以準(zhǔn)確對(duì)未來財(cái)務(wù)報(bào)告作定型化描述，因?yàn)檎l也難以完全做到先知先覺。但這并不能妨礙我們對(duì)未來財(cái)務(wù)報(bào)告的定向作一個(gè)粗略的估測(cè)，以便我們把握好未來的發(fā)展方向，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行有的放矢的改革。本文打算就未來財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、內(nèi)容、時(shí)效、靈活性、方式這五個(gè)方面做一探討。

一、未來財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。

未來應(yīng)改變這種現(xiàn)狀，以真正讓財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，那么未來的會(huì)計(jì)才會(huì)在學(xué)科與職業(yè)的“群星”中更加閃爍與輝煌。

為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，未來財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容將更加復(fù)雜與豐富，并隨會(huì)計(jì)環(huán)境的變化與要求而不斷創(chuàng)新。

1、堅(jiān)持財(cái)務(wù)信息的核心地位，通過非財(cái)務(wù)信息提升財(cái)務(wù)信息的價(jià)值。

未來企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)講究核心競(jìng)爭(zhēng)能力，那么會(huì)計(jì)作為一個(gè)職業(yè)的話，它的核心競(jìng)爭(zhēng)能力表現(xiàn)在哪里呢?我們認(rèn)為企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力就表現(xiàn)在它能提供財(cái)務(wù)信息，而非非財(cái)務(wù)信息，這也是會(huì)計(jì)之所以成為會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征，是以區(qū)別于其他行業(yè)的“資本”，譬如區(qū)別于統(tǒng)計(jì)。

現(xiàn)在，人們談到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的局限，勢(shì)必觸及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不能提供非財(cái)務(wù)信息，并得意于戳中了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的短處與“痛處”，于是開出的“藥方”是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要將精力放到提供非財(cái)務(wù)信息上去，至少也要做到財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息并重。我們對(duì)此有不同看法。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供非財(cái)務(wù)信息，非不能也，是不為也。我們千萬不要誤以為信息均出自會(huì)計(jì)一家之手，其實(shí)企業(yè)的信息可由企業(yè)內(nèi)各種子系統(tǒng)生成與發(fā)布，例如統(tǒng)計(jì)信息系統(tǒng)，技術(shù)信息系統(tǒng)、物流信息系統(tǒng)、人事信息系統(tǒng)，甚至利用新聞報(bào)道與新聞發(fā)布會(huì)等。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，更多的是實(shí)行“拿來主義”，而不是親自去“生產(chǎn)”非財(cái)務(wù)信息?，F(xiàn)行的做法是，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中以及其他財(cái)務(wù)報(bào)告中納入了大量的非財(cái)務(wù)(包括定性)信息，人們便誤以為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理所當(dāng)然可以“生產(chǎn)”并報(bào)告非財(cái)務(wù)信息了。而我們則認(rèn)為，真實(shí)的情況并非如此，即使這些非財(cái)務(wù)信息經(jīng)會(huì)計(jì)人員之手弄進(jìn)了財(cái)務(wù)報(bào)告中，也并不表明這些非財(cái)務(wù)信息就是或應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)來“生產(chǎn)”，會(huì)計(jì)只是借助這些非財(cái)務(wù)信息來輔助說明與解釋財(cái)務(wù)信息，幫助信息使用者更準(zhǔn)確地理解與運(yùn)用財(cái)務(wù)信息，從而最終提升了財(cái)務(wù)信息的價(jià)值。因此，更實(shí)事求是地說，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)是企業(yè)會(huì)計(jì)人員與企業(yè)其他有關(guān)人員“合作”的成果，財(cái)務(wù)報(bào)告中的許多內(nèi)容是非會(huì)計(jì)性質(zhì)的東西?；谶@一認(rèn)識(shí)，我們就認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告只是公司報(bào)告的一個(gè)主要部分。這也可以成為解釋西方國(guó)家的上市公司對(duì)外披露信息的報(bào)告不稱財(cái)務(wù)報(bào)告而稱公司報(bào)告或年度報(bào)告的理由。由此，我們預(yù)見未來的會(huì)計(jì)應(yīng)在拓展財(cái)務(wù)信息的深度與廣度上下功夫，并“拿來”非財(cái)務(wù)信息為增加財(cái)務(wù)信息的價(jià)值服務(wù)(會(huì)計(jì)在“生產(chǎn)”財(cái)務(wù)信息時(shí)的“副產(chǎn)品”是個(gè)例外，如對(duì)會(huì)計(jì)政策的揭示，是會(huì)計(jì)“自產(chǎn)自銷”的非財(cái)務(wù)信息)。甚至還可以預(yù)見的是，隨著會(huì)計(jì)計(jì)量技術(shù)的進(jìn)步，如今只能以非貨幣計(jì)量的信息，今后也將能以貨幣計(jì)量。

財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際比較篇十四

從1月1日開始，在歐盟各國(guó)的上市公司，必須采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)業(yè)分析人士表示，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及對(duì)外開放的要求，最終，中國(guó)也要采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制會(huì)計(jì)報(bào)表。但目前，這種差距仍需要會(huì)計(jì)行業(yè)繼續(xù)努力。

現(xiàn)在，一些中小企業(yè)只要不需要去海外融資，一般對(duì)會(huì)計(jì)的運(yùn)用都不是十分用心?！?/p>

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一位負(fù)責(zé)人表示，中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要提高，需要時(shí)間來過渡。

李展偉表示，中國(guó)是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，正處在不斷的發(fā)展和改革過程中。中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，產(chǎn)生了對(duì)國(guó)際型的專業(yè)會(huì)計(jì)師的巨大需求，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也正在逐步向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過渡。澳大利亞已經(jīng)完成了這方面的過渡，有一些經(jīng)驗(yàn)可供中國(guó)借鑒。此前，澳洲會(huì)計(jì)師公會(huì)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)已經(jīng)簽訂一份合作備忘錄，以加強(qiáng)雙方的伙伴關(guān)系。

據(jù)了解，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)現(xiàn)有6.1萬名執(zhí)業(yè)會(huì)員，7萬名非執(zhí)業(yè)會(huì)員。這個(gè)數(shù)字距我國(guó)提出的擁有30萬注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)仍有很大差距。另?yè)?jù)會(huì)計(jì)業(yè)權(quán)威雜志《國(guó)際會(huì)計(jì)公告》最新數(shù)據(jù)表明，截至目前，審計(jì)費(fèi)用全球上升了16%，在中國(guó)上升了46%。

財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際比較篇十五

眾所周知,班主任工作瑣碎、繁雜卻又極其重要.在實(shí)際工作過程中,班主任們往往感到身體累:班級(jí)工作事無巨細(xì),事事關(guān)心;心里累;不知會(huì)偶發(fā)什么事,提心吊膽.

作者：侯立志作者單位：江蘇省連云港工貿(mào)高職?？郝殬I(yè)英文刊名：occupation年，卷(期)：“”(12)分類號(hào)：g45關(guān)鍵詞：

財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際比較篇十六

在當(dāng)代會(huì)計(jì)發(fā)展中，“財(cái)務(wù)報(bào)告”一詞的使用頻率越來越高，不但有些場(chǎng)合與“會(huì)計(jì)”相提并論，而且有時(shí)取而代之，成為所討論問題的中心概念。聯(lián)合國(guó)從70年代中期開始曾先后組建過一次專家工作組，每次都以“會(huì)計(jì)和報(bào)告”（accountingandreporting）并列命名；諾貝斯和帕克主編的《比較國(guó)際會(huì)計(jì)》用“財(cái)務(wù)報(bào)告”作為中心概念，論述“會(huì)計(jì)”的國(guó)際協(xié)調(diào)和各國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境（nobesandparker,）；英國(guó)1990年重新組建的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（asb）將其發(fā)布的準(zhǔn)則直接稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”。

如果在“會(huì)計(jì)”的概念中包含著“報(bào)告”的涵義，將會(huì)計(jì)和報(bào)告并列使用，就不合邏輯。在國(guó)際范圍內(nèi)這種并列使用現(xiàn)象的存在，促使我們對(duì)會(huì)計(jì)和報(bào)告的概念須進(jìn)一步研究。一般來說，并列使用中的“會(huì)計(jì)”是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；若將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分為確認(rèn)、計(jì)量和披露等過程，“會(huì)計(jì)”就是指確認(rèn)和計(jì)量的過程，而“報(bào)告”則包含著披露的涵義，這種并列使用改變了“財(cái)務(wù)報(bào)告”的地位。本文擬對(duì)此進(jìn)行探討，并根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告的`地位，認(rèn)為國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的核心是財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際協(xié)調(diào)。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（第五十七條）將財(cái)務(wù)報(bào)告概括為：“是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（或者現(xiàn)金流量表）、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書”。會(huì)計(jì)本身具有傳遞財(cái)務(wù)信息的涵義，但“財(cái)務(wù)報(bào)告”從會(huì)計(jì)中“獨(dú)立”出來被提到重要地位，具有了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的色彩是在股份公司產(chǎn)生之后。股份公司產(chǎn)生之前，會(huì)計(jì)的重心在將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄清楚，側(cè)重于對(duì)內(nèi)報(bào)告；股份公司產(chǎn)生后，如何向目前的和潛在的股東“報(bào)告”公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)成果逐漸地在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中占據(jù)了越來越重要的地位。可以說，財(cái)務(wù)報(bào)告日益重要的地位是導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)最終分道揚(yáng)鑣的一個(gè)重要因素。在西方國(guó)家中，有一個(gè)無形引證的公認(rèn)說法：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就是對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)。

在會(huì)議文獻(xiàn)中，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)有一個(gè)圖示說明會(huì)計(jì)和報(bào)告兩個(gè)概念的聯(lián)系與區(qū)別如圖1（fasb，1980，p.30）該圖并非準(zhǔn)確地表達(dá)了會(huì)計(jì)和報(bào)告的概念，但可從一個(gè)角度促使重新思考會(huì)計(jì)的基本概念，有助于對(duì)“報(bào)告”概念的討論和理解。見下圖：

會(huì)計(jì)報(bào)告。

目標(biāo)――確認(rèn)盈利狀況。

計(jì)量財(cái)務(wù)狀況和流動(dòng)性。

質(zhì)量特征。

對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)已不僅是公司內(nèi)部事務(wù)，實(shí)行自由資本主義制度的英美等國(guó)，直到1929年以后才從經(jīng)濟(jì)大崩潰的慘痛教訓(xùn)中認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)。股份公司發(fā)展以后，在財(cái)務(wù)信息披露領(lǐng)域里逐漸形成了一個(gè)新的“市場(chǎng)”，公司是財(cái)務(wù)信息的提供者，股東等有利害關(guān)系各方是財(cái)務(wù)信息的接受者，財(cái)務(wù)報(bào)告是這個(gè)市場(chǎng)上的“產(chǎn)品”，信息使用者對(duì)“產(chǎn)品”的基本要求是要有可比性和可靠性，因此，“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”和審計(jì)制度應(yīng)運(yùn)而生。財(cái)務(wù)報(bào)告成為了連接財(cái)務(wù)信息提供者、接受者、規(guī)劃制定者和審計(jì)人相互關(guān)系的紐帶。財(cái)務(wù)報(bào)告上市場(chǎng)上有關(guān)聯(lián)各方關(guān)注的“焦點(diǎn)”。美國(guó)政府開始干涉公司事務(wù)是從規(guī)范上市公司的財(cái)務(wù)信息披露3開始的，1933年和1934年的《證券法》和《證券交易法》責(zé)成證券交易委員會(huì)具體負(fù)責(zé)“財(cái)務(wù)報(bào)告市場(chǎng)”的運(yùn)作。

2、財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的核心。

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財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際比較篇十七

在現(xiàn)代企業(yè)中，財(cái)務(wù)報(bào)告是向投資者及其他利害關(guān)系人提供會(huì)計(jì)信息的窗口。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表為核心，采用通用、規(guī)范的格式。它反映了定期、定時(shí)，但并不完整的財(cái)務(wù)信息。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理都受到了沖擊與挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告所能提供的真正有用的信息似乎越來越少。著名的會(huì)計(jì)史學(xué)家邁克爾?查特菲爾德曾說過：“會(huì)計(jì)的發(fā)展是反映性的……會(huì)計(jì)主要是應(yīng)一定時(shí)期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)”。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告總是要隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化，隨著用戶需要的改變而改變的.。未來財(cái)務(wù)報(bào)告如何發(fā)展，怎樣建立滿足信息使用者需求的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，是一個(gè)值得探討的問題。

一、未來財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的拓展。

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息需求也發(fā)生了變化。財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)由于會(huì)計(jì)環(huán)境不同而有差異，但核心是為使用者提供有助于經(jīng)營(yíng)決策的信息?？傮w上，財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)拓展以下方面的信息。

1、知識(shí)資本信息。知識(shí)資本信息主要包括企業(yè)無形資產(chǎn)信息和人力資本信息等智力資本信息。企業(yè)無形資產(chǎn)指企業(yè)擁有的先進(jìn)技術(shù)、專利、品牌價(jià)值、商譽(yù)等，目前在一定條件下已給予適當(dāng)?shù)姆从?；但還沒有考慮到人力資產(chǎn)的價(jià)值，也不反映人力資本，從而低估了企業(yè)資產(chǎn)總額，忽視了勞動(dòng)者對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)。因而未來財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)予以充分揭示和披露人力資源這項(xiàng)企業(yè)十分重要的資產(chǎn)及其有關(guān)的權(quán)益和費(fèi)用。

2、社會(huì)責(zé)任信息。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)只有通過社會(huì)效益的實(shí)現(xiàn)才能更好地實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)。在未來財(cái)務(wù)報(bào)告中增加社會(huì)責(zé)任信息，即增加有關(guān)企業(yè)污染環(huán)境的狀況和治理污染的資料、綠化情況以及對(duì)整個(gè)社會(huì)貢獻(xiàn)等信息，這樣有利于整個(gè)社會(huì)維護(hù)生態(tài)平衡，并保持經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，也為企業(yè)提出了更高要求，促使企業(yè)更好地履行社會(huì)責(zé)任，樹立良好的企業(yè)形象。

3、非財(cái)務(wù)信息。非財(cái)務(wù)信息的披露可以幫助信息使用者更全面地理解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)思想，彌補(bǔ)了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的不足。非財(cái)務(wù)信息主要包括企業(yè)背景，企業(yè)關(guān)聯(lián)方的信息，企業(yè)主要股東、投資者以及企業(yè)管理人員對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析報(bào)告等。

4、未來信息。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)環(huán)境復(fù)雜，企業(yè)管理者要運(yùn)用前瞻性信息對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行籌劃，利益相關(guān)者也日益關(guān)注企業(yè)未來的盈利能力，因此必須在未來財(cái)務(wù)報(bào)告中充分披露企業(yè)的未來信息。未來信息主要包括企業(yè)發(fā)展前景、盈利性預(yù)測(cè)、管理當(dāng)局的遠(yuǎn)景規(guī)劃、企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)等。

5、公允價(jià)值信息。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告反映的是資產(chǎn)的歷史成本信息，然而由于通貨膨脹的存在，技術(shù)更新的日新月異，已使其失去供信息使用者決策的意義。未來的財(cái)務(wù)報(bào)告，將更多以公允價(jià)值和歷史價(jià)值相結(jié)合反映企業(yè)所擁有的資產(chǎn)，是一種以多種計(jì)量模式反映信息的報(bào)告。

6、分部信息。企業(yè)集團(tuán)的綜合信息反映了集團(tuán)的整體情況，但由于集團(tuán)各公司行業(yè)不同，反在國(guó)家或地區(qū)不同，其利潤(rùn)率、物價(jià)水平、發(fā)展機(jī)會(huì)、未來前景和投資風(fēng)險(xiǎn)都有較大的差異性，按行業(yè)、地區(qū)等的分部信息所反映的收益或現(xiàn)金流量往往比整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的更為有效。

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財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際比較篇十八

請(qǐng)欣賞：《規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為的重要舉措》。

一、實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是貫徹《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的重要舉措，也是規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為的客觀要求。

《會(huì)計(jì)法》的立法宗旨是規(guī)范各單位的會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序―《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的發(fā)布實(shí)施，旨在全國(guó)小企業(yè)范圍內(nèi)貫徹落實(shí)《會(huì)計(jì)法》，規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，保證小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整。這是進(jìn)一步整頓和規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序的重要組成部分。

在我國(guó)，小企業(yè)規(guī)模小，數(shù)量多。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在全國(guó)工業(yè)企業(yè)法人中，小企業(yè)占工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)近95%；小企業(yè)的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值占全國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的近50%.眾所周知，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)中的地位日益突出，并成為最活躍、最具潛力的新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)之一，在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中具有舉足輕重的作用。但在實(shí)際工作中，相當(dāng)部分小企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不很健全，各項(xiàng)管理制度不夠規(guī)范，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)相對(duì)較低，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有待提高。不僅如此，小企業(yè)一般不對(duì)外發(fā)行股票和債券經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，銀行、稅務(wù)部門等會(huì)計(jì)信息使用者，主要了解小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的基本會(huì)計(jì)信息針對(duì)小企業(yè)的實(shí)際情況，要求其與大中型企業(yè)一并執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是不切實(shí)際的。一直以來，小企業(yè)由于缺乏適用的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，有的參照分行業(yè)制度核算，有的參照外商制度核算，相當(dāng)部分小企業(yè)會(huì)計(jì)核算中沒有制度，迫切希望財(cái)政部能夠制定符合小企業(yè)需要的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。鑒于上述情況。國(guó)務(wù)院于發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》明確規(guī)定，不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)，由財(cái)政部另行規(guī)定會(huì)計(jì)核算辦法該《條例》發(fā)布實(shí)施后；財(cái)政部即開始考慮小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度問題，經(jīng)過近兩年的調(diào)查研究，廣泛征求了國(guó)內(nèi)外專家的意見，結(jié)合小企業(yè)特點(diǎn)和實(shí)際情況，幾易其稿，形成了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

從國(guó)外的情況看，一些發(fā)達(dá)國(guó)家也非常重視小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，比如在英國(guó)、澳大利亞和新西蘭，《公司法》中都對(duì)小企業(yè)作出了專門的界定，英國(guó)在其公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)上專門制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)也對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)問題給予了足夠的重視，目前正致力于中小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定，旨在為世界各國(guó)小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算提供相應(yīng)指南。

二、小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的界定以及《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的適用范圍。

在國(guó)務(wù)院發(fā)布實(shí)施的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中，對(duì)小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)作出了原則規(guī)定，指不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)此做了具體化的規(guī)定，即：“不對(duì)外籌集資金”是指不公開發(fā)行股票債券；“經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小”采用了原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委等四部門于2月制定發(fā)布的“中小企業(yè)規(guī)劃標(biāo)準(zhǔn)”。該標(biāo)準(zhǔn)主要是從資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)額和雇員人數(shù)三個(gè)方面對(duì)工業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、交通運(yùn)輸和郵政業(yè)、住宿和餐飲業(yè)等行業(yè)中小企業(yè)的劃分作出了規(guī)定。以工業(yè)企業(yè)為例，同時(shí)滿足職工人數(shù)300人及以上、銷售額3000萬元及以上，資產(chǎn)總額4000萬元及以上，但有一項(xiàng)或幾項(xiàng)不滿足大型工業(yè)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求的，即為中型企業(yè)，其余的為小企業(yè)。再如對(duì)于批發(fā)和零售業(yè)，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)100人及以上，銷售額1000萬元及以上的標(biāo)準(zhǔn)，中型以下的.為小企業(yè)。

按照上述標(biāo)準(zhǔn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的適用范圍是指不公開發(fā)行股票和債券的、在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的法人企業(yè)，不包括個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資等非企業(yè)法人。

三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的主要內(nèi)容和基本特征。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》由六部分內(nèi)容組成。第一部分為總說明。主要規(guī)定了本制度的制定依據(jù)、適用范圍、應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)核算的基本原則，以及會(huì)計(jì)記賬和報(bào)告的基本要求等。

第二部分為會(huì)計(jì)科目名稱及編號(hào)。本制度規(guī)定了61個(gè)會(huì)計(jì)科目，以及相關(guān)的明細(xì)科目，同時(shí)規(guī)定，小企業(yè)以根據(jù)實(shí)際需要，對(duì)規(guī)定的會(huì)計(jì)科目做必要的增減或合并。比如，低值易耗品較小的企業(yè)，可以將其并入“材料”科目。再如，小企業(yè)根據(jù)自身的規(guī)模和管理等要求，可以將“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目合并為“生產(chǎn)費(fèi)用”科目，并設(shè)置相關(guān)的明細(xì)科目。

第三部分為會(huì)計(jì)科目使用說明。這是本制度的核心部分，按照會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的要求體規(guī)定了61個(gè)科目的使用說明。

第四部分為會(huì)計(jì)報(bào)告格式。規(guī)定小企業(yè)編報(bào)的基本會(huì)計(jì)報(bào)表格式為資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，現(xiàn)金流量表企業(yè)根據(jù)需要自行選擇。增值稅一般納稅企業(yè)還要求編報(bào)“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”。

第六部分為主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例。對(duì)小企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理，列舉了分錄舉例，為小企業(yè)實(shí)施本制度提供了指南。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的主要特征為通俗易懂，簡(jiǎn)便易行。該制度是在遵循一般會(huì)計(jì)核算原則的條件下，借鑒國(guó)際慣例，結(jié)合我國(guó)小企業(yè)的實(shí)際情況加以制定的，充分體現(xiàn)了小企業(yè)自身及其會(huì)計(jì)信息使用者的需求和特點(diǎn)，比如：

――考慮到小企業(yè)投資的情況較少，完全運(yùn)用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算規(guī)定存在困難制度中對(duì)于小企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的投資，儀要求按照簡(jiǎn)化的權(quán)益法核算。

――對(duì)于借款費(fèi)用的核算，要求小企業(yè)在固定資產(chǎn)：開始建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的專門借款的借款費(fèi)用，均可資本化計(jì)入固定資產(chǎn)成本，而不必與資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤。

――對(duì)于融資租入的固定資產(chǎn)，由于在計(jì)算最低租賃付款額過程中涉及的職業(yè)判斷及對(duì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等困難，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中對(duì)于符合融資租賃條件的固定資產(chǎn)，以合同或協(xié)議約定支付租賃款及使用固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他有關(guān)必要支出確定其入賬價(jià)值。

――對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中提供的一些可選擇的會(huì)計(jì)處理方法，結(jié)合小企業(yè)實(shí)際，選擇了其中比較符合小企業(yè)特點(diǎn)的方法，如要求小企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅等。

――從會(huì)計(jì)報(bào)表體系來看，考慮到小企業(yè)。

及信息使用者的需求，僅要求小企業(yè)提供資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表兩張基本報(bào)表，等等。

四、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的發(fā)布實(shí)施，使我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系趨于完善。

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可以劃分為幾個(gè)層次：第一層次是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，目前已發(fā)布實(shí)施了17項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和16項(xiàng)具體準(zhǔn)則)，為完善我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，財(cái)政部還將制定20多項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，計(jì)劃在2船5年之前，基本完成中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)。第二層次是會(huì)計(jì)制度體系，截止目前，財(cái)政部已發(fā)布實(shí)施了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的發(fā)布實(shí)施，完善了我國(guó)的會(huì)計(jì)制度體系無論大中型企業(yè)，金融企業(yè)還是小企業(yè)，都有了適合本企業(yè)情況的會(huì)計(jì)制度。第三個(gè)層次是適用于某些特殊行業(yè)的專業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法，比如，鐵路、航空、郵電，施工、農(nóng)業(yè)、文教企業(yè)等，大多數(shù)已經(jīng)制定發(fā)布，尚有少數(shù)行業(yè)的會(huì)計(jì)專業(yè)核算辦法正在制定過程中。

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的三個(gè)層次，各有側(cè)重相互補(bǔ)充。會(huì)計(jì)核算的基本原則是一致的，區(qū)別主要在于原則和具體之分，共性和特性之分，比如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是以條款形式對(duì)會(huì)計(jì)要素和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量記錄和報(bào)告；而會(huì)計(jì)制度是以會(huì)計(jì)科目及使用說明、會(huì)計(jì)報(bào)表及編制說明的形式，對(duì)會(huì)計(jì)要素和主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、計(jì)錄和報(bào)告；會(huì)計(jì)專業(yè)核算辦法則是針對(duì)某些特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)所進(jìn)行的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的規(guī)定。

五、認(rèn)真做好宣傳培訓(xùn)工作全面貫徹《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》從發(fā)布到實(shí)施尚有半年多時(shí)間，財(cái)政部會(huì)計(jì)司將通過舉辦各地財(cái)政部門參加的師資培訓(xùn)班等多種方式，加大對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的宣傳和培訓(xùn)力度，使廣大小企業(yè)會(huì)計(jì)人員充分了解該制度的內(nèi)容，掌握制度中規(guī)定的各項(xiàng)規(guī)定和方法。

各地財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)重視《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在本地區(qū)的宣傳培訓(xùn)工作，將其納入小企業(yè)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的重要內(nèi)容，在本地區(qū)內(nèi)形成宣傳貫徹《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的氛圍，與此同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)與工商、稅務(wù)、監(jiān)督檢查等部門的協(xié)調(diào)，取得有關(guān)部門的支持，齊抓共管，采取有力措施，做好該制度執(zhí)行情況的監(jiān)督、檢查和指導(dǎo)確保該制度在本地區(qū)得到較好的貫徹實(shí)施。

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員，不具備條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，各企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況，制定適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)核算辦法，做好新舊制度之間的銜接，從201月1日起，結(jié)束舊賬，建立新賬，嚴(yán)格按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行核算。

會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)掌握《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的各項(xiàng)規(guī)定，在接受小企業(yè)委托進(jìn)行審計(jì)服務(wù)過程中，應(yīng)當(dāng)以該制度作為會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)，提供審計(jì)報(bào)告。

我們相信，在各方面共同努力下，通過《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的貫徹實(shí)施，必將大幅度提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)工作水平，從而實(shí)現(xiàn)加強(qiáng)小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，促進(jìn)小企業(yè)的健康發(fā)展的目標(biāo)。

作者：財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)劉玉廷。

來源：《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》。

財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際比較篇十九

法官地位論（下）。

四、法官權(quán)威地位的形成條件。

任何權(quán)威地位的形成不會(huì)是單個(gè)因素直接作用的結(jié)果，他可能會(huì)來自與社會(huì)的各個(gè)層次和方面的多重作用。法官權(quán)威地位無論在那種法系的國(guó)家出去作為制度根植于其依賴的深厚法律文化土壤之外，還有諸多的因素縱橫交織從不同角度促使權(quán)威地位的形成。我們分析法官權(quán)威地位的形成的主要出發(fā)點(diǎn)，就在于試圖通過這些分析而歸納出一些帶有共性的因素來，依靠這些帶有共性的條件，我們可以衡量不同國(guó)家或者不同法域是否具備確立法官權(quán)威的條件，進(jìn)而判斷一個(gè)國(guó)家是否達(dá)到了法治社會(huì)的最基本的要求。我們可以從主觀和客觀兩方面因素入手具體做個(gè)分析：

（一）、客觀因素。

（1）明確的法律或者憲法地位。

具有權(quán)威性的憲法或法律地位在幾乎所有的'成熟法治國(guó)家，無論是成文法還是非成文法國(guó)家都存在這一明顯的標(biāo)志，即都在憲法或者憲法性文件或者其他基本法律或者法律文件上明確了法官的地位，一般都沒有直接規(guī)定最高或權(quán)威的字樣，多數(shù)是從對(duì)法官的保障上入手來體現(xiàn)法官地位的有尊嚴(yán)的特殊地位，并通過對(duì)法庭秩序的維護(hù)以及法庭莊嚴(yán)氣氛的營(yíng)造（這些都有相應(yīng)的法律或者法規(guī)加以確定）更加在形式上加深了法官的權(quán)威意識(shí)，如，有的國(guó)家規(guī)定蔑視法庭罪，可以不經(jīng)程序直接由法官宣告獲罪并立即執(zhí)行。另外通過對(duì)法庭儀式的強(qiáng)調(diào)更加渲染了以法官的權(quán)威為中心意識(shí)的法庭威嚴(yán)，這些形式上莊重和審判結(jié)果一起成為塑造公眾法律信仰和敬畏法官的良好心理的關(guān)鍵因素。實(shí)際上，許多國(guó)家將國(guó)家最高司法人員的任命和國(guó)家元首緊密的聯(lián)系起來都反映了立法者以及他們所代表的公眾對(duì)法官地位的崇敬。尤其在一些國(guó)家意識(shí)較強(qiáng)，人民對(duì)國(guó)家元首有普遍的尊崇心理的國(guó)家憲法中這樣的規(guī)定表現(xiàn)更為明顯，如日本國(guó)憲法和法國(guó)憲法。

（2）充分的配套保障。

法官的權(quán)威信心就是獨(dú)立性，反映在司法過程中就是法官在行使自己的職權(quán)時(shí)不受任何非法的干涉，通過憲法對(duì)國(guó)家權(quán)力的分配來確立一套權(quán)力分立的機(jī)制，盡可能的在憲法的層面保證沒有對(duì)司法權(quán)制度性的干涉，多數(shù)國(guó)家的憲法在規(guī)定法官或者法院時(shí)都刻意強(qiáng)調(diào)了法官的獨(dú)立地位。

眾所周知，單純的司法獨(dú)立的字眼如果沒有確實(shí)的配套保障，都不可能將獨(dú)立性落在實(shí)處，因此各國(guó)憲法在強(qiáng)調(diào)法官地位獨(dú)立性的同時(shí)都毫無例外的規(guī)定了保證其獨(dú)立性的配套制度。強(qiáng)調(diào)法官薪金的穩(wěn)定豐厚和不斷增加以及不得非法減少，并且強(qiáng)調(diào)了法官職務(wù)的穩(wěn)定性不會(huì)因?yàn)楦缮嬉蛩囟鴮?dǎo)致法官對(duì)自己職位的憂慮，最重要的是這些物質(zhì)性的保障措施都是通過憲法來規(guī)定，也就意味著一旦確定，任何下位的法律無法變更和調(diào)整，這些制度性的規(guī)定都使的法官的獨(dú)立性有了真正的依據(jù)。畢竟法官也是人，他背后依托的法院組織也是一個(gè)鮮活的社會(huì)細(xì)胞都要依靠現(xiàn)實(shí)社會(huì)中其他組織的存在來維系自己龐大軀體的運(yùn)做，如果沒有充分的司法資源來保障法官的超然地位，如果沒有法定化的配套制度，法官做為社會(huì)生活中的人是無法擺脫干涉真正實(shí)現(xiàn)獨(dú)立審判的。

（3）法律職業(yè)共同體的形成。

任何職業(yè)的成熟與否都與其專業(yè)化程度密切相關(guān)，作為法律職業(yè)的組成要素法官、檢察官、律師以及法學(xué)研究人員都在推動(dòng)社會(huì)法治進(jìn)程中發(fā)揮著重要的作用。而一個(gè)行業(yè)能否獲得其他行業(yè)的尊敬已經(jīng)社會(huì)的廣泛尊重，其中一個(gè)首要的條件就是這個(gè)行業(yè)內(nèi)部形成了強(qiáng)烈的職業(yè)榮譽(yù)感，在行業(yè)內(nèi)部各專業(yè)職業(yè)之間能夠互相認(rèn)同和尊重。

[1][2][3]。

財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際比較篇二十

無論是“盲人摸象”，還是“井底之蛙”，這些寓言告訴我們：沒有系統(tǒng)的比較，就不可能有全面的認(rèn)識(shí)，更不可能有正確的判斷。站在新世紀(jì)的起點(diǎn)和時(shí)代發(fā)展的戰(zhàn)略高度，省公司提出了“同行領(lǐng)先，國(guó)際水平，公司特色，人才高地”的奮斗目標(biāo)，為公司謀求發(fā)展作出了準(zhǔn)確判斷，明確了發(fā)展方向，更為公司繪就未來發(fā)展宏偉藍(lán)圖謀好了篇、布好了局、定好了位。

如今，國(guó)際化是大勢(shì)所趨，更是公司的發(fā)展所需。改革開放以來，公司經(jīng)過二十多年的發(fā)展和堅(jiān)持開展“達(dá)標(biāo)、創(chuàng)一流”活動(dòng)，使公司得到了持續(xù)快速健康的發(fā)展，公司的售電量、變電容量、線路長(zhǎng)度、企業(yè)規(guī)模等經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)，在國(guó)家電網(wǎng)公司系統(tǒng)處于前列。這是實(shí)現(xiàn)同行領(lǐng)先、達(dá)到國(guó)際水平的基礎(chǔ)，也是實(shí)施“四化一先”戰(zhàn)略目標(biāo)的信心。但是，我們應(yīng)該清醒地看到，全省的年人均用電量為1300千瓦時(shí)，僅是世界平均水平的35%左右，在調(diào)整電網(wǎng)結(jié)構(gòu)、開拓電力市場(chǎng)方面還有很大的發(fā)展空間。從外部環(huán)境，經(jīng)濟(jì)全球化和我國(guó)加入wto的大勢(shì)、黨的“十六大”提出全面建設(shè)小康社會(huì)的形勢(shì)和省委省政府提出“兩個(gè)率先”的優(yōu)勢(shì)，為公司創(chuàng)造了加快發(fā)展的機(jī)遇；從內(nèi)部環(huán)境看，公司的綜合實(shí)力和核心競(jìng)爭(zhēng)力，與國(guó)際先進(jìn)水平的電力企業(yè)相比還有很大的差距。那么，怎樣來盡快縮小差距，趕超國(guó)際水平呢？我認(rèn)為，積極開展國(guó)際比較，是加快與國(guó)際水平接軌的最佳做法。

“國(guó)際比較”是目前國(guó)際上行之有效的標(biāo)桿管理方法。開展“國(guó)際比較”就是要以國(guó)際先進(jìn)電力公司為標(biāo)桿，通過比較尋找差距，汲取國(guó)際先進(jìn)電力企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，優(yōu)化公司管理流程，提升核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，建設(shè)國(guó)際一流電力公司。因此，開展國(guó)際比較是公司落實(shí)“三個(gè)代表”重要思想、貫徹“十六大”精神的具體體現(xiàn)；是適應(yīng)地方經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展，實(shí)現(xiàn)公司發(fā)展戰(zhàn)略的必要途徑；是探索具有公司特色的管理模式，實(shí)現(xiàn)公司可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求。

1、開展國(guó)際比較，是公司趕超國(guó)際水平，形成管理特色的必要途徑。人們常說，中國(guó)的企業(yè)具有中國(guó)特色，與國(guó)際企業(yè)不可比，國(guó)際企業(yè)中先進(jìn)的管理方式和最佳做法對(duì)中國(guó)企業(yè)沒有太大的作用。但是，通過近兩年來公司開展國(guó)際合作與交流，尤其是地市公司與國(guó)外電力公司的“同業(yè)比較”實(shí)踐，這種認(rèn)識(shí)有了改變。因此，正當(dāng)公司全心全意向第二步戰(zhàn)略目標(biāo)邁進(jìn)之時(shí)和全情全力創(chuàng)建國(guó)際一流電力公司之刻，僅僅靠自己的摸索和積累是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，只有通過開展國(guó)際比較，快速把國(guó)際先進(jìn)電力公司的管理經(jīng)驗(yàn)與公司積累的管理經(jīng)驗(yàn)有機(jī)地結(jié)合起來，才能有利于降低風(fēng)險(xiǎn)，縮短變革時(shí)間，減少管理成本，提升公司國(guó)際水平；只有通過開展國(guó)際比較，從公司實(shí)際出發(fā)學(xué)習(xí)借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，以我為主，為我所用，才能創(chuàng)造出具有公司特色的管理模式。

2、開展國(guó)際比較，是公司造就一流人才，構(gòu)筑人才高地的重要舉措?！皣?guó)際比較”就是在企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理等方面，通過與國(guó)際先進(jìn)企業(yè)所采納的標(biāo)準(zhǔn)、方法和主要指標(biāo)比較，發(fā)現(xiàn)本企業(yè)的不足，討論研究生產(chǎn)流程、工作方法和管理制度，確定相應(yīng)的改進(jìn)措施，推進(jìn)企業(yè)的國(guó)際水平。而在開展“國(guó)際比較”過程中，廣大員工自覺接受了國(guó)際先進(jìn)的管理理念，不斷探索了國(guó)際先進(jìn)的管理方法，主動(dòng)實(shí)踐了國(guó)際通行的最佳做法，使廣大員工在接受、探索、實(shí)踐的循環(huán)往復(fù)中提高了才能。所以，開展國(guó)際比較是培養(yǎng)、鍛煉并最終造就一流人才，構(gòu)筑人才高地的重要舉措。

3、開展國(guó)際比較，是公司準(zhǔn)確定位，精確對(duì)標(biāo)的主要手段。加快國(guó)際化進(jìn)程，追趕國(guó)際先進(jìn)水平，躋身世界先進(jìn)電力企業(yè)行列，必須牢牢把握世界電力發(fā)展的方向。體現(xiàn)在戰(zhàn)略目標(biāo)上，要始終瞄準(zhǔn)世界先進(jìn)電力企業(yè)；體現(xiàn)在企業(yè)管理與科技進(jìn)步上，要加強(qiáng)與世界先進(jìn)電力企業(yè)的交流與合作，加快與國(guó)際接軌；體現(xiàn)在市場(chǎng)與資源配置上，要與世界先進(jìn)電力企業(yè)建立戰(zhàn)略同盟，積極參與全球分工與資源整合，有效開拓國(guó)際市場(chǎng)。所有這一切，都要首先找準(zhǔn)差距，正確定位，明確方向，精確對(duì)標(biāo)。如果不了解世界電力企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況，不進(jìn)行“國(guó)際比較”，就不知道孰優(yōu)孰劣，優(yōu)在哪里，劣在何處，也找不到趕超的目標(biāo)。而這一切，開展“國(guó)際比較”無疑是最佳手段。

“國(guó)際比較”是標(biāo)桿管理的具體運(yùn)用，就是以國(guó)際先進(jìn)電力企業(yè)的優(yōu)秀業(yè)績(jī)及最佳實(shí)踐為基準(zhǔn)，通過比較分析、跟蹤學(xué)習(xí)、重新設(shè)計(jì)并付諸實(shí)施，快速增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，提升績(jī)效水平。雖然，從起，拉開了公司開展“國(guó)際比較”的序幕，使我們?cè)诠芾砝砟?、思路、方法上都得到了啟發(fā)，為全面開展“國(guó)際比較”積累了經(jīng)驗(yàn)。但是，這僅僅是開頭，開展“國(guó)際比較”既是一項(xiàng)復(fù)雜而繁重的任務(wù)，也是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，更何況江公司的國(guó)際化進(jìn)程還有一段艱難而漫長(zhǎng)的路，需要廣大員工為之共同努力。對(duì)此，我們應(yīng)抓住重點(diǎn)，著力在以下三個(gè)方面下功夫。

分析，引進(jìn)最佳做法，并對(duì)照最佳做法，找出差距，提出方向性的改進(jìn)建議。因此，我們要以管理咨詢?cè)\斷為先導(dǎo)，通過管理咨詢?cè)\斷，實(shí)現(xiàn)管理理念的突破，尋找最佳的管理方法，加快推進(jìn)管理創(chuàng)新。今年上半年，公司通過聘請(qǐng)國(guó)外咨詢公司進(jìn)行企業(yè)管理咨詢?cè)\斷的實(shí)踐，使我們體會(huì)到：公司發(fā)展目標(biāo)從“同行領(lǐng)先”到“國(guó)際水平”的提高，不僅是同類企業(yè)現(xiàn)行體制下管理方法和考核指標(biāo)的差異，而是同類企業(yè)根本的管理理念變革和管理流程再造；公司發(fā)展引擎從“同業(yè)比較”到“管理咨詢?cè)\斷”的演變，不僅是公司本身變革意識(shí)和思維方式的進(jìn)化，而是公司本身管理方法和管理能力的提升。

2、以業(yè)務(wù)流程優(yōu)化為主線，加快管理能力再造。以業(yè)務(wù)流程優(yōu)化為主線開展國(guó)際比較，就是要以國(guó)際一流電力公司的最佳做法為目標(biāo)，對(duì)核心業(yè)務(wù)流程進(jìn)行診斷、對(duì)標(biāo)和優(yōu)化設(shè)計(jì)，科學(xué)合理地調(diào)整現(xiàn)有的組織架構(gòu)，建立高效實(shí)用的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)框架及其考核評(píng)價(jià)體系，逐步實(shí)現(xiàn)由職能管理向流程管理的轉(zhuǎn)變，提高企業(yè)的管理水平和運(yùn)作效率。目前，公司經(jīng)過反復(fù)調(diào)研分析，確定了流程再造的試點(diǎn)單位，選定國(guó)際著名的***咨詢公司為合作伙伴，并選擇“業(yè)務(wù)流程優(yōu)化”作為實(shí)施“國(guó)際比較”的突破口，這是公司從實(shí)際出發(fā)，解放思想，實(shí)事求是的充分體現(xiàn)?？梢钥隙?，通過公司的不懈努力和咨詢公司的大力支持，必將為公司在全系統(tǒng)建立科學(xué)高效的業(yè)務(wù)管理流程提供示范，積累經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而加快公司管理能力的再造。

動(dòng)態(tài)；而且要推行國(guó)際比較，進(jìn)行定期診斷，找準(zhǔn)公司在世界上的定位；還要建立國(guó)際化經(jīng)營(yíng)信息系統(tǒng)，充分利用互聯(lián)網(wǎng)、新聞媒體、國(guó)際交流活動(dòng)等渠道獲取國(guó)際化經(jīng)營(yíng)信息，確定公司的發(fā)展方向；更要以世界先進(jìn)電力企業(yè)作為公司的戰(zhàn)略參照體系和趕超對(duì)象，通過對(duì)口交流，直接、間接地引進(jìn)先進(jìn)的管理思想和管理理念，在經(jīng)營(yíng)管理上實(shí)現(xiàn)企業(yè)制度、管理體制和運(yùn)行方式、要素市場(chǎng)、信息系統(tǒng)“四個(gè)與國(guó)際接軌”。只有通過主動(dòng)參與國(guó)際合作，才能加快公司的國(guó)際化進(jìn)程，才能為實(shí)現(xiàn)公司“四化一先”戰(zhàn)略目標(biāo)創(chuàng)造條件。

開展“國(guó)際比較”的目的在于消化、吸收、運(yùn)用、實(shí)踐其成果，并在實(shí)踐中取得實(shí)效，從而將成果轉(zhuǎn)化為自覺的管理行為，不斷提升企業(yè)的國(guó)際水平。因此，我們既要積極開展國(guó)際比較，更要主動(dòng)實(shí)踐國(guó)際比較成果，以不斷提升國(guó)際水平。

1、以理性的系統(tǒng)思考，消化國(guó)際比較成果?！白罴训摹辈灰欢ㄊ恰白詈线m的”，需要以理性的系統(tǒng)思考來消化。理性的系統(tǒng)思考，就是要突破原有的思維定式，打破固有的管理規(guī)范，以電力體制改革的要求和創(chuàng)建“國(guó)際一流”的戰(zhàn)略方向，審時(shí)度勢(shì)，對(duì)現(xiàn)有的管理流程和系統(tǒng)進(jìn)行綜合分析和統(tǒng)籌考慮，以取得公司管理流程的優(yōu)化。國(guó)外咨詢公司對(duì)公司的六大關(guān)鍵管理流程描述了世界先進(jìn)電力企業(yè)的最佳做法，從中得到了很多啟發(fā)。然而，我們的'國(guó)情、企情以及體制機(jī)制、文化背景等諸多因素，要求我們從公司實(shí)際出發(fā)，在消化這些成果過程中進(jìn)行理性的系統(tǒng)思考，切不可生搬硬套。只有通過系統(tǒng)的思考與分析，找出最合適的做法，才是消化國(guó)際比較成果的實(shí)效。

2、以勇敢的變革精神，吸收國(guó)際比較成果。“最新的”往往是“最不容易接受的”，需要以勇敢的變革精神去吸收。勇敢的變革精神，就是在“理性的系統(tǒng)思考”前提下，擺脫原有系統(tǒng)的束縛，克服管理權(quán)力、利益的羈絆，對(duì)管理流程進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，從而獲得管理思想的重大突破和管理方式的變革。咨詢公司給公司管理咨詢?cè)\斷的結(jié)果表明，我們存在的許多差距就是沒有合理的流程和有效的績(jī)效考核辦法等造成的，這就需要我們以勇敢的變革精神去吸收國(guó)際先進(jìn)電力企業(yè)的最新的管理流程，敢于突破，勇于創(chuàng)新，從而真正實(shí)現(xiàn)國(guó)際比較成果為我所用。

3、以積極主動(dòng)的作為，運(yùn)用國(guó)際比較成果?！白詈玫摹币苍S是“最難以落實(shí)的”，需要以積極主動(dòng)的作為來運(yùn)用。公司開展“國(guó)際比較”工作，不僅僅是學(xué)習(xí)和咨詢，更重要的是將國(guó)際比較的成果化為我們的實(shí)際行動(dòng)。所以，在運(yùn)用國(guó)際比較成果的實(shí)踐中，既要做到強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)和有序有效的組織，又要做到全員參與和責(zé)任管理，更要做到邊學(xué)習(xí)消化、邊改進(jìn)提高，從而使國(guó)際比較成果成為公司發(fā)展所需的正果。

開展國(guó)際比較，提升國(guó)際水平，是公司加快與國(guó)際接軌的需要，是公司適應(yīng)電力體制改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然選擇，也是公司“四化一先”發(fā)展戰(zhàn)略的重要內(nèi)容。所以，我們要以開展國(guó)際比較為抓手，從電力體制改革的新形勢(shì)和公司發(fā)展的新要求出發(fā)，積極投身其中，為全面實(shí)現(xiàn)公司的新飛躍和不斷趕超國(guó)際先進(jìn)水平而不懈努力。

財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際比較篇二十一

隨著時(shí)代的發(fā)展和用戶需求的變化，隨著現(xiàn)代交通和通訊技術(shù)的發(fā)展，相互分割的市場(chǎng)正在走向世界一體化，以交易價(jià)格為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)歷史成本計(jì)量屬性不再是唯一可靠的信息源，公允價(jià)值的逐步形成及其所具有的客觀性已得到越來越多人士的承認(rèn)和運(yùn)用，美國(guó)、英國(guó)、加拿大、澳大利亞以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂過程中，都已開始較為普遍地使用公允價(jià)值概念，連我國(guó)已在債務(wù)重組、非貨幣性交易等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入了這一計(jì)量屬性。我們有理由相信，在未來財(cái)務(wù)報(bào)告中，能用歷史成本計(jì)價(jià)且不失可靠性與相關(guān)性的信息仍占一席之地;用歷史成本計(jì)價(jià)但既失可靠性又失相關(guān)性的信息，肯定要被公允價(jià)值計(jì)量屬性所取代;用歷史成本計(jì)價(jià)雖具可靠性但難保相關(guān)性的信息，則可用公允價(jià)值計(jì)價(jià)后的信息作為補(bǔ)充信息同時(shí)提供;最終，當(dāng)公允價(jià)值計(jì)量的信息既可靠又相關(guān)時(shí)，公允價(jià)值將全面取代歷史成本(或許歷史成本也成為公允價(jià)值的選擇之一)。會(huì)計(jì)從現(xiàn)在開始就要認(rèn)真探討的是，以何種技術(shù)與方法來找到公允價(jià)值，而不僅僅是停留在概念階段而難以實(shí)際操作。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，當(dāng)公允價(jià)值計(jì)量技術(shù)得以妥善解決之時(shí)，一個(gè)嶄新的以公允價(jià)值為代表的計(jì)量屬性為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)絕對(duì)不再是“紙上談兵”。到那時(shí)，囿于歷史成本計(jì)量而無法進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)告的信息將以公允價(jià)值計(jì)量的方式進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)告之中，從而大大增加了會(huì)計(jì)計(jì)量的對(duì)象，并豐富了財(cái)務(wù)信息的種類和數(shù)量。

3、企業(yè)無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)將成為未來財(cái)務(wù)報(bào)告的重心。

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告雖然涉及到了這方面的內(nèi)容，但報(bào)告得不詳細(xì)、不全面，甚至是有重大遺漏，例如：美國(guó)微軟公司的市值大大高于其帳面價(jià)值，很大部分原因就是幾乎沒有報(bào)告微軟公司巨大的無形資產(chǎn)與人力資產(chǎn)價(jià)值。當(dāng)然，會(huì)計(jì)界已在無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)與人力資源會(huì)計(jì)領(lǐng)域有了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但要進(jìn)入操作階段仍有許多難題未解決好，也許這是一個(gè)跨世紀(jì)難題。會(huì)計(jì)同仁應(yīng)迎難而上，在開發(fā)未來財(cái)務(wù)報(bào)告模式時(shí)，著重解決好無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量問題，將對(duì)企業(yè)價(jià)值產(chǎn)生重大影響的無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)通通納入財(cái)務(wù)報(bào)告范疇，最好是全部在基本財(cái)務(wù)報(bào)表中予以表述。可見，會(huì)計(jì)的發(fā)展任重而道遠(yuǎn)，但會(huì)計(jì)同仁似乎已沒有選擇的余地，必須選擇做解決難題的先驅(qū)者，總不能拱手相讓去做追隨者。這也可以說是一場(chǎng)會(huì)計(jì)陣地的保衛(wèi)戰(zhàn)。

4、突破會(huì)計(jì)主體假設(shè)，同時(shí)報(bào)告與會(huì)計(jì)主體信息相關(guān)的關(guān)聯(lián)方信息。

基于會(huì)計(jì)信息用于評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)受托責(zé)任用途的考慮，會(huì)計(jì)主體的確立是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一個(gè)重要前提，而工業(yè)時(shí)代企業(yè)組織垂直控制的特征也為這一前提的確立提供了它所必須的外部環(huán)境。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，企業(yè)組織的結(jié)構(gòu)正在朝網(wǎng)絡(luò)化、扁平化甚至虛擬化方向改變。這種改變使得會(huì)計(jì)主體假設(shè)開始失去其既有的合理性。除此之外，無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的合理報(bào)告在客觀上也需要突破單一會(huì)計(jì)主體的范圍，因?yàn)闊o形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的先進(jìn)性和價(jià)值需要與其他企業(yè)的同類資產(chǎn)相比較，才可以進(jìn)行合理的衡量;企業(yè)還是社會(huì)中的企業(yè)，一個(gè)企業(yè)的失敗可能引發(fā)“骨牌(多米諾)效應(yīng)”而泱及相關(guān)企業(yè)，所以評(píng)估一個(gè)企業(yè)時(shí)還需要相關(guān)企業(yè)的信息，比如該企業(yè)上游與下游企業(yè)的信息，即對(duì)整個(gè)企業(yè)價(jià)值鏈的關(guān)注提出了這種信息需求，借助相關(guān)企業(yè)的信息，以便更充分地說明一個(gè)企業(yè)的真實(shí)狀況。這些改變?cè)诳陀^上要求會(huì)計(jì)信息的披露突破傳統(tǒng)的空間范圍限制。因此，如何恰當(dāng)?shù)靥峁┮粋€(gè)主體及其相關(guān)方的信息，也代表著未來財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)發(fā)展方向。

5、增加相對(duì)值信息，提高財(cái)務(wù)信息的可比性。

以絕對(duì)值信息表述某一會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表所提供信息的特點(diǎn)之一。當(dāng)財(cái)務(wù)信息的用途更多地偏向用于各種各樣的決策而不是局限于財(cái)富分配，財(cái)務(wù)信息揭示的范圍不再局限于某一特定的主體，等等，那么以絕對(duì)值揭示信息的傳統(tǒng)方式就必然會(huì)遇到相對(duì)值信息揭示的挑戰(zhàn)。因?yàn)樵谀撤N意義上，相對(duì)值表達(dá)的信息具有更強(qiáng)的可比性，從而能更好地滿足決策的需要。在近二十年的財(cái)務(wù)信息披露發(fā)展的歷程中我們已經(jīng)看到，越來越多的證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)已要求上市公司提供更多的能夠直接用于投資決策評(píng)價(jià)的相對(duì)值信息，如一些重要的財(cái)務(wù)比率(每股盈利、資產(chǎn)報(bào)酬率、股東權(quán)益報(bào)酬率等)。隨著財(cái)務(wù)信息決策用途重要性的進(jìn)一步加強(qiáng)，隨著會(huì)計(jì)主體范圍的逐步突破，我們有理由相信，以相對(duì)值信息揭示的方式一定會(huì)演變?yōu)槲磥碡?cái)務(wù)報(bào)表發(fā)展的主流，當(dāng)然絕對(duì)值信息仍然有其生存的價(jià)值，從而形成一種絕對(duì)值信息與相對(duì)值信息并存的格局，極大地豐富了未來財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容。

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